UNIVERSIDADE DE SO PAULO

FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATURIA

A PERCIA CONTBIL E
SUA CONTRIBUIO NA SENTENA JUDICIAL:
um estudo exploratrio

CREUSA MARIA SANTOS DE SANTANA

ORIENTADOR:
PROF. DR. LUIZ NELSON GUEDES DE CARVALHO

So Paulo
1999

Reitor da Universidade de So Paulo

Prof. Dr. Jacques Marcovitch

Diretor da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade

Prof. Dr. Eliseu Martins

Chefe do Departamento de Contabilidade e Aturia

Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro

Coordenador do Curso de Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade

Prof. Dr. Diogo Toledo do Nascimento

UNIVERSIDADE DE SO PAULO
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATURIA

A PERCIA CONTBIL E
SUA CONTRIBUIO NA SENTENA JUDICIAL:
um estudo exploratrio
CREUSA MARIA SANTOS DE SANTANA

ORIENTADOR:
PROF. DR. LUIZ NELSON GUEDES DE CARVALHO
Dissertao apresentada ao Departamento de Contabilidade e
Aturia da Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo para a obteno
do ttulo de Mestre em Cincias Contbeis.

So Paulo
1999

FICHA CATALOGRFICA
Santana, Creusa Maria Santos de
A percia contbil e sua contribuio na sentena judicial: um estudo exploratrio /
Creusa Maria Santos de Santana._ So Paulo: FEA/USP, 1999.

Dissertao Mestrado
Bibliografia
1.Contabilidade Percia Contbil 2. Perito 3. Prova I. Faculdade de Economia, Administrao
e Contabilidade da USP II. Ttulo.
CDD 657.007

ii

Dedico este trabalho

ao meu marido, Sidney,
e aos meus filhos,
Vinicius e Iris

iii

na clareza da mente
que explode a procura do novo processo,
e o que meu direito eu exijo e no peo
com a intensidade de quem quer viver
e optar: ir ou no por ali.

A nossa primeira antena a palavra,

que amplia a verdade que assusta,
e a gente repete que quer mas no busca
e de um modo abstrato se ilude que fez.

Mas qualquer dia vai ter que ficar definido o caminho

e o mais louco do que j sups a tal sabedoria.
Magia que eu hoje procuro entender.

Oswaldo Montenegro

iv

AGRADECIMENTOS

O desenvolvimento deste estudo jamais teria sido possvel sem a participao

especial daqueles que, com o dom de transformar sonhos em realidade,
emprestaram-me sua valiosa contribuio.

Em primeiro lugar, perceptvel a importncia fundamental da participao

divina que tem agido em todos os momentos de minha vida, seja diretamente, seja
por meio de pessoas com as quais tenho tido o privilgio da convivncia.

Ao Professor Doutor Luiz Nelson Guedes de Carvalho, pelos ensinamentos e

orientao

realizados

com

interesse

segurana,

meu

mais

sincero

agradecimento.

Aos Professores Doutores Ariovaldo dos Santos e Raquel Sztajn, que

participaram da minha banca de qualificao, agradeo as observaes oportunas e
enriquecedoras.

Aos colegas e professores do Curso de Mestrado da Faculdade de Economia,

Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo, em especial ao
professor Gilberto de Andrade Martins, pelo convvio edificante e o imprescindvel
aprendizado que me proporcionaram.

Aos colegas e amigos, Rosilda Arajo Brossi, Rosslia Maria de Souza Silva,
Ana Maria Nlo, Jos Domingues Fernandes e, especialmente, Clvis Ioshike
Beppu, pelo apoio e estmulo que sempre me ofereceram nos momentos difceis.

Aos profissionais que se dispuseram a responder pesquisa, em especial aos

Meritssimos Juzes, pela receptividade durante a coleta de dados deste trabalho.

CAPES Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel

Superior , pelo apoio financeiro.

Fipecafi Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais e

Financeiras , pela contribuio financeira para a coleta de dados da pesquisa.

Finalmente, agradeo minha famlia, que, alm de compreender os meus

momentos de ausncia durante a realizao deste trabalho, sempre me cercou de
carinho, apoio e estmulo.

vi

SUMRIO
LISTA DE TABELAS.......................................................................................................................................vii
LISTA DE GRFICOS .....................................................................................................................................vii
LISTA DE FIGURAS.......................................................................................................................................viii
LISTA DE ANEXOS........................................................................................................................................viii
RESUMO .............................................................................................................................................................. ix
ABSTRACT ........................................................................................................................................................... x
CAPTULO 1 INTRODUO ............................................................................................................................ 1
1.1 Apresentao do tema ............................................................................................................................... 1
1.2 Caracterizao do problema ..................................................................................................................... 2
1.3 Objetivo da pesquisa ................................................................................................................................. 4
1.4 Delimitao da pesquisa ........................................................................................................................... 4
1.5 Metodologia............................................................................................................................................... 6
1.6 Organizao do trabalho........................................................................................................................... 6
CAPTULO 2 CONSIDERAES PRELIMINARES ..................................................................................... 9
2.1 Consideraes a respeito da definio e do conceito de percia............................................................... 9
2.2 Breve histrico da percia ....................................................................................................................... 15
2.3 Percia judicial versus percia contbil................................................................................................... 26
2.4 Percia contbil versus auditoria contbil .............................................................................................. 29
2.4.1 Normas internacionais de auditoria.....................................................................................................................30
2.4.2 Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica 13 da Percia Contbil (NBC T 13) ...................................31
2.4.3 Consideraes acerca de auditoria e percia........................................................................................................33

2.5 Tipos e modelos de percia ...................................................................................................................... 46

2.5.1 Percia judicial ....................................................................................................................................................49
2.5.2 Percia extrajudicial ............................................................................................................................................50

CAPTULO 3 BREVES CONSIDERAES SOBRE PROVA..................................................................... 53

3.1 Introduo ............................................................................................................................................... 53
3.2 A percia contbil como prova judicial ................................................................................................... 56
3.3 A Contabilidade como instrumento para caracterizar e validar a percia contbil como meio de prova
....................................................................................................................................................................... 60
3.3.1 O Sistema de Informaes Contbeis como fonte de informao .......................................................................63

CAPTULO 4 CONSIDERAES SOBRE A FIGURA DO PERITO ......................................................... 66

4.1 Consideraes iniciais............................................................................................................................. 66
4.1.1 Requisitos do perito-contador .............................................................................................................................70
4.1.2 Requisitos do perito-contador sob o aspecto de prestador de servios ................................................................74

4.2 Honorrios do perito e dos assistentes.................................................................................................... 77

4.3 Recusa, escusa, substituio e penalidades do perito ............................................................................. 80
4.4 Responsabilidades do perito e dos assistentes ........................................................................................ 83
CAPTULO 5 ASPECTOS METODOLGICOS DA PERCIA CONTBIL............................................. 85
5.1 Breve descrio da cronologia pericial .................................................................................................. 85
5.2 A realizao do servio pericial contbil ................................................................................................ 88
5.2.1 Planejamento e procedimentos do trabalho pericial ............................................................................................91

5.3 Laudo pericial contbil (produto final do trabalho pericial) .................................................................. 98

5.3.1 Estrutura do laudo pericial ................................................................................................................................103
5.3.2 Parecer do assistente .........................................................................................................................................105

CAPTULO 6 AS MUDANAS NAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 13

DA PERCIA CONTBIL ............................................................................................................................... 106
6.1 Introduo ............................................................................................................................................. 106
6.2 As mudanas ocorridas ......................................................................................................................... 107

vii

6.3 Quadro comparativo ............................................................................................................................. 112

CAPTULO 7 METODOLOGIA DA PESQUISA ......................................................................................... 121
7.1 Consideraes iniciais........................................................................................................................... 121
7.2 Coleta de dados ..................................................................................................................................... 123
7.2.1 Pesquisa documental .........................................................................................................................................123
7.2.2 Entrevista focalizada individual ........................................................................................................................124
7.2.3 Questionrio......................................................................................................................................................124

7.3 Plano de anlise dos dados ................................................................................................................... 125

7.3.1 A aplicao das tcnicas ...................................................................................................................................125

CAPTULO 8 RESULTADOS DA PESQUISA ............................................................................................. 128

8.1 Consideraes iniciais........................................................................................................................... 128
8.2 Laudos periciais e sentenas judiciais .................................................................................................. 128
8.3 Avaliao dos juzes .............................................................................................................................. 130
8.4 Sobre as opinies dos peritos ................................................................................................................ 136
8.4.1 Aspectos demogrficos .....................................................................................................................................137
8.4.2 Opinies sobre o trabalho pericial.....................................................................................................................138

CAPTULO 9 CONCLUSES ........................................................................................................................ 145

BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................... 151

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Requisitos fundamentais e requisitos necessrios similaridade...................................................... 71
Tabela 2 Mdia ponderada para indicadores da matriz de atributos ............................................................. 131
Tabela 3 Tabulao de indicadores de atributos para nvel de desempenho e grau de importncia ............. 132
Tabela 4 Caracterstica da amostra de peritos (idade, tempo e local de atuao)......................................... 137
Tabela 5 Formao acadmica da amostra .................................................................................................... 138
Tabela 6 Credibilidade nos dados coletados................................................................................................... 143
Tabela 7 Limitaes na coleta de dados.......................................................................................................... 143
Tabela 8 Disponibilidade de Informaes....................................................................................................... 143
Tabela 9 Impugnao de laudo pericial contbil............................................................................................ 144

LISTA DE GRFICOS
Grfico 1 Habilitao do perito ...................................................................................................................... 129
Grfico 2 Relevncia do laudo pericial na sentena....................................................................................... 130
Grfico 3 Conceito de percia ......................................................................................................................... 139
Grfico 4 Objetivo de percia contbil............................................................................................................ 140
Grfico 5 Enfoque sobre diligncia................................................................................................................. 141
Grfico 6 Utilizao do SIC ............................................................................................................................ 142

viii

LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Diagrama da prova pericial contbil no CPC ................................................................................... 87
Figura 2 Modelo de ciclo de servio pericial.................................................................................................... 89
Figura 3 Matriz de atributos da percia .......................................................................................................... 133
Figura 4 Ciclo dos momentos vitais da percia contbil................................................................................. 135

LISTA DE APNDICE
Apndice 1 Roteiro de Entrevistas Aplicada aos Juzes ................................................................................... 165
Apndice 2 Respostas das Entrevistas.............................................................................................................. 166
Apndice 3 Questionrio de Mltipla Escolha Apresentado aos Juzes........................................................... 200
Apndice 4 Questionrio Enviado aos Peritos ................................................................................................. 202
Apndice 5 Cometrios dos Peritos Acerca de Algumas Questes .................................................................. 206

ix

RESUMO

A percia contbil constitui-se em ferramenta utilizada pelo sistema

judicirio, quando este a julga necessria, para que informaes tcnicas adicionais
ou de melhor qualidade, com a essencial caracterstica da imparcialidade, sejam
apuradas ou diligenciadas. Como caracterstica fundamental, atua sobre questes e
matrias de natureza contbil, valendo-se do Sistema de Informao Contbil como
fonte das pesquisas e levantamentos a serem procedidos, respeitando as
formalidades tcnicas necessrias.
A realizao da percia contbil est sob a responsabilidade do peritocontador, tenha ele sido nomeado pelo juiz ou contratado pelas partes, para atuar
em meio a um complexo cenrio de confrontaes de interpretaes tcnicas e
cientficas, de ordem contbil-financeira, e de argumentaes jurdicas. No
obstante a complexidade do cenrio, ele ter de elaborar o laudo pericial, revelando
a essncia dos fatos que se encontram em discusso, contendo as informaes de
que a Justia necessita, para dirimir as dvidas suscitadas nas discusses.
O presente estudo discute e analisa o papel do perito-contador, aborda a
relao deste com o juiz que requisita os seus trabalhos; analisa o resultado de
uma pesquisa de campo, quanto aos aspectos tcnicos envolvidos com a atividade,
confrontando as expectativas e o nvel de satisfao dos juzes e conclui abordando
os aspectos qualitativos envolvidos na relao entre perito e juiz, o qual, esse
ltimo, pode ser identificado como a figura do usurio.

ABSTRACT

The forensic accounting consists of a tool utilized by the judiciary system,

when it is judged to be necessary so that additional technical information or of a
better quality with the essential characteristics of impartiality are investigated or
judicially executed. As a fundamental characteristics, it acts in points and subjects
of accounting matters, avails of the Accounting Information System as a source of
researches and surveys to be proceeded, respecting the technical formalities
necessary.
The realization of the forensic accounting is under the responsibility of an
accountant expert, either has he been nominated by a judge or hired by the
interested parties to act amidst a complex scenery of confrontations of technical
and scientific interpretations of about financial and accounting issues and juridical
arguments as well.
Nevertheless the complexity of the scenery , he must elaborate the skillful
award revealing the essence of the facts which are the objects of discussion,
containing the information necessary for the justice in order to diminish the raised
doubts in discussions.
The present study discusses and analyses the role of the accountant expert,
it broaches his relationship with the judge who requires his work, also analyses the
results of a field research as regards technical aspects involved with the activity,
confronting the expectations and the judges fulfill level, concludes approaching the
qualitative aspects involved in the relationship expert/judge which can be identified
with the eminence of the user.

CAPTULO 1
INTRODUO

1.1 Apresentao do tema

Com a evoluo dos tempos e do relacionamento social, os rbitros (juzes)
no mais reuniram o ecletismo necessrio para dirimir sozinhos toda e qualquer
divergncia existente nas relaes sociais. Por essa razo, foi-lhes conferido o direito
de nomear pessoas de sua confiana para proceder a exames, de crescentes
complexidade e especializao, que, anteriormente, lhes eram privativos. Essas
pessoas, especialistas em reas especficas, so denominadas peritos e, no
cumprimento de sua misso, outorgam ou oferecem ao rbitro os meios de prova
necessrios para que este possa julgar com maior acuidade.

Segundo Oliveira Neto e Mercandale:

Os conflitos de interesses giram, envolvem definies especficas,
muitas vezes na rea da Engenharia, da Medicina ou da
Contabilidade. Assim, tangido por suas limitaes, o Julgador dever
valer-se do concurso de profissionais habilitados para auxili-lo na
avaliao de determinado assunto sob o ngulo eminentemente
tcnico. Para tanto, nomear profissional de sua confiana, atento s
qualidades pessoais e funcionais, que prestar compromisso como
perito.1

Em consonncia, Silva menciona: O julgador, por mais sbio, no raro lhe

falta conhecimento tcnico em rea especfica. Em face disso que a Lei outorgou
aos julgadores o direito de recorrer a pessoa de elevado e reconhecido conceito

OLIVEIRA NETO, Carlos Elmano de & MERCANDALE, Iolanda. Roteiro Prtico de Percia Contbil
Judicial: Legislao, Modelos, ndices Oficiais. So Paulo, Editora Oliveira Mendes, 1998, p. 8.

profissional o expert para auxili-lo na busca da verdade dos fatos que compem
a lide2.

Apesar da necessidade da presena de peritos no decorrer do processo

judicial, foi somente no sculo XIX, por intermdio das Ordenaes Filipinas, que o
procedimento atualmente vigente para realizao da percia se fixou no Direito
Portugus e, conseqentemente, na Legislao Brasileira.

A peculiaridade do desempenho das atividades periciais, do ponto de vista

eminentemente tcnico, impede que a definio de percia seja feita por meio de
padres convencionais. Talvez esse aspecto possa explicar a escassez de trabalhos
acadmicos com o enfoque em percia contbil e inscritos nas cincias dessa rea
do conhecimento, uma vez que a questo que versa sobre a prova tem sido de forma
majoritria contemplada pelas cincias jurdicas.

Dessa forma, procura-se, no presente trabalho, desenvolver um estudo

exploratrio da contribuio da percia contbil na sentena judicial, de maneira a
demonstrar seu efeito como instrumento de prova no mbito judicial.

1.2 Caracterizao do problema

O termo prova judicial, de uso genrico no mbito do Direito, adotado
quando se quer referir prova tcnica dos fatos alegados pelas partes envolvidas,
com a finalidade de fundamentar a sentena. Para tanto, ao perito, mais
2

SILVA, Antonio Carlos Morais. A Prova Pericial. In: Revista Brasileira de Contabilidade, n 113, set/nov,
1998, p. 33.

especificamente ao perito-contador, conferida a responsabilidade de realizar a

percia em matria contbil. Nesse intuito, ele poder valer-se de procedimentos
cabveis e necessrios, com o objetivo de evidenciar a realidade dos fatos.

De maneira a cumprir seu papel, o perito-contador recorre a dados do

sistema de informao contbil que lhe sero exibidos, total ou parcialmente, de
acordo com as necessidades particulares de cada caso, porm, sempre amparados
de documentos hbeis.

O resultado final do trabalho do perito consolida-se no laudo pericial

contbil, tomado pelo juzo, enquanto ferramenta til para soluo dos constantes
conflitos que permeiam o processo judicial, no qual se faz necessrio o
conhecimento contbil. O laudo pericial contbil considerado como prova, e sua
legitimidade pode ser constatada no Cdigo de Processo Civil, do artigo 342 ao
artigo 443.

Com relao ao exposto, pode-se indagar:

1.

Embora permitidas por lei, e efetivamente legitimadas no Direito Brasileiro,

existem evidncias de estarem sendo usualmente satisfatrias as informaes
apresentadas pelo perito-contador em seu laudo pericial contbil?

2.

Qual a opinio dos juzes, coletada em base amostral, considerados sob o

aspecto de usurios do trabalho pericial, sobre a informao recebida quando
elaboram a sentena judicial?

1.3 Objetivo da pesquisa

A necessidade de percia no mbito judicial, como j mencionado, relacionase ao fato de o juiz valer-se de profissionais especialistas para auxili-lo na
avaliao de determinados assuntos eminentemente tcnicos. Assim, destaca-se a
percia como instrumento que se reveste da legalidade outorgada pelo juiz, que a ela
recorre para assessor-lo em sua tomada de deciso.

O presente estudo tem, pois, o objetivo de fundamentar o arcabouo

conceitual da percia contbil e de pesquisar seu efeito no mbito judicial na
construo da prova. Paralelamente, buscar-se- elementos para discusses e
explicaes quanto imprescindibilidade da informao contbil, considerando que
o sistema de informaes contbil pode, por vezes, caracterizar-se como nica
alternativa para a evidenciao esperada.

1.4 Delimitao da pesquisa

As opinies colhidas, na forma apresentada no captulo 2, notadamente
quanto classificao e identificao dos tipos de percia, foram centradas no
objetivo de evidenciar o conceito de que, sempre e sem exceo, a percia se define,
quanto forma como iniciada, como pertencente a uma de duas categorias
judicial ou extrajudicial , e que essas duas categorias abrangem a prtica corrente
no mercado de atividades e funes na rea, independentemente de se referirem a
assuntos vinculados a questes trabalhistas, mdicas, de engenharia, fiscais e
tributrias ou fitopatolgicas. Independem, igualmente, da categoria profissional do

especialista que as executar, seja ele mdico, advogado, contador, economista,

engenheiro ou filsofo. O vnculo ter sempre carter judicial ou extrajudicial.

Com base nessa conceituao, definiu-se como nfase deste trabalho a

anlise dos aspectos relacionados com sua classificao na abordagem da percia
judicial focada especificamente na esfera do Direito Civil, revelando a funo da
percia contbil nas varas cveis e, eventualmente, abordando a modalidade de
percia contbil aplicada sobre questes e pendncias presentes na Justia do
Trabalho, sendo estas utilizadas a ttulo de comparao. Ainda, neste trabalho, foi
considerado que a ocorrncia da percia se d durante o processo judicial e antes
da emisso de sentena.

O estudo que aqui se faz aborda tambm a realizao da percia contbil sob
a tica de servios prestados, que envolve, a priori, dois elementos indispensveis: o
usurio e o prestador de servio. O usurio refere-se quele que necessita dos
servios a serem executados pelo prestador de servio, e o prestador, neste caso o
perito, aquele que fornece o servio previamente estabelecido.

Nas percias contbeis, originrias das varas cveis, o usurio fundamental

o juiz, que, na hierarquia do processo em andamento, coloca-se acima do nvel das
partes envolvidas no litgio sob anlise, mesmo, para definir o que deve ou no ser
objeto de percia. Ao perito compete atender demanda do juiz, considerando a
participao das partes por meio dos quesitos por essas definidos e includos nos
autos.

Inserindo, pois, percia contbil no mundo atual, essa ser observada sob a
tica de um relacionamento cliente-fornecedor, revelando os diversos aspectos

derivados desse relacionamento, tais como: qualidade, eficincia, produtividade e

outros temas correlatos.

1.5 Metodologia
Visando ao alcance do objetivo proposto, utiliza-se primeiro de uma pesquisa
de reviso da literatura, em que se procuram as abordagens de diversos aspectos
relacionados percia contbil. Em seguida, faz-se uso de uma pesquisa emprica
para levantamento de dados. A pesquisa constar de aplicao de tcnicas de
entrevistas, questionrios e exame documental em trs populaes distintas: juzes,
peritos contbeis e laudos dos processos com sentena em primeira instncia.

Por fim, considerando a afirmao de Goldratt3, de que as decises baseadas

em dados ou informaes dependem do observador, ou melhor, dependem de todo o
conjunto formativo daquele que est interpretando tal informao, a anlise dos
dados coletados far uso do conhecimento da rea contbil em que se insere e do
emprego de tcnicas adequadas a cada mtodo utilizado na coleta de dados.

1.6 Organizao do trabalho

A estrutura desta dissertao est dividida em duas partes. A primeira parte,
composta dos captulos 1 a 6, apresenta o estudo terico da percia contbil de
forma a construir o seu arcabouo conceitual para embasamento da pesquisa

GOLDRATT, E. M. A Sndrome do Palheiro: Garimpando Informaes num Oceano de Dados. 2 ed., So

Paulo, Educador, 1992.

emprica.

No captulo 1 INTRODUO so apresentados o tema, a caracterizao

do problema, os objetivos do estudo, sua delimitao, a metodologia adotada na
pesquisa e sua estruturao.

O captulo 2 CONSIDERAES PRELIMINARES aborda os aspectos

conceituais e as definies de percia contbil presentes na literatura pesquisada,
apresenta breve histrico da percia contbil, observa as particularidades desta em
relao percia judicial e auditoria contbil. Por fim, aborda os tipos e os
modelos de percia presentes na literatura e a escolhida para pesquisa.

O captulo 3 BREVES CONSIDERAES SOBRE PROVA considera o

vnculo entre o Direito e a percia contbil, tratando de algumas ponderaes que
circundam a prova, sob a tica do Direito, de maneira a demonstrar a percia
contbil como meio de prova judicial e a contabilidade como instrumento para
caracterizar e validar aquela como meio de prova.

O captulo 4 CONSIDERAES SOBRE A FIGURA DO PERITO aborda

as caractersticas que envolvem o profissional responsvel pela execuo do
trabalho pericial, suas limitaes e suas responsabilidades.

O captulo 5 ASPECTOS METODOLGICOS DA PERCIA CONTBIL

apresenta a cronologia pericial e a realizao, o planejamento, o procedimento e o
produto final da percia sob a tica do servio prestado.

captulo

AS

MUDANAS

NAS

NORMAS

BRASILEIRAS

DE

CONTABILIDADE NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL apresenta as causas

que motivaram a mudana, quais os principais temas modificados e a comparao

da NBC T 13, em vigncia, com a NBC T 13 que vigia at 21 outubro de 1999.

A segunda parte, composta pelos captulos 7 e 8, alm da concluso, reporta

pesquisa emprica realizada e seus resultados.

O captulo 7 METODOLOGIA DA PESQUISA justifica o uso da

metodologia escolhida e explana a forma de coleta de dados e a forma de anlise
aplicada s populaes escolhidas para pesquisa.

O captulo 8 RESULTADOS DA PESQUISA EMPRICA mostra os

resultados obtidos na pesquisa, incluindo tabelas, quadros e figuras necessrios
sua compreenso.

O trabalho complementado com as consideraes finais e seis anexos

contendo roteiro e as respostas dos questionrios e entrevistas pertinentes
pesquisa emprica.

CAPTULO 2
CONSIDERAES PRELIMINARES

2.1 Consideraes a respeito da definio e do conceito de percia

Definio provm do latim definitione, que significa delimitar, proposio que
expe com clareza e exatido os caracteres genricos e diferenciais de uma coisa4.
Significado de uma palavra. Expresso, ou smbolo, que parcial ou totalmente
determinada pelo significado de um termo maior que a contm. Definio que d
um equivalente exato ao termo definido.
Conceito provm do latim conceptu que significa aquilo que o esprito concebe
ou entende; idia; noo; entendimento5. Conceito , assim, a viso abrangente de
algo que se quer entender, podendo ser individual ou universal. Individual quando
cada um possui o conceito de determinado assunto, coisa ou situao. Universal
quando o conceito comum a todos, ou seja, universalmente aceito e contm
todos os componentes daquilo que se quer conceber.
O conceito de percia ainda se encontra em um estgio primrio de
delineamento, haja vista que nas literaturas encontradas observamos um conjunto
de traos particulares em sentido prtico, com contraposies entre o aspecto
opinativo e o factual. O aspecto opinativo solicita do perito a emisso de opinio que
considere os fatos observados, seus conhecimentos tcnicos especficos e sua

MICHAELIS Portugus. Moderno Dicionrio da Lngua Portuguesa. Verso 1.0, DTS Software Brasil Ltda.
Cd-Rom, Fev. 98
5
Id., ib.

10

experincia profissional. J o factual considera o relato (pressupostamente) verdico

dos fatos, situaes ou coisas e objetos do trabalho.
Etimologicamente, o termo percia advm do latim PERITIA e significa
conhecimento adquirido pela experincia6. Sob esse aspecto, Durea menciona
que percia o conhecimento e experincia das coisas7. Essa definio considera a
etimologia da palavra, sem, no entanto, ser precisa.
Alguns autores, como Ornelas, Lopes de S, Magalhes et alii e Alberto, em
suas recentes obras sobre percia contbil, conceituam percia considerando sua
aplicao prtica, ou seja, enfocam o conceito de percia sob o aspecto de sua
utilidade como instrumento.
Para Ornelas a percia contbil serve como meio de prova de determinados
fatos contbeis ou de questes contbeis controvertidas8.
Escreve Lopes de S que percia a verificao de fatos ligados ao
patrimnio individualizado visando oferecer opinio, mediante questo proposta9.
Magalhes et alii conceituam percia como trabalho de notria especializao
feito com o objetivo de obter prova ou opinio para orientar uma autoridade formal
no julgamento de um fato10.

MACHADO, Jos Pedro. Dicionrio Etimolgico da Lngua Portuguesa. s.l., Confluncia, vol. II, p.1722.
DUREA, Francisco. Reviso e Percia Contbil Parte Terica. 3 ed., So Paulo, Companhia Editora
Nacional,1962, p. 151.
8
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1994, p. 29.
9
LOPES DE S, Antonio. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1994, p.15.
10
MAGALHES, A. D. F. et alii. Percia Contbil: uma Abordagem Terica, tica, Legal Processual e
Operacional. So Paulo, Atlas, 1995, p. 14.
7

11

Alberto define que a

percia um instrumento especial de constatao, prova ou
demonstrao, cientfica ou tcnica, da veracidade de situaes,
coisas ou fatos.
Percia um modo definido e delimitado, um instrumento,
portanto, e, este, por sua vez, especial porque se concretiza por
uma pea ou um relatrio com caractersticas formais, intrnsecas e
extrnsecas, tambm definidas (o laudo pericial). Essa pea contm,
porm, o resultado materializado, fundamentado cientfica ou
tecnicamente, dos procedimentos utilizados para constatao, prova
ou demonstrao conclusiva sobre a veracidade do estado do objeto
sobre o qual recaiu11.

Em que pesem as consideraes dos autores citados, abstraindo o significado

etimolgico no que tange ao aspecto do conhecimento e ligando-o aos objetivos
primrios da Contabilidade, a percia, em sentido amplo, pode ser entendida como
conhecimento que trata dos fatos econmicos-patrimoniais em problemas legais.
Sob esse ngulo, a percia contbil situa-se na interligao do Direito e da
Contabilidade.
No mbito do Direito, a percia conhecida como percia judicial, e, nas
consideraes de Rodrigues,
a percia judicial uma medida de instruo necessitando de
investigaes complexas, confiadas pelo juiz, em virtude de seu
poder soberano de apreciao, a um especialista a fim de que ele
informe sobre as questes puramente tcnicas excedentes de sua
competncia e seus conhecimentos. No deve ser confundida com a
percia extrajudicial, seja ela a percia amigvel, resultante de acordo
das partes interessadas, seja a percia oficiosa, esta fora e anterior ao
litgio ou ainda nascida do litgio e em curso de processo,
independente da deciso do juiz, na qual as partes pretendem colher
elementos para melhor conhecimento da questo12.

11

ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1996, p.19.
RODRIGUES, Alberto Almada. O Controle, a Percia, a Investigao, a Vistoria, a Regulao, a Arbitragem, a
Prospeo, os Custos e os Oramentos no Campo Profissional do Contador. In Revista Brasileira de
Contabilidade, n 53, 1985.
12

12

Alm do enfoque abordado, existe o entendimento que considera a percia

como testemunho de profissionais especializados. Esse entendimento, alm de no
ser dominante, no encontra respaldo no CPC Cdigo de Processo Civil. Sobre
esse aspecto, Prunes menciona:
De um lado, a prova pericial pode se assemelhar com a prova
testemunhal, mas no h dvidas que dela diverge em muitos
momentos e qualidade. A testemunhal, basicamente, participa
acidentalmente da prova, ao passo que o perito designado,
especificamente, para produzir a prova. Tambm a prova pericial tem
pontos de contato com o intrprete ou tradutor, eis que estes do ao
juiz, pela verso em texto ou linguagem, de depoimentos produzidos
em idioma que o juiz desconhece. Da mesma sorte existem ligaes
com a vistoria: embora essa seja procedida pelo juiz, para conhecer
diretamente os fatos, afastando-se das paredes do tribunal para
contatar diretamente com coisas ou pessoas, no s pode se valer do
assessoramento de peritos como tambm o juiz buscar verdades que
no foram apresentadas diretamente aos autos13.

