rincipios Constitucionales de las contribuciones

Del artculo 31 constitucional fraccin IV antes mencionado, se desprenden una serie de principios que
se mencionan someramente y de los cuales se analiza su problemtica respecto de las pequeas y
medianas empresas en el captulo IV, principalmente en lo referente al principio de equidad y
proporcionalidad:
o

Principio de legalidad.

Principio de generalidad

Principio de obligatoriedad.

Principio de vinculacin al gasto pblico.

Principio de proporcionalidad y equidad.

Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en el aforismo nullum tributum sine lege, que
se traduce en la necesidad de que el impuesto, para que sea vlido, debe estar consignado siempre en
una ley.
Arrioja Vizcano opina que este principio obedece a los dos siguientes enunciados:
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin
alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley
aplicable
al
caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los
derechos que esas mismas leyes les confieren1.
Principio de generalidad.- Este principio surge de la redaccin literal del artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que indica que son obligaciones de todos los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos as sea de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado
y Municipio en que resida... Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de pagar impuestos.
Sin embargo, no debe de entenderse en trminos absolutos esta obligacin, sino limitada por el
concepto de capacidad contributiva, es decir, todos los que tengan alguna capacidad contributiva
estarn obligados a pagar impuestos2.
Principio de obligatoriedad.- El principio de obligatoriedad, se refiere a que toda persona que se
ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado
Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo
que la misma ley establezca3.
Principio de proporcionalidad y equidad.- Calvo Nicolau, afirma que la garanta constitucional de
proporcionalidad requiere que las normas que establecen cargas a los particulares, atiendan a la
capacidad contributiva de los mismos.4 Por su parte Arrioja Vizcano, nos dice que la proporcionalidad
es la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la
capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados5.
El principio de proporcionalidad indica que se debe atender a la capacidad econmica o contributiva
del sujeto pasivo, Calvo Nicolau seala que la capacidad contributiva es la posibilidad real que tiene una
persona de compartir sus bienes con el Estado. Por otra parte, para Jarach, la capacidad contributiva
es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular.
Significa al mismo tiempo, existencia de una riqueza en posesin de una persona o en movimiento entre
dos personas y graduacin de la obligacin tributaria segn la magnitud de la capacidad contributiva que

el legislador le atribuye. Es tarea de la ciencia de las finanzas y de la poltica financiera, la de establecer

el concepto de capacidad contributiva sobre la base de determinados presupuestos tericos y,
respectivamente, de indicar a los legisladores cules situaciones de hecho deben ser elegidas como
sntoma de capacidad contributiva.6
La equidad, de acuerdo al principio general de derecho, se traduce en tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
Por lo que corresponde a la equidad, Arrioja Vizcano comenta que las leyes tributarias deben
otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se encuentren colocados en idntica
situacin, sin llevar a cabo discriminaciones indebidas y, por ende, contrarias a toda nocin de justicia
Para
Recases
Siches
la
palabra
equidad
1.
2.
Norma
individualizada,
3. Criterio inspirador de la autoridad administrativa o juez7.

es

equiparable

a:
Justicia
justa

Principio de vinculacin con el gasto pblico.- El artculo 31 fraccin IV, establece la obligacin de
los mexicanos de contribuir al gasto pblico; sin embargo, Gabino Fraga explica que existen ciertas
dificultades para precisar en trminos definidos lo que deba entenderse por gasto pblico, pues aunque
ellos se encuentran sealados en el presupuesto de egresos, la formulacin de stos, supone que
previamente ha sido resuelto el problema. Gabino Fraga cree que por gastos pblicos deben entenderse
los que se destinan a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto,
excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual8.
Flores Zavala resume que por gasto pblico debe entenderse todo el que sea necesario para que
las entidades pblicas realicen sus atribuciones, es decir, para el desarrollo de su actividad legal9.
En el siguiente captulo analizaremos especficamente las aportaciones de seguridad social para lo
cual era necesario precisar este captulo.
1Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Ed. Themis, Mxico, 1997, P. 267,268
2Flores Zavala, Ernesto "Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas" Mxico, Porra, 1982, p. 130.
3Arrioja Vizcano, Adolfo, p. Cit. P. 250
4Calvo Nicolau, Enrique. Tratado sobre el Impuesto Sobre la Renta. Tomo I. Editorial Themis, Mxico, 1999. P. 119
5Flores Zavala, Ernesto, p. Cit. pg. 131.
6Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional CIMA, Buenos Aires Argentina, 1957, P. 158.
7Recases Siches, L Enciclopedia jurdica ameba Buenos aires, tomo X, Voz: Equidad 1959, P. 427
8Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, Ed. Porra, Mxico, 1999, Pg. 327.
9Flores ZAVALA, Ibd. Pg. 217.

