Contabilidad I

CONTABILIDAD I
INSTITUTO
TECNOLOGICO CARANAVI I.T.C.
Tema No.1
Introduccin a la Contabilidad
Comercio
Es una actividad econmica que tiene por objeto la interposicin entre
productores y consumidores para facilitar la distribucin de mercaderas de
diversa especie comprando y vendiendo en el lugar, tiempo. Dentro la rama de
la Economa al comercio se la llama: Distribucin
Cual la diferencia entre comercio y trfico
Comercio: supone cambio de propiedad respecto a los bienes econmicos que
se venden.
Mientras Trafico: simplemente la circulacin de dichos bienes.
Cuantas Clases de Comercio Existen?
Comercio interior y exterior
Comercio de importacin y exportacin
Comercio al por mayor y al detalle
Comercio Interior: es el que se realiza entre personas y lugares de la misma
nacin: ejemplo: un comerciante de santa cruz con una de la paz.
Comercio Exterior: se efecta entre comerciantes de distinta nacionalidad.
Ejemplo: un argentino y peruano.
Comercio de Importacin: cuando los productos adquiridos provienen del
extranjero. Ejemplo cuando compramos bienes de consumo y uso: harina,
movilidades.
Comercio de Exportacin: los bienes de uso y de consumo son enviados de
Bolivia a otra nacin: Per, Argentina, Espaa.
Comercio al por Mayor: es el que se hace en grandes cantidades o escalas.
Ejemplo: 400 ton de arroz o 100 vehculos
Comercio al Detalle: compran y venden en pequeas cantidades. Ejemplo:
un kilo, un litro, media docena, etc.
Comerciante
Segn cdigo de Comercio declara comerciante a todas las personas que
teniendo capacidad para contratar y obligarse, a ejercer por cuenta propia
actos de comercio, segn el art. 5 CC.
Quienes tienen capacidad legal para contratar y obligarse para ejercer
el comercio?
LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 1
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mayores de 21 aos de edad

menores emancipados (casados) o habilitados de 18 aos.
(Casados, autorizados legalmente por padre o tutor)
Quienes estn impedidos o prohibidos para ejercer el comercio?

Las personas con sentencia judicial
Los directores, gerentes, sndicos
Los servidores pblicos
Declaracin de domicilio y calidad de comerciante
Tenga establecimiento o local de comercio abierto al pblico: direccin
calle y
nmero.
Difusin su calidad de comerciante anunciando por cualquier medio,
radial, prensa escrita, televisin.
Condiciones que debe reunir una persona para poder ser reconocido
como comerciante
Registro ( por ley)
Actividad o el giro afn de lucro.
La persona que se dedique: como a una profesin, las operaciones
comerciales no sean ocasionales.
Obligaciones de los comerciantes: CC. art. 25
Inscripcin: registro de comercio, SIN, Padrn Municipal, Cmaras
respectivas, Comercio Industria, Minera, etc.
Especificacin de las clases de actividad: industrial comercial, petrolera,
ganadera. etc.,
Obligaciones de llevar contabilidad por los comerciantes.
Todo comerciante est en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a
la naturaleza, importancia y organizacin de la empresa. Sobre una base
uniforme que permita demostrar al situacin de sus negocios.
Que profesionales estn autorizados para llevar la contabilidad?
Art. 36 CC. Ser llevada por contadores legalmente habilitados (auditores).
Qu clase de libros el comerciante debe llevar obligatoriamente y su
forma de presentacin de los libros (art. 37, 40 cc.)
Libro diario, mayor, inventario, balance, salvo que la ley exija especficamente
otros libros.
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DOCUMENTOS MERCANTILES
CONCEPTO
Los documentos mercantiles es toda constancia escrita sobre diferentes
actividades comerciales de transacciones y compromisos entre partes, sean
estas naturales o jurdicas.
Entre los principales documentos podemos indicar
como ser el recibo,
facturas, vale, acciones, letra, de cambio, pagare, etc. Estos sirven para el
respaldo documental para que en contabilidad sirvan de justificantes para
anotar o asentar los registros contables realizados en los libros diarios o
comprobantes.
En lo personal los documentos mercantiles sirve para exigir alguna creencia o
cumplimiento de compromisos adquiridos con terceros.
CLASIFICACIN
Existen diversas clasificaciones de los documentos mercantiles, as podemos
sealar desde el punto de vista de su significacin pueden ser:
Negociables
No negociables
Negociables.- son todos aquellos documentos que se pueden negociar a
travs de endosos, descuentos en una entidad financiera antes de su
vencimiento o dejar de garanta. Como ser:
Cheques
Letra de cambio
Pagare
No negociables.- son todos aquellos que sirven de base para los registros en
los libros de contabilidad y a la vez probar desde el punto de vista legal la
realizacin de una operacin mercantil. Como ser:
Factura
Recibo
Vale
Y otros
IMPORTANCIA
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La importancia de los documentos mercantiles es tal que ha creado normas

especiales de carcter tcnico y disposiciones legales para impresiones,
archivo y conservacin de los distintos documentos que se utilizan en las
operaciones mercantiles.
Aun
los
formularios
se
simple
orden
interno
para
tramitacin
entre
dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que

permiten seguir el curso de un lote de mercanca, identificar un envo de dinero
o exigir el cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como
pudiera ser la de reclamar al departamento de compras.
NEGOCIABLES
EL CHEQUE
CONCEPTO
El cheque es un documento, una orden de pago, y el pago se lo realiza a la
presentacin del cheque en la entidad bancaria que la emiti; donde el que dio
el cheque tiene fondos depositados en cuenta corriente.
La vigencia del cheque es de 30 das calendario a partir de su emisin y los
cheques emitidos en el exterior es de 3 meses calendario
MODELO
MODELOS
Cheque Cruzado
Es un cheque al cual se le trazan dos lineas rectas paralelas y en diagonal en el
frente. Al hacer esto el cheque no se puede cobrar en efectivo y solo se puede
depositar en una cuenta.
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Cheque al portador
Se denomina "cheque al portador" al cheque que no tiene especificado un
beneficiario y puede ser cobrado por cualquiera que lo tenga en su poder.
Cheque a la Orden
Es un cheque que solo puede cobrar el beneficiario al cual fue hecho el cheque.
Se puede endosar.
Cheque de caja
Es un cheque expedido por una institucion de credito para ser pagado en sus
propias
Sucursales.
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Cheques de viajero
Los cheques de viajero o "traveller's check" en ingles, son los cheques
expedidos por una institucin bancaria para ser pagados en alguna de sus
sucursales dentro del pas o en el exterior.
Son muy utilizados por turistas para no llevar efectivo.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas que presenta este documento llamado cheque son:
1. Nombre de la Entidad Bancaria con su ubicacin domiciliaria (parte Superior
del Cheque )
2. El numero de series impresos y el lugar y fecha de su expedicin
3. Cantidad en nmeros del monto ya sea Moneda Nacional o Moneda
Extranjera
4. Cantidad en letras y bien escrito igual a la suma en nmeros en la misma
moneda
5. La indicacin de si es al portador o a nombre de una determinada persona
poniendo el nombre del beneficiario
6. La firma rubricada al pie del cheque por el girador
USO
El cheque es denominado tambin titulo de crdito a cargo de un banco; para
girar el cheque el girador debe primeramente solicitar verbal o escrita a una
Entidad Bancaria la apertura de una cuenta corriente mediante un depsito
inicial al cual el banco le entregara un talonario de cheques.
El girador podr emitir cheques y estos deben ser girados a mano y con
bolgrafo de color oscuro, no esta permitido usar tinta roja o lpiz, por otra
parte no debe tener raspaduras, borrones, intercalaciones.
COMENTARIO
El cheque es una forma ms fcil y practica de hacer transacciones ya que su
forma de emisin es ms rpida; es como si fuera dinero en efectivo un medio
de pago y tambin se puede manejar grandes cantidades de dinero.
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LA LETRA DE CAMBIO
CONCEPTO
La letra de cambio es un documento de crdito, es un titulo valor y es una
orden de pago incondicional que gira una persona natural o jurdica el
girador contra otra persona natural o jurdica el girado de pagar una cierta
suma de dinero a un tercero denominado beneficiario en poca y lugar
determinados. La suma de dinero debe ser determinada
MODELO
CARACTERSTICAS: se caracteriza por ser un documento que puede ser:

Renovado una vez vencida por una letra nueva con un nuevo plazo de
vencimiento monto y condiciones.
Descontado
es convertir la letra de cambio en efectivo antes de su
vencimiento a favor del beneficiario descontndole los intereses por el tiempo
anticipado a su vencimiento
Endosado es la transferencia de la letra de cambio a terceras personas
naturales o jurdicas adems que en el cual no puede estipularse por ley
ningn tipo de intereses o clausula penal.
USO
El uso de esta letra de cambio se puede efectivizar en una entidad bancaria en
el cual el girador es el acreedor por haber prestado dinero por venta de
mercadera o por prestar servicios por tanto l es el que manda se pague y
suscribe la letra con su firma y el girado es del deudor por motivo de compra
de mercadera u otros
El aval en una letra de cambio es la persona que garantiza el pago de la
misma en la fecha de vencimiento y en el caso de que el girado no pagara el
total o parcial es el avalista quien debe
pagarla. El avalista firma en al anverso de la letra de cambio debajo de las
palabras por aval
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EL PAGARE
CONCEPTO:
Es un documento mercantil de crdito que representa un titulo de valor crdito
por el cual una persona natural o jurdica se compromete mediante una
promesa escrita pagar a otra persona natural o jurdica una cierta cantidad de
dinero en determina da fecha o plazo de tiempo.
CARACTERSTICAS
Dentro el pagare el deudor se obliga a pagar intereses ordinarios y penales en
periodos mensuales, trimestrales, semestrales y anuales y estos intereses
corren a partir de la fecha de inscripcin. Adems el pagare es un documento
privado y que tambin puede convertirse en un documento pblico mediante
un proceso judicial de reconocimiento de firmas y rubrica.
Por tanto este documento de crdito no necesita de aceptacin para producir
efectos como:
Endoso: es decir que que cuenta con la ventaja de poder ser endosado, que es
la transmisin de la propiedad del documento contra un tercero mediante la
firma al dorso de su actual propietario.
Protesto del pagare: el pagare debe ser protestado por incumplimiento de la
obligacin de pago y sern sujetas a las mismas normas dictadas para la letra
de cambio, cumplido estos requisitos el documento tiene accin ejecutiva
contra los obligados y avalistas sin necesidad de reconocimiento de firmas
USO
Este documento de crdito se utiliza para operaciones de prstamos de dinero
o venta de mercaderas a crdito y prestacin de servicios a crdito,
necesariamente entre dos personas ya sean naturales o jurdicas a travs de
este ttulo el deudor se obliga a pagar tambin intereses y garantiza el
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cumplimiento de su obligacin con sus bienes hipotecarios o prendarios a

sola firma o garanta personal de un tercero entre estos tenemos
1. Cuando la garanta es a sola firma: es cuando el deudor es la nica persona
que garantiza el cumplimiento de la obligacin con la solvencia moral que
posee.
2. Cuando la garanta es personal de un tercero denominado avalista: es
aquella persona natural o jurdica que solidariamente o mancomunadamente
se compromete a cubrir la obligacin cuando el deudor real no cumpla el pago
de su deuda.
3. Cuando la garanta es hipotecaria: Esta se da cuando el deudor
compromete como garanta un bien inmueble de su propiedad el cual en caso
de incumplimiento de su obligacin el acreedor puede iniciar el respectivo
tramite jurdico por vas legales para finalizar en el remate del inmueble y
recupere el monto adeudado.
4. Cuando la garanta es prendaria: es cuando el deudor entrega como
garanta de su obligacin ttulos de renta , joyas, acciones telefnicas,
vehculos etc. mediante un inventario especial y recibo de depsitos y en el
caso de incumplimiento de obligaciones el acreedor se sujetara a iniciar el
trmite jurdico para la recuperacin de su monto adeudado.
NO NEGOCIABLE
LA FACTURA
CONCEPTO
La factura es un documento mercantil de constancia escrita que le proveedor o
vendedor entrega al cliente o comprador la factura donde consta con un
detalle de precios ya sea esta credita o al contado, inmersos a la factura.
MODELO
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Nuevos tipos de Factura vigentes desde la aplicacin del SFV
Factura Manual
Factura Prevalorada
Factura Computarizada
Facturacin Oficina Virtual
Facturacin Electrnica Web
Facturacin Electrnica por ciclos
EL RECIBO
CONCEPTO
El recibo es un documento mercantil el cual se hace constar por escrito, es
decir que una persona ha recibido algo como dinero, joyas, mercadera, etc.
Suscitado entre dos personas ya sean estas jurdicas o naturales indicando
tambin el motivo y la fecha en el recibo con firmas de ambas personas.
MODELO
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CARACTERSTICAS
En ello radica su importancia, por lo cual conviene no omitir ninguno de los
siguientes datos: Requisitos o datos del recibo.
Los recibos deben contener los siguientes datos: Lugar y fecha de su emisin
Nombre de la persona que entrega y de la que recibe Cantidad recibida en
letras y nmeros.
USO
Los recibos por lo general, se extienden por duplicado. El original se entrega a
quien hizo el pago y el duplicado queda en poder de quien lo recibe. Un recibo
puede ser de muchas maneras diferente
COMENTARIO
Es una constancia escrita suscitado por dos personas mediante el cual se a
recibido algo de valor o dinero indicando el motivo y la fecha emitida por
personas naturales o jurdicas con sus debidas firmas de ambas personas.
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EL VALE
CONCEPTO
El Vale es un suscripto de una orden de pago entre un deudor y un acreedor es
decir la persona natural o jurdica se compromete a cancelar un determinado
cantidad de efectivo o un determinado lote de mercaderas u otro objeto
valorado ya sea en un determinado plazo.
MODELO:
CARACTERISTICAS
Personas que intervienen en el vale:
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EL Girador: o suscriptor que es el deudor ya sea de mercaderas o de dinero

es el emite el vale y firma la misma.
EL GIRADO: o beneficiario que es el tenedor del vale y pueden endosarlo y es
quien percibir el cobro de las mercaderas o el dinero.
USO
El vale es un comprobante para la contabilidad mas q todo sustenta torio
porque es una prueba del compromiso que asume el deudor firmante para con
el acreedor ya sea un vale por mercaderas o vale por dinero; lo cual
detallamos en dos formas Vale por mercaderas y Vale por dinero.
FORMATO DE DATOS QUE TIENE EL VALE
La mencin o denominacin de ser vale, inserta en el texto del
documento.
La cantidad y especificacin en letras y cifras sea vale de dinero o vale
por mercadera.
El motivo y plazo del vale.
El lugar y fecha de emisin.
Firma gerente o encargado que emite el vale.
COMENTARIO
El vale es un compromiso que debe pagar por la compra o adquisicin de un
producto o mercadera en un determinado tiempo.
TARJETA DE CRDITO
CONCEPTO
La tarjeta de crdito es un documento mercantil financiero, y es utilizado por
una persona natural o jurdica por la compra de bienes o servicios en los
establecimientos ya sean comerciales, industriales, pero necesariamente
afiliados al sistema, es un medio de pago al contado por lo que tambin es
denominado dinero plstico La tarjeta de crdito es emitida por una Entidad
Bancaria
MODELO
CARACTERSTICAS
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La tarjeta de crdito tiene las siguientes caractersticas:

el nombre del Banco emisor o girador.
cdigo de la Tarjeta de Crdito.
Fecha de emisin.
Fecha de vencimiento
Nombre o razn social de beneficiario o girador.
Empresa a la que esta afiliada el girador.
Firma del beneficiario girado.
USO
El uso de la tarjeta es personal e intransferible pues el tenedor de esta tarjeta
puede cancelar la compra de un determinado bien. El pago de un determinado
servicio un monto adelantado en efectivo que generalmente son montos
elevados. La operacin que realiza el vendedor es que una vez recibido la
tarjeta de crdito la pasa por la maquina registradora con el comprobante de
venta, registrando los datos de la factura de venta y se procede a la devolucin
de la tarjeta al cliente.
La entidad Bancaria por prestar este tipo de servicio cobra intereses y
comisiones por emitir las tarjetas de crdito a los clientes que soliciten este
servicio moderno.
COMENTARIO
La tarjeta de crdito es una forma de pago moderna por el cual podemos
manejar grandes cantidades de dinero, fcil de llevar.
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Historia de la contabilidad
Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que mantener
un orden en cada aspecto y ms an en materia econmica, utilizando medios
muy elementales al principio, para luego emplear medios y prcticas
avanzadas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurdica
que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestacin de servicios,
finanzas, etc. De poder generar informacin de los recursos que posee; y poder
entender si llego o no a los objetivos trazados.
Evolucin Histrica
Para remontar a los orgenes de la Contabilidad es necesario recordar que las
ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para
contar, sumar restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao,
mes y da. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidad son
tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad
merece el estudio detallado de cada etapa.
Edad Antigua
En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar
la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los
nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como ser el
concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida de
valor.
El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que
actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado como
el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia, donde aos
antes haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad econmica a
tener gran importancia.
Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios
de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se
reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a los
comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de
anotar
las
operaciones
realizadas.
Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos
que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente
ordenados.
LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina
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CONTABILIDAD I
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Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza

la clebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica
contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece
jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez
legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a encomendar a
funcionarios, diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas
anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la
pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio
escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro hueso de
animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn
esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de
Spectavit, es decir. Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85
antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas
deca: Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el
consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la
Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.
En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros
el Adversaria y el Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversos unidad por el centro,
destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes,
el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los
ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a
registrar los gastos.
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversos unidas por el
centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin y
monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo
denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el
lado derecho Respond destinado al acreedor.
Edad Media
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso
de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en todas las
transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homognea
la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que ciudades italianas
alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.
En 1157, ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj
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CONTABILIDAD I
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una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de

ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante
florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo
peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde l Debe y el Haber van
arriba el uno al lado del otro en diferentes pargrafos cada cual.
El clebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se encuentra
llevado haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber utilizando
asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas y ganancias, la que
resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.
Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya
misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un
duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro mayor)
escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de
Gnova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde los
libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida
doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente
dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.
Edad Moderna
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto
Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del
mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y
publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma
explcita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de
tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de ensear
contabilidad.
Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de Paciolo,
nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso joven al
monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa y matemticas,
fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias universidades
de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y debido a la
invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal
de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado titulado Summa de aritmtica,
geometra, proportioni et proportionalita, divido de dos partes, la primera en
aritmtica y algebra y la segunda en Geometra, sta ltima subdivida en ocho
secciones, siendo la ltima de stas el Distincio nona tractus XI titulado
Trattato de computi e delle scritture que incluye 36 captulos, consider que
la contabilidad en su aplicacin requiere conocimiento matemtico. En 1509,
realiza una nueva reimpresin de su tratado, pero solo el Tractus XI donde no
nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble basado en el
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CONTABILIDAD I
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axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas

comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio,
etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario,
como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa
antes que comience a operar. Habla del memoriale un libro donde se anota
las transacciones en orden cronolgico y detalladamente. Explica del Gionale
a travs de exposicin sumara al respecto: Toda operacin ser registrada por
sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda extranjera ser
convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno denominacin que
recibe
el
libro
mayor.
El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente la
contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la
contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo
XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con
funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
informacin contable.
Edad Contempornea
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones
debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la
positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad,
tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de
medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones,
amortizaciones,
reservas,
fondos,
etc.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y
acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario
mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica
contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin.
Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico
-contable, as como el desarrollo del servicio profesional.
Definicin
La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y
resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar
sus resultados.
La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma
significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son,
cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar su
resultado.(INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS
La contabilidad es el proceso de identificar, medir y comunicar Informacin
econmica para permitir juicios y decisiones documentadas, a los usuarios de
la informacin.(ASOCIACION AMERICANA DE CONTABILIDAD)
Objetivo general
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CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Es el de proporcionar informacin oportuna, sistemtica (ordenado),

veraz, confiable y objetiva a la gerencia para una correcta toma de
decisiones.
Objetivo especifico
Preparar y emitir estados financieros
Dar informacin contable segn normas y disposiciones legales
vigentes en el pas.
Seguir el Ciclo contable establecido en la contabilidad
Campos de accin de la contabilidad
Su campo de accin es muy amplio dedicado especficamente a la actividad
econmica financiera, por tanto podemos decir que actualmente la
contabilidad tiene la tendencia a realizar administracin contable.
Divisin de la contabilidad
Se dividen en:
Contabilidad financiera
Contabilidad administrativa o gerencial
Auditoria
Contabilidad financiera
Es un sistema de informacin ms cuantitativo que se dedica al registro de
transacciones suscitado en una empresa, hasta la preparacin y emisin de
estados financieros, para uso interno y externo.
Contabilidad administrativa gerencial
Es un sistema de informacin que se dedica a los problemas especficos de la
gerencia de una empresa a diferentes niveles basndose en el relevamiento,
procesamiento, anlisis y comunicacin de hechos empresariales para la toma
de decisiones en el mbito de la planificacin de la gestin y del control para
buscar una eficiencia mxima.
Auditoria
Es la parte especializada de la contabilidad, posee una metodologa
tcnicamente adelantada, que es verificada por un plan de trabajo que incluye
temas especficos y es utilizado por los auditores internos y externos, los cuales
se encargan de efectuar un servicio especifico segn las normas de auditora.
Divisin de la contabilidad financiera
Contabilidad general bsica
Contabilidad de costos industriales
Contabilidad de servicios
Contabilidad de entidades financieras
Contabilidad gubernamental
Contabilidad general bsica (comercial)
Abarca el sistema de registracin contable hasta la preparacin y emisin de
estados financieros, que expresamente se refieren a las empresas
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CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Unipersonales y/o sociedades mercantiles dedicadas nicamente a la compra y

venta de mercaderas y/o productos.
Contabilidad de costos industriales
Tiene la finalidad de aplicar al proceso contable, sistemas especializados de
costos y sus procedimientos a las siguientes actividades:
Contabilidad Industrial
Contabilidad minera y petrolera
Contabilidad agropecuaria
Contabilidad de construcciones
Otras actividades similares.
Contabilidad de Servicios
Es un conjunto de actividades que en su proceso contable, est orientado a
operaciones relacionadas a la prestacin de servicios y estas se dividen en:
Contabilidad hotelera
Contabilidad de transportes
Contabilidad de hospitales
Contabilidad de agencias de viajes
Otras actividades similares
Contabilidad de entidades financieras
Es el conjunto de actividades que su proceso contable est orientada a
operaciones relacionadas a la prestacin de servicios, que son los siguientes:
Contabilidad Bancaria
Contabilidad de mutuales de ahorro y prstamo
Contabilidad de seguros y reaseguros
Contabilidad de cooperativas
Contabilidad gubernamental
Abarca la aplicacin de procedimientos contables a la contabilidad del estado
en general, los principales son:
Gobierno central
rganos del estado Plurinacional
Ministerios
Gobernaciones
Municipios
Universidades publicas
Fuerzas armadas
Polica nacional
Relacin con otras ciencias
Matemticas:
Las matemticas es una ciencia exacta de la cual parte la contabilidad y se
aplica a toda la empresa para poder medir el impacto que esta tiene en los
distintos mercados en los cuales esta posicionada la empresa. Por ello es
necesario hacer mencin de sta actividad (las Matemticas) en relacin con la
Contabilidad. La contabilidad sostiene interrelaciones con las matemticas
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CONTABILIDAD I
INSTITUTO
puesto que uno de los objetivos de sta es la valuacin de los recursos que
registra. Por medio de la estadstica la contabilidad se apoya para dar datos
verdicos y hacer pronsticos acerca del comportamiento del mercado y los
clientes sustentndose en la base de datos creada previamente con el
transcurso de los aos por los estados financieros.
Otra aplicacin reciente ha sido la utilizacin de grficos para la presentacin
de estados financieros (Contabilidad Grfica).El empleo del sistema decimal y
de las operaciones aritmticas fundamentales, son conceptos de gran
relevancia para la contabilidad. Las tcnicas estadsticas son un auxiliar
importante para la Contadura porque el anlisis de series de datos proporciona
mayor seguridad a la misma y aporta medios para el anlisis ms exhaustivo.
La inferencia estadstica, adems, o tcnicas de probabilidad y muestreo, dan a
la Contabilidad recursos metodolgicos para la previsin de fenmenos
administrativos y el estudio de los mismos. Adems de todo lo anterior las
Matemticas, por as decirlo, es el eje central de la Contabilidad, de ah su gran
importancia.
Administracin:
La administracin es una ciencia que va en conjunto con la administracin
como si fueran de la mano por que la administracin es la encargada de ver la
forma en que se va a realizar el trabajo y la manera de relacionar los recursos
de manera eficiente y eficaz, y esta misma se apoya en la contadura para que
en base a la informacin que arroja pueda tomar las decisiones ms exactas
para el cumplimiento de su objetivo.
La clara muestra de la relacin de la contabilidad con la Administracin es
cuando necesitamos de una informacin precisa, fehaciente, veraz y oportuna
para llevar a cabo la toma de decisiones con respecto a las empresas, sta
informacin la da la contabilidad y las decisiones son tomadas por parte del
administrativo en cuestin.
Economa:
La economa es un tema que ms ahora alcanza relevancia por el hecho de las
crisis que se est pasando ahora en da en nuestro pas, es por esto que ms
ahora se necesitan economistas ms preparados con nuevos paradigmas,
porque ellos son los encargados de verificar el comportamiento del mercado y
ciertamente esto no lo podran hacer si no existiera la informacin que
proporciona la contabilidad.
La relacin de la Contabilidad y la Economa se da en base a que la Economa
cualifica y cuantifica los recursos con los que cuenta la humanidad estudiando
los fenmenos que tienen relacin con la explotacin, produccin, distribucin
y consumo de los bienes, y la Contabilidad se enfoca a la valoracin, registro,
estudio e interpretacin de la informacin recabada de los recursos y bienes de
una entidad econmico-social
Derecho:
Las relacin muy estrecha con el derecho es que toda actividad necesita una
regulacin que por lo regular es puesta por lo comn es decir lo que ms se
realiza y que mejor ayuda a la comunidad, por lo cual el derecho es la ciencia
que estudia las leyes que regulan las relaciones de los individuos, lo que en
otras palabras es que el derecho regula las relaciones mercantiles en base a
22
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
sus leyes. Las cuales ayudan a darle uniformidad a la contabilidad para poder
ser estudiada y ejercida con mayor regularidad.
Disposiciones legales en Bolivia
La legislacin vigente en nuestro pas relacionada con la actividad contable en
general es la siguiente:
Cdigo de comercio
Cdigo tributario
Ley 843 T.O.
Ley 1606
Ley Nacionalizacin
Ley de entidades financieras
Ley de entidades aseguradoras
Ley 1178 SAFCO
Organismos de Fiscalizacin en Bolivia
Impuestos Nacionales
Contralora General del Estado
Autoridades de fiscalizacin
Organismo colegiado de profesionales
Todos los profesionales en Bolivia segn su especialidad se encuentran
agrupados en organismos que tcnicamente reciben la denominacin de
Colegios, los auditores Bolivianos (Contadores Pblicos Autorizados) estn
conjuncionados en.
Colegios Nacionales - CAUB
Departamentales CAULP
Normas de contabilidad y auditoria
Estas normas son las que rigen la profesin, podemos citar a las siguientes:
Normas Internacionales de Contabilidad NIC
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
En un mundo globalizado se requieren que los estados financieros permitan
establecer indicadores de todo tipo, especialmente de aquellas empresas
cuyas acciones se cotizan en la Bolsa de Valores, en consecuencia con la NIIF
se pretende uniformar los criterios contables en especial la exposicin de los
estados financieros, por consiguiente en la actualidad el Colegio de Auditores
de Bolivia est en proceso poner en vigencia las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) en sustitucin de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) emitidas por el Internacional Accounting Standadrs Boards
(IASB) y las Normas Contables emitidas por el Consejo Nacional de Contabilidad
y Auditora dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. El objetivo de las
NIIF es servir a los usuarios para tomar decisiones respecto al futuro, finalidad
que es ms pronunciada en las mismas que en el PCGA. Esto lleva a exigir ms
informacin (mejora cuantitativa), pero fundamentalmente una informacin
elaborada con otros criterios valorativos y de clasificacin, que se alejan de la
tradicional visin objetiva, prudente y basada en el costo histrico del PCGA.
Los Contadores Pblicos y otros que requieran una informacin oficial y ms
detallada de las Normas de Informacin Financiera (NIF) aprobadas por el
CTNAC, tiene a su disposicin en forma electrnica e impresa el texto completo
23
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
de los pronunciamientos normativos oficiales, en convergencia con los

pronunciamientos tcnicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las Normas de
Informacin Financiera (NIF), que incluyen: El Marco Conceptual, ocho Normas
de Informacin Financiera, veintinueve Normas de Contabilidad (NC) y
veinticinco Interpretaciones (INIF-INC) oficiales de las Normas.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los
estados financieros para usuarios externos, siendo su propsito: establecer un
criterio bsico similar para todos los usuarios de la informacin financiera, el
aumento de la confianza en la regulacin contable y la informacin financiera,
la comprensin de las normas de informacin financiera, mediante el
establecimiento de fundamentos tericos que las sustentan. Ayudar a los
Auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados
financieros se elaboran de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera (NIF) y ayudar a los usuarios de los estados financieros en la
interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido preparados
siguiendo las Normas de Informacin Financiera.
El Marco Conceptual no es una norma especfica, y por lo tanto no define reglas
para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder
derogatorio sobre ninguna norma de informacin financiera.
El Marco Conceptual trata el objetivo de los estados financieros, las
caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los
estados financieros, la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos
que constituyen los estados financieros y los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
NC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Establece las bases para la presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con
los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas
para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propsito general conforme a las Normas de Informacin Financiera (NIF). Un
juego completo de estados financieros comprende: un estado de situacin
financiera al final del periodo, un estado del resultado integral del periodo, un
estado de cambios en el patrimonio del periodo, un estado de flujos de efectivo
del periodo, notas que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa y un estado de situacin financiera
al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una
poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
24
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
En otras NIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin y

