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1. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 2
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) 3
1.2. Prestao Compulsria .................................................................... 4
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito ................................................... 5
1.4. Prestao Instituda em Lei.............................................................. 6
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada ....... 8
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 22
2.1. Taxas ..........................................................................................25
2.2. Contribuio de Melhoria ................................................................49
2.3. Impostos ......................................................................................55
2.4. Emprstimos Compulsrios .............................................................63
2.5. Outras Contribuies Tributrias .....................................................71
2.6. Natureza Jurdica de Tributo ...........................................................72
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1. DEFINIO DE TRIBUTO
A 1 afirmao a letra do art.3 do CTN. V-se, pois, que uma definio
legal, e essas definies legais voc tem que ter na cabea!
Segue o dispositivo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
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toda prestao
pecuniria
compulsria
em moeda
ou
cujo valor nela se
possa exprimir
que no constitua
sano de ato ilcito
instituda em lei
e cobrada mediante
atividade administrativa
plenamente vinculada
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Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo,
decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso.
Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas
jias (crime de receptao qualificada art.180, 1, Cdigo Penal) for preso,
e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante
elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo
exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente.
Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de
coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no
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Recluso e
Multa
Receptao e venda de
objetos roubados (crime)
Auferiu
renda
(fato gerador
do IR)
Deve pagar o
IR
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Instituio por
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
Ordinria
Ordinria
Complementar
Complementar
Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem
exceo.
ATENO: Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: [...]
III - reservada a lei complementar;
[Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos
do Princpio da Legalidade, e na Aula 06 Legislao Tributria]
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Dispositivo normativo
Art.153, 1, CF88
Art.177, 4, I, b, CF88
Art.155, 4, IV, CF88 c/c
LC n 24/1975
Altervel por
Ato do Poder Executivo
Ato do Poder Executivo
Convnios CONFAZ entre
Estados e Distrito Federal
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tem
Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem
que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem
que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de
prevaricao (art.319, Cdigo Penal).
ATENO:
A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3
acepes diferentes:
(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA,
QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN).
(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,
CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO
VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO
CONTRIBUINTE.
Observao:
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto
hipoteticamente na lei.
a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal
prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio
Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da
zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por
exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de
melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do
poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria.
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Tributos
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Hiptese de Incidncia
Situao independente de
qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao
contribuinte
Exerccio regular do poder
de polcia
Utilizao, efetiva ou
potencial, de servio
pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio
Obras pblicas de que
decorra valorizao
imobiliria
Vinculao a Atividade
Estatal Especfica do
Estado
No Vinculados
Vinculados
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Resoluo
I. VERDADEIRO. Ainda no caso de furto de sinal por clonagem, o ICMS
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios devido sobre o servio
de telefonia mvel onerosamente contratado de operadora por usurio. ISSO
PORQUE O CRIME DE FURTO NO CONTAMINA A OCORRNCIA DO FATO
GERADOR, QUE , NO CASO, A PRESTAO DO SERVIO DE COMUNICAO
PRINCPIO NO OLET (ART.155, II, CF88; ART.3, CTN).
II. VERDADEIRO. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j
que o que se tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico. A
MESMA APLICAO DO PRINCPIO NO OLET. UMA COISA O CRIME
TRFICO DE DROGAS; OUTRA COISA A AQUISIO DE RENDA, QUE
FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA (ART.43, CTN).
III. VERDADEIRO. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e
aplicada a pena de perdimento, no poder ser cobrado o imposto de
importao, j que importar mercadorias elemento essencial do tipo
tributrio. VEJAM QUE AQUI DIFERENTE DAS DUAS SITUAES
ANTERIORES. COMO O PRPRIO FATO QUE SERIA O FATO GERADOR DA
IMPORTAO ILCITO, TRIBUT-LO COM O II SERIA TRIBUTAR UM FATO
ILCITO, O QUE VAI CONTRA O ART.3, CTN (TRIBUTO NO CONSTITUI
SANO DE ATO ILCITO).
IV. FALSO. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins
de incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha
consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos
resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda, e
no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao.