Em 1992, o Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade, sob

a responsabilidade do CFC Conselho Federal de Contabilidade , ao enunciar os
critrios para a execuo do trabalho de percia contbil, de modo similar aos
princpios14 que se situam no prprio campo desse exerccio profissional, adotou o
seguinte conceito:
NBC T

13 DA PERCIA CONTBIL

13.1 Conceituao e Objetivos

13.1.1 A percia contbil o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de laudo sobre questes contbeis,
mediante exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento,
avaliao ou certificao.

13

PRUNES, Jos Luiz Ferreira. A Prova Pericial no Processo Trabalhista. 2 ed., So Paulo, LTR, 1995, pp.15-6
Em Contabilidade temos: princpios, normas (...). Os princpios inspiram e fundamentam a ao, o
comportamento. So imutveis. As normas, sob a luz dos princpios, dirigem a ao, so proposies com carga
de ordem de comando, leis que, se no forem obedecidas, levam risco ao comportamento. So mutveis (regras,
convenes, conceitos, guias, bases, procedimentos). (Ynel Alves de Camargo, entrevista efetuada por telefone
em maio de 1999.)
14

13

Em outubro de 1999, por intermdio da resoluo 858/99, de 21 de outubro

de 1999, o prprio CFC publica, por meio de seu endereo eletrnico, a
reformulao das NBC T 13 da Percia Contbil e NBC P 2 Normas
Profissionais do Perito , em que reconsidera o conceito formulado anteriormente e
prope:
NBC T

13 DA PERCIA CONTBIL

13.1 Conceituao e Objetivos

13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por misso trazer instncia decisria elementos de
prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio, mediante
laudo pericial contbil ou parecer tcnico-contbil, em conformidade
com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no
que for pertinente.

No obstante a reformulao observada no novo texto emitido pelo CFC, o

conceito segue o raciocnio de promover o entendimento da percia por sua forma de
execuo.
A caracterstica predominante na percia sua requisio formal. Essa
decorre de um conflito de interesses com relao a um direito pleiteado. Pode ser
um ato oficial: quando determinada ou requisitada por autoridade (juzes,
promotores e delegados) denominada PERCIA JUDICIAL; em contraposio, pode-se
falar em PERCIA PRIVADA15 ou PERCIA EXTRAJUDICIAL quando os servios contratados
so oferecidos a entidades privadas e/ou s partes envolvidas no litgio.
A percia judicial torna-se necessria em decorrncia das muitas disciplinas
envolvidas em certos processos judiciais em que o juiz, a quem no compete a
obrigatoriedade do domnio pleno de todas as reas do saber, recorre aos

15

A lei 6404/76 estabelece, em seu artigo 8: A avaliao dos bens ser feita por trs peritos ou por empresa
especializada, nomeados em assemblia geral dos subscritores [...].

14

especialistas das reas tcnicas ou cientficas envolvidas no processo. A percia,

como uma dessas reas especializadas, ao lado de ramos como a Medicina, a
Engenharia e outros fora da alada educacional e cultural do Direito, constitui-se
em instrumento (ferramenta) utilizado pela Justia para alcanar os seus objetivos,
eliminando ou esclarecendo as eventuais pendncias.
A abordagem eminentemente prtica induz, pois, conceituao da percia
por meio do seu enfoque utilitrio ou emprico, em detrimento do acadmico.
O interesse acadmico nessa rea de atuao, notadamente como atividade
especializada do ramo de Cincias Contbeis, mostrou-se mais acentuado a partir
de 1992, quando o Conselho Federal de Educao emitiu a resoluo n 3, de 5 de
outubro daquele ano, que inclui a disciplina Percia Contbil como obrigatria no
currculo pleno dos cursos de graduao em Cincias Contbeis, isolando-a da
disciplina de Auditoria, a qual manteve sua obrigatoriedade, como extenso do
decreto-lei n 7988, de 22 de setembro de 1945, cujo artigo 3 impunha:
O curso de cincias contbeis e atuariais ser de quatro anos e ter a
seguinte seriao de disciplinas:
[...]
Quarta srie
[...]
3. Reviso e Percia Contbil.

Relevante acrescentar que, a partir do incio das normas legais que deram origem
propalada Reforma Universitria, entre fins da dcada de 60 e incio da dcada de
70, nos projetos de Reforma Curricular procedidos nas melhores escolas do pas,
entre elas as ento denominadas Faculdades de Economia e Administrao da
Universidade de So Paulo e da Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, essa

15

disciplina obrigatria passou a se consagrar com a denominao de Auditoria e

Percia.
Cabe ressaltar que, antes desse ano, o ltimo livro publicado tratando sobre
percia contbil, de autoria de Jos Rojo Alonso, datou de 197516. Aps um
interstcio de dezenove anos, ou seja, s em 1994, surgiram livros sobre percia
contbil, cujos autores foram mencionados, promovendo um novo impulso literrio.
Historicamente, percia termo utilizado quando existe a necessidade dos
conhecimentos advindos de especialistas, com a finalidade de dirimir dvidas sobre
questes controversas.

2.2 Breve histrico da percia

A evoluo da percia se mostra to antiga quanto a evoluo da
Contabilidade. Esta surgiu em funo das atividades mercantis, econmicas e
sociais; aquela, em funo das necessidades dos juzes17, que, para melhor
aplicarem a justia, precisavam de relatos acrescidos de anlise tcnica sobre
assuntos que no eram de seus domnios.

16

Destaca-se que o livro de autoria de Samuel Monteiro, publicado em1983, referenciado no captulo 4, no
trata especificamente de percia contbil, embora em um de seus volumes mencione tal modalidade.
17
Juiz todo aquele que, por lei ou designao das partes (por exemplo, o juiz arbitral), exerce funes
jurisdicionais, isto , de resoluo de litgios (conflitos de interesses) entre particulares e o Estado e, por vezes,
at entre Estados (por exemplo, juzes do Tribunal Internacional de Haia). (PRATA, Ana. Dicionrio Jurdico.
3 ed., Coimbra, Editora Livraria Almedina, 1995, p. 586.)

16

Alguns

pesquisadores

revelam

que

os

primeiros

sinais

do

uso

da

Contabilidade datam de 4.000 anos a.C.; em paralelo, a percia tem seus primeiros
vestgios na antiga civilizao do Egito:
Conta Herdoto que, quando o rio despojava algum da cota agrria, a
pessoa lesada procurava o rei, a quem dava parte do ocorrido; ento,
este enviava ao lugar da situao do lote inspetores que o mediam
para saber a rea diminuda e a diminuio proporcional que devia
sofrer o pagamento do tributo. Tais inspetores, entendidos em
geometria e experts na arte de medir, so longnquos antecessores de
uma categoria de peritos os agrimensores18.

Com o surgimento da escrita, encontramos vestgios de escrita contbil no

sculo III a.C., nos papiros de Zenon, grande negociante e administrador, que
mantinha suas contas escrituradas em espcie e em moeda. J a percia tem seus
primeiros vestgios de escrita no papiro Abbot, datado do ano 130 da era crist, ao
tempo do Imperador Adriano Trajano Augusto, e que corresponde a um autntico
laudo do mdico Caio Minucio Valeriano, do burgo de Caranis, a propsito de
ferimentos na cabea recebidos por um indivduo chamado Mysthorion19.
A

partir

do

sculo

XIII,

Contabilidade

experimentou

um

grande

desenvolvimento na Europa, uma vez que esse continente apresentava-se como o

bero do comrcio; em paralelo, observa-se (sem poder garantir data precisa) que no
continente europeu tambm houve grande desenvolvimento da percia como
instrumento de prova, presente principalmente, segundo Santos20, em Grcia,
Frana, Inglaterra e Itlia.

18

SANTOS, Moacyr Amaral. Prova Judiciria no Civil e Comercial. 2 ed., So Paulo, Max Limonad, 1955,
vol.V, p. 8.
19
Id.,ib., p.11.
20
Id.,ib., p.11.

17

Em 1808, no Brasil, assim como antes em outros pases, a necessidade da

contabilidade surgiu associada ao desenvolvimento econmico, com forte influncia
da Escola Italiana. Em paralelo, a percia surge regulamentada no Brasil em 25 de
junho de 1850, por meio da lei n 556 Cdigo Comercial , que previa em seus
dispositivos o Juzo Arbitral21 obrigatrio e, nos artigos 10 e 11, a obrigatoriedade
da elaborao do balano, dos livros dirios e copiador de cartas e a escriturao de
forma cronolgica. Em 25 de dezembro de 1850 se efetua a regulamentao do
perito, mediante o regulamento n 737 (posteriormente revogado), baseado no
Cdigo Francs e nas Ordenaes22 Filipinas. Em matria contbil, escolhido
como rbitro, o profissional formado em Aula de Comrcio com posse de Carta de
Habilitao.
Em 1863, utilizada pela primeira vez a arbitragem23 na chamada Questo
Christie, com a Inglaterra, caso que envolvia a deteno no Rio de Janeiro, por
autoridades policiais brasileiras, de oficiais da marinha britnica. A arbitragem,
cujo laudo foi favorvel ao Brasil, foi feita pelo Rei Leopoldo, da Blgica.
Em 1866, revoga-se o juzo arbitral pela lei n 1350, porm, permanecendo o
juzo arbitral voluntrio.
Em 1884, o prefeito do Distrito Federal sanciona o decreto n 98, de 26 de
junho, que cria o Instituto Comercial. Nesse mesmo ano, comea a funcionar a

21

Os processos psicolgicos de peritos e de rbitros se assemelham, se de ambos so exigidas as excelncias

morais e intelectuais, e, se do primeiro exigvel o aprimoramento tcnico e do segundo so desejveis tais
conhecimentos, foroso concluir que o bom perito o profissional em estgio mais prximo de ser um bom
rbitro. (ALBERTO, Valder Luiz Palombo. As Afinidades entre as Funes Pericial e Arbitral. In Boletim
APEJESP, n 80, outubro/1995.)
22
Ordenaes no eram cdigos no sentido atual, mas compilaes de leis, atos e costumes.
23
[...] vocbulo jurdico usado para expressar o procedimento que se promove no sentido de apreciar-se o valor
de determinados fatos ou coisas de que no se tem elementos certos de avaliao. (ALONSO, Jos Rojo &
RODRIGUES, Alberto Almada. A Arbitragem no Brasil. XIV Congresso Brasileiro de Contabilidade. 1992.)

18

Academia de Comrcio de Juiz de Fora (o primeiro estabelecimento de ensino

comercial de iniciativa privada).
Em maio de 1911, o governo decreta lei sobre peritos contabilistas, cujas
atribuies foram:

dar parecer e verificar as contas que se relacionassem com o balano e os

relatrios que deveriam ser apresentados s assemblias gerais das Companhias
e Sociedades Annimas;

proceder a exame nas escritas quando ordenado pelos juzes, nos processos
comerciais, criminais e cveis.
Em 20 de setembro de 1916, aprovado o regulamento, que dispe sobre

percia contbil no artigo 2 6 nestes termos: [...] criar e manter o quadro de

peritos contadores, formado exclusivamente pelos scios de longa ptria, e
reputao ilibada, que tenham obtido, mediante exame, o indispensvel certificado.
Em 1917, entra em vigor a lei n 3071, de 1 de janeiro de 1916 atual
Cdigo Civil24 , pois as Ordenaes Filipinas j no atendiam s necessidades da
Colnia, tornando-se evidente que mudanas precisavam ocorrer na legislao que
coordenava os procedimentos comerciais.
Em agosto de 1924, realiza-se em So Paulo o Primeiro Congresso Brasileiro
de Contabilidade, destacando-se alguns trabalhos sobre percia, a saber:

24

dos exames e verificaes de escritas Associao dos Diplomatas

em Cincias Comerciais do Rio de Janeiro;
da nomeao dos peritos em contabilidade Emlio de Figueiredo;
da retribuio dos trabalhos de percia contabilista mesmo autor;
dos Contadores Fiscais Dr. Jlio Sampaio Dria;
da competncia profissional dos Conselhos Fiscais Jos Hygino
Pacheco Jnior;

O Cdigo Civil em vigor mostra diversas alteraes sobre seu original.

19

das Cmaras de Contabilistas relator Dr. Adolpho Gredilha25.

Nesse congresso mais uma vez lembrada a necessidade da regulamentao

da profisso contbil no Brasil.
Em 1927, ensaia-se o ensino de percia contbil, idealizado pelos fundadores
do Instituto Brasileiro de Contabilidade, IBC, sendo criada uma cadeira na Escola
Tcnica Profissional, cadeira essa que foi entregue reconhecida competncia do
saudoso Professor Joaquim Telles26.
Em 1930, no dia 4 de julho, organizada a Cmara de Peritos Contadores.
Em 1931, tem-se um marco da regulamentao da profisso de contador. O
decreto n 20158, de 30 de junho de 1931, assinado oito meses aps a vitria da
Revoluo de 193027, alm de regulamentar a profisso de contador, organiza o
ensino comercial, fazendo completa modificao nos currculos anteriores. O ensino
comercial passa a ter trs ciclos:

1 Propedutico de trs anos e Auxiliar de Comrcio de dois anos;

2 Tcnicos de: Perito-Contador e Aturio ambos de trs anos e GuardaLivros, Secretrio e Administrador Vendedor com dois anos de durao;

3 Superior de Administrao de Finanas de trs anos.

As prerrogativas concedidas por esse decreto classe contbil incluem,

dentre outras:

25

PACHECO JNIOR., Jos Higino. Manual prtico de percias contbeis. Rio de Janeiro, s.ed., 1959, p. 19.
Id., ib., p.18.
27
RODRIGUES FILHO, Antonio Peres. A Evoluo do Ensino Comercial no Brasil e a Formao do Contador
na USP. So Paulo, USP, 1980, p. 12. Dissertao de mestrado apresentada Faculdade de Economia,
Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo.
26

20

a) as verificaes e os exames periciais, de que tratam o artigo 1, n 8, letra A,

artigo 83, 4 do decreto n. 5476, de 9 de dezembro de 1929, s podero ser
feitos por peritos-contadores, de cujos diplomas, ttulos ou certificados,
devidamente legalizados, tenham sido feitos os respectivos registros na
Superintendncia do Ensino Comercial (artigo 70, do decreto n 20158/31);
b) somente os peritos-contadores que tiverem os seus diplomas, ttulos e atestados
registrados na Superintendncia do Ensino Comercial podero ser nomeados exofcio, pelos juzes, para o exame de livros exigidos pelo Cdigo Comercial, e bem
assim para balanos e exames em falncias e concordatas (artigo 72, do decreto
n 20158/31);
c) os documentos que acompanharem a juzo a petio de concordata ou falncias
devero ser conferidos por peritos-contadores nas condies deste artigo ( nico,
do artigo n 72, do decreto n. 20158/31).
O decreto n 21033, de 8 de fevereiro de 1932, regulamenta o exerccio da
profisso contbil, das prerrogativas estabelecidas para aqueles diplomatas,
destacando-se:
registro dos diplomas na ento Superintendncia do Ensino
Comercial que sucedia a Superintendncia da Fiscalizao dos
Estabelecimentos de Ensino Comercial, do regime de 1926, que viria
permitir o exerccio da profisso em todo o territrio nacional;
as verificaes, os exames periciais e o exame de livros s poderiam
ser feitos por peritos-contadores;
havia preferncia para os contabilistas que exercessem os cargos de
fiscais de Bancos e Companhias de Seguros e de tutores e curadores
que cuidavam das escritas de bens administrativos e regulao
judiciais;
havia, tambm, preferncia nos concursos para agentes consulares,
para funcionrios do Banco do Brasil e empregado da Fazenda.
os peritos-contadores, os contadores e os administradoresvendedores poderiam ser professores de ensino comercial;
teriam preferncia para nomeaes nas reparties pblicas federais,
estaduais e municipais, bem como nas promoes nessas
reparties;

21

poderiam ser corretores, despachantes e agentes do comrcio ou

leiloeiros;
j os adidos comerciais e cnsules deveriam ser escolhidos entre os
diplomados no curso de Administrao e Finanas;
os aturios teriam preferncia para os Montepios e Servios de
Previdncia, da Unio, dos Estados e dos Municpios28.

Em 1934, realiza-se o III CONGRESSO DE CONTABILIDADE, no Salo Nobre

da Escola de Comrcio Alvares Penteado, e observam-se em seus anais crticas
severas sobre os trabalhos e o comportamento dos peritos-contadores no mbito
judicial. Clara est a indignao contra esses profissionais no artigo, que assim se
expressa: Indivduos que mal conhecem os rudimentos da aritmtica intitulam-se
guarda-livros e at contadores, ei-los a rabiscar livros de importantes casas
comerciais e a servir de peritos em exames judiciais e especialmente em falncias,
onde nada pesquisam, por inpcia e ignorncia e, algumas vezes, por suborno29.
Em 1939, o decreto n 1168, de 22 de maro, dispe que os peritos e
funcionrios do Imposto de Renda, mediante ordem escrita do diretor do Imposto e
dos chefes de sees nos Estados, podero proceder a exame da escrita comercial
dos contribuintes, para verificarem a exatido de suas declaraes e seus balanos.
O decreto-lei n 1535, de 23 de agosto de 1939, altera a denominao do Curso de
Perito-Contador para Contador.
Com a publicao do decreto n 1608, de 18 de setembro de 1939, Cdigo de
Processo Civil, instalou-se a partir de 1 de maro de 1940 o sistema de um perito
s, que era nomeado pelo juiz do feito.

28

Id., ib., p. 13.

22

Em 1942, o decreto-lei n 4565, de 11 de agosto, alterava o Cdigo para

permitir s partes indicarem, se estivessem de acordo, o perito nico; caso
contrrio, o juiz o nomeava.

Em 1946, o decreto-lei federal n 9295, de 27 de maio, estabelece que

privativo dos contadores o exerccio das funes de: percias judiciais e
extrajudiciais, reviso de balanos e de contas em geral, verificao de haveres,
reviso permanente ou peridica de escritas, regulaes judiciais ou extrajudiciais
de avarias grossas ou comuns, assistncia aos Conselhos Fiscais das Sociedades
Annimas e quaisquer outras atribuies de natureza tcnica por lei conferida aos
profissionais de contabilidade.

A isso soma-se a publicao da lei n 8570, de 7 de janeiro de 1946, que

introduziu a situao que vigorou at o atual Cdigo (promulgado em 1973): Uma
parte indicava o seu perito e a outra, no concordando com o primeiro louvado,
apontava o seu. Havendo divergncia entre os laudos, o juiz nomeava um terceiro
perito; chamado desempatador30.

Em 1948, publicado o decreto-lei n 24337, de 14 de janeiro, que dispe

sobre percias contbeis no interesse da Fazenda Nacional.

Em 1973, desejando resolver ou, ao menos, minorar a situao em que a

nomeao do desempatador era coisa comum e muitssimo freqente, o ento
ministro Alfredo Buzaid prepara um projeto, que se torna, em 11 de janeiro de

29
30

III CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE, Tese n 19, 1935, p. 398.

SANTOS, Gildo dos. A Prova do Processo Civil. So Paulo, Saraiva, 1975.

23

1973, a lei n 5869 Cdigo de Processo Civil31 , em que outorga ao juiz a escolha
de um perito de sua confiana, permitindo s partes a indicao de assistentes
tcnicos. Essa lei define em seu artigo 420 que prova pericial consiste em exame,
vistoria ou avaliao.
Na opinio de Samuel Monteiro32, em vez de implantar um sistema
processual dinmico e gil, o CPC (lei n. 5869/73) criou na verdade tantos
entraves que a distribuio da justia passou a trabalhar contra os princpios que
deveriam reger o Processo Civil, uma vez que, segundo o autor, permite que
qualquer pessoa sem a habilitao legal necessria ao exerccio das tarefas
privativas da profisso de contador possa exerc-lo, como no caso de percia
contbil.
Em 1984,
a Lei Federal n 7270, de 10/12/84, publicada no DOU de 11/12/84,
pgina 18402, em vigor, deixa claro, expresso e sem qualquer sombra
de dvida que, sempre que o fato for importante ou relevante para a
causa e no existir nos autos outra prova do mesmo valor jurdico,
contbil ou tcnico e se o juiz do feito no possuir, ainda que
teoricamente, os necessrios conhecimentos tcnicos ou cientficos,
pertinentes a matria relativa percia, ele dever nomear apenas e
to-somente um profissional legalmente habilitado junto ao rgo
fiscalizador da respectiva profisso, j regulamentada, cumprindo,
assim, o preceito constitucional da reserva legal e respeitando o direito
adquirido daquele profissional33.

Em 1988, comea a vigorar a nova Constituio Federal do Brasil, e em

decorrncia dos direitos-garantias que so assegurados, muitos dos dispositivos do
Cdigo Civil de 1973 foram revogados; entre os dispositivos [...] revogados, est o
laudo pericial nico, dos dois peritos oficiais, verdadeiro martelo das feiticeiras,
constituindo-se num alforje do diabo, ou pr-condenao do acusado, tal como

31

O Cdigo de Processo Civil, tambm apresenta hoje diversas alteraes sobre seu original.
MONTEIRO, Samuel. Crimes Fiscais e Abuso de Autoridade. 2 ed., So Paulo, Editora Humes, 1994, p. XX.
33
Id., Samuel. Da Prova Pericial. 1 ed., So Paulo, Edies Aduaneiras, 1985, p. 45.
32

24

acontecia nos tempos medievais da Inquisio papal, ao cargo dos zelosos frades
dominicanos34.
Em 1989, realiza-se a XI Conveno dos Contabilistas do Estado de So
Paulo, em que Jos Rojo Alonso e Mrio Martins de Almeida apresentam trabalho
sobre os objetivos dos laudos de avaliao. Em suas consideraes, os autores
mencionam que a matria disciplinada por meio de leis e decretos e que muito
embora volte-se mais ao lado jurdico que contbil, serve de base para que este
possa elaborar laudos adequados ao entendimento judicirio.
Em 9 e 10 de novembro de 1990, ocorre o 2 Encontro Nacional de Peritos
Contbeis na cidade de Porto Alegre, RS, onde foram apresentados trabalhos como:
campo de atuao do perito-contador;
a interao entre a percia e as demais reas de especializao da cincia
contbil;
cdigo de tica profissional e sua aplicao na atividade profissional;
a responsabilidade do perito-contador;
aspectos formais do laudo pericial;
relacionamento entre juiz, perito e advogado.
Em 1992, a lei n 8455, de 24 de agosto, traz significativas modificaes nos
trabalhos periciais. Uma delas refere-se forma como o perito assume o
compromisso para a execuo de seu trabalho.
Em 20 de outubro de 1992, publicado no Dirio Oficial da Unio a
resoluo n 3, que fixa o contedo mnimo e a durao dos cursos de graduao de
34

Palavras do Dr. Samuel Monteiro impressas na contracapa do seu livro Crimes Fiscais e Abuso de Autoridade,
Ed.Hemus, 1994.

25

Cincias Contbeis, em que se destaca que cada instituio de ensino superior

dever elaborar o currculo pleno levando em considerao o perfil do profissional a
ser por ela formado e que dentre as disciplinas que compem o conhecimento
obrigatrio de formao profissional especfica encontra-se a percia contbil.
Em 22 de outubro de 1992, so aprovadas as resolues de ns 731 e 733
que tratam dos critrios para execuo do trabalho de percia contbil em linha de
princpios que se situa no prprio campo do exerccio profissional.
Em 21 de outubro de 1999, entram em vigor as resolues ns 858 e 857,
que reformulam, respectivamente, as NBC T 13 e as NBC P 2, que tratavam dos
critrios de trabalho de percia contbil at ento vigente.
Aliado aos dispositivos do CPC, parcialmente alterados pela lei n 8455, de
24 de agosto de 1992, a percia, hoje, apresenta as seguintes caractersticas:
realizada por um perito nomeado pelo juiz e de sua exclusiva confiana;
cada parte pode indicar seu assistente tcnico35 e apresentar quesitos para
serem respondidos pelo perito;
os assistentes tcnicos tm o direito de acompanhar as diferentes diligncias
realizadas pelo perito e delas participar. Ao perito incumbe a direo do trabalho
pericial;
o perito elabora e apresenta seu laudo, no prazo fixado pelo juzo, cabendo aos
assistentes tcnicos oferecerem seus pareceres crticos ao laudo do perito at dez
dias aps a sua apresentao.

35

O uso da nomenclatura de assistente tcnico ou de perito-contador das partes discutido no captulo 4 desta
dissertao.

26

2.3 Percia judicial versus percia contbil

A percia judicial desencadeada quando pedida em meio ao processo
judicial36, sua realizao se faz necessria em funo dos fatos controvertidos
apresentados e pressupe a existncia de questes e/ou aspectos tcnicos que o
juiz no pode elucidar. Afirmam Oliveira Neto et al que [...] um dos meios
utilizados em juzo para se provar a existncia de fatos alegados ou contestados
pelas partes, devendo sempre ser desenvolvida por especialista da rea relativa
questo discutida nos autos [...]37.
definida por Prata como forma de prova consistente em pedir a um
simples particular que esclarea o tribunal sobre certos aspectos de facto do
processo que caream da opinio de um especialista. Essa prova de livre
apreciao pelo tribunal38.
Esse tipo de percia apresenta regulamentao nos dispositivos especficos do
Cdigo de Processo Civil de 1973 (CPC, lei n 5869/73), parcialmente alterados pela
lei n 8455, de 24 de agosto de 1992. As disposies do CPC relativas
especificamente percia se encontram em dois captulos do Livro 1: Captulo V do
Ttulo IV Dos Auxiliares da Justia , artigo 139 e artigo 145 ao 147, e Captulo VI
do Ttulo VIII Das Provas , Seo VII Da Prova Pericial , do artigo 420 ao 439.

36

O processo judicial o meio pelo qual a Justia se informa, analisa e decide um conflito de interesses em que
a pretenso de uma parte resistida pela outra (lide). O processo judicial desencadeado pela ao proposta pela
parte que pleiteia um determinado direito (autor da ao), negado pela parte adversria (ru).
(BRANDIMILLER, Primo A. Percia Judicial em Acidentes e Doenas do Trabalho. So Paulo, Editora
SENAC, 1996, p. 28.)
37
OLIVEIRA NETO, Carlos Elmano et al., op. cit., p. 1.
38
PRATA, Ana. Dicionrio Jurdico. 3 ed., So Paulo, Livraria dos Advogados, 1995, p. 732.

27

A percia judicial, segundo Brandimiller39, expressa-se pelas seguintes

caractersticas:

realizada sob direo e autoridade do juiz, que pode deferir ou indeferir, se

requisitada pelas partes, ou determinar por sua prpria iniciativa;

permite a participao e a presena das partes na produo da percia;

visa ao convencimento do juiz.

Tambm Alberto apresenta caractersticas da percia judicial, agora j

subdividida, em gerais e especficas:

Caractersticas gerais:
a. surge de um conflito latente e manifesto que se quer esclarecer;
b. constata, prova ou demonstra a veracidade de alguma situao,
coisa ou fato;
c. fundamenta-se
em
requisitos
tcnicos,
cientficos,
legais,
psicolgicos, sociais e profissionais;
d. deve materializar, segundo forma especial, instncia decisria, a
transmisso da opinio tcnica ou cientfica sobre a verdade ftica,
de modo que a verdade jurdica corresponda quela40.

Caractersticas especiais:
a. a delimitao da matria sobre que recai j que so somente
aquelas matrias cuja apreciao dependa de conhecimento especial
do tcnico;
b. a iniciativa tcnica, ou seja, a absoluta independncia tcnica nos
processos, mtodos e anlises que leva a efeito;
c. a limitao de pronunciamento, ou seja, a consonncia da matria
examinada e da finalidade do exame com a forma prpria e
normalizada da espcie de laudo que registrar a concluso;
d. integral conhecimento tcnico ou cientfico da matria,
complementado, necessariamente, com conhecimentos conexos a
sua especializao e das disposies legais e normativas aplicveis ao
caso concreto e prpria percia41.

Com base nas consideraes apresentadas, pode-se concluir que a percia

judicial tem o objetivo de colocar conhecimentos e tcnicas especficos disposio
39

BRANDIMILLER, Primo A. Percia Judicial: em Acidentes e Doenas do Trabalho. So Paulo, Editora

SENAC, 1996, pp. 37-9.
40
ALBERTO, Valder Luiz Palombo, op. cit., p. 35.
41
Id., ib., p. 36.

28

do magistrado42. Da mesma forma, tomando-se o conhecimento contbil como uma

especializao,

decorre

que

percia

contbil

um

instrumento

tcnico

especializado com o objetivo de apurar elementos necessrios a serem informados

ao usurio, de forma a permitir uma tomada de deciso.
A percia contbil contempla a realizao de um trabalho especializado na
rea contbil, ou seja, requer um especialista que atue como profissional no campo
da contabilidade. oportuno registrar que o campo de atuao do contador
comporta especializaes que vm, nos ltimos tempos, inibindo um conhecimento
universal de todas as facetas possveis. Assim, hoje possvel encontrar contadores
especializados em custos, em questes trabalhistas, em questes tributrias, em
assuntos de contabilidade societria e, alternativamente, em contabilidade gerencial
ou decisorial, no sendo tambm raro encontrar-se, neste final dos anos 90,
especialistas subdivididos em ramos de atividade (tais como bancos, indstria
siderrgica, indstria de construo, comrcio atacadista, comrcio varejista,
contabilidade de organizaes sem fins lucrativos, como as de benemerncia ou as
governamentais, e assim por diante). Desse modo, v-se que a especializao que
acaba sendo necessria buscar no perito-contador aquela que se encontra na rea
particular da lide.
Tais especializaes no so exclusivas ao campo do conhecimento contbil,
so tambm encontradas entre outros profissionais liberais, como advogados e
mdicos, que h muito se especializaram, aqueles em direito do trabalho, tributrio,
criminal, societrio, cvel etc. e estes em pediatria, geriatria, cardiologia,
otorrinolaringologia, cirurgia plstica etc. Nem um pouco diferente a ocorrncia

42

Magistrado, em sentido restrito, pessoa que exerce funes jurisdicionais juiz. (PRATA, Ana. Dicionrio
Jurdico. 3 ed., So Paulo, Editora.Livraria Almedina, 1995, p. 586.)

29

de incompatibilidade quando contadores de uma especialidade incursionam por

matrias em que no se aprofundaram, tamanhas as especificidades de cada rea.