revelacin de informacin para transacciones y otros sucesos. La Norma
prohbe la presentacin de partidas de ingreso o gasto como extraordinarias.
Los activos y pasivo se clasificacin como corrientes o no corrientes, o
presentados en funcin de su liquidez.
Las entidades deben revelar en el resumen de polticas contables significativas:
la base (o bases) de medicin utilizada(s) para la elaboracin de los estados
financieros y las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para
la comprensin de los estados financieros.
NC 2 INVENTARIOS
Establece el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje
el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices
sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Esta norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a los que estn en
curso en contratos de construccin, instrumentos financieros; activos
biolgicos; y productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea
menor.
El costo de los inventarios incluye los costos de compra, produccin o
transformacin y se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la
misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza
y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. No est
permitido el mtodo ltima salida primera entrada (LIFO).
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems
prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la
rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
En los estados financieros se revelar: las polticas contables, su importe en
libros totales y parciales, el importe en libros de los inventarios reconocidos
25
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
como gastos durante el periodo, el importe en libros de los inventarios

pignorados, entre otros.
NC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Requiere el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos
de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que
procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparicin.
Los flujos de efectivo generalmente se presentan en trminos brutos, con
excepciones limitadas. Existe la posibilidad de elegir la forma de presentar los
flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, por el mtodo
directo se muestran los cobros brutos y pagos brutos, o por el mtodo
indirecto se ajusta el resultado del periodo para determinar el flujo de
efectivo procedente de las operaciones.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un
comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser
utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. La presentacin de
flujos de efectivo por segmentos, permitir a los usuarios obtener una mejor
comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su
conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, as como de la
variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.
NC 8 POLITCAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
Establece criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as
como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios
en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por
otras entidades.
Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as
como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones
contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores.
Cuando una NIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o
condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se
determinarn aplicando la NIF en cuestin. En ausencia de una NIF que sea
26
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la

gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica
contable.
Una norma nueva o modificada o interpretacin, puede requerir un cambio en
una poltica contable y puede incluir provisiones transitorias especficas. En
otros casos, los cambios en las polticas contables se aplican retroactivamente,
es decir como si la nueva poltica se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los
importes de periodos anteriores. La informacin a revelar se realiza sobre el
cambio y sus efectos en los estados financieros.
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos
que una NIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las
cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.
La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una
estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que
se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior
la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de
que fuera impracticable estimar ese efecto.
NC 10 HECHO OCURRIDO DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
Establece cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y la informacin
a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto
a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta
apropiada y que ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a
revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que informa.
Los dividendos declarados despus del periodo sobre el que se informa no se
reconocen como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. No son
una obligacin presente en esa fecha.
Los estados financieros se preparan habitualmente sobre la base de que la
entidad continuar como un negocio en marcha. Si se toma una decisin para
liquidar la entidad o cesar en su actividad, la hiptesis de negocio en marcha
deja de ser adecuada incluso si la decisin se toma despus del periodo sobre
el que se informa.
La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En
el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para
27
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar

tambin este hecho.
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
informacin acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que
se informa, actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin
de la informacin recibida.
NC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y
los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la
naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en
la que termina el mismo ocurren, normalmente, en diferentes periodos
contables; por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de
los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas.
Los costos del contrato comprenden: los costos que se relacionen directamente
con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la actividad de
contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico y
cualquier otro costo que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminacin
de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se
informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin
debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
La entidad deber revelar: el importe de los ingresos de actividades ordinarias
del contrato reconocidos como tales en el periodo, los mtodos utilizados para
determinar la porcin de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en
el periodo y los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del
contrato en curso. Una entidad revelar adems, para cada uno de los
contratos en curso al final del periodo sobre el que se informa: la cantidad
acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha, la cuanta de los
anticipos recibidos y la cuanta de las retenciones en los pagos.
28
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
NC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo
cmo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperacin
(liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad y las
transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento por parte de la entidad de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de
los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo)
por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos, de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado
tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios
afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o
al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as
como la presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: el
reconocimiento inicial de una plusvala; o el reconocimiento inicial de un activo
o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y en el
momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
29
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente
o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo
se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que
al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias, deben revelarse por separado, en los estados financieros.
NC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin
acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Tambin incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las
propiedades de inversin.
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma de Contabilidad exija o
permita un tratamiento contable diferente.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y
slo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado
con fiabilidad. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo lo que
incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los
desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto de
acuerdo a juicio profesional.
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo se
revisan anualmente por deterioro de valor.
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento.
En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: las bases de medicin
utilizadas para determinar el importe en libros bruto, los mtodos de
depreciacin utilizados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el
importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
30
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al

final de cada periodo y una conciliacin entre los valores en libros al principio y
al final del periodo.
NC 17 ARRENDAMIENTOS
Establece para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas
para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.
Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de
arrendamientos que sean distintos de los acuerdos de arrendamiento para la
exploracin o uso de recursos no renovables y acuerdos de licencias para
temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Se requieren juicios para
determinar si un arrendamiento es financiero u operativo. El reconocimiento de
un arrendamiento financiero en el estado de situacin financiera afecta al
apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de
los activos totales.
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el
estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por
el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la
tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
aadir al importe reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la
deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de
inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de
amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en
los que sean incurridos.
De acuerdo con su sustancia econmica los arrendamientos financieros se
contabilizan por el arrendatario como un prstamo para la compra de un
activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero como un activo y
un pasivo en su estado de situacin financiera. Los pagos del arrendamiento se
reparten entre gastos por intereses y reduccin del pasivo por el
arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar,
y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reduccin de la cuenta por
31
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
cobrar. Existen reglas especiales

arrendamiento posterior.
para
las
transacciones
de
venta
NC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes, prestacin de servicios, y del uso por terceros de activos
de la entidad que rinden intereses, regalas y dividendos. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.
En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando es
probable que la entidad obtenga beneficios econmicos de la transaccin y
estos beneficios se puedan medir con fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes se reconocen
cuando se satisfacen condiciones especificadas. Por ejemplo los riesgos
significativos y ventajas de la propiedad se han transferido al comprador y la
entidad no contina implicada en la gestin de los bienes, ni mantiene control
efectivo sobre los mismos. Para la prestacin de servicios, los ingresos de
actividades ordinarias se reconocen conforme se ejecuta el trabajo. Este
tratamiento es comnmente denominado como mtodo del porcentaje de
terminacin. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no
puede estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se
reconoce solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables.
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando
el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los
mismos.
Una entidad revelar: las polticas contables adoptadas para el reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados
para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin
de servicios, la cuanta de cada categora significativa de ingresos de
actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa
de los ingresos procedentes de venta de bienes, la prestacin de servicios,
intereses, regalas, dividendos y el importe de los ingresos de actividades
ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada
una de las categoras anteriores de ingresos de actividades ordinarias.
NC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Establece el tratamiento contable y la informacin a revelar respecto de los
beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un
pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le
crea el derecho de recibir pagos en el futuro y un gasto cuando la entidad ha
consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
32
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las

retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la
NIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Aunque esta Norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
especfica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas
pueden hacerlo. La entidad revelar, en cada periodo, informacin acerca del
importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.
Una entidad determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos y el valor razonable de cualquier activo del plan, con una regularidad
que sea suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los estados
financieros no difieran significativamente de los importes que podran
determinarse en la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.
La entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para
determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el
costo de servicio pasado.
Se reconoce un pasivo cuando un empleado ha proporcionado servicios a
cambio de beneficios a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto a medida que
la entidad se beneficia de los servicios proporcionados por los empleados. Los
beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin pagadas
por servicios prestados por los empleados. Incluyen: beneficios a corto plazo
tales como sueldos, salarios, ausencias anuales retribuidas y ausencias por
enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos, y beneficios no
monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o
servicios gratuitos o subvencionados), beneficios post-empleo tales como
pensiones, seguros de vida y atencin mdica, otros beneficios a largo plazo
tales como ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio, e
incentivos y otros beneficios que no se pagarn en los prximos 12 meses y
beneficios por terminacin tales como retiro anticipado y pagos por despido.
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados
financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de beneficios definidos, as
como los efectos financieros de los cambios en dichos planes durante el
periodo.
NC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Establece sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales. La principal rea de juicio es si la entidad
cumplir con las condiciones asociadas con la subvencin del gobierno.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su
valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente
seguridad de que: la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas y se
recibirn las subvenciones.
33
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una
base sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con
los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no ser
acreditado directamente al patrimonio. Toda subvencin del gobierno a recibir
en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos, o bien con el propsito
de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores
relacionados, se reconocer como ingresos del periodo en que se convierta en
exigible.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de
activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de
cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo
por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento
alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados
por importes nominales simblicos.
Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos: las polticas
contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo
los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros, la
naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los
estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades
y las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.
NC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades con el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es
establecer cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo
convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Esta Norma se aplicar al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del
alcance de la NC 39, al convertir los resultados y la situacin financiera de los
negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la
entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el
mtodo de la participacin y al convertir los resultados y la situacin financiera
de la entidad en una moneda de presentacin.
Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda
funcional, cuya determinacin requiere juicio profesional. La moneda funcional
es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Esta
es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es
necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones. Si la
34
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, la entidad

debe reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NC 29.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin
al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado a la fecha de
la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
La Norma permite a una entidad presentar sus estados financieros en cualquier
moneda. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional, los
activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se
convierten a la tasa de transaccin. Puede utilizarse para un periodo la tasa
media si es una aproximacin razonable de las tasas de transaccin. Todas las
diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado
integral.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta
aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Una entidad revelar el importe de las diferencias de cambio reconocidas en
los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de
acuerdo con la NC 39 y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro
resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, as
como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al
final del periodo.
NC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
Establece el tratamiento contable de los costos por prstamos. Los costos por
prstamos son intereses y otros costos incurridos en relacin con prstamos.
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Esta
Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por
prstamos.
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos
por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente
con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe
de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos
reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos
los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos.
35
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Una entidad revelar el importe de los costos por prstamos capitalizados

durante el periodo y la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el
importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.
NC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una
entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del periodo
puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as
como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
Esta Norma ser aplicable: en la identificacin de relaciones y transacciones
entre partes relacionadas, la identificacin de los saldos pendientes entre una
entidad y sus partes relacionadas, la identificacin de las circunstancias en las
que se exige revelar informacin sobre los puntos anteriores y la determinacin
de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes
relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros
separados de una controladora o matriz, un partcipe en un negocio conjunto o
un inversionista, elaborados de acuerdo con la NC 27.
Las relaciones entre controladoras o matrices y subsidiarias o filiales se
revelarn, con independencia de que se hayan producido transacciones entre
dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora o
matriz inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo.
Si ni la controladora o matriz de la entidad ni la controladora principal
elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar
tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima,
dentro del grupo, que lo haga.
Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el
personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes
categoras: beneficios a corto plazo a los empleados, plan de beneficios postempleo o de jubilacin, otros beneficios a largo plazo, beneficios por trmino de
contrato y pagos basados en acciones.
NC 26 CONTABILIZACION E INFORMACION FINANCIERA SOBRE PLANES
DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando stos se preparan. Los planes de beneficio por retiro se consideran,
como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan
en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones
procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no
queden derogadas por la presente Norma.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de
beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creacin de fondos separados,
que pueden o no tener personalidad jurdica independiente, as como pueden o
no tener fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios
36
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
por retiro. La presente Norma es de aplicacin con independencia de la

creacin del fondo separado o de la existencia de fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una
compaa de seguros, estn sometidos a las mismas obligaciones de
contabilidad y capitalizacin que aqullos donde las inversiones se administran
privadamente. Por lo tanto, estos planes quedan dentro del alcance de esta
Norma, a menos que el contrato con la compaa de seguros se haya hecho en
nombre de un participante especfico o de un grupo de participantes, y la
obligacin sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la
citada compaa.
En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse tambin los siguientes
extremos: un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios,
un resumen de las polticas contables significativas y una descripcin del plan y
del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo.
NC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
controladora. En el caso de que una entidad opte por presentar estados
financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales,
aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas.
Una controladora, presentar estados financieros consolidados, en los que
consolidar sus inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en
esta Norma. Los estados financieros consolidados incluirn todas las
subsidiarias de la controladora.
Los estados financieros consolidados debern elaborarse utilizando polticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares,
se hayan producido en circunstancias parecidas.
Las participaciones no controladoras debern presentarse en el estado
consolidado de situacin financiera dentro del patrimonio de forma separada
del patrimonio de los propietarios de la controladora.
Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una prdida de control se contabilizarn como
transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su
calidad de tales).
En los estados financieros consolidados deber revelarse la naturaleza de la
relacin entre una controladora y una subsidiaria cuando la primera no posea,
directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de
voto, las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto actual o potencial de una
inversin, no constituye control, el final del periodo sobre el que se informa en
37
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
los estados financieros de la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para

elaborar los estados financieros consolidados y estn elaborados a una fecha o
para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la
controladora, as como las razones para utilizar una fecha o periodo diferentes,
la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa relativa a la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea
en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos,
un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participacin de
propiedad de una controladora en una subsidiaria que no d lugar a prdida de
control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora, y
cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelar la
ganancia o prdida, si la hubiese.
NC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No
obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:
entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversin colectiva como
fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los
fondos de seguro ligados a inversiones.
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar
inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El
inversor reconocer, en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda
en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la
participada reducirn el importe en libros de la inversin.
Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros
disponibles ms recientes de la asociada. Cuando el final del periodo sobre el
que se informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada
elaborar, para su empleo por parte del inversor, estados financieros referidos
a las mismas fechas que los de ste, a menos que resulte impracticable
hacerlo.
Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. En los estados financieros separados
del inversor, la inversin en una asociada se contabilizar de acuerdo con la
parte pertinente de la NC 27.
La entidad revelar: el valor razonable de las inversiones en asociadas,
informacin financiera resumida de las asociadas, las razones por las que se ha
obviado la presuncin de que no se tiene influencia significativa si el inversor
posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, menos del 20
por ciento del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el
inversor haya llegado a la conclusin de que ejerce dicha influencia, el final del
periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada, la
naturaleza y alcance de cualquier restriccin sobre la capacidad que tienen las
asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o
38
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
bien de reembolso de prstamos o anticipos, la porcin de prdidas de la

asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las
acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte
que le corresponde en las prdidas de la asociada, el hecho de que una
asociada no se ha contabilizado aplicando el mtodo de la participacin, e
informacin financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre
las asociadas que no se han contabilizado utilizando el mtodo de la
participacin, donde se incluirn los importes de los activos totales, pasivos
totales, ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo.
NC
29
INFORMACION
FINANCIERA
EN
ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS
La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo a los
estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la
preparacin y presentacin de estados financieros elaborados conforme a lo
establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de
medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en
libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de
una economa hiperinflacionaria, se establecern en trminos de la unidad de
medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estn
elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente.
Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por
la NC 1, como cualquier otra informacin referente a otros periodos
precedentes, debe tambin quedar establecida en trminos de la unidad de
medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para presentar
cifras comparativas en una moneda de presentacin diferente, sern de
aplicacin los prrafos pertinentes de la NC 21.
Las prdidas o ganancias por la posicin monetaria neta, deben incluirse en el
resultado neto del periodo, revelando esta informacin en una partida
separada.
La entidad revelar: el hecho de que los estados financieros, as como las cifras
correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para
considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional
y que, como resultado, estn expresados en la unidad de medida corriente al
final del periodo sobre el que se informa, si los estados financieros antes de la
reexpresin estaban elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del
costo corriente, y la identificacin y valor del ndice general de precios al final
del periodo sobre el que se informa, as como el movimiento del mismo durante
el periodo corriente y el anterior.
NC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de las participaciones en negocios
conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos
39
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia

de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por
tales del negocio conjunto. No obstante, no ser de aplicacin en las
participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: entidades de capital de
riesgo, o instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras
entidades similares, tratadas en otras Normas.
Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia financiera y de
operacin relacionadas con la actividad econmica del negocio conjunto
requieren el consentimiento unnime de todos los partcipes. Ningn partcipe
por s solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un
participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando
con autoridad delegada dentro de las polticas de estrategia, financiera y de
operacin acordada por los partcipes.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta
Norma se identifican tres grandes tipos: operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de
forma conjunta. Todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente
como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos
los negocios conjuntos: tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo
contractual, y el acuerdo contractual establece la existencia de control
conjunto.
Un partcipe reconoce su participacin en una entidad controlada
conjuntamente utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la
participacin. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer
contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.
NC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION
Establece principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos
o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la
clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor,
en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas
con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos
financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
medicin de los activos y pasivos financieros, de la NC 39 y a la revelacin de
informacin sobre ellos en la NIF 7.
Esta Norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de instrumentos
financieros. A efectos de presentacin, los instrumentos financieros se
clasifican en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio. La diferenciacin entre un pasivo financiero y patrimonio depende
de si existe una obligacin de entregar efectivo (o algn otro activo financiero).
Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transaccin se liquidar en
las acciones propias del emisor, la clasificacin depende de si el nmero de
acciones a emitir es fijo o variable.
40
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Un instrumento financiero compuesto, tal como un ttulo de deuda convertible,

se divide en componentes de pasivo y patrimonio. Cuando se emite el
instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el
valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del
componente de pasivo.
Los activos financieros y los pasivos financieros se compensan solo cuando la
entidad tiene un derecho exigible legalmente de compensar los importes
reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y
liquidar el pasivo simultneamente.
La clasificacin de un instrumento financiero como un pasivo financiero o
patrimonio determina el tratamiento del inters, dividendos, prdidas o
ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o
como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como
pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.
NC 33 GANANCIAS POR ACCION
Establece los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de
ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la
comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo
periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque el
indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las
diferentes polticas contables que pueden utilizarse para determinar las
ganancias, la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme
mejora la informacin financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por accin.
Esta Norma deber aplicarse a los estados financieros separados o individuales
de una entidad cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se
negocien en un mercado pblico o extranjero, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales, o que registre, o est en proceso
de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un
mercado pblico, y los estados financieros consolidados de un grupo con una
controladora de forma similar a la anterior.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin, la calcular y
presentar de acuerdo con esta Norma. Una entidad calcular el importe de las
ganancias por accin bsicas correspondientes al resultado del periodo
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora y, si el importe se ha presentado en los estados financieros, al
resultado del periodo de las operaciones continuadas atribuibles a dichos
tenedores de instrumentos de patrimonio.
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de
la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulacin (el denominador) durante el periodo.
41
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
La entidad presentar en el estado del resultado integral, las ganancias por

accin, bsicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las
actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios
de patrimonio de la controladora, as como para el resultado del periodo
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que
tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La
entidad presentar las cifras de ganancias por accin, bsicas o diluidas, con el
mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente informacin
financiera.
NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
Establece el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as
como establecer los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben
ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma
completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se presenta
en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los
inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad
de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza
financiera y liquidez.
En esta Norma no se establece qu entidades deben ser obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben
hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio
hasta la aparicin de la informacin intermedia. No obstante, los gobiernos, las
comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales
contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en
mercados de acceso pblico, a presentar informacin financiera intermedia.
Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo
de informacin, como si ella misma decide publicar informacin financiera
intermedia siguiendo las Normas de Informacin Financiera.
La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los
siguientes componentes condensados: un estado de situacin financiera, un
estado del resultado integral, un estado de resultados separado y un estado del
resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos
de efectivo y notas explicativas seleccionadas.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas
polticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo
que se refiere a los cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la
fecha de cierre de los estados financieros anuales ms recientes, que tendrn
su reflejo en los prximos que presente. No obstante, la frecuencia con que la
entidad presente informacin (anual, semestral o trimestralmente) no debe
afectar a la medicin de las cifras contables anuales. Para conseguir tal
objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia deben
abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la
fecha final del periodo intermedio.
42
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
NC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Establece los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que
sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la
entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la
Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por
deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de todos
los activos, salvo a los inventarios, activos surgidos de los contratos de
construccin, activos por impuestos diferidos, activos procedentes de
beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversin y
activos biolgicos que se valoren segn su valor razonable, costos de
adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en contratos de seguros y activos no
corrientes clasificados como mantenidos para la venta.
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la
entidad estimar el importe recuperable del activo. El importe en libros de un
activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se
denomina prdida por deterioro del valor. El deterioro de valor puede indicarse
por: el descenso en el valor de mercado de un activo, cambios adversos en la
tecnologa, mercado, entorno econmico o legal, incremento en las tasas de
inters de mercado, capitalizacin de mercado de la entidad siendo menor que
el valor de los activos netos, obsolescencia o dao de un activo, planes de
operaciones para discontinuar o reestructurar, o activos con bajo rendimiento
en comparacin con el rendimiento esperado.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el
resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
de revaluacin previsto en la NC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor,
en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin
efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
La entidad revelar, para cada clase de activos: el importe de las prdidas por
deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la partida
o partidas del estado del resultado integral en las que tales prdidas por
deterioro del valor estn incluidas, el importe de las reversiones de prdidas
por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la
partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones
estn incluidas, el importe de las prdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el
periodo y el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor de
activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el perodo.
43
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
NC
37
PROVISIONES,
PASIVOS
CONTINGENTES
Y
ACTIVOS
CONTIGENTES
Asegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las
notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario
de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a
contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo
cuando el contrato es oneroso, y aquellos de los que se ocupe alguna otra
Norma.
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: una
entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado
de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin, y
puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. El importe
reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo
sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe
reconocer la provisin.
Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se
confirmar por sucesos futuros inciertos que no estn totalmente bajo el
control de la entidad. Los pasivos contingentes tambin incluyen obligaciones
que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o
su liquidacin no es probable.
Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmar por
que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no est totalmente bajo el
control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de
situacin financiera. Los activos contingentes se revelan cuando es ms
probable que tenga lugar una entrada de beneficios que de lo contrario. Sin
embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta se reconoce
un activo en el estado de situacin financiera, porque ese activo deja de
considerarse contingente.
La medicin de una provisin requiere juicio sobre el importe, calendario y
riesgos de los flujos de efectivo requeridos para liquidar la obligacin. Se
necesita precaucin al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin
embargo, la incertidumbre no justifica la creacin de provisiones excesivas.
NC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Establece el tratamiento contable de los activos intangibles (identificable, de
carcter no monetario y sin apariencia fsica) que no estn contemplados
especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La
44
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos

intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto activos
intangibles que estn tratados en otras Normas, activos financieros, el
reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin, y
desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales,
petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase
de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o
en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern
como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes: tcnicamente, es posible completar
la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su
utilizacin o su venta, su intencin de completar el activo intangible en
cuestin, para usarlo o venderlo, su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible, la forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro, la disponibilidad de los adecuados recursos
tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar
o vender el activo intangible, y su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un
gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: formen parte del costo de un
activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o la partida
sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible.
La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo
de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de
revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin
se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.
Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello ser
excepcional que se revale un activo intangible.
NC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOMIENTO Y MEDICION
Establece principios para el reconocimiento y la medicin de los activos
financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentacin de
informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la NC 32 y los
requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos
financieros estn en la NIF 7.
45
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Esta Norma deber ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de
instrumentos financieros, excepto a las tratadas en otras Normas especficas.
Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas no
financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepcin de
los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o
entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o
necesidades de utilizacin esperadas por la entidad.
Un activo o pasivo financiero se mide inicialmente al valor razonable. La
medicin posterior depende de la categora del instrumento financiero. Algunas
categoras se miden al costo amortizado, y algunas al valor razonable. En
limitadas circunstancias se aplican otras bases de medicin, por ejemplo
ciertos contratos de garanta financiera.
La contabilidad de coberturas reconoce el efecto de la compensacin de los
cambios en los valores razonables o en los flujos de efectivo de los
instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas.
Una entidad debe reconocer todos los instrumentos financieros, incluyendo
todos los derivados. Adems, los derivados se miden al valor razonable (es
decir son actualizables con respecto al mercado). Sin embargo, un derivado
que se vincula y debe liquidarse mediante la entrega de instrumentos de
patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad,
se mide, despus del reconocimiento inicial, al costo. Los derivados incluyen
contratos a trmino, permutas financieras y opciones. Los valores de los
derivados cambian en respuesta a cambios en variable tales como las tasas de
inters, tasas de cambio en moneda extranjera, instrumentos financieros o
precios de materias primas cotizadas o un ndice. Los derivados no requieren
una inversin neta inicial (o requieren una relativamente pequea) en
comparacin con otros tipos de contratos que responden de forma similar a
cambios en factores de mercado.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSION
Establece el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las
exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Esta Norma ser
aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las
propiedades de inversin.
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo
cuando: sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn
asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad, y el costo
de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial.
La entidad puede: escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar
46
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos

provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para
inversin, y escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para
todas las otras propiedades para inversin, independiente de la eleccin
realizada.
Cuando un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un
arrendamiento operativo se clasifica como propiedades de inversin, debe
utilizarse el modelo del valor razonable para todas las propiedades de
inversin. Se aplican excepciones limitadas. La Norma recomienda pero no
requiere que el valor razonable se determine sobre la base de una valoracin
por un tasador independiente que tenga experiencia y una calificacin
profesional relevante.
Las entidades pueden modificar las polticas contables si estas dan lugar a una
presentacin ms adecuada. La Norma indica que cambiar del modelo del valor
razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.
NC 41 AGRICULTURA
Establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y
la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe
aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre
relacionado con la actividad agrcola: activos biolgicos, productos agrcolas en
el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones del gobierno relativas a
la actividad agrcola.
La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola cuando, y slo cuando: la entidad controla el activo como resultado de
sucesos pasados, es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo, y el valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable.
Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en
el caso, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de
una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin
es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NC 2, u otra Norma de
Contabilidad que sea de aplicacin.
La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo
corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos
agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La entidad debe
presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
47
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Tema No. 2
ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

GENERALIDADES
Para que una entidad alcance sus objetivos establecidos, es necesario realizar
una relacin de sus activos ya sean estos propios o ajenos representados por la
inversin de sus socios o propietarios o por la inversin ajena a la entidad.
ACTIVO
Es la suma de bienes y/o derechos que posee una empresa, dichos bienes
tienen un valor expresado en trminos de unidades monetarias y estn
determinados bajo el principio contable de valuacin al costo
PASIVO
Es la suma de obligaciones hacia terceras personas y/o al propietario que
adeuda una determinada entidad a personas naturales o jurdicas ajenas a la
entidad que estn pendientes de pago a una determinada fecha.
PATRIMONIO
48
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se denomina patrimonio neto a aquellos recursos con que cuenta una

determinada entidad por aquellos aportes realizados por los inversionistas o
propietarios, ms aquellos aportes adicionales de inversionistas o propietarios,
los resultados obtenidos y otros por efectos de actualizacin.
El patrimonio neto son los recursos propios que posee una entidad, es el total
de las participaciones, lo cual significa una obligacin de la entidad hacia los
propietarios o inversionistas.
INGRESOS
Se denomina ingresos a aquellos recursos originados por la entidad como
consecuencia de sus operaciones realizadas ya sea por la actividad principal a
la cual se dedica o por otros conceptos ajenos a su actividad principal.
EGRESOS
Se denomina egreso a aquellos gastos incurridos por la entidad como
consecuencia de sus operaciones realizadas ya sea por la actividad principal a
cual se dedica o por otros conceptos ajenos a su actividad principal.
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
La partida doble implica participacin de al menos dos cuentas, que por toda
operacin se efecta el registro en l debe en una o varias cuentas y por otro
lado el registro en el haber en una o varias cuentas, teniendo que ser igual el
total debitado al total abonado.
Recurriendo a un sencillo ejemplo: para comprender en qu consiste el sistema
de partida doble, hagamos una suposicin:
Que Luis recibe un dinero Bs. 100 (en consecuencia es Deudor); Jos entrega
su dinero Bs. 100 (en consecuencia es acreedor).
O sea que Luis debe a Jos un dinero, los cual en otras palabras significa que
en esta transaccin hay una persona deudora) Luis porque recibe) y otra
acreedora (Jos porque entrega).
De aqu podemos deducir que: en cualquier operacin que se realice, por ms
compleja que sea, el fundamento en la Contabilidad por el sistema de partida
doble no vara. Siempre, independientemente, debe haber un deudor (el
que recibe) y un acreedor (el que entrega), hecho este, que por otra parte,
es perfectamente lgico aun fuera de la Contabilidad.
ECUACION DE LA CONTABILIDAD
Se clasifican en ecuacin de Balance llamadas tambin ecuaciones estticas y
ecuaciones de resultados llamados tambin ecuaciones dinmicas.
ECUACIONES DE BALANCE
Se denomina ecuacin de balance a la igualdad que expresa una relacin del
activo respecto al pasivo y su patrimonio neto, es decir, tiene su origen en que
balancea o iguala el valor monetario de los activos con la suma de sus
obligaciones con la suma de los aportes de sus inversionistas o propietarios
correspondiendo a una entidad a una determinada fecha.
49
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
La ecuacin del balance est representada por ecuacin del balance, ecuacin
del pasivo y ecuacin del patrimonio neto de la siguiente forma:
SIMBOLOGA DE LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL
Tomando en cuenta los conceptos descritos en prrafos precedentes,
plasmaremos a continuacin la simbologa de la ecuacin contable
fundamental
COMPONENTES DE LA ECUACIN CONTABLE
Dnde:
La Ecuacin:
A = P + C /PN
Reemplazando Tenemos:
100 = 20 + 80
50
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
100 = 100
ESTRUCTURA BASICA DE CUENTAS EN LA ECUACION CONTABLE:-
DEMOSTRACIN
EJEMPLO: La seora Zoila Vaca de Toro propietario de comercial El Torito
inicia sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo Bs. 20.000
Mercaderas Bs. 42.000
Prstamos Bancarios Bs. 16.000
Si representamos los valores en la ecuacin siguiente tendremos:
62.000
62.000 =
C /PN
=
16.000
62.000
46.000
La ecuacin es la siguiente:
=
=
62.000
16.000
62.000
16.000
16.000
C /PN
-
46.000
16.000
La ecuacin es la siguiente:
C /PN
46.000
51
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
46.000
46.000
ECUACIONES DE RESULTADO
Se denomina ecuaciones de resultado a la relacin existente entre la utilidad o
prdida obtenida, respecto a los ingresos y egresos de una entidad en un
determinado tiempo y clasifican en ecuaciones de utilidad y ecuacin de la
perdida. Por lo cual tienen dos ecuaciones:
ECUACIN DE LA UTILIDAD:
U = I
U = UTILIDAD
I = INGRESO
E = EGRESO
EJEMPLO: comercial El Panchito, al concluir un periodo de operaciones

proporciona la siguiente informacin:
Ingresos por diferentes conceptos

Egresos por diferentes conceptos
Bs. 30.000
Bs. 18.000
Remplazando en la ecuacin obtendremos:
U
U
=
=
30.000
12.000
E
-
18.000
ECUACION DE LA PRDIDA
= E
P = PERDIDA
E = EGRESO
I = INGRESO
EJEMPLO: Comercial El Torito al concluir un periodo de operaciones

proporciona la siguiente informacin:
Egresos por diferentes conceptos Bs. 40.000
Ingresos por diferentes conceptos Bs. 25.000
Remplazamos en la ecuacin obtendremos:
P
P
=
=
40.000
15.000
EJERCICIO No. 1
52
25.000
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
1.1
El seor Juan Ramrez propietario de Comercial El Panchito inicia

sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo
Bs. 23.000
Dos computadoras Bs. 12.000
Sillas y Escritorios Bs. 9.000
SOLUCION:
A
=
44.000
44.000
44.000
1.2
P
=
=
=
+
C/PN
0
+
44.000
0
+
44.000
44.000
El seor Octavio Flores Propietario de la Constructora Reyes

Efectivo
Bs. 46.000
Dos Volquetas
Bs. 140.000
Una pala cargadora
Bs. 150.000
Tres topadoras
Bs. 250.000
Prstamo bancario Bs. 300.000
SOLUCION:
A
586.000
586.000
586.000
1.3
=
=
=
=
P
300.000
300.000
586.000
+
+
+
C/PN
C/PN
286.000
El seor Armando Romero, propietario de comercial

Ponderosa inicia sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo
Bs. 4.000
Mercaderas
Bs. 9.000
Una camioneta
Bs. 54.000
SOLUCION:
A
=
67.000
67.000
P
=
=
La
+
C/PN
0
+
67.000
67.000
EJERCICIO No. 2
2.1
Comercial Bueno, Bonito y Barato dedicada a la comercializacin

electrodomsticos obtuvo durante la gestin 2008 un ingreso de
Bs. 98.000 y sus gastos ascendieron a Bs. 43.000.
SOLUCION:
U
=
I
E
U
=
98.000
43.000
U
=
55.000
53
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
2.2
Comercial Bueno Bonito y Barato durante el primer semestre de

2009, registra en sus libros de ingresos por concepto de vetas Bs.
17.000 y por alquileres Bs. 8.000, los gastos al semestre alcanzan
Bs. 13.000
SOLUCION:
U
=
I
E
U
=
25.000
13.000
U
=
12.000
2.3
Comercial El Baratillo durante la gestin 2008, por concepto de

ventas por diferentes conceptos obtuvo Bs. 48.000 y gastos por
diferentes conceptos Bs. 43.000.
SOLUCION:
U
=
I
E
U
=
48.000
43.000
U
=
5.000
HECHOS DE LA CONTABILIDAD
Se denomina hechos de la contabilidad a toda aquella operacin que efecta
una determinada entidad a una determinada fecha.
Los hechos de la contabilidad se dividen en:
HECHOS PERMUTATIVOS
HECHOS MODIFICATIVO
HECHOS MIXTOS
HECHOS PERMUTATIVOS
Son aquel conjunto de operaciones realizadas por una entidad y como
consecuencia de dichas operaciones no modifican en lo absoluto el patrimonio
neto, es decir no aumenta ni disminuye mantenindose de esta manera
esttico.
Efectivo Bs. 20.000
A
20.000 + 42.000
62.000 =
C/PN
=
16.000
62.000
54
46.000
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se suscita una operacin por la cual se adquiere ms inventarios por Bs.

