AUDITORIA

INTEGRAL

AUDITORIA INTEGRAL
Principios Generales
Exmenes de Control Organizacional
Exmenes sobre Riesgos
Exmenes Arquitectura Financiera
Exmenes de Desempeo Gerencial
Exmenes de Cumplimiento

PRINCIPIOS GENERALES

PRINCIPIOS GENERALES
Independencia:
Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de
impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su
autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.

Objetividad:
Establece que en todas las labores
desarrolladas incluyen en forma
primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin
y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar
una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.

Permanencia:
Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una
supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su
nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente,
concomitante y posterior .

Certificacin:

Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de

contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos
y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo
dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son
revestidas de verdad y certeza.

Integridad:

Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas,
bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su
entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.

Planeamiento:

Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a

conseguir esos logros.

Supervisin:

El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn

alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

 Oportunidad:
Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao,
por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al
acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma:
Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin:
Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de
las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en
especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras
especiales aplicables en cada caso.

EXMENES DE CONTROL
ORGANIZACIONAL

EL CONTROL ORGANIZACIONAL COMO MECANISMO DE

RETROALIMENTACIN
El sistema de control organizacional, pretende crear congruencia y alinear los objetivos
personales con los de la organizacin. A medida que la organizacin crece, o se vuelve ms
compleja (por ejemplo cuando tiene ms empleados o est en un rea geogrfica muy dispersa),
la necesidad de los sistemas de control es ms obvia, inclusive llega a representar una necesidad
"urgente". En una empresa pequea el dueo puede asumir varias funciones entre ellas la de
control, mientras que en una muy grande, esto sera imposible, por lo que se requiere de
mecanismos formales y diversos.
La retroalimentacin en este sentido, proporciona informacin acerca de las operaciones y sus
resultados, y puede ser:
Correctiva cuando produce la informacin necesaria para mejorar el desempeo de cada una
de las operaciones.
Evaluativa si informa acerca del estado general del sistema y sirve como base para la
administracin de recompensas o castigos.

El control organizacional es la fase del sistema administrativo de decisin

que ajusta el desempeo y suministra informacin retroalimentada, la cual
puede emplearse para el ajuste tanto de los medios como de los fines.
Como en cualquier proceso de toma de decisiones, el flujo de informacin
es la materia prima o ingrediente clave.

El control organizacional se refiere a las reglas y procedimientos formales,

ya sea preventivos o correctivos de desviaciones de los planes y el
cumplimiento de los objetivos deseados. Ejemplos de este tipo de controles
pueden citarse reglas, polticas, normas, presupuestos, auditorias y otros.
Los sistemas de control requieren de algunos elementos indispensables para
orientar el trabajo humano hacia la congruencia y el alineamiento
mencionado:
Motivacin
Integracin

Informacin
Facilitacin

A) Los sistemas de control deben motivar la conducta de las personas para que esta se alinee con
la deseada por la organizacin. Un ejemplo que ilustra la necesidad de alineacin puede ser la
intencin de la empresa por eliminar el uso excesivo de la fotocopiadora, mientras que el
individuo continua usndola sin prioridades. Se busca la congruencia de objetivos.

B) Los sistemas de control deben integrar los esfuerzos de las diferentes partes de la
organizacin para evitar resultados opuestos o conflictivos. El ejemplo clsico podra ser la
funcin de ventas y aquella del rea de inventarios, que a efecto de maximizar sus particulares
objetivos podran no atender a las necesidades de la otra parte y por ende a la de la empresa
como un todo. Adems la integracin debe ser oportuna.

C) Los sistemas de control deben producir informacin acerca de los resultado de las diferentes reas y del desempeo individual de
las personas, de tal manera que cotidianamente, las actividades se puedan retroalimentar sin necesidad de una intervencin continua
de "alguien" que evale cada decisin. Se busca Autonoma con control. Este propsito de los sistemas de control pretende que se
optimicen los resultados en lugar de maximizar o minimizar el nivel de control. Un ejemplo puede ser el parmetro del Valor
Econmico Agregado calculado sobre la Inversin total de una divisin de negocios. Al gerente se le da autonoma para que
administre el negocio, pero sus decisiones son evaluadas en trminos del valor creado.

