TRIBUTOS

El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en

sus distintos aspectos como es la actividad del Estado, la relacin de ste con los
particulares y en las que se susciten entre estos ltimos. Por lo que da a entender que los
tributos son en esencia parte fundamental en las actividades del Estado y esta la podemos
definir como las prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines.
El presupuesto de gastos se financia bsicamente con un conjunto de tributos, por
cuanto han fracasado los intentos de unificarlos o tan siquiera simplificarlos. A esto se
aaden las complejidades de un pas como el nuestro, cuyo sistema federal admite tres
rdenes de gobierno con poder fiscal (Nacin, Estados y Municipios). Po ello, y por la
variada gama que ofrece el conjunto de tributos, se desprende que el despliegue del
instituto se produce a travs de diferentes y cambiantes vnculos jurdicos.
Por ende el estado contribuye al sostenimiento del gobierno en proporcin a su
respectiva capacidad econmica. Como deca Adam Smith, los gastos del gobierno con
respecto a los individuos son como los gastos de un gran campo respecto a sus colonos, que
estn obligados a contribuir en la medida de sus intereses en el cultivo del predio.
La caracterizacin jurdica del tributo es importante para establecer los elementos
comunes a todas las especies, as como sus notas diferenciadoras de los ingresos pblicos
en general.

Prestaciones en Dinero y Prestacin en Especie Conforme a la economa monetaria

las prestaciones tributarias son en dinero. Sin embargo no es as en todas partes; en
algunos pases sus cdigos tributarios admiten que la prestacin sea en especie.
No obstante, este pago en especie suele despertar crticas no exentas de argumentos
slidos, por ejemplo, se dice que todo deudor del Estado debe pagar sus tributos en dinero,
ya que la economa de trueque es incompatible con las deudas tributarias. Se argumenta

tambin que el cobro de deudas impositivas en especie se presta a una aplicacin

discrecional o arbitraria que puede estar influida por cuestiones electoralistas o por
empresarios empeados en ubicar sus productos y librase de los tributos. Adems, la
modalidad del pago en especie no se puede extender ilimitadamente, a riesgo de provocar
un quiebre de las finanzas estatales, pues si el Estado reduce su ingreso en dinero podra
quedarse sin recursos para solventar las necesidades bsicas. Por otra parte, en la medida en
que a ciertas empresas se les permita saldar sus tributos con bienes, otras se creern con
derecho al mismo tratamiento, lo que trae el problema de limitar estos trueques, pues de lo
contrario, lo que trae el problema de pagar con bienes puede extenderse peligrosamente.

Exigidas en su poder de imperio la prestacin que configura el tributo se exige

mediante la coaccin, es decir, la facultad de compeler o imponer el pago de
exaccin requerida. La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de
la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo. La bilateralidad de los
negocios jurdicos es sustituida por la unilateralidad en cuanto al nacimiento de
la obligacin.
Para que el Estado pueda exigir contribuciones a las personas que se hallan en su
jurisdiccin, se lo dota del llamado poder tributario. Este poder es de naturaleza poltica,
es expresin de soberana; es un poder inherente al gobernar, porque no hay gobierno sin
tributos, y su contrapartida es el deber tico-poltico-social del individuo de contribuir al
sostenimiento del Estado.

En virtud de una Ley No hay tributo sin la ley previa que lo establezca, lo cual
significa limitar formalmente la coccin y respetar el principio de legalidad. La
potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de
tributos, norma que, como todas las que establecen obligaciones, son reglas
hipotticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias previas en
ella. Tal circunstancia se denomina hecho imponible, y su acaecimiento trae
como consecuencia que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria.

 Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas Por
esa razn, el objetivo del tributo es fiscal; pero esta finalidad puede no ser la nica.
El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin
de ingresos, como los tributos aduaneros protectores, los tributos promocionales, las
medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades
privadas, etctera.
Pero este objetivo extrafiscal es adicional, aun siendo la motivacin prevaleciente
de alguna medida tributaria. La extrafiscalidad no puede constituir la esencia jurdica de la
institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una
herramienta de intervencionismo. Este uso no ha sido vedado por la jurisprudencia. La
Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha dicho que el pode impositivo tiende, ante todo, a
proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye, adems, un valioso instrumento de
regulacin econmica.
En otro orden de ideas, la finalidad de cobertura de gastos pblicos permite
diferenciar los tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.