12.000
C/PN
20.000 -
12.000 +
62.000
54.000 = 16.000 +
=
62.000
C/PN
46.000
HECHOS MODIFICATIVOS
Son el conjunto de operaciones realizadas por una entidad y como
consecuencia de dichas operaciones se modifica el patrimonio neto, es decir
aumenta o disminuye por las operaciones realizadas.
Efectivo Bs. 20.000
20.000 + 42.000
62.000 =
C/PN
=
16.000
62.000
46.000
Se suscita una operacin por la cual el propietario de la entidad realiza un

nuevo aporte por Bs. 20.000 en efectivo.
A
=
P
+
C/PN
A
62.000 +
20.000 =
82.000
C/PN +C/PN
16.000 + 46.000 + 20.000

=
82.000
EJERCICIO No. 3
a) Carlos Montao propietario de la Comercial ABC, inicia sus actividades
con los siguientes bienes y valores: (HECHO PERMUTATIVO)
Dinero efectivo
Bs. 24.000
Muebles
Bs. 30.000
Cuentas por cobrar
Bs. 16.000
Camioneta
Bs. 50.000
Cuentas por pagar
Bs. 20.000
Capital
Bs.100.000
Durante el periodo se suscita la compra de un TV en efectivo Bs 14.000
Solucin:
55
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Dinero efectivo
Bs. 10.000
20.000
Muebles
Bs. 30.000
Bs.100.000
Cuentas por cobrarBs. 16.000
Camioneta
Bs. 50.000
Bs.120.000
Cuentas por pagar Bs.

Capital
Bs.120.000
10000 + 30000 + 16000 + 50000

120000
Dinero en efectivo Bs.
24.000
Compra de TV
Bs.
14.000
Saldo dinero efectivo Bs.10.000
=
=
20000 + 100000
120000
b) Se suscita la venta de TV en Bs. 24.000 (HECHO MODIFICATIVO)

Solucin:
Dinero efectivo
Bs. 34.000
20.000
Muebles
Bs. 30.000
Capital
Bs.100.000
Cuentas por cobrarBs. 16.000
Ganancia
Bs. 10.000
Camioneta
Bs. 50.000
Bs.130.000
Bs.130.000
Precio de venta Bs.24.000
Precio de costo Bs. 14.000
Ganancia
10.000
34000 + 30000 + 16000 + 50000
20000
130000
(100000
+10000)
130000
c) Se efecta la venta desfavorable de TV en Bs. 4.000 (HECHO

MODIFICATIVO)
Solucin:
Dinero efectivo
Bs. 14.000
20.000
Muebles
Bs. 30.000
Bs.100.000
Cuentas por cobrar
Bs. 16.000
(Bs. 10.000)
Camioneta
Bs. 50.000
Bs.110.000
Precio de venta Bs.
4.000
Precio de costo Bs. (14.000)
Perdida
(10.000)
56

Capital
Perdida
Bs.110.000
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
14000 + 30000 + 16000 + 50000

-10000)
110000
20000
110000
(100000
Tema No. 3
TEORIA DE LAS CUENTAS

CONCEPTO
Se denomina cuenta o partida contable a la agrupacin metdica o
sistemtica de transacciones similares bajo un ttulo comn y apropiado,
vale decir que en una empresa normalmente se suscitan una gran
cantidad y variedad de transacciones tienen que ser agrupados de
acuerdo a su naturaleza para identificarlas y al mismo tiempo
diferenciarlas de los dems, buscando un factor comn o una cierta
caracterstica homognea.
Ejemplo:
Cuenta = caja;
cuenta = ttulo comn
57
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Caja = apropiado
Caja: contabiliza todo el movimiento de efectivo (cobro y pago con
moneda de curso legal y vigente)
EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
Todas las cuentas, en cualquier sistema contable, estn conformados por
dos partes: DEBE y HABER, necesariamente que sirven para hacer el
registro de operaciones o transacciones efectuadas a una determinada
fecha.
En l DEBE; se registra cuando algo est ingresando o recibiendo
una empresa o una cuenta, se encuentra en el lado izquierdo de la
hoja o cuaderno de asientos contables, la transaccin que se
realiza y anota en el lado DEBE se CARGA o DEBITA.
En el HABER; en contabilidad se registra lo valores monetarios que
se asignan a una determinada cuenta, se encuentra en el lado
derecho de la hoja o cuaderno de asientos contables, la
transaccin que se realiza y anota en el lado DERECHO se
ACREDITA o ABONA.
SALDO DE UNA CUENTA
El SALDO; es la diferencia que existe del DEBE con relacin al HABER o
viceversa (lo que queda). Hay dos clases de saldos DEUDOR con relacin
con l DEBE y ACREERDOR relacionado con el HABER, el cual se obtiene
por diferencia entre la suma total del lado DEBE y HABER que da lugar a
dos clases de saldos.
Saldo Deudor; la cantidad mayor en l DEBE y la menor en el
HABER.
DEBE
DEBE
4.000,00
8.000,00
3.000,00
15.000,00
10.500,00
HABER
HABER
2.000,00
1.000,00
1.500,00
4.500,00
Saldo Acreedor; la cantidad mayor en el HABER y la menor en el

DEBE.
HABER
DEBE
2.000,00
1.000,00
3.000,00
58
DEBE
HABER
2.000,00
3.000,00
1.500,00
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
6.000,00
6.500,00
500,00
TEORIA DEL CARGO O DEBITO

Acto de registrar el valor de una cuenta en l DEBE o en el lado Izquierdo
.
TEORIA DEL ABONO O CREDITO
Acto de registrar el valor de una cuenta en el HABER o en el lado
derecho.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
En contabilidad es muy importante conocer las clases de cuentas que
pueden emplearse en un sistema contable, se clasifican en 3 grupos que
son:
Cuentas de balance, reales o patrimoniales.
Cuentas de resultados, nominales o transitorias.
Cuentas de Orden o memorndum.
a) Cuentas de Balance, Reales o Patrimoniales; de balance porque
conforman la ecuacin de balance A=P+C, donde necesariamente
debe existir razonabilidad o equivalencia no igualdad, porque la
contabilidad no es ciencia exacta.
Reales; porque se las puede ver, tocar, palpar y ocupa un lugar en
el espacio por lo menos un 95% tienen esta caracterstica pueden
persistir en los registros por ms de un ejercicio contable o ao
completo para establecer la situacin de una empresa.
Patrimoniales; porque tienen la caracterstica de reflejar o mostrar
todos los bienes de la empresa, todo lo que posee una empresa.
Estas cuentas a su vez se subclasifican en cuentas de activo y
cuentas de pasivo.
Cuentas del Activo; este rubro (grupo) agrupa a todas aquellas
cuentas que presentan bienes y/o derechos que posee una empresa.
Cuentas del Pasivo; este rubro agrupa a todas aquellas cuentas
que presentan obligaciones de una empresa hacia terceras personas
y/o el propietario.
b) Cuentas de Resultados, Nominales o Transitorias; de resultados
porque tienen la caracterstica de cuantificar los resultados obtenidos
59
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
(se gana o pierde la empresa en un determinado tiempo) U=I-E; P=EI, lo que incide en el balance con respecto al capital.
Nominales; porque son lago subjetivas imaginarias, no se puede ver,
ni tocar, no ocupan un lugar en el espacio.
Transitorias; porque figuran o perduran los registros de una
empresa solo un ejercicio contable como mximo, luego deben o
tienen que desaparecer o eliminarse.
Estas cuentas se subclasifican en cuentas de egresos, gastos o
perdidas y cuentas de ingresos, ganancias, de beneficio o rentas.
Cuentas de Egresos; bajo esta denominacin debern agruparse
todas aquellas cuentas que presenten gastos irrecuperables
efectuados por una empresa.
Cuentas de Ingresos; bajo esta denominacin debern agruparse
todas aquellas cuentas que representen ingresos o ganancias
obtenidas en una empresa por cualquier concepto.
c) Cuentas de orden o Memorndum; bajo este rubro debern
agruparse todas aquellas cuentas que no tienen incidencia sobre el
capital de una empresa, no tienen la capacidad suficiente como para
modificar el capital se les presenta despus de haber presentado los
estados financieros en las entidades establecidas por Ley.
LEY DE MOVIMIENTO DE CUENTAS
Precepto que se lo debe cumplir, tienen 8 enunciados y son las
siguientes:
Activos que aumentan se CARGAN

Activos que disminuyen se ABONAN
Pasivos que aumenta se ABONAN
Pasivos que disminuyen se CARGAN
Egresos que aumentan se CARGAN
Egresos que disminuyen se ABONAN
Ingresos que aumentan se ABONAN
Ingresos que disminuyen se CARGAN
NOMENCLATURA (PLAN) DE CEUNTAS

El plan de cuentas es un listado de partidas o cuentas a utilizarse en una
determinada entidad el cual tiene que estar acorde con las necesidades
especficas al giro de sus operaciones para poder as controlar de esta
manera el total de su movimiento.
60
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
El plan de cuentas es elaborado con flexibilidad para as incrementar

mas cuentas ordenadamente segn las necesidades y el crecimiento de
la entidad.
CODIGO
El cdigo es la clave o identificacin que se le asigna a una determinada
cuenta para poder controlar el movimiento que tiene.
Existen diferentes formas de codificacin, consiste en asignaciones
numricas, letras o caracteres alfanumricos a todas y cada una de las
partidas que intervienen en el plan general de cuentas.
Las formas de codificacin son las siguientes:
Numrica
Alfabtica
Alfanumrica
Numrica
La codificacin por el sistema numrica es asignarle a cada partida
principal nmeros, esta codificacin debe estar hecha en funcin a la
estructura de los estados financieros.
1.
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.1
DISPONIBLE
1.1.1.1
CAJA
1.1.1.1.1 CAJA MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.2 CAJA MONEDA EXTRANJERA
Alfabtica
La codificacin por el sistema alfabtica es asignarle a cada partida
principal letras, esta codificacin debe estar hecha en funcin a la
A
A.a
A.a.b
A.a.b.c
A.a.b.c.d
A.a.b.c.e
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
CAJA
CAJA MONEDA NACIONAL
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Alfanumrica
La codificacin por el sistema alfanumrica es asignarle a cada partida
principal letras, esta codificacin debe estar hecha en funcin a la
61
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
A
A.1
A.1.a
A.1.a.2
A.1.a.2.a
A.1.a.2.b
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
CAJA
CAJA MONEDAEXTRANJERA
A continuacin se tiene un plan o nomenclatura de cuentas para una

entidad comercial que se dedica a la compra y reventa de mercaderas:
PLAN DE CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIAL
ACTIVO (S)
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DISPONIBLE
Caja Chica
Caja
Caja Moneda Nacional
Caja Moneda Extranjera
Bancos
Banco Mercantil Santa Cruz M/E
Banco Mercantil Santa Cruz M/N
Banco Unin M/N
Banco Unin M/E
Banco Fie M/N
Banco Fie M/E
ACTIVO EXIGIBLE
Cuentas por cobrar
Cliente Sr. Zzz
Cliente Sr. ABC
Cuenta Corriente
Cliente Sr. Zz
Cliente Sr. AA
Documentos por cobrar
ACTIVO REALIZABLE O BIENES DE CAMBIO
Inventarios
Inventario inicial balance de apertura
Inventario final balance general
Mercaderas en Trnsito
Muestras de inventarios
PAGOS ANTICIPADOS
Crdito Fiscal IVA
Alquileres Pagados por Adelantado
Anticipos al personal
Aguinaldos pagados por adelantado
Comisiones pagados por adelantado
Impuestos pagados por adelantado
Publicidad y propaganda pagada por adelantado
Seguros pagados por adelantado
62
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
INVERSIONES A CORTO PLAZO

Depsitos a plazo fijo
Cajas de ahorros M/N
Cajas de ahorros M/E
INVERSIONES A LARGO PLAZO
Acciones en otras empresas
Certificado de aportacin COTEL
Depsitos en cajas de ahorros
Obras de arte
Bienes races
BIENES DE USO (fijos)
Terrenos
Edificios
Muebles y Enseres
Herramientas
Maquinaria y Equipo
Vehculos
Equipo de Computacin
Obras en construccin
INTANGIBLES
Gastos de Organizacin
Concesiones
Patentes
Derechos del autor
Marca registrada
Derecho de llave
Marca de fbrica
Franquicias
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Mercaderas Recibidas en Consignacin
CUENTAS REGULADRAS DEL ACTIVO
Depreciacin Acumulada
Edificios
Muebles y Enseres
Herramientas
Maquinaria y Equipo
Vehculos
Equipo de Computacin
Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES COMERCIALES
Cuentas por Pagar
Letras por pagar
Hipotecas por pagar
Anticipos de clientes
63
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Documentos por Pagar

Comitente
Alquileres por pagar
Intereses por pagar
Seguros por pagar
Comisiones bancarias por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Dbito Fiscal IVA
Impuesto a las Transacciones por Pagar
Impuesto sobre Utilidades
RC-IVA por Pagar
Multas e Intereses por Pagar
OBLIGACINES LABORALES
Sueldos y salarios por pagar
Aguinaldos por pagar
Honorarios por pagar
Primas por pagar
Subsidios por pagar
Aportes laborales por pagar
Aportes patronales por pagar
Provisiones para aguinaldos
Desahucio por pagar
INGRESOS ANTICIPADOS (COBROS)
Alquileres cobrados por anticipado
Intereses percibidos por anticipado
Comisiones percibidos por anticipado
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
Prstamo por Pagar
Hipotecas por Pagar
Bonos por pagar
Arrendamientos por pagar
Previsiones para indemnizaciones
Prstamos bancarios
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital pagado
Capital social
Capital limitado
Capital colectivo
RESERVAS
Ajuste global del patrimonio
Ajuste de capital
Ajuste de reservas patrimoniales
Reserva legal
Reserva para revalu tcnicos
Fondo de educacin
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad (o Prdida) de la Gestin
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
64
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Comitentes y Consignantes
CUENTAS DE RESULTADOS O EGRESOS
EGRESOS
CUENTAS DE COSTO
Costo de ventas
Compras
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Fletes en compras
GASTO ADMINISTRATIVOS
Sueldos y salarios
Aguinaldos
Indemnizaciones
Gastos generales
Gastos de mantenimiento
Aportes patronales
Aportes laborales
Honorarios
Pasajes y viticos
Subsidios
Gastos de representacin
Alquileres pagados
Seguros pagados
Combustibles y lubricantes
Gastos de comunicacin
Depreciacin de bienes de uso
Amortizacin de gastos de organizacin
Perdida para cuentas incobrables
GASTOS DE VENTA
Impuestos a las transacciones
Suministros de almacenes
Publicidad y propaganda
Fletes de venta
Comisiones de ventas
GASTOS FINANCIEROS
Intereses pagados
Comisiones bancarias
Gastos bancarios
CUENTAS DE INGRESOS
INGRESOS DE OPERACION
Ventas
Ingresos por servicios
Ingresos por arrendamientos
INGRESOS NO OPERATIVOS
Alquileres percibidos
Comisiones percibidos
Intereses percibidos
Ingresos por venta de bienes de uso
Ingresos por venta de inversiones
65
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Sobrantes de caja
OTROS. INGRESOS O EGRESOS
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes
Prdidas y ganancias
Diferencias de cambio
Mantenimiento de valor
Resultados por efectos de la inflacin
ANALISIS DEL MANUAL DEL CUENTAS

CUENTAS DEL ACTIVO
Se refiere a todo lo que tiene la empresa.
SE DEBITA:
Por ingreso de efectivo.
SE ACREDITA:
Por la salida de efectivo, ya sea por gastos, depsitos bancarios u
obligaciones con terceras personas.
SALDO NORMAL:
Su saldo es siempre deudor representa el efectivo que tiene el taller
CAJA MONEDA EXTRANJERA
SE DEBITA:
Por los ingresos en moneda extranjera por cualquier operacin.
SE ACREDITA:
Por los depsitos en esta moneda al Banco.
SALDO NORMAL:
Es deudor, tambin representa la disponibilidad que tiene el Taller, pero
en moneda extranjera.
SE AJUSTA:
Por la actualizacin de la misma de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes.
CAJA CHICA
SE DEBITA:
Por el desembolso del fondo y por incremento,
SE ACREDITA:
Por la disposicin o eliminacin de fondos.
SALDO NORMAL:
Representa efectivo para gastos menores.
CUENTAS POR COBRAR
SE DEBITA:
Por los trabajos realizados al crdito, a simple compromiso verbal de
pago.
SE ACREDITA:
Por los pagos efectuados de los trabajos realizados ya sea parcial o total.
66
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
SALDO NORMAL:
Es deudor, y representa importes por cobrar a clientes, por concepto de
cualquier tipo de trabajo.
SE AJUSTA:
Se da cuando los montos por cobrar, uno o varios se consideran
irrecuperables, por lo tanto se debe dar de baja.
BANCOS MONEDA NACIONAL
SE DEBITA:
Por apertura de la cuenta corriente, depsitos, notas de abono del
banco, por giros traspasos, etc.
SE ACREDITA:
Por cheques girados, por notas de cargo realizados por el banco, etc.
SALDO NORMAL:
Es deudor representa el efectivo que tiene la empresa pero, en poder del
banco.
BANCOS MONEDA EXTRANJERA
SE DEBITA:
Por el depsito en la cuenta con moneda extranjera.
SE ACREDITA:
Por retiros parciales o total de la cuenta, por concepto de cheques
girados, notas de cargo, etc.
SALDO NORMAL:
ES deudor representa la disponibilidad inmediata en moneda de otro
pas.
SE AJUSTA:
Por la actualizacin de la moneda de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes.
DOCUMENTOS POR COBRAR
SE DEBITA:
Por todo trabajo prestado al crdito con respaldo de un documento tales
como: pagar, letras de cambio, etc.
SE ACREDITA:
Por pagos recibidos parcial o total.
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor nos representa los importes a cobrar a clientes por
trabajos efectuados respaldados con documentos.
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
SE DEBITA:
Por importes declarados totalmente irrecuperables.
SE ACREDITA:
Cuando se calcula el importe que se castigar de acuerdo a las normas
internas de la empresa.
67
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
SALDO NORMAL:
Esta es una cuenta complementaria del activo corriente su saldo es
acreedor y representa el riesgo de incobrabilidad existente por las
deudas a cobrar a clientes.
CREDITO FISCAL
SE DEBITA:
Esta cuenta se debita por la alcuota del IVA de toda compra, en la
actualidad es el 13% calculado sobre el valor total de la factura.
SE ACREDITA:
Por la compensacin con el dbito fiscal IVA, al momento de efectuarse
la liquidacin mensual.
SALDO NORMAL:
Es deudor porque representa para la empresa un saldo a favor.
ANTICIPO AL PERSONAL
SE DEBITA:
Cuando se haya efectuado el anticipo al personal solicitante.
SE ACREDITA:
Cuando se registra a la planilla de sueldos, es decir se descuenta el
anticipo.
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor y representa deudas por los funcionarios en calidad
de anticipo de sus haberes mensuales.
DEUDORES CON CARGO A RENDICION DE CUENTAS
SE DEBITA:
En el momento de desembolso de efectivo a una persona que est en
comisin para tratar diversos casos.
SE ACREDITA:
Cuando se hace la rendicin de cuentas, con previa verificacin si los
fondos han sido erogados correctamente, respaldados con documentos.
SALDO NORMAL:
Su saldo generalmente es deudor y representa el total de efectivo
desembolsado.
TERRENOS
Comprende todos los valores del terreno, vale decir dnde se encuentra
el taller de Artes Corts.
SALDO NORMAL:
Su saldo siempre es deudor.
EDIFICIOS
Est contemplada la construccin del taller.
SALDO NORMAL:
Su saldo siempre es deudor
MUEBLES Y ENSERES
68
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
SE DEBITA:
Por la adquisicin de nuevos muebles.
SE ACREDITA:
Por el valor en libros.
SALDO NORMAL:
Est compuesta de todos los equipos de la oficina, su saldo es deudor y
representa la existencia de muebles de propiedad de la empresa.
VEHICULOS
SE DEBITA:
Por la adquisicin de un nuevo vehculo.
SE ACREDITA:
SALDO NORMAL:
Es deudor, representa a la existencia en la empresa.
HERRAMIENTAS
SE DEBITA:
Por la adquisicin de nuevos accesorios que est contemplado dentro de
herramientas.
SE ACREDITA:
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor representa de la misma de propiedad del taller.
DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS
Esta cuenta contabiliza el consumo gradual de los activos fijos (excepto
terrenos) de conformidad al D.S. 24051 del 29 de Junio de 1.995, cuyas
depreciaciones inciden en los costos de los trabajos realizados por la
empresa.
SE DEBITA:
Cuando se retira un bien de uso por motivo de venta u otro concepto.
SE ACREDITA
Por las depreciaciones del periodo y actualizacin de acuerdo a las
disposiciones.
SALDO NORMAL:
Es acreedor son cuentas complementarias a activos fijos y representa
las depreciaciones acumuladas de los bienes del taller.
SE AJUSTA:
Por la actualizacin y depreciacin de los mismos.
Tenemos los siguientes coeficientes de depreciacin
PASIVOS
Est conformada por todas las deudas y obligaciones que el taller ha
contrado, las
69
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Cuales debern ser canceladas en el plazo menor a un ao.

CUENTAS POR PAGAR
SE DEBITA:
Por el pago parcial o total de la deuda.
SE ACREDITA:
Por las compras al crdito, en caso de que el proveedor nos da al crdito
con mantenimiento de valor entonces se actualiza de acuerdo a las
disposiciones legales.
SALDO:
Su saldo es acreedor representa las obligaciones que tiene el taller con
otras instituciones.
DOCUMENTOS POR PAGAR
SE DEBITA:
Por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de
vencimiento.
SE ACREDITA:
Por toda obligacin respaldadas con documentos como ser letras de
cambio o pagares, etc.
SALDO NORMAL:
Su saldo es acreedor, representa el importe de la deuda total respaldado
con documentos.
OBLIGACIONES POR PAGAR
SE DEBITA:
Por el pago parcial o total.
SE ACREDITA:
Por el lquido pagable de la obligacin contrada.
SALDO NORMAL:
Su saldo es acreedor representa las obligaciones contradas.
SUELDOS POR PAGAR
SE DEBITA:
Por la cancelacin de la planilla.
SE ACREDITA:
Por el lquido pagable de la planilla de haberes.
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor y representa los sueldos y salarios por pagar al
personal de la empresa.
DBITO FISCAL IVA
SE DEBITA:
Por el pago o compensacin del impuesto.
SE ACREDIT:
Por la aplicacin de la alcuota (IVA) sobre todo concepto.
70
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
SALDO NORMAL:
Su saldo es acreedor, o igual a cero y representa el saldo a favor del
fisco, resultante de la diferencia de IVA crdito e IVA dbito.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
SE DEBITA:
Por el pago del impuesto mensual.
SE ACREDITA:
Por la obligacin tributaria generada por concepto de ingresos y
retenciones al personal.
SALDO NORMAL:
Su saldo es siempre acreedor y representa el saldo a favor del fisco.
AGUINALDOS POR PAGAR
SE DEBITA:
Por el pago total.
SE ACREDITA:
Por los valores estimados en forma mensual.
SALDO NORMAL:
Es acreedor representa la provisin para el pago de aguinaldos de
Navidad, su clculo es mensual.
PASIVO NO CORRIENTE
Agrupa todas las obligaciones con los acreedores, que se pagara a ms
de un ao respaldadas con documentos, garantas, hipotecas, etc.
PRESTAMOS POR PAGAR
SE DEBITA:
Por la amortizacin parcial de los prstamos.
SE ACREDITA:
Por obligaciones contradas con instituciones.
SALDO NORMAL
Representa las obligaciones con garanta documentaria, cuyo
vencimiento ser a ms de un ao.
SE AJUSTA:
Por traspaso a pasivo corrientes a medida que vaya venciendo las
obligaciones.
PREVISION PARA INDEMNIZACIONES
SE DEBITA
Por los pagos efectuados al personal por el retiro voluntario retiro
forzoso. (Cumpliendo cinco aos)
SE ACREDITA:
Por el clculo estimado mensual.
SALDO NORMAL:
Su saldo es acreedor que representa el importe acumulado por el clculo
estimado de beneficios sociales.
71
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE

Esta comprendido por importes directos de capital, aumentos
provenientes de utilidades capitalizadas, ajuste global del patrimonio,
etc.
CAPITAL SOCIAL
SE DEBITA:
Por la reduccin.
SE ACREDITA:
Por el capital inicial y sus capitalizaciones.
SALDO NORMAL:
Es acreedor y representa el capital social del taller.
AJUSTE DE CAPITAL
SE DEBITA:
Por la capitalizacin o inclusin del monto acumulado al patrimonio del
taller.
SE ACREDITA:
Al cierre de cada gestin, cuando se ejecuta el mencionado ajuste.
SALDO NORMAL:
Es acreedor y representa los valores ajustados al patrimonio por la
actualizacin del mismo en funcin a las variaciones del UFV, el mismo
que debe ser aplicado de acuerdo a la ley 843 del 20-05-86.
RESERVA PARA REVALUOS TECNICOS
SE DEBITA:
Por la capitalizacin del importe revalorizado de los activos fijos.
SE ACREDITA:
Por la revalorizacin de los activos fijos en cumplimiento de las
disposiciones legales.
SALDO NORMAL:
Es acreedor y se refiere a las revalorizaciones efectuadas en activos
fijos.
RESSULTADOS ACUMULADOS
SE DEBITA:
Por la capitalizacin o distribucin de los mismos.
SE ACREDITA:
Por los resultados de la gestin.
SALDO NORMAL:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad no distribuida.
UTILIDAD O PERDIDA DE GESTION

