Leyes Tributarias 2014

LEYES TRIBUTARIAS
Boletn Tributario
LEYES TRIBUTARIAS
DECRETO LEY N 830 SOBRE CDIGO TRIBUTARIO
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDO
EN EL ARTCULO 1 DEL DECRETO LEY N 824
DECRETO LEY N 825, LEY SOBRE IMPUESTO
A LAS VENTAS Y SERVICIOS
COMENTARIOS Y ACTUALIZACIONES
Sergio Arriagada Rojas / Director Dpto. Tributario
Magister Planificacin y Gestin Tributaria
Universidad de las Amricas
Contador Auditor
Universidad Catlica de la Santsima Concepcin
Contador
Instituto Comercial Martimo Pacifico Sur
Relator de Cursos y Seminarios
Profesor Universitario
ACTUALIZACIONES
Luis Urra Vergara / Asesor
Contador Auditor
Licenciado en Contablidad y Auditora
Universidad de Las Amricas
Juan Urra Vergara / Asesor
Asistente Contador Auditor
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Impreso en Chile
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Autor
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2014
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Enero del 2014
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LEYES TRIBUTARIAS
Boletn Tributario
INDICE GENERAL
TTULO PRELIMINAR
PARRAFO 1
Disposiciones generales
Artculo 1 a 5..........................................................................................................................
11
PARRAFO 2
De la fiscalizacin y aplicacin de las disposiciones tributarias
Artculos 6 al 7 .....................................................................................................................
14
PARRAFO 3
De algunas definiciones
Artculos 8 ..............................................................................................................................
19
PARRAFO 4
Derechos de los contribuyentes
Artculos 8Bis al 8Quter....................................................................................................
22
LIBRO PRIMERO
De la Administracin, fiscalizacin y pago
TITULO I
Normas Generales
PARRAFO 1
De la comparecencia, actuaciones y notificaciones
Artculos 9 al 15 ....................................................................................................................
27
PARRAFO 2
De algunas normas contables
Artculos 16 al 20 ..................................................................................................................
34
PARRAFO 3
Disposiciones varias
Artculos 21 al 28 ..................................................................................................................
41
TITULO II
De la declaracin y plazos de pago
Artculo 29 al 36 bis .............................................................................................................
47
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn del Trabajo
TITULO III
Giros, pagos, reajustes e intereses
PARRAFO I
De los giros y pagos
Artculos 37 al 52 ..................................................................................................................
53
PRRAFO 2
Reajustes e intereses moratorios
Artculos 53 al 56 ..................................................................................................................
62
PARRAFO 3
Reajuste e inters en caso de devolucin o imputacin
Artculos 57 al 58 ..................................................................................................................
65
TITULO IV
Medios especiales de fiscalizacin
PARRAFO 1
Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar
Artculos 59 al 65 ..................................................................................................................
66
PARRAFO 2
Del Rol nico Tributario y de los avisos inicial y de trmino
Artculos 66 al 71 ..................................................................................................................
79
PARRAFO 3
De otros medios de fiscalizacin
Artculos 72 al 92 bis ...........................................................................................................
85
LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones
TITULO I
De los apremios
Artculos 93 al 96 .................................................................................................................. 101
TITULO II
De las infracciones y sanciones
PARRAFO 1
De los contribuyentes y otros obligados
Artculos 97 al 100................................................................................................................ 103
PARRAFO 2
De las infracciones cometidas por los funcionarios y
ministros de fe y de las sanciones
Artculos 101 al 104 ............................................................................................................. 132
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn Tributario
PARRAFO 3
Disposiciones comunes
Artculos 105 al 114 ............................................................................................................. 132
LIBRO TERCERO
De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios,
de los procedimientos y de la prescripcin
TITULO I
De la competencia para conocer de los contenciosos tributarios
Artculos 115 al 122 ............................................................................................................. 139
TITULO II
Del procedimiento general de las reclamaciones
Artculos 123 al 148 ............................................................................................................. 141
TITULO III
De los procedimientos Especiales
PARRAFO 1
Del procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races
Artculos 149 al 154 ............................................................................................................ 154
PARRAFO 2
Del procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones por
causa de muerte y las donaciones.
Artculos 155 al 157 ............................................................................................................. 156
PARRAFO 3
Del procedimiento de determinacin judicial del impuesto
de Timbres y Estampillas.
Artculos 158 al 160 ............................................................................................................ 157
TITULO IV
Del Procedimiento para la aplicacin de sanciones
PARRAFO 1
Procedimiento general
Artculos 161 al 164 ............................................................................................................. 158
PARRAFO 2
Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas
Artculos 165 .......................................................................................................................... 162
PARRAFO 3
De las denuncias por infracciones a los impuestos a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones
Artculos 166 al 167 ............................................................................................................. 163
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn del Trabajo
TITULO V
Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero
Artculo 168 al 199 ............................................................................................................... 164
TITULO VI
De la Prescripcin
Artculo 200 al 202 ............................................................................................................... 179
TITULO FINAL
Artculo 203 al 205 ............................................................................................................... 183
ARTCULOS TRANSITORIOS
Artculos 1 al 4 ................................................................................................................... 183
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDA EN EL ARTCULO 1
DEL DECRETO LEY N 824
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.
Artculo 1 ................................................................................................................................ 185
PRRAFO 2
Definiciones
Artculo 2 ................................................................................................................................ 185
PRRAFO 3
De los contribuyentes
Artculos 3 al 9....................................................................................................................... 191
PRRAFO 4
Artculos 10 al 18 Quater .................................................................................................... 197
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
Artculo 19 .............................................................................................................................. 237
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn Tributario
PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas
comerciales, industriales, mineras y otras.
PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
Artculo 20 al 21 ................................................................................................................... 238
PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes
Artculos 22 al 28 .................................................................................................................. 249
PRRAFO 3
De la base imponible
Artculo 29 al 38Bis ............................................................................................................. 254
PRRAFO 4
De las exenciones
Artculo 39 al 40 .................................................................................................................... 295
PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Artculo 41 al 41Bis ............................................................................................................. 298
PRRAFO 6
De las normas relativas a la doble tributacin internacional.
Artculos 41A al 41D ............................................................................................................ 309
SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo
PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.
Artculos 42 al 51 ................................................................................................................. 330

TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
Artculos 52 al 53 .................................................................................................................. 343
PRRAFO 2
Artculo 54 al 57 Bis ............................................................................................................. 344
TITULO IV
Del impuesto adicional
Artculo 58 al 64 .................................................................................................................... 360
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn del Trabajo
TITULO IV BIS
Impuesto especfico a la actividad minera
Artculo 64 Bis ....................................................................................................................... 378
TITULO V
De la administracin del impuesto
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual
Artculo 65 al 72 .................................................................................................................... 382
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto
Artculo 73 al 83 ................................................................................................................... 389

PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional
Artculo 84 al 100.................................................................................................................. 398
PRRAFO 4
De los informes obligatorios
Artculos 101 al 102 ............................................................................................................. 411
PRRAFO 5
Artculo 103 ............................................................................................................................ 412
TTULO VI
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales
Artculos 104 al 109 ............................................................................................................ 413
DECRETO LEY N 825,

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del impuesto
Artculo 1 ................................................................................................................................ 427
PRRAFO 2
Definiciones
Artculos 2 .............................................................................................................................. 428
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn Tributario
PRRAFO 3
Artculo 3 ................................................................................................................................ 433
PRRAFO 4
Otras disposiciones
Artculo 4 al 7 ........................................................................................................................ 436
TITULO II
Impuesto al Valor Agregado
PRRAFO 1
Del hecho gravado
Arculo 8 .................................................................................................................................. 440
PRRAFO 2
Del momento en que se devenga el impuesto
Artculo 9 ................................................................................................................................ 455
PRRAFO 3
Del sujeto del impuesto
Artculos 10 al 11 .................................................................................................................. 460
PRRAFO 4
De las ventas y servicios exentos del impuesto
Artculos 12 al 13 .................................................................................................................. 462
PRRAFO 5
Tasa, base imponible y dbito fiscal
Artculos 14 al 22 .................................................................................................................. 489
PRRAFO 6
Del crdito fiscal
Artculos 23 al 29 ................................................................................................................. 503
PRRAFO 7
Del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.
Artculos 29 al 35 .................................................................................................................. 515
PRRAFO 8
De los exportadores
Artculo 36 .............................................................................................................................. 519
TITULO III
Impuestos especiales a las ventas y servicios
PRRAFO 1
Del impuesto adicional a ciertos productos
Artculos 37 al 40 .................................................................................................................. 522
LEYES TRIBUTARIAS
Boletn del Trabajo
PRRAFO 2
Del Impuesto a las Ventas de Automviles y Otros Vehculos
Artculo 41 .............................................................................................................................. 527
PRRAFO 3
Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares
Artculos 42 al 45 .................................................................................................................. 527
PRRAFO 4
Otros impuestos especficos
Artculos 46 al 48 .................................................................................................................. 534
10
PRRAFO 5
Del impuesto a las compras de monedas extranjeras.
Artculo 49 .............................................................................................................................. 535
PRRAFO 6
Artculos 50 al 50 B .............................................................................................................. 535
TITULO IV
PRRAFO 1
Del Registro de los Contribuyentes
Artculo 51 .............................................................................................................................. 536
PRRAFO 2
De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios
Artculo 52 al 58 .................................................................................................................... 536
PRRAFO 3
De los libros y registros
Artculos 59 al 63 .................................................................................................................. 545
PRRAFO 4
De la declaracin y pago del impuesto
Artculos 64 al 68 .................................................................................................................. 549
PRRAFO 5
Otras disposiciones
Artculos 69 al 79 .................................................................................................................. 553
Artculos Transitorios
Artculos 1 al 6....................................................................................................................... 562
TITULO PRELIMINAR
Art. 1
CDIGO TRIBUTARIO
TEXTOS LEGALES Y REGLAMENTOS

