Pg.

|1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

AGUSTIN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Factores que generan la evasin tributaria de los
Restaurantes de Cerro Colorado - La Libertad en la
Ciudad de Arequipa

Arequipa Per
2015

Pg.|2

PRESENTACIN
Seores del jurado

En cumplimiento de las disposiciones vigentes contenidas en el Reglamento de Grados

y Ttulos de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional
de San Agustn, sometemos a vuestro criterio y consideracin la presente Tesis titulado:

FACTORES

QUE

GENERAN

LA

EVASIN

TRIBUTARIA

DE

LOS

RESTAURANTES DE CERRO COLORADO - LA LIBERTAD EN LA CIUDAD DE

AREQUIPA
El presente trabajo de investigacin ha sido desarrollado en base a la informacin
obtenida de manera terica prctica y mediante los conocimientos adquiridos durante
los aos de formacin profesional aplicando la metodologa de investigacin propia
para este tema y especialidad, consultas bibliogrficas que hemos realizado y
conscientes de las limitaciones a que estamos expuestos en el desarrollo del mismo.
Estamos convencidos que ser una buena fuente de consulta, dado la importancia que
tiene el Sector Comercio en la Economa de la Regin.

________________________________
FLORES GUEVARA DENNIS ERICKS

Pg.|3

EPIGRAFE

Vive de tal manera que, cuando tus hijos piensen en justicia, cario e integridad,
piensen en TI
(August Von Kotzebue)

Pg.|4

AGRADECIMIENTO

Para ustedes que creyeron en m y porque me sacaron adelante, dndome ejemplos

dignos de superacin y entrega, porque gran parte gracias a ustedes, hoy puedo alcanzar
mis metas, a mis Padres

Pg.|5

DEDICATORIA
Este trabajo es fruto, por parte de la investigacin, el cual se sembr como consecuencia
de una inquietud y, lo que es ms importante, se ha ido regando por el inters y el
trabajo de muchas personas. Al madurar esta semilla se da agradecimientos hacia
todos aquellos que han hecho posible este trabajo.

* A Dios, por llevarme hasta aqu, por darme fortalezas en cada uno de los das, por la
fuerza necesaria para llevar a cabo este proyecto.
* A los profesores de la facultad de Contabilidad que me instruyeron durante estos
aos.

Pg.|6

INDICE
GENERALIDADES
Presentacin
Epgrafe
Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen

11

Abstract

12

Introduccin

13

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIN

15

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. PROBLEMA DECLARATIVO
2. FORMULACION DEL PROBLEMA
2.1. PROBLEMA INTERROGATIVO
2.1.1. PROBLEMA GENERAL
2.1.2. PROBLEMA ESPECIFICO
2.2. DESCRIPCION DEL PROBLEMA
2.3. TIPO DEL PROBLEMA
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
3.1 OBJETIVOS PRINCIPALES
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
4. JUSTIFICACION DE LA INVETIGACION
4.1. PARADIGMATICO
4.2. ACTUALIDAD
4.3. TRASCENDENCIA
4.4. UTILIDAD
4.5. NO TRIVIAL
5. VARIABLES DE LA INVESTIGACION
5.1. VARIABLES DEL PROBLEMA
5.1.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
5.1.2. VARIABLE DEPENDIENTE

15
15
15
15
15
15
16
16
16
17
18
19
20
20
20
20

5.2 INTERROGANTES PARA OPERALIZACION DE VARIABLES

21

5.3 ANALISIS DE VARIABLES

21

5.3.1. INDICADORES VARIABLE INDEPENDIENTE

5.3.2. INDICADORES VARIABLE DEPENDIENTE

21
22

Pg.|7

6. HIPOTESIS
6.1. HIPOTESIS PRINCIPAL
6.2. HIPOTESIS SECUNDARIA
MATRIZ DE CONSISTENCIA

22
22
23

CAPITULO II
PLANTEAMIENTO TEORICO
7. ANTECEDENTES
7.1. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES
8. SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERU
8.1. ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
8.2. PRINCIPIOS QUE ORIENTAN LA TRIBUTACION
8.3. FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO
8.4. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL 44
9. LOS TRIBUTOS EN EL PERU
10. LA CULTURA TRIBUTARIA EN LOS CONTRIBUYENTES
11. OBLIGACIONES FORMALES
12. EVASION TRIBUTARIA
12.1.
ELEMENTOS DE LA EVASION TRIBUTARIA
12.1.1. SUJETO PASIVO
12.1.2. SUJETO ACTIVO
12.2.
CAUSAS DE LA EVASION TRIBUTARIA
12.3.
EFECTOS DE LA EVASION TRIBUTARIA

24
24
28
32
35
38
42
52
57
60
61
64
64
64
66
71

CAPITULO III
13. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
METODOS Y METODOLOGIA

72

13.1.
13.2.
13.3.
13.4.
13.5.

72
73
73
75
75

Tipos de investigacin
Nivel de investigacin
Alcances y limitaciones
Fuentes de Informacin
Tcnicas e Instrumentos

CAPITULO IV
14. PRESENTACION Y ANALISIS DE RESULTADOS
14.1.
PRESENTACION Y DISCUSIN DE RESULTADOS
14.1.1. Presentacion de resultados
14.1.2. Distribucin mediante sesgo Chi Cuadrada
14.1.3. Discusin de resultados
14.1.3.1. Primera discusin
14.1.3.2. Segunda discusin
14.1.3.3. Tercera discusin
14.1.3.4. Cuarta discusin
14.1.3.5. Quinta discusin

82
84

Pg.|8

CAPITULO V
15. CONCLUSIONES
16. RECOMENDACIONES
17. BIBLIOGRAFIA

126
127
127

INDICE DE CUADROS
CUADRO N 1
USTED REPRESENTA UNA PERSONA JURIDICA, PERSONA NATURAL O AMBAS

84

CUADRO N 2
DIRA USTED QUE EL AREQUIPEO ES MUCHO, BASTANTE, POCO O NADA CUMPLIDOR DE LAS
LEYES TRIBUTARIAS?

85

CUADRO N3
DIRA USTED QUE EST MUY DE ACUERDO, ALGO DE ACUERDO, O EN DESACUERDO CON LO
SIGUIENTE: LA FALTA DE HONRADEZ DE ALGUNOS NO ES EXCUSA PARA QUE OTROS DEJEN
DE PAGAR LOS IMPUESTOS

86

CUADRO N4
DIRA USTED QUE EST MUY DE ACUERDO, ALGO DE ACUERDO, O EN DESACUERDO CON LO
SIGUIENTE: LA FALTA DE HONRADEZ DE ALGUNOS NO ES EXCUSA PARA QUE OTROS DEJEN
DE PAGAR LOS IMPUESTOS

87

CUADRO N5
CUNTO ES EL TIEMPO, EN EL CUAL VIENE LABORANDO EL RESTAURANTE

89

CUADRO N6
HA TENIDO USTED UNA CAPACITACIN O TIPOS DE INFORMACIN POR PARTE DE LA
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

90

CUADRO N7
QU OPINA USTED SOBRE LOS SERVICIOS PBLICOS EN BASE A LA LEGISLACIN TRIBUTARIA
EN AREQUIPA. SON EXCELENTES, BUENOS, MALOS O MUY MALOS

90

CUADRO N8
EL ESTABLECIMIENTO GASTRONMICO QUE USTED OPERA, SE ENCUENTRA LEGALMENTE
FORMALIZADA (TIENE RUC)
CUADRO N9

91

Pg.|9

HA TENIDO ALGUNA VEZ LA SENSACIN DE SENTIRSE DESMOTIVADO PARA CUMPLIR CON EL

PAGO DE SUS IMPUESTOS

94

CUADRO N10
DIRA USTED QUE LOS FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA SON MUY
HONRADOS, BASTANTE, POCOS O NADA HONRADOS

96

CUADRO N11
QU CONSIDERA USTED QUE DEBE HACER LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA LOGRAR
INCREMENTAR LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS

97

CUADRO N12
DISTRIBUCION DE LOS CONTRIBUYENTES DE RESTAURANTES EN CERRO COLORADO LA
LIBERTAD DE LA CIUDAD DE AREQUIPA SEGN A LA EVASION TRIBUTARIA.