IMPUESTOS
Los impuestos son los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en las

situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. Micheli establece que el
objeto institucional de los impuestos es proporcionar al Estado los medios para hacer frente
a los gastos.
Giuliani define los impuestos como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible. As mismo, considera que los impuestos
tienen las siguientes caractersticas:

a) Son una obligacin de dar (dinero o cosas) que tiene carcter pecuniario.
b) Emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coercin
para hacer efectivo su cumplimiento.
c) Establecida por ley.
d) Aplicada a personas individuales y colectivas.
e) En que se encuentre en las variadas situaciones, como puede ser determinada su
capacidad econmica, mediante la realizacin de ciertos y determinados actos.
Los impuestos pueden ser:
1. Directos: cuando extraen el tributos en forma inmediata del patrimonio o redito,
tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin
por la contraprestacin de los servicios pblicos. (el capital, la renta, impuesto,
inmobiliario urbano, entre otros).
Antiguamente se consideraba que el impuesto directo era soportado definitivamente
por el contribuyente de derecho y que no poda ser trasladado a otra persona. Actualmente
existen impuestos directos que si pueden ser trasladados a tercero (impuesto inmobiliario).
Los impuestos directos se clasifican a su vez en Reales y personales
1.1.

Los Impuestos Reales: son aquellos tributos que no toman en cuenta

la capacidad econmica del contribuyente, tales como su nacionalidad,
sexo, domicilio y estado civil.

1.2.

Los Impuestos Personales: son aquellos impuestos en los que la

determinacin se efecta con participacin directa del contribuyente (Ej.
Declaraciones juradas, declaracin del impuesto a la renta, a las
sucesiones.).

2. Indirectos: cuando gravan el gasto

o consumo o bien la transferencia de

riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad

contributiva, indirectamente relacionada

con la prestacin de los servicios

pblicos. (El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)

3. Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.
4. Progresivo: Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al
valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta. La
alcuota aumenta en la medida que aumenta el monto gravado.

LAS TASAS

Son los tributo cuya obligacin esta vinculada jurdicamente a determinadas actividades del
Estado, relacionadas directamente con el contribuyente.
Las tasas es uno de los tributos que ms polmicas y ms confusiones ha causado. Esto se
debe a que algunos tratadistas han confundido los elementos jurdicos, econmicos y
polticos. Se discute y hay quienes han afirmado que las tasas son contribuciones no
atributaras, tal vez, pensamos, que la confunden con la definicin del precio publico. El
presupuesto de hecho del cual depende la obligacin de pagar la tasa, es una prestacin
Estatal que se asemeja objetivamente con las prestaciones que dan lugar al pago del precio,
lo que hace mas difcil excepcionalmente, una aplicacin de criterios unnimemente
admitido, cuando se le considera en forma abstracta, relativo a la distincin de la fuente (la
tasa emana de la ley y el precio del acuerdo de voluntades o contrato).
Existen muchos criterios al respecto y nos permitiremos citar algunos de ellos.
Villegas considera que la tasa es un tributo cuyo hecho generador esta integrado con la
actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad
relacionada directamente con el contribuyente.

Para Farias, la tasa es contraprestacin monetaria de carcter deficitario, exigida

compulsivamente por el Estado en virtud de la ley, por la realizacin de un servicio
generalmente de carcter jurdicoadministrativo, demandado por el obligado al pago o
provocado por una actividad de este.
DIFERENCIAS DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS
Son pocas las diferencias existentes entre las tasas y el impuesto y entre ellas tenemos: Las
Tasas se pagan con contraprestacin, el impuesto no tiene una contraprestacin inmediata y
efectiva.
La doctrina ha sostenido que la ventaja o provecho no constituye la esencia de la tasa y no
es elemento valido para diferenciarla del impuesto, como tampoco la diferencia del
impuesto, el hecho de que las tasas sean voluntarias. Ambos se encuentran vinculados con
una actividad estatal.

