Ao de la Integracin Nacional y el Reconocimiento de Nuestra

Diversidad

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICA DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
Curso: TRIBUTACION
Profesora: Marite Barrionuevo Alosilla.
Ciclo: 9 no.
Tema de Investigacin:
Domiciliado, No domiciliados y Establecimiento Permanente
Integrantes:
Barranzuela Adrianzen, Francisco.
Aquino Caty, Ana

LIMA-PERU
2012
Tributacin

IMPUESTO A LA RENTA: SUJETOS DOMICILIADOS EN EL

PER
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de
derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones
de representacin o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.

Tributacin

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo
Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este
artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo
que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda
acreditarse la condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso
c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el
pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo,
no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en
el Cdigo Tributario.

Tributacin

IMPUESTO A LA RENTA: SUJETOS NO DOMICILIADOS EN

EL PER
Muchas veces una persona natural que reside en otro pas
desarrolla en el Per alguna actividad econmica generadora
de renta, por ejemplo Juan tiene domicilio en Espaa, es
propietario de un predio ubicado en el Per y lo arrienda a
cambio de una retribucin de 100.Otras veces una empresa
cuyo domicilio se encuentra fuera del Per desarrolla un
negocio espordico en nuestro pas, de tal modo que no
necesita instalar una sucursal permanente o filial en el Per.
Por ejemplo una sociedad annima con domicilio en Holanda
presta en el Per el servicio de reparacin de una mquina
que se encuentra en Huancayo, a cambio de una retribucin
de 500.Ambas retribuciones van a soportar el Impuesto a la
Renta del Per, bajo el rgimen cedular que nuestra ley tiene
previsto para los sujetos no domiciliados en el Per.
A continuacin vamos a estudiar esta clase de casos.
Solamente nos concentraremos en el estudio de la afectacin
o no con el Impuesto a la Renta del Per para cada punto que
vamos a examinar. Dejamos para otra oportunidad el anlisis
completo de todos los aspectos de la obligacin tributaria,
tales como: deudor, base imponible, fecha de nacimiento de
la obligacin de retencin del Impuesto a la Renta, fecha de
pago del impuesto al Estado, etc.
2. Aspectos generales
Tributacin

De conformidad con el segundo prrafo del art. 6 de la Ley del

Impuesto a la Renta-LIR, en el caso de los sujetos no
domiciliados en el Per, solamente las rentas de fuente
peruana se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta del Per.
Por ejemplo, Si una conocida banda de rock se organiza
como una empresa EE, con domicilio en los EE.UU., y organiza
la realizacin de una gira por Sudamrica; entonces solo los
ingresos que EE obtenga por la presentacin de la banda en el
Per se encuentran afectos al Impuesto a la Renta del Per.
Los ingresos que logre la compaa XX por las presentaciones
del conjunto de rock en los dems pases de Amrica se
encuentran fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta del Per.
2.1. Sujetos no domiciliados en el Per
En primer lugar debemos tener claro que la relacin taxativa
de casos que constituyen la fi gura de sujetos domiciliados
en el Per se encuentra detallada en el art. 7 de la LIR. En
segundo lugar hay que entender que cualquier sujeto que se
encuentra fuera de los alcances del art. 7 de la LIR califica
como sujeto no domiciliado en el Per. Existe, pues, una
suerte de concepto negativo; en el sentido que el sujeto no
domiciliado en el Per es todo aquel que no se encuentra
comprendido dentro de los alcances del art. 7 de la LIR.
Por ejemplo si una persona jurdica ha sido inscrita en el
Registro Pblico de Austria y no en el Registro Pblico del
Per, entonces califica como una persona no domiciliada en el
Per.
2.2. Rentas de fuente peruana
Vamos a concentrarnos en las teoras de renta y el problema
para determinar la renta de fuente peruana

