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Editorial
l Grupo de los Veinte (G20) ahora los llama territorios no cooperativos. Nos
referimos a los pases, en su mayora, actualmente asentados en ex colonias
britnicas, que en realidad s cooperan mucho pero para que la evasin mundial
organizada haga perder a los gobiernos del mundo la friolera de un billn
de euros anuales por impuestos no captados y que debieran ser pagados por las grandes
empresas transnacionales. Nicols Sartorius, autor del libro Parasos fiscales: los agujeros
negros de la economa globalizada, enfatiza que los recursos no los utiliza el crimen
organizado, ni la corrupcin sino que son las multinacionales. Se considera un paraso
fiscal al Estado en donde la carga tributaria es muy baja o nula para los no residentes, existe
el secreto bancario y falta cooperacin con la administracin de otros pases. Sartorius, dice
tambin que el problema es que los ms ricos no quieren pagar impuestos, que el principio
de la progresividad se ha invertido, ahora el que ms tiene paga menos.
Hace muchos aos en nuestro pas se otorgaban recompensas en efectivo a quienes
denunciaran fraudes fiscales y esto se tradujera en recuperacin de contribuciones
omitidas. El pasado 4 de abril, la Procuradura General de la Repblica public en
el Diario Oficial de la Federacin el Acuerdo Especfico A/029/11 por el que se ofrece
recompensa a quien o quienes proporcionen informacin veraz y til, que coadyuve
eficaz, eficiente, efectiva y oportunamente para la identificacin y localizacin
de recursos, derechos o bienes relacionados o susceptibles de ser vinculados en
operaciones con recursos de procedencia ilcita, as como para la identificacin,
localizacin, detencin o aprehensin de los probables responsables de la comisin de
dicho delito. Loable esbozo de la estadounidense Ley de Reclamaciones Falsas, la
cual desde 1986 ha pagado a los denunciantes ms de 2,700 millones de dlares en
recompensas y que apenas el pasado mes de mayo otorg un premio de 4.5 millones
de dlares a un contable que denunci los malos manejos de su empleador, una
empresa de servicios financieros. El Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos
de Amrica ha recuperado por este sistema ms de 25,000 millones de dlares, a
cambio de premios que oscilan entre el 15% y el 30% de las contribuciones recuperadas.
En Mxico, ni tantito se puede dudar del invaluable servicio que la contadura pblica
presta al SAT en cuanto a la fiscalizacin indirecta que, por medio del dictamen
resultante de las auditoras practicadas a miles de empresas del pas a lo largo de
dcadas, ha recuperado contribuciones omisas que de otra forma nunca hubiesen
entrado a las arcas de la Secretara de Hacienda. Casi veinte aos han transcurrido
desde que el dictamen empez a presentarse en disco flexible y en la hoja de clculo
de la eleccin del auditor, evolucionando hasta ahora que se presenta obligatoriamente
en un software proporcionado por el Sistema de Administracin Tributaria. Se dice que
la versin del SIPRED de este ao para elaborar el dictamen correspondiente a 2010,
fue encargada a la multinacional de software de paga que acapara el mercado mundial,
slo que desde su aparicin en la pgina del SAT se le han detectado detalles que
dificultan su llenado. El SAT, en su pgina web, ha publicado algunas soluciones a
determinados problemas pero aun con la prrroga otorgada ser imposible que el
llenado del programa sea terso y fcil, como debera ser.
El nuevo SIPRED 2010 es una aplicacin completamente nueva y no es compatible con
las versiones anteriores; se requiere de una computadora nueva debido a los
requerimientos mnimos del sistema: PC con CPU a 2 GHz o mayor y 2 GB en RAM
mnimo; Office 2007 con licencia original; las ltimas versiones de los Service Pack de
Windows y de Office 2007 para su correcta ejecucin; el sistema ya no incluye mdulos
de Respaldo y Restauracin de dictmenes; los dictmenes nuevos o abiertos se
debern guardar constantemente debido a que en caso de un apagn de luz, bloqueo
del equipo o distraccin al cerrar la hoja de clculo, la informacin no se guarda; la
captura del dictamen se vuelve mucho ms lenta conforme se va introduciendo ms
informacin, esto se debe a que la hoja de clculo no tiene realmente frmulas como
las que se le introducen a una hoja de Excel convencional sino que los clculos se
realizan con procedimientos programados; el proceso de captura es mono usuario, en
donde se observa que slo en una mquina se podr hacer la captura del SIPRED y no
se puede cambiar de equipo, ya que no tiene la opcin de respaldar y restaurar, entre
otras observaciones.
