CaptuloVIBASEIMPONIBLE

Art. 46.- Conciliacintributaria.Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la

tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que
fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con
las siguientes operaciones:
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
2. Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en
el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la
proporcin prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos
anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.8.
Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del principio de plena
competencia conforme a la metodologa de precios de
transferencia, establecida en el presente Reglamento.
9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011). Se restar el incremento neto de
empleos. A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los
siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de
dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado
en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de
empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las

remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el nmero de
empleados nuevos.
Gasto de nmina. Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un periodo
dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto
de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios
de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de
gasto de nmina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea
mayor que cero, producto del gasto de nmina por empleos nuevos; no se considerar para este
clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este
beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio econmico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera, la
deduccin adicional se podr considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del
inicio de la nueva inversin y en cada periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que
durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser
la misma y por un perodo de cinco aos.
Para efectos de la aplicacin del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes en zonas
deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un
periodo no menor a dos aos anteriores a la iniciacin de la nueva inversin.
10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 17-XII-2013; y,
por el Art. 15 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Serestar el pago a trabajadores empleados
contratados con discapacidad o sus sustitutos, adultos mayores o migrantes retornados mayores a
cuarenta aos, multiplicando por el 150% el valor de las remuneraciones y beneficios sociales
pagados a stos y sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando
corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio ser aplicable
durante el tiempo que dure la relacin laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir
el porcentaje legal mnimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podr acceder a este beneficio desde el mes en que
hubieren cumplido sesenta y cinco aos de edad y solamente por dos aos.
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta aos, se podr acceder a este beneficio
por un perodo de dos aos cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condicin de
migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la poltica
de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicar desde el inicio de la
relacin laboral, por el lapso de dos aos y por una sola vez.
La liquidacin de este beneficio se realizar en el ao fiscal siguiente a aquel en que se incurra en
dichos pagos, segn la Resolucin que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho

beneficio proceder exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones
para su aplicacin.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son acumulables
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad
gravable. Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este
hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la
correspondiente tarifa.
12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011). Para el caso de medianas empresas,
se restar el 100% adicional de los gastos de capacitacin. A efecto de lo establecido en la Ley de
Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la
productividad, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en
el desarrollo de productos, mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia
tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos,
productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de
software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de los lmites sealados
en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Y otros servicios de desarrollo empresarial.
Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y gastos de
similar naturaleza, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas anteriormente, tales gastos debern
haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011). Se restar el 100% adicional de la
depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y
tecnologas, y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de produccin ms
limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la
reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases
de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo
dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como
requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente.
En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad. En total, este gasto
adicional no podr superar el lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
equivalente al 5% de los ingresos totales. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, se entender por "produccin limpia " a la produccin
y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades bsicas y conducen a una calidad de
vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos naturales, materiales txicos, emisiones y
residuos contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades de las
generaciones futuras.