Tributacin

2.2.1. Teoras de renta

Los arts. 6, 9 y 10 de nuestra LIR hacen referencia a las
rentas de fuente peruana. Una primera observacin es que
este aspecto espacial de la hip-tesis de incidencia toma en
cuenta b-sicamente a la teora renta-producto consagrada en
el art. 1.a de la LIR. En otras palabras, cuando la ley describe
los aspectos espaciales del hecho (renta) generador de la
obligacin tributaria, toma en cuenta, de modo preferente, el
esquema segn el cual a partir de una fuente permanente
(capital, trabajo, capital y trabajo) se genera el ingreso
peridico que es gravable.
Por esta razn, el criterio de vinculacin preferente (criterio
para vincular cierta renta a un Estado determinado) gira en
torno a la fuente que es capaz de producir una renta. Por
tanto, en el caso de una fuente peruana, la consiguiente renta
se encuentra sometida al Impuesto a la Renta del Per.
As ocurre cuando una persona natural que reside en Italia es
propietaria de un predio ubicado en el Per y lo arrienda a un
precio de 100 mensual. Existe una fuente permanente que es
el predio (capital) y, por otra parte, el ingreso (100) es
peridico, de tal modo que nos encontramos ante una renta
de fuente peruana que se encuentra dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta del Per, segn lo deja
establecido el art. 9.a de la LIR.
De otro lado los arts. 2 y 3 de la LIR establecen ciertos casos
de renta gravada, tales como las ganancias de capital y otros
ingresos provenientes de terceros, inspirndose en la teora
ujo de riqueza. Sabemos que esta teora no toma en cuenta
a la fuente Productora de renta. Para la teora ujo de riqueza
ocurre que -en la medida que una ganancia o beneficio,
generado en el Per, uye hacia el extranjero (ujo de
riqueza)- entonces esta ganancia o beneficio se encuentra
sometido al Impuesto a la Renta del Per.

Tributacin

As sucede cuando una persona natural que reside en los

EE.UU. vende una casa de playa que es de su propiedad y se
encuentra ubicada en el Per, percibiendo un precio de 100.
Esta renta, conocida como ganancia de capital, se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta del
Per, a tenor de lo dispuesto en el art. 9.a de la LIR. Como se
aprecia, aqu no podemos hablar en rigor de una fuente
peruana, en la medida que el contribuyente se est
desprendiendo del capital (casa de playa), cuya transaccin
econmica (venta) genera el ingreso gravado. Del mismo
modo, debemos recordar que el art. 1.d de la LIR, cuando se
refiere a las rentas imputadas, establece un caso de ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta en funcin de la teora del
consumo mas incremento patrimonial.
Para esta concepcin acerca de las rentas gravables tampoco
es relevante el tema de la fuente productora de renta. En la
medida que la variacin de un determinado patrimonio- por
concepto de incremento o gasto- ocurra en el Per; entonces
se constituye una renta que se encuentra sometida al
Impuesto a la Renta del Per.
Por ejemplo, Juan reside en Dinamarca y viene al Per para
realizar una labor de asesora durante cinco meses para una
importante empresa nacional. En la respectiva declaracin
jurada mensual del Impuesto a la Renta por cuenta de
terceros (retencin) se indica que el ingreso mensual (renta
de cuarta categora) que obtiene este sujeto es 100. Luego de
transcurridos apenas dos meses de permanencia de Juan en
nuestro pas, Juan compra un predio (incremento de
patrimonio) en cierta zona residencial de Lima por un valor de
700. En la medida que Juan no pueda justificar ante la
Administracin Tributaria el origen de la suma ascendente a
700; se configura un incremento patrimonial no justificado, de
tal modo que la ley (art. 52 de la LIR) imputa o atribuye a Juan
una renta (700) que se encuentra sometida al Impuesto a la
Renta del Per. Como se aprecia, aqu tampoco existe una
renta de fuente peruana, en la medida que para empezar
se desconoce de modo oficial el origen de la renta (la misma
que puede o no provenir de cierta fuente).
Tributacin