98

INDICE DE GRAFICOS
GRAFICO N 01 SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
GRAFICO N 02 EVOLUCION DEL RUS
GRAFICO N 03 INGRESOS E INFORMALIDAD
GRAFICO N 04 ECONOMIA INFORMAL EN PAISES
GRAFICO N 05 RECAUDACION DE TRIBUTOS
GRAFICO N 06 RANKING DE PAGO DE IMPUESTOS
GRAFICO N 07 ESTUDIOS DE MEDICION DE INFORMALIDAD
GRAFICO N 08 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTA

35
47
58
62
63
65
69
69

P g . | 10

RESUMEN
La evasin tributaria es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil que ha
coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa
generalmente una prdida de ingresos fiscales, con su efecto consiguiente en la
prestacin de servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema tributario.
Evasin, es eludir, esquivar, escapar a un compromiso determinado. Es el
incumplimiento de una obligacin parcial o total. En trminos de Impuestos o Tributos
la evasin es, eludir de manera parcial o total. El pago total de los impuestos o tributos
legalmente establecidos en un pas o nacin.
Teniendo en cuenta que un pas con un gran nmero de evasores, es un pas cada da
ms pobre, pero es importante destacar que un buen manejo de los tributos recaudados
es fundamental en el desarrollo econmico y social de un pas o nacin. Ya que el
presupuesto nacional de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones.
En el caso de negocios, dirigidos al sector gastronmico como lo son los restaurantes, se
analizaran si declaran sus ingresos tanto parcial como global, segn sea el caso, y a su
vez, si incumplen con este deber, segn factores o motivos que los involucren. O los
problemas que establezcan que este impuesto sea poco entendible por la mayora de los
contribuyentes; la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los
contadores.

P g . | 11

ABSTRACT
Tax evasion is a socio-economic complex and difficult phenomenon that has co-existed
from all time, not only by circumstances which usually means a loss of tax revenue,
with its consequent effect on the delivery of public services, but involves a distortion of
tax system.

Evasion is shirk, dodge, escape to a fixed commitment. It is the failure of a partial or

total obligation. In terms of Taxes or Tax evasion is eluding partially or completely. Full
payment of taxes or taxes legally established in a country or nation.

Given that a country with a large number of evaders is a poorer country every day, but it
is important to emphasize that a good management of collected taxes is central to
economic and social development of a country or nation. Since the national budget
expenditure is made based on these potential revenues.

For businesses, led to the restaurant industry such as restaurants, will be analyzed if
both declare their income as partial global, as appropriate, and in turn, if they breach
this duty, as the motivating factors involved. O problems stating that this tax is little
understood by most taxpayers; legislation is very complex, being understood only by
accountants.

P g . | 12

INTRODUCCION
Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una figura
jurdica que consistente en el impago voluntario de tributos establecido por la ley. Es
una actividad ilcita y habitual, que est contemplado como delito o como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos jurdicos y legales.
La evasin tributaria est ntimamente ligada a la informalidad teniendo un efecto
negativo en los niveles de recaudacin, esta informalidad involucra un problema a todos
los sectores econmicos dando a lugar una economa irregular y ligada a actividades
ilegales. Generando un pas de grandes evasores, con una premisa socio-cultural que
sacarle la vuelta a la ley es lo ms normal y cotidiano en la sociedad, y que evadir es
una forma habitual de los negocios hoy en da, por cuyas circunstancias significa
generalmente una prdida de ingresos por parte del estado.
El objetivo de la presente investigacin consiste en estimar los factores en la incidencia
de la evasin de impuestos y tributos, segn a que factores ataen a este sector
gastronmico que viene correspondiendo a los restaurantes, ubicados en el distrito de
Cerro Colorado - La Libertad en la Ciudad de Arequipa.
Como, se sta desarrollando, mediante qu factores, mecanismos se tiene involucrado el
problema de el no pago de tributos y si sta ligado en la concepcin de la cultura
tributaria generando conciencia en un enfoque de la poblacin, tambin si abarca como
un aliado generando conciencia para no evadir impuestos por parte de contribuyentes y
la poblacin en general.

P g . | 13

Como se desarrollan estos negocios de gran auge gastronmico por hoy en da, y en el
aspecto tributario, que incidencias les genera, o si tienen un problema frente a estos
aspectos en lo que corresponde a impuestos o contribuciones enmarcados por la ley.
Y si es la misma Administracin Tributaria, la que no ha podido establecer los debidos
parmetros o lineamientos, para que los propios contribuyentes consideren que pagar
tributos corresponde a una obligacin tributaria y si los mismos tienen una incidencia de
beneficio para ellos.
EL CAPTULO I, comprende el planteamiento metodolgico de la investigacin, el cual
esta descrito mediante la formulacin del problema, la delimitacin en la que abarcara la
investigacin, la justificacin sus antecedentes, los objetivos sobre el anlisis de los
factores de la evasin tributaria y conjuntamente las hiptesis.
EL CAPITULO II, comprender el marco conceptual, que comprende la descripcin de
algunos conceptos de temas que se tomaran en cuenta en el desarrollo del presente
trabajo como evasin tributaria, conciencia tributaria, etc.
EL CAPTULO III, hace un anlisis del nivel y el tipo de investigacin, la metodologa
con lo que se llevara a cabo las tcnicas, instrumentos, estrategias en la recoleccin de
datos, medicin y observacin de informacin.
EL CAPITULO IV, comprende en la presentacin de resultados a base de indicadores,
procedimientos estadsticos o hallazgos que se plantea en el proyecto de investigacin.
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografa
Anexos

P g . | 14

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACION

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

I.1 DECLARATIVA
Factores que generan la evasin tributaria en los restaurantes de
Cerro Colorado La Libertad en la Ciudad de Arequipa

II.

FORMULACION DEL PROBLEMA

II.1
INTERROGATIVA
2.1.1 PROBLEMA GENERAL
Qu factores generan la evasin tributaria en los restaurantes de
Cerro Colorado La Libertad?
2.1.2 PROBLEMA ESPECFICO
Por qu se puede generar la evasin tributaria en los restaurantes de
Cerro Colorado La Libertad?

II.2

DESCRIPCION DEL PROBLEMA

II.2.1 Campo: Restaurantes de Cerro Colorado La Libertad de la
Ciudad de Arequipa.
II.2.2 rea: Reglamento y Gestin Tributaria.
II.2.3 Lnea: Evasin Tributaria de Cerro Colorado La Libertad
de la Ciudad de Arequipa.

P g . | 15

II.3

TIPO DEL PROBLEMA

Descriptivo Explicativo

III.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
III.1 Objetivos Principales
Analizar los factores que generan la evasin tributaria en los
restaurantes de Cerro Colorado La Libertad en la Ciudad de
Arequipa.
III.2

Objetivos Especficos
Identificar los principales factores de la evasin tributaria en
el sector gastronmico, que permita formular polticas para
disminuir la evasin tributaria.

Analizar los factores que genera la evasin tributaria y

determinar lineamientos que permita su formalizacin
progresiva.

IV.

JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
IV.1
Paradigmtico
La justificacin de este trabajo de investigacin radicara en los
beneficios e importancia que tendr el presente proyecto en el
aspecto tributario, lo cual nos permitir explicar los factores que
genera la evasin tributaria en los restaurantes de Cerro Colorado, y
la forma de tratarlos y darles una solucin como un apoyo al sistema
de recaudacin por parte de la Administracin Tributaria y una
concientizacin y cultura tributaria por parte de los contribuyentes,
ciudadanos en general.

P g . | 16

IV.2

Actualidad
El tema de la evasin de impuestos es uno de los temas ms
importantes hoy en da. Hay voluntad poltica para luchar en contra
de la evasin.
El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin
tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos
y procedimientos fiscales.
La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin
fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el
propsito de reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos,
errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del
que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.

Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho

imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto
previsto en la ley como generador de tributos, origina problemas en
la Administracin Tributaria y de parte de esta en la prdida del
beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica.