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COLABORACIONES
AUTORIZACIONES
MR
FORMACIN Y DISEO
IMPRESIN
DISTRIBUCIN
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Contenido
Defensa Fiscal
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente,
un ombudsman fiscal en Mxico.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Dra. en Derecho Fiscal Sonia Venegas lvarez
Comercio exterior
Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas
de Carcter General en materia de Comercio Exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
C.P. Juan lvarez Villagmez
Contribuciones locales
Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez
Resolucin Miscelnea
Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal
y otras disposiciones de inters general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales
Seguridad Social
Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit. . . . . . . . 30
C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Hipoteca Verde para todas las viviendas financiadas por el Infonavit. . . . . . . . 35
L.R.I. Mara Estela Garca Heredia
Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades
avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin.. . . . . . . . . . . . . . 38
Actuario Jos Alberto Valencia Armas
Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE. . . . . . . . . . . . . . 44
C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Salarios
Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver
saldos a favor de ISR a los trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
L.D. Tania Joanne Gonzlez Covarrubias
Cuento fiscal
De la presentacin de las declaraciones y pagos. Nueva plataforma del SAT.. . . . 58
C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes
Noticias fiscales
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin. . . . . 70
C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera
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DIRECTORIO
C.P.C., L.A y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Directora de Consultorio Fiscal
COORDINADORES DE SECCIN
Estrategias fiscales
C.P.C., Lic. y Mtro. Jorge Santamara Garca
PRODUCCIN EDITORIAL
Lic. Ma. del Carmen Mrquez G.
Directora
Lic. Vctor Hernndez Arteaga
Coordinador editorial
Lic. Alma Rosa Villegas Mungua
Editora
Abenhamar Surez Arana
Revisin
Distribucin y venta de espacios
publicitarios
Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355
FCA-UNAM, Circuito Exterior,
Cd. Universitaria,
Edificio E C.P. Roberto Casas Alatriste
PRECIOS DE SUSCRIPCIN
1. Formato impreso*
Suscripcin anual: $1,022.00
Contratos
Dra. Yolanda Ramrez Soltero
3. Formato electrnico
Suscripcin anual: $600.00
Comercio exterior
C.P. Juan lvarez Villagmez
VENTAS Y SUSCRIPCIONES
1. Facultad de Contadura y
Administracin
Edificio E C.P. Roberto Casas Alatriste
L.C. Hilaria Nez Mendoza
Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 ext. 226
2. Librera FCA-UNAM
Planta Baja de la Biblioteca
Atn. Lic. Jos Ma. Herrera Aguilar
Tel: 5622-8262
Seguridad Social
C.P.C., L.A y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Asesora fiscal
y cartas al editor
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Cuadros de informacin permanente
C.P.C., E.F. y M.A. Rmulo Bonilla Mora
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este nmero en forma honoraria.
La opinin expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institucin
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Defensa Fiscal
1. Introduccin
Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tenga condicin de interesado.
Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyen-
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Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervencin se
lleven a cabo en la forma que les resulte menos
onerosa.
Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las
disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto
impugnado, que sern tenidos en cuenta por
los rganos competentes al redactar la correspondiente resolucin administrativa.
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voluntario,
quebrantando
los
esquemas
de
incomunicacin entre sujeto pasivo y activo de la
obligacin tributaria. Adems de crear un entorno en
donde los contribuyentes puedan tambin ser tomados
en cuenta, es as como a finales de la dcada de los
noventa empiezan a surgir en el derecho comparado
los Ombudsmen tributarios, en Estados Unidos de
Amrica, the Taxpayers Advocate Service; en Espaa,
el Consejo para la Defensa del Contribuyente; en Italia,
Il Garante del Contribuente; en Colombia, la Defensora
del Contribuyente y del Usuario Aduanero; en Per, la
Gerencia de Defensora del Contribuyente; en Argentina,
la Defensora del Contribuyente; en Venezuela, la
Defensora del Contribuyente Aduanero y Tributario; en
Canad, the Taxpayers Ombudsman; etc.
2. Antecedentes
La Procuradura de Defensa del Contribuyente est
inspirada en la figura del Ombudsman, los antecedentes
de esta noble institucin se remontan a la Constitucin
Sueca de 1809. Relevante innovacin en dicho
instrumento de gobierno fue la creacin de la figura
jurdica del Justitie Ombudsman; al tenor de su artculo
96, aquel expresa:
3. Definicin
La literatura especializada ha definido al Ombudsman
como uno o varios funcionarios designados por el
rgano parlamentario, por el ejecutivo o por ambos, con
el auxilio del personal tcnico, que poseen la funcin
esencial de recibir e investigar las reclamaciones de los
gobernados
realizadas
por
las
autoridades
administrativas, no slo por infracciones legales sino
tambin por injusticia, irracionalidad o retraso manifiesto
en la resolucin; y con motivo de esta investigacin
pueden proponer, sin efectos obligatorios, las soluciones
que estimen ms adecuadas para evitar o subsanar las
citadas violaciones.
1 Lunvik, Ulf, Sweden Ombudsman, Comentarios sobre el Ombudsman de asuntos civiles (Suecia) El Ombudsman, Mxico,
FCE, 1973, p. 179.