72
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
SE DEBITA:
Por la prdida o utilidad del periodo.
SE ACREDITA:
Por l utilidad resultante del periodo.
SE AJUSTA:
Por la actualizacin del patrimonio, esto incluye las siguientes cuentas:
capital social, ajuste global del patrimonio, etc.
CUENTAS DE RESULTADO
En este rubro estn todas las cuentas que representen ingresos o
egresos generados por la empresa.
INGRESOS POR VENTAS Y/O SERVICIOS PRESTADOS
SE DEBITA:
Por los trabajos realizados en el taller.
SEAJUSTA:
Por cierre de las cuentas correspondientes a un periodo contable.
OTROS INGRESOS
SE DEBITA:
Por todo ingreso proveniente de operaciones ocasionales y que no son
consecuencia del trabajo habitual del taller, tales como venta de
desperdicios, comisiones percibidas, diferencia de cambio, etc.
SE AJUSTA:
Por cierre de las cuentas correspondientes a un perodo contable.
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES (REI)
SE DEBITA:
Cuando este ajuste significa prdida.
SE ACREDITA:
Cuando el ajuste significa ganancia.
SALDO NORMAL:
Es igual a cero por ser cuenta de resultado, la utilizacin de esta cuenta
debe ser ejecutada de acuerdo a la ley 843.
EGRESOS
En este rubro se encuentran todas aquellas cuentas que personifican
gastos de la empresa
SUELDOS Y SALARIOS
SE DEBITA:
Por el pago de la planilla de sueldos y salarios.
SE AJUSTA:
Se acredita por el cierre de la gestin.
SALDO NORMAL:
73
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Su saldo es deudor corresponde a todas las remuneraciones del

personal.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
SE DEBITA:
Porque el taller acta como enajenador de bienes y servicios la alcuota
vigentes es el 3% sobre el valor bruto de todos los ingresos.
SE AJUSTA:
Acreditando por la cierre de gestin.
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor.
DEPRECIACION EDIFICIOS
SE DEBITA:
Por la depreciacin del bien correspondiente a un determinado periodo.
SE ACREDITA:
Por cierre de gestin.
SALDO NORMAL:
Su saldo es deudor corresponde a los cargos por conceptos de
depreciacin del bien por el periodo correspondiente.
SE AJUSTA:
Por el cierre correspondiente a un periodo contable.
DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES
SE DEBITA:
Por la depreciacin del bien correspondiente a un determinado periodo.
SE ACREDITA:
SALDO NORMAL:
SE AJUSTA:
DEPRECIACIN DE EQUIPOS
SE DEBITA:
Por la depreciacin del bien correspondiente a un determinado perodo.
SE ACREDITA:
SALDO NORMAL:
SE AJUSTA:
74
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
GASTOS GENERALES
SE DEBITA:
Por gastos menores efectuados durante el perodo.
SE ACREDITA:
SALDO NORMAL:
Es deudor que corresponde a los gastos por servicio de t, limpieza,
peridicos, pasajes, viticos, material de limpieza, etc.
SEAJUSTA:
Por el cierre correspondiente de un perodo contable.
DIFERENCIA DE CAMBIO
SE DEBITA:
Por el saldo negativo en operaciones con moneda extranjera, descuento
de letras, etc.
SE ACREDITA:
Por el cierre de gestin.
SE AJUSTA:
Por el cierre correspondiente del perodo contable.
Tema No. 4
IMPUESTOS VIGENTES
75
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
INSCRIPCIN EN EL PADRON DE CONTRIBUYENTES

(NIT)
NORMATIVA
El cdigo tributario boliviano (ley 2492) a travs de sus disposiciones
transitorias, punto tercero establece:
La necesidad de depurar el registro de contribuyente (registro
nico de contribuyentes), asimismo establece que mediante
decreto supremo, se establecer el nuevo padrn nacional de
contribuyentes.
Mediante D.S. 27149, art. 25, se crea el nmero de identificacin
tributaria (NIT), el mismo que individualizar a todos los
contribuyentes alcanzados por los impuestos, cuya recaudacin,
fiscalizacin y cobro este a cargo del servicio de impuestos
nacionales.
NUMERO DE IDENTIFICACION TRIUTARIA
De acuerdo a RND 10001303 se crea la:
La clave nica NIT (Nmero de Identificacin Tributaria), la misma que
permitir identificar a los contribuyentes y estar compuesta segn los
casos, de la siguiente manera:
a) Para personas naturales, propietarias de empresas unipersonales y
sucesiones indivisas, el nmero de carnet de identidad ms
cdigos de control asignados por la administracin tributaria.
b) Para personas jurdicas, por un nmero y cdigos de control
otorgados por la administracin tributaria.
INSCRIPCION
Deben inscribirse todas las personas naturales o jurdicas, stas ltimas
tengan o no personalidad jurdica, que:
1. Realicen actividades gravadas.
2. Sean sujetos pasivos de alguno de los impuestos establecidos
en la Ley N 843.
3. Todas las personas que no siendo sujetos pasivos de los
impuestos, estuviesen obligadas a actuar como agentes de
retencin y/o percepcin de los mismos.
INSCRIPCION AL REGIMEN GENERAL

El rgimen general comprende a todos aquellos negocios o empresas
(personas jurdicas y personas naturales bolivianos o extranjeros) que
realizan actividades econmicas habituales o cualquier otra agrupacin
que constituya una unidad econmica o jurdica, sujeto al pago y/o
retencin de tributo dentro del territorio nacional.
76
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Tambin estn incluidos dentro de este rgimen los contribuyentes

directos o indirectos (profesionales, tcnicos, oficios, etc.), personas que
perciben ingresos por cuenta propia.
Para aquellos contribuyentes (personas naturales) que perciben ingresos
por cuenta propia provenientes de fuentes que no implican la emisin de
facturas o notas fiscales (anticrticos, ahorristas), deben inscribirse
nicamente en el Rgimen Complementario al IVA y cancelar en forma
trimestral su impuesto hasta el 20 del mes siguiente al trimestre
vencido, a travs del formulario 610 adjuntando Form. 110 con detalle
de facturas que no tengan una antigedad a 120 das anteriores al
ltimo da del trimestre que se declara.
PERSONA NATURAL
Es aquella persona que se identifica por su nombre y apellido,
generalmente son las personas que ejercen profesiones liberales u
oficios, as como anticresistas, ahorristas y otros.
EMPRESA UNIPERSONAL
Son personas naturales que realizan actividades econmicas
empresariales, se inscriben al NIT con su propio nombre y apellido,
pueden utilizar un nombre comercial para su negocio. Ejemplo: librera
La Merced de Ignacio Daz
PERSONAS JURIDICAS
Son empresas identificadas por una razn social, son sociedades
conformadas de acuerdo al cdigo de comercio (tienen acta de
constitucin o testimonio) o de acuerdo al cdigo civil (asociaciones,
fundaciones etc.).
SUCESIONES INDIVISAS
Es un tipo de contribuyente transitorio y surge a raz del fallecimiento
del titular del NIT, debiendo los herederos optar por este tipo en tanto no
exista la declaratoria de herederos. 1
EQUISITOS DE INSCRIPCION
PERSONA NATURAL:
1.
Original y Fotocopia Documento de Identidad
2.
Original y Fotocopia de Factura o pre factura de luz del
domicilio habitual y del domicilio donde desarrollara su
actividad.
PERSONA JURIDICA:
1.
Original o Fotocopia legalizada testimonio de escritura de
constitucin.
77
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
2.
3.
4.
5.
Original y Fotocopia de factura o prefactura de luz del domicilio

del representante legal y del domicilio de desarrollo de
actividad.
Original y Fotocopia documento de identidad representante
legal.
Original y Fotocopia de poder que acredite al representante
legal.
Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de turismo
receptivo que desempea (cuando corresponda).
SUCESION INDIVISA
1. Original y Fotocopia simple de Certificado de Defuncin.
2. Original y fotocopia de factura o prefactura de luz del domicilio del
representante legal y del domicilio de desarrollo de actividad.
3. Original y Fotocopia C.I. representante legal.
4. Original y Fotocopia de poder que acredite al representante legal
PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCION ANTE LAS OFICINAS DE
IMPUESTOS NACIONALES EL CONTRIBUYENTE
1. Se aproxima al sin, de su jurisdiccin, entregando al funcionario los
documentos requeridos.
2. El funcionario solicita informacin, bsica, la cual es capturada en
el sistema.
3. Imprime reporte preliminar con la informacin proporcionada, el
mismo debe ser revisado (o corregido).
4. Firma el formulario
5. Imprime el reporte definitivo como constancia de la inscripcin.
NOTA: POSTERIORMENTE, EN EL DOMICILIO DECLARADO SE
ENTEREGAR
AL
CONTRIBUYENTE
LOS
DOCUMENTOS
CORRESPONDIENTES.
VENCIMIENTOS
Pago de los impuestos, para impuestos mensuales, se realiza en funcin
al ltimo dgito del NIT, siendo la fecha lmite de vencimiento:
ltimo dgito del NIT
Vencimiento hasta l:
0
13 de cada mes
1
14 de cada mes
2
15 de cada mes
3
16 de cada mes
4
17 de cada mes
5
18 de cada mes
6
19 de cada mes
78
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
7
8
9
20 de cada mes
21 de cada mes
22 de cada mes
1. Si la fecha de vencimiento fuese en da feriado o fin de semana, se

recorre al siguiente da hbil.
2. La presentacin de los formularios y pago, si corresponde, debe
realizarse a partir del mes en el que se inscribi; la no
presentacin se sanciona con la multa por incumplimiento de
deberes formales.
DEBERES FORMALES
QU ES UN DEBER FORMAL?
Se refiere al cumplimiento correcto y oportuno de las obligaciones
tributarias con el sin, establecidas en el cdigo tributaria y otras
normativas.
QU ES EL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES?
Es aquella accin (con conocimiento) u omisin (olvido o descuido) que
comete el contribuyente incumpliendo las normas establecidas en el
cdigo tributario y dems disposiciones en materia tributaria.
Los deberes formales que debe cumplir el contribuyente son varios, los
mismos estn detallados en la RND N 10003707. A continuacin
damos algunos ejemplos sobre deberes formales.
Cuando el contribuyente procede a cambiar
alguno de los datos, brindados al momento de
inscribirse,
debe
comunicarlos
a
la
administracin tributaria.
ej.: se debe comunicar entre otros datos: el
cambio de direccin, razn social, actividad,
etc.
El contribuyente debe tener en el local donde
realiza sus actividades el certificado original de
inscripcin y exhibir el cartel de registro con la
leyenda exija su factura.
El
contribuyente
debe
presentar
sus
declaraciones juradas (DD.JJ.) en el plazo
establecido en las correspondientes normas.
EL
INCUMPLIMIENTO
DARA
LUGAR A:
1.Persona Jurdica: Una Multa de
1500 UFV
2.Persona Natural: Una multa de
1500 UFV
EL
INCUMPLIMIENTO
LUGAR A:
1.Persona Jurdica: Una
350 UFV
2.Persona Natural: Una
250 UFV
EL
INCUMPLIMIENTO
LUGAR A:
1.Persona Jurdica: Una
400 UFV
2.Persona Natural: Una
150 UFV
DARA
Multa de
multa de
DARA
Multa de
multa de
Nota: La UFV vara todos los das, de tal forma que la conversin debe
realzarse a la fecha de pago. Se recomienda que se revise
detenidamente la normativa sealada anteriormente.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
79
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Los impuestos que regularmente pagan estos contribuyentes, ya sean

personas jurdicas, naturales y sucesiones indivisas (incluye empresas
unipersonales) son:
IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO (IVA)
Que alcanza al 13% del total de los ingresos en el mes. Este impuesto
puede descontarse con la presentacin de facturas emitidas a nombre
del titular del NIT y/o razn social, de compras de bienes y servicios
relativas a su actividad.
Por Ejemplo: alquileres, pago de luz, agua, telfono, mantenimiento de
oficina, publicidad, etc, debe utilizar el Formulario 200 (para
contribuyentes No exportadores). Y 210 para Exportadores.
Los contribuyentes inscritos en el IVA estn obligados a llevar registros
de todas sus ventas, adems de llevar el registro de sus compras, en los
libros (compras y ventas respectivamente).
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
Alcanza al 3% del total de los ingresos en el mes. Este impuesto no se
descuenta, se utiliza el formulario 400. Corresponde al ingreso bruto
obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativo o no, como ser:
Comercio
Alquiler de inmuebles
Servicios
Obras, etc.
El IT puede ser compensado con el impuesto sobre las utilidades de las
empresas (IUE) pagado en la gestin anterior. Esta compensacin podr
realizarse hasta que se agote dicho saldo y/o hasta que se ocurra un
nuevo vencimiento del IUE.
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
Alcanza al 25% del total de las utilidades obtenidas durante un periodo o
gestin. El cual se debe presentar anualmente hasta 120 das
posteriores al cierre de la gestin en cualquier entidad financiera
autorizada el Formulario 500 y anexo Formulario 605 junto al Balance
General y Estado de Resultados de la Empresa sea unipersonal y/o
jurdico.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL VALOR AGREGADO AGENTES DE
RETENCION (RC-IVA AR)
Consiste en la retencin de parte del empleador del 13% de los sueldos
cancelados para elaborar mensualmente una planilla tributaria con los
descargos de facturas que presentan los dependientes, Formulario 110 e
que se determinan si tiene saldo a pagar al fisco.
80
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
En el caso de empresas unipersonales si existen dependientes debe

mencionarse al inscribirse en el NIT como agente de retencin, teniendo
la obligacin de elaborarla planilla tributaria para presentar el Formulario
608, en el caso de que tenga saldos a favor del fisco.
No es necesario su presentacin si no existiera impuesto retenido.
CONTRIBUYENTES NEWTON
Son los contribuyentes categorizados por el SIN mediante una
Resolucin Administrativa para realizar sus trmites administrativos,
presentacin de Declaraciones Juradas y Boletas de Pago a travs de
Internet, utilizando el Portal Tributario NEWTON, declarando el impuesto
determinado en el formulario correspondiente, en lo que tambin se
puede realizar trmites de dosificacin de facturas, cancelacin,
activacin, etc.
El pago de impuestos con la respectiva presentacin de las
Declaraciones Juradas o Boletas de Pago con el reporte impreso de
constancia que bsicamente consta de un reporte que lleva impreso el
nmero de trmite de la transaccin realizada por el contribuyente va
Internet presentada al cajero de la institucin financiera.
CONTRIBUYETE NO NEWTON
Son los contribuyentes no categorizados por el SIN para realizar sus
trmites y presentacin de formularios va Internet, debiendo utilizar
para la presentacin de Declaraciones Juradas y Boletas de Pago a las
instituciones financieras autorizadas para el efecto y los trmites
administrativos los deben realizar en oficinas del SIN.
Los contribuyentes No Newton debern presentar sus declaraciones
juradas y boletas de pago en la ventanilla de cualquier entidad
financiera autorizada para el cobro de tributos.
REGIMNES ESPECIALES
REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIIFICADO (RTS)
El rgimen tributario Simplificado RTS fue creado para facilitar el pago
de impuestos de un determinado sector de contribuyentes.
QUIENES PERTENECEN A ESTE REGIMEN
Las personas naturales (ejemplo: Juan Perales, Kenny Len, etc.) que
tienen habitualmente una de las siguientes actividades:
a) Artesanos
b) Comerciantes menoristas
c) Vivanderos
a) ARTESANOS
81
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Son aquellas personas que ejercen un arte u oficio manual,

trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio.
Ejemplo: bordador, sastre, etc.
b) COMERCIANTES MENORISTAS
Son todas aquellas personas que desarrollan actividades de compra y
venta de mercaderas o prestacin de servicios en mercados pblicos,
ferias, kioscos, pequeas tiendas y puestos ubicados en va pblica.
Ejemplo: una tienda de barrio, vendedores al detalle en pequeas
tiendas, etc.
c) VIVANDEROS
Son aquellas personas que expenden comida, bebida y alimentos en
kioscos y pequeos locales.
Ejemplo: venta de alimentos en pequeos snacks, kioscos, etc.
CAPITAL Y CATEGORAS
El capital que est destinado a su actividad debe estar comprendido
entre Bs. 12.001 hasta un mximo de Bs. 37.000, de exceder este monto
debe inscribirse al Rgimen General.
CAPITAL (Bs.)
CATEGORIA
DESDE
HASTA
1
12.001
15.000
2
15.001
18.700
3
18.701
23.500
4
23.501
29.500
5
29.501
37.000
PRECIO UNITARIO DEL PRODUCTO
El precio unitario de los productos vendidos no debe ser mayor a los
siguientes montos:
POR ACTIVIDAD
NOMAYOR
A
Bs.
ARTESANOS
640
COMERCIANTES
480
MINORISTAS
VIVANDEROS
148
Si el precio unitario es mayor al indicado, el contribuyente pertenece al
Rgimen General y debe emitir factura o nota fiscal.
INGRESOS ANUALES
La suma de las ventas de todo el ao no debe superar los Bs. 136.000
en cualquiera de las tres actividades.
QUIENES NO PERTENECEN AL RTS
82
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Los comerciantes de aparatos electrnicos y electrodomsticos.

Personas inscritas en el ICE
Inscritos en el STI y RAU
Los comisionistas
Quienes tengan un capital superior a Bs. 37.000
Quienes tengan ventas anuales superiores a Bs. 136.000
Quienes tengan un capital inferior a Bs. 12.001 y cumplan los
requisitos anteriores.
REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN

Para inscribirse debe dirigirse a las oficinas de la gerencia distrital de su
Jurisdiccin con los siguientes documentos:
Original y fotocopia de su documento de identidad.
Original y fotocopia ultima factura de luz como constancia de
domicilio fiscal.
Original y fotocopia ultima factura de luz como constancia de
domicilio habitual.
Se procesa u inscripcin y se le hace entrega de la constancia de
inscripcin. En forma posterior se le entregara el Certificado del NIT.
MONTO A PAGAR
El RTS, en funcin al capital, existen distintos montos a pagar de
acuerdo al siguiente detalle:
CATEGORIA
1
2
3
4
5
PAGO
(Bs.)
47
90
147
158
200
BIMESTRAL
Si el RTS no se adecua a la realidad econmica del contribuyente, puede

optar por el Rgimen General.
FECHAS DE PAGO
Cada dos meses, hasta el 10 del mes siguiente al bimestre vencido:
Enero y febrero
hasta el 10 de marzo
Marzo y abril
hasta el 10 de mayo
Mayo y junio
hasta el 10 de julio
Julio y agosto
hasta el 10 de septiembre
Septiembre y octubre
hasta el 10 de noviembre
Noviembre y diciembre
hasta el 10 de enero
Si el contribuyente se inscribe en mes par, el pago de sus obligaciones
es a partir del siguiente periodo. Ejemplo: si se inscribe en febrero su
83
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
primer pago deber ser por marzo y abril, es decir, hasta el 10 de mayo
en cualquier entidad financiera autorizada.
Si la fecha de vencimiento fuera un da inhbil, el vencimiento se
trasladara al primer da hbil siguiente.
SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO - STI

El sistema tributario Integrado STI fue creado para facilitar al sector del
auto transporte el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
QUIENES PERTENECEN A ESTE REGIMEN
Las personas naturales Ejemplo: Roger Castedo, Juan Amado, etc., que
sean propietarios de vehculos mximo dos (2), que se dediquen al
transporte urbano e interprovincial de pasajeros y/o carga.
CATEGORIAS
Las mismas estn en funcin a:
Tipo de vehculo
Servicio de transporte que realiza (urbano, interprovincial)
Ciudad en el que se encuentra registrado el vehculo
La relacin de estas categoras es la siguiente:
SERVICIOS
Taxis, vagonetas, minibuses.
Trans.carga
urbano,
material
construccin (hasta 3 toneladas)
Micros y buses urbanos
Trans. Interprovincial de pasajeros y
carga.
CATEGORIA
LP-CBBA- OTR
SC
OS
1
B
1
B
2
2
1
1
QUIENES NO PERTENECEN AL STI

Personas naturales que poseen ms de dos vehculos.
Empresas de transporte urbano, interprovincial e internacional.
Empresas de radiotaxis.
Contribuyentes inscritos en el RTS
Transportistas bajo la modalidad de contrato (con instituciones,
empresas).
Personas naturales o jurdicas que se dedican a la actividad de
transporte interdepartamental y/o internacional de pasajeros y
carga.
REQUISITOS PARA LA INSCRIPCION
Los requisitos para la inscripcin son:
84
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Documento de identidad (original y fotocopia)

Factura de Luz, que acredite el nmero de medidor declarado en el
lugar donde desarrolla su actividad principal (original y fotocopia).
Factura de Luz, que acredite el nmero de medidor declarado en
su residencia habitual (original y fotocopia).
Contrato y/o minuta de transferencia a nombre de la perdona que
se registra.
Ultimo certificado de registro de propiedad del o los vehculo (s) en
su poder (mximo 2) original y fotocopia.
MONTO A PAGAR
El importe que usted debe pagar esta en funcin a la categora a la que
est inscrito.
CATEGORI
A
B
1
2
INGRESO
TRIMESTRAL
1.000
1.500
2.750
MONTO
100
150
275
Los contribuyentes inscritos en el STI presentan y pagan la cuota que les

corresponde mediante el Formulario 702, en este formulario se presenta
en forma consolidada el ingreso trimestral presunto, ejemplo: el
contribuyente tienen un taxi y un micro en la ciudad de Cochabamba.,
deber sumar ambos ingresos presuntos (Bs. 1.500 + Bs. 2.750) y
declararlos en el formulario 702 (Bs. 4250) y el detalle de sus compras
relacionadas a la actividad en el formulario 110.
COMPENSACION
Estos contribuyentes pueden descontar el importe a pagar mediante la
presentacin en el formulario 110 de:
Facturas por las compra de bienes y/o servicios relacionados a la
actividad Ejemplo: gasolina, aceite, repuestos, etc., el 10% del total de
estas compras originan un crdito correspondiente al TRIMESTRE. Las
mismas se utilizaran considerando el trimestre que se declara Ejemplo:
si Ud. Presenta DD.JJ. del trimestre enero, febrero y marzo de 2008, las
facturas que le generan crdito debern corresponder a esos mismos
meses.
FECHAS DE PAGO
Estos contribuyentes deben presentar sus declaraciones juradas en
forma trimestral, hasta el 22 del mes siguiente del trimestre vencido.
85
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
MESES
Enero, febrero y marzo
Abril, mayo y junio
Julio, agosto y septiembre
Octubre,
diciembre
noviembre
FECHA
Hasta el 22
Hasta el 22
Hasta el
octubre
Hasta el 22
de abril
de julio
22 de
de enero
Si la fecha de vencimiento fuera un da hbil, el vencimiento se

trasladara al primer da hbil siguiente.
REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO RAU

El Rgimen Unificado Agropecuario (RUA) es un rgimen especial que
fue creado para el pago anual de impuestos por actividades agrcolas y
pecuarias, as por actividades de avicultura, apicultura, floricultura y
piscicultura.
Quienes pertenecen a este Rgimen.- Todas las personas naturales
(Ej. Emiliano Valdez, Emiliano Ampuero, Hugo Zapata, Arturo Chvez,
etc.), que realizan actividades agrcolas o pecuarias parcial o totalmente
en terrenos cuya
extensin este comprendido dentro los lmites
establecidos, para pertenecer a este rgimen. Tambin pertenecen a
este rgimen las personas naturales, cooperas agropecuarias,
sucesiones indivisas (pequeos propietarios) que estn dedicados
parcial o totalmente a actividades de avicultura, apicultura, floricultura,
cunicultura y piscicultura.
Quienes No pertenecen al Rgimen Agropecuario Unificado
(RAU):
Plantas de beneficio.
Mataderos y frigorficos.
Plantas de incubacin.
Ceba intensiva.
Molinos.
Ingenios.
Almacenes.
Silos Depsitos de granos
Plantas de tratamiento e industrializacin de leche.
Talleres y maestranzas.
Cualquier otra explotacin industrial en servicios.
Produccin de frutas y jugos naturales.
La anterior relacin de actividades es simplemente enunciativa y no

limitativa.
86
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Los predios que superen los lmites establecidos para este

rgimen.
Los predios que estn por debajo de los lmites establecidos (*)
(*) Estos contribuyentes deben inscribirse al Rgimen General.
Certificado de no Imponibilidad Formulario 280.- Aquellos
contribuyentes que se dediquen a las actividades s agropecuarias, que
se encuentren por debajo de los limites sealados anteriormente,
podrn con carcter gratuito, tramitar su CERTIFICADO DE NO
IMPONIBILIDAD.
Este documento deber ser llenado en las instituciones que figuren
como colectores y validado por el encargado de control de Colecturas
de la Gerencia Distrital de la jurisdiccin a la que pertenece el
interesado.
Inscripcin
En el Servicio de Impuestos Nacionales (Direcciones Distritales) y/o a
travs de las Instituciones Colectoras:
Cmara Agropecuaria de La Paz CALP en La Paz.
Instituto Geogrfico Militar l.G.M. en La Paz, Sucre, Cochabamba,
Oruro, Potos, Tarija y Pando.
Federacin de Ganaderos de Santa Cruz FEGASACRUZ en Santa
Cruz.
Federacin de Ganaderos de Beni y Pando FEGABENI EN Beni y
Pando.
Asociacin de Productores de Oleaginosas y Trigo ANAPO en
Santa Cruz.
Dirigirse a las oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de su
jurisdiccin y/o a las Instituciones colectaras, con los siguientes
documentos:
a) Personas Naturales:
Documento de Identidad.
Ttulo de propiedad o documento legal que certifique la propiedad
de su derecho a la explotacin (nmero de trmite de
saneamiento, nmero de certificado de la Cmara Asociacin
Agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como miembro de
sta (original y fotocopia).
En caso de que el solicitante no posea la documentacin que demuestre
el derecho propietario al momento de su inscripcin, puede presentar
con carcter alternativo la siguiente informacin:
87
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Nmero de trmite de saneamiento.

Nmero de certificado de la Cmara o Asociacin Agropecuaria a la
que pertenece o lo identifique como miembro de sta.
b) Cooperativas:
Escritura de Constitucin de Sociedad o Personera Jurdica, Ley, Decreto
Resolucin, segn corresponda (entregar original o fotocopia
legalizada).
Ttulo de propiedad o documento que certifique la propiedad o su
derecho a a explotacin nmero de trmite de saneamiento,
nmero de certificado de la Cmara o Asociacin Agropecuaria a la
que pertenece y lo identifique como miembro de sta (original y
fotocopia).
Representante Legal:
Fuente de Mandato (Poder, Acta de Directorio, Estatuto
Contrato).
Documento de Identidad.
c) Sucesin Indivisa:
Declaratoria de herederos o testamento.
Certificado de Defuncin.
Bose Imponible
La base imponible de este rgimen es la superficie de la propiedad
afectada a la actividad agrcola o pecuaria gravada por el Rgimen
Agropecuario Unificado (RAU), en cada caso se tomar la misma
superficie gravada por el Impuesto a la Propiedad de Bienes (IPB).
El importe de pago resulta de la multiplicacin del nmero de hectreas
que posee por el factor establecido en por cuotas fijas por hectrea. De
acuerdo a la Ley N 2434 del 21 de diciembre de 2002 y Decreto
Supremo N 27028 de 8 de mayo de 2003, se sustituye el uso de la
Variacin del Dlar Estadounidense por la Unidad de Fomento de
Vivienda (UFV) para la actualizacin de valores.
Ejemplo
El Seor Ramiro Vacadiez M., propietario de 1000 hectreas en la
subzona del Beni, tiene 700 hectreas destinadas a la actividad pecuaria
(cra de ganado bovino) por lo tanto la cuota que debe cancelar por la
gestin 2OXX es de:
88
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Hectreas en trabajo: 90
Zona: Subzona Beni
Monto por Ha.: 1.38 (actividad pecuaria) =90x1.38=124.20
Para pertenecer a este rgimen, la persona natural o cooperativa, que se
dedique a actividades agrcolas o pecuarias, debe considerar que a
misma este dentro de los lmites (en hectreas), mnimos y mximos de
este rgimen.
Los contribuyentes de ste rgimen pagan segn la cantidad de
hectreas en la zona donde se encuentran sus predios y la actividad que
desarrollan.
Lmites mnimos y mximos
NOTA
89
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Estos valores no son permanentes, la tabla de valores se va modificando

anualmente, para tal efecto deber verificarse la tabla correspondiente a
la gestin pendiente de pago. Lo que no vara es los lmites.
Se paga anualmente, en funcin a la superficie de la propiedad utilizada
en la actividad agrcola o pecuaria expresada en hectreas, es decir, que
se debe multiplicar la cantidad de hectreas por la cuota establecida
anualmente segn la categora a la que pertenezca.
Las tierras dedicadas a actividades de avicultura, apicultura, floricultura,
cunicultura y piscicultura, tributarn como tierras agrcolas.
Para pertenecer a este rgimen, la persona natural o cooperativa, que se
dedique a actividades agrcolas o pecuarias, debe considerar que la
misma este dentro de los lmites (en hectreas), mnimos y mximos de
este rgimen.
Fechas de pago
El RAU se paga en una sola cuota (una vez al ao), siendo la fecha
legalmente establecida para cada pago durante el mes de octubre (del
1 al 31) de cada gestin.
Formulario 701.-El pago en este rgimen se lo efecta, llenado el
formulario 701 (ver llenado de formulario e instructivos en lo Seccin II
Llenado de Formularios Rgimen Agropecuario Unificado).
Formas de Pago.- En las entidades financieras autorizadas y/o
colectores (representantes del SIN) legalmente habilitados.
Contribuyente Inactivo. - Aquel contribuyente que No continuara con
sus actividades, debe solicitar pasar a la categora de Inactivo,
presentando en la oficina donde se obtuvo el NIT:
1 Documento de identidad (original y fotocopia).
Modificacin de datos
Si el contribuyente tuviera alguna modificacin, debe comunicar a la
Gerencia Distrital de su jurisdiccin a la que corresponde y/o a las
entidades colectoras o Agencias Tributarias, en los siguientes casos:
Modificacin de datos bsicos.
Modificacin de domicilio fiscal o habitual.
Modificacin de representante legal (caso de cooperativas).
Modificacin de apoderado (caso de cooperativas).
Modificacin de datos de propiedad.
Sanciones
90
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Segn lo Resolucin Normativa de Directorio N 10- 0037-07 de fecho

14/12/2007, sealo que el contribuyente debe cumplir con los deberes
formales establecidos para el efecto. Su incumplimiento origina una
multa de acuerdo al siguiente detalle:
(*) UFV: Unidad de Fomento a la vivienda, factor de actualizacin, el

mismo que vara de acuerdo al ndice de Precios al Consumidor.
La RND 10.0047.05 de 14/12/05 establece nueva forma de registro,
preparacin y presentacin de informacin a partir de marzo 2006 de los
libros de Compras y Ventas IVA a travs del Modulo Da Vinci LCV tres
das (3) das despus de presentado la DDJJ del impuesto segn el ltimo
digito del NIT todos los sujetos pasivos clasificados como: PRICOS,
GRACOS Y RESTO. Los sujetos pasivos cuyos nmeros del NIT no figuran
en el anexo de la Resolucin continan presentando sus DDJJ
manualmente.
INSCRIPCION DE NEGOCIOS EN LA ALCALDIA MUNICIPAL
Las municipalidades fijan Patentes y Tasas mediante Ordenanzas

aprobadas por el Honorable Senado Nacional. Cada comuna tiene
regulacin propia. Ejemplo la Alcalda de Caranavi para otorgar la
Licencia de Funcionamiento exige a Personas Naturales y Personas
Jurdicas presentar los requisitos siguientes:
Cedula de Identidad y fotocopia

