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Recordar que el IVA va en la ltima fase del proceso productivo. El IVA puede
formar parte de una cadena muy larga, por lo que todas las ventas del proceso
productivo quedan afectas de IVA cuando lo que ha buscado ha sido solo
gravar al consumidor final. Esto se soluciona a travs de lo denominado crdito
fiscal.
Los contribuyentes de IVA estn obligados mensualmente a pagarlo y
declararlo por formularios. Se paga dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente.
Se determina en base al crdito fiscal y al dbito fiscal:
- El Dbito Fiscal est representado por IVA recargado en mis ventas (lo
que debo al fisco).
EJ2: Un cliente que no me ha pagado, por lo que tengo una cuenta por cobrar y
la vendo en $30.000 no hay IVA porque es un bien incorporal.
EJ: Campo que esta plantado entero con pinos, llega una empresa forestal a
comprar la madera, habra IVA porque se trata de bienes muebles. Por esto, en
la actualidad cuando pasa esto se vende el inmueble con una clusula de
retroventa, entregando el dueo el inmueble para que corten la madera y
posteriormente recuperarlo, de manera que no hay IVA ya que al vender el
inmueble ninguno de los dos es una constructora.
3.- Que exista habitualidad. Quien venda, quien celebre la convencin
cumpliendo con los requisitos anteriormente sealados sea un vendedor, vale
decir, que quien realice la venta sea vendedor. Art 10
El sujeto pasivo es el vendedor
Art 2 n3 define vendedor.
Para efectos del IVA es vendedor de lo que habitualmente vende.
Dnde encontramos la habitualidad en el contribuyente?
En su giro, si est dentro de este se presume la habitualidad. Debe dedicarse
en forma habitual a la venta de bienes corporales. (Debe ser habitual en la
venta de los productos que comprenden su giro de ventas, si comprende su
giro se presume la habitualidad).
El giro podemos encontrarlo en el cdigo del SII y si se trata de una sociedad
en el objeto social. Si nada se sabe, en la contabilidad del negocio, dentro de
los activos circulantes realizables se encuentran los bienes que se compran con
el objeto de vender.
Tambin de acuerdo al artculo 4 del reglamento de IVA corresponder al SII
calificar la habitualidad, el nimo de la compra para la reventa, porque si se
compr con nimo de reventa hay habitualidad.
Sin embargo la ley seala que el SII debe analizar la naturaleza, cantidad y
frecuencia de la operacin para objetivizar este elemento subjetivo del nimo.
Deben por ley concurrir los tres requisitos, pero el servicio dice que estos
requisitos no son copulativos, por lo que basta que concurra solo uno para que
exista habitualidad, pese a que no debera ser as.
EJ: Usted es abogado de un colegio. Al inicio del ao escolar ud va a matricular
al hijo que vale 150.000, pero adems el libro de ingls que necesita no se
vende en ninguna librera en Chile, por lo que mandamos a pedir los libros a
Inglaterra, pagando matricula y el libro conjuntamente. Hay que determinar
cmo se entrega el libro, si est dentro de la matrcula. No est en el objeto, ni
Voy a comprar auto usado se dan todos los requisitos, pero no est
afecto a IVA por artculo 12 n 1 (exencin).
Segn RAE: Cosa o servicio que alguien recibe o debe recibir de otra persona
en virtud de un contrato o de una obligacin legal.
Ejemplo: no quedaran gravadas con IVA aquellas obligaciones cuyo objeto sea
obligacin de no hacer.
Esa accin o prestacin a diferencia del hecho gravado venta no se exige que
sea habitual.
2.- Remunerada
Lo importante es que sea remunerada, pero debe existir una accin o
prestacin por la cual se perciba una remuneracin.
Cundo una remuneracin esta percibida?
Para IVA la remuneracin esta percibida cuando hay pago, cuando hay un
abono en cuenta corriente o cuando la suma est a disposicin del interesado
(independiente de que haya ingresado o no a su patrimonio).