2 Fix-Zamudio, Hctor, Ombudsman, Diccionario jurdico
mexicano, Mxico, UNAM, 1984, t. VI, p. 307.
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4. Caractersticas esenciales
de todo Ombudsman
D. Requisitos
De acuerdo a la LOPDC, los requisitos que deber
cubrir el titular del rgano, son los siguientes:
1. Independencia.
2. Autonoma.
3. Imparcialidad.
4. Accesibilidad.
5. Carcter no vinculatorio de sus resoluciones.
6. Auctoritas.
7. Publicidad:
a) de la institucin.
b) de su trabajo (informes).
A. Denominacin
La denominacin de Procuradura de la Defensa del
Contribuyente es acertada en virtud de que, en nuestro
sistema jurdico, el trmino procuradura, es familiar en
el lenguaje constitucional mexicano y a su vez evoca la
idea de un sujeto que ejecuta algo en nombre de otro,
en este caso, un defensor (artculos 1 y 2 de la LOPDC).
B. Carcter unipersonal
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F. Organizacin
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G. Competencia
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H. Forma de la queja
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K. Atribuciones de la procuradura
durante el procedimiento
M. Los informes
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7. Conclusiones
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente es
un nuevo garante de los derechos del contribuyente
y esperemos que tambin lo sea de los dems
particulares que puedan ver vulnerada su esfera de
derechos por una autoridad tributaria.
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Comercio exterior
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Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Exterior
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Contribuciones locales
Clasificacin
Subsidio
Popular
97.4000%
Bajo
96.4400%
Medio
95.2400%
Alto
84.0000%
Popular
$67.50
Bajo
$92.50
Medio
$124.00
Alto
$416.32
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$1,890.00
Ms de 13 a 15
$9,821.50
Ms de 15 a 19
$16,069.50
Ms de 19 a 26
$31,244.50
Ms de 26 a 32
$48,208.50
Ms de 32 a 39
Clasificacin de la manzana
Subsidio
Popular
87.4000%
Bajo
86.4400%
Medio
75.2400%
Alto
64.3768%
Clasificacin de la manzana
$70,527.00
Popular
$328.00
Ms de 39 a 51
$124,985.00
Bajo
$353.00
Ms de 51 a 64
$187,473.50
Medio
$644.00
Ms de 64 a 76
$267,820.50
Alto
$927.00
Ms de 76 a 102
$544,567.00
Ms de 102 a 150
$2,089,002.50
Ms de 150 a 200
$3,267,410.50
Ms de 200 a 250
$3,987,211.00
Ms de 250 a 300
$4,704,713.50
Ms de 300 en adelante
$4,990,394.50
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$300.00
$1,013.74
b) Por Banqueta.....
$1,000.00
$3,759.37
c) Por Arroyo...
$2,500.00
$7,518.74
un
Reducciones
a) Por cuadro......
de
Nuevo
traspaso
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Artculos transitorios
Finalmente, se establece en artculos transitorios que:
Este Decreto entrar en vigor al da siguiente
de su publicacin en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal, 20 de mayo de 2011.
La autoridad fiscal implementar, durante el ejercicio fiscal 2011, mecanismos administrativos para
disminuir crditos fiscales derivados de derechos
por el suministro de agua e impuesto predial:
Se modifica la clasificacin de algunas manzanas contenidas en las tablas del Artculo Dcimo Quinto Transitorio del Cdigo Fiscal del Distrito Federal publicado en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal el 30 de diciembre de 2010, a la
baja.
Para el correcto cobro de los derechos por el
suministro de agua, ser obligatorio para todos
los usuarios de las tomas, contar con el medidor de consumo respectivo, excepto para aquellos usuarios localizados en una zona con dictamen tcnico emitido por el Sistema de Aguas,
cuya colonia aparezca en la lista anual publicada en la Gaceta Oficial del Distrito Federal.
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Para el ejercicio fiscal 2011, no estarn obligados al pago de los derechos por el suministro de
agua previstos en el artculo 172 de este Cdigo,
aquellos usuarios en cuyo domicilio se encuentre instalado un comedor popular o comedor comunitario perteneciente a cualquiera de los Programas del Gobierno del Distrito Federal.