D) El sistema de control en general busca que los planes estratgicos de la organizacin se

puedan implantar con la "facilidad" necesaria. El proceso de planeacin es en realidad una parte
del proceso de control, y no una actividad aislada.

EL SISTEMA EFECTIVO DE CONTROL

El entorno macro del sistema de control se compone de:
El sistema central
La estructura organizacional
La cultura organizacional

El sistema central se compone a su vez de cinco subsistemas:

Planeacin
Operaciones
Medicin
Retroalimentacin
Evaluacin, recompensa/castigo

El Subsistema de Planeacin

El Subsistema de Operaciones

Es el sistema organizacional el
que apuntala el proceso de
definicin de los objetivos, metas
y las estrategias para lograrlos

Es el sistema que estructura las

operaciones cotidianas, y se
puede referir a cualquier nivel o
funcin organizacional

El Subsistema de Medicin

El Subsistema de Recompensas
y Castigos

incluira aspectos contables, de

operacin, de mercado, y un
enfoque muy completo agregara
los elementos que resultan de la
interaccin con la sociedad y el
medio ambiente.

se refiere a los mecanismos

utilizados para evaluar el
desempeo y administrar las
recompensas y castigos.
El Subsistema de Retroalimentacin
La retroalimentacin proporciona
informacin acerca de las operaciones y
sus resultados, y puede ser:
Correctiva cuando produce la
informacin necesaria para mejorar el
desempeo de cada una de las
operaciones.
Evaluativa si informa acerca del estado

general del sistema y sirve como base

para la administracin de
recompensas o castigos.

EXMENES DE DESEMPEO
GERENCIAL

SOBRE EL DESEMPEO Y LA GESTIN DE LOS

ADMINISTRADORES
Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que
les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las
recomendaciones de la Auditora Integral .
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los
trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su
correspondiente evaluacin.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las
operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el
resultado de la gestin.

SOBRE EL DESEMPEO Y LA GESTIN DE LOS

ADMINISTRADORES
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si
estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas
contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.

RIESGOS EN LA
AUDITORA

ANALISIS DE RIESGOS DE
AUDITORIA
El Anlisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante
para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto
implica el diagnstico de los mismos para velar por su posible
manifestacin o no. En el presente artculo presentamos elementos
que dan luz a la afirmacin anterior y la vinculacin imprescindible
de los estudios de Riesgo al servicio de Auditoria.

ADMINISTRACION DE RIESGOS DE
AUDITORIA
La administracin de riesgos en un marco amplio implica que las
estrategias, procesos, personas, tecnologa y conocimiento estn alineados
para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta.

Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre de la mano, y la

clave es determinar los beneficios potenciales de estas sobre los riesgos.
El riesgo es una condicin del mundo real en el cual hay una exposicin a
la adversidad, conformada por una combinacin de circunstancias del
entorno, donde hay posibilidad de perdidas.

Por tal razn todas las empresas productoras de bienes o servicios se deben
ocupar de estudios que garanticen la identificacin de Riesgos como
elemento fundamental para garantizar la calidad del servicio o del
producto final.

REDUCCIN DE RIESGOS
Los riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con: programas de
seguridad, guardias de seguridad, alarmas y estimacin de
futuras prdidas con la asesora de personas expertas.

CONSERVACIN DE RIESGOS
Es quizs el ms comn de los mtodos para enfrentar los
riesgos, pues muchas veces una accin positiva no es transferirlo
o reducir su accin. Cada organizacin debe decidir cuales
riegos se retienen, o se transfieren basndose en su margen de
contingencia, una prdida puede ser un desastre financiero para
una organizacin siendo fcilmente sostenido por otra
organizacin.
COMPARTIR RIESGOS
Cuando los riesgos son compartidos, la posibilidad de prdida
es transferida del individuo al grupo.

Es la posibilidad de que el auditor emita

una opinin sin salvedades
sobre unos Estados Financieros que
contengan errores y desviaciones
de Principios de Contabilidad.

RIESGO DE AUDITORA
(RA)

Riesgo
Inherente
(RI)

Riesgo de
Control
(RC)
Riego de
Deteccin
(RD)

Posibilidad de que ocurran errores en el

Sistema de Contabilidad generados por las
caractersticas propias de la entidad a auditar.