2.2.2. Determinacin de la renta de fuente peruana

Ciertamente, la fi gura de la renta de fuente peruana tiene
que ver con aquellos casos de renta gravada de conformidad
con la teora renta producto; por ser sta la concepcin
terica que toma a la fuente (generadora de renta) como
punto de partida.
Es sintomtico advertir que el primer prrafo del art. 6 de la
LIR seala que el sujeto que califica como domiciliado en el
Per debe aplicar el Impuesto a la Renta del Per respecto de
todas sus rentas obtenidas en cualquier parte del mundo, con
prescindencia de la ubicacin de la fuente productora de
renta. Ocurre que el trmino ubicacin se encuentra
asociado a los bienes corpreos. Por ejemplo en la parte que
se refiere a las rentas de origen peruano se puede sealar
que, en la medida que un capital corpreo se encuentra
fsicamente ubicado en el territorio del Per y es objeto de
explotacin econmica, entonces el consiguiente rendimiento
(renta) se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta del Per.
As sucede si un predio (capital tangible) se halla ubicado en
el Per y es arrendado a cambio de una retribucin mensual
de 100, entonces se genera una renta de fuente peruana.
Qu ocurre con el capital intangible, el trabajo y la
explotacin conjunta de capital y trabajo (actividades
empresariales), capaces de generar renta? En estos casos el
trmino ubicacin (de la fuente productora de renta) no
parece ser el ms adecuad Ciertamente el dispositivo legal
bajo comentario ha querido referirse a todos estos casos
tambin. Para estos efectos quizs se debi hacer referencia a
la existencia de la fuente dentro del territorio del Per. De
este modo, si el factor capital tangible o intangible, factor
trabajo o ambos factores existen en el Per; entonces el
ingreso que genere el aprovechamiento econmico de estos
factores constituye renta de fuente peruana Todos estos
Tributacin

planteamientos tambin deben ser tomados en cuenta para

interpretar el segundo prrafo del art. 6 de la LIR. La
referencia de nuestra ley a las rentas de fuente peruana debe
ser entendida en el sentido que para un sujeto no
domiciliado en el Per se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta los ingresos que provienen de una fuente que existe en
el Per.
En todo caso, el texto literal del art. 6 de la LIR no parece
contemplar de modo expreso el caso de las rentas que no
provienen de una fuente y que se encuentran comprendidas
dentro de los arts. 1.b, 1.c, 1.d, 2 y 3 de la LIR.
A pesar de esta omisin del art. 6 de la LIR, en los arts. 9 y 10
de la LIR se encuentran tipificados -de modo expreso- al
menos parte de estos casos especiales, tales como la
ganancia de capital por concepto de enajenacin de predios
(LIR: 9.a)

Tributacin

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Los tratados para evitar la doble imposicin distribuyen la

potestad tributara entre el pas de la fuente y el pas de
residencia de los inversionistas o de las personas que prestan
sus servicios en aquel pas.
De las actividades econmicas que regula el tratado, las ms
importantes son las actividades empresariales, entendiendo
por stas los ingresos producto de la combinacin del trabajo
y el capital, conforme a la definicin tradicional del Impuesto
sobre la Renta. Los inversionistas extranjeros pueden
participar en el pas de la fuente a travs de sociedades
subsidiarias que para todos los efectos son residentes en el
pas de la fuente y de sucursales, agencias o representaciones
que el Modelo agrupa bajo la denominacin "establecimiento
permanente"
As tratndose de actividades empresariales, el Modelo de la
OCDE para evitar la doble imposicin en dicho impuesto,
otorga la facultad de gravamen, al Estado de la fuente y lo
hace a travs de dos conceptos: Los beneficios empresariales
regulados en el artculo 7 del Modelo y el establecimiento
permanente definido en el artculo 5 del mismo.
El establecimiento permanente se encuentra definido en el
artculo 5 del Modelo de la OCDE, el cual establece tres tipos
de establecimiento permanente:
La regla bsica
Se construye alrededor del concepto "lugar fijo de negocios".
No toda intervencin de un residente en el extranjero en el
pas de la fuente, constituye un establecimiento permanente,
Tributacin

tiene que haber alguna actividad substancial como veremos

ms adelante.
As, el artculo 5, prrafo primero, establece que "la
expresin `establecimiento permanente', significa un lugar fijo
de negocios mediante el cual un residente de un Estado
Contratante realiza toda o parte de su actividad".