http://www.eumed.net/librosgratis/2012b/1216/principios_constitucionales.html

LA PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
Lic. Jos Francisco Duque Alanis*

 No es posible que el hombre de nuestros das crea en el estado

de Derecho en que vive, ni contribuya con lealtad y diligencia al levantamiento de las cargas pblicas, si la
Administracin no somete rigurosamente sus actos fiscales a un orden jurdico que infunda seguridad en sus
relaciones con las economas particulares. Cuantas veces el fraude no es sino una torpe y amarga reaccin frente
a un Estado en el que se ha perdido la fe!
Fernando Sainz de Bujanda

El objeto del presente trabajo es sealar las diferencias existentes entre

los principios Constitucionales de proporcionalidad y equidad tributarias,
derivadas del precepto constitucional que las establece.
Dice el articulo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal: Son
obligaciones de los mexicanos:
IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del
Distrito Federal o del estado y municipios en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Por proporcionalidad se entiende, aquel principio axiolgico, en virtud del
cual las leyes tributarias, por mandamiento constitucional, de acuerdo
con la interpretacin jurdica deben establecer cuotas, tasas o tarifas
progresivas que graven a los contribuyentes en funcin de su capacidad
econmica y al costo en las dems cargas fiscales, es decir, afectar
fsicamente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o
rendimientos obtenidos por cada contribuyente individualmente
considerado; y, distribuir equilibradamente entre todas las fuentes de
riqueza existentes y disponibles, el impacto global de la carga tributaria, a
fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en
particular, ya que tiene relacin normativa con la situacin financiera de
la federacin, entidad federativa y municipio, en el sentido de repartir el
gasto publico entre los sujetos pasivos o universo de contribuyentes.
Este principio de la proporcionalidad se logra mediante el establecimiento
de una tarifa progresiva de manera que las personas que obtengan
ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de
medianos y reducidos ingresos, es decir que ms grava a quien ms
gana, consecuentemente menos grava a quien menos gana
establecindose adems, una diferencia congruente entre los diversos
niveles de ingresos.
La equidad se puede definir como aquel principio derivado del valor
justicia en virtud del cual, por mandato constitucional, y de acuerdo con la
interpretacin jurdica, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento

igualitario a todos los contribuyentes de un mismo crdito fiscal en todos

los aspectos de la relacin tributaria ( hiptesis de causacin, objeto,
base, fecha de pago, gastos deducibles etc.),
Sobre este principio la Suprema Corte de la Nacin ha sentado
jurisprudencia en el sentido de que la proporcionalidad y equidad de los
impuestos constituye una garanta individual an cuando se encuentre
localizada fuera del capitulo respectivo de la Constitucin. Los
antecedentes de esta garanta se remontan hasta la Declaracin de los
Derechos del Hombre y del Ciudadano de la Revolucin Francesa. Por
oto lado, la Constitucin de Cdiz, en su articulo 339 estableca que:
Las contribuciones se repartirn entre todos los espaoles en proporcin
a sus facultades, sin excepcin ni privilegio alguno.
En el Mxico Independiente aparece por primera vez en el Reglamento
Provisional Poltico del Imperio Mexicano, de fecha 10 de enero de 1822,
que dispona en su articulo 15 que todos los habitantes del imperio
deben contribuir en razn de sus proporciones, a cubrir las urgencias del
Estado.
Algunos tratadistas e incluso la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
han sostenido que, en realidad, son dos conceptos diferentes la
proporcionalidad y la equidad, como puede corroborarse en las diferentes
obras La Constitucin y Algunos Aspectos del Tributario Mexicano del
Maestro Emilio Margin Manautou, Proporcionalidad y Equidad de los
impuestos de Jos Rivera Prez Campos, algunos autores entre otros
como Sergio Francisco de la Garza,y Ernesto Flores Zavala consideran
como uno solo el concepto de proporcionalidad y equidad, especialmente
este ultimo, quien seala que este principio mal expresado por nuestro
legislador no es sino el principio de justicia de Adam Smith quien
dijo: Los sbditos de cada estado, deben contribuir al sostenimiento del
gobierno... en proporcin a los ingresos de que gozan... en funcin de su
capacidad econmica, que hoy se denomina capacidad contributiva.
Por otro lado el maestro Gregorio Snchez Len indica que la exigencia
de proporcionalidad y equidad que se establece en la fraccin IV del
articulo 31 constitucional es de una justicia tributaria, ya que la
proporcionalidad se sustenta en un principio de justicia que coincide con
la equidad, ya que la equidad es la justicia proyectada sobre el caso
concreto y el hombre concreto. La idea de justicia supone trato igual para

