Infracciones y Sanciones Tributarias

Infracciones
Sanciones Tributaria s
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Asesor Empresarial
LIMA - PER
Infracciones y
Sanciones Tributarias
Teora y Prctica
q Anlisis de Cada Infraccin Tributaria

q Sanciones y Gradualidades
q Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
q Pronunciamientos de la SUNAT
q Casos Prcticos
q Tablas de Infracciones
q Cdigos para el Pago de Multas
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per
I nfracciones
S anciones T ributarias
T eora
P rctica
Autor
Staff Tributario
Dr. Yannpool Rengifo Lara.
Primera Edicin - Diciembre 2014
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 471-5592
ventas@asesorempresarial.com
www.asesorempresarial.com
Tiraje: 2,700 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 981-174-316
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Roxana Johany Medina Atauqui
Registro del Proyecto Editorial
11501001401235
ISBN : 978-612-4145-17-9
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N
2014 - 18565
IMPRESO EN PERU
PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin
Peruana, que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Presentacin
o d a empresa desde el momento de iniciar actividades afronta diversas

contingencias, entre ellas las sanciones establecidas por la SUNAT. Ahora bien el
ente en mencin debe determinar en forma objetiva las infracciones cometidas por
los contribuyentes, con observancia estricta de las disposiciones establecidas ya sea en el
Cdigo Tributario y/o normas complementarias, aplicando as las sanciones administrativas
que correspondan, ya sea a travs de penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, entre otros.
Recordemos que no slo el Libro Cuarto del Cdigo Tributario se encarga de la
tipificacin de las infracciones en general, sino tambin el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, norma que regula el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno
Central (SPOT), el cual regula aquellas infracciones que se encuentran relacionadas con
la transgresin de las normas propias de dicho sistema.
Si bien es cierto la Administracin Tributaria cuenta con las facultades y mecanismos
para determinar la comisin de alguna infraccin establecida en las normas sobre la
materia, el contribuyente puede cuestionar o contradecir los fundamentos objetivos por
los cuales se le imput la misma, siendo que el derecho a la defensa se consagra como un
derecho fundamental reconocido por la Constitucin Poltica del Per y por el Derecho
Internacional de los Derecho Humanos.
Ahora bien, con el propsito de poder entender cmo se determinan las sanciones
por la configuracin de alguna de las infracciones antes indicadas se ha elaborado la
presente obra Infracciones y Sanciones Tributarias, la misma que ha sido dividida en
nueve captulos, los cuales se han denominado:

Captulo I
: La Infraccin Tributaria.
Captulo II
: La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria.
Captulo III : Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar

o acreditar la inscripcin en los Registros de la Administracin
Tributaria.
Captulo IV : Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o

exigir Comprobantes de Pago y/u otros documentos.
Captulo V
Captulo VI : Infracciones y Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar

Declaraciones y Comunicaciones.
Captulo VII : Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de

la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Captulo VIII : Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones

Tributarias.
Captulo IX : Infracciones y Sanciones aplicables al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
: Infracciones y Sanciones Tributarias vinculadas a Libros y Registros

Contables.
Siendo as que el objetivo de la presente obra es el constituir una gua de suma

importancia para el contribuyente a efectos de evitar cualquiera de estas contingencias
tributarias.
Es importante mencionar que la presente obra ha sido desarrollada por el Dr. Yannpool
Rengifo Lara, con la valiosa colaboracin de miembros de nuestro Staff Tributario a quienes
les agradecemos su esfuerzo y dedicacin en la elaboracin del presente texto.
Esperamos que el esfuerzo desplegado contribuya a un mejor entendimiento del tema
y a la satisfaccin de todos nuestros lectores, a quienes les agradecemos su preferencia y
confianza.
Asesor Empresarial
LA INFRACCIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
CAPTULO
CAP.
LA INFRACCIN TRIBUTARIA
1. DEFINICIN

Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario, el mismo que

fuera aprobado por Decreto Supremo N133-2013-EF, la infraccin tributaria es definida como toda accin u omisin que importe la violacin de las
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
Etimolgicamente contravencin proviene del latn contravenire y significa

obrar en contra de lo que est mandado. Al respecto, la acepcin corriente
al igual que la jurdica - es cometer una infraccin o falta.
Cabe sealar que en nuestro Cdigo tributario se encuentran tipificadas las

infracciones en los artculos 173 al 178, en los cuales se sealan los tipos
de conductas que son considerados como infraccin sancionable y en las
tablas I, II y III del mismo cuerpo legal se sealan las sanciones aplicables a
cada tipo de infraccin.
Asimismo, el numeral 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Decreto Legislativo N940, Norma que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarios con el Gobierno Central (SPOT), recoge un total de
cinco (5) conductas tipificadas como infraccin, todas ellas referidas a este
sistema.
Siendo as, que de lo anterior se puede colegir que la infraccin presupone

la realizacin de una conducta contraria a una obligacin impuesta por una
norma jurdica tributaria, y es en ese sentido que la infraccin tributaria es
definida como una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurdica
tributaria siempre que se encuentre tipificada como tal en una ley o norma
con rango de ley.
2. SUJETOS QUE CONCURREN

En toda infraccin tributaria, concurren dos sujetos: Sujeto activo y Sujeto

pasivo.
La Infraccin Tributaria
CAP.
Sujeto activo: Es aquel que realiza la accin tipificada como infraccin sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia
tributaria.
Sujeto pasivo: Es el titular del bien jurdico lesionado por la infraccin,

vale decir, de manera general, el Estado, quien ser el ente pblico
titular del crdito tributario y los dems derechos accesorios.
Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias todas las personas que
estn sujetas al cumplimiento de obligaciones materiales o formales establecidas por leyes tributarias, pudiendo ser los contribuyentes o responsables,
los agentes de retencin o percepcin, entre otros.
Cabe sealar, que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto:

JURISPRUDENCIA
INFRACCIN POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO SOLO PUEDE ATRIBUIRSE
AL CONTRIBUYENTE QUE CONDUCE EL LOCAL
RTF N01430-5-2004 de fecha (12.03.2004)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la multa
girada por la infraccin de no otorgar comprobante de pago, al verificarse que el
recurrente incurri en dicha infraccin, no habiendo acreditado ste que quien
desarrolla las actividades comerciales en el domicilio intervenido es otra persona.
Cabe sealar que tal extremo no ha sido probado, sealndose que carece de
sustento lo alegado por el recurrente en el sentido de que dado que su actividad
principal es la reparacin de efectos personales y la compra y venta de ferretera
es imposible que desarrolle dicha actividad en una tienda comercial, pues nada
obsta que desarrolle otro tipo de actividad econmica en su domicilio fiscal, an
cuando no haya informado a la Administracin tal hecho.
SOLO PUEDE SER SANCIONADO EL OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
RTF N01188-1-02 de fecha (05.03.2002)
Se declara nula e insubsistente la apelada, para que la Administracin verifique
si el recurrente tena a su cargo el cumplimiento de las obligaciones tributarias
respecto de las cuales han sido emitidas las resoluciones de multa reclamadas.
3. CARACTERSTICAS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

3.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo

nullum crimen nulla poena sine lege, consistente en la imposibilidad
de regular la aplicacin de una pena sin ley previa que la establezca.
As, en aplicacin de este principio, no cabe la existencia de Infraccin
Tributaria sin ley previa que la tipifique y la sancione.
10 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Segn Jorge Dans El principio de legalidad o de reserva de ley, supone

la prohibicin de la imposicin de sanciones desprovistas de cobertura
legal y la prohibicin de que los reglamentos establezcan infracciones
y sanciones por iniciativa propia, sin amparo de normas con rango de
ley1.
Este principio cumple una funcin de garanta individual, al fijar un

lmite a la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria, ante
la imposicin arbitraria de sanciones por parte del Estado.
Al respecto, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado en la

sentencia del 16 de abril de 2003 recada en el Expediente N20502002-AA/TC sealando que: el principio de legalidad en materia
sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisin de una
falta si sta no est previamente determinada en la Ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin
determinada por la Ley. Asimismo, para que opere la misma exigi
la concurrencia de los siguientes presupuestos: La existencia de una
ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex
previa), y que la ley describe un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa).
El Principio de Legalidad est presente en nuestra regulacin en las

siguientes normas:
- Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con
pena no prevista en la ley.

(Numeral 24 del inciso d) del artculo 2 de la Constitucin

Poltica del Estado).
- Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se

puede:
(...)
c) Definir las infracciones y establecer sanciones.
(Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
- Las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la
Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
DANOS ORDOEZ, Jorge: Notas acerca de la potestad sancionadora de la administracin pblica, Pg. 153.
La Infraccin Tributaria 11
CAP.
I
estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que fueron
conferidas.
CAP.
I
2
3
(Numeral 1.1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley

N27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General).
Ahora bien, existe un marco normativo compuesto por la Constitucin,

leyes y dems dispositivos legales que constituyen verdaderos parmetros que establecen las normas de conducta que tienen que ser
obligatoriamente respetadas en las actuaciones de la administracin
sobre el administrado y viceversa.
Como observamos, el principio de legalidad constituye una garanta

esencial en el derecho tributario sancionador, por cuanto para proceder a la aplicacin de sanciones, las situaciones que derivan en
infracciones deben encontrarse tipificada previamente como tales.
En relacin a esto, cabe recordar que mucho se discute acerca de

la amplitud del contenido de la ley tributaria (incluyendo la ley que
tipifica la infraccin), pues algunos sostienen que sta solo debe ser
la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria, siendo suficiente
que la ley establezca los principios fundamentales, para luego ser desarrollada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin de facultades2.
Sin embargo, no estamos de acuerdo con esa posicin ya que el

principio de legalidad exige tanto que las hiptesis delictuosas o
contravencionales, como las sanciones que les corresponden, deben
estar establecidos en una ley que tenga esa naturaleza tanto formal
como material, es decir, que tenga su origen en el Poder Legislativo
y sea una norma que cree situaciones jurdicas generales, abstractas
e impersonales3.
De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que el principio de

legalidad significa que la ley o norma con rango legal, no slo se
debe limitar a calificar de manera general la infraccin sino que debe
contener elementos esenciales como la tipificacin de las conductas
que se consideran infracciones y la determinacin de sanciones que
la administracin puede aplicar.
JARACH DINO: Nuevas Doctrinas del Derecho Tributario T.26, Pg. 1081.
DE LA GARZA, Sergio Francisco: Derecho Financiero Mexicano, Pg. 805.
3.2 EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD
CAP.
I
Este principio establece que los modos de proceder del infractor que
resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
El principio de tipicidad surge como consecuencia de la regulacin del

principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, al establecerse que slo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se pueden definir las
infracciones y establecer sanciones.
En este mismo sentido, el numeral 4 del artculo 230 de la Ley

N27444 - del Procedimiento Administrativo General (LPAG) se
pronuncia al sealar que: Slo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir
interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar
las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por va reglamentaria..
Siendo as, que la Administracin Tributaria podr ejercer su facultad

sancionatoria, siempre y cuando se encuentre con la preexistencia de
una conducta descrita en una ley o norma con rango de ley que describa
dicha conducta como infraccin.
En relacin a este principio, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la

siguiente manera:

JURISPRUDENCIA
SE DEJA SIN EFECTO LA SANCIN CUANDO SE IMPUTA HABER INCURRIDO
EN UN TIPO INFRACTOR DISTINTO AL QUE CORRESPONDE
RTF N00553-1-2009 de fecha (20.01.2009)
Se revoca la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin y se deja sin
efecto el valor impugnado. Se indica que la resolucin de multa impugnada
ha sido girada al recurrente por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario por haber omitido presentar
la declaracin jurada del Impuesto Predial de 2005. Se indica que dicha infraccin corresponde al tipo infractor previsto en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario y dado que no est acreditado en autos la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
procede revocar la resolucin que resolvi la reclamacin y dejar sin efecto el
valor impugnado.
VIGENCIA DE LAS INFRACCIONES

RTF N03931-5-2002 de fecha (19.07.2002)
Procede dejar sin efecto las resoluciones de multa giradas por infracciones
que a la fecha de su comisin no se encontraban tipificadas como tales en las
normas correspondientes.
CAP.
I
LAS INFRACCIONES DEBEN ESTAR TIPIFICADAS

RTF N01758-5-2002 de fecha (27.03.2002)
Los supuestos de una infraccin deben estar previamente previstos en la norma
que la tipifica.
OBLIGACIN FORMAL PREVIA PARA APLICAR UNA SANCIN
RTF N1057-4-2001 de fecha (28.08.2001)
Para que se aplique la sancin por la omisin de una obligacin formal, debe
existir previamente dicha obligacin formal.
NO PUEDE SANCIONARSE CON UNA INFRACCIN LA NO PREVISTA EN EL
CDIGO TRIBUTARIO
RTF N073-2-1998 de fecha (21.01.1998)
Sealo que el artculo 153 del Cdigo Tributario (entonces vigente) no tipificada como infraccin el presentar las declaraciones en Fotosttica del formato
respectivo, por lo que no puede sancionarse a una persona con una infraccin
no prevista en el Cdigo Tributario.
3.3 EL ELEMENTO OBJETIVO

Las infracciones tributarias deben ser determinadas objetivamente,

es decir, para establecer la configuracin de la infraccin se toma en
cuenta solamente la produccin del supuesto de hecho sin considerarse
la intencionalidad del infractor ya sea por dolo o culpa, por tanto, no se
toman en cuenta los aspectos subjetivos que se encuentren vinculados
a la intencin del sujeto infractor.
Debe tenerse en cuenta que, el elemento objetivo que determina el tipo

infractor es aceptado por diversos tratadistas, para los cuales la conducta
sujeta posteriormente a sancin es de aqullas para cuya realizacin no
se exige la existencia de dolo o culpa, pues bastar con que resulten infringidos aquellos deberes que sobre el administrado pesan con carcter
general o especial, por el ordenamiento jurdico administrativo.
El Cdigo Tributario, en su artculo 165 regula el principio de determinacin objetiva de la infraccin tributaria, sealando que de verificarse
alguna infraccin tipificada en la norma, automticamente le corresponde la sancin establecida en la misma, sin que medie alguna otra
argumentacin que no sea la constatacin del supuesto de hecho.
En efecto, de acuerdo a este artculo se seala que La infraccin ser

determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.

Como consecuencia de lo anterior las infracciones tributarias se configuran con prescindencia de la intencionalidad del infractor, por lo que
resulta intrascendente que el sujeto infractor haya conocido o no que
su conducta constitua una infraccin tributaria sancionable; sino que
basta con que se haya realizado la conducta que origina la infraccin.
Ahora bien, debemos sealar que lo establecido en el artculo 165

del Cdigo Tributario contraviene a lo sealado por el Tribunal Constitucional, el cual en el Exp. N 2868-2004-AA-TC seala: "un lmite a
la potestad sancionadora del Estado est representado por el principio
de culpabilidad. Desde este punto de vista, la sancin penal o disciplinaria, solo puede sustentarse en la comprobacin de responsabilidad
subjetiva del agente infractor del bien jurdico. En ese sentido, no es
constitucionalmente aceptable que una persona sea sancionada por un
acto o una omisin de un deber jurdico que no le sea imputable".
Respecto al elemento objetivo de la infraccin tributaria, el Tribunal

Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:

JURISPRUDENCIA
ENFERMEDAD DEL CONTRIBUYENTE NO ENERVA LA COMISIN DE LA
INFRACCIN
RTF N08322-3-2007 de fecha (28.08.2007)
La imposibilidad de presentar la declaracin de una obligacin tributaria
dentro del plazo establecido por ley por motivo de enfermedad alegada por
el contribuyente no enerva la comisin de la infraccin, toda vez que sta se
determina en forma objetiva.
CARECE DE SUSTENTO LO ALEGADO POR EL CONTRIBUYENTE CUANDO
SEALA QUE NO TUVO LA INTENCIN DE COMETER LA INFRACCIN
RTF N02205-5-2006 de fecha (27.04.2006)
No procede la reclamacin contra resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al verificarse
que el contribuyente incurri en dicha infraccin al haber presentado extemporneamente su declaracin de junio de 2003, siendo irrelevante analizar si el
rechazo del disquete que contena la declaracin (PDT) origin la presentacin
extempornea, en tal sentido, carece de sustento lo alegado por el contribuyente cuando seala que no tuvo la intencin de cometer la infraccin, pues
de acuerdo con el artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan en forma objetiva.
CAP.
I
INTENCIONALIDAD O CIRCUNSTANCIAS PARA JUSTIFICAR LA COMISIN

DE LA INFRACCIN
RTF N 07013-1-2005 de fecha (18.11.2005)
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165 del CT, la infraccin se determina en forma objetiva, es decir, sin tener en cuentra la intencionalidad o las
circunstancias que pudieran justificar su comisin por lo que el hecho que la
recurrente alegue que se debe analizar las circunstancias que originaron la
omisin, no desvirta la configuracin de la infraccin.
CAP.
I
INFRACCIONES SON DETERMINADAS DE MANERA OBJETIVA

RTF N06204-1-2005 de fecha (11.10.2005)
Las infracciones se determinan de manera objetiva, en ese sentido no es causal
de exclusin, el delicado estado de salud del obligado.
ES IRRELEVANTE ANALIZAR SI EXISTE DOLO O CULPA AL MOMENTO DE
INCURRIR EN INFRACCIN
RTF N03545-5-2005 de fecha (08.06.2005)
El Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de multa impuesta al contribuyente,
por cuanto, sin perjuicio de que los hechos mencionados por la recurrente no
han sido acreditados, de conformidad con el artculo 165 del Cdigo tributario,
las infracciones se determinan de manera objetiva, por lo que es irrelevante
analizar si existe dolo o culpa por parte de los contribuyentes.
LA INFRACCIN SE DETERMINA DE FORMA OBJETIVA
RTF N07380-4-2003 de fecha (19.12.2003)
Se establece que la circunstancia del incumplimiento en el pago de los clientes
de la recurrente y el pago efectuado a sus trabajadores, no es oponible a la
Administracin Tributaria, pues el cumplimiento de sus obligaciones como
empleador o la morosidad de sus clientes no la eximen del cumplimiento del
pago de los tributos retenidos por cuenta del Estado.
4. TIPOS DE INFRACCIONES

Nuestro Cdigo Tributario clasifica a las infracciones tributarias segn la naturaleza de la obligacin o deber tributario. En ese sentido, el artculo 172del
Cdigo Tributario, en referencia a los tipos de infracciones, establece que las
mismas se originan por el incumplimiento de las siguientes obligaciones:
a)
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas

principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), as como al incumplimiento de obligaciones relacionadas a la obligacin de proporcionar
informacin para la inscripcin y de mantener actualizado el registro.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos

En este grupo se encuentran contenidas aquellas infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago,
guas de remisin y otros documentos complementarios a stos, los

mismos que debern contar con todos los requisitos y caractersticas
contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y otras normas
conexas.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos

Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacionadas principalmente a la obligacin de llevar libros y registros relacionados a asuntos tributarios, as como a la obligacin de registrar de
manera correcta y oportuna las operaciones realizadas por el deudor
tributario.
El control del cumplimento de estas obligaciones permite a la Administracin Tributaria controlar el nivel del cumplimiento en el pago de
tributos que se hubieran originado por la realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones

Este grupo de infracciones agrupa a aquellas que se origina en el incumplimiento de la obligacin consistente en presentar declaraciones
determinativas y/o informativas, as como de otras comunicaciones en
la forma, plazo y lugar establecido.
e)
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar

y comparecer ante la misma
Las infracciones contenidas en este grupo se encuentran vinculadas

a las obligaciones formales consistentes en la exhibicin de libros y
registros contables, presentacin de documentacin susceptible de
generar obligaciones tributarias, obligacin de comparecer ante la Administracin Tributaria y en general a todas aquellas obligaciones que
puedan coadyuvar a las labores de verificacin y/o fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.
f)
Otras obligaciones tributarias
En este grupo el Cdigo Tributario agrupa a aquellas infracciones estrechamente vinculadas con conductas negligentes del contribuyente
en el proceso de determinacin de la obligacin tributaria, tales como
el omitir declarar ingresos o el hacer uso de un crdito indebido al
determinar la obligacin tributaria, por citar algunos casos.
CAP.
I
CAP.
TIPO DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CDIGO
TRIBUTARIO
OBLIGACIN INCUMPLIDA
Artculo 173
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
Artculo 174
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Artculo 175
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Artculo 176
De presentar declaraciones y comunicaciones.
Artculo 177
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.
Artculo 178
Otras obligaciones tributarias.
5. CONCURSO DE INFRACCIONES

La regulacin de esta figura obedece a la necesidad de evitar que se sancione

a un mismo infractor, dos veces por un mismo hecho que configuran infracciones distintas, disponiendo la aplicacin de la sancin que resulte mayor.
En relacin a este tema, el artculo 175 del Cdigo Tributario recoge este criterio
al sealar que La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis imidem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables.
De la misma forma, el artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo

General, al establecer los criterios que deben seguir las entidades administrativas para respetar el principio del debido procedimiento al interior del procedimiento sancionador, reconoce al Concurso de Infracciones, sealando
que cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin, se
aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio
que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes.
Como se observa, ambas normas tienen como presupuesto de hecho, para

que se presente el concurso de infracciones, la realizacin de una misma
accin u omisin que se traduzca en la comisin de dos o ms infracciones.
Sobre este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:

JURISPRUDENCIA
APLICACIN DEL CONCURSO DE INFRACCIONES
RTF N01129-1-2009 de fecha (06.02.2009)
Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
indica que si bien la recurrente al presentar su declaracin rectificatoria incurri
en las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario al haber pasado de declarar saldo a favor a tributo por pagar, la infraccin ms grave es la del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
FRENTE AL CONCURSO DE INFRACCIONES CORRESPONDE MANTENER LA MS

GRAVE
RTF N01753-1-2006 de fecha (31.03.2006)
Por omitir llevar el Registro de Compras y no exhibirlo en los plazos requeridos,
la Administracin Tributaria ha aplicado dos multas. Teniendo en cuenta que de
un mismo hecho se ha originado dos sanciones, se ha presentado concurso de
infracciones, debiendo mantenerse la ms grave (numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario), y revocar la menos graves (numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario).
SE PRODUCE CONCURRENCIA DE INFRACCIONES EN CASO SE INCURRA EN LAS
INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1 Y 2 DEL ARTCULO 178 DEL
CT CUANDO HABINDOSE CONSIGNADO UN SALDO A FAVOR EN LA DECLARACIN ORIGINAL, POSTERIORMENTE SE DETERMINA UN TRIBUTO A PAGAR
RTF N04776-5-2004 de fecha (07.07.2004)
Se revoca en parte la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra
valores girados por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de 1999
y sus multas vinculadas, en el extremo referido al clculo de la resolucin de
multa girada por omisin al pago del Impuesto a la Renta, debindose seguir el
criterio de observancia obligatoria establecido por la resolucin N1109-4-2003,
por la cual cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artculo
171 del Cdigo Tributario en caso se cometan las infracciones tipificadas en
los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuando habindose
consignado un saldo a favor en la declaracin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de los ingresos en
la declaracin rectificatoria o en la verificacin o fiscalizacin efectuada por la
Administracin, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se
ha producido la comisin de ambas infracciones, debindose calcular la multa
slo en base al saldo a favor en la declaracin original. Se confirma la apelada
en lo dems que contiene, dado que se han verificado omisiones en el registro
de compras de la recurrente, lo cual faculta a la SUNAT a determinar el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 1999 sobre base presunta, habiendo la Administracin aplicado correctamente el procedimiento regulado en el
artculo 65 del Cdigo Tributario referido a la presuncin de ventas o ingresos
por omisiones en el registro de compras.

RTF N00022-5-2004 de fecha (07.01.2004)

Se declara nula e insubsistente la apelada, a fin que la SUNAT reliquide una de las
multas giradas por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, siguiendo el criterio de la RTF 01109-4-2003, publicada con el carcter
de observancia obligatoria en "El Peruano" el 23 de marzo de 2003, que establece
que cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artculo 171
del Cdigo en caso se cometan las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
de su artculo 178, cuando habindose consignado un saldo a favor en la declaracin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia
del incremento de los ingresos en la declaracin rectificatoria o en la fiscalizacin
efectuada por la Administracin, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir
ingresos, se ha producido la comisin de ambas infracciones (RTF 01109-4-2003).
Se confirma la apelada, en cuanto a las multas giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario respecto de las
cuales qued evidenciada su comisin cuando la recurrente present rectificatorias
determinando mayores obligaciones que las declaradas originalmente por lo que
surtieron efectos inmediatos, as como tambin en cuanto a la multa respecto de la
cual la SUNAT aplic correctamente el criterio de la jurisprudencia citada.
CAP.
I
CAP.
I
CUANDO NO PROCEDE APLICAR EL CONCURSO DE INFRACCIONES?

RTF N00928-5-2003 de fecha (21.02.2003) Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
"Tratndose de la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 2 del
artculo 175 y en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Legislativo N 773 y cuyo texto ha sido recogido por el Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Legislativo N 816, no resulta de aplicacin lo normado en
el artculo 171 de los Cdigos en mencin, relativo al concurso de infracciones,
por cuanto derivan de hechos distintos".

RTF N00426-5-2000 de fecha (26.06.2000)

No hay concurrencia de infracciones entre la infraccin del numeral 1 y 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, pues se trata de dos hechos distintos, un hecho
es declarar datos falsos y el otro es no pagar la retencin.
LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
II
CAPTULO
II
LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAP.
II
1. INTRODUCCIN

La potestad sancionadora de la Administracin Tributaria representa la facultad

que tiene esta entidad para determinar e imponer sanciones originadas en la
realizacin de conductas contrarias a las normas tributarias (tipificadas como
infracciones), y cuyo control de su cumplimiento, le ha sido encargado.
Esta potestad goza de un reconocimiento conferido por una norma con rango
de Ley, como lo es el Cdigo Tributario; sin embargo, dicha potestad no debe
ser ejercida de manera irrestricta, pues debe encontrarse circunscrita al cumplimiento de ciertos principios reconocidos en la normatividad, que orientan
y limitan su ejercicio. De esta manera, el reconocimiento de los principios
de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria constituye una
garanta de los contribuyentes frente a las actuaciones punitivas de dicho ente
administrativo y a su vez, un lmite para las actuaciones de dicha entidad.
Considerando lo anterior, en el presente captulo analizaremos los alcances

de la Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria y los Principios
que regulan su ejercicio.
2. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

La potestad punitiva del Estado se ejerce a travs del Derecho Penal y del
Derecho Administrativo; la primera la ejerce el Poder Judicial y la segunda,
el Poder Ejecutivo, a travs de cada una de las entidades a la que la Ley le
otorga dicha potestad.
Tratndose de entidades que ejercen funciones administrativas (dentro de las

que se encuentra la Administracin Tributaria) las mismas gozan de la potestad
de determinar e imponer sanciones originadas en la realizacin de conductas
contrarias a las normas administrativas cuyo control de su cumplimiento le ha
sigo encargado. Esta potestad se encuentra normada de manera general por el
Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General1,

Aprobado por la Ley N 27444, publicada el 11.04.2001.
La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 23
Procedimiento Sancionador. Esta norma es de singular importancia para

toda entidad que ejerce funciones administrativas, puesto que constituye un
marco general para determinar en imponer sanciones.

En base lo anterior, se puede establecer que la Potestad Sancionadora de la

Administracin Tributaria consiste en la facultad de la que goza dicho ente
de determinar e imponer sanciones administrativas como consecuencia de la
accin u omisin del deudor tributario, responsable o tercero que incumpla
obligaciones formales o sustanciales. A su vez, dicha facultad debe ser ejercida respetando las normas contenidas en el Cdigo Tributario atendiendo a
la especialidad de la materia, y en aquello que no se encuentre regulado, se
debern aplicar los principios y las normas contenidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General, y que sirven como marco referencial para
el ejercicio de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria.
La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra reconocida en los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario que adems de
otorgarle facultades sancionadoras, le otorga facultades discrecionales2 para
la determinacin y aplicacin de sanciones administrativas.
CAP.
II
BASE LEGAL
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Al respecto al Tribunal Fiscal emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIA
FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RTF N07294-5-2008 de fecha (10.06.2008)
Se indica adems que la determinacin de los das de cierre obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias de la que est investida
La facultad discrecional de conformidad con lo establecido en la Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario debe ser entendida como la potestad atribuible a las entidades que ejercen funcin administrativa de
adoptar la decisin que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la
ley, siempre que exista ausencia de regulacin expresa y delegacin de facultades.
la Administracin Tributaria, conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo

Tributario, no existiendo norma alguna que restringa dicha facultad en cuanto a
los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.
Expuesto lo anterior y habindose establecido que el ejercicio de la potestad

sancionadora se debe encontrar regulada por normas con rango de ley, a
continuacin se explican los principios que limitan dicha potestad, y que se
encuentran recogidos expresamente en el Cdigo Tributario y en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
3. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA RECONOCIDOS

EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Los Principios que regulan la potestad sancionadora, previstos en el Cdigo

Tributario, son los siguientes:
a)
Principio de Legalidad
Este principio refiere que las infracciones como las sanciones tributarias
deben estar previamente definidas o establecidas en la ley o norma de
rango similar. No es posible admitir en el ordenamiento jurdico tributario que la misma conste en un reglamento o norma similar a ste (por
ejemplo, un Decreto Supremo). El inciso d) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido expresamente que tanto
las infracciones como las sanciones deben establecerse slo por Ley
o por Decreto Legislativo en caso de delegacin, concordante con el
artculo 164 del mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones
tributarias les previstas en el ttulo I del Libro IV del Cdigo Tributario
o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
b) Principio de Tipicidad

En materia tributaria, la figura de la tipicidad se entiende como la

adecuacin de una conducta determinada en la descripcin que hace
una ley tributaria como punible. Esto es, que para que los hechos
cometidos por los deudores tributarios sean sancionados administrativamente deben estar descritos en la Ley Tributaria, lo que impide el
uso de clusulas generales e indeterminadas en la tipificacin de las
infracciones tributarias.
Debemos advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son

dos postulados que contienen conceptos y garanta diferenciadoras
entre ambos, ya que por un lado el primero est ntimamente vinculado con la necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se
encuentren previstas inevitablemente por una ley o norma del mismo
CAP.
II
rango, y, en cambio, en el segundo exige que las conductas sancionables

administrativamente se encuentren descritas expresamente en dicha ley
o norma del mismo rango.

Ahora bien, no debe identificarse el principio de legalidad con el principio de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal d del inciso
24 del artculo 2 de la Constitucin, se satisface cuando se cumple
con la previsin de las infracciones y sanciones en la Ley. El segundo
en cambio, constituye la precisa definicin de la conducta que la ley
considera como falta.
El subprincipio de tipicidad o taxatividad constituye una de las manifestaciones o concreciones del principio de legalidad respecto de los
lmites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos
de que las prohibiciones que definen sanciones, sean stas penales o
administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin suficiente
que permita comprender sin dificultad lo que se est proscribiendo bajo
amenaza de sancin en una determinada disposicin legal.
c)
Principio de Non bis in idem o prohibicin de duplicidad de

sanciones
El Principio de Non bis in idem se encuentra regulado en el numeral

10 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
y limita la posibilidad de imponer sucesiva o simultneamente, una
pena y una sancin administrativa por el mismo hecho, en los casos
en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
Sobre este principio, el Tribunal Constitucional a travs de la Sentencia

recada en el expediente N2050-2002-AA/TC, seal que el contenido esencial constitucionalmente protegido del non bis in dem debe
identificarse en funcin de sus dos dimensiones (formal y material). Al
respecto, se sostuvo que en su formulacin material, el enunciado segn
el cual nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho,
expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre el mismo
sujeto por una misma infraccin, puesto que tal proceder constituira
un exceso del poder sancionador, contrario a las garantas propias del
Estado de Derecho. Su aplicacin, pues, impide que una persona sea
sancionada o castigada dos (o ms veces) por una misma infraccin
cuando exista identidad de sujeto, hecho y fundamento.
El principio non bis in idem o ne bis in idem constituye la prohibicin

de aplicar dos o ms sanciones ante un slo hecho. Podramos afirmar,
CAP.
II
siguiendo al profesor Alejandro Nieto3 que, si bien inicialmente la regla

se dio en el Derecho penal, hoy su aplicacin es aceptada en todos
los mbitos del Derecho (incluyendo al sancionador administrativo
tributario. Su alcance es, pues, evitar castigar a un mismo sujeto dos
veces por un mismo hecho en forma simultnea o sucesiva. Castigar
dos veces o ms veces por el mismo hecho equivale a imponer ms de
una penalidad, a considerar una agravante ms de una vez o a hacer
recaer sancin administrativa y penal sobre ese mismo hecho4

5

3
4
d)
Principio de Proporcionalidad o Razonabilidad
El Principio de Proporcionalidad, llamado tambin de Razonabilidad,

constituye un principio controlador de las potestades discrecionales de
la Administracin en los procedimientos sancionadores.
Dicho principio se encuentra regulado en el numeral 3 del artculo 230

de la Ley del Procedimiento Administrativo General, y segn el mismo,
las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas
infringidas o asumir la sancin; as como que la determinacin de la
sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad,
el perjuicio causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin
y la repeticin en la comisin de infraccin.
En lo referente a la consideracin de la intencionalidad del administrado para la determinacin de la sancin, este principio se contradice
con el Principio de Determinacin objetiva de la infraccin contenido
en el 1655 del Cdigo Tributario, segn el cual de verificarse alguna
infraccin tipificada en el Cdigo o en otras normas, automticamente
le corresponde una sancin previamente establecida, sin que medie
alguna otra argumentacin que no sea la constatacin del supuesto
de hecho. En ese sentido, se debe preferir el principio de objetividad
establecido en el Cdigo por el que para determinar la comisin de una
infraccin tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del
sujeto infractor. Esto en virtud que la intencionalidad, dado su carcter
subjetivo, resulta ser de difcil probanza.
A. NIETO: Derecho Administrativo Sancionador, 2 edicin ampliada, Tecnos, Madrid, 1993, Pg. 398.
J. QUERALT: El principio non bis in idem, Coleccin Jurisprudencia Prctica 42, Tecnos, Madrid, 1992, Pg. 9.
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (...).
CAP.
II
e)
Concurso de Infracciones
Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin

se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad,
sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
establezcan las leyes.
CAP.
II
Al respecto al Tribunal Fiscal emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIA
APLICACIN DEL CONCURSO DE INFRACCIONES
RTF N11406-4-2008 de fecha (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo Tributario, como
resultado del concurso de infracciones, la Administracin considerar como sancin
ms grave, la correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
4. OTROS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

En relacin a los Principios de la Potestad Sancionadora, es importante sealar que el artculo 171 del Cdigo Tributario precisa que La Administracin
Tributaria adems de los principios mencionados en el punto anterior podr
ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con otros principios
aplicables.
En relacin a esta regulacin, podemos afirmar que la misma nos despierta

la interrogante referente a cules sern esos otros principios aplicables al
procedimiento sancionador. Al respecto, debemos sealar que por disposicin expresa de la Norma IX6 del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en
todo aquello no previsto en esta norma se debern aplicar los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo
y los Principios Generales del Derecho.
De la misma forma, el artculo 229 de la Ley del Procedimiento Administrativo General establece la aplicacin supletoria de las normas que regulan la
potestad sancionadora, respecto de leyes especiales que regulan dicho tema,
como lo es el Cdigo Tributario.
En ese sentido, de acuerdo a lo anterior se podra concluir que en todo aquello que no se encuentre previsto en el Cdigo Tributario, sern aplicables en
primer lugar, los principios del Derecho Tributario, y en segundo lugar, los

NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Principios Generales del Derecho y los Principios del Derecho Administrativo.

En cuanto a estos ltimos, podramos mencionar los siguientes:
a)
Principio del Debido Procedimiento
Tanto la Constitucin Poltica del Estado7 como la Ley del Procedimiento

Administrativo General, reconocen la aplicacin del principio del debido
proceso en el procedimiento administrativo sancionador, al sealar que
las entidades aplicarn las sanciones, sujetndose al procedimiento
establecido, respetando las garantas del debido proceso.
Como consecuencia de lo anterior, las entidades debern ceir su actuacin en el procedimiento sancionador a las normas previstas para
su ejercicio y al respeto de la legalidad. Por otro lado, al reconocer a
los administrados todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento, se les reconoce el derecho a exponer sus argumentos,
a ofrecer pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en
derecho.
b)
Irretroactividad de las Disposiciones Sancionadoras
En virtud a este principio, regulado en el numeral 5 del artculo 230

de la Ley del Procedimiento Administrativo General, son aplicables al
administrado, las normas sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables.
Este precepto se inspira en el principio de retroactividad benigna

aplicable en materia penal recogido en el artculo 1038 de nuestra
Constitucin, al establecer la sustitucin de la aplicacin de la sancin
penal regulada en el momento de comisin de la infraccin administrativa por otra cuya pena sea menor. Sin embargo, dicho principio
resulta incompatible con el Principio de Irretroactividad de las Normas
Sancionatorias contenido en el artculo 168 del Cdigo Tributario en
la medida que ste dispone que las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 139.- Principios de la Administracin de Justicia son principios y derechos de la funcin jurisdiccional:
3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.

Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdiccin predeterminada por la ley, ni sometida a procedimiento distinto de los previamente establecidos, ni juzgada por rganos jurisdiccionales de excepcin ni
por comisiones especiales creadas al efecto, cualquiera sea su denominacin.
Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho.
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las personas. La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia
penal cuando favorece al reo.
La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
CAP.
II
CAP.
II
En ese sentido, debe preferirse la aplicacin del Principio recogido en

el Cdigo Tributario al constituir una norma especial que prima sobre
la norma general contenida en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
c)
Continuacin de Infracciones
El Principio de Continuacin de Infracciones se encuentra regulado en el

numeral 7 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, segn el cual, para determinar la procedencia de la imposicin
de sanciones en las que el administrado incurra en forma continua, se
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das, desde
la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
d) Causalidad

La causalidad constituye un elemento de la potestad sancionadora

regulado en el numeral 8 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, que se traduce en la premisa consistente en
que la responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva
o activa constitutiva de infraccin sancionable. En efecto, en virtud a
este elemento de la potestad sancionadora, la Administracin debe
sancionar a quien incurri en la conducta tipificada como infraccin, y
evitar sancionar a quienes incurrieron en la conducta por causa de un
tercero o de la propia administracin. La regulacin de la causalidad,
es pues, el reconocimiento de la responsabilidad administrativa en el
responsable de la comisin de acto prohibido por ley y tipificado como
infraccin sancionable.
Generalmente este nexo se determina en la verificacin o fiscalizacin

tributaria que inicie la Administracin Tributaria conjuntamente con la
responsabilidad del infractor expidiendo la correspondiente resolucin
de multa, si fuera el caso.
e)
Presuncin de Licitud
La presuncin de licitud, regulada en el numeral 9 del artculo 230 de

la Ley del Procedimiento Administrativo General, parte de la premisa
consistente en que las entidades deben presumir que los administrados
han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia
en contrario.
El reconocimiento de la presuncin de licitud en el procedimiento

sancionador determina la obligacin a cargo de la administracin de
probar la comisin del hecho ilcito para contradecir esta presuncin.
Como consecuencia de ello, no cabra sancionar a un contribuyente
si antes la Administracin Tributaria no prueba la comisin del hecho
ilcito calificado como infraccin administrativa.
En consecuencia, la regulacin de esta presuncin determina el reconocimiento de la carga de prueba a cargo de la Administracin Tributaria
por la comisin de una infraccin administrativa.
5. DETERMINACIN DE LA RESPONSABILIDAD

No basta que se haya producido una accin u omisin que configure la violacin de una norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente
sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al infractor. Esto es, que
por causas imputables a ste se deba la comisin de la infraccin punible.
Ahora bien, resulta importante determinar la responsabilidad del deudor

tributario o del tercero infractor.
Cabe sealar que lo que interesa para este principio es la responsabilidad por
las acciones u omisiones que realiza el infractor. Aqu no interesa analizar el
aspecto subjetivo de su actuacin, es decir, si actu con dolo o culpa, que ms
interesa ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su conocimiento
las causas vinculadas con los delitos de defraudacin tributaria de ser el caso.
6. TIPOS DE SANCIONES

El artculo 180 del Cdigo Tributario regula las siguientes clases de sanciones
administrativas en materia tributaria:
TIPO DE SANCIONES RECONOCIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO
SANCIN
Artculo 180 y 181 La Multa.

Artculo 182
El Internamiento Temporal de Vehculo.
Artculo 183
El Cierre Temporal de Establecimiento.
Artculo 184
El Comiso de Bienes.
Artculos 180 y 181
La Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes

otorgadas por entidades del Estado.
CAP.
II
6.1 LA MULTA

Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los

deudores tributarios por la comisin de una infraccin tributaria (por
ejemplo, cuando no se cumple con presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos o cuando presentada se adviertan datos
o cifras falsas que influyan en la determinacin de la deuda tributaria)
y que implica el desembolso de una suma de dinero.
Ahora bien, el artculo 180 del Cdigo Tributario establece que las
multas se determinan sobre cualquiera de las siguientes bases:
CAP.
II
- La Unidad Impositiva Tributaria - UIT.

- El tributo omitido.
- El saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente.
- La prdida indebidamente declarada.
- El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
- El I para contribuyentes del Nuevo RUS.
- El Monto no entregado.
- El valor de los bienes objeto de comiso.

Es importante mencionar que las multas deben ser actualizadas, a

efectos de su pago. As se desprende de lo dispuesto por el artculo 29
del Cdigo Tributario el cual establece que las multas tambin constituyen deuda tributaria, por lo que, le resultan aplicables los intereses
moratorios en caso de cumplimiento tardo. Esto es confirmado por
el artculo 181 del Cdigo Tributario el cual dispone que las multas
impagas debern ser actualizadas con el inters moratorio siendo calculados desde la fecha de comisin de la infraccin sancionada con
multa hasta la fecha de pago o desde la fecha en la que la misma sea
detectada por la Administracin hasta la fecha de pago.
6.2 EL CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA

DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

El cierre temporal es aquella sancin por el cual se impide, temporalmente, al infractor continuar con el desarrollo de sus actividades
econmicas. La sancin del cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes, generalmente, est asociado a la comisin
de la infraccin de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin
o emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
6.3 COMISO DE BIENES

El comiso de bienes es aquella sancin por el cual se despoja de los

bienes muebles al infractor poseedor o propietario de los mismos por
haber cometido la infraccin de remitir los bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin o remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez,
entre otros supuestos.
Es importante mencionar que la aplicacin de la sancin de comiso

de bienes y el procedimiento para la recuperacin de dichos bienes se
encuentra regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
6.4 EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULO

El internamiento temporal de vehculos constituye una sancin de tipo

no pecuniario que implica que vehculos sean ingresados a los depsitos
o establecimientos que designe la SUNAT por el plazo de Ley. Hay en
este tipo de sancin una desposesin temporal de la unidad vehicular
que impide que el propietario del mismo realice con ste, de modo
regular, sus actividades econmicas.
La aplicacin de esta sancin as como el procedimiento para la recuperacin del vehculo se encuentra regulada por el artculo 182 del
Cdigo Tributario.
6.5 SUSPENSIN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES,

O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTIDADES DEL ESTADO

El artculo 180 del Cdigo Tributario reconoce a la Administracin Tributaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que forman parte del Cdigo
CAP.
II
Tributario. No obstante, pese al reconocimiento de esta facultad, las

Tablas de Infracciones y Sanciones no han regulado la aplicacin de
esta sancin para las infracciones contenidas en el citado cdigo, por
lo que la misma deviene momentneamente en inaplicable.
CAP.
II
7. CAUSALES EXIMENTES EN LA APLICACIN DE SANCIONES E

INTERESES

Existen situaciones en las cuales las infracciones cometidas por el contribuyente, responsable o tercero no son sancionables. Estas situaciones constituyen
causales eximentes de responsabilidad y se encuentran estrictamente relacionadas al concepto de inimputabilidad, por lo que an cuando el agente
infractor a pesar de haber cometido la conducta tipificada como infraccin
sancionable, la misma no ser susceptible de ser sancionada.
El artculo 170 del Cdigo Tributario reconoce como causales eximentes

en la aplicacin de sanciones e intereses a la interpretacin equivocada de
la norma y a la duplicidad o dualidad de criterio. Por su parte, la doctrina
tambin reconoce como causales eximentes de responsabilidad a los hechos
imputables a la Administracin Tributaria y al caso fortuito y a la fuerza mayor.
7.1 LA INTERPRETACIN EQUIVOCADA DE LA NORMA

La interpretacin equivocada de la norma constituye una circunstancia

eximente de responsabilidad en la aplicacin de sanciones e intereses
que parte de la existencia de la duda razonable en la interpretacin
de una norma cuyo incumplimiento determina la imposicin de una
sancin. As debemos entender que se configurar la duda razonable
cuando dicha ambigedad haya sido esclarecida a travs de una norma interpretativa o reglamentaria, un pronunciamiento por parte de la
Administracin Tributaria o una Resolucin de Observancia Obligatoria
por parte del Tribunal Fiscal que establezca el verdadero sentido y
alcance de la norma.
Este criterio es tambin aplicado en aquellos casos en los que la infraccin se ha producido como consecuencia de la falta de regulacin
de una norma reglamentaria que precise la aplicacin de una norma
sujeta a interpretacin.
Como consecuencia de la aplicacin de esta causal eximente de responsabilidad, no proceder la aplicacin de los intereses por obligaciones
tributarias devengadas desde el da siguiente de su vencimiento hasta
los diez das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de
la norma cuya comisin se haya producido hasta el plazo antes indicado.

Es importante recordar que en relacin a este tema, el Tribunal Fiscal

ha precisado que para la inaplicacin de intereses y sanciones en virtud
de lo dispuesto en el artculo 170 del Cdigo Tributario se requiere
que la norma sea oscura y que dentro de un razonamiento normal se
admita una distinta interpretacin.
Al respecto el Tribunal Fiscal emiti los siguientes pronunciamientos:

JURISPRUDENCIA
NO PROCEDE LA APLICACIN DE INTERESES NI SANCIONES DEBIDO A LA
INTERPRETACIN EQUIVOCADA DE LA NORMA
RTF N04123-1-2006 de fecha (27.06.2006) Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
(...) no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin
y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin
equivocada de los alcances del inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N054-99-EF,
en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
NO PROCEDE APLICAR INTERESES NI SANCIONES POR LA INTERPRETACIN
EQUIVOCADA DE LA NORMA
RTF N01644-1-2003 de fecha (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y
pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin
equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo
N797, en virtud de lo dispuesto por la Directiva N001-2001-SUNAT.
PARA LA INAPLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES SE REQUIERE QUE LA
NORMA SEA OSCURA Y QUE DENTRO DE UN RAZONAMIENTO NORMAL SE
SE ADMITA UNA DISTINTA INTERPRETACIN
RTF N04435-5-2005 de fecha (15.07.2005)
No procede aplicar los intereses ni sanciones en virtud de lo dispuesto en el
artculo 170 del Cdigo Tributario no procede en todos los casos que se produzca una interpretacin errnea de las normas que origina la omisin en el
pago de tributos sino que se requiere que la norma sea oscura y que dentro
de un razonamiento normal se admita una distinta interpretacin.
7.2 LA DUPLICIDAD O DUALIDAD DE CRITERIO

La duplicidad o dualidad de criterio representa la existencia de dos

posiciones al interior de la Administracin Tributaria respecto a la
interpretacin del sentido y alcance de una norma, o tambin aquella
situacin en la que existe un cambio de criterio producido en la Administracin respecto del sentido y alcance de una norma.
CAP.
II
El artculo 170 numeral 2 del Cdigo Tributario reconoce a la duplicidad o dualidad de criterio como causal excluyente de responsabilidad al
sealar que no procede la aplicacin de sanciones e intereses cuando:
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en
la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Como consecuencia de lo anterior, aquellos contribuyentes que

aplicaron la norma conforme a uno de los criterios seguidos por la
Administracin Tributaria se encontrarn eximidos de la aplicacin de
sanciones e intereses, en razn al uso de un criterio distinto tambin al
interior de la propia Administracin.
El Tribunal Fiscal, as como la Administracin Tributaria se han pronunciado el respecto:
CAP.
II
JURISPRUDENCIA
CUNDO RESULTA APLICABLE LA DUALIDAD DE CRITERIO?
RFT N06376-3-2009 de fecha (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin Tributaria acotada a la
empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios, admitiendo el gasto pero observando
el monto deducido, siendo que en ejercicios posteriores se repar la totalidad
del gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto de
honorarios sino unas distribucin de utilidades a favor de la recurrente. Por ello
la recurrente presento una primera declaracin rectificatoria reconociendo las
utilidades como ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la emisin del pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda rectificatoria
reconociendo el ingreso gravado por honorarios, pagando el impuesto sin
intereses ni multas al entender que exista dualidad de criterio por parte de la
Administracin, la cual a su vez emiti una orden de pago por los intereses y
una multa por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe dualidad de criterio aplicado por la Administracin en las fiscalizaciones realizadas
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el sentido de que
los referidos honorarios no eran deducibles como gasto por tratarse de una
distribucin de utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente,
por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 170
del Cdigo Tributario, no procede el pago de intereses ni sanciones.
INFORMES SUNAT
CUANDO LA ADMINISTRACIN ADUANERA EMITE DOS RESOLUCIONES CON
INTERPRETACIONES CONTRADICTORIAS PARA UN MISMO CASO RESULTA
APLICABLE LA DUALIDAD DE CRITERIO
INFORME N072-2013-SUNAT/4B4000 de fecha (30.04.2013)
Resulta aplicable la dualidad de criterio establecida en el inciso 2 del artculo
170 del Cdigo Tributario, sobre aquellos supuestos en los que la administracin aduanera emite dos Resoluciones con interpretaciones contradictorias
para un mismo caso y en virtud de las cuales han inducido a error al usuario
aduanero, por lo que el mismo no se encontrar afecto al pago de sanciones ni
intereses durante el periodo comprendido entre la fecha de emisin del primer
criterio y la publicacin o notificacin del segundo criterio vigente.
PROCEDE LA INAPLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES CUANDO LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HAYA TENIDO DUPLICIDAD DE CRITERIO
EN LA APLICACIN DE LA NORMA Y SLO RESPECTO DE LOS HECHOS
PRODUCIDOS MIENTRAS EL CRITERIO ANTERIOR ESTUVO VIGENTE
Procede la inaplicacin de intereses y sanciones de acuerdo con el numeral
2 del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el
caso de contribuyentes que hubieran incurrido en omisiones por la aplicacin del criterio contenido en los Informes N.s 022-2007-SUNAT/2B0000
y 040-2007-SUNAT/2B0000, modificado a travs de los Informes N.os
010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
Para tal efecto, no corresponde que se apliquen intereses y sanciones respecto
de los hechos producidos a partir de la difusin de los criterios contenidos en
los Informes N.s 022-2007-SUNAT/2B0000 y 040-2007-SUNAT/2B0000, y hasta
el da anterior a la fecha de publicacin en el Portal electrnico de la SUNAT
de los Informes N.s 010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
7.3 LOS HECHOS IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

Segn este criterio en aquellos supuestos en los que la infraccin se origine en un hecho atribuible a la Administracin Tributaria no resultarn
de aplicacin las sanciones correspondientes. Este criterio tiene sustento
normativo en la Directiva N007-2000/SUNAT, publicada el 19 de julio
de 2000, en la que esta entidad estableci que no seran sancionables las
infracciones cuya comisin se hubiera producido por hechos imputables
a esta institucin y que hubieran imposibilitado el cumplimiento de la
obligacin a cargo del deudor tributario, responsable o tercero.
El Tribunal Fiscal tambin reconoci este supuesto al resolver en la

RTF N2553-2-2003 que de la constancia de presentacin de dicha
declaracin se aprecia que sta s fue presentada dentro del plazo legal,
pero que fue rechazada por la Administracin al utilizar una versin del
software PDT no vigente. Se indica que este Tribunal en la RTF 4907-52002 ha dejado establecido que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 124 de la Ley 27444 la Administracin est obligada a recibir
los escritos de los administrados sin ningn tipo de cuestionamiento;
por lo que en el caso de autos, al haber rechazado la Administracin
la declaracin presentada por la recurrente no se ha configurado la
comisin de la infraccin.
CAP.
II
7.4 EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR

El caso fortuito y la fuerza mayor constituyen causas exoneratorias de

responsabilidad que eximen al deudor del cumplimiento de la prestacin
por una causa no imputable a su persona. En referencia a estos dos
conceptos, el artculo 1315 del Cdigo Civil define al caso fortuito y
fuerza mayor como una causa no imputable, y acto seguido les atribuye las siguientes caractersticas al sealar que dicha causa consiste
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso.
Respecto a las circunstancias de fuerza mayor que impidan el cumplimiento de obligaciones formales, el tribunal Fiscal emiti los siguientes
pronunciamientos:
CAP.
II
JURISPRUDENCIA
IMPOSIBILIDAD DE INGRESAR A DOMICILIO FISCAL POR TOMA DE INSTALACIONES ES CAUSAL DE FUERZA MAYOR QUE HABRA IMPEDIDO EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
RTF N03598-1-2011 de fecha (08.03.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
diversas resoluciones de multa giradas por el numeral 3 del artculo 176 (presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta), y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se indica que la recurrente no cuestiona haber incurrido en las infracciones
sino que alega que ello se produjo por causa de fuerza mayor, esto es, por la
toma por parte de los estudiantes de la Universidad Nacional de Ingeniera de
las instalaciones en donde se ubica su domicilio fiscal. En ese sentido, existen
evidencias suficientes que acreditan la imposibilidad de la contribuyente de
ingresar a su domicilio fiscal debido a la toma del local por estudiantes universitarios, circunstancia que se habra originado desde das previos a la fecha en
que deba cumplir con la presentacin y pago de las obligaciones tributarias
a su cargo, prorrogado por varios das y reiterado en diversas oportunidades,
segn se aprecia de recortes periodsticos adjuntados y estando a lo sealado
por la RTF N00182-3-2009 respecto del acaecimiento de una causal de fuerza
mayor que habra impedido al recurrente cumplir con sus obligaciones tributarias mensuales, y habiendo cumplido con dicha obligacin el 19 de agosto de
2004, corresponde resolver en igual sentido en el presente caso, dado que la
recurrente por el mismo motivo no pudo efectuar una determinacin completa
de su obligacin ni cumplir con la correcta determinacin de la deuda tributaria
a su cargo.
PARALIZACIN TOTAL DE ACTIVIDADES ACREDITA LA EXISTENCIA DE UNA
CAUSAL DE FUERZA MAYOR QUE IMPIDI EL CUMPLIMIENTO OPORTUNO
DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA
RTF N03067-1-2003 de fecha (30.05.2003)
Se revoca una Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto la
Administracin emiti el valor impugnado, por haber presentado la recurrente

el Formulario N118 - Rgimen Especial de Renta conteniendo la declaracin,
un da despus al vencimiento establecido por el cronograma aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N144-2001/SUNAT, no obstante que en
dicha fecha la ciudad de Tacna se encontraba en el segundo da de paralizacin
total de sus actividades, conforme se aprecia de la copia del recorte periodstico
que obra en autos; as la Administracin no ha acreditado que la generalidad
de contribuyentes cumpli con la obligacin materia de la presente sancin, y
que si bien pudieron haber algunos que efectuaran la presentacin del citado
documento, este hecho no desvirta la existencia de una causal de fuerza mayor que impidi el cumplimiento oportuno de la obligacin formal materia de
la resolucin de multa recurrida, por lo tanto atendiendo a que la recurrente
cumpli con la obligacin de declarar el da hbil siguiente a la realizacin del
paro, debe revocarse la apelada y dejarse sin efecto el cobro de la Multa.
8. EXTINCIN DE LAS SANCIONES

El artculo 169 del Cdigo Tributario dispone que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
En efecto, al ser la sancin parte integrante de la deuda tributaria, le resulta
aplicable todos los medios de extincin de la deuda tributaria, regulados en
el citado artculo 27, siendo los siguientes:
MEDIOS DE EXTINCIN DE LAS SANCIONES
- Pago.
- Compensacin.
- Condonacin.
- Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin

onerosa.
Otras que se establezcan por leyes especiales.
Al referirse el artculo anterior a que la extincin de la obligacin tributaria se

puede llevar a cabo por Otros que se establezcan por leyes especiales, se
admite la posibilidad de extinguir multas por tales medios. Tal es el caso de
la extincin de multas por el acogimiento o la regulacin de fraccionamientos
de carcter general.
CAP.
II
CAP.
II
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
III
CAPTULO
III
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
1. CUESTIONES PREVIAS

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario1 seala que los administrados tienen la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos,
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Para mayor detalle, el artculo 2 de la Ley del Registro nico de Contribuyentes2 seala que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas
las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el
pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a)
Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b)
Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una
ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c)
Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
d)
Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere

necesaria su incorporacin al registro.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que se encuentren en estas situaciones, y

que no cumplan con esta obligacin, incurrirn en alguna de las infracciones
del artculo 173 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los Registros
de la Administracin Tributaria.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 22.06.2013.
Aprobada por el Decreto Legislativo N 943, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 20.12.2003.
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 43
CAP.
III
Bajo ese contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de las infracciones contenidas en el citado artculo 173, para lo cual se determinan
las sanciones que correspondan, as como las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente, que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
CAP.
III
Tal como se ha sealado en las cuestiones previas de este captulo, el artculo

173 del Cdigo Tributario ha establecido un grupo de infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
los registros de la Administracin Tributaria, las cuales han sido definidas de
la siguiente forma:
BASE LEGAL
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Artculo
173-1
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en

que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Artculo
173-2
Proporcionar o comunicar informac, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio, o actualizacin en los RR, no conforme con la realidad.
Artculo
173-3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Artculo
173-4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin

y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
ante la Administracin Tributaria o en los casos que se exija.
Artculo
173-5
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacin

relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizaciones en los registros o proporcionarla sin observar forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo
173-6
No consignar el nmero de registro de contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otro documento similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
Artculo
173-7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos

u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
3. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin

que corresponda por la verificacin de alguna de las infracciones sealadas
en el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. Ahora
bien, el Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las
cuales sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
As, tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera

categora, acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser
aplicable la Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de
cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, as como otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y
III, les ser aplicable la Tabla II. Finalmente, para las personas y entidades
que se encuentren en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS),
les ser aplicable la Tabla III.
CAP.
Tabla I (Personas y entidades generadoras de

Tercera Categora:
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo
las reglas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE
INFRACCIONES
Tabla II (Personas naturales que perciban rentas

de cuarta categora, personas acogidas al RER y
otras personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III, en lo que sea aplicable).
Aplicable a personas que perciban rentas de:
- Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora.
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas
al RER, as como otro personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren

en el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
Como se puede observar, la aplicacin de alguna de las Tablas de Infracciones y Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros
de la Administracin Tributaria, depender del rgimen tributario en el que
se encuentre el contribuyente.
III
4. INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE
LA INSCRIPCIN CONSTITUYE CONDICIN PARA EL GOCE DE
UN BENEFICIO
4.1 QUINES ESTN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC?

Como se seal en las cuestiones previas de este captulo, los administrados tienen la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos
los administrados estn sujetos a esta obligacin, sino slo aquellos
establecidos en las normas reglamentarias de esta obligacin.
Ahora bien, a efectos de determinar de manera concreta, quines

estn obligados a inscribirse en el citado registro, as como quines no
lo estn, creemos conveniente considerar lo que establece la Resolucin de Superintendencia N210-2004/SUNAT (18.09.2004) norma
administrativa que estableci las normas reglamentarias del RUC:
CAP.
III
Quines deben inscribirse en el RUC?

Se encontrarn en la obligacin de inscribirse en el RUC las siguientes

personas:
a) Los sujetos sealados en el Anexo N1 de la citada resolucin,
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
b) Los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a
las Ventas y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo
de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N783.
c) Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas.
d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones
indicados en el Anexo N6 de esta resolucin.
Quines no deben inscribirse en el RUC?

No debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos
indicados en el punto anterior:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta categora segn las normas del impuesto a
la renta, salvo que conforme a lo establecido en el artculo 9 de
la Ley N29903 y el Decreto Supremo N166-2013-EF, deban
regularizar la declaracin y pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones o ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 4 del citado decreto.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban exclusivamente intereses provenientes de
depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero
Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma
conjunta, los ingresos sealados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada
y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen
a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construccin civil para la construccin o refaccin de
edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en
la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha
efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una
entidad no domiciliada.
g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y
siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones
anuales como mximo.
h) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario,
importen o exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil
dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los
tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00).
CAP.
III
i) Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado

a las zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y
consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en mrito a
los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por
el monto o cantidad establecidos en los mismos.
j) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso
personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio
postal o los concesionarios postales o de mensajera internacional.
k) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para turismo.
CAP.
III
I) Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o

extranjero, as como los funcionarios de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las
disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a
regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o
sin resolucin liberatoria.
m) Los discapacitados, por la importacin de prtesis y hasta un
vehculo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
de la persona con discapacidad.
n) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa, as como las operaciones temporales
reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
o) Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el
reembarque de mercancas arribadas con su equipaje.
p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas al rgimen de Trnsito regulado por la Ley
General de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el
RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y
salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.
Cul es el plazo para la inscripcin en el RUC?

La inscripcin en el RUC se llevar a cabo de acuerdo a lo siguiente:

a) Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT se inscribirn siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su
inscripcin en el RUC.
b) En el caso de sujetos que solicitan la devolucin del Impuesto

General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal contemplada en el Decreto Legislativo N783, dentro de los treinta
(30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se
acojan a los Regmenes Aduaneros y/u operaciones o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro de
los treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores
a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u
operaciones indicadas en el Anexo N6 del Reglamento de la
Ley del RUC (Resolucin de Superintendencia N210-2004/
SUNAT), debern inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30)
das calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
Cul es el uso del nmero de RUC?
El nmero de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del
nmero de RUC ser obligatorio en toda solicitud, trmite administrativo, accin contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro
documento o actuacin que se efecte ante la SUNAT, en la medida
que el titular est obligado a inscribirse en el mencionado registro.
4.2 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consideramos en principio que sta debe ser detectada por la Administracin
Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las verificaciones
efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u
otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias3.
En relacin a esto, pareciera que la Administracin Tributaria tambin lo ha considerado as, pues el Anexo IV
del Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), prev que
esta infraccin se verifica en los supuestos que se encuentre al infractor realizando actividades por las cuales
deba inscribirse.
CAP.
III
Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de

carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin a la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se
inscriba en los registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma
no resultara aplicable cuando el contribuyente cumpli con inscribirse
antes de que la Administracin Tributaria lo detecte.
Es importante mencionar que esta infraccin no se aplicar en el

supuesto que la inscripcin constituya condicin para el goce de un
beneficio tributario.
CAP.
III
4.3 CUL ES LA SANCIN A APLICAR?

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,

la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-1
No inscribirse en los registros de la Administracin

Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para
el goce de un beneficio.
1 UIT o comiso
o internamiento
de vehculo.
50% UIT o
comiso o internamiento de
vehculo.
40% UIT o
comiso o
internamiento
temporal de
vehculo.
4.4 CUNDO SE APLICA EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DEL

VEHCULO?
Sancin
La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar
cuando la Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando
actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad,
se realice utilizando vehculos como unidades de explotacin. En
dicho supuesto, la sancin se aplicar por 30 das.
Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N158-2004/
SUNAT mediante la cual se aprueba el Reglamento de la Sancin
de Internamiento Temporal de Vehculo previsto en el artculo 182
del Cdigo Tributario, indica que conforme lo establece el inciso
b) del noveno prrafo de dicho artculo, el Infractor podr solicitar
la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previo al
retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad.
Ahora bien, segn lo indica la nota 5 de las Tablas de Infracciones

y Sanciones, la multa aplicable ser equivalente a 3 UITS para los
sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I, 2 UITS para
los sujetos que se ubiquen en la Tabla II y 1 UIT para aquellos que
se ubiquen en la Tabla III.
Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la

SUNAT

Segn lo establecido en el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo

Tributario, la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UITS (15,200 para el 2014), cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Artculo
173-1
DESCRIPCIN
No inscribirse en
los registros de
la Administracin Tributaria,
salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de
un beneficio.
CRITERIO PARA
APLICAR LA SANCIN
Si se le encuentra realizando actividades por las

cuales est
obligado a
inscribirse.
Actividades
realizadas
utilizando vehculos como
unidad de explotacin.
SANCIN
TIPO
TABLAS
SANCIN
Internamiento
I, II y III
30 das
Multa que
sustituye el
internamiento
por facultad de
la SUNAT.
I, II y III
4 UITs
3 UITs
II
2 UITs
III
1 UITs
Multa que
sustituye el
internamiento
a solicitud del
infractor.
4.5 CUNDO PROCEDE APLICAR EL COMISO?

Sancin

La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado

realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Multa para recuperar los bienes comisados

El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar
los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, efecte el pago de una multa equivalente
al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la
CAP.
III
fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.

Para estos efectos, y a efectos de retirar los bienes comisados de los
almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor
deber:
RECUPERACIN DE BIENES COMISADOS
a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
CAP.
III
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o

se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo
que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso.
Ahora bien, la nota 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia

N063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad) establece que la multa
que sustituye el comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente
al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs, el
cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y
III, respectivamente.
SANCIN SEGN TABLAS

INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
173-1
No inscribirse en
los registros de
salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de
un beneficio.
CRITERIO PARA
APLICAR LA SANCIN
Si se le encuentra realizando actividades por las

cuales est
obligado a
inscribirse.
Actividades
realizadas
utilizando vehculos como
unidad de
explotacin.
SANCIN
TIPO
TABLAS
Comiso
I, II y III
SANCIN
Multa para
recuperar los
bienes
comisados.
I, II y III
15% VB
Multa que
sustituye el
comiso.
I, II y III
15% VB
CAP.
III
4.6 CUNDO SE APLICA LA MULTA?