El propio Modelo contiene dos casos adicionales de

establecimiento permanente, los que se conocen como la
clusula de construccin y la del agente dependiente. La
primera le otorga la potestad de gravamen al pas de la
fuente, siempre que la construccin exceda de doce o de seis
meses, segn se acuerde; en consecuencia, las obras de
menor duracin slo sern gravadas por el pas de residencia
de los inversionistas. La clusula del agente dependiente
puede convertir residentes del pas de la fuente, personas
fsicas o morales en establecimientos permanente de los
residentes del pas de residencia.
En lo que atae a la clusula de construccin, el artculo
5.3. seala: "La expresin `establecimiento permanente'
comprende as mismo las obras, la construccin o el proyecto
de instalacin o montaje o las actividades de inspeccin
relacionados con ellos pero slo cuando tales obras,
construccin o actividades continen durante un periodo
superior o doce meses". (Los tratados en los que Mxico ha
sido parte estipulan seis meses).
La clusula del agente dependiente la contiene el Modelo
en el artculo 5.5, el que precepta: "No obstante lo dispuesto
en los prrafos 1 y 2, cuando una persona -distinta de un
agente que goce de un estatuto independiente al cual se le
aplica el prrafo 7- acte por cuenta de un residente de un
Tributacin

Estado Contratante y ostente y ejerza habitualmente en el

otro Estado Contratante poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre del residente, se considerar que dicho
residente tiene un establecimiento permanente en este otro
Estado respecto de todas las actividades que esta persona
realiza por cuenta del residente, a menos que las actividades
de esta persona se limiten a las mencionadas en el prrafo y
que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de
negocios, no se hubiera considerado este lugar como un
establecimiento permanente, de acuerdo con las disposiciones
de este prrafo".

EXISTENCIA CONFORME A LA REGLA BSICA

Cmo demostrar la existencia de un establecimiento
permanente? Para determinar si existe establecimiento
permanente conforme a la regla bsica, se debe estar en
posibilidad de demostrar que en el caso concreto se dan el
principio objetivo, el subjetivo y la prueba de funcionalidad.

1.-Principio_objetivo
Tributacin

Para demostrar este principio se necesita comprobar dos

extremos.
a) La prueba del lugar de negocios.
El Modelo incorpora en el artculo 5.2., la llamada "lista
positiva" de carcter enunciativo consistente en el
sealamiento de lugares de negocios que en principio
constituyen establecimientos permanentes y los cuales son:
Una sede de direccin
Una sucursal
Una oficina
Una fbrica
Un taller
Una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales.
Puede darse el caso de algunos de los anteriores lugares de
negocios que no sean establecimientos permanentes por
contenerse en la llamada "lista negativa", la cual es de
carcter limitativo y se contiene en el artculo 5.4, que dice lo
siguiente:
"No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se
considera que el trmino "establecimiento permanente" en
relacin a un residente de un Estado Contratante, no incluye:
La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar,
exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes al
residente.
Tributacin

 El mantenimiento de existencias de bienes o mercancas

pertenecientes a los residentes con el nico fin de
almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas
pertenecientes al residente con el nico fin de que sean
transformados por otra persona;
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin
de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin
para el residente;
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin
de hacer publicidad, suministrar informacin, realizar
investigaciones cientficas, preparar la colocacin de
prstamos o desarrollar otras actividades similares que
tengan carcter preparatorio o auxiliar, siempre que estas
actividades se realicen para el residente;
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin
del ejercicio combinado de las actividades mencionados en los
incisos a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad
del lugar fijo de negocios conserve su carcter preparatorio o
auxiliar".

b) La prueba de localizacin.

