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Derecho tributario
Contenido
A1 Informe especial
A5 Sentencia de Casacin
Inaplicacin de los intereses moratorios a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
A8 Informe SUNAT
Existe algn plazo para solicitar a SUNAT y otorgar al interesado el Formulario N 820- Comprobante por
operaciones no habituales?
Indicadores tributarios
Informe especial
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRSTAMOS ENTRE
EMPRESAS VINCULADAS
Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(*)
Voces: Impuesto a la renta Sujeto domiciliado en el exterior Prstamo
Partes vinculadas Intereses entre vinculadas Renta de Fuente Peruana
Precio de Transferencia.
prstamos de dinero, precisamente, este tema es el que pasar a exponer a continuacin, cuando ambas partes son consideradas empresas vinculadas, siendo
la prestadora una empresa no domiciliada, disgregando los efectos tributarios de los prstamos en las cuales se hayan pactado intereses, de las que no.
2. Partes vinculadas
1. Introduccin
Por la frecuencia en que se lleva a cabo la inyeccin de capitales de parte
de empresas matrices (no domiciliadas) a sus filiales o subsidiarias peruanas,
el tratamiento otorgado a los envos de dinero se forja sensible y preocupante. Lo ms comn es que las compaas opten por considerar a las remesas
de dinero como futuros aportes de capital o como cuentas por pagar (prstamos de dinerarios). Los envos de dinero podran convertirse en adelantos de
aportes de capital, se necesita un acuerdo por la Junta General de Accionistas
para llevar a cabo el aumento de capital por aportes en efectivo para la emisin de nuevas acciones, posteriormente ser inscrito en Registros Pblicos.
Por su parte, las remesas de dinero tambin podran ser presentadas como
Partes Vinculadas
Cuando una persona jurdica posee ms del 30% del capital de otra
persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
El 30% tambin puede pertenecer a
cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
Entre empresas que comercialmente, para una representan una venta del 80% o
ms y para la otra el 30% o ms de sus compras en el mismo periodo.
Noviembre 2015
A1
Informativo
Caballero Bustamante
A2
Noviembre 2015
gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin del Impuesto a la Renta peruano(2).
El ajuste resultar aplicable cuando el valor convenido por las
partes genere la determinacin de un menor impuesto del que
correspondera si se hubiera aplicado las normas de precios
detransferencia.
De acuerdo al inciso a) del artculo 109 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la menor determinacin del Impuesto puede
producirse por:
El diferimiento de rentas; o
La determinacin de mayores prdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar.
Tratndose de operaciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar al
periodo o periodos en que se habra devengado el gasto, aun cuando
ste no hubiese sido deducible, de haberse pactado contraprestacin.
En el caso de ajustes por rentas de sujetos no domiciliados, el
responsable de pagar el Impuesto a la Renta por el monto equivalente a la retencin sobre el referido ajuste ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin, si hubiese pagado la
contraprestacin respectiva.
En consecuencia, sobre la base de lo mencionado, los prstamos
a ttulo gratuito entre empresas vinculadas, cuando el prestador
sea un sujeto no domiciliado, se sujetarn a las reglas de precios
de transferencia en el Per, de esta manera, la Administracin
Tributaria podr aplicar un inters presunto, sobre el cual, el
pagador deber efectuar la retencin por el monto equivalente
a la retencin de haberse pactado una contraprestacin por el
financiamiento.
Cabe precisar que, en este caso, prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses no se deben ser consideradas para efecto de determinar el monto de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de
precios de transferencia, toda vez que en el monto de operaciones
se incluye los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo, que correspondan a las transacciones realizadas con partes vinculadas y a las que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula, que no hubiere sido pactado tratndose de prstamos a ttulo gratuito (Informe
N119-2008-SUNAT/2B0000).
Tasa del Impuesto a la Renta
La tasa del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses, para empresas no vinculadas, es el 4.99% siempre que se cumpla las condiciones sealadas en Ley3. Sin embargo, para empresas vinculadas la
tasa aplicable es del 30%.
Para determinar el inters presunto, las compaas suelen consultar
al personal especialista en precios de transferencia encargados de
preparar los Estudios Tcnicos de Precios de Transferencia.
Retencin y Pago del Impuesto a la Renta
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
delos plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, el referido artculo seala que, los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las retribuciones por servicios a
favor de sujetos no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Informe especial
3.2. Impuesto General a las Ventas
Los prstamos a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el IGV,
en la medida que el servicio de financiamiento no califica como una
operacin gravada con dicho impuesto4.
Precios de Transferencia
En este caso, corresponde que los intereses sean considerados dentro del concepto de monto de operaciones para efectos de las obligaciones formales de los Precios de Transferencia:
a. Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia:
Cuando en el ejercicio gravable el monto de operaciones con
la empresa vinculada y las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, supere
los S/. 200,000.00; y/o,
Cuando se enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
b. Presentacin del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia:
Cuando los ingresos devengados superen los S/. 6000,000
y el monto de operaciones con la empresa vinculada y las que
se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin superen S/. 1000,000; y/o,
Cuando se enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Por ltimo, la presentacin del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia ser presentado conjuntamente con la declaracin jurada
anual informativa de precios de transferencia, para lo cual debern
adjuntar dicho archivo (Formato de Documento Porttil- PDF) al PDT
Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560.
Informativo
Caballero Bustamante
ID = MME*MTI
MTE
En donde:
ID : Intereses deducibles
MME : Monto mximo de endeudamiento con empresas vinculadas
MTI : Monto total de intereses generados por endeudamientos con
empresas vinculadas
MTE : Monto total de endeudamiento con empresas vinculadas
A modo de ejemplo, el clculo de los intereses deducibles para el ejercicio 2015 cuando se haya superado el monto mximo de endeudamiento
(considerando que el Patrimonio de la empresa al 31.12.2014 = 10,000, el
MTE = 50,000 y la tasa de inters anual fue de 7%) sera de la siguiente forma:
Patrimonio al 31.12.2014
Noviembre 2015
10,000
A3
Informativo
Caballero Bustamante
ID
IND
MME
MTI
MTE
30,000
3,500
50,000
2,100
1,400
A4
Noviembre 2015