CONTRIBUCIONES

Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y est constituido por la
actividad que el Estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una
ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el
financiamiento de esa actividad.
Las contribuciones especiales
Podemos definirlas como la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas.
Villegas, afirma que las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos o de especiales actividades. Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por parte del contribuyente o sujeto pasivo de un
beneficio o de un aumento del valor de sus bienes (plusvala) como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas, del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Las contribuciones especiales se dividen en:

1. De Mejoras (construccin de obras pblicas, que incrementan el valor del inmueble
de un particular). Es el pago obligatorio al Estado o Ente Pblico con ocasin de la
realizacin de una obra con fines de utilidad general y que incrementa el valor de
los inmuebles de los particulares. Consideramos que es justo y conveniente obligar
a los beneficiarios de las plusvalas causadas por una obra concreta del Estado.
Dentro de las caractersticas elementales de este tributo tenemos:
a) Es una prestacin personal, ya que solamente beneficia a los propietarios de los
inmuebles que ven incrementando su valor.
b) La Proporcionalidad. Existe una proporcin razonable entre el beneficiario obtenido
y la contribucin exigida.
c) Beneficio Derivado de la Obra. Tiene que existir un beneficio a favor de un tercero,
propietario de un inmueble. Debe existir una plusvala como consecuencia de la obra.
d) Destino del Producto. El destino que debe darse al producto de este tributo. Hay
quienes alegan que debe darse al producto de este tributo. Hay quienes alegan que debe
ser para financiar la obra y otros afirman que debe usarse para obras futuras.
2. De Seguridad Social: son aquellos que persiguen un fin social y que son aportados
al IVSS, INCE, poltica habitacional conocidas igualmente como Contribuciones
Parafiscales.
Y estas contribuciones parafiscales son aquellos requerimientos efectuadas por
ciertos organismos pblicos o semipblicos sobre sus usuarios, para asegurar su
funcionamiento autnomo.

Actualidad tributaria nacional

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin,
han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los

objetivos planteados por lo que se tiene que generar un equilibrio entre el dficits o el
supervits si dicho equilibrio no permanece es muestra de una administracin ineficiente o
de un intervencionismo distorsionador de los mercados.
Por ende el proceso actual en cuanto al desarrollo econmico sea venido atacando
por medio de las diferentes medidas que ha tomado el actual presidente como el anunci
del incremento de los impuestos al lujo, el alcohol y el tabaco, as como la eliminacin de
algunas exenciones, como parte de una amplia reforma tributaria con la que busca apuntalar
las finanzas del pas, en medio de una cada de los precios del petrleo. Dichas las leyes
fueron promulgadas por el mandatario horas antes del vencimiento de una ley habilitante.
"La reforma del Impuesto Sobre la Renta crea nuevos mecanismos para evitar
exenciones, que eran utilizadas para beneficiar precisamente la evasin del pago de
impuestos", dijo Maduro. "Le va a permitir ingresos a Venezuela por una buena
cantidad", agreg.
Por su parte, el ministro de Industria y superintendente tributario, Jos David
Cabello, explic que con la reforma del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) estn eliminando
el concepto del ajuste por inflacin para el sector financiero y las exenciones para las
denominadas cooperativas, fundaciones y asociaciones.
El ministro de Finanzas, Rodolfo Marco, aadi que con la eliminacin del ajuste
por inflacin los bancos no evadirn el pago del impuesto sobre la renta.
El presidente Maduro aprob en total 28 leyes en materia econmica, entre las que
destacan la reforma del Impuesto Sobre la Renta, con la que busca disminuir las exenciones
y los cambios del Impuesto al Valor Agregado, pero con una nueva tasa al lujo para la
compra de yates, aviones o aeronaves, con un valor que supere los 30.000 dlares.
Se espera la publicacin de los detalles de las leyes en la Gaceta Oficial y tambin anunci
la reforma del Impuesto sobre los cigarrillos, tabaco y alcohol, y una modificacin al
Cdigo Orgnico Tributario.