2.4 Percia contbil versus auditoria contbil

Percia e auditoria so especializaes da rea contbil que h algum tempo
confundem-se em virtude da forma de execuo de suas atividades. Embora
infundado, esse equvoco justifica-se pelo fato de a percia, no somente a contbil,
ter sido durante muito tempo um conhecimento privilegiado, como observamos
neste comentrio de Vandrame:
A percia judicial passou durante muito tempo como informao
privilegiada a apenas alguns eleitos; o quadro de peritos de juntas e
varas era imutvel; durante anos, os conhecimentos foram divulgados
informalmente, passando o trono do pai para filho; no havia cursos e
tampouco obras sobre o assunto, e os iniciantes na rea aprendiam
pelo mtodo da tentativa e erro, j que ningum se dispunha a
repassar esses conceitos e preparar devidamente os profissionais43.

Em razo de sua forma de aplicao, o mesmo no ocorreu auditoria, visto

que sua existncia e sua atuao so mais amplamente divulgadas e tambm
maior seu campo de usurios potenciais. Sob a forma acadmica, a auditoria existe
como disciplina do curso de graduao em Cincias Contbeis desde 1945, o que
promove uma consolidao de seu conhecimento aos profissionais dessa rea.

Considerando-se esse aspecto, para facilitar a assimilao, optou-se por

apresentar a percia contbil sob a lente da auditoria, ajustando-se o foco para

43

VANDRAME, Antonio Carlos F. Curso de Introduo Percia Judicial. So Paulo, Editora LTR, 1977,
prefcio.

30

melhor visualizao. Nessa tica, sero estudadas, de maneira genrica, as Normas

Internacionais de Auditoria ao mesmo tempo em que se analisa a NBC T 13.

2.4.1 Normas Internacionais de Auditoria

As Normas Internacionais de Auditoria esto sendo desenvolvidas e emitidas

pelo IAPC International Auditing Practices Committee (Comit Internacional de
Prticas de Auditoria) , organismo da Federao Internacional de Contadores
IFAC, International Federation of Accountants , com o objetivo de contribuir para
melhora do grau de uniformidade da atividade de auditoria em todo o mundo.

O IAPC foi constitudo em 1977 com a misso de desenvolver e emitir as

Normas Internacionais de Auditoria (NIAs), que foram elaboradas considerando o
fato de cada pas ter regulamentaes locais que influenciam em maior ou menor
grau nas prticas seguidas pela auditoria e de as normas nacionais de auditoria
diferirem em forma e contedo em muitos pases. Os primeiros estudos resultaram
nos princpios bsicos que regem a auditoria, publicados em 1980. Decorridos
vrios anos e aps diversas alteraes, as normas encontram-se consolidadas em
um conjunto de normas e pronunciamentos atualizados at maio de 1998.

A verso das Normas Internacionais de Auditoria publicada pelo Instituto

Brasileiro de Contadores apresenta-se seccionada sob os seguintes temas:
a) assuntos introdutrios;
b) responsabilidade;
c) planejamento;

31

d) controle interno;
e) evidncias de auditoria;
f)

uso do trabalho dos outros;

g) concluses e parecer de auditoria;

h) reas especializadas;
i)

servios correlatos;

j)

pronunciamentos internacionais de prticas de auditoria.

Esses tpicos abrangem os servios de auditoria como um todo, orientando o

profissional na melhor conduo de seus trabalhos e, segundo a verso brasileira,

fornecendo segurana ao contratante em relao objetividade do trabalho de um
auditor.

2.4.2 Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica 13 da Percia Contbil

(NBC T 13)
As Normas de Percia Contbil44, estabelecidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade, tm carter obrigatrio, so expresses de direito positivo, regras de
conduta profissional e procedimentos a serem observados quando da realizao dos
trabalhos de percia.
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foi constitudo por fora do
decreto-lei n 9295/46 para exercer fiscalizao do exerccio da profisso de
contabilista, entendendo-se como tal os profissionais habilitados como contadores e

44

A NBC T 13 foram reformuladas e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade em outubro de 1999,
quando este trabalho era finalizado.

32

tcnicos em contabilidade. As atribuies conferidas a esses profissionais, de

acordo com esse decreto-lei, so:
art. 25 so considerados trabalhos tcnicos de contabilidade:
a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral;
b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como
de todos os necessrios no conjunto da organizao contbil, e
levantamento dos respectivos balanos e demonstraes;
c) percias judiciais e extrajudiciais, reviso de balano e de
contas em geral, verificao de haveres, reviso permanente ou
peridica de escritas, regulaes judiciais ou extrajudiciais de
avarias grossas ou comuns, assistncias aos Conselhos Fiscais das
Sociedades Annimas e quaisquer outras atribuies de natureza
tcnica conferidas por lei aos profissionais de contabilidade.
art. 26 salvo direitos adquiridos ex-vi do disposto no art. 2 do
decreto n 21033, de 8 de fevereiro de 1932, as atribuies
definidas na alnea c do artigo anterior so privativas dos
contadores diplomados e daqueles que lhe so equiparados,
legalmente.

No desempenho de suas funes, o CFC procura disciplinar a atividade de

percia contbil, de maneira ampla, por meio das seguintes normas aprovadas pelas
resolues 857 e 858, ambas de 21 de outubro de 1999, atualmente em vigor:

a resoluo 857/99 reformula e aprova as novas NBC P 2, que estabelecem as

condies

de

competncia

tcnico-profissional,

de

independncia

responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de

trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de
especialista.

a resoluo 858/92 reformula e aprova as novas NBC T 13, que estabelecem os

critrios e as regras a serem adotados quando do planejamento, da execuo,
dos procedimentos e da emisso do laudo pericial;
As NBC T 13 buscaram regular procedimentos no exclusivamente dirigidos

a atuao na rea judicial, sujeitos, portanto, ao CPC (Cdigo de Processo Civil),

33

mas tambm normatizar procedimentos fora dessa rea. Assim, apresentam-se

seccionadas sob os seguintes temas:
a) conceituao e objetivos;
b) planejamento;
c) execuo;
d) procedimentos;
e) laudo pericial contbil;
f)

parecer pericial contbil.

O objetivo foi fornecer um guia de informaes bsicas, disposio dos

profissionais da rea e de seus usurios, para facilitar a apreenso das informaes

apuradas, proporcionando maior preciso e maior qualidade.

2.4.3

Consideraes acerca de auditoria e percia

A realizao bem-sucedida da prestao de um servio requer a observao

de procedimentos lgicos e coerentes na sua execuo, com o estabelecimento de

parmetros bsicos e rotinas bem definidas. A elaborao da estratgia dos servios
a serem executados dever observar as questes bsicas: o qu? (objetivos), quem?
(usurio) e como? (planejamento e procedimento).
Em sentido amplo, todos os profissionais, quando inseridos e atuantes em
suas reas, tm um s objetivo: fornecer um servio eficiente e eficaz de maneira a
atender a seus usurios com qualidade e preciso. Entretanto, quando se
estabelece o objetivo das reas de percia e auditoria que essas apresentam sua
primeira e grande diferena.

34

Segundo Attie, a auditoria uma especializao contbil voltada a testar a

eficincia e a eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de
expressar uma opinio sobre determinado dado45. O dado a que se refere o autor ,
prioritariamente, o conjunto das demonstraes financeiras na forma especificada
pela lei n 6404/7646. A opinio do auditor ser exarada em um instrumento
denominado parecer, que obedece s normas de auditoria. A emisso do parecer
reflete o entendimento do auditor acerca dos dados em exame, de forma padro e
resumida.47
Para Carvalho, expressar opinio sobre as demonstraes contbeis
tomadas em seu conjunto requer a compreenso de que, por princpio, o auditor
no pretende fazer afirmativas categricas de exatido matemtica nem sobre cada
um dos valores individualmente considerados48. Ainda, o autor menciona que:
conquanto apoiada em evidncias ou indicativas ou irrespondveis, uma opinio
dele, auditor49.
Assim, com base nas consideraes apresentadas, caracterstica da
auditoria o aspecto opinativo em contraposio ao atestatrio, ou seja, norteiam a
auditoria aspectos subjetivos de aplicao do juzo de valor baseada em indcio.
Depreende-se, ento, ser o parecer a formalizao escrita da opinio do profissional

45

ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3 ed., So Paulo, Atlas, 1998, p.25.
A lei 6404/76 determina como demonstraes financeiras bsicas as que seguem:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;
c) Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, ou, opcionalmente, Demonstrao das Mutaes
Patrimoniais;
d) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
47
ATTIE, William, op. cit., p. 67.
48
CARVALHO, Luiz Nelson Guedes de. O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes
Contbeis no Brasil: Estudo das Limitaes ao seu Poder de Comunicao. So Paulo, USP, 1989, p. 36.
Dissertao de mestrado apresentada Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade
de So Paulo.
49
Id., ib., p. 40.
46

35

atuante na rea de auditoria sobre a adequao das Demonstraes Financeiras

por ele examinadas, segundo procedimentos constantes nas normas de auditoria,
que tero a extenso julgada necessria a proporcionar ao auditor razovel
segurana sobre a adequao das Demonstraes Financeiras.
Diferentemente, o objetivo da percia est circunscrito ao fato, caracterstico
e peculiar, que ocorre dentro de qualquer cincia, com a finalidade de estudar seus
contornos, origem e reflexos, comunicando-os por meio de laudo. A percia requer
que seja feito um relato dos fatos encontrados e, considerando os conhecimentos do
perito, que se apurem e se evidenciem as conseqncias dos referidos fatos, que
poderiam estar omissos anteriormente. Assim, so caractersticos da percia os
aspectos descritivo, atestatrio e objetivo.
O desempenho dos profissionais atuantes deve considerar quais os usurios
potenciais de seus servios. Para Albrecht e Branford50, servios envolvem duas
partes distintas, quem oferece e executa e quem contrata e recebe, e sero to
mais satisfatrios quanto melhor forem apreciados pelo cliente. Para esses
autores, os servios no apresentam um produto fsico palpvel que permita ao
cliente reclamar e solicitar reposio, eles tm a caracterstica da imaterialidade e
requerem do cliente insatisfeito nova solicitao de servios, exigindo do prestador
maior dispndio de tempo para uma nova execuo, demandando, tambm, maior
gasto financeiro. O contexto dos servios, segundo os autores, o impacto coletivo
de todos os elementos sociais, fsicos e psicolgicos que ocorrem no momento da
efetivao do acordo.

50

ALBERTCHT, Karl & BRANFORD, Lawrence J. Servios com Qualidade: a Vantagem Competitiva. Sara
Gredanke (trad.), So Paulo, Makron Books, 1992, pp. 33-5.

36

Sob esse aspecto, o usurio um importante delineador da estratgia

adotada pelo prestador de servio. A profundidade ou a superficialidade tratada na
execuo dos trabalhos ter como parmetro a misso estabelecida quando do
acordo (contrato) firmado entre cliente e fornecedor.
Considerando essa premissa e a especificidade dos servios de percia e
auditoria, podemos apresentar a seguinte tabela comparativa:

TIPO

PERCIA
CONTBIL

USURIOS

OBJETIVO

1. Judicial

Juiz (poder judicirio),

litigantes e rbitros

Realizar o trabalho tendo como

parmetro os fatos que j se
encontram em discusso no
mbito do processo.

2. Extrajudicial

Pessoa fsica ou jurdica

Necessidade de opinio tcnica

especializada sobre um fato
controverso. Esse tipo de percia
se processa mediante exames que
podem
ser
genricos
ou
especficos.

1. Interna

Acionistas, gestores etc.

Verificar o cumprimento das

polticas
administrativas
e
financeiras e das diretrizes
operacionais
ditadas
pela
administrao, com o intuito de
salvaguardar os ativos e atingir
as metas da empresa.

2. Independente

Acionistas, credores e
administradores,
primariamente

Expressar opinio conclusiva

sobre
a
adequao
das
demonstraes financeiras em
relao aos princpios contbeis.

AUDITORIA

Definidos os objetivos e identificados os usurios e suas necessidades dentro

da expectativa gerada em cada rea, o prximo passo a organizao dos meios e
recursos para atingi-los, ou seja, a elaborao do planejamento e a determinao

37

dos procedimentos. Cabe ressaltar que, para este estudo ser utilizada a estrutura
delineada pelas NIAs, suas definies e finalidades, ao mesmo tempo em que se
procura interpret-las sob o enfoque da percia.
A elaborao do planejamento tem por finalidade conhecer as diversas
alternativas que possam levar concretizao dos objetivos. Para tanto, as NIAs
estabelecem ser necessrio considerar:
a) o conhecimento do negcio;
b) a compreenso do sistema contbil e do controle interno;
c) risco e importncia relativa;
d) natureza, tempo e alcance dos procedimentos;
e) coordenao, direo, superviso e reviso.
De forma concisa, os itens acima podem ser explanados:
a) O conhecimento do negcio abrange: conhecer os fatores externos (polticos e
econmicos) que afetam a atuao da empresa no mercado em que a entidade
atua; as caractersticas importantes da empresa, suas relaes mercantis, seu
desempenho financeiro e sua necessidade de informaes; conhecer, mesmo que
superficialmente, o grau de competncia da administrao. Essas informaes
auxiliam o auditor a avaliar os riscos51 e identificar problemas, avaliar
evidncias52 de auditoria e proporcionar melhor servio ao cliente.

51

Risco de auditoria o que o auditor atribui a uma opinio de auditoria imprpria das Demonstraes
Financeiras.
52
Evidncia de auditoria a informao obtida pelo auditor para chegar s concluses em que baseia sua
opinio.

38

O conhecimento dessas informaes, tomado sob a mesma perspectiva da

auditoria e sob o enfoque da percia, permitiria observar a abrangncia do
trabalho a ser executado.
Note-se que nesse item o auditor procura estudar e entender profundamente as
caractersticas intrnsecas de cada negcio dos clientes para os quais presta
servio. Ao perito caberia conhecer profundamente cada trabalho que viesse a
realizar.
b) A compreenso do sistema contbil e do controle interno compreende: as
polticas contbeis adotadas pela empresa e as mudanas dessas polticas; o
efeito de novos pronunciamentos contbeis e de auditoria na empresa como um
todo e o uso de sua opinio para avaliar o risco e desenhar os procedimentos.
Ao obter essas informaes, o auditor poder desenvolver o escopo da auditoria,
determinar o risco de aceitar as afirmaes das Demonstraes Financeiras, a
oportunidade e o alcance dos procedimentos.
Para a percia, essas informaes teriam a finalidade de avaliar a capacidade de
gerao de produo de informaes pelas partes envolvidas no litgio.

c) Risco e importncia relativa incluem: as avaliaes esperadas dos riscos

inerentes e de controle e a identificao de reas de auditoria importantes; o
estabelecimento de nveis de importncia relativa53 para os propsitos da
auditoria; a possibilidade de representaes errneas, incluindo os perodos
passados, ou de fraude e a identificao de reas de contabilidade complexas,
incluindo as que implicam estimativas.

53

A informao de importncia relativa se sua omisso ou representao errnea influir nas decises
econmicas dos usurios tomadas com base nas Demonstraes Financeiras.

39

Tais conhecimentos permitem avaliar os riscos de auditoria e determinar as

reas importantes.
O risco da percia a possibilidade de o perito avaliar como verdica uma falcia
ou aceitar a tarefa como vivel estando impedido de realiz-la em funo da
precariedade da fonte. A anlise do risco evidenciar ao perito a viso da
profundidade a ser aplicada em seu trabalho, bem como da possibilidade de
realiz-lo.

d) Natureza, tempo e alcance dos procedimentos consideram: possvel mudana de

nfase sobre as reas especficas da auditoria; o efeito da tecnologia de
informao sobre a auditoria e o trabalho de auditoria interna e seu efeito
esperado nos procedimentos de auditoria externa.
Essas informaes permitem ao auditor antever a extenso de seus trabalhos.
Para a percia, essas informaes proporcionam avaliar o tempo e os recursos a
serem empreendidos.

e) Coordenao, direo, superviso e reviso abrangem: o envolvimento de outros

auditores nos servios sobre auditorias de possveis filiais ou divises da
empresa

contratante;

envolvimento

de

especialistas;

nmero

de

estabelecimentos da contratante e a necessidade de pessoal.

Tem como finalidade permitir ao auditor visualizar o alcance e a delimitao dos
procedimentos a serem adotados.
Para a percia, o tema abrange: o envolvimento dos assistentes tcnicos, a
necessidade de pessoal e de outros profissionais especialistas, permitindo
considerar como proceder durante a execuo de suas tarefas.

40

Procedimentos so conjuntos de tcnicas que permitem a apurao dos

elementos necessrios para fundamentar o trabalho a ser executado. As NIAs
abordam que os procedimentos adotados na auditoria devem considerar os
requisitos

desta,

os

organismos

profissionais

importantes,

legislao,

regulamento e, onde seja apropriado, os termos do contrato de auditoria,

subdividindo-os em:
a) Procedimentos analticos: consistem nas anlises de relaes e tendncias
significativas, incluindo a investigao resultante das flutuaes e relaes que
so inconsistentes com outras informaes relevantes.
b) Procedimentos de controle: so aqueles procedimentos e polticas, alm do
ambiente de controle, que a administrao estabeleceu para alcanar os
objetivos especficos da entidade.
c) Procedimentos substantivos: so testes realizados para obter evidncias de
auditoria

para

detectar

representaes

errneas

substanciais

nas

demonstraes financeiras e configuram-se em dois tipos: (1) teste de detalhes

de transaes e lanamentos e (2) procedimentos analticos.

No tocante aos procedimentos adotados na percia, deve-se, como prembulo,

observar que a percia pode ser subdividida em duas partes distintas:
a) narrao dos fatos que podero ou devero, conforme o caso, ser constatados
pelo perito, por determinao e tendo em vista a sua funo;
b) a anlise do perito, que, tendo em vista seu conhecimento tcnico ou cientfico,
ser construda sobre fatos por ele mesmo constatados ou no, conforme a
hiptese.

41

Os procedimentos utilizados pela percia no seu desempenho integral esto

garantidos no artigo 429 do CPC, que estabelece o perito poder e dever utilizar-se
de todos os meios tcnicos necessrios e disponveis soluo tcnica de seu
trabalho, e, tambm, encontram-se delineados nas NBC T 13.
O fato que, em se tratando de percia, a diversificao dificulta um planopadro de ao. Entretanto, h que se observar que, mesmo sendo coibida a
concepo de procedimentos-padres, um planejamento habilmente elaborado
propicia condies e facilita as aes a serem tomadas.
Guardadas

as

devidas

propores,

considerando

exposto

desenvolvimento acadmico alcanado pela auditoria, h de se pensar que, para a

percia conseguir seu merecido avano normativo, deve-se utilizar, neste primeiro
momento, da estrutura desenvolvida pela auditoria, a exemplo desta prpria, que,
em 1972, teve suas normas compiladas com base na experincia de outros pases.
A seguir, apresentado quadro comparativo entre auditoria e percia com
base, nica e exclusivamente, nas Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis e das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica 13
da Percia Contbil (NBC T 13).

42

Resumidamente, pode-se apresentar as seguintes consideraes:

AUDITORIA DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS

PERCIA CONTBIL

CONSIDERAES

1. CONCEITOS E OBJETIVOS DA AUDITORIA

Conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer quanto
adequao das demonstraes em relao aos
princpios de contabilidade.

1. CONCEITOS E OBJETIVOS DA PERCIA

Conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso do laudo sobre
questes contbeis controversas ou em litgio.

Observa-se que os objetivos so diferentes,

pois ao auditor cabe a emisso do parecer e ao
perito a emisso do laudo, o primeiro, sobre
cumprimento de procedimentos padronizados
e normatizados, e o segundo, sobre temas
que, em geral, fogem aos padres ou s
normas e que se tornaram a origem dos
litgios ou controvrsias.
PARECER pea escrita em que consta a
opinio do auditor e tem validade de
documento medida que se torna
comprovante do exame da escrita contbil
(atestao).
LAUDO tambm pea escrita, mas nele consta
o relato verdadeiro dos fatos ocorridos na
contabilidade, objeto da discusso, validado
como documento quando aceito pelo juzo54.
Ambos, no entanto, so elaboradas por
contador legalmente habilitado55.

2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
So conjuntos de tcnicas que permitem ao
auditor obter evidncias ou provas
suficientemente adequadas, mediante:
teste de observncia;
teste substantivo.

2. PROCEDIMENTOS DE PERCIA
Visam fundamentar o laudo. Consistem em:
exames;
vistoria;
indagao;
investigao;
arbitramento;

Embora definam os procedimentos como

conjunto de tcnicas que permitam obter
evidncias para fundamentao de seu
trabalho, diferem-se entre si pela sua forma
de execuo e por seus objetivos.
Os PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA incluem testes
de observncia e testes substanciais efetuados
no sistema contbil e no controle interno da

54

Juzo rgo judicial resultante do desdobramento de um tribunal de primeira instncia. Num juzo, exercem funes um ou mais juzes de Direito. Os juzos cveis so
tribunais de competncia especficas, aos quais cabe preparar e julgar os processos cveis no atribudos s varas cveis. (PRATA, Ana. Dicionrio Jurdico. 3 ed., So
Paulo, Editora.Livraria Almedina, 1995, p. 587.)
55
Por contador legalmente habilitado entende-se o profissional formado no curso de graduao em Cincias Contbeis e em posse do registro no Conselho Regional de
Contabilidade.

43

avaliao;
certificao.

3. PAPIS DE TRABALHO
o conjunto de documentos e apontamentos
com informaes e provas coligidas pelo
auditor que visa evidncia do trabalho
executado e fundamenta sua opinio.

3. PAPIS DE TRABALHO
(No h disposio regulatria especfica.)

4. FRAUDES E ERRO
Ao detectar erros relevantes ou fraudes no
decorrer dos seus trabalhos, o auditor deve
comunic-los administrao, informando
sobre os possveis efeitos no seu parecer.

4. FRAUDES E ERRO
(No h disposio regulatria especfica, no
entanto, muitas vezes a suspeita de sua
ocorrncia provoca a solicitao de percia.)

5. NORMAS DE EXECUO DO TRABALHO

Essas normas detalham a execuo dos
procedimentos que o auditor deve adotar na
realizao de seu trabalho. Esto divididas
em:
planejamento de auditoria;
relevncia;
risco de auditoria;
superviso de controle de qualidade;
estudo e avaliao do sistema contbil e
de controle interno;

5. EXECUO DO TRABALHO
Os principais tpicos abordados pela NBC T
13 para realizao dos trabalhos periciais so:
planejamento da percia;
execuo.

entidade com a finalidade de minimizar os

riscos inerentes emisso de uma opinio
formal sobre as demonstraes contbeis.
Os PROCEDIMENTOS DE PERCIA so todos os
meios necessrios obteno da verdade
sobre os fatos e atos contbeis contidos nos
autos e objeto da lide, eventualmente,
omitidos ou disfarados ou camuflados nas
Demonstraes Contbeis.
Conforme observamos, os procedimentos so
praticados tendo-se em vista os objetivos de
cada rea de atuao, resultando em
diferenas de meios e fins.
Observa-se a ausncia de delimitao ou
obrigao especfica da percia no tocante a
papis de trabalho , embora os procedimentos
de auditoria guardem estreita identidade com
os procedimento do perito-contador na
realizao de seu trabalho.
Embora seja assunto ausente do conjunto de
normas estabelecido, se tomada no sentido
utilizado pela auditoria, a deteco de fraude
ou erros relevantes dever ser includa ao lado
de seus efeitos quando coletados os dados
para a elaborao do laudo pericial.
Nesse tpico, daremos relevncia ao item
planejamento. Idntico ao procedimento, o
planejamento programado em funo do
objetivo de cada trabalho.
Podemos considerar como principais
diferenas:
Conhecimento do negcio
- na auditoria: serve para avaliar o nvel
de competncia da administrao;
- na percia: para avaliar a abrangncia
do trabalho a ser executado.

44

aplicao dos procedimentos de auditoria;

documentao da auditoria;
continuidade normal das atividades da
entidade;
amostragem;
processamento e elaborao de dados
PED;
estimativas contbeis;
transaes e eventos subseqentes;
carta de responsabilidade;
contingncias.

6.

NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES

INDEPENDENTES

6.

Generalidade
o documento no qual o auditor expressa
sua opinio.

NORMAS DO LAUDO DO PERITO-CONTADOR E DO

PARECER DO PERITO-CONTADOR ASSISTENTE

Generalidade
Pea escrita em que os peritos expem as
observaes e os estudos que fizeram e

Compreenso dos sistemas contbeis e do

controle interno
- na auditoria: avalia o grau de
segurana em que se baseiam as
elaboraes das Demonstraes
Contbeis;
- na percia: avalia a capacidade ou a
possibilidade de gerao de
informaes.
Riscos e Importncia Relativa
- na auditoria: avalia o risco e as reas
importantes;
- na percia: avalia o risco do
impedimento ou empecilhos
realizao do seu trabalho.
Determinao e programao
- Na auditoria: para detectar a natureza,
o tempo e o alcance dos
procedimentos;
- na percia: para avaliar o tempo e os
recursos a serem aplicados ou
utilizados.
Coordenao, direo, superviso e reviso
- na auditoria: considera o envolvimento
de outros auditores (trabalho
conjunto), o nmero de filiais do
cliente, o envolvimento de outros
profissionais especialistas e a
necessidade de pessoal;
- na percia: considera o envolvimento
dos assistentes tcnicos, a necessidade
de pessoal e de outros profissionais
especialistas.
As concluses so expressas por meio de
relatrios, na auditoria chamados parecer; na
percia conhecidas por laudo e por parecer.
Nesse item, observam-se algumas
semelhanas no que tange ao aspecto

45

Caracterstica:
- identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais est executando o
trabalho;
- ser datado e assinado pelo contador
responsvel;
- ser claro e objetivo;
- conter todos os aspectos relevantes, na
opinio do auditor.
Classificao:
- parecer sem ressalva;
- parecer com ressalva;
- parecer diverso;
- parecer com absteno de opinio.

registram as concluses fundamentais.

Caracterstica:
- ser claro e objetivo;
- conter as respostas aos quesitos
formulados;
- anexar documentos, quando for o
caso;
- expor a sntese do objeto da percia, os
critrios adotados e as concluses;
- ser datado, rubricado e assinado pelo
perito contador que o elaborar;
- encaminhado por petio ou carta
protocolada.
Classificao:
- laudo quando quem escreve peritocontador.
- parecer quando quem escreve
perito-contador assistente.

apresentao e diferenas em relao aos

tipos e contedo:
Semelhanas:
- conter data e assinatura do contador
- ser claro e objetivo.
Diferena:
Quanto ao contedo:
- na auditoria: deve identificar as
demonstraes contbeis, conter
aspectos relevantes e opinio;
- na percia: deve anexar documento,
quando for o caso, expor a sntese do
objeto e objetivos do trabalho, os
critrios adotados e as concluses,
encaminhar por carta ou petio.
Quanto aos tipos:
- na auditoria: parecer com ressalva;
parecer sem ressalva.
- na percia: laudo;
parecer.

46

2.5 Tipos e modelos de percia

A caracterizao e os aspectos que norteiam a percia encontram-se sob a
tica eminentemente jurdica (pouco se tem pesquisado em relao a esse servio
fora do mbito judicial). Assim, uma contribuio que no pode deixar de ser
considerada a oferecida por Moacyr Amaral Santos56, que, em seus estudos acerca
de percia, aborda-a sobre os seguintes aspectos:
a) Quanto ao processo:
Diz-se do processo aquelas percias sobre as quais a Lei dispe a sua
admissibilidade e seu procedimento e so feitas no processo, de ofcio ou a
requerimento, ou fora do processo, por vontade de uma ou de ambas as partes.
Podem ser:

judicial: quando ocorre no decurso da ao judicial, em instncia;

extrajudicial:

conhecida

como

percia

amigvel.

Realiza-se

fora

da

instncia, de comum acordo entre as partes, para que sejam esclarecidas

dvidas surgidas ou que possam surgir em relao a fatos que no momento
lhes interessem.
b) Quanto admissibilidade da percia:
Ressalte-se que ao juiz, dada a influncia que exerce na admissibilidade da
percia, conferido o poder de apreciao desse tipo de prova. Essa
admissibilidade costuma distinguir-se em:

56

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., pp.123-37. Esse autor foi atuante no mbito judicial e acadmico,
pesquisou profundamente e escreveu uma das obras de maior valor para o estudo da prova judiciria. fonte
recorrente nos mais diversos livros que abordem provas no mbito judicial.

47

facultativa: quando o juiz pode negar-lhe admisso ao julg-la intil ou

suprflua. Segundo seja determinada, a percia pode ser de ofcio ou
requerida. de ofcio quando o juiz, em face dos poderes a ele atribudos,
determina a realizao da percia. requerida quando as partes, a quem
cumpre dar a prova de suas alegaes, requerem seja determinada pelo juiz a
realizao da percia;

necessria ou obrigatria: quando sua admisso imposta pela legislao,

como nos casos de percias de insalubridade e periculosidade que ocorrem,
costumeiramente, na Justia do Trabalho.

c) Quanto convenincia:
Conforme tenha lugar no curso da instncia, a percia ser:

praesenti: quando proposta e ordenada no curso da demanda como medida

preparatria, com a finalidade de, por seu intermdio, resolver a pertinncia
dos fatos;

in futuru, tambm conhecida como aquela que se realiza ad perpetuam rei

memorian:

refere-se

percias

realizadas

antecipadamente,

quando

observadas sua necessidade em funo de evitar a falta de prova na

propositura da ao.
d) Quanto s espcies:
De acordo com o Cdigo de Processo Civil, em seu artigo 42057, sob o enfoque
das modalidades de percias em que o sujeito ativo o perito, encontramos:

57

Art. 420. A prova pericial consiste em exame, vistoria ou avaliao.

48

exame pericial: a inspeo, feita pelo perito, sobre coisas, pessoas ou

documentos para a verificao de qualquer fato ou circunstncia que
proporcionem interesse para a soluo do litgio;

vistoria: o exame que procede de inspeo ocular para avaliar o estado de

uma coisa58;

avaliao ou arbitramento: a apurao do valor, em dinheiro, de coisas,

direitos ou obrigaes em litgio.
Em consonncia, Alberto, sob a abordagem de que as caractersticas da

percia so definidas do ponto de vista do ambiente de atuao, menciona ser a

percia

de

quatro

espcies:

percia

judicial,

percia

semijudicial,

percia

extrajudicial e percia arbitral59.

Percia judicial aquela realizada dentro dos procedimentos processuais do

Poder Judicirio, por determinao, requerimento ou necessidade de seus
agentes ativos, e se processa segundo regras legais especficas.

