SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
A propsito de la aplicacin del IGV por la Utilizacin de Servicios
C.P.C. Dennis Alexander San Martn Huamn / Contador de la Universidad Nacional del Callao /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. INTRODUCCIN
Como consecuencia del fenmeno de globalizacin, se han incrementado las operaciones de
las empresas realizadas con sujetos no domiciliados que, podran tener implicancias tributarias
relevantes en relacin a la aplicacin del IGV.
En efecto, el inciso b) del artculo 1 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.199), establece como
operacin gravada, la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados en la medida que
sean consumidos dentro del territorio nacional;
en ese contexto, el problema central radicara
en determinar cundo se entiende consumido
un servicio dentro del territorio nacional?.
En respuesta a esta interrogante, existen
varias opiniones que tratan de determinar,
cundo estamos ante una utilizacin efectiva de servicios en el pas, por la cual, el
usuario del servicio deba pagar el IGV.
En atencin a lo expuesto, a travs del presente informe trataremos de responder dicha
interrogante, considerando los aspectos ms
relevantes en relacin a dichas operaciones,
analizando las normas tributarias vigentes y los
principales pronunciamientos vertidos por la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal.
2. ENFOQUE EN LA DOCTRINA
Como es bien sabido, el (IGV) es un impuesto de
tipo valor agregado (IVA), cuya aplicacin se efecta a travs del sistema de sustraccin sobre base
financiera, impuesto contra impuesto, el cual obliga a tener un efectivo sistema que permita compensar el dbito fiscal con el impuesto que grava
las adquisiciones de bienes y servicios, evitando la
generacin de los conocidos efectos de acumulacin y piramidacin. Asimismo, el IGV tiene como
manifestacin de riqueza el consumo.
En ese contexto, al ser este un tipo de impuesto
real y no personal1, se basa jurdicamente en el criterio de territorialidad, el cual prescribe que debe
aplicarse el IGV en el pas en el cual efectivamente
se ha realizado las operaciones; para ello se ha
adoptado el criterio de gravar en el pas de destino
y desgravar las operaciones de exportacin2.
Llevando los conceptos sealados anteriormente al campo de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, podemos apreciar que
el IGV grava este tipo de operaciones, debiendo
ser aplicado nicamente en los casos en que

exista consumo de dicho servicio dentro del territorio nacional (se le atribuye Potestad Tributaria al estado en donde se consume el servicio),
lo cual ha sido recogido expresamente a travs
del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV, bajo
el siguiente texto: El servicio es utilizado en el
pas cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
3. OPERACIONES INTERNACIONALES
EN EL IGV
El inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV,
grava la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados. Asimismo el tercer prrafo
del inciso b) numeral 1 del artculo 2 del
Reglamento de dicha Ley3, seala que: No
se consideran utilizados en el pas aquellos
servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el
exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior4.
Como se puede advertir, el IGV en el caso de
servicios prestados por no domiciliados, ser
aplicable en la medida que el referido servicio
sea consumido dentro del territorio nacional,
calificando como sujeto obligado al pago del
impuesto, el usuario del servicio5. El problema
radica, como lo sealamos en la parte introductoria, es determinar; cundo se entiende
que el servicio es consumido en el territorio
nacional?, cundo estamos frente a un servicio de ejecucin inmediata prestado por un
no domiciliado por el que no deba pagarse el
IGV? y cmo se aplicara el IGV en el caso
de servicios prestados por no domiciliados
parte en el pas y parte en el exterior?.
Las interrogantes referidas anteriormente no
son resueltas ni por la Ley antes referida, ni por
su Reglamento; por lo tanto, en los siguientes
prrafos trataremos de darle respuesta a travs
de enfoques jurisprudenciales y pronunciamientos emitidos por la Administracin Tributaria.
4. CUNDO SE ENTIENDE QUE EL
SERVICIO ES CONSUMIDO EN EL
TERRITORIO NACIONAL?
El Tribunal Fiscal en la RTF N 001-2-2000 la
cual constituye jurisprudencia de observancia
3

