Seccin Tributaria

Beneficios Tributarios Sectoriales

Qu beneficios tributarios recibe el sector minero?

1. INTRODUCCIN
La minera contribuye de diversas e
importantes maneras al bienestar del
Estado. Esto puede ser medido de diversas maneras, incluyendo participacin en el producto, el empleo, las exportaciones o la inversin, entre otras.
Ahora bien, en los ltimos aos la recaudacin minera ha presentado un
porcentaje muy elevado de la recaudacin total de impuesto y contribuciones, esto debido al crecimiento del
sector y en funcin tambin al aumento de los precios de los minerales.
Siendo as, que hemos credo conveniente analizar el tratamiento tributario aplicable al Sector Minero, el cual
expondremos a continuacin.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impuesto a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en
el Per y que al final del ao registran utilidades. En el caso minero las
empresas que pagan impuestos son
aquellas que estn produciendo, ya
que, aquellas que an estn explorando, al no tener produccin, no tienen
qu vender y por lo tanto no tienen
ganancias. Este monto es recaudado
por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
Ahora bien, mediante la Ley N
30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014 se procedi con modificar el
artculo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta, reduciendo la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora de 30% a 28%. Cabe sealar que
dicha tasa solamente ser de aplicacin para los ejercicios 2015 y 2016.
3. REGALA MINERA
Ley N 29788, Ley que modifica la
Ley N 28258, Ley de Regala Minera
A travs de esta ley, se ha dispuesto
que la Regala Minera se calcule en
funcin a la Utilidad Operativa de
las empresas, en lugar del valor del
concentrado o su equivalente, conforme a la cotizacin de los precios del
mercado internacional. Con ello se
espera una mayor recaudacin por
este concepto.

4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA

Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera Mediante
esta ley, se crea el Impuesto Especial a
la Minera, el cual gravar trimestralmente la utilidad operativa obtenida
por los sujetos de la actividad minera,
proveniente de los recursos minerales
metlicos en el estado en que se encuentren, as como la proveniente de
los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minera Esta norma est dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformidad con la Ley General de Minera,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM. En este
caso, y al igual de lo que sucede con
las 2 normas anteriores, el gravamen
especial ser aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
a) Exportaciones
En el caso del Impuesto General
a las Ventas, ste grava las ventas
internas en el pas ms no as las
exportaciones, lo cual implica que
la mayor parte de las ventas del
sector minero (exportaciones) no
est afecta al IGV.
Por tanto, su dbito fiscal es mnimo, en cambio sus compras al
estar gravadas con el impuesto s
generan un elevado crdito fiscal.
De lo cual resulta que el impuesto
determinado de las empresas mineras (debido menos crdito) registra elevados saldos negativos, lo
cual se conoce como saldo a favor
del exportador.
Es decir, no slo no se generan pagos del IGV, sino que adems la
empresa minera puede utilizar dichos saldos para pagar el Impuesto a la Renta o en su defecto puede
solicitar la devolucin.

b) Rgimen del saldo a favor del

exportador
Las exportaciones de bienes y servicios operaciones inafectas al IGV
otorgan al exportador el derecho al
saldo a favor del exportador. En el
Per, el IGV es un impuesto al consumo general que grava el mayor
valor aadido a los bienes y servicios
en las diversas etapas del ciclo de
produccin y comercializacin. En
cada etapa, el impuesto es trasladado al adquirente o usuario, quien
debe asumirlo de acuerdo a ley.
Planteado de dicha manera, la forma en que un productor o comerciante recupera el IGV que asume
en sus adquisiciones, es mediante
su aplicacin como crdito fiscal
contra el IGV que dicho productor o
comerciante genera en sus ventas o
prestaciones de servicios gravadas.
Dado que la exportacin no est
gravada con el IGV, no es posible
aplicar el mtodo de recuperacin
del IGV descrito, razn por la cual
los exportadores quedan sujetos al
rgimen del saldo a favor del exportador.
El saldo a favor del exportador est
constituido por el IGV que haya
gravado las adquisiciones de los
exportadores, destinadas a la realizacin de operaciones gravadas
con el IGV o destinadas a operaciones de exportacin. Tal IGV
puede recuperarse en el siguiente
orden de prelacin:
(i) Deducirse del impuesto bruto del mes
si es que el exportador tiene operaciones internas gravadas,
(ii) Compensarse contra el Impuesto a la
Renta,
(iii) Compensarse con cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro pblico
(en trminos generales, tributos del
gobierno central) y respecto del cual el
exportador tenga la calidad de contribuyente; y,
(iv) Solicitarse su devolucin.