El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su

trascendencia se refleja en la menor inversin, menores servicios
sociales, menor presupuesto, etc. De acuerdo con esto, todo lo que

P g . | 17

haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no

cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el
acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.

El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede

investigar, el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos
para obtener resultados rigurosos.

IV.3

Trascendencia
La evolucin del sector empresarial, teniendo en cuenta a las micro y
pequeas empresas, ha tenido un gran efecto en la parte tributaria de
nuestro pas, a referencia de que las actividades que desempean
tienen que estar regidas por las normas tanto del impuesto general a
las ventas y el impuesto a la renta. Se tiene en cuenta que en las
actividades del sector privado, son importantes ya que en virtud del
crecimiento de las empresas, del volumen de sus operaciones y del
aumento de la cartera de clientes, tienen una gran incidencia a sus
ingresos.

Por otro lado la inexistencia o la falta de conocimiento de los

aspectos tributarios, porque no conocen o no tienen la ocurrencia de
generar esfuerzo alguno al momento de regirse legalmente.

Debemos considerar tambin que la gestin de la empresa puede

orientarse segn los intereses polticos o econmicos del dueo en

P g . | 18

general, as mismo la ausencia de una administracin estratgica

regidos por el mismo dueo o socios, conducen a no lograr tener la
capacidad de obtener suficiente informacin sobre las situaciones
tributarias y afrontar los problemas en el da a da.

IV.4

Utilidad
Mejorar la recaudacin de los impuestos con la participacin de los
ciudadanos en la concepcin, diseo, planeacin, y conduccin de la
sociedad como proyecto, obteniendo la forma correcta de tributar,
mostrando una definicin del modelo de desarrollo humano como
pas, con una nueva conceptualizacin y elaboracin de las polticas
tributarias y en la decisin del sistema tributario que se necesita y
conviene.

Esta demanda nueva de participacin sin duda alguna viene

vinculada, en primer lugar, al hecho de percibir la sociedad como
proyecto, percibirlo como realidad dinmica, y por ello sentir la
necesidad de construir una sociedad con un nuevo pacto social el
cual conlleve a una nueva conceptualizacin de los tributos y se
logre un cambio en el comportamiento de los contribuyentes haca
una cultura tributaria.

Dando a conocer el uso debido de los tratamientos tributarios y

actos legales que se debe realizar, para poder realizar una eficiente y
eficaz calidad de operacin y servicio.

P g . | 19

IV.5

No Trivial
El tema del conocimiento de las normas y leyes que deben ser
emitidas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y quien haga sus veces al respecto de la recaudacin de
tributos, deben estar inmersas en toda la poblacin en general, desde
el que vende como el de compra o adquiere un servicio en respecto a
los restaurantes.

Ahora bien, si no se tiene planteado este entendimiento sobre la

recaudacin tributaria surge como consecuencia que en varias
ocasiones los consumidores no generan el deber de la obligacin
tributaria al no exigir un comprobante de compra y venta, por lo cual
tambin conlleva a una participacin de los ciudadanos en el mbito
tributario.

V.

VARIABLES DE LA INVESTIGACION
V.1 VARIABLES DEL PROBLEMA
V.1.1 Variable Independiente (CAUSA)
Anlisis y factores de la evasin tributaria.

V.1.2 Variable Dependiente (EFECTO)

La evasin tributaria en restaurantes de Cerro Colorado La
Libertad.

P g . | 20

V.2 INTERROGANTES BASICAS PARA LA OPERALIZACION DE

VARIABLES
a) Qu factores influyen en la evasin tributaria de los restaurantes de
Cerro Colorado?
b) Cmo se genera la evasin tributaria en los restaurantes de Cerro
Colorado?
c) Cul es la razn de la evasin tributaria en los restaurantes de Cerro
Colorado?
d) Qu importancia se obtendr a la existencia de la evasin tributaria?
e) Existe el conocimiento como perjudica la evasin tributaria al
estado?

V.3 ANALISIS DE VARIABLES

V.3.1 Indicadores de la Variable Independiente

-

Escasa educacin de los contribuyentes en materia

tributaria
Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los

fines y objetivos de los tributos.

Comportamiento de cumplimiento de las normas

tributarias
Valores cvicos orientadores del comportamiento del

contribuyente
Bajo ndice

de

conciencia

tributaria

de

contribuyentes
V.3.2 Indicadores de la Variable Dependiente
-

Comportamiento fraudulento de los contribuyentes

los

P g . | 21

Modalidades y formas de evasin en los tributos

teniendo en cuenta

Nulidad del cumplimiento tributario

Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios

Magnitud de la evasin de impuestos generados en

este sector.

VI.

HIPOTESIS
VI.1.1 HIPOTESIS PRINCIPAL
La escasa prctica en el conjunto de informacin y el grado
de conocimiento sobre los tributos en los contribuyentes
(restaurantes), y la inadecuada poltica de fiscalizacin de la
SUNAT. Son factores que inciden en la evasin tributaria por
parte de los restaurantes de Cerro Colorado La libertad.

VI.1.2 HIPOTESIS SECUNDARIA

La falta de un cumplimiento tributario voluntario de los
contribuyentes (restaurantes), no facilita una adecuada
recaudacin de los impuestos.

La aplicacin de una metodologa de revisin y rediseo de

procesos de comunicacin aplicados a los contribuyentes
(restaurantes), permitir la disminucin de la evasin
Anlisis de factores que generan la evasin tributaria en los Restaurantes de Cerro Colorado
La Libertad en la Ciudad de Arequipa
tributaria.

TITULO

PROBLEMA
GENERAL Y
ESPECFICOS

OBJETIVO GENERAL Y
ESPECFICOS

HIPTESIS GENERAL Y
ESPECIFICAS

VARIABLES E INDICADO

P g . | 22

PROBLEMA
GENERAL
Qu factores
generan la
evasin
tributaria en los
restaurantes de
Cerro Colorado
Factores que

La Libertad?

generan la
evasin

OBJETIVO
GENERAL
Analizar los factores de la
evasin tributaria en los
restaurantes de Cerro
Colorado La Libertad en
la Ciudad de Arequipa y
que nos permita sugerir
lineamientos para una
reduccin progresiva de
evasin de impuestos para
ser ms eficientes en la
recaudacin tributaria

tributaria en
los
Restaurantes
de Cerro
Colorado La Libertad
en la Ciudad
de Arequipa

PROBLEMA
S
ESPECFICO
S
1. Por qu se
puede generar
la
evasin
tributaria en
los
restaurantes de
Cerro
Colorado La
Libertad?

HIPTESIS GENERAL
La escasa prctica en el
conjunto de informacin y el
grado de conocimiento sobre
los
tributos
en
los
contribuyentes(restaurantes),
y la inadecuada poltica de
fiscalizacin de la SUNAT.
Son factores que inciden en
la evasin tributaria por
parte de los restaurantes de
Cerro Colorado La
libertad

OBJETIVOS
ESPECFICOS

HIPTESIS
ESPECIFICAS

Identificar los principales

factores de la evasin
tributaria en el sector
gastronmico, que permita
formular polticas para
disminuir
la
evasin
tributaria.

La falta de un cumplimiento
tributario voluntario de los
contribuyentes
(restaurantes), no facilita
una adecuada recaudacin
de
los
impuestos.

Analizar los factores que

genera
la
evasin
tributaria y determinar
lineamientos que permita
su
formalizacin
progresiva.

La aplicacin de una
metodologa de revisin y
rediseo de procesos de
comunicacin aplicados a
los
contribuyentes
(restaurantes), permitir la
disminucin de la evasin
tributaria.

VARIABLE INDEPENDI
Factores que generan la
tributaria

INDICADORES
Escasa educacin de los
contribuyentes en materia trib

Desconocimiento de los
contribuyentes acerca de los f
objetivos de los tributos

Comportamiento de cumplim
de las normas tributarias

Valores cvicos orientados al

comportamiento del contribu

Bajo ndice de conciencia trib

de los contribuyentes
VARIABLE
INDEPENDIENTE
Evasin
tributaria
Restaurantes

en

INDICADORES
Comportamiento fraudulento
contribuyentes.
Modalidades y formas de eva
los tributos.
Nulidad del cumplimiento tri
Efectos de la evasin so
recursos tributarios

P g . | 23

CAPITULO II
ANALISIS DE LOS FACTORES DE LA EVASION TRIUTARIA EN LOS
RESTAURANTES de CERRO COLORADO CIUDAD DE AREQUIPA

VII.

