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tNFoRME
l.t.'" -zoro-suNAT/2Boooo
tora"*
En relación con las empresas que prestan servicios de tercerizac¡ón,se
f ormulanlassiguienies
consultasi

1. ¿La empresa principal,responsablesolidariajunto con la empresa

contrat¡sta,puederegistrar en la planillaelectrónica
el pagoque efectúede
y
remuneraciones,tr¡butos aportes correspondientesa los trabajadores
impagosde esta últ¡ma?De no ser ello posible,¿de qué manerapodría
registrarel pagoa favor de los trabajadores?

2. ¿A la empresaprincipal,responsablesolidariajunto con la empresa

contratista,le corresponderetenerel lmpuestoa la Renta de quinta
categoríay los aportesal sistemapensionariode los fabajadoresimpagos
de Ia emDresacontratista?

3. ¿A la empresaprincipal,responsablesolidariajunto con la empresa

contratisla, le corresponde pagar los aportes a ESSALUD de los
trabajadores¡mpagosde la empresacontratista?

4. En caso la empresaprincipaltuvierala obl¡gac¡ónde retenerel lmpuestoa

la Rentade quintacategoríay pagarlos aportesa ESSALUD,¿tal empresa
podríadeducirellode su rentabrutaa fin de establecerel montode su renra
netade terceracategoría?

E LEGAL:
{';
IaNTL!
Ley N.'29245, Ley que regula¡osserviciosde tercerización,
publicadael
24.6.2008.
""."p
- DecretoLegislativo
publicado
N." 1038,queprec¡salos alcancesde la LeyN.'29245,
el 25.6.2008.
- DecretoSupremoN.'006-2008-TR, Reglamento de la Ley N." 29245y del
Decreto LegislativoN." 1038, que regulanlos servic¡osde tercerización,
publicado y normamodificatoria
el 12.9.2008, (en adelante,Reglamento de
la Ley N.' 29245).
- Texto UnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF, publicadoel 8.12.2004,y normas
(en
modificatorias adelante,
TUOde la Leydel lmpuesto a la Renta).
- Ley N.' 26790,Ley de Modernizaciónde la Segur¡dad
Soc¡alen Salud,
publicada y normasmodif¡catorias.
el 17.5.1997,
- Texto Único Concordadodel DecretoLey N.' 19990,aprobadopor el
DecretoSupremoN.'014-74-TR,publicadoel 8.8.1974(en adelante,
TUC
del DecretoLeyN.' 19990).
- Resolución N¡inislerial
N.'250-2007-TR, normaqueapruebainformación
de
la Plan'llaElectrónica.
oublicada
el 30.9.2007.
 - Resoluciónde Superintendencia N." 125-2003/SUNAT, con la cual se
amplían las para
disposiciones la declaración y/o pago de obligaciones
tributariasmediante el Sistema Pago Fácil, publicada el 25.6.2003,,
normasmodificatorias.

ANALISIS:

Paraelectodel presenteanálisis,se partede las siguientespremisasl

- señalados
Se trata de empresasque reúnenlqs elementoscaracterÍsticos
2' de la LeyN." 29245(').
en el artículo
- El aporte al sistema pensionarioestá referido al Sistema Nacional dé
Pensiones.
- de gaslosa que alude la cuartaconsultaestá referidaa los
La deducibilidad
pagos asumidos por la empresa principal -por aplicación de la
responsabilidadsolidaria-por conceptode obligacioneslaboresy aportesa
ESSALUD.

Ental sentido,se tienelo siguiente:

1. El ¡ncisoa) del artículo6" de la Ley N.'26790 indicaque el aportepor

afiliaciónal ESSALUDde los trabajadoresen actividad,incluyendotantolos
que laboranbajo relaciónde dependenciacomo los sociosde cooperat¡vas,
equivaleal 97ode la remuneracióno ingreso.La base ¡mponiblemÍn¡ma
mensualno podráser inferiora la Remunerac¡ónMínimaVital vigente Es
de cargo de la entidad empleadoraque debe declararlosy pagarlos a
ESSALUD, al mes siguiente,dentro de los plazos establecidosen la
normat¡vidad v¡gente,a aquel en que se devengaron las remuneraciones
afectas.

De otro lado, en el caso de las aportacionesal Sistema Nacional de

Pensiones, de acuerdocon el artículo11" del TUC del DecretoLey N.'
'19990,los empleadores y las empresasde propiedadsocial,cooperativaso

É,.*Pi) similares,están obligadosa retener las aportacionesde los trabajadores

aseguradosobligatoriosen el momentodel pago de sus remunerac¡ones y
a enlregarlasal SeguroSocial del Perú, conjuntamentecon las que dichos
emoleadoreso empresas deberán abonar, por el término que fije el
"i¡.,_.-.i
.:,/ Reglamento,dentrodel mes siguientea aquel en que se prestóel trabajo
Si las personasobligadasno retuvierenen la oportunidadindicada las
aportacionesde sus tralajadores,responderánpor su pago sin derechoa
descontárselas a éslos(').