Como si lo es el Impuesto a la Renta. Clasificacin de los Impuesto

Hctor Belisario Villegas, Curso de finanzas y derecho tributario, Editorial Astrea Argentina.
Aplicacin del Impuesto General a las Ventas en Operaciones Internacionales. Revista Derecho & Sociedad N 24. Maria Julia Senz Rabanal

Aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el

29.03.1994.
Inciso sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 130-2005EF, publicado el 07.10.2005, vigente desde el 01.11.2005).
Segn lo establecido por el articulo 9 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.

obligatoria seala: que la Ley que haca referencia que los servicios sean utilizados econmicamente en el exterior, debe entenderse
a que el aprovechamiento, es decir, el beneficio que proporcionaba este servicio, deba
producirse en el pas.
A su vez, tambin se pronunci en la RTF N
225-5-2000 sealando que: "el modo de establecer si un servicio es utilizado en el pas, es
decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en funcin del lugar donde
el usuario -el que contrat el servicio- llevar a
cabo el primer acto de disposicin del mismo"
Asimismo, la Administracin Tributaria a travs del informe N 228-2004/SUNAT seal:
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las
condiciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por
un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que vendern bienes que sern adquiridos
e importados por un sujeto domiciliado.
Adicionalmente, la SUNAT ha emitido una serie
de pronunciamientos que se expresan en esa
misma lnea, entre los cuales resaltan el Oficio
N 114-20046, Informes N 055-2006/SUNAT7, 142-2003/SUNAT8, 103-2010/SUNAT,
Si "A" (empresa domiciliada en el pas) celebra un contrato de seguro
con "B" (empresa aseguradora domiciliada en el pas); y, a su vez, "B"
celebra un contrato de reaseguro con "C" (empresa reaseguradota
domiciliada en el extranjero), se dan las siguientes operaciones:
a. El servicio de seguro prestado por "B" a "A".
b. El servicio de reaseguro prestado por "C" a "B".
En dicho supuesto:
1. Los servicios de seguro prestados por "B" a "A" estn gravados con el
IGV, estando "B" obligado al pago del impuesto en calidad de contribuyente, salvo que se trate de los servicios comprendidos en el Apndice
II del TUO de la Ley del IGV, los cuales estn exonerados del mismo.
2. El servicio de reaseguro prestado por "C" a "B" se encontrar gravado con el IGV, en tanto no est comprendido en el Apndice II
del TUO de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el pas,
en cuyo caso el contribuyente del Impuesto ser "B".
7
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que
son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones
necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el
pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
8
Los usuarios nacionales deben retener y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten las primas por las plizas de seguros
de vida, salvo que contabilicen el servicio como costo o gasto, en cuyo caso
debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes del
registro contable. La calidad de agente de retencin no se encuentra condicionada al hecho que las personas obligadas al pago lleven contabilidad..
Asimismo, dichos usuarios debern pagar el Impuesto General a las
Ventas en calidad de contribuyentes, en tanto el servicio es consumido o empleado en el territorio nacional.
6

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
los cuales adoptan el mismo criterio establecido en los prrafos anteriores, para efectos de
determinar cundo se considera utilizado un
servicio en el pas y por ende gravado con el
IGV en cabeza del usuario del servicio.
Lo mencionado previamente tambin ha sido
tratado por la doctrina; as se seala que: Lo que
se ha regulado en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados es lo que se conoce
doctrinariamente como importacin de servicios.
Al respecto, Ral DAlessandro indica que "por similitud a la importacin de bienes, la importacin
de servicios parecera significar que alguien que
acta en un pas extranjero introduce en un pas
de destino un servicio por el cual quien lo recibe
all est dispuesto a pagar un precio por l" 9.
De los criterios jurisprudenciales precitados, y
principales pronunciamientos por parte de la
Administracin Tributaria, as como la posicin
que tiene al respecto la doctrina, podemos
concluir que para efectos de establecer cundo un servicio es utilizado econmicamente
en el pas, debe atenderse al lugar en donde
se ha efectuado el primer acto a disposicin
de dicho servicio, es decir, el territorio donde se lleva a cabo el primer aprovechamiento
econmico del servicio, sin importar los sucesos que sean posteriores a dicho acto, ni donde se lleva a cabo la prestacin del servicio por
parte del no domiciliado. Esto ltimo puede
inclusive efectuarse en el extranjero, de manera que en caso un no domiciliado preste un
servicio el cual sea ejecutado en el pas o en
el extranjero, estar gravado con el IGV en
cabeza del usuario del servicio en la medida
que el primer aprovechamiento econmico
de ste, se d dentro del territorio nacional10.