Publicado en el D.O. de 31 de diciembre de 1974
y actualizado hasta el 01 de Enero de 2014
Nm. 830.- Santiago, 27 de Diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns 1 y 128 de 1973, y 527 de 1974, la
Junta de Gobierno ha resuelto dictar el siguiente:
DECRETO LEY
ARTCULO 1.- Aprubase el siguiente texto del Cdigo Tributario:
TTULO PRELIMINAR
PRRAFO 1
Disposiciones generales
ARTCULO 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del
Servicio de Impuestos Internos.
Comentario
Para que sean aplicables las disposiciones de este cuerpo legal, debe tratarse de materias de
tributacin fiscal interna y que sean competencia del S.I.I. Por ende no se aplican las normas
de este cdigo a las materias municipales ni aduaneras, por no ser fiscales y no ser internas.
En consecuencia, frente a un impuesto fiscal interno su aplicacin y fiscalizacin corresponde al S.I.I., a menos que el legislador expresamente disponga algo distinto.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio N1777 de 20.07.2012. La funcin del SII es la de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de
las leyes tributarias vigentes; pero no tiene competencia para emitir juicios sobre la utilidad o
necesidad de introducir beneficios tributarios.
Oficio N1268 de 29.07.2010. El SII no tiene competencia para establecer un procedimiento
para hacer efectivo el derecho de imputacin del pago de las cuotas de remate al pago de la
patente a que se refiere el artculo 129 bis 21 del Cdigo de Aguas.
Oficio N4268 de 02.08.2003. No corresponde al SII, autorizar o fiscalizar, la legalidad del cobro
llamado "cargo de facturacin".
Oficio N64 de 06.01.1992. Incompetencia del SII para aplicar y fiscalizar impuestos en el artculo 37 de la Ley 16.752, en beneficio exclusivo de la Direccin General de Aeronutica Civil.
Oficio N1226 de 21.04.1988. Obligaciones tributarias que afectan a las operaciones de ventas
de artculos. Exenciones.
11
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N41 de 26.07.2006. Derechos de los contribuyentes en sus relaciones y procedimientos
ante el Servicio de Impuestos Internos.,
ARTCULO 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
Comentario
Cuando alguna materia no se encuentre contemplada en el Cdigo Tributario, se acudir en
primera instancia a las dems leyes tributarias, y en lo no previsto por stas ltimas, a las
normas de derecho comn. Se pueden sealar, a va de ejemplo, dentro de nuestro ordenamiento jurdico, la Constitucin Poltica del Estado, el Cdigo Civil, el Cdigo Penal y leyes
especiales como el Cdigo de Comercio y Cdigo del Trabajo.
El S.I.I., defini el derecho comn como el conjunto de reglas normalmente aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie a falta de otras que estn sometidas Manual S.I.I., prrafo 5.022.
Oficio N3885 de 01.10.1987. Concepto de "casa matriz", "sucursal" y "sede de negocios" empleado en las resoluciones del SII sobre trmites administrativos.
12
ARTCULO 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de
normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les
aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del
ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
Comentario
De acuerdo a lo que seala la presuncin establecida en el artculo 7 del Cdigo Civil, en
general las leyes comienzan a regir desde su publicacin en el Diario Oficial y a contar de
esa fecha se entendern conocidas por todos. No obstante lo anterior, el legislador puede
establecer en la propia ley reglas distintas sobre su publicacin y sobre la o las fechas de
entrada en vigencia de la ley.
En materia tributaria distinguimos dos situaciones que operan siempre que la propia ley
no contenga normas sobre la vigencia. Distinguimos entonces una REGLA GENERAL y una
REGLA ESPECIAL, la primera se refiere a que la ley que:
1.
Modifique una norma impositiva,
2.
Establezca nuevos impuestos o
3.
Suprima uno existente.
TITULO PRELIMINAR
Art. 2 - 4
CDIGO TRIBUTARIO
Comenzar a regir desde el da primero del mes siguiente a su publicacin.
La REGLA ESPECIAL, por su parte, establece que en materias de infracciones y sanciones,
la nueva ley se aplicar tambin a los hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha
ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa Principio Pro-Reo,
establecido en el Cdigo Penal.
As mismo, las leyes que modifiquen la TASA O LOS ELEMENTOS que sirvan para determinar la base de los impuestos ANUALES, entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a
su publicacin, como regla especial.
Por ltimo dispone que los intereses moratorios se calcularn con la tasa que rija al momento del pago, CUALQUIERA sea la fecha en que hubieren ocurrido los hechos.
Concluyendo las normas de vigencia de la ley tributaria, tienen el carcter de complementarias a la voluntad del legislador, puesto que si este no establece en la propia ley su perodo
de vigencia, solo en dicho caso se aplicar la norma contenida en este artculo.
Oficio N1421 de 20.08.2010. Contribuyentes sometidos a la obligacin de la retencin del 5%
sobre las ventas de carnes o servicios de faenamiento que no se encuentren en las situaciones de
excepcin que establece la Resolucin Exenta N 3722 de 2000 y no cumplan con la obligacin de
informar al SII; se exponen a las sanciones establecidas en los artculos 97 N 1 y 10 del Cdigo
Tributario, respectivamente.
Oficio N1500 de 30.03.2004. Interpretacin de la Ley N 19.888, que aument la tasa del IVA,
de 18% a 19% y momento en que se devenga el IVA.
Circulares
Circular N1 de 03.01.1990. Instrucciones sobre modificaciones que la Ley N 18.882, del 20 de
diciembre de 1989, introdujo al Cdigo de Procedimiento Civil, en aquella parte que son aplicables en forma supletoria a los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario.
Circular N40 de 27.09.1989. Instrucciones sobre modificacin del artculo 189 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Circular N43 de 09.07.1988. Imparte instrucciones sobre modificaciones que la Ley N 18.705,
del 24 de mayo de 1988, introdujo en el Cdigo de Procedimiento Civil, en aquella parte que son
aplicables supletoriamente a los procedimientos del Cdigo Tributario.
ARTCULO 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de
tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no se podrn
inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin,
interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes.
Comentario
Se ratifica lo expuesto en el artculo 1, y se limita a que las disposiciones de este Cdigo,
puedan ser aplicadas o sirvan como interpretacin a otras ramas del derecho a menos que
exista una disposicin expresa que as lo permita.
Oficio N 2993 03.06.1975. Director del S.I.I. Solo tiene competencia para interpretar las normas sobre tributacin fiscal interna.
13
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 5.- Se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que
eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
Comentario
De acuerdo a lo que seala el artculo 32 N 17 de la Constitucin Poltica de Chile son
atribuciones especiales del Presidente de la Repblica Conducir las relaciones polticas con
las potencias extranjeras y organismos internacionales, y llevar a cabo las negociaciones;
concluir, firmar y ratificar los tratados que estime convenientes para los intereses del pas,
los que debern ser sometidos a la aprobacin del Congreso conforme a lo prescrito en el
artculo 50 N 1.
Por su parte el artculo 64 de la Ley de la Renta, faculta al Presidente de la Repblica a dictar normas que en conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin
interna eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
Oficio N2507 de 03.07.1987. Peticin de dictacin de normas para evitar la doble tributacin
internacional por inversiones en el exterior.
Circulares
Circular N57 de 31.10.2005. Implementa procedimiento on-line para la emisin de certificados
de situacin tributaria y de residencia para fines tributarios y para la aplicacin de convenio
para evitar la doble tributacin.
14
PRRAFO 2
De la fiscalizacin y aplicacin de las disposiciones tributarias
ARTCULO 6.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes
y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones
tributarias.
Comentario
Se complementa con el artculo 1 de la Ley Orgnica del S.I.I. que seala: Corresponde al
S.I.I. la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o
que se establecieren, fiscales o dentro de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo
control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
Oficio N1777 de 20.07.2012. La funcin del SII es la de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de
las leyes tributarias vigentes; pero no tiene competencia para emitir juicios sobre la utilidad o
necesidad de introducir beneficios tributarios.
Oficio N2517 de 28.07.1988. La prescripcin no puede ser declarada por la va administrativa,
sino que en juicio o reclamacin tributaria.
Circulares
Circular N52 de 08.10.2007. Competencia territorial de la I Direccin Regional, Iquique y X
Direccin Regional, Puerto Montt.
Circular N43 de 23.07.1996. Control del parque de mquinas registradoras y expendedoras
automticas, que han sido autorizadas por el SII.
TITULO PRELIMINAR
Art. 5 - 6
CDIGO TRIBUTARIO
Resoluciones
Resolucin N3162 de 28.06.1996. Modifica y complementa la Resolucin N 2.301, de 07.10.86.
Resolucin N2301 de 07.10.1986. Fija el procedimiento a seguir y seala los requisitos y obligaciones que deben cumplirse y los antecedentes que deben acompaarse respecto de solicitudes
administrativas.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:

A.- Al Director de Impuestos Internos:
1.-Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2.-Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades.
3.-Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones,
actuando por orden del Director.
4.-Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.
5.-Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y
exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6.-Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de otros
pases para los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del
Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones
tributarias.
Comentario
Al Director del S.I.I., se le confiere la facultad para interpretar administrativamente las
disposiciones tributarias. Se debe sealar que la interpretacin judicial le corresponde a los
Directores Regionales en su calidad de jueces de nica o primera instancia que le es otorgada por el mismo Cdigo, sin perjuicio que en el ejercicio de esta facultad deban ajustarse al
igual que en el ejercicio de sus funciones administrativas a las normas e instrucciones que
imparta el Director.
Esta atribucin, que se le ha entregado al Director, dice relacin con la aplicacin y fiscalizacin de las normas tributarias y con los contribuyentes, por tanto no se incluyen en ellas,
las de carcter administrativo que le son propias en su calidad de Jefe de Servicio.
De esta norma se desprende que el Director se encuentra obligado a dar respuesta slo a las
consultas sobre aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias que formulen los FUNCIONARIOS DEL S.I.I. y otros JEFES DE SERVICIO o AUTORIDADES PBLICAS, no as las que
formulen los contribuyentes, las cuales por regla general son absueltas por los DIRECTORES
REGIONALES. Slo en casos excepcionales, el Director podr dar solucin a los contribuyentes, cuando as lo estime pertinente.
15
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Las actuaciones que se deben publicar, requieren ser de carcter general, esto significa que
deben afectar a un gran nmero de contribuyentes y deben publicarse con la finalidad de
que stos, adecuen su conducta tributaria a las instrucciones contenidas en las resoluciones
oficios o actuaciones publicadas.
Se debe acotar que el incumplimiento de esta obligacin por parte del contribuyente, se ver
sancionada con la multa del artculo 109 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a lo sealado por la Circular N 23 de 1975, sta facultad se ejerce sobre el principio de reciprocidad y las obligaciones que se obtienen o se dan, quedan amparadas bajo
las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.
Oficio N1141 de 15.05.2012. El SII no tiene facultades para modificar los requisitos establecidos en el artculo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, materia que se encuentra fuera de sus
atribuciones.
Oficio N3971 de 31.10.2002. Improcedencia de dar respuesta a consultas no referidas a casos
concretos en que exista un inters actual comprometido del consultante, o que no digan relacin
con proyectos de inversin o negocios especficos.
Circulares
Circular N57 de 31.10.2005. Implementa procedimiento on-line para la emisin de certificados
de situacin tributaria y de residencia para fines tributarios y para la aplicacin de convenio
para evitar la doble tributacin.
Circular N71 de 11.10.2001. Instrucciones sobre la oportunidad y forma de formular consultas
a la Direccin Nacional e interpretacin de las disposiciones tributarias o de otras normas legales
o reglamentarias que se relacionen con las funciones del SII.
16
Resoluciones
Resolucin N50 de 04.04.2012. Establece forma y plazo de Declaracin Jurada que deben presentar los agentes responsables para fines tributarios, respecto de los inversionistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile.
Resolucin N5207 de 23.11.2000. Establece validez a los certificados de avalo fiscal emitidos
va internet.
B.-
A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1.-
Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
2.-
Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se

refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3.-
Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4.-
Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de

los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Inciso Segundo Derogado

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio
incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable
al contribuyente.
TITULO PRELIMINAR
Art. 6
CDIGO TRIBUTARIO
5.-
Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones administrativas
que contengan las mismas pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
6.-
Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los

Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
7.-
Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de

su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el
Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por orden del Director Regional, y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.
8.-
Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que le deban ser
devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su
toma de razn.
9.-
Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en

los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General
de la Repblica para su toma de razn.
10.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Comentario
A los Directores Regionales, les corresponde absolver las consultas que sobre el particular
efecten los contribuyentes o interesados.
El apremio es una medida coercitiva no una pena, decretada por la justicia ordinaria previo
apercibimiento y que consiste en el arresto del contribuyente infractor hasta por 15 das con
el fin de obtener de l, cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas. El apremio
por ejemplo procede cuando un contribuyente no concurre a una segunda notificacin con
motivo de delito tributario.
La condonacin o remisin, se define como la renuncia gratuita que hace el acreedor a favor del deudor del derecho de exigir el pago de su crdito. A su vez la Constitucin Poltica
del Estado, dispone que al Presidente de la Repblica le corresponde la iniciativa exclusiva
imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza establecer
exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
Se debe recalcar que en materias de condonacin, comparte atribuciones con Tesorera.
En virtud de esta facultad, los Directores Regionales, tienen plena competencia para conocer
administrativamente, de todos los asuntos tributarios que se sometan a su conocimiento.
Los Directores Regionales no pueden actuar como tribunales Tributarios, limitndose en
esta materia, el de disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por
los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
17
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Los Directores Regionales, slo estn autorizados para efectuar las imputaciones cuando
haya cantidades que deban ser devueltas al contribuyente, ya sea en virtud de una resolucin ejecutoriada recada en un reclamo del contribuyente o como consecuencia de las
peticiones de carcter administrativo, presentadas por los contribuyentes de acuerdo a lo
establecido en el artculo 126. Las resoluciones que se dicten en uso de estas facultades, deben ser sometidas al trmite de toma de razn de la Contralora General de la Repblica, en
ningn caso los contribuyentes pueden efectuar compensaciones directas, deduciendo de las
sumas pagadas en exceso de los impuestos que con posterioridad les correspondan pagar.
No se trata de imputacin al pago de impuestos de lo enterado en exceso, sino de la devolucin de esta cantidad al contribuyente. Se hace notar adems, que no slo procede la
devolucin propiamente tal, sino que adems los reajustes, intereses, sanciones pecuniarias
y costas. Las resoluciones que dispongan la devolucin y pago se remitirn a Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.
La facultad en anlisis comprende la publicacin por aviso en el Diario Oficial de dos tipos
de actuaciones del Servicio. La notificacin por avisos en el Diario Oficial a contribuyentes
individuales. Esta notificacin es muy excepcional y se emplea en los casos determinados
que el Director as lo ordene. La segunda es la publicacin por avisos de cualquiera clase
de resoluciones de orden general o especial. Por tanto las resoluciones del S.I.I. que deben
publicarse, son las que renan los siguientes requisitos:
1. Que sean de carcter general, es decir que sean dirigidas o que afecten a grupos de numerosos de contribuyentes a los cuales les sea difcil de individualizar y
2. Que sea necesario notificar a tales contribuyentes para que estos ajusten su conducta tributaria a las normas contenidas en las resoluciones actuaciones u oficios que se publiquen.
18
Oficio N2517 de 28.07.1988. La prescripcin no puede ser declarada por la va administrativa,
sino que en juicio o reclamacin tributaria.
Oficio N1930 de 13.04.1981. Deja sin efecto sancin de giro total de saldo IVA, adeudado con
motivo de una importacin con cobertura diferida, por razones argumentadas por la contribuyente.
Oficio N7584 de 13.10.1980. Director del S.I.I. carece de competencia para modificar sentencias de primera instancia.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes
deben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las
actuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario
(RAF).
Circular N13 de 29.01.2010. Sobre "Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuaciones de Fiscalizacin" (RAF).
Circular N58 de 19.10.2006. Establece tablas de sanciones y condonaciones por las infracciones contempladas en los incisos 1 y 2 del N 16, del artculo 97, del Cdigo Tributario.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn

tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio
y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las
normas e instrucciones impartidas por el Director.
TITULO PRELIMINAR
Art. 7 - 8
CDIGO TRIBUTARIO
Comentario
Segn el Manual del SII en el prrafo 5040.11, esta obligacin de los Directores Regionales
de ceirse a las normas e instrucciones impartidas por el Director, tiene por objeto uniformar criterio entre las Direcciones Regionales y evitar que las distintas unidades de un mismo
Servicio puedan adoptar resoluciones contradictorias.
El Director Regional debe obrar siempre, tanto en sus actuaciones administrativas como jurisdiccionales, de acuerdo con las normas e instrucciones impartidas por el Director, an en
las materias que el Cdigo entrega a su juicio exclusivo. A falta de instrucciones o si ellas
no son claras, debe el Director Regional requerir el pronunciamiento del Director.
El pronunciamiento del Director, en respuesta a consultas de los contribuyentes, recadas en
materias que constituyen el objeto de reclamaciones tributarias de las que conoce un Regional, no significa restarle competencia a este ltimo para conocer y fallar tal reclamacin,
porque siempre deber hacerlo de acuerdo con las instrucciones del Director .
Circulares
(RAF).
Circular N13 de 29.01.2010. Sobre "Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuaciones de Fiscalizacin" (RAF).
ARTCULO 7.- Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y

aplicacin de las leyes tributarias que tiene el Director, se originaren contiendas
de competencia con otras autoridades, ellas sern resueltas por la Corte Suprema.
Igual norma se aplicar respecto de las funciones que en virtud de este Cdigo y
del Estatuto Orgnico del Servicio deben o pueden se ejercidas por los Directores
Regionales o por los funcionarios que acten por orden del Director o por orden del Director Regional, en su caso.
Comentario
La contienda de competencia se produce cuando dos autoridades o tribunales consideran
que tienen facultades para conocer y resolver un mismo asunto, o bien cuando ninguno de
dichos tribunales acepta resolver una determinada cuestin, sosteniendo cada uno, que le
corresponde el conocimiento y fallo de ella al otro o a la otra. En el S.I.I. se pueden presentar
las siguientes contiendas de competencia: Cuando otra autoridad pretende tener la facultad
para aplicar o interpretar una ley tributaria que se estima competente a los Directores Regionales o a los funcionarios que acten por facultad delegada, o cuando sometida a una
cuestin a otra autoridad sea rechazada por estar indicando que le corresponde al S.I.I. y
ste a su vez estimara que la mencionada cuestin debe resolverla la autoridad que la ha
rechazado.
PRRAFO 3
De algunas definiciones
ARTCULO 8.- Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo
que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:
19
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se debe acotar, que cuando el legislador define una palabra, se debe dar a ella el sentido y
alcance que se contiene en dicha definicin, por tanto, deben emplearse en la interpretacin
del mismo Cdigo y de las dems leyes tributarias.
1.- Por Director, el Director de Impuestos Internos, y por Director Regional, el

Director de la Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente.
2.- Por Direccin, la Direccin Nacional de Impuestos Internos, y por Direccin
Regional, aquella que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- Por Servicio, el Servicio de Impuestos Internos.
4.- Por Tesorera, el Servicio de Tesorera General de la Repblica.
5.- Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
6.- Por representante, los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
Comentario
20
El propsito del legislador al extender ese concepto a los administradores y tenedores de