1 El arrículo 2" señalaque se enliendepor terce zaciÓnla conlratación

de empresaspaÉ que desar¡olen
acijvidadesespecializadas u obras,siempreque aquellasasumanlos serviciospresladospor su cuenla
y riesgo,cuenlencon sus propiqsrccursoslinanciercs,iécnicoso materiales;sean rcsponsablespor los
iesulládosde sus actividad€s esténbaiosu exclusivasubordinaclón
v sls trabajadores

Agregá la nonna que, conslltuyenelementoscaracterÍsiicosde lales aciivldades,enlre otros, la

qu€ cuentencon equipámiento,
p!ralidad de cLienies, la inversiónde capitalv la reribuciónpor obÉ o
servcio.En niñgúncasose admitelasola prcvisiónde personal
' Cabe señalarque, de acrerdocon el a.lícuo 2' de la Lev N'26504, Lev que modiÍcael Fégimende
Presiaclonese; Sa!üd,elssiema NaclonaldePensones,e Sister¡aPrivadode Fondosde Pensiones
a FONAVI (pubLlcada
y la estructurade conlribuciones el 1871995), as apo¡tacionesal Sister¡a

a6
 Como puede apreciarsede las normascitadasen los párrafosanteriores,
en pr¡nc¡pio,
¡osempleadoresdebencumplirlassiguientesobligaciones:
- Retenery pagarel porcentajecorrespondiente
a la aportaciónal Sistema
Nacionalde Pensiones.
- Pagarel aportea ESSALUD.

2. Ahorabien, el artículo9' de la Ley N." 29245disponeque la empresa

principal que contrate la real¡zac¡ón de obras o servicios con
desplazamientode personalde la empresatercerizadoraes solidar¡amente
responsable por el pagode los derechosy beneticios laboralesy por las
obl¡gacionesde seguridadsocial devengadospor el tiempo en que el
trabajadorestuvo desplazado.D¡cha responsab¡lidad se extiendepor un
año posterior a la culminac¡ónde su desplazamiento.La empresa
tercerizadoramantienesu responsabil¡dadpor el plazo establecidopara la
orescrioción
laboral.

Porsu parte,el artículo3'del DecretoLegislativo

N.' 1038señalaque la
solidaridada que se refiere el artículo 9" antes glosado se contrae
únicamente a las obligac¡ones y de seguridad
laborales socialde cargode
la empresatercer¡zadoraestablecidos normalegal,y no a las de origen
por
convencionalo unilateral.

Asimismo, el artículo7'del Reglamentode la Ley N.'29245establece que

tfttrt Ia extensiónde responsabilidada la que se refiereel artículo9'de la Ley
N.'29245, alcanzaal empresarioprincipal,al contratistay al subcontratista,
qu¡enesson deudoressolidar¡osfrente al trabajadorimpagoo a la ent¡dad
de previsiónsocial.

Agrega que las obligacioneslaborales establecidaspor norma legal

incluyenel pago de las remuneracionesordinariasy de los benef¡ciose
¡ndemnizacioneslaboralesprevistaspor ley.

En el caso de las obligacionesde previsiónsocial,éstas incluyenlas

y aportesque deberetenero pagarel empleador
contribuciones al Seguro
Soc¡al de Salud, o a un sistema pensionario.La extensiónde
responsabilidadsolidariacomprendea los incumplimientos que se
produzcanduranteel períodode desplazamiento.

Además,se indicaque el plazo de prescripción de la responsabilidad

solidaria
se iniciaocurrido
elfin deldesDlazamlento.

3. ResDectoa la resoonsabil¡dad
solidaria es convenientecltar a Héctor
quiensehala:
Villegas(3),

Nacionalde Pensionesa que se rellercel DecrctoLey N." 19990asciendenal 11% de la rcmuneÉción

asegrrabley son Ínlegramenie
de caruodelas€gulado.

Tm¡siiorlade a ctada Ley,a padirdel 1.1.1997las

As mismo de acue.docon la SegundaDisposición
apodacionesal SislemaNaclonade Pe¡sionesa que se rcliereel DecretoLey N.'19990 no serán
menorcsal l3% d€ la rernuneración
aseguÉble.
3 CursodeFinanzas,DerechoFinanciero
yTribulado.EdltorialAslrea.Aue¡osAlres,2002,páglna334.
 "Hay responsabil¡dadsolidaia
cuando no se excluye de la obl¡gación
tr¡butar¡aal dest¡nataio legal del tr¡buto,y se lo mant¡enecomo deudol
del fisco. Perc a su lado se ub¡ca a un tercerc por deuda ajena y se le
as¡gna tamb¡énel caácter de sujeto pasivo.

