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INTRUDUCION

La estimacin, toda vez que los

estados financieros se elaboran
sobre instrumentos Financieros:
reconocimiento y valoracin,
cuando el cobro por deuda y la
recuperacin es un problema. La
estimacin surge como
consideremos que se emplee me
manera adecuada el termino
dado que en algunas no pueden
ser valoradas con precisin. Los
errores, la alude a la
estimaciones, juicios basados en
la informacin ms lo sealado
guarda concordancia con lo
regulado por la NIC 39; NIC 8
son polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y
creciente disponible. Sobre el
particular, cabe tener en cuenta
que es el resultado de las
incertidumbres inherentes al
mundo de los negocios.
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INDICE

INDICE
GLOSARIO ......................................................................................................................................................................................... 4
1.
LAS DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA. CUANDO SE PRESENTA ESTE SUPUESTO? .................................................................. 6
2 QUE MOMENTOS SE DEBE EFECTUAR LA PROVISION POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA? ........................................................ 6
3 EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA PROVISION DE
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA? ................................................................................................................................................... 6
a)
b)

Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde ................................................................................................... 6

Que se demuestre la existencia de dificultades dinancieras del deudor de la obligacion impaga determinando la provisio
En el momento en el cual ocurre el hecho generado de la
provision.-....7
c)
Que la provision al cierre de cada ejercicio figure en el libro de Inventarios y balances en forma discriminada .................... 7
4. EXISTEN SITUACIONES EN LAS CUALES NO ES POSIBLE RECONOCER A DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA? . 8
4.1 las deudas contradas entre si por partes vinculadas .. 8
4.2 las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad 8
4.3 Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.9
5. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA COMO DE COBRANZA
DUDOSA?................................................................................................................................................................................................9
6. EL CASTIGO DE LA PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA9
7. EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE LAS CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA?............................................................................................................. ..........................................................10
8. DINAMICA 11
9. NUMENCLATURA ...... 12
10 CONTENIDO DE LAS CUENTAS 13
11.CASO PRACTICO 01 .. 14
12. CASO PRACTICO 02 ..15
CONCLUSIONES ..16
14. BIBLIOGRAFIA ..17

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GLOSARIO

ACCIONES .-Las acciones son las partes iguales en las que se divide el capital social de unasociedad
annima. Estas partes son posedas por una persona, que recibe el nombre de accionista, y
representan la propiedad que la persona tiene de la empresa, es decir, el porcentaje de la empresa
que le pertenece al accionista.
ACTIVO.-Un activo es un bien que la empresa posee y que pueden conventirse en dinero u otros
medios lquidos equivalentes.
ACTIVO CIRCULANTE.- es un bien o derecho lquido o que puede convertirse en lquido en menos
de un ao. Es decir, es el dinero que una empresa tiene ms o menos disponible para usar en
cualquier momento (el dinero que tiene en las cajas y bancos, las existencias, las deudas de los
clientes
PROVISIONES.-Una provisin es una cuenta de pasivo y consiste en establecer y "guardar" una
cantidad de recursos como un gasto para estar preparados por si realmente se produjese el pago de
una obligacin que la empresa ya ha contrado con anterioridad. Es decir, cuando suponemos que
algn bien de la empresa va a perder valor o tenemos que satisfacer una obligacin dentro de un
periodo de tiempo, dotamos una provisin por el valor de la obligacin
REVERSION.-Se trata, sobre todo en el mbito del derecho, del proceso y la consecuencia de
revertir. Este verbo se refiere a regresar a una cosa el estado que tena antes o a dejar sin efecto un
cierto cambio.
DEVALUACIN.-La mayora de las cuentas reconocen y documentan los valores de todos los
activos:activos fijos, activos circulantes, etc. Estos valores son fijados por el mercado actual. Sin
embargo,

el

valor

de

la

mayora

de

los

activos

cambia

con

el

tiempo.

DEPRECIACIN.-Mtodo por el que se valora el coste que supone la prdida de valor por uso de
un bien que la empresa posee.
EJERCICIO CONTABLE.- Lapso de tiempo dentro del cual la vida de un negocio es dividida con el
propsito de preparar los estados financieros.
SISTEMA CONTABLE.-Son las personas, formas, procedimientos que son usados en la capturacin
de datos acerca de las transacciones de una entidad y el de generar mediante esa informacin una
variedad de reportes tanto financieros como administrativos y fiscales.
CUENTAS POR COBRAR.-Monto que los clientes le deben al negocio por concepto de venta de
bienes o servicios que la empresa les otorga a crdito.
ACREEDORES.-Particulares u organizaciones con derecho a recibir pagos de una compaa.