Percia semijudicial aquela realizada dentro do aparato institucional do

Estado, porm fora do Poder Judicirio, tendo como finalidade principal ser
meio de prova nos ordenamentos institucionais usuais.

Percia extrajudicial a efetuada fora do Estado, por necessidade e escolha de

entes fsicos e jurdicos particulares no sentido estrito.

Percia arbitral a elaborada no juzo arbitral instncia decisria criada pela

vontade das partes.

58

Nesse tpico foi considerado o conceito de vistoria abordado por Silvio Rodrigues em seu livro Direito Civil,
vol.1, 20 ed., So Paulo, Saraiva, 1989, p. 300, em detrimento do conceito utilizado por Moacyr Amaral, em
razo de aquele propiciar melhor entendimento.
59
ALBERTO, Valder Luiz Palombo, op. cit., pp. 53-4.

49

Das definies mencionadas, em sentido mais restrito, pode-se inferir que a

percia, como instrumento, inserida e identificada segundo seus ambientes de
atuao, classifica-se em: as que ocorrem tendo como input a ao judicial,
portanto advindas do mbito judicirio, e as que ocorrem tendo como input a
deciso do usurio em esclarecer um fato, que, embora ocorrendo fora do mbito
judicial, tem possibilidade de por ele (mbito judicial) vir a ser utilizada.
Desse modo, sob o ponto de vista genrico, a percia classifica-se em
judicial e extrajudicial, segundo sua origem, ou seja, em conformidade com a
identificao de sua necessidade.

2.5.1 Percia judicial

A percia judicial tem sua origem em ao posta em juzo, ou seja, origina-se

sob a esfera jurdica, podendo ser determinada diretamente pelo juiz dirigente do
processo ou a ele requerida pelas partes em litgio. Na percia judicial, os exames
so, na maioria das vezes, especficos e recaem sobre fatos que j se encontram em
discusso no mbito do processo.
Em qualquer dos casos, o juiz, ao determinar a percia, nomeia o perito do
juzo, e as partes indicam seus assistentes tcnicos (opcionalmente). s vezes, uma
das partes (ou ambas) deixa de indicar assistente, declarando que se louva no
perito do juzo.
Nos processos judiciais cveis, alm da rotina tcnica de procedimentos,
existe uma rotina inerente ao andamento do processo: indicao do perito judicial
pelo juiz, indicao de assistentes tcnicos pelas partes, formulao de quesitos,

50

por meio dos quais as partes e o prprio juiz manifestam as dvidas que desejam
ver esclarecidas pela percia, o compromisso dos peritos e a definio de prazos.
H

percias

judiciais

de

diversas

modalidades,

de

acordo

com

as

necessidades processuais. As principais, no entanto, so:

nas Varas Cveis: prestao de contas, avaliaes patrimoniais, litgios entre

scios, indenizaes, avaliaes de fundos de comrcio, renovatrios de
locaes, percias falimentares em geral e outras.

nas Varas Criminais: fraudes e vcios contbeis, adulteraes de lanamentos e

registros, desfalques e alcances, apropriaes indbitas e outras.

nas Varas de Famlia e Sucesses: avaliao de penses alimentcias, avaliaes

patrimoniais, apurao de haveres, prestao de contas de inventariantes e
outras.

na Justia do Trabalho: indenizaes de diversas modalidades, litgios entre

empregadores e empregados de diversas espcies.

2.5.2 Percia extrajudicial

A percia extrajudicial independe de tramitao judicial. Sua necessidade se

define pela exigncia de uma opinio tcnica especializada sobre um fato
controverso. Esse tipo de percia se processa mediante exames que podem ser
genricos ou especficos.
Os primeiros exames, os genricos, envolvem todos os setores de uma
entidade econmica, para certificar a realidade de suas contas, ou mesmo da

51

eficincia da administrao do patrimnio dessa entidade (ou pessoa). Nesses

casos, a percia procede a uma verdadeira medio da dinmica patrimonial e dos
seus resultados no perodo de uma administrao, ou seja, busca-se, alm de
regularidade e consistncias das contas e dos relatrios, analisar e tomar
conhecimento da forma como todo o potencial que o patrimnio dispunha naquele
perodo fora utilizado.

Nos exames especficos, a finalidade precpua a anlise de fenmenos

isolados ocorridos durante a evoluo dinmica desse patrimnio, cujos resultados
teriam servido para sanear as leses ou mesmo para a tomada de decises que,
dependendo de seus resultados, poderiam, mesmo, ter mudado o perfil desses
resultados.

A percia extrajudicial livremente contratada entre as partes envolvidas e os

peritos60. Cabe ressaltar que o termo perito, comumente usado pelos profissionais
dessa rea, no o mais adequado. Esse termo utilizado no mbito judicial para
designar os tipos de profissionais de outras reas que executam servios
especializados em colaborao com a percia judicial.
As modalidades mais comuns de percia extrajudicial so:

percia fiscal, procedida pelos agentes da fiscalizao federal, estadual ou

municipal;

percia para equivalncia patrimonial entre empresas;

percia para avaliao patrimonial de bens e direitos;

percia para avaliao de fundo de comrcio;

60

O uso da nomenclatura de perito ser discutido no captulo 4 desta dissertao.

52

percia para avaliao de bens e direitos para integralizao do capital social das
sociedades annimas;

percia para ciso, fuso, incorporao ou transformao de empresas;

percia para arbitramentos de valores indenizatrios;

percia para litgio entre scios de empresas;

percia para avaliao de resultados econmicos das empresas;

percia para avaliao de locaes ou indenizaes em caso de aes

renovatrias de contratos de locao.

53

CAPTULO 3
BREVES CONSIDERAES SOBRE PROVA

3.1 Introduo
Embora no se constitua em objetivo deste trabalho a discusso da prova
judicial, para identificar a percia como meio de prova necessrio uma breve
incurso no campo do Direito, com o intuito de buscar algumas consideraes que
circundam a prova, ainda que restritas aos aspectos e conceitos gerais.
Prova do latim proba, de probare (demonstrar, reconhecer, formar juzo de)
termo entendido, no sentido jurdico, como demonstrao que se faz, pelos
meios legais, da existncia ou veracidade de um fato material ou de um ato jurdico,
em virtude da qual se pode concluir por sua existncia ou se firma a certeza a
respeito da existncia do fato ou do ato demonstrado61.
Para Greco Filho62, prova todo elemento que pode levar o conhecimento de
um fato a algum e, no processo, meio destinado a convencer o juiz a respeito da
verdade de uma situao de fato. Ainda segundo o autor, a finalidade da prova o
convencimento do juiz e, quando no processo, promover na mente do juiz a
transcrio definitiva da certeza relativa em convico.
Mendona63, em referncia a alguns autores, afirma ser a prova meio pelo
qual o esprito humano se apodera da verdade; sua eficcia ser tanto maior quanto
61

SILVA, De Plcido e, Vocabulrio Jurdico. 15 ed., Rio de Janeiro, Editora Forense, 1999, p. 656.
GRECO FILHO, Vicente. Direito Processual Civil Brasileiro. 11 ed., So Paulo, Saraiva, 1996, vol.I, pp.
193-4
63
MENDONA, Jos. A Prova Civil. Rio de Janeiro, Livraria Jacintho, 1940, p. 44.
62

54

mais clara, mais plena e mais seguramente ela incutir no esprito a crena de
estarmos na posse da verdade.

Para Santos, a verdade sobre o fato precisa aparecer para que um direito
possa realizar-se ou tornar-se efetivo. Mas a verdade em sua mxima expresso,
determinada pela prova, sem o que estaria burlada a segurana oferecida pela
sociedade aos indivduos seus componentes64. Em sua opinio, prova a soma
dos fatos produtores da convico, apurados no processo. Meios de prova so os
processos de captar nas fontes probatrias os elementos formadores da prova, isto
, produtores da convico da existncia ou inexistncia do fato65.

Resumindo as consideraes acima, a prova consiste na demonstrao da

existncia ou no, da veracidade ou no do que estiver sendo argumentado como
base, sobre a qual se pretende aplicar o direito que se defende ou que se contesta.
No sentido processual, designa tambm os meios indicados em lei para realizao
dessa demonstrao para concluso ou produo da certeza, que pode ser absoluta
ou relativa. Claro est, tambm, que o objeto da prova o elenco de fatos referidos
no processo e considerados hbeis para serem submetidos atividade probatria.

A prova pode originar-se da afirmao ou da negao de fatos contestados,

cuja demonstrao propiciar a certeza de uma ou outra. Desse modo, constitui,
em matria processual, a prpria alma do processo ou a luz que vem esclarecer a
dvida a respeito dos direitos disputados.

Segundo Greco Filho66, a prova classifica-se por vrios critrios:

64

SANTOS, Moacyr Amaral. Prova Judiciria no Civil e Comercial. 2 ed., So Paulo, Max Limonad, 1952,
vol. I, p.16.
65
Id., id., vol. II, p. 33.
66
GRECO FILHO, op. cit., pp.194-95.

55

a) Quanto ao objeto, pode ser:

direta: destinada a demonstrar o prprio fato principal da demanda;

geralmente preparada pelos prprios interessados;

indireta: destinada demonstrao de fatos secundrios ou circunstanciais,

dos quais se pode extrair a convico da existncia do fato principal.

b) Quanto ao sujeito que emana, a prova pode ser:

pessoal: consiste em depoimentos de testemunhas e das partes;

real: consiste em objetos ou coisas.

c) Quanto preparao, a prova pode ser:

casual ou simples: preparada ou produzida no curso da demanda ou, por

medida acauteladora, como preparatria dela.

pr-constituda: previamente criada com a finalidade probatria em futura

demanda hipottica.
Feitas essas consideraes, e cumpridos os meios para apurao da prova,

necessrio que se proceda sua apreciao e sua valorizao, presentes na figura

do juiz. o juiz o detentor da deciso, a ele conferido o poder de aceitar e apreciar
a prova. O juiz formar livremente o seu convencimento considerando:
a) que s pode admitir prova que se inclua nos meios de prova judicialmente
permitidos;

56

b)

exame e anlise das provas, comparando-as, mostrando o valor, as falhas e a

imprestabilidade de cada uma, e a indicao dos meios e os motivos de sua
convico.
Na Legislao Brasileira, por influncia das Ordenaes Filipinas, as provas

admitidas esto computadas do artigo 342 ao 443 do Cdigo de Processo Civil (lei
n 5869, de 11 de janeiro de 1973) e contemplam:

depoimento pessoal (do artigo 342 ao 347);

confisso (do artigo 348 ao 354);

exibio de documento ou coisa (do artigo 355 ao 363);

documento (do artigo 364 ao 399);

testemunha (do artigo 400 ao 419);

percia (do artigo 420 ao 439);

inspeo judicial (do artigo 440 ao 443)

3.2 A percia contbil como prova judicial

Sob a tica do Cdigo de Processo Civil, a percia ocorre quando o juiz admite
o pedido das partes, que a ela recorrem para obter informaes tcnicas adicionais
ou melhor qualificadas sobre determinado assunto. Dessa maneira, destaca-se a
percia como instrumento que se reveste da legalidade que lhe outorgada pelo juiz.
A percia no tem a mesma conotao das outras provas, eis que at mesmo no

57

pode ser considerada como uma prova, mas como uma interpretao da prova dada
por um especialista.67

Para Santos68, ora a percia ter por finalidade a percepo de fatos, isto , a
sua verificao, sua acertao, ora a apreciao dos fatos. Ainda para ele, na
maior parte dos casos as duas atribuies se conjugam, realizando-se a percia no
s para verificao dos fatos como tambm para sua apreciao. Conclui, afirmando
que a percia consiste no meio pelo qual, no processo, pessoas entendidas e sob
compromisso verificam fatos interessantes causa, transmitindo ao juiz o
respectivo parecer [sic].

A posio de Mattirrolo, quando define que a percia o testemunho de uma

ou mais pessoas peritas para o conhecimento de um fato, cuja existncia no pode
ser

averiguada

ou

juridicamente

apreciada

sem

concurso

de

especiais

conhecimentos cientficos ou tcnicos69, criticada por Santos quando afirma que

a definio de Mattirrolo peca por dar lugar a que se confunda o depoimento com o
parecer, a testemunha com o perito70.

Sob esse mesmo aspecto, Malatesta aponta

alguns pontos distintivos existentes entre testemunho e percia: Esta
(espcie de testemunha) tem por objeto a percepo das coisas no
perceptveis pelo comum dos homens primeira e fundamental
diferena entre a percia e o testemunho comum. O perito uma
testemunha nomeada depois do fato (post factum), ao passo que a
testemunha comum uma testemunha casual do fato (in factum) e,
por conseguinte, o perito uma testemunha substituvel enquanto a
testemunha comum no o 71.

67

PRUNES, Jos Luiz Ferreira. A Prova Pericial no Processo Trabalhista. 2 ed., So Paulo, LTR, 1995, p. 29.
SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., pp. 28-36.
69
Apud SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 35.
70
Id., ib., p. 35.
71
Apud PRADO, Luiz Regis. Falso Testemunho e Falsa Percia. 2 ed., So Paulo, Editora Revista dos
Tribunais, 1994, pp. 86-7.
68

58

Santos menciona, de maneira lgica e sensata, que

acertado seria se apenas se sustentasse que o perito no fonte de
prova. Realmente, o perito, diversamente da testemunha, no fonte
de prova, como tal considerada a coisa material de onde se tira o
conhecimento (a testemunha, a parte, a coisa ou a pessoa objeto da
vistoria ou do exame). Fonte de prova seria a pessoa, coisa ou lugar
objeto da percia72.

Em consonncia, Oliveira Neto et alii citam que a

percia um dos meios utilizados em juzo para se provar a
existncia de fatos alegados ou contestados pelas partes, devendo
sempre ser desenvolvida por especialista da rea relativa questo
discutida nos autos [...]. A percia, em suas diversas modalidades,
tem papel relevante no mbito da justia, por ser um dos meios de
transformar os fatos alegados em certeza jurdica73.

A essas consideraes, Brandimiller harmoniosamente expe que o mais

importante para os que praticam a percia judicial imbuir-se de que a funo da
prova pericial, para a qual contribuem o perito e os assistentes, apresentar para o
juzo todos os elementos e consideraes tcnicas relevantes para a apreciao dos
fatos controversos e para o julgamento da ao74.

Indiscutivelmente, os fatos, cuja verificao dependa dos conhecimentos

especiais que o juiz no tem, so o objeto da percia. No quaisquer fatos, mas os
influentes, relevantes, concludentes, alm de controvertidos, so passveis de prova
em juzo.75 Assim, os fatos, objeto da percia, sero aqueles que no podem ser
averiguados por meio do conhecimento ordinrio, ou seja, que o juiz no pode obter
mediante outros meios de prova, tais como confisso, testemunho e documentos.

72

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 32.

OLIVEIRA NETO, Carlos Elmano et. alii, op. cit., p. 1.
74
BRANDIMILLER, Primo A. Percia Judicial: em Acidentes e Doenas do Trabalho. So Paulo, Editora
SENAC, 1996, p. 44.
75
SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 140.
73

59

Ao juiz, segundo Santos76, concedida, pela lei processual, a faculdade de

resolver, com a mais ampla liberdade, quanto admisso da prova pericial. Mas
essa liberdade deve ser entendida e utilizada dentro de certos limites. Este autor
conclui que a liberdade do juiz, no tocante admisso, se condiciona utilidade da
percia.

O momento da proposio da percia, segundo Santos, via de regra, aquele

antes da concluso para o despacho saneador[77]. Poder o autor formular o pedido
de percia na prpria inicial e o ru na contestao. Um e outro, ou ambos
conjuntamente, quando no o tenham feito num desses atos, podero requer-la
por petio at o momento da concluso dos autos para a prolao do despacho
saneador78. Observa-se, porm, que o momento em que se faz necessria a
realizao da percia aquele indicado pelo juiz, em conformidade com as
circunstncias e as convenincias lgicas na seqncia em que ocorrem os atos
judicirios.

A percia ser de natureza contbil, e nesse caso denominada de percia

contbil, sempre que o assunto a ser esclarecido se referir a matria ligada s
cincias contbeis.

76

Id., ib., p. 210.

Por despacho saneador entende-se a deciso ou deliberao tomada pelo juiz, a respeito do processo que lhe
vai s mos aps a contestao, em virtude da qual expurga o mesmo de todas as irregularidades e vcios, para
que prossiga livre de qualquer nulidade. E assim chegue audincia de instruo e julgamento. (SILVA, De
Plcido e. Vocabulrio Jurdico. 15 ed., Rio de Janeiro, Editora Forense, 1999, p. 260.)
78
SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 199.
77

60

3.3 A Contabilidade como instrumento para caracterizar e validar a percia

contbil como meio de prova
Tal qual o Direito, a Contabilidade nasceu da necessidade de o homem viver
em sociedade, isto , de promover uma melhor interao, garantindo seus direitos,
impondo deveres com a finalidade de proporcionar um relacionamento harmnico.
Cada cidado age de acordo com condies impostas por leis, decretos, atos
normativos etc. decorrentes da necessidade do melhor convvio.

Faria considera que o direito apresenta uma dupla finalidade: a segurana

nas relaes humanas e a justia. Se o fim mediato do direito garantir a ordem e
paz na atividade humana social, o seu fim ltimo a realizao de justia79. A
aplicao da justia, continua o autor, a virtude segundo a qual algum d a
outrem o que lhe devido segundo o princpio de igualdade.

O Direito tem por funo apreender os interesses materiais e ideais dos

homens e tutel-los, na medida em que eles se apresentem como dignos de
proteo e tutela. Muito freqentemente, talvez sempre, a proteo de um interesse
pelo Direito significa a postergao doutro interesse.80

Durea define que:

[...] a contabilidade tem sempre tido por objeto a riqueza
individualizada patrimnio , o seu fim registrar a riqueza em
dado momento capital ou patrimnio , e as mutaes dessa
riqueza; determinar o estado conseqente da riqueza, demonstrando
as causas da sua variao especfica e quantitativa; os seus meios: a
conta e o mtodo de registro, com aplicao do clculo e dos
conhecimentos atinentes matria81.
79

FARIA, Anacleto de Oliveira. Instituies de Direito. 4 ed., So Paulo, Editora Revista dos Tribunais, 1978,
p. 10.
80
ENGISCH, Karl. Introduo ao Pensamento Jurdico. J. Batista Machado (trad.), 6 ed., So Paulo, LEAL,
1983, pp. 368-99.
81
DUREA, Francisco. Primeiros Princpios de Contabilidade Pura. So Paulo, Departamento de Cultura e
Ao Social, 1949, p. 106.

61

Iudcibus, ao referir-se histria da Contabilidade e sua evoluo, comenta

que a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante no homem da
Antigidade (como hoje tambm o )82 (grifo nosso).

A Contabilidade, durante sua evoluo, agregou elementos que possibilitam

oferecer aos seus usurios regulamentos, normas e mtodos adequados a controlar
e analisar o patrimnio, quer de pessoa fsica ou jurdica, colocados sob sua
guarda. Nesse sentido, h interligao com o Direito, medida que um regulamenta
os interesses materiais e o outro os controla e supervisiona.

A interligao entre o Direito e a Contabilidade pode ser resumida nas

palavras de Frederico Herrmann Jnior:
A ao do homem, desenvolvida para a consecuo do seu bemestar, envolve sempre operaes de natureza econmica, e,
evidentemente, em virtude da diviso geral do trabalho, opera
relaes entre indivduos, tornando assim indispensvel a distino
entre o meu e teu, de onde nascem as relaes tuteladas pelo
Direito. No diremos que o Direito no possa existir sem a
Contabilidade, mas podemos afirmar que a justia em regra no
possvel, nem segura, sem o concurso da Contabilidade. Na vida
social os fatos econmicos envolvendo interesses de indivduos e de
grupos de indivduos se sucedem com a velocidade de um verdadeiro
turbilho. E nesse suceder de negcios de relaes jurdicas, cada
indivduo, para a sua prpria informao e para o esclarecimento das
dvidas eventuais, deve manter registro muito minucioso dos bens
que possui, dos seus direitos e das suas obrigaes. Somente merc
da Contabilidade, os fatos econmicos podem ser devidamente
classificados e, por via de conseqncia, somente com boa
Contabilidade a vida social e econmica pode desenvolver-se dentro
de um regime de absoluta ordem.83

O referido autor conclui que

o Direito uma cincia que rege os fatos sociais e econmicospatrimoniais. A Contabilidade uma cincia aplicada s riquezas e
aos valores. O Direito fixa as normas para as prticas econmicas. A
82

IUDCIBUS, Srgio. Teoria da Contabilidade. 4 ed., So Paulo, Atlas, 1995, pp. 28-9.
HERRMANN JNIOR, Frederico. Parecer n 24. In: III CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE, So Paulo, Imprensa Oficial do Estado, 1935, p. 544.

83

62

Contabilidade lhes d vida e as movimenta. No absolutamente

possvel organizar uma contabilidade em contradio com os
princpios jurdicos. Da a conseqncia lgica de que o Direito traa
as leis gerais e os princpios de que a Contabilidade deduz frmulas e
resultados prticos84.

No obstante a interligao entre o Direito e a Contabilidade, no que diz

respeito ao zelo que cada um, em sua forma, oferece ao patrimnio individual ou em
grupo, ambos apresentam arcabouos e formas diferenciados em si. Nesse sentido,
observa-se a forte influncia do Direito sobre a Contabilidade, notadamente no
campo fiscal, limitando a evoluo e dificultando a adoo de princpios contbeis
adequados.
Considerando-se as caractersticas peculiares de cada cincia e o seu
objetivo comum, que o patrimnio, infere-se que a Contabilidade serve ao Direito,
como instrumento de prova, quando se busca o objetivo de identificar naquela, com
a certeza requerida, os fatos modificativos, causadores das variaes da situao
patrimonial, sobre os quais a Contabilidade exerce o domnio e os registros de
controle.
Em sendo a prova obteno da certeza do fato verdico e entendendo-se por
instrumento todo meio para se chegar a um objetivo, o resultado a que se prope o
Direito, na aplicao da justia, numa ao de cobrana, por exemplo, a garantia
de receber o que devido ao autor da ao, desde que verdica a reivindicao; e o
resultado apurado pela Contabilidade, no mesmo exemplo, a informao
documentada do fato que provocou as modificaes ocorridas no patrimnio do
referido autor, por meio dos registros que possibilitem a anlise e a verificao
dessas modificaes. A percia contbil torna-se, assim, o meio de prova ou o
caminho para averiguar a maneira pela qual se alcanar a certeza do fato
84

Id., ib., p. 549.

63

efetivamente ocorrido; e a Contabilidade, o instrumento de que ela, a percia, se vale

para identificar e apurar a veracidade dos direitos pleiteados.

3.3.1 O Sistema de Informaes Contbeis como fonte de informao

O conceito de informao, tanto do ponto de vista popular quanto do ponto

de vista cientfico e econmico, envolve um processo de reduo de incertezas. A
informao o conhecimento disponvel, para uso imediato, que permite orientar a
ao ao reduzir a margem de incerteza que cerca as decises cotidianas, ou seja,
auxilia na otimizao das tomadas de decises.
O valor da informao ser definido pelas caractersticas intrnsecas de cada
usurio, pela quantidade de informao de um determinado tipo que o usurio est
apto a receber, ou seja, o que tem valor o que til para este. Para que atenda s
suas finalidades, necessrio que as informaes sejam relevantes, confiveis e
estejam disponveis a todos, no tempo e no formato corretos.
De acordo com a publicao feita em 5 de fevereiro de 1986 pela CVM
(Comisso de Valores Mobilirios) Deliberao CVM n. 29 , que aprova e
referenda a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade proposta pelo Ibracon
(Instituto Brasileiro de Contadores), a qual foi encaminhada pelo Ipecafi (Instituto
Brasileiro de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras), a Contabilidade ,
objetivamente, um Sistema de Informao e Avaliao destinado a prover seus
usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e
de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

64

Segundo Riccio, o Sistema de Informaes Contbeis SIC caracteriza-se

como um sistema amplo, voltado para a empresa, que abrange no somente a
Contabilidade Financeira (Nvel Operacional), mas tambm a Contabilidade
Gerencial (Nvel Ttico)85 e os elementos do que o autor denominou de
Contabilidade Estratgica.
Em consonncia, Gomes argumenta que um dos objetivos do SIC prover
informaes monetrias e no monetrias, destinadas s atividades e decises dos
nveis Operacional, Ttico e Estratgico da empresa, e tambm para usurios
externos a ela86.
Assim, observa-se que o SIC no se restringe simplesmente ao mero registro
de informaes sobre modificaes ocorridas no patrimnio, , outrossim, um
instrumento para administrao e controle empresarial voltados ao interesse do
usurio e de suas decises.
Padoveze considera que as sadas do sistema podem
ser efetivadas sob qualquer meio de comunicao:
a) sob a forma de relatrios contbeis;
b) sob a forma de anlises contbeis;
c) sob a forma de informao eletrnica integrada para usurio
especfico, dentro e fora da empresa;
d) sob a forma de informao eletrnica para qualquer usurio da
empresa;
e) sob a forma de interfaces contbeis com outros sistemas de
informaes dentro da empresa;
f) sob a forma oral, como consultoria, assessoria ou apresentao
formal para os diversos nveis gerenciais da empresa;
g) sob a forma oral ou de apresentao organizada para usurios
externos empresa ou grupos organizados diretamente
interessados;

85

RICCIO, Edson Luiz. Uma Contribuio ao Estudo da Contabilidade como Sistema de Informao. So
Paulo, USP, 1989, p. 124. Tese de Doutorado apresentada Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo.
86
GOMES, Sonia Maria da Silva. O Uso das Informaes Contbeis como um Instrumento Orientador das
Negociaes Trabalhistas no Brasil. So Paulo, USP, 1998, p. 19. Dissertao de Mestrado apresentada
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo.

65

h) sob a forma de palestras e treinamentos para usurios internos e

externos etc 87.

Durea, ao observar o aspecto da Contabilidade como sistema, menciona

que
a contabilidade se manifesta pelo princpio geral do controle do
sistema, na trajetria existencial, desde o levantamento inicial,
atravs de suas variaes, at a sua determinao em qualquer
instante.
O mtodo contbil se particulariza nas suas funes escriturais e
expositivas, isto , do registro cronolgico dos fatos, da coordenao
destes e exposio de estados do sistema, suas variaes e seus
resultados.
A funo expositiva se realiza por mltiplas formas e tem por fim
atestar a regularidade da escriturao, oferecendo informaes
exatas e elucidativas sobre como se comportou o sistema no ciclo
considerado88.

A misso da Contabilidade , pois, a produo de informaes teis aos

usurios receptores, transformando-se em um sistema de informao que, na
realidade, um grande banco de dados disposio dos diversos tipos de usurio
que se utilizam dela para a elaborao de relatrios. As informaes geradas pela
contabilidade partem de seu objeto primordial, que consiste em estudar e informar
as variaes possveis na situao patrimonial das entidades. Sob esse prisma,
pode-se inferir a Contabilidade como um sistema que permite identificar as
variaes patrimoniais.
No momento em que o usurio caracteriza-se na pessoa do perito contbil, as
informaes por ele coletadas tomaro a forma de relatrio de cunho especfico e
especializado, que servir de orientao no julgamento do fato em discusso.

87

PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de Informaes Contbeis: Fundamentos e Anlise. So Paulo, Atlas,
1998, pp.117-8.
88
DUREA, Francisco. Primeiros Princpios de Contabilidade Pura. So Paulo, Departameto de Cultura e
Ao Social, 1949, pp. 378-80.

66

CAPTULO 4
CONSIDERAES SOBRE A FIGURA DO PERITO

4.1 Consideraes iniciais

A origem do termo perito89 vem do latim peritu e significa aquele que entende,
conhece profundamente, que sabe por experincia; em ingls derivou para expert e
em francs para expertise. aquele que, especialmente, pode conhecer e entender
determinados fatos ou que por sua tcnica ou cincia, normalmente, interpreta o
significado de tais fatos.

Em linguagem jurdica, perito, tambm conhecido por louvado, pessoa que,

nomeada pelo juiz ou escolhida pelas partes, em um litgio90 vai participar de ou
realizar uma percia, considerando a utilidade de seus conhecimentos especficos
em relao matria sobre a qual no versa o juiz, ou seja, no conceito jurdico,
por perito entende-se o homem hbil (experto), que, por suas qualidades ou
conhecimentos, est em condies de esclarecer a situao do fato ou do assunto
que se pretende aclarar ou pr em evidncia, para uma soluo justa e verdadeira
da contenda91.

Nesse sentido, conforme mencionado no caput do artigo145 do CPC, quando

a prova do fato depender de conhecimento tcnico ou cientfico, o juiz ser assistido

89

FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Novo Dicionrio da Lngua Portuguesa. 2 ed., Rio de Janeiro,
Editora Nova Fronteira, 1996.
90
Litgio a controvrsia formada em juzo a respeito do direito ou da coisa que serve de objeto da ao
ajuizada.
91
SILVA, De Plcido e. Vocabulrio Jurdico. 15 ed., Rio de janeiro, Editora Forense, 1999, p. 605.

67

por perito, e no 1 do artigo 421: Incumbe s partes indicar assistentes

tcnicos, observa-se:

ser o perito pessoa de conhecimento especfico cujos servios esto disposio

do judicirio, ora diretamente ligado ao juiz ora diretamente ligado s partes;

ser denominado perito o profissional, nomeado pelo juiz, cujos conhecimentos se

fazem necessrios para esclarecimento de matria tcnica ligada aos fatos
alegados no litgio;

ser denominado assistente tcnico o profissional indicado pelas partes e cujos

conhecimentos iro auxili-las na garantia dos direitos sobre os fatos alegados.
Como se pode observar pelo exposto, alm da figura do perito, h que se

lembrar do assistente tcnico, cuja funo difere da do primeiro, apesar das

semelhanas, quanto aos modi operandi individuais. Por exemplo, ao passo que o
perito era, como o em face da lei vigente, o sujeito ativo da percia, no assistente
tcnico se viam o assessor da parte e o fiscal do perito, sem embargo de, na prtica,
[...], colaborar com o seu fiscalizado para a maior segurana e perfeio da prova
resultado da percia92.
Em concordncia com Santos, Monteiro comenta:
Uma das grandes diferenas que leva ao tratamento desigual reside
no fato de o perito judicial ser auxiliar da justia, prestando um
munus pblico e estando equiparado, para efeitos penais, ao
funcionrio pblico. J o assistente tcnico pago pela parte que o
indicou e para ela trabalha, podendo, assim, dar uma maior
elasticidade sua crtica tcnica, diferentemente do perito judicial,
que deve permanecer imparcial entre o autor e o ru, respondendo,
fundamentalmente, s questes, mas sem lhes dar a elasticidade
permitida ao assistente tcnico93.