La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En
ese caso, la Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los sujetos
comprendidos en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos comprendidos en la Tabla II y 40% de la UIT para los sujetos comprendidos
en la Tabla III.
No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta

situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa podr ser
rebajada en un 100% si es que es subsanada voluntariamente o en un
50% si la regularizacin se efecta de forma inducida.
Criterio de Graudalidad:
Subsanacin
(Rebaja de Multa segn
Tablas)
Sancin Conforme a Tablas
Sancin
Infraccin
Voluntaria
Criterio para
Descripcin
aplicar la
Cancin
Tipo
Tablas
Sancin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
CAP.
III
Si se subsana
antes que
5 das hbiles
contados a
la notifica-
partir de la
cin de la
fecha en que
SUNAT en
surte efecto
la que se
la notificacin
de la
SUNAT
en la que se
que ha
le indica al
incurrido en
infractor que
infraccin.
la infraccin
surta efecto
infractor
Otras situaciones (Cuando Multa

los sujetos
obligados a
inscribirse no
se encontraron realizando Multa
actividades al
momento de
la deteccin).
Multa
Si se subsana
la infraccin en el plazo de
le indica al
No inscribirse en
los registros de
Artculo salvo aquellos
173-1 en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de
un beneficio.
Inducida
ha incurrido
en infraccin.
1UIT
II
Inscribindose en
el registro
respec50% UIT
tivo.
III
40% UIT
100%
50%
JURISPRUDENCIA
SI LA RECURRENTE ALEGA FALTA DE INFORMACIN ENERVA LA CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO
173 DEL CT?
RTF N018103-4-2009 de fecha (18. 08.2009)
La falta de informacin de la recurrente, no constituye una circunstancia que
permite enervar la configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N25734, respecto a la cual no puede
alegarse su desconocimiento por el principio de publicidad de las normas.
SI LA SANCIN IMPUESTA POR SUNAT NO PRECISA LOS FUNDAMENTOS
QUE LA SUSTENTAN RESULTA VLIDA?
RTF N11054-8-2008 de fecha (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con hacer referencia
a los fundamentos de hecho que sustentaran la sancin que impone pues
no precisa la omisin en que habra incurrido la recurrente para atribuirle la
comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario.
ES NULA LA RESOLUCIN DE MULTA CUANDO SLO SEALA EL TIPO

INFRACTOR Y NO LA OBLIGACIN INCUMPLIDA?
RTF N 11870-5-2007 de fecha (13.12.2007)
La Administracin no cumple con hacer referencia a los fundamentos de hecho
que sustentaran la infraccin que se le atribuye, pues aluden de manera genrica a la omisin de una obligacin formal vinculada con el tributo acotado
pero sin especificar que obligacin ha sido incumplida y si bien cita el numeral
1 del artculo 173 del Cdigo Tributario no seala la norma que establezca
la obligacin de los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular de
inscribirse en un registro de la Administracin Tributaria, ms an si el inciso
b) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal no prev la obligacin
formal de inscribirse en registro alguno sino la de presentar declaraciones en
los casos de transferencia de dominio.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N09092-8-2007 de fecha (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos multas por Omisin
a la Obligacin Formal correspondientes al Impuesto Vehicular de los aos
2002 y 2003, atribuyndosele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo con
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario constituye
infraccin no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
y de la descripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente las
sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
173 del Cdigo Tributario, y dado que no se encuentra acreditado en autos la
comisin de dicho tipo infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar
sin efecto las sanciones impuestas.
INFORMES SUNAT
SI UNA EMPRESA REALIZA VENTAS DE TERRENOS E INMUEBLES SIN HABERSE INSCRITO EN EL RUC, LA MISMA INCURRIR EN LA INFRACCIN
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 173 DEL CT?
()
4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin
haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
PRESTACIN DE SERVICIOS SIN ESTAR INSCRITO EN EL RUC
El Seor Abiel Alejandro Quispe Artola, perceptor de rentas de cuarta categora, ha
iniciado actividades en el mes de octubre de 2014 y no ha cumplido con inscribirse en
el RUC, la SUNAT lo ha notificado, el 03.11.2014, sealndole que ha incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, al emitir
un recibo simple por un servicio que ha prestado. El contribuyente va a regularizar
la infraccin antes del vencimiento del plazo de los cinco (5) das hbiles contados a
partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la SUNAT.
CAP.
III
Como informacin adicional nos seala que en el momento de la deteccin de la

infraccin no se encontraba realizando actividades.
Nos consulta A cunto asciende la multa si va cumplir con subsanar la infraccin el
06.11.2014?
SOLUCIN:
En el presente caso se deber aplicar la sancin de multa, toda vez que al momento
de la deteccin el contribuyente no se encontraba realizando actividades.
Debemos precisar que no se aplica la sancin de Comiso por cuanto el obligado no se
le ha encontrado realizando actividades, tampoco se aplica el Internamiento Temporal
del Vehculo por cuanto no se ha encontrado el contribuyente realizando actividades
con vehculos como unidades de explotacin.
CAP.
III
Ahora bien, el contribuyente por ser perceptor de rentas de cuarta categora, debe
utilizar la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, para efecto de
determinar su multa, la cual asciende a 50% de la UIT.
Multa = 50% de la UIT
Multa = 50% de S/. 3,800
Multa = S/. 1,900
Aplicando el Rgimen de Gradualidad (Anexo IV de la RS N063-007/SUNAT), ya que
el contribuyente va a subsanar la infraccin: Inscribindose en el RUC, dentro del
plazo de cincos (5) das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la
notificacin de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Notificacin de la SUNAT
Fecha en que surte efecto la notificacin
Plazo de cinco (5) das hbiles
Fecha de subsanacin de la infraccin
03.11.2014
04.11.2014
10.11.2014
06.11.2014
En este caso como la subsanacin es inducida, dado que el contribuyente va a subsanar

la infraccin dentro del plazo de los cinco (5) das hbiles otorgados por la SUNAT, la
rebaja ser del 50%.
Veamos la determinacin de la multa rebajada:
Multa
S/.
1,900
Rebaja del 50%
S/.
950
Multa rebajada
S/.
950
A la multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios (0.04% diario) desde
el momento en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago inclusive.
CASO N2
REALIZAR ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC
La Seorita Diana Luisa Artola Quispe apertura una tienda sin estar inscrita en los
registros de la SUNAT. El 5 de noviembre de 2014 fue detectada por funcionarios de
la Administracin Tributaria, en instantes que se realizaba una operacin de venta. El
importe de la mercadera asciende a S/. 9,000 nuevos soles. La mencionada mercadera
fue comisada por SUNAT. Nos solicita determinar la infraccin en la cual ha incurrido
y la multa a pagar si la regulariza el 13.11.2014.
Como dato adicional nos indica que los gastos correspondientes al comiso ascienden
a S/. 600 nuevos soles.
SOLUCIN:
En el presente caso, la SUNAT detect la operacin de venta en un establecimiento
que no se encontraba declarado en los Registros de la Administracin Tributaria, por
lo que, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario.
Como el contribuyente se encontraba realizando operaciones comerciales en el momento de la intervencin, la SUNAT se encuentra facultada para comisar los bienes.
Adicional a ello, el infractor deber cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Ahora bien, ya que la intervencin se realiz mientras el contribuyente realizaba las
actividades por las cuales est obligada a inscribirse en el RUC la sancin aplicable ser
el comiso de los bienes y no ser de aplicacin ninguna gradualidad.
Cabe mencionar que si deseamos variar la sancin de comiso por multa esta ser
equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs en
concordancia con la nota 8 del Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(R.S. N 063-2007/SUNAT). No quiere decir que tomaremos como referencia S/. 9,000,
sino que El valor de los bienes ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria.
Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs,
2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, efecte el pago de una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes,
actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin
del comiso. Ahora bien, a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de
la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
Asumiendo que la SUNAT determine que el valor de los bienes no perecederos es
S/. 14,000 y la infractora desea recuperar los bienes comisados y pagar la multa correspondiente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha
de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso:
Valor determinado por la SUNAT de los bienes comisados
15% del valor de los bienes (14,000 x 15%)
Das comprendidos entre el 05.11.2014 al 13.11.2014. Se cuenta
desde la misma fecha de la intervencin conforme al ltimo
prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
Inters aplicable (2,100 x 0.04% x 9)
Gastos correspondientes al comiso
Total a pagar
S/. 14,000.00
S/. 2,100.00
9 das
S/.
7.56
S/.
600.00
S/. 2,707.56
CAP.
III
5. I N F R AC C I N P O R P R O P O R C I O N A R O C O M U N I CA R
LA INFORMACIN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN, CAMBIO
DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD
5.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
CAP.
III
Los administrados, de manera general, tienen la obligacin de cumplir con proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria, la
informacin real y verdadera que les corresponda. Esto ltimo se
corrobora con los principios de Presuncin de Veracidad y de Conducta Procedimental los cuales son regulados en el artculo 4 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N27444:
Principios de Presuncin de veracidad

En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que

los documentos y declaraciones formulados por los administrados en
la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos
que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes
o abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento,
realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.

Partiendo de esta obligacin, la infraccin prevista en el numeral 2

del Articulo 173 del Cdigo Tributario se presenta cuando el administrado, suministra o proporciona informacin no conforme con la
realidad a la Administracin Tributaria, configurndose en el momento
en que esta entidad determina este hecho. Esto quiere decir que la
carga de la prueba de demostrar que los datos proporcionados por
el administrado son falsos, corre por cuenta de la Administracin
Tributaria.
5.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta

infraccin es la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-2
Proporcionar o comunicar
la informacin, incluyendo la requerida por la
administracin tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
50% de l
a UIT
25 % de
la UIT
0.3 % de los I o
cierre
III
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta

lo siguiente:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr
ser menor a 50 % de la UIT.
5.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:

INFRACCIN
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
Artculo
173-2
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo

la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad(4).
CAP.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Proporcionando Si subsana la infraccin

o comunicando antes que surta efecto
la informacin
la notificacin de la
conforme a la SUNAT en la que se le
realidad, segn comunica al infractor
lo previsto en
que ha incurrido en
las normas coinfraccin(3)
rrespondientes.
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde
la fecha en que surta
efecto la notificacin
en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)

80%
90%
50%
60%
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia

N063-2007/SUNAT.
(2)

N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
(Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.
CAP.
III
5.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin

Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del

Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
En el caso corresponda la sancin de cierre, sta se aplicar de

acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
Artculo
173-2
Proporcionar o
comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no
conforme con la
realidad.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN

SUBSANACIN SUBSANACIN
NO
VOLUNTARIA
INDUCIDA
SUBSANACIN
Proporcionando
o comunicando
la informacin
conforme a la
realidad, segn
lo previsto en
las normas correspondientes.
2 das
2 das
5 das
Multa que sustituye el Cierre

Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo

Tributario, la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al
cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho
(8) UITs.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los siguientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
INFRACCIN
NUEVO RUS
Categora 1
Artculo
173-2
(Tabla III)
1 OPORTUNIDAD
2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJA)
5%
8%
Categora 2
8%
11%
Categora 3
10%
13%
Categora 4
13%
16%
Categora 5
16%
19%
50% de la UIT
JURISPRUDENCIA
SE INCURRE EN INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL
CT CUANDO LA MULTA SE BASA EN EL RESULTADO DE UN REQUERIMIENTO NOTIFICADO NO CONFORME A LA LEY?
RTF N18076-10-2012 de fecha (30.10.2012)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa emitida por
la infraccin del numeral 2 del artculo 173 del CT, ya que el citado valor
sustenta en el resultado de un requerimiento que no tiene efectos legales
por no haber sido notificado conforme a ley, no pudiendo servir de base
para sustentar la infraccin imputada.
CUNDO NO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N08348-10-2011 de fecha (18.05.2011)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de renta por la infraccin del numeral 2 del artculo 173 del CT, toda vez que la infraccin
se habria configurado el momento de la inscripcin en el RUC la cual dota
del ao 1996, por lo que, la administracin no puede haber acreditado esta
infraccin, pues las verificaciones del anotado procedimiento de fiscalizacin
estuviern referidos a los meses de enero a octubre del 2004.
CAP.
III
CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL

ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N02111-5-2005 de fecha (06.04.2005)
Se confirma la multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 173, por haber declarado el recurrente en el RUC informacin
no conforme con la realidad.
CAP.
III
INFRACCIN POR DECLARAR DE MANERA ERRADA LA DIRECCIN DE

UN ESTABLECIMIENTO ANEXO
RTF N01917-1-2005 de fecha (29.03.2005)
La recurrente no incumpli con su obligacin de comunicar a la Administracin el referido establecimiento anexo, sino- en todo caso- efectu
una declaracin errada del mismo, por lo tanto la Administracin calific
en forma incorrecta los hechos que se habran justificado la comisin de
la infraccin, toda vez que emiti la resolucin de multa impugnada al
amparo del numeral 5 del artculo 173 del CT, cuando aqullos estn
vinculados con la infraccin tipificada en el numeral 2 del mismo artculo.
Que dado que el error cometido est referido a los fundamentos y norma
legal que sustentaron la emisin del valor impugnado, ste resultaba un
acto anulable que poda ser convalidado subsanndose el vicio incurrido,
() por lo que la Administracin Tributaria a fin de convalidar dicho acto,
deber notificar nuevamente el citado valor al contribuyente, subsanando
los vicios que adolezca, ().
QUIN ES OBLIGADO A DECLARAR LA INFRACCIN DEL IMPUESTO
PREDIAL?
RTF N06885-4-2003 de fecha (27.11.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a multa por proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin
en los registros no conforme con la realidad, al no haber consignado en la
declaracin del Impuesto Predial del recurrente que ste era poseedor y no
propietario. Se establece que la obligacin de declarar era del propietario
del inmueble, siendo que no se ha constatado que la existencia de este
ltimo no pueda ser determinada, por lo que dado que el recurrente no
se encontraba obligado a inscribirse en los registros de la Administracin,
no le resulta aplicable el supuesto contenido en el numeral 2 del artculo
CUANDO SE OMITE COMUNICAR ALGN DATO SE INCURRE EN LA
INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 del CT?
RTF N08225-2-2001 de fecha (28.09.2001)
Se declara nula la resolucin de multa emitida por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
debido a que la omisin incurrida por el recurrente no encuadra dentro
del supuesto infractor sancionado por la Administracin, pues dicha infraccin se configura cuando se proporciona la informacin pertinente en la
inscripcin en el RUC, pero sta no se ajusta a la realidad y no cuando se
omite comunicar algn dato.
INFORMES SUNAT
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173
DEL CT SI UNA EMPRESA COMUNICA UNA ACTIVIDAD ECONMICA
PRINCIPAL QUE NO ES CONFORME CON LA REALIDAD?
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal que no es conforme con la realidad,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
173 del TUO del Cdigo Tributario.
(.)
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
2 DEL ARTCULO 173 DEL CT?
()
Si en su declaracin, la entidad empleadora proporciona informacin no
conforme con la realidad mediante la cual se procede a la inscripcin de
trabajadores en el Registro correspondiente, se configura la infraccin
contenida en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD ECONMICA NO CONFORME CON LA REALIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa Bellanova Per S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta con RUC N20478569874 nos refiere que la actividad
principal comunicada a SUNAT no es la que realmente realizan. Razn por la cual nos
consulta: Cul sera la infraccin incurrida y si procede algn tipo de rebaja si es que
subsana y paga de manera voluntaria dicha infraccin?
SOLUCIN:
En el caso que una empresa comunique al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal no conforme con la realidad, dicha empresa habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del
Cdigo Tributario (proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad), la
misma es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, en caso se proceda con la subsanacin de manera voluntaria, se podr
acoger a la rebaja del 90% establecida en el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as que, la sancin para este tipo de infraccin es:
Rgimen Tributario
Infraccin
Multa
Multa
Rebaja
Monto de la Rebaja
Multa rebajada
General
Artculo 173 - 2 (Tabla I)
50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
S/. 1,900
90% (S/. 1900)
S/. 1,710
S/. 190 nuevos soles + intereses
CAP.
III
Cabe sealar, que los intereses (0.04% diario) se calcularn considerando la fecha de
comisin de la infraccin hasta la fecha en la que se realice el pago de la multa.
6. INFRACCIN POR OBTENER DOS O MS NMEROS DE

INSCRIPCIN PARA UN MISMO REGISTRO

El artculo 3 de la Ley del Registro nico de Contribuyentes (Decreto

Legislativo N943) seala que el nmero de inscripcin en el RUC es
de carcter permanente y de uso obligatorio en cualquier documento
que presenten o actuacin que realicen ante la SUNAT.
Siendo as, que la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 173 del
Cdigo Tributario sanciona la conducta de obtener ms de un nmero de
RUC, puesto que ello podra dificultar las funciones de la Administracin
Tributaria y del mismo modo configura una actitud de querer evadir o
eludir ciertas responsabilidades propias del administrado.
CAP.
III


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un

mismo registro.
50% de la UIT
25 % de la UIT
0.3 % de los I o
cierre

lo siguiente:
De aplicarse el cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr
ser menor a 50 % de la UIT.


INFRACCIN
FORMA DE
DESCRIPCIN DE
SUBSANAR LA
LA INFRACCIN
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Artculo
173-3
Obtener dos o
ms nmeros de
inscripcin para
un mismo registro.(4)
Solicitando a Si se subsana la infraccin antes que surta

la SUNAT la
asignacin de efecto la notificacin de
un nico n- la SUNAT en la que se
mero de RUC le comunica al infractor
que ha incurrido en
y solicitando
infraccin.(3)
la baja de los
otros nmeros.
Sin pago(2) Con pago(2)
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
100%
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT,
contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificacin en la que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.
Sin pago(2) Con pago(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N063-2007/SUNAT.
(2)

N063-2007/SUNAT.
(3)
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en vicho artculo.
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin
que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la
RS N063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(4)

Sancin

Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del

Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
CAP.
III
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar

de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
Artculo
173-3
Obtener dos o
ms nmeros de
inscripcin para
un mismo registro.
CAP.
III
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN Y/O PAGO
Solicitando a la SUBSANACIN SUBSANACIN

NO
SUNAT la asig- VOLUNTARIA
INDUCIDA
SUBSANACIN
nacin de un
nico nmero
de RUC y solicitando la baja
2 das
2 das
5 das
de los otros
nmeros.


Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al

(8) UITs.
Gradualidad:
INFRACCIN
Artculo
173-3
(Tabla III)
NUEVO RUS
1 OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJA)
Categora 1
5%
8%
Categora 2
8%
11%
Categora 3
10%
13%
Categora 4
13%
16%
Categora 5
16%
19%
50% de la UIT
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
OBTENCIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el ao 2013 el Sr. Abraham Noguera Pizarro solicit un nmero de RUC
(10213659874) para prestar servicios profesionales de manera independiente, motivo por el cual se encontraba afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora,
emitiendo los mencionado recibos durante todo el ao 2013.
Ahora bien, en el ejercicio 2014 es reconocido por su padre biolgico, el Sr. Jorge
Espinoza Garca motivo por el cual procede a cambiar su DNI con el siguiente nombre:
Abraham Espinoza Pizarro. En ese mismo ao el Sr. Abraham apertura un negocio
acogindose para tal efecto al Rgimen General del Impuesto a la Renta, para lo
cual solicita nuevamente un nmero de RUC con el nombre de Abraham Espinoza
Pizarro, trmite que es aceptado por la Administracin Tributaria concedindole un
nuevo RUC con N 10741258963.
Al respecto el Sr. Abraham nos consulta acerca de su situacin para nada frecuente,
sabiendo que la SUNAT le ha notificado por este hecho y que cumplir con subsanar
y pagar la multa correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, el Sr. Abraham ha incurrido en la infraccin tipificada en el
artculo 173 numeral 3 del Cdigo Tributario, puesto que ha obtenido ms de un
Nmero de RUC de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, y adems paga la multa
correspondiente, sta ser rebajada en un 80%, ello de acuerdo al rgimen de gradualidad.
Rgimen Tributario
General
Infraccin
Artculo 173-3 (Tabla I)
Multa
Multa
S/. 1,900
Rebaja
80% (S/.1,900)
Monto de la rebaja
S/. 1,520 nuevos soles
Multa rebajada
S/.
380 + intereses
Los intereses sern calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin hasta

la fecha de pago de la multa.
CAP.
III
7. INFRACCIN POR UTILIZAR DOS O MS NMEROS DE

INSCRIPCIN O PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIN
Y/O IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O
ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIN QUE SE REALICE
ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O EN LOS CASOS EN
QUE SE EXIJA HACERLO
CAP.
III
La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173 el Cdigo

Tributario est relacionada a los siguientes hechos:
Utilizar dos o ms nmeros e inscripcin en cualquier actuacin que
se realice ante la administracin tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
Presentar un certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente, falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la administracin tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona la conducta

errnea y/o fraudulenta del contribuyente frente a la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de la accin penal que puede iniciar esta ltima
en base a la informacin que le ha sido proporcionada.
Es importante mencionar que la presente infraccin se configura en el

momento en el cual el contribuyente emplee dos o ms nmeros de
inscripcin frente al rgano administrador. En efecto, debemos aclarar
que la norma seala taxativamente que la infraccin se configura cuando el empleo de estos nmeros se realice frente ante la Administracin
Tributaria, en ese sentido no se tipificara la presente infraccin cuando
dicho empleo se realice ante otras entidades, por ejemplo: bancos u
otras empresas.
Por otra parte, tambin se configura esta infraccin en el momento en

el cual el contribuyente presenta un certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado ante la administracin
tributaria.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin

del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier
actuacin que se realice
ante la administracin
tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.
50% de
la UIT
25 % de
la UIT
0.3 % de los I o
cierre

lo siguiente:
De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.
7.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD

Para este tipo de infraccin no ser de aplicacin el Rgimen de Gradualidad.

JURISPRUDENCIA
INFRACCIN POR UTILIZAR DOS NMEROS DE RUC
RTF N00428-2-98 de fecha (20.05.1998)
Se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el artculo
4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, puesto que tal y como el recurrente
reconoce y segn sea aprecia de los Comprobantes de Informacin Registrada
que obran en autos, obtuvo dos nmeros de RUC, habiendo utilizado el primero
para la impresin de comprobantes de pago y el segundo para realizar sus
compras a PETROPERU S.A.
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
UTILIZACIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el mes de noviembre de 2013, la Srta. Miluska Gmez Horna, abogada en el Estudio Martnez & Vidurrizaga Asociados, se inscribi en el RUC presumiendo que iba
a generar rentas de tercera categora bajo el Rgimen General, motivo por el cual la
SUNAT le asign el RUC N20123658745. Posteriormente, en setiembre de 2014, la
Srta. Gmez, una vez terminado el vnculo laboral con dicho Estudio Jurdico, y con
la finalidad de poder reiniciar el negocio proyectado volvi a inscribirse en el RUC
con su DNI 41874585, con lo cual obtuvo el RUC N10418745851. Siendo as, que la
CAP.
III
Srta. Gmez ha venido usando indistintamente los dos nmeros de RUC para realizar los
trmites y procedimientos ante la SUNAT relativos a su negocio del Rgimen General.
En ese sentido, la Administracin Tributaria detecta el hecho y procede con notificar
a la Srta. Gmez la comisin de la infraccin del numeral 4 del artculo 173 del
Cdigo Tributario. Al respecto nos consulta a cunto ascendera la multa en mencin
y si procede alguna gradualidad sobre esta.
SOLUCIN:
En el presente caso, la Srta. Gmez ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, ya que, ha utilizado ambos nmeros de RUC,
considerando que uno de ellos ha sido obtenido indebidamente.
Cabe sealar, que en la comisin de la infraccin en mencin no le corresponde ningn
tipo de gradualidad. Siendo as, que la multa aplicable ser la siguiente:
CAP.
III
Rgimen Tributario
General
Infraccin
Multa
Multa
S/. 1,900
Rebaja
No procede
Multa a pagar
S/. 1,900 nuevos soles + intereses
Los intereses (0.04% diario) sern calculados considerando la fecha de la comisin de

la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
8. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS
A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS
O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS
Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
8.1 ASPECTOS GENERALES

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los

deudores tributarios estn obligados a inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Y agrega que en los casos previstos en la
normatividad, debern cambiar el domicilio fiscal.
En relacin a lo anterior, es importante considerar que mediante Resolucin de Superintendencia N210-2004/SUNAT se aprob el Reglamento de la Ley del RUC, norma en la que se regul precisamente
esta informacin. As tenemos lo siguiente:
Informacin a ser comunicada por los contribuyentes y/o

responsables
- Apellidos y Nombres.
Datos de identificacin - Tipo y nmero de documento de identidad.
de la Persona Natural, - Fecha de nacimiento o inicio de la sucesin.
Sociedades Conyugales - Sexo.
y Sucesiones Indivisas - Nacionalidad.
- Pas de procedencia.
Datos de las personas
jurdicas y otras
entidades
Datos vinculados a la
actividad econmica
- Denominacin o Razn Social.

- Datos de inscripcin en los Registros pblicos, de corresponder.
- Origen del capital.
-
-
-
-
-
-
-
Tipo de contribuyente.
Fecha de inicio de actividades.
Cdigo de profesin u oficio.
Actividad econmica principal.
Sistema de emisin de comprobantes de pago.
Sistema de Contabilidad.
Condicin de domiciliado en el pas de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta y modificatorias.
Datos del domicilio

fiscal
- Domicilio fiscal.
- Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal
(propio, alquilado, cedido en uso u otros).
- Nmero de telfono, en caso el contribuyente cuente
con servicio telefnico.
Establecimientos
Anexos
En caso contara con establecimientos anexos al momento

de su inscripcin.
Tributos afectos
- Cdigo del tributo.

- Exoneracin, de corresponder.
Representantes
legales
Obligatorio para todos los contribuyentes, excepto las

personas naturales y sociedades conyugales.
En el caso que se designe como Representante Legal a
una empresa jurdica, adicionalmente deber comunicar
los datos de la persona que ejercer dicha representacin.
Directores o miembros
del Consejo Directivo
Obligatorio para las sociedades que cuenten con directorio

y las asociaciones.
Datos de contacto de
las personas naturales,
- Direccin de correo electrnico.
sociedades conyugales,
- Nmero de telfono mvil, pudiendo ser titular o no
sucesiones indivisas,
del servicio telefnico.
personas jurdicas y
otras entidades
CAP.
III
Informacin de los representantes legales

- Tipo y nmero de documento de identidad.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Cargo que ocupa en la empresa.
- Fecha desde la cual es representante legal.
- Domicilio.
- Condicin del inmueble declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en
uso u otros).
- Nmero telfono mvil, pudiendo ser titular o no del servicio telefnico.
CAP.
III
Informacin de establecimientos anexos

Los contribuyentes y/o responsables que desarrollen sus actividades en ms de un establecimiento, debern comunicar tal hecho al
momento de su inscripcin en el RUC, indicando su ubicacin.

La informacin relativa a establecimientos anexos es la siguiente:

- Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o
de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y
dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial).
- Domicilio.
- Condicin del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado,
cedido en uso u otros).
Informacin de personas vinculadas

La informacin respecto a personas vinculadas es la siguiente:

a) Datos de la persona vinculada:
-
-
-
-
-
-
Tipo y nmero de documento de identidad.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Fecha de nacimiento, de corresponder.
Pas de origen.
Porcentaje de participacin en el capital social, de ser el caso.
Fecha en que se obtuvo la condicin de persona vinculada considerando las
disposiciones legales vigentes.
- Tipo de Vnculo.
b) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debern informar los datos de los treinta (30) principales socios que
representen el mayor porcentaje de participacin de capital social.
c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el
original y presentarn la copia simple de la partida de matrimo72 Asesor Empresarial
nio civil o de la partida o acta de defuncin del causante, segn

corresponda.
Modificacin o declaracin y confirmacin de domicilio
fiscal
El contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal
debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido el
cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado
como domicilio fiscal, sin perjuicio de la verificacin posterior que
efecte la SUNAT.

Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores

tributarios que tengan la condicin de no hallados o no habidos que
tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio fiscal.
Comunicacin de modificaciones al RUC

El contribuyente y/o responsable o su representante legal deber
comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
de producidos los siguientes hechos:
- Afectacin y/o exoneracin de tributos.
- Baja de tributos.
- Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de
Superintendencia.
- Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz,
sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos
o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad
empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se encuentren
registrados.
- Cambio de denominacin o razn social.
- Cambio de representantes legales.
- Cambio de nombre comercial.
- Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento
de la persona inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente
adoptado por ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta, entre otros.
- La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario
comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributara a los que se refiere la Ley
General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la
estabilidad de una norma tributaria o algn beneficio tributario.
- Suspensin temporal de actividades.
- Cambio de correo electrnico.
- Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.
- Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con excepcin
de lo dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.
CAP.
III
El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta

la fecha en que se produzca dicho hecho.
Comunicacin de fusin, escisin y/o dems formas de

reorganizacin de sociedades o empresas

Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de

sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern tener en cuenta lo siguiente:
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin
sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes
y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse
con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin
y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la
fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
CAP.
III
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su
entrada en vigencia.

Una vez revisada la informacin que los contribuyentes deben proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, podramos indicar
que la infraccin en comentario, se configura en el momento en el
cual el contribuyente que estando obligado por ley u otra norma, no
proporciona a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros.
Asimismo, esta infraccin tambin se configura cuando el contribuyente,

no obstante que proporciona dicha informacin, lo hace sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
De otra parte, con respecto al plazo de comunicar a la administracin

los cambios sucedidos entendemos que la infraccin se configura
cuando habiendo transcurrido dicho plazo, an no se ha cumplido con
comunicar los cambios.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-5
No proporcionar o comunicar a la administracin

tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin
en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
administracin tributaria.
50% de
la UIT
25 % de
la UIT
0.3 % de los I o
cierre
CAP.
III
8.4 CUNDO SE APLICA LA MULTA?

La multa se aplica en todos los casos, excepto cuando se encuentren

bienes en locales no declarados. Sin embargo, y en tanto se regularice
la infraccin, la sancin de multa que corresponda, ser rebajada de
acuerdo a lo siguiente; ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
Criterio de Graudalidad:
Subsanacin y/o Pago
(Rebaja de multa segn Tablas)
Sancin Conforme a Tablas

Sancin
Infraccin
Criterio para
Aplicar la
Cancin
Tipo
Tablas
Sancin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
Voluntaria
Inducida
Si se subsana
Si se subsana
la infraccin
la infraccin
antes que
dentro del plazo
surta efecto
otorgado por la
la notificacin
SUNAT, contado
de la
SUNAT
en la que se
desde la fecha en
que surta efecto
le indica al
la notificacin
infractor que
de la sunat en la
ha incurrido en
que se le indica
infraccin.
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
Multa
Artculo
173-5
En todos
los casos,
salvo que se Multa
encuentren
bienes en
locales no
declarados. Multa
50 %
UIT
II
25%
UIT
III
0.3%
de I
Proporcionando o
comunicando
la informacin omitida
segn lo
previsto en
las normas
correspondientes.
No aplicable
el pago
Sin
pago
Con
pago
100%
50%
80%
8.5 CUNDO SE APLICA EL CIERRE?
CAP.
Como se he mencionado anteriormente, tratndose de las sanciones por

esta infraccin, aplicables a la Tabla III, sta obliga a que se sancione con
multa o cierre. De ser as, es preciso recordar que para las infracciones
sancionadas con multa o cierre, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar de

III
INFRACCIN
SANCIN
APLICABLE
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
NO
SUBSANACIN
Artculo
173-5
Cuando sea
aplicable el cierre
(Tabla III)
2 das
2 das
5 das
Es importante mencionar que el cierre de local, puede ser sustituido por

una multa, pero solamente en los casos que no sea posible el mismo.
Tal como establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los siguientes

porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
INFRACCIN
Artculo
173-5
(Tabla III)
NUEVO RUS
1 OPORTUNIDAD 2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS

(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA)
(MULTA REBAJADA)
Categora 1
5%
8%
Categora 2
8%
11%
Categora 3
10%
13%
Categora 4
13%
16%
Categora 5
16%
19%
50% de la UIT
8.6 CUNDO SE APLICA EL COMISO?

Tratndose de la infraccin en comentario, la sancin de comiso se

aplica cuando se encuentren bienes en locales no declarados.
No obstante esto, es importante considerar que en estos casos, es
posible que el infractor pueda recuperar los bienes comisados, para
lo cual debe pagar una multa equivalente al 15% del valor de los
bienes, monto que podr ser rebajado, en aplicacin del Rgimen
de Gradualidad a los siguientes porcentajes:
INFRACCIN
Artculo
173-5
CRITERIO
PARA
APLICAR LA
SANCIN
TABLA
TIPO
SANCIN
Cuando se
Multa para
encuentren
recuperar
I, II y III
en locales no
los bienes
declarados.
comisados.
SANCIN
15% VB
FRECUENCIA
(MULTAS REBAJADAS)
1era
2da
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
5%VB
10%VB
Multa que sustituye el Comiso


materia de comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes,
el cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT
para la Tabla I, II y III, respectivamente.
CAP.
III
Rgimen de Gradualidad:
Multa que Sustituye al Comiso de Bienes
Infraccin
Artculo
173-5

CAP.
III
Criterio de Gradualidad: Frecuencia
Tipo de
Sancin
Sancin
Multa que
sustituye el
comiso
15% VB
1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms

(Multa Rebajada) (Multa Rebajada) (Multa sin Rebaja)
5%VB
10% VB
15% VB
JURISPRUDENCIA
SE CONFIGURA LA INFRACCIN CUANDO NO SE COMUNICA QUE LA
CONTABILIDAD SE LLEVABA EN SISTEMA MANUAL Y COMPUTARIZADO?
RTF N11600-1-2011 (07.07.2011)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la infraccin tipificada por
el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario pues se ha acreditado
que la recurrente levaba el registro permanente valorizado y el inventario
permanente en unidades fsicas en forma computarizada sin que haya
cumplido con comunicar a la Administracin que su sistema de contabilidad
es manual y computarizado.
EN QU CASOS NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA INFRACCIN?
RTF N02987-2-2009 de fecha (31.03.2009)
Se revocan las apeladas en el extremo referido a la resolucin de multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, y la compensacin efectuada al respecto, por cuanto mediante
requerimiento notificado el 11 de junio de 2004, la Administracin comunic al recurrente que haba incurrido en dicha infraccin, por no haber
comunicado dentro del plazo establecido el cambio de su domicilio fiscal
(), asimismo, le solicit que efectuara la subsanacin correspondiente;
sin embargo, de la revisin del citado requerimiento no se aprecia que se
hubiera sealado la fecha en que se habra producido el cambio de domicilio, ni cuando se habra incurrido en la referida infraccin; por lo que no
se encuentra acreditado que el recurrente efectivamente hubiese cambiado
de domicilio fiscal ni que dicho cambio no hubiese sido comunicado en el
plazo establecido, y al no estar acreditada la infraccin procede dejar sin
efecto la multa impuesta as como la compensacin efectuada al respecto.
EN QU CASOS EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A
COMUNICAR EL CAMBIO DE DOMICILIO?
RTF N07412-1-2008 de fecha (13.06.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica
que la Administracin solicit a la recurrente que efectuara el cambio de
su domicilio fiscal, toda vez que sta celebr un contrato de arrendamiento
a fin de habilitar el inmueble arrendado como oficina administrativa y terminal de buses de pasajeros y de cargo, sin embargo, este documento no
acredita que se encontraba en la obligacin de efectuar el cambio solicitado
y menos an, de comunicarlo dentro del plazo sealado en el inciso f) del
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N079-2001/SUNAT.
OBLIGACIN DE ACTUALIZAR LOS DATOS EN EL RUC

RTF N01768-4-2006 de fecha (31.03.2006)
Procede la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que el contribuyente no cumpli con la actualizacin de datos de su Registro nico de
Contribuyente dentro del plazo establecido, respecto a la declaracin del
establecimiento anexo verificado por la Administracin durante la fiscalizacin efectuada.
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N03942-5-2005 de fecha (24.06.2005)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del
Cdigo Tributario ya que se sealo en el resultado de requerimiento xxxxxx
que de acuerdo a las facturas de ventas emitidos por la recurrente, sea
precio que su giro principal es el de alquiler de su local, y no el de puestos
servicios agrcolas que figura en el comprobante de informacin registrada, lo que al no haber sido comunicado a SUNAT genera la infraccin en
mencin.
SE INCURRE EN INFRACCIN CUANDO NO SE COMUNICA EL CAMBIO
DE DOMICILIO DEL REPRESENTANTE LEGAL?
RTF N00330-4-2005 de fecha (19.01.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por no
comunicar el cambio de representante legal, dado que ha quedado acreditada con la documentacin que obra en autos.
EL NO COMUNICAR LA INSTALACIN DE UN ESTABLECIMIENTO
ANEXO CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N02295-1-2004 de fecha (20.04.2004)
Se confirma la multa impuesta por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente
no cumpli con comunicar la instalacin de un establecimiento anexo.
INFORMES SUNAT
MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE ACTIVIDAD ECONMICA
()
2. En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC
haya registrado como actividad econmica principal o secundaria una
distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie
su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin
dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
CAP.
III
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO COMUNICADO A SUNAT
CAP.
III
Nuestro suscriptor, la empresa ACEROS PER S.A. perteneciente al Rgimen General

con RUC N20147852369, ha realizado operaciones comerciales durante el ejercicio
2013. Sin embargo, este contribuyente atiende en un nuevo establecimiento como
domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de domicilio a SUNAT. Ahora bien,
el 20.10.2014 fue detectada la infraccin por funcionarios de la SUNAT los cuales
otorgaron plazo hasta el 24.10.2014 para que se regularice tal situacin. Como dato
adicional nos indica que el 23.10.2014 la empresa cumplir con subsanar la infraccin.
Nos solicita determinar la sancin correspondiente.
SOLUCIN:
En este caso el contribuyente debi comunicar a la administracin tributaria el cambio
de domicilio fiscal.
Siendo as, que al no efectuarla estara incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en No proporcionar
o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la administracin tributaria.
Cabe sealar que dicha infraccin es sancionada con una multa ascendente al 50%
de la UIT.
Dado que la infraccin fue detectada el 20.10.2014 la rebaja aplicable ser del 80% con
el pago de la multa siempre y cuando la empresa cumpla con subsanar la infraccin
dentro del plazo establecido por SUNAT.
Rgimen Tributario
Infraccin
Multa
Multa
Rebaja
Monto de la rebaja
Multa a pagar
General
S/. 1,900
80% con pago
S/. 1,520
S/. 380 + intereses
Recordemos que se debern adicionar los intereses (0.04% diario) considerando la

fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Nuestro suscriptor, la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, cambi su sistema de contabilidad los primeros das de
enero de 2015, sin tomar en cuenta la obligacin de comunicar a la SUNAT el cambio
de dicho sistema contable dentro de los plazos establecidos. Nos consulta a cuanto
asciende su multa y si existe rebaja sobre esta. Como dato adicional nos seala que
no ha recibido alguna notificacin o requerimiento al respecto.
SOLUCIN
Recordemos que el plazo para comunicar a la Administracin Tributaria SUNAT, el
cambio de sistema de contabilidad es de cinco (05) das hbiles del Mes de Enero de
cada ao, dicho plazo se encuentra establecido en el Texto nico de Procedimientos

Administrativos TUPA de la SUNAT.
Ahora bien, por ejemplo si a partir del 01 de Enero del 2,015 un contribuyente cambia
su sistema de contabilidad manual a computarizado, tiene como plazo para comunicar
el mismo hasta el 07 de Enero de 2,015. El sistema contable que se elige no puede ser
modificado durante el ejercicio.
Siendo as que la infraccin por no comunicar el cambio de sistema contable en el plazo
establecido en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria, tiene una sancin ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N063-2007/
SUNAT si dicha infraccin es subsanada de manera voluntaria la misma tendr una
rebaja del 100%.
Rgimen Tributario
Infraccin
Multa
Multa
Rebaja
Multa a pagar
General
S/. 1,900
100% voluntaria
S/. 0.00
9. INFRACCIN POR NO CONSIGNAR EL NMERO DE

REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE EN LAS COMUNICACIONES,
DECLARACIONES INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS
SIMILARES QUE SE PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

El numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los administrados deben acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria
lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
En ese sentido, la infraccin tipificada en numeral 6 del artculo 173 del

Cdigo Tributario busca sancionar la falta de diligencia y cuidado que
debe tener el contribuyente al momento de presentar comunicaciones
o declaraciones ante la Administracin tributaria.
De ser as, la infraccin en comentario se configura en el momento en

el cual el contribuyente proporciona a la Administracin Tributaria las
comunicaciones y declaraciones informativas omitiendo consignar su
nmero de RUC. Cabe aclarar que la norma seala expresamente que
CAP.
III
esta infraccin est relacionada con las declaraciones informativas y no

con las declaraciones determinativas.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-6
No consignar el nmero
de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la administracin tributaria.
30% de
la UIT
15 % de
la UIT
0.2 % de los I o
cierre
CAP.
III

lo siguiente:
inciso a) del cuarto prrafo el articulo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.


INFRACCIN
Artculo
173-6
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
No consignar el
nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones,
declaraciones
informativas u
otros documentos similares que
se presenten ante
la administracin
tributaria.(4)
Presentando
una nueva comunicacin,
declaracin
informativa o
documento en
el que se aada
el nmero de
registro del contribuyente, salvo tratndose
de declaraciones informativas presentadas
mediante PDT.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA

Si subsana la infraccin
otorgado por la SUNAT,
antes que surta efecto la
contado desde la fecha
notificacin de la SUNAT
en la que se le comunica
notificacin en la que
al infractor que ha incuse le comunica al inrrido en infraccin.(3)
fractor que ha incurrido
en infraccin.
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
de Gradualidad de
Pago 100%
50%
80%
NOTAS
(1)

N063-2007/SUNAT.
(2)

N063-2007/SUNAT.
(3)
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
(Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.

Sancin

Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, el cierre

se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no efecte el
pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la

INFRACCIN
Artculo
173-6
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
No consignar el
nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones,
declaraciones
informativas u
otros documentos similares que
se presenten ante
la administracin
tributaria.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN Y/O PAGO
Presentando SUBSANACIN SUBSANACIN

NO
una nueva co- VOLUNTARIA
INDUCIDA
SUBSANACIN
m unic aci n ,
declaracin
informativa o
documento en
el que se aada el nmero
de registro
del contribu2 das
2 das
5 das
yente, salvo
tratndose de
declaraciones
informativas
presentados
mediante PDT.


Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
CAP.
III


CAP.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs.
Gradualidad:
III

INFRACCIN
Artculo
173-6
(Tabla III)
1 OPORTUNIDAD
NUEVO RUS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJADA)
Categora 1
5%
8%
Categora 2
8%
11%
Categora 3
10%
13%
Categora 4
13%
16%
Categora 5
16%
19%
50% de la UIT
APLICACIN PRCTICA
CASO N8
OMISIN DEL NMERO DE RUC
Nuestro suscriptor, la empresa Capricornio S.A.C., contribuyente del Rgimen General, con RUC N20546321896, procedi a presentar el Formulario N2054 ante la
SUNAT, con la finalidad de comunicar la modificacin del Representante Legal de dicha
empresa. No obstante, de manera involuntaria omiti consignar el Nde RUC en el
mencionado formulario. Siendo as, que la SUNAT le notific una Resolucin de Multa,
por la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Nos consulta si es correcto que la SUNAT le aplique dicha multa y si fuera afirmativa
la respuesta cual sera la sancin y rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
El numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:
INFRACCIN
Artculo
173-6
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
Por tanto, siendo que la empresa Capricornio S.A.C. omiti consignar el Nde RUC en
el Formulario N2054, incurri en la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo
173 del Cdigo Tributario, por lo que la Resolucin de Multa emitida por la SUNAT
se encuentra arreglada a Ley.
Ahora bien tratndose de contribuyentes del Rgimen General, ser de aplicacin una
multa ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014)
S/.
3,800
30% de la UIT
S/.
1,140
Ahora bien, segn el Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar sobre dicha sancin
una rebaja ascendente al 80% siempre y cuando cumpla con subsanar la infraccin.
Teniendo en cuenta que no se trata de un declaracin informativa presentada mediante
PDT, si se presenta nuevamente el Formulario N2054, aadiendo el nmero de RUC,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto
la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
y al mismo tiempo se efecta el pago de la multa, sta se ver rebajada en un 80%.
30% de la UIT
S/. 1,140
Rebaja del 80%

Multa rebajada en 80%
S/.
S/.
912
228 + intereses
Asimismo, si se presenta nuevamente el Formulario N2054, aadiendo el nmero

de RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que
surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, pero el pago de la multa se efecta posteriormente, sta se ver rebajada
nicamente en un 50%
30% de la UIT
S/.
1,140
Rebaja del 50%
S/.
570
Multa rebajada en 50%
S/.
570 + intereses
Recordemos que en ambos casos, se debern adicionar los intereses (0.04% diario)
considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
10. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL

NMERO DE RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U
OPERACIONES CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS AS LO
ESTABLEZCAN

A diferencia de la infraccin anterior, la infraccin previsto en el numeral

7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, sanciona el hecho de que el
contribuyente no proporcione el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
CAP.
III
Como podemos observar la presente infraccin sanciona la conducta

omisiva del contribuyente, la que se traduce en el hecho de no comunicar el nmero de RUC a la SUNAT.

CAP.
III
De ser as, podramos afirmar que la presente infraccin se configura

en el momento en el cual el contribuyente no proporciona su nmero
de RUC a la Administracin Tributaria en los procedimientos, actos u
operaciones que realiza, cuando por obligacin legal el contribuyente
s se encontraba en la obligacin de comunicar su RUC.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
173-7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC

en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan.
30% de
la UIT
15 % de
la UIT
0.2 % de los I o
cierre

lo siguiente:
inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.

La infraccin materia de anlisis no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.

APLICACIN PRCTICA
CASO N9
NO PROPORCIONAR NMERO DE RUC EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Nuestro suscriptor, la empresa COBRAS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no proporcion su nmero de RUC en un procedimiento tributario
en el que dicha informacin era requerida. Nos consulta si por dicha omisin incurri en
alguna infraccin, de ser el caso a cuanto asciende y si existe alguna rebaja del mismo.
SOLUCIN:
El numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:
INFRACCIN
Artculo
173-7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos

u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Siendo as, que la empresa COBRAS S.A.C. al no proporcionar el nmero de RUC en

un procedimiento en el que dicha informacin era necesaria, habra incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, tratndose de un contribuyente del Rgimen General y a fin de conocer
la sancin correspondiente a esta infraccin deber recurrirse a la Tabla I del Cdigo
Tributario, el cual determina una sancin ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014)
S/.
3,800
30% de la UIT
S/.
1,140
Ahora bien, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen

de Gradualidad) establece que este tipo de infraccin no tiene gradualidad.
CAP.
III
CAP.
III
A LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y/O EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
CAPTULO
IV
CAPTULO
IV
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN

DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

La Administracin Tributaria haciendo uso de su facultad de fiscalizacin,

desarrolla frecuentemente Programas destinados a verificar el cumplimiento
de la emisin, otorgamiento y exigencia de comprobantes de pago y dems
documentos relacionados a asuntos tributarios, poniendo especial nfasis en
que stos cumplan con las formalidades debidas. En ese sentido, de verificarse
el incumplimiento de dicha obligacin, impondr las sanciones correspondientes.
Sobre el particular, las infracciones relacionadas a la obligacin de emitir,

otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, estn reguladas
por el artculo 174 del Cdigo Tributario, cuyas sanciones estn debidamente
establecidas en las Tablas I, II y III del citado cdigo. No obstante lo anterior,
cabe mencionar que estas sanciones tienen la posibilidad de rebajarse de
manera sustancial si se aplican los criterios establecidos en el Rgimen de
Gradualidad, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007).
En ese sentido, considerando la necesidad de los contribuyentes de conocer

las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, a travs de este captulo, se
describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que correspondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente que por cada infraccin analizada, se consideran

EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS

El artculo 174 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones

relacionadas todas ellas, con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. Dichas infracciones han sido definidas
de la siguiente forma:
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 91
CAP.
IV
BASE LEGAL
DESCRIPCIN
Artculo 174-1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Artculo 174-2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas

para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Artculo 174-3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Artculo 174-4
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante

de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Artculo 174-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los

requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
Artculo 174-6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Artculo 174-7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Artculo 174-8
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro

documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Artculo 174-9
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo 174-10
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Artculo 174-11
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados

o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
Artculo 174-12
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Artculo 174-13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin

de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Artculo 174-14
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
Artculo 174-15
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago

u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Artculo 174-16
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
CAP.
IV

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin que

corresponda por la configuracin de alguna de estas infracciones, es aquella
relacionada al tipo de contribuyente que incurri en la misma, pues dependiendo del rgimen tributario en el que ste se encuentre, le ser aplicable
una sancin distinta. Ello por las distintas tablas de Infracciones y Sanciones
previstas en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, a efecto de determinar la aplicacin de la sancin que corresponda, el contribuyente debe ubicarse en una de las siguientes tablas,
de acuerdo al rgimen tributario en el que se encuentre y a la calidad que
ostente:
CAP.
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de

Tercera Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las
reglas del Rgimen General del Impuesto a la Renta de
3era Categora.
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE
INFRACCIONES
Tabla II (Personas naturales que perciban Rentas de Cuarta

Categora, personas acogidas al RER y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea
aplicable).
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al RER,
as como otras personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el

Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
4. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Como se ha observado, de la descripcin de las infracciones del artculo 174

del Cdigo Tributario, todas ellas hacen referencia a comprobantes de pago,
documentos complementarios a stos, guas de remisin y dems documentos
relacionados.
Sobre el particular, y en relacin a los primeros, habra que considerar que el

Reglamento de Comprobantes de Pago, ha establecido que slo se consideran
IV
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y

requisitos mnimos establecidos en dicho reglamento, los siguientes:
COMPROBANTE DE PAGO
- Factura.
- Recibos por honorarios.
- Boleta de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.
Asimismo, por Guas de Remisin debe entenderse aquellos documentos

que sustentan el traslado de bienes, pudiendo ser aquellas emitidas por el
Remitente o por el Transportista, las cuales estn reguladas por el captulo V
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Finalmente, respecto de los dems documentos relacionados, podemos mencionar a las Notas de Crdito y de Dbito, las cuales an cuando no se traten
de Comprobantes de Pago, constituyen documentos que sustentan operaciones
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En ese sentido, cuando se presenten algunas de las infracciones sealadas en el

artculo 174, deber verificarse que se trate de alguno de estos documentos.
Visto esto, a continuacin presentamos las principales infracciones del artculo

174, mostrndose las sanciones que corresponden, as como la gradualidad
de las mismas, en caso correspondiera.
CAP.
IV
5. INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES

DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS,
DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN

El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de

Comprobantes de Pago prescribe que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, precisando que
esta obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos.
Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta

estrictamente en un tema de control. En efecto, para la Administracin Tributaria es fundamental que las operaciones mercantiles estn
sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le
permitir realizar una serie de procedimientos, todos ellos destinados
a determinar con certeza, el monto de la obligacin tributaria.
Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que

representa para el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el numeral
3 del artculo 87 del Cdigo Tributario ha recogido esta obligacin
al establecer que constituye una obligacin de los contribuyentes, el
emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos
y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios a stos.
En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr

incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario referido precisamente a no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre s:
CONDUCTAS SANCIONABLES
No emitir, con los requisitos formales No otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos
legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los
previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documencomprobantes de pago o los documentos complementarios a stos, distintos
tos complementarios a stos, distintos
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha

cumplido con emitir el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
establecidos.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto

obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los
momentos establecidos, an cuando lo haya emitido.
En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, en los momentos que correspondan, generar que
el obligado incurra en la infraccin en comentario.
CAP.
IV
5.2 OPORTUNIDAD PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE

COMPROBANTES DE PAGO

A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener

presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el particular, el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago1 seala que stos son los siguientes:
SUPUESTO
MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL

COMPROBANTE DE PAGO
En la transferencia de bienes En el momento en que se entregue el bien o en el momento

muebles.
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el
pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por
parte del administrador del medio de pago o se perciba
el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de
entrega del bien.
En el caso de retiro de bienes En la fecha del retiro.
muebles.
En la transferencia de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en
inmuebles.
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
inmuebles que realice el cons- que se perciba, sea total o parcial.
tructor.
Tratndose de naves y aero- En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
naves.
En la transferencia de bienes, En la fecha y por el monto percibido.
por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra priincluyendo el arrendamiento y mero:
arrendamiento financiero.
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
CAP.
IV
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el

24 de Enero de 1999.
SUPUESTO
En los contratos de construccin.
En los casos de entrega de
depsito, garanta, arras o
similares, cuando impliquen
el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del IGV.
En la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta
categora a ttulo oneroso.
MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL

COMPROBANTE DE PAGO
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial
y por el monto efectivamente percibido.
En el momento y por el monto percibido.
En el momento en que se perciba la retribucin y por el

monto de la misma.
5.3 EN QU MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La infraccin se configurar cuando la Administracin Tributaria

verifique que en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado
(entregado) comprobante de pago. Esto se producir cuando por
ejemplo, los fedatarios fiscalizadores, verifiquen el incumplimiento
de esta obligacin.
Debe precisarse que esta infraccin se configurar cada vez que se
detecte este hecho.
5.4 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES

INDEPENDIENTES
Sancin

Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento

comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con el cierre temporal de establecimiento.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-1
No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
Cierre
Cierre
Cierre
Es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT)
ha graduado el cierre temporal de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes de acuerdo a lo siguiente:
CAP.
IV
ANEXO A DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

FRECUENCIA
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS
No emitir y/o
no otorgar
comprobantes de pago o
documentos
complementarios a stos,
distintos a la
gua de remisin.
Artculo
174-1
CAP.
IV
SANCIN
1ra
2da
SEGN
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
TABLAS
3ra
OPORTUNIDAD O
MS (SIN REBAJA)
Cierre
Cierre
Cierre
Cierre
3 das
6 das
10 das
II
Cierre
3 das
6 das
10 das
III
Cierre
3 das
6 das
10 das
Sustitucin del cierre por una multa

Como se ha sealado anteriormente, la SUNAT podr sustituir
el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes por una multa, si es que hay circunstancias que lo
ameritan. Es decir, cuando sea imposible aplicar la sancin de cierre
o cuando SUNAT lo determine en base a los criterios establecidos
mediante Resolucin de Superintendencia.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca

En este caso la multa ser equivalente al cinco (5%) del importe de

los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual, la cual
no podr ser menor a:
INFRACCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-1
2 UIT
1% UIT
50% UIT
Cabe sealar que en el caso se sustituya la multa por el cierre

segn el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, los montos mnimos mencionados lneas arriba sern
rebajados segn lo establecido en el Anexo B del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
conforme a lo siguiente:
ANEXO B DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

CONCEPTO
INFRACCIN TABLAS
QUE SE CATEGORA(e)
GRADUA
No menor a
1.5 UIT
No menor a
2 UIT
No menor a
50% UIT
No menor a
75% UIT
No menor a
1 UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
TOPE
Tabla II
Tabla III
MULTA
3ra
1era
2da
OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD(c) OPORTUNIDAD MS (SIN REBAJA)
No menor a
1UIT
Tabla I
Artculo
174-1
FRECUENCIA
50% UIT
NOTAS
(c)
Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
5.5 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR

DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA

De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en

comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente
con una multa pecuniaria.
INFRACCIN
Artculo
174-1
DESCRIPCIN
CONDICIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
Cuando la infraccin
no se haya cometido o detectado en
un establecimiento
comercial u oficina
de profesionales independientes
1UIT
50% de
la UIT
0.6% de
los I
Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:
CAP.
IV
Anexo A del Rgimen de Gradualidad

Sancin
Infraccin
Artculo
174-1
CAP.
Frecuencia
3ra
Oportunidad o ms
(Sin Rebaja)
1era
2da
1UIT
65% de
la UIT
85% de
la UIT
1 UIT
MULTA
50% de
la UIT
30% de
la UIT
40% de
la UIT
50% de la UIT
MULTA
0.6% de
los I
0.4% de
los I
0.5% de
los I
0.6% de los I
Condicin
Tabla
Tipo
Sancin
Cuando la infraccin no se
haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de
profesionales
independientes.
MULTA
II
III
Oportunidad Oportunidad
IMPORTANTE
IV
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
JURISPRUDENCIA
A LA FECHA DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEBE VERIFICARSE QUE
EL DOMICILIO DONDE STA SE COMETI CORRESPONDE AL DOMICILIO
FISCAL O A UN ESTABLECIMIENTO ANEXO DEL SUPUESTO INFRACTOR
REGISTRADO ANTE LA ADMINISTRACIN
RTF N 05055-1-2013 de fecha (21.03.2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al verificarse del Comprobante de Informacin Registrada de la recurrente que a la fecha de en que
se levant el acta probatoria, el domicilio donde se cometi la infraccin no
corresponda a su domicilio fiscal ni a un establecimiento anexo del recurrente registrado ante la Administracin, lo que corrobora su afirmacin en el
sentido de que en tal fecha ya no era arrendataria del local intervenido, tal
como consta del contrato de arrendamiento cuya vigencia es desde el 1 de
enero de 2011 hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Asimismo, se seala
que del acta probatoria no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir
el establecimiento intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar
acreditado que el establecimiento intervenido corresponda a la recurrente,
no est acreditada la comisin de la infraccin imputada, por lo que procede
dejar sin efecto la resolucin de multa.
LA CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL

ARTCULO 174 SE SUSTENTA CON EL ACTA PROBATORIA LEVANTADA POR
EL FEDATARIO FISCALIZADOR Y NO COMO RESULTADO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
RTF N 21450-2-2012 de fecha (17.12.2012)
Se revoca la apelada al considerarse que la Administracin no ha acreditado
la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, toda
vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria deja constancia de la comisin de dicha infraccin, lo cual no ha sucedido en el presente
caso. De autos se aprecia que la Administracin sustenta la configuracin de la
infraccin como resultado de un procedimiento de fiscalizacin y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria.
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN
RTF N 10068-1-2012 de fecha (22.06.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
resoluciones que dispusieron la sancin de cierre temporal de establecimiento
por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, puesto que las Actas probatorias en las que se sustentan
las infracciones habra perdido mrito probatorio al sealar que la fedataria
fiscalizadora consumi ccteles y bebidas, sin embargo, teniendo en cuenta
que la actividad econmica principal de la recurrente es restaurantes, bares
y cantinas, se debi especificar el tipo de bebidas consumidas, ms an si se
consign que ingres sola al establecimiento, lo que genera dudas sobre los
actos que habra verificado, debindose resaltar que toda vez que la ley en
principio le otorga al acta probatoria calidad de documento pblico y de medio
probatorio en contra de los contribuyentes, su actuacin debe efectuarse dentro
de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al acta probatoria que
sustenta la sancin impugnada.
SUSTITUCIN DE CIERRE POR MULTA ANTE LA NEGATIVA DEL RECURRENTE
RTF N 19352-10-2012 de fecha (21.11.2012)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento, por haberse incurrido en la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se indica que la fedataria
de la Administracin dej constancia de que se aperson al establecimiento
del recurrente a fin de ejecutar la sancin de cierre, sin embargo, el recurrente
manifest su negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposibilidad material
de ejecutar dicha sancin la Administracin la sustituy por la multa objeto
de impugnacin de conformidad con el inciso a) del artculo 183 del Cdigo
Tributario.
EL ACTA PROBATORIA PIERDE FEHACIENCIA SI EL MONTO DE LA OPERACIN SEALADO EN ELLA NO COINCIDE CON LA SUMA RESULTANTE DE
LA COMPRA
RTF N 05646-8-2011 de fecha (06.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento
del recurrente por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para acreditar la
comisin de la infraccin, debido a que el monto total sealado en el acta no
coincide con la suma resultante de la compra.
CAP.
IV
NO RESULTA ACREDITADA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN

EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO, SI LA ACTA
PROBATORIA PRESENTA INCONSISTENCIAS ENTRE LA FECHA DE INICIO Y
TRMINO DE LA VIGENCIA DE LA CREDENCIAL DEL FUNCIONARIO ENCARGADO DE LA INTERVENCIN
RTF N 09761-2-2011 de fecha (08.06.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa, emitida por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, atendiendo a que el acta probatoria que sustenta el valor presenta
inconsistencias entre la fecha de inicio y de trmino de la vigencia de la credencial del funcionario encargado de la intervencin, lo que le resta mrito
probatorio, por lo que, no resulta acreditada la comisin de la citada infraccin,
y en consecuencia, se deja sin efecto la referida resolucin de multa.
CAP.
IV
VINCULACIN ENTRE EL LOCAL INTERVENIDO Y EL RECURRENTE

RTF N 11556-10-2011 de fecha (06.07.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
una resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario. Se seala que en el acta probatoria se consigna como datos del deudor tributario el nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC)
del recurrente sin hacer alusin a que se haya solicitado algn documento que
lo vincule con el establecimiento intervenido o las razones por las cules se
consigna su nombre y nmero de RUC. Asimismo, se observa de los registros
de la Administracin que el domicilio fiscal del recurrente no corresponde al
lugar en el que se lev a cabo la intervencin. En ese sentido, del contenido
del acta probatoria no es posible establecer un vnculo entre el recurrente y
la comisin de la infraccin sancionada, dado que sta slo certifica que en
la intervencin se detect una infraccin en un lugar especfico mas no que
fue el recurrente quin la cometi, criterio recogido en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 06502-2-2004, 01509-3-2008, 01510- 3-2008, 02735-3-2009
y 0750-3-2010.
PRDIDA DE FEHACIENCIA DEL ACTA PROBATORIA CUANDO SE CONSIGNA
QUE SE SOLICIT LA PRESTACIN DE UN SERVICIO Y EN REALIDAD SE LLEV
A CABO UNA COMPRA VENTA DE BIENES
RTF N 11591-5-2011 de fecha (07.07.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y se deja sin efecto
la resolucin que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento
por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto del acta probatoria se aprecia que se solicit el
servicio de llenado de gasolina, sin embargo de acuerdo al criterio establecido
mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 5249-5- 2010 y 1731-10-2010,
la adquisicin de gasolina corresponde a una operacin de compraventa de
bienes y no a la prestacin de un servicio, por lo que tal incongruencia hace
que el acta probatoria pierda fehaciencia, en consecuencia, carece de mrito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin.
LAS INTERVENCIONES A QUE SE REFIEREN LAS ACTAS PROBATORIAS QUE
SUSTENTAN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO
174 DEL CDIGO TRIBUTARIO DEBEN REALIZARSE EN FORMA CONTNUA
RTF N 03069-2-2011 de fecha (25.02.2011)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las
apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones
de intendencia, que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la

recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, atendiendo a que de las actas probatorias que sustentan la
citada infraccin se aprecia que las intervenciones no se habran realizado en
forma continua, al haberse culminado la primera intervencin luego de ms
de dos horas, y la segunda luego de ms de cuatro horas, sin que se aprecie
de autos que existi una situacin especial que lo justificara.
EL FEDATARIO DEBE CONSIGNAR LA FECHA DE INICIO DE VIGENCIA DE LA
CREDENCIAL QUE LO ACREDITA COMO TAL
RTF N 07243-10-2011 de fecha (29.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse de la revisin de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado,
que el fedatario no ha consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial
que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de
tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin,
el funcionario tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones
como la que motiva la emisin de la resolucin de multa materia de autos. Por
ello, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.
ACTA PROBATORIA DEBE CONCLUIR LA PLENA ACREDITACIN Y LA CLARA
COMPRENSIN DE LOS HECHOS COMPROBADOS POR EL FEDATARIO
RTF N 07250-1-2011 de fecha (29.04.2011)
la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a las
guas de remisin, al verificarse que el contenido del acta probatoria no permite concluir la plena acreditacin, ni la clara comprensin de los hechos que
supuestamente comprob el fedatario, y que generaron la infraccin, ya que
de sta se desprende que el fedatario ingres solo y consumi dos cervezas,
sin indicarse en el rubro observaciones que hubiere efectuado la intervencin
acompaado de otros funcionarios, lo que no resulta razonable si se tiene en
cuenta que tal funcionario dar fe de los hechos que constata, por lo que su
actuacin no se habra efectuado dentro de un marco de confiabilidad, situacin
que origina que el acta pierda fehaciencia y, en consecuencia, carezca de mrito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin sancionada, debindose
dejar sin efecto la resolucin de multa.
LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CT
SE ACREDITA MEDIANTE EL LEVANTAMIENTO DE UN ACTA PROBATORIA Y
NO COMO RESULTADO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
RTF N 08634-8-2010 de fecha (13.08.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin
que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la configuracin de la infraccin en el resultado de una fiscalizacin y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria, segn el criterio establecido por RTF
N 03508-3-2004.
CAP.
IV
A EFECTO DE SUSTITUIR LA SANCIN DE CIERRE POR MULTA POR LOCAL

COMPARTIDO REQUIERE SUSTENTACIN DE LA IMPOSIBILIDAD DEL CIERRE
SIN AFECTACIN DE DERECHO DE TERCEROS
RTF N 04560-2-2010 de fecha (30.04.2010)
la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien el local era compartido con otro
contribuyente, corresponda que la Administracin sustentara las razones por
las cuales no pudo adoptar las acciones necesarias para aplicar la sancin de
cierre, situacin que no se encuentra acreditada en autos.
INFORMES SUNAT
LA EMISIN TARDA DE COMPROBANTES DE PAGO, SE ENCUENTRA INCLUIDA EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000 de fecha (21.10.2008)
La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no
comprende la emisin tarda de estos documentos.
CAP.
IV
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
CIERRE DE LOCAL POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Nuestro suscriptor, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS, nos seala que con fecha
31 de octubre de 2014, un funcionario (fedatario fiscalizador) de la SUNAT acudi a
su establecimiento en calidad de incognito, solicitando y consumiendo un plato a la
carta, advirtiendo que al momento de pago no se le emiti comprobante de pago.
Ahora bien, ante la mencionada omisin el funcionario de SUNAT procedi con la emisin del Acta Probatoria respectiva. Cabe sealar, que la fecha para el cierre temporal
de dicho establecimiento se program para el 08.11.2014.
Nos consulta Cules son las consecuencias de no emitir comprobante de pago? ya
que es la primera vez que tiene este tipo de inconvenientes.
SOLUCIN:
Evaluando la informacin proporcionada, nuestro suscriptor ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el cual consiste en:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin.
Ahora bien, teniendo en cuenta que pertenece al Rgimen General y que dicha infraccin se configura por primera vez corresponde la siguiente sancin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
(RGIMEN GENERAL)
1era
OPORTUNIDAD
Artculo
174-1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

Cierre
3 das
Debemos sealar, que a este tipo de infraccin se le aplicar el criterio de frecuencia

para la gradualidad correspondiente, es decir, dependiendo la cantidad de veces en
que se incurra en la infraccin se incrementarn los das de cierre del establecimiento
(Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). Tal como sigue
a continuacin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-1
No emitir y/o no
otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a
stos, distintos
FRECUENCIA
SANCIN
3ra
TABLAS SEGN
1ra
2da
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS
Cierre
3 das
6 das
10 das
Por lo que, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS ser sujeto de cierre temporal de

establecimiento por tres (3) das.
CASO N2
SUSTITUCIN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO POR MULTA
Nuestro suscriptor, la pea EL LTIMO BESO contribuyente del Rgimen General nos
refiere que con fecha 18 de octubre de 2014, acudi a su establecimiento tres fedatarios fiscalizadores de la SUNAT que en calidad de incgnitos solicitaron dos jarras de
cerveza y piqueos diversos. Ahora bien, por dicho consumo no se emiti comprobante
de pago alguno, razn por la cual se procedi con la emisin de la Acta probatoria
respectiva. Cabe sealar, que se program el cierre temporal de su establecimiento
para los das 30, 31 de octubre y 01 de noviembre de 2014.
Ante estos hechos nos consulta si dicho cierre puede ser sustituido por una multa, ya
que es justo en esas fechas cuando tiene mayores niveles de venta, ya que se celebra el
da de la cancin criolla. Adicional a ello, nos indica que es la primera vez que incurre
en esta infraccin.
SOLUCIN:
Recordemos que en este tipo de infraccin los contribuyentes no pueden variar voluntariamente la sancin de cierre por la de multa. Ya que como lo hemos mencionado
anteriormente, esta facultad le corresponde exclusivamente al fedatario fiscalizador y
se dar al momento de aplicar la sancin de cierre.
Caso contrario fuera que el funcionario de la SUNAT decida sustituir la sancin de
cierre por la sancin de multa, en vista de lo previsto en el literal a) del cuarto prrafo
del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que:
La SUNAT puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso la multa ser equivalente al cinco (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual, la cual no podr ser menor a:
CAP.
IV
INFRACCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo 174-1
2 UIT
1 UIT
50% de la UIT
Cabe sealar que en el caso se sustituya la multa por el cierre segn el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, los montos mnimos mencionados lneas arriba sern rebajados segn lo establecido en el Anexo B del Rgimen
de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), conforme a
lo siguiente:
ANEXO B DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
CAP.
IV
INFRACCIN
TABLA I
FRECUENCIA
1era OPORTUNIDAD
Artculo 174-1
2 UIT
No menor a 1 UIT
Siendo as, que en el caso fuera sustituido el cierre temporal de establecimiento por
una multa y en aplicacin al Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar una sancin
no menor a una (1) UIT.
CASO N3
INFRACCIN EN TERCERA OPORTUNIDAD
La empresa REINCIDENTE 123 S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, ha incurrido por tercera vez en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Al respecto, el representante legal
de la empresa en mencin nos consulta acerca de la sancin aplicable en este caso.
Cabe sealar que la infraccin ha sido cometida en uno de los locales comerciales
de la empresa.
SOLUCIN:
Tal como hemos sealado anteriormente, tratndose de la tercera oportunidad en
que se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, referido a no emitir y/u otorgar comprobantes de pago, la sancin que es
aplicable ser el cierre temporal de establecimiento.
Esto es as, pues la infraccin se ha cometido en un local comercial. Recordemos que
si la infraccin se hubiera cometido en un lugar distinto al establecimiento comercial
o a la oficina de profesionales independientes, slo sera aplicable una multa, independientemente de la frecuencia en que se haya incurrido en la misma.
Ahora bien, el plazo de cierre depender de la frecuencia (cantidad) de veces en que
se haya configurado la infraccin. Por lo que, debemos recurrir al Anexo A de la Resolucin de Intendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad de Infracciones
y Sanciones) el cual establece que en caso sea contribuyente del rgimen General e
incurra por 3era vez en dicha infraccin, los das de cierre sern los siguientes:

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLAS
Artculo
174-1
No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago
o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
FRECUENCIA
SANCIN
SEGN
1ra
2da
3ra
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
Cierre
3 das
6 das
10 das
Siendo as, que corresponde sancionar esta infraccin con el cierre de establecimiento
por diez (10) das.
6. INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE

NO RENEN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A
LA GUA DE REMISIN

El numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los

contribuyentes deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No
obstante, agrega que para cumplir con dicha obligacin, deben considerar los requisitos formales legalmente establecidos.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligacin, el contribuyente

incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por emitir y/u otorgar documentos que no renen los
de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre s:
CONDUCTAS SANCIONABLES
Emitir documentos que no renen los Otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser conrequisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
siderados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios
o como documentos complementarios
CAP.
IV
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha cumplido

con su obligacin de emitir el comprobante de pago o los documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, pero stos no
cuentan con los requisitos y caractersticas para ser considerados como
tales.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obligado, haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
establecidos, no obstante, los mismos no cuenten con los requisitos y
caractersticas para ser considerados como tales.
En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el comprobante

de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, sin observar los requisitos y caractersticas, generar que
el obligado incurra en la infraccin en comentario.
CAP.
IV
6.2 CULES SON LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE

LOS COMPROBANTES DE PAGO?

Como se seal en el punto anterior, la infraccin en comentario se

configura cuando en una operacin, si bien se emite y se entrega un
comprobante de pago, el mismo no cumple con los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal.
En relacin a esto, debe recordarse que los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago han establecido respectivamente,
los requisitos y caractersticas que deberan tener dichos documentos.
A modo de ejemplo, podemos indicar que tratndose de las facturas,
los requisitos y caractersticas son las siguientes:
FORMACIONES DE LAS FACTURAS
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de RUC.
Requisitos de
las Facturas
(Artculo 8
del RCP)
Denominacin del comprobante: FACTURA.

Informacin
Impresa
Numeracin: serie y nmero correlativo.

Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
la impresin.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por
la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias.
FORMACIONES DE LAS FACTURAS

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente o usuario.
Nmero de RUC del adquiriente o usuario.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo
de servicio prestado.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo
de servicio prestado indicando la cantidad, unidad
de medida, nmero de serie y/o nmero de motor,
si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o
nmero de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisin del comprobante,
dicha informacin se consignar al momento de la
entrega del bien.
Precios Unitarios de los bienes vendidos o importe
de la cesin en uso, o servicios prestados.
Requisitos de
las Facturas
(Artculo 8
del RCP)
Informacin
No Necesariamente Impresa
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de

la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir
los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
Monto discriminado de los tributos que gravan la
operacin y otros cargos adicionales, en su caso,
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la
tasa correspondiente.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o
del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier
otro documento relacionado con la operacin que
se factura, en su caso, incluyendo los documentos
auxiliares creados para la implementacin y control
del beneficio establecido por el Decreto Legislativo
N 919.
Fecha de emisin.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de
Control de rdenes de Pedido (SCOP) en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce

(14) centmetros de alto.
Caractersticas
de las Facturas
(Artculo 9
del RCP)
Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro
(4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado
por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
CAP.
IV
En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infraccin, resulta importante que el contribuyente verifique para cada uno de los comprobantes
de pago y dems documentos que emite, si stos cuentan con los requisitos y caractersticas establecidos en los artculos antes citados.
6.3 EN QU MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?
CAP.
IV
La infraccin es instantnea, configurndose en el momento en que el

contribuyente emita y/u otorgue un documento que no rena los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago.
Debemos mencionar que no slo a travs de un fedatario fiscalizador,

la Administracin Tributaria puede sancionar esta infraccin, sino que
es posible que en un proceso de fiscalizacin, esta entidad verifique la
emisin anterior de un documento con estas condiciones. En ese caso,
consideramos que es posible que esta entidad sancione esta situacin.

INDEPENDIENTES
Sancin


sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen

los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
50% de la UIT
o cierre
25% de la UIT
o cierre
0.3% de los
I o cierre
IMPORTANTE
La multa se aplicar desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra
en infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la
cual deber presentarse dentro de los 5 das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen

de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
frecuencia
sancin
Infraccin
Descripcin
tablas
segn
tablas
1era
2da
oportunidad
oportunidad
multa
Emitir y/u otorgar

documentos que
no renen los
requisitos y caractersticas para
ser considerados
Artculo
como compro174-2
bantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua
de remisin.
(b)
3era
(c)
cierre
oportunidad
(c)
cierre
4ta
oportunidad o
ms (sin rebaja)
cierre(c)
50% UIT o
Cierre
25%
5 das
7 das
10 das
II
25% UIT o
cierre
12%
5 das
7 das
10 das
III
0.3% I o
Cierre
0.20% I
5 das
7 das
10 das
NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme
y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.

A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin

del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en sta, es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en
determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin
con una multa, pero slo si se presentan determinadas supuestos.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
CAP.
IV
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la

cual no podr ser menor a:
INFRACCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo 174-2
2 UIT
1UIT
50%
Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebajados por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo
siguiente:
Anexo B del Rgimen de Gradualidad
Infraccin Tablas
Tabla
I
CAP.
IV
Tabla
II
Concepto
que se
Gradua
4ta
1era
2da
3ra
Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)
TOPE
Artculo
174-2
Tabla
III
Frecuencia
Categora(e)
MULTA
No menor a No menor a
1UIT
1.5 UIT
No menor a
2 UIT
No menor a No menor a
50% UIT
75% UIT
No menor a
1 UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
50%
NOTA
(e)



INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-2
Emitir y/u otorgar documentos

que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
50% UIT
25% UIT
0.3% de los I
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia
en que se haya incurrido en la misma:
frecuencia
Infraccin
Condicin
Cuando la infraccin no se haya

cometido o deArtculo tectado en un es174-2 tablecimiento comercial u oficina
de profesionales
independientes
Tabla
Tipo
Sancin
4ta
1era
2da
3ra
Oportunidad o ms
(Sin Rebaja)
MULTA 50% UIT
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
II
MULTA 25% UIT
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
III
MULTA
0.3% de
los I
0.20% I
0.23% UIT
0.28% I
0.3% I
IMPORTANTE
6.6 ACTA DE RECONOCIMIENTO

Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante indicar que de acuerdo
a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta
el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
CAP.
IV
FORMULARIO SUNAT 0880
CAP.
IV
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior

oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado
firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin

y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto
de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada
al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del
mismo da y hasta el quinto (5) da hbil siguiente de levantada el
Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes
a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal
del deudor tributario.

En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo
7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la
multa correspondiente.
CAP.
IV
JURISPRUDENCIA
EL ACTA PROBATORIA NO PIERDE VALIDEZ POR EL ERROR MATERIAL EN EL
NMERO DE RUC SIEMPRE QUE LA RAZN SOCIAL O EL NOMBRE PERMITAN
IDENTIFICAR AL INFRACTOR
RTF N 01740-9-2013 de fecha (29.01.2013)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por
haberse incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 174
del Cdigo Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin acotada por cuarta vez, pues de la revisin del acta probatoria que la
sustenta se aprecia que la recurrente entreg un documento que no reuna los
requisitos y caractersticas para ser considerado comprobante de pago (boleto
de viaje), al no coincidir el nmero de stand del punto de emisin.
LA INCONSISTENCIA EN LOS TIEMPOS CONSIGNADOS EN EL ACTA PROBATORIA Y EL DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN
EL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 RESTA FEHACIENCIA A LA DILIGENCIA
REALIZADA
RTF N 04090-1-2013 de fecha (08.03.2013)
la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por la
infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
verificarse del acta probatoria que sustenta la infraccin que la hora indicada
en sta difiere de la indicada en el documento emitido por la recurrente y que
sustentara la infraccin, no habindose sealado en el rubro de observaciones la incongruencia entre la hora que seala el documento que sustenta la
infraccin y la que seala el fedatario como inicio de la intervencin. En ese
sentido, corresponde dejar sin efecto la resolucin de cierre.
EN EL ACTA PROBATORIA CORRESPONDE QUE SE INDIQUE EL DOCUMENTO

QUE NO RENE LOS REQUISITOS O CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADO COMO UN COMPROBANTE DE PAGO
RTF N 06502-8-2013 de fecha (17.04.2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la
infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se
deja sin efecto dicha sancin, al haberse verificado que en el acta probatoria
que sustent la comisin de la infraccin no se precis cul era el documento
entregado en la intervencin y que no reuna los requisitos o caractersticas
para ser considerado como un comprobante de pago, por lo que no se ha
acreditado la comisin de la infraccin.
CAP.
IV
LA DIFERENCIA MENOR A 10 CNTIMOS DE NUEVO SOL EN EL COMPROBANTE DE PAGO NO ACREDITA LA COMISIN DE LA CITADA INFRACCIN
RTF N 12639-2-2012 de fecha (03.08.2012)
la resolucin de multa girada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, siguiendo el criterio jurisprudencial establecido por este Tribunal
en las Resoluciones N 00401-3-2011 y N 03246-4-2012, segn el cual, la
diferencia menor a 10 cntimos de nuevo sol en el comprobante de pago no
acredita la comisin de la citada infraccin.
NO SER NECESARIO QUE EN EL BOLETO DE VIAJE CON LA LEYENDA "SERVICIO PRESTADO EN RUTA SE CONTENGA A LOS DATOS DE IDENTIFICACIN
DEL PASAJERO
RTF N 07510-8-2012 de fecha (16.05.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre temporal de
establecimiento, por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, pues el documento
exhibido en la intervencin por un pasajero como comprobante de pago que
sustentaba el uso del servicio de transporte interprovincial de pasajeros, tena
impresa la leyenda "servicio prestado en ruta", por lo que no era necesario que
dicho boleto de viaje contuviera los datos de identificacin del pasajero, como
pretende la Administracin.
CASOS EN QUE CORRESPONDE EMITIR NOTA DE DEVOLUCIN DEL BIEN
ADQUIRIDO Y ANULACIN DEL COMPROBANTE EMITIDO
RTF N 08612-4-2012 de fecha (04.06.2012)
Se confirma la resolucin de intendencia que declar infundado el recurso de
reclamacin, por cuanto en el acta probatoria consta que se otorg un documento que no reuna los requisitos para ser considerado comprobante de
pago, toda vez que no consignaba el punto de emisin, lo que no se encuentra
enervado por el hecho que en la copia del citado documento correspondiente
al emisor conste tal dato, por cuanto la constatacin de hechos se sustenta en
la copia al adquirente o usuario proporcionado al fedatario. Se seala, que si
bien en la intervencin el fedatario no emiti una nota de devolucin del bien
adquirido ni anul el comprobante emitido, estas actuaciones slo se realizan
en caso el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado
el comprobante de pago, conforme lo dispone el numeral 2.1.1 del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo que dicho supuesto
resulta distinto al de autos, en el que resulta suficiente que conste en el acta
probatoria la restitucin del bien al deudor tributario, conforme lo dispuesto
en el numeral 2.1.2 del referido artculo 10. Se seala, que conforme lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 0101-2-207 y 0485-2-2010,
el criterio de territorialidad rige para distribuir las funciones inherentes a la
Administracin, siendo por ello que las Intendencias Regionales de la SUNAT
tienen competencia para aplicar sanciones correspondientes en aquellos casos
en que detecte las infracciones.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL DEL ARTCULO 174 DEL CT CUANDO EL COMPROBANTE FUE EMITIDO A MANERA
DE PRUEBA?
RTF N 12026-4-2009 de fecha (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del CT. Se verifica en los casos que el comprobante de pago que
no cumpla con los requisitos y/o caractersticas establecidos por el reglamento, haya sido emitido como consecuencia de la realizacin de una operacin
comercial, casos en los cuales los contribuyentes tienen la obligacin de emitir
y otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuentren exceptuados
expresamente en la norma reglamentaria.

La administracin sustenta la acreditacin de la infraccin de otorgar un comprobante de pago que no rene los requisitos de ley, en un comprobante que
fue emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una operacin
comercial realizada o verificada por el Fedatario de la Administracin, por lo que
no se puede concluir que dicha infraccin se encuentra efectivamente acreditada.
CMO SE DETERMINA LA SANCIN DE CIERRE CUANDO SE INCURRE EN

LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 00169-1-2008 (Resolucin de de Observancia Obligatoria) de fecha
(08.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor
incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
EL ACTA PROBATORIA DEL FEDATARIO DEBE FUNDAMENTAR PORQU NO SE
CONSIDERA DETERMINADO DOCUMENTO COMO COMPROBANTE DE PAGO
RTF N 02175-3-2008 de fecha (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario
indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de
pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado
como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
LA FALTA DEL NMERO DE SERIE EN LA MQUINA REGISTRADORA GENERA
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 01823-3-2008 de fecha (12.02.20008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el documento emitido por
la recurrente, que sustenta el acta probatoria levantada, aprecindose que no
se ha consignado el nmero de serie de la mquina registradora, sino el modelo
(Ma. Reg. N: MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha cumplido
con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, acreditndose la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
CAP.
IV
INFORMES SUNAT
SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 2 DEL
ARTCULO 174 DEL CT AL EMITIR TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS QUE NO HAN SIDO DADOS DE ALTA?
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos
mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan
mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del
citado TUO del Cdigo Tributario.
CAP.
IV
EN QU CASOS SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL

ARTCULO 174 DEL CT?
()
6. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la que no conste el
IGV discriminado.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
PRIMERA OPORTUNIDAD Y PRESENTACIN DE ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Maquinarias Pacfico S.A.C. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, incurri el 29 de octubre de 2014 y por primera vez
en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El
Gerente General, (Sr. Juan Carlos Garca Noguera), identificado con DNI N 41563258
nos consulta cul sera la sancin correspondiente para este tipo de infraccin?
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:


2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la

Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:
INFRACCIN
SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos
50% de la UIT o
cierre(3)(4)
Como podemos apreciar, la sancin de cierre contenida en la Tabla anterior hace

referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que sustituye
al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
menor a dos (2) UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica que la multa
se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la cual deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
Cabe sealar, que la nota 4 agrega que la sancin de cierre se aplicar a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin,
entendindose que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin
de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
As pues, se tiene que tratndose de la primera vez en que la empresa Maquinarias
Pacfico S.A.C. incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, y que se encuentra dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
de la comisin de la infraccin, la empresa se encuentra en la posibilidad de reconocer
la infraccin mediante Acta de Reconocimiento, no siendo aplicable sancin alguna.
3. Acta de Reconocimiento

Segn lo establecido el inciso a) del artculo 1 del Reglamento de Rgimen de

Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), se entiende
por Acta de Reconocimiento a lo siguiente:
Acta de
Reconocimiento
Al Formulario N 880 aprobado por la Segunda Disposicin

Final de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT,
mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una
primera infraccin tipificada en los numerales 2 y 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario, segn lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infraccin, a la primera que se haya cometido o detectado a partir del (06.07.2012).
Ahora bien, el artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad antes sealado, indica que respecto a la presentacin del Acta de Reconocimiento, ste
deber cumplir con lo siguiente:
-
Deber consignarse toda la informacin requerida en esta.
Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el

RUC o apoderado.
Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del

mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de las Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el

deudor tributario o representante legal acredita en el RUC deber exhibir su documento de identidad original. En el caso sea presentado en la mesa de partes de
los lugares ya indicados, se deber adjuntar copia simple del referido documento.
CAP.
IV
En caso el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente

a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder
especfica con firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin.
20 4 7 8 5 4 6 3 2 1
MAQUINARIAS PCIFICO S.A.C.
2
3785-2014
CAP.
29
10
2014
IV
Sr. Garca Noguera Juan Carlos
41563258
CASO N5
PLAZO VENCIDO PARA PRESENTAR EL ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Los Heraldos Negros S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 13 de noviembre de 2014, incurri por primera vez en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Su Gerente General
(Sr. Alejandro Espinoza Salvatierra) con DNI N 41965823, nos consulta cul es la
sancin correspondiente a dicha infraccin, teniendo en cuenta que el plazo de 5 das
hbiles para la presentacin del Acta de Reconocimiento ya venci.
SOLUCIN:



texto normativo:
INFRACCIN
SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
50% de la UIT o cierre
As pues, se tiene que la empresa Los Heraldos Negros S.A.C., incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cuya, la sancin
correspondiente es una multa equivalente al 50% de la UIT.
1 UIT (vigente en el ejercicio 2014)
S/. 3,800
50% de la UIT
S/. 1,900
3. Rgimen de Gradualidad

Segn lo indicado en el Anexo A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), en caso se incurra en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
primera vez y no haya sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, corresponde aplicar la siguiente gradualidad:
CRITERIO: FRECUENCIA
TABLA
SANCIN SEGN TABLAS
1era OPORTUNIDAD
MULTA
CAP.
50% de la UIT
25% UIT
IV
Siendo as, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratndose de la 1era.

Oportunidad en que Los Heraldos Negros S.A.C. incurren en este tipo de infraccin
y habiendo vencido el plazo de 5 das hbiles para la presentacin del Acta de
Reconocimiento, la multa deber ser graduada de la siguiente manera:
1UIT (vigente en el ejercicio 2014)
S/.
3,800
Multa rebajada (25% de la UIT)
S/.
950
CASO N6
SANCIN POR SEGUNDA OPORTUNIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 04 de noviembre de 2014, incurri por segunda vez en la infraccin
del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El Gerente General (Sr. Antonio
Rojas del Rio) con DNI N 41212365, nos consulta cul es la sancin correspondiente
a dicha infraccin, teniendo en cuenta que en la primera oportunidad en que incurri
en esta infraccin se present el Acta de Reconocimiento.
SOLUCIN:



texto normativo:
SANCIN
50% de la UIT o
cierre(3)(4)
Como podemos apreciar, la sancin de cierre contenida en la Tabla anterior

hace referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que
sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 2 UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica
que la multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en
la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la
cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin. Cabe sealar, que la nota 4 agrega que la sancin
de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin, entendindose que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
Siendo as, que dando respuesta a la consulta de nuestro suscriptor se tiene que
habindose presentado el Acta de Reconocimiento en la primera oportunidad en
que la empresa incurri en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo del
artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde en el presente caso
es el de CIERRE.
CAP.
IV
INFRACCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
3. Rgimen de Gradualidad

Segn lo indicado en el artculo 6 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), en el caso de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, las infracciones
se considerarn cometidas o detectadas cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida
o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Ahora bien, el Anexo A (Sanciones de Multa y Cierre graduadas con el Criterio de

Frecuencia - Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario) del Reglamento en mencin , establece que los contribuyentes
que hubieren cometido la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario tendrn como sancin:
FRECUENCIA
TABLA
SANCIN SEGN
TABLAS
2da OPORTUNIDAD
Cierre
5 das
Siendo as, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratndose de la 2da

Oportunidad en que la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C., incurren en este
tipo de infraccin, la sancin ser de cierre por cinco (5) das.
7. INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES

DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS,
DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN, QUE NO CORRESPONDAN
AL RGIMEN DEL DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE
OPERACIN REALIZADA DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES,
REGLAMENTOS O RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE
LA SUNAT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a
la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
7.2 CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

El tipo de infraccin en anlisis se configura de manera instantnea, es

decir en el momento en que el contribuyente emite y/u otorga un comprobante de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del contribuyente,
al tipo de operacin realizada, a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario.
Para estos efectos, la aplicacin de la sancin que corresponda puede

ser realizada en el momento de la emisin del comprobante de pago
por el propio fedatario fiscalizador, o en un momento posterior, el cual
se puede producir en una fiscalizacin tributaria, cuando el fiscalizador
encuentra estos hechos.
Por ejemplo, a travs de los cruces de informacin, la Administracin

Tributaria puede detectar que un sujeto acogido al Nuevo RUS, ha
emitido facturas, por lo que en ese caso ser sancionado al haber incurrido en esta infraccin.
CAP.
IV

INDEPENDIENTES
Sancin


sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN
CAP.
Artculo
174-3
IV
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
- Emitir y/u otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al
50% de la
25% de la 0.3% de los
tipo de operacin realizada o a la
UIT o cierre UIT o cierre
I o cierre
modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
IMPORTANTE
No constistuye infraccin los incumplimientos a la modalidad de emisin que
deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de SUNAT.
La multa se aplicar desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra
en infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento,
la cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
la comisin de la infraccin.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen

de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
Frecuencia
Infraccin
Descripcin
Tablas
Sancin
segn
tablas
- Emitir y/u otorgar

comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no
correspondan al
rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin
Artculo
realizada o a la
174-3
modalidad de
emisin autorizada o la que se
hubiera acogido
el deudor Tributario de conformidad en las leyes, reglamentos
o Resolucin de
Superintendencia
de SUNAT.
1era
2da
3era
4ta
Oportunidad
o ms
(Sin Rebaja)
Multa(b)
Cierre(c)
Cierre(c)
Cierre(c)
Multa
o
Cierre
25% de la
UIT
5 das
7 das
10 das
II
Multa
o
cierre
12% de la
UIT
5 das
7 das
10 das
CAP.
III
0.3%
Io
Cierre
IV
0.20% I
5 das
7 das
10 das
NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas
no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el
Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.

A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin

del numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en sta, es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en
determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin
con una multa, pero slo si se presentan determinadas supuestos.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la
cual no podr ser menor a:
INFRACCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo 174-3
2 UIT
1 UIT
50%
Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebajados por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo
siguiente:
CAP.
IV
Anexo B del Rgimen de Gradualidad
Infraccin
Tablas
Concepto
que se
Gradua
Frecuencia
Categora(e)
Tabla
I
4ta
1era
2da
3ra
Oportunidad o ms
(Sin Rebaja)
No menor
a 1UIT
No menor
a 1.5 UIT
No menor a
2 UIT
No menor
a 50% UIT
No menor
a 75% UIT
No menor a
1 UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
TOPE
Tabla
II
Artculo
174-3
Tabla
III
MULTA
50%
NOTA
(e)



INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-3
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago

o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin realizada
o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor
Tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin dde Superintendencia de SUNAT.
50% UIT
25% de
la UIT
0.3% de
los I
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:
CAP.

Sancin
Infraccin
Condicin
Cuando la infraccin no se
haya cometido
o detectado en
Artculo un estableci174-3 miento comercial u oficina
de profesionales independientes.
IV
frecuencia
4ta
Oportunidad o ms
(Sin Rebaja)
1era
2da
3ra
50%
UIT
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
MULTA
25%
UIT
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
MULTA
0.3%
de los I
0.20% I
0.23% I
0.28% I
0.3% I
Tabla
Tipo
sancin
MULTA
II
III
IMPORTANTE
7.5 ACTA DE RECONOCIMIENTO

Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante indicar que de acuerdo
a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta
el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber

presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior

oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado
firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
CAP.
IV
Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto
de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada al
Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo
da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en
que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo
7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la
multa correspondiente.
8. INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN

EL CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE
REMISIN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO

Las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros, tienen

determinadas obligaciones tributarias. As tratndose de las empresas
de transporte de pasajeros, deben elaborar un Manifiesto de Pasajeros, o elaborar una Gua de Remisin tratndose de las empresas de
transporte de bienes.
De la misma forma, adems del comprobante de pago, gua de remisin o manifiesto de pasajeros, en ciertas situaciones, es exigible que el
traslado de bienes se sustente con otros documentos, como por ejemplo
con la Constancia que acredite el depsito de la detraccin, tratndose de los bienes especificados en el Anexo N 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los cuales bsicamente son:
Azcar, Alcohol etlico y el Algodn.
En ese sentido, de no cumplir con esta obligacin, estaran incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, referido a transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
En relacin a esta infraccin, cabe sealar que la misma es aplicable

nicamente al sujeto que tiene por actividad transportar bienes y/o pasajeros (transporte pblico), mas no al sujeto que realiza un traslado por
cuenta propia (transporte privado), pues en caso de trasladar bienes sin
la documentacin correspondiente, la infraccin que le sera aplicable
ser la prevista en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
8.2 SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

Sancin
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se
sanciona con el Internamiento Temporal del Vehculo, aplicndose
los siguientes plazos, ello de acuerdo al Rgimen de Gradualidad:
CAP.
IV
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y ACREDITACIN
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-4
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3ra
OPORTUNIDAD
5 das
15 das
20 das
Sustitucin del Internamiento Temporal de Vehculos a

solicitud del infractor

CAP.
IV
El infractor puede solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento

por una multa. As lo prev el artculo 182 del Cdigo Tributario,
segn el cual el infractor puede solicitar la sustitucin de la sancin
de internamiento por una multa, la misma que previamente al retiro
del bien debe ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en
estos casos, la multa ser equivalente a tres (3) UITs para la Tabla I,
dos (2) UITs para la Tabla II y una (1) UIT para la Tabla III.
INFRACCIN
Artculo
174-4
DESCRIPCIN
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL

DE VEHCULOS A SOLICITUD DEL INFRACTOR
I
II
III
3 UIT
2 UIT
1 UIT
No obstante la multa aplicable para cada Tabla, es importante considerar que las mismas pueden ser rebajadas a los siguientes montos,
ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
Infraccin
Sancin
Tabla
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
3era
Oportunidad
(Multa Rebajada)
Artculo
174-4
Multa que
sustituye
el internamiento a
solicitud
del infractor.
4ta
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3UIT
II
50 % UIT
1 UIT
1.5 UIT
2UIT
III
25 % UIT
50 % UIT
75% UIT
1UIT
Sustitucin del Internamiento Temporal de Vehculos por

facultad de la SUNAT
La sancin de Internamiento Temporal del Vehculo puede ser
sustituida por facultad de la SUNAT, por una multa. As lo prev el
quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario el cual establece que la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
cuatro (4) UITs, cuando la referida institucin lo determine en base
a criterios que sta establezca.
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS POR FACULTAD
DE LA SUNAT
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-4
Transportar bienes y/o pasajeros

sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
II
III
CAP.
4 UIT
4 UIT
4 UIT
No obstante, en ese caso, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, la misma podr ser reducida, de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en sta y de acuerdo al Peso Bruto Vehicular
(en TM). As tenemos:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
CRITERIO DE FRECUENCIA
1era
PESO VEHICULAR
OPORTUNIDAD
(en TM)
2da
OPORTUNIDAD
3era
4ta
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
MULTA REBAJADA
MULTA (SIN REBAJA)
De 0 hasta 25
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Ms de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
JURISPRUDENCIA
RESPECTO A LA INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES SIN GUAS DE
REMISIN A QUIN SE IMPUTA LA SANCIN, AL TRANSPORTISTA O AL
PROPIETARIO DEL VEHCULO?
RTF N 12091-1-2013 de fecha (23.07.2013)
La Administracin debe identificar al transportista como sujeto infractor,
para lo cual debe verificar la fehaciencia del contrato de cesin en uso de los
vehculos intervenidos, suscrito por el recurrente en calidad de arrendador
y por la empresa de transportes en calidad de arrendatario, suscrito con
anterioridad a la fecha de intervencin de la Administracin Tributaria.
IV
EN EL ACTA PROBATORIA DEBE DEJARSE CONSTANCIA DE LOS DOCUMENTOS CUYA OMISIN GENER LA COMISIN DE LA INFRACCIN?
RTF N 12159-2-2011 de fecha (15.07.2011)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa girada en
sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculo, por la
infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
atendiendo a que en el acta probatoria que sustenta la no se dej constancia
cul o cules eran los documentos cuya omisin gener la infraccin, por
lo que de acuerdo con el criterio recogido en la RTF N 01608-9-2011, no
se encuentra acreditada la comisin de la referida infraccin.

CAP.
IV
RTF N 01608-9-2011 de fecha (28.01.2011) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, el acta
probatoria debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.
FALTA DE FEHACIENCIA DEL ACTA PROBATORIA EN CASOS DE SERVICIO

DE TRANSPORTE PBLICO
RTF N 02587-5-2010 de fecha (10.03.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa emitida en sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, por incurrir en la infraccin tipificada
por el numeral 4 del artculo 174. Al respecto, El D.S. N 017-2009-MTC
(Reglamento Nacional de Administracin de Transporte) define al servicio
pblico como aquel servicio de transporte terrestre de personas, mercancas
o mixto, como es el prestado en el presente caso, pues la empresa intervenida tiene como giro la prestacin de servicio de transporte en general,
transporte pblico de pasajeros, carga, encomiendas, giros, correspondencia y similares (segn su comprobante de informacin registrada) por lo
que el acta probatoria debi dejar constancia del tipo de transporte que
se estuvo realizando en el vehculo intervenido, si los bienes verificados
eran de los pasajeros, del transportista o de terceros (encomiendas) y si los
mismos son mercadera o de uso personal (equipaje), entre otros. Dichos
aspectos no se mencionan en el acta, por lo que sta no resulta fehaciente
para sustentar la comisin de la infraccin.
EL TRANSPORTISTA ES RESPONSABLE DE EXHIBIR LOS COMPROBANTES
DE PAGO QUE SUSTENTAN LA OPERACIN POR LA QUE SE REALIZA EL
TRASLADO?
RTF N 03126-4-2002 de fecha (17.06.2002)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa por incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 3 (hoy numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se establece que en su calidad de transportista, el recurrente estaba obligado a
llevar el original y la copia SUNAT de la gua de remisin, lo que no cumpli
por lo que procede la sancin impuesta.
INFORMES SUNAT
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL
ARTCULO 174 DEL CT?
1. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de
remisin correspondiente, as como cuando sta no haya sido impresa
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido
a la fecha de inicio del traslado.
2. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin
no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa
enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3. Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de
Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado en el numeral 4
del rubro Anlisis del presente Informe.
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
INFRACCIN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa MI DULCE TERRUO S.A., con RUC N 20527458965, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por primera vez la
infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Por
facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehculo por
una Multa. Como dato adicional nos indica que el vehculo en mencin tena un
peso bruto 30 toneladas mtricas. Nos consulta respecto del monto de la Multa y
si es aplicable algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo ser por cinco (5) das.
Ahora bien, en el presente caso si la Administracin Tributaria ha procedido con
sustituir el Internamiento Temporal de Vehculo por una Multa, la sancin aplicable
teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT), ser el siguiente:
CRITERIO DE FRECUENCIA
PESO VEHICULAR
1era
(en TM)
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
4ta
MULTA REBAJADA
De 0 hasta 25
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Ms de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
CAP.
IV
Gradualidad = 75% de la UIT

Gradualidad = 75% de S/. 3,800
Multa rebajada= S/. 950
Cabe recordar que la Multa aplicable cuando la Administracin Tributaria sustituye el Internamiento Temporal de Vehculo por una Multa, asciende a 4 UIT
(4 x S/. 3,800 = S/.15,200).
CASO N8
INFRACCIN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa LOS DELFINES S.A., con RUC N 20117454120, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por segunda vez la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
habiendo sufrido el internamiento de su vehculo. En ese sentido, ha solicitado, la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa.
Nos consulta respecto de la sancin de Multa y si es aplicable el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones.
CAP.
SOLUCIN:
IV
Por haber incurrido por segunda oportunidad en la misma infraccin: Numeral 4

del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento Temporal del
Vehculo es por quince (15) das, pero en el presente caso como el contribuyente
ha solicitado la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa,
la sancin aplicable teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad de Sanciones
es de 2 UIT's:
Multa = 2UIT's
Multa = 2 x S/. 3,800
Multa = S/. 7,600
9. INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS

CON DOCUMENTOS QUE NO RENAN LAS CARACTERSTICAS
PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
O GUAS DE REMISIN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VLIDEZ

A diferencia del supuesto anterior, en el que se sancionaba el transportar bienes y/o pasajeros sin los documentos correspondientes, el tipo
infractor que se intenta sancionar a travs de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario es realizar este
transporte con documentos que no renan las caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
En este caso, y al igual que sucede con la infraccin desarrollada en

el punto anterior, es preciso indicar que esta infraccin es nicamente
aplicable al sujeto que realiza el traslado, mas no al propietario de los
bienes trasladados.
IMPORTANTE
Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago
estn sealados en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guas de Remisin, se encuentran
especificados en el artculo 19 del citado reglamento. Los requisitos del Manifiesto
de Pasajeros estn regulados por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 156-2003/SUNAT, Normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.
CAP.
IV
Sancin

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una multa de acuerdo al rgimen tributario del deudor, o
con el Internamiento Temporal del Vehculo, el cual ser aplicable
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
INFRACCIN
Artculo
174-5
DESCRIPCIN
con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
SANCIN SEGN TABLAS

TABLAS
SANCIN
50% de la UIT o
Internamiento
II
25% de la UIT o
Internamiento
III
0.3 % I o
Internamiento
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III),

debe considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
Rgimen de Gradualidad a la sancin de Multa

El Rgimen de Gradualidad ha previsto que para las multas aplicables a la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 174
del Cdigo Tributario (1 y 2 oportunidad), son aplicables las
siguientes rebajas:
Infraccin
Descripcin
Artculo
174-5

con documentos
que no renan los
requisitos y caractersticas para
ser considerados
como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u
otro documento
que carezca de
validez.
CAP.
IV
Tabla
Sancin
segn
Tablas
50% de
la UIT
Criterio de Gradualidad:
Frecuencia y/o Acreditacin
1era
2da
3era
Multa 25%
de la UIT
Multa 50%
de la UIT
Internamiento
15 das
Internamiento
II
25% de
la UIT
Multa 12%
de la UIT
Multa 25%
de la UIT
Internamiento
15 das
Internamiento
III
0.3% de
los I
Internamiento
Multa 0.2% Multa 0.3%

de los I
de los I
Internamiento
15 das
Rgimen de Gradualidad: Multa que sustituye el Internamiento Temporal a solicitud del infractor
Como se ha sealado, tratndose de la infraccin en anlisis, la
sancin de Internamiento Temporal del Vehculo slo ser aplicable
a partir de la tercera oportunidad en que se incurra en la misma.

Sobre el particular debemos indicar que el infractor puede solicitar

la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa. As lo
prev el artculo 182 del Cdigo Tributario, segn el cual el infractor puede solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
por una multa, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en estos casos, la
multa ser equivalente:

TEMPORAL DE VEHCULOS A
SOLICITUD DEL INFRACTOR
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez.
II
III
3 UIT
2 UIT
1 UIT
No obstante ello, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, estas

multas tambin pueden ser objeto de las siguientes rebajas, dependiendo de la oportunidad en que se haya cometido la infraccin:
Infraccin
Sancin
Tabla
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
3era
Oportunidad
4ta
Oportunidad o ms
(Multa Rebajada)
Artculo
174-5
Multa que
sustituye
el internamiento a
solicitud
del infractor.
(Multa sin Rebaja)
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3UIT
II
50 % UIT
1 UIT
1.5 UIT
2UIT
III
25 % UIT
50 % UIT
75% UIT
1UIT
Multa que sustituye el Internamiento Temporal por facultad

de la SUNAT

Al igual que el punto anterior, la SUNAT tambin puede sustituir el

Internamiento Temporal del Vehculo por una multa. As lo establece el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario el cual
seala que la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
cuatro (4) UITs, cuando la referida Institucin lo determine en base
a criterios que sta establezca. Es importante mencionar que estos
criterios an no han sido regulados por la Administracin Tributaria.
INFRACCIN
Artculo
174-5
DESCRIPCIN
Transportar bienes y/o pasajeros con

documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u

TEMPORAL DE VEHCULOS POR
FACULTAD DE SUNAT
I
II
III
4 UIT
4 UIT
4 UIT
CAP.
IV
En todo caso, de ocurrir esta sustitucin, la multa que podr aplicarse podr reducirse a los siguientes montos, ello de acuerdo al
Rgimen de Gradualidad:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
PESO VEHICULAR
1era
(en TM)
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
4ta
MULTA REBAJADA

CAP.
MULTA SIN REBAJA
De 0 hasta 25
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Ms de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
JURISPRUDENCIA
GUAS DE REMISIN QUE CONSIGNAN CERTIFICADO DE HABILITACIN
VEHICULAR A NOMBRE DE TERCERAS PERSONAS
RTF N 20959-10-2012 de fecha (13.12.2012)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra una resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que la gua de remisin que sustentaba el transporte de los bienes
no cumpli con los requisitos y caractersticas para ser considerada como
tal en los trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar
un nmero de certificado de habilitacin vehicular emitido a nombre del
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, el citado certificado deba ser
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
IV
10. INFRACCIN POR REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE

PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO
POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN

El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que constituye una obligacin de los contribuyentes que remitan bienes, el entregar
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligacin, el contribuyente

habra incurrido en la infraccin del numeral 8 de artculo 174 del
Cdigo Tributario por Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua

de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin.

Como se desprende de lo anterior, el nico sujeto que podra ser sancionado es el remitente, aun cuando ste contrate a un tercero para
que preste el servicio de transporte de los bienes (transportista).

Comiso

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con el Comiso de los bienes remitidos sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
174-8
Remitir bienes sin el comprobante de

pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin.
TABLA II
TABLA III
COMISO

No obstante la sancin de comiso sealada en el prrafo anterior, el

Cdigo Tributario contempla la posibilidad que los bienes comisados
sean recuperados a travs del pago de una multa. As lo establece el
artculo 184 del Cdigo Tributario el cual prescribe que configurada
la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo 174 y comisado
los bienes, el infractor puede recuperar los mismos, previo el pago
de una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbiles (tratndose de bienes no perecederos) o de dos (2) das hbiles
(tratndose de bienes perecederos) de notificada la Resolucin de
Comiso, debe pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin
del comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes
sealado en la citada resolucin. En ese caso, la multa no podr
exceder de seis (6) UITs.
MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-8
Remitir bienes sin el comprobante

de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
15% del
valor de los
bienes
15% del
valor de los
bienes
15% del
valor de los
bienes
CAP.
IV
No obstante lo anterior, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), dicha
multa podr ser rebajada a los siguientes porcentajes, los que se
determinan de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en
la infraccin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLAS
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD
O MS
Artculo
174-8
Remitir bienes sin

el comprobante
de pago, gua de
remisin y/u otro
para sustentar la
remisin.
I, II y III
5% VB
10% VB
15% VB
CAP.
IV

Es importante considerar que cuando la naturaleza de los bienes lo

amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de
los bienes materia de comiso. En este caso, la multa ser equivalente
al 15% del valor de los bienes:
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
174-8
Remitir bienes sin el comprobante

de pago, gua de remisin y/u otro
15% del VB
15% del VB
15% del VB
Cabe mencionar que en este caso, el valor de los bienes ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. En ese caso la multa ni podr exceder
de seis (6) UITs. Sin embargo, en aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a seis (6)
UITs para los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, dos (2) UITs para los contribuyentes del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT para los contribuyentes
del Nuevo RUS.
En todo caso, y al igual como se seal en el punto anterior, la multa

que sustituye al comiso por facultad de la SUNAT, puede rebajarse
en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, en los siguientes porcentajes:
DESCRIPCIN
TABLAS
Remitir bienes sin

el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisin.
I, II y III
1era
2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD
5% VB
10% VB
3era
OPORTUNIDAD O
MS (SIN REBAJA)
15% VB
JURISPRUDENCIA
NO EXHIBICIN DE LA GUA DE REMISIN
RTF N 07535-2-2009 de fecha (04.08.2009)
Se confirma la apelada toda vez que la recurrente no exhibi la gua de
remisin remitente con la que transportaba la mercadera, encontrndose
de esta forma acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral
8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
TRASLADO DE BIENES POR EMISOR ITINERANTE SIN ADJUNTAR EL
COMPROBANTE DE PAGO RESPECTIVO
RTF N 00390-2-2009 de fecha (14.01.2009)
En el presente caso, se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que de la documentacin que obra en autos se verifica que el recurrente
traslad bienes con una Gua de Remisin en la que consign como motivo
"traslado por emisor itinerante" sin adjuntar los comprobantes de pago en
blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el requisito establecido
en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, quedando
por tanto, acreditada la comisin de la infraccin.
ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
RTF N 02296-1-2007 de fecha (13.03.2007)
Quien se encuentra en propiedad o posesin de la mercadera debe emitir
la gua de remisin-remitente. Para incurrir en la infraccin del artculo 174
numeral 8 del Cdigo Tributario, debe acreditarse la calidad de remitente
del supuesto infractor, esto es la calidad de propietario o poseedor, y que
no haya emitido la correspondiente gua de remisin.
CAP.
IV
INFORMES SUNAT
CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
8 DEL ARTCULO 174 DEL CT
Se configura la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo 174 del
Cdigo Tributario cuando un sujeto que se acogi al Nuevo RUS remite
bienes, importados por l mismo, nicamente con la gua de remisin del
transportista, teniendo en cuenta que la importacin de dichos bienes se
realiz meses antes del traslado.
11. INFRACCIN POR REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE

NO RENAN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE
REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ
CAP.
IV

La infraccin materia de anlisis se encuentra tipificada en el numeral

9 del artculo 174 del Cdigo Tributario y consiste en remitir bienes
con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Si analizamos la conducta que se pretende sancionar podemos establecer que la misma se produce cuando:
Los bienes son trasladados con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, y,
Dicha situacin sea detectada en operativos de control mvil o
verificacin realizados por la Administracin Tributaria.
Respecto del sujeto en quien recae la sancin, es importante mencionar que la misma es aplicable nicamente al remitente de los bienes,
aun cuando ste contrate a un tercero para que preste el servicio de
transporte de los bienes (transportista).
IMPORTANTE
Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago
estn sealados en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guas de Remisin, se encuentran
especificados en el artculo 19 del citado reglamento.
11.2 SANCIN APLICABLE Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona

con el Comiso de los bienes remitidos sin las caractersticas o requisitos
establecidos por la norma para ser considerado como comprobantes
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin, o con una multa.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
174-9
Remitir bienes con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
TABLA I
TABLA II
TABLA III
COMISO / MULTA
La aplicacin de una u otra sancin se aplica en funcin a los Requisitos Incumplidos, entendidos como aquellos cuya omisin en los
documentos emitidos o presentados por el infractor originan que stos
no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, segn sea el caso, de acuerdo a las normas
del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para tal efecto, es preciso
indicar que dichos requisitos se dividen en principales y secundarios.
En ese sentido, dependiendo de los requisitos incumplidos, la SUNAT
aplicar la sancin de comiso o multa de acuerdo a lo siguiente:
a)
Aplicacin de la Sancin de Comiso

La sancin de comiso de bienes se aplicar cuando los Requisitos

Incumplidos en los documentos que acrediten el traslado, sean
considerados principales. Para tal efecto, se consideran como
tales a aquellos previstos en el numeral 16.1 del artculo 16 del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones
del Cdigo Tributario (Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT), los cuales se detallan a continuacin:
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y
GUA DE REMISIN REMITENTE
REQUISITOS PRINCIPALES
A) GENERALES:
1. GUAS DE REMISIN REMITENTE FACTURA, LIQUIDACIN DE COMPRA, BOLETA
DE VENTA Y PLIZA DE ADJUDICACIN
(Reglamento de Comprobantes de Pago y
Normas sobre las plizas de adjudicacin
aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N 38-98/SUNAT).
Apellidos y nombres o, de ser el caso, denominacin o razn social del emisor del
comprobante de pago o del remitente o
transportista que emita la gua de remisin,
segn corresponda.
Nmero de RUC del emisor, remitente o transportista, segn corresponda.
Numeracin: serie y nmero correlativo.
Nmero de RUC de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin.
CAP.
IV

B) ESPECFICOS
CAP.
IV
1. GUAS DE REMISIN REMITENTE

Apellidos y nombres, o denominacin o razn
(Artculo 19 y 20 del Reglamento de social del destinatario.
Comprobantes de Pago).
Nmero de RUC del destinatario, salvo que no
est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo de Traslado.
Direccin del punto de partida (excepto si el
mismo coincide con el punto de emisin del
documento).
Direccin del punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el
traslado se realiza en la modalidad de transporte privado. De tratarse de una combinacin
se debe indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de transporte pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en
el caso de traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando
el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por
la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin
de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a
los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
2. GUAS DE REMISIN REMITENTE
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
(Numeral 1.15 del artculo 19 del Regla- Nmero de contenedor.
mento de Comprobantes de Pago).
Nmero de precinto, cuando corresponda.
3. FACTURA
Apellidos y nombres, o denominacin o razn
(Artculos 8 y 21 del Reglamento de social del adquiriente.
Comprobantes de Pago).
Nmero de RUC del adquirente.
Datos relativos al bien vendido o cedido en
uso, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando
el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen
la entrega de los bienes en el lugar designado
por el comprador. De tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.

4. FACTURA ELECTRNICA
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso
Literal b) del numeral 1 del artculo 9 indicando la cantidad y unidad de medidas,
de la Resolucin de Superintendencia N de ser el caso.
188-2010/SUNAT.
5. LIQUIDACIN DE COMPRA
(Artculo 8 y numeral 3.2.8 del artculo
21 del Reglamento de Comprobantes de
Pago).
Producto comprado, indicando la cantidad y

unidad de medida.
Nmero de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de transporte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto de partida
y punto de llegada.
6. BOLETA DE VENTA
Apellidos y nombres y nmero del docu (Artculo 8 del Reglamento de Compro- mento de identidad del adquiriente, cuando
corresponda.
bantes de Pago).
uso, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
7. PLIZA DE ADJUDICACIN
(Artculo 5 de las Normas sobre las
plizas de adjudicacin aprobadas por la
Resolucin de Superintendencia N 38-98/
SUNAT).
Apellidos y nombres o razn social del adjudicatario.

Nmero de RUC del adjudicatario, de corresponder.
Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad
de medida, nmero de serie y/o motor si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Fecha de emisin.
8. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS REGISTRADORAS

(Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
Nmero de RUC del emisor.

Numeracin correlativa y autogenerada por la
mquina registradora, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina
registradora.
uso y/o cdigo que lo identifique.
Fecha de emisin.
Denominacin del documento.
Numeracin correlativa.
Nmero de RUC de quien remite los bienes.
Nmero de RUC del destinatario de los bienes,
salvo cuando este sea el mismo remitente.
Direccin del establecimiento que constituya
el punto de llegada, el cual deber estar declarado en el RUC.
CAP.
IV

9. DOCUMENTO APROBADO Y EXPEDIDO Datos de los bienes transportados:

POR EL COMIT DE ADMINISTRACIN - Descripcin detallada del bien, indicando
DE LA ZOFRATACNA
el nombre y caractersticas tales como la
(Numeral 1.2 del artculo 21 del Reglamarca del mismo.
mento de Comprobantes de Pago).
- Cantidad.
- Unidad de medida, de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
Numeracin y fecha del comprobante de pago
que acredite la compraventa, salvo que el
vendedor sea un no domiciliado.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
10. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Nmero de RUC del emisor.
(Literales b), m) y n) del numeral 6.1 y Datos de identificacin del adquiriente.
numeral 6.4 del artculo 4 del Reglamento Nmero correlativo.
de Comprobantes de Pago).
CAP.
IV

Es importante mencionar que en estos casos, el infractor puede

recuperar los bienes comisados previo el pago de una multa.
Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbiles (tratndose de bienes no perecederos) o de dos (2) das hbiles
(tratndose de bienes perecederos) en ambos casos desde la
fecha de notificacin de la Resolucin de Comiso, el sujeto
debe pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes
sealado en la citada resolucin. De ser as, la multa no podr
exceder de seis (6) UITs.
INFRACCIN
Artculo
174-9
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Remitir bienes con documentos

que no renan los requisitos y
caractersticas para ser consi15% del
15% del
15% del
derados como comprobantes
valor de los valor de los valor de los
de pago, guas de remisin y/u
bienes
bienes
bienes
otro documento que carezca de
validez. (Por haber incumplido
requisitos principales).
No obstante, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad,

esta multa se puede rebajar de acuerdo con la frecuencia
en que se hubiera incurrido en la infraccin, a los siguientes
porcentajes:
FRECUENCIA (Multas rebajadas)
DESCRIPCIN
TABLAS
Remitir bienes con documentos que no renan

los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro documento
(Por haber incumplido
requisitos principales).
I, II y III
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD
O MS
4% VB
8% VB
15% VB
CAP.
IV

No obstante lo anterior, cabe sealar que cuando se configure

el incumplimiento de los Requisitos Principales, y las condiciones sean especiales, es posible que la SUNAT aplique de
manera directa una multa equivalente al 15% del valor de los
bienes.
As lo establece el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo

Tributario, el que seala que cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea
o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
sta podr aplicar una multa equivalente al 15% del valor de
los bienes, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso.
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIN
Artculo
174-9
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III

que no renan los requisitos y ca15% del
15% del
15% del
ractersticas para ser considerados
valor de los valor de los valor de los
como comprobantes de pago,
bienes
bienes
bienes
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
En este caso, el valor de los bienes ser determinado por la

SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria: En ese caso la multa no podr
exceder de seis (6) UITs. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a seis
(6) UITs para los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dos (2) UITs para los contribuyentes del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT
para los contribuyentes del Nuevo RUS.
Es importante mencionar que en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad, la multa puede ser rebajada de acuerdo con la
frecuencia en que se hubiera incurrido en la infraccin, a los
siguientes porcentajes:
CAP.
IV
b)
INFRACCIN
TABLAS
Artculo
174-9
I, II y III
3era
1era
2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD
O MS
(SIN REBAJA)
5% VB
10% VB
15% VB
Aplicacin de la sancin de multa
La sancin de multa se aplicar cuando los Requisitos Incumplidos de los documentos que acrediten el traslado, sean considerados secundarios. Para tal efecto, debe considerarse que
se entiende por Requisitos Secundarios a aquellos que estando
considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
son calificados como principales de acuerdo al anexo presentado
anteriormente.

MULTA POR REQUISITOS SECUNDARIOS INCUMPLIDOS

INFRACCIN
Artculo
174-9
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III

que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
30% del
15% del
10% del
como comprobantes de pago, guas valor de los valor de los valor de los
de remisin y/u otro documento
bienes
bienes
bienes
que carezca de validez. (Por haber
incumplido requisitos secundarios).
No obstante, y al igual que en el caso anterior, dicha multa puede ser rebajada de acuerdo con la frecuencia en que se hubiera
incurrido en la infraccin, a los siguientes porcentajes:
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN
Artculo
174-4
TABLA
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O
MS
10% de la UIT
20% de la UIT
30% de la UIT
II
8% de la UIT
10% de la UIT
15% de la UIT
III
5% de la UIT
8% de la UIT
10% de la UIT
JURISPRUDENCIA
MOTIVO CONSIGNADO EN ACTA PROBATORIA PARA SUSTITUIR LA
SANCIN DE COMISO POR LA DE MULTA NO RESULTA DE APLICACIN POR NO TRATARSE DE BIENES PERECEDORES, ANIMALES VIVOS
U OTRO SI LA NATURALEZA LO AMERITE
RTF N 03607-1-2011 de fecha (08.03.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por remitir bienes
con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez, al verificarse que si bien se
acredita la comisin de la infraccin por parte de la recurrente, en el
Acta Probatoria se consigna como motivo de la sustitucin de la sancin
de comiso por la de multa, el inciso a) del artculo 5 del citado Reglamento, sin embargo, ste no resulta de aplicacin, al no tratarse de
bienes perecederos, animales vivos u otro que su naturaleza lo amerite,
pues se trata de un automvil, criterio establecido en la Resolucin
N 8799-1-2010. En ese sentido, procede dejar sin efecto el valor.
VALIDEZ DEL MOTIVO DE TRASLADO CONSIGNADO
RTF N 05470-2-2010 de fecha (25.05.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de
comiso por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien la Administracin
seala que el motivo que consign la recurrente en la gua de remisin
no brinda la razn o la causa de un traslado, tal argumento carece de
sustento pues si bien consign como motivo, el traslado desde depsito
contratado hasta establecimiento propio, no exista entre las opciones
alguna que describiera el referido supuesto por lo que el motivo de
traslado consignado es vlido.
CAP.
IV
EN EL CASO DE VENTA ITINERANTE ES SUFICIENTE LA EMISIN DE UNA

SOLA GUA DE REMISIN TANTO PARA LA IDA COMO PARA EL RETORNO
SIN QUE EXISTA UN PUNTO DE LLEGADA EN CADA POSIBLE DESTINO?
RTF N 04649-2-2009 de fecha (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que impuso la sancin de comiso por cuanto la recurrente
al haber emitido una gua de remisin itinerante no era necesario que
emita otra para sustentar el retorno de los bienes a su establecimiento
como afirma la Administracin, por lo que sta deber devolver el
monto de la multa y/o gastos que el infractor pudiera haber abonado
para recuperar sus bienes, actualizado con la tasa (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
LA DIRECCIN DEL PUNTO DE LLEGADA DEBE CONSIGNARSE EN
LAS GUIAS DE REMISIN?
RTF N 00393-2-2009 de fecha (14.01.2009)
Se confirma las apeladas al haberse acreditado que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, toda vez que no consign la direccin del punto de
llegada, sealando solo la referencia Corrales-Tumbes-Tumbes, por lo
que no cumpli con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
CAP.
IV
LA SUNAT PUEDE TOMAR COMO BASE DE CLCULO EL VALOR DE

LOS BIENES CONSIGNADOS EN LA FACTURA?
RTF N 02160-3-2008 de fecha (19.02.2008)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al importe de la Resolucin
de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo
174 del Cdigo Tributario. Se seala que la base de clculo utilizada
por la Administracin, no ha sealado argumento alguno que sustente
el desconocimiento del valor consignado en la factura presentada por
la recurrente, sobre todo cuando dicho documento ha sido obtenido
en la intervencin en la que hace referencia la orden de compra; en ese
sentido el clculo de la Administracin basado en el Informe de Valuacin de Bienes y a partir de la informacin consignada en la declaracin
nica de aduanas referida al precio de un fabricante de xidos, no se
encuentra conforme a ley por lo que se deber reliquidar el monto de
la sancin cindose a los parmetros establecidos por la Nota 7 de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
LA GUA DE REMISIN CON MOTIVO DE TRASLADO: IMPORTACIN,
ES VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
RTF N 02671-4-2008 de fecha (27.02.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, debido a que no se encuentra acreditada la infraccin
de remitir bienes sin que se cuente con las guas de remisin emitidas
de acuerdo a ley, dado que la recurrente si contaba con los referidos
documentos, encontrndose correcta la indicacin como motivo de
traslado importacin.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 9 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 03288-8-2008 de fecha (13.03.2008)
Se confirma la apelada en atencin a que en el Acta Probatoria se
advierte que el conductor exhibi un documento, indicndose que
careca de los requisitos para ser considerado gua de remisin segn lo
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo
en la infraccin prevista por el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, ya que el peso sealado no corresponda a la cantidad de
peso total de la mercadera transportada.
SI BIEN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE SUSTITUIR LA
SANCIN DE COMISO POR LA DE MULTA, EN NINGN CASO PUEDE
APLICARLAS DE MANERA CONJUNTA
RTF N 04139-4-2006 de fecha (26.07.2006)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra las Resoluciones de Multa emitidas por la infraccin tipificada
en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que
de la documentacin que obra en autos se verifica que el recurrente
traslad bienes con una Gua de Remisin en la que consign como
motivo traslado por emisor itinerante sin adjuntarse los comprobantes
de pago en blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el requisito establecido en el artculo 20 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, quedando por tanto, acreditada la comisin de la infraccin.
Asimismo en otra intervencin se detect que se llevaba una Gua de
Remisin Remitente en la que se consigna el traslado de bienes, sin
sealarse el motivo del traslado, por lo que no se cumpli con el requisito establecido en el artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, con lo que se encuentra la comisin de la infraccin.
INFORMES SUNAT
ARTCULO 174 DEL CT?
()
- Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de
remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
APLICACIN PRCTICA
CASO N9
GUA DE REMISIN SIN CONSIGNAR EL MOTIVO DE TRASLADO
La empresa LOS CLAVELES S.A. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta ha remitido a la empresa SIEMPRE FORTUNA S.A.C. 10
Refrigeradoras por una operacin de venta de bienes, acompaando para
tal efecto la Factura y la Gua de Remisin Remitente. Durante el traslado de
los bienes, la SUNAT ha detectado que en la Gua de Remisin emitida por
la empresa LOS CLAVELES S.A. no se consignaba el motivo del traslado,
CAP.
IV
por lo que, se procedi a levantar la Acta Probatoria y el respectivo comiso

de los bienes en mencin. Nos consulta si la empresa puede recuperar los
bienes comisados y en todo caso cul sera la multa que correspondera
aplicar. Como dato adicional nos seala que el valor de las refrigeradoras
asciende a S/. 40,000.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos sealar que el hecho de trasladar bienes con una Gua
de Remisin Remitente en la que no se ha consignado el motivo de traslado,
configura como infraccin tributaria, la misma que se encuentra tipificada
en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual consiste en
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez, la misma que se sanciona con el comiso
de los bienes o con una multa.
CAP.
IV
Teniendo en cuenta que el motivo del traslado constituye un requisito de las

guas de remisin, tal como lo establece el numeral 16.1 del artculo 16 del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones del Cdigo
Tributario (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) corresponde
aplicar la sancin de comiso por la Administracin Tributaria, por lo que deber
emitir la Resolucin de Comiso correspondiente.
Ahora bien, la empresa podr recuperar los bienes comisados si es que paga
una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbiles (tratndose
de bienes no perecederos) desde la fecha de notificacin de la Resolucin
de Comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes sealado
en la mencionada resolucin. En este caso, la multa no podr exceder de
seis (6) UITs.
No obstante, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, esta multa puede ser
rebajada de acuerdo, a los siguientes porcentajes:
(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN
TABLA
Artculo
174-9
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O
MS
4% VB
8% VB
15% VB
Cuando la empresa opte por pagar la multa para recuperar los bienes comisados,
esta ser determinada de la siguiente manera:
Infraccin incurrida
Tabla
Sancin
Requisitos Incumplidos
Multa para recuperar
los bienes comisados
Oportunidad
Gradualidad
Multa a pagar
Multa a pagar
:
:
:
:
Numeral 9 Artculo 174 del Cdigo Tributario

I (Rgimen general del Impuesto a la Renta)
Comiso
Principales
:
:
:
:
:
15% del valor de los bienes comisados

Primera vez
4% de los valor de los bienes comisados
4% de S/. 40,000
S/. 1,600
CASO N10
GUA DE REMISIN SIN REQUISITO SECUNDARIO
Con fecha 23 de octubre de 2014, la Srta. Marisol Noguera Pizarro, contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta procedi con trasladar bienes
al establecimiento de un cliente con una Gua de Remisin Remitente. Durante
dicho traslado, fue intervenida por la SUNAT siendo as que de la revisin de
los documentos que posea se detect que la Gua de Remisin careca de un
requisito secundario, razn por la cual se procedi con el levantamiento de la
respectiva Acta Probatoria. Al respecto nos consulta Cul sera la infraccin
incurrida y a cunto ascendera la multa?.
SOLUCIN:
En el presente caso, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual consisten Remitir bienes con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, la misma que es sancionada con el comiso de bienes o multa.
Ahora bien, teniendo en cuenta que emiti la gua sin contar con un requisito
secundario, requisito que estando considerado en el Reglamento de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulan este
tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo, correspondera
aplicar una multa equivalente al 15% de la UIT (esto, segn lo establecido en
la Tabla II de Infracciones y sanciones del Cdigo Tributario).
No obstante, cabe precisar que dicha multa puede ser rebajada de acuerdo
con la frecuencia en que se hubiera incurrido en la infraccin, tal como sigue
a continuacin:
(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN
TABLA
Artculo
174-9
II
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O
MS
8% de la UIT
10% de la UIT
15% de la UIT
En ese sentido, en el caso expuesto por la Srta. Noguera, la multa que le correspondera asumir sera:
Infraccin :
Tabla :
Requisitos Incumplidos :
Sancin :
Oportunidad
:
Gradualidad
:
Multa a pagar
:
Multa a pagar
:
Artculo 174, numeral 9 del Cdigo Tributario

II (Rgimen Especial del Impuesto a la Renta)
Secundarios
Multa del 15% de la UIT
Primera vez
8% de la UIT
8% de S/. 3,800 (UIT vigente para el ejercicio 2014).
S/. 304
CAP.
IV
CAP.
IV
INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS VINCULADAS A
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
CAPTULO
CAPTULO

VINCULADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen entre otras obligaciones, llevar los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades
u operaciones que se vinculen con la tributacin, conforme a lo establecido
en las normas pertinentes.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin

de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 175 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la obligacin de llevar estos libros
y/o registros, cuyas sanciones pueden ser reducidas aplicando el Rgimen
de Gradualidad vigente, en tanto se cumplan las condiciones que dicho
rgimen establece.
En ese sentido, con la finalidad de conocer las sanciones que se aplican cuando se generan alguna de estas infracciones, a travs del presente captulo,
se describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que
correspondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente, que por cada infraccin analizada, se consideran

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Como se ha sealado, en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, el artculo 175 del Cdigo Tributario ha establecido un grupo
de infracciones relacionadas con la obligacin de llevar estos documentos o
contar con informes u otros documentos, las cuales han sido definidas de la
siguiente forma:
Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 157
CAP.
V
BASE LEGAL
Artculo 175-1
Artculo 175-2
Artculo 175-3
Artculo 175-4
Artculo 175-5
Artculo 175-6
Artculo 175-7
CAP.
V
Artculo 175-8
Artculo 175-9
DESCRIPCIN
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin

que corresponda por la verificacin de alguna de las infracciones sealadas en
el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. En efecto,
el Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las cuales
sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
As tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera categora,

acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser aplicable la
Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, les ser aplicable la Tabla
II. Finalmente, para las personas y entidades que se encuentren en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), les ser aplicable la Tabla III.
Como se puede observar, la aplicacin de alguna de las Tablas de Infracciones y Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, relacionadas a la
obligacin de llevar libros y registros, depender del rgimen tributario en
el que se encuentre el contribuyente.
Tercera Categora).
3era Categora.
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE
INFRACCIONES

aplicable).
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al RER, as
como otro personas y entidades no incluidas en las Tablas
I y III.
CAP.

4. I NF R AC CIN POR OMITIR LLEVA R LO S LIBRO S D E

CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS


administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente
incumple con esa obligacin, habr incurrido en infraccin.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala

que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros
y registros, el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.

Cabe sealar que los libros y registros que para efectos tributarios, estn
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos
tributarios1, los cuales dependern del rgimen, actividad, volumen de
ingresos, entre otros parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente

lo siguiente:
Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no
lleva o no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden
de acuerdo a su rgimen, categora, actividad, organizacin u otro
aspecto similar. En ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro
que le corresponde, no habr incurrido en la presente infraccin si
es que la SUNAT no ha detectado dicha omisin.
Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros.
En este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar
el contribuyente puesto que la infraccin ser la misma.
CAP.
V
La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la Administracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o registros.
La sancin aplicable ser una sola, an cuando se omita llevar un
libro, durante ms de un ejercicio.

Cabe mencionar que la infraccin en comentario slo es aplicable a los

sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos
que perciben rentas de segunda y cuarta categora2. Ello en la medida
que los sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y
registros contables.
4.2 SANCIN APLICABLE

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto, se sanciona

con una multa equivalente a:
Cabe mencionar que la relacin de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, fue aprobada mediante
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada en el Diario Oficial El Peruano el (30.12.2006).
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UITs. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin
de llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
175-1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resoluciones de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las Leyes
y reglamentos.
0.6% de
los IN(10)
0.6% de
los IN(10)
0.6% de
los I o cierre
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
IMPORTANTE
A efectos de determinar la sancin aplicable y segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por Ingresos Netos:
PARMETROS
DESCRIPCIN
IN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular
la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del
presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de una (1) UIT.
CAP.
V
4.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del artculo

175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros
contables, est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
el cual indica las siguientes rebajas:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
CAP.
V
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes que
por SUNAT para
surta efecto la notifital efecto, contado
cacin del requeridesde que surta
miento de fiscalizaefecto la notificacin
cin en el que se le
del requerimiento
comunica al infractor
de fiscalizacin en el
que ha incurrido en
que se le comunica al
infraccin.
infractor que ha incurrido en infraccin.
SIN
PAGO
Artculo
175-1
Omitir llevar los

libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros
medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevando los libros

y/o registros respectivos u otros
medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos,
que ha omitido
llevar, observando
la forma y condiciones establecidas en las normas
respectivas.
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
No aplicable
SIN
PAGO
CON
PAGO
50%
80%
Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de

Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar llevando los libros y/o
registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma
y condiciones establecidas.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin
y pago.
Para esta multa, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la
subsanacin voluntaria.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro

del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Es importante considerar que para la aplicacin de la rebaja mxima
del 80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con
la subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del
plazo para obtener este porcentaje.
IMPORTANTE
De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la

exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y
no al da hbil siguiente.
JURISPRUDENCIA
EN QU CASOS SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03627-1-2010 de fecha (07.04.2010)
Que el artculo 2 de la citada norma, seala que los referidos deudores
tributarios tendrn un plazo mximo de sesenta (60) das calendario para
rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones
tributarias, siendo que dicho plazo ser computado a partir del da siguiente
de ocurridos los hechos.
Que teniendo en cuenta las normas antes citadas, el plazo que tena el
recurrente para comunicar la prdida del libro robado era de quince (15)
das contado desde el da siguiente de ocurridos los hechos es decir, hasta
el 19 de abril de 2004, y el plazo que tena para rehacerlo venci el 24
de mayo de 2004, no habiendo cumplido con ello, siendo que recin con
ocasin de la fiscalizacin iniciada comunic la referida sustraccin, por lo
que se encuentra acreditada en autos la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, correspondiendo
confirmar la apelada en este extremo.
SE VALIDA COMO LIBRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS LAS HOJAS
EXCEL QUE CONSIGNEN DETERMINADA INFORMACIN, POR LO QUE
NO SE ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 06431-1-2009 de fecha (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada
por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto el citado valor. Se indica que de autos se advierte que
la recurrente exhibi unas hojas Excel en las que llevaba el control de
sus activos fijos para el periodo 2001, advirtindose de las mismas que
se encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos de los
activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la
recurrente con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad,
no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
CAP.
V
CUANDO UNA EMPRESA CONSTRUCTORA CUYOS RESULTADOS CORRESPONDAN A MS DE UN EJERCICIO OMITA LLEVAR UNA CUENTA
ESPECIAL POR CADA OBRA ESTARA INCURRIENDO EN LA INFRACCIN
DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 00676-5-2009 de fecha (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, consistente en no llevar los libros
u otros libros o registros exigidos o llevarlos sin observar la forma y
condiciones establecidas, toda vez que se ha acreditado en autos que la
recurrente no exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta, ya que al ser una empresa constructora y siendo que los resultados
correspondan a ms de un ejercicio gravable, se encontraba obligada a
acogerse a uno de los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una
cuenta especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin.
NO SE INCURRE EN LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 175 DEL CT CUANDO EL CONTRIBUYENTE APORT SUS LIBROS
CONTABLES A UN PROCESO JUDICIAL
RTF N 03447-1-2006 de fecha (23.06.2006)
Cuando el contribuyente no cuente con sus libros y registros contables
por haberlos aportado a un proceso judicial, no se le puede girar una
resolucin de multa por la infraccin del artculo 175 numeral 1) del
Cdigo Tributario.
CAP.
V
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
MULTA POR OMITIR LLEVAR LIBROS
La empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la renta, ha iniciado sus operaciones en el mes de mayo de 2014, nos
comenta que la empresa no lleva libros contables. Al respecto, el representante
legal de la empresa nos consulta si dicha omisin constituye infraccin tributaria
y de ser as cul es la sancin correspondiente.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos el Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Rgimen
General, la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en omitir llevar libros de
contabilidad, la sancin aplicable ser la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
SANCIN
Artculo
175-1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
0.6% de los IN(10)
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UITs.
Por su parte, el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario define a los IN de
la siguiente manera:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Clculo de la multa
Teniendo en cuenta que la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., inici sus
operaciones en el ejercicio 2014, la multa aplicable por la infraccin consistente
en omitir llevar los libros de contabilidad equivale al cuarenta (40%) de la UIT, tal
como se indica a continuacin:
1 UIT = S/. 3,800
40% de la UIT = S/. 1,520
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario),
establece la siguiente rebaja:
CAP.
V
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido en infraccin.
SIN
PAGO
CAP.
V
ArtIculo
175-1
Omitir llevar los

libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros
medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevando los
libros y/o registros respectivos u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y reglamentos, que
ha omitido llevar,
observando la
forma y condiciones establecidas
en las normas
respectivas.
CON
PAGO
No aplicable
SIN
PAGO
CON
PAGO
50%
80%
Tal como podemos apreciar, tratndose de la infraccin consistente en omitir

llevar libros de contabilidad, no existe la subsanacin voluntaria, sino solo la
inducida, con lo cual, se tiene que la subsanacin debe realizarse dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, correspondiendo la aplicacin de una
rebaja del 50% de la multa si se subsana sin efectuar el pago, y una rebaja del
80% si se subsana y se paga la multa.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin
total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms
los intereses generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondera pagar con la aplicacin
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin consistente en omitir
llevar libros de contabilidad, se calcula de la siguiente manera:
SUBSANACIN INDUCIDA SIN PAGO

Multa equivalente al 40% de la UIT
S/. 1,520
Rebaja del 50%
S/.
760
Multa rebajada
S/.
760
SUBSANACIN INDUCIDA CON PAGO

Multa equivalente al 40% de la UIT
S/. 1,520
Rebaja del 80%
S/. 1,216
Multa rebajada
S/.
304
5. INFRACCIN POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U

OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, EL REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACIN
BSICA U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES
Y REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES

Como se ha sealado en reiteradas oportunidades, el numeral 4 del

artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes estn
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros registros contables
conforme a las normas pertinentes. Sobre el particular, debemos indicar
que la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, Norma
que ha regulado las formalidades de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, ha regulado la forma y condiciones en que se
debern llevar los mismos. En ese sentido, si no se observan las reglas
correspondientes, ello generara una infraccin tributaria.
As lo seala el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario

segn el cual, constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y/o registros, el hacerlo sin observar la forma y condiciones
establecidas.
En relacin a esta infraccin, debemos manifestar que la misma se

configura, entre otros supuestos:
Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e informacin mnima requerida para cada libro y/o registro, de acuerdo
a la resolucin antes mencionada; o,
CAP.
V
Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte

(pegue) hojas computarizadas; o,
Cuando el sistema contable que se comunic a SUNAT, es distinto
a aquel utilizado.

