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DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION DE LA SUNAT: En
aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
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COMENTARIOS AL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION DE LA SUNAT: En aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En los ltimos das del ao 2013 o en los primeros das de enero del ao 2014, muchos
contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la
Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que se realizarn
procesos de fiscalizacin y/o verificacin tributaria, al amparo de lo sealado por el
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el Decreto Supremo N 085-2007-EF, a travs del
cual aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, esta
norma llen un vaco normativo relacionado con el citado procedimiento, sealando de
manera expresa facultades, plazos, informacin que deban contener las cartas, los
requerimientos, las actas, entre otros documentos, adems de las reglas especficas para
solicitar la ampliacin de los plazos en caso se hubiera establecido un nmero de das
otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la
mayora de casos stos solicitan la ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas
concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la
finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las
cuales determinaran algunas contingencias frente a su no cumplimiento por parte de los
contribuyentes.
2. LAS DEFINICIONES SEALADAS EN EL REGLAMENTO
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT
DEL
El texto del artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala una
serie de definiciones aplicables, las cuales delimitan la aplicacin de las reglas indicadas
en el mismo, tanto para la Administracin Tributaria como para el sujeto fiscalizado.
D.N.I.
Supervisor
DEBORAH
RUIZ
MENCHELLI
12568912
Agente Fiscalizador - DONATO FIGUEROA CESPEDES 65337840
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que el
Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final de las Cartas que notifica la SUNAT cuando se
menciona una nota indicando lo siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
5. CUL ES LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PUEDE EMITIR EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:
Resultados
Cartas.
Requerimientos.
Requerimiento.
del
Actas.
5.1 QU INFORMACIN
DOCUMENTOS?
MINIMA
DEBEN
CONTENER
LOS
Cabe indicar que los documentos indicados en el numeral anterior deben contener los
siguientes datos mnimos:
a)
Nombre
o
razn
social
del
b)
Domicilio
c)
d)
Nmero
del
e)
f)
Objeto
o
contenido
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
Sujeto
del
Fiscalizado.
fiscal.
RUC.
documento.
Fecha.
documento.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos que son regulados en los artculos 49, 510 y 611.
7. EL REQUERIMIENTO
El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria
conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a
travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de
determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o
circunstancias relevantes para el fisco.
ROBLES MORENO analiza a travs de un trabajo que el requerimiento califica
como un acto administrativo al precisar que un requerimiento cumple con la
definicin de Acto Administrativo (AA) contenido en la LPAG, cumple con los
requisitos de validez del AA, que son la competencia, el objeto, la finalidad;
asimismo, cumple con la forma (artculo 4 LPAG), el contenido (artculo 5 LPAG),
con la motivacin (artculo 6 LPAG), se rige por las reglas de la nulidad y
conservacin del acto, reguladas por el captulo II (artculos 8 al 16 LPAG); as como
de la forma de notificacin entre otros12.
7.1 PARA QUE ES TIL EL REQUERIMIENTO?
Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin13 y/o presentacin14 de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
7.2 QU OTROS USOS SE LE PUEDEN DAR AL REQUERIMIENTO?
El segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
indica que el Requerimiento tambin ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal15 y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (que est mencionado en el
punto 5.1 del presente informe), deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin16.
El penltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento materia de comentario indica que la
Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser
notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite algn margen de maniobra a ningn sujeto
fiscalizado, toda vez que tendr la incertidumbre de saber si se le ampla o no el plazo,
hasta un da antes de la fecha en la que deba cumplir con la presentacin de la
documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la redaccin del texto de este penltimo prrafo se
indica que la SUNAT cuando responda el escrito al sujeto fiscalizado PODR, lo
cual da a entender que no es un imperativo sino una facultad, ello tambin le permite un
margen de discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBER, toda
vez que en este ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de
manera obligatoria una respuesta.
10.7 QU CONSECUENCIAS SE PRESENTAN SI LA SUNAT NO REALIZA
LA NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?
El ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT indica
que si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el
prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das
hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
A manera de ejemplo regresemos al caso de la empresa Frenos Alex SAC asumiendo
que present su solicitud de ampliacin del plazo en la fecha tope y la Administracin
Tributaria no le ha dado respuesta a su pedido. En ese caso, al aplicar las reglas
indicadas en el prrafo anterior y tomando en cuenta que se trata de plazo mayor a los
cinco das hbiles, se presenta el supuesto indicado en el literal c) antes mencionado,
motivo por el cual al no haber respuesta expresa se entiende prorrogado el plazo por
cinco das hbiles adicionales al plazo de cumplimiento inicialmente indicado.
Ello puede verse en el grfico N 3 a continuacin:
GRAFICO N 3
PROCEDE
AL
CIERRE
DE
LOS
DEMS
En concordancia con lo sealado por el literal b) del artculo 8 del Reglamento materia
de comentario, se precisa que en el caso de los dems Requerimientos, se proceder al
cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en
caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado
a las observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el
Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a
efectuar el cierre del Requerimiento.
11. LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
El texto del artculo 9 del Reglamento materia de revisin indica que la comunicacin
de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 7531 del
Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.
12. CUNDO CONCLUYE EL PROCEDIMIENTO DE FICALIZACIN
TRIBUTARIA ANTE SUNAT?
El artculo 10 del Reglamento materia de comentario toma en cuenta que el
Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener
anexos.
Ello implica que cuando se notifiquen los valores el proceso de fiscalizacin habr
concluido.
13. PROCEDE ALGN TIPO DE RECURSO CONTRA LAS ACTUACIONES
LLEVADAS A CABO EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
En aplicacin de lo sealado en el artculo 11 del Reglamento materia de comentario se
indica que en tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra
notificacin deber considerar una lista de datos que sirven de soporte posterior para
verificar el tema de la notificacin. Por lo que deber consignar entre otros datos los
siguientes: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario;
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario; (iii) Nmero del documento de identificacin
segn corresponda; (iv) Nmero del documento que se notifica o que no ha sido posible
entregar; (v) Nombre de la persona que recibe la notificacin, as como la firma o
constancia
de
la
negativa.
24 Dicho artculo regula los resultados de la fiscalizacin o verificacin.
25 Ello determina que el agente fiscalizador al momento de la recepcin de los
documentos solicitados en el proceso de fiscalizacin puede revisar los descargos
realizados por el sujeto fiscalizado, para proceder luego a dar respuesta a los
argumentos
presentados.
26 En este caso pueden presentarse razones que no justifican la ampliacin del plazo o
prrroga de la presentacin de documentos, como por ejemplo que indiquen que el
personal del rea contable se encuentra ocupado preparando los estados financieros de
otras
empresas
del
mismo
grupo
econmico.
27 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
28 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental.
Editorial
Heliasta
SRL.
Buenos
Aires,
1982.
Pgina
47.
29 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://catedra.org/tema/caso-fortuito
30 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada
hasta
que
se
complete
la
misma.
31 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del
caso
tratado
lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
32 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos
Aires.
Pg.252.
33 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. LA QUEJA COMO MEDIO PARA
CORREGIR ACTUACIONES EN UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. A propsito
del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/41627/la-queja-
como-medio-para-corregir-actuaciones-en-un-procedimiento-tributario-a-proposito-delreglamento-de-la-queja-contra-el-tribunal-fiscal