ANTECEDENTES
El elevado nivel de la evasin tributaria es algo que ha venido
preocupando a pases desarrollados, como aquellos en vas de desarrollo,
dificultando la aplicacin de una poltica fiscal efectiva y coherente, de
ah el inters de reducir dichos niveles.

La Superintendencia de Administracin Tributaria se ha planteado.

Pero cmo lograr tal propsito?, Ello se viene haciendo ingentes
esfuerzos en procurar encausar a aquellos contribuyentes que no cumplen
en debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo
que quienes debiendo tributar nunca lo han hecho.

Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa

informal y al contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal
sentido, indicando metodologas para calcularla; sealando, adems
ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores, y
finalmente presentar al lector algunas definiciones necesarias para la
mejor comprensin de los temas tratados.

La Evasin Fiscal es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil

que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no

P g . | 24

solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su

efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que
implica una distorsin del sistema tributario. Evasin, es eludir, esquivar
escapar a un compromiso determinado. Es el incumplimiento de una
obligacin parcial o total.

En trmino de Impuesto o Tributo la Evasin es, eludir de manera parcial

o total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos
en un pas o nacin.

Un pas de grandes evasores, es un pas cada da ms pobre, pero es

importante destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es
fundamental en el desarrollo econmico y social de un pas o nacin. Ya
que el presupuesto nacional de gastos se elabora en base a esas posibles
recaudaciones.

AMBITO ACTUAL

La SUNAT, dentro de sus funciones como Administracin Tributaria tiene

ciertas facultades, entre las ms importantes es el de recaudacin de tributos, el
de determinacin y fiscalizacin, etc. Que contribuyen al sostenimiento del
proceso de desarrollo del pas; asegurando de esta manera que los contribuyentes
cumplan de una manera voluntaria con sus obligaciones tributarias, ampliando el
nmero de contribuyentes que declaran y pagan; recaudando los tributos con
eficacia, eficiencia y combatiendo y sancionando su incumplimiento.

P g . | 25

As mismo tiene una obligacin muy importante segn el Art. 84 del Cdigo
Tributario, el cual sta dirigido a la Orientacin al Contribuyente que indica la
administracin tributaria proporcionara orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
Bajo esta obligacin la SUNAT emprendi un ambicioso programa de
generacin de la conciencia tributaria sobre la base del fortalecimiento de los
valores ciudadanos.
El cual sta establecido en un Plan Estratgico Institucional llevado a cabo entre
2007 2011, al cual refiere un sentido en la educacin peruana como aliado para
llevar adelante este proyecto; a base de una Conciencia Tributaria, siendo este
sector comprendido por un conjunto de valores que delinean el perfil del ser
peruano, incorporando representaciones sociales, principios y reglas formales y
no formales que producen ciudadanos pasivos respecto a sus derechos y
obligaciones.

Segn, Carolina Roca (Estrategias para la formacin de la cultura tributaria

Asamblea General del CIAT N42, Guatemala, 2008 Serie Temtica Tributaria,
Asistencia al Contribuyente pg. 66), define cultura tributaria como un
conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un determinado
pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto de percepciones,
criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributacin.

Segn, Felicia Bravo (Los Valores Personales no Alcanzan para explicar la

Conciencia Tributaria: Experiencia en el Per CIAT Revista de Administracin
Tributaria N 31 Junio 2011, Pg. 1), define un concepto de conciencia

P g . | 26

tributaria, es la motivacin intrnseca de pagar impuestos refirindose a las

actitudes y creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que
motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reducindose al anlisis de la
tolerancia hacia el fraude y se cree que sta determinada por los valores
personales.

Otro enfoque de gran aceptacin es el de discrepancias en la parte informal ya

que al evadir impuestos se sta generando una poltica de comercio no legal, a lo
que conlleva a un aspecto de estudio informal por parte de contribuyentes
generando una economa irregular.

Teniendo una Evasin Tributaria pura la cual se produce cuando los individuos
no reportan todos los ingresos generados a partir de actividades desempeadas
en negocios propiamente registrados y contabilizados en las estadsticas
nacionales.

La economa irregular comprende la produccin de bienes y servicios legales en

pequeos establecimientos que no son registrados y por ende, se encuentran
exentos de mayores impuestos que se vincula con las actividades ilegales. Que
finalmente, las actividades ilegales se desarrollan fuera del marco legal,
bsicamente, abarcan toda la produccin y distribucin ilegal de bienes.
Finalmente las actividades ilegales se desarrollan fuera del marco legal,
bsicamente, abarcan toda la produccin y distribucin ilegal de bienes y
servicios.

P g . | 27

VII.1

DEFINICION DE TERMINOS CLAVES

BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o

tasa del tributo.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o

jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de
recursos con que cuenta.

CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar

para determinar y liquidar un impuesto.

CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el

ordenamiento jurdico-tributario.

CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para

costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como
lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual
para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su

capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.

P g . | 28

ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza

el deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin
transgredir la ley.

EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de

realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible.

IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad

estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos

percibidos por las personas y las sociedades o empresas.

IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio

contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.

IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en

cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.

IMPUESTOSINDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la

produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza
por ser trasladable.

IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se

P g . | 29

destina al pago de los impuestos aumenta en la medida en que aumenta el

nivel de ingresos.

INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique

violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye
infraccin que sancionar la Administracin Tributaria.

LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos,

objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las
disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico.

OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter

personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de

tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin
y su cantidad de riqueza o renta.

RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que
se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o
servicios.

RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las

deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto.

P g . | 30

SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a

la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las
reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales,
etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin administrativa y
de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el
capital y el trabajo.

SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema

impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y
administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los
servicios aduanales y de inspeccin fiscal.

TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los

ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que
prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de
servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin,
vivienda, etc.

TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige

en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y
contribuciones.

P g . | 31

VIII. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU

Generalidades.
Se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros
fines. Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico - Tributario.

Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al

sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y
administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduaneros y de inspeccin fiscal.

Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de

lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen
las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los
organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo.

El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera

costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los
recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas
que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los
aportes de sus miembros.

P g . | 32

Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el

sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad

econmica

del

contribuyente,

atendiendo

al

principio

de

progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del

nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente
para la recaudacin de los tributos.

El sistema tributario; y no un determinado impuesto, establecer la obligacin de

contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin,
los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional
y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y

San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos.
Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu
hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental
para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema.

La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos

principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no
debera atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar
determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir,

P g . | 33

entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina
una gran cantidad de preguntas:

Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?

Todos deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que
otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad econmica o
de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico?
Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad
y extranjera, la raza, religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad
al sistema poltico, etc.?
Cuando exista un criterio de distribucin personal de la carga, ese conjunto
dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en el los rasgos de un
sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada uno de los tributos.

El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de otro tipo,

econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para frenar la inflacin
o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales, o
conseguir el mximo de eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el
mximo de libertad de los agentes econmicos, o la competitividad con otros
pases.

Un ingrediente fundamental en la distribucin de la carga resultan las

consideraciones polticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como
redistributivas de rentas, el fomento o represin de la natalidad, la difusin de la
cultura, el adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen

P g . | 34

uno o varios hilos conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en

presencia de un sistema tributario.

Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente de tributos sin

contradicciones. La contradiccin principal surge entre los objetivos o principios
inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una realidad social: los distintos
grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga que gravita sobre
ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en
compromisos que implican contradicciones.

Fuente: SUNAT 2009

Elaboracin: SUNAT

VIII.1

Elementos del sistema tributario nacional

P g . | 35

En todo sistema tributario se puede distinguir claramente los siguientes

elementos.
VIII.1.1

Poltica Tributaria

Son los lineamientos u objetivos determinados por la Poltica

Econmica, de la cual forman parte, y que fundamentan la
utilizacin del sistema tributario como el medio ms importante de
generar ingresos para el Presupuesto Nacional. En nuestro pas, la
poltica tributaria la disea y propone el Ministerio de Economa y
Finanzas.