bienes ajenos es el que se de cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las
personas que actan como representantes, o ms aun, a quienes detentan bienes ajenos sin
poseer ttulo alguno que les confiera algn derecho sobre ellos. Cabe precisar que, por regla
general, toda renta percibida por el representante de una persona incapaz, debe ser declarada en forma independiente de sus propias rentas, pues la existencia de la representacin no
importa en modo alguno que se produzca la reunin de dos o ms patrimonios en uno slo
en el plano civil.
Pero esta regla general admite dos grandes excepciones, en las cuales, en virtud de la existencia de un derecho real conferido por ley al representante, se produce un incremento en el
patrimonio de ste, debiendo ser declaradas las rentas en forma conjunta, no porque exista
un vnculo de representacin, sino por la existencia de un usufructo legal.
La primera excepcin la constituye la mujer casada en sociedad conyugal, situacin en la
cual, por expresa disposicin de los artculos 1.750 y 1.753 del Cdigo Civil, el marido tiene
el usufructo de sus bienes propios, debiendo en tal caso presentar el marido una sola declaracin por sus rentas y las obtenidas por su cnyuge, salvo en los siguientes casos:
1. Artculo 1.758 del Cdigo Civil, cuando la mujer administre en forma extraordinaria la sociedad conyugal, lo cual ocurrir en caso de interdiccin del marido, o por larga ausencia de
ste sin comunicacin con su familia y hubiese sido nombrada curadora del marido o curadora de sus bienes, teniendo por ese mismo hecho la administracin de la sociedad conyugal.
2. Artculo 150 del Cdigo Civil, cuando la mujer ejerza en forma separada e independiente
del marido un empleo, oficio, profesin o industria, considerndose separada de bienes respecto de ese empleo, oficio, profesin o industria y de lo que en ellos obtenga, no obstante
cualquiera estipulacin en contrario.
3. Artculo 166 del Cdigo Civil, si a la mujer casada se hiciese una donacin, o se dejase una
herencia o legado, con la condicin precisa de que en las cosas donadas, heredadas o legadas no tenga la administracin el marido, y dicha donacin, herencia o legado hubiese sido
aceptada por sta, pertenecern a la mujer los frutos de las cosas que administra y todo lo
que con ello adquiera.
TITULO PRELIMINAR
Art. 8
CDIGO TRIBUTARIO
4. Artculo 167 del Cdigo Civil, si en las capitulaciones matrimoniales, esto es, en convenciones de contenido patrimonial celebradas por los esposos antes del matrimonio o en el acto
de celebracin del mismo, se estipule que la mujer administre separadamente una parte de
sus bienes, se observar la misma regla del artculo 166 del Cdigo Civil.
La segunda excepcin al principio de declaracin independiente de rentas se encuentra establecida en el artculo 243 del Cdigo Civil, precepto que establece el usufructo legal de
los bienes del hijo no emancipado en favor de su padre, debiendo, al igual que en el caso
anterior, confeccionarse una sola declaracin de rentas. Esta regla tambin contempla contraexcepciones que se detallan en el mismo precepto:
1. Los bienes adquiridos por el hijo en el ejercicio de todo empleo, de toda profesin liberal,
de toda industria y de todo oficio mecnico. Los bienes comprendidos en este nmero
forman el peculio profesional o industrial del hijo.
2. Los bienes adquiridos por el hijo a ttulo de donacin, herencia o legado, cuando el donante o testador ha dispuesto expresamente que tenga el usufructo de estos bienes el
hijo, y no el padre.
3. Las herencias o legados que hayan pasado al hijo por incapacidad o indignidad del
padre, o por haber sido este desheredado, en cuyo caso el usufructo corresponder a la
madre si esta separada de bienes.
7.- Por persona, las personas naturales o jurdicas y los representantes.

8.- Por residente, toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Comentario
Se entiende por residente toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. Por lo tanto, con anterioridad a los plazos indicados, las personas para los efectos
de su tributacin son consideradas sin domicilio ni residencia en Chile.
Para lograr el carcter de residente el contribuyente necesita mantenerse en Chile en forma ininterrumpida durante el tiempo sealado. Lo anterior se fundamenta en la aplicacin
natural de las normas generales de interpretacin y al sentido natural y obvio de las palabras usadas por el legislador
9.- Por sueldo vital, el que rija en la provincia de Santiago.

Para todos los efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales, o sus
porcentajes se expresarn en pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos, y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero superior.
10.- Por unidad tributaria, la cantidad de dinero cuyo monto, determinado por la
ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de referencia tributario; y por unidad tributaria anual, aqulla vigente en el ltimo mes del
ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero de meses que
comprenda el citado ao comercial. Para los efectos de la aplicacin de sanciones
expresadas en unidades tributarias, se entender por unidad tributaria anual
aquella que resulte de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual vigente
al momento de aplicarse la sancin.
La unidad tributaria mensual o anual se expresar siempre en pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos, y elevndose las iguales o mayores
a esta suma al entero superior.
21
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Inciso Final Derogado.
11.- Por ndice de precios al consumidor, aqul fijado por el Instituto Nacional de
Estadstica.
12.-Por instrumentos de cambio internacional, el oro, la moneda extranjera, los
efectos de comercio expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que segn las leyes, sirvan para efectuar operaciones de cambios internacionales.
13.- Por transformacin de sociedades, el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad
jurdica.
Comentario
Para que se produzca una transformacin de sociedades debe entenderse la variacin o
alteracin de la organizacin jurdica de la sociedad en otra de las clases de sociedades contempladas en la legislacin, sin otra limitacin que la empresa original o primitiva sea una
sociedad y que la empresa transformada sea tambin una sociedad.
22
Oficio N2066 de 09.08.2012. El concepto de domicilio no ha sido definido para los efectos tributarios, debiendo atenerse a lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Civil. Concepto de "residente"
segn lo establecido en el N8 del artculo 8 del Cdigo Tributario y forma de computar el plazo
de seis meses a que se refiere esta disposicin legal.
Oficio N2757 de 03.09.2009. Forma de contar el plazo de seis meses a que alude el artculo 8
N 8 del DL 830.
Oficio N724 de 01.04.2011. Las sociedades de inversiones que poseen acciones de una sociedad
annima que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, deben cambiar su inversin
representada en acciones a la fecha de la transformacin por derechos sociales.
Circulares
Circular N45 de 16.07.2001. Valoracin para los efectos de la Ley de la Renta de los traspasos
de bienes originados en las fusiones, divisiones y otras reorganizaciones empresariales en que
subsista la empresa aportante.
Circular N68 de 28.11.1996. Facultades de tasacin en el caso de reorganizacin empresarial.
Circular N40 de 24.08.1992. Tratamiento tributario de los excesos de retiros producidos en el
caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima.
PRRAFO 4
Derechos de los Contribuyentes
ARTCULO 8 BIS.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin
y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en
las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
TITULO PRELIMINAR
Art. 8Bis
CDIGO TRIBUTARIO
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas
o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado
el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento
de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera
de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de
este Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un
lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen
los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el
inciso primero.
Comentario
Dentro de los derechos que establece este artculo esta el de obtener en forma oportuna las
devoluciones de impuestos que estn previstas en las leyes, junto con la abstencin de presentacin de informacin que no corresponda a la actuacin del SII.
El SII esta obligado a tener este declogo a la vista en todas sus reparticiones y oficinas.
Los reclamos que se realicen por el no respetar estos derechos, sern vistos y resueltos por
el Juez Tributario y Aduanero correspondiente.
Circulares
Circular N19 de 01.04.2011. Derechos de los contribuyentes en sus relaciones con el SII. Procedimiento de reclamo por vulneracin de los derechos establecido en la Ley N 20.420.
23
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 8 TER.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica
tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o
actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que
ste determine.
En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin
jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el
Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante
resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para
estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el
domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
24
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por
este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento
legal para el ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista
en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena
all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la
conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.
Comentario
Este artculo incentiva el uso de documentacin electrnica, estableciendo la autorizacin
inmediata por parte del SII para aquellos que deseen optar por esta modalidad, esta misma
norma dispone que esta modalidad ser restringida a aquellos contribuyentes, que a juicio
del SII exista una causa grave, como por ejemplo el domicilio inexistente. Esta Ley empezar
a regir el da 27 de marzo de 2011 de acuerdo a lo predispuesto en el artculo 1 transitorio
de la ley N 20.494 de 27 de enero de 2011.
ARTCULO 8 QUTER.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades

tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas
de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios
o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de
la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos
documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que
exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves
las sealadas en el artculo anterior.
TITULO PRELIMINAR
Art. 8Ter
CDIGO TRIBUTARIO
8Quater
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825,

sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando
stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir
con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en
papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes
o servicios y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan
o faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente
con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo
97, sern sancionados con presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa
de hasta 20 unidades tributarias anuales.
Comentario
Los contribuyentes que inicien sus actividades, debern ser autorizados en el acto por el SII
para el timbraje de sus documentos, estableciendo este artculo, la misma restriccin que el
artculo anterior, esto es, que nos encontremos frente a una causa grave
Resoluciones
Resolucin N12 de 01.02.2011. Establece procedimiento para la autorizacin de facturas de
inicio y fija requisitos que debern cumplir, de acuerdo a lo establecido por la Ley N 20.494, de
2011.
25
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
26
LIBRO I
Art. 9
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO PRIMERO
De la Administracin, fiscalizacin y pago
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la comparecencia, actuaciones y notificaciones
ARTCULO 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del
vnculo dentro del plazo que l mismo determine bajo apercibimiento de tener
por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre
de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin
mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que
corresponda.
Comentario
La comparecencia Es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pblica, ya sea para deducir cualquier pretensin o para hacerse parte en un asunto, ya sea para
alguna diligencia judicial o para efectos administrativos.
Por tanto de la definicin se desprende que existen dos tipos de comparecencia: PERSONAL
y REPRESENTADA por otros, en este ltimo caso puede ser LEGAL cuando emana de la ley
padre o madre, el adoptante, tutor o curador o VOLUNTARIA, mediante un poder el cual
puede tener origen en un contrato de mandato o en un cuasicontrato de agencia oficiosa, en
este ltimo caso, el tercero no tiene poder y su actuacin queda sujeta a la ratificacin del
representado.
Los efectos de la representacin son los mismos, ya sea que se trate de la representacin
legal o de la voluntaria, y consisten en que los derechos y las obligaciones se radican en el
patrimonio del representado del mismo modo como si el mismo hubiere intervenido en el
acto o gestin.
La comparecencia puede ser de dos clases ADMINISTRATIVA o JUDICIAL, la Administrativa
puede ser personal o por medio de un representante, en este caso si se requiere acreditar
la representacin ante el S.I.I., el mandato debe ser escrito. Si existen dudas sobre la autenticidad del mandato otorgado por simple instrumento privado, se puede disponer que las
firmas sean ratificadas por un funcionario del SII que tenga el carcter de Ministro de Fe.
Si el tercero NO tiene poder, puede igual comparecer, pero se exige que dentro de 15 das el
representado ratifique lo obrado, si no lo hace se tiene por no hecha la actuacin.
Para dejar sin efectos los poderes de representacin, debe hacerse por aviso escrito al S.I.I.
27
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La comparecencia judicial, es decir, en materia de reclamaciones, los contribuyentes pueden
actuar por s, por medio de sus representantes legales y mandatarios.
En materia que no exista norma especial, se aplican las normas del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Las solemnidades del mandato para actuaciones administrativas ante el S.I.I., solo deben
cumplir con un requisito que consten por escrito, no requiere de instrumento pblico, basta
que conste en un instrumento privado, tampoco es necesario que el mandato sea autorizado
por un funcionario del S.I.I.
Oficio N2542 de 28.09.2012. Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en
exceso a ttulo de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N1136 de 15.05.2012. La denominada direccin tributaria derivada del servicio de oficina virtual, no constituye un domicilio hbil para los efectos de inscripcin en el Rol nico
Tributario y Declaracin de Inicio de Actividades del contribuyente, as como tampoco para la
emisin de facturas y otros documentos tributarios. Sin perjuicio de lo anterior, la direccin de la
mencionada oficina virtual puede constituirse como domicilio vlido para efectos de las notificaciones, segn lo establecido en el artculo 13 del Cdigo Tributario.
Circulares
Circular N29 de 08.05.2009. Tratamiento tributario de presidencias regionales de empresas
extranjeras.
28
Circular N31 de 01.06.2007. Regula la forma de cumplir con las obligaciones de solicitar la
inscripcin en el registro de rol nico tributario y de dar aviso de inicio de actividades.
Circular N54 de 20.09.2002. Instrucciones sobre comparecencia de los contribuyentes ante el
SII.
Circular N12 de 16.03.1995. Los mandatarios o representantes que actan ante el Servicio,
pueden acreditar la identidad de sus mandantes o representados exhibiendo una fotocopia de la
Cdula Nacional de Identidad del contribuyente persona natural que representan, debidamente
certificada ante Notario Pblico.
ARTCULO 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas
hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse
en das u horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las
ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en
este Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado,
domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en
virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira
el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal,
podrn ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en
LIBRO I
Art. 10
CDIGO TRIBUTARIO
el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines,
los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada
oficina institucional.
Comentario
Las actuaciones son todo acto o gestin que los funcionarios competentes del S.I.I., para ello
efecten en cumplimiento de las funciones que las leyes les hayan entregado para la aplicacin y fiscalizacin de impuestos.
Como excepcin a la regla general, el Cdigo autoriza a realizar en das u horas inhbiles,
aquellos actos de fiscalizacin y notificaciones que, por su naturaleza deben efectuarse en
dichas horas o das, por ejemplo, la fiscalizacin de establecimientos que funcionan sea habitual o espordicamente en das feriados o en horas anteriores o posteriores a las 8 y 20
horas, como por ejemplo, fuentes de sodas, teatros cines, boites, restaurantes, pensiones, etc.
El artculo 1.494 del Cdigo Civil define el plazo como la poca que se fija para el cumplimiento de una obligacin. La doctrina, por su parte define el plazo como el hecho futuro y
cierto del cual depende el ejercicio o la extincin de un derecho.
En materia tributaria, los plazos que tienen mayor aplicacin son los siguientes:
1. Plazos continuos y discontinuos o de das corridos y de das hbiles.
2. Plazo continuo o de das corridos es el que corre sin interrupcin.
3. Plazo discontinuo o de das hbiles es el que sufre suspensin durante los das feriados.
La regla general en nuestro derecho es que los plazos son de das CORRIDOS O CONTINUOS.
El artculo 50 del Cdigo Civil dispone que en los plazos que se sealaren en las leyes, o en
los decretos del Presidente de la Repblica, o de los tribunales o juzgados, se comprendern
an los das feriados; a menos que se seale expresamente que el plazo es de das tiles, pues
en tal caso no se contarn los feriados.
Cuando se habla de un PLAZO LEGAL, se refiere a aqul que est fijado por la ley. Respecto
al PLAZO JUDICIAL, es aquel sealado por el juez cuando la ley lo faculta para ello. Por
ltimo, el PLAZO ADMINISTRATIVO es aqul fijado por el funcionario que se encuentra expresamente autorizado por la ley para sealar la poca en que debe realizarse una gestin.
Se debe considerar tambin, que en materias tributarias, encontramos, plazos que son prorrogables y plazos que son improrrogables, los primeros son aquellos que pueden ser ampliados ms all del da en que naturalmente vencen; y los plazos improrrogables son los
que no admiten tal ampliacin.
De lo anterior se desprende que, los PLAZOS LEGALES SON IMPRORROGABLES, a menos
que la ley lo admita sealndolos expresamente. Los PLAZOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS, por regla general, pueden ser prorrogados; pero para que ello ocurra, debe pedirse
su ampliacin antes del vencimiento del trmino y alegarse justa causa.
En la actualidad, de acuerdo al artculo 64 del Cdigo de Procedimiento Civil, la regla general es que los plazos establecidos en el referido Cdigo son todos fatales, es decir, aquellos
expiran por el simple transcurso del tiempo, cualquiera sea la forma en que se exprese, salvo
aquellos establecidos para la realizacin de actuaciones propias del tribunal. En consecuencia, la posibilidad de ejercer un derecho o la oportunidad para ejecutar el acto se extingue
al vencimiento del plazo.
Oficio N449 de 18.02.1982. Declaraciones. El plazo vence el ltimo da a la hora del cese de
atencin de pblico.
29
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Sobre la forma de computar los plazos que se establecen en el
Cdigo Tributario
Circular N53 de 20.09.2002. En los casos en que la carta certificada mediante la cual se pretendi notificar una actuacin, sea devuelta o cuando se deba notificar dentro de los 30 das hbiles
anteriores al da en que se completa el plazo de prescripcin, procede efectuar la notificacin
personal o por cdula.
ARTCULO 11.- Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo
que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado
solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin
del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser
remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo
que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el
contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin.
30
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por

