Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin

Universidad Nacional Experimental
De los Llanos Occidentales Ezequiel Zamora
Barinitas-Barinas

Sistemas de
Acumulacin de
Costos por Proceso.
Asignacin de
Costos, Productos y
Subproductos.

Barinitas, Enero de 2013

Definicin e ilustracin de sistemas de costos por

proceso

Sistemas de costos por procesos. Es aquel mediante el cual los costos de

produccin se cargan a los procesos u operaciones, y se promedian entre
las unidades producidas. Se emplean principalmente cuando un producto
terminado es el resultado de una operacin ms o menos continua.
Mediante este procedimiento, la produccin se considera como una
corriente continua de materias primas, sujeta a una transformacin
parcial de cada proceso y en lo que no es posible precisar el principio y el
fin en la manufactura de una unidad determinada.
Caractersticas.
1.- La corriente de produccin es continua, en masa, uniforme y rgida.
2.- La transformacin de las materias primas se realiza a travs de uno o
mas procesos consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que
correspondan.
3.- El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la produccin
acumulado, entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo de
artculos lo que origina:

El clculo del costo es por promedios.

Existe un control ms global de los costos de produccin.

Cuando queda produccin en proceso de transformacin al final del

periodo, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay
que determinar su equivalencia en unidades terminadas.

4.- La produccin es uniforme en cuanto al artculo o unidades.

5.- No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del

costo.
6.- Se determinan costos promediados por procesos de operacin, y el
volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias tales
como: kilo, litros, toneladas, metros, etc.
7.- Es un sistema ms econmico contable y administrativamente.
8.- Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa
una transformacin parcial, por lo que el producto va pasado
sucesivamente de un proceso a otro hasta llegar al almacn d artculos
terminados..
9.- La produccin se inicia sin que necesariamente existen pedidos u
rdenes especficas.
10.- Es requisito fundamental referirse aun periodo de costos para poder
determinar el costo unitario del artculo.
Importancia y Objetivos.
Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar como
sern asignados los costos de produccin incurridos durante el periodo en
cada departamento como primer paso, ya que el objetivo principal es el
de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.
Es importante por que permite al departamento de contabilidad conocer
las acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los
procesos de manufactura.
Dichas acumulaciones se pueden conocer mediante los centros d costos
que son asignados a cada departamento. Ejemplo: El departamento de
ensamble de una empresa que fabrica artculos electrnicos se pueden
dividir en los siguientes centros de costos:
Disposicin de materiales.
Alambrado
Soldadura

Cada centro es responsable de los costos incurridos dentro de su propia

rea. Los supervisores deben reportar a la gerencia de nivel intermedio
por los costos incurridos, mediante un informe peridico del costo de
produccin, en este informe se detallan los costos y unidades producidas
en cada departamento o centro de costos durante un periodo.
Aplicacin Contable.
Contabilizacin y determinacin de costos totales y unitarios. De acuerdo
con las variantes existen problemas de contabilizacin desde lo ms
sencillo hasta lo ms complicado segn los inventarios iniciales y finales
de produccin en proceso y los departamentos que existan transfiriendo
su produccin. Cuando hay un solo proceso, sin inventarios iniciales y
finales basta una simple divisin del valor total de los elementos del costo
incurridos en el periodo, entre las unidades producidas en el mismo, para
saber el costo unitario de produccin.
Un problema con dos procesos, en el que el costo total del primer proceso
es materia prima para el segundo proceso, en caso de existir mas
procesos se seguir el mismo procedimiento, es decir, que el primer
proceso para su costo al segundo, se acumula en este, su costo total es la
suma de los costos de todos los procesos.
Ejemplo:
La compaa industrial Z, S.A., presenta a fin d mes los siguientes
costos incurridos y su produccin final.
PROCESO A
Materia prima ................................................................$ 10,000.00
Sueldos y salarios directos ..................................................5,000.00
Costos indirectos de produccin. ........................................5,000.00
......................Total ........................................................$20,000.00
PROCESO B
Sueldos y salarios directos ............................................$ 10,000.00

Costos indirectos de produccin. .....................................16,000.00

.....................Total......................................................... $26,000.00
PRODUCCIN: 10,000 unidades en el proceso A, mismas que pasan al
proceso B.
Solucin
.......................................ASIENTOS:
............................................- 1

Produccin en proceso
Proceso A ......................................................................................
$20,000.00
Materia prima .................................................10,000.00
Sueldos y salarios .............................................5,000.00
Costos indirectos ..............................................5,000.00
A varias
cuentas ..........................................................................................
$20,000.00
..........................................- 2 Produccin en proceso
Proceso B ......................................................................................$
20,000.00
Materia prima ..................................................20,000.00
A produccin en proceso
Proceso
A ........................................................................................................
$20,000.00

Materia prima ..................................................10,000.00

Sueldos y salarios ..............................................5,000.00
Costos indirectos ...............................................5,000.00
Traspaso de los sueldos del proceso A, al proceso B, como materia prima
para el segundo.