Cundo est a disposicin del prestador de servicio?
Ejemplo vale vista est en secretaria, s est a disposicin del prestador de
servicio a pesar de no haber ingresado materialmente.
Es necesario que el deudor haya comunicado de cualquier manera al acreedor
que la suma est puesta a su disposicin.
Pregunta: Hay percepcin si el cheque fue protestado por falta de fondos?
Hay quienes dicen que s y otros que no.
3.- Comprendida en 20 N 3 Y 4 LIR
Queda fuera el 20 n1, n2 y n 5 (bolsillo de payaso) y tambin quedan
excluidas las actividades por el que genere ingresos en el 42 n1 y 2 y artculo
48 (impuesto adicional)
4.- Territorialidad:
Factor de conexin es utilizacin y prestacin, luego la norma nos dice que se
va a cumplir el factor de conexin cuando el servicio este prestado o utilizado
dentro del territorio nacional independiente de donde haya pago.(art 5 ley IVA)
Cuando el servicio esta prestado o utilizado en Chile?
Conforme al art 5: cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada
en Chile.
Cul es la actividad que genera el servicio?
en
el
20
por
lo
tanto
SITUACIONES ALTERNATIVAS:
1.- Que sea persona jurdica (Por el solo hecho de ser persona jurdica est
en el 20 N 4).
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2.- Las personas naturales que para realizar sus operaciones requieran la
intervencin de empleados o de terceras personas para la realizacin de sus
operaciones.
3.- Personas naturales que empleen capital para efectuar sus operaciones
de corretaje.
Los corredores del 42 n 2 (NO PAGAN IVA)
REQUISITOS COPULATIVOS:
1.-Persona natural
2.- Que operaciones y sus negocios deben ser realizados en forma exclusiva
por el corredor persona natural.
3.- Que no empleen capital.
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Por eso es que se grava como Acto Asimilado, pero cumpliendo con los
requisitos:
1.- Debe tratarse de un aporte, o sea de una transferencia de dominio o de un
derecho real constituido sobre l.
2.- Que el aporte o transferencia de dominio recaiga sobre un bien corporal
mueble
3.- Que el aportante tenga la calidad de vendedor del bien que est aportando
(Habitualidad)
Por eso es que hay que revisar uno a uno los aportes en cada contrato.
No confundir: derechos reales y derechos personales
Cuando lo que este aportando sean derechos personales jams habr IVA
porque son incorporales.
Por ejemplo: cuando quiero aportar mis cuentas por cobrar.
Por ejemplo, si en caso de formar sociedad entre dos personas, uno que aporta
dinero y el otro dueo de una cafetera aporta mesas y sillas. Respecto del que
entrega dinero, no hay acto asimilado, pues el dinero es un bien incorporal, y
en el caso que lo fuese, no se vende dinero. Respecto del dueo de la
cafetera si se trata de bienes muebles y de un aporte, pero el aportante no
tiene la calidad de vendedor de sillas, pues es sus mesas se encuentran en el
activo fijo, son bienes que se compran para que generen renta.
Qu pasa si en esta sociedad se aportan las acciones de LAN que tengo? Se
trata de bienes incorporales, no se cumple con los requisitos.
Cuando un empresario individual pasa a ser persona jurdica se trata de una
conversin
Cuando hablamos de transformacin se trata del cambio de tipo societario
(Cambiarle el ropaje jurdico a una sociedad, se mantiene su RUT, activos y
pasivos)
Las sociedades con prdidas son atractivas para fusin en aquellas que tienen
grandes utilidades, pues les sirve para disminuirlas y puedan ser gravados con
impuesto a la renta de primera categora en una base menor.
Tambin para efectos de cesibilidad de las acciones, pues se pueden llegar y
vender en las S.A en cambio los derechos sociales no pueden cederse sin
acuerdo de los dems socios.
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Por ejemplo: Una constructora que construye casa y edificios, postula licitacin
para construir hospital higueras. Las bases de las licitaciones contienen hartos
requisitos, capacidad econmica y tener construidos metros en lnea blanca.