los iguales y trato desigual para los desiguales con arreglo a la misma
pauta. Se trata de conceptos coincidentes y no excluyentes.
Este principio de proporcionalidad y equidad se desdobla a su vez en
otros dos principios, que le son complementarios y que son
indispensables para lograr el ideal de justicia tributaria; estos dos
principios son el de generalidad y el de igualdad.
La generalidad como principio constitucional tributario consiste en que la
ley, sea una disposicin abstracta e impersonal, ya que de otra forma no
podra ser reputada como una disposicin legislativa, en el sentido
material, pues le faltara algo que pertenece a su esencia y estaramos
en presencia de lo que el articulo 13 constitucional prohbe con el nombre
de Ley Privativa, este principio significa que la ley comprenda a todas las
personas cuya situacin coincida con la hiptesis normativa ah prevista,
la generalidad del impuesto es la primera condicin para realizar la
igualdad de la imposicin, toda vez que un sistema podr ser justo y
equitativo slo si todos contribuyen de conformidad con su capacidad de
pago.
En todo sistema jurdico hay normas que responden a exigencias lgicas,
algunas responden a cuestiones histricas y otras a razones sociales. La
igualdad de tratamiento, es principio fundamental del Derecho, que se
encuentra estrechamente unido al axioma de justicia. Se vulnera el
principio de igualdad cuando, para una variante de la norma jurdica
aplicable a diferentes sujetos, no cabe hallar motivacin lgica resultante
de la naturaleza de las cosas, o cuando desde la perspectiva de la
justicia debe caracterizarse de arbitraria tal regulacin.
As el articulo 31, fraccin IV, nuestra constitucin, parte de la base de un
tratamiento igualitario de aquellos sujetos pasivos que se encuentran en
circunstancias semejantes, como manifestacin del principio de igualdad.
El principio de igualdad fiscal, es la aplicacin idntica de la ley a todos
los sujetos contribuyentes, sin introducir diferencias debidas a su
situacin personal o a las relaciones que existan entre ellos; en sentido
negativo, es la eliminacin de discriminaciones en una situacin
semejante o similar. En el plano normativo se concreta en la obligacin
de regular de idntico modo las situaciones iguales y de manera
diferente, las desiguales.

Los principios de proporcionalidad y equidad no deben entenderse

constreidos nicamente a la obligacin sustantiva del pago de las
contribuciones, es decir, que debe entenderse que rige para todas
aquellas relaciones de ndole adjetiva o sustantiva que sean
consecuencia de la potestad tributaria, entre ellas, la que surge cuando el
particular tiene derecho a obtener la devolucin por parte del fisco, de
sumas de dinero entregadas indebidamente, supuesto en el cual, dichos
principios adquieren un aspecto, ya que la proporcionalidad no solo se
manifiesta de manera positiva obligando al particular a contribuir en la
medida de su capacidad, sino de manera negativa, prohibiendo a la
autoridad recaudar cantidades superiores a las debidas y obligndola a
reintegrara al particular las sumas obtenidas injustificadamente y que en
el mismo sentido la equidad se adviene no solamente exigiendo que los
particulares que se encuentren en una misma posicin frente al hecho
imponible, entregue cantidad igual de dinero, sino obligando al Estado a
reparar la desigualdad que nace cuando una persona entrega una
cantidad superior a la debida, reintegrndole el quebranto patrimonial
sufrido injustamente.
Los principios en materia fiscal que aparecen plasmados en nuestra
constitucin, representan la gua que sustenta todo el orden jurdicofiscal,
debido a que las normas que integran dichos principios deben
respetarse ya que de otro modo se puede incidir en que ciertos actos de
la autoridad sean inconstitucionales.
En el marco de la actualizacin del contenido de la fraccin IV del articulo
31 de la Constitucin Poltica, seria necesaria un reforma integral a las
leyes fiscales que pudieran contener los siguientes aspectos, para poder
dar cumplimiento a los principios constitucionales que serian: a) Una
ampliacin de la base de contribuyentes, eliminando las exenciones, b)
Normas y programas que faciliten al ciudadano adquirir su calidad de
contribuyente, regulando su actividad econmica ala estado de derecho
c) Normas claras para la determinacin de las obligaciones, sin que estas
se conviertan en un agravio para el contribuyente.

*Licenciado en derecho por la Universidad Autnoma del Estado de Mxico, Profesor de Tiempo
de la Licenciatura en Derecho de la Universidad Latina de Amrica

http://www.unla.mx/iusunla19/opinion/LA%20PROPORCIONALIDAD%20Y
%20%20EQUIDAD.htm