En el supuesto anal¡zado,el real¡zadot del hecho impon¡bley et tercero

extraño a d¡charclac¡ón coex¡stencomo sujetos pas¡vos¡nd¡st¡ntosde la
rclac¡ónjuríd¡ca tr¡butar¡ap nc¡pal'.

Así pues,en virtudde la responsabilidad

solldariaen mater¡atributar¡a,
la
SUNAT puede exigir indistiniamente a cada uno de los sujelos
(contribuyente
o responsablesolidario)
la totalidad
de la deudatributaria.
4 . Por consiguiente, en el caso de las empresasque prestanserviciosde
tercerización,la empresaprincipal,ante el incumolimientode la empresa
tercerizadora -empleadora de los trabajadores desplazadosa aquélla(')-
debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de
Pensionesde cargo de dichostrabajadoresy pagar el aportea ESSALUD
(por los indicadostrabajadores),en virtud de la responsab¡l¡dad
solidaria
establecidapor la Ley N.' 29245, la cual, de acuerdocon la norma
reglamenlaria, comprendelas obllgacionesque correspondenal empleador
respectoal SeguroSoclalde Saludy al sistemapensionar¡o.

5 . De otrolado,el inc¡soa) deladículo34'del TUOde la Leydel lmpuestoa

¡a Renta señala que son rentas de quinta categoría las obtenidas por
concepto del fabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidoscargos públicos,electivoso no, como sueldos, salarios,
as¡gnaciones,emolumentos,primas,dietas,grat¡ficaciones, bonif¡cacjones,
aguinaldos,comisiones,compensaciones en dineroo en especie,gastosde
representacióny, en general,toda retr¡buciónporserviciospersonales.

A su vez, el numeralii) del ¡ncisoa) del artículo71" delTUO de la Ley del

lmpuestoa la Renta disponeque son agentesde retenciónlas personas
que pagueno acreditenrentasconsideradasde quintacategoría.

En ese sent¡do,en el caso del lmpuestoa Ia Renta,si bien las normas

c¡tadasno han dispuestola responsabilidadsolidar¡arespecto de este
tributo,de acuerdocon dichas normas,quien paga o acreditarentas de
quintacategoríadebe efectuarla retencióncorrespondiente.Por lo tanto,
cuandola empresaprincipalpaguesolidariamente derechosy benef¡cios
laboralesque constituyanrentasde quintacategoríapara Ios trabajadores
de Ia empresatercerizadora,
deberáefectuarla retencióncorespondienteV
pagarel impuestoretenido.

6. Respectoa la declaraciónde los trabajadoresde la empresatercer¡zadora

en la planillaelectrón¡ca de la empresaprinc¡pal, el artículo2'de la
FlesoluciónMinisterialN.'250-2007-TR precisaque el personalde terceros
es declarado en la PlanillaElectrón¡ca,
sóloen aquellossupuestos en que
los trabajadoresdestacadoso desplazadosno hayan sido aseguradospor
su empleadorcon el SeguroComplementario de Trabajode Riesgo
(SCTR),habiendo el pagosidoasumidopor el declarante.
Se dellnecomoempr€sa t€rcerizadofa
a la empresaqueLlevaa caboel selviclo! obra contraladopor
a empresa prlncipal,
a iravésde susp¡opioslrabajadores,
quienesse encLrentran bajo su exclusiva
subo¡dnación(ariÍculo
1' delReglarnentode a LeyN '29245)

4t6
 como se aprecia,solo puedendeclararse mediantela PlanillaElectrónica
trabajadoresde terceroscuandoéstos no han sido aseguradosp.orsu
empléador con el SCTRy se asumael pagode dichoseguro(')' por
.razón
la cual la empresaprincipalno podrá registraren dicha planillalas
remuneracioneé a los trabajadores
y tributoscorrespondientes impagos de
la empresatercer¡zadora.

Sin periuiciode ello, la empresaprincipaldeberárealizarel pago de

lmpuestba la Renta,el aportea ESSALUDy al SistemaNacionalde
Pensiones medianteel SistemaPagoFác¡lreguladopor la Resolución de
SuperintendenciaN." 125-2003-EFC).

de acuerdocon el artículo37'del TUO

7. En cuantoa la últ¡mainterrogante,
de la Lev del lmouestoa la Renta,a fin de establecer la renta nela de
lerceracáteqoríase deduc¡ráde la
-mantener renta bruta los gastos necesariospara
producirlay su fuente,asÍ como los vinculados con la generación
de gananciasde capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibidaporprop¡aleY.