del inciso b) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV, que seala: No se
consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
En relacin a los servicios de ejecucin inmediata
prestados por no domiciliados que se consumen
ntegramente en el exterior, debemos sealar que
dichos servicios son definidos: Como aquel tipo
de contrato en la cual los derechos y deberes de
las partes se extinguen ntegramente en el exterior, como por ejemplo, los servicios de hospedaje,
servicio de consumo de comida etc.; en contrario
a esto, se define a los servicios de ejecucin sucesiva como aquellos, en los cuales los derechos de
las partes o los deberes asignados a ellas, se van
desarrollando en forma continua, a partir de la
celebracin del contrato hasta la finalizacin por
cualquier causa, como por ejemplo, los contratos
de prstamos, servicios digitales etc.11.
De la definicin anteriormente glosada, podemos inferir que en aquellos contratos en los
cuales los derechos y obligaciones se extingan
ntegramente en el extranjero, sern considerados como operaciones por las cuales no se
debe pagar el IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, debido, a que
los referidos servicios al ser de ejecucin inmediata, no se consideran utilizados en el pas, segn la norma antes precitada; a contrario sensu, en aquel tipo de contrato en la cual tanto los
derechos y obligaciones se mantenga en forma
continua, deber pagarse el IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
en cabeza del usuario de dicho servicio.

SERVICIOS PRESTADOS
POR NO DOMICILIADOS

Servicios de ejecucin
inmediata que se consumen en el exterior incluyendo el mantenimiento
y reparacin de naves
y aeronaves y otros
medios de transporte
prestados en el exterior.

Primer acto a
disposicin del
servicio en el Per

Operacin No Gravada
con el IGV

Operacin Gravada
con el IGV

5. CUNDO ESTAMOS FRENTE A

UN SERVICIO DE EJECUCIN INMEDIATA PRESTADO POR UN NO
DOMICILIADO POR EL QUE NO
DEBA PAGARSE EL IGV?
La consulta que se plantea, a nuestro juicio es
importante por lo sealado en el tercer prrafo
9

10

10

DAlessandro, Ral, citado por Francisco Pantigoso Velloso en: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y EL TRATAMIENTO DE LAS PRESTACIONES INTERNACIONALES DE SERVICIOS, en Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario, Volumen N 28, Junio 1995, Pg. 65.
Cabe resaltar que el artculo 54 de la Constitucin Poltica del Per establece que el territorio nacional comprende el suelo, subsuelo y el dominio
martimo y el espacio areo que lo cubre.

ASESOR EMPRESARIAL

Servicio de
Ejecucin Sucesiva
por no domiciliados

Servicio de
Ejecucin Inmediata
por no domiciliados

Son aquellos en los

cuales los derechos
y obligaciones se
mantienen en forma
continua y no se extinguen en el extranjero.

Son aquellos en los

cuales los derechos y
obligaciones se extinguen ntegramente en
el exterior.

Operacin gravada
con el IGV

Operacin no
gravada con el IGV

6. CUNDO SE APLICARA EL IGV EN

EL CASO DE SERVICIOS PRESTADOS
POR NO DOMICILIADOS PARTE EN
EL PAS Y PARTE EN EL EXTERIOR?
Finalmente, con relacin a los servicios que son
prestados parte en el pas y parte en el exterior
por sujetos no domiciliados, tambin corresponde efectuar el anlisis respecto a si la operacin es utilizada en el pas. As, uno de los
casos ms comunes que se puede analizar, es
la prestacin de servicios de seguros y reaseguros prestados por sujetos no domiciliados.