La hoja o formato de costos

Documento que se utiliza en industrias que controlan la fabricacin por
el sistema de costeo denominado ordenes de fabricacin. Este formato se
formula con varios ejemplares para informar el proceso de fabricacin
desde su inicio hasta su terminacin. Su diseo consiste en que incluya
adems de los datos generales tales como: nmero de orden, fecha de
inicio, fecha de terminacin, nombre del producto, etc. debe de contener
los materiales en unidades y valores que se emplearon y su importe total.
De tal manera que se totalice el importe de los tres elementos para dividir
su importe entre el nmero de unidades terminadas y con ello determinar
el costo unitario, que servir a para dar entrada al almacn de productos
terminados para su control.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones entre los cuales
podemos citar:
* Costeo directo
* Costeo absorbente
* Costeo relevante

Casos de inventarios de productos en proceso, productos y

subproductos
Los productos finales de un proceso de produccin conjunto se puede
clasificar en dos categoras generales: productos que tienen un valor
positivo de ventas de cero. Por ejemplo, el procesamiento de
hidrocarburos cerca de la costa da como resultado petrleo y gas natural,
los cuales tienen un valor de ventas positivo, pero tambin genera agua,
la cual tiene un valor de ventas de cero y es reciclada hacia el ocano. El
termino producto describe a cualquier bien que tenga un valor total de
ventas positivo ( o un producto que capacite a una compaa para evitar
incurrir costos, tal como un producto qumico intermedio que se use como
insumo en otro proceso). El valor total de ventas puede ser alto o bajo.
Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a un producto que
tiene un valor total de ventas alto, en comparacin con los valores totales
de ventas de otros productos del proceso, ese producto recibe el nombre
de producto principal. Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar
a dos o mas productos que tienen altos valores de ventas totales en
comparacin con los valores totales de ventas de otros productos, si es
que hay algunos, esos productos se denominan coproductos. Los

productos resultantes de un proceso de produccin conjunto que tienen

bajos valores totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas
del producto principal o de los coproductos reciben el nombre de
subproductos.
Considere algunos ejemplos. Cuando cierto tipo de madera (troncos) se
procesa hasta convertirlo en madera estndar y en fragmentos de
madera, la madera estandar es el producto principal y los fragmentos son
el subproducto. Ello es as porque la madera estndar tiene un valor alto
total de ventas en comparacin con los fragmentos. Sin embargo, cuando
los troncos se procesan hasta convertirlos en madera de alta calidad, en
madera estandar y en fragmentos de madera, entonces la madera de alta
calidad y la madera estandar con coproductos y los fragmentos son el
subproductos. Esto se debe a que la madera de alta calidad y la estandar
tiene altos valores totales de ventas en comparacin con los fragmentos.

Mtodos del clculo de costos

En forma conjunta, recibe el nombre de hoja de trabajo del costo de
produccin.
Calcula el costo por unidad equivalente en forma separada para los
materiales directos y para los costos de conversin dividiendo los
costos de los materiales directos y los costos de conversin
aadidos.
Resume los costos totales que se deben contabilizar ya que el saldo
inicial del inventario de produccin en proceso es de cero, los
costos totales que se deben contabilizar ( es decir, los cargos o
dbitos totales de produccin en proceso).
Asigna estos costos a las unidades terminadas y transferidas fuera
del proceso y a las unidades que aun estn en proceso al final del
mes. La idea es anexar los importes a las unidades equivalentes de
produccin para los materiales directos y para los costos de
conversin de las unidades terminadas la produccin en proceso
final.

