Professional Documents
Culture Documents
: N 13388-4-2013
1. Introduccin
En el mbito empresarial, es frecuente
encontrar empresas que realizan diversos
gastos con sus clientes reales y/o potenciales y en general hacia los consumidores,
con el objeto de promocionar sus productos, captar mayores clientes, fidelizarlos
o presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin en el
mercado. Es as que la Ley del Impuesto
a la Renta permite que los contribuyentes
puedan deducir este tipo de erogaciones,
en la medida que cumplan con las exigencias legales, distinguiendo entre los gastos
de representacin y los gastos de propaganda. En ese ltimo sentido pasaremos
a analizar la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 13388-4-2013.
2. Materia controvertida
La materia controvertida se circunscribe,
entre otros, en determinar si los gastos
de publicidad asumidos por la recurrente y reparados por la Administracin,
constituyen gastos de publicidad o no,
dado que la Administracin sostiene que
constituyen gastos de representacin.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Que la Administracin seala que, producto de la fiscalizacin realizada a la
recurrente, efectu reparos a la deduccin de gastos por concepto de exceso
de gastos de la representacin y gastos
no sustentados respecto del impuesto a
la renta del ejercicio 2009, por lo que
emiti la Resolucin de Determinacin
N 022-003-0026072 por el citado tributo y periodo, as como la Resolucin
de Multa N 022-002-0012093 por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
Que precisa, entre otros, que repar los
gastos por fabricacin de artculos debido
a que corresponden a gastos de representacin sujetos a lmite y no a gastos de
publicidad como pretenda la recurrente;
por lo que los valores emitidos por dichos
reparos deben mantenerse.
N 317
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Que el inciso m) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, establece que a efectos de
lo previsto en el inciso q) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se consideran gastos de representacin
propios del giro del negocio: 1) Los
efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas
locales o establecimientos; y 2) Los gastos
destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representacin,
los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Que conforme a lo sealado en las Resoluciones N 756-2-2000, 15181-3-2010
y N 16592-3-2010, cuando el inciso m)
del artculo 21 del citado reglamento
alude a gastos de propaganda no est
disponiendo que solo estos se encuentran
excluidos de la definicin de gastos de
representacin, pues la referencia a estos
es solo a ttulo de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepcin aquellos
gastos realizados a efectos de una promocin masiva, entre los que se incluira la
publicidad, la promocin de ventas y las
relaciones pblicas, con la referencia que
para tal efecto hace Philiph Kotler en su
libro Fundamentos de mercadotecnia,
actividades desarrolladas por la empresa
con la finalidad de informar, persuadir,
recordar sobre la organizacin o sobre un
producto, dirigido a la masa de consumidores reales o potenciales.
Que agrega la citada jurisprudencia que el
principal elemento diferenciador entre
los gastos de representacin y los gastos a
que se refiere el segundo prrafo del citado
Actualidad Empresarial
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
4. Comentarios
En la resolucin materia de comentario,
la Administracin Tributaria repar los
gastos efectuados por el ejercicio 2009, al
considerar que los gastos por fabricacin
de artculos, tales como cepillos, lapiceros,
bolsos playeros, acrlicos, cartucheras y
maletines, que la recurrente haba mandado a elaborar, constituan gastos de
representacin y no gastos de publicidad
como alegaba la recurrente.
Que, sin embargo, el Tribunal Fiscal indic
que si bien ambos gastos tenan un fin
promocional, los gastos de representacin
en una de sus modalidades, son obsequios dirigidos a clientes especialmente
identificados a fin de mantener una
imagen en el mercado.
N 317