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Anexo
De la Resolucin de carcter general aplicable a los
contribuyentes cuyos inmuebles se encuentren en las
colonias que se indican:
Colonia
Delegacin
Iztapalapa
Iztapalapa
Iztapalapa
Iztapalapa
lvaro Obregn
Iztapalapa
Iztapalapa
Ampliacin La Polvorilla
Iztapalapa
Iztapalapa
Barranca de Guadalupe
Iztapalapa
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Barrancas de Buenavista
Iztapalapa
11
Buenavista
Iztapalapa
12
Campestre Potrero
Iztapalapa
13
Iztapalapa
14
Iztapalapa
15
Iztapalapa
16
Huitzico
Iztapalapa
17
Ixtlahuacn
Iztapalapa
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Iztapalapa
19
La Caada
Iztapalapa
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Las Cruces
Iztapalapa
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Las Peas
Iztapalapa
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Lomas de la Estancia
Iztapalapa
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Iztapalapa
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Lomas de Zaragoza
Iztapalapa
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Iztapalapa
26
Miguel de la Madrid
Iztapalapa
27
Miravalle
Iztapalapa
28
Monte Albn
Iztapalapa
29
Palmillas
Iztapalapa
30
Paraje de Buenavista
Iztapalapa
31
Iztapalapa
32
Predio Degollado
Iztapalapa
33
Predio Nuevo
Iztapalapa
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Presidentes de Mxico
Iztapalapa
35
Pueblo de Santiago
Iztapalapa
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Iztapalapa
37
Iztapalapa
38
Iztapalapa
39
Iztapalapa
40
Iztapalapa
41
Iztapalapa
42
Iztapalapa
43
Iztapalapa
44
Iztapalapa
45
Iztapalapa
46
Iztapalapa
47
Iztapalapa
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48
Iztapalapa
49
Iztapalapa
50
Iztapalapa
51
Iztapalapa
52
Iztapalapa
53
Iztapalapa
54
Iztapalapa
55
Iztapalapa
56
Iztapalapa
57
Iztapalapa
58
Iztapalapa
59
Iztapalapa
60
Santiago Acahualtepec
Iztapalapa
61
Iztapalapa
62
Iztapalapa
63
Iztapalapa
64
Iztapalapa
65
Iztapalapa
66
Tenorios
67
Tetecon
68
Xalpa
Iztapalapa
69
Xalpa Norte
Iztapalapa
70
Xalpa Sur
Iztapalapa
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Resolucin Miscelnea
R. I.2.7.5
Libro Primero
Posibilidad de pagar impuestos con tarjeta de
crdito o dbito
R. I.2.1.19
Se establece la posibilidad para que las personas fsicas
paguen las contribuciones mediante el uso de tarjeta de
crdito o dbito. No obstante, se indica que el pago se
considerar realizado en las fechas en que las
instituciones de crdito reciban los pagos.
R. I.3.12.3.1
Como en aos anteriores, se reitera que estos
contribuyentes estn eximidos de presentar su
declaracin anual para el ISR, hasta en tanto no sea
requerida por la autoridad fiscal.
R. I.2.5.2
R. I.3.15.16.
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R. I.13.8.1 al I.13.8.3
No dictaminados
Anexo 7.
Anexo 1.
Declaratoria
Registrado.
Anexo 7.
de
Contador
Pblico
Tratndose de los pagos realizados por el periodo de enero a abril del 2011, los que tambin debern reunir los requisitos anteriores,
podrn estar contenidos en forma acumulada
en un solo documento, siempre que los mismos se hubieran pagado mediante cheque nominativo del contribuyente, traspaso de cuentas en instituciones de crdito o casa de bolsa
o mediante tarjeta de crdito, de dbito
o de servicios.
Libro Segundo
II.2.23.4.5.
Anexos 4, 7, 9, 10, 11 y 14
D.O. del 25 de mayo
En esta fecha la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) emiti los siguientes Anexos de la
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De la A a la F
De la G a la O
De la P a la Z y &
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Seguridad Social
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Seguridad Social
Durante este ao, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) contina fortaleciendo sus metas crediticias y otorgar
entre 480 mil y 515 mil crditos con una derrama econmica que superar los 161
mil millones de pesos. Ms de 2.5 millones de derechohabientes podran adquirir
una vivienda aprovechando algunas de las opciones de financiamiento que el
Instituto pone a su alcance para el periodo 2011-2015.
De la mano de esta estrategia financiera est el nuevo impulso al programa
Hipoteca Verde que busca generar ahorrosen la economa de las familias
derechohabientes del Infonavit al mismo tiempo que se reducen las emisiones de
CO2 y se promueve una cultura de respeto al medio ambiente.
Hasta 2010 el uso de ecotecnias se haba concentrado en viviendas nuevas,
principalmente de tipo econmico, siendo un requisito para acceder al programa
federal de subsidios sta es Tu Casa operado por la Comisin Nacional de
Vivienda (Conavi). Este ao las viviendas que se adquierencon financiamientos
del Infonavitpara la compra de vivienda nueva o usada, construccin,
ampliacin, remodelacin o mejora deben incorporar de forma obligatoria
ecotecnologas que garanticen un ahorro mensual mnimo por el menor
consumo de luz, agua y gas.
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El monto mximo del crdito adicional es para la compra de ecotecnologas y es adicional al importe del crdito hipotecario. Si bien, el pago mensual del crdito
otorgado se incrementar, el ahorro obtenido por el trabajador por el uso ecotecnologas es mayor con el uso adecuado de las mismas.