Mtodo del costeo estndar para el costeo por

proceso

Una de las funciones importantes de la contabilidad de costos es el de

fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estndares y presupuestados). Es importante sealar que un elemento
fundamental como lo es el objetivo de control, se ha centrado la atencin
en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y
los costos indirectos y as obtener el precio de costo de un producto u
orden de fabricacin.
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos
diferentes. Es necesario acotar que la informacin de costo cumple un
propsito y puede no ser apropiada para otra empresa. La informacin de
los costos estndares pueden emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacin presupuestaria
4. La fijacin de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.

El costeo estndar para el costeo por procesos se ocupa del flujo de

las unidades a travs de varias operaciones o departamentos,
sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los
costos unitarios de cada departamento se basan en la relacin entre los
costos incurridos en un periodo de tiempo y las unidades terminadas en el
mismo. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes
caractersticas:
i. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros
de costos.
ii. Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los
procesos productivos son continuos.
iii. Cada
departamento
tiene
su
propia
cuenta
de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se
carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se
acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro
departamento o artculos terminados.
iv. Las unidades equivalentes (la produccin equivalente es la
presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades
terminadas ms el total de las unidades terminadas) se usan para
determinar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las
unidades terminadas al fin de un periodo.

v. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada

periodo.
vi. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos
terminados. En el momento en que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales han sido acumulados y
pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos
terminados.
vii. Los costos total y unitario de cada departamento
son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso
de informes de produccin.

Fundamentos de los costos conjuntos

Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produccin que
da lugar a mltiples productos de manera simultnea. Por ejemplo en la
destilacin del carbn produce gas natural y otros materiales, el costo de
esta destilacin es un costo conjunto. el punto de separacin es la
confluencia de un proceso de produccin conjunto cuando dos o ms
productos se vuelven identificables en forma separada. Los costos
separables son todos los costos de fabricacin, marketing y distribucin
en que se incurre ms all del punto de separacin y que son asignables a
cada uno de los productos especficos identificados en el punto de
separacin. a partir de este punto las decisiones sobre la manufactura o
venta de cada producto identificable pueden tomarse de manera
independiente con respecto a los dems productos, el enfoque de el
costeo conjunto es sobre la asignacin de los costos a los productos
individuales en el punto de separacin.
Muchas empresas utilizan el mismo proceso para transformar o extraer
varios productos, por ejemplo la empresa Texaco utiliza el mismo proceso
de extraccin de petrleo y a partir de este surgen varios productos como
el gas natural y el gas licuado, en la contabilidad de costos estos
productos son conocidos como coproductos y subproductos por que
utilizan un sistema de asignacin de costos conjuntos.
Los costos conjuntos en forma de gastos generales o gastos indirectos,
que representan el costo de los servicios, que hay necesidad de repartir
ordinariamente entre diversas cuentas
departamentales.
Los costos conjuntos de produccin, cuando el tratamiento de la
materia prima dan lugar a diversos productos. La produccin de bienes

bajo procesos deja como consecuencia, y permanentemente, residuos en

la marcha de la produccin. Las industrias, ante tal situacin eliminan
aquellos que ya no representan beneficio, quedndose slo con los que si
pueden tener alguna recuperacin, para ser enviado al mercado o a un
proceso
productivo
ulterior.
Es necesario hacer una distincin entre las industrias de produccin
conjunta y de las industrias alternativas, para situar claramente a las
primeras,
objeto
de
este
estudio
parcial.
Industrias de produccin conjunta: Son aquellas cuya elaboracin es
continua, por medio de uno o varios procesos, donde utilizando los
mismos materiales, sueldos y salarios indirectos, para toda la produccin
surgen artculos de la misma u otra calidad, con caractersticas diferentes,
independientemente
de la voluntad
de
la
empresa.
Industrias alternativas: Son las industrias cuya produccin no obstante
utilizar las mismas materias primas y ser tambin continua, elaboran
distintos artculos a su voluntad.
Causas

principales de

la produccin

conjunta:

A) La elaboracin de artculos ntimamente ligados, relacionados de tal

manera que la realizacin de unos es consecuencia de la formacin de
otros, dependiendo fsicamente entre s.
B) La reduccin de los costos de lo artculos cuando se producen en
forma conjunta, ya que en la actualidad se requiere de todos los recursos
viables para bajar o simplemente para abatir
el costo de produccin.
C) Determinar y fijar precios de venta del artculo principal, de
coproductos, de subproductos, desechos,
desperdicios,
etc.
D) La extensin o ampliacin de mercados por diversificacin de
productos.
E)
Mxima
utilizacin de la
capacidad productiva.
F) Mayor aprovechamiento de los recursos econmicos y humanos.