92
93

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 58.

MONTEIRO, Samuel. Da Prova Pericial. 1 ed., So Paulo, Edies Aduaneiras, 1985, vols. I e II, pp. 279-80.

68

Ao perito cabe, na atribuio de suas funes, questionar a natureza dos

fatos instados pelo julgador e pelos litigantes como parte do que discutido nos
autos. Tem por competncia relatar e transcrever elucidativamente o que o juiz no
consegue interpretar. Ao assistente tcnico compete, na atribuio de suas funes,
assistir

partes

quando

da

elaborao

dos

quesitos,

acompanhar

os

procedimentos elaborados pelo perito e emitir parecer sobre o laudo pericial.

A escolha do perito, segundo as normas em vigor, atribuio exclusiva do
juiz, mas a lei no determina com especificidade como e quem deve ser o perito,
embora apresente alguns requisitos que servem de base para sua escolha, conforme
exposto no artigo 145 do CPC.
1 Os peritos sero escolhidos entre profissionais de nvel
universitrio, devidamente inscritos no rgo de classe competente,
respeitado o disposto no Captulo VI, seo VII, deste Cdigo.
2 Os peritos comprovaro sua especialidade na matria sobre que
devero opinar, mediante certido do rgo profissional em que
estiverem inscritos.
3 Nas localidades onde no houver profissionais qualificados que
preencham os requisitos dos pargrafos anteriores, a indicao dos
peritos ser de livre escolha do juiz.

Os assistentes tcnicos indicados no processo, escolhidos e contratados

pelas

partes,

no

encontram

no

CPC

especificidade

no

tocante

suas

caractersticas profissionais, tampouco exigncias sobre a questo da habilitao

legal. A esse respeito, Brandimiller menciona: O CPC omisso no tocante
habilitao profissional dos assistentes das partes, referindo-se apenas exigida do
profissional nomeado pelo juzo. O que de se compreender, posto que a indicao
de assistente tcnico no-qualificado para o exame da matria submetida percia
prejudicar apenas a prpria parte que o indicou94.

94

BRANDIMILLER, Primo A. op. cit., p.55.

69

Em resumo, a prestao de servios do profissional atuante, direta ou

indiretamente, requer deste conhecimento tcnico e experincia profissional. Ter,
sob a viso do Direito, o ttulo de perito quando nomeado pelo juiz e o de assistente
tcnico quando indicado no processo e contratado pelas partes.
Diferente o entendimento oferecido pelo CFC, por meio das NBC P 2, que
consideram o profissional atuante sempre como um contador, quer do juiz, quer da
parte, e agir estritamente dentro dos limites da tcnica contbil. Tambm para
Ynel Alves de Camargo
o fato de ter sido contratado por uma das partes interessadas no o
obriga a violentar a pureza da tcnica, faltar com a verdade e agir
como se fosse advogado da parte contratante. So o perito-contador e
o perito-contador assistente peritos. As atribuies diferem: o peritocontador elabora o laudo, enquanto que o perito-contador assistente
emite parecer sobre esse laudo. Mas, para que essa tarefa seja
realizada, ho, necessariamente, de trilhar o mesmo caminho: a
percia.95

V-se ento que as NBC P 2 estabelecem o ttulo de perito-contador ao

contador nomeado pelo juiz e de perito-contador assistente ao contador indicado
pelas partes, colocando em igualdade de condies os direitos e deveres desses
profissionais quando no exerccio de suas funes. No obstante essa diferenciao
na nomenclatura estabelecida pelas NBC P 2 e pelo CPC, subentendem-se as
seguintes caractersticas das atribuies desses profissionais:

O perito-contador, nomeado pelo juiz, profissional de sua confiana, de sua

livre escolha e tem como atribuio utilizar todos os meios necessrios ao
esclarecimento da matria contbil em questo. assessor do juiz em matria
tcnico-contbil.

95

CAMARGO, Ynel Alves de. Entrevista concedida autora. (apontamentos). Santos, maio de 1999.

70

O perito-contador assistente indicado pela parte, e sua funo reside em

analisar, emitindo seu parecer, o laudo elaborado pelo perito-contador.

4.1.1 Requisitos do perito-contador

O perito-contador executar seus servios com base nos aspectos e temas
includos no processo, tendo em vista os fatos duvidosos, passveis de percia para
elucid-los. A atividade do perito poder dizer respeito prpria coleta dos fatos,
assim como interpretao destes ou somente sua inteligncia.
Em qualquer dos casos, o perito incluir sempre como parte de suas
responsabilidades, paralelamente realizao de sua misso pericial, prevenir-se e
manter-se permanentemente em estado de alerta para julgar, ponderar e avaliar a
normalidade ou no das evidncias apuradas, luz do que conhece como padro de
procedimentos, quanto a negligncia, imprudncia ou impercia presentes nos atos
praticados na origem dos fatos em litgio.
Analisando o desempenho da funo e como forma de orientao para
realiz-la

com

eficincia,

Alberto96,

Ornelas97,

Durea98,

Amaral

Santos99,

Santos100, Lopes de S101 e Monteiro102 apontam alguns requisitos necessrios, que,

considerando suas similaridades, podem ser resumidos em trs requisitos
fundamentais, conforme tabela a seguir:

96

ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1996, pp. 55-68.
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1994, pp. 42-4.
98
DUREA, Francisco. Reviso e Percia Contbil Parte Terica. 3 ed., So Paulo, Cia Editora Nacional,
1962, pp. 35-6.
99
SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 73.
100
SANTOS, Joo Luiz dos. Percia em Contabilidade Comercial. 3 ed., Rio de Janeiro, Edies Financeiras,
1961, p. 13.
101
LOPES DE S, Antonio. Percia Contbil. So Paulo, Atlas, 1994, p. 22.
102
MONTEIRO, Samuel. Da Prova Pericial. 1 ed., So Paulo, Edies Aduaneiras, 1985, vols. I e II, pp. 72-3 e
157.
97

71

Tabela 1 Requisitos fundamentais e requisitos necessrios similaridade

Requisitos

Requisitos necessrios segundo seus autores

fundamentais

1. Conhecimento
tcnico e
cientfico

Requisito

Autor

a) competncia e capacidade

Amaral Santos

b) conhecimento tcnico-contbil

Santos

c) competncia tcnica da sua especializao

Durea

d) conhecimentos tcnicos ou cientficos

Monteiro

e) conhecimento terico da contabilidade

Lopes de S

f) conhecimento geral de cincias afins contabilidade

g) cultura geral e contbil

Ornelas

h) conhecimentos gerais de outras reas correlatas,

como: matemtica financeira, estatstica, assuntos
tributrios, tcnicas e prticas de negcio, entre outras
i) educao formal

Alberto

j) conhecimentos contbeis essenciais

k) conhecimentos jurdicos
l) conhecimentos de lgica formal e aplicada
m) conhecimento de portugus instrumental

2. Experincia
Profissional

3. Atitude
positiva

a) experincia nos processos e usos comerciais

Santos

b) experincia na funo

Durea

c) experincia profissional

Monteiro

d) conhecimento prtico das tecnologias contbeis

Lopes de S

e) prtica investigativa

Ornelas

a) condies pessoais adequadas

Amaral Santos

b) diplomacia no modo de agir

Santos

c) perspiccia
d) qualidades morais

Durea

e) idoneidade moral

Monteiro

f) perspiccia

Lopes de S

g) perseverana
h) sagacidade
i) ndole criativa e intuitiva
j) carter de independncia
k) virtude moral e tica
l) postura investigativa
m) formao moral elevada
n) imparcialidade

Ornelas

72

Tais requisitos podem ser explanados como segue:

A CONHECIMENTO TCNICO E CIENTFICO:
O conhecimento tcnico ou cientfico, ou mesmo tcnico e cientfico, ao qual
as normas e os textos fazem referncia, no tem o sentido stricto corrente, revestido
das caractersticas acadmicas. O alcance da expresso mais prximo do que se
conhece como conhecimento especializado, cuja proficincia pode ter sido adquirida
at pela vivncia prtica, sem a escolaridade formal da formao tcnica ou
cientfica, a no ser nos casos das especializaes, consideradas de nvel superior,
definidas pelo consenso universal ou por legislaes especficas. Nada impede,
portanto, que o conhecimento necessrio ao esclarecimento ou julgamento de uma
causa seja o de um sapateiro, aougueiro, colhedor de caf ou tecelo, cujo ofcio
fora transmitido informalmente.
Ser versado nos rudimentos e pormenores da teoria avanada da rea
cientfica pertinente ao tema do litgio no , pois, a exigncia imposta para
identificar o especialista capaz de elucidar a questo.
O stricto sensu, porm, exigido dos profissionais cuja especializao
definida por lei como sendo de formao universitria, com delimitao das suas
reas de atuao, permeadas por um conjunto de regras que incluem, dentre
outros, regulamentos e normas que definem a habilitao profissional especfica e a
exigncia de registros competentes. Conta com o instituto dos rgos legalmente
constitudos para fiscalizao do exerccio profissional. So exemplos dessa
categoria de especialistas mdicos, engenheiros, advogados, arquitetos, gelogos,
economistas,

contadores

assemelhados

que,

comprovadamente,

cursaram

escolaridade formal e possuem registros competentes que lhes conferem as

prerrogativas indispensveis para o exerccio profissional.

73

O perito-contador pertence a essa categoria, de quem exigida a formao

em nvel superior em curso especfico e regulamentado de Cincias Contbeis,
sendo o seu rgo de registro e fiscalizao o Conselho Regional de Contabilidade
da regio Unidade de Federao onde atue profissionalmente.
A exigncia do conhecimento tcnico faz parte das precaues indispensveis
voltadas para o cuidado de se evitar a ocorrncia de falhas de interpretao ou
anlise dos fatos, ainda que involuntariamente, o que poderia resultar em prejuzo
ou danos s informaes fornecidas.

B EXPERINCIA PROFISSIONAL
Quando em atividade, o perito no raras vezes se depara com fatos que
requerem, para sua compreenso, conhecimento adquirido pela prtica. Observase, ento, que a teoria um conjunto de conhecimentos transmitido de maneira
sistemtica e padronizada que prope explicar e elucidar eventos de uma atividade
prtica; em contraposio, a prtica possibilita exercitar a teoria de maneira a que
duas pessoas possam ter concluses diferentes sobre um mesmo fato.
Convm observar, outrossim, que a quantificao e a exposio da realidade
permitem ao juiz qualificar ou valorizar a aplicao da norma jurdica.
Segundo Monteiro:
No basta, porm, o diploma e o registro no Conselho, necessrio
que o perito tenha ou experincia profissional na matria objeto da
percia, o que s possvel com a vivncia profissional na rea
respectiva. Essa cautela importante por parte do magistrado, que
no deve confiar nos cartes de visita do perito ou candidato a
perito, sob pena de vir a sofrer agravos junto ao Tribunal, por causa
da inexperincia do perito que nomeou103.

103

MONTEIRO, Samuel, op. cit., p. 73.

74

c) ATITUDE POSITIVA
As informaes fornecidas pelo perito, no raro, serviro como base para a
tomada de deciso do juiz, do que decorre a necessidade de se observar a
integridade desse profissional. A esse respeito Monteiro observa que um dos
requisitos indispensveis ao perito judicial, como auxiliar da justia, elemento de
absoluta confiana do juiz que vai julgar a causa e, sobretudo, elemento que deve
ser imparcial a toda prova, diz respeito idoneidade moral do perito, condio
reconhecida unanimemente pela doutrina104.
Diante do exposto, parece-nos adequado o que menciona Prunes: O que se
exige do experto, portanto, que se encontre entre os melhores de sua
especialidade, qualquer que seja, por mais extica e rara105.

4.1.2 Requisitos do perito-contador sob o aspecto de prestador de servios

A percia contbil, como instrumento de prova, fornece suporte para a
tomada de deciso em uma ao judicial, e a agilidade na resoluo dessa ao
depende da consistncia resultante do trabalho pericial. Essa consistncia deve
cumprir os objetivos tcnicos e as expectativas intrnsecas da ao judicial. Para
tanto, cabe ao perito buscar o melhor resultado, tendo em vista que seu bom
desempenho est alinhado expectativa do usurio de seus servios.
Berry et al afirmam que as expectativas dos clientes desempenham um
papel central na avaliao de um servio106. Continuam, contudo, os autores

104
105

Id., ib., p. 115

PRUNES, Jos Luiz Ferreira, op. cit., p. 167.

75

mencionando

que

expresso

expectativas

como

padro

comparativo

normalmente usada em dois sentidos diferentes aquilo que os clientes acreditam

que ocorrer quando deparam com um servio (previses) e aquilo que os clientes
desejam que ocorra (desejos)107. Um estudo efetuado por esses autores, na dcada
de 80, indicou cinco dimenses gerais que influenciam as avaliaes efetuadas
sobre a qualidade do servio:
confiabilidade: a capacidade de prestar o servio prometido de modo
confivel e com preciso;
tangveis: a aparncia fsica de instalaes, equipamentos, pessoal e
materiais de comunicao;
sensibilidade: a disposio para ajudar o cliente e proporcionar com
presteza um servio;
segurana: o conhecimento e a cortesia de empregados e sua
habilidade em transmitir confiana e confiabilidade e
empatia: a ateno e o carinho individualizados proporcionados aos
clientes108.

Tomando por base esse estudo, possvel relacionar alguns atributos aos
peritos quando da realizao do trabalho pericial:
a) Expectativa: conhecer as necessidades do juiz tendo como propsito reduzir o
seu

nvel

de

ansiedade

em

relao

ao

trabalho

esperado,

buscando

questionamento sobre quais dvidas o juiz espera serem eliminadas.

b) Competncia: ser acessvel e possuir adequada capacidade de comunicao,
tendo em vista facilitar o contato com as partes envolvidas nos autos. Ser corts,
buscando proporcionar contato de maneira agradvel, gentil e civilizada durante
as diligncias, os diversos tipos de contatos com as partes e na discusso do
laudo pericial. Ser capaz de mostrar conhecimento e domnio durante a

106

BERRY, Leonard L. et al. Servios de Marketing: Competindo Atravs da Qualidade. Beatriz Sidou (trad.),
3 ed., So Paulo, Maltese, 1995, p. 75.
107
Id., ib., p. 75.
108
Id., ib., p. 30.

76

elaborao do laudo. Ter boa comunicao escrita, facilitando a compreenso do

laudo pericial, utilizando-se de linguagem acessvel, clara e objetiva.
c) Adequao: convencer, por meio de sua competncia tcnica, as partes
envolvidas nos autos de que a questo processual foi totalmente esclarecida
mediante seu laudo.
d) Pontualidade: cumprir rigorosamente os prazos estabelecidos pelo juiz, seja na
entrega do laudo esperado, seja no atendimento, seja na solicitao espordica
de uma dilao de prazo, que deve ser feita em tempo hbil, com justificativas
cabais. Alm da pontualidade nos prazos prprios, o perito deve ter presteza no
atendimento da solicitao do juiz, com cortesia e prontido, o que equivale a
agir como se estivesse disposio, em carter permanente, do processo em
andamento, ou seja, estar preparado para sempre atender prontamente.
e) Confiabilidade: o laudo deve reunir atributos tcnicos da matria, que, alm de
competncia, prazo e adequao, se fundamenta convincentemente ao nvel da
solicitao ou exigncia do trabalho assumido, caractersticas essa que o Perito
dever tornar presente no laudo a ser encaminhado ao juiz.

Face ao exposto, destacar a importncia e relevncia do papel do peritocontador parece redundante. H, contudo, dois pr-requisitos essenciais que o
perito deve possuir:

indiscutvel capacidade tcnica;

irrepreensvel comportamento tico.

Embora mencionada a busca de satisfao do cliente (juiz) intrinsecamente

ligada a sua expectativa, o atendimento dessas expectativas, porm, no deve ser o

77

objetivo maior a nortear o perito em sua tarefa. H que se ponderar quanto ao

contedo ou aos componentes dessas expectativas, para no permitir que razes de
ordem subjetiva se tornem a base do trabalho a ser empreendido. Acima das
expectativas, o perito-contador levar em conta as normas emanadas dos rgos
Contbeis e as legislaes pertinentes.

A competncia tcnica do perito, aliada a fatores como segurana,

pontualidade, eficincia e confiabilidade e a conceitos, j mencionados, ser
responsvel pela gerao de um relatrio (laudo ou parecer) tecnicamente
irrepreensvel, que far por merecer a satisfao do cliente.

4.2 Honorrios do perito e dos assistentes

Os servios prestados por peritos e assistentes tcnicos so remunerados por
meio de honorrios. O dispositivo legal que rege o direito remunerao dos peritos
e assistentes encontra-se no artigo 33 do CPC, em que est expresso:
Art. 33. Cada parte pagar a remunerao do assistente tcnico que
houver indicado; a do perito ser paga pela parte que houver
requerido o exame, ou pelo autor, quando requerido por ambas as
partes ou determinado de ofcio pelo juiz.
Pargrafo nico. O juiz poder determinar que a parte responsvel
pelo pagamento dos honorrios do perito deposite em juzo o valor
correspondente a essa remunerao. O numerrio, recolhido em
depsito bancrio ordem do juzo e com correo monetria, ser
entregue ao perito aps a apresentao do laudo, facultada a sua
liberao parcial, quando necessria.

Acrescente a esse dispositivo o artigo 19, que dispe genericamente sobre o custeio
das despesas dos atos processuais:
Art. 19. Salvo as disposies concernentes justia gratuita, cabe s
partes prover as despesas dos atos que realizam ou requerem no
processo, antecipando-lhes o pagamento desde o incio at sentena
final; e bem ainda, na execuo, at a plena satisfao do direito
declarado pela sentena.

78

Destaque-se que entre as despesas processuais podem ser includos os

honorrios periciais, conforme o exposto no artigo 20 do CPC, segundo o qual a
remunerao do assistente tcnico da parte vencedora est includa entre as
despesas a serem ressarcidas ao final do processo:
Art. 20. A sentena condenar o vencido a pagar ao vencedor as
despesas que antecipou e os honorrios advocatcios. Essa verba
honorria ser devida, tambm, nos casos em que o advogado
funcionar em causa prpria.
[...]
2. As despesas abrangem no s as custas dos atos do processo
como tambm a indenizao de viagem, diria de testemunha e
remunerao do assistente tcnico.

Resumidamente, de acordo com o preceituado nesses artigos, o juiz pode

arbitrar valor para o trabalho do perito nomeado, por ele mesmo ou consultando o
perito, com intuito de cobrir despesas que este deva custear de imediato, permitir a
manifestao das partes sobre o assunto e determinar o depsito prvio dos
honorrios para posterior levantamento, quando da concluso e entrega do trabalho
pericial podendo ser liberado parcialmente, caso o juiz entenda necessrio.
Saliente-se, ainda, que o juiz quem decide o valor correspondente aos
honorrios solicitados pelo perito, muito embora permita a manifestao das partes
acerca desses, considerando o valor da causa e a justa remunerao do trabalho
pericial.
Os honorrios definidos aos assistentes tcnicos das partes, porm, so de
responsabilidade da parte que os tenha contratado; seu valor, momento e forma de
pagamento so estranhos aos atos processuais e ao CPC. Ao trmino do processo,
contudo, o juiz poder determinar parte vencida o reembolso dos honorrios dos
assistentes tcnicos j pagos pela parte vitoriosa.

79

Segundo as NBC P 2, ao se estabelecerem os honorrios, devem ser

considerados os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a
executar;
b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho;
c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo
dos servios;
d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio
habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz;
e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver;
f) os laudos interprofissionais e outros inerentes elaborao do
trabalho; e
g) no caso do perito-contador assistente, o resultado que, para o
contratante, advir com o servio prestado, se houver.

Apesar da norma estabelecida pelo CPC, na prtica existem excees quanto

ao recebimento dos honorrios de perito em ambientes especficos onde ocorre a
percia:
a) Nos processos da Justia do Trabalho os honorrios periciais so pagos ao
trmino do processo, ou seja, esgotados os recursos e transitada em julgado a
sentena109.
b) Quando

percia

efetuada

por

profissional

vinculado

ao

rgo

de

Criminalstica do Estado, no h de se falar em honorrios, no sentido estrito,

pois que os profissionais atuantes so do quadro regular do Estado,
contratados, portanto, mediante salrio110.
c)

Em se tratando de gratuidade da justia, benefcio esse previsto na lei n1060,

de 5 de fevereiro de 1950, o perito no ser remunerado.

109
110

BRANDIMILLER, Primo A., op. cit., p. 91.

ALBERTO, Valder Luiz Palombo, op. cit,. p. 155.

80

4.3 Recusa, escusa, substituio e penalidades do perito

Ainda que a nomeao como perito possa ser considerada uma distino,
pode a pessoa indicada ser incompatvel com o exerccio dessa funo111. Essa
incompatibilidade estudada, considerando a particular posio da pessoa,
apontada para perito, em relao s partes na demanda ou em relao matria
sobre que trata a percia112. Isso justifica a existncia jurdica dos mecanismos de
recusa, escusa e substituio. Considera-se a recusa, em sentido jurdico, a noaceitao, a no-admisso ou o no-recebimento de alguma coisa caracterizada pelo
ato da pessoa no querer fazer, no querer aceitar ou no querer dar alguma coisa.
Muitas vezes se confunde recusa com escusa, esta, porm, caracteriza-se pela soma
de razes ou de motivos alegados por algum com a finalidade de desobrigar-se do
encargo (ou obrigao) que lhe foi atribudo. A escusa tomada em significao
mais especial: exprime a justificativa ou a justificao da recusa, equivale ao
prprio motivo, causa ou razo que possam justificar para que se livre o recusante
de qualquer sano por no ter aceito, no ter feito ou no ter cumprido alguma
coisa113. A substituio, em se tratando de percia, caracteriza-se pela nomeao
de outro profissional em lugar de um para realizar o que a este tivesse sido
atribudo. A substituio se efetua aps aceita a escusa ou a recusa do perito
nomeado.
Os artigos 134, 135, 138, 146, 423 e 424, do CPC, definem os motivos
legtimos para a escusa do perito em no aceitar o encargo ou a recusa oferecida
pelas partes (impugnao), bem como os motivos para substituio de um perito
quando na execuo de seu trabalho. Em sntese, expem:

111

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 70.

Id., ib., p. 71.
113
SILVA, De Placido e. Dicionrio Jurdico. 15 ed., Rio de Janeiro, Editora Forense, 1999, p. 665.
112

81

O perito pode escusar-se do encargo e as partes recusarem sua nomeao

observados os seguintes motivos:

inabilidade na matria pericial para a qual foi designado;

ser amigo ntimo ou inimigo capital de qualquer das partes;

ser parente consangneo ou afim de alguma das partes ou de seus

advogados at terceiro grau;

ser particularmente interessado na deciso da causa;

ter ele ou qualquer de seus parentes, afins ou consangneos at terceiro

grau, interesse direto em transao em que tenha intervindo ou que esteja
para intervir alguma das partes;

ter vnculo de natureza econmica ou financeira (passado ou presente) com

as partes ou mesmo com seus patronos;

ter motivo de fora maior, que impossibilite dedicao percia ou sua

concluso no prazo indicado;

ser diretor ou administrador de pessoa jurdica que faa parte da causa.

A substituio do perito pode ocorrer:

por carecer de conhecimento tcnico ou cientfico;

se, sem motivo legtimo, ele deixar de cumprir o encargo no prazo que lhe foi
deferido.
Ressalte-se ainda que a substituio, por falta de conhecimentos tcnicos

ou cientficos para os trabalhos exigidos pela percia, dentro de um raciocnio lgico

e coerente, somente poder ocorrer aps a entrega do laudo pelo perito ou do
laudo/crtica

pelos

assistentes

tcnicos,

pois

ser

nesses

trabalhos

demonstraro no ter os necessrios e indispensveis conhecimentos114.

114

MONTEIRO, Samuel, op. cit., p. 343.

que

82

No cumprimento de suas atribuies, aconselha-se o perito observncia

das penalidades a ele imputadas por fora dos artigos 342 e 347 do Cdigo Penal e
dos artigos 147 e 424 do CPC, cujo teor, que tem por finalidade assegurar a
disciplina na conduo do trabalho, segue sinteticamente apresentado:

multa, pelo prejuzo causado na ao, se deixar de cumprir o encargo no prazo

que lhe foi assinalado;

indenizao, pelos prejuzos que causar parte, se, por dolo ou culpa, prestar
informaes inverdicas;

inabilitao, por dois anos, para participar de outras percias, considerados os

mesmos motivos do item anterior;

sujeio s sanes penais estabelecidas pelo Cdigo Penal;

recluso, de um a trs anos, e multa, se fizer afirmao falsa ou negar ou calar a

verdade, em processo judicial ou administrativo ou em juzo arbitral, por falsa
percia;

deteno, de dois a trs anos, e multa, se inovar, artificiosamente, na pendncia

de processo civil ou administrativo, o estado de lugar, de coisa ou de pessoa,
com o fim de induzir a erro o juiz, por fraude processual.
Por fim, requer-se do perito absoluta lealdade no desempenho de sua

funo. Mesmo porque do perito se reclama colaborao de capital importncia na

obra de instruo da causa e tal colaborao dele, e no de outrem, se exige pela
confiana que inspira s partes e ao juiz115.

115

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 98.

83

4.4 Responsabilidades do perito e dos assistentes

A delicadeza da funo do perito-contador, por seus efeitos materiais,
morais, legais e sociais, cria responsabilidades profissionais inerentes ao rigor das
afirmaes e dos conceitos emitidos em forma de pareceres.116
O reflexo de uma percia desonesta, realizada com o intuito de distorcer a
realidade de um fato, sempre negativo e prejudicial a algum, pois uma deciso
qualquer, baseada na interpretao distorcida de um fato, poder provocar danos
irreparveis. No processo judicial, uma falsa percia, ou mesmo uma percia
tendenciosa, poder induzir o juiz aplicao de penas indevidas a qualquer das
partes. Essa a razo que define a responsabilidade do perito, a qual decorre do
cumprimento da tarefa a ele incumbida.
Responsabilidade, termo originrio do latim respondere, significa garantir,
assegurar, assumir o pagamento do que se obrigou ou do ato que praticou117. Tem
ampla significao, revela o dever jurdico, em que se coloca a pessoa, seja em
virtude de contrato, seja em face de fato ou omisso, que lhe seja imputado, para
satisfazer a prestao convencionada ou para suportar as sanes legais, que lhes
so impostas118.
Assim, as responsabilidades atribudas ao profissional enquanto perito,
concordam Durea119, Brandimiller120, Lopes de S121, Oliveira Neto122 e Alberto123,

116

DUREA, Francisco, op. cit., p. 218.

SILVA, De Plcido e, op. cit., p. 713.
118
Id. ib., p. 713.
119
DUREA, Francisco, op. cit., pp. 18-9, 222-23.
120
BRANDIMILLER, Primo A., op. cit., pp. 262-3.
121
LOPES DE S, Antonio, op. cit., pp. 112-3.
122
OLIVEIRA NETO, Carlos Elmano et al, op. cit., pp. 15-6.
123
ALBERTO, Valder Luiz Palombo, op. cit., pp. 72-80.
117

84

esto intrinsecamente ligadas ao trabalho pericial, que produz efeitos de ordem

relevante nas controvrsias, sendo classificadas, genericamente, em:

Responsabilidade penal: derivada de imposio ou regra legal, determina a

obrigao de reparar o dano nos casos especificados em lei. A essa
responsabilidade ligam-se, intrinsecamente, as sanes oferecidas na lei penal.

Responsabilidade civil: designa a obrigao de reparar o dano causado a outrem.

Pode ter como causa, segundo Silva124, ato ilcito pelo qual, em virtude de regra
legal, se responde ou se responsvel.

Responsabilidade social e moral: expressa em decorrncia dos efeitos que o

trabalho pericial produz, fornecendo informaes com a finalidade de dirimir
dvidas e esclarecer fatos controversos para definio de litgios.

124

SILVA, De Plcido e, op. cit., p. 713.

85

CAPTULO 5
ASPECTOS METODOLGICOS DA PERCIA CONTBIL

5.1 Breve descrio da cronologia pericial

A percia regulamentada pelo captulo 2 do Cdigo de Processo Penal nos
artigos 158 e 184, quando o fato em questo for pertinente rea criminal, e do
artigo 420 ao 440, do Cdigo de Processo Civil, quando a pendncia tratar de
aspectos civis e versar sobre o patrimnio das pessoas fsicas ou jurdicas e suas
mutaes.

O trabalho pericial comea quando, ao verificar sua necessidade, o

magistrado admite ou requer a produo da prova pericial contbil e, por
conseqncia, nomeia o perito-contador, passvel de substituio. Aps a nomeao
do perito, o juiz conceder prazo de dez dias para manifestao das partes e
apresentao dos quesitos (CPC, artigo 422) e cinco dias para indicao de
assistentes tcnicos das partes (CPC, artigo 421 1). Decorrido o prazo, o perito
tomar conhecimento de sua nomeao por meio de intimao125, pela qual
convocado a inteirar-se da matria pericial que lhe incumbida. nesse momento
que se inicia o efetivo envolvimento do perito com determinado processo pericial.

Ao tomar conhecimento de sua nomeao, o perito deve retirar em carga os

autos do processo para estudo, sendo responsvel por seu zelo. Em seguida, deve

125

Ato processual que tem por fim levar ao conhecimento de certa pessoa o ato judicial ali praticado.

86

apresentar a proposta de honorrios provisrios, feita mediante petio prpria

protocolada em cartrio. Uma vez formalizada petio, o juiz abrir vistas s
partes para expressarem-se sobre os honorrios, concordando ou no com seu
valor. Ocorrendo discordncia, o juiz solicitar a manifestao do perito sobre as
alegaes, aps o que poder decidir se o substitui ou se simplesmente arbitrar o
valor, cabendo ao perito aceitar ou desistir de realizar o trabalho. Caso haja
concordncia, o juiz despachar a petio concedendo s partes o prazo para
depsito.