Al respecto, invocando nuevamente el principio rector del IGV que es la utilizacin econmica en el pas; es decir, que solamente se encontrar gravado con el IGV en la medida que
el primer acto de disposicin de dicho servicio
sea en el territorio nacional; en consecuencia,
de tratarse de un servicio prestado parte en el
pas y parte en el exterior, deber verificarse
donde se realiza el primer acto a disposicin
del servicio, de manera que si ste se produce dentro del pas se encontrar gravado con
IGV, caso contrario, no resultar una operacin gravada con el referido impuesto.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, para el anlisis de las operaciones descritas,
somos de la opinin que resultara conveniente
contar con una norma que establezca de manera clara el tratamiento tributario respecto a este
tipo de operaciones, de manera que se tutele el
derecho que tienen los contribuyentes a contar
con normas claras y precisas, y as dar cumplimiento al principio de seguridad jurdica que
debe regular el ordenamiento jurdico tributario.
SERVICIO DE NO DOMICILIADO PARTE
EN EL PAS Y PARTE EN EL EXTERIOR

Osorio Zaida. El Contrato de Seguro. Editorial San Marcos, 1999 citada en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02962-5-2002.

Primer acto a disposicin del servicio en

el pas

Operacin no
gravada con IGV

Operacin gravada
con IGV

7. APLICACIN DEL IGV EN EL CASO

DE BIENES INTANGIBLES
Segn lo dispuesto por el numeral 1, inciso e)
del artculo 2 del Reglamento del IGV, Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios
en el pas. En caso que la Superintendencia
Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere
efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del
Impuesto que en definitiva corresponda.
De una interpretacin literal de lo indicado
en la norma anterior, podramos llegar a la
conclusin, que toda importacin de bienes
intangibles se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. A travs de las
presentes lneas, demostraremos que dicha
disposicin reglamentaria del IGV est enfocada solamente a la importacin de software.
El inciso e) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas establece como una operacin gravada con el referido impuesto, a la
importacin de bienes. Asimismo, el artculo 49
del Decreto Legislativo N 1053 seala respecto
al rgimen de importacin para el consumo que
se trata de un Rgimen aduanero que permite
el ingreso de mercancas al territorio aduanero
para su consumo12, luego del pago o garanta
12

11

Primer acto a disposicin del servicio en el

extranjero

La misma Administracin Tributaria a travs del informe N 180-2007/SUNAT ha establecido que para efectos de determinar que se debe considerar
por importacin de bienes debe recurrirse a la Ley General de Aduanas.

SECCIN TRIBUTARIA
segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos que correspondan, y
del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones aduaneras.13En relacin al concepto de mercancas, el artculo 2 del Decreto
antes precitado seala que se trata de un bien
susceptible de ser clasificado en la nomenclatura
arancelara y que puede ser objeto de regmenes
aduaneros.
En el mismo sentido el Decreto Supremo N
004-2009-EF establece el mecanismo de valoracin arancelaria aplicable a los software
para efectos de su importacin, sea que vengan separados o complementados con otros
sistemas informticos, de manera que con
dicha norma se ha establecido que existe la
posibilidad de que los software ( bienes intangibles) sean valorados para ser acogidos a
regmenes aduaneros14.
Como se puede apreciar, la importacin de
bienes se encuentra gravada con el IGV, constituyendo ste el aspecto material del hecho
imponible15, entendindose como tal al ingreso legal de mercancas para el consumo
definitivo en el pas, las cuales (nos referimos
a las mercancas) deben ser susceptibles a ser
valoradas al momento de pasar por Aduanas.
Una caracterstica principal de los bienes intangibles16, es que son bienes inmateriales (es decir,
no existen fsicamente), que van a generar beneficios econmicos futuros con la utilizacin de
ellos17, por ende, los mismos no son susceptibles
de ser valorados para efectos de ser acogidos a
un rgimen aduanero, sino que son adquiridos
directamente a travs de contratos de compra
y venta celebrados con el vendedor no domiciliado, salvo en el caso de software, los cuales
como ya habamos apreciado en los prrafos
anteriores, s son posibles de ser valorados en la
aduana respectiva , e inclusive ser acogidos a un
rgimen importacin para el consumo.
En ese sentido y de una interpretacin sistemtica18 de las normas antes referidas, podemos concluir que el inciso e) del artculo 1 de
la Ley del IGV, cuando seala como operacin
gravada con dicho impuesto a la importacin
de bienes, se est refiriendo a la importacin
de bienes materiales, mas no a la importacin
de bienes que no existen fsicamente (como es
el caso de intangibles), salvo en el caso de la
importacin de software del exterior, las cuales
s son consideradas operaciones gravadas, en
la modalidad de importacin de bienes, al ser
bienes susceptibles de valoracin aduanera19.
13