Posibilidad de que los errores no sean prevenidos o

detectados oportunamente por el Sistema de Control
Interno instrumentado por la entidad.

Posibilidad de que el auditor no pueda descubrir errores

o irregularidades, en el caso de que existieran y que no hayan
sido detectadas por el Sistema de Control Interno.

Son independientes de la auditora y estn fuera del

control del auditor, y requieren evaluacin,
ya sea de forma independiente o combinada.

Riesgo Inherente

Conocer
Analizar
Evaluar
Opinar

Riesgo de
Control

Conocer
Analizar
Evaluar
Probar

Determinado por el auditor al establecer la naturaleza,

alcance, oportunidad y profundidad de las pruebas
sustantivas y procedimientos de auditora, as como la
interpretacin de los hallazgos
Riesgo Deteccin

Se debe
establecer en
relacin
inversa a los
RI y RC

HERRAMIENTAS Y TCNICAS PARA

EVALUAR RIESGOS
Entrevistas estructuradas con experto en el rea de inters.
Reuniones con los directivos y funcionarios de diferentes niveles.

Cuestionarios, lluvias de ideas, entrevistas e investigaciones.

Diagrama de anlisis y de flujo.
Anlisis de escenarios.

EVALUACIN DEL RIESGO

A partir del conocimiento previo de la entidad y la valoracin previa
de su sistema de control interno, los auditores identifican y clasifican
los riesgos inherente y de control de acuerdo con su prioridad en:
ALTO, MEDIO y BAJO; considerando la relacin Costo-Beneficio para
determinar los temas, actividades, muestra y alcance entre otros, a
incluir en el plan general de la auditora y el plan individual del
auditor.

OBTENCIN Y EVALUACIN DE
EVIDENCIA RIESGOS DE AUDITORIA
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en
la auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre
las cuales basar su informe.

Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por

el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su
informe. La evidencia en la auditora comprender documentos
fuente y registros contables, informacin corroborativa de otras
fuentes, procedimientos sobre el manejo de las reas o divisiones
e indicadores de gestin. La evidencia en la auditora se obtiene
de una mezcla apropiada de pruebas de control, de
procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de
los indicadores claves de xito.

Pruebas de control: Significa pruebas realizadas para obtener

evidencia en la auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno; el
cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado de
eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad.
Procedimientos sustantivos: Significa pruebas realizadas para
obtener evidencia en la auditora para encontrar manifestaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus
operaciones, y son de dos tipos:
a) pruebas de detalles de transacciones y saldos;
b) procedimientos analticos.

SISTEMAS DE CONTROL DE RIESGOS

La estructura de Control de Riesgos pudiramos fundamentarla en dos pilares:
Sistemas Comunes de Gestin
Definicin
Los Sistemas Comunes de Gestin desarrollan las normas internas y su mtodo para la
valuacin y el control de los riesgos y representan una cultura comn en la gestin de los
negocios, compartiendo el conocimiento acumulado y fijando criterios y pautas de actuacin.
Objetivos
Identificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben intentar ser
atenuados y tomar conciencia de los mismos.
Optimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia financiera,
reduccin de gastos, homogenizacin y compatibilidad de sistemas de informacin y gestin.
Reforzar la identidad corporativa, respetando todas las Gerencias, sus valores compartidos.

PROGRAMA DE TRABAJO
RIESGOS DE AUDITORIA
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de trabajo que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora
global. El programa de trabajo sirve como un conjunto de instrucciones a
los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control
y registro de la ejecucin apropiada del trabajo.
Al preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las
evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. Debe tambin considerar los tiempos para pruebas de controles
y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de
otros auditores o expertos.

CONCLUSIONES DE RIESGOS DE
AUDITORIA
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en el mbito
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u
operaciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
Importancia relativa de la partida o transaccin que se examina.
Experiencia obtenida en auditoras previas.

Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan

haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible.

Alcanzar el crecimiento a travs del desarrollo estratgico que busque la innovacin y nuevas
opciones a medio y largo plazo.
Los Sistemas cubren toda la organizacin en tres niveles:

a) todos las Unidades de Negocio y reas de actividad;

b) todos los niveles de responsabilidad;
c) todos los tipos de operaciones.