VENDA INADIMPLIDA NO O MESMO QUE VENDA CANCELADA. SE HOUVE A
VENDA, NO INTERESSA SE INGRESSOU RECEITA (SE O COMPRADOR PAGOU
OU NO). O VALOR CORRESPONDENTE VAI SER OBJETO DE APURAO PARA
O TRIBUTO CORRESPONDENTE (POR EXEMPLO, SE FOR DECORRENTE DE
PRESTAO DE SERVIO, VAI INCIDIR O ISS SOBRE ESSE VALOR; SE FOR
VENDA DE MERCADORIA, VAI INCIDIR O ICMS SOBRE ESSE VALOR; EM
RELAO AO IMPOSTO DE RENDA, ESSE VALOR VAI COMPOR AS RECEITAS
NA APURAO DO LUCRO, E ASSIM POR DIANTE).
GABARITO: B
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Joo no constitui e
nem paga no prazo
o crdito tributrio
Joo no entrega a
declarao
Fiscal descobre,
constitui o crdito
do tributo e das
multas
Nasce o crdito
tributrio =
tributo + multas
Joo impugna o
lanamento
Processo administrativo
tributrio
1 instncia
Deciso de 1
instncia:
Indeferido o pedido do
Joo
Joo recorre da
deciso de 1
instncia
Processo administrativo
tributrio
2 instncia
Deciso de 2
instncia:
Indeferido o recurso do
Joo
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ALTERNATIVA (E): A afirmao est CORRETA quando diz que nem toda
prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, porque a multa
prestao pecuniria prevista em lei e no tributo. Por isso que ela
complementa que para ser tributo, essa prestao pecuniria deve reunir o
conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN. CORRETA.
GABARITO OFICIAL: C
05- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo
correta.
(A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
(B) No preciso lei para exigir um tributo.
(C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
(D) A prestao do tributo no obrigatria.
(E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): Na atividade de cobrana do tributo a autoridade
administrativa no pode deixar de aplicar a lei. ERRADA.
ALTERNATIVA (B): preciso lei para exigir um tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar
da aplicao de uma sano por um ato ilcito. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): A prestao do tributo obrigatria, porque tributo
prestao compulsria. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): Pelo art.4, II, CTN, a destinao da arrecadao com o
tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica do tributo. O que
determina sua natureza o fato gerador da respectiva obrigao (art.4,
caput, CTN). ERRADA.
GABARITO: C
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2. Taxas
(art.145, II)
3. Contribuies
de Melhoria
(art.145, III)
De Seguridade Social
(art.195, I, II, III, IV)
Contribuies
Sociais
(=Parafiscais)
(art.149)
Contribuies
Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
4. Emprstimos
Compulsrios
(art.148)
5. Outras
Contribuies
Tributrias
Outras de
Seguridade Social
(art.195, 4)
Contribuies
Especiais
(art.149)
Contribuies de
Interveno no
Domnio Econmico
(art.149)
Contribuies
Corporativas
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
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2.1. Taxas
Prev a CF88, em seu art.145:
Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:[...]
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Agora, abaixo, segue a teoria que vai nos permitir analisar as 3 ltimas
alternativas. Para ajudar, veja esse diagrama das taxas:
Exerccio
regular
do poder
de polcia
Taxas
ou
Efetiva
Utilizao
ou
Potencial
de servios
pblicos
especficos
e divisveis
prestados ao
contribuinte
ou
postos sua
disposio
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Poder de
Polcia
Limitando
ou
disciplinando
=
Atividade da
administrao
pblica que
em razo de
interesse pblico
concernente
regula
direito,
interesse
ou
liberdade,
a prtica de ato
ou
absteno de fato
segurana
higiene
ordem
aos costumes
disciplina da produo e do mercado
ao
exerccio
de
atividades
econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico
tranqilidade pblica
ao respeito propriedade
ao respeito aos direitos individuais ou coletivos
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de
da
de
de
Definio de regular:
Regular
=
desempenhado pelo
rgo competente
nos limites da
lei aplicvel
com observncia
do processo legal
e sem abuso ou
desvio de poder
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal
fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder
de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio
que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF:
Taxa de localizao, instalao e funcionamento (RE 115.213 SP, 116.518 SP,
198.904 RS)
Taxa de fiscalizao de anncios (RE 216.207 MG)
Taxa de controle e fiscalizao ambiental (RE 416.601 DF)
Taxa de fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais (ADI 3.151 MT)
A Smula 157 do STJ previa:
ilegtima a cobrana de taxa, pelo municpio, na renovao de licena
para localizao de estabelecimento comercial ou industrial.