Enfoques para la asignacin de costos conjuntos

Se usan dos enfoques para asignar los costos:

1 enfoque: asignar los costos conjuntos usando datos basados en el

mercado, como los ingresos. Dentro de ese enfoque se ilustra 3 mtodos

que
se
usan
en
este
enfoque.
Mtodo del valor de ventas en el punto de separacin: asigna costos
conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total de ventas
relativo en el punto de separacin aplicable a la produccin total de estos
productos
durante
el
periodo
contable
Mtodo del valor neto de realizacin (VNR): Asigna los costos conjuntos
a coproductos sobre la base del valor neto de realizacin relativo, valor de
las ventas finales menos costos separables de la produccin total de los
coproductos durante el periodo contable el mtodo del valor neto de
realizacin se usa por lo general con frecuencia sobre el mtodo del valor
de
ventas
en
el
punto
de
separacin
Mtodo del porcentaje constante de margen bruto de (VNR): Asigna los
costos conjuntos a los coproductos de manera que el porcentaje general
de margen bruto sea idntico a los productos
individuales.

Este

mtodo implica tres pasos:

Calcule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los

productos
conjuntos
Multiplique el porcentaje general del margen de ganancia por los valores
finales de ventas, de la produccin total para cada producto a efecto de
calcular el margen bruto de cada
producto.
Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto
absorba para obtener la asignacin de los costos conjuntos.
Dos enfoques: asignar los costos conjuntos usando medidas fsicas tales
como el peso, kilogramos,
volumen
de
los
coproductos
Mtodo de medidas fsicas: este mtodo no satisface ninguno de los
criterios de asignacin de costo, es decir causa y efecto, beneficios
recibidos, equidad o capacidad de absorcin.

Irrelevancia de los costos conjuntos en la toma de

decisiones
La toma de decisiones en una empresa que emplee la metodologa de
costos conjuntos radica bsicamente en la decisin de vender o seguir
procesando. Por lo tanto, el mtodo ms apropiado para decidirlo es el de

valor neto de realizacin, en el cual se incurre en costos de procesamiento

adicional o costos separables. Debe analizarse si los ingresos adicionales
provenientes de un mayor procesamiento nos resultan en un mayor
beneficio neto, de ello depende la decisin que la administracin debe
tomar.
Es importante aclarar que los costos conjuntos distribuidos no son de
utilidad para las decisiones de produccin o de fijacin de precios y que,
por la distribucin arbitraria del costo conjunto, se debe aplicar el mtodo
que responda adecuadamente a las circunstancias individuales de cada
empresa.
En caso de emplear los costos conjuntos para decidir sobre aspectos
relacionados con la produccin y la fijacin de precios, se estara tomando
en cuenta una informacin poco relevante e incluso contraproducente
para ciertos tipos de decisiones gerenciales.
Debido a que los costos conjuntos se asignan a los productos
principales, es de gran importancia analizar en el punto de separacin,
cules subproductos alcanzan un estatus cercano al de los productos
principales por la relevancia de su valor de ventas, cuando esto ocurre, los
productos deben reclasificarse y los procedimientos de costeo deben
modificarse para maximizar el beneficio de la empresa.
Para las organizaciones es importante, asignar estos costos conjuntos
totales incurridos antes del punto de separacin a cada punto individual,
de tal forma que puedan detenerse los costos unitarios respectivos,
elaborar y presentar el balance general, establecer el inventario final y el
ingreso
neto.
Esta herramienta tambin es crucial para lograr la valuacin de
inventarios, ya que con esto se fija el punto de produccin que se pueda
tener en un periodo.
En la toma de decisiones este modelo ofrece una valiosa informacin
para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
organizacin, convirtindose en materia prima para la elaboracin de los
informes relativos a costos, lograr medir la utilidad y evaluar el inventario.
Los costos conjuntos son en si los costos de mano de obra directa, la
materia prima y los cargos indirectos de fabricacin que generan uno o
varios procesos a los cuales se desarrollan unos o ms productos.