Apesar da freqente ocorrncia dos procedimentos relatados, em muitas

aes judiciais o juiz poder fixar o valor dos honorrios sob a forma de honorrios
provisrios, determinando seu depsito, para saque mediante entrega do laudo, e
intimar o perito realizao da percia. To logo tenha seus honorrios depositados,
o perito retirar os autos do cartrio, em carga, no livro apropriado em poder de
funcionrio indicado para o mister. De posse dos autos, o perito dever iniciar seu
trabalho.

Na figura 1 demonstramos, resumidamente, a cronologia dos eventos,

anteriormente comentados, que levam prova pericial, tomando por base o CPC.
Este captulo abordar, no entanto, apenas a parte em destaque referente ao
trabalho pericial.

87

Figura 1 Diagrama da prova pericial contbil no CPC

saneamento do processo/
deciso sobre as provas
determinada prova
pericial?

nomeao do perito (art. 421)

indicao de assistentes (art. 421)
formulao de quesitos (art. 421)
recusa ou escusa do perito
(arts. 138/146/423)?

estimativa de honorrios (art. 33)

depsito de honorrios (art. 33)
trabalho pericial (art. 429)
entrega do laudo (art. 433)
entrega do parecer (art. 433)
pedido de esclarecimento
(art. 435)?

esclarecimentos (art. 435)

nova
percia
(art. 437)

laudo aprovado?

audincia de instruo e julgamento

sentena

88

5.2 A realizao do servio pericial contbil

A realizao da percia contbil vista como prestao de servio caracterizase por ser trabalho pericial executado por profissional hbil e competente que tem
como usurio final a Justia, representada pela pessoa fsica do juiz, o qual, por
sua vez, representa o tomador de deciso, que se consubstancia na sentena. O
produto resultante desse servio denomina-se laudo pericial contbil.
A prestao de um servio, segundo Las Casas, o resultado da soma de
todos os momentos da verdade de um cliente com a empresa126, esses momentos
representam o contato do usurio com o prestador de servios. Albrecht menciona
que, ao ser solicitado, um servio segue uma seqncia de momentos da verdade,
os quais somam juntos uma sensao geral dos servios ou um ciclo de servios127.
Nesse sentido, o laudo pericial contbil resultante de um ciclo de servio pericial
ativado cada vez que a percia contbil solicitada, o qual procuramos demonstrar
na figura a seguir, que expressa as etapas principais do servio.

126

LAS CASAS, Alexandre Luzzi. Qualidade Total em Servios: Conceitos, Exerccios e Casos Prticos. So
Paulo, Atlas, 1994, p. 25.
127
ALBRECHT, Karl. Servios Internos: como Resolver a Crise de Liderana do Gerenciamento de Nvel
Mdio. A.T. Carneiro (trad.), So Paulo, Pioneira, 1994, p. 13.

89

Figura 2 Modelo de ciclo de servio pericial

Solicitao do
juiz para realizar
a percia

Entregar o
laudo ao
juiz

Retirar os autos
para
conhecimento

Etapa

Revisar o
laudo

Preliminar

Planejar os
recursos e a
metodologia

Etapa de
Escrever o
laudo

Coletar
dados

Execuo

Visualizar o
pr-laudo

Analisar os
dados

De maneira genrica, a realizao dos trabalhos periciais considera as etapas

denominadas preliminar e execuo.
A preliminar corresponde ao momento em que o perito toma conhecimento de
sua nomeao e retira os autos para anlise. Nessa etapa, o perito ir conhecer a
ao judicial mediante leitura dos autos, determinar os objetivos estabelecidos por
meio de exame minucioso dos autos, preparar o planejamento identificando a
metodologia e os recursos necessrios e formalizar o pedido de honorrios, emitindo
o requerimento ao juiz.
A etapa de execuo corresponde quela em que, aps nomeado e definidos
os honorrios, tendo-os inclusive depositados, o perito retira os autos e realiza seu
trabalho. Essa etapa engloba a aplicao dos procedimentos para a coleta de dados
necessrios composio do laudo, sua elaborao e a sua entrega. Os

90

procedimentos para a coleta de dados objetivam examinar de forma crtica os fatos,

aplicando o conhecimento tcnico do perito, organizando-os de maneira coerente e,
por fim, narrando apenas os que tenham relevncia para o alcance do objetivo. A
elaborao do laudo pericial observar a redao de forma clara, objetiva e coerente
e a reviso para corrigir eventuais pontos conflitantes ou falhos, culminando com a
sua entrega.
Cabe ressaltar que esse momento ainda no significa o encerramento do
trabalho pericial, visto que o resultado da percia ser colocado disposio dos
litigantes, para manifestao das informaes colhidas e fornecidas ao juzo pelo
perito. Nessa oportunidade que surge o parecer conceituado de pea tcnica,
elaborada pelos assistentes tcnicos contratados pelas partes, tambm conhecido
como laudo divergente. Ocorrendo a no-aprovao do laudo, poder surgir a
necessidade de realizao de nova percia pelo mesmo perito ou por outrem. Sobre
esse aspecto, Santos menciona que o laudo pericial contm material sujeito
crtica e apreciao do juiz, no possuindo fora para obrig-lo a aceitar como
indiscutveis os fatos nele relatados ou como verdades as suas concluses128.
Durante a realizao dos trabalhos periciais, havendo indicao de
assistentes tcnicos, convm que acompanhem os procedimentos adotados, com a
finalidade de preservar a imparcialidade e reforar ou contradizer as concluses da
percia judicial.

128

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 40.

91

5.2.1 Planejamento e procedimentos do trabalho pericial

Ao planejar o trabalho pericial, necessrio ter clara compreenso dos
objetivos a serem atingidos. O planejamento do trabalho tem por finalidade
conhecer as diversas alternativas que possam levar concretizao dos objetivos. O
planejamento do trabalho pericial, de modo anlogo auditoria, deve considerar:
a) O

conhecimento

intrnseco

da

percia,

que

abrange:

as

caractersticas

importantes contidas nos autos do processo, em que constam o direito

reclamado e seus argumentos; os fatos alegados; a evidenciao das informaes
necessrias para dirimir a dvida e o conhecimento da finalidade da percia
requerida. O domnio dessas informaes permite observar a abrangncia do
trabalho a ser executado.
b) A compreenso dos fatos alegados, que abrange: as ocorrncias que envolvem o
pedido da percia e sua interligao com os fatos constantes dos autos, o uso do
conhecimento de matria tcnica para estabelecer os procedimentos adequados,
as diretrizes orientadoras oferecidas pelos quesitos constantes dos autos,
indagao da origem das questes e a apreciao crtica das proposies e da
matria sobre a qual recai, isoladamente e em conjunto. Essa compreenso dos
fatos tem a finalidade de avaliar a capacidade da produo de informaes.
c) Risco e importncia relativa, que incluem: a identificao da impossibilidade de
positivar coisas e fatos observados, o estabelecimento de nveis de importncia
relativa129 para os propsitos da percia, a possibilidade do fornecimento de
informaes equivocadas e a identificao da relatividade ou possibilidade de
obteno dos dados. O risco relativo de uma percia a possibilidade de avaliar
129

A informao de importncia relativa se sua omisso ou representao errnea influir na deciso do juiz
tomada com base no laudo.

92

como verdica uma falcia ou aceitar a tarefa como vivel estando impedido de
realiz-la em funo da precariedade da fonte. A anlise do risco dar ao perito a
viso da profundidade a ser aplicada em seu trabalho e da prpria possibilidade
de realiz-lo.
d) Natureza, tempo e alcance dos procedimentos, que devem considerar: a possvel
mudana nos direcionamentos da pesquisa, em funo dos sistemas contbeis
encontrados particularmente, porm no exclusivamente, face ao sistema
contbil computadorizado; possveis acontecimentos inesperados no decorrer da
execuo do trabalho; a poca de ocorrncia dos fatos; acessibilidade aos dados
e a legislao aplicvel. Essas informaes permitem avaliar o tempo e os
recursos a serem alocados.
e) Coordenao, direo, superviso e reviso, que abrangem: o envolvimento dos
assistentes tcnicos contratados pela(s) parte(s), a necessidade da utilizao de
recursos, sejam eles humanos, sejam materiais, e a necessidade de outros
profissionais especializados. Essas informaes permitem considerar como
proceder durante a execuo de suas tarefas.

O planejamento elaborado, aliado aos mtodos e recursos disponibilizados,

determina os procedimentos utilizados pela percia no desempenho de sua funo.
Nesse sentido, o trabalho pericial garantido pelo artigo 429 do CPC, que
estabelece o perito poder e dever utilizar-se de todos os meios tcnicos necessrios e
disponveis soluo tcnica de seu trabalho.

Em se tratando de percia, porm, a diversificao dificulta um plano-padro

de ao que compreenda toda a extenso do trabalho. No obstante a concepo de
procedimentos-padro, com base em um planejamento habilmente elaborado

93

possvel conduzir e facilitar as aes a serem tomadas. Os procedimentos nos

trabalhos periciais sero adequados a cada caso, considerando o alcance e a
profundidade necessrios obteno de informaes relacionadas com o fato
investigado.

Genericamente, os procedimentos de percia podem ser classificados em dois

grandes grupos, j mencionados, a saber:
a) narrao dos fatos, que podero ou devero, conforme o caso, ser constatados
pelo perito, por determinao de sua prpria funo;
b) a anlise do perito, que, tendo em vista seu conhecimento tcnico ou cientfico,
ser elaborada sobre fatos por ele mesmo constatados ou no, conforme a
hiptese.

As NBC T 13 consideram como procedimento o exame, a vistoria, a

indagao, a investigao, o arbitramento, a mensurao, a avaliao e a
certificao e expe:
13.4.1.1 O exame a anlise de livros, registros e documentos;
13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao, a
constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial;
13.4.1.3 A indagao a busca das informaes mediante
entrevista com conhecedores do objeto da percia;
13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo
pericial contbil ou ao parecer pericial contbil o que est oculto por
quaisquer circunstncias;
13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou soluo de
controvrsia por critrio tcnico visando apurao e
determinao de valores;
13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao de coisas, bens,
direitos e obrigaes;
13.4.1.7 A avaliao o ato de estabelecer valor de coisas, bens,
direitos, obrigaes, despesas e receitas;
13.4.1.8 A certificao a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade
pela f pblica atribuda a esse profissional.

94

Ressalte-se que para propiciar melhor orientao aos peritos, o CFC instituiu
um grupo de trabalho responsvel pelo estudo e conseqente interpretao
tcnica130 das normas, visando ao seu detalhamento.

Os procedimentos utilizados em cada percia respeitaro os limites da

matria a examinar e dependero do objeto e do objetivo a serem alcanados em
cada atribuio recebida. A seguir, apresenta-se explanados os procedimentos
estabelecidos pelas NBC T 13, levando-se em conta as definies obtidas em
vocabulrio jurdico131.

O exame a observao utilizada como meio para diagnosticar o fato, sua

veracidade e seu efeito relacionado aos autos. A anlise a aplicao do
conhecimento tcnico s observaes, tendo-se como decorrncia que, ao aplicar o
procedimento de exame, o perito vincula seus conhecimentos tcnicos, ou seja, ao
observar o fato, o perito tem deste uma viso crtica intrinsecamente ligada ao seu
conhecimento tcnico. O exame, no sentido prprio do trabalho pericial, a
inspeo determinada judicialmente para a verificao de quaisquer circunstncias
ou fato alegados por uma das partes, cuja veracidade no pode ser comprovada sem
ser pela habilidade e pela percia de um terceiro, que, por seus conhecimentos
tcnicos, chega concluso da verdade.

O procedimento mais conhecido e aplicado nos trabalhos periciais a

diligncia, referncia que dada ao trabalho de campo realizado quando necessrio
apurao de informaes. O termo diligncia origina-se do latim diligentia e quer

130

At outubro de 1999, quando se encerravam os estudos para esta dissertao, a interpretao tcnica ainda
no havia sido publicada.
131
So apresentadas durante a explanao dos procedimentos algumas consideraes oriundas de: SILVA, De
Plcido e. Vocabulrio Jurdico. Rio de Janeiro, Editora Forense, 1999; PRATA, Ana. Dicionrio Jurdico. 3
ed., So Paulo, Editora Livraria dos Advogados, 1995.

95

dizer cuidado, empenho, exatido. A diligncia exprime a prudncia adotada na

execuo de todos os atos jurdicos, mas, na terminologia forense, significa todo o
ato (ou solenidade) promovido por ordem do juiz, a pedido da parte ou ex-officio,
para que se cumpra uma exigncia processual ou para que se investigue a respeito
da prpria questo ajuizada. Nesse ltimo aspecto, confunde-se o vocbulo com a
prpria incumbncia na prtica do ato ou realizao do negcio jurdico.
Considerando, porm, diligncia no sentido de sindicncia em meio a pesquisa para
elucidar questo determinada pelo juiz, essa realiza-se sob assistncia dele, das
partes e dos tcnicos ou pessoas convocadas para sua composio. As diligncias
processuais classificam-se em duas espcies:
a) diligncias

entendidas

como

formalidades

ou

medidas

de

ordem

processual, ordenadas para o andamento do processo;

b) diligncias probatrias, indispensveis ao esclarecimento do litgio e da
prpria instruo do processo.

Surge, diante do exposto, a inferncia de que diligncia, na abordagem de

trabalho pericial, consiste em todo ato que se mostre indispensvel evidncia da
verdade de um ou de vrios fatos alegados pelos litigantes ou pelas partes
contratantes. Tais atos podem implicar em trabalho de campo, o que torna
necessria a formalizao de sua inteno por meio do Termo de Diligncia. O
Termo de Diligncia deve conter no mnimo os seguintes elementos: identificao do
processo (nmero, tipo e o juzo em que tramita), identificao das partes
envolvidas, identificao do perito contbil, indicao detalhada dos documentos
necessrios, local, data e assinatura. Esse termo tambm oferece salvaguarda ao
perito no tocante integridade da inteno de seu trabalho.

96

Vistoria a verificao ou inspeo ocular procedida em alguma coisa com

finalidade de verificar sua existncia, sua realidade ou o estado em que se encontra.
Sob esse aspecto, na tcnica jurdica, a vistoria importa numa descrio da coisa,
em determinado momento ou no ato em que examinada, com intuitos probatrios,
realizada por peritos ou por pessoas capacitadas para tanto. De modo pertinente,
Durea, ao apresentar o esquema funcional da tcnica pericial sob o enfoque de
identificao, comenta que a vistoria se manifesta na procura dos elementos, sua
apreciao, descrio e indicao dos efeitos e resultados132.De maneira abreviada,
a vistoria pode ser definida como a averiguao de fatos, objetos da percia, que
tenham relao com a controvrsia estabelecida nos autos.

A indagao, enquanto procedimento, a aquisio de informao minuciosa

que se toma a respeito de fatos controvertidos constantes da lide obtidos por meio
de diligncia.

A investigao, entendida como pesquisa, procedimento constitudo de

vrios atos que consiste em esclarecer o que est obscuro ou em descobrir o que
est escondido. Durea cita que
h uma investigao normal, mais prxima da tcnica pericial, pela
qual se procura o desconhecido para justificar ou documentar o
conhecido, e h uma investigao anormal, produzida por fatos
tambm anormais. Nesta ltima, o perito tem que aguar suas
faculdades detectivas, expondo luz solar, em forma positiva, aquilo
que est oculto e, quase sempre, arteiramente133.

Arbitramento, em linguagem jurdica, expressa o procedimento que se

promove no sentido de apreciar o valor de determinados fatos ou coisas de que no
se tm elementos certos de avaliao. a determinao do valor pela verificao

132
133

DUREA, Francisco, op. cit., p. 175.

Id., ib., p. 175.

97

dos fatos, que tem fora para firm-los. Sob esse aspecto, o procedimento de
arbitramento encontra perfeita afinidade no trabalho pericial, pois, no raras vezes
se faz necessrio que o perito estabelea valores.
Avaliao tem por finalidade determinar o justo preo, dentro do qual se
compreende o valor atribudo, em face da utilidade. o procedimento pericial que
identifica o valor correto de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas.
Cabe ressaltar que a avaliao se distingue do arbitramento na razo em que
a primeira procura o valor correto e o segundo a estimativa de valor considerando
situaes que devam ser apreciadas economicamente. Na avaliao busca-se
procura-se o justo preo; no arbitramento, a equivalncia pecuniria. Embora se
assemelhem, tm claramente sentido diverso, pois que na avaliao as coisas esto
sempre presentes, mas no arbitramento os fatos sero pesquisados.
Certificao, em Direito Civil, o ato que se limita a reconhecer e declarar a
existncia de certo fato ou certo direito. O ato de certificar implica no
reconhecimento seguro de um fato, ou seja, o atestado oferecido a um fato.
Certificar tanto significa dar certido como fornecer certificado e, nesse sentido,
juridicamente, pode ser cpia exata ou relato de fato ocorrido do qual se tem
conhecimento ou se foi testemunha. A certificao oferecida no trabalho pericial
tem caracterstica de autenticidade conferida ao fato pelo perito em funo de f
pblica134 que lhe atribuda. Para Durea135, o perito empresta cunho de
autenticidade ao oferecer a reproduo exata da coisa examinada ou a narrativa
fidedigna daquilo a que essa coisa se refere.

134

F pblica a confiana que se deve ter a respeito dos documentos emanados de autoridades pblicas ou de
serventurios da Justia, em virtude da funo ou do ofcio exercido. Assim, ao perito contbil atribuda a f
pblica por ser ele considerado, segundo o CPC, um auxiliar (serventurio) do juiz.
135
DUREA, Francisco, op. cit. p. 211.

98

A extenso desses procedimentos ser tal e qual a necessidade de obteno

de informaes seguras que garantam atingir a misso. Uma vez apuradas tais
informaes, devem ser reportadas por meio do laudo pericial contbil.

5.3 Laudo pericial contbil (produto final do trabalho pericial)

O laudo, tomado pela definio das NBC T 13, [...] pea escrita, na qual o
perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os estudos e
as observaes que realizou, bem como as snteses do objeto da percia, das
diligncias,

dos

critrios

adotados

dos

resultados

fundamentados

as

concluses. A definio oferecida pelo Novo Dicionrio Aurlio da Lngua Portuguesa

caracteriza laudo da seguinte forma: Parecer do louvado ou rbitro; louvao,
louvamento. Pea escrita fundamentada, na qual os peritos expem as observaes
e estudos que fizeram e registram as concluses da percia. No vocabulrio
jurdico, laudo designao dada pea escrita pelo perito, na qual faz relatrio de
sua percia ou exame, respondendo aos quesitos formulados e dando as suas
concluses ou parecer136.
Apesar de as definies do laudo restringirem-se qualidade de pea
escrita, no afasta nem elimina a hiptese da apresentao oral, registrada em
audincia, haja vista o sistema processual brasileiro permitir esclarecimentos de
laudo pericial em audincia. Nesse sentido, Santos comenta: Quer parecer, no
entanto, que, no obstante por sistema o laudo deva ser escrito, nada veda, em
casos especialssimos, ou por acordo das partes, ou quando o perito seja nomeado

136

SILVA, De Placido e, op. cit., p. 477.

99

de ofcio, seja o laudo proferido oralmente em audincia, lavrando-se o respectivo

termo137.
A finalidade do laudo, considerado como produto ltimo do trabalho pericial,
fornecer informaes requeridas e necessrias elucidao da controvrsia
existente sobre questes tcnicas no conhecidas pelo magistrado e importantes
para sua deciso. A esse respeito, Santos escreve que o laudo contm material de
instruo da causa e submetido apreciao do juiz, que dele se valer na
formao de sua convico quanto aos fatos debatidos entre as partes138. No
obstante sua relevncia no processo judicial, o artigo 436 do CPC garante a
faculdade do juiz de no se restringir a concluses ou informaes do laudo,
podendo formar sua convico com outros elementos ou fatos provados nos autos.
A responsabilidade pela preparao e redao do laudo exclusiva do perito
nomeado pelo magistrado. Ser ele quem ir responder por todas as informaes ali
contidas. Cabe ressaltar que, conforme a conduo dos trabalhos periciais, as
informaes encontradas e os conhecimentos tcnicos dos peritos e assistentes
envolvidos, poder haver:
a) Unanimidade: caracterizado por ter a concordncia absoluta dos assistentes e
do perito quanto s informaes apresentadas e s concluses a que remete.
Nesse caso, a concordncia ser expressa no parecer pericial elaborado pelo
assistente tcnico.
b) Divergncia parcial: caracterizado pela concordncia parcial dos assistentes
tcnicos quanto s informaes apresentadas e s concluses a que remete,

137
138

SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 282.

Id., ib., p. 36.

100

tambm expressa em parecer pericial. Nesse caso, o parecer dever conter

pargrafo que identifique a concordncia parcial, bem como a identificao da
divergncia e a existncia de ressalvas.
c)

Divergncia total: caracterizado na legislao processual civil por ser o parecer

tcnico elaborado pelos assistentes quando discordam de grande parte das
informaes apresentadas e seus efeitos. Nesse caso, o parecer elaborado e
apresentado em separado, devendo ser subscrito pelos assistentes.
Considerando os aspectos apresentados e a relevncia do laudo no sistema

processual, importante observar a linguagem utilizada em sua redao, para que

as informaes tcnicas tratadas no seu contedo possam ser entendidas pelo juiz
e pelas partes. O texto tcnico, segundo Cintra et alii, caracteriza-se por indicar
produtos, processos, procedimentos, operaes, materiais, instrumentos, agentes,
produtores etc., tudo segundo esquemas textuais reconhecidos na rea139. De
acordo com esses autores a objetividade do texto tcnico uma qualidade
controlada, por um lado, por esquemas textuais e, por outro, por mecanismos
lingsticos

que

mais

diretamente

garantem

clareza

das

intenes

de

comunicao140.
Para Brandimiller141, em conformidade com as NBC T 13, o contedo do
laudo deve atingir a eficcia da comunicao revestindo-se de:

clareza e conciso;

preciso e objetividade;

139

CINTRA, Anna Maria Marques et alii. Portugus Instrumental. So Paulo, Atlas, 1992, p. 9.
Id., ib., p. 9.
141
BRANDIMILLER, Primo A., op.cit. p. 96.
140

101

padro culto de linguagem;

impessoalidade;

padronizao.
Clareza e conciso: um texto conciso e claro consegue transmitir com nitidez

e de forma sucinta as informaes colocadas disposio do leitor de maneira tal

que evidencia o essencial e no dispersa o raciocnio. No deve, no entanto, ser
lacnico, pois esse excesso de sintetizao poderia deixar de trazer informaes
teis importantes. A clareza qualidade dada ao texto que evita palavras de duplo
sentido, facilitando a compreenso da matria. A conciso a qualidade de um
texto produzido em poucas palavras que expressam as idias de maneira exata.
No tocante a essa caracterstica da redao, Brandimiller, considerando sua
experincia de perito em aes judiciais, comenta:
A conciso uma qualidade redacional que requer estudo e
empenho. Sua falta, a prolixidade, vcio generalizado que permeia a
linguagem escrita de modo geral, em grande parte porque no
trabalhada nos bancos escolares. Desenvolveram-se tcnicas de
leitura dinmica, mas raramente a escrita concisa objeto de
preocupao.
No caso da redao pericial, a prolixidade tem ainda outra causa,
parecida com a que ocorre quando, num exame, proposta uma
redao de, por exemplo, duas pginas: se faltam idias, "enche-se
lingia". Acredita-se, freqentemente, que o trabalho pericial medese pelo nmero de pginas142.

Em consonncia, Medeiros Jnior et al menciona que criticvel,

outrossim, o hbito de certos peritos que, talvez imaginando impressionar o juiz e
as partes e eventualmente pensando justificar maiores honorrios, gastam pginas
e pginas do laudo em um pretenso resumo do processo, em divagaes e

142

Id., ib., p. 102.

102

dissertaes prolixas a respeito de assuntos irrelevantes para as questes a serem

dirimidas143.
Comentrios no mesmo sentido encontramos em Santos, quando menciona
que ser claro no quer dizer esparramado, prolixo, fastidioso. Defeito grave de
muitos peritos est exatamente no escreverem em demasia, como que pretendendo
pelo tamanho do laudo valorizar o trabalho144.
Preciso e objetividade: caracterstica do laudo no sentido de conter
exclusivamente aquilo que foi objeto da percia, o necessrio e indispensvel, no
promovendo diferentes interpretaes, tampouco ambigidade. A esse respeito,
Santos argumenta: Fixando o objeto da percia, cumpre ao perito no se afastar
dele, nem dilatando-o nem restringido-o. No lhe cabe modificar o objeto da percia,
ampliando-o ou reduzindo-o, porque do contrrio seria conceder-se ao perito o
poder de orientar a instruo da causa, que poder precpuo do juiz, e dispor
quanto aos fatos debatidos no processo, o que faculdade das partes145.
Padro culto de linguagem implica em expressar-se com palavras corretas e
especficas para garantir a eficcia do laudo, ou seja, utilizar-se de construes
sintticas mais adequadas para assegurar a fcil compreenso do texto e sua
preciso146.
Para tanto, Brandimiller147 recomenda:
evitar expresses do jargo jurdico, como data venia, de cujus e outras
expresses latinas, e tambm do jargo profissional de suas reas;

143

MEDEIROS JNIOR, Joaquim da Rocha et al. A Percia Judicial: como Redigir Laudos e Argumentar
Dialeticamente. 1 ed., So Paulo, Editora Pini, 1996, p. 33.
144
SANTOS, Moacyr Amaral, op. cit., p. 287.
145
Id., ib., p. 287.
146
BRANDIMILLER, Primo A., op. cit., p. 96.
147
Id., ib., p. 97-9.

103

poupar o uso de adjetivos e, sobretudo, no utilizar aqueles que

impliquem impresses ou julgamentos pessoais.
Impessoalidade significa fornecer ao texto forma impessoal, ou seja, requer
que seja feito sem a designao ou meno de qualquer pessoa. Aplicvel redao
oferecida no laudo, a impessoalidade requer:
a utilizao em terceira pessoa do singular para referir-se a si mesmo;
dirigir-se impessoalmente ao juiz, aos litigantes envolvidos e tambm aos
atos praticados durante o trabalho pericial.
Formalidade e padronizao: a estrutura adotada para a apresentao do
laudo. Segundo Cintra et al, a eficcia da expresso do pensamento depende da
seleo e organizao dos contedos pensados. imprescindvel observar a
quantidade e a qualidade da informao, bem como o modo pelo qual ela
veiculada148.

5.3.1 Estrutura do laudo pericial

A ordenao lgica e estruturada das informaes contidas no laudo pericial
determinar sua eficcia. Alberto149, Ornelas150, Durea151, Medeiros Jnior152,
Lopes de S153 e Brandimiller154 consideram, resumida e genericamente, a
abordagem dos seguintes tpicos:

148

CINTRA, Anna Maria Marques et al, op. cit., p. 13.

ABERTO, Valder Luiz Palombo, op. cit, pp. 120-30.
150
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de, op. cit., pp. 83-8.
151
DUREA, Francisco, op. cit., pp. 167-70.
152
MEDEIROS JNIOR, Joaquim da Rocha et alii, op. cit., pp. 37-40.
153
LOPES DE S, Antonio, op. cit., pp.54-5.
154
BRANDIMILLER, Primo A., op. cit., pp. 104-13.
149

104

exposio inicial: contm breve resumo dos autos, identificam-se as partes

envolvidas, o objeto de seu envolvimento e as razes alegadas por cada uma;

objeto da percia: identificam-se o motivo da nomeao, o objetivo da percia e a

matria objeto da percia;

exames e desenvolvimento: esclarece-se qual a metodologia adotada (exame

documental, diligncia, entrevistas etc.) e expem-se, com clareza, as bases
tcnicas nas quais se fundamentam. Quando examinados documentos de
relevncia no constantes nos autos, esses sero anexados ao laudo e indicados
aps a referncia de seu contedo como anexo n 1, 2 etc. No caso de
documentos constantes dos autos do processo, deve-se indicar a folha em que se
localizam;

consideraes finais: expem-se as informaes relevantes levando-se em conta

os fatos observados, o conhecimento tcnico e a experincia do perito nomeado.
o resumo do trabalho pericial, organizado de forma a atender finalidade
deste, e comporta as informaes obtidas nos procedimentos adotados na
elucidao de fatos controversos submetidos percia. No tocante a esse
aspecto, Brandimiller comenta:
No cabe ao perito, nem aos assistentes, julgar a ao, sendo
descabidas concluses finais sob forma de julgamento, do tipo:
- [...] portanto conclumos que a reclamao improcedente;
- A concluso negativa quanto ao pedido do requerente;
- autor deve ser indenizado no percentual de 20%;
- O autor faz jus ao auxlio-acidente de 40%155;

respostas aos quesitos: prprio do quesito o aspecto de orientao da percia,

desde que pertinente, com a finalidade de facilitar o perito na conduo de seu

155

Id., ib., p. 110.

105

trabalho. Suas respostas devem ser claras, evitando-se evasivas e excessos,

atendendo essncia da questo formulada delimitada pelo objeto da percia;

encerramento: contm a exposio formal do encerramento do trabalho, a

descrio fsica do laudo, como quantidade de pginas e nmeros de anexos,
local, data, identificao do perito e assinatura.

5.3.2 Parecer do assistente

O advento da lei n 8455/92 proporcionou a designao de parecer
manifestao do assistente tcnico sobre as informaes contidas no laudo pericial,
apresentado a posteriori, concordante ou divergente. As NBC T 13 definem que o
parecer pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador assistente
expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os estudos, as observaes e
as diligncias que realizou e as concluses fundamentadas dos trabalhos.
Tal qual o laudo pericial, essa pea escrita no necessita de estruturapadro, porm aconselhvel. Brandimiller156 e Ornelas157 so de opinio de que
essa pea tcnica deve conter estrutura a ela adequada para melhor compreenso
de seu contedo.

156
157

Id., ib., pp. 112-3.

ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de, op. cit., pp. 87-8.

106

CAPTULO 6
AS MUDANAS NAS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL

6.1 Introduo
O CFC, atento ao cenrio em que est inserida a percia contbil, procurando
estabelecer condies para harmonizar as prticas adotadas no pas e as legislaes
especficas e pertinentes aplicveis a essa rea de atuao, promoveu, durante o
perodo de 1998 e 1999, um estudo para reformulao das NBC T 13 e NBC P 2,
que culminou, em 21 de outubro de 1999, com a aprovao e vigncia das
resolues 857/99 e 858/99.