Haba una que no tena el respaldo econmico, pero otra que si tiene los
metros en lnea blanca construidos. Decidieron hacer una Asociacin o Cuenta
en Participacin. La grande fue la gestora y la ms chica puso a los expertos en
construccin de hospitales.
Al aportar bienes, hay IVA?
No, porque no se trata de una sociedad. Todos los bienes que se aporten no
quedan gravados porque no existe una transferencia de dominio ni es un
verdadero aporte.
ARTCULO 8 Letra C)
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de
comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar
venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;.
CASO 1: Sociedad Pancitos, con 4 socios. Pelean los 4 socios, se trata de un
asunto forzoso de arbitraje. Hay que disolverla y liquidarla para que
posteriormente estos bienes sean adjudicados a los socios.
La sociedad tiene camiones, refrigeradores, mquinas, el inmueble, cuentas
por cobrar. Supongamos que en total vale $10.00.000 y cada socio tiene un
25%.
Al socio 1 se le adjudica el inmueble
Al socio 2 los camiones
Socio 3 horno, maquinas, etc.
Socio 4 cuentas por cobrar y caja.
Hay que analizar las 4 situaciones en concreto por separado.
Se trata de una adjudicacin, por lo que no cae dentro de los requisitos de que
sea un ttulo translaticio de dominio, ya que este es un ttulo declarativo.
Adems no es un ttulo traslaticio de dominio.
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Los bienes corporales muebles que estn entregados en arriendo con opcin
de compra se consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la
empresa de leasing?
Teniendo presente que los contratos de leasing solo permiten el uso de los
bienes y no transfieren el dominio de estos de mano del arrendador sino hasta
el momento en que el arrendatario decide por la compra, situacin que no
puede saberse al momento en q se celebra el contrato de arrendamiento. Se
estima por el SII que este se encuentra en el activo fijo de la empresa.
Analicemos por parte el ejemplo de Autofrance Banco Cliente
-Se aplica IVA entre Autofrance y el Banco si el auto es nuevo, cumple requisito
HG Venta (Banco lo compro en X + IVA. Si fuera usado, habra una exencin.
- Respecto del arriendo entre Banco y Cliente, si el cliente ejerce su opcin de
compra en la cuota 37. No queda gravada en virtud del HG venta genera por
exencin, pero la exencin no se aplica para este caso.
-Ahora hay que analizar elementos articulo 8 letra M). pues se dan todos los
requisitos, pero dependiendo de en que activo del banco queda el vehiculo se
configura o no esta letra para ese caso. Por lo que seala el SII, si se cumple el
hecho gravado de la letra M)
Situacin del Leasing y su aplicacin al IVA
-Compraventa entre empresa leasing y automotora. Hay que analizar los
requisitos generales
-Arrendamiento
-Opcin de compra: En principio podramos decir que se encontrara exento en
virtud del 12 n1, pero este mismo artculo tiene una contra excepcin que es
la letra m del artculo 8. El ejercicio de la opcin de compra es una CV, por lo
que para determinar aplicacin de IVA hay que ver los requisitos de la letra m
Pregunta: Qu pasa si somos dueos en comn de una sociedad que es
constructora y yo voy a retirar de la sociedad una maquina Caterpillar que era
de la sociedad, y con cargo a mis utilidades y mi FUT voy a retirar la maquina,
que el retiro va a ser evaluado en $10.000.000.- Ese retiro tiene alguna
relevancia respecto del IVA? No se configura la letra D porque se trata de un
activo fijo. Podra estar en la letra M que se refiere a la venta del activo fijo,
porque lo compro, tuvo crdito fiscal y esta dentro del activo fijo, no esta
depreciado, tiene menos de un ao y el socio lo retira, se configura la letra M?
No, porque el artculo 8 es de aplicacin restrictiva y el M se aplica a las
ventas, no al retiro. Sin embargo, el SII dice que el concepto de venta es el
del articulo 2 numero 1.
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