VIII.1.2

Normas Tributarias

Comprende el conjunto de dispositivos legales a travs de los

cuales se implementa la poltica tributaria. Las disposiciones
legales ms genricas y que se aplican a todo tributo se encuentran
en el Cdigo Tributario. En el Per los tributos se crean por ley a
travs del Congreso o por normas con rango de ley. As mismo, la
Constitucin y el decreto legislativo N 776 "Ley de Tributacin
Municipal" han determinado los impuestos que van a constituir
ingresos de los gobiernos locales, llamados tambin municipios,
Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia municipal los
tributos denominados tasas se crean y regulan mediante ordenanzas
municipales.

VIII.1.3

Administracin Tributaria

P g . | 36

Est compuesta por los rganos del Estado, bsicamente

encargados de recaudar los tributos previamente establecidos. En
nuestro medio la Administracin Tributaria es ejercido a dos
niveles de gobierno:

A nivel

nacional,

por

la

Superintendencia

Nacional

de

Administracin Tributaria - SUNAT, cuya competencia es la de

administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos y, desde su
fusin con Aduanas, los tributos relativos a la importacin.
Tambin se ocupa del control del ingreso y salida de las personas,
mercancas y medios de transporte; sin descuidar el inters fiscal,
tambin verifica que se cumpla las medidas de seguridad de la
poblacin y facilita el comercio exterior.

A nivel local, por los consejos municipales, quienes administran,

fiscalizan y recaudan los impuestos expresamente destinados a su
competencia, tambin los denominados, tasas, contribuciones;
arbitrios es el nombre especfico de la tasa que se cobra por los
servicios pblicos de limpieza, alumbrado pblico, parques y
jardines, etc.

Ello se encuentra en su fase de desarrollo la determinacin de las

facultades e ingresos tributarios de las Regiones, de esta manera se
dar cumplimiento a la descentralizacin dispuesta por la
Constitucin.

P g . | 37

VIII.2

Principios que orientan la tributacin en el Per

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida

en la Constitucin y en el resto del ordenamiento jurdico y que faculta al
Estado y a los diferentes niveles del Estado para establecer tributos.

La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74 (1) dispone que el

Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo,
reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales para la creacin de tasas y contribuciones dentro de su
jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en la
propia Constitucin. Dicho esto, entendemos que la Potestad Tributaria
de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse
en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn
exponemos a continuacin:

VIII.2.1

Principio de Reserva de Ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que

tiene el Estado de crear tributos slo por ley o norma con rango de
Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua
normativa se crearn tambin los elementos constitutivos de la
obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la obligacin

P g . | 38

tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin

tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.

Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se

establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles
y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero de
los aos siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.

VIII.2.2

Principio de No Confiscatoriedad

P g . | 39

Otro de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la

Potestad

Tributaria

del

Estado

es

el

Principio

de

No

Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el

ejercicio de la Potestad Tributara del Estado y, como tal, constituye
un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita
que

la

ley

tributaria

pueda

afectar

irrazonable

desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.

Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que

nuestra Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad
tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del
impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No
Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de
establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el
rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete
exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad.

VIII.2.3

Principio de Igualdad

El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente

relacionado con el principio de Igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva.

Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de

P g . | 40

realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a

los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en
principio, donde exista manifestacin de riqueza que pueda ser
gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por
el contribuyente debe guardar relacin con la capacidad
contributiva del mismo.

VIII.2.4

Respeto por los derechos fundamentales de la persona

La Constitucin reconoce este derecho como un principio que

limita la potestad tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser
ejercida respetando los derechos fundamentales de la persona. En
ningn momento una norma tributaria debe transgredir los derechos
de los que goza la persona.

As, por ejemplo la Potestad Tributara debe ejercerse respetando el

derecho a la reserva tributara, el derecho a la inviolabilidad de las
comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos
inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.

VIII.2.5

La inmunidad tributaria a las entidades educativas

P g . | 41

La inmunidad tributaria es entendida como una exencin a nivel

doctrinal que consiste en la supresin del poder de gravar una
manifestacin de riqueza (inafectacin) reconocida a travs de una
norma constitucional.

Fon rouge en referencia a la inmunidad tributaria seala que: "cuando

la no incidencia (no sujecin) es calificada por disposicin
constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En su esencia jurdica
es lo mismo que la no incidencia pura y simple, pero tienen el
aditamento de una norma constitucional que la consagra.

Sobre el particular, el artculo 19 de nuestra Constitucin regula la

inmunidad tributaria nicamente para entidades educativas al sealar
expresamente que "Las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia
gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.

VIII.3
Fuentes del Derecho Tributario
Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creacin y
aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes
pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la constitucin, Las leyes,
Resoluciones de Observancia Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal)
o pueden servir de referencia para los operadores del Derecho en la
prctica Tributaria. (Caso de la Doctrina y resoluciones emitidas por el

P g . | 42

Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de Observancia

Obligatoria).

Nuestro Cdigo Tributario en su Norma III de su Ttulo Preliminar

dispone que sean fuentes del Derecho Tributario:

a. Las Disposiciones Constitucionales

b. Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
Por el Presidente de la Republica.
c. Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente.
d. Las leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de Tributos
Regionales o municipales.
e. Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias.
f. La jurisprudencia
g. Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria y La Doctrina Jurdica.
VIII.3.1

Caractersticas deseables de un sistema tributario

La eficiencia econmica: viene dada por el nivel de cumplimiento

de los mrgenes de ingresos y la minimizacin del gasto pblico
establecido en el presupuesto. Para que exista una eficiencia
econmica a travs de los impuestos se debe establecer una poltica
tributaria que ayude a la recaudacin de los mismos. A pesar de que
todos los impuestos en mayor o menor medida afectan los
beneficios,

pueden

alterar

el

comportamiento

de

los

consumidores, productores o trabajadores, ya que se reduce la

eficiencia econmica. Un sistema tributario ideal debera minimizar
en la medida de lo posible los efectos negativos sobre la eficiencia
econmica.

P g . | 43

Sencillez administrativa: El sistema tributario debe ser fcil y

relativamente barato de administrar.
Flexibilidad: Debe ser capaz de responder fcilmente a los
cambios de algunas estructuras impositivas e incluso que se
puede realizar automticamente.
Responsabilidad poltica: El Estado no tiene que aprovecharse de
los ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributacin, esta
postura recomienda que se establezca claramente quien los paga.
Se exige transparencia en los impuestos.
Justicia: Debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes
individuos
VIII.4

Estructura del Sistema Tributario Nacional

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de

1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno:
nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes
unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos
costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es

denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta
norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de
los montos recaudados.

P g . | 44

VIII.4.1

Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del

Gobierno Nacional

Segn el art. 2.II.1 del D. L. N.771.

Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la
contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece
el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o
retribucin.

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales,

ubicados en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del
pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto
fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y
Poder Judicial.

Estos impuestos se encuentran detallados en el D. L. No. 771. Se

trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y
Rgimen nico Simplificado.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas

naturales y empresas.

P g . | 45

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la

generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por
las empresas y las importaciones de bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas

cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las
empresas.

En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente

un impuesto que grava las importaciones de mercancas que se
realizan en el Per.

El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un

solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a
las pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas
que cobra por los servicios administrativos que presta.
GRAFICO N: 02

P g . | 46

VIII.4.2

Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de

los Gobiernos Regionales.

De conformidad con el Art. 74 de la Constitucin los Gobiernos
Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de

P g . | 47

ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn

contemplados en el D. L. N. 771.

VIII.4.3

Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de

los Gobiernos Locales

De conformidad con el Art. 2.II.2 del D. L. N. 771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios
de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de
impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las
Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no
estn detallados en el D. L. N. 771.

El citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal

LTM establece la relacin de los tributos que financian a las
1,832 municipalidades actualmente existentes.