14
15

16
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18

19

Cabe sealar que el artculo 52 del Decreto Legislativo N 809 sealaba : Es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo
El mismo criterio a sido vertido a travs del informe N 198-2007/SUNAT
Adquisicin de marcas del exterior y el Impuesto General a las Ventas ,
Luis Hernndez Berenguel, Revista de Estudios Tributarios 2 Pgina 95
Los cuales pueden ser: Marcas, patentes, Derechos de Autor etc.
Segn la definicin dada en la Norma Internacional de Contabilidad N
38 Activos Intangibles
Interpretacin de Normas Jurdicas. Marcial Rubio Correa , Editorial Pontificia Universidad Catlica
El oficio N 058-2008/SUNAT seala : Sin embargo, debe tenerse en cuenta
que, de acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Aade este inciso que, tratndose
del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas; y en caso,
que la SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, ste se
considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.

Por otro lado, consideramos que la adquisicin de bienes intangibles del exterior es una
operacin no gravada con el IGV, en aplicacin del tercer prrafo del numeral 1, inciso
a) del artculo 2 del Reglamento del IGV la
cual seala que: tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Finalmente, entendemos que la norma materia
de comentario20 responde a una norma reglamentaria, la cual forma parte del grupo denominado normas subordinadas, de manera que
sta deber ser interpretada en forma armoniosa con el inciso e) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, sin excederla ni
desnaturalizarla, caso contrario estara violando
el principio de legalidad recogido en la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario; por
ello podramos sealar que la norma reglamentara al momento de indicar que est gravada con
el IGV la importacin de bienes intangibles provenientes del exterior como si fuera una utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
se est refiriendo expresamente a la importacin
de software, los cuales como ya habamos sealado a lo largo del presente informe, son bienes
que son susceptibles de valoracin aduanera. En
consecuencia, el IGV que se pague al momento de importar un Software deber ser tomado
como pago a cuenta del IGV que corresponda
pagar como utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, una interpretacin contraria a la
glosada en lneas anteriores, es decir, considerar
como operacin gravada con el IGV la totalidad
de adquisiciones de intangibles del exterior, nos
podra llevar al equvoco, de que a travs de una
norma reglamentaria se establezca un supuesto
adicional al aspecto material de la hiptesis de
incidencia tributaria, el cual est conformado por
la importacin de bienes.
Asimismo, nos parece importante resaltar el criterio vertido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04091-3-2003, en la cual establece un criterio similar al nuestro respecto al aporte de capital
de una marca proveniente del exterior el cul no
constituye una operacin gravada con el IGV.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
De conformidad con el artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, el crdito fiscal est constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.
En ese mismo sentido, el inciso c) del artculo 19 de la LIGV establece como requisito
formal para ejercer el derecho al crdito fiscal a que el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilizacin de los servicios prestados por no domiciliados haya sido
anotado en cualquier momento por el sujeto
del Impuesto en su registro de compras21.
20
21

Nos referimos al numeral 1 inciso e) del artculo 2 del Reglamento del IGV.
Inciso Modificado por la Ley N 29214 publicado el da 23.04.2008.