Los inmuebles inscritos en el Registro nico de Vivienda (RUV), antes del 1 de enero 2011, en proceso de edificacin
y que podran ser ofertados en estos meses a un derechohabiente del Infonavit, podrn reconvertirse a caractersticas
verdes sin que eso sea requisito para obtener el prstamo del Instituto.
Durante este ao se destinarn recursos por 3 mil 69 millones de pesos para financiar la adquisicin e instalacin de
ecotecnologas como las que se muestran en la siguiente tabla.
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Seguridad Social
Introduccin
Es deseable que las estimaciones de costos de atencin mdica a la
salud para la poblacin en edades avanzadas se sustenten en bases
slidas, no slo metodolgicas, sino tambin de registros administrativos
de las instituciones pblicas de salud. Esta necesidad se enfrenta al
hecho de que el estudio sistemtico de este tema se dificulta por el
dficit de informacin especfica, regular, homognea y confiable que
permita evaluar su comportamiento.
Este breve anlisis busca ofrecer algunos elementos de juicio respecto a la
idoneidad de algunas estadsticas y bases de proyeccin, utilizadas
principalmente por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), para
efectos de contabilizar costos anuales o proyectar erogaciones futuras en
relacin a la atencin mdica a la salud para la poblacin envejecida.
El IMSS es un referente fundamental por mltiples razones, una de ellas
es que, segn estimaciones del Cuarto Informe de Gobierno, en 2010,
atendera a una proporcin igual al 42% de la poblacin usuaria de los
servicios de salud a nivel nacional (incluida la asegurada y la no
asegurada).
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Fuente: Projecting OECD Health and Long-term Care Expenditures: What are the Main Drivers? OECD (2006).
Otro elemento importante respecto a la estructura de gastos por grandes grupos de edad es la relacin del ndice
de gasto unitario para la poblacin de 65 aos o ms, respecto al de edades menores a ese lmite (tomando como
base igual a 100 el valor que corresponda al grupo de cero a 64 aos o el de 15 a 64 aos). A partir de anlisis
realizados tambin por la OECD, se advierte que la relacin ms elevada se da en pases desarrollados como Suiza,
Australia, EUA, Pases Bajos y Japn (con valores del ndice que se ubican en un rango de 400 a 479). En el otro
extremo se encuentran Portugal y Mxico (con valores de 169 y 170), aunque para Mxico la base del ndice es
distinta el grupo de 15 a 64 aos (Ver grfica 2).
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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin
Grfica 1. Gasto pblico en atencin a la salud por grupos de edad, para distintos pases de la OECD.
Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin
Grfica 2. ndice de gastos de atencin a la salud para el grupo de 65 aos o ms en pases miembros de la OECD
(Base = 100 el grupo de 0 a 64 aos, excepto Mxico que se refiere al grupo de 15 a 64 aos).
Fuente: Elaboracin propia a partir de Ageing in OECD Countries (1997) y Estudios de la OCDE sobre los Sistemas de Salud: Mxico (2005).
En contraste con los dos conceptos antes referidos (perfil de gastos unitarios por grupo de edad e ndice del gasto
unitario para 65 aos o ms), el IMSS utiliza una curva de gastos unitarios por grupo de edad que no se estabiliza en
edades cercanas a los 80 aos, segn el Informe al Ejecutivo Federal y al Congreso de la Unin Sobre la Situacin
Financiera y los Riesgos del Instituto Mexicano del Seguro Social 2009-2010 (IEF2010), sino que mantiene una
tendencia progresiva de aumento (Ver grfica 3), por lo que al aplicar ese patrn de gastos a una estructura por edades
igual a la estimada por el Consejo Nacional de Poblacin (Conapo) para 2009 (para la poblacin total del pas), el ndice
de gasto unitario anual del grupo de 65 aos o ms, respecto al de cero a 64 aos, resulta con un valor de 644, lo cual
supera en 34% al nivel que estima la OECD para Japn, que es el pas con el ndice ms elevado (479).
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Fuente: Informe al Ejecutivo Federal y al Congreso de la Unin Sobre la Situacin Financiera y los Riesgos del Instituto Mexicano del Seguro Social 2009-2010.
IMSS (2010).
Con este patrn de costos unitarios, el IMSS ubica al grupo de 65 aos o ms en una posicin relativa por arriba
de lo estimado en distintos pases desarrollados, segn se muestra en la grfica 2.
Por otra parte, y para efectos de contabilizar el gasto pblico en salud, el IMSS incluye el prorrateo de algunos
conceptos como el pago de pensiones a sus propios trabajadores (rgimen de jubilaciones y pensiones, conocido por
sus siglas como RJP). De ese gasto total, una parte le corresponde al seguro de gastos mdicos de pensionados
(GMP). Cabe aclarar que no todos los pensionados son de la tercera edad, ya que hay otros tipos de pensiones,
como invalidez, riesgos de trabajo, viudez y ascendencia, cuyo nmero es similar a las de cesanta y vejez. Sera muy
conveniente conocer cuntos de ellos son personas de edad avanzada, pues seguramente su porcentaje superara
al 51% que se puede calcular de manera directa para 2009 (solamente de las pensiones de cesanta y vejez).