Segn las Municipalidades estas establecen los relacionados

tributos:
Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3. a, 6 y 3.c de la LTM se
refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al
Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los
Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos,
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

P g . | 48

Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los

Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin
constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto
de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios,
el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de
vehculos que a grandes rasgos - comprende desde los
automviles hasta los camiones y mnibus.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos

del Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el
Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pinball , as
como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera;
el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide
en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los
sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show
musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de
salsa).

El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las

ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al
Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de

P g . | 49

combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones

de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de
las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe
la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los
Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes
o ruletas.

Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts.3.b y
62 de la LTM hacen referencia a la contribucin especial de
obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios.
Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan
las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o
arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por
la

licencia

de

apertura

de

establecimiento,

tasa

por

estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas

especiales por fiscalizacin o control municipal.
VIII.4.4

Sub-conjunto

de

contribuciones

que

constituyen

ingresos para otras reparticiones pblicas diferentes del

Gobierno Nacional y Local.
Conforme lo dispuesto por el art. 2, 3 del D. L. N. 771.
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian
el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema

P g . | 50

pblico de pensiones administrado por la Oficina de

Normalizacin Previsional ONP. La contribucin al servicio
nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la
contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin SENCICO.

La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo

nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya
derogado por la Ley N. 26969 a partir de setiembre de 1998. En
sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley N. 26969
estableci el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el
mismo que a grandes rasgos incide en los trabajadores
independientes

en

los

empleadores

(de

trabajadores

dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de

diciembre del 2004 en virtud de la Ley N. 28378 del 10-112004.
IX.

LOS TRIBUTOS EN EL PERU

El trmino Tributo alude a la prestacin de dar de naturaleza pecuniaria,
objeto de una relacin cuya fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos
sujetos que realizan los supuestos descritos por la norma como generadores
de la obligacin tributaria, a favor del acreedor (Estado).
Es una prestacin usualmente en dinero, establecida en virtud de una ley
(principio de legalidad) que puede ser exigida coercitivamente por potestad
tributaria del Estado ante el incumplimiento de pagos y sirve para cubrir
gastos de necesidades pblicas.

P g . | 51

Mediante el Tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento

del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como
deca Adn Smith, los gastos del gobierno con respecto a los individuos son
como los gastos de un gran campo respecto a sus colonos, que est obligado
a contribuir en la medida de sus intereses en el cultivo del predio.
Por otro lado, segn el contenido de la norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario Nacional, el trmino genrico tributo comprende:
IX.1
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
en favor del contribuyente por parte del Estado. La caracterstica de los
impuestos es que existe independencia entre la obligacin de pagarlo y la
actividad que el Estado desarrolla con su producto. Es el tributo tpico, el
que representa mejor el gnero y su naturaleza debe buscarse en la
misma necesidad que llev a la creacin del Estado como nica forma de
lograr orden y cohesin en la comunidad. Una vez creado, era lgico
contribuir a su sostenimiento. Tenemos por ejemplo, el Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).
IX.2
Contribuciones
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Se caracteriza entonces por la existencia de un beneficio que puede
derivar no slo de la realizacin de una obra pblica sino de especiales
actividades del Estado. Tenemos por ejemplo las contribuciones a
ESSALUD, ONP, SENCICO y SENATI.
IX.3

Tasa

P g . | 52

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las
tarifas. Existe una actividad que el Estado cumple y est vinculada con el
obligado al pago. Las tasas, entre otras pueden ser:
IX.3.1 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico, como el servicio de
limpieza y mantenimiento de parques y jardines.
IX.3.2 Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento
de bienes pblicos. Un ejemplo sera el pago por derecho de
solicitar partidas en una Municipalidad.

IX.3.3 Licencias:

son

tasas

que

gravan

la

obtencin

de

autorizaciones especficas para la realizacin de actividades

de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin, por
ejemplo licencia para abrir un restaurante o una tienda de
abarrotes.

IX.4
Impuesto General a las Ventas.
Es el tributo que se paga al Estado cuando compramos bienes o servicios
gravados y la misma forma del precio de venta de los mismos.
Por ejemplo, al vender un automvil o al vender pan, el contribuyente
debe pagar un impuesto equivalente a un porcentaje del valor de venta, lo
recibe el vendedor y este es el responsable de pagar al Estado;

P g . | 53

obviamente esta es una de las ms importantes razones para exigir los

comprobantes de pago.
IX.5
Impuesto Selectivo al Consumo
Es el tributo que se paga al Estado por el consumo de bienes que en gran
parte son considerados prescindibles, suntuarios o de lujo. Por ejemplo,
cuando se compra licor o cigarrillos, adems del IGV, se paga un
porcentaje del valor de venta.
IX.6

El impuesto a la renta

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter

natural y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras,
se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido
a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede
tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente.
En trminos ms sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como
ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran
como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o
actividad, constituyndose la renta, a partir de todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
IX.6.1 Como se trata de un impuesto sobre la renta
Es necesario comprender en forma clara s qu se trata sta, la
que se constituye como el ingreso gravable neto o la
denominada base imponible. Entre los ingresos gravables estn
aquellos obtenidos de un trabajo de relacin dependiente, o bien,
aquellos obtenidos de negocios unipersonales o de empresas o
sociedades que se hayan constituido. Se considerarn tambin,

P g . | 54

dentro de este grupo, a los ingresos obtenidos de los

rendimientos financieros que se generan a partir de las
inversiones de capital, aquellos que provienen de herencias o
premios como las loteras, exportaciones, los derechos de autor
o las patentes. Considerando este tipo de ingresos, la base
imponible, se constituye como la diferencia entre el ingreso
gravable y las deducciones, de esta manera, se obtiene la base
imponible que se encontrar sujeta al impuesto que se deber
pagar.

IX.7
Impuesto de Cuarta Categora
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o
tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una
retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de
dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta categora.
IX.7.1 Sujetos
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera
individual e independiente a desarrollar su profesin, arte,
ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las
municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director
de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.
X.

LA CULTURA TRIBUTARIA EN LOS CONTRIBUYENTES

La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios

P g . | 55

fundamentales, que tienen en comn un determinado nmero de personas y

que modelan la forma como ellos perciben, piensan y actan.
Al hablar de cultura tributaria, se alude a la informacin o desinformacin
por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o forzoso de sus
obligaciones, evasin o fraude fiscal y, en general, cuando se mencionan las
circunstancias personales y sociales de quienes pagan los impuestos. As las
cosas, se puede hablar de pases con un elevado grado de Cultura tributaria y
de otros con poca o nula existencia de la misma.
El planteamiento tico-social y el cultural tributario se encuentran
constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el impuesto. Es,
en s mismo, un producto cultural.
Los valores ticos que sustentan una sociedad son parte de su cultura. Por
ende, para hablar de una slida cultura tributaria es requisito sin que no, la
existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez por parte de los
contribuyentes y la consiguiente aceptacin de los deberes tributarios como
imperativos de carcter tico, para el funcionamiento de la Sociedad.
Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fcil, pues requiere la
convergencia de polticas de control con polticas de carcter educativo.
GRAFICO N: 03

P g . | 56

En el ao 2010 2011, la economa peruana fue una de las cinco ms

informales del mundo segn un estudio del Banco Mundial. Dado que uno
de los principales elementos de la informalidad es la evasin tributaria, es
relevante considerar el grado de informalidad para ajustar los ingresos
fiscales y as estimar la carga fiscal relativa del sector formal. De manera
muy simplificada, si se asume que toda la carga fiscal la paga el sector
formal, se puede calcular una presin fiscal formal.
Si bien este ejercicio exagera el efecto de la informalidad porque los
informales s pagan algunos impuestos que no pueden evitar, resulta til para
ilustrar el concepto. Aqu la cultura tributaria se encuentra presente en
materia de impuestos.
La SUNAT anunci que en el 2012 - 2013 la recaudacin de impuestos
aument 7.4% en trminos reales y que la presin tributaria la proporcin del
producto que representan los impuestos recaudados por el gobierno central-

P g . | 57

se elev a ms de 16% del PBI, la cifra ms alta desde 1980 y la segunda

ms alta jams registrada.