Como vemos, en la utilizacin de servicios

prestados por no domiciliados, constituye
requisito sustancial para el crdito fiscal, que
el Impuesto sea pagado por el usuario de tal
servicio, siendo requisito formal para su utilizacin, que el formulario donde conste el
referido pago, sea anotado en el Registro de
Compras, debindose registrar en el mes en
la cual se realiza el pago del impuesto o en
los doce meses siguientes, de manera que el
derecho a crdito fiscal, se utilizar en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de
Compras, donde dicho documento aparezca
anotado, segn lo establecido en el artculo 2
de la Ley N 29215, publicada el 23.04.2008.
Ahora bien, el literal c) del inciso 2.1 del
numeral 2 del artculo 6 del reglamento de
la LIGV, dispone que en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, los documentos que respaldan el crdito fiscal se encuentra constituidos por el comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por el
no domiciliado y por el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo.
Asimismo, el referido literal dispone que; en los
casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes
de pago sealado en el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en
donde conste el pago del Impuesto.
Finalmente, seala que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de
anotacin en el Registro de Compras, de
los documentos que correspondan.
Como vemos, tanto la Ley como su Reglamento
disponen que el crdito fiscal en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados se encuentra sustentado en el formulario donde el sujeto obligado pag el impuesto, siendo necesario
que dicho documento sea anotado en su registro
de compras para ejercer el derecho al crdito fiscal, ya sea en el mes en la cul se efecta el referido pago, o en los doce meses siguientes.
Entendemos que lo sealado por las normas
antes citadas, resulta razonable dado que en la
prestacin de estos servicios el hecho generador del Impuesto lo constituye la utilizacin en
el pas del servicio prestado por el no domiciliado (como lo sealamos anteriormente), siendo
el sujeto obligado al pago, el contribuyente
domiciliado que hace uso de tal servicio.
En ese sentido, queda claro que en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el IGV pagado por el sujeto obligado
podr utilizarse como crdito fiscal a partir del
mes correspondiente a su cancelacin, o en
los doce meses siguientes, debiendo ejercerse
el citado derecho, en el mes en que aparezca
anotado en el Registro de Compras.
9. FORMA DE PAGO
Para cumplir con la liquidacin y pago del
IGV que afecta la utilizacin de servicios
en el pas prestados por no domiciliados,