Fotocopia del NIT o Inscripcin del Rgimen Simplificado
Croquis de distribucin de ambientes del local
Ultima factura de luz local
Recabar y llenar el Formulario nico de Licencias
Funcionamiento (FULF)
91
de
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Recabar y llenar el Formulario 401 en caso de no contar con el

Padrn Municipal del Contribuyente
Recabar y llenar el Formulario 402, si cuenta con el Padrn
Municipal de Contribuyentes.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO SSO

Segn la Nueva Ley de Pensiones No. 065 de 10 de diciembre de 2010 a
partir de enero de 2011 se deber realizar el primer pago de
contribuciones al Sistema Integral de Pensiones, el cual debe ser pagado
hasta el 28 de febrero de 2011. El pago de las Contribuciones se realiza
tomando en cuenta el Total Ganado del Dependiente, de acuerdo a la
Ley No. 065 de Pensiones.
Las Contribuciones que el empleador debe retener y pagar en el Sistema
Integral de Pensiones con destino al Fondo Solidario, adicionales a las
existentes en el Seguro social Obligatorio de largo plazo son:
1. El Aporte Patronal del tres por ciento (3%) del total ganado de
cada uno de sus dependientes, que debe ser pagado
mensualmente con recursos propios del Empleador.
2. El Aporte Solidario del Asegurado del cero coma cinco por ciento
(0,5%) del total ganado de cada uno de sus dependientes, que
debe ser retenido y pagado mensualmente por el Empleador.
3. El Aporte Nacional Solidario de sus dependientes que perciben un
total ganado superior al Bs. 13.000 que debe ser retenido y
pagado mensualmente por el Empleador. Para efectos del pago he
dicho aporte no se considera el lmite mximo de 60 veces el
Salario Mnimo Nacional vigente.
El aporte nacional solidario, se pagara de acuerdo a lo siguiente:
Rangos de Total Ganado
Mayor a Bs. 13.000
Mayor a Bs. 25.000
Mayor a Bs. 35.000
Aporte Nacional Solidario

(Total
Ganado
menos
13.000)x1%
(Total
Ganado
menos
25.000)x 5%
(Total
Ganado
menos
35.000)x 10%
Bs.
Bs.
Bs.
Los rangos y porcentajes detallados en esta tabla son acumulativas (no

excluyentes), de acuerdo a la siguiente frmula:
Aporte Nacional Solidario = ((Total Ganado Bs. 13.000) x 1%)

mas ((Total Ganado Bs. 25.000)x 5%) mas ((Total Ganado Bs.
35.000)x 10%).
92
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
4. El Aporte del dos por ciento (2%) del total ganado de los
asegurados del rea productiva minera metalrgica, que debe ser
pagado mensualmente con recursos propios de los Empleadores
del Sector Minero Metalrgico.
CONCEPTO
APORTE
PATRONAL
% del Total
Ganado
Aporte Patronal Solidario

Prima
por
Riesgo
Profesional
Aporte
Solidario
del
Asegurado
Cotizacin Mensual
Prima por Riesgo Comn
Comisin
Aporte Nacional Solidario
APORTE LABORAL
% del Total Ganado
3,00%
1,71%
0,50%
10,00%
1,71%
0,50%
1%, 5% y 10%
Tema No. 5
REGISTROS CONTABLES
Concepto
Se denomina registro contable, a la anotacin o transcripcin de una
operacin efectuada por una entidad en los libros de la contabilidad,
dichos registros contables deben practicarse de acuerdo a normas de
contabilidad y disposiciones vigentes.
El objetivo del registro de las operaciones realizadas es el de
proporcionar informacin necesaria de todas y cada una de las
actividades que se realiza para un control y toma de decisiones.
Bases de registros
Existen dos bases para la registracin de operaciones, siendo
estas:
Base efectivo: Se utiliza para para todas las operaciones que
necesariamente producen movimiento efectivo (fondos), es decir
ingreso (entrada) o salida (salida) de dinero (efectivo)
93
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Base devengado: Se utiliza para para todas las operaciones que

no producen movimiento efectivo (fondos), es decir ingreso
(entrada) o salida (salida) de dinero (efectivo), pero sin embargo
por sus caractersticas tienen que ser registradas necesariamente.
Sistema de registro
Se denomina al conjunto de elementos, instrumentos que una empresa
va a utilizar para plasmar en ellos informacin contable bajo el Sistema
Peridico y Sistema Perpetuo, estos pueden ser manuales o
mecanizados.
Proceso Contable
Se denomina proceso contable a los pasos que sigue la contabilidad, la
secuencia en forma cronolgica de los diferentes acontecimientos
suscitados en una entidad. Consiste en la obtencin de la
documentacin, fuente de respaldo de la operacin realizada, registro y
clasificacin de la misma en los siguientes pasos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Asiento inicial de gestin o reapertura de gestin

Registros libro diario
Pases al libro mayor
Realizacin balance de comprobacin de sumas y saldos
Asientos de ajuste del periodo
Hoja de trabajo para la elaboracin de estados financieros
Estados financieros
Asientos de cierre
Libros que obliga el Cdigo de Comercio

Todo comerciante o empresario est obligado a llevar la contabilidad de
sus negocios en la forma que dispone la ley lo cual nos indica el
CODIGO DE COMERCIO, para que tenga validez y tiene que reunir las
formalidades exigidas.
Art. 36 CC (Obligacin de llevar contabilidad) todo comerciante est en
la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza,
importancia y organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que
permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin clara
de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a contabilizacin,
debiendo adems conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden. (Art. 36 a 65, 419 CC)
Clases de libros
Se clasifican segn Cdigo de Comercio en libros Obligatorios o
Principales y Libros Voluntarios o Auxiliares.
Libros Obligados o Principales
94
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Todas las empresas que realizan actividad econmica deben cumplir con
estos segn disposiciones legales vigentes en el pas, llevando los
siguientes libros: DIARIO, MAYOR y de INVENTARIO y BALANCE,
salvo que por ley se exijan especficamente otros libros.
Libros Auxiliares o Voluntarios
La empresa que desea llevar lo llevar o caso contrario lo negara segn
C.C. deben cumplir ciertos requisitos de carcter intrnseco como ser la
forma de registracin que se utilice. Estos libros tendrn la calidad de
auxiliares y no estarn sujetos a lo dispuesto en el Art. 40, aunque
podrn legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de
prueba como los libros obligados. Estos pueden ser: libro de caja; libro
de Compras y ventas IVA; libro de bancos; estado de cuentas por pagar
y cobrar, etc.
Personas Autorizadas para llevar la Contabilidad
La contabilidad ser llevada por
Contadores
Legalmente
Habilitados, a quienes se aplicaran las normas reglamentarias sobre
responsabilidades, rgimen de actuacin, remuneracin y la guarda de
la reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del
comerciante a quien prestan sus servicios.
Condiciones intrnsecas y extrnsecas
Los comerciantes presentaran los libros obligatoriamente deben llevar,
encuadernados y foliados, a un Notario de Fe Pblica para que, antes de
su utilizacin, incluya, en el primer folio de cada uno, acta sobre la
aplicacin que se le dar, con indicacin del nombre de aquel a quien
pertenezca, el nmero de folios que contenga, fechada y firmada por el
Notario interviniente, estampando, adems, en todas las hojas, el sello
de la Notaria que lo autorice y cumpliendo los requisitos establecidos.
Ser tambin validos los asientos y anotaciones que se efecten por
cualquier medio mecnico electrnico sobre hojas removibles o tarjetas
que, posteriormente, debern ser encuadernados correlativamente para
firmar los libros obligatorios que sern legalizadas, siempre que faciliten
el conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y
fidedigna.
En los libros de Contabilidad se prohbe:
Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones
Dejar espacios en blanco
Hacer interlineaciones o superposiciones
Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de
los asientos.
Arrancar hojas, alterar el orden de foliacin o mutilar las hojas de
los libros.
95
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Estado de Situacin Patrimonial (Balance inicial)

Una entidad al iniciar o establecerse legalmente cuenta con una
inversin inicial que proviene de: inversionistas o el propietario as como
tambin de financiamiento de personas ajenas a la entidad, dicha
inversin est representada en valores monetarios dando curso a
elaborar el balance inicial, de apertura o de situacin patrimonial.
Ejemplo: el seor Oscar Quiones propietario de Comercial El
Contador inicia sus actividades el1 de marzo de 2011, con los
siguientes valores:
Dinero en efectivo
Bs. 10.000
Mercaderas
Bs. 21.000
Muebles
Bs. 4.000
Se tiene una deuda por pagar a Sr. Salas
Bs. 2.000
Se tiene una deuda por Cobrar Sr. Quiones
Bs. 1.000
Equipo de computacin
Bs. 5.000
Se pide: elaborar el balance inicial
COMERCIAL EL CONTADOR
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL DE APERTURA
PRACTICADO AL 1 DE MARZO DE 2011
(Expresado en bolivianos)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar
REALIZABLE
Inventario inicial
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
Muebles y enseres
Equipo de computacin
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES COMERCIALES
Cuentas por pagar
PATRIMONIO NETO
Capital Sr. Quiones
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
10.000
1.000
21.000
4.000
5.000
32.000
9.000
41.000
2.000
2.000
39.000
39.000
41.000
FIRMA DEL CONTADOR O AUDITOR

PROPIETARIO
FIRMA
DEL
Libro Diario General o Comprobante de Diario

Libro Diario General
Se denomina libro diario general al registro de cualquier transaccin que
se haya generado en una determinada entidad en orden cronolgico.
Adems el Libro Diario es denominado como un registro formal de
Primera Entrada por ser el primer registro practicado por una entidad.
96
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Formato:
RAZON SOCIAL
LIBRO DIARIO GENERAL
FECHA
DETALLE
FOL
DEBE
IO
01/03/
-111
1
2,000.00
Ventas
2
-2Caja Moneda Nacional
1
2,000.00
Banco Unin S.A.
3
-3-
HABER
2,000.00
2,000.00
Comprobante de Diario
Se denomina Comprobante de Diario al registro que utiliza una empresa
si no se habilita el libro Diario General.
Tambin se pueden utilizar los:
Comprobantes de Diario de Egreso (CDE); informacin sobre
operaciones que involucren salida de fondos de una empresa. A la
contabilizacin de transacciones operaciones que generan salida
real de fondos a la empresa.
Comprobantes de Diario de Ingresos (CDI); informacin sobre

operaciones que involucren captacin de fondos de una empresa.
A la contabilizacin de transacciones u operaciones que generan
entradas (ingreso) real de fondos a la empresa.
Comprobantes de Diario de Traspaso (CDT); en este registro

no se contabiliza la entrada y salida de dinero solo se utiliza para
ajuste contable. Es decir operacines sobre la base devengado.
Formato:
RAZON SOCIAL
COMPROBANTE DE DIARIO
Lugar y fecha;.
No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
100.10.01
Caja
Moneda
2.000
100.60.01
Nacional
2.000
97
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Ventas
Glosa: para contabilizar
venta
de
mercadera
contado.
la
al
Asiento
Se denomina asiento, el registro de una transaccin en el Libro Diario
tomando en cuenta Normas Contables y Disposiciones Legales Vigentes.
En la conformacin de un asiento debe incluir los siguientes:
Lugar y fecha
Numero de asiento
Folio, nmero donde se encuentra el mayor de las cuentas

afectadas correspondiente a la transaccin.
Cuenta que se carga con sus respectivos valores
Cuenta que se abona con sus respectivos valores
Glosa, aclaracin del asiento practicado o una

resumida del asiento practicado.
explicacin
Clasificacin de los asientos

Los asientos se clasifican:
Por su Forma
Por su Fondo
Los Asientos por su Forma; bsicamente tomamos el nmero de

cuentas que intervienen y se subdividen en asientos Simples y
Compuestos.
Asientos Simples; son aquellos que intervienen dos cuentas una

que carga y la otra que se abona.
Asientos Compuestos; son aquellos que intervienen ms de dos

cuentas.
Los asientos por su Fondo; por su forma al contenido del asiento que
es lo que se ha suscitado en la empresa y se subdividen en: asientos de
apertura, de ejercicio, de ajuste, de cierre y de reapertura.
Asiento de apertura; son aquellos que se registran al inicio de

actividades de una empresa, se la obtiene del balance de
apertura.
98
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Asiento de ejercicio; son aquellos que imponen informacin

sobre operaciones que se hayan suscitado diariamente en la
empresa.
Asiento de ajuste; se los practica peridicamente cada cierto

tiempo; bimestral, semestral o cada fin de ejercicio con la finalidad
de regularizar operaciones o incorporar operaciones, corregir
saldos de ciertas cuentas.
Asiento de cierre; tienen la finalidad de cerrar los registros

contables se los prepara cada fin de gestin.
Asiento de reapertura; tal cual su nominacin lo indica sirve

para reabrir los registros de cuentas al reinicio de actividades.
Transacciones y operaciones comerciales

Es el acto de comprar, vender o cambiar mercaderas, bienes que no son
mercaderas o servicios al crdito o al contado.
Metodologa para el Anlisis de transacciones
Existen 6 pasos y son:
1ro. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin.
2do. Clasificar las cuentas.
3ro. Analizar qu partidas aumentan y que partidas disminuyen.
4to. Asignar valores correspondientes a cada cuenta.
5to. Aplicar la Ley del movimiento de cuentas.
6to. Establecer la igualdad del DEBE con relacin al HABER
Ejemplo:
Se compra mercaderas por Bs. 1,000.00, cancelndose en su totalidad
en efectivo.
Compras E
+
1,000.00 D
Caja
A
1,000.00 H
D
=
1,000.00 =
H
1,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Compras
870,00
Crdito Fiscal IVA
130,00
Caja Moneda
1.000
Nacional
Glosa:
para
registrar
la
99
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
compra al contado
mercaderas.
de
Ejercicios:
1. Se venden mercaderas por Bs. 2,000.00 y cancelan el total al
contado.
Ventas
Caja
I
+
2,000.00
A
+
2,000.00 D
D
=
H
2,000.00 =
2,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
2,000.00
Impuesto
a
las
60.00
transacciones
1,740.00
Ventas
260.00
Debito Fiscal IVA
60.00
Impuesto
a
las
Transc.por pagar
Glosa:
para
contabilizar
la
compra de mercaderas segn
documento adjunto.
2. Se compra mercaderas por Bs. 3,000.00 cancelndose 50% en

efectivo y el saldo con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz.
Compras E
+
3.000.00 D
Caja
A
1,500.00 H
Bancos
A
1,500.00 H
D
=
H
3,000.00 =
1,500.00 + 1,500.00
3,000.00 =
3,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
Compras
2,610.00
LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANIPgina
100
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Crdito Fiscal IVA

Banco Mercantil Santa
Cruz
390.00
1,500.00
1,500.00
Glosa: para registrar la compra

al contado cancelando 50% en
efectivo y el saldo con cheque
del Banco segn documento
adjunto.
3. Se vende mercaderas por Bs. 4,000.00 y cancelan 40% al

contado, 30% con cheque y el saldo con una letra de cambio.
Ventas
I
+
4,000.00 H
Caja
A
+
2,800.00 D
Letras por cobrar A
+
1,200.00 D
D
=
H
2,800.00 + 1,200.00 =
4,000.00
4,000.00 =
4,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
2,800.00
Documentos por Cobrar
1,200.00
Impuesto
a
las
120.00
transacciones
3,480.00
Ventas
520.00
Debito Fiscal IVA
120.00
Impuesto
a
las
transc.por pagar
Glosa: Para contabilizar la venta
de mercaderas 40% en efectivo,
30% en cheque y el saldo con una
letra
de
cambio,
segn
documento adjunto.
4. Se compra mercaderas por Bs. 5,000.00 cancelndose 60% al

contado y por saldo se suscribe un pagare.
Compras
E
+
5,000.00 D
Caja
A
3,000.00 H
Documentos por pagar P
+
2,000.00 H
D
=
H
5,000.00
=
3,000.00 + 2,000.00
5,000.00 =
5,000.00
101
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Compras
4,350.00
Crdito Fiscal IVA
650.00
Caja Moneda
3,000.00
Nacional
2,000.00
Documentos por
pagar
Glosa: para contabilizar la
compra de mercadera 60%
al contado y el saldo
firmando un pagare.
5. La empresa adquiere para su uso un juego de escritorios en Bs.

6,000.00, cancelando 40% al contado y el saldo con dos letras de
cambio.
Muebles y Enseres de oficina A
+
6,000.00 D
Caja
A
2,400.00 H
Letras por pagar
P
+
3,600.00 H
D
=
H
6,000.00
=
2,400.00 + 3,600.00
6,000.00 =
6,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
Muebles y Enseres de
5,220.00
Oficina
780.00
Crdito Fiscal IVA
2,400.00
3,600.00
Documentos por Pagar
Glosa:
para
contabilizar
la
compra de un juego de escritorios
cancelando el 40% al contado y el
saldo con dos letras de cambio.
6. La empresa decide vender una movilidad de su uso en Bs.

70,000.00 cancelndole 40% con cheque y por el saldo se suscribe
en documento privado.
Vehculo
A
70,000.00 H
102
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Caja
A
+
Documentos por cobrar
A
D
=
28,000.00 + 42,000.00 =
70,000.00 =
28,000.00 D
+
42,000.00 D
H
70,000.00
70,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODIG
DETALLE
DEBE
HABER
O
28,000.00
Documentos por Cobrar
42,000.00
Vehculos
70,000.00
Glosa: para registrar la venta
de movilidad de su uso 40%
con
cheque
y
el
saldo
suscribiendo un documento
privado.
7. Mediante cheque del Banco Mercantil

haberes al personal por Bs. 8,000.00.
Bancos
A
Sueldos y salarios
E
D
=
8,000.00 =
Santa Cruz se cancelan

8,000.00
+
8,000.00
H
8,000.00
H
D
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODIG
DETALLE
DEBE
HABER
O
Sueldos y Salarios
8,000.00
8,000.00
Cruz M/N
Glosa:
para
contabilizar
la
cancelacin de haberes al personal
segn cheque de Banco Mercantil
Santa Cruz.
8. La empresa recibe Bs. 9,000.00 en cheque por concepto de

alquileres percibidos.
Caja
A
+
9,000.00 D
103
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
D
9,000.00
+
H
9,000.00
=
=
9,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Caja
Moneda
9,000.00
Nacional
9,000.00
Alquileres
Percibidos
Glosa: para contabilizar el
cobro por concepto de
alquileres en cheque del
Banco.
9. Mediante cheque del Banco Mercantil Santa Cruz la empresa

cancela Bs. 1,000.00 por concepto de publicidad.
Bancos
A
1,000.00 H
Publicidad y propaganda
E
+
1,000.00 D
D
=
H
1,000.00 =
1,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
Publicidad y Propaganda
870.00
Crdito Fiscal IVA
130.00
Banco Mercantil Santa Cruz
1,000.00
M/N
Glosa: para contabilizar el pago por
concepto de publicidad con cheque del
Banco Mercantil Santa Cruz.
10.
La empresa adquiere para su uso un inmueble valuada la
construccin en Bs. 110,000.00 y el terreno en Bs. 9,000.00,
cancelndose 40% con cheque del Banco mercantil Santa Cruz y el
saldo con tres letras de cambio.
Edificios
Terrenos
A
A
+
+
104
110,000.00 D
9,000.00 D
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Bancos
Letras por pagar
P
D
=
110,000.00 + 9,000.00 =
119,000.00 =
A
+
47,600.00 H
71,400.00 H
H
47,000.00 + 71,400.00
119,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
GO
Terrenos
9,000.00
Edificios
110,000.0
0
47,600.00
Cruz M/N
71,400.00
Documentos por pagar
Glosa: para contabilizar la compra
de un inmueble cancelndose 40%
al contado con cheque y el saldo
con tres de cambio.
11.
Mediante cheque del Banco Mercantil Santa Crus, la empresa
cancela los siguiente:
Bs. 5,000.00 por concepto de gastos menores segn
recibo.
Bs. 4,000.00 por concepto de gastos de seguros segn
factura
Bs. 3,000.00 por concepto pintado de una oficina segn
factura
Gastos generales
E
Seguros pagados
E
Mantenimiento y reparaciones
Bancos
D
=
5,000.00 + 4,000.00 + 3,000.00
12,000.00 =
+
+
E
A
5,000.00 D
4,000.00 D
+
3,000.00 D
12,000.00 H
H
=
12,000.00
12,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODI
DETALLE
DEBE
HABER
105
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
GO
Gastos Generales
Seguros Pagados
Mantenimiento
y
Reparaciones
Crdito Fiscal IVA
Cruz M/N
5,000.00
3,480.00
2,610.00
910.00
12,000.00
Glosa: para contabilizar el pago de

gastos
administrativos
segn
documentos adjuntos.
12.
La empresa decide aperturar una Cuenta Corriente en el
Banco Unin S.A. en Euros con Bs. 13,000.00
Bancos
Caja
A
-
A
D
=
13,000.00 =
+
13,000.00 D
13,000.00 H
H
13,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Banco Unin S.A.
13,000.00
M/E
13,000.00
Caja Moneda
Nacional
Glosa: nuestro registro por
la apertura de cta.cte. en
Banco Unin en Euros
13.
La empresa adquiere para su uso una vagoneta en Bs.
15,000.00 y a su vez 3 computadoras c/u a Bs. 2,000.00
cancelando 20% en efectivo, 40% con cheque del Banco Ganadero
S.A. y por el saldo se suscribe 3 letras de cambio.
Vehculos
A
Equipos de computacin
Caja
A
Bancos
Letras por pagar
P
D
+
A
A
+
15,000.00 D
+
6,000.00
4,200.00 H
8,400.00
8,400.00 H
H
106
D
H
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
15,000.00 + 6,000.00
8,400.00
21,000.00 =
4,200.00 + 8,400.00 +
21,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar
y
fecha;
. No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Vehculos
15,000.00
Equipos
de
5,220.00
Computacin
780,00
Crdito Fiscal IVA
4,200.00
Caja Moneda
8,400.00
Nacional
8,400.00
Banco Moneda
Nacional
Documentos por
Pagar
compra de una Vagoneta y
3 equipos de computacin
cancelando
20%
en
efectivo, 40% con cheque y
el saldo con 3 letras de
cambio.
14.
La empresa obtiene lo siguiente:

Bs. 3,000.00 en efectivo por concepto de comisiones
Bs. 5,000.00 en cheque por concepto de alquileres
Bs. 7,000.00 en efectivo por concepto de intereses
Caja
D
15,000.00
7,000.00
15,000.00
+
I
I
+
15,000.00 D
+
3,000.00 H
+
5,000.00 H
7,000.00 H
H
3,000.00
+
5,000.00
I
=
=
=
15,000.00
RAZON SOCIAL
107
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Lugar
y
fecha;
. No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Caja
Moneda
15,000.00
Nacional
3,000.00
Comisiones
5,000.00
Percibidos
7,000.00
Alquileres
Percibidos
Intereses
Percibidos
Glosa: para contabilizar los
ingresos
generados
por
concepto
de
alquileres,
comisiones
e
intereses
durante el mes.
15.
Mediante cheque del Banco Ganadero S.A., la empresa
cancela sus tres letras de cambio.
Bancos
A
8,400.00 H
Letras por pagar
P
8,400.00 D
D
=
H
8,400.00 =
8,400.00
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Documentos por Pagar 8,400.00
Banco Ganadero S.A.
8,000.00
M/N
cancelacin de los 3 letras de
cambio mediante cheque del
Banco Ganadero.
16.
Enero de 2009 el seor Pancho Lpez, propietario de la casa
Comercial TUS ESTRELLAS da inicio a sus actividades con lo
siguiente:
Mercaderas valuadas en Bs. 40,000.00
Muebles valuadas en Bs. 20,000.00
Efectivo Bs. 15,000.00
Inventario inicial
Muebles y enseres
A
+
108
+
40,000.00 D
20,000.00 D
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Caja
Capital
A
P
+
+
15,000.00 D
75,000.00 H
D
=
H
40,000.00 + 20,000.00 + 15,000.00 =
75,000.00
75,000.00 =
75,000.00
RAZON SOCIAL
Lugar y fecha;.
No
CODIG
DETALLE
DEBE
HABER
O
15,000.00
Inventario Inicial
40,000.00
Muebles y Enseres de 20,000.00
Oficina
75,000.00
Capital
Glosa: para contabilizar el
aporte del propietario para dar
el inicio de actividades de la
Casa
Comercial
TUS
ESTRELLAS.
Ejercicio Prctico No. 1

Se inicia operaciones en la empresa el Tiro al Blanco con
100.000 Bs. en efectivo
Se compra mercaderas por Bs. 30.000 al contado.
Se vende mercaderas por Bs. 20.000 al contado segn factura No.
0034.
Se compra un inmueble por Bs. 16.000, y el terreno tienen un
valor de Bs.5.000 incluido dentro del precio del inmueble.
Se compra mercaderas en Bs. 50.000 con factura al contado.
Se vende mercaderas en Bs. 80.000 segn factura al crdito.
Se compra mercadera por un valor de Bs.10.000 segn factura
13221, 30% en efectivo y saldo a crdito.
La Administradora de la empresa abre una cuenta corriente en el
Banco de Crdito a nombre de Empresa Tiro al Blanco por un valor
de Bs. 12.000
Regularizar el IVA e IT.
Se pide:
Asientos en el Comprobante de Diario (libro diario)
109
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se realiza la apertura de la Empresa Zoila Vaca de Toro con los

siguientes valores:
Efectivo Bs. 50.000
Mercaderas Bs.50.000
Muebles y Enseres de oficina Bs. 20.000
Vehculos Bs. 90.000
Hipotecas por Pagar Bs.60.000
Se compra mercaderas al contado por un valor facturado de Bs.
30.000 de Comercial El Baratillo.
Se vende al Sr. Oscar Quiones, mercaderas por un valor
facturado de Bs. 50.000 al contado.
El seor AAA otorga un prstamo a la empresa Zoila Vaca de
Toro por Bs.100.000 con inters del 2.5% mensual con garanta
de un terreno, el empoce se realiza en efectivo.
Se Pide:
Realizar Balance Inicial, asientos en el Libro Diario.
1. Marzo 1 de 2011 el seor Pancho Lpez propietario de la Comercial
LA ESTRELLA da inicio a sus actividades con las siguientes
cuentas y valores:
Efectivo Bs. 32.000
Cuentas por cobrar (Importadora Arce y Ca.) Bs. 4.500
Mercaderas valuadas en Bs. 12.500
Muebles valuadas en Bs. 7300
Proveedores Locales (Almacenes A y B) Bs. 3300
2. Marzo 3 de 2011 se compran mercaderas por Bs. 4200, segn
factura No. 987 de la Casa Comercial Pino, cancelndose 40% al
contado y el saldo con 2 letras de cambio a 30 y 60 das plazo
respectivamente.
3. Marzo 6 de 2011, los representantes de Importadora Arce y Ca.
Cancelan a la Empresa el 50% de sus obligaciones mediante
cheque del Banco Unin S.A.
4. Marzo 9 de 2011, la empresa apertura cuenta corriente en el
Banco Fie S.A. en Bolivianos con un depsito inicial de Bs. 20.000,
ms el cheque recibido en fecha marzo 6.
5. Marzo 12 de 2011, se vende mercaderas por Bs. 4.800 segn
factura No. 101 a la Cooperativa Lucas Ltda. y le cancelan 40%
con cheque, 20% al contado y el saldo con un pagare a 20 das
plazo.
110
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
6. Marzo 15 de 2011, mediante cheque No. 201 del Banco Fie S.A. la
empresa cancela el 30% de su obligacin de fecha 1 de marzo.
7. Marzo 18 de 2011, mediante cheque No. 202, 203 y 204 del Banco
Fie S.A. se cancelan anticipos al personal de acuerdo al siguiente
detalle: Sr. A Bs. 900, Sr. B Bs. 800 y Sr. C Bs. 700.
8. Marzo 21 de 2011, la empresa decide implantar el sistema de caja
chica con Bs. 1000 mediante cheque No. 205 del Banco Fie S.A. a
la orden del Sr. Perico Prez.
9. Marzo 29 de 2011, la empresa obtiene un prstamo bancario de
Bs. 18.000 en efectivo, del Banco Unin S.A. pero por las
comisiones deducen a la empresa el 2,5% de inters y 1% de
comisin solo por 1 mes.
10.
Abril 3 de 2011, mediante cheques 206, 207 y 208 del
Banco Fie S.A. se cancelan haberes al personal por Bs. 1900, 1800
y 1700 respectivamente.
11.
Abril 6 de 2011, se compran mercaderas por Bs. 4.200
segn factura 876 de Ferretera Luna Ltda. Cancelndose 20% al
contado y por el saldo se suscribe un documento privado a 30 das
plazo.
12.
Abril 9 de 2011, la empresa obtiene lo siguiente: Bs. 32.500
en cheque del Banco Mercantil Santa Cruz por concepto de
comisin, Bs. 1150 en efectivo por concepto de alquiler.
13.
Abril 12 de 2011, la empresa Comercial La Estrella
efectiviza su primera letra de cambio de fecha marzo 3 con un
recargo del 30% de inters mensual.
14.
Abril 18 de 2011, el Propietario de la Empresa Pancho Lpez,
deposita en Cta. Cte. del Banco Fie un cheque de fecha abril 9 ms
en efectivo de Bs. 1.000.
15.
Abril 24 de 2011, la Cooperativa Lucas cancela a la empresa
su pagare de fecha marzo 12; ms el 8% del 20% de inters
quincenal.
16.
Abril 28 de 2011, la empresa adquiere para su uso un
inmueble situado en la Tiro al Blanco por Bs. 18.000, valuados el
terreno en Bs. 6.000 y la construccin en Bs. 12.000, cancelndose
111
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
el 20% con cheque No. 209 del Banco Fie y por el saldo se suscribe
6 letras de cambio a 30, 60, 90, 120, 150, y 180 das plazo.
17.
Mayo 15 de 2011, la empresa cancela la 2da. Letra de
cambio vencida el 3 de mayo, con un recargo del 15% de interese
mensual.
18.
Mayo 16 de 2011, el propietario de la empresa aumenta su
capital con los siguientes bienes y valores: Efectivo Bs. 2.000 y
sillas, escritorios valuadas en Bs. 4.000 respectivamente.
19.
Mayo 19 de 2011, se vende mercaderas por Bs. 12.000
segn factura No. 102 a la Importadora ABC. y le cancelan 40% al
contado y el saldo con un pagare a 15 das plazo.
Se pide:
Balance de apertura, registros contables
Libro Mayor General