[Fecha]

OBLIGACION.-Deuda a medio largo plazo usada por grandes empresas para conseguir dinero
como prstamo. Las obligaciones son la forma ms comn de prstamos a largo plazo que pueden
ser adoptadas por una empresa.
ELEMENTOS.Componentes principales de los estados financieros, que incluyen activos, pasivos, capital,
contribuciones, ventas, (ingresos), gastos (egresos), distribuciones y utilidad neta.
EMPLEADOS.Son aquellos individuos sobre los cuales una compaa tiene el control total y directo de las
actividades para las que fueron contratados.
EMPRESA.-Es la organizacin de un negocio diseada con el fin de que la actividad del negocio sea
dirigida

generar

utilidades.

INVERSIN.-Es el comprometer los activos de una compaa (ej. Comunmente el efectivo) para
adquirir otros activos que sern usados para generar ingresos.
PRDIDAS.-Decremento en los activos o incremento en los pasivos como resultado de las
operaciones de la empresa.
CONTABILIDAD.-Sistema que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones financieras practicadas por el negocio para as poder ejercer la toma de decisiones.
EJERCICIO CONTABLE.-Lapso de tiempo dentro del cual la vida de un negocio es dividido con el
propsito de preparar los estados financieros.

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1. LAS DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA.CUNDO SE PRESENTA ESTE SUPUESTO?

En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no
existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o porque ste se encuentra en una situacin de falencia
econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor
obviamente.
2. EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA?
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se est
produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin preexistente del deudor, que
precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que
identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisin.

En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una empresa una
factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de
2009 toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una
situacin de insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa,
por lo que sta ha a manera de previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura
impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al
2009?. Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la empresa a efectuar la
provisin.

3. EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA PROVISIN

DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se
cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una factura
que un cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisin debe estar
detallada de manera completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo.
Sobre el tema la RTF N 2492-3-2002 de fecha 10.05.2002 determina que para que las provisiones
y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas
y/o saldos deudores que sustentan los mismos.

[Fecha]

b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligacin impaga, determinando
la provisin en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisin: en este supuesto el
legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente que efecte
la provisin debe por lo menos cumplir algunos de ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que para efectuar la provisin
de cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad:
Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?
El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos
b.1 Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios: ello implica por decir una
revisin de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el cliente paga
sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga.

b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda: aqu por ejemplo puede presentarse el caso de la emisin de alguna
o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una Notara por encargo de la empresa
en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su
situacin en el ms breve plazo, como tambin las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo
y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente
b.3 Se efecte el protesto de documentos: esto puede presentarse en el caso de documentos que
califiquen como ttulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso
del derecho que le corresponde para poder as efectuar el protesto de los documentos4 ante el
Notario o Juez de Paz.

b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza:, lo antes sealado implica presentar una
demanda de cancelacin a travs de un proceso que se lleva ante los Juzgados estableciendo una
exigencia que a travs de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar.

b.5 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha: en este ltimo punto observamos que si solo se cumple el transcurso del tiempo
ya se podr provisionar la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros que indiquen si existe
prioridad en cuanto a la utilizacin de los mismos o si exista alguna valoracin en cuanto a la probanza
(como una especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que de acuerdo con las circunstancias
que se desarrolle cada caso el contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza
dudosa deber elegir algunos de los supuestos antes mencionados.

[Fecha]

c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada. En este punto debemos resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la
provisin de la deuda de cobranza dudosa deber efectuarla de manera discriminada y no de manera
genrica. Ello significa que seran reparables aquellas provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido cancelada hasta el
momento en el cual se realiza la provisin. Nos preguntamos entonces Qu deber cumplirse?
d) Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas se estime de cobranza dudosa. Aqu lo
que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la provisin de cobranza dudosa,
deber verificar un proceso de conciliacin entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que
de no cumplir las condiciones sealadas el gasto de la provisin ser reparable y se generar una
diferencia temporal.

4. EXISTEN SITUACIONES EN LAS CUALES NO ES POSIBLE RECONOCER A DEUDAS

COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Como sealamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales
no se reconoce el carcter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que ser analizados
tenemos a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por
empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido
objeto de renovacin o prrroga expresa. Veamos cada una de ellas

4.1 Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de
exigencias mayores relacionadas con el tipo de operacin que se ejecutar, la aplicacin del valor de
mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentacin
de una declaracin jurada de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento,
porque de presentarse dicha operacin se le aplican las reglas ms exigentes para evitar un
beneficio entre las partes contratantes.
Pero Por qu existe esta regla de prohibicin?, entendemos que la misma tiene sentido en el
hecho que entre las partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intencin tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas
y recprocas concesiones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculacin entre
las partes resulta pertinente revisar el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

[Fecha]

4.2 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garanta frente al incumplimiento de
una obligacin que se asumi permitira que la persona que ejecutar la garanta tendr un mejor
respaldo que una persona que no cuente con la misma.

Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garanta que sirve de
respaldo frente al incumplimiento resultara lgico y razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera obvia ser que no

4.3 Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa
En este ltimo supuesto observamos que el acreedor permitira, bien sea por el acuerdo previo o por
la negociacin posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional para el cumplimiento de la
prestacin a la cual se encontraba obligado no podra calificar como de cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de dinero y se entrega un perodo adicional mal podra decirse que
se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor, entonces sera razonable que si no se
cumple

5. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA

COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue provisionada
en base a indicios razonables que no fueron categricos por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Prdidas en el perodo en el cual se
recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la obligacin que calific como de cobranza
dudosa. Solo que en las condiciones sealadas anteriormente pueden presentarse dos efectos
tributarios distintos:
Primer supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue deducible porque afect a resultados,
en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser gravable.
Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable porque no afect a
resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser deducible.

6. EL CASTIGO DE LA PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa
una confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de verificar con una
mayor seguridad que no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la
obligacin que mantiene pendiente de cobro.
[Fecha]

Hay que advertir que si bien la provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se consider,
la cuenta pendiente de cobro existe y sta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente representa la desaparicin de la deuda del activo del
contribuyente.

7. EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE

LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA?
Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones:
PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales
pertinentes para poder castigar la deuda sino que deber esperarse hasta la culminacin de todo el
proceso
SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono
en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada

[Fecha]

10

8. DINAMICA

Erly zelvallos.

Se caida por:
Revision de las provisiones.
Recuperacin total o parcial por
los derechos de cobro de
ejercios anteriores.
La eliminacion (castigo)

68 valuacion y deteriosro de
activos y proviciones (6841).
75 otros ingresos de gestion
(755) 75 otros ingresos de
gestion( 7551).
12 cuentas por cobrar
comerciales relacionados (139)
13 cuentas por cobrar al
personal a los acionictas
directores y gerentes (149)
16 cuentas por cobrar diversas
terceros (169).

C.P.G Fernando Effio pereda

Es debitada por:
La recuperacion total
oparcial de los derechos de
cobro.
La eliminacion (castigo) de
las cuentas cuya
incobrabilidad se confirma.
la diferencia de cambio para
igualar la estimacion de
cobranza dudosa a la cuenta
por cobrar relacionada.

Es acreditada por:
El deterioro estimado
segun evaluacion de la
empresa.
La diferencia decambio para
igualar la estimacion de
cobranza dudosa a la
cuenta por cobrar
relacionada.

[Fecha]

11

9. NOMENCLATURA

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1911
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1913
LETRAS POR COBRAR
192
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
1921
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1922
LETRAS POR COBRAR
193

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES
1931
PERSONAL
1932
ACCIONISTAS
1933
DIRECTORES
1934
GERENTES
1938
DIVERSAS

194
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
1941
PRESTAMOS
1942
RECLAMACIONES A TERCEROS
1943
INTERESES REGALIAS Y DIVIDENDOS
1944
DEPOSITOS OTORGADOS EN GARANTIA
1945
VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
1946
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1949
OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
195
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
1951
PRESTAMOS
1953
INTERESES REGALIAS Y DIVIDENDOS
1954
1955

DEPOSITOS OTORGADOS EN GARANTIA

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

[Fecha]

12

1956
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1958
OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
10. CONTENIDO DE CADA SUB CUENTA
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS.- Incorpora la estimacin de cobro dudoso
de las cuentas por cobrar clientes.
192. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS.- Comprende la estimacin de cobro
dudoso de las compaas relacionas en transacciones comerciales.
193 CUNTAS POR COBARR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES.Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, Accionistas, directores
y gerentes.
194 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS.- Comprende la estimacin de crobro dudoso de
las cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS.- Comprende la estimacin de cobro dudoso
de las cuentas por cobrar diversas a terceros.

[Fecha]

13

11. CASO PRACTICO 01

Ante la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de
cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra
de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar.

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14

12.CASO PRACTICO 02

Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la
improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin de la
cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo
de la cuenta por cobrar.

[Fecha]

15

13. CONCLUSIONES
Cometarios
Aquellas cuentas cuya, estimacin de incobrabilidad de confirma, son retiradas de la contabilidad,
eliminando las cuentas que acumulan en derecho de cobro y aquellas e valuacin que acumulan la
estimacin de incobrabilidad (CPC Fernando effio pereda)
Estas cuentas se relacionan directamente con las sub cuentas 129, 139, 149, 169, y 179.
NNIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

NIC 32 instrumentos financieros: presentacin.
NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
NIC 39 instrumentos financieros : informacin a revelar

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BIBLIOGRAFIA
1. ERLY ZEBALLOZ Z.

Contabilidad general (Arequipa - per)

2. C.P.G FERNANDO EFFIO PEREDA

Plan contable General Empresarial

(Anlisis Financiero Tributario y
Casos
Practicos
Cuenta
por
Cuenta)(Marzo 2014)

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[Fecha]

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