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2011

11

SECCIN TRIBUTARIA
el artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas dispone que los sujetos obligados tomen en
cuenta las disposiciones que la SUNAT establezca al respecto.
En ese sentido, la Administracin Tributaria mediante la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT22 dicta las normas donde
se establece el medio (formulario), la forma y el plazo para que los
sujetos puedan cumplir con efectuar el pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados.
En ese contexto, el artculo 5 de la referida resolucin dispone:
Los deudores tributarios estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de los
servicios prestados por no domiciliados. Dicho concepto deber ser
pagado utilizando las boletas de pago Ns 1062 1262, segn
corresponda () El perodo tributario que deben consignar en la
boleta es el que corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Como vemos, la norma establece en forma clara que no existe la
obligacin de efectuar declaracin alguna, por el concepto sealado en el prrafo anterior, siendo solo el pago del IGV relacionado
con el servicio, la formalidad que deber observarse a efectos de
cumplir la referida obligacin.
Ahora bien, respecto al pago, la norma dispone que el mismo deber
efectuarse utilizando la denominada boleta de pago, consignando
para tal efecto el Cdigo de tributo 1041: Impuesto General a Las
Ventas - Utilizacin Servicios Prestados No Domiciliados.
De otro lado, con fecha 25 de junio de 2003, se public la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, mediante la cual se dictaron las disposiciones para que los contribuyentes efecten la declaracin y pago de operaciones tributarias mediante la utilizacin del sistema denominado Pago Fcil.
De la referida norma, se desprende que el pago de multas y tributos en los que se encuentra el IGV por servicios prestados por no
domiciliados, deben realizarse mediante la boleta de pago virtual,
la misma que genera el Formulario N 1662.
Cabe mencionar, que en aplicacin de la Resolucin de Superintendecia
N 087-99/SUNAT, los exportadores, a efecto de compensar el Saldo a
Favor Materia del Beneficio con el IGV por la utilizacin en el pas de los
servicios prestados por no domiciliados, presentarn una comunicacin
por escrito a la SUNAT, en la dependencia que corresponda a su domicilio fiscal, consignando, como mnimo, la siguiente informacin:
Nmero de RUC del exportador.
Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del exportador.
Monto del Impuesto General a las Ventas por la utilizacin en el
pas de los servicios prestados por no domiciliados, a ser compensado con el Saldo a Favor Materia del Beneficio; y,
Nombres y apellidos, firma y documento de identidad del contribuyente, responsable o representante legal.
En ese sentido, el monto pagado y/o compensado, segn lo sealado anteriormente, podr ser considerado como crdito fiscal a partir del perodo
al que corresponda dicho pago y/o compensacin, debiendo consignarse
en las casillas correspondientes de la declaracin mensual del IGV, la base
imponible que ha dado lugar a dicho crdito y el impuesto resultante.
APLICACIN PRCTICA
CASO
SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS
La empresa CLASE SOCIAL SAC, con RUC N 20415236987 tiene
como giro principal la comercializacin de minerales (gravadas con el
IGV). En el mes de marzo del 2011 recibi un el servicio de seguro prestado por una empresa no domiciliada por el monto de US$ 5,000.
Nos consultan cul es el tratamiento tributario de la referida operacin.
Solucin:
Tomando en cuenta que estamos frente a un servicio que ser utilizado por la empresa antes sealada, efectuaremos los clculos
correspondientes para efectuar el pago del IGV, considerando para
ello que el tipo de cambio venta a dicha fecha es de 2.87:
22

12

Norma publicada el 25 julio de 1999.

ASESOR EMPRESARIAL

Monto de servicio en US$ :

5,000
Tipo de cambio
:
2.87
Monto del servicio en S/. :
14,350
Tasa del Impuesto
:
18%
Monto del Impuesto
:
S/. 2,583
Como lo sealamos anteriormente, el IGV generado por la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados debe ser
pagado por el usuario del servicio a travs de sistema pago fcil,
utilizando para este fin una gua para pagos varios Formulario N
1662, con el cdigo de tributo 1041: Impuesto General a las Ventas - Utilizacin Servicios Prestados No Domiciliados. El perodo
que se consigna en el referido formulario corresponde al mes del
pago, en este caso, Abril del 2011.
De otro lado, el IGV pagado en la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados de conformidad con las normas antes referidas,
podr utilizarse como crdito fiscal a partir del mes en que se realiza
su pago; en ese sentido, resulta perfectamente posible que, en nuestro caso, la empresa pueda utilizar el IGV pagado en el mes de Abril
del 2011, en la declaracin mensual de dicho mes.
En ese contexto, la empresa deber anotar la operacin as como
los datos del formulario donde conste el pago del Impuesto en
su Registro de Compras, y consignndolo en el Formulario virtual
0621 IGV Renta mensual del mes de 04-2011. A continuacin
mostramos como quedara el llenado de la referida declaracin:

Como se puede apreciar en las siguientes imgenes, el monto correspondiente a la base imponible del IGV pagado, en este caso, S/.
14,350, se consigna en la casilla 114 que correspondiente a las compras importadas destinadas a las ventas gravadas exclusivamente.
Los asientos contables son los siguientes:
XX
OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40112 IGV- Servicios prestados por no domiciliados
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta Propia
x/x
Por la provisin de la compra y por la utilizacin del servicio del no
domiciliado que se utiliza como crdito fiscal.
XX
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por la cancelacin de la factura al proveedor no domiciliado.
XX
65

14,350
2,583

14,350

2,583

14,350
14,350