El
lugar
de
negocios
tiene
que
estar
vinculado
geogrficamente con el pas de la fuente, es decir encontrarse
en su territorio. En principio se trata de un lugar fijo que se
encuentra en un lugar preciso con cierto grado de
permanencia. Este es un requisito que no contiene la Ley del
Impuesto sobre la Renta mexicana. Recordemos que la
Tributacin

definicin de establecimiento permanente del artculo 2 de

dicha Ley no incorpora el objetivo "fijo" que s incluyen los
tratados celebrados por Mxico.
El concepto de fijo ha sido interpretado de diversa manera por
los tribunales de varios pases. Algunos aceptan como
establecimiento permanente a un circo que se est moviendo
por distintos lugares, otros han negado esta caracterstica a
las obras de teatro que se presentan en distintas ciudades del
mismo pas; sin embargo, algunos pases aceptan estos
peripatticos lugares fijos de negocios. En cualquier caso,
conviene dejar claro, debido a la regla de un lugar fijo, que los
autobuses y camiones no constituyen un establecimiento
permanente, salvo cuando establezcan oficinas de boletos en
el pas de la fuente.

2. Principio subjetivo

La presencia fsica del contribuyente.

Habiendo analizado el principio objetivo, necesitamos
completar el concepto de establecimiento permanente con la
demostracin de la presencia fsica del contribuyente. Las dos
pruebas conducentes para, demostrar este principio son:

La prueba del uso.

)Se requiere tener derecho al uso o basta comprobar el
siempre uso?

Tributacin

Los tribunales alemanes sostienen que el residente del pas de

la fuente necesita tener derecho sobre "el lugar fijo de
negocios", al extremo que ese derecho implique que no puede
ser removido del mismo sin su consentimiento. Pongamos el
caso de un servicio de consultora, en donde se especfica en
el contrato, que los consultores tendrn a su disposicin
oficinas de su cliente en el pas de la fuente. La clusula,
conteniendo lo anterior, constituye el requisito para acreditar
ante los tribunales alemanes, el derecho de uso.
Por el contrario, los pases angloamericanos consideran
suficiente, para acreditar esta prueba, el simple uso del lugar
fijo de negocios sin necesidad de tener un ttulo especfico ni
un derecho consagrado en un contrato como exigen los
alemanes.
En el caso de Mxico, los tribunales an no se han
pronunciado sobre este particular.
Una variante relacionada con la prueba de uso, se refiere a la
siguiente pregunta: Es necesaria la presencia fsica de un
residente en el extranjero? En general, la respuesta debe ser
afirmativa, aunque conviene subrayar que en el caso de las
asociaciones en participacin "partnership agreement", se
acepta que la presencia fsica no es necesaria para acreditar
el uso.

La prueba de la permanencia
Qu tan estable debe ser el establecimiento? Se requiere de

Tributacin

una permanencia definitiva (ever lasting)? Basta con una

continuidad indefinida indefinitely continuing)?
La segunda prueba necesaria para acreditar el principio
subjetivo es el de la permanencia.
La prueba de la permanencia se relaciona con la solucin
dada al uso, si se adopta el criterio alemn, se requiere tener
adicionalmente el derecho de la permanencia; por el
contrario, si prevalece el principio anglosajn, ese derecho no
requiere ser demostrado.
Con independencia de lo sealado en el prrafo anterior,
basta con que el establecimiento tenga una continuidad
indefinida; se trate de una actividad empresarial realizada con
nimo de permanencia. Inclusive, algunos pases han
relativizado este concepto al aceptar que puede haber
establecimiento permanente en instalaciones que se efectan
por un tiempo limitado, relacionado con actividades de verano
o de invierno.