Una vez concluida el libro diario a continuacin se har el libro mayor,
tambin llamado libro de segunda entrada o libro centralizador de
cuentas.
Libro de Segunda Entrada, llamado as porque despus de
contabilizar en el diario por segunda vez se practican los
registros de una empresa en segunda instancia.
Libro centralizador de cuentas, tiene la caracterstica de

poder resumir las transacciones; libro diario se asemeja al
cuaderno borrador donde se mezcla el apunte de cualquier
asignatura.
Libro Mayor, se efectan todos los movimientos que se ha

tenido ejemplo: la cuenta Caja ser registrado en el libro mayor.
Si una empresa trabaja con 200 cuentas diferentes entonces
tendr 200 tarjetas de mayores. (si los mayores estn
aperturadas, simplemente se centralizan).
Formalidades
Condiciones y requisitos desde el punto de vista jurdico o legal, el libro mayor
general necesariamente debe cumplir con las normas y condiciones de los
libros principales.
Diseo y Conformidad
112
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Est condicionado a las necesidades y a la caracterstica implantada en

una empresa el Libro Mayor Analtico.
LIBRO MAYOR ANALITICO
GESTION:
CUENTA: CAJA MONEDA NACIONAL
Fec
ha
Detalle
Foli
o
Debe
Haber
Saldo
TOTAL SUMAS Y SALDOS
LIBRO MAYOR EN T
CUENTA: CAJA MONEDA NACIONAL
*Si la empresa utiliza 50 diferentes cuentas tendr 50 libros mayores generales

diferentes (cada cuenta en su respectivo libro mayor)
Ejercicio Practico No. 1

(En base al Ejercicio Practico No. 1 de la Empresa Tiro al Blanco
realizar los pases al libro mayor analtico y mayores en T.
(En base al Ejercicio Practico No. 2 de la Empresa Zoila Vaca de Toro
realizar los pases al Libro Mayor Analtico y mayores en T.
(En base al lo registros contables del Ejercicio Practico No. 3 de
Comercial La Estrella, realizar pases a libro mayor analtico y mayores
en T.
Balance de Comprobacin
Primeramente debemos preparar un balance de apertura o balance

inicial, seguidamente preparamos los registros del libro diario general,
comprobantes de diario y al mismo tiempo se prepara libros auxiliares,
luego libro mayor general el cual tiene una serie de libros auxiliares,
todo esto se hace todos los das.
113
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Cuando una empresa desea conocer los resultados en un periodo de

tiempo y se da nacimiento a la contabilidad propiamente dicha.
De los mayores generales se obtiene el llamado
Comprobacin, es considerado como un estado financiero
sumas o sumas y Saldos o sea la empresa cuando desea
ha ganado o perdido despus de cada determinado tiempo
Balance de
puede ser de
saber cunto
de trabajo.
Balance de Comprobacin
Tiene la finalidad de establecer los resultados y el nmero de registros que

haya tenido una empresa. No se prepara diariamente sino peridicamente se lo
deben realizar el 31 de diciembre para saber los resultados de la situacin en
que se encuentra.
Conformacin
COMERCIAL LA ESTRELLA
BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
(Al 31 de marzo de 2011)
Expresado en Bolivianos
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Cuentas
Caja
Banco
Cuentas por cobrar
Inv. Inicial
Documentos por
cobrar
Anticipos al
personal
Caja chica
Muebles y Enseres
Terrenos
Edificios
Intereses pagados
Comisiones
pagados
Sueldos y salarios
Compras
Proveedores
Capital social
Letras por pagar
Ventas
Documentos por
pagar
Com. Percibidos
Alquileres
Percibidos
Prestamos por
pagar
Sumas
Debe
Haber
32,503.20
26,373.40
20,100.00
13,290.00
4,500.00
2,250.00
1,250.00
1,920.00
1,920.00
Saldos
Deudor
Acreedor
6,209.80
6,810.00
2,250.00
1,250.00
-
2,400.00
2,400.00
2,000.00
23,000.00
6,000.00
30,000.00
563.40
180.00
2,000.00
23,000.00
6,000.00
30,000.00
563.40
180.00
5,500.00
8,400.00
990.00
1,260.00
-
3,300.00
28,650.00
31,320.00
4,800.00
3,380.00
5,500.00
8,400.00
2,310.00
28,650.00
30,060.00
4,800.00
3,380.00
3,250.00
1,150.00
3,250.00
1,150.00
18,000.00
18,000.00
563.20
563.20
114
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Totales
140,646.60
140,646.60
92,163.20
92,163.20

(En base al Libro Mayor del Ejercicio Practico No. 1 de la Empresa Tiro al
Blanco realizar el Balance de Comprobacin de Sumas y saldos.
(En base al Libro Mayor del Ejercicio Practico No. 2 de la Empresa Zoila
Vaca de Toro realizar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
(En base al lo registros contables y mayores del ejercicio 3 de Comercial La
Estrella, realizar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
Tema No. 6
AJUSTE Y REGULARIZACION DE CUENTAS

Concepto
Anualmente en el proceso contable cada cierre de ejercicio se debe
practicar registros o asientos de ajuste. Llegar a analizar saldos y
cuentas que han quedado pendientes, las cuales deben ser
regularizadas.
Caractersticas
Se practican peridicamente, cada cierre de ejercicio
115
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
En los asientos de ajuste no interviene el efectivo, no existe

movimiento de efectivo. Con esto vamos a llegar a nuevos saldos
de determinados cuentas que a una determinada fecha muestran
saldos errados.
Clasificacin de los asientos de ajuste

Se clasifican en: Asientos de Ajuste Tradicionales u Ordinarios y
Asientos de Ajuste No Tradicionales o Extra Ordinarios.
Asientos de ajuste Tradicionales u Ordinarios
Existen una variedad de asientos de ajuste:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Depreciacin del activo fijo

Perdida en cuentas incobrables
Gastos por pagar
Gastos pagados por anticipado
Ingresos por cobrar
Ingresos percibidos por adelantado
Inventario final de mercaderas (existencias)
Amortizaciones, previsin para indemnizaciones y provisin para
aguinaldos.
Asientos de Ajuste No tradicionales o Extra Ordinarios

Generalmente son errores en registros contables o errores en libros de
contabilidad, estos pueden ser voluntarios o involuntarios. Y los mismos
pueden ser por:
Duplicidad de asientos
Mala apropiacin de una cuenta.
Mala apropiacin de dos o ms cuentas.
Errores por defecto.
Errores por exceso.
Omisin de asientos
Asientos de Ajustes Tradicionales:
1) Depreciacin de Bienes de Uso - activos fijos
El activo fijo es un rubro del Balance General que agrupa bienes

inmuebles, maquinarias, etc. que dispone una empresa.
Depreciacin
Es el prorrateo del costo de un activo fijo entre los aos de vida til.
Las cuentas que representen determinados bienes que la mano del
hombre no puede reponerlas, es decir depreciacin es la prdida del
valor que sufre el activo fijo a travs del tiempo. Las cuentas no
116
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
renovables no estn sujetas a depreciacin pero estn sujetas a

agotamiento, esto estar en base a las cantidades producidas
Ejemplo: minas aurferas, etc.
Mtodos de Depreciacin
Depreciacin en lnea recta
Depreciacin por suma de dgitos (ascendente y descendente)
Mtodo de depreciacin por horas de trabajo
Mtodo de depreciacin por unidades de produccin.
En el Decreto Supremo 24051 se establece las tasas de depreciacin

anual de los activos fijos.
En Bolivia se utiliza el mtodo de depreciacin en linaza recta y viene
tipificada en el D.S. 24051 porque anualmente se va a cuantificar cifra
exacta de depreciacin en funcin a la tasa para el activo fijo.
Ejemplo 1:
Muebles y Enseres de Oficina al (01/01/2010) Bs.10.000
Los tipos de cambio del UFV al inicio es de Bs.1,37 y al cierre 1,56
Primero se deber actualizar el bien al tipo de cambio del inicio

respecto al cierre. Se deber cargar de activo y abonar a una
cuenta resultados
Segundo se deber depreciar el bien en base al monto
actualizado y se deber cargar a una cuenta de gastos y abonar a
una cuenta reguladora del activo.
COMPROBANTE DE DIARIO 001

Fecha
2010
Diciembre
Concepto
Folio
Muebles y Enseres de oficina

Resultados por Exposicin de la
Inflacin
10.000 x 1,56/1,37 = 11386,86
1000 = 1386,86.
Debe
1.386.86

Haber
1.386.86
117
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Fecha
2010
Diciembre
Concepto
Folio
Depreciacin Muebles y Enseres

oficina
Depreciacin
Acumulada
M.Ensesres Of.
11387 x 10% = 1139
Debe
Haber
1.139.00
1.139.00
* Depreciacin Acumulada (saldo acreedor) se expone en la hoja de trabajo como pasivo

* Depreciacin ir directamente en el Estado de Resultados.
BALANCE GENERAL
BIENES DE USO
Muebles y Enseres de Oficina
Adquisicin
Depreciacin Acumulada M.y Enseres de Oficina
11.387.00
(1.139.00)
Costo de
10.248.00
Valor residual saldo neto del activo
* Aos de vida til del activo = determinamos el 100% sobre una tasa
anual de depreciacin.
AVU = 100%
10%
= 10 aos
Ejemplo 2
Edificios (01/06/2010) por Bs.137.600.00
Los tipos de cambio UFV al inicio por 1,45 al cierre 1,56
Prdida de cuentas incobrables (Deudores morosos (activo corriente
o exigible)

Fech
a
Concepto
Cuentas Por cobrar
Ventas
A 30 das plazo
Folio
Debe
Haber
60.000.00
60.000.00
Luego del plazo vencido segn la ley.

Si la persona o empresa no cancelo aun su cuenta.
1er. Paso:
118
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
El primer asiento de ajuste para contabilizar en monto total declarado

incobrable con cargo a la cuenta Cuentas Incobrables (cuanta de activo)
y abonar a la cuenta que se est declarando incobrable puede ser letras
por cobrar, alquileres por cobrar, etc.

Fech
a
Concepto
Cuentas
incobrables
Cuentas
cobrar
Folio
Debe
Haber
60.000.00
60.000.00
por
2do. Paso:
El segundo asiento de ajuste es para constituir la previsin
correspondiente con cargo a la cuenta perdida en cuentas incobrables
(cuenta de gastos de operacin) y se abona a la cuenta previsin para
cuentas incobrables (cuenta reguladora de activo).

Fech
a
Concepto
Perdidas
incobrables
Previsin
incobrables
en
Folio
Haber
20.000.00
cuentas
para
Debe
20.000.00
cuentas
Las cuentas incobrables pueden ser previsionadas al 33.33% anual.
Ejemplo:
Al cierre del ejercicio se declaran incobrables Bs.9.000.00 de cuentas por

cobrar, Bs.11.000.00 de varios deudores, Bs.3.000.00 de alquileres por
cobrar.
COMPROBANTE 001
Fech
a
Concepto
Folio
119
Debe
Haber
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
--1-23.000.00
Cuentas incobrables
Cuentas por cobrar
Varios deudores
Alquileres por cobrar
9.000.00
11.000.00
3.000.00
---2 --Perdidas
incobrables
Previsin
incobrables
en
cuentas
para
cuentas
7.665.90
7.665.90
* Perdidas en cuentas incobrables/se denomina castigo

*Previsin/ se denominan reserva para castigo
Gastos Pagados
Tambin llamados gastos pendientes de pago, gastos acumulados por
pagar. Para todo aquel rubro el gasto de una empresa a una
determinada fecha (que no se las ha contabilizado).
El asiento de ajuste es: cargando a una cuneta de gastos y abonando a
una cuenta de pasivo.
Enero
Septiembre octubre
noviembre diciembre
Alquiler Bs. 3.000
COMPROBANTE 002
Fecha
Noviem
bre
Diciemb
re
Concepto
1
Alquileres pagados
Bancos
2
Alquileres pagados
Alquileres por
Pagar
Folio
Debe
3.000.00
Haber
3.000.00
3.000.00
3.000.00
El primer asiento esta en base a efectivo

El segundo asiento en base al sistema devengado donde no interviene
Caja ni Banco.
120
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Ejemplo: Quedaron pendientes de pago comisiones por Bs.2.000.00 y

seguros por Bs.5.000.00.
COMPROBANTE 002
Fech
a
Concepto
Folio
Comisiones pagados
Seguros pagados
Comisiones por
pagar
Seguros por pagar
Debe
Haber
2.000.00
5.000.00
2.000.00
5.000.00
Gastos pagados por anticipado
En este punto se habla del activo diferido o cargos diferidos o gastos

anticipados, gastos adelantados.
Cargos diferidos o activo diferido agrupa aquellas cuentas que

representan gastos efectuados por la empresa y estas sean por
adelantado o por anticipado Ejemplo: Alquileres, intereses,
seguros pagos por adelantado.
Los asientos de ajuste son:

Se carga a la cuenta alquileres pagados por adelantado y se abona a la
cuenta caja o bancos. En este asiento antes de hacer el ajuste se crea
un activo diferido.
Ejemplo 1: julio1ero. De 2009 la empresa cancela Bs.12.000.00 por
concepto de alquileres que corresponden hasta el 30 de junio de 2010.
COMPROBANTE 001
Fec
ha
Concepto
Alquileres
adelantado
Banco
pagados
Folio
por
Debe
Haber
12.000.00
12.000.00
121
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se deber cargar a una cuenta de gasto que le corresponda y abonarse

a la cuenta del activo diferido por el monto o importe ya consumado o
insumido.
COMPROBANTE 002
Fec
ha
Concepto
Folio
Alquileres pagados
Alquileres pagados por
adelantado
Julio a junio = 6 meses
12.000.00/12 = 1.000
1.000.00*6 meses = 6.000.00
Debe
Haber
6.000.00
6.000.00
Ejemplo 2: noviembre 1 de 2010 la empresa efectiviza Bs.18.000.00 por

concepto de seguros que corresponden hasta el 30 de abril de 2011.
COMPROBANTE 003
Fec
ha
Nov.
Fec
ha
Dic.
Concepto
Seguros
pagados
adelantado
Banco
Folio
por
Concepto
Debe
Haber
18.000.00
18.000.00
Folio
Seguros pagados
Seguros
pagados
por
adelantado
6 meses
18.000.00/6 = 3.000.00
3.000.00 * 2 meses =
6.000.00
Debe
Haber
6.000.00
6.000.00
Ingresos por cobrar o ingresos pendientes de cobro o ingresos

devengados por cobrar.
122
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Es aplicable a las cuentas que representan ingresos en funcin a un

servicio prestado por la empresa que no hayan sido cobrado (pendientes
de cobro) a una determinada fecha.
El asiento de ajuste es el siguiente:
Se deber cargar a una cuenta de activo corriente (por cobrar) y abonar
a una cuenta de ingreso que corresponda.
Ejemplo 1:
Fec
ha
Concepto
Folio
Alquileres por cobrar

Debe
Haber
6.000.00
6.000.00
Ejemplo 2: Quedaron pendientes de cobro intereses por Bs.2000.

Fec
ha
Concepto
Folio
Intereses por cobrar

Debe
Haber
2.000.00
2.000.00
Ingresos percibidos por adelantado o ingresos ganados por

anticipado
Se aplica a todos aquellas cuentas que constituyen el llamando pasivo
diferido preferiblemente se utiliza ingresos anticipados.
Los asientos de ajuste son:
Se carga a una cuenta de activo (bancos o caja) y se abona a una cuenta

de pasivo (por ejemplo alquileres percibidos por adelantado).
Ejemplo 1: 1ro. de octubre de 2010 la empresa obtiene Bs. 5000 por
concepto de alquileres que corresponden hasta el 28 de febrero de
2011.
Fech
a
1/10/1
0
Concepto
Caja
Alquileres
adelantado
percibidos
Folio
por
123
Debe
Haber
5.000.0
0
5.000.00
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se carga a una cuenta de pasivo (ejemplo: alquileres percibidos por

adelantado) y se abona a una cuenta de ingresos que corresponda.
Fecha
Concepto
Foli
o
31/12/
10
Alquileres
percibidos
por
adelantado
octubre a diciembre = 3
meses
5.000.00/5 = 1.000
1.000.00*3 meses = 3.000.00
Debe
Haber
3.000.00
3.000.00
Inventario final de mercaderas

Es aplicable para contabilizar las mercaderas encontradas en almacenes
a la finalizacin del ejercicio y es solo aplicable siempre y cuando la
empresa utilice el sistema peridico y no el sistema perpetuo. Se lo
conoce como siento de cierre porque se debe eliminar determinadas
cuentas involucradas con el movimiento de mercaderas.
El asiento de ajuste es:
Se deber cargar la cuenta inventario Final por el monto de la valuacin
adems se cargara la cuenta Costo de Ventas y se abonaran al
Inventario Inicial y las Compras por los importes que correspondan.
Ejemplo1:
La empresa al finalizar el ao obtiene los siguientes resultados y sugiere
a ser regularizados: Inventario Inicial Bs. 9.000, Compras Bs.98.000 e
Inventario Final Bs.32.638.
COMPROBANTE 001
Fec
ha
Concepto
Folio
Inventario final
Costo de ventas
Inventario inicial
Compras
Debe
32.638.00
74.362.00
9.000.00
98.000.00
Ajuste al Impuesto al Valor Agregado - IVA.
Haber
124
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
El tratamiento del IVA (Impuesto al Valor Agregado), es importante

regularizar la compensacin del debito fiscal con el crdito fiscal, existen
dos casos a realizar:
Primer caso:
Este caso se presenta, cuando el Crdito Fiscal IVA es mayor al Debito
Fiscal IVA
COMPROBANTE 001
Fec
ha
Concepto
Folio
Debito fiscal IVA

Crdito
Fiscal
a
IVA
Compensar
Crdito fiscal IVA
Debe
Haber
7.300.00
1.800.00
9.100.00
Segundo Caso:
Es cuando el Debito Fiscal IVA presenta un saldo mayor al Crdito Fiscal
IVA, en este caso la diferencia existe entre ambos se deber abonar a la
cuenta del pasivo IMPUESTOS A PAGAR.
COMPROBANTE 001
Fec
ha
Concepto
Folio
Debito fiscal IVA

Crdito fiscal IVA
Impuestos por Pagar
Debe
Haber
9.100.00
7.300.00
1.800.00
--------x------Impuestos a Pagar
Caja
1.800.00
1.800.00
Ajuste aplicando las Normas 3 y 6 (modificadas 2007)

Suponiendo que Compaa Comercial Durcal de propiedad de Carlos
Mata presenta el siguiente Patrimonio al 31 de diciembre de 2010:
PATRIMONIO NETO
Capital
Bs. 325.000
Ajuste Global del patrimonio Bs.
5.568
Reserva por revalu tcnicos
Bs. 10.298
Resultados acumulados
Bs. (6.300)
TOTAL PATRIMONIO
Bs. 334.566
DATOS ADICINALES:
125
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
a) Almacenes Roci Durcal inicio actividades el 1 de enero de 2010

b) Los tipos de cambio de UFVs son: 01/01/2010 1,19; 31/12/2010
1,28
c) El directorio de la Compaa decide capitalizar el ajuste global del
patrimonio
Solucin:
Fec
ha
Concepto
Foli
o

Inflacin
Ajuste de capital
Debe
Haber
24.580
24.580
Glosa: para registrar la actualizacin del

capital
Fec
ha
Concepto
Foli
o

Inflacin
Ajuste
de
Reservas
patrimoniales
Debe
Haber
421
421
Glosa: para registrar la actualizacin del

ajuste global del patrimonio.
Fec
ha
Concepto
Foli
o

Inflacin
Ajuste
de
Reservas
Patrimoniales
Debe
Haber
779
779
Glosa: para registrar la actualizacin de

la reserva por revalus tcnicos.
Fec
ha
Concepto
Foli
o
Resultados Acumulados
Inflacin
Debe
Haber
476
476
Glosa: para registrar la actualizacin de

los resultados acumulados.
Fec
ha
Concepto
Foli
o
Ajuste Global del Patrimonio

Capital
Debe
Haber
5.568
5.568
126
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Glosa: para registrar la capitalizacin del

ajuste global del patrimonio segn
resolucin del directorio.
Asientos de Ajuste no Tradicionales o Extraordinarios

Los errores en los libros de contabilidad pueden ser voluntarios o
involuntarios. Los errores que se presentan en el Diario pueden ser por:
Duplicidad de asientos
Mala apropiacin de una cuenta
Mala apropiacin de dos o ms cuentas
Errores por defecto
Errores por exceso
Omisin de asientos
Duplicidad de asientos; hace referencia que se debe repetir dos veces
la misma operacin.
Ejemplo: Enero 10. Se compran mercaderas por Bs. 5000 segn factura
No. 987 de X y Ca. Cancelndose al contado con cheque No. 106 del
Banco Unin S.A.
FECHA
10/01/20
0X
DETALLE
Compras
Banco
FOLIO
FECHA
11/01/20
0X
DETALLE
Compras
Banco
FOLIO
DEBE
5.000
HABER
5.000
DEBE
5.000
HABER
5.000
FECHA
DETALLE
FOLIO
DEBE
HABER
11/01/20 Banco
5.000
0X
Compras
5.000
Se deber invertir, o sea las cuentas que han sido cargadas debern ser abonadas.
Mala apropiacin de una cuenta
Ejemplo: Febrero 11. La empresa adquiere para su uso un juego de
escritorios de Bs. 3000 segn factura No. 32 de Mueblera Flores,
cancelndose 50% con cheque del Banco Unin S.A. y por el saldo se
suscribe una letra de cambio a 10 das plazo. Equivocadamente se
practic el siguiente registro.
FECHA
11/02/20
0X
DETALLE
Compras
Banco
Letras por pagar
FOLIO
DEBE
3.000
HABER
1.500
1.500
127
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
FECHA
DETALLE
Muebles y Enseres
Banco
FOLIO
DEBE
3.000
HABER
3.000
Si la cuenta mal apropiada ha sido corregida dicha cuenta deber ser abonada haciendo una
relacin en la glosa y en su reemplazo cargar la cuenta correspondiente.
Mala apropiacin de dos o ms cuentas

Ejemplo: Marzo 12; La empresa obtiene Bs. 2.000 en cheque por
concepto de alquileres. Equivocadamente se practic el siguiente
registro:
FECHA
12/03/20
0X
DETALLE
Banco M/N
Alquileres
pagados
FOLIO
FECHA
12/03/20
0X
DETALLE
Alquileres pagados
Banco M/N
FOLIO
FECHA
12/03/20
0X
DETALLE
Caja M/N
Alquileres
percibidos
FOLIO
DEBE
2.000
HABER
2.000
DEBE
2.000
HABER
2.000
DEBE
2.000
HABER
2.000
Se deber voltear el asiento equivocado y con nuevo registro practicar el correspondiente

registro.
Errores por defecto

Establecida una cierta cantidad registrada en importe menor del
establecido.
Ejemplo: Abril 13; mediante Cheque No. 210 del Banco Unin S.A. se
cancelan haberes al personal por Bs. 100.000. Equivocadamente se
registro el siguiente registro:
FECHA
13/04/20
0X
DETALLE
Sueldos y Salarios
Banco M/N
FOLIO
DEBE
10.000
10.000
FECHA
DETALLE
FOLIO
DEBE
13/04/20 Sueldos y Salarios
99.000
0X
Banco M/N
En primera instancia se deber duplicar el asiento por la diferencia.
Errores por exceso
Cuando es establecida una cantidad mayor.
HABER
128
HABER
99.000
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Ejemplo: mayo 15; se vende mercaderas al contado por Bs. 69.000

segn factura No. 107. Equivocadamente se practico el siguiente
registro:
FECHA
15/05/20
0X
DETALLE
Caja M/N
Ventas
FOLIO
FECHA
15/05/20
0X
DETALLE
Ventas
Caja M/N
FOLIO
DEBE
96.000
HABER
96.000
DEBE
27.000
HABER
27.000
Omisin de asientos
Ejemplo: Durante la gestin 2010 el contador no registro la cancelacin
de gastos de Energa Elctrica por Bs. 4.000 en efectivo.
FECHA
31/12/20
0X
DETALLE
Resultados
Acumulados
Banco M/N
FOLIO
DEBE
4.000
HABER
4.000
Hoja de Trabajo
La hoja de trabajo es la sntesis de las transacciones, las primeras dos
columnas de saldos, son los montos del balance de comprobacin de sumas y
saldos, a ello se agrega en las columnas de ajustes, lo concerniente a los
ajustes, de las columnas de saldos y ajustes, se obtienen los saldos ajustados,
y de estas el balance general y el estado de resultados.
Clases de Hojas de Trabajo
Existen diferentes clases de hojas de trabajo que se utilizan de acuerdo a la
base de efectivo y devengado y se tienen los siguientes: de 6 columnas, 8, 10,
12, 14, 16 y 18.
Hoja de Trabajo de 6 Columnas
Es un pequeo estado financiero auxiliar que tiene por finalidad

cuantificar los resultados obtenidos y la situacin econmica financiera
en la cual se encuentra una empresa a una determinada fecha.
(RAZON SOCIAL)
HOJA DE TRABAJO
(Al 31 de diciembre de 2011)
Expresados en Bolivianos
NO
.
1
2
3
CUENTAS
ESTADO DE
RESULTADOS
SALDOS
BALANCE GENRAL
DEUDOR
ACREEDOR
EGRESOS
INGRESOS
ACTIVO
PASIVO
129
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
4
5
5
Hoja de trabajo de 10 Columnas

(RAZON SOCIAL)
HOJA DE TRABAJO
Expresados en Bolivianos
Saldos
Cdig
o
Ajustes
Saldos Ajustados
Cuenta
s
Deb
e
1
Hab
er
2
Debe
3
Hab
er
4
Debe
Haber
Estado de
Resultados
Egreso
s
7
Ingres
os
8
Estado
de
Resul
Acuml
a
Debe
Balance General
Haber
Activo
Pasivo
10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Sumas iguales
Utilidad o
Perdida
Totales

(En base al Balance de Comprobacin de Saldos del Ejercicio Practico No.
1 de la Empresa Tiro al Blanco realizar Hoja de Trabajo.
(En base al Balance de Comprobacin de Saldos del Ejercicio Practico No.
2 de la Empresa Zoila Vaca de Toro realizar Hoja de Trabajo.
130
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Tema No. 7
ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE GANANCIAS Y

PRDIDAS
(ESTADO DE RESULTADOS)
Concepto
Despus de prepararse la hoja de trabajo se prepara los estados

financieros. Los Estados financieros representan los documentos
fehacientes que se obtiene en una empresa en un determinado tiempo
de trabajo.
Objetivos
Los Estados Financieros identifican la situacin econmica financiera a
una determinada fecha; adems, identifica todo lo que se debe o tiene
en la empresa, es decir llega a cuantificar todo lo que tiene o lo que
debe. Dicho de otro modo llegar a determinar cunto ha ganado o
perdido.
131
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Estado de Resultados
Llamado de diferentes maneras como ser:
Estado
Estado
Estado
Estado
Estado
de Resultados
de Ganancias y Prdidas
demostrativo de ganancias y prdidas
de Ingresos y gastos
de Rendimientos
Concepto
Este Estado muestra el cambio patrimonial de un ente ocurrido durante
un periodo desglosando el cambio en los ingresos, costos y gastos que lo
originaron, (Estado de resultados es cuando un ente econmico puede
haber tenido utilidad y en las subsiguientes prdidas los cambios son
relativos).
Conformacin del Estado de Ganancias y Perdidas
Divisin:
Ingresos Ordinarios: hace referencia a aquel conjunto de beneficios,
de rentas que pueda recibir una empresa. Van a emerger a consecuencia
de ventas de una empresa. Esta parte del estado solo se considera la
cuenta Venta.
Costo de Ventas o Costo de Mercaderas Vendidas
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas Inventario
Final
C V = II + CN - IF
CV
Costo de Ventas
II
CN
Compras Netas
IF
Inventario Final
Inventario Inicial
132
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Compras Netas: se obtienen compras ms el acarreo, fletes para

obtener en resumen compras brutas ms descuento en compras,
devoluciones (como resultado se obtiene compras netas)
Compras Netas = Compras + Fletes y Acarreos Devoluciones en
Compras
Gastos de operacin: bajo esta denominacin se deben agrupar todas
aquellas cuentas que representan gastos irrecuperables efectuados por
una empresa en el transcurso de un determinado tiempo de trabajo.
Bajo este concepto se agrupan las cuentas de egreso.
Utilidad Bruta, se obtiene ventas menos costo de ventas
UTILIDAD BRUTA = VENTAS COSTO DE VENTAS
UB = V CV
UB = Utilidad Bruta
V = Ventas
CV = Costo de Ventas
Otros ingresos ingresos extraordinarios, a diferencia del primer
rubro, bajo esta denominacin se agrupan aquellas cuentas que
representen ingresos obtenidos en transcurso del periodo ajenas a su
giro especifico. Interese percibido, comisiones percibidos, alquileres
percibidos etc. Aquellos ingresos que no se hayan previsto, que ya se
saben y que se van a suscitar.
Preparacin del Estado: se pueden preparar bajo las siguientes
formas:
Corriente, que corresponde a un ejercicio.
Comparativo, que corresponde al ao anterior y los aos

anteriores. (Puede ser de dos o ms ejercicios).
Ejemplo:
Casa Comercial La Estrella
Estado de Ganancias y Prdidas
(Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2010)
Expresado en Bolivianos)
133
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Ventas
Menos:
Costo de Ventas:
Compras
xxxxxxx
Utilidad bruta en Ventas
Menos:
Gastos de Operacin:
Sueldos y Salarios
Gastos generales
Seguros pagados
Gastos de mantenimiento
Intereses pagados
UTILIDAD NETA EN VENTAS
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Ms:
Otros ingresos
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
25% IUE
UTILIDAD LIQUIDA
xxxxx
xxxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Carlos Mata
Contador de la Empresa
Gerente Propietario
xxxxx
xxxxx
xxx
xxxxx
Roco Durcal
La Paz, 31 de diciembre de 2010
Asientos de Cierre Preparatorios