Uma Carta-circular do CFC de dezembro de 1998, a seguir descrita, sob a

responsabilidade do coordenador do grupo de trabalho e estudo Contador Ynel
Alves de Camargo , revela a preocupao desse rgo em informar os motivos que
levam necessidade de reformulaes.
Prezado Colega,
Em 22 de outubro de 1992, foi editada a Resoluo CFC n
731, aprovando a NBC T 13 Da Percia Contbil e a Resoluo
CFC n 733, aprovando a NBC P 2 Normas Profissionais de Perito
Contbil.
A Norma dispe sobre procedimentos contbeis na percia, no
s na judicial como na extrajudicial, portanto, com disposies que
devem respeitar o Cdigo de Processo Civil e disposies que a ele
no se ligam.
Com a evoluo dos fatos econmicos e sociais e da tecnologia,
a atividade pericial sofreu modificaes desde a edio das primeiras
Normas de Percias. Pela dinmica e necessidade dos novos ajustes,
faz-se necessrio o reestudo da matria.
A certeza da necessidade de serem reformuladas essas normas
se fez mais acentuada quando iniciou-se a elaborao das
Interpretaes Tcnicas (artigo 3 da Resoluo CFC 751, de

107

29/12/93), ocasio em que vrias indagaes vieram tona no

podendo, na Interpretao Tcnica, serem esclarecidas, uma vez que
em que pese sua procedncia e importncia no constavam na
Norma, e a Interpretao Tcnica no pode conter algo que no se
encontre na norma correspondente, pois se destina a detalh-la,
esclarec-la e exemplific-la.
Importante no so poucos os que no atentam para esse
ponto, fundamental que se destaque serem as normas regras de
conduta profissional e procedimentos tcnicos, a serem observadas
quando da realizao de trabalhos de Contabilidade. Portanto so
Normas Contbeis, considerando Contabilidade/Cincia, respeitando
sempre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. [...]
A norma uma indicao de carter obrigatrio.
As Normas Brasileiras de Contabilidade so expresses de
direito positivo, portanto de seguimento obrigatrio, por todos os
Contabilistas.

6.2 As mudanas ocorridas

As mudanas efetuadas, por sua representatividade no contexto de seu
campo de aplicao, tm por objetivo estabelecer critrios de execuo do trabalho
de percia contbil. Para tanto, foram reformuladas, de maneira significativa as
normas at ento vigentes. As mudanas de maior impacto so:

a) Mudana na nomenclatura utilizada. foi substituda a nomenclatura de perito

contbil para perito-contador quando o contador nomeado pelo juiz e para
perito-contador assistente quando o contador contratado pelas partes.

Tal mudana revela a preocupao do CFC na distino entre o contador

nomeado pelo juzo e o contador contratado pelas partes na prestao de um
servio que, em essncia, tem um nico objetivo: levar instncia decisria
elementos para a justa soluo de controversas.

108

b) Mudana no seccionamento da norma, que passou a ser mais especfica nos

temas que tratam de planejamento e execuo e de laudo pericial, como
demonstrado na tabela comparativa a seguir:
NBC T 13 (aprovadas em 1992)

NBC T 13 (em vigncia desde 21

de outubro de 1999)

13.1 Conceituao e objetivos

13.1 Conceituao e objetivos

13.2 Planejamento e execuo

13.2 Planejamento
13.3 Execuo

13.3 Procedimentos

13.4 Procedimento

13.4 Laudo pericial

13.5 Laudo pericial contbil

13.6 Parecer pericial contbil

As mudanas ocorridas abrangeram tambm aspectos intrnsecos de cada

tema, os quais so comentados a seguir:

1 Conceituao e objetivos
A reformulao desse item, embora ainda contemple o aspecto prtico da
percia contbil, enfoca a importncia da percia como fonte de informao para a
tomada de deciso do seu usurio. Prope como limitao do laudo e do parecer o
objetivo traado, no permitindo maiores lucubraes dos profissionais, que muitas
vezes fornecem laudo ou parecer com excesso de informaes, nem sempre
adequadas ao momento.

Acompanhando a tendncia de mercado na procura da arbitragem para a

solues de conflitos incluiu-se, ainda nesse tema, a percia contbil voltada ao
fornecimento de informao para a arbitragem.

109

Providencial, tambm, foi a retirada do trecho percia extrajudicial elaborada

por empresa especializada, favorecendo ampla interpretao, de modo que, embora
no expresso, tambm poder ser utilizada a empresa especializada para execuo
de percia contbil.

2 Planejamento
As normas aprovadas em 1992 consideravam o planejamento e a execuo
da percia como um nico tema. O grupo de estudos que entre os anos de 1998 e
1999 esteve empenhado na reformulao das NBC T 13 e NBC P 2, porm,
avaliando o grau de importncia desse item na execuo do trabalho pericial,
elaborou-os como temas parte.
O planejamento, ento, foi seccionado em trs tpicos: a)disposies gerais,
b)na percia judicial e c) na extrajudicial e na percia arbitral. Guardadas as
similaridades com a norma que antes era vigente, apresenta, no tocante
elaborao do planejamento, as seguintes mudanas:
a) a importncia do conhecimento especfico do objeto da percia contbil;
b) o cuidado com os aspectos extrnsecos, tais como cumprimento de prazo e
legislao pertinente;
c) os fatores relevantes para a execuo dos trabalhos de percia;
d) a flexibilidade que deve ser considerada no momento de sua execuo;
e) a importncia do estabelecimento do valor dos honorrios;
f)

a relevncia da comunicao com o perito-contador assistente no tocante a

prazo suplementar.

110

3 Execuo
O item execuo, diferentemente do item planejamento, no se encontra
separado por tpicos e apresenta as seguintes mudanas:
a) a desobrigao do perito-contador em contatar o perito-contador assistente para
comunicar-lhe sobre o incio do trabalho pericial. Uma vez aceita a participao
do perito-contador assistente no processo, porm, o perito-contador tem a
obrigao de facultar o acesso aos trabalho;
b) inclui a responsabilidade sobre a posse e guarda do processo e da
documentao equivalente;
c) exclui a obrigatoriedade do perito-contador em reter cpia do termo de
diligncia;
d) acresce que, ao ser comunicado eventual problema ou dificuldade na execuo
do trabalho pericial, esse deve conter comprovao dos problemas ou
dificuldades alegados;
e) retira-se a obrigatoriedade de manter-se registrado o tempo gasto em cada
percia executada.

4 Procedimentos
O grupo de estudos considerou algumas alteraes quanto ao padro de
execuo operacional do trabalho pericial, apresentadas nesse item, a saber:
a) incluso de mensurao como procedimento de percia contbil;
b) no-obrigatoriedade da conferncia reservada;

111

c) obrigatoriedade do perito-contador em comunicar por escrito a data de entrega

do laudo, quando ocorrer diligncias em conjunto;
d) proibio ao perito-contador assistente de assinar laudo em conjunto ou emitir
parecer sobre este quando for elaborado por profissionais de outras reas.
Devendo, nesse caso, emitir parecer contbil da percia.

4 Laudo pericial

Considerando a mudana ocorrida na nomenclatura do profissional atuante

em percia contbil e os aspectos peculiares do relatrio por ele emitido ao final de
seu trabalho, as NBC T 13 apresentaram algumas reformulaes no item laudo
pericial, em particular acrescendo um novo item: parecer pericial contbil.

O item laudo pericial contbil traz as seguintes modificaes:

a) padronizao da estrutura do laudo. O laudo dever conter as snteses do objeto
da

percia,

das

diligncias,

dos

critrios

adotados

dos

resultados

fundamentados e as suas concluses;

b) apresentao de respostas dos quesitos na seguinte ordem: primeiro devem ser
respondidos os quesitos oficiais, elaborados pelos juzes, e em seqncia devem
ser respondidos os quesitos elaborados pelas partes.
O item parecer pericial contbil apresenta a especificidade intrnseca desse
relatrio.

112

6.3 Quadro comparativo

O quadro comparativo, apresentado a seguir, expe lado a lado as NBC T 13
aprovadas em 1992 e as recentes NBC T 13, que entraram em vigncia em 21 de
outubro de 1999. Ressalte-se que no convm compar-las linha a linha, pois as
mudanas propostas inviabilizam tal comparao. necessrio observ-las sob
uma viso de abrangncia geral.

113

Quadro comparativo das Normas de Percia Contbil aprovadas em 1992 e as em vigncia aprovada em outubro de 1999
NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL (22 DE 0UTUBRO DE 1992)

NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL (21 DE OUTUBRO DE 1999)

13.1 Conceituao e objetivos

13.1 Conceituao e objetivos

13.1.1 A percia contbil o conjunto de procedimentos tcnicos que 13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos
tem por objetivo a emisso de laudo sobre questes contbeis,
tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos
mediante exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento,
de prova necessrios justa soluo do litgio, mediante laudo pericial
avaliao ou certificao.
contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as
normas jurdicas e profissionais e a legislao especfica no que for
pertinente.
13.1.1.1 O laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil tm
por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada.
13.1.2 A percia contbil, judicial, extrajudicial e arbitral, de
competncia exclusiva de Contador registrado no Conselho Regional
de Contabilidade, nesta norma denominado perito contbil.

13.1.2 A percia contbil, tanto a judicial como a extrajudicial e a

arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em
Conselho Regional de Contabilidade.

13.1.3 Nos casos em que a legislao admita a percia extrajudicial

elaborada por empresas especializadas e na percia interprofissional,
aplica-se o item anterior exclusivamente ao responsvel tcnico pelas
questes contbeis.

13.1.3 Nos casos em que a legislao admite a percia

interprofissional, aplica-se o item anterior exclusivamente s questes
contbeis.

13.1.4 A presente norma aplica-se ao perito contbil nomeado em

Juzo e aos indicados pelas partes, estes referidos na legislao como
assistentes tcnicos, assim como aos escolhidos pelas partes para
percia extrajudicial.

13.1.4 A presente norma aplica-se ao perito-contador nomeado em

Juzo, ao contratado pelas partes para percia extrajudicial ou ao
escolhido na arbitragem; ainda, ao perito-contador assistente indicado
ou contratado pelas partes.

13.2 Planejamento e execuo

13.2 Planejamento

13.2.1 Para a execuo da percia contbil, o perito contbil deve

inteirar-se sobre o objetivo do trabalho a ser realizado.

13.2.1 Disposies Gerais

114

13.2.1.1 Tratando-se de percia judicial ou arbitral, deve conhecer o

contedo dos autos, antes de planejar e organizar o trabalho pericial.

13.2.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento

especfico do objeto da percia contbil deferida ou contratada.

13.2.1.2 Tratando-se de percia extrajudicial, deve planejar e

organizar os trabalhos de acordo com o contedo da proposta.

13.2.1.2 A percia deve ser planejada cuidadosamente, com vista ao

cumprimento do prazo, inclusive o da legislao relativa ao laudo ou
parecer.

13.2.2 Aps o exame dos autos, o perito contbil nomeado em Juzo

deve manter-se em contato com os perito contbeis indicados pelas
partes, facultando-lhes o acesso aos autos, fixando, sempre que
possvel de comum acordo, dia, hora e local para o incio efetivo das
diligncias, comunicando-lhes esses dados por escrito e com
antecedncia.

13.2.1.2.1 Na possibilidade do cumprimento do prazo, deve o

Contador, antes de vencido aquele, requerer prazo suplementar,
sempre por escrito.

13.2.3 O perito contbil utilizar-se- dos meios que lhe so

facultados pela legislao e normas inerentes ao exerccio de sua
funo, de modo a instruir o laudo com as peas que julgue
necessrias.

13.2.1.3 O planejamento deve considerar, ainda, os seguintes fatores

relevantes na execuo dos trabalhos:

13.2.4 No incio das diligncias, o perito contbil deve relacionar os

livros, documentos e dados de que necessite, solicitando, por escrito,
sua exibio, atravs de termo de diligncia, retendo cpia assinada
pelo representante legal da parte que o recebeu.

13.2.1.4 O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que

novos fatos o exigirem ou recomendarem.

13.2.4.1 Eventual recusa ou qualquer dificuldade execuo do

trabalho pericial deve ser comunicada ao Juzo, mediante petio
fundamentada, em se tratando de percia judicial, ou, no caso de
percia extrajudicial, parte contratante.

13.2.1.5 O valor dos honorrios deve ser estabelecido com base no

planejamento, considerados o custo do trabalho e a justa
remunerao do Contador.

a)
b)
c)
d)

o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda;

as diligncias a serem realizadas;
os livros e documentos a serem compulsados;
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
percia a serem aplicados;
e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho;
f) a contratao de servios especializados, necessrios para a
execuo do trabalho;
g) os quesitos, quando formulados;
h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho.

115

13.2.5 O perito contbil, ao planejar a percia, deve considerar o

cumprimento do prazo de entrega do laudo.

13.2.2 Na percia judicial

13.2.5.1 Na impossibilidade de cumprimento do prazo, o perito

13.2.2.1 Nos casos em que no houver publicao oficial da
contbil deve, antes de vencido aquele, solicitar prazo suplementar,
concesso do prazo suplementar, dever o perito-contador comunicquando na funo de perito judicial, ou comunicar parte, quando na la aos peritos-contadores assistentes.
funo de perito extrajudicial, sempre por escrito.
13.2.6 O perito contbil deve manter os registros de tempo
13.2.2.2 A estimativa ou proposta de honorrios deve ser
despendido, locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que o
apresentada de forma fundamentada, com base no planejamento
atenderam, livros e documentos examinados, dados e particularidades realizado.
de interesse da percia, rubricando a documentao examinada,
quando julgar necessrio.
13.2.7 A execuo da percia, quando incluir a utilizao de equipe
tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito
contbil, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos.

13.2.3 Na percia extrajudicial e na percia arbitral

13.2.8 O responsvel tcnico deve assegurar-se de que o trabalho

venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional
requeridas nas circunstncias, quando da utilizao de equipe.

13.2.3.1 O contrato de honorrios deve ser elaborado de forma

fundamentada, com base no planejamento realizado.

13.2.9 O planejamento e os programas de trabalho devem ser

revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.

13.3 Execuo

13.2.10 O perito contbil deve documentar, atravs de papis de

trabalho, todos os elementos relevantes que serviram de suporte
concluso formalizada no laudo.

13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha

conhecimento do incio da execuo da percia, manter contato com o
perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento e a
execuo conjunta da percia. Uma vez aceita a participao, o peritocontador deve facultar o acesso aos trabalhos.

13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto

estiverem de posse do processo ou dos documentos, devem zelar por
sua guarda e segurana.

116

13.3.3 Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e o

perito-contador assistente devem inteirar-se do objeto do trabalho a
ser realizado.
13.3.4 Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador
assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de
que necessitam, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia.
13.3.5 A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas
ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial, devem ser
comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao juzo, em
se tratando de percia judicial, ou parte contratante, no caso de
percia extrajudicial ou arbitral.
13.3.6 O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-se-o
dos meios que lhes so facultados pela legislao e das normas
concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o
laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que
julgarem necessrias.
13.3.7 O perito-contador e o perito-contador assistente mantero
registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que os
atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados e
particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao
examinada, quando julgarem necessrio.
13.3.8 A execuo da percia, quando incluir a utilizao de equipe
tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do peritocontador e ou do perito-contador assistente, que assumiro a
responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se de que as
pessoas contratadas estejam capacitadas profissionalmente
execuo.
13.3.9 O perito-contador e o perito-contador assistente devem
documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes
que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial
contbil e no parecer pericial contbil.

117

13.3.10 O perito-contador assistente que assessorar o contratante

na elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de
soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os
requisitos desta Norma
13.3 Procedimentos

13.4 Procedimentos

13.3.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar o

laudo e abrangem, segundo a natureza e complexidade da matria,
exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, avaliao e
certificao.

13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as

concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a
natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao,
investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao.

13.3.1.1 O exame a anlise de livros, registros das transaes e

documentos.

13.4.1.1 O exame a anlise de livros, registros das transaes e

documentos.

13.3.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a

constatao de situao, coisa ou fato, e de forma circunstancial.

13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a

constatao de situao, coisa ou fato, e de forma circunstancial.

13.3.1.3 A indagao a obteno de testemunho de conhecedores

do objetivo da percia.

13.4.1.3 A indagao a busca de informaes mediante entrevista e

a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.

13.3.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo o que 13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo
est oculto por quaisquer circunstncias.
contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer
circunstncias.
13.3.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou soluo de
controvrsia por critrio tcnico.

13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou soluo de

controvrsia por critrio tcnico.
13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao de coisas, bens,
direitos e obrigaes.

13.3.1.6 A avaliao ato de determinar valor de coisas, bens,

direitos, obrigaes, despesas e receitas.

13.4.1.7 A avaliao ato de determinar valor de coisas, bens,

direitos, obrigaes, despesas e receitas.

13.3.1.7 A certificao a informao trazida ao laudo pelo perito

contbil, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica

13.4.1.8 A certificao a informao trazida ao laudo pericial

contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade

118

atribuda ao profissional.

pela f pblica atribuda ao profissional.

13.3.2 Concludas as diligncias, os peritos contbeis conferenciaro 13.4.2 Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar
reservadamente entre si, com o objetivo de discutir o laudo.
laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes tcnicos,
seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos.
13.3.2.1 Havendo unanimidade, o perito contbil nomeado em Juzo
redigir o laudo, que ser subscrito por todos.

13.4.2.1 Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador

assistente, o perito-contador lhe informar por escrito quando do
trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data da entrega
do documento.

13.3.2.2. Havendo divergncia no substanciais, ser lavrado laudo

nico, redigido pelo perito contbil nomeado em Juzo, que nele far
constar as ressalvas dos peritos contbeis indicados pelas partes, e
por todos subscrito.

13.4.2.2 O perito-contador assistente no poder firmar em laudo ou

emitir parecer sobre este quando o documento tiver sido elaborado por
leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar
um parecer contbil da percia.

13.3.2.3 Havendo divergncias substanciais, cada perito contbil

redigir laudo em separado, dando suas razes.

13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura em

conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve
emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo.

13.3.2.4 As disposies contidas nos subitens anteriores aplicam-se

ao laudo extrajudicial.
13.4 Laudo pericial

13.5 Laudo pericial contbil

13.4.1 O laudo a pea escrita, na qual os peritos contbeis

expem, de forma circunstanciada, as observaes e os estudos que
fizeram em que registram as concluses fundamentadas da percia.

13.5.1 O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o peritocontador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os
estudos e as observaes que realizou, bem como a sntese do objeto
da percia, das diligncias, dos critrios adotados e dos resultados
fundamentados e as suas concluses.

13.4.2 A preparao e a redao do laudo so de exclusiva

responsabilidade do perito contbil.

13.5.1.1 Havendo quesitos, estes sero transcritos e respondidos,

primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na ordem em que
forem juntados aos autos.

13.4.3 O laudo deve expor, de forma clara e objetiva, a sntese do

objeto da percia, os critrios adotados e as concluses do perito

13.5.1.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no

sendo aceitas aquelas como sim ou no, ressalvando-se os que

119

contbil.

contemplam especificamente esse tipo de resposta.

13.4.3.1 Havendo quesitos, estes sero transcritos e respondidos na

seqncia em que foram formulados, mencionando, quando houver, a
juntada de quadros demonstrativos, documentos ou outros anexos.

13.5.1.3 No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto

da matria, se assim entender quem determinou ou requereu a
percia.

13.4.3.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no

sendo aceitas as do tipo sim ou no.

13.5.1.4 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros

demonstrativos e outros anexos, estes devero ser identificados e
numerados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do
laudo pericial contbil.

13.4.4 O laudo ser datado, rubricado e assinado pelos peritos

contbeis, que nele faro constar a categoria profissional de Contador
e seus nmeros de registro no Congresso Regional de Contabilidade.

13.5.2 A preparao e a redao do laudo pericial contbil so de

exclusiva responsabilidade do perito-contador.

13.4.5 O laudo deve ser encaminhado sempre por petio, quando

judicial ou arbitral, ou por carta, protocolada ou registrada, quando
extrajudicial.

13.5.3 O laudo pericial contbil ser datado, rubricado e assinado

pelo perito-contador, que nele far constar a sua categoria profissional
de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de
Contabilidade.
13.5.4 O laudo pericial contbil dever sempre ser encaminhado por
petio protocolada, quando judicial ou arbitral. Quando extrajudicial,
por qualquer meio que comprove sua entrega.
13.6 Parecer pericial contbil
13.6.1 O parecer pericial contbil a pea escrita na qual o peritocontador assistente expressa, de forma circunstanciada, clara e
objetiva, os estudos, as observaes e as diligncias que realizou e as
concluses fundamentadas dos trabalhos.
13.6.1.1 O parecer pericial contbil, na esfera judicial, serve para
subsidiar o juzo e as partes, bem como para analisar, de forma
tcnica e cientfica, o laudo pericial.
13.6.1.2 O parecer pericial contbil, na esfera extrajudicial, serve
para subsidiar as partes nas suas tomadas de deciso.

120

13.6.1.3 O parecer pericial contbil, na esfera arbitral, serve para

subsidiar o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
13.6.2 A preparao e a redao do parecer pericial contbil so de
exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente.
13.6.3 Havendo concordncia com o laudo pericial contbil, ela deve
ser expressa no parecer pericial contbil.
13.6.4 Havendo divergncias com o laudo pericial contbil, o peritocontador assistente transcrever o quesito objeto de discordncia, a
resposta do laudo, seus comentrios, e aps, a sua resposta
devidamente fundamentada.
13.6.5 Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o
perito-contador assistente a eles responder de forma
circunstanciada, no sendo aceitas respostas como sim ou no,
ressalvando-se os que contemplam especificamente esse tipo de
resposta.
13.6.6 No havendo quesitos, o parecer ser orientado pelo contedo
do laudo pericial contbil.
13.6.7 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros
demonstrativos e outros anexos, estes sero identificados e
numerados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do
parecer pericial contbil.
13.6.8 O parecer pericial contbil ser datado, rubricado e assinado
pelo perito-contador assistente, que nele far constar a sua categoria
profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho
Regional de Contabilidade.
13.6.9 O parecer pericial contbil dever sempre ser encaminhado
por petio protocolada, quando judicial e arbitral, e por qualquer
meio que comprove sua entrega, quando extrajudicial.

121

CAPTULO 7
METODOLOGIA DA PESQUISA

7.1 Consideraes iniciais

Conforme mencionado na introduo desta dissertao, o trabalho realizado
visou a um estudo exploratrio que viesse fundamentar o arcabouo conceitual da
percia contbil e que possibilitasse a verificao de seu efeito no mbito judicial na
construo da prova.

Para tanto, primeiro se utilizou de uma pesquisa de reviso da literatura

(pesquisa bibliogrfica); depois, partiu-se para uma pesquisa emprica efetuada
entre juzes, peritos-contadores e laudos periciais contbeis.

A pesquisa bibliogrfica, que, segundo Lakatos et alii, serve, como primeiro

passo, para se saber em que estado se encontra atualmente o problema, que
trabalhos j foram realizados a respeito e quais so as opinies reinantes sobre o
assunto. Como segundo, permitir que se estabelea um modelo terico inicial de
referncia, da mesma forma que auxiliar na determinao das variveis e
elaborao do plano geral da pesquisa158, apresentada nos captulos 1 a 6 desta
dissertao.

Essa etapa foi desenvolvida por meio de exame de textos publicados sobre o
assunto, como livros tcnicos, artigos de revistas especializadas, trabalhos
cientficos, teses e dissertaes e via Internet. Teve por finalidade verificar os

158

LAKATOS, Marina de Andrade et alii, Tcnicas de Pesquisa. 3 ed., So Paulo, Atlas, 1996, p. 75.

122

fundamentos tericos e as tcnicas que envolvem os procedimentos e o desempenho

oferecido pelos servios de percia, consubstanciados em seu produto final,
denominado laudo pericial.

A pesquisa de campo constou de pesquisa emprica exploratria visando

obter dados que demonstrassem a efetiva utilizao do trabalho pericial na
sentena e o seu grau de confiabilidade.
Para o levantamento de dados e informaes, consideraram-se trs amostras
distintas: 1) laudos periciais contbeis extrados dentre processos judiciais,
pesquisados em arquivos pblicos, que constassem nos cartrios vinculados a
Varas Cveis das Comarcas de Santos, So Vicente e Cubato e das Varas da
Fazenda Estaduais de So Paulo, cujos autos contivessem no apenas o laudo mas
a sentena emitida pelo juiz em primeira instncia; 2) juzes das Varas Cveis das
Comarcas de Santos, So Vicente e Cubato e nas Varas da Fazenda Estaduais de
So Paulo e 3) peritos-contadores cadastrados na Associao dos Peritos do Estado
de So Paulo no ano de 1998.
Ressalte-se que, em funo dos objetivos analticos da pesquisa, optou-se por
amostragens intencionais para as trs populaes sob investigao.

7.2 Coleta de dados

A coleta de dados, segundo Mattar159, corresponde fase em que so
efetuados os contatos com os indivduos, aplicados os instrumentos e as tcnicas
de viabilizao da coleta, registrados os dados e enviados os instrumentos para
anlise. Neste trabalho, dentre as vrias possibilidades existentes para a conduo

123

dos estudos, optou-se pelas tcnicas que melhor respondessem questo

formulada, a saber: pesquisa documental, entrevistas focalizadas e questionrios
aplicados distintamente s amostras selecionadas.

7.2.1 Pesquisa documental

A aplicao dessa tcnica restringiu-se aos arquivos pblicos, cujos
documentos, tpicos de processos judiciais, so oriundos de cartrios vinculados a
varas cveis, dentre os quais foram colhidos, por meio de fotocpia, o laudo contbil
em processos conclusos e a sentena de primeira instncia, de maneira a que
permitissem a observao do aspecto da utilizao de laudo pericial nas sentenas
emitidas pelo juiz.
A coleta desses dados foi realizada durante o perodo compreendido entre
maio a novembro de 1998 e abrangeu o perodo de janeiro de 1992 at junho de
1998, em que foram encontrados 32 processos contendo laudos periciais contbeis
e suas respectivas sentenas.

7.2.2 Entrevista focalizada individual

Tambm conhecida como entrevista em profundidade, consiste em obter
informaes, por meio de questes formuladas oralmente na presena do indivduo,
de interesse para a pesquisa. A entrevista focalizada individual permite maior
liberdade ao informante para falar livremente sobre o assunto, o possibilitando um
maior aprofundamento no tema e a associao direta dos dados com o informante.

159

MATTAR, Fauze Najib. Pesquisa de Markenting. 1 ed., So Paulo, Atlas, 1993, vols. I e II, p. 35.

124

A aplicao da tcnica considerou a amostra composta de juzes com a

finalidade de apurar o grau de importncia e o nvel de desempenho da percia
contbil enquanto instrumento que tem a misso de gerar informaes para a
tomada de deciso. Utilizou-se de um roteiro de entrevista semi-estruturado, o qual
se encontra em anexo.
Nessa etapa da pesquisa, foram entrevistados dezoito juzes, em atividade
nas Varas Cveis das Comarcas de Santos, So Vicente e Cubato e nas Varas da
Fazenda Estaduais de So Paulo. Realizou-se no prprio local de trabalho dos
entrevistados, durante o perodo de maio a novembro de 1998. O registro dessas
entrevistas foi efetuado em forma de anotaes em bloco, respeitada a solicitao
dos entrevistados, que se dispuseram a participar no sentido de manter sigilo da
fonte de informao. Em funo desse pedido, os entrevistados sero apresentados
por letras e no por nomes.

7.2.3 Questionrio
Aplicou-se essa tcnica para a amostra de peritos cadastrados na Associao
dos Peritos do Estado de So Paulo em 1998, com a finalidade de conseguir
informaes quanto utilizao dos sistemas contbeis como fonte primria no
trabalho pericial.
A coleta desses dados realizou-se no perodo de maio a novembro de 1998,
concomitantemente entrevista e pesquisa documental, atingindo noventa
respondentes.

125

A elaborao do questionrio, cujo modelo encontra-se em anexo, para

aplicao dessa tcnica considerou a natureza da informao desejada e utilizou-se
de perguntas fechadas e duplas.

7.3 Plano de anlise dos dados

O estudo foi orientado nas seguintes tcnicas de anlise:

Anlise de contedo, que, segundo Lakatos, consiste em uma tcnica que visa
aos produtos da ao humana, estando voltada para o estudo das idias e no
das palavras em si160, cuja aplicao deve considerar a) determinao das
categorias de classificao e b) a escolha da unidade de anlise, isto , os
aspectos importantes do material a ser classificado161.

Anlise estatstica descritiva.

7.3.1 A aplicao das tcnicas

Considerando a especificidade de cada amostra e a finalidade a que cada
uma se destinava, a aplicao das tcnicas escolhidas ocorreu de maneira conjunta
e diversificada, comentadas a seguir:

160
161

LAKATOS, Marina de Andrade et.alii, op. cit., p.115.

Id.,ib., p. 119.

126

a) Laudo
Foram aplicados aos dados coletados dessa amostra anlise estatstica
descritiva aliada ao check list, cujos principais tpicos consistiam nas seguintes
perguntas:

O laudo foi produzido por contador?

Existe na sentena evidncia de utilizao do laudo pericial?

Houve relevncia do contedo do laudo na sentena ?

b) Juzes
A anlise da pesquisa junto aos juzes realizou-se em quatro etapas:

A primeira utilizou inicialmente as tcnicas empregadas nas metodologias

voltadas para o controle da qualidade, como o diagrama de afinidade ou
mtodo do KJ , para o agrupamento de respostas similares, e o diagrama de
Ishikawa ou diagrama de causa e efeito , na anlise dos agrupamentos de
respostas. Essas duas tcnicas permitiram a obteno de uma nica resposta
expressiva para cada questo.

A segunda tomou por base as respostas expressivas quanto importncia do

ciclo de servios, considerando seu efeito consignado no laudo pericial,
convertendo-as em valores numricos.

Na terceira, foi utilizada a anlise estatstica, aplicada sobre questes de

mltipla escolha, buscando obter valores numricos quanto ao desempenho do
ciclo de servios, com base em seu efeito, consignado tambm no laudo
pericial.

127

A quarta etapa utilizou-se dos valores numricos obtidos quanto importncia

e ao desempenho do ciclo de servios, convertendo-os em indicadores de valor,
por meio de uma matriz de atributos, com o propsito de conhecer e analisar
como os juzes valorizam os atributos do ciclo de servios. Como resultado
dessa anlise, os atributos foram representados graficamente no ciclo dos
momentos vitais, que demonstra os melhores e os piores atributos, bem como
quais as partes do ciclo de servios de percia podem e/ou devem ser
melhoradas.

c) Peritos
Os dados coletados dessa amostra foram submetidos tabulao e anlise,
empregando-se, basicamente, estatstica descritiva e diagrama de causa e efeito.