3. Principio de funcionalidad.

Se debe demostrar la conexin entre la actividad empresarial

y la oficina principal.
Las dos pruebas para demostrar este principio son:
La prueba de: la actividad empresarial

Debe ser actividad empresarial conforme a la legislacin

interna, por lo tanto, puede haber problemas con diferentes
definiciones en ambos pases; baste recordar el criterio
Tributacin

adoptado por los pases de derecho romano-germnico para

distinguir las actividades civiles de las mercantiles, el cual no
se contempla en los pases del Common Law. As, una
actividad no mercantil, desarrollada en Mxico no puede ser
considerada como empresarial; eventualmente, un pas
anglosajn puede considerar que rene la prueba de la
actividad empresarial.
Esta prueba debe interpretarse, en concordancia con los
artculos 6, 8 y 14 del Modelo de la OCDE.
Si se trata de ingreso obtenido de bienes inmuebles,
incluyendo los provenientes de actividades agropecuarias y
forestales, stos se gravarn por el pas donde se encuentren
los inmuebles conforme a las reglas del artculo 6.
Tratndose de utilidades que provengan de la explotacin, en
trfico internacional, de buques y aeronaves, las mismas se
gravarn por el pas donde se encuentre la matriz de la
empresa; as, el pas de la fuente de los establecimientos
permanentes no podr grabarlos, de conformidad con el
artculo 8 del Modelo.
Por lo que se refiere al artculo 14, referido a las actividades
independientes, stas normalmente no sern actividades
empresariales cuando las realice una persona fsica, al menos
para los pases que distinguen entre actividades civiles y
mercantiles; sin embargo, se puede dar el caso de una
sociedad
mercantil,
la
cual,
proporcione
servicios
profesionales, como ha sido el caso de las empresas de
ingenieros, en cuyo caso se regirn por el artculo 14 y no por
el 5.
Por ltimo, las actividades empresariales deben ser
congruentes con las definiciones del artculo 7 del Modelo y
Tributacin

no estar comprendidas en la lista negativa que contiene el

prrafo cuarto del artculo 5.

La prueba de la conexin

Esta
prueba
busca
relacionar
las
actividades
del
establecimiento con el residente en el extranjero. Corresponde
a lo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta mexicana seala
en el artculo 4 como ingresos atribuibles a un
establecimiento permanente.
La legislacin mexicana as como el Modelo de Naciones
Unidas establecen la llamada teora de la atraccin, en virtud
del cual los ingresos que obtengan el residente en el
extranjero por enajenaciones o servicios proporcionados en el
pas de la fuente, se atribuyen al establecimiento
permanente, aun cuando el mismo no haya participado en las
operaciones respectivas.
El Modelo de la OCDE contiene la teora de la base, en virtud
de la cual slo se gravan en el pas de la fuente los ingresos
atribuibles al establecimiento permanente, siendo estos,
aquellos en los que el establecimiento participa directamente.
En los tratados negociados por Mxico, generalmente, se
contiene una teora intermedia. As, en el prrafo tres del
protocolo del tratado celebrado con Francia, se estipula: "En lo
concerniente al prrafo 1 del artculo 7, cuando una empresa
de un Estado Contratante enajene mercancas en el otro
estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente que se encuentra situado en el mismo y que
enajene en este otro Estado mercancas de tipo idntico o
similar a las que enajena habitualmente por medio de dicho
Tributacin

establecimiento
permanente,
tales
mercancas
sern
consideradas como enajenadas por medio de dicho
establecimiento permanente, siempre que la empresa no est
en condiciones de comprobar que dicha operacin fue
realizada por razones econmicas serias".
En la misma forma como, desde hace muchos aos, en los
pases con tratados para evitar la doble imposicin los
tribunales han desarrollado una teora para interpretar el
concepto de establecimiento permanente conforme a la regla
bsica, espero que en un futuro prximo este tipo de
controversias se presenten ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin y con ese motivo, la Sala Superior de dicho
Tribunal pueda sentar criterio sobre este tema.

Tributacin