Cabe mencionar que al igual que la infraccin tratada en el punto anterior, la misma sera aplicable nicamente a los sujetos del Rgimen
General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora3. Ello en la medida que los sujetos del
Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.
IMPORTANTE
La infraccin en comentario, alude al hecho general de llevar los libros de contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes,
de modo que la infraccin es una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica
que ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones establecidas.
5.2 CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN?
CAP.
V
La infraccin tipificada en este inciso se prolonga en el tiempo, por lo

que resultara aplicable en la fecha en la cual la Administracin Tributaria detecte dicha infraccin.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
175-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
0.3 % de
los IN(11) (12)
0.3 % de
los IN(11) (12)
0.3 % de
los I o Cierre
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10%
de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UIT. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin de
llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras, el cual no podr ser menor al 10% de una (1)UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
IMPORTANTE
A efectos de determinar la sancin aplicable, el artculo 180 del Cdigo Tributario
ha definido IN, el cual ha sido conceptuado de la siguiente forma:
PARAMETROS
DESCRIPCIN
IN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de una (1) UIT.
CAP.
V

La sancin por la configuracin de la infraccin de llevar los libros y/o

registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas,
est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la que es aplicable de acuerdo
a lo siguiente:
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
CAP.
V
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por SUNAT para tal
que surta efecto
efecto, contado desla notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
Artculo
175-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las
leyes y reglamentos;
sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
Rehaciendo los
libros y/o registros respectivos,
el registro almacenable de informacin bsica u
No se aplica el
otros medios de Criterio de Gradualicontrol exigidos dad de Pago 100%
por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones
establecidas en
SIN
PAGO
CON
PAGO
50%
80%

Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar rehaciendo los libros y/o
registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, observando
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Para graduar la multa se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa
correspondiente.
La subsanacin voluntaria se realizar antes de que surta efecto la
notificacin de requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Para la aplicacin de la rebaja del 80%, no se requiere que la multa
sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que
la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este porcentaje.
IMPORTANTE
De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la

exhibicin de libros y/o registros surte efectos al momento de su recepcin y
no al da hbil siguiente.
JURISPRUDENCIA
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 05965-2-2013 de fecha (10.04.2013)
Que, al haberse verificado que la recurrente no legaliz la hoja simple que
contena el detalle de sus bienes y su respectiva depreciacin, se encuentra
acreditada la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, la que fue sancionada con el 0.3% de los ingresos netos
consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio
2008, esto es xxxxxxx toda vez que no subsan la infraccin incurrida ni
pago la multa correspondiente, por lo que procede confirmar la apelada.
DEL CT, SI NO SE HA GENERADO UN PERJUICIO FISCAL?
RTF N 02828-4-2012 de fecha (28.02.2012)
Que referente a lo alegado por la recurrente en el sentido que la auditoria no le ha dejado entrever que la infraccin que le fuera detectada
haya generado un perjuicio fiscal, cabe agregar que aun cuando el fisco
no hubiese sufrido perjuicio econmico, en el artculo 165 del Cdigo
Tributario se seala que las infracciones deben ser determinadas en forma
objetiva, siendo que en el caso de la infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 175 del citado cdigo se sanciona por el incumplimiento del
deber formal de llevar sus registros exigidos por ley sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
CAP.
V
SE PUEDE EXIMIR DEL PAGO DE LA MULTA CORRESPONDIENTE A LA

INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 175 DEL CT POR FALTA
DE MEDIOS ECONMICOS?
RTF N 00059-3-2012 de fecha (03.01.2012)
Que habindose acreditado la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 175 de Cdigo Tributario, corresponde confirmar
la resolucin apelada, debiendo precisarse que la falta de medios econmicos que aduce el recurrente, no es causal eximente del pago de la
multa en cuestin.
AN CUANDO SE ACREDITE QUE SE ESTN LLEVANDO VARIOS LIBROS
DE CONTABILIDAD SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDOS, SE CONFIGURAR UNA SOLA INFRACCIN
RTF N 06430-1-2009 de fecha (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada
por la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se
indica que mediante Resoluciones N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha
establecido que la citada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, de modo que la infraccin sea una sola an si en
una misma fiscalizacin se verifica que ms de un libro o registro no observa
las formas o condiciones establecidas. En el caso de autos, la Administracin
impuso dos multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse sin
efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la recurrente no llevaba
sus libros contables en las formas y condiciones establecidas.
CAP.
V
ES NECESARIO QUE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CONTENGA UNA RELACIN EXACTA DE LOS CONCEPTOS QUE COMPONEN EL
BALANCE GENERAL?
RTF N 08891-1-2009 de fecha (09.09.2009)
La Administracin detect que la recurrente en su Libro de Inventarios y
Balances no contena una relacin exacta de los conceptos que compone
los saldo del Balance General, tales como el dinero, valores, crditos,
bienes muebles e inmuebles, mercaderas, deudas y otras obligaciones
pendientes, lo que infringa lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo
de Comercio, configurndose de esta manera la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 175 del CT.
LEGALIZACIN DE LIBRO FUERA DE PLAZO ACARREA LA COMISIN DE
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 05075-3-2005 de fecha (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada por la
infraccin del numeral 1 (hoy 2) del artculo 175 antes citado, al observarse
que el Libro Caja y los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados
fuera de plazo, as como por registrar las facturas de ventas en forma grupal.
APLICACIN PRCTICA
CASO N2
SANCIN POR NO CONSIGNAR COLUMNA EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Nuestro suscriptor, el Sr. Benjamn Salvatierra Glvez, contribuyente del Rgimen
Especial de Renta (RER), quien inicio actividades en el 2011, con fecha (10.11.2014),
fue requerido por la Administracin tributaria (SUNAT) para que exhiba sus libros
y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva, se observa que el

contribuyente omiti consignar en el Registro de Compras una columna de las
sealadas en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. Nos consulta al respecto cul es la infraccin en la que incurre, la multa respectiva y si corresponde
algn tipo de gradualidad.
SOLUCIN:
Configuracin y multa de la Infraccin
En principio debemos sealar que el incumplimiento de esta obligacin acarrea
la sancin sealada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario cuya
multa es la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
Artculo
175-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
0.3 % de
los IN(11)
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs
Ahora bien, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, para
el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar:
PARAMETROS
DESCRIPCIN
IN
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Cabe sealar que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 200,000.
0.3% de S/. 200,000 = S/. 600
Como este se encuentra dentro del parmetro al no ser menor del 10% de una (1)
UIT ni mayor a doce (12) UITs es conforme.
CAP.
V
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorinfraccin antes gado por SUNAT
que surta efecto para tal efecto,
la notificacin
contado desde
del requerimien- que surta efecto
to de fiscalizala notificacin
cin en el que
del requerimiense le comunica
to de fiscalizaal infractor que
cin en el que
ha incurrido en
se le comunica
infraccin.
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
CAP.
V
Artculo
175-2
Llevar los libros de

contabilidad, u otros
libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de
Superintendencia de
la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control
exigidos por las leyes
y reglamentos; sin
observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
Rehaciendo los libros y/o registros

respectivos, el
registro almacenable de informaNo se aplica el
cin bsica u otros Criterio de Gramedios de control dualidad de Pago
exigidos por las
100%
leyes y reglamentos, observando
la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
SIN
PAGO
CON
PAGO
50%
80%
En relacin al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que

la subsanacin se ha realizado de manera inducida y con pago.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin total de la
multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 2 del artculo
175 del Cdigo Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 600
Rebaja del 80%
: 80% de S/. 600
Monto de la rebaja : S/. 480

Multa rebajada
: S/. 120 + intereses moratorios.
6. INFRACCIN POR OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS,

PATRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS
GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES

El numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario establece que

constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De acuerdo a esta infraccin, se intenta sancionar las siguientes conductas:

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados.
Registrar los conceptos antes indicados por montos inferiores a los
que realmente corresponden.
Como se observa, ambos casos estn relacionados con una conducta

evasiva del contribuyente que pretende liquidar y pagar menos impuesto
del que realmente le corresponde. Es por esto que esta infraccin sanciona tanto el no registrar como el registrar por montos inferiores
aquellos conceptos que estn relacionados directa o indirectamente
con la determinacin del impuesto.
De otra parte, es importante mencionar que para que se configure

esta infraccin se requiere que la Administracin Tributaria detecte y/o
determine fehacientemente las omisiones en el registro o la anotacin
de los conceptos antes indicados por un monto inferior, lo cual puede
darse en un proceso de verificacin o fiscalizacin.
Asimismo debe entenderse que cuando se detecten varias omisiones en

diferentes libros o periodos tributarios, solo se configura una infraccin
de acuerdo a la tipificacin de la infraccin.
IMPORTANTE
Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.
CAP.
V


INFRACCIN
Artculo
175-3
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones 0.6 % de los 0.6 % de los 0.6 % de los
o actos gravados, o registrarlos por
IN(10)
IN(10)
I o Cierre
montos inferiores.
NOTA
(10)
de la UIT ni mayor a 25 UIT.

CAP.
La sancin aplicable a la infraccin del Numeral 3 del artculo 175

del Cdigo Tributario, puede ser rebajada en aplicacin del Rgimen
de Gradualidad, aprobado segn Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, la que se aplica de acuerdo a lo siguiente:
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por SUNAT para tal
que surta efecto
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
Artculo
175-3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
Registrando y declarando por el

perodo corresponNo se aplica el
diente, los ingresos, Criterio de Gradualirentas, patrimonio, dad de Pago 100%
bienes, ventas,
remuneraciones
o actos gravados
omitidos.
SIN
PAGO
CON
PAGO
60%
80%

Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar registrando y declarando por el perodo correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonios,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados omitidos.
Para graduar la multa se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria e inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa
correspondiente.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin.
Si el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente, la multa
podr ser rebajada en un 100%.

JURISPRUDENCIA
LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA GENERA LA INFRACCIN
RTF N 16115-5-2013 de fecha (23.10.2013)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la Multa girada por omitir
registrar ingresos y se deja sin efecto el mencionado valor, toda vez que
dicha omisin deviene de la presuncin aplicada por la Administracin y no
de la constatacin de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175
DEL CT EL NO REGISTRAR BOLETA DE VENTA ANTES DE SU PRDIDA?
RTF N 01855-1-2012 de fecha (03.02.2012)
Segn se observa de la referida Boleta de Venta 003 N 007343, sta fue
emitida el 8 de noviembre de 2003, esto es antes de haberse producido
la prdida de los documentos, por lo que dicha boleta de venta debi
registrarse en el Registro de Ventas, lo que no se hizo, por lo que se
mantiene la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
CAP.
V
EL NO REGISTRAR EL INGRESO DE MERCADERA GENERA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 10165-4-2012 de fecha (22.06.2012)
Que tal como se verifica, los ingresos brutos del ejercicio 2009 de la recurrente superaron las 1,500 UIT, por lo que de acuerdo con lo previsto
en el inciso a) del artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la
recurrente se encontraba obligada a llevar en el ejercicio 2010 un sistema
de Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, por lo
que dado que la recurrente no registr el ingreso de mercadera incurri
en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, corresponde confirmar la apelada en ese extremo.
CUNDO NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 18596-2-2012 de fecha (09.11.2012)
Se revoca la apelada, respecto a la multa girada por incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo tributario, toda vez que
no se ha acreditado que la Administracin haya detectado ingresos que hubieran
sido omitidos de anotar en los registros contables, advirtindose ms bien que
dichos ingresos determinados ajustando el valor de venta de las transferencia
efectuadas por la recurrente han sido desvirtuados en esta instancia.
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 18596-2-2012 de fecha (09.11.2012)
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del CT,
toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios mdicos facturados.
CAP.
V
EL OMITIR REGISTRAR NUMERACIONES CONFIGURA LA INFRACCIN

RTF N 12520-3-2008 de fecha (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no anot
en el Libro de Planilla de Sueldos, las remuneraciones de los trabajadores
detallados en el punto 2.1 del anexo ().
INFORMES SUNAT
CUNDO NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL
ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
1. La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin determine, sobre
base presunta, ingresos o rentas omitidas.

No obstante, la referida infraccin, si se configurar, cuando, pese a que

la Administracin Tributaria efecte la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa
acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya
constatado su anotacin por montos inferiores.
2. El presente informe deja sin efecto el criterio vertido en el Informe

N 135-2003-SUNAT/ 2B0000.
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
MULTA POR OMITIR REGISTRAR VENTAS
La empresa ESMERALDA S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, ha considerado en su Registro de Ventas, ingresos por un volumen de
S/. 500,000 ocultando el valor real de ventas, el cual equivale a S/. 700,000 (ventas
efectuadas en el Periodo Agosto 2013). En ese sentido, durante una fiscalizacin
realizada en el 2014, el auditor de la SUNAT se percat del mencionado hecho,
procediendo a otorgarle un plazo de cinco (5) das hbiles para que subsane tal
omisin. Al respecto el contribuyente nos consulta a cunto ascendera la multa
por la omisin detectada teniendo en cuenta que desea subsanarla dentro del plazo
otorgado por el auditor de la SUNAT y cul sera la gradualidad correspondiente.
Como dato adicional nos indica que durante el ejercicio 2013, ha obtenido un IN
de S/. 760,000.
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por omitir registrar ingresos, la misma que se encuentra sujeta a la
siguiente multa:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
CAP.
Artculo
175-3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
0.6 % de
los IN(10)
NOTA
(10)
10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
Tal como se menciono anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de

ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 760 000.
0.6% de S/. 760,000 = S/. 4,560
Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 10, se

encuentra conforme.
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Si se subsana la infraccin dentro del

Si se subsana la
plazo otorgado por
infraccin antes
SUNAT para tal efecque surta efecto
to, contado desde
la notificacin del
que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
CAP.
Artculo
175-3
Omitir registrar
ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados,
o registrados por
montos inferiores.
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
Registrando y
declarando por
el perodo coNo se aplica el
rrespondiente,
los ingresos, ren- Criterio de Gradualitas, patrimonio, dad de Pago 100%
bienes, ventas,
remuneraciones
o actos gravados
omitidos.
SIN
PAGO
CON
PAGO
60%
80%

la subsanacin se ha realizado de manera inducida y dentro del plazo otorgado.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin total de la
multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 3 del artculo
175 del Cdigo Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 4,560
Rebaja del 80%
: 80% de S/. 4,560
Monto de la rebaja : S/. 3,648

Multa rebajada
7. INFRACCIN POR USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS

FALSOS, SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS
ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS
O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT

De acuerdo a lo que seala el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo

Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, el usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la SUNAT.
De acuerdo a esta infraccin se sanciona el hecho de utilizar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar
las anotaciones en los libros o registros contables puesto que esto
afecta directamente la determinacin de la deuda tributaria y la labor
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, para una mejor comprensin de la presente infraccin

es necesario precisar los siguientes conceptos:
Comprobante o documento falso: Es aquel que refleja una operacin
o hecho que nunca existi, es decir que es invlido por su forma y
contenido.
Comprobante o documento simulado: Es aquel que muestra una
operacin o un hecho distinto al que realmente se realiz.
Comprobante o documento adulterado: Es aquel que contiene modificaciones, correcciones, enmendaduras, borrones y otras artimaas
que buscan cambiar el contenido del documento original.
IMPORTANTE
Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
CAP.
V


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
175-4
Usar comprobantes o documentos

falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
0.6 % de
los IN(10)
0.6 % de
los IN(10)
0.6 % de
los I o Cierre
NOTA
(10)
Es pertinente sealar que la definicin de IN ha sido establecida en

el artculo 180 del Cdigo Tributario, la cual hemos mostrado anteriormente.
CAP.
V
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en

comentario, debemos manifestar que a la misma no le es aplicable el
Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo no se ha considerado a
esta sancin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
MULTA POR SUSTENTAR UNA OPERACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS CON COMPROBANTES DE PAGO FALSOS
Nuestro suscriptor, la empresa DATA PERU S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, se dedica a la compra y venta de equipos de cmputo. Ahora bien, al encontrarse
en plena campaa por fiestas patrias en el mes de julio de 2013, realizaron muchas ventas que
determinaron un IGV e Impuesto a la Renta elevado, por tal motivo es que procedi con anotar en su Registro de Compras con operaciones inexistentes a travs de facturas adquiridas a
proveedores que se dedican a este rubro y que del resultado de estos se disminuy el pago del
IGV y del Impuesto a la Renta. Posteriormente en Octubre 2014 mediante un procedimiento de
fiscalizacin se detect que existen facturas que acreditan operaciones inexistentes. Nos consulta
Cul sera la infraccin incurrida y si puede aplicar alguna gradualidad?.
Como dato adicional nos indica que obtuvo Ingresos Netos anuales en el ejercicio 2013 de
S/. 300,000
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario la cual se
encuentra sujeta a la siguiente multa:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat.
0.6 % de
los IN(10)
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10% de una (1)
UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
Tal como se mencion anteriormente que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos

netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 300,000.
0.6% de S/. 300,000 = S/. 1,800
Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 10, se encuentra conforme.
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos
manifestar que no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as, que la multa ser de S/. 1,800 ms los intereses moratorios correspondientes.
8. INFRACCIN POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO

POR LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIN

De acuerdo a lo que seala el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo

Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, el llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
En relacin a esta infraccin, entendemos que para su configuracin,

se requiere que la Administracin Tributaria verifique dicho atraso. As
tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 001893-2009 seal que La infraccin por llevar con atraso sus libros y registros
contables se configura cuando es detectada por la Administracin.
Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infraccin,

se aplicar la sancin vigente a la fecha de deteccin, puesto que la
misma se trata de una multa de carcter continua en el tiempo.
CAP.
V
De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos

anteriores, la infraccin del Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas de segunda
y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
IMPORTANTE
Los plazos mximos de atraso para cada uno de los libros y registros que est
obligado a llevar el contribuyente, se encuentran detallados en el Anexo N 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que
estableci las formalidades de estos documentos.

CAP.

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
175-5
Llevar con atraso mayor al permitido

por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los I o Cierre
NOTA
(11)
IMPORTANTE
Se entiende por:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no

La sancin por haber incurrido en la infraccin de llevar con atraso

mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el cual se
rige de acuerdo a lo siguiente:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
Artculo
175-5
DESCRIPCIN
Llevar con atraso mayor

al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Poniendo al da
los libros y registros que fueron
detectados con
un atraso mayor
al permitido por
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por SUNAT para tal
que surta efecto
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
CON
PAGO
SIN
PAGO
CON
PAGO
80%
90%
50%
70%

Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar poniendo al da los
libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al
permitido por las normas correspondientes.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin
y pago.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin ser inducida cuando se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que
CAP.
V
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 90% y 70%, no se requiere

que la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino
que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener
estos porcentajes.

CAP.
V
JURISPRUDENCIA
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 06499-3-2007 de fecha (13.07.2007)
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada
en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar
con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, el Libro de Ingresos.
Seala que de la revisin del Comprobante de Informacin Registrada y de la
Orden de Fiscalizacin, se observa que el recurrente es perceptor de rentas
de cuarta categora, por lo que se encontraba obligado a llevar el Libro
de Ingresos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 65 del Cdigo
Tributario, no obstante, en la copia del Acta de Legacin de Apertura de
Libro, se aprecia que el Libro de Ingresos fue legalizado el 1 de marzo de
2003, legalizacin que conforme a los artculos 1 y 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001/SUNAT tuvo que haberse producido
en la primera foja til del libro y antes de su uso, es decir, cuando ste se
encontraba en blanco, lo que evidencia que a dicha fecha el recurrente no
tena anotadas las operaciones efectuadas desde diciembre de 2001, por
lo que se encuentra acreditado en autos que el referido Libro de Ingresos
era llevado con atraso mayor al permitido, configurndose as la infraccin
que se le imputa.
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
RTF N 07885-2-2007 de fecha (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral
4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar el Libro Diario
con atraso mayor al permitido. Conforme al resultado del requerimiento y
la cdula de situacin de los Libros Contables, el Libro Diario tomo V fue
legalizado el 31 de diciembre de 2003, y de la revisin de dicho libro se
observa que la recurrente registr operaciones a partir del mes de junio de
2003 es decir con atraso mayor al permitido por el numeral 7 del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de tal infraccin.
DEL CT, AL HABERSE ACREDITADO QUE EL RECURRENTE LEGALIZ
SUS LIBROS CONTABLES EN JUNIO DE 2003 Y ANOT EN LOS MISMOS
OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES?
RTF N 11331-3-2007 de fecha (27.11.2007)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la
infraccin del numeral 4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo, toda vez
que al cierre del Requerimiento el recurrente cumpli con la exhibicin
del Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Mayor y Libro Diario e
inventarios y Balances, se verific que los mismos se encontraban legalizados
en el mes de junio de 2003, por lo que se encuentra acreditado que a la

fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las operaciones
correspondientes a los ejercicios 1998, 1999 y 2000.
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 11366-4-2007 de fecha (28.11.2007)
Se confirma la resolucin de multa por llevar con atraso el Libro de Inventarios, al estar legalizado en una determinada fecha y verificarse operaciones
que corresponden a fecha anterior.
CUNTAS MULTAS SE DEBEN PAGAR EN EL CASO QUE SE LLEVEN
VARIOS LIBROS CON ATRASO?
RTF N 05935-5-2006 de fecha (03.11.2006)
Se comete una sola infraccin por la totalidad de libros y registros que no
se hubieran legalizado, en tanto que el supuesto de hecho descrito en la
norma que tipifica la infraccin est referido en plural los libros o registros por lo cual corresponde aplicar una sla multa por todos los libros.
INFORMES SUNAT
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Para efecto de graduar la sancin de multa correspondiente a las infracciones tipificados en los artculos 175 a 177 del Cdigo Tributario recogidos
en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse
en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en
dicho anexo para el caso de la Subsanacin inducida con pago, requiere
que ste se efectu dentro del plazo sealado en el referido anexo para
dicha forma de Subsanacin.
NO ES IMPEDIMENTO PARA APLICAR LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5
DEL ARTCULO 175 DEL CT. QUE DICHOS PERIODOS NO SE ENCUENTREN COMPRENDIDOS EN LOS PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN O
VERIFICACIN
El hecho de que el periodo tributario en que se haya configurado la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los periodos materia del procedimiento
de verificacin o fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin
de la sancin correspondiente a dicha infraccin.
EN QU FECHA SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables
legalizados con posterioridad a la realizacin de aquellas operaciones, y
cuyos plazos de anotacin hubieran vencido con anterioridad a la existencia
del libro o registro correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la fecha
en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros contables, esto
es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo.
CAP.
V
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
MULTA POR LLEVAR LIBRO MAYOR CON ATRASO
Nuestro suscriptor, la empresa SABOR PER S.R.L. (contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta) nos refiere que en un proceso de fiscalizacin
llevado a cabo en octubre 2014, la SUNAT ha detectado que el Libro Mayor no se
encuentra al da, motivo por el cual incurre en la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, para lo cual se le otorga un plazo de tres
(3) das para que subsane dicho atraso. Al respecto, nos consulta a cunto asciende
la multa si cumple con poner al da el Libro Mayor dentro del plazo concedido por la
SUNAT. Como dato adicional nos indica que los IN de la empresa correspondientes
al ejercicio 2013, ascienden a S/. 850,000.
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos proporcionado podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por llevar con atraso mayor al permitido los libros contables, la misma
que se encuentra sujeta a la siguiente multa:
CAP.
V
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,

los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
0.3 % de
los IN(11)
NOTA
(11)
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.
Tal como se mencion anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de

ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 850,000.
0.3% de S/. 850,000 = S/. 2,550

encuentra conforme.
El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infraccin del Cdigo Tributario),
establece la gradualidad correspondiente a este tipo de infracciones.
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
que surta efecto tal efecto, contado
la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de
que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
que se le comunirequerimiento de
ca al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en
que se le comunica
infraccin.
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
Artculo
175-5
Llevar con atraso

mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros
de contabilidad
u otros libros o
registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de
Superintendencia
de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributacin.
Poniendo al da
los libros y registros que fueron detectados
con un atraso
mayor al permitido por las
SUBSANACIN
INDUCIDA
CON
PAGO
SIN
PAGO
CON
PAGO
CAP.
V
80%
90%
50%
70%

Ahora bien, la multa que correspondera pagar con la aplicacin del rgimen de
gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Rebaja del 70%
: 70% de S/. 2,550

Multa rebajada
: S/. 765 + intereses moratorios
9. INFRACCIN POR NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN MONEDA

NACIONAL LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS
O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT,
EXCEPTO PARA LOS CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A
LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA


libros y registros, deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, y que al
efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
En ese sentido, el numeral 6 del artculo 175 del Cdigo Tributario

seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y/o registros, el no llevarlos en castellano o en moneda nacional,
a menos que el contribuyente est autorizado para hacerlo.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se

requiere que la Administracin tributaria verifique que el contribuyente
no este llevando sus libros en castellano o en moneda nacional.
Es importante recordar que al igual que las infracciones tratadas en

los puntos anteriores, la infraccin del Numeral 6 del artculo 175
del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen
General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del
Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.
CAP.
V


INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
III
Artculo
175-6
No llevar en castellano o en moneda nacional

los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizado a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
0.2 % de
los IN(13)
0.2 % de
los IN(13)
0.2 % de
los I o
Cierre
NOTA
(13)
de la UIT ni mayor a 8 UITs.

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no llevar los libros

y registros en castellano y en moneda nacional, se encuentra sujeta al
Rgimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
desde la fecha en
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO
Artculo
175-6
No llevar en castellano
o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por
las leyes, reglamentos
o por Resolucin de
Superintendencia de
la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizado a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
Rehaciendo para
consignar la informacin correspondiente en castellano y/o en moneda
nacional, de ser el
caso. Los mencionados libros y registros debern ser
llevados de acuerdo
a las normas correspondientes.
CON
PAGO
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago100%
SIN
PAGO
CON
PAGO
50%
80%

Gradualidad:
CAP.
V

podr ser rebajada en un cien por ciento (100%).
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los libros
y/o registros para consignar la informacin correspondiente en
castellano y/o en moneda nacional, de ser el caso. Los mencionados libros y registros debern ser llevados de acuerdo a las normas
correspondientes.
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80% no se requiere que
la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que
basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este
porcentaje.
JURISPRUDENCIA

CAP.
V
DEBIDA ACREDITACIN DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 6 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 19614-3-2011 de fecha (25.11.2011)
Que de la revisin del Requerimiento N xxxxxx y de sus resultados, as como
de los dems requerimientos y sus resultados emitidos en la fiscalizacin materia de autos, no se advierte que la Administracin hubiera dejado constancia
que la recurrente no llevaba sus libros y registros en castellano o en moneda
nacional ni ha detallado las circunstancias, hechos u omisiones que verificaran
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 175 del CT.
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03625-1-2010 de fecha (07.04.2010)
Se revoca la apelada, toda vez que la Administracin dej constancia que el
Libro Diario (mes de julio) se encuentra registrado en dlares y que la recurrente
no cuenta con autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera.

Sin embargo, se verifica que el Libro Diario correspondiente al mes de julio,

en cuyo ngulo superior derecho se consigna Expresado en Nuevos Soles
y si bien al inicio de cada asiento se hace referencia al tipo de cambio de
moneda extranjera a moneda nacional, ese slo dato no permite afirmar
que el referido libro era llevado en moneda extranjera.
10. INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS,

LLEVADOS EN SISTEMA MANUAL, MECANIZADO O ELECTRNICO,
DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA, INFORMES, ANLISIS
Y ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES O SITUACIONES
QUE CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, O QUE ESTN RELACIONADAS CON
STAS, DURANTE EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS


contribuyentes deben conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito. Para estos efectos, el
artculo 44 del citado cdigo establece de manera expresa los plazos
de prescripcin.
En ese sentido, el numeral 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario

establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y registros, el no conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de
los tributos.
En relacin a esta infraccin, debemos considerar que la misma se

configura cuando la Administracin Tributaria verifique el incumplimiento en la conservacin de los libros y/o registros contables o de otra
documentacin relevante para efectos tributarios.
En consecuencia, al tratarse de una multa de carcter continuado en

el tiempo, se aplicar la sancin vigente a la fecha en la cual se detecta
la infraccin.


CAP.
V
INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
III
Artculo
175-7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado

o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarios, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los I o Cierre
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no conservar los

libros y registros, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el
cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
CAP.
V
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Artculo
175-7
No conservar los libros

y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de
generar obligaciones
tributarias, o que estn
relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Rehaciendo los
libros y registros, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las
operaciones o
situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones
tributarias.
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
que surta efecto
tal efecto, contado
la notificacin del
desde la fecha en
requerimiento de
que surta efecto
fiscalizacin en el
la notificacin del
que se le comunirequerimiento de
ca al infractor que
fiscalizacin en el
ha incurrido en
que se le comunica
infraccin.
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
CON
SIN
CON
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago100%
50%
80%

Gradualidad:
podr ser rebajada en un cien por ciento (100%).
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los libros
y registros, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80%, no se requiere que
porcentaje.

JURISPRUDENCIA
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03356-1-2003 de Fecha (13.06.2003)
Se confirma la apelada que declara la improcedencia del reclamo presentado contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 6 (hoy siete) del artculo 175 del Cdigo Tributario,
por cuanto si bien obra en autos, copia de la Denuncia Policial en la que
consigna el extravo de guas de remisin ocurrido el 25 de enero de 2002,
tambin lo es que, la propia Administracin a travs de una Resolucin de
Superintendencia ha establecido un plazo de 60 das para rehacer los libros,
registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, sealando
que el plazo ser computado a partir del da siguiente de ocurrido los hechos, en este caso, en el supuesto que la prdida de las guas de remisin
se hubiese producido el 25 de enero de 2002, el plazo para rehacer dicha
documentacin venci con anterioridad al 16 de mayo de 2002, fecha de
cierre del requerimiento en el que se indica que la recurrente no cumpli
con exhibir la documentacin solicitada, por lo tanto objetivamente se ha
CAP.
V
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR NO CONSERVAR LIBROS CONTABLES
La empresa EL ROBLE S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta y cuyos ingresos netos en el ejercicio 2013 ascendieron a S/. 980 000, es
fiscalizada por la Administracin Tributaria, la cual le solicita el Registro de Compras del ejercicio 2012 para la revisin correspondiente. Ahora bien, la empresa
en mencin no conserv el libro requerido ya que este fue destruido con motivo
de mudanza a su actual domicilio fiscal, no respetando el plazo para conservarlos
(no prescriba). Por tal motivo nos consulta cual es la infraccin incurrida, la multa
y la rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que no conserv los libros y
registros llevados en sistema manual. Ahora bien, considerando que la empresa
no cumpli con subsanar la infraccin, la multa que corresponde ser la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
0.3 % de
los IN(11)
CAP.
V
NOTA
(11)
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UIT's.
Tal como se mencion anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de

ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 980,000.
0.3% de S/. 980,000 = S/. 2,940

encuentra conforme.
El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infraccin del Cdigo Tributario),
establece la gradualidad correspondiente a este tipo de infracciones.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-7
No conservar los
libros y registros,
llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico,
documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de
las operaciones o
situaciones que
constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que
estn relacionadas
con stas, durante
el plazo de prescripcin de los tributos.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
que surta efecto
tal efecto, contado
la notificacin del
desde la fecha en
requerimiento de
que surta efecto
fiscalizacin que
la notificacin del
se le comunica
requerimiento de
al infractor que
fiscalizacin en el
ha incurrido en
que se le comunica
infraccin.
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
CON
SIN
CON
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
Rehaciendo los
libros y registros, documentacin sustentatoria, informes,
No se aplica el
anlisis y antecedentes de las Criterio de Gradualioperaciones o dad de Pago100%
situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones
tributarias.
CAP.
V
50%
80%

Ahora bien, la multa que correspondera pagar con la aplicacin del rgimen de
gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 7 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Rebaja del 80%
: 80% de S/. 2,940

Multa rebajada
11. INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS SISTEMAS O PROGRAMAS

ELECTRNICOS DE CONTABILIDAD, LOS SOPORTES MAGNTICOS,
LOS MICROARCHIVOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO
DE INFORMACIN UTILIZADOS EN SUS APLICACIONES QUE
INCLUYAN DATOS VINCULADOS CON LA MATERIA IMPONIBLE
EN EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS
CAP.
V

contribuyentes debern mantener en condiciones de operacin los
sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin. Si no se cumple con
esa obligacin, el contribuyente incurrir en infraccin.
As lo establece, el numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario,

segn el cual constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y registros, el no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
Como se observa, a diferencia de la anterior infraccin, en este caso

no se sanciona la no conservacin de libros y/o registros contables o
documentacin vinculada a asuntos tributarios sino por el contrario se
sanciona la no conservacin de los sistemas, programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
que se encuentren vinculados a asuntos tributarios.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
III
Artculo
175-8
No conservar los sistemas o programas

electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los IN(11)
0.3 % de
los I o
Cierre
NOTA
(11)

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos, se encuentra sujeta
al Rgimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-8
No conservar los sistemas o programas

electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con
la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
que surta efecto
tal efecto, contado
la notificacin del
desde la fecha en
requerimiento de
que surta efecto
fiscalizacin en el
la notificacin del
que se le comunica
requerimiento de
al infractor que
fiscalizacin en el
ha incurrido en
que se le comunica
infraccin.
al infractor que ha
SIN
CON
SIN
CON
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
Rehaciendo los sistema o programas

electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos,
No se aplica el
los microarchivos Criterio de Gradualiu otros medios de dad de Pago100%
almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible.
50%
80%
CAP.
V

Gradualidad:
podr ser rebajada en un 100%.
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los
sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
CAP.
V
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80%, no se requiere que

porcentaje.

JURISPRUDENCIA
PARA QUE SE CONFIGURE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
8 DEL ARTCULO 175 DEL CT LA MISMA DEBE ENCONTRARSE SUSTENTADA EN UN REQUERIMIENTO O VERIFICACIN PREVIA
RTF N 09650-4-2012 de fecha (18.06.2012)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la multa girada por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del CT, toda vez
que el requerimiento efectuado por la Administracin a la recurrente estaba
referido nicamente a que ella proporcionara informacin de sus ventas
y compras, por lo que al cierre del indicado requerimiento se consign
que la recurrente no conserv la base de datos, y se sealo en la apelada
que no se conserv el programa software o soporte fsico (hardware) que
procesa o contiene dicha informacin, tal situacin conforme se aprecia
de los requerimientos antes citados no se ha sustentado en requerimiento
alguno ni en una verificacin efectuada por la Administracin.
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 02864-3-2005 de fecha (05.05.2005)
Que en el resultado del Requerimiento N () la Administracin dej
constancia que la recurrente no cumpli con presentar el soporte magntico del respectivo Registro de Inventario Permanente en Unidades, a
pesar de haber sido requerida para ello, sealando por el contrario que
no tena almacenada la informacin solicitada toda vez que dicho registro
era elaborado fuera de las oficinas de la empresa, por lo que se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin imputada.
12. INFRACCIN POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SE LLEVEN

LOS LIBROS, REGISTROS, SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRAVADAS, SOPORTES
MAGNTICOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIN Y DEMS ANTECEDENTES ELECTRNICOS
QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD


administrados debern indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan
los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que
sta establezca. En ese sentido, si se incumpliera con esa obligacin,
se estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 175 del Cdigo Tributario.
Segn este numeral, constituye infraccin relacionada con la obligacin

de llevar libros y registros contables, el no comunicar el lugar donde
se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
Sobre el particular, entendemos que para que se configure esta infraccin, la Administracin Tributaria debe requerir al contribuyente la
informacin del lugar en donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes u otros medios de almacenamiento de la informacin. En consecuencia, la multa se configurar cuando transcurrido
el plazo, el contribuyente no cumpla con informar el citado lugar a la


CAP.
V
INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
III
Artculo
175-9
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2 % de
los I o
Cierre

En relacin a la aplicacin de rebaja alguna a la sancin generada por

la infraccin en comentario, debemos manifestar que a la misma no
le es aplicable el Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo no se ha
considerado a esta sancin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SERN LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS
CAP.
V
Nuestro suscriptor, la empresa LA COMARCA S.A.C., contribuyente del Rgimen General

del Impuesto a la Renta, nos refiere que fue nombrado como Principal Contribuyente, por tal
motivo se encuentra en la obligacin de llevar de manera electrnica el Registro de Compras
y Registro de Ventas. Ahora bien, una de las obligaciones que se tiene al ser incorporado al
sistema de libros electrnicos es la conservarlos, por el mismo periodo de tiempo y en un
medio de almacenamiento magntico, ptico u otro similar, un ejemplar de los libros y/o
registros electrnicos en un establecimiento distinto al domicilio fiscal, cuya direccin deber
ser comunicada a la Administracin Tributaria, la cual no comunic. Nos consulta cual sera
la infraccin incurrida, la multa correspondiente y la rebaja de ser el caso:
SOLUCIN:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 9 artculo 175 del Cdigo Tributario cuya multa es la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
175-9
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
30% de
la UIT
Siendo as que la multa aplicable en este tipo de infraccin ser:

Multa: 30% de la UIT (S/. 3,800)
Multa: S/. 1,140
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos
manifestar que a la misma no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo
no se ha considerado a esta sancin.
Por lo que, la sancin ser la siguiente:
Multa: S/. 1,140 + intereses moratorios.
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
CAPTULO
VI
CAPTULO
VI
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen entre otras obligaciones, la de presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin

de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 176 del Cdigo
Tributario, relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Dichas infracciones generan a su vez sanciones, las que
pueden ser reducidas aplicando el Rgimen de Gradualidad, en tanto se
cumplan las condiciones que dicho rgimen establece.
En ese sentido, teniendo en cuenta la necesidad de los contribuyentes de

conocer las sanciones que se aplican cuando se generan las infracciones
relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
a travs del presente captulo, se describen y detallan cada una de ellas,
determinando las sanciones que correspondan, y aplicando para tal efecto,
las gradualidades correspondientes. Cabe sealar finalmente, que por cada
infraccin analizada, se consideran variados casos prcticos.

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

El artculo 176 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones

relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
las cuales han sido definidas de la siguiente forma:
Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 205
CAP.
VI
BASE LEGAL
DESCRIPCIN
Artculo 176-1
No presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.
Artculo 176-2
No presentar otras Declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.
Artculo 176-3
Presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
Artculo 176-4
Presentar otras Declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

Artculo 176-5
Presentar ms de una Declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

perodo tributario.
Artculo 176-6
Presentar ms de una Declaracin rectificatoria de otras Declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Artculo 176-7
Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 176-8
Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin tener

en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
En relacin a estas infracciones, consideramos que cuando la norma hace referencia a Declaraciones y Comunicaciones, debe entenderse por las mismas a:
a) Declaraciones

Son las manifestaciones de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria, las cuales estn constituidas por:
Declaraciones Determinativas: Son las declaraciones en las que el
declarante determina la base imponible y en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin se encargue. Dentro de stas, tenemos por ejemplo, al
Formulario Virtual N 621, PDT IGV Renta mensual; Formulario
Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica; Formulario Virtual N 617,
PDT Otras Retenciones; entre otras.
CAP.
VI
Declaraciones Informativas: Son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria. El fin principal de estas declaraciones, es bsicamente brindar informacin a la Administracin
Tributaria, a efectos que esta entidad pueda realizar los cruces de
informacin, necesarios para el control tributario as como para la
determinacin de la obligacin tributaria. Ejemplos de estas declaraciones son el PDT Predios, PDT Notarios, PDT DAOT, PDB
Exportadores, entre otros de carcter similar.
b) Comunicaciones

Las comunicaciones son manifestaciones de hechos, a travs de las cuales

los contribuyentes comunican a la Administracin Tributaria, determinadas
situaciones que modifican la informacin administrativa del contribuyente.

Ejemplos de comunicaciones, son aquellas que se realizan para:
Comunicar la transferencia, emisiones y cancelacin de acciones
(o participaciones sociales) realizadas en el mes anterior (Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta)
Comunicar el robo o extravo de documentos no emitidos (Numeral
4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
Comunicar el robo o extravo de documentos entregados (Numeral
11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

Cabe observar que la principal diferencia entre las Declaraciones Informativas y las Comunicaciones, creemos radica en que las primeras informan a la Administracin de hechos tendientes a verificar o determinar
situaciones que podran conducir a la determinacin de obligaciones
tributarias, en tanto que las segundas, no tienen ese fin. Su finalidad
es informar a la administracin de hechos administrativos.
Un aspecto muy importante a considerar a efecto de verificar la configuracin de estas infracciones y la aplicacin de su correspondiente sancin,
es aquella relacionada al tipo de contribuyente. En efecto, a fin de aplicar
las sanciones establecidas en el artculo 176, el Cdigo Tributario ha
dividido a los Contribuyentes en tres tablas, de acuerdo a lo siguiente:
CAP.
VI
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Tercera

Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo
las reglas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de 3era Categora.
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE
INFRACCIONES
Tabla II (Personas naturales que perciban rentas de

cuarta categora, personas acogidas al RER y otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y
III, en lo que sea aplicable).
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al
RER, as como otro personas y entidades no incluidas
en lasTablas I y III.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en

el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
Visto esto, a continuacin presentamos las principales infracciones del

artculo 176, mostrndose las sanciones que corresponden, as como
la gradualidad de las mismas, en caso correspondiera.
3. INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES

DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin

se deben cumplir dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos
establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
CAP.
VI
En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior

no se cumple, la infraccin en anlisis no se generara.

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona

con una multa equivalente a:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-1
No presentar las declaraciones que

contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
1 UIT
50% de la
UIT
0.6 de los I
o cierre
IMPORTANTE
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el
pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la
SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario.

En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar

que la sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los
contribuyentes, podra rebajarse en los siguientes porcentajes, siempre
que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:
PORCENTAJE DE
REBAJA
SUPUESTOS PARA OBTENER LA REBAJA
90%
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que

surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica al
infractor que ha incurrido en infraccin, y siempre que se efecte
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice su cancelacin.
80%
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que

surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al
infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago
de la multa.
60%
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro

del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir
de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin.
50%
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a
partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta
al pago de la multa.
CAP.
VI
No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin

jurada se consider como no presentada, es decir s se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn
corresponda, la sancin que correspondiese ser rebajada en un 100%
si el infractor presenta el formulario virtual Solicitud de Modificacin
y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales
hechos.
Lo antes sealado, podra resumirse en el siguiente cuadro resumen:

SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
CAP.
DESCRIPCIN
No presentar las
declaraciones que
deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos:(4)
Si se omiti presentar la declaracin.
VI
Artculo
176-1
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Presentado:
La declaracin jurada correspondiente s omiti
presentarla; o
El formulario virtual
Solicitud de Modificacin y/o inclusin
de Datos, si se con Si se consider sider no presencomo no presentada la declaracin
tada la declara- al haberse omitido
cin.(8)
o consignado en
forma errada, el nmero de RUC o, el
perodo tributario,
segn corresponda.
SUBSANACIN
INDUCIDA

Si se subsana la
plazo otorgado por
infraccin antes
SUNAT para tal efecque surta efecto la
to, contado a partir
notificacin de la
de la fecha en que
SUNAT en la que se
surta efecto la notile indica al infractor
ficacin en la que se
que ha incurrido en
le indica al infractor
infraccin(3)
que ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
80%
90%
50%
60%
No se aplica el Criterio de Gradualidad

de Pago100%

de
Pago 100%
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia

N 063-2007/SUNAT.

N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(8)
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el

nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la

obtencin de las rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%),
es que no se requiere que el pago de la misma se efecte conjuntamente
con la subsanacin, sino que es posible que el pago de la multa pueda
ser realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su

Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a
determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la sancin
de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo
II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines de que resulte
de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo
para los casos en que se produzca la subsanacin inducida con pago,
ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del
TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del
mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la
subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte dentro del
plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin1.
(2)
De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para

los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la
multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre que
efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente forma:
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VI
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(a)
TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORA
DEL NUEVO
RUS
1era
OPORTUNIDAD
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
III(b)
Multa
3era
OPORTUNIDAD O
MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia

N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
CAP.
VI
IMPORTANTE
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
JURISPRUDENCIA
SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 176 DEL C.T. CUANDO SE PONE FIN A LA PERSONA JURDICA?
RTF N 10700-9-2012 de fecha (04.07.2012)
una resolucin demulta girada por la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haberse extinguido el
patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en el
registro correspondiente, con lo que se puso fin a a la persona jurdica, esto
es, a la calidad de sujeto pasible de atribucin de derechos y obligaciones de
conformidad con el numeral 6 del artculo 27 del Cdigo Tributario, los numerales 9.1 y 9.2 del artculo 9 de la Ley N 27809 y lo sealado por el Tribunal
Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos - SUNARP,

en la Resolucin N 216-2010-SUNARP-TR-L.
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 176
DEL CT
RTF N 08439-2-2012 de fecha (30.05.2012)
la resolucin de multa emitida por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario y se deja sin efecto dicho valor, debido a que de los registros contables
exhibidos por el recurrente solicitados por la Administracin, se advirti que
solo registr operaciones comerciales de venta y compra hasta mayo de 2003,
por lo que se encontraba acreditado que el recurrente no realiz actividades
generadoras de rentas de tercera categora durante el ejercicio gravable 2005,
en tal sentido, no se encontraba obligado a presentar la declaracin del Impuesto a la Renta del referido ejercicio, y por consiguiente, no se ha acreditado
la comisin de la mencionada infraccin.
CONSTATACIN DE QUE EL RECURRENTE HA REALIZADO ALGUNA OPERACIN AFECTA AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N 08047-2-2012 de fecha (23.05.2012)
la resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que no se
advierte que la Administracin hubiera realizado cruce de informacin o verificacin adicional a fin deconstatar si el recurrente realiz alguna operacin
afecta al Impuesto General a las Ventas en el mes de noviembre de 2006, que
determinara el nacimiento de la obligacin tributaria de conformidad con el
artculo 4 de la Ley del Impuesto General alas Ventas, y por tanto la obligacin de presentar la declaracin jurada del citado impuesto y periodo, criterio
recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0280-5- 2012.
CORRESPONDE DEJAR SIN EFECTO LA SANCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 176 DEL C.T. SI LA ADMINISTRACIN NO ACREDITA
LAS RAZONES POR LAS CUALES EFECTU DE OFICIO EL CAMBIO DE RGIMEN
TRIBUTARIO?
RTF N 10095-5-2011 de fecha (14.06.2011)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamacin contra resolucin
de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,debido a que la Administracin no ha
acreditado las razones por las cuales ha efectuado de oficio el cambio al rgimen general, por lo que no se puede acreditar que la recurrente se encontraba
obligada a presentar declaracin jurada.
LA ADMINISTRACIN DEBE VERIFICAR QUE EL CONTRIBUYENTE ESTABA OBLIGADO A PRESENTAR LA DECLARACIN POR APORTACIONES AL
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES, PARA LO CUAL DEBE REQUERIR LA
PRESENTACIN, ENTRE OTROS, DEL LIBRO DE PLANILLAS
RTF N 11122-2-2011 de fecha (28.06.2011)
la resolucin de multa emitida por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, debido a que la Administracin, a efecto de verificar si el recurrente
se encontraba obligado a presentar la declaracin jurada de Aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones del perodo junio de 2008, debi requerir a ste
la informacin y/o documentacin relacionada con el rgimen laboral de dicho
perodo como son el Libro Planilla de Pago de Remuneraciones, Libro Diario,
CAP.
VI
boletas de pago, entre otros, hecho que no se advierte de autos, por lo que
noresulta acreditada la comisin de la infraccin analizada.
DECLARACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CASO DE
ENTIDADES A LAS QUE SE LES APLICA EL CONVENIO SUSCRITO ENTRE PER
Y LA SANTA SEDE
RTF N 08814-10-2011 de fecha (25.05.2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que el Impuesto General a las
Ventas se cre despus de la ratificacin del Acuerdo con la Santa Sede (el cual
estableci que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas continuaran gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que
les otorgan las leyes y normas vigentes, esto es, nogarantiz la inalterabilidad del
rgimen tributario de ese entonces) por lo que este tributo noest comprendido
en el rgimen previsto por dicho acuerdo. Se encuentra acreditado en autos que
el recurrente no present la declaracin jurada del impuesto de abril de 2005.
SUNAT DEBE INFORMAR CUANDO LE SEA REQUERIDO SOBRE FALLAS EN
SU SISTEMA DE OPERACIONES EN LNEA PARA ACREDITAR LA COMISIN
DE LA INFRACCIN
RTF N 08930-2-2011 de fecha (25.05.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del CdigoTributario, atendiendo a que la Administracin, pese
a que fue requerida, no cumpli con informar si el 21 de diciembre de 2007 el
sistema SUNAT - Operaciones en Lnea registr fallas en el funcionamiento al
registrar la referida declaracin jurada, por lo que no se encuentra acreditado
que el recurrente incurri en la citada infraccin.
CAP.
VI
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN DEL IMPUESTO TEMPORAL A

LOS ACTIVOS NETOS
RTF N 09012-9-2010 de fecha (20.08.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haber la recurrente cumplido con
presentar la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN de
marzo de 2006. Se seala que del balance general de la recurrente presentado
en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, el
monto total de sus activos netos al 31 de diciembre de 2005 deducidas las depreciaciones, sin considerar las deducciones previstas por el artculo 5 de la Ley
N 28424, superaba el importe de S/. 5 000 000,00, por lo que se encontraba
obligada a presentar la declaracin jurada del ITAN, de acuerdo con lo previsto
por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT,
y al no haber cumplido con presentar tal declaracin se encuentra acreditada
la comisin de la mencionada infraccin.
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DE
ARTCULO 176 DEL CT?
RTF N 01487-4-2010 de fecha (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontraba acreditada la
infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haberse
presentado la declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los plazos
establecidos.
EN CASO EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRE CON SUSPENSIN TEMPORAL

DE ACTIVIDADES SE INCURRE EN INFRACCIN?
RTF N 04487-2-2009 de fecha (14.05.2009)
la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario puesto que de autos se aprecia que en
el periodo al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente no se
encontraba obligada a presentar la declaracin jurada determinativa del IR e
IGV, ya que se observa que estuvo en suspensin temporal.
CONTRIBUYENTE ACOGIDO A LA LEY N 27037, SE ENCUENTRA OBLIGADO
A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
RTF N 02406-2-2008 de fecha (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al
comprobarse que la declaracin de Impuesto General a las Ventas de mayo de
2005 fue presentada de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente
aduce que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al encontrarse
exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar que dicha ley no le eximia
de la obligacin formal de presentar la referida declaracin jurada.
EN EL CASO DE EXISTIR PROBLEMAS CON EL RECEPTOR DEL PDT VA
INTERNET SE CONFIGURARA INFRACCIN TRIBUTARIA?
RTF N 03586-3-2008 de fecha (19.03.2008)
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa por la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, y
se deja sin efecto el mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del apelante, se tuvieron problemas con el receptor del PDT va internet, razn
por la cual no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin, criterio
recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF 2130-5-2002 y 2633-1-1995.
EN EL CASO DE AGOTARSE LOS FORMULARIOS A EFECTOS DE PRESENTAR
LAS DECLARACIONES JURADAS SE INCURRE EN INFRACCIN?
RTF N 03545-5-2005 de fecha (08.06.2005)
Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como lo seala el artculo
165 del Cdigo Tributario, es irrelevante el dolo o la culpa, por lo que en el
presente caso, a pesar de que la recurrente no pudo presentar la declaracin
por agotarse los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra cometido
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176, al no presentar la
declaracin jurada dentro de los plazos establecidos.
INFORMES SUNAT
LA DECLARACIN JURADA SE CONSIDERADA PRESENTADA SIN IMPORTAR
QUE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN NO HAYA SIDO REFRENDADA POR
PERSONAL DE SUNAT O BANCOS AUTORIZADOS?
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la informacin contenida en ste, la declaracin tributaria elaborada mediante el PDT ser considerada presentada sin importar que la constancia de presentacin entregada
a la persona que present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada
por el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.
CAP.
VI
DESDE QUE MONTO SE DEBE APLICAR LA GRADUALIDAD PARA LA SANCIN DE LA MULTA CORRESPONDIENTE A LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 176 DEL CT, CUANDO ESTA ES COMETIDA POR UN SUJETO
COMPRENDIDO EN LA CATEGORA 1 DEL NUEVO RUS?
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida
dentro del mbito de aplicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
y cometida por un sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el
porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se aplicar
sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con
lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del citado TUO.
QU TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES ES APLICABLE SI ES QUE A LA
FECHA DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN, EL INFRACTOR SE ENCUENTRA
EN UN RGIMEN DIFERENTE AL QUE CORRESPONDE LA PRESENTACIN DE
LA DECLARACIN JURADA?
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al
que se encontraba acogido el contribuyente en el momento en que se cometi
la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para presentar la declaracin
jurada que contiene la determinacin de la deuda tributaria.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
CAP.
VI
MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN JURADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

(RGIMEN GENERAL)
La empresa SAHARA S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, identificada con RUC N 20963258963, no cumpli con efectuar la presentacin
de la Declaracin Jurada PDT 621 - IGV Renta mensual por el periodo Octubre 2014 en
el plazo de vencimiento establecido para ello. Al respecto nos consulta en que infraccin
habra incurrido y a cunto ascendera la sancin aplicable teniendo en consideracin
que efectuar la subsanacin y pago de la multa. Asimismo, nos indica que a la fecha
no ha recibido ninguna notificacin por parte de la SUNAT.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del
Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no presentar las declaraciones

que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, la sancin correspondiente ser la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
176-1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
1 UIT
Por lo que la sancin por incurrir en este tipo de infracciones equivale a una (1) UIT.
Cabe sealar que la UIT para el ejercicio 2014 equivale a S/. 3,800
El Anexo II de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario), establece
la gradualidad del 90% para este tipo de infracciones, siempre y cuando se proceda
a subsanar la infraccin y realizar el pago correspondiente:
INFRACCIN
MULTA
Artculo
176-1
1 UIT
S/. 3,800
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
CON PAGO
SIN PAGO
CON PAGO
90%
80%
60%
SIN PAGO
50%
S/. 380
S/. 760
S/. 1,520
S/. 1.900
Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios correspondientes.
CASO N2
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN JURADA MENSUAL DE CUARTA CATEGORA (PDT N 616)
El Sr. Alejandro Guerrero Garca es contador y labora en la empresa BENJIS S.A. Nos
refiere que l recibe de manera mensual producto de su trabajo dependiente de la
empresa BENJIS S.A., la suma de S/. 2,600; sin embargo, espordicamente realiza
asesoras de manera independiente a distintas empresas.
Ahora bien, en el mes de octubre de 2014 el Sr. Guerrero ha realizado dos asesoras
independientes a la empresa COFARMA S.A. y a la empresa METALES PERUANOS S.A.,
percibiendo de cada empresa la suma de S/. 1,500, sin embargo segn nos indica que
en el referido mes producto como trabajador dependiente (rentas de quinta categora) y trabajador independiente (renta de cuarta categora) ha recibido un total de
S/. 5,600. Cabe sealar que no cuenta con suspensin de rentas de cuarta categora. Al
respecto, nos consulta cual sera la sancin aplicable teniendo en cuenta que proceder
con la presentacin de dicha declaracin y que a la fecha no ha recibido ningn tipo
de notificacin por la mencionada omisin.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual.
Ahora bien, para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte
por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT. Adicionalmente,
los contribuyentes sumarn sus rentas de cuarta y quinta categora y deducirn de
manera anual, un monto equivalente a siente (7) UITs.
CAP.
VI
Por su parte durante el transcurso del ejercicio existirn supuestos en los cuales se
tendrn que efectuar retenciones del 10% y pagos a cuenta mensuales del 10%,
pudiendo ser exceptuados de ellos aquellos contribuyentes que cumplan con ciertos
supuestos establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen pagos
en exceso, que en definitiva les corresponder pagar a los perceptores de rentas de
cuarta categora teniendo en consideracin las deducciones que por el ejercicio se
tendr que hacer.
En ese sentido, los perceptores de cuarta categora adicionalmente de llevar un libro
de ingresos y gastos legalizados ante notario pblico deber cumplir con ciertas
obligaciones:
Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT, publicada el 27.12.2013
SUPUESTO
INGRESO QUE EN EL
MES SUPERE
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas

de cuarta categora.
S/. 2,771

de cuarta y quinta categora.
S/. 2,771

de 4ta categora por las funciones a que se refiere
el inciso b) del artculo 33.
S/. 2,217
OBLIGACIN
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Por lo que, el Sr. Guerrero se encontrar obligado a efectuar su declaracin mensual

al haber recibido en el mes de octubre 2014 ingresos mayores a S/. 2,771, si es lo que
no lo hiciera estando obligado a hacerlo habr incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 de la Tabla II del Cdigo Tributario.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA II
Artculo
176-1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
50% de la UIT
CAP.
VI
UIT: S/. 3,800

Multa: 50% de la UIT
50% de la UIT: S/. 1,900
Ahora bien, el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
establece que esta sancin podr ser reducida en:
INFRACCIN
Artculo
176-1
MULTA
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
50% de la
UIT
CON PAGO
SIN PAGO
CON PAGO
SIN PAGO
90%
80%
60%
50%
S/. 1,900
S/. 190
S/. 380
S/. 760
S/. 950
En conclusin, el Sr. Guerrero al encontrarse en la obligacin de presentar su declaracin mensual de cuarta categora (PDT N 616) por el perodo octubre 2014 y de no
efectuarlo dentro del plazo del vencimiento establecido por la Administracin Tributaria, tendr una multa equivalente a S/. 1,900; sin embargo, si subsana y regulariza
de manera voluntaria y antes que lo detecte la SUNAT la rebaja ser del 90%. Es decir,
S/. 190 ms los intereses moratorios correspondientes.
CASO N3
DECLARACIN JURADA FUERA DE PLAZO (NUEVO RUS)
La Srta. Virginia Prieto Guzmn, contribuyente del Nuevo RUS ubicada en la Categora 3 nos manifiesta que por un error no realiz el pag de la cuota correspondiente
al mes de octubre de 2014, por lo que nos solicita determinar el monto de la multa
que corresponde por esta infraccin. Cabe sealar que La Srta. Prieto va a proceder a
regularizar la infraccin de manera voluntaria.
SOLUCIN:
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos, cuya sancin tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS
es del 0.6% de los I o cierre.
En relacin a esta sancin, es preciso indicar que la nota 3 de la Tabla III de Sanciones
e Infracciones del Cdigo Tributario, establece que para las infracciones sancionadas
con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Entendiendo de lo sealado que si el contribuyente regulariza antes de la notificacin
de la citada resolucin de cierre, deber aplicar la multa correspondiente. Para tal
efecto, es preciso indicar que el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario seala
que se entiende por I:
PARAMETROS
DESCRIPCIN
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Por lo que, a efectos de determinar el valor de I procederemos a realizar el siguiente

clculo:
DETALLE
IMPORTE
Ingresos brutos mensuales - Nuevo RUS (Categora 3)
S/. 13,000
Determinacin de I (S/. 13,000 x 4)
S/. 52,000
Una vez ya determinado los I, el clculo de la multa ser el siguiente:

DETALLE
I
Multa (0.6% de I)
IMPORTE
S/. 52,000
S/.
312

El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario), establece
la gradualidad del 90% para este tipo de infracciones, siempre y cuando se proceda
a subsanar la infraccin y realizar el pago correspondiente:
CAP.
VI
DETALLE
IMPORTE
Multa (0.6% de I)
S/. 312.00
Gradualidad 90%
S/. 280.80
Multa graduada
S/.
31.20
Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios correspondientes.
4. INFRACCIN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O

COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
CAP.

constituye una infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Como se observa, a diferencia del supuesto anterior, esta infraccin est

relacionada a la no presentacin dentro de los plazos establecidos por
la legislacin, de las Declaraciones Informativas o las Comunicaciones
a las que est obligado el contribuyente.
Es importante indicar que entre las Declaraciones Informativas podemos

mencionar a las siguientes:
VI
Declaracin Anual de Operaciones con terceros (PDT 3500).

Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia
(PDT 3560).
Declaracin de Predios (PDT 3530).
Declaracin de Notarios (PDT 3520).

Asimismo, en cuanto a las comunicaciones que los contribuyentes se

encuentran obligados a realizar, podemos mencionar a las siguientes:
Comunicar la transferencia, emisiones y cancelacin de acciones
(o participaciones sociales) realizadas en el mes anterior (Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Comunicar el robo o extravo de documentos no emitidos (Numeral
4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
Comunicar el robo o extravo de documentos entregados (Numeral

11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

La infraccin tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo

siguiente:
TABLA
DETALLE
OBSERVACIONES
30% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Rgimen General, se aplicar el 0.6%

de los IN (la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a
25 UIT), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin (PDT 3560 Precios de Transferencia).
Tabla II
15% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Rgimen Especial, se aplicar el 0.6%

de los IN (la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a
25 UIT), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin (PDT 3560 Precios de Transferencia).
Tabla III
0.2% de los I o
cierre
En este caso, se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I)

cuando el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De lo
contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Tabla I
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por:

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse

Asimismo, debe tenerse presente que tratndose de sujetos del Nuevo

RUS (Tabla III), la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de
la UIT. Ello en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

De acuerdo a lo establecido en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, tratndose de esta infraccin, el contribuyente
podr aplicar las siguientes gradualidades a la sancin correspondiente:
CAP.
VI
INFRACCIN
Artculo
176-2
DESCRIPCIN
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

plazos establecidos(4)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin de
la SUNAT en la
que se le indica al
infractor que ha
incurrido en infraccin.(3)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
efecto, contado a
partir de la fecha
en que surta efecto
la notificacin en la
que se le comunica
al infractor que ha
SIN
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
80%
90%
CON
PAGO(2)
Presentando la
No se aplica el Critedeclaracin jurio de Gradualidad
rada o comunide Pago 100%
cacin omitida.
NOTAS
(1)

063-2007-SUNAT.
(2)

063-2007-SUNAT.
(3)
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla
III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la
subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso
se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(4)
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
(5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VI
Un aspecto a tener en cuenta para la obtencin de la rebaja condicionada al pago de la multa (90%), es que para la aplicacin de la misma
no se requiere que el pago de la misma se efecte conjuntamente con
la subsanacin, sino que es posible que dicho pago pueda ser realizado
dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en

su Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada
a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la
sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas
en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas
en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines
de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en
dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin inducida con pago, ha sealado que Para efectos de graduar la sancin
de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos
175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que
la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo
para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste
se efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha
forma de subsanacin2.
Es importante mencionar que de aplicarse la sancin de cierre (supuesto

aplicable para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado
el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de
cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente
forma:
TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORA
DEL NUEVO
RUS
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
III(b)
Multa
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
OPORTUNIDAD O MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
NOTAS
(i)
(ii)
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VI
(iii)
(iv)
(v)
Artculo 14 IDEM.
(a)

N 063-2007/SUNAT.
(b)
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO
176 DEL CT?
RTF N 03815-8-2012 de fecha (16.03.2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que segn se aprecia de la cdula de fiscalizacin de presentaciones declaraciones del Impuesto
General a las Ventas de los perodos enero a diciembre de 2008 y que se detalla
en la resolucin apelada, el monto de las adquisiciones de la recurrente era
superior a S/. 240 000,00, no habiendo el recurrente acreditado lo contrario,
por lo que se encontraba obligado a presentar la DAOT correspondiente al
ejercicio 2008 dentro del plazo establecido, lo que no hizo, careciendo de
sustento su alegato que no tena tal obligacin.
CAP.
VI
PRESCRIPCIN PARA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 2 DEL

ARTCULO 176 DEL CT
RTF N 03288-9-2012 de fecha (07.03.2012)
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que a no haberse
producido actos que interrumpieran o suspendieran el indicado plazo, al 27
de julio de 2004 haba transcurrido el plazo prescriptorio de cuatro aos, y
si bien la resolucin apelada menciona otros actos interruptorios, no resulta
relevante su anlisis, ya que la emisin de tales actos se habra producido con
posterioridad a la culminacin del plazo prescriptorio.
NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176
DEL CT CUANDO SE VARA LA BASE LEGAL DE LA RESOLUCIN DE MULTA
RTF N 03689-10-2012 de fecha (14.03.2012)
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que esta ltima
fue notificada consignando como base legal el numeral 2 del artculo 176 del
CT, aludiendo posteriormente al numeral 1 del artculo 176 del CT.
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO QUEDA ACREDITADA CON LA VERIFICACIN QUE REALICE LA
ADMINISTRACIN DE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO NOCUMPLI CON PRESENTAR LAS OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES A QUE ESTABA
OBLIGADO DENTRO DE LOS PLAZOS
RTF N 01479-4-2010 de fecha (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar la
declaracin de operaciones con terceros por el ao 2004, atendiendo a como
entidad estaba obligada a presentar dicha declaracin al tener ms de 10
trabajadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara un total
de 18 trabajadores. Se seala que la comisin de lainfraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la verificacin que realice la Administracin de que el deudor tributario no cumpli
con presentar las otras declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado
dentro de los plazos, criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007. Se menciona en cuanto al argumento que las 18 personas fueron contratadas bajo la
modalidad de locacin de servicios y no eran trabajadores a su cargo, que ello
carece de sustento ya que el mismo recurrente los declar como trabajadores
en el Formulario Virtual de Remuneraciones.
INFORMES SUNAT
SI SE PRESENTA EL FORMULARIO N 2119 FUERA DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176
DEL CT?
() 2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado luego del plazo
mencionado, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
MULTA POR NO CUMPLIR CON LA PRESENTACIN DE LA DAOT
La empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. con RUC N 20452896457, contribuyente
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, no cumpli con presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros - DAOT del Ejercicio 2013 (PDT N 3500), en el plazo
establecido para ello, no obstante a ello desea presentarla de manera voluntaria. Nos
consulta cul sera su situacin?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el Presentar
otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen Especial, la sancin
correspondiente ser la siguiente:
CAP.
VI
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA II
Artculo
176-2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones

15% de la UIT
En este caso no se aplica la sancin del 0.6% de los IN con los topes sealados en la
nota (10) de la Tabla II de Infracciones y sanciones, ya que este solamente se aplica
cuando no se presente la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia, o a travs de pases de baja o nula
imposicin (es decir el PDT 3560 - Precios de Transferencia).
Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
15% de la UIT = S/. 570
No obstante lo anterior, es preciso recordar que por aplicacin del Rgimen de Gradualidad vigente (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
la sancin por esta infraccin se podr rebajar hasta en un 100%, si se presenta la
declaracin jurada o comunicacin omitida antes que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Por ello, asumiendo que la empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. subsana voluntariamente la infraccin, presentando el PDT DAOT antes que la SUNAT le notifique, la
sancin se reducira en un 100%.
DETALLE
CAP.
VI
IMPORTE
Multa (sancin)
S/. 570
Gradualidad (100% de rebaja)
(S/. 570)
Multa a pagar
S/.
Siendo as, que en el caso presente la DAOT de manera voluntaria no tendr monto a
pagar por encontrarse sujeto a una gradualidad del 100%.
CASO N5
CONTRIBUYENTE DEL RGIMEN GENERAL NOTIFICADO POR NO HABER PRESENTADO EL PDT N 3500
La empresa ACEROS COLIBR S.A. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, con RUC N 20224568741, no cumpli con presentar la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros - DAOT 2013 (PDT N 3500) dentro de los plazos establecidos. La SUNAT le ha notificado informando que se ha detectado dicha infraccin,
otorgndole un plazo de tres (3) das hbiles para subsanar la misma. Nos consulta
Cul sera la sancin si es que cumple con la presentacin de la declaracin pero
paga la multa fuera del plazo otorgado por la SUNAT?
SOLUCIN:
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el No
Presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA II
Artculo
176-2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones

30% de la UIT
Clculo de la multa
1 UIT = S/. 3,800
30% de la UIT = S/. 1 140
Para subsanar la infraccin se debe utilizar el Formulario Virtual N 3500. De acuerdo
al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, como el contribuyente va a cumplir con la
subsanacin despus del plazo otorgado por la SUNAT ya no existe rebaja de la Multa,
la cual debe cancelarse con los intereses moratorios (0.04% diario)
Por lo que la multa ser la siguiente:
DETALLE
Multa (sancin)
Gradualidad (fuera de plazo otorgado no procede)
Multa a pagar
IMPORTE
S/. 1140
(S/.
S/. 1 140
Siendo as, que deber pagar S/. 1140 ms los inters moratorios correspondientes.
CAP.
5. INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE

CONTENGAN LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
EN FORMA INCOMPLETA

El numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
A fin de entender lo que se entiende por una declaracin que contengan

la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, es preciso referirnos a la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT
(08.11.1997) en cuyo artculo 6 se seala lo siguiente respecto de la
declaracin completa:
VI
La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido

con las condiciones establecidas en el artculo 5 anterior3, adems se
incluyen datos referidos a la informacin que debe declarar el deudor
tributario y cuya omisin impedira determinar la deuda tributaria,
por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin - pago deber
consignar informacin numrica que permita determinar la deuda
correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuviese
afecto. En el caso de no existir monto a declarar por determinado
perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas detalladas en el
Anexo 2.
Y agrega que La declaracin no ser considerada completa cuando:

a) No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 siguiente, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a
los que el deudor tributario estuviese afecto.
b) Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna
tributo, no existiendo informacin en la casilla de la misma lnea de
la columna base imponible.
CAP.
VI
En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta, tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. La declaracin se entender incompleta respecto de cada
concepto, en forma independiente.
De acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT (08.11.1997) para considerar

presentada la declaracin - pago el deudor tributario deber consignar como mnimo lo siguiente:
a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC
b) Nombres y Apellidos o denominacin o Razn Social.
c) Perodo tributario.
d) Firma del contribuyentes, responsable o representante legal.
e) Nmero vlido que identifique el tipo de rgimen, de ser el caso.
ANEXO 2
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 100-97/SUNAT
INFORMACIN CUYA OMISIN CONSTITUYE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
EN FORMA INCOMPLETA
DETALLE
IMPORTE
Impuesto General a las Ventas.
Ventas gravadas - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas.
Retenciones - IGV - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a Tipo de rgimen - Base Imponible.

la Renta - Tercera Categora /Rgimen Amazona Base Imponible.
Impuesto a la Renta/Trabajadores Indepen- Renta Cuarta Categora - Cuenta Propia dientes.
Pago a cuenta por servicios prestados - Base
Imponible.
Impuesto a la Renta /Retenciones.
Retenciones de Segunda Categora - Base

Imponible Retenciones de Cuarta Categora
- Por servicios prestados - Base Imponible
Retenciones No Domiciliados - Tributo.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad- IES Trabajadores Independientes - Base Imponible Retenciones efectuadas a trabajadores
Cuenta propia: Cuenta a terceros.
independientes - Base Imponible.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Apndice III - Base Imponible.

