Pagos provisionales del ISR

Opcin de las personas morales para disminuirlos

L.C. y E.F. Daniel Cadena Coronado

Recordando un poco las disposiciones fiscales a raz de la reforma

hacendaria del ejercicio pasado,
es decir, de 2014, hubo pocos
cambios en materia de pagos
provisionales para personas morales (regulados en el artculo 14
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta [LISR]); relacionado con el
clculo del coeficiente de utilidad
que se manifest o se debi haber
manifestado en la declaracin
anual de las personas morales a
ms tardar el 31 de marzo de 2015,
ya no deben adicionarse a la utilidad fiscal o disminuirse del monto
de la prdida fiscal las deducciones
inmediatas de las inversiones de
bienes nuevos de activo fijo que
estaban reguladas en los artculos
220 y 221 de la LISR, que se
abrog a partir de 2014.
En este sentido, es importante
tener en cuenta la opcin que se
comenta en este artculo, sobre
todo para aquellos contribuyentes
que consideran que el anticipo del
impuesto sobre la renta (ISR) en
los pagos provisionales a cuenta
del ISR anual puede resultar, en
muchas ocasiones, una carga

tributaria muy elevada para la

empresa.
Nuestra obligacin principal,
conforme al artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin, es contribuir
para el gasto pblico, pero jams
dejemos que al contribuyente le
violen sus derechos y que su aportacin se encuentre dentro de su
capacidad contributiva y econmica, de acuerdo con el principio de
derecho tributario.
Es indispensable que todo sistema fiscal deba estar planteado
bajo tres premisas:
La suficiencia.
La equidad.
La solidaridad.
El desarrollo de la opcin establecida en el inciso b) del ltimo
prrafo del artculo 14 de la LISR
vigente seala que los contribuyentes personas morales que estimen que el coeficiente de utilidad
que deben aplicar para determinar
los pagos provisionales es superior
al coeficiente de utilidad del ejercicio que est en curso, tendrn la
opcin de solicitar una autorizacin

Licenciado en contadura por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Autnoma de Baja California. Socio
del despacho contable-fiscal Cadena & Asociados. Miembro del Colegio de Cachanilla de Contadores Pblicos. Docente
en el Instituto Maral de Mexicali.

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Artculos

a las autoridades fiscales, en este

caso ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), para disminuir el monto de los pagos
provisionales del ISR del segundo
semestre del ejercicio, con la finalidad de que dichos pagos estn
en congruencia con la utilidad
fiscal real de la empresa y no con
la utilidad fiscal estimada.
Ahora bien, los requisitos que
se deben reunir y los documentos
que se deben presentar para lograr
obtener una autorizacin favorable
por parte de la autoridad, son los
contenidos en el artculos 12-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), y los
que aparecen en los anexos 1 y
1-A de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RMF). En primera instancia,
tenemos lo que seala el artculo
12-B del RLISR, que establece que
la fecha lmite para presentar esta
solicitud ser un mes antes de la
fecha en que se deba realizar el
pago provisional; si solicitamos la
disminucin del monto de los pagos provisionales de julio a diciembre de 2015, se deber presentar
dicha solicitud un mes antes de la
fecha en la que se deba enterar el
primer pago provisional.
Siguiendo con los requisitos,
con base en los anexos 1 y 1-A de
la RMF-15, debemos llenar el formato 34, disponible en la pgina
del SAT, en la seccin de Solicitudes y avisos diversos (enlace
directo: ftp://ftp2.sat.gob.mx /
asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ff_2010/forma_34.pdf), el
cual se deber presentar por duplicado y llenar todos los datos
requeridos correctamente.
Asimismo, se deben sealar los
datos del contribuyente (Registro
Federal de Contribuyentes [RFC],
domicilio fiscal y los datos del representante legal). De acuerdo con
el Anexo 1-A de la RMF-15, en su
ficha 29/ISR, los requisitos son:

29/ISR Solicitud de autorizacin para disminuir pagos provisionales

Quines lo presentan?
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban
aplicar a sus pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del
ejercicio que corresponda a dichos pagos.
Dnde se presenta?
Ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, se
atiende preferentemente con cita.
Qu documento se obtiene?
Resolucin de autorizacin, requerimiento de documentacin o informacin
u oficio de rechazo.
Cundo lo presento?
Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago
provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminucin se solicite, dicha solicitud se deber presentar un mes
antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Requisitos:
Formato 34 Solicitud de Autorizacin para disminuir el monto de pagos
provisionales debidamente requisitada. Escrito libre en el que se detalle la
siguiente informacin:
Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de clculo y que incluya los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya
efectuados de enero al mes de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminucin del monto del pago provisional.
Si se realiza la aplicacin de un acreditamiento, reduccin, exencin o
estmulo fiscal en los pagos provisionales, tambin deber reflejarlo en el
papel de trabajo.
El monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades pagadas
en el ejercicio en el cual se solicita la disminucin de pagos provisionales,
correspondiente a las utilidades generadas.
En el caso de prdidas fiscales pendientes de aplicar se deber manifestar su procedencia y aplicacin.
Si se solicita la disminucin de pagos provisionales de algn mes posterior a
julio del ejercicio de que se trate, la informacin de los datos solicitados en el
apartado 6 de la forma oficial 34, deber corresponder a los importes acumulados
al mes inmediato anterior al que se solicita la disminucin del pago provisional.
Sealar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado
para la determinacin de los pagos provisionales efectuados.
Original y fotocopia de la identificacin oficial vigente del representante
legal. (original para cotejo)
Copia certificada y fotocopia del poder notarial (para actos de administracin o para ejercer actos de dominio) o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante Notario o Fedatario Pblico, con el que acredite la personalidad del representante legal. (original para cotejo)
Disposiciones jurdicas aplicables
Arts. 14 ltimo prrafo, inciso b) de la Ley del ISR, 12-B de su Reglamento.

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Enseguida presentamos la cartula de la forma oficial 34:

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 La disminucin de ingresos del ejercicio actual con respecto al anterior.

El aumento considerable de las deducciones autorizadas.
Estimacin de una prdida fiscal en el ejercicio.
Por ltimo, es importante mencionar que la utilizacin de esta opcin
debe ser con cautela, junto con una proyeccin fiscal adecuada, debido
a que derivado de la autorizacin favorable para disminuir los pagos
provisionales, si resultara que stos se hubieran cubierto en una cantidad
inferior a la que les hubiera correspondido realmente, se debern cubrir
recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido, esto de conformidad con el mismo artculo que da
la opcin y el numeral 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

Conclusin
Es de vital prioridad analizar la utilidad financiera de las empresas y
realizar una proyeccin fiscal, as como estimaciones de los impuestos
federales para apreciar que los pagos provisionales del ISR se realizarn

en exceso, dado que la carga tributaria de los contribuyentes se ha

elevado cada vez ms.
Derivado de lo anterior, se recomienda evaluar si conviene, o no,
solicitar la autorizacin ante el SAT
para disminuir los pagos provisionales de las personas morales, con
el objetivo primordial de proteger el
patrimonio de las empresas y, por
consecuencia, reducir el impacto financiero, mismo que pudiera invertirse en otros recursos; por ejemplo,
si se cubren pagos provisionales en
exceso respecto al impuesto anual,
puede acarrear cargas administra
tivas al tener que solicitar la devolucin de los saldos a favor; con la
opcin prevista en la ley se disminuyen los pagos provisionales y se
puede evitar a los contribuyentes
todos estos trmites laboriosos.

Artculos

Es indispensable considerar que las causas o razones que pueden

ser viables para solicitar esta autorizacin son, entre otras:

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