Problemas especiales: Productos daados y

productos defectuosos.
Productos daados: Los productos daados son aquellos artculos o
unidades manufacturadas que salen del proceso de fabricacin con algn
desperfecto o imperfeccin y, que por lo tanto, no cumplen con los
estndares de calidad establecidos por la empresa.
Los productos
daados se extraen de la produccin y no se efectan trabajos adicionales
en ellos, en virtud que no son factibles de corregir econmicamente; por
consiguiente, tienen que descartarse completamente o venderse por su
valor residual como artculos de segunda calidad.
Las empresas deben desarrollar sistemas de contabilidad para los
productos daados que suministre a la gerencia informacin necesaria y
oportuna para determinar la naturaleza y las causas de los productos
daados, y que permita la planeacin y el control de tales productos
dentro de los lmites establecidos.
Los productos daados, por lo general, se clasifican en normales y
anormales.
Productos daados normales
Los productos daados normales son aquellos que se generan en
condiciones eficientes de las operaciones de produccin; es un resultado
inherente al proceso productivo y como tal, inevitable en el curso regular
de las operaciones. Los costos de los productos daados normales se
consideran como un costo de la produccin buena, debido a que para
obtener unidades buenas es inevitable que se produzcan unidades
daadas, las cuales suponen que la empresa est dispuesta a aceptar.
Los costos de los productos daados normales pueden contabilizarse
mediante cualquiera de los dos mtodos siguientes:
a)

Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a todas las

rdenes especficas de produccin
Cuando la fabricacin se realiza en forma masiva y el deterioro
de los productos es normal pero irregular en importe en las diferentes
rdenes de produccin, los costos de los productos daados deben
tratarse como costos indirectos de fabricacin, para lo cual se efecta un
estimado del costo neto normal de los productos daados (costo del

deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye en

la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin que se
aplicar a todas las rdenes de produccin. De acuerdo a este mtodo, el
costo total de los productos daados se deduce del inventario de
productos en proceso, en virtud que se ha contabilizado en el inventario
de productos en proceso como parte de los costos indirectos de
fabricacin aplicados.
b)

No Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a la

orden especfica de produccin respectiva

Cuando el deterioro de los productos puede identificarse con la orden

especfica que lo produjo, los costos de los productos daados deben
tratarse como una parte del costo de la orden de produccin en la cual
ocurri, y por lo tanto, no se consideran en el clculo de la tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricacin que va a aplicarse
a las diferentes rdenes de produccin. Mediante este mtodo, se deduce
solamente el valor residual o de realizacin de los productos daados del
inventario de productos en proceso y los productos buenos de la orden de
produccin respectiva absorben los costos de los productos daados,
aumentando as el costo unitario de la orden de produccin que gener el
deterioro.
Productos daados anormales
Los productos daados anormales son aquellos que no se esperan que
se generen en condiciones eficientes de las operaciones de produccin;
contrariamente, es el resultado de operaciones ineficientes. El deterioro
anormal de los productos se considera controlable por el personal de lnea
o de produccin que ejercen influencia sobre la ineficiencia. Los costos de
los productos daados anormales no se consideran como un costo de la
produccin.
De acuerdo a este mtodo, el costo total de los productos daados
anormales se deduce de la cuenta de inventario de productos en proceso
y cualquier valor residual se registra en la cuenta de inventario de
productos daados; la diferencia entre el costo total de los productos
daados y el valor residual se carga a una cuenta de prdida por deterioro
anormal. Esta cuenta de prdida aparecer en el estado de resultados

como un costo del perodo. El costo unitario de los productos buenos no se

afecta por la aplicacin de este mtodo.
Productos defectuosos: Los productos defectuosos son aquellos
artculos o unidades manufacturadas que en el proceso de fabricacin
resultan con algn desperfecto o imperfeccin y, que a diferencia de los
productos daados, pueden reelaborarse adicionndoles algunos costos y
convertirse en productos terminados con el fin de venderse como
productos buenos (de primera calidad) o como productos defectuosos (de
segunda calidad). La gerencia de las empresas debe ejercer un control
adecuado y eficiente sobre las operaciones, de manera tal que permita
determinar las causas de los productos defectuosos e implementar las
medidas correctivas. Los productos defectuosos, al igual que los
productos daados, generalmente se clasifican en normales y anormales.
Productos defectuosos normales
La cantidad de productos defectuosos que se esperan puedan
generarse, a pesar de las condiciones eficientes de las operaciones de
produccin, se denomina productos defectuosos normales. Los costos de
reelaborar los productos defectuosos normales pueden contabilizarse
mediante cualquiera de los dos mtodos siguientes:
a)
Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a todas las
rdenes especficas de produccin
Cuando el producto defectuoso se genera en las rdenes regulares
de produccin, los costos adicionales incurridos en la reelaboracin de
estos productos se deben tratar como costos indirectos de fabricacin; en
estos casos, se realiza un estimado del costo normal del trabajo
reelaborado y se incluye en la tasa predeterminada de los costos
indirectos de fabricacin que se aplicar a todas las rdenes de
produccin. De acuerdo a este mtodo, los costos normales y necesarios
del trabajo realizado de nuevo para corregir los productos defectuosos se
cargan a la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin debido a
que sus costos han sido cargados al inventario de productos en proceso
como parte de los costos indirectos de fabricacin aplicados.
b. No Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a
una orden especfica de produccin