Apndice IV - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos,
Rifas y Sorteos - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
- Base Imponible.
CAP.
VI
No obstante lo anterior, debemos recordar que con la utilizacin de los

Programas de Determinacin Telemticos ms conocidos como PDTs,
es muy poco probable que un contribuyente incurra en esta infraccin,
pues el mismo sistema rechazara la opcin de grabar la declaracin a
enviar.

En relacin a esta infraccin, es pertinente considerar que la misma se

sanciona con una multa pecuniaria, la que se determina de acuerdo a
lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-3
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.
50% de
la UIT
25% de
la UIT
0.3% de los I
o cierre
Para estos efectos, debe considerarse que tratndose de la Tabla III:

Se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.3% de los I) cuando el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar
la sancin de cierre.
La sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en
aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario.

CAP.
Respecto de la aplicacin de rebaja alguna a esta sancin, es importante mencionar que a la misma le puede ser aplicable el Rgimen de
Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007), el que en su Anexo II establece que a la
sancin aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
176 le sern aplicables las siguientes rebajas:
VI
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida
en las Tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
Artculo
176-3
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
Presentar las declaraciones que

deuda tributaria
en forma incompleta.(4)
SUBSANACIN
INDUCIDA

FORMA DE
Si se subsana la infracotorgado por la SUNAT
SUBSANAR LA
cin antes que surta
para tal efecto, contaINFRACCIN
efecto la notificacin
do a partir de la fecha
de la SUNAT en la que
se le indica al infractor
notificacin en la que
que ha incurrido en
se le indica al infractor
infraccin.(3)
que ha incurrido en
infraccin.
Presentando la
Declaracin Jurada rectificatoria
correspondiente,
en la que se consigue la informacin omitida.
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(1)
CON
PAGO(2)
80%
90%
50%
60%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13 IDEM.
(3)
(4)
063-2007/SUNAT.

el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin
de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr ser sustituida por una
multa, de acuerdo a lo siguiente:
TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORA
DEL NUEVO
RUS
1era
OPORTUNIDAD
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
III(b)
Multa
3era
OPORTUNIDAD O MS
(MULTA SIN REBAJA)
CAP.
VI
50% UIT
NOTAS
(i)
(ii)
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT
(iv)
(v)
(a)

N 063-2007/SUNAT.
(b)
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
PRESCRIPCIN DE LA RESOLUCIN DE MULTA EMITIDA POR LA COMISIN
DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 176 del CT
RTF N 12677-2-2013 de fecha (07.08.2013)
Se revoca la apelada respecto a la Resolucin de Multa interpuesta por la comisin de la infraccin del numeral 3 del artculo 176 del CT, toda vez que las
Resoluciones Coactivas xxxxxxxx, no interrumpieron el cmputo del plazo de
prescripcin, al no haberse verificado que dicho procedimiento coactivo hubiera
sido iniciado conforme a ley, mediante la notificacin vlida de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva N xxxxxxxxx, de inicio del procedimiento coactivo.
CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO
176 DEL CT?
RTF N 08652-10-2013 de fecha (24.05.2010)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 3 del artculo 176 del CT, toda vez que segn se advierte de las
declaraciones juradas de Aportaciones al Sistema Contributivo de la Seguridad
Social en Salud de enero y febrero de 2008, presentadas a travs del Formulario
601- Planilla Electrnica el 14 de febrero y 14 de marzo de 2008, respectivamente,
el recurrente declar datos de una trabajador en cada perodo, omitiendo consignar
la base imponible correspondiente a ESSALUD - Seguro Regular del mismo.
CAP.
VI
SANCIN POR PRESENTAR DECLARACIONES TELEMTICAS SIN INCLUIR

INFORMACIN EN LA CASILLA DE BASE IMPONIBLE
RTF N 06252-10-2013 de fecha (12.04.2013)
Se declara nula la resolucin apelada al amparo de los artculos 109 y 129
del Cdigo Tributario por cuanto la Administracin al resolver no ha tomado en
cuenta todas las cuestiones que suscitaba el expediente. Se seala que la resolucin de multa se gir por el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario
por presentar en forma incompleta las declaraciones juradas de percepciones
del Impuesto General a las Ventas de marzo y junio de 2006 siendo que en el
recurso de reclamacin, el recurrente seal que consign "cero" porque no
hubo percepciones efectuadas. Se agrega que la Administracin indica que
no se incluy informacin en la casilla de base imponible de percepciones, sin
embargo, tratndose de la presentacin a travs de medio telemtico, sta no
seala si el PDT permita consignar manualmente "cero" en la casilla de base
imponible (502), o si el monto en esta casilla slo se activaba por el clculo que
el propio medio telemtico realiza al consignar una operacin de percepcin,
siendo que en tal caso no sera posible completar la mencionada casilla si no
existe al menos una operacin, aspecto que suscitaba pronunciamiento.
LA EXISTENCIA DE DIFERENCIAS ENTRE LA BASE IMPONIBLE DECLARADA POR
EL RECURRENTE Y LA DETERMINADA POR LA ADMINISTRACIN EST VINCULADA A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EN FORMA INCOMPLETA?
RTF N 08030-7-2009 de fecha (18.08.2009)
La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones que contienen
la determinacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo o su cuanta,
ms no con la existencia de diferencias entre la base imponible declarada por

el recurrente y la determinada por la Administracin.

El supuesto de infraccin del numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario, no tiene relacin con la existencia de diferencias entre la base imponible
declarada por la recurrente y la determinada por la Administracin.
INFORMES SUNAT
EN CASO SE MODIFIQUE UN DATO RELATIVO A LOS DAS SUBSIDIADOS POR

ESSALUD A TRABAJADORES SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL
(...) 1. El hecho que el deudor tributario, habiendo declarado en el PDT Remuneraciones - Formulario Virtual N 600 un dato relativo a los das subsidiados por
ESSALUD a sus trabajadores, modifique luego dicho dato, no determinar que
su declaracin se considere presentada en forma incompleta. En consecuencia,
en este supuesto no se configurar la infraccin prevista en el numeral 3 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.(...)
SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 176 DEL
CT, SI SE PRESENTA UNA DECLARACIN NO DECLARNDOSE TODOS LOS
TRIBUTOS A LOS QUE EST AFECTO, Y LUEGO PRESENTA UNA DECLARACIN
RECTIFICATORIA DECLARANDO EL TRIBUTO OMITIDO?
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para tal efecto, omitiendo consignar
la base imponible de todos los tributos y/o las retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 018-2000/SUNAT (y a los que se encuentra obligado
a declarar mediante dicho PDT), se habr configurado la infraccin tipificada
en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, mas no la
prevista en el numeral 1 del artculo 176 del citado TUO.()
6. INFRACCIN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O

COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA O NO CONFORMES
CON LA REALIDAD

y comunicaciones, el presentar otras Declaraciones o comunicaciones:
En forma incompleta, o,
No conformes con la realidad.
En relacin a esta infraccin, cabe indicar en primer lugar que se debe

entender por Otras declaraciones a las Declaraciones Informativas,
CAP.
VI
las que son entendidas como aquellas en las que el declarante informa
sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de
deuda tributaria. El fin principal de estas declaraciones, es bsicamente
brindar informacin a la Administracin Tributaria, a efectos que esta
entidad pueda realizar los cruces de informacin, necesarios para el
control tributario as como para la determinacin de la obligacin
tributario. Ejemplos de estas declaraciones son el PDT Predios, PDT
Notarios, DAOT, PDB Exportadores, entre otros de carcter similar.

En tanto que por Comunicaciones, se entiende a aquellas manifestaciones de hechos, a travs de las cuales los contribuyentes comunican
a la Administracin Tributaria, determinadas situaciones que modifican
la informacin administrativa del contribuyente.
De otra parte, aunque la norma tributaria no establezca una definicin

de lo que se entiende por incompleta o no conforme con la realidad,
consideramos vlido que las mismas se refieren a presentar esas otras
declaraciones o comunicaciones, cuando no contengan la informacin mnima o que se declaren o comuniquen datos que no guardan
relacin con la realidad del contribuyente. As tenemos que uno de
los casos ms frecuentes que suele ocurrir es el de la presentacin de
la Declaracin Anual de Operaciones con terceros (DAOT) en donde
los contribuyentes frecuentemente informan operaciones con terceros
distintos a las de sus proveedores o clientes.
CAP.
VI

La infraccin que se ha descrito en este punto, se sanciona de acuerdo

a lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-4
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta

o no conformes con la realidad.
30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
o cierre
Es pertinente considerar que tratndose de los contribuyentes del Nuevo

RUS (Tabla III):
Se entiende por I, cuatro (4) veces el lmite mximo de cada


A la infraccin en anlisis se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad,

para lo cual el infractor deber subsanar la infraccin presentando la
declaracin o comunicacin nuevamente para aadir la informacin
omitida. En ese supuesto, la multa se rebajara en un 100% si es que
se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
No obstante, si se efecta posteriormente, la sancin ser reducida tal
como sigue a continuacin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se
que ha incurrido en
infraccin.(3)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
a partir de la fecha
en que surta efecto
que se le indica al
infractor que ha incurrido e infraccin.
SIN
PAGO(2)
Artculo
176-4
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en

forma incompleta o
no conformes con
la realidad(4)
CON
PAGO(2)
Presentando la
declaracin o coNo se aplica el Critemunicacin nuerio de Gradualidad
vamente para aade Pago 100%
dir la informacin
omitida.
SIN
PAGO(1)
CON
PAGO(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VI
(3)
(4)
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
(5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin
de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr ser sustituida por una
multa, de acuerdo a lo siguiente:
TABLA
CONCEPTO CATEGORA
QUE SE
DEL NUEVO
GRADUA
RUS
1
III(b)
CAP.
Multa

1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
OPORTUNIDAD O MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
VI
NOTAS
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT
(a)

N 063-2007/SUNAT.
(b)
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO
176 DEL CT?
RTF N 07663-3-2013 de fecha (09.05.2013)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del CT, toda vez que la Administracin comunic a la recurrente que de la confrontacin efectuada respecto
a la informacin presentada por aqulla mediante la DAOT, correspondiente
al ejercicio 2007 y por terceros, se ha detectado que existen diferencias all
detalladas, por lo que se le solicit sustentarlas, siendo que en el punto 2
del Anexo 01 al resultado de dicho requerimiento se dej constancia de que
la recurrente proporcion un listado de los comprobantes de pago emitidos
por los proveedores xxxxx y xxxxx habiendo rectificado su declaracin jurada
conforme a aquello, informacin exigida por el artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO 176 DEL CT
CUANDO EN LA COMUNICACIN POR EL EXTRAVO DE LIBROS CONTABLES
NO SE INDICA ENTRE OTROS EL NOMBRE DEL NOTARIO
RTF N 13998-4-2013 de fecha (05.09.2013)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del CT, toda vez que la recurrente comunic la prdida de
sus libros contables (Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado Nmero Uno) advirtindose que nicamente se da cuenta
del extravo de los libros contables ms no se observa en dichos documentos
referencia alguna respecto a los apellidos y nombres del notario quien realiz
legalizacin de los libros contables extraviados o el nmero del Juzgado en
que se realiz la misma, de ser el caso, el nmero y fecha de legalizacin, ni el
perodo a los que stos corresponde.
CUNDO SE INCURRE EN LA COMISIN DE PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA?
RTF N 03201-3-2005 de fecha (20.05.2005)
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa giradas por la comisin de la infraccin de presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del
artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que dichas multas se sustentan
en que la recurrente habra consignado una base imponible que, de acuerdo
con lo verificado por la Administracin en fiscalizacin, sera menor a la que
corresponda para efecto de la determinacin del Impuesto Predial. No obstante, dicha infraccin est referida a un supuesto distinto al sealado por la
Administracin, como es el que se haya presentado la declaracin sin consignar
alguno de los datos bsicos de la misma, cuya ausencia impida identificar al
deudor, perodo, tributo o determinar la obligacin a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.
CAP.
VI
INFORMES SUNAT
DE PRESENTARSE EL FORMULARIO VIRTUAL N 0695 CON DATOS ERRNEOS

DE IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE SE INURRE EN INFRACCIN TRIBUTARIA?
()
4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carcter determinativo, su presentacin slo puede originar la comisin de las infracciones
contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a
la determinacin de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.

No obstante, en tanto la informacin proporcionada en el mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de RUC o documento de identificacin del
contribuyente, no se encuentra referida a la determinacin de la base imponible
o a la deuda tributaria a cargo del agente de retencin o percepcin, dicha
informacin no tiene carcter determinativo no pudiendo acarrear la comisin
de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria().
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR PRESENTAR COMUNICACIN DE MANERA INCOMPLETA
CAP.
VI
La empresa MVIL PER S.A.C. (contribuyente del Rgimen General), sufri un

siniestro por incendio en sus instalaciones por lo cual sus libros y diversa documentacin contable se incineraron, procediendo conforme a norma a presentar la
denuncia policial correspondiente, as como la comunicacin a la SUNAT por dicha
prdida. Ahora bien, nos refiere que en dicha comunicacin no consign el nombre
y apellido del notario que legaliz los libros contables, fecha de legalizacin, entre
otros. Siendo as que la Administracin Tributaria al detectar la omisin le ha emitido
una notificacin indicando subsane la misma, otorgndole un plazo de tres (3) das
hbiles para tal fin. Ahora bien nos piden determinar la infraccin incurrida, la multa
y la gradualidad de corresponder teniendo en cuenta que cumplir con subsanar la
infraccin dentro del plazo otorgado.
SOLUCIN:
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
En este caso se observa que la empresa MVIL PER S.A.C. ha presentado una
comunicacin en forma incompleta, pues no ha consignado el nombre y apellido
del notario que legaliz sus libros contables de legalizacin, entre otros, por lo que
configura dicha infraccin.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
176-4

forma incompleta o no conformes con la realidad.
30% de la UIT
Clculo de la multa
1 UIT = S/. 3,800
30% de la UIT = S/. 1,140
Segn lo establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (Rgimen de Gradualidad) y teniendo en cuenta que se procede con la subsanacin de manera inducida y dentro del plazo establecido, la rebaja ser la siguiente:
INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se
que ha incurrido en
infraccin.(3)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
en que surta efecto
la notificacin en
la que se le indica
al infractor que ha
SIN
PAGO(2)
Artculo
176-4

forma incompleta
o no conformes
con la realidad.
CON
PAGO(2)
Presentando la
declaracin o coNo se aplica el Critemunicacin nuevario de Gradualidad
mente para aadir
de Pago 100%
la informacin
omitida.
SIN
PAGO(1)
CON
PAGO(2)
50%
80%
Por lo que tenemos:

Sancin aplicable
: S/. 1,140
Gradualidad (80%)
: S/.
912
Multa a pagar
: S/.
228
Cabe sealar que a dicho monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelacin de la misma.
CAP.
VI
7. INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN

RECTIFICATORIA RELATIVA AL MISMO TRIBUTO Y PERODO
TRIBUTARIO
CAP.
VI
y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a

la presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo
tributario, de lo contrario, es decir s no se trata del mismo tributo o
perodo tributario, no habr infraccin.
Un aspecto a tenerse en cuenta tratndose de esta infraccin, es el momento en que se configura la misma. En efecto, aun cuando la norma
no lo establezca consideramos que la configuracin de esta infraccin se
producira en el momento en que se presenta la segunda o las siguientes
declaraciones rectificatorias. Ello de manera independiente al perodo
que corresponda esa segunda o siguiente rectificatoria.
Lo anterior podra significar que un contribuyente que present una

segunda declaracin rectificatoria del perodo Setiembre del 2014,
habra incurrido en la infraccin en comentario, en la fecha de la presentacin de la citada segunda declaracin rectificatoria. Si present la
declaracin rectificatoria el 20.11.2014, en esa fecha se habra incurrido
en la infraccin.
Otro aspecto que deber tenerse en consideracin tratndose de esta

infraccin, es que la misma se configurar de manera independiente cada
vez que se presente una segunda, tercera o mas rectificatoria. Ello significa
que en la segunda declaracin rectificatoria se configura la infraccin.
Asimismo, si se presentara una tercera declaracin rectificatoria respecto
del mismo periodo y tributo, se configurar nuevamente la infraccin.

La infraccin tipificada en este numeral se sanciona con una sancin

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-5
Presentar ms de una declaracin

rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
cierre
Es pertinente considerar que para efectos de la Tabla III:

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto del
Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la
sancin de cierre.
Se entiende por I cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra
o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

IMPORTANTE
La sancin aplicable a esta infraccin se incrementar en los siguientes porcentajes, cada vez que se presente una nueva rectificatoria:
DETALLE
A partir de la tercera rectificatoria la sancin se incrementar en:
TABLA I
TABLA II
TABLA III
10% de la UIT
7% de la UIT
5% de la multa
determinada

En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, es importante

mencionar que a esta infraccin no le ser aplicable el Rgimen de
Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007).
CAP.
VI
JURISPRUDENCIA
EL PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA POR EL PAGO
A CUENTA DE UN MISMO PERIODO, SE ENCUENTRA TIPIFICADO COMO UNA
INFRACCIN CONTENIDA EN EL NUMERAL 5 DEL ARTCULO 176 DEL CT
RTF N 07099-1-2013 de fecha (26.04.2013)
Se declara infundada la apelacin de puro derecho contra la resolucin de multa
girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario por haberse presentado ms de una declaracin jurada rectificatoria por
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de junio de 2012. Al respecto
se considera que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son obligaciones
tributarias respecto de los cuales, los sujetos pasivos del referido tributo deben
presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por lo que presentar
ms de una declaracin jurada rectificatoria por el pago a cuenta de un mismo
periodo, se encuentra tipificado como una infraccin contenida en el numeral
INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA
RTF N 09344-10-2011 de fecha (02.06.2011)
Se revoca la apelada por cuanto en el caso del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de diciembre de 2007, mediante la declaracin jurada presentada el 24
de mayo de 2008 el recurrente no rectific la declaracin jurada presentada, por
lo que no se ha acreditado en autos que el recurrente hubiera incurrido en la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Respecto del Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2007 s se
acredita que el recurrente present ms de una declaracin jurada rectifcatoria,
por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada en el extremo referido
a la resolucin de multa impugnada asociada a dicho tributo.
CAP.
VI
CUANDO NO SE ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL

RTF N 03377-1-2011 de fecha (04.03.2011)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la
Resolucin de Multa girada por la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente, en el presente caso, present ms
de una declaracin rectificatoria respecto del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto a la Renta del perodo de mayo de 2005. No obstante, de la revisin
de las declaraciones presentadas se advierte que los datos referidos al Impuesto
a la Renta correspondientes al perodo de mayo de 2005 (base imponible y
tributo resultante - Casillas 301 y 312) no han sido modificados, por lo que no
se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin, en
consecuencia, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL ARTCULO 176 DEL
CT, A PESAR QUE LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS NO PRODUCEN
MODIFICACIN ALGUNA EN EL TRIBUTO DETERMINADO EN LA DECLARACIN ORIGINAL?
RTF N 01840-3-2009 de fecha (27.02.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronunciado este Tribunal
en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11 de agosto de 2004 y 11982-3-2008
de 14 de octubre de 2008, el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no hubieran producido una modificacin del tributo determinado en
la declaracin original, no desvirta la comisin de la infraccin sealada en el
numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
INFORMES SUNAT
CUNDO SE CONFIGURA LA SANCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 176 DEL CT?
()
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin
rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo
intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria
respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO()
LA MODIFICACIN DE DATOS POR SEGUNDA VEZ QUE NO DETERMINE
DEUDA TRIBUTARIA, CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO176 DEL CT?
()
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado los datos de una declaracin determinativa presentada mediante el PDT de Remuneraciones o
el Formulario N 402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaracin correspondiente al registro de asegurados y derechohabientes
que se efecta a travs del mismo PDT o Formulario, no habr incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rectificatorias no estn
referidas a un mismo concepto; ms an cuando la infraccin en mencin
slo comprende a la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el caso de la declaracin referida al registro de asegurados y derechohabientes.
3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario, el deudor tributario que, luego de presentar una
declaracin rectificatoria respecto de su declaracin determinativa original,
presenta otra declaracin consignando los mismos datos que en dicha
declaracin rectificatoria; toda vez que la ltima declaracin presentada
no califica como declaracin rectificatoria ()
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA
La empresa SAN CARLOS S.A.C. con RUC N 20415487594 que realiza actividades de
comercio y es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, realiz la
presentacin de su Declaracin Jurada mensual a travs del PDT 621 - IGV Renta Mensual
por el perodo Julio de 2014, posteriormente y a razn de haber omitido ingresos realiza
la rectificatoria del citado PDT en el mes de Setiembre de 2014; sin embargo luego de
que su personal revis sus registros contables y la documentacin pertinente encuentran
que se ha considerado dentro de la base imponible de compras un comprobante de
fecha 01 de setiembre de 2014, por lo que deber realizar una segunda rectificatoria de
CAP.
VI
dicho PDT en el presente mes Noviembre 2014. Razn por la cual no consulta cual sera la
sancin por la segn rectificatoria y si procede la aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
SOLUCIN:
La Declaracin Tributaria, segn lo sealado en el primer prrafo del artculo 88 del
Cdigo Tributario es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria, en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria, es decir la Declaracin Tributaria es declarativa, pero no constitutiva; existiendo la presuncin, sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin
tributaria es jurada.
Ahora bien, el mismo artculo seala que la Declaracin Rectificatoria es aquella
Declaracin Tributaria que corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el
plazo sealado por la Administracin Tributaria, la misma que surtir efectos con su
presentacin siempre que se determine una igual o mayor obligacin; caso contario,
surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la Administracin realice con
ant erioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificatoria.
Sin embargo y en relacin a lo sealado en los prrafos precedentes tenemos que el
numeral 5 del artculo 176 seala que constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el hecho de Presentar ms
de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
CAP.
VI
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-5

30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
cierre
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho contribuyente pertenece al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, la multa asciende al 30% de la UIT.
Es importante mencionar que a esta sancin no le es aplicable rebaja alguna, pues a
sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Multa (30% de la UIT)
Aplicacin de la Gradualidad
Multa a pagar
S/.
1,140
No aplica
S/.
1,140
En consecuencia, el importe de la multa por realizar la segunda rectificatoria del PDT

621 IGV Renta Mensual del periodo julio 2014, ser de S/. 1,140 ms los intereses
moratorios correspondientes.
CASO N8
SANCIN POR TERCERA RECTIFICATORIA
La empresa PANA SERVIS S.A.C, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta nos comenta que por constantes errores en la presentacin de su Declaracin
Jurada del PDT 621 IGV - Renta Mensual correspondiente al Periodo Abril de 2014, realizar una nueva rectificatoria a la misma, siendo con esta la tercera vez que la efecta.
Ahora bien, nos consulta cual sera el monto a pagar toda vez que no ha recibido ningn
tipo de notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
En el presente caso se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual consiste en de Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-5

30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
cierre
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho contribuyente pertenece al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, la multa asciende a 30% de la UIT.
No obstante y como tambin se ha precisado anteriormente, las declaraciones rectificatorias que se efecten con posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin
que variar dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As
de tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Rgimen
General, a la sancin aplicable se le aumentar el 10% de la UIT.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa PANA SERVIS S.A.C., la
misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del perodo Abril de
2014. Siendo as que dicha empresa habra incurrido en la infraccin en comentario,
debiendo calcular la sancin de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
IMPORTE
Infraccin
Numeral 5 del artculo 176 del CT
Sancin
30% de la UIT (3,800)
Sancin
S/.
1,140
Incremento en la sancin por ser 3era rectificatoria (10%) S/.
380
Total de la sancin a aplicar
S/.
1,520
En consecuencia el importe de la multa por realizar la tercera rectificatoria del PDT

621 IGV Renta Mensual del periodo abril 2014, ser de S/. 1,520 ms los intereses
8. INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN

RECTIFICATORIA DE OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES
REFERIDAS A UN MISMO CONCEPTO Y PERODO

y comunicaciones, el presentar ms de una Declaracin Rectificatoria de
otras Declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
CAP.
VI
Respecto de esta infraccin, es preciso sealar que a diferencia de la

infraccin mostrada en el punto anterior, sta se refiere al supuesto que
una Declaracin Informativa o una Comunicacin sean rectificadas en
ms de una oportunidad por el contribuyente.
En este caso, tambin deber tenerse en cuenta lo sealado en el punto

7 anterior respecto del momento en que se configura la infraccin. En
efecto, aun cuando la norma no lo establezca, consideramos que la
configuracin de esta infraccin se producira en el momento en que
se presenta la segunda o las siguientes declaraciones rectificatorias. Ello
de manera independiente al perodo que corresponda esa segunda o
siguiente rectificatoria.
Otro aspecto a tomar en consideracin, respecto a esta infraccin, es

que la misma se configurar de manera independiente cada vez que
se presente una segunda, tercera o mas rectificatoria. Ello significa que
en la segunda declaracin rectificatoria se configura la infraccin. Asimismo, si se presentara una tercera declaracin rectificatoria respecto
del mismo periodo y tributo, se configurar nuevamente la infraccin.

CAP.
VI
La infraccin tipificada en este numeral, se sanciona de acuerdo a lo

siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-6

rectificatoria de otras declaraciones
o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo.
30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
cierre
Es pertinente considerar que tratndose de sujetos del Nuevo RUS

(Tabla III):
Se entiende por I cuatro (4) veces el lmite mximo de cada


Cabe indicar de otra parte que de acuerdo a las Notas a las Tablas
de Infracciones y Sanciones, la sancin aplicable a esta infraccin se
incrementar en los siguientes porcentajes, cada vez que se presente
una nueva rectificatoria:
DETALLE
TABLA I
TABLA II
TABLA III
A partir de la tercera rectificatoria la sancin se incrementar en:
10% de UIT
7% de la UIT
5% de la multa
determinada

A esta infraccin no le ser aplicable el Rgimen de Gradualidad

aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
(31.03.2007).
9. INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES,

INCLUYENDO LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS,
SIN TENER EN CUENTA LOS LUGARES QUE ESTABLEZCA LA
CAP.

Una de las facultades que el Cdigo Tributario le confiere a la Administracin Tributaria, es determinar el lugar en el que los contribuyentes
deben cumplir con presentar sus declaraciones tributarias. As en base
a esa facultad, esta entidad ha sealado por ejemplo que los medianos
y pequeos contribuyentes (MEPECOS) presenten sus declaraciones
tributarias determinativas a travs de SUNAT Virtual o a travs de los
bancos autorizados. No obstante, tratndose de los principales contribuyentes (PRICOS), la referida entidad ha establecido la posibilidad
que dichas declaraciones se presenten a travs de SUNAT Virtual o en
las Oficinas que la SUNAT les ha indicado.
De no cumplirse con esta obligacin, se estara configurando la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario la cual
establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar las Declara-
VI
ciones incluyendo las rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.

CAP.
VI
La sancin aplicable a la infraccin tipificada en este numeral, se determina de acuerdo a lo siguiente:

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-7
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

30% de la
UIT
15% de la
UIT
0.2% de los I
cierre
Es pertinente considerar que en este caso, se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I) cuando el contribuyente efecte el pago de
la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

Como se recuerda, con Resolucin de Superintendencia N 063-2007/

SUNAT (31.03.2007) se aprob el Rgimen de Gradualidad, a fin de
rebajar diversas sanciones tipificadas en el Cdigo Tributario.
No obstante lo anterior, es preciso indicar que este rgimen no ha

contemplado rebaja alguna a la infraccin por presentar las Declaraciones incluyendo las rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria (infraccin del numeral 7 del
artculo 176 del Cdigo Tributario).

JURISPRUDENCIA
SE INCURRE EN INFRACCIN CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES
EN UN LUGAR DISTINTO AL DESIGNADO POR LA ADMINISTRACIN
RTF N 18858-9-2012 de fecha (14.11.2012)
Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin
de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7 del
artculo 176 del CT, toda vez que se aprecia de autos que la recurrente present
la referida declaracin jurada mediante Formulario PDT 0601 con N 41577983

en un lugar distinto al sealado por la Administracin, como es la oficina del
Banco de Crdito.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 7 DEL ARTCULO
176 DEL CT CUANDO LA RECURRENTE AL TENER LA CALIDAD DE PRINCIPAL
CONTRIBUYENTE DE LA SUNAT, PRESENTA LAS DECLARACIONES JURADAS
EN LUGAR DISTINTO AL SEALADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RTF N 07093-9-2012 de fecha (09.05.2012)
Se confirma la apelada. Toda vez que se aprecia que la recurrente present su
declaracin jurada original correspondiente a octubre de 2011. Mediante el
Formulario PDT 301 con N 82345137 en una entidad bancaria ubicada en lugar
distinto a las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional
La Libertad donde le corresponda efectuar la presentacin, lo que no ha sido
cuestionado por ella por lo que queda acreditada la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 7 del artculo 176 del CT.
CT CUANDO NO SE ACREDITA LA COMUNICACIN EN LA CUAL SE INFORMA
AL RECURRENTE QUE HA SIDO INCORPORADO COMO PRINCIPAL CONTRIBUYENTE?
RTF N 02084-2-2012 de fecha (08.02.2012)
Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 176 del CT, toda vez que no obra en autos la comunicacin por
la cual la Administracin comunic al recurrente que haba sido incorporado al
Directorio de Principales Contribuyentes, ni la constancia de sus declaraciones
en las oficinas de la Administracin, no obstante haber sido requerida para ello.
SE INCURRE EN INFRACCIN CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES EN UN LUGAR DISTINTO AL DESIGNADO POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
RTF N 07025-3-2009 de fecha (21.07.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que comunic al recurrente su incorporacin al directorio de Principales Contribuyentes desde julio
de 2005 no fue notificada con arreglo a ley, oper su notificacin tcita cuando
present la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a
la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho ao en el lugar designado para los
principales contribuyentes, pues en dicho acto demostr que tena conocimiento
de su incorporacin al citado directorio. En tal virtud, al no haber presentado
las declaraciones correspondientes a agosto de 2005, en el lugar designado por
la Administracin, est acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el
SE INCURRE EN INFRACCIN CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES
EN UN LUGAR DISTINTO AL DESIGNADO POR LA ADMINISTRACIN
RTF N 00752-3-2009 de fecha (28.01.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que del documento denominado Extracto
de Presentaciones y Pagos, se advierte que la recurrente con fecha 23 de
marzo de 2004 present los Formularios PDT 600 N 71802244 y 71802245
correspondientes las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, entre otros
tributos, por los periodos diciembre de 2003 y enero de 2004 respectivamente,
en una agencia del Banco de la Nacin, con lo cual ha quedado acreditada la
comisin de la infraccin determinada por la Administracin, respecto de cada
CAP.
VI
una de las declaraciones en referencia. De acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aprobada por el Decreto Legislativo
N 953, vigente para el presente caso, la infraccin prevista por el numeral 7
del artculo 176 del citado cdigo, se encontraba sancionada con una multa
equivalente al 20% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue determinado correctamente por la Administracin, por lo que procede confirmar la
resolucin apelada.
10. INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES,

INCLUYENDO LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS, SIN
TENER EN CUENTA LA FORMA U OTRAS CONDICIONES QUE
ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAP.
Otra de las facultades que el Cdigo Tributario le ha conferido a la

Administracin Tributaria es el de regular la forma y condiciones en
que los contribuyentes deben presentar sus declaraciones tributarias.
As por ejemplo esta entidad ha sealado que de manera general, los
contribuyentes deben presentar sus declaraciones tributarias en medios
virtuales, en tanto que determinados contribuyentes que se encuentren
en ciertos supuestos todava tienen la posibilidad de presentar sus declaraciones a travs de formularios fsicos.
De no cumplirse con esta obligacin, se habra configurado la infraccin

tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, segn
la cual constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar
Declaraciones y Comunicaciones, el presentar las Declaraciones incluyendo las DDJJ rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
Ello significa que esta infraccin se configurara si una persona obligada

a presentar sus Declaraciones en medios virtuales, presenta su declaracin tributaria del IGV en medios fsicos, an cuando como lo hemos
sealado, se encontrara en la obligacin de utilizar medios virtuales
para cumplir con tal obligacin.
VI

La sancin aplicable a la infraccin tipificada en este numeral se determina de acuerdo al Rgimen del deudor tributario:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
176-8
Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias

sin tener en cuenta la forma u otras
30% de
la UIT
15% de
la UIT
0.2% de los I
cierre
Es pertinente considerar que en este caso, y tratndose de sujetos del

Nuevo RUS (Tabla III):
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I cuatro
(4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
Asimismo, debe tenerse presente que en estos casos, la sancin de
multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la
cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones

En relacin a esta infraccin, es preciso indicar que a la misma le ser

aplicable el Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007). En efecto, si el
contribuyente subsana la infraccin, presentando las declaraciones en
la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria, la
sancin ser rebajada en un 100%. No obstante, s subsana de forma
inducida le ser aplicables las siguientes rebajas:
CAP.
VI
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se
que ha incurrido en
infraccin.(3)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
en que surta efecto
que se le indica al
infractor que ha incurrido e infraccin.
SIN
PAGO(2)
Artculo
176-8
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin
tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Presentando las
declaraciones
en la forma y
condiciones establecidas por
CON
PAGO(2)

de Pago 100%
SIN
PAGO(1)
CON
PAGO(2)
50%
80%
NOTAS
CAP.
VI
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
En todo caso, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para

los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de
la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre
que efecte la SUNAT), la misma podr sustituirse con una multa, de

TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORA
DEL NUEVO
RUS
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
III(b)
Multa
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
OPORTUNIDAD O MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
NOTAS
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(a)

N 063-2007/SUNAT.
(b)
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 8 DEL ARTCULO 176 DEL CT,
CUANDO SE DECLARA EN UN RGIMEN DISTINTO AL QUE CORRESPONDA?
RTF N 12046-9-2013 de fecha (23.07.2013)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin formulada contra
numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por la Administracin comunic al recurrente, que conforme con el Anexo N 01 del citado requerimiento,
el total de sus adquisiciones acumuladas durante los meses consecutivos de
junio a agosto de 2004 excedan el total de sus ingresos netos acumulados
por el mismo trimestre, por lo que, a partir de setiembre a diciembre de 2004,
la recurrente se encontraba en el Rgimen General del impuesto a la Renta, al
amparo del numeral 7 del inciso a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a
la Renta, por lo que haba cometido la infraccin tipificada por el numeral 8
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
CAP.
VI
SE ACREDITA QUE LA RECURRENTE HA INCURRIDO EN LA INFRACCIN

TIPIFICADA EN EL NUMERAL 8 DEL ARTCULO 176 DEL CT, TODA VEZ QUE
PRESENT SU DECLARACIN MEDIANTE EL FORMULARIO N 956 CUANDO
LE CORRESPONDA HACERLO A TRAVS DEL PDT
RTF N 11419-5-2012 de fecha (12.07.2012)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto el
recurrente present la declaracin correspondiente al Impuesto a la Renta
del Ejercicio 2005, mediante Formulario N 956 N 159706, siendo que al
haber presentado anteriormente, esto es, el 3 de marzo de 2005, mediante
el programa de declaracin telemtica (PDT) aprobado para tal efecto por
la SUNAT, tal como se advierte de declaraciones y pagos, deba continuar
con dicha forma de presentacin, de conformidad con los dispuesto en las
citadas normas.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 8 DEL ARTCULO
176 DEL CT, AL HABER PRESENTADO LA RECURRENTE LA DECLARACIN
JURADA MEDIANTE UN FORMULARIO FSICO (FORMULARIO 119) Y NO A
TRAVS DEL FORMULARIO VIRTUAL GENERADO POR EL RESPECTIVO PDT
RTF N 05501-10-2011 de fecha (05.04.2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 6 (hoy 8) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto al
haber presentado la recurrente la declaracin jurada de noviembre de 2003
mediante un formulario fsico (Formulario 119) y no a travs del formulario
virtual generado por el respectivo PDT, incurri en la citada infraccin.
CAP.
VI
SE CONFIGURA LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 8 DEL ARTCULO

176 DEL CT CUANDO LA RECURRENTE PRESENTA SUS DECLARACIONES JURADAS EN LOS FORMULARIOS CORRESPONDIENTES A LOS CONTRIBUYENTES
ACOGIDOS AL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO A PESAR DE ENCONTRARSE
DENTRO DEL RGIMEN GENERAL
RTF N 11205-3-2007 de fecha (23.11.2007)
Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas por la
infraccin del numeral 6 del artculo 176 del Cdigo; se indica que al haberse
establecido que por los meses de febrero a diciembre de 1999, la recurrente
se encontraba comprendida en el rgimen general, debiendo presentar sus
declaraciones en los formularios establecidos para tal efecto y no aqullos
que correspondan al Rgimen nico Simplificado, por lo que dichas multas
se encuentran arregladas a ley.
CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
CAPTULO
VII
CAPTULO
VII
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA

El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario prescribe que los administrados tienen la obligacin de permitir el control por la Administracin
Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazo y condiciones que le sean requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que no cumplan con estas obligaciones,

incurrirn en alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 177 del
Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la obligacin de permitir
el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma.
Bajo ese contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de las

infracciones contenidas en el citado artculo 177, para lo cual se determinarn las sanciones que correspondan, as como las gradualidades correspondientes.

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control

de la Administracin, informar y comparecer a la misma:
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Permitir el Control de la Administracin Tributaria 257
CAP.
VII
BASE LEGAL
DESCRIPCIN
Artculo 177-1
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores
de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o
sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos
por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento
de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren
bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables
u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
Artculo 177-2
Artculo 177-3
Artculo 177-4
Artculo 177-5
Artculo 177-6
Artculo 177-7
Artculo 177-8
Artculo 177-9
Artculo 177-10
CAP.
VII
Artculo 177-11
Artculo 177-12
Artculo 177-13
Artculo 177-14
BASE LEGAL
Artculo 177-15
Artculo 177-16
Artculo 177-17
Artculo 177-18
Artculo 177-19
Artculo 177 - 20
Artculo 177-21
Artculo 177-22
Artculo 177-23
Artculo 177-24
Artculo 177-25
Artculo 177-26
Artculo 177-27
DESCRIPCIN
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local
o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin
de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del
Artculo 118 del Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen
sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados
por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y
las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo
de precios de transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que
hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g)
del artculo 32- A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
CAP.
VII
3. INFRACCIN POR NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U

OTROS DOCUMENTOS QUE SE SOLICITEN

Como se ha sealado en las cuestiones previas de este captulo, los

administrados tienen la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, para lo cual estn obligados a presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, entre otros documentos, los registros y libros contables
y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributaras, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
De no cumplir con esta obligacin, dichos sujetos estarn incurriendo

en la infraccin prevista en el Numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, esto es por no exhibir los libros, registros, u otros documentos
que la Administracin Tributaria solicite.
Como se desprende de la lectura de la infraccin en anlisis, la misma

se configura cuando el obligado no presente a esta entidad, los libros
y registros que est obligado a llevar, as como la documentacin que
en razn de sus actividades, debera tener.
IMPORTANTE
La infraccin en comentario se configura independientemente del nmero de libros,
registros o documentos que no se hayan exhibido. Esto significa que se impondr
una sola sancin, aun cuando el obligado no haya presentado uno o varios libros,
registros o documentos que tienen que ver con materia tributaria.
CAP.
VII

De acuerdo a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-1
No exhibir los libros, registros, u otros

documentos que sta solicite.
0.6 % de los
IN(10)
0.6 % de los
IN(10)
0.6 % de los
I o Cierre(2)(3)
NOTAS
(10)
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

En aplicacin del Rgimen de Gradualidad, la sancin de multa que

corresponde a la infraccin en comentario, puede ser rebajada a los
siguientes porcentajes, ello siempre que se subsane la infraccin de la
forma prevista:
Anexo II del Rgimen de Graduaidad
Criterios de Gradualidad:
Subsanacin(1) y/o Pago(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Establecida
en las Tablas)
Sancin
Infraccin
Tabla
Tipo
Sancin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
Subsanacin
Voluntaria
Subsanacin
Inducida
Si se subsana la infrac-
dentro del plazo otorgado
cin antes que surta

efecto la notificacin del
requerimiento de fiscali-
Artculo
177-1
II
Multa
III
Multa
0.6% de
Exhibiendo los
los IN
libros, registros,
0.6% de informes u otros
los IN
documentos que
sean requeridos
0.6% de
por la SUNAT(4).
los I
notificacin del requeri-
miento de fiscalizacin o
en el que se le comunica
del documento en el que se
rrido en infraccin(3)
que ha incurrido en infrac-
Sin Pago(2)
Multa
SUNAT, contado
desde que surte efecto la
zacin(6) o del documento

al infractor que ha incu-
por la
Con Pago(2)
No aplicable
le comunica al infractor
cin segn corresponda.
Sin Pago(2)
Con Pago(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Super1intendencia

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
N 063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
CAP.
VII
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan

trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.

Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el infractor no efecte


Infraccin
Descripcin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
Artculo
177-1
(Tabla III)
No exhibir los libros, registros u

otros documentos que ste solicite.
Exhibiendo lo libros, registros,

informes u otros
documentos que
sean requeridos
por la SUNAT.
Criterio de Gradualidad: Subsanacin

Subsanacin
Voluntaria
Subsanacin
Inducida
No
Subsanacin
2 das
2 das
5 das

CAP.
VII
El Cierre del local, se puede sustituir por una multa, pero slo en los
casos en que no sea posible efectuar el mismo. As lo establece el
cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala
que la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal
lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible
aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base
a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Y agrega que en esos casos, la multa ser equivalente al
(8) UITs.
Gradualidad:
Multa que Sustituye el Cierre

criterio de gradualidad: frecuencia
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora
del Nuevo
RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
Multa Rebajada
1
Artculo
177-1
(Tabla III)
Multa
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
SE CONFIGURA LA INFRACCIN POR NO EXHIBIR LIBROS Y DEMS
DOCUMENTACIN SI EL AUDITOR NO CONCURRE AL DOMICILIO FISCAL
EN LA FECHA Y HORA INDICADA?
RTF N 01663-9-2013 de fecha (28.01.2013)
Se revoca la apaleada, que declar infundada la reclamacin formulada
contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del CT, atendiendo a que el requerimiento de
informacin fue cerrado en una fecha distinta a la que se indic para la
exhibicin de la documentacin.
ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 03962-4-2012 de fecha (16.03.2012)
Se confirma la apelada toda vez que la Administracin dej constancia que la
recurrente no exhibi la documentacin requerida, con lo cual se configur la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo tributario.
NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA COMISIN DE LA INFRACCIN
TIPIFICADA EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177 DEL CT, SI SE CIERRA
EL PRIMER REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACIN EL MISMO DA EN
QUE SE REITERA LA SOLICITUD DE EXHIBICIN
RTF N 10008-2-2011 de fecha (10.06.2011)
la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, debido a que al haberse cerrado el primer
requerimiento de documentacin el mismo da en que se reitera la solicitud de
exhibicin, no existe certeza que la notificacin de ste se haya producido con
posterioridad al cierre del primer requerimiento, por lo que en aplicacin del
criterio establecido en la citada Resolucin N 04794-1-2005, no se encuentra
acreditado que la recurrente haya incurrido en la citada infraccin.
ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 11914-8-2011 de fecha (13.07.2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, toda vez que el recurrente no cumpli con exhibir la infor-
CAP.
VII
macin correspondiente al Impuesto General a las Ventas de junio de 2005

solicitada por la Administracin mediante requerimiento, constituida por
registros, libros contables, comprobantes de pago y declaraciones juradas,
entre otros documentos, por lo que incurri en la citada infraccin.
INFORMACIN CONTRADICTORIA EN EL ACTA DE ENTREGA DE DOCUMENTOS NO ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN
RTF N 16428-8-2010 de fecha (15.12.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del CT, y se deja sin efecto dicha multa, debido a que de la revisin
de resultado del requerimiento y su anexo as como del acta de entrega de
documentos, existe informacin contradictoria, lo que le resta fehaciencia,
por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
EL HECHO DE NO TENER ABIERTA CUENTA BANCARIA ALGUNA NO CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177 DEL CT
RTF N 08219-1-2009 de fecha (20.08.2009)
la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicha
valor. Se indica que durante el procedimiento de fiscalizacin la recurrente
inform a la Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna y
que dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que el recurrente no
poda exhibir algn documento en el que constara el estado y/o reporte de
cuenta emitido por el sistema financiero. Es ese sentido, no se ha acreditado
que la recurrente haya incurrido en la citada infraccin.
EL NO EXHIBIR EL REGISTRO DE HUSPEDES CONFIGURA LA INFRACCIN
RTF N 00963-1-2009 de fecha (03.02.2009)
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente incurri en la
debido a que la recurrente no cumpli con exhibir la documentacin solicitada, entre la que se encontraba el Registro de Huspedes.
LA FALTA DE FEHACIENCIA EN EL CIERRE DE REQUERIMIENTO ORIGINA
LA INFRACCIN POR NO EXHIBIR LIBROS Y DEMS DOCUMENTACIN?
RTF N 02829-5-2009 de fecha (26.03.2009)
Se deja sin efecto una resolucin de multa girada por la infraccin del
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no exhibir la documentacin en el trmino otorgado por la Administracin, ya que de su
revisin se advierte que si bien en el requerimiento, debidamente notificado
al recurrente, se consign una fecha para la exhibicin de la documentacin, en el cierre a dicho requerimiento se consigna otra fecha distinta a la
indicada, siendo que el mismo no corresponde a un error material como
lo quiere hacer ver la Administracin.
CAP.
VII
INFORMES SUNAT
PLAZO PARA REHACER LIBROS Y REGISTROS EXTRAIDOS Y LA COMISIN
DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCLO 177 DE CT
Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (referido a libros y registros extraviados),
el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.
SE INCURRE EN INFRACCIN AL NO EXHIBIR LA DOCUMENTACIN QUE
ACREDITE LAS CANCELACIONES REALIZADAS A TRAVS DE MEDIOS DE
PAGO?
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba
la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los
Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se
configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO
ALCANCES DE LA RTF N 04794-1-2005 RESPECTO A CONFIGURACIN
DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177
DEL CT
1. La Resolucin N 04794-1-2005 nicamente ha precisado el momento
en el cual se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, en los casos en que el deudor
tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada al vencimiento del plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, y no se efecta el cierre del requerimiento sino hasta el
vencimiento del plazo otorgado por un requerimiento posterior que
reitera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo requerido
y se cierran ambos requerimientos.
2. La Resolucin N 04794-1-2005 no modifica el lugar donde puede configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario, esto es, que tambin se incurre en infraccin
cuando la exhibicin no se realiza en las oficinas fiscales.
CUNDO SE CONFIGURA EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 177 DEL CT?
1. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes
de situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que
tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos
materia de fiscalizacin.
2. La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor
tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos
y determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria
no prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO
CAP.
VII
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
MULTA POR NO EFECTUAR LA PRESENTACIN DE LIBROS CONTABLES
La empresa MAQUINARIAS CALIFORNIA S.A.C., contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, nos refiere que con fecha 10 de noviembre de 2014 fue sujeto
de un procedimiento de verificacin en la cual se le requiri presentar el Registro de
Compras y Ventas correspondientes al Ejercicio 2013, para lo cual el funcionario de
la SUNAT le otorg un plazo de (3) das hbiles. Ahora bien, transcurrido el plazo
mencionado el contribuyente no cumpli con presentar dichos registros contables,
aduciendo para ello que el gerente general se encontraba de viaje y que recin a
su regreso iban a regularizar dicha omisin. Nos consultan Cul sera la infraccin
incurrida, a cuanto asciende la multa y que gradualidad corresponde?
Como dato adicional nos seala que en el ejercicio 2013 obtuvo IN ascendentes a
S/. 500,000.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma el no exhibir los libros,
registros u otros documentos que sta solicite.
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no exhibir los libros, registros
u otros documentos que sta solicite, la sancin correspondiente ser la siguiente:
CAP.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
177-1
No exhibir los libros, registros, u otros documentos

que sta solicite.
0.6% de los IN
Siendo el clculo el siguiente:
VII
Multa
0.6% de los IN
Multa
0.6% de (S/. 500,000)
Multa
S/. 3,000

En el presente caso al no cumplir con subsanar la infraccin en el plazo otorgado,
la sancin de multa no se encontrar sujeta a rebaja alguna.
Razn por la cual se deber pagar una multa ascendente a: S/. 3,000 + intereses
moratorios.
4. INFRACCIN POR OCULTAR O DESTRUIR BIENES, LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES, DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA,
INFORMES, ANLISIS Y ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES
QUE ESTN RELACIONADAS CON HECHOS SUSCEPTIBLES
DE GENERAR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ANTES DEL
PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS

De conformidad con el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario,

los contribuyentes tienen entre otras obligaciones, conservar los libros
y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as
como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN (ARTCULO 43 DEL CT)
4 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones,

as como para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
6 AOS
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
10 AOS
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no haya pagado el pagado el tributo

retenido o percibido.
El incumplimiento de esta obligacin genera que el obligado incurra

en la infraccin tipificada en el Numeral 2 del artculo 177 del Cdigo
Tributario precisamente por ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
de los tributos.
Es importante mencionar que para que se configure la presente infraccin se requiere que la administracin tributaria detecte la misma, por
lo que a partir de ese momento se comenzarn a computar los intereses
correspondientes.


CAP.
VII
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-2
Ocultar o destruir bienes, libros y registros

contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
TABLA III
0.6 % de
los IN(10)
0.6 % de
los IN(10)
0.6 % de los
I o Cierre(2)
(3)
NOTAS
(10)
(2)
(3)

En aplicacin del Rgimen de Gradualidad, la sancin de multa que

corresponde a la infraccin en comentario, puede ser rebajada a los
siguientes porcentajes, ello siempre que se subsane la infraccin de la
forma prevista:
Establecida en las Tablas)
Sancin
Subsanacin
Voluntaria
CAP.
Infraccin
Tabla
Tipo
Sancin
Forma de Subsanar
la Infraccin
VII
Subsanacin
Inducida
Si se subsana la infraccin antes que surta
zacin(6) o del documento
requerimiento de fiscaliza-
en el que se le comunica
cin o del documento en
requerimiento de fiscali-
segn sea el caso.
Sin Pago(2)
II
Multa
0.6% de
los IN
Artculo
177-2
III
Multa
0.6% de
los I
Con Pago(2)
Exhibiendo los
bienes, libros,
registros contables
documentacin
sustentatoria,
informes, anlisis y
antecedentes.
No aplicable
Rehaciendo los
libros y registros
contables,
documentacin
sustentatoria,
informes, anlisis y
antecedentes.
100%
el que se le comunica al
Multa
SUNAT,
contado desde que surte
(3)
dentro del plazo
al infractor que ha
0.6% de
los IN
otorgado por la
infractor que ha incurrido en infraccin segn

corresponda.
Sin Pago(2)
Con Pago(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida
prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(6)
(9)
No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los
hechos sealados.

Sancin
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el infractor, no efecte
resolucin de cierre. En todo caso, de corresponder la sancin de
cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
177-2
(Tabla III)
Ocultar o destruir bienes,

libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones relacionadas
con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de
los tributos.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
NO
SUBSANACIN
2 das
2 das
5 das
CAP.
VII

(8) UITs.
Gradualidad:
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora
del Nuevo
RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
Multa Rebajada
Artculo
177-2
(Tabla III)
Multa
CAP.
VII
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
PARA QUE SE CONFIGURE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 177 DEL CT, SE REQUIERE LA ACREDITACIN DE UN OCULTAMIENTO
O DESTRUCCIN DE LOS DOCUMENTOS LISTADOS?
RTF N 11861-2-2009 de fecha (10.11.2009)
Se revoca respecto de las resoluciones de multa giradas por la infraccin del
numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto la infraccin
no encuadra dentro del tipo legal descrito en la norma, el cual requiere la
acreditacin de un ocultamiento o destruccin de los documentos listados,
que no es el caso, en el que lo que ha sucedido es la omisin de registrar
notas de crdito.
APLICACIN PRCTICA
CASO N2
MULTA POR DESTRUIR REGISTROS CONTABLES
La empresa DISCOVERY S.A. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, nos refiere que con fecha 20 de octubre de 2014, y durante un cruce de
informacin, la Administracin Tributaria le ha solicitado los Registros de Compras
y Ventas del periodo de abril y agosto del ejercicio 2011, otorgndole para tal
efecto un plazo de tres (3) das hbiles.
Cabe sealar que al trmino del plazo, la empresa no present dicha documentacin
argumentando que se trata de un periodo prescrito y que todos los comprobantes
de esa fecha fueron destruidos. Al respecto nos consulta si su actuar configura
algn tipo de infraccin y si fuera as cual sera la sancin aplicable y su rebaja.
Como informacin adicional nos seala que los IN del ejercicio 2013 fueron
S/. 850,000
SOLUCIN:
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma el Ocultar o destruir bienes,
libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos..
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en ocultar o destruir bienes,
libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos, la sancin
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
177-2
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
0.6% de los IN

Multa
Multa
Multa
0.6% de los IN
0.6% de (S/. 850,000)
S/. 5,100
CAP.
VII

En el presente caso la infraccin cometida no es subsanada dentro del plazo otorgado, por lo que no podr acogerse al Rgimen de Gradualidad.
Es importante mencionar que al monto determinado, se le debern agregar los
intereses, los cuales sern calculados considerando la fecha de la infraccin hasta
la fecha de pago.
5. INFRACCIN POR NO MANTENER EN CONDICIONES DE

OPERACIN LOS SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS
GRABADAS, LOS SOPORTES MAGNTICOS Y OTROS MEDIOS
DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN UTILIZADOS EN
LAS APLICACIONES QUE INCLUYEN DATOS VINCULADOS
CON LA MATERIA IMPONIBLE, CUANDO SE EFECTEN
REGISTROS MEDIANTE MICROARCHIVOS O SISTEMAS
ELECTRNICOS COMPUTARIZADOS O EN OTROS MEDIOS
DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN

El numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario prescribe que los

contribuyentes tienen entre otras obligaciones, mantener en condiciones
de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible,
por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
CAP.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN (ARTCULO 43 DEL CT)
VII
4 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as

como para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
6 AOS
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
10 AOS
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no haya pagado el pagado el tributo

retenido o percibido.
De acuerdo a lo anterior, si el contribuyente no cumple con esta obligacin, incurrir en la infraccin prevista en numeral 3 del artculo
177 del Cdigo Tributario, esto es por no mantener en condiciones
de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con
la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

En relacin a la infraccin en comentario, cabe mencionar que la misma

es de carcter continuada o permanente en el tiempo. Esto significa que
para que se configure, se requiere que la Administracin Tributaria la
detecte. De ser as, a partir de ese momento se comenzarn a computar
los intereses correspondientes.

INFRACCIN
Artculo
177-3
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
No mantener en condiciones de operacin

los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que 0.3 % de los 0.3 % de los 0.3 % de los
incluyen datos vinculados con la materia
IN(11)
IN(11)
I o Cierre(2)(3)
imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios
de almacenamiento de informacin.
NOTAS
(11)
(2)
(3)

CAP.
VII
INFRACCIN
Artculo
177-3
CAP.
VII
DESCRIPCIN
No mantener en
condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones
que incluyen datos
vinculados con la
materia imponible,
cuando se efecten
registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o
en otros medios de
almacenamiento de
informacin(4)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Poniendo operativos los soportes

portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros
medios de almacenamiento e informacin utilizados
en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con
la materia imponible, cuando se
efecten registros
mediante microarchivos o sistemas
computarizados
en otros medios de
almacenamiento
de informacin.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin(6) o del
documento en el
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin(3) segn
sea el caso.
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado por SUNAT,
contado desde
que surte efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en el
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin segn
corresponda.
SIN
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
50%
80%
CON
PAGO(2)
100%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
N 063-2007/SUNAT.
(6)

Sancin
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.


Infraccin
Descripcin
Artculo
177-3
(Tabla III)
No mantener en
condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos
y otros medios de
almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible,
cuando se efecten
registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o
en otros medios de
almacenamiento de
informacin.

Forma de Subsanar
Subsanacin Subsanacin
No
la Infraccin
Voluntaria
Inducida
Subsanacin
Poniendo operativos los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros
medios de almacenamiento e informacin utilizados
en las aplicaciones
que incluyen datos
vinculados con la
materia imponible,
cuando se efecten
registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados en otros medios
de almacenamiento
de informacin.
2 das
2 das
5 das

CAP.
VII

(8) UITs.
Gradualidad:
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora
del Nuevo
RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
Multa Rebajada
Artculo
177-3
(Tabla III)

CAP.
VII
Multa
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
A PESAR DE QUE EL SISTEMA COMPUTARIZADO HA SIDO DADO DE
BAJA SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO
177 DEL CT?
RTF N 12352-3-2012 de fecha (26.07.2012)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 177 del Cdigo Tributario, ya que se advierte que la recurrente indic que sus libros y registros
contables de los perodos acotados, haban sido llevados mediante sistema
computarizado, y en atencin a lo dispuesto por el numeral 8 del artculo
87 del Cdigo tributario, la recurrente deba mantener en condiciones de
operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, a pesar de
que dicho sistema computarizado haya sido dado de baja.
EL NO EXHIBIR LA DOCUMENTACIN SOLICITADA NO CONFIGURA LA

INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 177 DEL CT
RTF N 11600-1-2011 de fecha (07.07.2011)
Se revoca la apelada que declar improcedente la Resolucin de Multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, toda vez que sta tipifica como hecho infractor el no
mantener en condiciones de operacin () los soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin (), cuando se efecten registros mediante sistemas electrnicos computarizados ms no la conducta
de la recurrente de no exhibir la documentacin solicitada.
6. INFRACCIN POR REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL,

ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES SOBRE LOS CUALES SE HAYA IMPUESTO
LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U
OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES SIN HABERSE
VENCIDO EL TRMINO SEALADO PARA LA REAPERTURA Y/O SIN
LA PRESENCIA DE UN FUNCIONARIO DE LA ADMINISTRACIN

El inciso d) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia

N 144-2004/SUNAT (16.06.2004) que aprob las disposiciones para
la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la
ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de
la Administracin Tributaria, establece que el reabrir indebidamente el
establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre el cual
se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido
el plazo y/o sin la presencia del Fedatario Fiscalizador, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, dejando constancia en el Acta respectiva.
En ese sentido, y como se observa de lo anterior, la infraccin en comentario implica el hecho de reabrir indebidamente el local, establecimiento
u oficina sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal:
Sin haberse cumplido el plazo sealado para la reapertura y/o
Sin la presencia del funcionario respectivo.
Es importante precisar que para acreditar la reapertura del establecimiento, se requiere como condicin indispensable, la realizacin de
transacciones comerciales en el interior del local sobre el que se vena
aplicando la sancin de cierre (Ver RTF N 00096-1-2007).
CAP.
VII


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-4
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o
sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Cierre(16)
Cierre(16)
Cierre(12)
NOTAS
(16)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(12)
Cabe sealar que conforme lo establece la Primera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable
a Infracciones del Cdigo Tributario (Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT), cuando se trate de la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 177 del Cdigo tributario la sancin de cierre
ser de cinco (5) das calendario.

CAP.
VII
La presente infraccin no se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad.

JURISPRUDENCIA
EL EFECTUAR UNA VENTA EN ESTABLECIMIENTO SOBRE EL CUAL PESABA
UNA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL CONFIGURA EN LA INFRACCIN DEL
NUMERAL 4 DEL ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 05979-5-2011 de fecha (12.04.2011)
Se confirma la apelada, al haberse acreditado que la recurrente incurri en la
toda vez que el fedatario fiscalizador dej constancia que en la fecha en la cual
el establecimiento de la recurrente deba encontrarse cumpliendo la sancin
de cierre, adquiri un cuaderno anillado.
INFRACCIN POR REABRIR INDEBIDAMENTE ESTABLECIMIENTO SANCIONADO CON CIERRE
RTF N 09333-10-2010 de fecha (25.08.2010)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin ficta denegatoria dela reclamacin formulada contra una Resolucin de Intendencia
emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre de establecimiento por haber in-
currido en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo

Tributario, esto es, por reabrir indebidamente el local sobre el que se haba
impuesto una sancin de cierre temporal sin la presencia de un funcionario de
la Administracin. De lo actuado se tiene conforme a ley, la recurrente poda
reabrir el mencionado local si a las doce horas del da siguiente a aquel en
que se cumpli el plazo establecido para la sancin de cierre y el fedatario no
se hubiera presentado para realizar la diligencia de retirar los sellos y carteles
oficiales. Ha quedado acreditado en autos que la recurrente reabri el local
antes del cumplimiento de las 12 horas del da indicado, de lo cual ha dado fe
el fedatario de la Administracin.
177 DEL CT?
RTF N 07431-2-2009 de fecha (31.07.2009)
Se confirma la apelada respecto a la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 177 del CT, toda vez que se advierte que la fedataria se present en
el establecimiento de la recurrente el 18 de abril de 2008 a las 19:50 horas,
y dej constancia que el establecimiento sancionado haba sido reabierto indebidamente sin haberse vencido el plazo de cierre y sin la presencia de una
funcionario de la Administracin.
PARA QUE SE INCURRA EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
4 DEL ARTCULO 177 DEL CT SE DEBE ACREDITAR QUE LA RECURRENTE
REABRI INDEBIDAMENTE EL LOCAL SANCIONADO CON CIERRE?

RTF N 11351-2-2009 de fecha (30.10.2009)
contra la resolucin que dispuso el cierre de establecimiento por la infraccin
prevista en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto
se encuentra acreditado en autos que la recurrente reabri indebidamente el
local sancionado con cierre, y por tanto, est acreditada la comisin de dicha
infraccin.
DOCUMENTOS CON INFORMACIN NO CONGRUENTES AFECTA LA DETERMINACIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO 177
DEL CT?
RTF N 10904-2-2007 de fecha (14.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de intendencia que dispuso la sancin de cierre
de establecimiento, por un perodo de 10 das, por incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto
la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles Oficiales seala
que el 30 de marzo de 2006, se colocaron 4 carteles y 10 sellos en el local de
la recurrente, siendo que en la Constancia de Reapertura y Retiro de Sellos y
Carteles Oficiales se consigna que el 2 de abril de 2006 a las 5:39 a.m., los 4
carteles y 10 sellos colocados en el referido establecimiento se encontraban
intactos, no obstante en este ltimo documento se precisa que la cinta SUNAT
que cubra el surtidor del grifo haba sido retirada, y al momento de la intervencin se le encontr surtiendo combustible a un vehculo, sin embargo, es
recin con este segundo documento que el fedatario fiscalizador refiere que
de manera adicional a los sellos y carteles, coloc cinta SUNAT en los surtidores
ubicados en el local de la recurrente, siendo por ello que la informacin que
brindan ambos documentos no resulta congruente y por tanto no acreditan
plenamente los hechos acaecidos en las fechas indicadas, en tal sentido y conforme con las normas que regulan la actuacin de los fedatarios fiscalizadores
se concluye que los referidos documentos no resultan fehacientes, por lo que
corresponde revocar la resolucin apelada.
CAP.
VII
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
MULTA POR REABRIR LOCAL DE MANERA INDEBIDA
El Seor Armando Fiestas Goza, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta (abogado de profesin), nos refiere que con fecha 10.11.2014 incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el cual
consiste en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, razn por la cual la SUNAT
program el cierre de su local los das 17,18 y 19 de diciembre de 2014.
Ahora bien, nos indica que en esas fechas un grupo empresarial solicit sus servicios
profesionales, razn por la cual procedi a atenderlos en su oficina reabrindola de
manera indebida.
No consulta a cunto asciende la multa y si procede algn tipo de gradualidad.
SOLUCIN:
tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma el Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del
Cdigo Tributario.
En este caso, al reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
sin haber vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin, corresponde la siguiente sancin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
177-4
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales
se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
la Administracin.
Cierre
CAP.
VII

Es importante mencionar que tal como se ha sealado en prrafos anteriores, a esta
sancin no le es aplicable rebaja alguna. Por lo que se aplicar una sancin de cierre
por cinco (5) das calendario.
7. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR LA INFORMACIN O

DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN
SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS DE TERCEROS CON LOS QUE
GUARDE RELACIN O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR
LA FORMA, PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA

El numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que constituye obligacin de los contribuyentes, entre otros que stos proporcionen a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o
la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
De la misma forma, el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario

seala que el ejercicio de la funcin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone que esta entidad podr exigir a los deudores tributarios
la exhibicin y/o presentacin de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes.
Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que
de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
CAP.
VII
En ese sentido, el no cumplimiento de esta obligacin genera que

se configure la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario precisamente por no proporcionar la informacin
o documentos que sean requeridos por la administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la administracin tributaria.
IMPORTANTE
La informacin o documentacin que pueda requerir la Administracin
Tributaria no est referida a la presentacin de declaraciones ni tampoco a la
presentacin de libros y/o registros contables, sino ms bien a la presentacin
de informes, anlisis u otros documentos vinculados (tales como lista de proveedores, anlisis de costos, entre otra informacin) que los contribuyentes
se encuentren obligados a preparar ante una solicitud de informacin de la
Administracin (Ver RTF N 05319-1-2007 y RTF N 4087-2-2003)


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-5
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la

administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
0.3% de los
IN(11)
0.3% de
los IN(11)
0.3% de los
I o cierre(2)(3)
CAP.
NOTAS
VII
(11)
(2)
Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3)

INFRACCIN
Artculo
177-5
DESCRIPCIN
No proporcionar
la informacin o
documentos que
sean requeridos por
la administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o
proporcionarla sin
observar la forma,
plazos y condiciones que establezca
la administracin
tributaria.
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Proporcionando
la informacin o
documentos que
sean requeridos
por la SUNAT
sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin.
Proporcionando
la informacin o
documentacin
que sea requerida por la SUNAT
sobre sus actividades o las de
terceros con los
que guarde relacin observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin(6)o del
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido en infraccin(3).
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en que se le
que ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
80%
90%
50%
70%
Proporcionando la informacin o documentos que sean requeridos

por la SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin.
Proporcionando la informacin o documentacin que sea requerida
por la SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin observando la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VII
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)

Sancin

CAP.