Es importante notar
que, adems de

los tributos o impuestos del gobierno central, los ingresos

del gobierno incluyen las regalas mineras y petroleras (que tcnicamente no
son impuestos), los cobros por servicios del gobierno (licencias, permisos,
documentos), los ingresos de los gobiernos locales y regionales y las
contribuciones a ESSALUD y a la ONP. El 2012 la presin tributaria alcanz
el 16% del PBI, pero el BCR estima que los ingresos corrientes del gobierno
XI.

general alcanzaron 21.5% del PBI.

OBLIGACIONES FORMALES
Los deudores tributarios, estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el mismo al nmero de identificacin o

P g . | 58

inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas

tributarias lo exijan.
Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los
comprobantes de pago y guas de remisin y entregarlos en los casos
previstos en las normas legales.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de Superintendencia de
Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad
que los sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la
tributacin, conforme a lo establecido en las normas pertinentes
Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn requiera la Administracin Tributaria las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
Proporcionar a la Administracin Tributaria, la informacin que est
requerida o la que ordene las normas tributarias, sobre las actividades
del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin.
XII.

EVASIN TRIBUTARIA
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para
cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental
para las finanzas pblicas, asimismo, debe comprenderse que la evasin,

P g . | 59

reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y

obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales
para los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creacin de
tributos o el incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y
propiciando mayor evasin.
Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores
materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la Primera)
Entendemos por evasin tributaria a todos aquellos actos que impliquen el
no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere correspondido
abonar a un determinado contribuyente.
En toda sociedad moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para
que este los asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la
comunidad. A travs de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella
bajo la forma de servicios y obras pblicas. (Villegas, H 2006)
Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese
comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos
contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria
que los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasin
Tributaria.
GRAFICO N: 04

P g . | 60

La evasin tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa. Es Irreal

porque no es consecuencia del xito de la actividad econmica realizada sino
de acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo econmico en
la disminucin de recursos del estado en abierto atentado contra el bien
comn y eso es delito. Es pasajero porque no pueden durar eternamente; ms
temprano que tarde ser detectado por la SUNAT.
El

avance

tecnolgico,

los

sistemas

informticos,

los

programas

implementados actan en contra del evasor. Y por ltimo es peligrosa porque

tipifica como delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal
tributaria.
GRAFICO N: 05

P g . | 61

Fuente: Banco de datos del Banco Mundial

Elaboracin: BM

XII.1

Elementos de la Evasin Tributaria

XII.1.1 Sujeto Pasivo
Es el sujeto pasivo de la relacin tributaria, exhibe una
caracterstica muy connotativa, pues, evidentemente, acta
sobre el patrimonio propio al defraudar eludiendo el pago de
tributos, un tanto anlogo con lo que acontece con los delitos
de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran prtico
para las dems infracciones penales que se encuentran
alojadas en los artculos 2, 3, 4 y 5 del Dec. Legislativo 813.
Y ello explica que tan solo sea sujeto activo, en esta hiptesis
delictiva, precisamente el deudor tributario; obligacin
impositiva tributaria tiene que haber nacido, es decir, ha de
estar incorporada al patrimonio de sujeto, para que
justamente sea un deudor.

P g . | 62

El deudor tributario es aquel que realiza, o respecto del cual

se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. En
tanto, el responsable es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
XII.1.2

Sujeto Activo
Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El
artculo 74 de la Constitucin destaca el uso del JUS
IMPERIUM y que el vnculo tributario se determina solo por
Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se
encuentra en funcin de fines, de procesos de distribucin y
redistribucin, por lo que la colectividad tambin resulta
afectada.
El agraviado es el rgano administrador del tributo, que es la
persona jurdica en la cual recae la accin que efectu al
fraude. En nuestro caso le corresponde a la Superintendencia
Nacional de Aduana y de Administracin Tributaria. (SUNAT
2012)

GRAFICO N: 06

P g . | 63

Si bien la evasin est envuelto dentro del no pago de tributos es necesario

aportar las medidas para poder reducir las deudas tributarias.

XII.2

Causas de la Evasin Tributaria

Hay algunas de tipo macroeconmico y son:

XII.2.1

La inflacin

P g . | 64

La elevacin permanente y constante del nivel general de

precios afecta el cumplimiento tributario, porque reduce el
ingreso real de los contribuyentes. En muchos casos el
contribuyente pretende mantener su capacidad adquisitiva a
travs del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas
acciones ilcitas. As, el menor poder adquisitivo es cubierto
con el monto evadido.
Durante los aos de 1988 a 1991, se dieron las tasas de
inflacin ms elevadas de la historia peruana de 66.7% a 75%
los topes y en estos periodos los ndices de evasin fueron del
78% al 92%; por lo que inflacin y evasin, se encuentran
estrechamente relacionados.
Para ello se ha previsto:
La recesin de la economa
Se entiende por recesin la cada del PBI real, cada de la
produccin y aumento del desempleo.
Del mismo modo, la reduccin en el nivel de actividad por
tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al
fisco, de esta forma, el incumplimiento de las obligaciones
tributarias y la evasin son mecanismos utilizados por los
contribuyentes para suavizar los impactos temporales
negativos en su nivel de ingresos.
XII.2.2 Actitud Social
Esta depende de las convicciones ticas de la sociedad acerca
del cumplimiento tributario, lo que est directamente

P g . | 65

relacionado con el rol de las normas sociales en cada pas,

regin o ciudad.
La evasin prospera cuando la sociedad participa de ella
perdonndola, de los contrario quedara limitada a un reducido
nmero de individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son
parte responsable en la prevencin de la evasin, conducta
que tiene que ver con el proceso de concientizacin tributaria.
Dentro de la Actitud Social podemos referirnos a la
conciencia tributaria de los ciudadanos.
La conciencia Tributaria est referida a actitudes y creencias
de las personas que motivan la voluntad de contribuir de los
individuos.
El resultado del proceso de formacin de la conciencia
tributaria lleva a que la persona adopte distintas posiciones
desde tolerar la evasin y el contrabando hasta no tolerar en lo
absoluto.
XII.2.3 Equidad Fiscal
Basada en el Principio tributario, tiene que ver en lo que
percibe cada individuo de acuerdo a su capacidad
contributiva. Este aspecto tiene que ver con el proceso de la
concientizacin tributaria.
XII.2.4 Uso de los recursos fiscales.
Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilizacin de
sus impuestos.
A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras
sociales o productivas y no que se destinen al mantenimiento
de

la

burocracia

otros

gastos

improductivos;

en

P g . | 66

consecuencia, la magnitud de la evasin depender de si el

gasto pblico es destinado a la ejecucin de proyectos y obras
en los sectores productivos y sociales (educacin, salud y
vivienda).
Exoneraciones
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores
econmicos o zonas geogrficas que son utilizadas de manera
incorrecta. Adems, algunas experiencias demuestran que
estas herramientas no han tenido los resultados esperados.
XII.2.5 Complejidad de Normas
La emisin de normas tributarias que son complicadas y
complejas, es lo que atenta contra la simplicidad y la
neutralidad en la aplicacin de los tributos y repercute en el
pago de los impuestos y la inestabilidad tributaria.
GRAFICO N: 07
GRAFICO N: 08

P g . | 67

Segn francisco Camargo Hernndez.

Una de las principales causas de la evasin tributaria es la
ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y
colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del
estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus gastos
e inversiones al no tener conocimiento de los programas de
gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.
Por tal motivo hay quienes consideran que no deben
contribuir al ente recaudador, porque sus aportes no generan
obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que
aportan al estado.
La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz,
los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de
sobornar funciones pblicos.

P g . | 68

XII.3

Efectos de la Evasin Tributaria

La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:

No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios

para brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente
a la de menores recursos.

Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina

nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos.
La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los
tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus
obligaciones, cuando lo lgico sera ampliar la base
contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar
intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es
decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los
gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus
obligaciones tributarias.

Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que

el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
XIII. MTODOS Y METODOLOGA.

P g . | 69

Descriptivo
El que permite detallar, especificar, particularizar la incidencia de la cultura
tributaria, en el sistema tributario en la evasin fiscal de los restaurantes de
Cerro Colorado, como medio para llegar a conclusiones vlidas para ser
utilizadas en el trabajo de investigacin.