El porcentaje con que se ha afectado el ramo de GMP en el periodo 1997-2009 por efectos del RJP ha tenido
variaciones que no se corresponden con un patrn definido (Ver grfica 4), por lo que resulta cuestionable la forma
como se realiza este prorrateo. Adems, la magnitud del impacto es significativa puesto que los pagos del RJP han
crecido de manera muy acelerada (a una tasa de 22.3% real en el periodo 1997-2009), las obligaciones futuras por
este concepto constituyen el pasivo ms cuantioso del IMSS (1.853 billones de pesos) y, de continuar con la prctica
actual, una parte de las erogaciones se registrara como si se tratara de un beneficio directo a la poblacin en edades
avanzadas, aunque no medie accin mdica alguna.
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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin
Grfica 3. Costos mdicos unitarios anuales, promedio y por grupo edad (miles de pesos).
Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin
Grfica 4. Porcentaje de las erogaciones anuales del RJP prorrateadas a Gasto Mdico de Pensionados.
Fuente: Estado de Ingresos y Gastos por Ramo de Seguro (distintos aos). Memoria Estadstica 2009. IMSS (2010).
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Referencias bibliogrficas
Bains Mandeep, Oxley Howard (2004), Ageingrelated spending projections on Health and
Long-term Care, OECD, Francia.
Conapo (2010), Proyecciones de la Poblacin
de Mxico 2005-2050, Consejo Nacional
de Poblacin, Mxico.
Conclusiones
Los costos unitarios anuales de atencin a la salud
utilizados en las proyecciones del IMSS, superan
significativamente el nivel que estiman diversas
naciones de la OECD y (probablemente)
sobrestiman el gasto en las edades avanzadas.
Presidencia de la Repblica (2010), Anexo Estadstico del Cuarto Informe de Gobierno, Mxico.
United Nations
Ageing, EUA.
(2009),
World
Population
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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin
Seguridad Social
Rgimen Obligatorio
Rgimen Obligatorio
Captulo III
Del seguro de riesgos de trabajo
Captulo III
Del seguro de riesgos de trabajo
Seccin Tercera
De las prestaciones en dinero
Seccin Tercera
De las prestaciones en dinero
a)
a)
b)
b)
IaV
IaV
VI. A cada uno de los hurfanos, cuando lo sean
de padre y madre, menores de diecisis aos o
hasta veinticinco aos si se encuentran
estudiando en los planteles del sistema
educativo nacional, o en tanto se encuentren
totalmente incapacitados debido a una
enfermedad crnica, defecto fsico o psquico,
se les otorgar una pensin equivalente al
treinta por ciento de la que hubiera correspondido
al asegurado tratndose de incapacidad
permanente total.
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Captulo IV
Del Seguro de Enfermedades y Maternidad
Captulo IV
Del Seguro de Enfermedades y Maternidad
Seccin Primera
Generalidades
Seccin Primera
Generalidades
I. a V. ...
I. a V. ...
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Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
En vigor a partir del 28 de mayo de 2011
Ttulo Primero
De las disposiciones generales
Ttulo Primero
De las disposiciones generales
I a XI
I a XI
a) ...
a) ...
b) ...
b) ...
d) ......
d) ......
1) ...
1) ...
2) ...
2) ...
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Captulo VII
Seguro de Invalidez y Vida
Seccin III
Pensin por Causa de Muerte
Seccin III
Pensin por Causa de Muerte
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Captulo VII
Seguro de Invalidez y Vida
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Requisitos
Los contribuyentes debern acudir ante cualquier
Administracin Tributaria o Administraciones Auxiliares,
a cubrir en una sola exhibicin y en forma espontnea el
adeudo actualizado, sin que la autoridad fiscal solicite
requisitos adicionales.
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Salarios
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No sera la primera vez que el legislador concede a un acto o figura jurdica un trato distinto al que realmente corresponde con su
naturaleza, lo que genera aberraciones jurdicas unas veces, y
otras, inconsistencias o imposibilidad para aplicar la ley al caso
concreto.
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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
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Novena poca
Registro: 174020
Instancia: Segunda Sala
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXIV, Octubre de 2006
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 145/2006
Pgina: 371
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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
Artculo 113.
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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 873/0603-01-8.- Resuelto por la Sala Regional del
Noroeste III del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 23 de agosto de 2006,
por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara Teresa de Jess Islas Acosta.Secretario: Lic. David Gustavo Bustos Prez.
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Existe un principio general del derecho: Res inter alios acta, aliis
neque nocere, neque prodesse potest, que significa: Lo hecho entre unos no puede ni beneficiar ni perjudicar a otros.