Infraccin
VII
Artculo
177-5
(Tabla III)
Descripcin

Forma de Subsanar la
S
ubsanacin
Subsanacin
No
Infraccin
Voluntaria
Inducida
Subsanacin
Proporcionando
la informacin o
No proporcionar
documentos que
la informacin o
sean requeridos por
documentos que
la SUNAT sobre sus
sean requeridos
actividades o las de
por la Administerceros con los que
tracin sobre sus
guarde relacin.
actividades o las
de terceros con Proporcionando la
informacin o dolos que guarde
cumentacin que
relacin o proporsea requerida por
cionarla sin obserla SUNAT sobre sus
var la forma, plaactividades o las de
zos y condiciones
terceros con los que
que establezca la
guarde relacin obAdministracin
servando la forma y
Tributaria.
condiciones que establezca la SUNAT.
2 das
2 das
5 das

casos en que no sea posible efectuar el mismo. As lo establece el cuarto
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que la
SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si
las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin
de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que
sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Y agrega que
en esos casos, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8) UITs.
Gradualidad:
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
1era
2da
Oportunidad
Categora del
Nuevo RUS
Oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
Multa Rebajada
Artculo
177-5
(Tabla III)
Multa
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
SE PUEDE TRANSFERIR A LOS HEREDEROS O LEGATARIOS LA SANCIN
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 18063-5-2013 de fecha (04.12.2013)
Se revoca la apelada, respecto a la infraccin tipificada en el numeral 6 (hoy
5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que si bien es cierto se
detect que de la informacin presentada por el recurrente sta no contena
la totalidad de las ventas realizadas entre enero y diciembre de 2002, con
relacin a los mencionados productos, debido a que no consider el total
de las realizadas mediante las Boletas de Ventas 001 N 80001 a 81573 y las
Facturas 001 N 12144 a 12500, anotadas en su Registro de Ventas, el artculo
167 del CT establece que por su naturaleza personal no son transmitibles
a los herederos o legatarios las sanciones por infracciones tributarias, por
lo que estando a la copia RENIEC de la partida de defuncin en la que se da
cuenta del fallecimiento del recurrente se deja sin efecto la sancin impuesta.
CAP.
VII
LA ADENDA AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO MEDIANTE EL CUAL

LA ADMINISTRACIN CORRIGE UN ERROR MATERIAL, NO INTRODUCE
UN NUEVO ELEMENTO EN STE
RTF N 11834-1-2011 de fecha (12.07.2011)
contra una resolucin de multa girada segn el numeral 5 del artculo 177
pues se ha acreditado que no se proporcion la informacin o documentos
requeridos por la Administracin. Se seala que la Adenda al Resultado
del Requerimiento mediante la cual la Administracin corrige un error en
cuanto al tipo de infraccin cometida, no tiene como finalidad introducir
un nuevo elemento a ste, sino solo la de corregir un error material al
citar la norma que contiene la infraccin cometida por la recurrente. Por
lo tanto, su notificacin luego del cierre del requerimiento no enerva la
verificacin de los hechos constatados al cierre del requerimiento, es decir,
la no presentacin de la documentacin solicitada.
NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN SI LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN TENA CARCTER OPCIONAL
RTF N 04844-1-2011 de fecha (24.03.2011)
la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin sustent
la comisin de la infraccin nicamente en la falta de presentacin de la
informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un perodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del
requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter de
opcional, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
CAP.
VII
CUNDO SE CONFIGURA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA

EN EL NUMERAL 5 DEL ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 01882-2-2012 de fecha (03.02.2012)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que el
recurrente no proporcion la informacin requerida sobre los saldos registrados
en el Libro de Inventario y Balances detallando el nombre del bien, cantidad,
valor unitario, valor total y documento que sustenta el valor unitario.
ES NULA LA MULTA CUANDO EL REQUERIMIENTO ES CERRADO EN
UNA HORA DISTINTA DE LA SEALADA PARA LA EXHIBICIN DE LOS
DOCUMENTOS?
RTF N 04542-5-2009 de fecha (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documentacin que obra en autos no se ha acreditado
dicha infraccin, en efecto, de la revisin del resultado del requerimiento
donde se indica que el recurrente no proporcion informacin se advierte
que el mismo fue cerrado en el da indicado ms no a la hora sealada, es
decir, va requerimiento se seal da y hora para presentar o proporcionar
informacin, sin embargo, el auditor cerr el mencionado requerimiento en
el da indicado pero en hora distinta a la establecida, por lo que no puede
concluirse que se haya cometido la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
NO PRESENTACIN DE INFORMACIN SOLICITADA POR LA SUNAT
La empresa PER COLORS S.R.L contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, nos refiere que con fecha 28.11.2014 la SUNAT le ha requerido que
presente un Informe sobre la relacin de sus proveedores y las adquisiciones realizadas en el ejercicio 2013 otorgndole para tal efecto un plazo de tres (3) das
hbiles (hasta el 03.12.14). Ahora bien, vencido el plazo otorgado el contribuyente
ha incumplido con presentar dicho Informe. Siendo as, que ante dicha omisin
la SUNAT le reitera el pedido de entregar el Informe solicitado, dndole un nuevo
plazo, esta vez hasta el 24.12.14, indicndole que ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el contribuyente va a cumplir con la presentacin de la informacin
requerida el (17.12.2014). Al respecto nos consulta cual sera la sancin por este
tipo de infraccin y si corresponde algn tipo de rebaja sobre esta. Como Dato
adicional nos indica que los IN del ejercicio 2013 ascienden a S/. 700,000.
SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma el No proporcionar la informacin
o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen Especial, la
Tabla II del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, la sancin
CAP.
VII
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA II
Artculo
177-5
(Tabla II)
No proporcionar la informacin o documentos que sean

requeridos por la Administracin sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
0.3% de los IN

Multa
Multa
Multa
0.3% de los IN
0.3% de (S/. 700,000)
S/. 2,100

En el presente caso, considerando que el contribuyente va a subsanar la infraccin
dentro del plazo otorgado por la SUNAT y va a cumplir con pagar la multa correspondiente, podr aplicar la rebaja del 70% de la Multa:
Multa
Rebaja
Multa
S/. 2,100
70% de (S/. 2,100)
S/. 630
Por lo que la multa a pagar ser de S/. 630 + intereses moratorios.
8. INFRACCIN POR PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA INFORMACIN NO CONFORME CON LA REALIDAD
CAP.
VII
El numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que

constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control
de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma,
el proporcionar informar no conforme con la realidad.
Es necesario precisar que a diferencia de la anterior infraccin (numeral

5 del artculo 177) en la que se sancionaba el hecho de no proporcionar
la informacin o documentacin requerida por la administracin o de
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones establecidos,
en sta, se sanciona el hecho de que la informacin entregada sea falsa
o irreal.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-6
Proporcionar a la administracin tributaria

informacin no conforme con la realidad.
0.3% de los
IN(11)
0.3% de
los IN(11)
0.3% de los
I o cierre(2)(3)
NOTAS
(11)
(2)
(3)


SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INFRACCIN
Artculo
177-6
DESCRIPCIN
Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin
no conforme con la
realidad(4)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Proporcionando a
la Administracin
Tributaria informacin conforme a la
realidad.
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorinfraccin antes
gado por SUNAT
que surta efecto
para tal efecto,
la notificacin del
contado desde
requerimiento de
que surta efecto
fiscalizacin(6)o del la notificacin del
documento en el
requerimiento de
que se le comunifiscalizacin o del
ca al infractor que documento en que
ha incurrido en
se le comunica
infraccin(3).
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
80%
90%
50%
60%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)
CAP.
VII

Sancin


Infraccin
Descripcin
Artculo
177-6
(Tabla III)
Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.

Forma de Subsanar
No
la Infraccin
Voluntaria
Inducida
Subsanacin
Proporcionando a
la Administracin
Tributaria informacin conforme a la
realidad.
2 das
2 das
5 das

CAP.
VII
(8) UITs.
Gradualidad:

Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora del
Nuevo RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
Multa Rebajada
Artculo
177-6
(Tabla III)
Multa
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
SE DEBE VERIFICAR UNA FUENTE DE INFORMACIN ADICIONAL PARA
QUE SE LLEGUE A LA CONCLUSIN QUE LA INFORMACIN PRESENTADA
CORRESPONDE A UN ERROR MATERIAL O A UNA FALTA DE CORRELATO
CON LA REALIDAD?
RTF N 02771-2-2012 de fecha (24.02.2012)
Se procede con revocar la apelada en el extremo referido a la multa emitida
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 177
del Cdigo Tributario toda vez que de acuerdo con el criterio recogido en la
RTF N 06754-3-2007, la infraccin en mencin implica que ante el requerimiento de la Administracin para que se le otorgue cierta informacin, el
contribuyente o tercero entrega una que no es veraz, y si aquella considera
que la informacin proporcionada no es conforme con la realidad, debe
verificar una fuente de informacin adicional, como sera su contabilidad,
para que se llegue a la conclusin que la informacin presentada corresponde a un error material o a una falta de correlato de la realidad.
ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 12891-10-2010 de fecha (20.10.2010)
Se revoca la apelada procediendo a dejar sin efecto la resolucin de
multa emitida por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6
del artculo 177 del CT, toda vez que de acuerdo con lo sealado por la
Administracin en el informe que sustenta la apelada y de la revisin de
los actuados, las Facturas 020 N 674, 858, 780 y 1019 emitidas por xxxxx
tienen unos sellos de la recurrente en los que se indican como fechas de
recepcin 4 de noviembre, 10 de diciembre de 2004, 26 de enero y 1 de
febrero de 2005, siendo que en las cartas emitidas por dicho proveedor
se mencionan como fechas de entrega de las referidas facturas el 31 de
enero, 28 de marzo y 28 de abril de 2005, concluyendo por ellos que las
aludidas cartas no se ajustan a la realidad.
LA INFORMACIN PRESENTADA POR LA RECURRENTE QUE NO SEA
CONFORME CON LA REALIDAD DEBER SER PRECISADA EN LA RESOLUCIN DE MULTA O EN EL ACTA PROBATORIA?
RTF N 04409-8-2009 de fecha (14.05.2009)
Se declara la nulidad de la apelada y de la resolucin de multa girada por
la infraccin consistente en proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin no conforme con la realidad (numeral 6 del artculo 177
CAP.
VII
del Cdigo Tributario), siendo que en el presente caso la Administracin

sustent la imposicin de la sancin en un Acta Probatoria; sin embargo,
ni la resolucin de multa ni la referida acta probatoria precisan cul es
la informacin presentada por la recurrente que no sea conforme con la
realidad; as como tampoco, si la informacin fue presentada como consecuencia de un requerimiento emitido por la Administracin a efecto de
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria
o como consecuencia de verificacin o fiscalizacin de alguna declaracin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria presentada por la
recurrente, a lo que se agrega que los precios consignados en las actas
de verificacin inicial y final indicadas, son los mismos que seala el acta
probatoria. En tal sentido, el mencionado valor no ha precisado cules son
los fundamentos que sustentan su emisin a que se refiere el artculo 77
HECHO QUE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 6 DEL ARTCULO
177 DEL CT DEBE ESTABLECERSE CON FEHACIENCIA?
RTF N 06754-3-2007 de fecha (17.07.2007)
Se revoca la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la
infraccin tipificada en el numeral 7 (hoy numeral 6) del artculo 177 del
Cdigo Tributario, por cuanto si bien la Administracin considera que la
informacin proporcionada por el recurrente no es conforme con la realidad
sobre la base del contraste de galones de combustible entre la primera y
segunda declaracin presentada por el recurrente, no ha verificado una
fuente de informacin adicional, como su contabilidad, que determine si lo
consignado en la primera declaracin corresponde a un error material o a
una falta de correlato con la realidad, por lo que no puede establecerse con
fehaciencia el hecho que configura la infraccin, por lo que debe dejarse
sin efecto dicha resolucin de multa.
9. INFRACCIN POR NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA O COMPARECER FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
PARA ELLO
CAP.
VII

De conformidad con el numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario es obligacin de los administrados concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta,
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
De incumplirse con esta obligacin, el obligado incurrir en la infraccin

del Numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, referido a no
comparecer ante la administracin tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
Como se desprende de lo anterior, la presente infraccin sanciona las

siguientes conductas:
No comparecer ante la administracin tributaria, o,
Comparecer fuera del plazo establecido por la Administracin

tributaria.
IMPORTANTE
La presente infraccin se configura cuando el administrado, que ha sido notificado previamente por la Administracin Tributaria, no se apersone a la oficina
de la Administracin o no enve un representante debidamente acreditado.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-7
No comparecer ante la administracin

tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
50% de
la UIT
25% de
la UIT
0.3% de los
I o cierre(2)(3)
NOTAS
(2)
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo
Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa

INFRACCIN
Artculo
177-7
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN
No comparecer ante la administracin Tributaria o

comparecer fuera del plazo
PAGO(1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE(2)
CAP.
VII
Despus de la 1era
Citacin pero antes de
la 2da(4)
En la 2da Citacin(4)
90%
50%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4)
La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta

de pago respectiva.
(5)
Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de de la primera nota
sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, segn corresponda. Dicha multa se
graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Sancin

CAP.
VII

INFRACCIN
CIERRE
Artculo
177-7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
5 das
Es importante considerar que mediante Resolucin de Superintendencia N 192- 2010 / SUNAT se ha precisado que los das de cierre
establecidos en la Nota (6) del segundo cuadro del Anexo III del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones
del Cdigo Tributario, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, son aplicables tanto a la infraccin
de no comparecer ante la Administracin Tributaria como a la de
comparecer fuera del plazo establecido para ello.

caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Gradualidad:
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora del
Nuevo RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
Multa Rebajada
Artculo
177-7
(Tabla III)
Multa
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
APLICACIN DE SANCIN DE CIERRE A CONTRIBUYENTES ACOGIDOS
AL NUEVO RUS
RTF N 04278-9-2013 de fecha (12.03.2013)
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el
numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se declara nulo dicho
valor. Se seala que conforme con la nota 3 de la Tabla III del Cdigo Tributario, para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las
del artculo 174 del citado Cdigo, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre, lo que no ha ocurrido en el
presente caso. Por consiguiente, no corresponda aplicar una sancin de
multa sino una de cierre de establecimiento.
EN CASO LA ADMINISTRACIN REQUIERA LA PRESENCIA DEL REPRESENTANTE LEGAL DE LAS PERSONAS JURDICAS, DEBE CONSIGNARSE
CLARAMENTE QUE LA ESQUELA EST DIRIGIDA A LA PERSONA NATURAL
EN CALIDAD DE REPRESENTANTE. ASIMISMO, DICHO DOCUMENTO DEBE
NOTIFICARSE EN EL DOMICILIO FISCAL DEL REPRESENTANTE
RTF N 11852-10-2012 de fecha (18.07.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin demulta girada por la comisin de la infraccin tipificada
por el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto
dicho valor. Se indica que mediante esquelas la Administracin solicit al
recurrente para que, en calidad de representante legal de una empresa, se
apersone a sus oficinas a efecto de que presente diversa documentacin de
dicha empresa. Al respecto es preciso anotar que en caso la Administracin
requiera la presencia del representante legal de las personas jurdicas debe
consignarse claramente que la esquela est dirigida a la persona natural en
calidad de representante, siendo que debe notificarse el documento en el
domicilio fiscal del representante.
CAP.
VII
LAS PERSONAS JURDICAS NO SE ENCUENTRAN OBLIGADAS A COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, POR LO QUE NO SE
CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 7 DEL ARTCULO 177 DEL CT
RTF N 09311-10-2012 de fecha (14.06.2012)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 7 del
artculo 177 del Cdigo Tributario (no comparecer ante la Administracin
cuando sta lo solicite), atendiendo a que en el caso de personas jurdicas
(como la recurrente), la Administracin no puede exigir la comparecencia
de las mismas sino nicamente de las personas naturales que, por su vinculacin con la persona jurdica, puedan ayudarle a esclarecer los hechos
investigados, por lo que toda vez que la obligacin de comparecer ante la
Administracin Tributaria (establecida en el numeral 9 del artculo 87 del
Cdigo Tributario) no es aplicable a las personas jurdicas, en el caso de
autos no existi una obligacin incumplida por la recurrente (al no apersonarse a las oficinas de la SUNAT), debiendo por tanto dejarse sin efecto
la resolucin de multa girada.
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 7 DEL ARTCULO 177
DEL CT
RTF N 08540-10-2012 de fecha (01.06.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada
por el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto
dicho valor dado que en elacta en la que se dejo constancia de la inasistencia del recurrente, se consign una fecha y hora que no corresponden
a la fecha y hora que haba dispuesto la Administracin en la esquela de
citacin, por lo cual dicho documento no acredita la infraccin materia de
autos.
CAP.
VII
LA ESQUELA DE CITACIN DEBE CONTENER LA FECHA EXACTA EN LA

QUE DEBE CONCURRIRSE A LA CITACIN
RTF N 11306-2-2011 de fecha (01.07.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multaemitida por el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, atendiendo a que no se ha acreditado en autos la comisin de
dicha infraccin ya que de la esquela de citacin se aprecia que la Administracin no ha especificado la fecha exacta en que deba concurrir el
recurrente a sus oficinas, de conformidad con lo dispuesto en el numeral
4 del artculo 62del Cdigo Tributario, por lo que sta no puede sustentar
la infraccin imputada al recurrente.
DEBIDA ACREDITACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
RTF N 05503-10-2011 de fecha (05.04.2011)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra
una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto la
resolucin de multa impugnada. Se aprecia que la Administracin mediante
esquela de citacin solicit a la recurrente que comparezca ante sus oficinas en calidad de representante legal, a fin de esclarecer diversos hechos
relacionados al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa.
Sin embargo, debe indicarse que la recurrente no tiene fijado domicilio
fiscal por no estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, adems
de la copia de la constancia de notificacin de la mencionada esquela de
citacin se aprecia que la diligencia se llev a cabo en el domicilio fiscal de

la empresa.

Asimismo, no se ha acreditado que la diligencia se hubiera realizado en

el domicilio de la recurrente, por lo que la notificacin no se encuentra
arreglada a ley. En tal sentido, al no haber la Administracin notificado a
la recurrente en su domicilio, la comisin de la mencionada infraccin no
se encuentra debidamente acreditada.
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
MULTA POR NO CONCURRIR A UNA CITACIN DE LA SUNAT
La empresa FARMA PERS.A.C, contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, nos refiere que con fecha 16.10.2014 fue notificada por la SUNAT para
que su Representante Legal se apersone a su dependencia ubicada en la Av. Benavides N 222 - Miraflores, el da 06.11.2014. Sin embargo por motivos de salud, el
representante legal de la empresa no pudo acudir a dicha citacin. Siendo as, que
posteriormente la SUNAT le notific una segunda citacin para el da 13.11.2014,
fecha en la que s se aperson el mencionado representante legal. Ahora bien,
la empresa FARMA PER S.A.C., nos consulta cul es la infraccin en la que ha
incurrido y si sobre sta procede algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
El numeral 7 del artculo 177 del cdigo tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la
administracin, informar y comparecer ante la misma el no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, la
sancin correspondiente ser la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
177-7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o

comparecer fuera del plazo establecido para ello.
50% de la UIT

Multa
Multa
Multa
50% de la UIT
50% de (S/. 3,800)
S/. 1,900
CAP.
VII
INFRACCIN
Artculo
177-7
PAGO Y MOMENTO EN QUE COMPARECE
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN
Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera del

plazo establecido para ello.
DESPUS DE LA 1era
CITACIN PERO ANTES
DE LA 2da
EN LA 2da CITACIN
90%
50%
Ahora bien, teniendo en cuenta que el representante legal procedi con apersonarse en las oficinas de la Administracin tributaria, luego de la primera citacin
pero antes de la fecha de la segunda, corresponde acogerse a la rebaja del 90%,
tal como sigue a continuacin:
Multa
Multa
Multa
S/. 1.900
S/. 1,710
S/. 190 + intereses
IMPORTANTE
Al monto de la multa calculada, debern agregarse intereses, los cuales sern
calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin hasta la fecha
de pago de la multa.
CAP.
VII
10. INFRACCIN POR AUTORIZAR ESTADOS FINANCIEROS,

DECLARACIONES, DOCUMENTOS U OTRAS INFORMACIONES
EXHIBIDAS O PRESENTADAS A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA CONTENIENDO INFORMACIN NO CONFORME A
LA REALIDAD, O AUTORIZAR BALANCES ANUALES SIN HABER
CERRADO LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


constituye infraccin vinculada con la obligacin de permitir el control
el autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la administracin tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
En ese sentido, y como se desprende de lo anterior, debemos considerar que por la naturaleza de esta infraccin, la misma contiene dos
conductas infractoras:
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
conteniendo informacin no conforme a la realidad.
Autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
De ser as, podramos afirmar que la misma sera aplicable bsicamente para aquel profesional contable que autoriza estados financieros o
declaraciones juradas, o que balances sin haber cerrado los libros de
contabilidad correspondientes (Ver RTF N 624-1-2000).
No obstante lo anterior, debemos precisar que esta infraccin no se

configurara si en base a la informacin de terceros, el contador incurre
en la misma. Este criterio fue esbozado por el Tribunal Fiscal, en la RTF
N 0716-1-98.

Dependiendo de la Tabla que sea aplicable, la infraccin en anlisis

tiene las siguientes sanciones:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-8
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones

exhibidas o presentadas a la administracin tributaria conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
50% de
la UIT
25% de
la UIT
20% de
la UIT

La sancin que corresponde a la infraccin en anlisis est sujeta a las

siguientes rebajas, ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
CAP.
VII
criterio de gradualidad:
Infraccin
Artculo
177-8
Descripcin
Autorizar estados
financieros, declaraciones documentos u
otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin
no conforme a la
realidad, o autorizar
balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Tabla
Sancin segn
Tablas
frecuencia(1)(2)
1era
2da
3era
Oportunidad
o ms
Multa
50% de
la UIT
25% de
la UIT
40% de
la UIT
50% de
la UIT
II
Multa
25% de
la UIT
12% de
la UIT
20% de
la UIT
25% de
la UIT
III
Multa
20% de
la UIT
10% de
la UIT
15% de
la UIT
20% de
la UIT
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
Para esta infraccin, el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07.
CAP.
VII
JURISPRUDENCIA
CUNDO NO SE ACREDITA LA COMISIN DE INFRACCIN DEL NUMERAL
RTF N 06729-1-2008 de fecha (27.05.2008)
la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 8 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que en el caso de autos, la Administracin emiti la resolucin de multa al
recurrente por haber autorizado balance no conforme a la realizada, toda vez
que consider menores gastos que los anotados en sus libros, de autos no se
aprecia que la Administracin le haya comunicado los conceptos y montos de
los gastos anotados en los libros contables que diferiran de los consignados
en la declaracin jurada que l habra autorizado, a efecto que pudiera ejercer
su derecho al respectivo descargo, ni obra en autos, la parte pertinente de
los referidos libros que demuestre la aludida diferencia, por lo que no se ha
acreditado la comisin de la citada infraccin.
SE GENERA INFRACCIN AL RECONOCER QUE NO SE INCLUY EN LOS
LIBROS CONTABLES UN PRSTAMO?
RTF N 13688-2-2008 de fecha (03.12.2008)
De lo contenido en el requerimiento, se advierte que la recurrente no sustent
las observaciones efectuadas por la Administracin, por lo que concluy que la
recurrente omiti registrar ingresos de dinero en efectivo en su contabilidad y
en su declaracin anual del IR del ejercicio 2000. Que teniendo en cuenta que
la recurrente reconoci dicha emisin, al manifestar que no declar ni registr
un prstamo otorgado por el Banco de Crdito del Per por el importe de
(), queda acreditado que incurri en la infraccin prevista por el numeral 9
(hoy numeral 8) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que procede
confirmar la apelada en este extremo.

177 DEL CT?
RTF N 00624-1-2000 de fecha (23.08.2000)
Al haber autorizado el contador una declaracin que contiene informacin que
no guarda relacin con el Registro de Ventas de la empresa titular del mismo,
se configura la infraccin prevista en el numeral 9 (hoy numeral 8) del artculo
177 del Cdigo Tributario, lo cual no se ve enervado por el hecho de que en
la declaracin del ejercicio siguiente se haya subsanado tal situacin a partir
de los ajustes contables por dicho profesional.
CT SI ES QUE SE CONTABILIZAN COMPROBANTES FALSOS EMITIDOS POR
TERCEROS?
RTF N 00716-1-98 de fecha (28.08.1998)
Que en el presente caso, no se ha determinado que el balance y declaracin
jurada elaborados por el recurrente contengan informacin falsa, sino que
como consecuencia de la verificacin de los comprobantes de pago emitidos
por terceras personas, en este caso los proveedores del contribuyente, se ha
determinado que los mismos son falsos. Que en consecuencia, no se encuentra
acreditado que el recurrente haya incurrido en la infraccin a que se refiere el
numeral 9 (hoy numeral 8) del artculo 177, ms an que del expediente no
fluye que haya tenido alguna intervencin en la obtencin de los comprobantes
de pago falsos.
11. INFRACCIN POR PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

O DECLARACIONES SIN HABER CERRADO LOS LIBROS
CONTABLES


el presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
Como se desprende de lo anterior, entendemos que la infraccin en

comentario recae directamente en el contribuyente puesto que es responsable de las presentaciones de los EEFF y de las dems declaraciones.
Asimismo, es preciso resaltar que la infraccin en anlisis, est referida

bsicamente a libros contables (libros principales), ms no as a registros
auxiliares, tales como el Registro de ventas o de compras.
De ser as, la misma se configurara en el momento en el cual el contribuyente presenta los estados financieros o las declaraciones, sin
embargo cabe anotar que para su configuracin, la infraccin debe ser
detectada por la Administracin Tributaria.
CAP.
VII


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-9
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
0.3% de los
IN(11)
0.3% de los
IN(11)
0.3% de los
I o cierre(2)(3)
NOTAS
(11)
(2)
(3)


CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(1)(2)
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD
Presentar los estados

financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de los IN
Artculo
177-9
II
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de los IN
III
0.1% de los I
0.2% de los I
0.3% de los I
NOTAS
CAP.
VII
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
Para estas infracciones, el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07.
(3)
por la Nota (3) de la Tabla III.
(3)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota
sin nmero de las Tablas o multa que sustituye el cierre, segn corresponda. Dicha multa se
graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Sancin



INFRACCIN
TABLA I
Artculo
177-9
(Tabla III)
Presentar los estados financieros o declaraciones sin

haber cerrado los libros contables.
5 das

(8) UITs.
Gradualidad:
INFRACCIN
CATEGORA
DEL NUEVO
RUS
1era
OPORTUNIDAD
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
2da
OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
Artculo
177-9
(Tabla III)
CAP.
VII
3era
OPORTUNIDAD O
MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
12. INFRACCIN POR NO EXHIBIR, OCULTAR O DESTRUIR

SELLOS, CARTELES O LETREROS OFICIALES, SEALES
Y DEMS MEDIOS UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS POR LA

El numeral 17 del artculo 62 del Cdigo Tributario, establece que

la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de colocar
sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio
de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales,
en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
En ese sentido, si el administrado no cumple con exhibir los mismos,

dicho sujeto incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 10 del
artculo 177 del Cdigo Tributario esto es por no exhibir, ocultar o
destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Como se desprende de lo anterior, lo que se busca con esta infraccin

es sancionar la conducta del contribuyente que impide dar a conocer
al pblico en general, el posible incumplimiento de las normas tributarias.

CAP.
IMPORTANTE
La infraccin en anlisis se configura cuando la Administracin Tributaria verifique
que el administrado no exhiba u oculte o destruya sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por el ente recaudador.
VII


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles

o letreros oficiales, seales y dems medios
50% de
la UIT
25% de
la UIT
0.3% de los
I o Cierre(2)(3)
NOTAS
(2)
(3)
Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa

El Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:

INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en que
se le comunica al
infractor que ha
SIN
PAGO(2)
Artculo
177-10
Exhibiendo los sellos, carteles o letreNo exhibir, oculros oficiales, seales

tar o destruir
y dems medios utisellos, carteles
lizados o distribuio letreros ofidos por la SUNAT.
ciales, seales y
dems medios Solicitando a la SUutilizados o disNAT nuevos cartetribuidos por la
les, seales y dems
Administracin
medios utilizados o
Tributaria.
distribuidos por la
SUNAT y exhibirlos.
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
CAP.
VII
No aplicable
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
063-2007/SUNAT.
(6)

Sancin


Infraccin
CAP.
VII
Artculo
177-10
(Tabla III)
Descripcin de la
Infraccin

Forma de Subsanar
No
la Infraccin
Voluntaria
Inducida
Subsanacin
No exhibir, ocultar
o destruir sellos,
carteles o letreros
oficiales, seales
y dems medios
utilizados o distribuidos por la
A d m i n i st r aci n
Tributaria.
Exhibiendo los
sellos, carteles
o letreros oficiales, seales y
dems medios
utilizados o distribuidos por la
SUNAT.
Solicitando a la
SUNAT nuevos
carteles, seales
y dems medios utilizados
o distribuidos
por la SUNAT y
exhibirlos.
2 das
2 das
5 das


(8) UITs.
Gradualidad:
INFRACCIN
CATEGORA DEL
NUEVO RUS
1era
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
MULTA REBAJADA
Artculo
177-10
(Tabla III)
3era
OPORTUNIDAD O
MS
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
JURISPRUDENCIA
DEBE EXISTIR CERTEZA RESPECTO A LA ACCIN U OMISIN QUE MOTIVA LA COMISIN DE LA INFRACCIN MATERIA DE ANLISIS?
RTF N 04627-4-2006 de fecha (25.08.2006)
Que del Anexo del Acta de Inspeccin N (), que sustenta la emisin de la
resolucin de multa impugnada, se aprecia que no existe certeza respecto
a la accin u omisin que motivo la comisin de la infraccin materia de
anlisis, al haberse consignado de manera conjunta no exhibe/destruy, lo que por su ambigedad le resta merito probatorio a la referida
acta, por lo que procede revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucin
de Multa N ()
CAP.
VII
13. INFRACCIN POR NO PERMITIR O NO FACILITAR A LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL USO DE EQUIPO TCNICO
DE RECUPERACIN VISUAL DE MICROFORMAS Y DE
EQUIPAMIENTO DE COMPUTACIN O DE OTROS MEDIOS DE
ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN PARA LA REALIZACIN
DE TAREAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, CUANDO SE
HALLAREN BAJO FISCALIZACIN O VERIFICACIN

El numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que es

obligacin de los administrados, el permitir la instalacin de los sistemas
informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas
tcnicas establecidas por sta.
En ese sentido, de incumplir con esta obligacin, el sujeto obligado

incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 177
del Cdigo Tributario, esto es por no permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
De ser as, la misma se configura cuando un contribuyente, que estando

en un proceso de fiscalizacin o verificacin, no permite o no facilita a
la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria.
CAP.
VII


INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
177-11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de

recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
TABLA I
TABLA II
TABLA III
0.3% de los
IN(11)
0.3% de los
IN(11)
0.3 % de los
I o cierre(2)(3)
NOTAS
(11)
(2)
(3)
tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa


INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en que
se le comunica al
infractor que ha
SIN
PAGO(2)
Artculo
177-11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso

de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento
de computacin o
de otros medios de
almacenamiento de
informacin para la
realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin
o verificacin.
Permitiendo o
facilitando a la
Administracin
Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de
equipamiento de
computacin o de
otros medios de
almacenamiento
de informacin
para la realizacin
de tareas de auditora tributaria.
CON
PAGO(2)
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
CAP.
VII
No aplicable
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
deprdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)

Sancin


Infraccin
Descripcin de la
Infraccin

Forma de Subsanar
No
la Infraccin
Voluntaria
Inducida
Subsanacin
Artculo
177-11
(Tabla III)
No permitir o no
facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de
recuperacin visual
de microformas y
de equipamiento
de computacin
o de otros medios
de almacenamiento de informacin
para la realizacin
de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren
bajo fiscalizacin o
verificacin.
Permitiendo o facilitando a la Administracin Tributaria, el uso de

equipo tcnico de
recuperacin visual
de microformas y
de equipamiento
de computacin o
de otros medios de
almacenamiento de
informacin para
la realizacin de
tareas de auditora
tributaria.
CAP.
VII
2 das
2 das
5 das

(8) UITs.
Gradualidad:
INFRACCIN
CATEGORA DEL
NUEVO RUS
1era
OPORTUNIDAD
2da
3era
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
MULTA REBAJADA
Artculo
177-11
(Tabla III)
(MULTA SIN REBAJA)
50% UIT
CAP.
VII
JURISPRUDENCIA
SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 11 DEL ARTCULO 177
DEL CT, SI NO SE CUMPLE CON PROPORCIONAR LAS BASES DE DATOS
DE LOS MOVIMIENTOS DE FACTURACIN, BOLETAS DE SALIDA O INGRESO DE LOS PRODUCTOS QUE SE COMERCIALIZA EN UN ARCHIVO
DE FOX-PRO O EXCEL?
RTF N 00702-1-2004 de fecha (10.02.2004)
Que en el caso de la Resolucin de Multa N (), se observa del requerimiento N () y de los resultados del mismo, que la contribuyente no
cumpli con proporcionar las bases de datos de los movimiento de facturacin, boletas de salida o ingreso de los productos que comercializa en un
archivo de Fox-Pro o Excel, y que se encontraban codificados, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
14. INFRACCIN POR VIOLAR LOS PRECINTOS DE SEGURIDAD,

CINTAS U OTROS MECANISMOS DE SEGURIDAD EMPLEADOS
EN LAS INSPECCIONES, INMOVILIZACIONES O EN LA
EJECUCIN DE SANCIONES


constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma, el violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
Como se desprende de lo anterior, la presente infraccin sanciona el

hecho de violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones, por la Administracin Tributaria.
De ser as, la infraccin en anlisis se configurara en el momento en el

cual el contribuyente vulnere los precintos, cintas u otros mecanismos de
seguridad, siendo necesario que la Administracin Tributaria verifique
o constate el hecho.

CAP.
VII

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-12
Violar los precintos de seguridad, cintas u

otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones
o en la ejecucin de sanciones.
0.3% de
los IN(11)
0.3% de
los IN(11)
Cierre(2)(3)
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10 %
(12)
No se eximir al infractor de la sancin de cierre.

La presente infraccin no est sujeta al Rgimen de Gradualidad.
15. INFRACCIN POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O

PERCEPCIONES ESTABLECIDAS POR LEY, SALVO QUE EL
AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN HUBIERA CUMPLIDO
CON EFECTUAR EL PAGO DEL TRIBUTO QUE DEBI RETENER
O PERCIBIR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS


el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona al contribuyente que estando obligado, no efecta las retenciones o percepciones
establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no efectu
la retencin o percepcin cumple con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos, el mismo
quedar librado de la infraccin.
De ser as, la presente infraccin se configura en el momento en el cual

el contribuyente no efecta la retencin o percepcin que por ley u otra
norma se encuentra obligado.

CAP.

INFRACCIN
Artculo
177-13
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el

50% del
50% del
50% del
agente de retencin o percepcin hubiera tributo no
tributo no
tributo no
cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o
retenido o
retenido o
que debi retener o percibir dentro de los no percibido no percibido no percibido
plazos establecidos.

El Rgimen de Gradualidad aplicable a esta infraccin es la siguiente:
VII

Criterios de Gradualidad: Subsanacin(1) y/o pago(2)
Sancin
Subsanacin
Voluntaria
Subsanacin
Inducida
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la
Infraccin
Descripcin
Tabla
Sancin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin(6) o
del documento en
el que se le comunica al infractor

que ha incurrido
en infraccin(3)
segn sea el caso.
del plazo otorgado por la
SUNAT,
contado desde
que surte efecto
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en el
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin segn
corresponda.
Sin
Artculo
177-13
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas
por Ley, salvo
que el agente
de retencin o
percepcin hubiera cumplido
con efectuar el
pago del tributo que debi retener o
percibir dentro
de los plazos
establecidos.
50% del
tributo no
retenido o
no percibido
II
50% del
tributo no
retenido o
no percibido
III
50% del
tributo no
retenido o
no percibido
Declarando
el tributo no
retenido o
percibido y
cancelar la
deuda tributaria que
gener el
tributo no
retenido o
percibido o
la Resolucin
de Determinacin de ser
el caso.
Con
Sin
Pago(2)
Pago(2)
Pago(2)
Con
Pago(2)
80%
90%
50%
70%
CAP.
VII
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
(6)
JURISPRUDENCIA
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 13 DEL ARTCULO
177 DEL CT?
RTF N 07070-04-2013 de fecha (26.04.2013)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la multa, girada por la infraccin
del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario al haberse acreditado
que la recurrente no retuvo el tributo respectivo.
NO CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 13 DEL
ARTCULO 177 DEL CT CUANDO LO OBTENIDO DE LA OPERACIN NO
CONSTITUYE RENTA DE FUENTE PERUANA
RTF N 10599-9-2010 de fecha (14.09.2010)
Se revoca la apelada, debiendo dejarse sin efecto la resolucin de multa emitida
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que en el presente caso la operacin de compraventa de los metales adquiridos por la recurrente se realiz en el extranjero,
por lo que lo obtenido proveniente de dicha operacin, no constituye renta de
fuente peruana de acuerdo con el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
y por tanto la recurrente no tena la obligacin de retener dicho impuesto.
LOS INGRESOS RECIBIDOS POR LAS EMPRESAS NO DOMICILIADAS OPERADORAS DE SATLITE NO CONSTITUYEN RENTA DE FUENTE PERUANA POR
TANTO NO EXISTE OBLIGACIN DE EFECTUAR RETENCIN
RTF N 09426-9-2010 de fecha (27.08.2010)
Se revoca la apelada debiendo dejarse sin efecto la resolucin de multa emitida
por la comisin de la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, toda vez que de acuerdo con el inciso c) del artculo 9 antes mencionado se considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de servicios
prestados o desarrollados en el Per, conforme con el criterio expuesto por este
Tribunal en las Resoluciones N 793-4-2001 y 04429-5-2005 de 19 de junio de
2001 y 15 de julio de 2005, respectivamente, lo que no ocurre en el caso de
los servicios satelitales, los cuales se llevan a cabo fuera del territorio nacional.
NO SE ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 13 DEL ARTCULO 177 DEL CT CUANDO LA ADMINISTRACIN
PRESUMA QUE LAS RENTAS PERCIBIDAS SON PARCIALMENTE DE FUENTE
PERUANA Y DE FUENTE EXTRANJERA
RTF N 10803-1-2009 de fecha (20.10.2009)
Se revoca la apelada debiendo dejarse sin efecto la resolucin de multa emitida
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, toda vez que en virtud del principio de licitud corresponda
a la Administracin acreditar fehacientemente que respecto de las operaciones
contenidas en las Facturas N 399 Y 30000067 se obtuvieron parcialmente rentas de gravadas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, a efecto de
establecer la obligacin de la recurrente de cumplir con retener el Impuesto a
la Renta sobre el porcentaje a que se refiere la presuncin prevista en el inciso
d) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta e imputarle la comisin de
la infraccin bajo examen en caso haya incumplido con tal deber formal, ella
se limita a sealar que dado que el contrato suscrito requera que la prestacin
de servicios se realizara parcialmente en el extranjero y en el pas, y que la recurrente no sustento durante la fiscalizacin que los servicios cobrados mediante
tales facturas hayan se hayan efectuado en el exterior, presume que los servicios
cobrados mediante tales facturas se hayan efectuado en el exterior, presume que
las rentas percibidas son parcialmente de fuente peruana y de fuente extranjera,
por lo que no se encuentra acredita la comisin de dicha infraccin.
CAP.
VII
INFORMES SUNAT

177 DEL CT, TRATNDOSE DE LA RETENCIN DEL IGV?
En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago oportuno
del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido ni mucho menos
por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la
obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin
extinguida para el agente de retencin en su calidad de responsable solidario.
No procede emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, puesto que si nunca efectu la retencin del 6% del importe
de la operacin celebrada con el proveedor, no se le podra exigir la inclusin
de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de retencin no efectu la retencin que por

mandato de la ley estaba obligado a realizar, por dicha omisin s corresponde
la emisin de una Resolucin de Multa, pues dicha infraccin se encuentra
tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario
referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley.
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES ESTABLECIDAS POR LEY
La empresa CAPRICORNIO S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta y designado por SUNAT como Agente de Retencin del IGV, ha omitido
efectuar la retencin del 3% a una factura del mes de setiembre 2014, (Dicha
retencin asciende a S/. 20,000). Ahora bien, nos comenta que subsanar dicha
omisin de manera voluntaria, para tal efecto desea saber a cunto asciende la
multa y si sobre esta se puede aplicar algn tipo de rebaja.
CAP.
VII
SOLUCIN:
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma el No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por la Ley, la sancin correspondiente ser la siguiente:
INFRACCIN
TABLA I
Artculo
177-13
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas

por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
50% Tributo no
retenido

MONTO DE LA RETENCIN
3% de S/. 20,000 = S/. 600
Multa: 50% del tributo no retenido
50% de S/. 600 = S/. 300

Segn lo establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT la rebaja correspondiente ser del 90% toda vez que se subsane y
pague de manera voluntaria.
MONTO DE LA MULTA
Multa:
S/. 300
Rebaja de la Multa (90%)
S/. 270
Multa a pagar:
S/. 30 + intereses moratorios
16. INFRACCIN POR AUTORIZAR LOS LIBROS DE ACTAS, AS

COMO LOS REGISTROS Y LIBROS CONTABLES U OTROS
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS SIN
SEGUIR EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO POR LA SUNAT
CAP.
El artculo 2 y siguientes de la Resolucin de Superintendencia

N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) seala las siguientes obligaciones
de los notarios y jueces de paz que legalicen libros y registros contables:
Facultad para autorizar los libros y registros mediante la
legalizacin de los mismos

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados

por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados
o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.
VII
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una

constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
- Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea
el caso;
- Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso;
- Nmero de RUC;
- Denominacin del libro o registro;
- Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
- Nmero de folios de que consta;
- Fecha y lugar en que se otorga; y,
- Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro
o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico

de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el
nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la
incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin
y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el nmero de
folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr

contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
CAP.
VII
Oportunidad de la legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
- Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas

sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado
por notario del libro o registro anterior.
- Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se
deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste
la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.

Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en el caso

de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente, bastando para la legalizacin
del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros

incautados a que se refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en
ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
- Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro,
asalto u otros, se deber presentar la comunicacin establecida
en el artculo 9.
De acuerdo a lo anterior, si el notario o juez de paz incumplen el

procedimiento antes establecido, incurrirn en la infraccin tipificada
en el numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, referido
precisamente a autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
De acuerdo a lo anterior, la infraccin en anlisis se configura en
el momento en el cual el notario o juez de paz legaliza un determinado libro y/o registro sin observar las normas y el procedimiento


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-14
Autorizar los libros de actas, as como los

registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir
el procedimiento establecido por la SUNAT.
30% de
la UIT
15% de
la UIT
TABLA III
CAP.
VII
IMPORTANTE
Los notarios no pueden acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ni
al Nuevo RUS. Por ello, la sancin aplicable en todos los casos, sera la establecida
en la Tabla I (30% de la UIT).

17. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EN LAS CONDICIONES QUE
STA ESTABLEZCA, LAS INFORMACIONES RELATIVAS A HECHOS
SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
QUE TENGA EN CONOCIMIENTO EN EL EJERCICIO DE LA
FUNCIN NOTARIAL O PBLICA

El artculo 96 del Cdigo Tributario seala que los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn
a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administracin Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a
cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
En ese sentido, si las personas antes sealadas incumplen la obligacin

antes establecida, incurrirn en la infraccin tipificada en el numeral 15
del artculo 177 del Cdigo Tributario, referido precisamente a no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
CAP.
VII
IMPORTANTE
La presente infraccin se configura en el momento en el cual el notario o el funcionario pblico no cumplen con proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga conocimiento.

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-15
No proporcionar o comunicar a la administracin tributaria, en las condiciones que

sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
50% de la
UIT
25% de la
UIT
TABLA III

El rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:

Sancin
Subsanacin
Voluntaria
Subsanacin
Inducida
si subsana la
si se subsana la
Infraccin
Descripcin
Tabla
Sancin
segn
Tablas
Forma de
Subsanar la
Infraccin
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin
del requerimiento
de fiscalizacin(6)
o del documento
en el que se le
comunica al
infractor que ha
incurrido en in-
fraccin(3) segn
sea el caso.
infraccin dentro
del plazo otorgado por la sunat,

contado desde
que surte efecto
la notificacin
del requerimiento
de fiscalizacin
o del documento
en el que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido en
infraccin segn
corresponda.
Sin
Pago(2)
Artculo
177-15
No proporcionar
o comunicar a la
Administracin
Tributaria, en las
condiciones que
sta establezca,
las informaciones
relativas a hechos
susceptibles de
generar obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
II
III
Proporcionando
o comunicando
a la Administracin Tributaria
25% UIT en las condiciones
establecidas por
sta, la informacin relativa a hechos generadores
de obligaciones
No aplica- tributarias que
(10)
ble
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Con
Pago(2)
Sin
Pago(2)
Con
Pago(2)
50%
80%
50% UIT
No aplicable
CAP.
VII
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
(3)
(6)
(10)
En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
JURISPRUDENCIA
CUANDO NO SE HAN ESTABLECIDO LAS CONDICIONES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN, SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL
RTF N 03019-7-2008 de fecha (06.03.2008)
Toda vez que la Municipalidad () no contaba con una norma vigente que estableciera las condiciones para dar cumplimiento a la obligacin a que se refiere el
numeral 14 (hoy numeral 15) del artculo 177 del Cdigo Tributario, no corresponde que se sancione al recurrente por el incumplimiento de tal obligacin, por
lo que procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
CAP.
VII
18. INFRACCIN POR IMPEDIR QUE FUNCIONARIOS DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EFECTEN INSPECCIONES,
TOMAS DE INVENTARIO DE BIENES, O CONTROLEN SU
EJECUCIN, LA COMPROBACIN FSICA Y VALUACIN; Y/O
NO PERMITIR QUE SE PRACTIQUEN ARQUEOS DE CAJA,
VALORES, DOCUMENTOS Y CONTROL DE INGRESOS, AS
COMO NO PERMITIR Y/O NO FACILITAR LA INSPECCIN O EL
CONTROL DE LOS MEDIOS DE TRANSPORTE

El numeral 5 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que la

Administracin Tributaria cuenta con la facultad discrecional de efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos
de caja, valores y documentos, y control de ingresos. De igual forma,
el numeral 8 del citado artculo regula la facultad de practicar inspec-
ciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.

En ese sentido, de impedirse esta facultad, el sujeto obligado incurrira en la

infraccin prevista en el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario
esto es por impedir que funcionarios de la administracin tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-16
Impedir que funcionarios de la administracin

tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.
0.6% de los
IN(10)
0.6% de los
IN(10)
0.6% de los
I o Cierre(2)(3)
NOTAS
(10)
(2)
(3)


JURISPRUDENCIA
FALTA DE SUSTENTO EN EL ACTA DE INSPECCIN NO ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 16 DEL ARTCULO 177 DEL CT
RTF N 15761-10-2013 de fecha (17.10.2013)
Se revoca la apelada que declar improcedente el reclamo contra la Multa girada
al amparo del numeral 16 del artculo 177 del CT, toda vez que se aprecia que en
la Acta de Inspeccin N 1000620015503-03 y su constatacin de hechos no se
precisa, detalla o motiva de qu manera se habra impedido al funcionario de la
Administracin desarrollar las actividades propias de la inspeccin programada.
CAP.
VII
NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA COMISIN DE LA INFRACCIN SI EL

LOCAL INTERVENIDO NO COINCIDE CON EL DOMICILIO FISCAL NI CON EL
ESTABLECIMIENTO ANEXO DECLARADO POR LA RECURRENTE
RTF N 10686-9-2011 de fecha (22.06.2011)
numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto tal valor.
Se seala que en el acta probatoria que sustenta la comisin de la infraccin
referida al impedimento para realizar una inspeccin, se dej constancia que
se impidi a los funcionarios de la Administracin realizar lainspeccin en el
local intervenido ubicado en el distrito Miraflores, Lima, siendo que tal direccin
no coincide con el domicilio fiscal de la recurrente, conforme se advirti de
la documentacin que obraba en autos, especialmente del Comprobante de
Informacin Registrada que contiene los datos de inscripcin de la recurrente
en el Registro nico del Contribuyente, del que, asimismo, no se apreci que
aqulla hubiera declarado un establecimiento anexo con la indicada direccin,
por lo tanto, no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la
infraccin prevista por el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
CIRCUNSTANCIAS QUE RESTAN FEHACIENCIA AL ACTA PROBATORIA
RTF N 11975-2-2011 de fecha (13.07.2011)
la Resolucin de Multa girada por el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, atendiendo a que la resolucin recurrida se desprende que la intervencin se habra efectuado en una unidad de transporte de la recurrente.
Sin embargo, en el acta probatoria no se hace referencia alguna a que la intervencin se haya efectuado en un medio de transporte pues no se identifica
ste, por lo que tal incongruencia hace sta carezca de mrito probatorio para
acreditar la comisin de la citada infraccin. Se dejar sin efecto el referido valor.
CAP.
VII
LA ADMINISTRACIN DEBE EFECTUAR LAS VERIFICACIONES O CONTROLES

CORRESPONDIENTES EN EL LUGAR,DA Y HORA INDICADOS AL CONTRIBUYENTE
RTF N 05799-7-2011 de fecha (08.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin
de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 16 del
artculo 177 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin sustenta
la comisin de la infraccin en el Acta de Constatacin de Impedimento de
Inspeccin, en la cual se indic que la fiscalizadora sea person al predio del
recurrente a fin de efectuar su inspeccin en mrito al requerimiento, inspeccin que no pudo llevarse a cabo porque se encontr el predio cerrado; sin
embargo, se advierte que tal acta fue suscrita a las 10:00 horas del da 27 de
junio de 2006, hora que no coincide con la establecida en el requerimiento
notificado al recurrente. Se precisa que la Administracin en el ejercicio de su
funcin fiscalizadora, est facultada para inspeccionar, investigar y controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, debiendo apersonarse aefectuar las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora
indicados, pues lo contrario implicara una vulneracin de los derechos de los
contribuyentes, criterio que ha sido expuesto por este Tribunal en las Resoluciones N 07695-5-2005, N 00780-2-2006 y N13906-1-2008; sin embargo, la
Administracin no ha demostrado haberse presentado a la hora preestablecida
en el citado requerimiento, por el contrario consta en autos que el Acta de
Constatacin de Impedimento de Inspeccin fue suscrita veinte (20) minutos
antes de la hora fijada para la inspeccin, por lo tanto no puede sustentar la
comisin de la infraccin imputada.

CT, CUANDO LA INSPECCIN SE LLEVO A CABO EN FECHA DISTINTA A LA
ESTABLECIDA EN REQUERIMIENTO?
RTF N 00005-7-2010 de fecha (05.01.2010)
No se configura la infraccin tipificada en el numeral 16 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, esto es, por encontrarse cerrado al momento de la inspeccin el predio de la recurrente, toda vez que la inspeccin fue dada en una
fecha distinta (13 de mayo de 2005) a la sealada en el Requerimiento 09-062000005707, pues segn dicho requerimiento la fiscalizacin debi llevarse a
cabo el 10 de mayo de 2005.
EN QU INFRACCIN SE INCURRE AL NO FACILITAR LA INSPECCIN REALIZADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?
RTF N 06842-1-2009 de fecha (15.07.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada
por la infraccin del numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda
vez que la recurrente no facilit la inspeccin de la Administracin, incurriendo
as en la citada infraccin.
19. I N F R AC C I N P O R I M P E D I R U O B S TAC U L I Z A R L A
INMOVILIZACIN O INCAUTACIN NO PERMITIENDO EL
INGRESO DE LOS FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA AL LOCAL O AL ESTABLECIMIENTO O A LA
OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES


el impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
Debe considerarse que la infraccin en anlisis se configura cuando el
contribuyente impide que el funcionario realice los actos descritos en
la infraccin materia de comentario.

De acuerdo a las Tablas de Infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
CAP.
VII
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-17
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o

incautacin no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la administracin tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
0.6% de los
IN(10)
0.6% de los
IN(10)
0.6% de los
I o Cierre(2)(3)
NOTAS
(10)
(2)
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa

20. INFRACCIN POR NO FACILITAR EL ACCESO A LOS CONTADORES

MANUALES, ELECTRNICOS Y/O MECNICOS DE LAS
MQUINAS TRAGAMONEDAS, NO PERMITIR LA INSTALACIN
DE SOPORTES INFORMTICOS QUE FACILITEN EL CONTROL
DE INGRESOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS; O NO
PROPORCIONAR LA INFORMACIN NECESARIA PARA VERIFICAR
EL FUNCIONAMIENTO DE LOS MISMOS
CAP.
VII

el no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-18
No facilitar el acceso a los contadores

manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para
Cierre
Cierre
TABLA III
IMPORTANTE
La sancin de cierre es aplicable nicamente a los sujetos del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, ello en la medida que las actividades de mquinas tragamonedas no pueden ser desarrolladas por sujetos del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta o por sujetos del Nuevo RUS.
El Cierre de establecimiento se realizar por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez.

La sancin de cierre sealada en el prrafo anterior, ha sido rebajada

por el Rgimen de Gradualidad de acuerdo a lo siguiente:
Rrecuencia(1), Subsanacin Inducida(2) y/o Autorizacin Expresa(5) (das de cierre)
Infraccin
Descripcin
Tabla
Forma de
Sancin
Subsanar la
segn
Infraccin en
Tablas
Forma Inducida
1era
Oportunidad
Subsana(3) y
tiene
(9)
autorizacin
No facilitar el acceso a los contadores manuales,

electrnicos y/o
mecnicos de las
mquinas tragaArtculo
monedas; o no
177-18
proporcionar
la informacin
necesaria para
verificar el funcionamiento de
los mismos.
Facilitando el
acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos
de las mquinas
tragamonedas o
Cierre(4)
proporcionando
la informacin
necesaria para
verificar el funcionamiento de los
mismos, segn
corresponda.
2da
Oportunidad
No
Subsana y/o
Subsana(3)
No
Subsana y/o
no tiene
autorizacin(9)
no tiene
autorizacin
autorizacin
3era
Oportunidad
Subsana(3) y
tiene
(9)
autorizacin
No
Subsana y/o
no tiene
autorizacin
CAP.
VII
5 das
30 das(6)
10 das
60 das(6)
15 das
90 das(6)
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Artculo 177 del Cdigo Tributario,
la subsanacin debe realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles contado desde la fecha en
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se
le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
(4)
La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique
en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(5)

N 063-2007/SUNAT.
(6)
sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(12)
A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.

Gradualidad:
Anexo V Rgimen de Gradualidad
(Multa que Sustituye el Cierre)
Infraccin
Tabla
Tipo de
Sancin
Sancin
Concepto
que se
Grada
CAP.
VII
Artculo
177-18
Multa
que
sustituye
el cierre
5% de
los IN
Tope
1era
2da
(Multa
(Multa
Rebajada)
Rebajada)
No menor
a 50% de
la UIT
No menor
a 60% de
la UIT
3era
Oportunidad
o ms (Multa
sin rebaja)
No menor a
2 UIT
21. INFRACCIN POR NO PERMITIR LA INSTALACIN DE

SISTEMAS INFORMTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS
PROPORCIONADOS POR LA SUNAT PARA EL CONTROL
TRIBUTARIO

De acuerdo a lo estipulado en el numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario es obligacin de los administrados permitir la instalacin
de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el

control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por sta.

En ese sentido, de no cumplirse con esta obligacin, el sujeto obligado

incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 19 del artculo 177
del Cdigo Tributario, esto es por no permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios proporcionados por la sunat para
el control tributario.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-19
No permitir la instalacin de sistemas

informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
0.3% de
los IN(11)
0.3% de
los IN(11)
Cierre(2)
NOTAS
(11)
(2)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a las Inanuales no podr ser menor a 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT.

La infraccin en anlisis no est sujeta al Rgimen de Gradualidad.
22. INFRACCIN POR NO FACILITAR EL ACCESO A LOS SISTEMAS

INFORMTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS PROPORCIONADOS
POR LA SUNAT PARA EL CONTROL TRIBUTARIO


el no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
CAP.
VII
De ser as, habra que mencionar que la misma se configura cuando

el contribuyente impide al personal de la Administracin Tributaria el
acceso a los sistemas, equipos u otros medios antes sealados.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-20
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
0.3% de
los IN(11)
0.3% de
los IN(11)
Cierre(2)
NOTAS
(11)
(2)

23. INFRACCIN POR NO IMPLEMENTAR, LAS EMPRESAS QUE

EXPLOTAN JUEGOS DE CASINO Y/O MQUINAS TRAGAMONEDAS,
EL SISTEMA UNIFICADO EN TIEMPO REAL O IMPLEMENTAR UN
SISTEMA QUE NO RENE LAS CARACTERSTICAS TCNICAS
ESTABLECIDAS POR SUNAT
CAP.
VII

Las entidades que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas tienen una serie de obligaciones, siendo una de ellas, el Sistema
Unificado de Control en Tiempo Real, el cual est regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 145-2003/SUNAT.
Sobre el particular, debemos indicar en principio que este sistema consiste en la interconexin de las mquinas tragamonedas y/o las mesas
de juegos de casino a un computador central por cada establecimiento.
En los casos en que el sujeto del impuesto tuviese ms de un establecimiento, el computador de cada uno de dichos establecimientos deber
estar interconectado a su vez con un computador central ubicado en el
domicilio fiscal del sujeto del impuesto.
En esos casos, la SUNAT tendr acceso a la informacin almacenada

en el o los computadores centrales, cuando lo estime necesario.
Como se observa de lo anterior, la implementacin del sistema en referencia es obligatoria para las entidades que explotan juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, por lo que de no hacerlo, incurrirn en
la infraccin tipificada en el numeral 21 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, esto es por no implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el sistema unificado en tiempo
real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
Es importante mencionar que la infraccin en anlisis se configura

cuando el contribuyente:
No implementa el sistema unificado en tiempo real, o,
Implementa un sistema que no rene las caractersticas tcnicas


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-21
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas

tragamonedas, el sistema unificado en
tiempo real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas
Cierre o
Comiso
Cierre o
Comiso
TABLA III
CAP.
VII
IMPORTANTE
La sancin de cierre o comiso es aplicable nicamente a los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ello en la medida que las actividades de
mquinas tragamonedas no pueden ser desarrolladas por sujetos del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta o por sujetos del Nuevo RUS.
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que
se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
de la sancin hubiera quedado firme y consentida en va administrativa.
23.3 CUNDO SE APLICA LA SANCIN DE CIERRE?

Sancin
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. De ser as, el
Rgimen de Gradualidad ha dispuesto que esta sancin sea aplicable
Frecuencia, Subsanacin Inducida y/o
Sancin
autorizacin expresa
Forma de
Subsanar la
Infraccin en
Forma Inducida
Infraccin
Tabla Sancin
Artculo
177-21
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Establecida

en las Tablas)
Cierre
1ra Oportunidad
Subsana y
2da Oportunidad
No Subsana
y/o no tiene
Subsana y
tiene
tiene
No Subsana
y/o no tiene
autorizacin
autorizacin
autorizacin
autorizacin
5 das
30 das
10 das
60 das
Implementando el Sistema
Unificado en
Tiempo Real, de
acuerdo a las
caractersticas
tcnicas establecidas por la
SUNAT.
Multa que sustituye el cierre
CAP.
VII
Gradualidad:
ANEXO V RGIMEN DE GRADUALIDAD

(MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE)
INFRACCIN
CONCEPTO
QUE
SE GRADA
Artculo
177-21
Tope
1era
2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD
No menor a 50% de
la UIT
3era
OPORTUNIDAD O
MS (MULTA SIN
REBAJA)
No menor a 60% de
la UIT
23.4 APLICACIN DE LA SANCIN DE COMISO

Sancin

La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad

que el sujeto obligado incurra en esta infraccin.

El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los

bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor
de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms
los gastos que origin la ejecucin del comiso. Para estos efectos,
y a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de la
SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
- Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
- Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
- Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
- Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas
ante la SUNAT.
CAP.
VII
En estos casos, es importante mencionar que la multa ser rebajada a los siguientes porcentajes, ello en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad:
Anexo III del Rgimen de Gradualidad
Criterios de Gradualidad: Frecuencia y Subsanacin Inducidoa y/o
Autorizacin Expresa
(Das de cierre o multa rebajada, segn la oportunidad)
Infraccin
1era Oportunidad
Subsana y
2da Oportunidad
Subsana y
tiene
No Subsana
y/o no tiene
autorizacin
autorizacin
3era Oportunidad
Subsana y
tiene
No Subsana
y/o no tiene
tiene
No Subsana
y/o no tiene
autorizacin
autorizacin
autorizacin
autorizacin
Artculo
177-21
8% VB
15% VB
Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)
CAP.
VII

materia de comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes,
el cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT
para la Tabla I, II y III, respectivamente.
En estos casos, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, la

multa ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO V RGIMEN DE GRADUALIDAD
(MULTA QUE SUSTITUYE AL COMISO)
INFRACCIN

1era OPORTUNIDAD
2da OPORTUNIDAD
MULTA REBAJADA
Artculo
177-21
5% VB
10% VB
3era OPORTUNIDAD
MULTA SIN REBAJA
15% VB
JURISPRUDENCIA
SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 21 DEL
ARTCULO 177 DEL CT AL NO CONTAR CON EL SISTEMA UNIFICADO
DE CONTROL EN TIEMPO REAL?
RTF N: 13349-2-2009 de fecha (10.12.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que dispuso el cierre de su establecimiento por haber incurrido
Tributario, por cuanto lo alegado por la recurrente respecto a que la exigencia del sistema de registro unificado en tiempo real que toda sala de
juego debe tener no se encuentra vigente, por no haberse aprobado el
Reglamento de la Ley N 28945, carece de sustento, ya que dicha Ley no
suspendi tal obligacin dispuesta por la primera disposicin final de la
Ley N 27796, y el Reglamento al que alude la mencionada Ley N 28945,
est referido al Registro de Mquinas Tragamonedas.
CUNDO SE INCURRE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 21
RTF N 06802-2-2009 de fecha (14.07.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que dispuso el cierre de su establecimiento por haber incurrido
Tributario, por cuanto se encuentra acreditado en autos que la recurrente
incurri en dicha infraccin al no contar con el sistema unificado de control
en tiempo real.
24. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR LA INFORMACIN

SOLICITADA CON OCASIN DE LA EJECUCIN DEL EMBARGO
EN FORMA DE RETENCIN A QUE SE REFIERE EL NUMERAL
4 DEL ARTCULO 118 DEL PRESENTE CDIGO TRIBUTARIO
CAP.
VII
El numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario seala que el Ejecutor Coactivo podr ordenar el embargo en forma de retencin, en
cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de
los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de terceros.
Agrega que en esos casos, la medida podr ejecutarse mediante la

diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos
casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin.
En ese sentido, la infraccin prevista en el numeral 23 del artculo 177

del Cdigo Tributario sanciona precisamente el por no proporcionar
la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-23
No proporcionar la informacin solicitada

con ocasin de la ejecucin del embargo
en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente
Cdigo Tributario.
50% de
la UIT
25% de
la UIT
0.3% de los
I o Cierre
NOTAS
(2)
(3)

CAP.
VII
25. INFRACCIN POR NO EXHIBIR EN UN LUGAR VISIBLE

DE LA UNIDAD DE EXPLOTACIN DONDE LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
DESARROLLEN SUS ACTIVIDADES, LOS EMBLEMAS Y/O SIGNOS
DISTINTIVOS PROPORCIONADOS POR LA SUNAT AS COMO
EL COMPROBANTE DE INFORMACIN REGISTRADA Y LAS
CONSTANCIAS DE PAGO

Los sujetos del Nuevo RUS tienen la obligacin de exhibir en un lugar

visible de su unidad de explotacin, los emblemas y los signos distintivos,
as como el comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago de los dos (2) ltimos periodos. As lo prescribe el artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT.
De no cumplirse con esta obligacin, el sujeto obligado incurrir en

la infraccin tipificada en el numeral 24 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, precisamente por no exhibir en un lugar visible de la unidad
de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
Como se desprende de lo anterior, la infraccin en anlisis solo resulta

aplicable a los contribuyentes del Nuevo RUS y en ningn caso recaer
sobre los contribuyentes del Rgimen Especial o del rgimen General.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
177-24
No exhibir en un lugar visible de la unidad

de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias
de pago.
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Cierre
IMPORTANTE
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
CAP.


JURISPRUDENCIA
EN EL ACTA PROBATORIA DEBE DEJARSE CONSTANCIA EXPRESA DE LOS
DOCUMENTOS QUE OMITI EXHIBIR LA RECURRENTE?
RTF N 13733-1-2012 de fecha (17.08.2012)
Se revoca al apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal de establecimiento
por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 24 del artculo 177
del Cdigo Tributario. Se indica que segn el acta probatoria que sustenta la
sancin de cierre, el fedatario de la Administracini ntervino el establecimiento
de la recurrente y dej constancia de que aqulla incurri en la infraccin con-
VII
sistente en "No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde

los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT
as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago".
No obstante, de la revisin de la mencionada acta probatoria, se observa que
solamente se consign la infraccin cometida, sin dejarse expresa constancia
de cul o cules eran los documentos que se omiti exhibir, por lo que no se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
EN QU TIPO DE INFRACCIN SE INCURRE CUANDO NO SE EXHIBE EN
LUGAR VISIBLE DE LA UNIDAD DE EXPLOTACIN EL COMPROBANTE DE
INFORMACIN REGISTRADA Y LA CONSTANCIA DE PAGO?
RTF N 13122-3-2012 de fecha (10.08.2012)
Se seala que se ha acreditado la comisin de la infraccin del numeral 24
del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que el fedatario fiscalizador
dejo constancia que el recurrente no cumpli con exhibir en un lugar visible
de su unidad de explotacin el comprobante de informacin registrada y la
constancia de pago del ltimo mes vencido.
26. INFRACCIN POR NO EXHIBIR O NO PRESENTAR EL ESTUDIO

TCNICO QUE RESPALDE EL CLCULO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA CONFORME A LEY
CAP.
VII
En base a lo establecido en el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a

la Renta el cual regula la obligacin de determinados contribuyentes
de contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de Precios
de Transferencia, mediante Resolucin de Superintendencia N 1672006/SUNAT se estableci efectivamente quines deba contar con tal
documento.
En ese sentido, la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177

del Cdigo Tributario, se refiere precisamente a no exhibir o no presentar
este estudio, en los casos en que el contribuyente sea requerido.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
Artculo
177-25
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de Precios de

Transferencia conforme a ley.
0.6% de
los IN o
Cierre(10)(20)
0.6% de
los IN o
Cierre(10)(20)
TABLA III
NOTAS
(10)
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimos prrafos del inciso b) del artculo 180, la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 de la UIT respectivamente.

El Rgimen de Gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:

INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en que
se le comunica al
infractor que ha
SIN
PAGO(2)
Artculo
177-25
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el

clculo de Precios de
Transferencia conforme a Ley.
Exhibiendo o
presentando el
Estudio Tcnico
que respalde el
clculo de Precios
de Transferencia
conforma a Ley.
CON
PAGO(2)
No aplicable
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(6)
CAP.
VII
JURISPRUDENCIA
INADMISIBILIDAD DE RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA INFRACCIN
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 25 DEL ARTICULO 177 DEL CT
RTF N 19648-10-2012 de fecha (26.11.2012)
Se confirma la apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin
interpuesto por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 25 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que el recurrente no subsan el
requerimiento efectuado por la Administracin Tributaria referido a la firma y
sello del abogado en el escrito de reclamacin.
INFORMES SUNAT
177 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
()
3. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del
Cdigo Tributario cuando no se tenga el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia exigido por las normas correspondientes; y en la infraccin
tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido Cdigo cuando,
teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta en la oportunidad
que sea requerido por la Administracin Tributaria.
()
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR NO PRESENTAR ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAP.
VII
La empresa VISIN INTEGRAL S.A.C. nombrado por SUNAT como Principal Contribuyente Nacional desde el ejercicio 2013, se encuentra en la obligacin de contar con el
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Ahora bien, nos refiere que no cuenta con
el mencionado Estudio y que la Administracin Tributaria a detectado dicha omisin,
concedindole un plazo para que subsane la misma. Nos consulta cual sera la multa
correspondiente y si se podra aplicar algn tipo de rebaja.
Como dato adicional nos seala que en el ejercicio 2013 obtuvo ingresos netos ascendentes a S/. 900,000
SOLUCIN:
tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma el no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico
que respalde el clculo de Precios de Transferencia conforme a Ley.
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Rgimen General,
la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no exhibir o no presentar el

estudio tcnico que respalde el clculo del precios de transferencia conforme a Ley, la
sancin correspondiente ser la siguiente:
INFRACCIN
TABLA I
Artculo
177-25
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo

de Precios de Transferencia conforme a ley.
0.6% de
los IN

Multa
0.6% de los IN
Multa
0.6% de (S/. 900,000
Multa
S/. 5,400

En el caso que el contribuyente de manera inducida subsane la infraccin dentro del
plazo otorgado por SUNAT, el cual es computado desde que surte efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica que ha
incurrido en infraccin, segn corresponda, y realiza el pago de la multa, la rebaja
ser del 80%.
GRADUALIDAD APLICABLE
DETALLE
IMPORTE
Multa
S/. 5,400
Rgimen de Gradualidad (80%)
S/. 4,320
Multa rebajada
S/. 1,080
Es importante mencionar que al monto determinado, se le debern agregar los intereses, los cuales sern calculados considerando la fecha de la infraccin hasta la
fecha de pago.
27. INFRACCIN POR NO ENTREGAR LOS CERTIFICADOS O

CONSTANCIAS DE RETENCIN O PERCEPCIN DE TRIBUTOS
AS COMO EL CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES,
SEGN CORRESPONDA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN
LAS NORMAS TRIBUTARIAS

De acuerdo a las Resoluciones de Superintendencia N 037-2002/

SUNAT, N 203-2003/SUNAT y N 058-2006/SUNAT, los sujetos designados Agentes de Retencin del IGV o Agentes de Percepcin de
este impuesto, tienen la obligacin de entregar un Comprobante de
Retencin y un Comprobante de Percepcin, tanto por las retenciones
efectuadas como las percepciones realizadas.
CAP.
VII
De la misma forma, el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los agentes de retencin de rentas de
segunda, cuarta y quinta categora tienen la obligacin de entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros,
del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao
anterior. Esta obligacin es aplicable incluso tratndose de retenciones
a contribuyentes no domiciliados.

del Cdigo Tributario, sanciona el hecho que el obligado no entregue
los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias correspondientes.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-26
No entregar los certificados o constancias

de retencin o percepcin de tributos as
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
30 % de
la UIT
15 % de
la UIT
0.2 % de los
I o Cierre(2)(3)
NOTAS
CAP.
VII
(2)
(3)
27.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD A LA MULTA

establecida)
INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en que
se le comunica al
infractor que ha
SIN
PAGO(2)
Artculo
177-26
No entregar los
certificados o
Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones,
segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en
las normas sobre
la materia.
Entregando los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos as como el
certificado de rentas
y retenciones segn
corresponda, comunicndolo a la Administracin Tributaria
adjuntando copia
del cargo de entrega
de los documentos.
CON
PAGO(2)

de Pago 100%
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(4)
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5)
das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre,
sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin surtir
efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
CAP.
VII
27.4 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD A LA MULTA

CAP.
VII
Como se he mencionado anteriormente, tratndose de las sanciones por

esta infraccin, aplicables a la Tabla III, sta obliga a que se sancione
con multa o cierre. De ser as, es preciso recordar que para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre. En todo caso, de aplicarse la sancin de cierre, sta se aplicara
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-26
Cuando sea aplicable el Cierre (Tabla III)
2 das
2 das
5 das
En estos casos, es importante mencionar que el Cierre del local, se

puede sustituir por una multa, pero slo en los casos en que no sea
posible efectuar el mismo. As lo establece el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario, el cual seala que la SUNAT podr sustituir
la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la
SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. Y agrega que en esos casos, la multa
ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en
que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda
de las ocho (8) UIT.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los siguientes

porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
Infraccin
Concepto
que se
Gradua
Categora del
Nuevo RUS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
Multa Rebajada
Artculo
177-26
(Tabla III)
Multa
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3era
Oportunidad o ms
(Multa sin Rebaja)
50% UIT
28. INFRACCIN POR NO EXHIBIR O NO PRESENTAR LA

DOCUMENTACIN E INFORMACIN A QUE HACE REFERENCIA
LA PRIMERA PARTE DEL SEGUNDO PRRAFO DEL INCISO G)
DEL ARTCULO 32 A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,
QUE ENTRE OTROS RESPALDE EL CLCULO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA, CONFORME A LEY

Respecto del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, debemos

sealar que el inciso g) del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de Precios
de Transferencia debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o
con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.
Y agrega que la documentacin e informacin detallada por cada

transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios
de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o
prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes
de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en
transacciones comparables, deber ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso,
durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes
debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
Precios de Transferencia.

del Cdigo Tributario, sanciona el hecho que el obligado no exhiba o
no presente la documentacin e informacin, que entre otros respalde
el clculo de Precios de Transferencia, conforme a ley.