La compensacin o devolucin antes indicadas tiene como lmite un

importe equivalente al 18% de las
exportaciones.
c) Regmenes especiales de recuperacin del IGV
De acuerdo con lo examinado en el
punto precedente, la forma regular

Segunda Quincena - Enero 2015 11

Seccin Tributaria
de recuperar el IGV asumido por
cualquier sujeto en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a operaciones gravadas o de
exportacin, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o realizar operaciones de exportacin.
Ello supone que la empresa haya
iniciado operaciones productivas
(ventas o servicios locales u operaciones de exportacin).

An cuando las normas no contengan una disposicin expresa sobre

el particular, estos dos ltimos regmenes suponen necesariamente
que se iniciar en forma efectiva
las operaciones productivas, de
forma tal que si la empresa no llega a esa etapa de inicio de tales
operaciones segn lo previsto, deber reintegrar al Estado los montos recuperados anticipadamente.

A fin de promover la inversin en el

sector minero, existen un rgimen
especial que permite la devolucin
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que
an no han iniciado operaciones
productivas y que se encuentran en
etapa preproductiva o que habiendo iniciado operaciones productivas, tienen algn proyecto en etapa
preproductiva.

En todos estos casos, la devolucin

del IGV se tramita ante la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (SUNAT) y es otorgada mediante notas
de crdito negociables, las mismas
que puede ser redimidas a fin de
obtener un cheque no negociable o
pueden ser transferidas a terceros.

Adicionalmente a este rgimen sectorial minero, existen otros dos regmenes aplicables a cualquier sector
de la economa a los cuales tambin
se pueden acoger las empresas mineras. Los tres regmenes son:
- Rgimen de devolucin definitiva del IGV a los titulares
de actividad minera durante
la fase de exploracin, regulado por la Ley N 27623. A fin de
acceder a este rgimen, la empresa minera debe, entre otros
requisitos, ser preproductiva en
su totalidad (ningn proyecto
debe estar en etapa productiva). Este rgimen no est condicionado al inicio efectivo de
las operaciones productivas, de
forma tal que si la empresa no
inicia tales operaciones, no debe
reintegrar al Estado los montos
recuperados anticipadamente.
- Rgimen general de recuperacin anticipada del IGV,
regulado por la ley que crea el
propio impuesto. A fin de acceder a este rgimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratarse del rgimen general es menos flexible y benfico que los
otros regmenes.
- Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV,
establecido por el Decreto Legislativo N 973. A fin de acceder a
este rgimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener algn proyecto en etapa preproductiva, firmar un Contrato de
Inversin con el Estado y contar
con la Resolucin Ministerial del
Sector Economa as como del
Ministerio de Energa y Minas.

12 Asesor Empresarial

7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERA
Segn lo establecido en el artculo 78
y sgtes de la Ley General de Minera,
aprobado por el Decreto Supremo N
014-92-EM, los titulares de actividades mineras que inicien o estn realizando operaciones mayores de 350
TM/da y hasta 5,000 TM/da, o los
que realicen la inversin por el equivalente en moneda nacional a US$
20000,000.00. gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar
mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de diez aos, contados a partir del ejercicio en que se
acredite la ejecucin de la inversin.
Ahora bien, tendrn derecho a celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el prrafo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversin. El efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efecte la inversin.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrn,
a su eleccin, adelantar el rgimen
contractual estabilizado a la etapa
de inversin, con un mximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducir del garantizado por el contrato.
Los contratos de estabilidad mencionados anteriormente, garantizarn al
titular de actividad minera los beneficios siguientes:
- Estabilidad tributaria, por la cual
quedar sujeto, nicamente, al
rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa
de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree

con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que

pudieren introducirse en el rgimen
de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo
que el titular de actividad minera
opte por tributar de acuerdo con el
rgimen modificado. Esta decisin
deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y
del Ministerio de Energa y Minas,
dentro de los ciento veinte das
contados desde la fecha de modificacin del rgimen.
Tampoco le sern aplicables las
normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan
la obligacin para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo,
efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado.
- Libre disposicin de las divisas generadas por sus exportaciones, en
el pas o en el extranjero.
Si el titular de actividad minera vendiera localmente su produccin, el
Banco Central de Reserva del Per
y el sistema financiero nacional, le
vendern la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes
y servicios, adquisicin de equipo,
servicio de deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de regalas, repatriacin de capitales,
honorarios y, en general, cualquier
otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda
extranjera;
- No discriminacin en lo que se
refiere a tipo de cambio, en base
al cual se convierte a moneda nacional el valor FOB de las exportaciones y/o el de venta locales,
entendindose que deber otorgarse el mejor tipo de cambio para
operaciones de comercio exterior,
si existiera algn tipo de control o
sistema de cambio diferencial. Esta
no discriminacin, garantiza todo
lo que se refiere a materia cambiaria en general;
- Libre comercializacin de los productos minerales;
- Estabilidad de los regmenes especiales, cuando ellos se otorgan, por
devolucin de impuestos, admisin
temporal, y otros similares;
- La no modificacin unilateral de las
garantas incluidas dentro del contrato.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.