Las unidades defectuosas no se incluyen en la tasa de aplicacin,

cuando estas unidades son normales pero irregulares en los procesos
productivos, es decir
no todos los procesos generan unidades
defectuosas. Cuando se obtienen las unidades defectuosas se identifican
con una orden de produccin, en este caso los costos adicionales que se
generan se cargan o adicionan a la orden de produccin que gener las
unidades defectuosas.
Productos defectuosos Anormales
Los productos defectuosos anormales estn representados por
aquellas unidades que fueron rechazadas por control de calidad y que se
encuentran fuera de los parmetros establecidos por la empresa como
normal, por ejemplo si una empresa estima que su proceso productivo en
condiciones de eficiencia genera un 5 % de unidades defectuosas, en el
proceso productivo de un determinado periodo se obtuvo que la
produccin fue de 5000 unidades de las cuales 350 estn con defectos;
se puede concluir que solo 250 unidades (5000 * 5%) eran las esperadas
por la empresa, las 100 unidades defectuosas restante (350 -250)
representan unidades defectuosas anormales que se generaron por
procesos ineficientes.
El tratamiento contable adecuado para los costos adicionales de
reprocesar las 100 unidades defectuosas anormales, es considerarlos
como perdidas del periodo en el cual se incurrieron, reflejndose en el
estado de resultado en el rengln de otros egresos.

Registro o contabilizacin de los subproductos

Los procesos de produccin conjuntos pueden dar lugar no solamente a
coproductos y productos principales sino tambin a subproductos. Aunque
los subproductos tienen un bajo valor total de ventas de los coproductos o
de los productos principales, la presencia de subproductos en un proceso
de produccin conjunto puede afectar la asignacin de los costos
conjuntos. Consideremos un ejemplo de dos productos consistente en un
producto principal y un subproducto.
Ejemplo: Westlake Corporation procesa madera hasta convertirla en
madera de lata calidad y fragmentos de madera que se usan tanto en
jardines como en csped. La informacin acerca de estos productos es la
siguiente:

La madera de alta calidad (producto principal)- se vende a $6 el pie

de madera (pies de madera).
Los fragmentos de madera (subproducto)- se venden a $1 pie
cubico (pies cbicos).

Inv inicial Produccin

Madera de alta calidad (pies de madera)
40.000
10.000
Fragmentos de madera (pies cbicos)
1.200
2.800

Ventas
0
0

Inv final
50.000
4.000

En julio de 2007 los costos de fabricacin conjuntos para estos

productos fueron de $250.000, los cuales incluan $150.000 de
materiales directos y $100.000 de costos de conversin. Ambos
productos se venden en el punto de separacin sin darles un mayor
procesamiento, como lo muestra el cuadro:

Mader

Costos
conjuntos
$250.000

Madera de alta calidad

80.000 pies de madera

Procesamie
nto

Fragmentos de madera
4.000 pies cbicos

Punto de
separacin

Presentamos dos mtodos de contabilidad de subproductos: el mtodo de

produccin y el mtodo de ventas.
El mtodo de produccin reconoce los productos en los estados
financieros al momento en que se termina la produccin. El mtodo de
ventas el reconocimiento de los subproductos hasta el momento d la
venta

Bibliografa

Documento en lnea. Revisado el 27/01/2013 en:

http://vmleon.tripod.com/costos/metodos_de_costeo.pdf

CHARLES T. Horngren, GEORGE Foster. CONTABILIDAD DE COSTOS,

UN

ENFOQUE GERENCIAL

Documento en lnea. Revisado el 27/01/2013 en:

http://www.monografias.com/trabajos82/sistema-costosprocesos/sistema-costos-procesos2.shtml#ixzz2IeFLmCMA