Concepto
Las cuentas de ingresos y gastos del Estado de Resultados al final de un
determinado periodo deben ser objeto de cierre, cerrar las cuentas significa
que todas las cuentas transitorias deben quedar con un saldo de cero,
mediante el procedimiento de transferir sus importes, al capital contable del
Balance General.
Para cerrar las cuentas de ingresos y gastos se transfieren sus saldos, a una
cuenta de cierre transitoria llamada Prdidas y Ganancias, lo que solo se
utiliza al terminar el periodo con el objeto de registrar los asientos de cierre.
134
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Una vez que se transfiere a la cuenta Prdidas y Ganancias, el saldo de esta

cuenta representa la utilidad o prdida neta del periodo, este saldo se traspasa
a la cuenta utilidad o prdida neta, que como resultado de las operaciones del
periodo se muestra en el estado de resultados y se muestra tambin en el
capital del Balance General, asimismo la cuenta reguladora determinada
Prdidas y Ganancias, se cierra quedando en un saldo de cero.
Procedimiento de cierre
El procedimiento de cierre implica:
a) Cierre de las cuentas de ingresos
Se efecta mediante debito a la cuenta de Ingresos y crdito a la cuenta
Prdidas y Ganancias.
FECH
A
xx/xx/
xx
DETALLE
DEBE
INGRESOS
(Todas las cuentas de
Ingresos)
PERDIDAS
Y
GANANCIAS
Prdidas y Ganancias
HABER
xxxxxxxx
xxxxxxx
Glosa: para registrar el

cierre de las cuentas de
ingresos
b) Cierre de las cuentas de gastos

Se efecta mediante debito a la cuenta Prdidas y Ganancias y abono a
la cuenta de gastos
FECH
A
xx/xx/
xx
DETALLE
DEBE
PERDIDAS
Y
GANANCIAS
Prdidas y Ganancias
GASTOS
(Todas las cuentas de
Gastos)
cierre de las cuentas de
gastos
c) Cierre de Prdidas y Ganancias
135
HABER
xxxxxxxx
xxxxxxx
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Se efecta mediante debito a la cuenta PERDIDADS Y GANANCIAS y

abono a la UTILIDAD NETA (cuando existe utilidad) y/o mediante debito a
PERDIDADS Y GANCIAS (cuando existe perdida)
FECH
A
xx/xx/
xx
DETALLE
PERDIDAS
GANANCIAS
Prdidas y Ganancias
PATRIMONIO NETO
Utilidad Neta
DEBE
HABER
Y
xxxxxxxx
xxxxxxx

cierre de la cuenta prdidas
y ganancias (si existe
utilidad)
136
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Tema No. 8
ESTADO FINANCIERO ESTADO SITUACION

PATRIMONIAL
(BALANCE GENERAL)
Concepto
Es un Estado Esttico porque, anualmente la situacin patrimonial de
una empresa no va a sufrir transformaciones.
Objetivo
El Balance General tiene la finalidad de presentar la situacin econmica
financiera de una empresa el cual debe cumplir los fundamentos de la
partida doble.
El Balance General o Estado de Situacin Patrimonial, est
dividido en Activo, Pasivo, y Patrimonio, las cuales deben estar
reclasificadas tomando la relacin de las cuentas.
Activo y Pasivo No Corriente, a aquellas cuentas o partidas que
tendrn una realizacin mayor a las 360 o 365 das.
Activo Disponible, bajo este rubro deben agruparse todas aquellas
cuentas que representan dinero en efectivo que posee una empresa
Ejemplo Caja, Caja Chica, Bancos, Etc.
Activo Exigible, bajo este rubro se debern agruparse todas aquellas
cuentas que representan derechos de una empresa sobre terceras
personas que son: cuentas por cobrar, anticipos al personal, cuentas del
personal, letras por cobrar, documentos por cobrar, hipotecas por
cobrar, varios deudores.
Activo Realizable, se debern incorporarse aquellas cuentas que
representan mercaderas, productos y/o artculos que se encuentran en
almacenes de una empresa (en proceso de fabricacin y/o terminado las
cuentas que representan son: inventario inicial si es en el balance de
apertura, inventario final en el Balance General. La materia prima, los
inventarios de productos terminados, suministros de almacenes que
formaran parte del inventario.
Activo Diferido, cargos diferidos se agrupan aquellas cuentas que
representan gastos y estos tengan la caracterstica de ser por
adelantado o por anticipado las cuentas son: gastos pagados por
137
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
adelantado. Gastos de organizacin, alquileres pagados por adelantado,

comisiones pagados por adelantado, intereses pagados por adelantado,
y seguros pagados por adelantado.
Activo Fijo (bienes de Uso), bajo este rubro debern agruparse aquellas
cuentas que representan derechos como muebles, inmuebles y/o
maquinaria que posee una empresa por ejemplo: Muebles y enseres de
oficina, vehculos, herramientas, instalaciones, maquinaria y equipo,
edificios, tambin maquinaria en general, barcos y lanchas.
Activo intangible o Nominal, bajo este rubro se agrupan aquellas
cuentas que no
necesariamente representen valores materiales
Ejemplo: Derecho de llave, marcas de fbrica, patentes de inversiones y
concesiones.
Otros activos, bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que no
hayan sido clasificadas en los rubros anteriormente citados.
Pasivo circulante, bajo este rubro debern agruparse todas aquellas
cuentas que representen obligaciones de una empresa hacia terceras
personas Ejemplo: acreedores, proveedores, impuestos por pagar,
intereses por pagar, letras por pagar, documentos por pagar, hipotecas
por pagar, o sea todas las cuentas por pagar.
Pasivo diferido o crditos diferidos, bajo este rubro debern
agruparse aquellas cuentas que representen ingresos obtenidos por una
empresa y que estas tengan la caracterstica de ser por adelantado o
por anticipado Ejemplo: alquileres percibidos por adelantado, comisiones
percibidas por adelantado, etc.
Pasivo a largo Plazo, bajo este rubro debern agruparse aquellas
cuentas que representen obligaciones de una empresa hacia terceras
personas con un plazo superior a un ejercicio, ejemplo: prstamos
bancarios, provisin para beneficios sociales etc.
Patrimonio, bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que
representen aportes de capital, reservas y resultados, que se haya
obtenido en una empresa Ejemplo: capital, utilidades o distribuidas o
utilidades retenidas, reservas (pueden ser estatutarias, tambin
voluntarias).
Distintas formas de presentacin
Existen dos modalidades de presentacin del Balance General.
Estados Corrientes: balance general corriente solo se incluye cifras
del ejercicio correspondiente.
138
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Estados Comparativos: balance general de estados comparativos solo

de 2 o ms ejercicios (2008 2009 2010) se comparan.
Presentacin: en forma de cuenta o la presentacin de informe.

Forma de cuenta:
Almacenes Paulina Rubio Ltda.
Estado de Situacin Patrimonial
ACTIVO
Disponible
Caja
12.500
Caja Chica
11.000
Bancos
8.000
Exigible
Cuentas por cobrar
240.000
Letras por cobrar
24.500
Cuentas del personal
PASIVO Y PATRIMONIO
Exigible
10.000
Documentos por
2.000
pagar
Cuentas por pagar
194.000
Proveedores
PATRIMONIO
40.000
Capital
8.000
Resultados
4.000
Diferido
Gastos de organizacin
3.000
Bienes de Uso - Fijo
Muebles y enseres de oficina 8.500
Vehculos
16.000
Terrenos
10.500
TOTAL ACTIVO
296.000 TOTAL PASIVO Y P/N
296.000
139
Acumulados
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Carlos Mata
Gerente Propietario
Roco Durcal

Forma de informe:
Almacenes Paulina Rubio Ltda.
Balance General
ACTIVO
Disponible
Caja
Caja Chica
Bancos
10.000
2.000
194.000
Realizable
Cuentas por cobrar
Letras por cobrar
Cuentas del personal
40.000
8.000
4.000
Diferido
Gastos de organizacin
3.000
Bienes de Uso Fijo

Muebles y enseres de oficina
Vehculos
Terrenos
TOTAL ACTIVO
8.500
16.000
10.500
296.000
PASIVO Y PATRIMONIO
Exigible
Documentos por pagar
Cuentas por pagar
Proveedores
12.500
11.000
8.000
140
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Carlos Mata
Gerente Propietario
240.000
24.500
296.000
Paulina Rubio
Asientos de Cierre final y Reapertura

Asientos de cierre final
Se denomina asiento de cierre final a aquellos registros practicados en
los libros de contabilidad con el objeto de saldar todas las cuentas del
libro mayor correspondientes al periodo en cuestin.
La metodologa empleada al ser realizado el asiento de cierre final se
basa en el Balance General, se cargan las cuentas del pasivo, cuentas
complementarias del activo (saldo acreedor) y por ltimo a las cuentas
del patrimonio neto y abonando a las cuentas del activo.
FECH
A
xx/xx/
xx
DETALLE
DEBE
CUENTAS DEL PASIVO

CUENTAS
COMPLEMENTARIAS
DEL ACTIVO
CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
CUENTAS DEL ACTIVO
HABER
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
Glosa: para registrar el cierre de las

cuentas del pasivo y patrimonio contra
los activos.
Asientos de reapertura
Se denomina asientos de reapertura a aquellos que tienen por finalidad
abrir o iniciar las actividades del siguiente periodo.
La metodologa, de ser realizado el asiento de reapertura, se basa en el
Balance General del ltimo periodo, se cargan las cuentas de Activo y
se abonan a las cuentas del Pasivo, cuentas complementarias del activo
y por ltimo a las cuentas del Patrimonio Neto.
FECH
A
DETALLE
DEBE
141
HABER
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
xx/xx/
xx
CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTAS DEL PASIVO
CUENTAS
COMPLEMENTARIOS
DEL ACTIVO
PATRIMONIO NETO
xxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
Glosa: para registrar la reapertura de

libros a la nueva gestin.
Tema No. 9
INVENTARIOS
Concepto
De manera general, entendemos por inventario al detalle ordenado de
cada uno de los elementos Activos y pasivos de una empresa. Es decir
una descripcin exacta de dinero, bienes muebles y races, crditos y
cualquier valor forme parte del capital de una empresa a una fecha
determinada.
En este tema nos referiremos a los inventarios de mercaderas de una
empresa comercial (artculos en existencia)
Importancia del Control de Existencias
El inventario no se practica sobre las existencias sino en general de los
valores de una empresa, es decir de los activos fijos.
Clases de inventarios
De manera general clasificamos los inventarios de acuerdo a la finalidad
que se persigue, ya sea por la naturaleza de las existencias o por la
forma de su control de las existencias.
Inventarios de acuerdo a la naturaleza de las existencias
Como estamos efectuando el estudio de los rubros de existencias,
nuestro propsito es determinar y tomar conocimiento de un control
contable razonable sobre; las mercaderas en el caso de una empresa
comercial, y productos terminados, productos en proceso, materiales y
142
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
suministros de fabricacin en una industria. La diferencia de las

finalidades de cada una de estas empresas es clara, en el primer caso,
las operaciones realizadas por un comerciante se limitan a la
adquisicin de artculos en cierto estado para venderlos en las mismas
condiciones ocurriendo en lagunas situaciones que les dan mejor
presentacin generalmente por medio de envolturas, en cambio el
industrial compra materia prima, que la transforma en un artculo
diferente disponible para la venta, por consiguiente su control reviste
mayor atencin a los fines de obtener costos de fabricacin. En este
tema tomaremos conocimiento de los diferentes mtodos de control
contable, que pueden ser utilizados indistintamente por el comerciante o
por el industrial.
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas (Materiales)
Suministros de fabricacin
Otras existencias
Clases de registros Tarjetas valoradas Tarjetas de Almacn

Toda operacin debe ser registrada en el Diario correspondiente. Los
registros en el Diario por la compra o venta de mercaderas por alguno
de los sistemas. Los registros de mercaderas que uno ser para la
seccin o unidad de almacenes y otro registro ira a la seccin o unidad
operativa.
Tarjeta Valorada
La tarjeta valorada o Kardex Valorada es para el control de existencias
donde se incluye la cantidad y los valores de la mercadera.
Tarjeta de almacn (Bin Card)
Donde solo se incluye la cantidad, el cual tendr el control fsico en
seccin almacenes.
Valoracin de las existencias (valuacin)
Es preocupacin de toda administracin la determinacin del valor de
sus existencias en el momento en que se requiere tal informacin,
generalmente a los fines de lograr en los Estados Financieros a una
determinada fecha.
El trmino de valuacin es de valorar expresado en trminos monetarios
de un determinado producto.
Costo de Ventas = II + CN + IF
143
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
El Inventario Final; puede sr sobrevaluado o subvaluado, el cual

puede incidir en el resultado del ejercicio.
Los errores que se cometieran en el inventario final, ese nos
seguir tambin en el inventario inicial o sea sobrevaluado.
Para determinar una valuacin existen diferentes mtodos, las ms
importantes son:
Mtodos para valuacin de Inventarios:
Precio de la ltima factura
Este mtodo es aplicable cuando existe una rpida rotacin fsica de la
existencia. Es lgico que si las operaciones de compras y ventas son
giles y continuas no existe inconveniente en asignar a los inventarios
los valores consignados en las ltimas facturas, pues se supone que las
existencias fsicas se refieren a las ltimas adquisiciones.
Promedios Simples
Este mtodo de valoracin de bienes es aplicable en el caso de control
de existencias mediante la forma de inventarios peridicos. Para su
utilizacin se calcula un costo unitario aplicable a las existencias con
objeto de determinar su valor a la fecha de requerimiento de
informacin o preparacin de Estados Financieros. El procedimiento
consiste en sumar los precios unitarios de las compras y del inventario
inicial (si hubiera) y dividir esta suma entre el nmero total de
adquisiciones, considerando el inventario inicial como una compra
preliminar, producto de esta operacin se logra un costo unitario
promedio que es aplicable a las existencias. Para su comprensin nos
valdremos de un ejercicio prctico:
Inventario inicial 100 unidades a Bs.
1ra. Compra
50 unidades a
2da. Compra
60 unidades a
3ra. Compra
80 unidades a
4ta. Compra
30 unidades a
10.00 c/u
Bs.
11.00
Bs.
12.00
Bs.
11.00
Bs.
14.00
c/u
c/u
c/u
c/u
Costo unitario = Sumatoria de precios unitarios

Numero total de compras
C.U. = 58 = 11.60 Bs.
5
En el caso de que el inventario final sea de 90 unidades su valoracin
ser igual al costo promedio multiplicado por el nmero de unidades
existentes como inventario final:
144
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Bs. 11.60 * 90 unidades = Bs. 1.044.00 (valor del inventario final)

Podemos concluir que este mtodo no es muy adecuado, porque a los
costos unitarios de las compras importantes as como a los de las
pequeas compras se les da la misma ponderacin en el clculo.
Costo Promedio Ponderado (CPP)
Este mtodo puede emplearse cuando se usa el sistema de inventarios
perpetuos. El procedimiento consiste en determinar costos unitarios
promedios despus de cada compra o antes de cada venta de productos
o utilizacin de materiales, para que exista un control razonable es
necesario la utilizacin de un Kardex Valorado de existencias, en el que
se consignan el movimiento de las unidades fsicas y su control valorado.
Referente a este ltimo los egresos que se realicen deben ser
registrados al costo (promedio mvil calculado, multiplicado por las
unidades que se venden o utilizan).
Ejemplificaremos este mtodo con un caso prctico:
Supongamos que se tienen:
1. Un inventario inicial de 160 unidades a Bs. 70 c/u
2. Una Primera compra de 40 unidades a Bs. 80 c/u
3. Una primera venta de 40 unidades a Bs. 120 c/u
4. Una segunda compra de 80 unidades a Bs. 100 c/u
5. Una segunda venta de 80 unidades a Bs. 120 c/u
6. Una tercera venta de 60 unidades a Bs. 120 c/u
7. Una tercera compra de 200 unidades a Bs. 106 c/u
8. Una cuarta venta de 160 unidades a Bs. 120 c/u
9. Una cuarta compra de 100 unidades a Bs. 116 c/u
10.
Una quinta venta de 70 unidades a Bs. 120 c/u
Para su desarrollo nos valdremos de un Kardex Valorado que podra
tener el siguiente diseo:
KARDEX DE EXISTENCIAS
Artculo:.
Existencia Mxima:.
Cdigo:.
Existencia Mnima:..
Unidad:
Mtodo:.....CPP............................
Fech
a
Detalle
Inv.
Inicial
1ra.comp
ra
1ra.venta
Control Fsico
Entrad Salid
a
a
40
40
Sald
o
160
Costo
Unitari
o
70.00
Control Valorado
Ingreso Egresos
s
200
80.00
3,200.0
0
160
72.00
145
2,880.0
Saldo
11,200.
00
14,400.
00
11,520.
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
0
2da.com
pra
2da.vent
a
3ra.venta
3ra.comp
ra
4ta.venta
4ta.comp
ra
5ta.venta
80
240
80
160
60
100
300
160
140
240
70
170
200
100
100.00
8,000.0
0
00
19,520.
00
Calculo auxiliar:
1ra. Venta:
CU = costo unitario
Cu = 14,400
= Bs. 72
200 unidades
Bs. 72 por 40 unidades que se venden = Bs. 2,880
2da. Venta:
Cu = 19,520
= Bs. 81,33333333
240 unidades
Bs. 81.33333333 por 80 unidades que se venden = Bs. 6,506.67
3ra. Venta:
Cu = 13,202.80 = Bs. 82.52
160 unidades
Bs. 82.52 por 60 unidades que se venden = Bs. 4,951.20
Por consiguiente el inventario final de este artculo estar representado
por 170 unidades a un costo unitario de Bs. 106.14 con un valor total de
Bs. 18,043.60
a)
PEPS
Primeros en Entrar Primeros en Salir (FIFO
First In, First Out)
146
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Este mtodo de valoracin de existencias puede utilizarse en

oportunidades en que se practiquen inventarios peridicos o se
efectu
el
control
mediante
inventarios
perpetuos.
El
procedimiento consiste en registrar las compras a sus respectivos
costos anotados el ingreso simultneamente en el control fsico,
las salidas se realizan aplicando los costos de las adquisiciones
ms antiguas no consumidas o realizadas en ese momento.
Para desarrollar el procedimiento nos valdremos del ejemplo
planteado en el caso del mtodo de los Costo Promedio
Ponderado, de igual manera utilizaremos un Kardex valorado. El
razonamiento empleado para practicar los descargos de
existencias es el siguiente:
Artculo:.
Cdigo:.
Unidad:
Fech
a
Detalle
Inv.
Inicial
1ra.comp
ra
1ra.venta
2da.com
pra
2da.vent
a
3ra.venta
3ra.comp
ra
4ta.venta
4ta.comp
ra
5ta.venta
Clculo
Control Fsico
Entrad Salid
a
a
40
40
80
Existencia Mxima:.
Existencia Mnima:..
Mtodo:......PEPS............................
Sald
o
160
Costo
Unitari
o
70.00
Control Valorado
Ingreso Egresos
s
200
80.00
3.200
160
70.00
2.800.0
0
Saldo
11.200.
00
14.400.
00
11.600.
00
240
80
160
60
100
300
160
140
240
70
170
200
100
auxiliar:
1ra. Venta
Se venden 40 unidades, por el enunciado de este mtodo disminuimos
de las existencias inciales, es decir que damos salida a un costo unitario
de Bs. 70 en consecuencia por un total de Bs. 2.800.00.
147
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
b)
UEPS ltimos en Entrar Primeros en Salir (LIFO Last In

First Out)
Este mtodo es aplicable cuando se practican inventarios perpetuos. El

procedimiento consiste en registrar las compras a sus respectivos costos
anotados el ingreso simultneamente en el control fsico, las salidas se
realizan aplicando los precios de las ltimas adquisiciones,
retrospectivamente, segn la informacin registrada por la empresa.
Para el desarrollo prctico recurrimos al ejemplo propuesto para los dos
mtodos explicados anteriormente; de igual manera utilizamos un
Kardex Valorado.
El razonamiento empleado para practicar los descargos de existencias
es el siguiente:
Artculo:.
Existencia Mxima:.
Cdigo:.
Existencia Mnima:..
Unidad:
Mtodo:....UEPS...........................
Fech
a
Detalle
Inv.
Inicial
1ra.comp
ra
1ra.venta
2da.com
pra
2da.vent
a
3ra.venta
3ra.comp
ra
4ta.venta
4ta.comp
ra
5ta.venta
Control Fsico
Entrad Salid
Sald
a
a
o
160
40
Costo
Unitari
o
70.00
200
40
160
240
80
160
60
100
300
160
140
240
70
170
80
200
100
80.00
Control Valorado
Ingreso Egreso
Saldo
s
s
11.200.
00
3.200.0
14.400.
0
00
Calculo auxiliar:
1ra. Venta:
Se venden 40 unidades, por el enunciado de este mtodo ellas deben
ser valoradas a los ltimos costos anotados, en este caso a un costo
unitario de Bs. 80.00, por consiguiente el total de la salida alcanza a Bs.
3.200.00
148
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Sistema de Inventarios (Inventarios de acuerdo a la forma de su

control)
Para contabilizar las mercaderas en general, productos en proceso,
terminados; aparte de los mtodos de valuacin manualmente se
debern practicar registros en las tarjetas basadas en la metodologa
que se est aplicando.
a) Sistema del inventario Peridico
b) Sistema del inventario Perpetuo
En ambos sistemas se puede aplicar PEPS, UEPS y CPP.
Sistema del Inventario peridico
Bajo este sistema se llega a determinar cada mes, trimestre,
cuatrimestre, semestre o cada ao, es decir cada determinado tiempo la
existencia de mercaderas.
Sistema del Inventario Perpetuo
A diferencia del Sistema peridico se mantiene un control exacto por
cada una de las entradas (compras) o salidas (ventas).
Por ejemplo: Se efecta una compra o venta inmediatamente
conocemos tanto en cantidad y valores.
Diferencias entre ambos Sistemas
1. En el Sistema Peridico; para contabilizar el movimiento de las
mercaderas se suele apropiar bajo las partidas (inventario inicial,
compras, ventas e inventario final).
2. Sistema perpetuo; para contabilizar el movimiento de las
mercaderas utilizaremos dos cuentas inventarios y la de compras,
donde Inventarios hace de inventario inicial; compras de
inventario final.
3. Sistema Peridico; necesariamente se tiene que practicar un
asiento de ajuste para contabilizar el inventario final.
4. Sistema perpetuo; no se practica el ajuste por el inventario final; el
saldo de inventarios nos arrojara el saldo de Inventario Final.
5. Sistema Perpetuo; por cada venta necesariamente se practicara
un asiento al costo.
Por ejemplo:
Costo 10
Venta15
Costo de Ventas ser un asiento comn.
6. Sistema Peridico; el resultado de la operacin necesariamente se
demostrara el costo de ventas.
Costo de Ventas
149
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Compras
Fletes
Compras Brutas
7. Sistema Perpetuo; no se demostrara el costo de ventas porque no
se tiene el inventario inicial y el inventario final.
Ventas
Menos: Costo de Ventas
Ejemplo:
Enero 02 de 2011: El seor Miguel Bos propietario de Almacenes
Paulina Rubio, da inicio a sus actividades con las siguientes cuentas y
valores:
Efectivo Bs. 11.900
Cuentas por Cobrar
Bs. 5.500 Hermanos Pino
300 unidades del Articulo A c/u Bs. 30
Muebles valuados
Bs. 9.000
Proveedores locales (comercializadora A y Ca.) Bs. 10.400
Enero 05 de 2011: se compran 700 unidades del Artculo A c/u Bs. 50
segn factura No. 201 de Importadora y Exportadora Bueno Ltda.
Cancelndose el 20% en efectivo y por el saldo se suscriben 4 letras de
cambio a 15, 30, 45 y 60 das plazo respectivamente.
Enero 10 de 2011: Se vende 800 unidades del Artculo A c/u a Bs. 75,
segn factura No. 101 a la Cooperativa Paty Cant, que cancela el 70% y
por el saldo se aceptan dos letras de cambio a 20 y 40 das plazo
respectivamente.
Enero 15 de 2011: la Empresa obtiene Bs. 8.750 en cheque del Banco
Fie S.A. por concepto de comisiones.
Enero 20 de 2011: Se compra 900 unidades del Articulo A a Bs. 70
segn factura No. 202 de casa Alfa Ltda. Cancelndose 40% y por el
saldo se giran dos letras de cambio a 25 y 50 das plazo
respectivamente.
Enero 25 de 2011: Se vende 600 unidades del Artculo A c/u a Bs.
97,50, segn factura No. 103 al Seor Pancho Lpez, cobrndose el 75%
y por el saldo se aceptan una letra de cambio a 15 das plazo.
Enero 30 de 2011: los gastos incurridos por la empresa fueron: Bs.
12.650 por concepto de haberes al personal; Bs. 2.700 por concepto de
alquileres; Bs. 1.935 por concepto de gastos menores y Bs. 4.040 por
concepto de publicidad y propaganda.
150
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Enero 31 de 2011: el recuento fsico de las existencias ascendi a 500

unidades.
Se pide:
Preparar Registros Contables y Estados Financieros aplicando los dos
Sistemas de Inventarios como tambin el Mtodo CPP.
Solucin:
Sistema Peridico:
ALMACENES PAULINA RUBIOLTDA.
BALANCE DE APERTURA
AL 02 DE ENERO DE 2011
ACTIVO
PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
Caja M/N
11.900
10.400
Cuentas por Cobrar
5.500
Inventario Inicial
9.000
ACTIVO NO CORRIENTE
25.000
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y P/N
35.400
FECHA
DETALLE
01/02/
11
-----1----Caja M/N
Cuentas por cobrar
Inventario inicial
Proveedores
Capital
PASIVO Y
PASIVO CORRIENTE
Proveedores
26.400
35.400
FOLI
O
1
2
3
4
5
6
Glosa: Para registra el inicio de

actividades.
PATRIMONIO
Capital
9.000
151
DEBE
TOTAL
HABER
11.900
5.500
9.000
26.400
10.400
25.000
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
05/01/
11
-----2----Compras
Crdito Fiscal IVA
Caja M/N
Letras por pagar
7
8
1
9
30.450
4.550
7.000
28.000
70.400
Glosa: registro de la compra de

mercaderas por saldo con 3 L/C.
70.400
Suma al folio No. 2

FECHA
10/01/1
1
15/01/1
1
20/01/1
1
25/01/1
1
30/01/1
1
DETALLE
Viene del folio No. 1
-----3----Caja M/N
Letras por cobrar
Impuesto a las
transacciones
Ventas
Debito Fiscal - IVA
Impuesto a las trans. por
pagar
Glosa: por la venta de mercaderas s/f
No. 101 cancelndose el 70% y por el
saldo 2 L/C a 20 y 40 das plazo.
-----4----Caja M/N
Comisiones Percibidas
Glosa: ingreso correspondiente al

presente mes segn cheque Banco Fie
S.A.
-----5----Compras
Crdito Fiscal IVA
Caja M/N
Letras por Pagar
Glosa: para registrar la compra de

mercaderas, efectivizando el 40% al
contado y por el saldo se firman 2
letras a 25 y 50 das respectivamente.
-----6----Caja M/N
Letras por cobrar
Impuesto
a
las
transacciones
Ventas
Debito Fiscal IVA
Impuesto a las trans.por
pagar
Glosa: por la venta de mercaderas
cobrndose el 75% y por el saldo una
letra a 15 das plazo.
FOLI
O
DEBE
70.400
1
10
11
12
13
14
42.000
18.000
1.800
1
15
8.750
70.400
52.200
7.800
1.800
8.750
7
8
1
9
54.810
8.190
1
10
11
12
13
14
43.875
14.625
1.755
16
17
18
19
1
12.650
2.700
1.935
4.040
152
HABER
25.200
37.800
50.895
7.605
1.755
21.325
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
-----7----Sueldos y Salarios
Alquileres Pagados
Gastos Generales
Caja M/N
31/01/1
1
Glosa: para registrar la regularizacin

de los gastos incurridos por la
empresa.
20
21
3
7
9.000
85.260
-----8----Inventario Final
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Glosa: para registrar costo de ventas e

inventario final al 31de enero de 2011.
TOTALES
Sistema Perpetuo:
ALMACENES PAULINA RUBIOLTDA.
BALANCE DE APERTURA
AL 02 DE ENERO DE 2011
ACTIVO
PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
Caja M/N
11.900
10.400
Cuentas por Cobrar
5.500
Inventarios
9.000
ACTIVO NO CORRIENTE
25.000
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y P/N
35.400
FECHA
DETALLE
PASIVO Y
PASIVO CORRIENTE
Proveedores
26.400
PATRIMONIO
Capital
9.000
35.400
FOLI
153
DEBE
TOTAL
HABER
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
O
01/02/
11
-----1----Caja M/N
Cuentas por cobrar
Inventarios
Proveedores
Capital
1
2
3
4
5
6
11.900
5.500
9.000
26.400
7
8
1
9
30.450
4.550
10.400
25.000
Glosa: Para registra el inicio de

actividades.
05/01/
11
-----2----Inventarios
Crdito Fiscal IVA
Caja M/N
Letras por pagar
Glosa: registro de la compra de
mercaderas por saldo con 3 L/C.
70.400
Suma al folio No. 2

FECHA
10/01/1
1
10/01/1
1
DETALLE
Viene del folio No. 1
-----3----Caja M/N
Letras por cobrar
Impuesto a las
transacciones
Ventas
Debito Fiscal - IVA
Impuesto a las trans. por
pagar
Glosa: por la venta de mercaderas s/f
No. 101 cancelndose el 70% y por el
saldo 2 L/C a 20 y 40 das plazo.
-----4----Costo de ventas
Inventarios
7.000
28.000
FOLI
O
DEBE
70.400
1
10
11
12
13
14
42.000
18.000
1.800
15
7
35.200
70.400
HABER
70.400
52.200
7.800
1.800
35.200
Glosa: para registrar el costo de ventas
8.750
15/01/1
1
-----5----Caja M/N
Comisiones Percibidas
Glosa: ingreso correspondiente al

presente mes segn cheque Banco Fie
S.A.
20/01/1
1
-----6----Inventarios
Crdito Fiscal IVA
Caja M/N
1
15
7
8
1
9
154
8.750
54.810
8.190
25.200
37.800
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Letras por Pagar