Analtico
Este mtodo permite examinar la incidencia del desafo tributario en los
niveles de ingreso, como forma de formular conclusiones sobre su
incidencia en la optimizacin de la gestin y el control de la Administracin
Tributaria.

XIII.1
Tipo de investigacin
Es una investigacin de tipo exploratorio, puesto que se efecta sobre
un tema usual regular, conocido o estudiado, por lo que sus resultados
constituyen una visin aproximada de dicho tema; tambin es del tipo
descriptivo porque se caracteriza un hecho, fenmeno o grupo con el fin
de establecer su estructura o comportamiento y por ltimo es explicativa
pues se expone el porqu de los hechos mediante el establecimiento de
relaciones causa-efecto.
XIII.2

Nivel de investigacin
Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto
describe la incidencia de la cultura tributaria con las normas relacionadas
sobre la evasin tributaria, as como explica su incidencia en los niveles
de ingresos tributarios que pierde el Estado.

P g . | 70

XIII.3

Alcances y Limitaciones
A. ALCANCES
a) Alcance Espacial
Esta investigacin ha comprendido a los Restaurantes ubicados en
Cerro Colorado La Libertad en la Ciudad de Arequipa, como
contribuyentes.

b) Alcance Temporal
Esta investigacin ha comprendido el pasado, presente y futuro de
incidencia de la cultura tributaria en la evasin de impuesto de los
contribuyentes. Del pasado y del presente se obtiene la normatividad
y la forma como se vienen gestionando y controlando estas
dependencias. Bsicamente el trabajo est orientado al futuro.

c) Alcance Social
Como parte de la investigacin se estableci relaciones de con los
contribuyentes (Restaurantes de Cerro Colorado). Quienes conocen y
viven las experiencias legales, decisiones y ejecucin de las acciones
y actividades en este nivel de gestin del Estado; por tanto ellos nos
dirn como vienen realizando sus actividades.

d) Alcance Conceptual
Los principales conceptos que sern desarrollados estn dados por
las variables, indicadores y elementos que utilizar el trabajo de
investigacin

P g . | 71

B. LIMITACIONES
El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y
especialmente tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo,
por lo que los deudores tributarios entran en una actitud defensiva,
porque creen que estamos hurgando en sus problemas para
denunciarlos.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de los Restaurantes a facilitar informacin sobre sus
obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una
muestra

pequea

pero

lgicamente

significativa

por

la

informacin que se ha obtenido.

Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin
Tributaria y otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a
utilizar la informacin de obtenida en los portales de Internet.
XIII.4

Fuentes de Informacin
PRIMARIAS:
Siendo las fuentes primarias aquellas que proporcionan informacin de
primera mano utilizaremos las siguientes:
a) La informacin de los contribuyentes de acuerdo al negocio que
emprenden en marcha.
b) La Informacin de las organizaciones nacionales vinculadas que es
apreciable en pginas web de la SUNAT.
c) La Informacin de las organizaciones vinculadas.
SECUNDARIAS:

P g . | 72

Son aquellas que ofrecen informacin sobre el tema a investigar, estas no

llegan directamente los hechos sino que es resultado de lo que otros han
hecho, utilizaremos los siguientes:
a) Pginas webs
b) Libros
c) Documentos escritos
d) Noticieros
e) Artculos
XIII.5

Tcnicas e Instrumentos

Si tenemos presente el modelo de investigacin por el que nos estamos

guiando se apreciara que, una vez obtenidos los indicadores de los
elementos tericos y definido el diseo de la investigacin, se har necesario
definir las tcnicas de recoleccin de datos necesarias para construir los
instrumentos que nos permitan obtener tales datos de la realidad.

A) TECNICAS
Llamamos tcnica a un conjunto de procedimientos coherentes con el
hecho estudiado y con los recursos disponibles, conducentes a generar
informacin pertinente para la investigacin.
PRIMER NIVEL: Esta implica el manejo de teoras generales y
elementos tericos existentes sobre las variables que se est estudiando
esta informacin ser obtenida de:
Libros en lo que respecta a Impuesto y Tributos.
Trabajos en lo que respecta a artculos de derecho que hay al
respecto.
SEGUNDO NIVEL: Esta implicar anlisis de informacin hasta cierto
punto emprica secundaria o indirecta proveniente de distintas fuentes.

P g . | 73

Informacin presentada en noticias, revistas y otras fuentes.

Archivos de informacin relevantes al tema.
Publicaciones periodsticas.
Mapas.

a) TCNICAS DE INVESTIGACIN DOCUMENTAL:

En la presente investigacin solo utilizaremos tcnicas de investigacin
documental pues se trabajar con informacin del tema estudiado que
otros ya compilaron
b) TCNICAS DEL FICHAJE:
Los datos obtenidos, se acumularan ordenadamente en fichas, que sern
de apoyo para la realizacin del trabajo con mayor eficiencia y rapidez,
se utilizan fichas: bibliogrficas, textuales, de resumen, mixtas,
conceptuales.
Para tal efecto extraeremos informacin de fuentes documentales.
La utilizaremos pues es una herramienta que nos ayudara a sintetizar la
informacin lograda, seguidamente la organizaremos a nuestra
conveniencia y de acuerdo a las secciones que incluya el trabajo de
investigacin
c) TCNICA DEL RESUMEN:
Nos facilitara el registro de informacin presentada en distintos
documentos, es as que abarcaremos un campo amplio pues esta
herramienta nos permite concentrar informacin extrada de textos
completos, es decir centralizaremos mayor cantidad de informacin.

P g . | 74

B) INSTRUMENTOS

Por las tcnicas elegidas, en la ejecucin del presente trabajo de

investigacin, para recabar la informacin se ha utilizado los siguientes
instrumentos:
Fichas de observacin
Guas de observacin
El anlisis bibliogrfico ha sido empleado para recolectar informacin
para la parte terica de tesis y la observacin ha sido utilizada en la parte
prctica del presente trabajo de investigacin.
C. Universo y Muestra
Poblacin
Estar constituida por los contribuyentes de los restaurantes de Cerro
Colorado La Libertad Arequipa.
Muestra
Estar conformada por 36 restaurantes, generadoras de impuestos o
tributos.

D. Procedimiento
El diseo utilizado para la presente investigacin es el que corresponde al
descriptivo, de acuerdo a las encuestas determinadas se tomar en cuenta
las diferentes opciones de las cuales se determinara los resultados.

P g . | 75

a) Anlisis de Variables.
b)
e) IN
DI
CA

f) SUB

c)

d)

DO

INDIC

g)

h)

HI

VA

RE

ADOR

i)

j)

n) Nivel de

p)

q)

La

Var

sa

Instrucci

educ

n por

aci

parte del

n de

Dueo

k)
An

l)

Esca

los
cont
ribu
yent

ES

o)

P g . | 76

es
en
mat
eria
tribu
taria
m)
t) Co

u) Cultura

mpo

Tributaria

rtam

v)

ient
o de
cum
plim
ient
o de
las
nor
mas

w)

x)

P g . | 77

tribu
taria
s

z)

aa)
Var

ad) Co
mpo

emiten

rtam

comproba

ient

ntes de

venta.

frau

ab)
La

af) No

ag) No

dule

emiten

nto

comproba

de

ntes de

los

pago

ac)

cont
ribu
yent
es
ae)

ah)

ai)

P g . | 78

al) Des

am) No tienen

con

conceptos

oci

a que

mie

regmenes

nto

pueden

de

estar

los

inscritos

cont

que les

ribu

permita

yent

tributar

es
acer
ca
de
los
fine
sy
obje

an)

ao)

P g . | 79

tivo
s de
los
tribu
tos

P g . | 80

ap) Procesamiento y anlisis de datos

aq)Las tcnicas que se emplean para el procesamiento estadstico
sern las siguientes:
Cuadro o tablas estadsticas
ar)Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en
cuadros y/o tablas estadsticas las que se analizaran e
interpretaran.
Grficos estadsticos.
as)Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en
grficos estadsticos las que se analizaran e interpretaran.
at)
au)
av)
aw)
ax)
ay)
az)
ba)
bb)
bc)
bd)
be)
bf)
bg)
bh)
bi)