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1. INTRODUCCIN
Con la finalidad de regular la figura de los delitos tributarios en una Ley
Especial, es que mediante el Decreto Legislativo N 8131 se procedi con
aprobar la Ley Penal Tributaria, ello recordemos al amparo de la delegacin
que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la Ley N
265572.
En los ltimos aos hemos sido testigos de varias incursiones por parte
de la Administracin Tributaria y de la autoridad judicial en temas de
defraudacin tributaria, de la cual se han obtenido numerosas denuncias y
como consecuencia de ello la emisin de fallos condenatorios, algunos de
ellos sumamente ejemplares.
No podemos dejar de mencionar que segn la SUNAT, durante el ao
pasado (2014) el Poder Judicial ha sentenciado a 59 personas a prisin
efectiva, con penas que van desde los 4 hasta 13 aos, principalmente por
la comisin del delito de defraudacin tributaria (19) y delitos aduaneros
(40). Segn la Procuradura Pblica de la SUNAT (rgano encargado de la
representacin y defensa jurdica del ente recaudadora), el mayor nmero
de sentenciados proviene de Lima (21) mientras que los 38 restantes estn
divididos en Puno (9), Junn (6), Tacna (5), Cusco y Lambayeque (4 cada
uno) y otros (10).
Respecto a Lima, la modalidad de delito tributario ms frecuente ha sido la
utilizacin de comprobantes de pago falsos, principalmente para sustentar
indebidamente el crdito fiscal.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes expuesto hemos credo conveniente
abarcar el tema de la defraudacin tributaria, su incidencia sobre los
representantes legales de las empresas (gerentes, directores, apoderados,
inclusive a los profesionales contables), y otros aspectos.
Cabe sealar que la presente Gua Virtual le servir como forma de
prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin
de las leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
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Defraudacin Tributaria
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2. GENERALIDADES
Debemos entender por defraudacin tributaria a la accin y/o efecto de
defraudar, lo cual significa eludir o burlar el pago de los tributos y dems
contribuciones al Estado.
A efectos de ubicar en contexto a nuestros suscriptores, pasaremos a
desarrollar algunos conceptos bsicos para entender el presente tema.
2.1 Ilcito tributario
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3.
Nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, es una frase en latn, que se traduce como "Ningn delito, ninguna pena sin ley previa", utilizada en el Derecho penal para expresar el principio de que, para que una conducta sea calificada como delito, debe estar establecida como tal
y con anterioridad a la realizacin de esa conducta.
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5.
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6.
DELITO CONTABLE
El contador pblico debe responder civilmente por los daos y perjuicios
que podr causar por incumplimiento de sus obligaciones; o podra cometer
delitos tributarios durante el ejercicio de su funcin y en consecuencia estar
inmerso en un proceso penal.
Conforme la doctrina moderna, la contabilidad se ocupa de la expresin
cuantitativa de los fenmenos econmicos surgi por la necesidad de
contar con una estructura para el registro, la clasificacin y la comunicacin
de datos econmicos.
Asimismo, se seala que las funciones de la contabilidad son:
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6.1 Cules son las obligaciones que tienen que cumplir los
contadores?
Seala que los libros y/o registros se debern registrar las actividades
u operaciones que se vinculan con la tributacin.
Culpa Leve: Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda
a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
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b) Caractersticas
d) Dolo
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7.
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8.
9.
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14. CAUCIN
Esta figura es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en
una averiguacin previa en el proceso penal, pueda gozar del beneficio
de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza,
prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o libertad provisional o la Sala Penal al resolver sobre
la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de
una caucin.
En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o libertad provisional o la Sala Penal al resolver sobre
la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de
una caucin.
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18. CAUCIN
CUANDO
DEFRAUDACIN
HAY
VARIOS
IMPUTADOS
POR
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licencias,
derechos
otras
autorizaciones
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ANALISIS:
En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos
trabados judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la
indemnizacin por daos y perjuicios causados con ocasin de la comisin
de un delito.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario,
el acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
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ANLISIS:
1. En principio, entendemos que la primera consulta tiene por objeto
que se precise si el sujeto que presta servicios generadores de renta
de cuarta categora incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en caso que por la
prestacin de dichos servicios entregue un recibo por honorarios que
contiene, como datos de identificacin del obligado, los datos de una
persona distinta a l.
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Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
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Tal y como lo dispone el numeral 2.1 del artculo 8 del RCP, dicho
comprobante de pago debe contener como informacin impresa los
datos de identificacin del obligado, esto es, los apellidos y nombres
de la persona que presta el servicio y su nmero de RUC, entre otros.
Ahora bien, segn lo establece el artculo 164 del TUO del Cdigo
Tributario, toda accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias, constituye infraccin sancionable. Vale decir, la existencia
de una infraccin supone el incumplimiento de una norma tributaria,
como es aqulla que establece la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo.
La referida norma excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores
de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
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BRAMONT ARIAS TORRES, Luis A. Manual de Derecho Penal. 2da edicin.
ZVS
4-AO557.1-D2
CODIGO TRIBUTARIO INFRACCIN POR NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO.
LEY PENAL TRIBUTARIA DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.
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CONCLUSIONES:
1. Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el comprobante de
pago es emitido por una persona distinta a la obligada de acuerdo con
el RCP.
2. En tal supuesto, es posible atribuir responsabilidad penal por la
comisin del delito de defraudacin tributaria, tanto al prestador de los
servicios como al beneficiario de los mismos, siempre que su conducta
-individualmente juzgada- sea dolosa y genere perjuicio fiscal efectivo;
vale decir, les permita dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos a
su cargo.
3. En la misma hiptesis, la participacin dolosa de quien emite
comprobantes de pago para respaldar operaciones inexistentes,
con el propsito de facilitar a terceros la consumacin del delito de
defraudacin tributaria, determina tambin responsabilidad penal.
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Impuesto
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2004
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Total
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