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de
da
de
de
GABARITO: E.
Mais uma questo ESAF sobre taxa-poder de polcia.
09- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
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PREO PBLICO
Regime Jurdico de Direito Privado
(= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente originria
prestao pecuniria facultativa
O particular tem que utilizar efetivamente o
servio, contratando-o
Cabe resciso
No Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal
Sujeito
ativo:
pode
ser
privado:
Concessionria,
Permissionria
ou
Autorizatria
No STF:
ADIMC 2.247 DF, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar em Ao
Direta de Inconstitucionalidade]
Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo
pblico, e sim por taxa.
O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de
polcia, deve ser remunerado por taxa.
RE 89.876 RJ:
Ministro Moreira Alves: Nos casos em que devida a taxa, no pode ele
[Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo
pblico. Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo
de lixo o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial
sade pblica a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de
Janeiro , em verdade, taxa.
RE 209.365 SP, o Ministro Carlos Velloso classificou:
(i) Servio Pblico Propriamente Estatal Estado atuando no exerccio de
sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio
jurisdicional (custas judiciais).
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Efetiva
Utilizao
ou
Potencial
de
servios
pblicos
especficos
e divisveis
prestados ao
contribuinte
ou
postos sua
disposio
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Taxa
Atividade
estatal
especfica
Exerccio do poder de
polcia
Servio pblico especfico
e divisvel
Contribuio de
Melhoria
Obra pblica +
Valorizao imobiliria
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POR
IMVEL
>
VALORIZAO
R$ 5.000.000
100 imveis
R$ 10.000
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R$ 5.000.000
100 imveis
R$ 60.000
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GABARITO: E
Mais uma questo da ESAF sobre Contribuio de Melhoria.
18- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,
nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
(A) imposto
(B) taxa
(C) emprstimo compulsrio
(D) contribuio social
(E) contribuio de melhoria
Resoluo
Na contribuio de melhoria, os beneficiados diretamente pela obra pblica
participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se
enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica
que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses
beneficiados, mas por toda a coletividade.
Assim, podemos dizer sim que a contribuio de melhoria o tributo cujo
fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto.
GABARITO: E
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2.3. Impostos
Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
(art.153)
Novos Impostos
(art.154, I)
Unio
(arts.153 e 154)
Impostos Extraordinrios de
Guerra
(art.154, II)
1. Impostos
(arts.145, I, 153,
154, 155 e 156)
Estados
(art.155)
ITCMD, ICMS, IPVA
(art.155)
Distrito Federal
(arts.147 e 155)
IPTU, ITBI, ISS
(art.156)
Municpios
(art.156)
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...a vinculao
de receita
de
impostos a
rgo
Fundo
Despesa
Ressalvada...
...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159
(REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)
(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167,
4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
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U para E, DF
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
Direta
U para M
50% do ITR
(100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
E para M
Repartio de
Receitas de
Impostos
+
CIDECombustvel
25% do ICMS
(art.158, IV)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
48% do
(IPI
+
IR IRfonte)
3% N, NE e CO
(art.159, I, c)
Indireta
10% do IPI
para E, DF
(art.159, II)
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23,5%
para FPM
(art.159, I, b e
d)
25% para M
(art.159, 3)
22,5%, entrega na
forma da lei
complementar
1%, entrega 1
decndio de dezembro
Do NE, 1/2 para o
semi-rido
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
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E: ITCMD
DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
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Calamidade
Pblica
NO SE
APLICAM as
Anterioridades
Despesas
Extraordinrias
Guerra Externa ou
sua Iminncia
Emprstimo
Compulsrio
Investimento
Pblico
de Carter Urgente e de
Relevante Interesse Nacional
No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo
texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o
inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico:
Art.15. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do
emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for
aplicvel, o disposto nesta Lei.
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para
instituir
Emprstimos
GABARITO: D
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de
utilizao,
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02-D
12-C
22-C
03-E
13-C
23-C
04-C
14-B
24-D
05-C
15-E
25-D
06-D
16-C
26-E
07-C
17-E
08-E
18-E
09-C
19-A
10-E
20-A
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