CAP.
VII
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
177-27
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia

la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32 a de la ley
del impuesto a la renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
0.6% de los
IN(10)(20)
0.6% de los
IN(10)(20)
5 das
NOTAS
(10)
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimos prrafos del inciso b) del artculo 180, la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 de la UIT respectivamente.


INFRACCIN
DESCRIPCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin del
requerimiento de
documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por SUNAT para tal
la notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en que
se le comunica al
infractor que ha
CAP.
VII
SIN
PAGO(2)
Artculo
177-27
No exhibir o no presentar la documentacin e

informacin a que hace
referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32 A del Texto
nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la
Renta, que entre otros
respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a Ley.
Exhibiendo o
presentando la
documentacin
e Informacin a
que hace referencia la 1era.
parte del 2do prrafo del inciso g)
del artculo 32 A
del TUO de la Ley
del Impuesto a la
Renta.
CON
PAGO(2)
No aplica
SIN
PAGO(2)
CON
PAGO(2)
50%
80%
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)

N 063-2007/SUNAT.
(3)
(6)
CAP.
VII
CAP.
VII
CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
CAPTULO
VIII
CAPTULO
VIII
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

El artculo 1 del Cdigo Tributario define a la obligacin tributaria, como

el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, pudiendo ser
exigible coactivamente. De lo anterior, podemos concluir que la obligacin
tributaria est vinculada principalmente al cumplimiento en el pago de las
obligaciones de carcter tributario establecidas por la ley. De no cumplirse
con estas obligaciones, podran configurarse alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sobre el particular, a travs del presente captulo se analizan las principales

caractersticas de las infracciones del citado artculo 178 del Cdigo Tributario, a la que se adicionan diversas aplicaciones prcticas en relacin a la
determinacin de las referidas infracciones.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Como se ha sealado en las consideraciones previas de este captulo, el artculo

178 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones relacionadas,
todas ellas, con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, las cuales
estn definidas de la siguiente forma:
BASE LEGAL
Artculo 178-1
Artculo 178-2
DESCRIPCIN
CAP.
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
VIII
Infracciones Relacionadas con el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias 351
BASE LEGAL
Artculo 178-3
Artculo 178-4
Artculo 178-5
Artculo 178-6
Artculo 178-7
Artculo 178-8
CAP.
DESCRIPCIN
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo
en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo
11 de la citada ley(1).
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la
Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.(2)
En relacin a stas, un aspecto muy importante a considerar a efecto de

determinar la correspondiente sancin, es aquella relacionada al tipo de
contribuyente. En efecto, a fin de verificar las sanciones establecidas en este
artculo, el Cdigo Tributario ha clasificado a los Contribuyentes en tres (3)
tablas, de acuerdo a lo siguiente:12
Tabla a aplicar. En efecto, el Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de

sanciones, las cuales sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
As tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera categora, acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser aplicable la
Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, les ser aplicable la Tabla
II. Finalmente, para las personas y entidades que se encuentren en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), les ser aplicable la Tabla III.
Como se puede observar, la aplicacin de alguna de las Tablas de Infracciones

y Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, relacionadas a la obligacin
de llevar libros y registros, depender del rgimen tributario en el que se
encuentre el contribuyente.
VIII
Cabe mencionar que el artculo 11 de la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa establece que la exoneracin al ITF operar siempre que el beneficiario presente a la empresa
del Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de
cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas. Y agrega que en ese caso, la exoneracin operar
desde la presentacin de la declaracin jurada.
Las declaraciones juradas a que hace referencia este numeral son las establecidas en los Anexos del Reglamento
de la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa

Tercera Categora).
3era Categora.
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE
INFRACCIONES

aplicable).
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al RER,
as como otro personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y II.

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, en el momento de determinar la

sancin que corresponda por la configuracin de alguna de las infracciones
antes sealadas, el sujeto infractor debe ubicarse en la Tabla que le sea aplicable, segn el rgimen tributario en el que se encuentra, determinando con
ello la sancin aplicable.
3. INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS


De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo

Tributario, constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que:
a) Influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o,
b) Generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario; y/o,
CAP.
VIII
c) Generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u

otros valores similares.

En relacin a la descripcin de esta infraccin es preciso observar que

para que se configure la misma, deben presentarse dos (2) supuestos,
los cuales deben verificarse de manera concurrente. Si no se presenta
as, la infraccin no se configurara. Dichos supuestos son:
a) Primer supuesto
El primer supuesto est referido a que el deudor tributario realice
determinadas acciones contrarias a las normas tributarias. As tenemos que:
Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria
(ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos).
Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos; o,
Declare cifras o datos falsos.
b) Segundo supuesto
El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure
la infraccin, debe ser una consecuencia del primero. Eso significa
que de presentarse alguno de los supuestos anteriores, los mismos
deben:
Influir en la determinacin de la deuda; y/o,
Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas o crditos a
favor del deudor tributario; y/o,
Generar la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
CAP.
VIII
En ese sentido, y como se ha mencionado en el prrafo anterior, de

presentarse alguna situacin prevista en el primer supuesto que tenga
como consecuencia algunos de los hechos sealados en el segundo
supuesto, se habr configurado la infraccin en comentario.
Los supuestos para

la generacin de la
infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo
Tributario deben
tener como consecuencia:
Influir en la determinacin de la obligacin tributaria.

- Generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crdito a
favor.
- Generen indebidamente Notas de
Crdito Negociables o similares.
De otra parte, tratndose de la omisin de tributos retenidos o percibidos, es importante precisar que la infraccin en comentario slo se
incurre cuando el sujeto responsable haya efectuado la retencin o
haya efectuado la percepcin correspondiente. En efecto, la infraccin
que alude el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario hace
referencia a un tributo retenido o percibido por lo que si no se hizo
la retencin o percepcin no se habra incurrido en esta infraccin.
Cabe indicar que este criterio tambin ha sido plasmado por el

Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 04610-5-2005 ha sealado
que, para que se configure la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario deba darse el supuesto que habindose
efectivamente retenido o percibido el tributo, se omita incluirlo en
la declaracin jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido,
entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos
o percibidos, siendo que el artculo 71 de la ley del Impuesto a la
Renta, conforme lo ha establecido la RTF N 04526-5-2005 del
20 de julio de 2005, no resulta aplicable a efecto de determinar la
configuracin de la infraccin en cuestin, pues a tal fin, en el caso
de las retenciones, importa verificar que no se hayan incluido en las
declaraciones los tributos efectivamente retenidos, por lo que en el
presente caso al no haberse verificado la infraccin, la sancin de
multa es improcedente.
De igual forma, la Administracin Tributaria en su Informe
N 067-2004-SUNAT/2B0000 tambin consider este criterio, pues
seal que No procede emitir al agente de retencin una Resolucin
de Multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que si nunca
efectu la retencin del importe de la operacin celebrada con el
proveedor, no se le podra exigir la inclusin de dicho importe en
las declaraciones de los tributos retenidos.
CAP.
VIII

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,

la infraccin en anlisis se sanciona con una multa equivalente al 50%
del tributo omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15% de la prdida indebidamente declarada
o 100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolucin. Es importante precisar que estas sanciones sern de aplicacin a
los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Artculo
178-1
No incluir en las declaraciones ingresos

y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
TABLA I
TABLA II
TABLA III
50% del tributo omitido, o,

50% del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o,
15% de la prdida indebidamente declarada, o,
100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolucin.
En estos casos, debe considerase que a la multa determinada, deber agregrsele los intereses moratorios, los cuales sern calculados
desde el da siguiente a la fecha en que venci la presentacin de
la declaracin jurada original, hasta la fecha de pago. Esto ha sido
confirmado por la Administracin Tributaria quien en su Informe
N 303-2002-SUNAT/K00000 seal que Se debe considerar como
fecha de comisin de las infracciones previstas en los numerales 1 y
2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, la fecha en que
el contribuyente present su declaracin-pago original conteniendo
cifras o datos falsos. Agregando que a partir de dicha fecha deber
actualizarse la sancin de multa respectiva, sea que tal declaracin
haya sido presentada antes del da de vencimiento, en dicha fecha o
despus, salvo que el contribuyente haya sustituido la misma dentro
del plazo establecido para tal efecto.
Igualmente debe considerarse que nicamente existe sancin para la

infraccin materia de anlisis, en los casos en que exista un tributo
omitido o algn concepto tomado como referencia. De lo contrario, aun
cuando exista una declaracin de cifras o datos falsos, no habr sancin
que aplicar. Este mismo criterio ha sido desarrollado por la Administra-
CAP.
VIII
cin Tributaria, quien en su informe N 085-2006-SUNAT/2B0000

seal que () si la consideracin del dato correcto relativo a los
das subsidiados implica una disminucin de la obligacin tributaria,
ello no acarrear la comisin de una infraccin sancionable conforme
al numeral 1 del artculo 178 del citado TUO, toda vez que no habr
tributo omitido que sirva de base para el clculo de la sancin correspondiente.
3.3 TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO, CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA

Tratndose de la sancin sealada en el punto anterior, es pertinente

considerar que la Nota 21 de las Tablas I y II as como la Nota 13 de
la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, han establecido que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser
la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida declarada y el que se debi declarar.
En ese sentido, es importante considerar que la citada Nota seala que

tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se
tendr en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin y el
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos se establece que no se tomar en cuenta los saldos a favor de
perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
CAP.
VIII
Tributo omitido o
saldo, crdito u otro
concepto similar
determinado indebidamente o prdida
indebidamente
declarada
Tributo o saldo, crdito

u otro concepto similar
o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin
o en su caso, como producto de la fiscalizacin.
Tributo resultante, o
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio gravable, declarado inicialmente.
Cabe sealar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:
EN EL CASO DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Al impuesto calculado considerando los crditos con o sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del perodo
anterior. En caso, los referidos crditos excedan al impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
EN EL CASO DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
Al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto (dbito

fiscal) y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado
saldo a favor.
EN EL CASO DEL NUEVO RUS
A la cuenta mensual.
EN EL CASO DE LOS DEMS

TRIBUTOS
El resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida

en las leyes correspondientes.
Es importante mencionar que a efectos de determinar la sancin a

aplicar, las Notas antes citadas han regulado determinadas situaciones
especiales. As tenemos las siguientes:
a) Saldo a favor en el IGV

En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a

favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
b) Saldo a favor o prdida declarada en el IR

En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIN = 50% saldo declarado indebidamente + 50% tributo omitido
CAP.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un

tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de
la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
VIII
SANCIN = 15% prdida declarada indebidamente + 50 % tributo omitido
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.
SANCIN = 50 % saldo a favor declarado indebidamente + 15% prdida declarada indebidamente
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
SANCIN =
15 % prdida declarada
50% saldo a favor declarado
+
+
indebidamente
indebidamente
50% tributo omitido
c) Devolucin indebida en el Rgimen de Recuperacin Anticipada

En el caso que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el monto de la multa
ser el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
d) Tributo omitido en Contribuciones Sociales

Tratndose de tributos omitidos por aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores declarados,
el monto de la multa ser el 50% del tributo omitido.
SANCIN (Trabajadores Declarados) = 50% tributo omitido
No obstante lo anterior, en el caso de omisin de la base imponible

de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el monto de la multa ser
el 100% del tributo omitido.
SANCIN (Trabajadores No Declarados) = 100% tributo omitido
A continuacin y a manera de resumen, presentamos un cuadro

esquemtico con los porcentajes de multas, aplicables para cada
situacin en concreto:
CAP.
VIII
SUPUESTOS QUE GENERAN LA INFRACCIN DEL

NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
SANCIN
(EN PORCENTAJE)
Si se determina un Tributo omitido.
50%
Si se determina un Saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente.
50%
Si se determina una prdida indebidamente declarada.
15%
Si se determina un monto obtenido indebidamente de

haber obtenido la devolucin.
100%
Tratndose del IGV, si se declar un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante.
50% Del tributo omitido + 50%

del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
Si se declar un saldo a favor co50% saldo declarado indebidarrespondiendo declarar un tributo

mente + 50% tributo omitido.
resultante.
Tratndose del
Impuesto a la Renta
Anual.
Si se declar una prdida correspondiendo declarar un tributo

resultante.
15% prdida declarada

indebidamente + 50% tributo
omitido.
50% saldo a favor declarado

Si se declar un saldo a favor
indebidamente + 15% prdida
indebido y una prdida indebida.
declarada indebidamente.
Si se declar un saldo a favor 50% saldo a favor declarado
indebido y una prdida indebida, indebidamente + 15% prdida
correspondiendo declarar un trideclarada indebidamente +
buto resultante.
50% tributo omitido.
Si se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara

en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV.
100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido

indebidamente.
Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP,

Renta de Quinta Categora por trabajadores declarados.
Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP,

Renta de Quinta Categora por trabajadores no declarados.
3.4 SANCIN MNIMA

Un aspecto que se deber tener en cuenta en relacin al monto de la

sancin que corresponda por la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, es que la misma no podr ser menor al 5%
de la UIT. As lo establece el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn el cual, cuando
las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los Ingresos Netos, stas no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del ejercicio 2014, la multa que se

determine cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr
ser menor en ningn caso a S/. 190 (S/. 3,800 x 5%).
CAP.
VIII

Segn lo establece el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario), la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 ser rebajada dela siguiente manera:
GRADUALIDAD PARA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL CT
95%
70%
60%
40%
Si se cumple con subsanar la infraccin con

anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir

del da siguiente de la
notificacin del primer
requerimiento emitido
en un procedimiento
de fiscalizacin, hasta
la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo
dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario
o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta
efecto la notificacin de
la orden de pago o de la
resolucin de determinacin, segn corresponda
o de la resolucin de
multa, salvo que:
- Se cumpla con la Cancelacin del Tributo
en cuyo caso la rebaja
ser de noventa y cinco por ciento (95%).
- Se cumpla con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser del ochenta y
cinco por ciento (85%).
Si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT
segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos
la notificacin de la orden
de pago o resolucin de
determinacin o resolucin de multa, adems
de cumplir con el pago
de la multa, se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o
la resolucin de determinacin con anterioridad
al plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la
resolucin de multa.
Si se hubiera reclamado
la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin
de multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos
valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer
prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada
contra cualquiera de
ellos.
JURISPRUDENCIA
PARA EFECTO DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL CT. EN BASE A UNA FISCALIZACIN,
DEBE EXISTIR EL ACTO FORMAL MEDIANTE LA CUAL SE NOTIFIQUE LA
DETERMINACIN EFECTUADA, ESTO ES, LA EMISIN DE UNA RESOLUCIN
DE DETERMINACIN
RTF N 04086-1-2013 de fecha (08.03.2013)
las Resoluciones de Multa giradas por la comisin de la infraccin prevista
por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al verificarse que
segn consta en los valores materia de impugnacin, stos se emitieron en
base a la fiscalizacin realizada, siendo que en los resultados de los requerimientos no se aprecia que se haya dejado constancia que el recurrente
present declaraciones rectificatorias por los tributos y perodos por los que
CAP.
VIII
se emiten las multas en base a los reparos determinados. Se agrega que el

Resumen Estadstico de Fiscalizacin no es un documento que se haya notificado a la recurrente en el procedimiento de fiscalizacin realizado y que
le permita inferir que las multas fueron impuestas como consecuencia de la
presentacin de las mencionadas rectificatorias. En ese orden de ideas, las
sanciones impuestas por la Administracin no encuentran su justificacin en
la presentacin de las declaraciones rectificatorias, sino en el procedimiento
de fiscalizacin efectuado respecto del cual, no se emiti valor alguno que
evidencie la existencia de omisiones o errores en las declaraciones originales
presentadas por el recurrente. En ese sentido, corresponde dejar sin efecto
las resoluciones de multa.
CUANDO SE ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL
RTF N 06350-1-2013 de fecha (16.04.2013)
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra
resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, al verificarse que con la presentacin de
las declaraciones rectificatorias la recurrente determin mayor obligacin
tributaria que la declarada originalmente, por lo que se determina que la
recurrente declar cifras o datos falsos en sus declaraciones juradas originales,
acreditndose as la comisin de la infraccin imputada.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1
RTF N 01610-10-2013 de fecha (25.01.2013)
Se confirma la apelada toda vez que la recurrente incurri en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT por cuanto al verificarse
de la comparacin efectuada entre la declaracin jurada original presentada
por concepto del Impuesto General a las Ventas del mes de febrero 2009 y
la primera declaracin jurada rectificatoria se constat que declar cifras o
datos falsos.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL
CT CUANDO SE PRESENTA UNA DECLARACIN JURADA RECTIFICATORIA
EN LA QUE SE DETERMINA UNA MAYOR OBLIGACIN TRIBUTARIA?
RTF N 12988-1-2009 de fecha (01.12.2009) - Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada
por el deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el
CAP.
VIII
RESPECTO A LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO

178 DEL CT, LA MULTA SE DEBE DETERMINAR SOBRE LA DIFERENCIA ENTRE LO DECLARADO EN LA LTIMA DECLARACIN Y LA INMEDIATAMENTE
ANTERIOR A STA?
RTF N 03979-1-2009 de fecha (29.04.2009)
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que si el bien la recurrente
incurri en la cita infraccin al haber presentado una segunda declaracin
rectificatoria determinando una mayor obligacin tributaria, la Administracin
a fin de calcular dicha infraccin debe tener en cuenta que la primera decla-
racin rectificatoria presentada por la recurrente surti efecto, por lo que la

Administracin debi calcular el monto de la sancin de multa teniendo en
cuenta la diferencia del tributo omitido consignado en la declaracin anterior
a sta, por lo que corresponde que la Administracin efecte la determinacin
de acuerdo a lo expuesto y, de existir concurrencia e infracciones proceda
conforme con lo previsto por el artculo 171 del Cdigo Tributario.
INFORMES SUNAT
QUE SE NECESITA CUMPLIR PARA ACOGERSE A LA REBAJA DEL 40% DE LAS
MULTAS INTERPUESTAS POR LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA
EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL CT?
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TU O
del Cdigo Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a
dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se
haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el acogimiento
a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con
pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas
resoluciones.
PROCEDE LA REBAJA DEL 95%, A QUE SE REFIERE EL INCISO B.1) DEL ARTCULO 13-A DEL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD, EN CASO
QUE PRODUCTO DE LA SUBSANACIN EL CONTRIBUYENTE DETERMINE
UN SALDO A SU FAVOR EN EL PERODO SUBSANADO Y NO UN TRIBUTO A
PAGAR?
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con la rebaja del
noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que
producto de la subsanacin el contribuyente determine saldo a favor en el
perodo subsanado.
LA SUBSANACIN PARCIAL A QUE SE REFIERE EL LTIMO PRRAFO DEL
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13-A DEL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD, EST PREVISTA NICAMENTE PARA LOS TRAMOS DE REBAJA
DE MULTA CONTEMPLADOS EN LOS INCISOS A) Y B), O TAMBIN PARA LOS
CONTEMPLADOS EN LOS INCISOS C) Y D) DEL MENCIONADO NUMERAL?
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista
nicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados en los inciso a)
y b), y no as para los tramos de rebaja de multa contemplados en los inciso c)
y d) del mencionado numeral.
CAP.
VIII
CONDICIONES PARA APLICAR LA REBAJADA DEL 40% A QUE SE REFIERE

EN INCISO D) DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13-A DEL REGLAMENTO DEL
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a
que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo
Tributario, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en
el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos valores,
y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese reclamado
extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
CORRESPONDE LA REBAJA DEL 40% CUANDO EL CONTRIBUYENTE PRESENTA RECURSO DE RECLAMACIN FUERA DE PLAZO CONTRA RESOLUCIN
DE MULTA, HABIENDO CANCELADO EL 100% DE LA MISMA?
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
nicamente contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el
100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde
la rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para
apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada, se cancele
tambin:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de
determinacin vinculada a la resolucin de multa en cuestin, tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
b) El integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin; y, en el caso que no se hubiera cumplido
con declarar los tributos retenidos o percibidos, adems, se proceda
con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin tipificada en el
CAP.
VIII
CMO SE CALCULA, PARA EFECTO DEL IGV, EL MONTO DE LA SANCIN

CONTENIDA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 CT, CUANDO UN CONTRIBUYENTE DECLARA UN TRIBUTO POR PAGAR MENOR AL QUE DEBE Y
UN MONTO POR CONCEPTO DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV
DEL MES MAYOR AL QUE LE CORRESPONDE?
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario en la que incurre un contribuyente que consigna en su declaracin
jurada mensual del IGV un lmpuesto a pagar menor al correcto y un monto
por retenciones y/o percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada
con una multa cuyo monto asciende a Ia suma del 50% del tributo omitido y el
50% del crdito por retenciones y/o percepciones aumentado indebidamente.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN EL IGV
La empresa MOCHIKASS.A.C present su PDT 621 del periodo setiembre del ejercicio
2014, considerando como importe por concepto del IGV aplicable a las ventas del
mes de S/. 15,890 y un IGV aplicable a las compras de S/. 8,500, resultando un IGV de
S/. 7,390. Posteriormente a raz de una fiscalizacin la SUNAT detecta una omisin en
la declaracin presentada indicando que el IGV de Compras debi ser de S/. 8,000, lo
cual da como resultado que el IGV del periodo setiembre sea de S/. 7,890
Nos consulta la forma de determinar la multa correspondiente considerando que en el
requerimiento de la SUNAT no se otorg un plazo para subsanar la infraccin tributaria
y cumplir con cancelar el tributo.
SOLUCIN:
a) Determinacin del tributo omitido
DETALLE
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
DECLARACIN INICIAL
SALDO A FAVOR
INDEBIDO/TRIBUTO
OMITIDO
BASE
IGV
BASE
IGV
Ventas
88, 278
15,890
88,278
15,890
Compras
47,222
(8,500)
44,445
(8,000)
500
Tributo
resultante
41,056
7,390
43,834
7,890
500
b) Clculo de la multa
Tributo omitido
S/. 500
Multa (50% tributo omitido)
S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT)
S/. 190
Multa aplicable
S/. 250
Con respecto a la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, esta podr ser rebajada en un 95% siempre que
el deudor tributario cumpla con lo establecido en el actual Rgimen de Gradualidad.
De este modo, conforme a lo establecido en el artculo 13-A de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT; la multa ser rebajada en un 70% si
cumple con subsanar la infraccin (presentando la declaracin rectificatoria) a
partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado
conforme a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto la notificacin de
la resolucin de multa, salvo que se cumpla la cancelacin del tributo en cuyo caso
la rebaja ser del 95%.
En tal sentido, de regularizar la infraccin antes que la SUNAT notifique la Resolucin de Multa, la multa ser la siguiente:
Multa (50% tributo omitido)
S/. 250.00
S/. 237.50
Multa con rebaja
S/. 12.50
Multa redondeada
S/.
13.00
CAP.
VIII
Cabe sealar que a la multa determinada se le adicionarn los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelacin.
CASO N2
DECLARACIN DE SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa INTERPRISE S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, dedicada a la comercializacin de productos alimenticios, present el PDT 621
del Perodo Setiembre 2014, por el cual se determin un saldo a favor de S/. 2,500
(Dbito Fiscal de S/. 6,500 Crdito Fiscal S/. 9,000). No obstante, luego de presentada
la mencionada declaracin, el contribuyente verifica que incluy indebidamente una
factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 4,800. Se requiere determinar el monto
de la multa.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe
que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el (...) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario (...).
Ahora bien, en el presente caso es evidente que la empresa INTERPRISE S.A.C. ha
incurrido en la infraccin en referencia debido a que inicialmente present una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin
de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV. En ese sentido, configurada
la infraccin, resulta importante la determinacin de la sancin, para lo cual el clculo
partir de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que en efecto se
debi declarar.
De lo anterior, podemos sealar que parar los supuestos en los que inicialmente se
declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, ser de
aplicacin la nota sealada en el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta), la cual establece que en estos supuestos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
Multa: 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
Conforme a lo sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por
la empresa INTERPRISE S.A.C., se deber seguir el siguiente procedimiento:
CAP.
VIII
a) Determinacin del saldo a favor indebido y del tributo omitido
DETALLE
DECLARACIN INICIAL
BASE
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
IGV
BASE
SALDO A FAVOR
INDEBIDO TRIBUTO
OMITIDO
IGV
Ventas
36,111
6,500
36,111
6,500
Compras
50,000
(9,000)
26,667
(4,800)
Saldo a favor
Tributo
resultante
(2,500)
0
0
1,700
(2,500)
1,700
Cabe mencionar que para determinar el saldo a favor indebido y el tributo omitido,
se debe considerar lo siguiente:
Tributo omitido o
concepto similar
determinado indebidamente o prdida
indebidamente
declarada
Tributo o saldo, crdito

u otro concepto similar
o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin
o en su caso, como producto de la fiscalizacin.
Tributo resultante, o
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio gravable, declarado inicialmente.
De esta manera, el clculo ser el siguiente:

b) Determinacin del tributo omitido
Tributo omitido =
(Tributo resultante s/DDJJ Rectificatoria) - (Tributo

resultante s/DDJJ Inicial)
Tributo omitido =
(S/. 1,700 ) - (S/. 0)
Tributo omitido =
S/. 1,700
c) Determinacin del saldo a favor indebido

Saldo a favor indevido =
(SFI s/ DDJJ Rectificatoria) (SFI s/DDJJ Original)
(S/. 0) - (S/. 2,500)
S/. 2,500
d) Clculo de la multa
Determinados tanto el tributo omitido como el saldo a favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin del cuarto tem preliminar de
la Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr
ser menor al 5% de la UIT, la UIT para el ejercicio 2014 es S/. 3,800.
Tributo omitido
S/. 1,700
Saldo declarado indebidamente
S/. 2,500
Multa (50% de S/. 1,700) + (50% de S/. 2,500)
S/. 2,100
S/. 190
Multa a considerar (el monto mayor)
S/. 2,100
De este modo, la multa que determinar la empresa INTERPRISE S.A.C. podr ser
rebajada en un 95% si la empresa cumple con subsanar la infraccin (presentado la
declaracin rectificatoria) con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. As, se tiene lo siguiente:
Multa aplicable
S/. 2,100
S/. 1,995
Multa rebajada
S/.
105
En consecuencia el importe de la multa ser de S/. 105 ms los intereses moratorios

correspondientes.
CAP.
VIII
CASO N3
SALDO A FAVOR DEL IR INDEBIDO Y TRIBUTO OMITIDO
La empresa CALIDAD EMPRESARIAL S.A.C. declar en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, un saldo a favor por concepto de IR de
S/. 325,000, sin embargo al mes siguiente de haber presentado su declaracin jurada
detect que haba aplicado por error y por segunda vez como crdito del IR, el importe del pago a cuenta del periodo Diciembre 2013 y omiti registrar los ingresos
devengados por unos servicios que por motivos de fuerza mayor no fueron facturados
oportunamente, por lo que decide rectificar dando como resultado un IR a pagar de
S/. 220,000. Nos requieren determinar el importe de la multa y el Rgimen de Gradualidad correspondiente.
SOLUCIN:
En primer lugar, cuando se declare un saldo a favor del contribuyente y luego al rectificar
se determine la inexistencia del mismo e incluso resulta un monto a pagar, en ese caso
por concepto del Impuesto a la Renta Anual (tributo resultante) ser de aplicacin el
inciso c) de la Nota 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario que establece que en caso se
declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de
la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido. As, la determinacin de la multa se efectuar de la siguiente manera:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del tributo omitido
Saldo a favor indebido
S/. 325,000
Tributo omitido
S/. 220,000
b) Clculo de la multa
Multa (50% de S/. 325.000) + (50% de S/. 220,000)
S/. 272,500
S/. 190
Multa a considerar (el monto mayor)
S/. 272,500
c) Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La multa que determinar la empresa CALIDAD EMPRESARIAL S.A.C., podr ser

rebajada en un 95% si la empresa cumple con subsanar la infraccin (presentando
la declaracin rectificatoria) con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. As, se tiene
lo siguiente:
Multa aplicable
CAP.
S/. 272,500
S/. 258,875
Multa rebajada
S/.
13,625
VIII
En consecuencia el importe de la multa ser de S/ 13,625 Nuevos Soles ms los

intereses moratorios aplicables diarios de 0.04% computados desde el da siguiente
del vencimiento de plazo de presentacin del PDT 684 (el mismo da que present
la DJ Anual inicial) del ejercicio 2013 hasta el da de pago.
Cabe indicar que nicamente se tipifica la infraccin en el momento en que se

gener un aumento indebido del saldo a favor, hecho que se configura en la
oportunidad en que se presenta la Declaracin Jurada Anual.
CASO N4
INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O FATOS FALSOS EN EL RUS
El seor Carlos Lavado Orellana Valle, persona natural con negocio, acogido al Rgimen
nico Simplificado (RUS) apertura una bodega en su domicilio, la misma que en el periodo octubre 2014 obtuvo ingresos brutos por S/. 4,300 y adquisiciones por S/. 3,500
por lo que se encuentra en la categora 1 y paga la cuota de S/. 20. Posteriormente se
percata que las ventas ascienden S/. 8,000.
El vencimiento del periodo octubre de 2014 segn su ltimo digito de RUC es el 13 de
noviembre de 2014 y la rectificatoria se realiza el 21 del mismo mes.
Nos consulta si habra incurrido en algn tipo de infraccin y de ser el caso proceder
con algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
El Rgimen nico Simplificado es un rgimen que contiene cinco categoras que estn
determinadas en funcin a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones,
siendo las siguientes:
PARMETROS
CATEGORA
TOTAL INGRESOS
BRUTOS MENSUALES
(HASTA S/.)
TOTAL DE ADQUISICIONES MENSUALES

(HASTA S/.)
CUOTA MENSUAL
5,000
5,000
20
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
En ese sentido, como en el mes de octubre el monto de sus ingresos brutos asciende
a S/. 8,000 la categora del RUS en la que debi tributar es la categora 2 (S/. 50). Pero
por error pago la cuota correspondiente a la categora 1. Por lo que el tributo omitido
ser el siguiente:
Tributo categora 2
S/. 50
Tributo categora 1
S/. 20
Tributo omitido
S/. 30
Determinacin de la multa
Importe del tributo omitido
S/. 30.00
CAP.
Multa sobre tributo omitido (50%)
S/. 15.00
VIII
Mnimo de la multa (5% de la UIT)
S/. 190.00
Multa
S/. 190.00
Gradualidad 95%
S/. 180.50
Multa rebajada
S/. 9.50
La multa determinada asciende a S/. 190 y la rebaja ser del 95% en el caso sea subsanacin voluntaria. Entonces la multa a cancelar ser de S/. 9.5 ms los intereses
CASO N5
OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa SANGRE Y FUEGO S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, nos refiere que present su PDT Planilla Electrnica - PLAME del periodo
Setiembre 2014, en la cual no declar a un trabajador, omitiendo as las siguientes
contribuciones:
ESSALUD
S/. 800
ONP
S/. 1,200
IR 5TA CATEGORA
S/. 2,000
Cabe sealar que a la fecha no ha sido observado o requerido por la Administracin

Tributaria.
No consulta cul es la infraccin incurrida y si esta puede ser rebajada?
SOLUCIN:
En el presente caso se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el
literal e) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones, el cual seala que si
existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta
de Quinta Categora por trabajadores no declarados, la sancin ser del 100% del
tributo omitido.
Ahora bien, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad establecido en el artculo 13A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, le correspondern las
siguientes rebajas:
ESSALUD
Tributo omitido
S/. 800
Multa (100% del tributo omitido)
S/. 800
Multa mnima (5% UIT)
S/. 190
Multa a tomar
S/. 800
S/. 760
Multa a pagar
S/.
40
ONP
CAP.
VIII
Tributo omitido
S/. 1,200
S/. 1,200
S/. 190
Multa a tomar
S/. 1,200
S/. 1,140
Multa a pagar
S/.
60
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA

Tributo omitido
S/. 2,000
S/. 2,000
S/. 190
Multa a tomar
S/. 2,000
S/. 1,900
Multa a pagar
S/.
100
Cabe sealar que a dichas multas se le deben agregar los intereses moratorios correspondientes.
Ahora bien, en el caso de retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta
Categora adicionalmente se incurrir en la infraccin del numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario, el cual consiste en no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos, siendo la multa el 50% del tributo no pagado.
Siendo as que en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
ONP
Tributo omitido
Multa a tomar
Multa a pagar
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
S/. 1,200
S/. 600
S/. 190
S/. 600
S/. 570
S/.
30
Tributo omitido
Multa a tomar
Multa a pagar
S/. 2,000
S/. 1,000
S/. 190
S/. 1,000
S/. 950
S/.
50
4. INFRACCIN POR EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE

GOCEN DE EXONERACIONES O BENEFICIOS EN ACTIVIDADES
DISTINTAS DE LAS QUE CORRESPONDEN

Es ampliamente conocido que nuestra legislacin tributaria establece

determinadas exoneraciones o beneficios tributarios aplicables a ciertos
sectores de la economa, cuya finalidad ltima, en la mayora de los
casos es, que dicho sector se desarrolle.
Por ejemplo, la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en

la Amazona establece que los contribuyentes ubicados en esta zona
gozan de la exoneracin de Impuesto General a las Ventas (IGV), entre
otras operaciones, en la venta de bienes que se efecte en la zona para
su consumo en la misma.
En ese sentido, de efectuarse una venta de bienes en la Amazona, y

de no consumirse estos bienes en dicha zona, se estara incumpliendo
lo dispuesto por la Ley N 27037.
En ese caso, se configurara la infraccin tipificada en el numeral 2 del

artculo 178 del Cdigo Tributario segn la cual constituye infraccin
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
CAP.
VIII

Sancin: Comiso

En relacin a la sancin aplicable por esta infraccin, debe considerarse que si un sujeto ha empleado bienes o productos que gocen
de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden, ser sancionado con el comiso de los bienes.
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
178-2

actividades distintas de
las que corresponden.
Comiso
Comiso
Comiso

Configurada la infraccin y comisado los bienes, el infractor puede recuperar los bienes comisados previo el pago de una multa.
Para tal efecto, en un plazo de quince (15) hbiles (tratndose de
bienes no perecederos) o de dos (2) das hbiles (tratndose de
bienes perecederos) de notificada la Resolucin de Comiso, debe
pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso,
una multa equivalente al 15% del valor de los bienes sealado en
la citada resolucin. En este caso, la multa no podr exceder de
seis (6) UITs.
CAP.
VIII
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
178-2
Emplear bienes o productos que gocen de

exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
15% del valor

de los bienes
15% del valor

de los bienes
15% del valor

de los bienes

No obstante lo anterior, cabe sealar que cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr
aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso. En este caso, la multa
ser equivalente a:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
178-2

actividades distintas de
las que corresponden.
15% del VB
15% del VB
15% del VB
En este caso, el valor de los bienes ser determinado por la SUNAT

en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria. En ese caso, la multa no podr exceder de seis (6) UITs.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a seis (6) UITs para los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, dos (2) UITs para los
contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o de
una (1) UIT para los contribuyentes del Nuevo RUS.

La sancin que corresponde a la infraccin del numeral 2 del artculo

178 del Cdigo Tributario ha sido incluida dentro del Rgimen de
Gradualidad. En efecto segn este rgimen, el infractor podr recuperar los bienes comisados pagando algunas de las siguientes multas, las
que se determinan de acuerdo a la frecuencia en que se incurri en la
misma:
RGIMEN DE GRADUALIDAD: MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
INFRACCIN
TABLAS
DESCRIPCIN
FRECUENCIA(1)
(MULTA REBAJADAS)
1era
OPORTUNIDAD
Artculo
178-2
I, II y III
Emplear bienes o productos que gocen

de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las
que corresponden(3) (4)
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD
O MS(2)
CAP.
VIII
5% VB
10% VB
15%VB
NOTAS
(1)

N 063-2007/SUNAT.
(2)
A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3)
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario es
equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer
prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
No obstante, tratndose de la multa que sustituye al comiso prevista en el

punto b) anterior, la misma se puede graduar de acuerdo a lo siguiente:
RGIMEN DE GRADUALIDAD: MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
TABLAS
1era OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA)
2da OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA)
3era OPORTUNIDAD O
MS (SIN REBAJA)
I, II y III
5% VB
10% VB
15%VB
NOTAS
La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla
III, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para
la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma
descrita. Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor
ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en
que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para
las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a)

N 063-2007/SUNAT.
5. INFRACCIN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS

ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS

CAP.
VIII
Nuestra legislacin tributaria establece determinados supuestos en

los cuales a un sujeto se le otorga la calidad de agente retenedor o de
agente perceptor de impuestos. As tenemos por ejemplo que el artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son Agentes de
Retencin, entre otros:
Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda
y quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la
presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones

al portador u otros valores al portador.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

De otra parte, la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) seala
que son sujetos del impuesto en calidad de responsables, las personas
designadas como agentes de retencin o percepcin.
Cabe agregar que las normas antes citadas sealan que en ambos casos,
las retenciones y percepciones deben ser pagadas dentro de los plazos
establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter
mensual.
De no cumplirse con el pago de estas obligaciones dentro de los plazos

establecidos, el contribuyente o responsable incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario segn
la cual constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, el no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos.
Sobre este tema cabe precisar que la infraccin en comentario slo se

incurre cuando el sujeto responsable no haya efectuado la retencin
o la percepcin correspondiente. En efecto, la infraccin que alude el
numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario hace referencia a un
tributo retenido o percibido por lo que si no se hizo la retencin o
percepcin, no se habra incurrido en esta infraccin.


siguiente:
INFRACCIN
Artculo
178-4
DESCRIPCIN
TABLA I
No pagar dentro de los plazos

50% del tributo
establecidos los tributos reteno pagado
nidos o percibidos.
TABLA II
TABLA III
50% del tributo

no pagado
50% del tributo

no pagado

Segn lo establece el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad
CAP.
VIII
aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario), la infraccin tipificada

en el numeral 4 del artculo 178 ser rebajada del a siguiente manera:
95%
70%
60%
40%
Si se cumple con subsanar la infraccin con

o perodo a regularizar.

en un procedimiento
o, en su defecto, de no
efectos la notificacin de
multa.
segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la
notificacin de la orden
determinacin o resolucin de multa, adems
de cumplir con el pago
de la multa se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o
la resolucin de determinacin con anterioridad
al plazo establecido en
el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la
resolucin de multa.
ellos.
5.4 SANCIN MNIMA

Cabe tener en cuenta, que en relacin al monto de la sancin que corresponda por la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la misma no podr ser menor al 5% de la UIT. As lo establece
el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, segn el cual cuando las multas se determinen
en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos,
stas no podrn ser menores al 5% de la UIT.

ser menor en ningn caso a S/. 190 (S/. 3,800 x 5%).
Si se evidencia error material en el pago de una deuda, ste debe ser

ntegramente imputado al tributo correspondiente, aunque se trate de
ingresos relacionados a entidades distintas.
CAP.
VIII
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 4 DEL

ARTCULO 178 DEL CT
RTF N 08305-1-2012 de fecha (29.05.2012)
del artculo 178 del Cdigo Tributario, por no pagar dentro del plazo establecido las retenciones por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones,
corespondiente al perodo enero de 2006, toda vez que se advirti que la
Administracin no verific que la recurrente haya cancelado en dicho periodo
remuneraciones, habindose limitado a sealar que la emisin de multa se
basa en la declaracin jurada presentada por la recurrente por tal periodo, sin
merituar las planillas presentadas por sta, por lo que se remite el expediente
para dicho efecto.
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 4 DEL
ARTCULO 178 DEL CT?
RTF N 03275-9-2013 de fecha (26.02.2013)
Se confirma la apelada toda vez que el recurrente present el 6 de octubre
de 2006 sus declaraciones juradas de retenciones por Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones de enero, febrero y marzo de 2006, en las que declar
como tributo omitido los importes de S/. 65,00, sin cancelar monto alguno
en dichas oportunidades.

Por tanto se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la infraccin

tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al no haber
pagado dentro del plazo establecido, las retenciones declaradas por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de enero, febrero y marzo de 2006.

CT, EN LOS CASOS EN QUE NO SE HAYA EFECTUADO LA RETENCIN?
RTF N 01785-2-2013 de fecha (30.01.2013)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa girada por la
infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que
de los sealado por la Administracin y de la revisin de autos, se encontraba
ausente uno de los elementos de configuracin de la infraccin, esto es, la
efectiva retencin del tributo, toda vez que de acuerdo con lo sealado en
el numeral 8.1 del Resultado del Requerimiento xxxxxxxxxxxxx, la recurrente
no efectu las retenciones por concepto de dividendos por los periodos enero a marzo de 2006 y junio a octubre de 2006, por lo que no se encuentra
acreditado que hubiera efectuado las retenciones por dicho concepto.
CAP.
INFORMES SUNAT
178 DEL CT?
Informe N114-2007 SUNAT/2B0000 de fecha (22.06.2007)
Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del
crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos,
es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la compensacin se
emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo.
VIII
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
RETENCIONES NO PAGADAS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
La empresa GALAXY PER S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, con RUC N 20121454875, retuvo renta de quinta categora por un
monto de S/. 3,600 correspondiente al perodo tributario octubre 2014 (Vencimiento
20.11.2014), no cumpliendo con el pago de la retencin efectuada al momento de
presentar la Planilla Electrnica.
Nos consulta Cul sera la multa incurrida y rebaja correspondiente?. Como dato
adicional nos indica que no ha sido intervenido por la SUNAT.
SOLUCIN:
En el presente caso el no efectuar el pago de las retenciones dentro de los plazos
establecidos configura la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo
retenido y no pagado.
De lo datos proporcionado por la empresa GALAXY PER S.A.C., se aprecia que ha
incurrido en esta infraccin, pues no se cumpli con pagar la retencin por rentas
de quinta categora, ascendente a S/. 3,600 por el perodo tributario octubre 2014.
Determinacin de la Multa
Multa
50% de la retencin no pagada
Multa
50% de S/. 3,600
Multa
S/. 1,800
Multa mnima 5% de la UIT
S/. 190
Multa aplicable (monto mayor)
S/. 1,800
En este caso como el contribuyente va cumplir con pagar la multa y el tributo retenido,
antes de cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativo al tributo o perodo
a regularizar, aplicando el Rgimen de Gradualidad, la rebaja de la multa es del 95%.
Multa
S/. 1,800
Multa (95% Rgimen de Gradualidad)
S/. 1,710
Multa rebajada
S/. 90
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern
calculados considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de
pago de la multa.
CAP.
VIII
CASO N7
RETENCIONES NO PAGADAS CON NOTIFICACIN DE LA SUNAT (SE SUBSANA ANTES
DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO OTORGADO)
La empresa COLIBRI DE LOS ANDES S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, con RUC N 20366585987, aplic la retencin por el pago de
rentas de cuarta categora por un monto de S/. 4,500 correspondiente al perodo
tributario octubre 2014 (vencimiento: 10.11.2014), no cumpliendo con el pago de la
retencin efectuada al momento de presentar la Planilla Electrnica, habiendo sido
notificada del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, el
cual le otorga tres (3) das hbiles para subsanar dicha omisin.
Al respecto, nos requiere la determinacin de la multa y la gradualidad de corresponder, teniendo en cuenta que cumplir con pagar el tributo retenido ms los intereses
moratorios generados al da siguiente de notificado el primer requerimiento.
SOLUCIN:
El hecho de no efectuar el pago de las retenciones dentro de los plazos establecidos, se
configura como infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la cual es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo retenido y no pagado.
De los datos proporcionados por la empresa COLIBRI DE LOS ANDES S.A.C., se ha
cometido esta infraccin, pues no cumplieron con pagar la retencin por rentas de
cuarta categora, ascendente a S/. 4,500 por el perodo tributario octubre 2014.
Multa
Multa
50% de S/. 4,500
Multa
S/. 2,250
S/. 190
S/. 2,250
En este caso como el contribuyente va cumplir con pagar la multa y el tributo retenido,
al da siguiente de la notificacin antes sealada, aplicando el Rgimen de Gradualidad,
la rebaja de la multa ser del 70%
Multa
S/. 2,250
S/. 1,575
Multa rebajada
S/.
675
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern calculados considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
CASO N8
RETENCIONES NO PAGADAS CON NOTIFICACION DE LA SUNAT (SE SUBSANA DESPUS DE VENCIDO EL PLAZO)
La empresa VICTORIA DE LO ALTO S.A.C. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, con RUC N 20478546987, aplic retenciones por el pago de
rentas de Quinta Categora del mes de octubre de 2014 y no cumpli con cancelarlas
en su oportunidad (vencimiento 10.11.2014). Posteriormente con fecha 15.12.2014,
la SUNAT le ha notificado para que proceda a cancelar la deuda, otorgndole para tal
efecto tres (3) das hbiles para el cumplimiento, pero el contribuyente omiti hacerlo.
Como dato adicional nos indica que el monto no pagado asciende a S/. 5,000.
CAP.
SOLUCIN:
En esta situacin se aprecia que el contribuyente ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo retenido y no pagado.
Multa
Multa
50% de S/. 5,000
Multa
S/. 2,500
S/. 190
S/. 2,250
VIII
En este caso como el contribuyente cumplir con pagar el monto retenido y la multa
correspondiente, con posterioridad al vencimiento del plazo otorgado por la SUNAT
y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad para este tipo de infraccin, la rebaja de
la multa ser solamente del 60%
Multa
S/. 2,500
S/. 1,500
Multa rebajada
S/. 1,000
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern
calculados considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de
pago de la multa.
6. INFRACCIN POR NO PAGAR EN LA FORMA O CONDICIONES

ESTABLECIDAS, CUANDO SE HUBIERA EXIMIDO DE LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA


contribuyentes tienen entre otras obligaciones, presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale
la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
No obstante, as como la Administracin Tributaria tiene la facultad

de regular la presentacin de Declaraciones Juradas, tambin puede
exceptuar de dicha obligacin. Un ejemplo de ello, es el pago del IGV
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, supuesto
en el cual el contribuyente no est obligado a presentar declaracin
jurada pero s est obligado a efectuar el pago del impuesto a travs
de la denominada Gua de Pagos Varios.
En ese sentido, de cumplirse con esta obligacin utilizando un medio

de pago distinto al sealado anteriormente, se incurrir en la infraccin
establecida en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
segn el cual constituye infraccin relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, el no pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
CAP.
VIII


siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
178-5
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2 % de los I o
cierre
En relacin a la sancin que corresponda a los sujetos del Nuevo RUS

(Tabla III), se tendrn en cuenta las siguientes condiciones:
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 del Cdigo tributario no podr ser menor
al 50% de la UIT.

95%
70%
60%
40%
Si se cumplen con subsanan la infraccin con

o perodo a regularizar.

en un procedimiento
o, en su defecto, de no
efectos la notificacin de
multa.
segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos
la notificacin de la orden
determinacin o resolucin de multa, adems de
cumplir con el pago de la
multase cancela la deuda
tributaria contenida en la
orden de pago o la resolucin de determinacin
con anterioridad al plazo
establecido en el primer
del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de
multa.
ellos.
CAP.
VIII
INFORMES SUNAT
PROCEDE LA REBAJA DEL 40% CUANDO SE HA RECLAMADO DE MANERA
EXTEMPORNEA PERO PAGADO EL 100% DE LA MULTA NOTIFICADA?
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la
misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
7. INFRACCIN POR NO ENTREGAR A LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA EL MONTO RETENIDO POR EMBARGO EN FORMA
DE RETENCIN
CAP.
VIII
El inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario establece que en el

marco de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, el Ejecutor Coactivo
puede ordenar, que se retenga al deudor tributario los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los
derechos de crdito de los cuales el mismo sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
En ese supuesto, el tercero que efecte la retencin deber entregar a

la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarrsele responsable solidario.
De no cumplirse con esta obligacin, se configurara la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario segn
obligaciones tributarias, el no entregar a la Administracin Tributaria,
el monto retenido por embargo en forma de retencin.


siguiente:
INFRACCIN
Artculo
178-6
DESCRIPCIN
TABLA I
No entregar a la Administracin Tributaria el monto rete- 50% del monto

nido por embargo en forma no entregado
de retencin.
TABLA II
TABLA III
50% del monto

no entregado
50% del monto

no entregado
7.3 SANCIN MNIMA

Cabe tener en cuenta, que en relacin al monto de la sancin que corresponda por la infraccin del numeral 6 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la misma no podr ser menor al 5% de la UIT. As lo establece
el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, segn el cual cuando las multas se determinen
en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos,
stas no podrn ser menores al 5% de la UIT.

ser menor en ningn caso a S/. 190 (S/. 3,800 * 5%).


APLICACIN PRCTICA
CASO N9
EMBARGOS NO ENTREGADOS A LA SUNAT
Nuestro suscriptor, la empresa DATA 3000 S.A.C., contribuyente del Rgimen General nos
refiere que no ha cumplido con entregar a la SUNAT el monto que ha retenido (S/. 3,000) al
proveedor OMEGA S.A.C. Sobre el particular nos consulta Cul es la infraccin en la que
ha incurrido y si procede aplicar alguna rebaja sobre la misma?
SOLUCIN:
tributaria relacionada con el cumplimiento de obligaciones tributarias el No entregar a la
Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin, la sancin correspondiente
ser la siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
Artculo
178-6
No entregar a la Administracin Tributaria el monto

retenido por embargo en forma de retencin.
50% del monto no

entregado
CAP.
VIII

Multa
Multa
50% (S/. 3,000)

S/. 1,500

En el presente caso no aplica rgimen de Gradualidad.
8. INFRACCIN POR PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA A

QUE HACE REFERENCIA EL ARTCULO 11 DE LA LEY N 28194
CON INFORMACIN NO CONFORME CON LA REALIDAD

El artculo 11 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin

y para la Formalizacin de la Economa establece que determinadas
actividades estn exoneradas al Impuesto a las transacciones Financieras
(ITF), las que estn sealadas en el Apndice de la citada ley.
Para tal efecto, dicha ley prescribe que tal exoneracin operar siempre
que el beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un
documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el
nmero de cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas.
En ese sentido, el contribuyente que consigne informacin falsa cuando presente la referida declaracin jurada, estara incurriendo en la
infraccin del numeral 8 del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn
Obligaciones tributarias el presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

CAP.
VIII
En relacin a la sancin aplicable por esta infraccin, debe considerarse

que si un sujeto ha presentado la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
con la realidad, ser sancionado con:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Artculo
178-8
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia

el artculo 11 de la ley N
28194 con informacin no
0.3% de los IN
0.3% de los IN
0.3% de los I o
Cierre
Cabe indicar que para la aplicacin de estas sanciones se entiende por:

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Asimismo, debe considerarse que tratndose de sujetos del Nuevo RUS,

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.3% de los I) cuando el contribuyente
efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de
cierre que efecte la SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de
cierre.

CAP.
VIII
CAP.
VIII
APLICABLES AL SISTEMA DE
PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
CAPTULO
IX
CAPTULO
IX
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

A fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones referidas al Sistema de

Detracciones (SPOT), el numeral 12 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N 940 norma que regula este sistema, regul una serie de conductas tipificadas como infracciones. Una de ellas, quizs la ms frecuente, tipifica como
infraccin, el no efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido, la
que se sanciona con una multa equivalente al 50% del monto no depositado.
Sobre el particular, la Administracin Tributaria en base a su facultad de

discrecional de determinar y sancionar, as como de graduar la sanciones,
establecido en el artculo 166 del Cdigo Tributario, aprob la Resolucin
de Superintendencia N 254-2004/SUNAT (30.10.2004) a travs de la cual
se aprob el Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), el cual estableca
determinados criterios para reducir la sancin aplicable a la infraccin antes
sealada.
En ese sentido, teniendo en cuenta la importancia de este rgimen, a continuacin se muestran los principales aspectos que se deben considerar para
aplicar la sancin as como el Rgimen de Gradualidad antes sealado. Para
ello, tambin se muestran casos prcticos que esperamos ayuden al lector,
a verificar su aplicacin.
2. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON EL SPOT

Como se seal en las cuestiones previas de este captulo, el numeral 12.2

del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940 regula una serie de
infracciones y sanciones originadas en el incumplimiento de las obligaciones
recogidas en el Sistema de Detracciones, segn se aprecian en el cuadro
siguiente:
Infracciones y Sanciones Aplicables al Sistema de Detracciones 389
CAP.
IX
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
PUNTO
INFRACCIN
SANCIN
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 50% del imporntegro del depsito a que se refiere el Sistema, te no depositado.
en el momento establecido.
El proveedor que permita el traslado de los

bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito a que
se refiere el Sistema, siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto

que debi depositarse, salvo que
se cumpla con efectuar el depsito
dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el traslado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le
haya acreditado el depsito a que se refiere el
Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto

del depsito, sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en
los numerales 1 y 2.
El titular de la cuenta a que se refiere el artculo Multa equivalente al 100% del im6 que otorgue a los montos depositados un porte indebidamente utilizado.
destino distinto al previsto en el Sistema.
Las Administradoras de Peaje que no cumplan Multa equivalente al 50% del imporcon depositar los cobros realizados a los trans- te no depositado.
portistas que prestan el servicio de transporte
de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
3. FORMA DE PAGO DE LAS MULTAS RELACIONADAS AL SPOT

Para realizar el pago de las multas vinculadas al SPOT, deber utilizarse el

Formulario N 1662 "Gua para Pagos Varios" consignando en la misma los
datos referidos al nmero de RUC, periodo tributario (que corresponde a la
fecha de comisin de la infraccin), importe a pagar y los cdigos de multa,
de acuerdo al siguiente detalle:
CDIGO DE MULTA PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS AL SPOT
Sujeto no cumple con realizar el depsito.
Numeral 12.2 punto 1
6175
Proveedor permite traslado de bienes

sin haberse efectuado el depsito.
6176
Sujeto permite traslado de bienes sin

haberse efectuado el depsito.
6177
Titular de la cuenta otorga diferente

destino a los montos depositados.
6178
CAP.
IX
Cabe mencionar que los cdigos de multa antes sealados no requieren de

un tributo asociado para el llenado de la "Gua para pagos varios".
4. RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SPOT

4.1 NOCIONES PRELIMINARES

Como se ha sealado, en virtud al artculo 166 del Cdigo Tributario,

la Administracin Tributaria cuenta con la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias;
as como aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. En este sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada por la Ley a fijar los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
En uso de esta facultad, es que la SUNAT, a travs de la Resolucin de

Superintendencia N 254-2004/SUNAT (30.10.2004), regul un Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin originada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo
12 del Decreto Legislativo N 940; referida a: "El sujeto obligado que
incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido".
Cabe resaltar que, de las cinco infracciones tipificadas en el SPOT la

nica sancin que cuenta con un Rgimen de Gradualidad es aquella
originada por la comisin de la infraccin sealada en el prrafo anterior, ello se explica porque el Sistema an no se aplica en su totalidad
dada la falta de regulacin de algunas de las actividades que podran
estar sujetas al Sistema.
4.2 OPORTUNIDAD PARA HACER EL DEPSITO DE LA DETRACCIN

Para poder establecer el momento de comisin de la infraccin consistente en no efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido
(Numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N 940), resulta necesario determinar previamente el momento en el
que surge la obligacin de hacer el depsito. En el siguiente cuadro
mostramos los momentos en los que se debe realizar el depsito de la
detraccin segn el bien o servicio materia de la operacin:
CAP.
IX
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

TIPO DE BIEN O SERVICIO
TIPO DE OPERACIN
MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPSITO
Bienes del Anexo I de la Resolucin - La venta gravada con el IGV;

El depsito se realizar con antede Superintendencia N 183-2004/ - El traslado fuera del centro de rioridad al traslado de los bienes.
SUNAT:
produccin, as como desde
- Azcar.
cualquier zona geogrfica que
goce de beneficios tributarios
- Alcohol etlico.
hacia el resto del pas, cuando
- Algodn
dicho traslado no se origine en
una operacin de venta gravada
con el IGV (se incluye al traslado
realizado por emisor itinerante de
comprobantes de pago).
CAP.
IX
- En el retiro considerado venta.
El depsito se efectuar en la fecha

del retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago, lo
que ocurra primero.
- En operaciones en las que se

intercambian servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales
servicios, siempre que dicho
producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1.
El depsito por la adquisicin de

dicha parte del producto final se
realizar en la fecha en que se
efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto,
se entender como fecha de pago
a aqulla en la que se realice la
distribucin del producto final
entre el prestador y el usuario del
servicio o a aqulla en la que el
usuario del servicio o un tercero
efecte el retiro de la parte que
le corresponde de dicho producto
final, lo que ocurra primero.
Bienes del Anexo II de la Resolucin - En la venta gravada con el IGV.

de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT:
- Recursos hidrobiolgicos.
- Maz amarillo duro.
- Algodn en rama sin desmotar.
- Caa de azcar.
- Arena y piedra.
- Residuos, subproductos, desechos, etc.
- Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneracin.
- Carnes y despojos comestibles.
- Aceite de pescado.
- Harina, polvo y "pellets" de pescado, etc.
- Embarcaciones pesqueras.
- Leche.
- En el retiro considerado venta.
- Madera.
- Oro gravado con el IGV.
- Paprika y otros frutos de los
gneros capsicum o pimienta.
- Esprragos.
- Minerales metlicos no aurferos.
- Bienes exonerados del IGV.
- Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV.
- Minerales no metlicos.
- Plomo.
- Hasta la fecha de pago parcial

o total al proveedor o dentro
del quinto (5) da hbil del
mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el comprador.
- Dentro del quinto (5) da hbil
siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin,
cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el proveedor.
- Hasta la fecha en que la Bolsa de
Productos entrega al proveedor
el importe contenido en la pliza, cuando la venta sea realizada
a travs de la Bolsa de Productos.
- En la fecha del retiro o en la fecha

en que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.

TIPO DE OPERACIN
MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPSITO
Servicios del Anexo III de la Reso- - En prestacin de servicios.

lucin de Superintendencia N
183-2004 / SUNAT:
- Intermediacin laboral y tercerizacin.
- Arrendamiento de bienes.
- Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles.
- Movimiento de carga.
- Otros servicios empresariales.
- Comisin mercantil.
- Fabricacin de bienes por encargo.
- Servicio de transporte de personas.
- Contratos de construccin
- Dems servicios gravados con el
IGV.

o total al prestador del servicio
o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el usuario.
el depsito sea el prestador del
servicio.
Transporte de bienes por va te- - En prestacin de servicios.

rrestre (Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT).

o total al prestador del servicio
o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el usuario.
el depsito sea el prestador del
servicio.
Transporte de pasajeros por va - En prestacin de servicios.

terrestre.
(Resolucin de Superintendencia
N 057-2007/SUNAT).
En el momento que deba efectuar

el pago del peaje.
Primera venta de Arroz Pilado y - En la venta de bienes.

similares (Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT).
Con anterioridad al retiro de los

bienes del Molino al Almacn.
Venta de bienes inmuebles gra- - En la venta gravada con el IGV.

vados con el IGV (Resolucin de
Superintendencia N 022-2013/
SUNAT).

o total al proveedor del bien
inmueble o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente del bien
inmueble.
o total al proveedor del bien
inmueble cuando ste sea el
obligado a efectuar el depsito.
el depsito sea el proveedor del
bien inmueble.
CAP.
IX

TIPO DE OPERACIN
Espectculos pblicos gravados - En la prestacin de servicios.

con el IGV. (Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT).
MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPSITO
- Hasta el stimo (7) da hbil
siguiente de recibido el pago
del Importe de la Operacin, si
el Espectculo Pblico se presta
dentro del referido plazo, el da
calendario anterior a la fecha
en que se realiza el Espectculo
Pblico.
- Hasta la fecha en que se reciba el pago del Importe de la
Operacin, si ste se efectu
en la fecha en que se realiza el
Espectculo Pblico o en los das
siguientes.
4.3 CRITERIOS DE GRADUALIDAD

Como se ha sealado, el Rgimen de Gradualidad regulado por la

Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, resulta de aplicacin nicamente tratndose de la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N 940, la misma que consiste en que "El sujeto obligado que incumpla
con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el
momento establecido", y que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 50% del importe no depositado.
Este rgimen de gradualidad es de aplicacin a las infracciones cometidas desde el 1 de diciembre de 2004 y recoge la rebaja equivalente
al 100% de las multas, de acuerdo al momento en que se realice la
subsanacin de la infraccin, siendo el criterio para graduar la multa
originada por la infraccin antes sealada: La Subsanacin, la cual es
definida de la siguiente manera:
- La Subsanacin: Entendida como la regularizacin total o parcial del
depsito omitido efectuado, considerando lo previsto en el Anexo
que forma parte de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/
SUNAT que aprueba el Rgimen de Gradualidad.
El criterio de gradualidad antes mencionado resulta de aplicacin de

CAP.
IX
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIO DE
GRADUALIDAD
Subsanacin(1)
(Porcentaje de rebaja de
la multa)
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin
al infractor que ha incurrido en la infraccin.
a) El adquiriente del bien, usuario del

servicio, quien encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor
del bien o prestador del servicio no
tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depsito.
b) El adquiriente del bien, usuario
del servicio, quien encarga la
construccin o tercero, cuando el
proveedor del bien, prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la
que se puede realizar el depsito.
c) El proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado
en el segundo prrafo del literal
a) del inciso 5.1 del artculo 5 del
Decreto.(2)
d) El proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado
en el tercer prrafo del literal a)
del inciso 5.1 del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del
retiro de bienes, y el propietario de
los bienes que realice o encargue
el traslado de dichos bienes.
SUBSANACIN(1)
100%
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la

rebaja en funcin a los subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern
semar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquiriente o usuario el ntegro
del importe de la operacin sujeta al Sistema, se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) El depsito total que efecte el proveedor o prestacin en el plazo sealado en el segundo
prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquiriente
o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo
prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada
por stos, reducen la sancin del adquiriente o usuario por la infraccin contemplada en el
Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
CAP.
IX
4.4 CAUSALES DE PRDIDA DE LOS BENEFICIOS DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Los beneficios del Rgimen de Gradualidad se perdern de presentarse

alguno de los siguientes supuestos:
a) En caso el deudor tributario impugne la resolucin de multa, cuando
el rgano resolutor (SUNAT o el Tribunal Fiscal) mantenga en su
totalidad dicho acto, el cual quedar firme y consentido en la va
administrativa.
Para tal efecto, la resolucin estar consentida y firme en la va administrativa cuando:

- El plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el rgano resolutor hubiese vencido, y no mediase la interposicin del recurso
respectivo;
- Se hubiese presentado el desistimiento y ste fuese aceptado mediante resolucin del rgano resolutor; o,
- Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
b) En caso el adquiriente, usuario o quien encarga la construccin,
que sea el infractor por haber entregado al proveedor, prestador o
a quien ejecute el contrato de construccin el ntegro del importe
de la operacin sujeta al Sistema, no presente, cuando la SUNAT
lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial
del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a
pesar de haberlas solicitado.
c) En caso el adquiriente o usuario no presente, cuando SUNAT lo
solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial
del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a
pesar de haberlas solicitado.
CAP.
IX
Tratndose del primer supuesto no se perder el derecho a los beneficios del Rgimen, si el rgano resolutor se pronuncia modificando en
parte la resolucin en la que consta la sancin. En este ltimo caso, la
modificacin debe estar referida a aspectos distintos a la existencia de
la infraccin, tales como la cuanta de la multa.
4.5 EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La prdida del Rgimen de Gradualidad por incurrir en alguna de las

causales mencionadas, en el punto 4.4 anterior, determinar que la multa
no cuente con ninguna rebaja y como consecuencia de ello, el infractor
deba cumplir con el pago de una multa equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del importe no depositado, segn lo previsto en el numeral
1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
DEPSITO DE DETRACCIN EFECTUADO FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa ARMAGEDN 2014 S.A.C. con fecha 24.10.2014 emiti y entreg una factura
por la suma de S/15,000 a la empresa BUENA VILLA S.A.C., por la prestacin de un servicio
de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Es el caso que sta ltima pese a haber
cancelado el servicio con fecha 25.10.2014 y haber detrado el 12%(*) de la operacin, an no
cumple con efectuar el depsito dentro del plazo establecido.1
Al respecto nos consulta si se incurre en alguna infraccin tributaria y si procede algn tipo
de gradualidad teniendo en cuenta que no ha sido notificado por la SUNAT de dicha omisin.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, en el caso de tratarse de servicios sujetos al SPOT sealados en el Anexo
3 en nuestro caso el de (mantenimiento y reparacin de bienes muebles), el depsito deber
realizarse:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.
Ahora bien teniendo en cuenta que el depsito se realiz el 25.10.2014, es justo ah cuando se
encontr en la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin (12%), por lo que al omitir la
misma incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, el mismo que es sancionado con una multa del 50% del monto no depositado.
MONTO DE
OPERACIN
S/. 15,000
DETRACCIN
12%
MONTO A
DEPOSITAR
S/. 1,800
MULTA POR NO
EFECTUAR DEPOSITO
MULTA A PAGAR
50%
S/. 900
Teniendo en cuenta que el infractor no ha sido notificado por la Administracin Tributaria

de la comisin de dicha infraccin, la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT (Reglamento del Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT) establece la siguiente
gradualidad:
(*)
Cabe sealar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el 12 de noviembre

de 2014, a partir del 01 de enero de 2015 se aplicar la tasa del 10% al servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles.
CAP.
IX
Subsanacin
(Porcentaje de rebaja de
la multa)
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIO DE
GRADUALIDAD
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin

al infractor que ha incurrido en la infraccin.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,

quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador
del servicio tiene cuenta abierta en la que
se puede realizar el depsito.
SUBSANACIN
100%
Siendo as que la empresa BUENA VILLA S.A.C., solamente deber regularizar el depsito
omitido.
CASO N2
MULTA A PROVEEDOR POR NO EFECTUAR EL DEPOSITO DE DETRACCIN
La empresa "INNOVACIN EMPRESARIAL" S.A.C. con fecha 14.10.14 emiti y entreg una factura
a la empresa NUEVO AMANECER PER " S.R.L. por la suma de S/. 20,000 por el servicio de
asesoramiento empresarial. Esta ltima procedi a cancelar la totalidad del importe el 22.10.14
sin haber efectuado la detraccin del 10% correspondiente.
El prestador del servicio nos consulta A cunto asciende la multa por no efectuar el depsito
de detraccin dentro del plazo establecido? Como dato adicional nos seala que fue notificado
por la Administracin Tributaria de dicha omisin.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, en el caso de tratarse de servicios sujetos al SPOT sealados en el Anexo 3
en nuestro caso el de (asesoramiento empresarial), el depsito deber realizarse:
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
Siendo as, que la empresa NUEVO AMANECER S.R.L. incumpli con efectuar el depsito de
detraccin al haber pagado la totalidad del servicio a la empresa INNOVACIN EMPRESARIAL
S.A.C., por lo que la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin se traslada al prestador
del servicio, sin perjuicio de la multa que corresponda al usuario.
Ahora bien teniendo en cuenta que el prestador del servicio no efectu el depsito dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes, este incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, el mismo que es sancionado con una
multa del 50% del monto no depositado.
CAP.
IX
MONTO DE
OPERACIN
S/. 20,000
DETRACCIN
10%
MONTO A
DEPOSITAR
S/. 2,000
MULTA POR NO
EFECTUAR DEPOSITO
MULTA A PAGAR
50%
S/. 1,000
Teniendo en cuenta que el infractor ha sido notificado por la Administracin Tributaria de la

comisin de dicha infraccin, no procede aplicar gradualidad alguna.
Siendo as que el prestador del servicio deber pagar una multa ascendente a S/. 1,000 +
intereses moratorios.
CAP.
IX
CAP.
IX
TABLAS DEL CDIGO TRIBUTARIO

TABLAS DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
CDIGOS DE MULTAS - SUNAT
ANEXOS
ANEXO
TABLAS DEL CDIGO TRIBUTARIO
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
INFRACCIONES
REFERENCIA
1.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 173
- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de
un beneficio.
Numeral 1
1 UIT o comiso o
internamiento temporal del vehculo(1)
- Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por

la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros,
Numeral 2
50% de la UIT
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3
50% de la UIT
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo.
Numeral 4
50% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Numeral 5
50% de la UIT o
comiso(2)
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administracin Tributaria.
Numeral 6
30% de la UIT
- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

Numeral 7
30% de la UIT
2.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Artculo 174
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Numeral 1
Cierre(3)(3-A)(*)
- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
Numeral 2
50% de la UIT o
cierre(3)(4)
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3
50% de la UIT o
cierre(3)(4)
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante

de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
Numeral 4
Internamiento Temporal del Vehculo(5)
SANCIN
Tablas del Cdigo Tributario 403
Anexos
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los

de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 5
50% de la UIT, o
- No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por
las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Numeral 6
Comiso(7)
- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Numeral 7
5% de la UIT
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro

Numeral 8
Comiso(7)
- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 9
Comiso o Multa(8)
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros

documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
Numeral 10
Comiso(7)
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
Numeral 11
Comiso o Multa(8)
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Numeral 12
50% de la UIT(9)
- Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a
la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral 13
Comiso o multa(8)
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos

o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias.
Numeral 14
Comiso(7)
- No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de

pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Numeral 15
Comiso(7)
- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Numeral 16
Comiso o multa(8)
3.

DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Numeral 1
0.6% de los IN(10)
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
Numeral 2
0.3% de los IN(11)(12)
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 3
0.6% de los IN(10)
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,

para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
Numeral 4
0.6% de los IN(10)
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
Numeral 5
0.3% de los IN(11)
Anexos
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
0.2% de los IN(13)
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Numeral 7
0.3% de los IN(11)
- No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,

los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
Numeral 8
0.3% de los IN(11)
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Numeral 9
30% de la UIT
4.

DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1
1 UIT
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

Numeral 2
30% de la UIT o
0.6% de los IN(14)
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria en forma incompleta.
Numeral 3
50% de la UIT
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta

Numeral 4
30% de la UIT
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo

y perodo tributario.
Numeral 5
30% de la UIT(15)
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones

o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Numeral 6
30% de la UIT(15)
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

Numeral 7
30% de la UIT
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Numeral 8
30% de la UIT
5.

DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artculo 177
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1
0.6% de los IN(10)
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin

Numeral 2
0.6% de los IN(10)
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores

de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Numeral 3
0.3% de los IN(11)
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura
y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
Numeral 4
Cierre(16)
- No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos

Numeral 5
0.3% de los IN(11)
Anexos
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme

con la realidad.
Numeral 6
0.3% de los IN(11)
- No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera

Numeral 7
50% de la UIT
- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras

Numeral 8
50% de la UIT
- Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los

libros contables.
Numeral 9
0.3% de los IN(11)
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y

dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Numeral 10
50% de la UIT
- No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo

tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin
Numeral 11
0.3% de los IN(11)
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin
de sanciones.
Numeral 12
0.3% de los IN(11)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que

el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 13
50% del tributo no

retenido o no percibido
- Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables

Numeral 14
30% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las

Numeral 15
50% de la UIT
- Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
Numeral 16
0.6% de los IN(10)
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el

ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
Numeral 17
0.6% de los IN(10)
- No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o

Numeral 18
Cierre(17)
- No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros

Numeral 19
0.3% de los IN(11)
- No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros

Numeral 20
0.3% de los IN(11)
- No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas

tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
Numeral 21
Cierre o comiso(18)
- No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
Numeral 22
0.2% de los IN(13) o

cierre(19)
- No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin

artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Numeral 23
50% de la UIT
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los

sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
Numeral 24
Anexos
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo

Numeral 25
0.6% de los IN(10)(20)
- No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de

tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
Numeral 26
30% de la UIT
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace

referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que
entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley.
Numeral 27
0.6% de los IN(10)(20)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo 178
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin(21)
- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios

en actividades distintas de las que corresponden.
Numeral 2
Comiso(7)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante

la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia
de los mismos.
Numeral 3
Comiso(7)
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.
Numeral 4
50% del tributo no

pagado
- No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
Numeral 5
30% de la UIT
- No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por

embargo en forma de retencin.
Numeral 6
50% del monto no

entregado
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el

Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en
el Artculo 11 de la citada ley.
Numeral 7
50% del tributo no

pagado(22)
- Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11

de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 8
0.3% de los IN(11)
6.
(*)
tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
NOTAS
-
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1)
Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
Anexos
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2)
Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(4)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9)
La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11)
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10).
(13)
(14)
Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la

UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16)
(17)
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18)
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y
6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.

Anexos
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
-
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a
favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
-
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta
de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa
se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le corresponda.
La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
(22)
Anexos
TABLA II
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN
LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
1.

Artculo 173

un beneficio.
Numeral 1
50% de UIT o
comiso o internamiento temporal del
Vehculo(1)

Numeral 2
25% de la UIT
Numeral 3
25% de la UIT

Numeral 4
25% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Numeral 5
25% de la UIT o
comiso(2)
Numeral 6
15% de la UIT

Numeral 7
15% de la UIT
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DOCUMENTOS
Artculo 174
Numeral 1
Cierre(3)(3-A)(*)
Numeral 2
25% de la UIT o
cierre(3)(4)
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3
25% de la UIT o
cierre(3)(4)
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
Numeral 4
Internamiento temporal del vehculo(5)

Numeral 5
25% de la UIT o
Numeral 6
Comiso(7)
2.
Anexos
3.
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Numeral 7
5% de la UIT

Numeral 8
Comiso(7)
Numeral 9
Comiso o multa(8)

Numeral 10
Comiso(7)
Numeral 11
Comiso o multa(8)
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin
Numeral 12
25% de la UIT(9)
Numeral 13
Comiso o multa(8)
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o

signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
Numeral 14
Comiso(7)

Numeral 15
Comiso(7)
- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Numeral 16
Comiso o multa(8)

OTROS DOCUMENTOS
Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Numeral 1
0.6% de los IN(10)

Numeral 2
0.3% de los IN(11)(12)
Numeral 3
0.6% de los IN(10)

Numeral 4
0.6% de los IN(10)
Numeral 5
0.3% de los IN(11)
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u

otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
0.2% de los IN(13)
Numeral 7
0.3% de los IN(11)

Anexos
4.
5.
Anexos
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
- No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,

los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
Numeral 8
0.3% de los IN(11)

magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Numeral 9
15% de la UIT

Artculo 176

Numeral 1
50% de la UIT

Numeral 2
15% de la UIT o
0.6% de los IN(14)

Numeral 3
25% de la UIT

Numeral 4
15% de la UIT

Numeral 5
15% de la UIT(15)

Numeral 6
15% de la UIT(15)

Numeral 7
15% de la UIT

Numeral 8
15% de la UIT

Artculo 177
Numeral 1
0.6% de los IN(10)

Numeral 2
0.6% de los IN(10)

Numeral 3
0.3% de los IN(11)
Numeral 4
Cierre(16)

que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 5
0.3% de los IN(11)

con la realidad.
Numeral 6
0.3% de los IN(11)

Numeral 7
25% de la UIT

Numeral 8
25% de la UIT
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN

libros contables.
Numeral 9
0.3% de los IN(11)

Numeral 10
25% de la UIT

Numeral 11
0.3% de los IN(11)
de sanciones.
Numeral 12
0.3% de los IN(11)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que

el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o no
percibido

Numeral 14
15% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en

las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga
en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 15
25% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN(10)
Numeral 17
0.6% de los IN(10)
Numeral 18
Cierre(17)
Numeral 19
0.3% de los IN(11)
Numeral 20
0.3% de los IN(11)
Numeral 21
Cierre o comiso(18)
Numeral 22
0.2% de los IN(13) o

cierre(19)
Numeral 23
25% de la UIT
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Numeral 24
Numeral 25
0.6% de los IN(10)(20)
Numeral 26
15% de la UIT
Numeral 27
0.6% de los IN(10)(20)

Anexos
INFRACCIONES
6.

REFERENCIA
SANCIN
Artculo 178
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin(21)

Numeral 2
Comiso(7)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante

la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia
de los mismos.
Numeral 3
Comiso(7)

percibidos.
Numeral 4
50% del tributo no

pagado

Numeral 5
15% de la UIT

Numeral 6
50% del monto no

entregado

Numeral 7
50% del tributo no

pagado(22)

Numeral 8
0.3% de los IN(11)
(*)
NOTAS
-
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1)
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
Anexos
(4)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

(5)
en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10).
(13)
(14)
Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la

UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
(16)
(17)
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18)
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y
6.5 UIT respectivamente.
El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
(21)
-
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal
del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
Anexos
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida
en las leyes correspondientes.
como saldo a favor.
-
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa
se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le corresponda.
La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal
c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
(22)
Anexos
TABLA III
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
INFRACCIONES
1.

un beneficio.
2.

- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
DOCUMENTOS
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
REFERENCIA
SANCIN
Artculo 173
Numeral 1
40% de la UIT o
comiso o internamiento Temporal del
vehculo(1)
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 4
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre(2)(3) o comiso(4)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 7
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Artculo 174
Numeral 1
cierre(2)(2-A)(*)
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre(2)(5)
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre(2)(5)
Numeral 4
Internamiento temporal del

vehculo(6)
Numeral 5
0.3% de los I o internamiento temporal

del vehculo(7)
Numeral 6
Comiso(8)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso(8)
Anexos
INFRACCIONES
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
3.
Anexos
REFERENCIA
SANCIN
Numeral 9
Comiso o multa(9)
Numeral 10
Comiso(8)
Numeral 11
Comiso o multa(9)
Numeral 12
0.3% de los I(10)
Numeral 13
Comiso o multa(9)
Numeral 14
Comiso(8)
Numeral 15
Comiso(8)
Numeral 16
Comiso o multa(9)
Artculo 175
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 3
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 4
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 7
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 8
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 9
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
INFRACCIONES
4.

5.

con la realidad.
libros contables.
de sanciones.
REFERENCIA
Artculo 176
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
SANCIN
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
0.2% de los I(11) o
cierre(2)(3)
0.2% de los I(11) o
cierre(2)(3)
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 8
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Artculo 177
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 2
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 4
Cierre(12)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
Numeral 9
Numeral 10
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
20% de la UIT
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 11
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 12
Cierre(12)
Anexos
INFRACCIONES
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo

que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local
o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
- No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6.
Anexos
REFERENCIA
SANCIN
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o no
percibido
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 17
0.6% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 18
Numeral 19
Cierre(2)
Numeral 20
Cierre(2)
Numeral 21
Numeral 22
Numeral 23
0.3% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 24
Cierre(2)
Numeral 25
Numeral 26
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 27
Artculo 178
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin(13)
INFRACCIONES

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
percibidos.
REFERENCIA
SANCIN
Numeral 2
Comiso(8)
Numeral 3
Comiso(8)
Numeral 4
50% del tributo no

pagado
Numeral 5
0.2% de los I o
cierre(2)(3)
Numeral 6
50% del monto no

entregado
Numeral 7
50% del tributo no

pagado(14)
Numeral 8
0.3% de los I o cierre
(*)
NOTAS
-
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(1)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(2-A)
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(3)
(4)
(5)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca
la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A
tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(6)
en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Anexos
(8)
(9)
(10)
(11)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada

vez que se presente una nueva rectificatoria.
(12)
(13)
El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
-
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal
del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida
como saldo a favor.
-
d)
En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e)
En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en

Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la
multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14)
La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c)
del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
ANEXO
II
TABLAS DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario.
NUM. INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLAS
I
1
Art. 174
Num. 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes

de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
II
III
FRECUENCIA
SANCIN
1ra.
2da.
3ra.
SEGN
TABLAS
Cierre (a)
Cierre(a)
Cierre(a)
Cierre
3 das
6 das
1UIT(1)
65% UIT
85% UIT
10 das
1 UIT
Cierre
3 das
6 das
10 das
50% UIT(1)
30% UIT
40% UIT
50% UIT
Cierre
3 das
6 das
10 das
0.6% I(1)
0.4% I
0.5% I
0.6% I
4ta.
1ra.
2da.
3ra.
Oportunidad
o ms
(Sin rebaja)
(a)
Art. 174
Num. 2
Art. 174
Num. 3
Emitir y/u otorgar documento que no

renen los requisitos y caractersticas
complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
Cierre (c)
Cierre (c)
Cierre (c)
5 das
7 das
10 das
50% UIT
(2)
25% UIT
30% UIT
40% UIT
II
25% UIT o
Cierre
12% UIT
5 das
7 das
10 das
(2)
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
0.3% I o
Cierre
0.20% I
5 das
7 das
10 das
(2)
0.20% I
0.23% I
0.28%I
0.30% I
Emitir y/u otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no corresponden al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Multa (b)
25% UIT
50% UIT o
Cierre
III
Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo
de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin,
se podr colocar el Cartel.
(b)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
(1)
Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota
(2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
(2)
Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5)
de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes.
(c)
Tablas del Rgimen de Gradualidad 423
Anexos
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL
ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE
FRECUENCIA(A)(B)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as
como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas,
se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I(*) y II(**) para la multa que sustituye al cierre,
as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado(***)
NUM.
INFRACCIN
TABLAS
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
FRECUENCIA
CATEGORIA(e)
1ra.
Oportunidad(c)
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
No menor a
1 UIT
No menor a
1.5 UIT
No menor a
2 UIT
No menor a
50% UIT
No menor a
75% UIT
No menor a
1 UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
Tabla I
TOPE
Tabla II
1
Art. 174
Num. 1
Tabla III
Art. 174
Num. 2
MULTA
2da.
Oportunidad(d)
3ra.
Oportunidad
4ta.
Oportunidad
o ms
(Sin rebaja)
No menor a
1 UIT
No menor a
1.5 UIT
No menor a
2 UIT
No menor a
50% UIT
No menor a
75% UIT
No menor a
1 UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
Tabla I
TOPE
Tabla II
Art. 174
Num. 3
Tabla III
MULTA
50%
50%
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que
sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(*)
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que
sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**)
Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(***)
(a)
Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar
al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT
y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin
perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(b)
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que
sustituye al cierre.
(d)
Anexos
ANEXO I
GUA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
SANCIN
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
ANEXO
Artculo 173
Numeral 1
Multa
Subsanacin
Internamiento
No graduado - se
fija sancin nica
Multa que sustituye

al internamiento por
No inscribirse en los registros de la Adminis- facultad de la SUNAT
tracin Tributaria, salvo aquellos en que la Multa que sustituye
inscripcin constituye condicin para el goce de al internamiento a
un beneficio.
IV
No graduados
Comiso/Multa para
recuperar los bienes
comisados
Multa que sustituye
al Comiso
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 5
Numeral 6
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para

un mismo registro.
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

al Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

al Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
III
No proporcionar o comunicar a la AdminisCierre (Tabla III)

tracin Tributaria informaciones relativas a los
Multa que sustituye
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
al Cierre
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y Comiso/Multa para
condiciones que establezca la Administracin recuperar los bienes
comisados
Tributaria.
Multa que sustituye
al Comiso
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria.
II
Subsanacin
Frecuencia
Frecuencia
III
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Artculo 174
Numeral 4
Frecuencia y AcrediInternamiento
tacin
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, Multa que sustituye Peso Bruto Vehcular
manifiesto de pasajeros y/u otro documento al internamiento por
y Frecuencia
previsto por las normas para sustentar el traslado. facultad de la SUNAT
Multa que sustituye
al internamiento a
Frecuencia
IV
V
V
Anexos
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
SANCIN
Multa
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
Frecuencia
Frecuencia y Acreditacin
Numeral 5
Numeral 6
Internamiento
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para Multa que sustituye
ser considerados como comprobantes de pago al internamiento por Peso Bruto Vehcular
y Frecuencia
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u facultad de la SUNAT
Multa que sustituye
al internamiento a
Frecuencia
Comiso/Multa para
No obtener el comprador comprobantes de pago recuperar los bienes
u otros documentos complementarios a stos,
comisados
distintos a la gua de remisin, por las compras
Multa
que sustituye
efectuadas, segn normas sobre la materia.
al Comiso
Numeral 8
Comiso/Multa para
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua recuperar los bienes
comisados
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Multa que sustituye
al Comiso
Numeral 9
Comiso/Multa para
Remitir bienes con documentos que no renan los recuperar los bienes
requisitos y caractersticas para ser considerados
comisados
como comprobantes de pago, guas de remisin
Multa
que sustituye
y/u otro documento que carezca de validez.
al Comiso
Numeral 10
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua Comiso/Multa para

de remisin u otros documentos complementa- recuperar los bienes
comisados
rios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de Multa que sustituye
conformidad con las normas sobre la materia.
al Comiso
Numeral 11
Comiso/Multa para
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas recuperar los bienes
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
comisados
la Administracin Tributaria para emitir comproMulta que sustituye
bantes de pago o documentos complementarios
al Comiso
a stos.
Multa
Numeral 12
Utilizar mquinas registradoras en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para
su utilizacin.
Numeral 15
No sustentar la posesin de bienes mediante Comiso/Multa para

los comprobantes de pago u otro documento recuperar los bienes
comisados
previsto por las normas sobre la materia que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten Multa que sustituye
su adquisicin.
al Comiso
Numeral 16
Multa
Multa
Sustentar la posesin de bienes con documentos Comiso/Multa para
que no renen los requisitos y caractersticas para recuperar los bienes
ser considerados comprobantes de pago segn
comisados
las normas sobre la materia y/u otro documento
Multa que sustituye
al Comiso
ANEXO
IV
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Subsanacin y/o
Pago
II
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
Artculo 175
Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
Anexos
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
No aplicable
II
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
Numeral 2

y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Numeral 3
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que esten relacionadas con stas, durante
el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
SANCIN
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
No aplicable
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
No aplicable
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
No aplicable
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
No aplicable
Multa
Subsanacin y/o
Pago
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre (Tabla III)
Subsanacin
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
ANEXO
II
II
II
II
II
Artculo 176
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones

en forma incompleta o no conformes con la
realidad.
V
Anexos
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
SANCIN
Multa
Numeral 8
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
la forma u otras condiciones que establezca la
Cierre (Tabla III)

Multa que sustituye
el Cierre
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
ANEXO
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Artculo 177
Multa
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 5
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
No proporcionar la informacin o documentacin
que sea requerida por Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Cierre (Tabla III)

Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Numeral 6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
Cierre (Tabla III)

Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Numeral 7
Comparecer ante la Administracin Tributaria

fuera del plazo establecido para ello.
Numeral 8
Autorizar estados financieros ,declaraciones,

documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
Numeral 9
Presentar los estados financieros o declaraciones

sin haber cerrado los libros contables.
Cierre
Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Multa
Numeral 10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Anexos
Cierre (Tabla III)

Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre
Frecuencia
Subsanacin y/o
Momento en que
comparece
Se fijan das de cierre
III
Frecuencia
Frecuencia
III
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
Numeral 11
Numeral 13
Numeral 15
Numeral 18
Numeral 21
Numeral 25
Numeral 26
Numeral 27
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin
o de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
SANCIN
Multa
Cierre (Tabla III)
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte

del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a Ley.
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
ANEXO
II
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Multa
Subsanacin y/o
Pago
II
Cierre
Frecuencia, Subsanacin y/o Autorizacin Expresa
III
Multa que sustituye

el Cierre
Frecuencia
Cierre
III
Frecuencia
III
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
II
Subsanacin y/o
Pago
Subsanacin
II
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
II
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
IV
Frecuencia
No implementar, las empresas que explotan Multa que sustituye

juegos de casino y/o mquinastragamonedas, el
el Cierre
Sistema Unificado en Tiempo Real o implemenComiso/Multa
para
tar un sistema que no rene las caractersticas
recuperar los bienes
tcnicas establecidas por SUNAT.
comisados
Multa que sustituye
al Comiso
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
Multa
conforme a Ley.
No entregar los certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre
Multa
Artculo 178
Numeral 2
Numeral 3
Comiso/Multa para
Emplear bienes o productos que gocen de exo- recuperar los bienes
comisados
neraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
Multa que sustituye
al Comiso
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Comiso/Multa para
vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; recuperar los bienes
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
comisados
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas Multa que sustituye
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
al Comiso
indicacin de la procedencia de los mismos.
Anexos
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
SUBSANACION
VOLUNTARIA
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se le
que ha incurrido en
infraccin(3)
Si se subsana la
SUNAT, contado desde
la fecha en que surta
efecto la notificacin en la que se le
que ha incurrido en
infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Proporcionar o comunicar
la informacin, incluyendo
la requerida por la AdArtculo ministracin Tributaria,
relativa a los antecedentes
173
o datos para la inscripcin,
Numeral 2 cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.(4)
Proporcionando o comunicando la informacin

conforme a la realidad,
segn lo previsto en las
Obtener dos o ms nmeArtculo ros de inscripcin para un

173
mismo registro.(4)
Numeral 3
50%
60%
Solicitando a la SUNAT la
asignacin de un nico No se aplica el Criterio
nmero de RUC y solici- de Gradualidad de
tando la baja de los otros
Pago 100%
nmeros.
50%
80%
No consignar el nmero de
registro del contribuyente
en las comunicaciones,
Artculo declaraciones informati173
vas u otros documentos
Numeral 6 similares que se presente
ante la Administracin
Tributaria.(4)
Presentando una nueva

comunicacin, declaracin informativa o documento en el que se aada No se aplica el Criterio
el nmero de registro del de Gradualidad de
contribuyente, salvo traPago 100%
tndose de declaraciones
informativas presentadas
mediante PDT.
50%
80%
Utilizar mquinas registradoras en establecimientos

Artculo distintos del declarado
174
ante la SUNAT para su
Numeral 12 utilizacin.(5)
Declarando ante la SUNAT

el cambio de ubicacin de
las mquinas registradoras de un establecimiento
a otro de la misma empresa, mediante el Formulario
N 809.
50%
60%
Anexos
80%
80%
90%
90%
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por
Artculo las leyes, reglamentos o
175
por Resolucin de SuperNumeral 1 intendencia de la SUNAT
u otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos.(7)
y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o
por Resolucin de SuperArtculo intendencia de la SUNAT,
175
el registro almacenable de
Numeral 2 informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.(7)
Omitir registrar ingresos,
Artculo rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o
175
actos gravados, o registrarNumeral 3 los por montos inferiores.(7)
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de conArtculo tabilidad u otros libros o
175
registros exigidos por las
Numeral 5 leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.(7)
No llevar en castellano o
en moneda nacional los
libros de contabilidad u
otros libros o registros exiArtculo gidos por las leyes, regla175
mentos o por Resolucin
Numeral 6 de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.(7)
SUBSANACION
SUBSANACION
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la
FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que plazo otorgado por la
LA INFRACCIN
surta efecto la notifi- SUNAT para tal efecto,
cacin del requericontado desde que
miento de fiscaliza- surta efecto la notificacin en el que se le cin del requerimiento
comunica al infractor de fiscalizacin en el
que ha incurrido en que se le comunica al
infraccin(6)
infractor que ha incurrido en infraccin
Llevando los libros y/o registros respectivos u otros
por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
No aplicable
50%
80%
observando la forma y
condiciones establecidas
en las normas respectivas.
Rehaciendo los libros y/o
registros respectivos, el
registro almacenable de
informacin bsica u otros
por las leyes y reglamen- No se aplica el Criterio
tos, observando la forma de Gradualidad de
y condiciones establecidas
Pago 100%
Registrando y declarando
por el perodo corresponNo se aplica el Criterio
diente, los ingresos, rende Gradualidad de
tas, patrimonios, bienes,
Pago 100%
ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos.
Poner al da los libros y
registros que fueron detectados con un atraso
mayor al permitido por las
80%
90%
Rehaciendo para consignar la informacin correspondiente en castellano

y/o en moneda nacional,
de ser el caso. Los men- No se aplica el Criterio
cionados libros y registros de Gradualidad de
debern ser llevados de
Pago100%
acuerdo a las normas
correspondientes.
50%
80%
60%
80%
50%
70%
50%
80%
Anexos
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
SUBSANACION
SUBSANACION
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la
FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que plazo otorgado por la
LA INFRACCIN
surta efecto la notifi- SUNAT para tal efecto,
cacin del requericontado desde que
miento de fiscaliza- surta efecto la notificacin en el que se le cin del requerimiento
comunica al infractor de fiscalizacin en el
que ha incurrido en que se le comunica al
infraccin(6)
infractor que ha incurrido en infraccin
10
No conservar los libros

y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
Artculo informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
175
o situaciones que constiNumeral 7 tuyan hechos susceptibles
de generar obligaciones
tributarias, o que esten
relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.(4)
Rehaciendo los libros y

registros, documentacin
sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de
de Gradualidad de
generar obligaciones triPago 100%
butarias.
11
No conservar los sistemas

o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los
Artculo microarchivos u otros medios de almacenamiento
175
de informacin utilizados
Numeral 8 en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados
con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.(4)
Rehaciendo los sistemas o

programas electrnicos de
contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de inforde Gradualidad de
macin utilizados en sus
Pago 100%
aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la
materia imponible.
Anexos
50%
80%
50%
80%
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la SUNAT para tal efecto,
notificacin de la
contado a partir de
SUNAT en la que se la fecha en que surta
le indica al infractor efecto la notificacin
que ha incurrido en en la que se le indica
infraccin(3)
al infractor que ha
No presentar las declara- Presentando:

ciones que contengan la - La declaracin jurada
determinacin de la deuda
correspondiente s omitributaria dentro de los
ti presentarla; o
plazos establecidos:(4)
- Si se omiti presentar la
declaracin
12
80%
90%
50%
60%
Artculo
- Si se consider como - El formulario virtual So176
no presentada la declalicitud de Modificacin
Numeral 1
racin.(8)
y/o Inclusin de Datos,
si se consider no preNo se aplica el Criterio No se aplica el Criterio
sentada la declaracin al
de Gradualidad de
de Gradualidad de
haberse omitido o conPago 100%
Pago 100%
signado en forma errada, el nmero de RUC
o, el perodo tributario,
segn corresponda.
No presentar otras decla- Presentando la declaraNo se aplica el Criterio
raciones o comunicacio- cin jurada o comunicade Gradualidad de
nes dentro de los plazos cin omitida.
Pago 100%
establecidos.(4)
13
Artculo
176
Numeral 2
14
Presentar las declaracioArtculo nes que contengan la

176
determinacin de la deuNumeral 3 da tributaria en forma
incompleta.(4)
Presentando la declaracin jurada rectificatoria

corespondiente en la que
se consigne la informacin
omitida.
80%
90%
Presentar otras declaraArtculo 176 ciones o comunicaciones

15
en forma incompleta o
Numeral 4 no conformes con la realidad.(4)
Presentando la declaracin
o comunicacin nueva- No se aplica el Criterio
mente para aadir la in- de Gradualidad de
formacin omitida.
Pago 100%
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaArtculo 176 raciones rectificatorias, sin
16
tener en cuenta la forma u
Numeral 8 otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.(4)
Presentando las declaraciones en la forma y condiciones establecidas por la No se aplica el Criterio

Administracin Tributaria. de Gradualidad de
Pago 100%
80%
90%
50%
60%
50%
80%
50%
80%
Anexos
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Si se subsana la
infraccin antes
FORMA DE SUBSANAR
que surta efecto
LA INFRACCIN
la notificacin del
requerimiento de
documento en el que
se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin(3),
segn el caso
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
SUNAT para tal efecto,
contado desde que
surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o
del documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido en infraccin,
segn corresponda
Anexos
17
Artculo
177
Numeral 1
18
Artculo
177
Numeral 2
19
Artculo
177
Numeral 3
20
Artculo 177
Numeral 5
No exhibir los libros, regis- Exhibiendo los libros, retros u otros documentos gistros informes u otros
que sta solicite.(4)
documentos que sean
requeridos por la SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, Exhibiendo los bienes, lilibros y registros contables, bros y registros contables,
documentacin sustentato- documentacin sustentaria, informes, anlisis y ante- toria, informes, anlisis y
cedentes de las operaciones antecedentes
relacionadas con hechos Rehaciendo los libros y
susceptibles de generar las registros contables, docuobligaciones tributarias, an- mentacin sustentatoria,
tes del plazo de prescripcin informes, anlisis y antede los tributos.(4)(9)
cedentes.
No mantener en condicio- Poniendo operativos los
nes de operacin los sopor- soportes portadores de
tes portadores de microfor- microformas grabadas,
mas grabadas, los soportes los soportes magnticos
magnticos y otros medios y otros medios de alade almacenamiento de in- macenamiento de inforformacin utilizados en las macin utilizados en las
aplicaciones que incluyen aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la datos vinculados con la
materia imponible, cuan- materia imponible, cuando se efecten registros do se efecten registros
mediante microarchivos mediante microarchivos
o sistemas electrnicos o sistemas computaricomputarizados o en otros zados en otros medios
medios de almacenamiento de almacenamiento de
de informacin.(4)
informacin.
No proporcionar la infor- - Proporcionando la inmacin o documentos
formacin o documenque sean requeridos por la
tos que sean requeridos
Administracin sobre sus
por la SUNAT sobre sus
actividades o las de teractividades o las de
ceros con los que guarde
terceros con los que
relacin o proporcionarla
guarde relacin.
sin observar la forma, - Proporcionando la inforplazos y condiciones que
macin o documentacin
establezca la Administraque sea requerida por la
(4)
cin Tributaria.
SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin
observando la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
No aplicable
50%
80%
50%
80%
50%
80%
50%
70%
No aplicable
100%
100%
80%
90%
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Si se subsana la
infraccin antes
FORMA DE SUBSANAR
que surta efecto
LA INFRACCIN
la notificacin del
requerimiento de
documento en el que
se le comunica al
segn el caso
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
contado desde que
de fiscalizacin o
del documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
segn corresponda

Proporcionar a la AdminisArtculo 177 tracin Tributaria informa21
Numeral 6 cin no conforme con la
realidad.(4)
Proporcionando a la Administracin Tributaria informacin conforme a la

realidad.
80%
90%
50%
60%
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Si se subsana la
infraccin antes
FORMA DE SUBSANAR
que surta efecto
LA INFRACCIN
la notificacin del
requerimiento de
documento en el que
se le comunica al
segn el caso
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
contado desde que
de fiscalizacin o
del documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
segn corresponda

No exhibir, ocultar o des- - Exhibiendo los sellos,
truir sellos, carteles o lecarteles o letreros ofitreros oficiales, seales y
ciales, seales y dems
dems medios utilizados
medios utilizados o disArtculo o distribuidos por la Adtribuidos por la SUNAT
(4)(6)
177
ministracin Tributaria.
22
- Solicitando a la SUNAT
Numeral 10
nuevos carteles, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la SUNAT y
exhibirlos.
No aplicable
50%
80%
Anexos
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Si se subsana la
infraccin antes
FORMA DE SUBSANAR
que surta efecto
LA INFRACCIN
la notificacin del
requerimiento de
documento en el que
se le comunica al
segn el caso
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
contado desde que
de fiscalizacin o
del documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
segn corresponda

No permitir o no facilitar a
la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de
microformas y de equipaArtculo
miento de computacin o
177
23
de otros medios de almaNumeral 11 cenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.(4)
Permitiendo o facilitando
a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin
visual de microformas
y de equipamiento de
computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de
auditoria tributaria.
No efectuar las retenciones

o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente
de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir
dentro de los plazos.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas
a hechos generadores de
obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.(10)
No exhibir o no presentar
el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios
de transferencia conforme
a Ley.
No entregar los certificados
o Constancias de retencin
o percepcin de tributos
as como el certificado de
rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas
sobre la materia.(4)
Declarando el tributo no
retenido o percibido y cancelar la deuda tributaria
que gener el tributo no
retenido o percibido o la
Resolucin de Determinacin de ser el caso.
24
Artculo
177
Numeral 13
25
Artculo
177
Numeral 15
26
Artculo
177
Numeral 25
27
Artculo
177
Numeral 26
Anexos
No aplicable
80%
90%
Proporcionando o comunicando a la Administracin

Tributaria en las condiciones establecidas por sta,
la informacin relativa a
No aplicable
hechos generadores de
obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
Exhibiendo o presentando
el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios
No aplicable
de transferencia conforme
a Ley.
Entregando los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado
de rentas y retenciones
de Gradualidad de
segn corresponda, comuPago 100%
nicndolo a la Administracin Tributaria adjuntando
copia del cargo de entrega
de los documentos.
50%
80%
50%
70%
50%
80%
50%
80%
50%
80%
SUBSANACION
VOLUNTARIA
N INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION
Si se subsana la
infraccin antes
FORMA DE SUBSANAR
que surta efecto
LA INFRACCIN
la notificacin del
requerimiento de
documento en el que
se le comunica al
segn el caso
SUBSANACION
INDUCIDA
Si se subsana la
contado desde que
de fiscalizacin o
del documento en el
que se le comunica
al infractor que ha
segn corresponda

No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace
referencia la primera parte
Artculo del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32A
177
28
del Texto nico Ordenado
Numeral 27 de la Ley del Impuesto a
la Renta, que entre otros
respalde el clculo de
precios de transferencia,
conforme a Ley.
Exhibiendo o presentando la documentacin e

Informacin a que hace
referencia la 1era. parte
del 2do prarfo del inciso
g) del artculo 32A del
TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
No aplicable
50%
80%
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
(2)
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando
la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la
notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta
con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se
deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no
haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo
cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5)
Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo
de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando
se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)
Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a
dichos libros y registros.
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn corresponda.
(8)
(9)
(10)
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn corresponda.
No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.

En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
Anexos
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
(Porcentaje de Rebaja en la Multa
establecida en las Tablas
SANCIN SEGN TABLAS
N INFRACCIN
DESCRIPCIN
CRITERIOS
PARA
TABLAS
APLICAR LA
SANCIN(4)
SANCIN
FORMA DE
SUBSANAR
LA INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana
la infraccin
antes que
surta efecto
la notificacin(3) de la
SUNAT en
la que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido
en infraccin.

plazo otorgado por
la SUNAT, contado
desde la fecha en
que surta efecto la
notificacin en la
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
No aplicable
Sin Pago(2) Con Pago(2)
el Pago(2)
No proporcionar o
comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin,
cambio de domiciArt. 173 lio o actualizacin
numeral 5 en los registros o
proporcionarla sin
observar la forma,
plazos y condiciones que establezca
la Administracin
Tributaria.
En todos los casos, salvo que

se encuentren
bienes en locales no declarados.
Multa
(50% UIT)
II
Multa
(25% UIT)
III
Cuando se encuentren bienes en locales

no declarados. I, II y III
Multa
(0.3% I) o
Cierre(5)
Proporcionando o comunicando la informacin omitida segn lo

previsto en las
Comiso(6)/
Multa para
recuperar
los bienes
comisados
(15% VB)(7)
100%
50%
80%
FRECUENCIA(8)
(Multas rebajadas)
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
5% VB
10% VB
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(2)
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4)
Segn lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se
efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin de
la resolucin de cierre, se pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das calendario si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das calendario en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1
del Artculo 14
(6)
La Multa que sustituye al Comiso, se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(7)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo
del Artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los gastos que origin la ejecucin
del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del
mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8)
Anexos
PAGO(1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE(2)
SANCIN SEGN
TABLAS
N INFRACCIN
DESCRIPCIN
TABLA
SANCIN
Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera

Art. 177 del plazo establecido para
numeral 7 ello.(3)
Multa (50% UIT)
II
Multa (25% UIT)
III
Multa (0.3% I)(5) o

Cierre(6)
Despus de la 1ra.
Citacin pero antes
de la 2da.(4)
En la 2da. Citacin(4)
90%
50%
No aplicable
(1)
(2)
(3)
No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4)
La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5)
Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de de la primera nota sin nmero de las Tablas
o la Multa que sustituye al Cierre, segn coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique
en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
N Infraccin
Descripcin
Tabla
Forma de
Subsanar la
Infraccin en
Forma Inducida
Criterios de Gradualidad: Frecuencia(1), Subsanacion Inducida(2)

y/o Autorizacin Expresa(5)
(das de cierre)
Sancion
segn
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
No
No
Tablas
Subsana(3) y
tiene
Autorizacin
(9)
No facilitar el
acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos
de las mquinas
Art. 177 tragamonedas; o
numeral no proporcionar
18
la informacin
necesaria para
verificar el funcionamiento de
los mismos.
No implementar
las empresas que
explotan juegos
de casino y/o
mquinas tragaArt. 177 monedas, el Sistema Unificado
numeral
en Tiempo Real o
21
implementar un
sistema que no
rene las caractersticas tcnicas
establecidas por
SUNAT.
Facilitando el acceso a los contadores manuales,

electrnicos y/o
mecnicos de
las mquinas
tragamonedas o
proporcionando
la informacin
necesaria para
verificar el funcionamiento de los
mismos, segn
corresponda.
Cierre(4)
5 das
Subsana y/o
no tiene
Autorizacin
30 das (6)
Subsana(3) y
tiene
Autorizacin
(9)
10 das
Subsana y/o
no tiene
Autorizacin
60 das (6)
3ra. Oportunidad(12)
Subsana(3) y
tiene
Autorizacin
(9)
15 das
No Subsana
y/o no tiene
Autorizacin
90 das (6)
Implementando
(Das de cierre o Multa rebajada, segn la oportunidad)
el Sistema Unificado en Tiempo
1ra. Oportunidad(7)
2da. Oportunidad(7)
3ra. Oportunidad(7)(12)
Real, de acuerdo
(4)
a las caracters- Cierre o
No
No
Subsana(8) y
Subsana(8) y
Subsana(8) y
No Subsana
t i c a s t c n i c a s Comiso(10)/
Subsana y/o
Subsana y/o
tiene
tiene
tiene
y/o no tiene
establecidas por Multa para
no tiene
no tiene
(9)
(9)
(9)
Autorizacin
Autorizacin
Autorizacin
Autorizacin
la SUNAT.
recupeAutorizacin
Autorizacin
rar los
bienes(11)
5 das
30 das
10 das
60 das
8% VB
15% VB
(1)
(2)
(3)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Artculo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe
realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
(4)
La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
Anexos
(5)
(6)
sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(7)
Segn la Nota (18) de las Tablas I y II, la sancin de cierre se aplicar en la primera y segunda oportunidad en que se
incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad.
(8)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 21 del Artculo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe
realizarse dentro de los noventa (90) das hbiles contados desde la fecha en que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
segn corresponda, plazo prorrogable por un mximo de treinta (30) das hbiles siempre que se cuente con la debida
sustentacin.
(9)
Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorizacin Expresa.
(10)
La Multa que sustituye al Comiso se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(11)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los
bienes ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones
previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes, considerando lo
dispuesto en el Reglamento de Comiso.
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(1)(2)

N INFRACCIN
Art. 177
numeral 8
Art. 177
numeral 9
SANCION SEGN
TABLAS
1era
Oportunidad
2da
Oportunidad
3era
Oportunidad o
ms
50% UIT
25% UIT
40% UIT
50% UIT
Multa
25% UIT
12% UIT
20% UIT
25%UIT
III
Multa
20% UIT
10% UIT
15% UIT
20% UIT
DESCRIPCIN
TABLA
Autorizar estados
financieros, declaraciones documentos u otras informaciones exhibidas
o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales
sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
Multa
II
Presentar los estados financieros o

declaraciones sin
haber cerrado los
libros contables.
Multa
0.3% IN
0.1% IN
0.2%IN
0.3% IN
II
Multa
0.3% IN
0.1% IN
0.2%IN
0.3% IN
III
Multa o
Cierre(4)
0.3% I o
Cierre
0.1% I
0.2%I
0.3% I
(3)
(1)
(2)
Para estas infracciones el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07
(3)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la
notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III.
(4)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota sin nmero de las Tablas
o multa que sustituye el cierre, segn corresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en
virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
Anexos
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
Subsanacin(1)(4)
Prevista en las Tablas)
Sancin segn Tablas
Subsanacin
N Infraccin
Forma de
Subsanar la
Infraccin
Descripcin
Criterios para Aplicar la
Sancin
Tablas
inducida(5)
Si se subsana la
Si se subsana la
infraccin antes
infraccin en el
que surta efecto

la notifi cacin
de la
Sancin
Subsanacin
voluntaria
SUNAT en
plazo de
5 das
hbiles contados
a partir de la
la que se le indica
fecha en que
al infractor que
surte efecto la
ha incurrido en
infraccin
notifi cacin de
la
SUNAT en la
que se le le indica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin
No inscribirse en
los registros de
Art. 173 salvo aquellos
numeral 1 en que la inscripcin connstituye
condicin para
el goce de un
beneficio
Actividades
realizadas
Internautilizando vemiento 30
Si se le en- hculos como
das(6)(7)
cuentra reali- unidad de exzando activi- plotacin
I, II y
dades por las
III
c u a l e s e s t Actividades
o b l i g a d o a realizadas sin
inscribirse(2) utilizar vehComiso(8)(9)
culos como
unidad de explotacin
Otras situaciones(3)
Multa
(1UIT)
II
Multa
(50% UIT)
III
Multa
(40% UIT)
No
Aplicable
Inscribindose en
el registro
respectivo
No
Aplicable
100%
50%
(1)
Este criterio es defi nido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(2)
Segn la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicar el Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyente,
por la cual est obligado a inscribirse, se realice con un vehculo como unidad de explotacin) o Comiso (sobre los bienes), segn
corresponda.
(3)
La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la deteccin no sean encontrados realizando actividades.
(4)
No aplicable en caso proceda la inscripcin de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia.
(5)
Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanacin Inducida sin que se subsane la infraccin, se aplicar la sancin de multa prevista
en las Tablas sin rebaja.
(6)
Sancin fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin nmero de las Tablas.
(7)
La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor,
no sern rebajadas.
(8)
La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder
de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine
el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
(9)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada
con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo
Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Anexos
INFRACCIN
DESCRIPCIN
SANCIN SEGN
TABLAS
TABLAS
Art. 174
numeral 4
Transportar bienes
y/o pasajeros sin
el correspondiente
comprobante de
pago, gua de remiI, II y III
sin, manifi esto de
pasajeros y/u otro
documento previsto
por las normas para
sustentar el traslado
FRECUENCIA(1) Y ACREDITACIN(2)(3)
SANCIN
1ra.
Oportunidad(3)(4)
2da.
Oportunidad(3)
3ra.
Oportunidad(3)(5)
Internamiento(6)
5 das
15 das
20 das
(1)
(2)
(3)
El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) das
calendario, tratndose de la primera oportunidad, o de los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del Artculo
182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente de levantada el acta
probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los plazos antes
indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de Internamiento. En este ltimo supuesto, de acreditarse
en los tres (3) ltimos das de los treinte (30), la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento
respectivo.
(4)
Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicar desde la primera
oportunidad.
(5)
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda
nota sin nmero de las Tablas
(6)
se graduarn segn lo previsto en el Anexo V.
INFRACCIN
Art. 174
numeral 5
DESCRIPCIN
Transportar bienes
y/o pasajeros con
documentos que no
reunan los requisitos
y caractersticas para
ser considerados
como comprobantes
de pago o guas de
remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
SANCIN SEGN
TABLAS
FRECUENCIA(1) Y ACREDITACIN(2)(3)
TABLAS
SANCIN
1ra.
Oportunidad(3)(4)
2da.
Oportunidad(3)
50% UIT o
Internamiento(4)
Multa 25% UIT
Multa 50% UIT
II
25% UIT o
Internamiento(4)
Multa 12% UIT
Multa 25% UIT
3ra.
Oportunidad(3)(5)
Internamiento
15 das
III
0.3% I o
Internamiento(4)
Multa 0.2% I
Multa 0.3% I
(1)
(2)
(3)
El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das
calendario contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento,
ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del Artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinte (30) das calendario de internamiento.
(4)
se graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT
vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
(5)
Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el Internamiento a
partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
(6)
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda
nota sin nmero de las Tablas.
Anexos
Sancin segn
Tablas
N
Infraccin
Descripcin
Tablas
No obtener el comprador los comprobantes

de pago u otros documentos complemenArt. 174
tarios a stos, distintos
numeral 6
a la gua de remisin,
por las compras efectuadas segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el

comprobante de pago,
gua de remisin y/u
Art. 174
otro documento prenumeral 8
visto por las normas
Art. 174
numeral
10
Remitir bienes con

comprobantes de
pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen
del deudor tributario
o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Art. 174
numeral
15
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la
materia para sustentar
la posesin que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten
su adquisicin.
Emplear bienes o productos que gocen de

Art. 178 exoneraciones obenenumeral 2 ficios en actividades
distintas de las que
corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente

bienes gravados mediante la sustraccin a
los controles fiscales, la
utilizacin indebida de
sellos, timbres, precintos y demas medios de
Art. 178
control, la destruccin
numeral 3
o adulteracin de los
mismos, la alteracin
de las caractersticas
de los bienes, la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de
los mismos.
I, II
y III
Sancin
Comiso(3)/
Multa
para
recuperar
los bienes
comisados
(15% VB)(4)
Sancin Aplicable segn Rgimen

Criterios
Aplicar
la Sancion(5)
para
Sancin
Tablas
Frecuencia(1) (Multas Rebajadas)
3ra.
1ra.
2da.
Oportunidad
(2)
o mas
5% VB
10% VB
15% VB
Anexos
Sancin segn
Tablas
N
Infraccin
Descripcin
Tablas
10
Remitir bienes con

documentos que no
reunen los requisitos
y caractersticas para
Art. 174
ser considerados comnumeral 9
probantes de pago,
gua de remisin y/u
otro documento que
carezca de validez.
11
Sustentar la posesin
con documentos que
no reunen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas
sobre la materia y/u
otro documento que
carezca de validez.

(4)

(1)
(2)
(3)

(5)
(6)
Art. 174
numeral
116
I, II
y III
Criterios
Aplicar
la Sancion(5)
Sancin
Requisitos
principales
Comiso
para
Infraccin
Descripcin
Tablas
o mas

(3)

(7)

(4)
(5)
(6)
(8)
Anexos
I,II,III
4% VB(4)
8% VB(4)
15% VB(4)
Comiso(3)
o Multa(5)
10% UIT
20% UIT
30% UIT
II
8% UIT
10% UIT
15% UIT
III
5% UIT
8% UIT
10% UIT
Sancin
Criterio de Gradualidad: Frecuencia(2)

(Multas Rebajadas)(3)
Sancin segn Rgimen

Criterios para
Aplicar la Sancin(1)
3ra.
1ra.
2da.
oportunidad
oportunidad
Multa para
recuperar
los bienes
comisados(8)
(15% VB)
5% VB
10% VB
15% VB
Sancin
Utilizar mquinas
Mquinas
registradoras u
registraotros sistemas de
(4)
Comiso
doras no
emisin no de- I, II y III
declaraclarados o sin la
das(6)
autorizacin de
Art. 174
Comiso o
12
la Administracin
Multa
numeral 111
I
30% UIT Sistemas
Tributaria para
emitir comproII
15% UIT de emisin
que no
bantes de pago
Multa(5)
cuente con
o documentos
III
10%
UIT
autorizacomplementacin(7)
rios a stos
(2)
3ra.
1ra.
2da.
Oportunidad
(2)

A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notifi cada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184
del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para
retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha
estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de
la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
tablas
(1)
Tablas
Requisitos
Multa(2)(6)
principales
Sancin segn
N
Sancin
Frecuencia(1) (Multas Rebajadas)
Sancin Aplicable segn Rgimen
oportunidad
o ms(2)
Tabla I
10% UIT
20% UIT
30% UIT
Tabla II
8% UIT
10% UIT
15% UIT
Tabla III
5% UIT
8% UIT
10% UIT
Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha
establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas
de emisin es la prevista en el Cdigo Tributario y las Tablas segn corresponda.
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Anexo V.
Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requieren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refi ere el inciso g) del Artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notifi cada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 del
Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando
lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fi jando parmetros o criterios objetivos, as
como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas,
se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE(i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I(ii) y II(iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as
como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS(iv), relativos a las infracciones
sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I(v), son graduados de
la forma siguiente:
FRECUENCIA(a)
TABLA
CONCEPTO QUE SE
GRADUA
CATEGORIA DEL
NUEVO RUS
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
(Multa rebajada)
I
Tope
II
III(b)
(i)
Multa
3ra.
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
No menor a
50% UIT
No menor a
60% UIT
No menor a 2 UIT
No menor a
25% UIT
No menor a
30% UIT
No menor a 1 UIT
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50% UIT
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar
el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente
Anexo.
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a
8 UIT.
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a
8 UIT.
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
(a)
(b)
2. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT(i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisin de SUNAT, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I(ii), excepto la relativa a
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA(2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1)
(en TM)
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
(Multa rebajada)
4ta.
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
De 0 hasta 25
50 % UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
Ms de 39
(i)
Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del Artculo 14.
(1)
(2)
(ii)
3. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor(i), relativa a las multas por
infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada de
la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(1)
TABLA
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3 UIT
II
50% UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
III
25 % UIT
50% UIT
75% UIT
1 UIT
(Multa rebajada)
(i)
4ta.
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
Este criterio es defi nido en el numeral 13.3 del Artculo 13.
(1)
4. MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la
Tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del Cdigo Tributario, se
grada de la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(1)
TABLA
1ra.
Oportunidad
5 % VB
2da.
Oportunidad
(Multa rebajada)
3ra.
Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
10 % VB
15% VB
II
III
(i)
Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la
SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no
podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
Este criterio es defi nido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(a)
Anexos
ANEXO
III
CDIGOS DE MULTAS - SUNAT
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 2014 - SUNAT

DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (22.06.2013)
CDIGO
DE MULTA
INFRACCIONES
I. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR

LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ARTCULO 173)
1
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la

inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
6011
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin

Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio,
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
6013
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
6014
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o

identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria en los casos en que se exija hacerlo.
6015
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a

los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
6016
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
6017
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
6019
II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS (ARTCULO 174)
1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

stos distintos a la gua de remisin.
6018
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
6012
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario,
al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
resoluciones de SUNAT. No constituye infraccin los incumplimientos relacionados a
la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que
sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
6021
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
6022
Anexos
Cdigos de Multas - SUNAT 447

INFRACCIONES
CDIGO
DE MULTA
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6023
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
6024
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn
6045
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin.
6046
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
6025
10
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos

complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
6027
11
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
6028
12
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos

del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
6029
13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios

que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
6122
14
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
6123
15
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin.
6026
16
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
6124
III. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS (ARTCULO 175)
6031
Tesoro
6431
Essalud
ONP
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
6032
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.
6033
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
6034
Anexos

CDIGO
DE MULTA
INFRACCIONES
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6035
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros

o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
6036
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
6039
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
6042
6038
Tesoro
6438
Essalud
ONP
IV. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTCULO 176)
1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en

forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes

con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo

tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones

referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
6041
Tesoro
6441
Essalud
ONP
6051
Tesoro
6451
Essalud
ONP
6061
Tesoro
6461
Essalud
ONP
6064
Tesoro
6464
Essalud
ONP
6071
Tesoro
6471
Essalud
ONP
6072
Tesoro
6472
Essalud
ONP
6074
Tesoro
6474
Essalud
ONP
Anexos

INFRACCIONES
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
CDIGO
DE MULTA
6073
Tesoro
6473
Essalud
ONP
V. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA (ARTCULO 177)
6075
Tesoro
6475
Essalud
ONP
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,

informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de
los tributos.
6076
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas

grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
6078
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
6079
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin

sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6081
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado los Libros Contables.
6083
Tesoro
6483
Essalud
ONP
6084
Tesoro
6484
Essalud
ONP
6085
6094
6086
Tesoro
6486
Essalud
ONP
10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de

recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
6087
12
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados

en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
6088
Anexos

CDIGO
DE MULTA
INFRACCIONES
6089
Tesoro
6489
Essalud
ONP
13
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente de
Retencin o Percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
6095
15
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones

que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
6093
16
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas

de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin,
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
6096
17
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los

funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina
6097
18
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
6099
19
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
6105
20
No facilitar el acceso a los sistemas informticos. equipos u otros medios proporcionados

por la SUNAT pare el control tributario.
6106
21
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
6107
22
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos

pblicos.
6108
23
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en

forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del articulo 118 del presente Cdigo
Tributario.
6109
24
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al

Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
6115
25
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de

transferencia conforme a ley.
6116
26
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as

como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
6117
27
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la

primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
6112
Anexos

INFRACCIONES
CDIGO
DE MULTA
VI. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

(ARTCULO 178)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
6091
Tesoro
6491
Essalud
ONP
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
6103
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin

a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
6104
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o

utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6113
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma

de retencin.
6118
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la

Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
6119
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Artculo 11 de la Ley N 28194

con informacin no conforme con la realidad.
6125
Anexos
6111
Tesoro
6411
Essalud
ONP
NDICE GENERAL
Presentacin....................................................................................................................... 5
CAPTULO
LA INFRACCIN TRIBUTARIA
1. Definicin................................................................................................................. 9
2.
Sujetos que Concurren.............................................................................................. 9
3.
Caractersticas de la Infraccin Tributaria................................................................. 10

3.1
Principio de Legalidad................................................................................... 10
3.2
El Principio de Tipicidad................................................................................ 13
3.3
El Elemento Objetivo..................................................................................... 14
4.
Tipos de Infracciones................................................................................................ 16
5.
Concurso de Infracciones.......................................................................................... 18
CAPTULO
II
LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA
1. Introduccin............................................................................................................. 23
2.
La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria........................................ 23
3.
Principios de la Potestad Sancionadora Reconocidos en el Cdigo Tributario........... 25
4.
Otros principios de la Potestad Sancionadora............................................................ 28
5.
Determinacin de la Responsabilidad....................................................................... 31
6.
Tipos de Sanciones................................................................................................... 31
7.
6.1
La Multa........................................................................................................ 32
6.2
El Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales

Independientes............................................................................................. 32
6.3
Comiso de Bienes.......................................................................................... 33
6.4
El Internamiento Temporal de Vehculo......................................................... 33
6.5
Suspensin de Licencias, Permisos, Concesiones, o Autorizaciones Vigentes

otorgadas por Entidades del Estado.............................................................. 33
Causales eximentes en la Aplicacin de Sanciones e Intereses................................... 34

7.1
La Interpretacin Equivocada de la Norma................................................... 34
7.2
La Duplicidad o Dualidad de Criterio............................................................ 35

ndice General 453
8.
7.3
Los Hechos Imputables a la Administracin Tributaria................................... 37
7.4
El Caso Fortuito y la Fuerza Mayor................................................................ 38
Extincin de las Sanciones........................................................................................ 39
CAPTULO
III
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.
Cuestiones Previas.................................................................................................... 43
2.
Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin en los Registros de la Administracin....................................................... 44
3.
Aplicacin de las Tablas de Infracciones y Sanciones................................................. 44
4.
Infraccin por no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio...... 46
4.1
Quines estn Obligados a Inscribirse en el RUC?........................................ 46
4.2
Descripcin de la Infraccin........................................................................... 49
4.3
Cul es la Sancin a Aplicar?....................................................................... 50
4.4
Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo?.......................... 50
4.5
Cundo procede aplicar el Comiso?............................................................. 51
4.6
Cundo se aplica la Multa?.......................................................................... 53
APLICACIONES PRCTICAS
CASO N1 : Prestacin de servicios sin estar inscrito en el RUC.......................... 55
CASO N2 : Realizar actividades no estando inscrito en el RUC.......................... 56
5.
Infraccin por proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida

por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad................................................................................................................ 58
5.1
Configuracin de la Infraccin....................................................................... 58
5.2
Determinacin de la Sancin......................................................................... 59
5.3
Rgimen de gradualidad aplicable a la Multa................................................. 59
5.4
Rgimen de gradualidad aplicable al Cierre................................................... 60
APLICACIN PRCTICA
CASO N3 : Sujeto que comunica actividad econmica no conforme con la
realidad........................................................................................... 63
6.
Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro..... 64

6.1
6.2
6.3
Rgimen de Gradualidad aplicable a la Multa................................................ 65
6.4
Rgimen de Gradualidad aplicable al Cierre.................................................. 65
APLICACIN PRCTICA
CASO N4 : Obtencin de dos nmeros de RUC................................................ 67
7.
Infraccin por utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.............................................................................................................. 68
7.1
7.2
7.3
Rgimen de Gradualidad............................................................................... 69
APLICACIN PRCTICA
CASO N5 : Utilizacin de dos nmeros de RUC................................................ 69
8.
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria................................................. 70
8.1
Aspectos Generales........................................................................................ 70
8.2
8.3
8.4
Cundo se aplica la Multa?.......................................................................... 75
8.5
Cundo se aplica el Cierre?.......................................................................... 76
8.6
Cundo se aplica el comiso?........................................................................ 77
CASO N6 : Cambio de domicilio fiscal no comunicado a SUNAT...................... 80
CASO N7 : Multa por no comunicar cambio de sistema contable...................... 80
9.
Infraccin por no consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria............................................................................... 81
9.1
9.2
9.3
9.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N8 : Omisin del nmero de RUC.......................................................... 84
ndice General 455
10. Infraccin por no proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

actos u operaciones cuando las Normas Tributarias as lo establezcan....................... 85
10.1 Configuracin de la Infraccin....................................................................... 85
10.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 86
10.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 86
APLICACIN PRCTICA
CASO N9 : No proporcionar nmero de RUC en Procedimiento Tributario....... 86
CAPTULO
IV
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR,

OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
1.
2.
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir Comprobantes

de Pago y/u otros documentos.................................................................................. 91
3.
Aplicacin de las tablas de Infracciones y Sanciones................................................. 93
4.
Documentos considerados Comprobantes de Pago................................................... 93
5.
Infraccin por no emitir y/o no otorgar Comprobantes de pago o Documentos complementarios a stos, distintos a la Gua de Remisin................................................ 94
5.1
5.2
Oportunidad para la emisin y otorgamiento de Comprobantes de Pago...... 96
5.3
En qu momento se configura la Infraccin?................................................ 97
5.4
Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de

profesionales independientes......................................................................... 97
5.5
Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.......................................... 99
CASO N1 : Cierre de local por no emitir Comprobante de Pago........................ 104
CASO N2 : Sustitucin de cierre temporal de establecimiento por Multa............ 105
CASO N3 : Infraccin en tercera oportunidad.................................................... 106
6.
Infraccin por emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como Comprobantes de Pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin........................................... 107
6.1
6.2
Cules son los Requisitos y Caractersticas de los Comprobantes de Pago?..... 108
6.3
En qu momento se configura la Infraccin?................................................ 110
6.4

6.5
6.6
Acta de Reconocimiento................................................................................ 113
CASO N4 : Primera oportunidad y presentacin de acta probatoria.................. 118
CASO N5 : Plazo vencido para presentar el Acta Probatoria.............................. 120
CASO N6 : Sancin por segunda oportunidad................................................... 121
7.
8.
Infraccin por emitir y/u otorgar Comprobantes de Pago o documentos complementarios a stos, distintos a la Gua de Remisin, que no correspondan al Rgimen del
Deudor Tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT................................... 123
7.1
7.2
Cundo se configura la Infraccin?.............................................................. 123
7.3

7.4
7.5
Acta de Reconocimiento................................................................................ 127
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Comprobante

de Pago, Gua de Remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado......................................................................... 129
8.1
8.2
Sancin y Rgimen de Gradualidad.............................................................. 129
CASO N7 : Infraccin cometida en primera oportunidad: Sustitucin del internamiento por una multa en ejercicio de la facultad de la SUNAT..... 133
CASO N8 : Infraccin cometida en segunda oportunidad: Sustitucin del internamiento por una Multa a solicitud del Infractor.............................. 134
9.
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan las
caractersticas para ser considerados como Comprobantes de Pago o Guas de Remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de vlidez.............. 134
9.1
9.2
Sancin y Rgimen de Gradualidad.............................................................. 135
10. Infraccin por remitir bienes sin el Comprobante de Pago, Gua de Remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.................................. 138
ndice General 457
10.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 138

10.2 Sancin y Rgimen de Gradualidad.............................................................. 139
11. Infraccin por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como Comprobantes de Pago, Guas de Remisin y/u
otro documento que carezca de validez..................................................................... 142
11.2 Sancin Aplicable y Rgimen de Gradualidad............................................... 143
CASO N9 : Gua de Remisin sin consignar el motivo de traslado..................... 151
CASO N10 : Gua de Remisin con requisito secundario..................................... 153
CAPTULO

VINCULADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
1.
2.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o Registros Contables...... 157
3.
Aplicacin de las tablas de Infracciones y Sanciones................................................. 158
4.
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.................................. 159
4.1
4.2
Sancin Aplicable.......................................................................................... 160
4.3
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 162
APLICACIN PRCTICA
CASO N1 : Multa por omitir llevar libros............................................................ 164
5.
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes....................................................................................................... 167
5.1
5.2
Cundo se incurre en la Infraccin?............................................................. 168
5.3
5.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N2 : Sancin por no consignar columna en el registro de compras.......... 172
6.
Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores..................................... 175
6.1
6.2
6.3
APLICACIN PRCTICA
CASO N3 : Multa por omitir registrar ventas...................................................... 179
7.
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT........... 181
7.1
7.2
7.3
APLICACIN PRCTICA
CASO N4 : Multa por sustentar una operacin en el registro de compras con
Comprobantes de Pago Falsos......................................................... 182
8.
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin..... 183
8.1
8.2
8.3
APLICACIN PRCTICA
CASO N5 : Multa por llevar libro mayor con atraso........................................... 188
9.
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera........................................................................... 190
9.1
9.2
9.3
10. Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos........................................................................................ 193
ndice General 459
10.2 Sancin Aplicable.......................................................................................... 193

10.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 194
APLICACIN PRCTICA
CASO N6 : Multa por no conservar libros contables........................................... 196
11. Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,
los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.................................... 198
12. Infraccin por no comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.................................................................................... 201
APLICACIN PRCTICA
CASO N7 : Multa por no comunicar el lugar donde sern llevados los libros y
registros........................................................................................... 202
CAPTULO
VI
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

1.
2.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones........................................................................................................................ 205
3.
Infraccin por no presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos......... 208
3.1
3.2
3.3
CASO N1 : Multa por presentar declaracin jurada fuera del plazo establecido
(Rgimen general)........................................................................... 216
CASO N2 : Multa por no presentar declaracin jurada mensual de cuarta categora (PDT N 616)......................................................................... 217
CASO N3 : Declaracin jurada fuera de plazo del nuevo RUS........................... 219

4.
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos............................................................................................................... 220
4.1
4.2
4.3
CASO N4 : Multa por no cumplir con la presentacin de la DAOT.................... 225
CASO N5 : Contribuyente del rgimen general notificado por no haber presentado el PDT N 3500....................................................................... 226
5.
6.
Infraccin por presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

Tributaria en forma incompleta................................................................................. 227
5.1
5.2
Sancin aplicable........................................................................................... 229
5.3
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta

o no conformes con la realidad................................................................................. 233
6.1
6.2
6.3
APLICACIN PRCTICA
CASO N6 : Multa por presentar comunicacin de manera incompleta............... 238
7.
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo

y perodo tributario................................................................................................... 240
7.1
7.2
7.3
CASO N7 : Multa por segunda declaracin rectificatoria.................................... 243
CASO N8 : Sancin por tercera rectificatoria...................................................... 244
8.
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones

o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo..................................... 245
8.1
8.2
8.3
ndice General 461
9.
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria................ 247
9.1
9.2
9.3
10. Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.............................................................................................................. 250
CAPTULO
VII
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
1.
2.
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la administracin,

informar y comparecer ante la misma....................................................................... 257
3.
Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros documentos que se soliciten...... 260
3.1
3.2
3.3
3.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N1 : Multa por no efectuar la presentacin de libros contables................ 266
4.
Infraccin por ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin

sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos................................................................................... 267
4.1
4.2
4.3
4.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N2 : Multa por destruir registros contables............................................... 271
5.
6.
Infraccin por no mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de

microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin....................... 272
5.1
5.2
5.3
5.4
Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin........................................................................................................... 277
6.1
6.2
6.3
APLICACIN PRCTICA
CASO N3 : Multa por reabrir local de manera indebida..................................... 280
7.
Infraccin por no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos

por la administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria...................................................................................... 281
7.1
7.2
7.3
7.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N4 : No presentacin de informacin solicitada por la SUNAT................ 287
8.
9.
Infraccin por proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme

con la realidad.......................................................................................................... 288
8.1
8.2
8.3
8.4
Infraccin por no comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera

del plazo establecido para ello................................................................................... 292
ndice General 463
9.1
9.2
9.3
9.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N5 : Multa por no concurrir a una citacin de la SUNAT....................... 297
10. Infraccin por autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad........................................................................................... 298
11. Infraccin por presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables......................................................................................................... 301
11.3 Rgimen de Gradualidad aplicable a la Multa................................................ 302
11.4 Rgimen de Gradualidad aplicable al Cierre.................................................. 302
12. Infraccin por no exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria................. 304
13. Infraccin por no permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin
o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditoria tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin................ 308
14. Infraccin por violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.......... 312

15. Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos........................ 313
APLICACIN PRCTICA
CASO N6 : Multa por no efectuar las retenciones establecidas por Ley.............. 316
16. Infraccin por autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT............................................................................................................ 317
17. Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.......................................................................................... 320
18. Infraccin por impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.................................................................... 322
19. Infraccin por impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la administracin tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes........................................................... 325
19.1 Descripcin de la infraccin........................................................................... 325
ndice General 465
20. Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos...................... 326
21. Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la sunat para el Control Tributario................................. 328
22. Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el Control Tributario.......................................... 329
23. Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el sistema unificado en tiempo real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.............................. 330
23.3 Cundo se aplica la sancin de Cierre?........................................................ 332
23.4 Aplicacin de la sancin de comiso............................................................... 333
24. Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118
del presente Cdigo Tributario ................................................................................. 335
25. Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al nuevo rgimen nico simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago........................................ 336
26. Infraccin por no exhibir o no presentar el estudio tcnico que respalde el clculo de
precios de transferencia conforme a Ley................................................................... 338
APLICACIN PRCTICA
CASO N7 : Multa por no presentar estudio tcnico de precios de transferencia.... 340
27. Infraccin por no entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las Normas Tributarias...................................................... 341
27.1 Descripcin de la infraccin........................................................................... 341
27.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la Multa........................................ 342
27.4 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la Multa........................................ 344
28. Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 a de la
ley del impuesto a la renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a Ley............................................................................................. 345
CAPTULO
VIII
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.
2.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones Tributarias........... 351
3.
Infraccin por declarar cifras o datos falsos.............................................................. 353

3.1
3.2
3.3
Tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada............................................. 357
3.4
Sancin Mnima............................................................................................. 360
3.5
CASO N1 : Declarar cifras o datos falsos en el IGV............................................ 365
ndice General 467
CASO N2 : Declaracin de saldo a favor indebido............................................. 365

CASO N3 : Saldo a favor del IR indebido y tributo omitido............................... 368
CASO N4 : Infraccin por declarar cifras o fatos falsos en el RUS...................... 369
CASO N5 : Omisin de trabajador en la declaracin jurada............................... 370
4.
5.
Infraccin por emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios

en actividades distintas de las que corresponden..................................................... 371
4.1
4.2
4.3
Infraccin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos............................................................................................................. 374
5.1
5.2
5.3
5.4
Sancin mnima............................................................................................. 376
CASO N6 : Retenciones no pagadas en los plazos establecidos.......................... 378
CASO N7 : Retenciones no pagadas con notificacin de la SUNAT (Se subsana
antes del vencimiento del plazo otorgado)....................................... 378
CASO N8 : Retenciones no pagadas con notificacion de la SUNAT (Se subsana
despus de vencido el plazo)........................................................... 379
6.
7.
Infraccin por no pagar en la forma o condiciones establecidas, cuando se hubiera

eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.......................................... 380
6.1
6.2
6.3
Infraccin por no entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin..................................................................................... 382
7.1
7.2
7.3
Sancin mnima............................................................................................. 383
7.4
APLICACIN PRCTICA
CASO N9 : Embargos no entregados a la SUNAT.............................................. 383
8.
Infraccin por presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11

de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad............................ 384
8.1
8.2
8.3
CAPTULO
IX
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA DE PAGO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
1.
2.
Infracciones y Sanciones relacionadas con el SPOT.................................................. 389
3.
Forma de pago de las multas relacionadas al SPOT.................................................. 390
4.
Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT............................................................ 391

4.1
Nociones Preliminares................................................................................... 391
4.2
Oportunidad para hacer el Depsito de la Detraccin.................................... 391
4.3
Criterios de Gradualidad................................................................................ 394
4.4
Causales de Prdida de los Beneficios del Rgimen de Gradualidad.............. 396
4.5.
Efectos de la Prdida del Rgimen de Gradualidad....................................... 397
CASO N1 : Depsito de detraccin efectuado fuera del plazo establecido.......... 397
CASO N2 : Multa a proveedor por no efectuar el deposito de detraccin........... 398
ANEXOS
I.
Tablas del Cdigo Tributario...................................................................................... 403

Tabla I
: Cdigo Tributario - Libro Cuarto (Infracciones y Sanciones)
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora...... 403
Tabla II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades
no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.................. 410
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo rgimen nico
simplificado..................................................................................... 417
ndice General 469
II.
III.
Tablas del Rgimen de Gradualidad.......................................................................... 423

Anexo A
: Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia... 423
Anexo B
: Multa que sustituye al cierre segn el inciso A) del cuarto prrafo

del Art. 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de
frecuencia(A)(B).............................................................................. 424
Anexo I
: Gua de criterios de gradualidad...................................................... 425
Anexo II
: Infracciones subsanables y sancionadas con multa.......................... 430
Anexo III
: Infracciones sancionadas con multa, cierre o comiso....................... 438
Anexo IV
: Infracciones sancionadas con internamiento, comiso o multa.......... 441
Anexo V
: Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso...................... 445
Cdigos de Multas - SUNAT...................................................................................... 447
Este libro se termin de imprimir en Diciembre del 2014,

en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
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Dr. Yannpool Rengifo Lara

Dr. Yannpool Rengifo Lara

q Anlisis de Cada Infraccin Tributaria

o d a empresa desde el momento de iniciar actividades afronta diversas

: La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria.

Captulo III : Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar

Captulo IV : Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o

Captulo VI : Infracciones y Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar

Captulo VII : Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de

Captulo VIII : Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones

Captulo IX : Infracciones y Sanciones aplicables al Sistema de Pago de Obligaciones