128

CAPTULO 8
RESULTADOS DA PESQUISA

8.1 Consideraes iniciais

Os resultados apurados, segundo a metodologia exposta no captulo anterior,
sero apresentados seccionados em conformidade s amostras escolhidas: laudos
periciais e sentenas judiciais, juzes e peritos.

8.2 Laudos periciais e sentenas judiciais

A pesquisa de laudos periciais contbeis e sentenas judiciais contou com
uma amostra de 32 cpias de autos de processos judiciais, com a finalidade de
obter dados sobre o grau de relevncia do laudo pericial contbil na sentena.
Paralelamente, foi apurada a competncia tcnica do perito que elaborou o laudo.
Ressalte-se que competncia, no caso especfico, refere-se habilitao tcnica e
legal do perito.

Quanto habilitao do perito

A tabulao dos dados evidenciou o seguinte resultado:

129

Grfico 1 Habilitao do perito

HABILITAO DO PERITO REFERENCIADA NO LAUDO

laudos
elaborados
por contador
81%

laudos
elaborados
por perito no
identificado
19%

A anlise dos dados permitiu constatar que 81% dos peritos eram habilitados
em matria contbil e que 19% deles no tinham habilitao identificada, inferindose que pertenciam a reas no contbeis. Com base nesses dados, ainda que em
percentual menor, observa-se haver a atuao de profissionais de reas diversas,
em trabalhos que requerem conhecimento contbil.

Quanto relevncia do laudo na sentena e sua efetiva utilizao

Mostrou-se necessria, para demonstrar o uso do laudo nas sentenas

judiciais, a juno dos resultados de duas perguntas oferecidas no check list (Existe
na sentena evidncia de utilizao do laudo pericial? e Houve relevncia do
contedo do laudo na sentena?), como condicionantes do estudo, ou seja, com
base na evidncia do laudo pericial na sentena, foi analisada sua relevncia e seu
respectivo grau.
Foi considerada relevante a utilizao do laudo na sentena emitida pelo juiz.
Decorre que, durante a anlise dos dados coletados, foram observados quatro nveis
de utilizao da percia na emisso da sentena: nenhum, pouco, razovel e muito,

130

ou seja, o juiz evidencia a ocorrncia de prova pericial contbil, porm a sua

utilizao varivel.
Ao se tabularem os dados, constatou-se o seguinte grfico:

Grfico 2 Relevncia do laudo pericial na sentena

RELEVNCIA DO LAUDO NA SENTENA

laudos sem
relevncia na
sentena
16%

laudos
relevantes na
sentena
84%

pouco
16%
razovel
16%

muito
52%

O grfico aponta que significativos 52% dos laudos da amostra apresentaram

muita relevncia, o que expressa uma real importncia do contedo do laudo
pericial na emisso da sentena. Os demais laudos relevantes (32%), embora
evidenciados pelos juzes, significaram mais uma contribuio prova em meio a
tantas outras apresentadas. J 16% dos laudos da amostra no foram considerados
nas sentenas emitidas pelos juzes.

8.3 Avaliao dos juzes

A pesquisa procurou conhecer a opinio de satisfao dos juzes com o
trabalho pericial. Contou com a participao de dezoito juzes, obtendo um total de

131

167 respostas, a partir de um elenco de onze questes, elaboradas com base no

produto resultante do ciclo de servios de percia (laudo pericial), que abordaram o
aspecto de satisfao dos clientes, considerando atributos vinculados ao ciclo de
servio sob duas perspectivas: desempenho e importncia.
O nvel de desempenho de cada atributo se fez levando-se em considerao
as mdias ponderadas correspondentes, apresentadas na tabela a seguir, as quais
foram classificadas segundo os conceitos de ruim, regular e bom.

Tabela 2 Mdia ponderada para indicadores da matriz de atributos

CONCEITOS

mdia

atributos

ruim

regular

bom

TOTAL

ponderada

expectativa
competncia
adequao
pontualidade
confiabilidade

peso 1
1
1
1
3
2

peso 5
15
35
15
15
30

peso 10
280
80
120
100
240

296
116
136
118
272

9
7
9
7
9

Obs. a mdia ponderada do atributo expectativa e do atributo

pontualidade considerou respostas de duas questes distintas.
Razo pela qual utilizou o valor de 32 no clculo da mdia.
Exemplo para o atributo expectativa.
MP = {(0*1) + (1*5) + (15*10) + (1*1) + (2*5) + (13*10)}/32 = 9

A pontuao referente ao grau de importncia de cada atributo foi extrada

considerando a transformao de variveis qualitativas em quantitativas, do maior
valor percentual de um conjunto de respostas idnticas, obtidas no estudo
qualitativo das respostas oferecidas entrevista, convertendo-o em um indicador do
atributo em questo.
Como resultado, a tabela a seguir apresenta a tabulao dos indicadores de
nvel de desempenho e grau de importncia relacionados aos atributos sob anlise.

132

Tabela 3 Tabulao de indicadores de atributos para

nvel de desempenho e grau de importncia

ATRIBUTOS
1

expectativa

competncia

adequao

pontualidade

confiabilidade

NVEL DE

GRAU DE

DESEMPENHO

IMPORTNCIA

9
7
9
7
9

4
4
6
7
5

Identificados os indicadores dos atributos que valorizam o processo, esses

foram plotados na matriz de atributo para permitir que se conhea o nvel de
satisfao dos servios periciais.
A matriz dividida em quatro quadrantes e uma zona neutra (hachurada)
onde desempenho e importncia do atributo se cruzam, possibilitando uma anlise
que evidencia os fatos relatados por meio das pesquisas qualitativa e quantitativa
obtidos na aplicao de entrevistas e questionrios.
O primeiro, o segundo e o terceiro quadrantes (I, II, III) da matriz apresentam
atributos

serem

melhorados;

quarto

(IV)

quadrante

indica

atributos

satisfatrios; a zona neutra, os atributos pouco expressivos, que podem ser

representados de maneira pictrica por meio de figuras. Assim, a figura com
expresso de tristeza representa o atributo a ser melhorado, a figura com expresso
feliz representa o atributo satisfatrio, e a figura com expresso de indiferena
representa o atributo pouco expressivo, como se v abaixo:

133

Figura 3 - Matriz de atributos da percia

GRAU DE IMPORTNCIA

10

IV

Atributos a serem
melhorados

9
8
3
4
Pontualidade Adequao

Atributos pouco
expressivos

6
5
4

2
Competncia

5
Confiabilidade

Atributos
satisfatrios

1
Expectativa

2
1

II
0

III
1

10

NVEL DE DESEMPENHO

Na zona cinzenta (hachurada) encontram-se os atributos pontualidade (4) e

competncia (2);
No tocante ao atributo pontualidade, contribuiu para esse resultado o mdio
ndice de desempenho, demonstrado na escala 7 do eixo horizontal, obtido por
meio dos questionrios, e a relativa importncia dada ao prazo de elaborao do
laudo, demonstrada na escala 7 do eixo vertical.
No caso do atributo competncia, contribuiu para seu resultado o ndice de
desempenho de mdio para alto, demonstrado na escala 7 do eixo horizontal, e a
relativa importncia que os juzes creditam habilitao dos peritos,
demonstrada na escala 4 do eixo vertical.

134

No 4 quadrante est o atributo adequao (3)

Contribuiu com esse resultado o alto ndice de desempenho, demonstrado na
escala 9 do eixo horizontal, e a importncia conferida elaborao do laudo,
demonstrada na escala 6 do eixo vertical.

No 3 quadrante vem-se os atributos confiabilidade (5) e expectativa (1)

No tocante ao atributo expectativa, a escala elevada, contribuio do alto
ndice de desempenho, demonstrado na escala 9 do eixo horizontal. J a baixa
importncia conferida elaborao do laudo, demonstrada na escala 4 do eixo
vertical.
No caso do atributo confiabilidade, contribuiu para esse resultado o alto ndice
de desempenho, demonstrado na escala 9 do eixo horizontal, e a importncia
conferida utilizao do laudo, demonstrada na escala 5 do eixo vertical.
Esses resultados, quando alocados no ciclo de servios, avaliaram a

eficincia dos atributos em cada um dos momentos da relao usurio-fornecedor

observados durante a realizao dos servios periciais contbeis, constituindo-se no
ciclo dos momentos vitais, demonstrado na figura a seguir:

135

Figura 4 - Ciclo dos momentos vitais da percia contbil

Atributos Encontrados na Avaliao de Satisfao do Usurio da

Percia Contbil
1 EXPECTATIVA:
CONFIABILIDADE:

Desejo do cliente de ter suas

necessidades (primrias ou
secundrias) satisfeitas.

Entrega do que foi pedido

pelo cliente com segurana e
qualidade.

ASPECTOS AMBIENTAIS:

PONTUALIDADE:
Cumprimento dos prazos e
horrios estabelecidos com o
cliente.

4 EXPECTATIVA:
Desejo do cliente do
cumprimento dos prazos e
satisfao com a qualidade do
servio adquirido.

ADEQUAO:

QUADRANTE QUADRANTE
(momento:
A ENTREGA)

3
QUADRANTE
(momento:
A VENDA)

(momento:
A NECESSIDADE)

2 EXPECTATIVA:
Desejo do cliente de ser bem
atendido.

2
QUADRANTE

RECEPTIVIDADE:

(momento:
O ATENDIMENTO)

Preos e prazos adequados s

possibilidades e s necessidades do
cliente.

Disposio para ajudar o

cliente, oferecendo um
pronto servio.

CORTESIA:
Educao, respeito, considerao
e cordialidade pessoal no contato
com o cliente.

COMPETNCIA:
Existncia de pessoas com perfis
necessrios e com conhecimentos do
processo ou capacidade para executar o
servio solicitado pelo cliente.

As instalaes fsicas, os equipamentos

e a aparncia pessoal propiciam uma
atmosfera agradvel, causando uma
boa impresso ao cliente.

3 EXPECTATIVA:
Desejo do cliente de estar
lidando com pessoa ou empresa
competentes.

O ciclo dos momentos vitais tambm composto por quatro quadrantes:

O primeiro quadrante, o momento busca do atendimento da necessidade,

representa a necessidade do usurio. Encontra-se, nesse quadrante, o atributo
expectativa expressando a necessidade de sua melhoria qualitativa no tocante
a despertar a ateno para o grau de importncia do laudo pericial.

O segundo quadrante, o momento atendimento pessoal, diz respeito aos

aspectos relacionais entre as partes envolvidas. Por no apresentar atributos
relativos ao laudo pericial, no ser comentado.

136

O terceiro quadrante, o momento a venda do servio, relaciona-se com a

capacidade de agregao de valor informao desejada pelo usurio. Nesse
quadrante, encontram-se os atributo competncia e adequao. Aquele
apresenta-se

como

pouco

expressivo,

permitindo

comentar

que

seria

interessante aumentar a percepo do usurio sobre o grau de experincia

desejado na elaborao do laudo pericial, em funo da evoluo cultural do
perito. J o atributo adequao, demonstra que a qualidade nas informaes
adicionais esto agregando valor ao laudo pericial.

O quarto quadrante, o momento entrega do servio, representa a qualidade e a

segurana das informaes recebidas. Encontram-se, nesse quadrante, os
atributo

pontualidade

confiabilidade,

ambos

pouco

expressivos,

consignando, mais uma vez, a necessidade de despertar a ateno do usurio

para o grau de importncia do laudo pericial.

8.4 Sobre as opinies dos peritos

A amostra de peritos foi elaborada com o retorno de noventa questionrios,
que equivale a 30% da populao escolhida, a qual foi submetida a tabulao e
anlise.
As opinies sobre o trabalho pericial foram analisadas sob dois aspectos:
conceitual e prtico. No aspecto conceitual, abordaram-se os temas definio e
objetivo. O aspecto prtico envolveu opinies sobre coleta de dados na execuo do
trabalho pericial, sobre a elaborao do laudo e sobre o nvel de aprovao do
trabalho pericial.

137

Para obteno da opinio sobre a coleta de dados foram apresentadas

perguntas que abrangem a utilizao de diligncia, de documentos que respaldem o
Sistema de Informao Contbil SIC , de escriturao e dos livros fiscais e
comerciais conseguidos junto ao SIC.

8.4.1 Aspectos demogrficos

Os peritos atuantes no mercado encontram-se com idades entre 25 e 88
anos, exercendo atividade profissional em no mnimo de um e no mximo em oito
municpios, com experincia profissional que varia de dois a sessenta anos.
A maioria dos peritos da amostra concentra-se na faixa etria de 30 a 50
anos, composta em grande nmero pelo sexo masculino, com experincia em torno
de doze anos e atuao mdia em dois municpios.
A idade mdia atingiu 51 anos, com experincia profissional mdia de
dezesseis anos.
Esses dados podem ser melhor visualizados na tabela seguinte:
Tabela 4 Caracterstica da amostra de peritos (idade, tempo e local de atuao)

experincia

idade

Freqncia

% classe
4,82%
49,40%
31,32%
14,46%
100,00%

tempo
5
12
19
31

abaixo de 30
30 a 50
50 a 70
70 a 90
total

4
41
26
12
83

mdia
moda

51
46

16
20

mnimo
mximo

25
88

2
60

sexo
fem
1
3

masc
3
38
26
12
79

Obs.: Nem todos os noventa peritos responderam a essa questo,

razo pela qual o total apurado nesta tabela 83.

138

As informaes revelam, ainda, que o menor nvel de escolaridade dos peritos

que compem a amostra o de Tcnico em Contabilidade. Esto formados h um
tempo mdio de vinte e dois anos e atuam h pelo menos dezesseis anos, como
mostra a tabela adiante.

Tabela 5 Formao acadmica da amostra

formao

peritos

graduao em cincias contbeis

graduao em outros curso
especializao em contabilidade
mestrado em contabilidade
tcnico em contabilidade
total

84
3
1
1
1
90

tempo mdio de
formao
22
24
54
10
19

tempo mdio
de atuao
16
18
10
20
-

8.4.2 Opinies sobre o trabalho pericial

A tabulao dos dados sobre as opinies referentes ao conceito de percia
contbil, apresentadas no grfico 3, revelou duas dimenses:
a) os que relacionam o conceito de percia contbil com a definio oferecida pelo
Direito, tais como: instrumento de prova, busca da veracidade dos fatos,
elemento esclarecedor, elucidao dos fatos,
b) os que caracterizam a percia contbil como coleta de dados, tais como: exame,
entrevista, averiguao e valor monetrio.

139

Grfico 3 Conceito de percia

Composio das respostas

alternativa 5
10%

alternativas
1a5
4%

alternativas
1, 2, 3 e 4
24%

outras
composies
20%

alternativa 4
42%

1
2
3
4
5

ALTERNATIVAS
exame de documentos
verificao de fatos
resposta de quesitos formulados pelas partes e pelo juiz
exame, averiguao e entrevistas, com objetivo de elucidar os fatos pertinentes
divergncia
outra

Do mesmo modo, as opinies sobre o objetivo da percia, apresentadas no

grfico 4, sumarizam dois grandes conjuntos:
a) os que entendem que os objetivos da percia contbil so fornecer informao
verdica, emitir laudo, fornecer dados e dirimir dvidas;
b) os que entendem que os objetivos da percia contbil so fornecimento de
informaes, descoberta da verdade e exame dos documentos.

140

Grfico 4 Objetivo de percia contbil

Composio das resposta

outras
composies
25%
alternativa
5
12%

alternativa
1
14%

1
2
3
4
5

alternativa
3
35%
alternativas
1, 2, 3 e 4
14%

ALTERNATIVAS
fornecer informaes para esclarecimento do juiz, auxiliando-o em seu trabalho
descobrir a verdade sobre a controvrsia contida no processo
examinar as documentaes e transcrever o que foi encontrado com a finalidade de
orientar o juzo em sua sentena.
escrever o laudo
outra

No tocante coleta de dados, importante no trabalho pericial, so

apresentados a seguir grficos e tabelas que demonstram as opinies sobre:
diligncia enquanto procedimento para coleta de dados, Sistema de Informao
Contbil enquanto fonte de informao primria e confiabilidade dos dados
coletados como o principal fator para a credibilidade do trabalho pericial.
O grfico 5 apresenta os percentuais das alternativas escolhidas, cujo
resultado recai sobre as alternativas 1, 2 e 3, de maneira que, conjugadas,
representam 71% do total de respostas.

141

Grfico 5 Enfoque sobre diligncia

Composio das respostas

alternativa
5
12%

alternativas
1a3
17%

1
2
3
4
5

outras
composies
17%

alternativa
2
28%

alternativa
1
26%

ALTERNATIVAS
procura esclarecer plenamente a divergncia do processo em pauta por meio
de registros contbeis
precisa de informaes contbeis, que nem sempre esto disposio do perito
indica critrios, pontos polmicos encontrados na contabilidade
no resolve nada
outra

O grfico 6 apresenta os percentuais quanto utilizao do Sistema de

Informao Contbil, observando, de maneira genrica, o atendimento da
necessidade de informao para a execuo do trabalho pericial. Com relao a esse
dado, as alternativas oferecidas foram objeto de 36% das escolhas, seguidas pela
escolha das alternativas de 1 a 5 e da alternativa 6162. Note-se que a alternativa 6
refere-se a questo aberta, em que os peritos puderam opinar livremente.

162

Embora o grfico apresente 23% para outras composies, quando analisadas separadamente, as respostas
desse grupo atingem percentagens inferiores a 3%.

142

Grfico 6 - Utilizao do SIC

Composio das respostas

outras
composies
23%
alternativas
1a6
36%
alternativa
6
20%
alternativas
1a5
21%

1
2
3
4
5
6

ALTERNATIVAS
dirios
razes
livros fiscais (ICM, IPI, ISS e outros)
balancetes
declaraes de IRPJ
outra

As tabelas 6, 7 e 8 apresentam respostas que, analisadas em conjunto,

oferecem uma viso sobre a confiabilidade nos dados coletados quando esses
provm da utilizao do Sistema de Informao Contbil. Observa-se que 52% das
respostas evidenciam a opinio de que os dados coletados tm regular credibilidade,
53% dos entrevistados informaram que existe muita limitao quando se fazem
necessrios os exames da escriturao contbil e 52% afirmaram que os
documentos necessrios aos exames caracterizam-se por relativa disponibilidade
quando solicitados.

143

Tabela 6 Credibilidade nos dados coletados

A credibilidade nos nmeros e registros encontrados na contabilidade

espelham com preciso a realidade da empresa?
Distribuio de Freqncia
notas
freqncia
1
9
freqncia
2
3
4
5
6
7
8

7
9
9
26
14
9
2
85

classe
pouco
regular
muito

0,00 |-- 2,67

2,67 |-- 5,33
5,33 |-- 8,00

total
16
44
25
85

relativa
19%
52%
29%
100%

Tabela 7 Limitaes na coleta de dados

possivel encontrar limitaes quando do exame em escritas contbeis?

Distribuio de Freqncia
notas
freqncia
1
0
freqncia
2
1
classe
total
relativa
3
6
pouco
0,00 |-- 2,67
1
1%
4
15
regular
2,67 |-- 5,33
40
46%
5
19
muito
5,33 |-- 8,00
46
53%
6
26
87
100%
7
6
8
14
87

Tabela 8 Disponibilidade de Informaes

Na maioria das vezes, em diligncias efetuadas, os documentos necessrios

aos exames so escontrados:
Distribuio de Freqncia
notas
freqncia
1
3
freqncia
2
2
classe
total
relativa
3
8
pouco disponveis 0,00 |-- 2,67
5
6%
4
18
relativamente disp. 2,67 |-- 5,33
45
52%
5
19
muito disponveis 5,33 |-- 8,00
37
42%
6
22
87
100%
7
7
8
8
87

144

Em se tratando da aceitabilidade ou no do laudo pericial contbil, em

virtude de que muitas vezes os laudos so criticados, as respostas, apresentadas na
tabela 9, demonstram que 56% consideram muito comum a ocorrncia de
impugnao.

Tabela 9 Impugnao de laudo pericial contbil

comum a impugnao de laudo pericial contbil ?

Distribuio de Freqncia
notas
freqncia
1
3
2
9
classe
3
6
pouco
0,00 |-- 2,67
4
9
regular
2,67 |-- 5,33
5
11
muito
5,33 |-- 8,00
6
13
7
13
8
22
86

freqncia
total
relativa
12
14%
26
30%
48
56%
86
100%

Ressalte-se que apesar de 56% dos peritos considerarem muito comum a

ocorrncia de impugnao, esse fato no significa que os laudos periciais contbeis
no tenham aceitabilidade. Ocorre que, as crticas ao laudo, geralmente efetuadas
por perito-contador assistente, tm muitas vezes carter complementar ao laudo,
auxiliando o juiz na sua interpretao.

145

CAPTULO 9
CONCLUSES
O trabalho pericial efetuado no mbito judicial, considerado como ferramenta
utilizada pelo sistema judicirio quando este julga necessrio, isto , uma vez que
exista uma ao judicial cuja matria seja passvel de prova, faz-se necessrio para
que a realidade dos fatos seja esclarecida de maneira imparcial.
Sendo assim, procurou-se realizar um trabalho acadmico centrado na
conceituao de uma das modalidades da atividade, a percia contbil, com o
propsito de situar o seu significado especfico, num cenrio onde todas as percias
levam genericamente a denominao de percia judicial.
Para tanto, foi realizada, preliminarmente, uma reviso de literatura, que
abordou os aspectos inerentes ao trabalho pericial, fornecendo embasamento
conceitual para melhor anlise da pesquisa de campo. A seguir foi efetuada a
pesquisa de campo junto aos profissionais atuantes na rea de percia e aos juzes
que se valem dessa modalidade de trabalho.
Analisados os dados obtidos, dois aspectos fundamentais e relevantes
merecem consideraes finais:
1) a importncia da percia como instrumento de prova judicial, e, dentro dela, a
relevncia da percia contbil como instrumento qualificado dessa prova judicial;
2) o aspecto qualitativo da percia contbil uma breve avaliao baseada na
amostra colhida.

146

Na anlise efetuada quanto importncia do laudo pericial contbil na

sentena judicial, observou-se a existncia de diferentes nveis de relevncia 52%
dos laudos pesquisados apresentam-se como muito relevantes para a sentena
judicial, em contraposio a 32% menos relevantes e a 16% que no apresentam
relevncia, o que leva concluso de que as informaes fornecidas pelos peritoscontadores ou a comunicao das informaes podem no estar satisfazendo
necessidade primria de seu usurio.

Note-se que percia contbil realizada por profissional da rea contbil que
recebe a titulao de perito-contador ou perito-contador assistente, se nomeado
pelo juiz ou contratado pelas partes, respectivamente. Desses profissionais,
observou-se que dentre a formao acadmica dos 94% dos peritos-contadores da
amostra utilizada, 62% possuem, alm dos conhecimentos tcnicos adquiridos no
curso de graduao em Cincias Contbeis, mais um curso de especializao, quer
seja lato sensu quer seja stricto sensu.

A constatao desses resultados deixa entrever a falta de harmonia entre o

conhecimento tcnico do perito, adquirido nos cursos de graduao e outros afins, e
a relevncia de seu trabalho na sentena. O fato de 48% dos laudos serem
considerados menos ou nada relevantes tem grande significado sobre a impresso
que os trabalhos periciais promovem, o que justifica as alegaes, correntes no
meio, de que necessrio aos contadores com interesse em atuar na rea de percia
contbil ter preparo especfico nesse campo.

Com base na reviso de literatura feita no captulo 2, em que se observou o

conceito de percia contbil encontrar-se ainda em um estgio primrio de
delimitao,

procurou-se

conhecer

qual

abordagem

os

peritos

acreditam

representar conceitualmente a percia contbil e a que esta objetiva. Com base nas

147

das respostas apresentadas, concluiu-se que a percia est ligada principalmente

sua finalidade, possibilitando definir seu conceito como um instrumento de prova
que colabora na elucidao dos fatos, com a finalidade de auxiliar o juiz na
elaborao da sentena, efetuada por meio de tcnicas pertinentes e suficientes que
permitam a realizao e o preparo do laudo, com o objetivo de fornecer informaes
assaz adequadas a seu usurio.

Observou-se nesse ponto um encadeamento lgico entre o conceito e o

objetivo da percia, interligado preocupao constante de fornecer informaes
suficientes, adequadas, corretas e confiveis.

A busca de informaes, segundo a reviso de literatura abordada no

captulo 5, pode ser efetuada por meio de diligncia, considerada pelos peritos que
constituram o conjunto de amostra como procedimento de percia que tem por
finalidade coletar dados utilizando-se do Sistema de Informao Contbil (SIC)
com o objetivo de elucidar e comprovar os fatos reais ocorridos.

Entretanto, embora os peritos que formaram a amostra tenham mencionado

a frequente utilizao do SIC, tambm relataram que o SIC no atende plenamente
s expectativas, pois a confiana na informao por ele gerada apenas razovel. O
que permite inferir ser esse outro fator que contribui para a baixa satisfao do
usurio em relao ao trabalho oferecido pelos peritos.

O aspecto qualitativo da percia contbil foi analisado sob o enfoque de

satisfao do cliente, considerando os dados obtidos na pesquisa junto aos juzes.
Assim, aplicados os critrios e a metodologia evidenciados no captulo 7 deste
trabalho, foram obtidas as seguintes informaes:

148

os laudos que mais contribuem para a sentena judicial so aqueles que

fornecem informaes adicionais, porm pertinentes matria questionada, em
contraposio queles que apenas se atm s respostas dos quesitos
formulados;

os laudos agregam valor adicional, embora sejam vistos como uma atividade
rotineira;

o critrio de seleo na escolha do profissional para a prestao dos servios de

percia deve recair sobre aquele de melhor desempenho;

a necessidade de se atender s solicitaes de percia dentro de um prazo que

seja coerente com a realidade do sistema judicial e a habilidade legal conjugada
com a experincia do perito so vistas indiferentemente quando o juiz se percebe
em face do atendimento qualitativo que deve oferecer a comunidade. Em relao
a esse aspecto, cabe ressaltar que o juiz, percebendo a necessidade de maior
rapidez na deciso a ser tomada, pode exigir a elaborao do laudo em curto
espao de tempo em detrimento da sua qualidade.
Quando justapostas as informaes descritas anteriormente no ciclo de

servios da percia contbil, revela-se que os principais aspectos crticos desses

servios, apresentados a seguir, esto ligados a trs momentos: solicitao da
percia contbil, escrever o laudo e entregar o laudo163.

A necessidade de melhoria no momento da solicitao para a realizao da

percia que relaciona-se a dois aspectos: a) a real necessidade da percia
presente nos autos do processo e b) a nomeao do profissional habilitado para
desenvolver a percia.

163

A classificao desss aspectos se efetuou mediante o critrio utilizado na matriz de atributos, que determina
trs nveis de qualificao aos servios: satisfatrio, indiferente e insatisfatrio.

149

a) a necessidade da percia deriva do andamento do prprio processo, da sua

utilizao e da sua importncia. Nesse sentido, o uso do laudo pericial ter
maior ou menor importncia para o desfecho do processo judicial, segundo a
definio inicial do magistrado, como, alis, mostra o resultado da pesquisa
realizada nas sentenas de primeira instncia, cuja amostra indica que,
embora seja determinada a realizao da percia, existe nveis diferenciados
de utilizao do laudo elaborado. Essa constatao nos conduz a algumas
indagaes: como perceber a real necessidade do juiz ao requerer o laudo
pericial, para que esse seja produzido na justa medida de sua utilizao?
Que caractersticas esse produto deve ter para assegurar sua eficcia ou
relevncia no processo em julgamento?
b) a nomeao de perito habilitado a escolha de um profissional que se
acredita ser competente no fornecimento do produto pretendido, dentre os
vrios que esto disposio para a realizao do trabalho pericial. Cabe,
pois, ao profissional escolhido, elaborar e fornecer um produto que atenda s
necessidades de seu usurio. A pesquisa realizada junto aos peritos indica
que 94% deles, atuantes em matria contbil, possuem efetivamente o
requisito mnimo graduao em Cincias Contbeis ndice, alis, em
conformidade com a pesquisa efetuada a laudos periciais contbeis, que
indica 81% dos documentos elaborados foram assinados por profissionais
legalmente habilitados. Ainda que se constate esses profissionais terem, em
sua maioria, habilitao na rea contbil, como j mencionado, preciso que
os contadores atuantes tenham conhecimentos especficos em percia
contbil.

A indiferena no momento escrever o laudo relaciona-se fonte de informao

concernente matria pesquisada, intrinsecamente ligada ao uso do SIC.

150

A pesquisa realizada junto aos peritos indicou ser o SIC de freqente utilizao
nas percias, ainda que espelhe uma razovel preciso nos nmeros que
demonstram a realidade da empresa, ter limitaes no seu exame e de propiciar
relativa disponibilidade dos documentos requeridos. Constatao em que
demonstra o porqu da insatisfao no uso do SIC.
Note-se que esse momento (de escrever o laudo) tambm apresenta certo grau de
satisfao devido s informaes adicionais que alguns laudos apresentam.
nesse momento que o perito deve utilizar de todas as tcnicas de comunicao
para melhor apresentar as informaes colhidas.

a indiferena no momento entrega do laudo relaciona-se a pouca preocupao

do juiz em relao a prazos, pois sua ateno est voltada efetiva entrega do
produto. J a insatisfao, tambm ligada a esse momento, est ligada a pouca
qualidade dos laudos produzidos tomando-se por base sua efetiva contribuio
na sentena.
Do exposto, considerando o aspecto de causa e efeito, observa-se que quanto

maior a eficcia nos procedimentos do trabalho pericial, tanto maior ser o valor
agregado da percia sentena. A execuo do trabalho pericial, porm, depende
no apenas dos procedimentos, mas, tambm da qualidade da fonte utilizada e do
perfil do profissional comprometido.
Logo, o efeito da percia contbil, no seu papel de instrumento de prova,
relevante em si, porm no considerado plenamente satisfatrio. Muito h que se
estudar e pesquisar, para, ao final, sistematizar e disciplinar a matria, lembrando
que a percia contbil integra uma cadeia de acontecimentos anteriores e
posteriores sua realizao que independem de seu contedo e que esto
intrinsecamente ligados.

151

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