Además.el últimopárrafodel referidoartículo37'señala que para efectode

determinarque los gastos sean necesar¡ospara produciry mantenerla
fuente,éstos deberán ser normalespara la actividadque genera ]a renta
oravada.asi como cumplircon criteriostales como razonabilidad en
ielacióncon los ingresosdel contribuyente,generalidadpara los gastos a
quese refierenlos incisosl) y l¡) del mismoartÍculo;entreotros.
ira.l
Pues b¡en.en el supuestomater¡ade Ia consulta,como consecuenciadel
incumolimientode ia empresa tercer¡zadora,la empresaprincipal debe
pagarlos derechosy beneficioslaboralesasí como los aportesa ESSALUD
por los trabajadoresdesplazados.

Sin embargo,el cumplimientode tales obligacionesconstituyela asunción

de deudas correspondientes-a un tercero,por lo cual los pagos que se
efectúenno constituyenpará la empresaprinc¡palningúnegresovinculado
a la generac¡óndé su renta bruta y el mantenimientode su fuente
product¡va.

En efecto,debetenerseen cuentaque el artículo4" del DecretoLegislat¡vo

N.' 1038disponeque la empresaprincipalobligadaa asumiroblig€cio,nes
'29245,
de Ia tercerisia,en razónde ia solidaridadestablecidapor la Ley N
tiene derecho de repetición contra ésta, y adquiere los derechos ,
privilegiosdelcréditoIaboralen casode insolvencia o qu¡ebra.

En esteordende ldeas,Ios pagosrealizados por la empresaprincipalen

solidaria
aolicaciónde la responsabilidad a que se reliereel artículo9" de la
LóyN.' 29245no son deducibles para la determinación de su rentanetade
terceracategor¡a.

5 El P¡ooramade Declaración Teernática(PDT)PlanillaEledrónica,Formulario vlrrualN.'601 (aprobado

óó. L¿-Fésoluclónde Suoerinlend€ncia N" 204 2007/SUNAT,publicadael 27102007' y normas
p o ' l ¿ R e s o l u L i óM. i n i s l e n a r N . ' 2 5?00 0 ¡ T R
; o d i r . a l o . " " r \ ó o c o l e m p l ¿ l á e x i q e - c rdas p L e s i a
6 De acuedo con el inclsoa) del arlículo4' de la Resoluclónde Supeintendencia N' 125-2003/SUNAT'
Losdeudorcsl butariosdebeén utilizar el Sislema Pago Fácil para elecluar el pago de Íibutos'
las conlibuclonesal ESSALUDy ONP
incLusive

5/6
CONCLUSIONES:

1. En el caso de las empresasque prestanserviciosde tercerización, la

empresaprincipal,ante el incumplimiento de la empresatercer¡zadora
-empleadora de los trabajadores desplazadosa aquélla-debecumplircon
retenery pagarlos aportesal SistemaNacionalde Pensionesde cargo de
dichos irábaladores y pagar el aportea ESSALUD(por los indicados
trabajadorest,en virtud solidariaestablecidapor la
de la responsabilidad
Ley N.'29245.

2. Cuandola empresaprincipalpaguesolidariamente derechosy beneficios

laboralesque constituyanrentasde quintacategoría para los trabajadores
deberáefecluar
de la empr;satercerizadora, la retencióndel lmpuestoa la
Rentacorrespondiente y pagarel impuestoreten¡do-

3. La empresapr¡ncipalno puede registraren la P¡anillaElectrónicalas

remunéraciones a los trabajadoresimpagosde
y tributoscorrespondientes
la empresatercer¡zadora.

Sin perjuiciode ello, la empresaprincipaldeberárealizarel pago.del

tmpLiestoa la Renta, el aporte a ESSALUDy al Sistema Nacional de
Pensiones med¡ante el SistemaPagoFácilreguladopor la Resoluciónde
SuperintendenciaN.' I 25-2003-EF

4. Los pagos realizadospor la empresaprincipalen aplicación -de la

" 29245,
solidaria
responsábilidad a que se refiereel artículo9' de la Ley N
qué regula los servicios de tercerización,no son deducibles para la
determinaciónde su rentanela de terceracategoría.

73 FE820111

CLARA
R, URT OLDSfEIN

DE CARGODE EMFRESA PRINCPAf POR L'l FESPONSAELIDAD SOLIOAFIA ASUMIOA POR

TRIÉIJTAFI¡S
OBLIGACIONES
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