Glosa: para registrar la compra de
mercaderas, efectivizando el 40% al
contado y por el saldo se firman 2
letras a 25 y 50 das respectivamente.
25/01/1
1
25/01/1
1
30/01/1
1
-----7----Caja M/N
Letras por cobrar
Impuesto
a
las
transacciones
Ventas
Debito Fiscal IVA
Impuesto a las trans.por
pagar
1
10
11
12
13
14
43.875
14.625
1.755
15
7
39.162
16
17
18
19
1
12.650
2.700
1.935
4.040
50.895
7.605
1.755
39.162
Glosa: por la venta de mercaderas

cobrndose el 75% y por el saldo una
letra a 15 das plazo.
-----8----Costo de ventas
Inventarios
Glosa: para registrar el costo de
ventas.
21.325
-----9----Sueldos y Salarios
Alquileres Pagados
Gastos Generales
Caja M/N
Glosa: para registrar la regularizacin

de los gastos incurridos por la
empresa.
TOTALES
Tema No. 10
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS

Concepto
Tomando en cuenta que la contabilidad Comercial adquiere ciertos matices en
cuanto a su forma de operar respecto al costo de produccin, con relacin a las
empresas Industriales, es necesario diferenciar entre lo que es el salario y el
sueldo, aunque el significado de ambos trminos nos lleva a comprender el
mismo problema.
Salario
155
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Es aquella remuneracin que percibe un trabajador manual (obrero industrial),

en forma peridica, por el esfuerzo generalmente fsico que realiza durante el
proceso de produccin en la obtencin de un artculo acabado. Contablemente
se traduce en las siguientes acepciones o terminologas: mano de obra, labor,
costo de trabajo, etc.
Sueldo
Es aquella remuneracin que percibe un trabajador (empleado de oficina), en
forma peridica, por el esfuerzo generalmente mental que realiza, no siempre
durante el proceso productivo sino es de carcter operacional (administracin y
ventas), contablemente se traduce como sueldos pagados
Sistema de Salarios
Los sistemas de salarios llamados tambin por otros como formas o planes de
pago, en nuestro medio estn en funcin de la forma de trabajo que implanta y
el producto que se procesa en una determinada planta industrial, y de manera
general sabemos que existen dos sistemas o formas de pago de salarios: el
sistema de salarios a base de tiempo y el sistema a base de produccin. Ambos
sistemas en Bolivia son funcionales, por lo tanto es posible su uso y
tratamiento en pequeas, medianas y grandes empresas.
Sistema de salarios a base de tiempo
Conocido como trabajo por tiempo, esta forma de pago est en funcin del
tiempo y consiste en que la empresa cancela los salarios al trabajador de
manera peridica (por hora, jornal, semanal, quincenal, mensual, etc.), sin
tomar en cuenta la cantidad de trabajo realizado o la cantidad de productos
fabricados.
Ejemplo:
En una pequea fbrica de calzados, un obrero percibe por sus servicios un
salario de Bs. 1200 en forma mensual. Durante el primer mes el obrero
confecciona 12 pares de calzados y durante el segundo mes llega a fabricar 18
pares de calzados si observamos la produccin ha aumentado en 6 pares, pero
el salario del obrero se mantienen en 1200 Bs. Por lo tanto, as existe un
incremento en la cantidad producida, la remuneracin por su esfuerzo en este
plan, no es reconocida por el patrn (empresa). A esta forma de operar se
conoce como pago de salarios a base de tiempo.
Sistema de salarios a base de produccin
Es un sistema bastante utilizado por las empresas de nuestro medio, se
conoce como trabajo a destajo , es la otra forma de pago que retribuyen
un salario segn la cantidad producida por el obrero, este sistema consiste en
que la empresa remunera al trabajador el aumento a sus capacidades ,
habilidad y destrezas que utiliza en su fuente de trabajos .Por este hecho el
tiempo transcurrido no es un favor
tan preponderante para el pago de
salarios dentro del proceso productivo.
Incentivos
Cualquiera sea el sistema de salarios utilizado por la empresa, este se puede
mejorar adicionando los denominados incentivos, y los incentivos se
156
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
implantan en un determinado proceso productivo con el fin de mejorar la

calidad de los productos fabricaos, economizar los materiales y/o materias
primas, utilizar el tiempo necesario en la produccin de un bien, etc.
Los incentivos consisten en dar algn premio a los trabajadores ya sea en
forma individual o en forma colectiva, tambin pueden ser otorgados en
efectivo o en especie, pero siempre con la misma finalidad.
Tratamiento de la planilla de sueldos y salarios.
En la formulacin de la planilla de sueldos y salarios, se deben tomar en cuenta
una serie de disposiciones legales vigentes a la fecha entre leyes laborales,
aspectos: contratos de trabajo, pago de salarios, descuentos, deben ser
tratados y registrados contablemente con mucha habilidad y conocimiento.
La Ley General de Trabajo y DR, un tanto antiguos pero an vigentes, sealan
con claridad las relaciones obrero patronales que deben existir en el mbito
laboral boliviano.
En la rama contable es muy importante referirse a la formulacin de la planilla
de sueldos y salarios acordes con las exigencias actuales. Por lo tanto, a
continuacin se exponen las partes ms importantes de dicho documento:
Haber bsico
Es el trmino ms conocido por las empresas tanto comerciales como
industriales, entiende que a este monto deben agregarse sumas por otros
conceptos, en una fbrica se ubica en las primeras columnas de la planilla de
haberes y resulta de la multiplicacin de los das trabajados por el jornal diario.
Dominicales y feriados
Por norma, los das domingos y feriados no se trabaja; pero por las
caractersticas que presenta una industria en particular, obliga a sus
trabajadores especialmente obreros de centros productivos a permanecer tales
das en sus fuentes de trabajo, esto lo hace por razones de produccin continua
y permanente funcionamiento de equipos y maquinarias, es as que en la
actualidad muchas industrias trabajan las 24 horas del da, en ese caso
corresponder otro tratamiento.
En caso de no ser as, segn disposiciones gubernamentales, los trabajadores
de una empresa industrial tienen derecho al cobro de los dominicales y
feriados, como justo reconocimiento a su labor sacrificada de 48 horas
semanales.
La ley general de Trabajo y los Decretos Supremos N DS 03691 de fecha 3 de
Abril de 1954 y DS 21060 de fecha 26 de Agosto del ao 1985 regulan el pago
por este concepto. El importe resulta de la multiplicacin de la cantidad de das
domingos y feriados del mes por el jornal da que percibe un obrero.
Horas Extras
En la actualidad, las empresas industriales por la magnitud de sus operaciones,
requieren de la presencia de sus trabajadores ms competitivos, no solo en
157
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
horas normales de trabajo si no en horarios fuera de las anotadas, y se esto

fuera as, los empleadores o patrones deben remunerar por dichos servicios
extraordinarios y en forma separada, estos pagos se conocen como horas
extras.
En Bolivia, las relaciones obrero-patronales se enmarcan dentro la
Ley
General de Trabajo y sus decretos reglamentarios en toda su amplitud, para el
caso extractamos el Art. N 55 de dicha Ley con el fin de analizar su contenido,
dicho artculo expresa: las horas extraordinarias y los das feriados se pagaran
con el 100 % de recargo y el trabajo nocturno realizado en las mismas
condiciones que el diurno con el 25 al 50 % segn los casos.
Quiere decir, que los empleadores (empresas), deben pagar el doble de jornal
u hora ganada por el trabajador en horario normal.
Bono de Antigedad
La columna de bono de antigedad se obtiene de acuerdo a la escala
implantada por el DS 21060 Art60, inicialmente sobre 1SMN, posteriormente
segn el DS 23474 de fecha 20 de Abril de 1993 este bono debe calcularles
sobre 3SMN.los porcentajes vigentes a la fecha son:
TIEMPO DE TRABAJO
PORCENTAJE
De
2
a
4
aos
5%
De
5
a
7
aos
11 %
De
8
a
10
aos
18 %
De
11
a
14
aos
26 %
De
15
a
19
aos
34 %
De
20
a
24
aos
42 %
De
25
a
adelante
50 %
Total ganado
Es el importe que tiene como algo ganado un trabajador al final de un periodo
de tiempo determinado antes de las deducciones. Se obtiene de la sumatoria
del haber bsico ms los dominicales y feriados, horas extras, bono de
antigedad y otros. Sirve como base de clculo para determinar los aportes
laborales, patronales y otros.
Aporte Laboral (AFPs)
Los aportes laborales a las AFPs estn regidas de acuerdo al Seguro Social
Obligatorio (SSO), Ley de Pensiones N 1732 de fecha 29 de Noviembre de
1996, reglamentado mediante el DS N 24469 de fecha 17 de enero de 1997,
el mismo que entra en vigencia a partir del 1 de mayo de 1997. el aporte
laboral por concepto de riesgos comunes, segn la RA.SPVS-IP 489 que entra
en vigencia a partir del ao 2001 es del 1.71 %. Las empresas se constituyen
en agentes de retencin, por lo tanto en la determinacin de los importes sobre
el total ganado se debe tomar en cuenta los siguientes conceptos y
porcentajes:
Capitalizacin individual 10.00 %
Para riesgos comunes
1.71 %
158
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Por comisin AFPs

0.50 %
Aporte Solidario del Asegurado 0.50 %
-----------T O T A L..
12.71 %
Retenciones RC-IVA
Los montos que se anotan en esta columna son los resultados obtenidos en la
planilla adicional tributaria que se formula en forma separada, tomando en
cuenta la Ley 843, Ley 1606, DS 21531, DS 24050 respectivamente. La base
imponible para obtener el importe por concepto del Rgimen Complementario
del Impuesto al Valor Agregado es el sueldo neto que resulta de la deduccin
del total ganado los aportes laborales del 12.71 %.
Liquido pagable
Generalmente la ltima columna de una planilla de sueldos y salarios refleja
este resultado, como un resumen de una serie de operaciones
correspondientes a un lapso de tiempo, relacionadas con el pago de haberes, y
representa al importe ganado por un trabajador despus de haberse realizado
todas las deducciones de su total ganado, en otras palabras es el saldo final
que recibir un obrero a la conclusin de un periodo de costos como pago por
concepto de sus servicios personales prestados a una empresa en particular.
Tratamiento de las cargas sociales
Por cargas sociales se entiende a una serie de obligaciones que adquiere la
empresa con sus dependientes y con ciertas entidades sociales, las que deben
ser cumplidas tal como describen las disposiciones legales en vigencia. En la
contabilidad industrial dichas cargas deben ser aplicadas en las secciones o
departamentos donde se originan las mismas.
Entre las ms conocidas tenemos a:
Aportes Patronales
Segn disposiciones legales que rigen la materia, las empresas como patrn,
deben cumplir con tales aportaciones de carcter social y de manera
obligatoria, donde la base de clculo ser el total ganado de una planilla de
sueldos. Entre esas disposiciones gubernamentales citamos al Seguro Social
Obligatorio que a travs de la Ley de Pensiones N 1732 de fecha 29 de
noviembre de 1996, el DS 21637, el DS 24469, DS 22105 y otros, implantan los
siguientes aportes patronales:
Caja Nacional de Salud (CNS)
10.00%
AFPs (Riesgos profesionales)
1.71%
Aporte Patronal Solidario
3.00%
INFOCAL
1.00%
TOTAL
15,71%
Subsidios
Estos pagos tambin son considerados como cargas sociales, ya que para la
empresa representan gastos adicionales. Por Ley todas las personas jurdicas
que contratan personal y registren los casos anotados ms adelante, deben
proceder al pago correspondiente de dichos subsidios. El DS 21637 de la fecha
159
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
25 de junio de 1987, indica con claridad que las empresas como patrn deben
otorgar a sus trabajadores las siguientes asignaciones familiares:
Subsidio prenatal
Consiste en otorgar un pago mensual equivalente a l SMN en especie. (Leche
en polvo, sal yodada, mantequilla, queso, etc.) a partir del 5 mes de gestin y
durante los siguientes cuatro meses.
Subsidio de natalidad
Consiste en el pago nico equivalente a 1 SMN en efectivo, por cada
nacimiento.
Subsidio de la lactancia
Consiste en otorgar un pago mensual equivalente a 1 SMN en especie (leche en
polvo, mantequilla, sal yodada, etc.) durante un ao, a partir de su nacimiento.
Subsidio de sepelio
Consiste en otorgar un pago nico equivalente a 1 SMN en efectivo, por
fallecimiento de cada hijo hasta los 19 aos de edad.
Beneficios sociales
Los beneficios sociales representan una carga para la empresa, por este hecho
est clasificado dentro de este rubro. Todos los beneficios sociales estn
contemplados en la Ley General de Trabajo y sus DR, entre ellos tenemos a: las
indemnizaciones, el desahucio, el aguinaldo, las vacaciones y otros.
Indemnizaciones
Segn el Art. N 17 de DS 24051, las previsiones para las indemnizaciones se
calcularn en un 8,33% sobre el total ganado y en forma mensual. De acuerdo
a la LGT y DR las empresas deben provisionar un monto equivalente a un
sueldo por ao trabajado.
Aguinaldos
De la misma forma que para las indemnizaciones, debern aprovisionarse para
los aguinaldos de fin de ao en un 8,33 % en forma mensual. (DS 23l7 de fecha
29 de diciembre de 1950)
Vacaciones
Todos los trabajadores tienen derecho a un descanso anual con goce de
haberes. El DS N 03150 de la fecha 19 de agosto de 1952, modifica el Art. N
44 de la LGT, con la implantacin de la siguiente escala de vacaciones vigente
a la fecha:
De 1 a 5 aos de trabajo, 15 das hbiles
De 5 a 10 aos de trabajo, 20 das hbiles
De 10 aos delante de trabajo, 30 das hbiles
Desahucio
Es un beneficio social que se paga al trabajador en caso de existir retiro
forzoso, equivalente a tres salarios mensuales. Este beneficio debe cubrir los
gastos a efectuarse por el ex- empleado durante los prximos tres meses,
160
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
tiempo promedio para que el mismo encuentre una nueva fuente de trabajo.
Reglamentacin segn el Art. N l2 la Ley General de Trabajo y DS 6813 de
fecha 3 de julio de 1964.
EJERCICIO
Con los siguientes datos al 30-06-2011 elabore la planilla de sueldos y salarios
de la Comercial CARLOS MATA, sabiendo que el Salario Mnimo Nacional SMN
Bs. 815
PERSONAL
HABER
BASICO
Gerente General
Diego Amado Kalla
Contador General
Boris Patty Siani
Cajera
Mara Anglica Quino
Secretaria
Julieta
Choque
Mamani
6.000.0
0
4.500.0
0
2.000.0
0
1.200.0
0
ANTIGUEDAD
ANTICIPOS
14 aos
FACTURAS
TOTALES
Form.
110
1.600.00
800.00
6 aos
600.00
10 aos
400.00
Solucin:
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS JUNIO DE 2011
(IMPORTES EXPRESADOS EN BOLIVIANOS)
NOMBRE
S
Y
APELLID
OS
CARGO
HABE
R
BASIC
O
BONO
ANTI
G.
TOTAL
GANAD
O
DESCUENTOS
ANTICI
PO
CI.
10
%
Diego
Armado
Boris
Patty
Mara
Quino
Julieta
Choque
GG
6000
Contad
or
Cajera
4500
Stria.
1200
R.C
1.71%
ASL
0.5
%
AFP
0.5
%
RC
IV
A
TOTA
L
LIQUID
O
PAGABL
E
DESC
TO
2000
PLANILLA IMPOSITIVA PARA DETERMINAR EL RC-IVA

(IMPORTES EXPRESADOS EN BOLIVIANOS)
Nombr
es
Sueld
o
Neto
Base
Impo
ni
RC.IVA
13%
13%
For.11
0
13%
2SM
N
SALDO
FAVOR
fisco
depe
n
SALDO
DEPENDTE
mes
MA
A
FAVOR
Total
SALD
O
FA.DE
P
SALD
O
UTILIZ
IMP.
RETEN
I
SALD
O
M SIG.
PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y PREVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES

(IMPORTE EXPRESADO EN BOLIVIANSO)
NOMBRES
TOTAL
GANADO
APORTES PATRONALES
CNS 10%
R.P 1.71%
APS 3%
INFOCA
1%
161
AGUINAL
DO
8,33%
INDEMNIZ
AC
8,33%
TOTAL
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Tema No. 11
BURO CONTABLE
1. 01/04/2011; Atendiendo la demanda en el mercado turstico de

instrumentos musicales en la ciudad de Caranavi, los seores;
Lindo Leon y Rosa Lindaura, alumnos de alto aprovechamiento de
la Carrera de Contadura General del Instituto Tecnolgico
Caranavi, deciden poner en funcionamiento una comercializadora
de instrumentos musicales de cuerda, bajo la razn social de NO
ME VOY A MORIRLtda.
2. Para el efecto los seores mencionados acuerdan realizar
aportaciones:
Lindo Len:
Aporte en efectivo
Bs. 80,000.00
Aporte de un escritorio de madera
Bs.
800.00
Rosa Lindaura:
Aporte en efectivo
Bs. 100,000.00
Aporte de una computadora e impresora Bs.
7,000.00
3. Los seores de referencia por mutuo acuerdo deciden que el
primero (Lindo Len) ocupara el cargo de Gerente y el segundo
(Rosa Lindaura) el cargo de contador de la empresa comercial NO
ME VOY A MORIRLtda.
4. Una vez acordada las funciones de ambos, la seorita Lindaura
como contadora de la misma procede a la elaboracin del Balance
de Apertura en 1 de abril de 2011, posteriormente este documento
es presentado junto con otros que exige la Ley, a Impuestos
Nacionales, para la obtencin del NIT (Numero de Identificacin
Tributario) y la respectiva autorizacin para la impresin de notas
fiscales (facturas); del mismo modo, dicha documentacin es
162
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
presentada a la Alcalda Municipal para obtener la autorizacin de

la licencia de funcionamiento, y el registro en la FONDEMPRESA.
5. 01/04/2011; Luego concluidos los traites de inscripcin y
presentacin de documentos a los organismos pertinentes, el
Impuestos Nacionales otorga el NIT No. 1252770145 a la empresa
comercial NO ME VOY A MORIRLtda. Y autoriza la impresin de
10 talonarios de notas fiscales por Bs. 700.00 que es cancelado en
efectivo por el contador de la empresa a un tramitador particular
seor Carlos Mata, adicionalmente el contador dispone el pago al
contado los siguientes gastos:
Libro de compras y ventas IVA
Bs.
34.00
Impresin de 10 talonarios de recibos
Bs.
230.00
Impresin 15 talonarios de factura
Bs. 600.00
Notario de Fe pblica
Bs.
150.00
6. Tras concluido los tramites antes mencionados en fecha 5 de abril,
acuden a las oficinas del empleo para contratar los servicios de
una secretaria y un vendedor (Linda Confidente Alba y Pedro
Diligente Plata), los cuales son contratados.
7. Concluida la organizacin y constitucin, acuerdan con el seor
Pedro desconfiado el alquiler de tres ambientes para el
funcionamiento de la empresa comercializadora NO ME VOY A
MORIR Ltda. El seor Pedro desconfiado es dueo del edificio
Robles; posteriormente, la contadora seorita Lindaura, decide
poner a prueba sus conocimientos contables adquiridos en los dos
aos de aprendizaje en la Carrera de Contadura General del
Instituto Tecnolgico Caranavi, realizando todo el ciclo contable del
presente ao; y por ende, decide implantar su propio sistema de
contabilidad que comprende la utilizacin de los siguientes
documentos:
NOMENCLATURA DE CUENTAS:
Que contiene cuentas a ser utilizadas y ordenadas en grupos y
sub-grupos y codificados mediante un sistema numrico.
Libro diario.
Que est compuesta por los Comprobantes de Diario
Libro mayor.
Que est compuesta por cuentas patrimoniales y de resultado
163
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Estados financiero preparatorios

Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Hoja de trabajo
Estados financieros Principales
Estado de Situacin Patrimonial - Balance general

Estado de Ganancias y Prdidas - Estado de resultados
Estados de evolucin del patrimonio de neto
Estado de flujo de efectivo
8. 06/04/2011 En este sentido la seorita Lindaura contabiliza las

operaciones realizadas durante el ao de 2011.
9. 07/04/2011 Se compra con la disponibilidad en moneda nacional
3,000.00 Euros a la Casa de cambios SILVER LTDA. Al T/C de Bs.
10.07 cada Euro.
10.
07/04/2011 Se entrega en efectivo 600.00 Euros al seor
Desconfiado, por concepto de tres meses de alquiler de ambientes
ocupados en el edificio Robles conforme a contrato suscrito entre
partes T/C Bs. 10.07 por Euro.
11.
08/04/2011 Se efecta el pago al contado en efectivo en
moneda nacional por la compra de los siguientes conceptos: T/C
UFV 1.50 Bs.
Camioneta SUSUKI, modelo 2000 de IMCRUZ LTDA. Medio uso Bs.
30,000.00
Escritorio ejecutivo de madera
Bs.
1,200.00
Dos estantes metlicos a Bs. 300.00 cada uno
Bs.
600.00
Un mostrador de madera
Bs.
400.00
12.
08/04/2011 Se compra mercadera al contado por un total de
Bs. 39,500.00 de los siguientes proveedores:
MERCADERIAS
FACTURADO
40 CHARANGOS
CASA
12,000.00
50 GUITARRAS
Bs. 20,000.00
30 MANDOLINAS CASA
7,500.00
PROVEEDORES
CAUR
Bs. 300
CASA PAPIRRE
CESPEDES
C/U
164
MONTO
Bs.
BS. 400
Bs. 250
Bs.
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
13.
09/04/2011 Se apertura una cuenta corriente en Moneda
Nacional en el Banco de Crdito S.A. que corresponde al No. 111234 efectuando un depsito inicial del saldo existente en caja M/N.
14.
09/04/2011 Se vende mercaderas al crdito sin suscripcin
de documento por un monto facturado de Bs. 6,400.00
equivalentes a 20 mandolinas a Bs. 320.00 cada uno.
15.
10/04/2011 Se vende mercaderas al contado por un monto
facturado de Bs. 12,000.00 equivalente a 30 charangos a Bs. 400
cada uno.
16.
10/04/2011 Se vende mercaderas al contado y el crdito por
un total de Bs. 22,500.00 a la Compaa Comercial Flores Ltda.,
conforme al siguiente detalle:
25 Guitarras a Bs. 500 contado cada uno
20 Guitarras a Bs. 500 al crdito sin documento cada uno
17.
11/04/2011 Se efecta el depsito en cuenta corriente No.
111-234 del Banco de Crdito S.A. el saldo existente en caja
Moneda Nacional.
18.
11/04/2011 Se dispone la apertura de Caja Chica (fondo fijo),
para los gastos menores de la empresa por Bs. 3,000.00, para el
efecto se gira el cheque No. 0001 a la orden de Linda Confidente
que tambin es encargada de caja chica.
19.
11/04/2011 Para precautelar la seguridad de la empresa el
Gerente suscribe un contrato con la Compaa de Seguros y
Reaseguros LOAYZA S.A. (seguro contra robos) y autoriza la
emisin del cheque No. 0002 a la orden de la referida compaa
por un total de Bs. 1,860.00 correspondiente al pago anticipado de
tres meses T/C UFV Bs. 1.55.
20.
12/04/2011 Se compra mercaderas a la Casa CAUR por un
total facturado de Bs. 6,200.00 equivalentes a 20 charangos a Bs.
310 cada uno conforme al siguiente detalle:
Pago 40% suscribiendo un pagare a 30 das, con un inters
del 15% anual.
Pago 60% contado con cheque No. 0003 de nuestra cuenta
corriente.
21.
12/04/2011 Se compra mercaderas a la Casa PAPIRRE por un
total de Bs. 8,200.00 equivalente a 20 guitarras a Bs. 410 cada
uno conforme a las siguientes condiciones:
165
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
45% al contado con cheque No. 0004

20% al crdito a solo compromiso de pago.
35% al crdito, suscribiendo una letra de cambio con
vencimiento a 11 das plazo.
22.
12/04/2011 Se compra mercaderas de la Casa CESPEDES
por un total de Bs. 5,200.00 equivalente a 20 mandolinas a Bs.
200 cada uno, cancelando as:
60% al crdito suscribiendo una letra de cambio a 20 das
plazo.
40% al crdito a solo compromiso de pago.
23.
13/04/2011 Se vende mercadera a la Escuela Nacional de
Folklore Mauro Nez Cceres por un monto total facturado de Bs.
12,300.00 equivalentes a 30 charangos a Bs. 410 cada uno, cuya
cancelacin se efecta de la siguiente manera:
50% al contado
30% al crdito, con la suscripcin de un pagare a 30dias con
inters del 25% anual.
20% al crdito con compromiso de pago a 10 das.
24.
14/04/2011 Se compra mercadera de la Casa CAUR por un
total de Bs. 15,750.00 (50 charangos a Bs. 315 cada uno) a solo
compromiso de pago con la condicin de ser beneficiado con el
descuento del 3% en caso de ser cancelado antes del 24/04/2011.
25.
16/04/2011 La Compaa Comercial Flores Ltda. efecta la
cancelacin en efectivo su obligacin de Bs. 10,000.00 contado del
10/04/2011, y se hace acreedor al descuento del 3% por pronto
pago.
26.
17/04/2011 La Comercializadora NO ME VOY A MORIR Ltda.
Devuelve al proveedor Casa CAUR 3 charangos adquiridas el da
14/04/2011, por tener fallas de fabricacin, cuyo importe se
deduce del monto de la deuda contrada con el proveedor.
27.
18/04/2011 Se vende mercadera al contado en moneda
extranjera por un total de 3,600.00 Euros (46 charangos a Euros
80 cada uno), de los cuales se concede un charango en calidad de
bonificacin (T/C Bs. 10.55/Euro).
28.
19/04/2011 Se deposita el dinero existente en caja moneda
nacional a nuestra cuenta corriente No. 111-234 del Banco del
Crdito S.A.
166
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
29.
20/04/2011 YAMAJA S.A. nos entrega mercaderas en
consignacin por un total de 80 guitarras electroacsticas a Bs.
1.500 cada una, para su venta a Bs. 2.000 con una comisin del
3% para la Comercial NO ME VOY A MORIR Ltda.
30.
30/04/2011 La seorita Sonia Lindaura a fin de mes realiza
los siguientes ajustes:
Determina el inventario final efectuando la valuacin en

tarjetas de Kardex mediante el mtodo CPP.
Actualiza disponibilidades en moneda extranjera al T/C 10.20
Euro al 30 de abril
Actualiza los bienes de uso al 30 de abril al T/C UFV 1,60
Actualiza cuantas del patrimonio al 30 de abril al T/C UFV 1,60
Apropia al gasto la cuota parte correspondiente a alquileres y
seguros previa actualizacin de montos y recepcin de
facturas por el mes transcurrido.
Compensa el Dbito y el Crdito fiscal IVA.
Provisiona el inters devengado por concepto de compras de
mercaderas al crdito.
Provisiona el inters devengado por concepto de venta de
mercaderas al crdito.
31.
30/04/2011 La seorita Rosa Lindaura elabora los estados
financieros por el primer mes de actividades.
SE PIDE:
Asientos de apertura
Asientos de operaciones
Asientos de ajuste
Asientos de cierre
Libros mayor en T
Balance de Comprobacin de sumas y Saldos
Hoja de trabajo
Estados Financieros (estado de situacin patrimonial, estado de
ganancias y prdidas, estado de evolucin del patrimonio neto y
estado flujo de efectivo)
Formularios 200 (para pago del impuesto al valor agregado)
Formulario 400 (para pago del impuesto a las transacciones)
Formulario 500 (para pago del impuesto a las utilidades de las
Empresas)
Tarjetas Kardex ( para Charangos, guitarras y mandolinas)
167
CONTABILIDAD I
INSTITUTO
Planificar no significa saber qu decisin voy a tomar maana, sino qu

decisin debo tomar hoy para conseguir lo que quiero maana (Peter
Drucker)
Bibliografa:
El ABC de la Contabilidad
(Juan Funes Orellana Cochabamba Bolivia)
Contabilidad Bsica y Documentos Mercantiles
(Daniel Ayaviri Oruro Bolivia)
Contabilidad Bsica
(Henry Rivera Cochabamba Bolivia)
Temas de Contabilidad
(Gonzalo Tern Gandarillas - La Paz Bolivia)
Teora y prctica de la contabilidad
(Conrado Villarroel R.)
Cdigo de Comercio
Ley 843 (Texto Ordenado)
Normas de Contabilidad - Colegio de Auditores de Bolivia
168

Contabilidad I - Introducción a la contabilidad y documentos mercantiles

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Contabilidad I - Introducción a la contabilidad y documentos mercantiles

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LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 1

mayores de 21 aos de edad

Quienes estn impedidos o prohibidos para ejercer el comercio?

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 3

La importancia de los documentos mercantiles es tal que ha creado normas

dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 5

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 6

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 7

CARACTERSTICAS: se caracteriza por ser un documento que puede ser:

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 9

cumplimiento de su obligacin con sus bienes hipotecarios o prendarios a

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 10

Nuevos tipos de Factura vigentes desde la aplicacin del SFV

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 11

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 12

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 13

EL Girador: o suscriptor que es el deudor ya sea de mercaderas o de dinero

La tarjeta de crdito tiene las siguientes caractersticas:

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina 15

Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza

una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de

axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas

Es el de proporcionar informacin oportuna, sistemtica (ordenado),

Unipersonales y/o sociedades mercantiles dedicadas nicamente a la compra y

de los pronunciamientos normativos oficiales, en convergencia con los

En otras NIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin y

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

como gastos durante el periodo, el importe en libros de los inventarios

aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la

modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar

NC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

cobrar. Existen reglas especiales

NC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las

moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, la entidad

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

Una entidad revelar el importe de los costos por prstamos capitalizados

por retiro. La presente Norma es de aplicacin con independencia de la

los estados financieros de la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para

bien de reembolso de prstamos o anticipos, la porcin de prdidas de la

en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia

Un instrumento financiero compuesto, tal como un ttulo de deuda convertible,

La entidad presentar en el estado del resultado integral, las ganancias por

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

NC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

Se denomina patrimonio neto a aquellos recursos con que cuenta una

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Pgina

EJEMPLO: comercial El Panchito, al concluir un periodo de operaciones

Ingresos por diferentes conceptos

Remplazando en la ecuacin obtendremos:

EJEMPLO: Comercial El Torito al concluir un periodo de operaciones