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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores
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Cuento fiscal
De la presentacin de las declaraciones y pagos
Nueva plataforma del SAT
Baltazar Feregrino Paredes
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60
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Hasta la prxima.
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escrituracin
avalos
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Aplicacin de avalos
El contribuyente puede solicitar un avalo por corredor
pblico titulado o institucin de crdito autorizados por
las autoridades fiscales, quienes estarn facultadas
para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el avalo del
bien objeto de enajenacin, y cuando el valor exceda en
ms de 10% de la contraprestacin pactada por la
enajenacin, la diferencia se considerar ingreso del
adquiriente y se incrementar su costo con el total de
dicha diferencia (artculo 153, LISR).
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Los
contribuyentes
que
enajenen
terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, efectuarn
un pago por cada operacin, aplicando la tasa del 5%
sobre la ganancia obtenida en los trminos del Captulo
IV, Ttulo IV, el cual se enterar mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas de la
Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.
contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, y de piezas en oro o plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carcter general podrn establecer supuestos en los que no sea
necesario presentar la informacin a que se refiere el artculo 154 Ter.
Caso prctico
La Seora Dalia Sustegui enajena un inmueble el 30 de octubre de 2010 en $5,750,000.00, mismo que fue adquirido
el 30 de octubre de 2003 en $2,200,000.00.
a)
b)
c)
d)
e)
Las deducciones personales son las mencionadas en las fracciones I,II,III del artculo 176 de la LISR.
Paso 1
Procedemos a determinar la ganancia
Precio de la venta
5,750,000.00
590,920.00
1,867,307.20
21,890.90
11,600.00
( = ) Ganancia gravable
2,491,718.10
3,258,281.90
2,200,000.00
(x)
20%
(=)
440,000.00
Costo total
2,200,000.00
(x)
80%
(=)
1,760,000.00
Terreno
Construccin
Hacemos la aclaracin que de acuerdo al artculo 151, fraccin I, de la LISR, cuando no se pueda efectuar esta
separacin, se considerar como costo del terreno el 20% del costo total.
Determinacin del costo actualizado del terreno
F.A.
97.8574335
72.8631226
440,000.00
(x)
Factor de actualizacin
(=)
1.3430
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1.3430
590,920.00
1,760,000.00
(-)
(=)
(x)
Factor de actualizacin
(=)
369,600.00
1,390,400.00
1.3430
1,867,307.20
Es importante hacer notar que el artculo 151, fraccin II, dice que habr que disminuir a razn del 3% anual por
cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, de tal manera que en nuestro caso son
7 aos, que multiplicados por 3, y nos da un 21%.
Determinacin del costo actualizado de los gastos notariales, impuestos y derechos
Gastos
16,300.00
(x)
1.3430
21,890.90
Paso 2
Ganancia gravable
3,258,281.90
(/)
(=)
Base gravable
465,468.84
(-)
Lmite inferior
327,368.31
138,100.53
(-)
(x)
Tasa
(=)
ISR provisional
41,430.16
(+)
Cuota fija
61,419.50
30%
(=)
(x)
Nmero de aos
(=)
102,849.66
7
719,947.61
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Paso 3
Ganancia en la enajenacin
465,468.84
465,468.84
(+)
825,000.00
825,000.00
(=)
Ingresos acumulables
1,290,468.84
1,290,468.84
(-)
Deducciones personales
(=)
Base gravable
11,900.00
0.00
1,278,568.84
1,290,468.84
(-)
Lmite inferior
392,841.97
392,841.97
(=)
885,726.87
897,626.87
(x)
Tasa
30%
30%
(=)
ISR marginal
265,718.06
269,288.06
(+)
Cuota fija
73,703.40
73,703.40
(=)
339,421.46
342,991.46
Paso 4
Determinacin de la tasa aplicable a los ingresos no acumulables
ISR sin considerar las fracciones I,II y III del artculo 176
(/)
Base gravable
(=)
342,991.46
1,290,468.84
26.58%
La cantidad de 342,991.46 es el resultado de no incluir en el clculo anterior la cantidad que proviene de las fracciones
I, II y III del artculo 176, de conformidad con el inciso a) de la fraccin III del artculo 147 de la LISR.
Paso 5
Determinacin del ISR de los ingresos no acumulables
Ganancia gravable
3,258,281.90
(-)
Ganancia no acumulable
465,468.84
(=)
Ganancia no acumulable
2,792,813.00
(x)
Tasa
(=)
26.58%
742,296.90
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Paso 6
Determinacin del ISR total
ISR de ingresos acumulables
339,421.46
(+)
742,296.90
(=)
ISR total
1,081,718.36
1,081,718.36
(-)
719,947.61
(-)
203,350.81
(=)
923,298.42
158,419.94
Finalmente, el artculo 147 de la LISR, en su fraccin III, inciso b), nos da otra opcin, la cual consiste en determinar
la tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme al procedimiento del paso 4 para los ltimos
cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realiz la enajenacin dividida entre cinco. Ejemplo:
26.58%
ejercicio 4
25.58%
ejercicio 3
27.52%
ejercicio 2
28.11%
ejercicio 1
26.52%
(/)
5
Tasa para aplicarse en esta opcin
26.86%
26.86%
Nota: Los ndices que se tomaron en este ejercicio fueron los correspondientes a la base de 2010=100
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Noticias fiscales
Fecha
6 de Enero
de 2011
Dependencia
Banco de Mxico
7 de Enero
de 2011
Secretara de
Gobernacin
10 de Enero
de 2011
Banco de Mxico
Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de diciembre de 2010
Base = 100
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre de 2010 es
de 144.639 puntos
17 de Enero
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
1 de Febrero
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
2 de Febrero
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
4 de Febrero
de 2011
8 de Febrero
de 2011
Banco de Mxico
10 de
Febrero de
2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Banco de Mxico
15 de
Febrero de
2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
70
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17 de
Febrero de
2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
21 de
Febrero de
2011
23 de
Febrero de
2011
Secretara de
Gobernacin
Banco de Mxico
1 de Marzo
de 2011
3 de Marzo
de 2011
Instituto Mexicano del Acuerdo por el que se ampla el plazo que tienen los patrones para
Seguro Social
presentar la informacin con base a la cual determinarn la prima
correspondiente para efectos del pago de sus cuotas en el Seguro de
Riesgos de Trabajo
7 de Marzo
de 2011
Secretara de
Gobernacin
Banco de Mxico
10 de Marzo
de 2011
Banco de Mxico
15 de Marzo
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
16 de Marzo
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Acuerdo por el que se reforma el Estatuto Orgnico del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
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28 de Marzo
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
31 de Marzo
de 2011
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
1 de Abril
Banco de Mxico
6 de Abril
Secretara de
Economa
7 de Abril
Banco de Mxico
8 de Abril
Banco de Mxico
Instituto Mexicano del Acuerdo del H. Consejo Tcnico del 30 de marzo de 2011, que concede
Seguro Social
diversas facilidades administrativas a los patrones y dems sujetos
obligados que tengan su domicilio fiscal en el Estado de Sinaloa
ACUERDO SA1.HCT.240210/41.P.DIR, mediante el cual se aprobaron los
datos especficos que deben proporcionar los patrones en los siguientes
trmites: Registro de Obra; Registro de Obra Subcontratada; Incidencia
de Obra; Subcontratacin; Cancelacin de Subcontratacin; y Relacin
Mensual de Trabajadores; as como los formatos SATIC-01 al SATIC-06
11 de Abril
Secretara de
Economa
Acuerdo por el que se establece el programa para que los gobiernos locales
garanticen contribuciones en la importacin definitiva de vehculos automotores
usados destinados a permanecer en la franja y regin fronteriza norte
12 de Abril
Secretara de
Economa
Secretara de
Gobernacin
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Economa
13 de Abril
14 de Abril
72
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Secretara de
Decreto Promulgatorio del Protocolo entre el Gobierno de los Estados Unidos
Relaciones Exteriores Mexicanos y el Gobierno del Reino Unido de la Gran Bretaa e Irlanda del
Norte que Modifica el Convenio para Evitar la doble Imposicin e Impedir la
Evasn Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y Ganancias de
Capital, firmado en la Ciudad de Mxico el 2 de junio de 1994, suscrito en la
Ciudad de Mxico, el veintitrs de abril de dos mil nueve
Banco de Mxico
18 de Abril
19 de Abril
Secretara de
Economa
20 de Abril
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de Medio
Ambiente y Recursos
Naturales
Banco de Mxico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Economa
Centro Nacional de
Metrologa
21 de Abril
22 de Abril
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15 de Abril
25 de Abril
Banco de Mxico
Secretara de
Economa
27 de Abril
Secretara de
Economa
28 de Abril
Banco de Mxico
4 de Mayo
6 de Mayo
Secretara de
Economa
Banco de Mxico
Secretara de
Economa
10 de Mayo
12 de Mayo
Banco de Mxico
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Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
17 de Mayo
Secretara de
Economa
24 de Mayo
Secretara de
Economa
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Gobernacin
Secretara de
Economa
Banco de Mxico
25 de Mayo
26 de Mayo
27 de Mayo
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Banco de Mxico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Instituto de Seguridad Decreto por el que se reforman los artculos 6 y 134 de la Ley del Instituto
y Servicios Sociales
de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y 64 y
de los Trabajadores
84 de la Ley del Seguro Social
del Estado
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16 de Mayo
30 de Mayo
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
1 de Junio
Banco de Mxico
3 de Junio
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Gobernacin
Banco de Mxico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
6 de Junio
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Nota importante
Estimados lectores:
Dictamen Fiscal
De la A a la F
De la G a la O
De la P a la Z
77
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78
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