el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a
la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya
fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta
al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,
o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del
plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en
la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este
hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das
despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races
podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a
la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya
registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure
registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.
Comentario
Las notificaciones que practique el Servicio de Impuestos Internos se debern hacer de la
siguiente forma:
LIBRO I
Art. 11 - 12
CDIGO TRIBUTARIO
1. Personalmente.
2. Por cdula.
3. Por carta certificada.
4. Por aviso postal simple.
5. En el Diario Oficial.
6. Por estado diario.
7. Por correo electrnico.
Oficio N2914 de 14.08.2002. Toda modificacin de avalo de un bien raz, se entender notificada al momento del envo de un aviso postal simple, de acuerdo al artculo 11 del Cdigo
Tributario, en relacin con el artculo 23 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
Oficio N 3250 de 28.05.1974. Notificaciones de liquidaciones por carta certificada que se practique durante el feriado judicial son vlidas.
Circulares
Circular N53 de 07.10.2003. Instruye sobre fijacin de alguno de los domicilios que indica para
facilitar la comunicacin con los contribuyentes que seala.
Circular N53 de 20.09.2002. En los casos en que la carta certificada mediante la cual se pretendi notificar una actuacin, sea devuelta o cuando se deba notificar dentro de los 30 das hbiles
anteriores al da en que se completa el plazo de prescripcin, procede efectuar la notificacin
personal o por cdula.
Circular N64 de 23.10.2000. Instrucciones sobre utilizacin y control de Formulario N 3.294
de notificacin de infraccin.
Circular N63 de 12.10.2000. Instruye sobre formularios a utilizar y establece procedimientos
especficos para auditoras tributarias.
ARTCULO 12.- En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta
deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los
datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario
del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona
adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia
ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento,
en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente,
o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere.
En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta
certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin.
Comentario
En este tipo de notificacin, el fiscalizador deber entregar el documento a una persona
adulta, entendiendo como tal al varn mayor de 14 aos y a la mujer mayor de 12 aos
31
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
artculo 26 Cdigo Civil, a los cuales se les pedirn los siguientes datos: nombre, edad,
profesin y domicilio.
Si el funcionario no encontrase a ninguna persona adulta en el domicilio, deber enviar un
aviso mediante carta certificada, si esta no llegase no anular la notificacin.
Circulares
Circular N53 de 20.09.2002. De auditora conjunta a sociedades y a sus socios. A los socios se
les notificar en sus respectivos domicilios.
Circular N51 de 08.10.1990. Constancia que debe estamparse por funcionarios del SII que
efectan notificaciones.
ARTCULO 13.- Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el
que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o el
que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el que
conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por
carta certificada, sealando la casilla o apartado postal u oficina de correos donde
debe remitrsele la carta certificada.
32
A falta de los domicilios sealados en los incisos anteriores, las notificaciones por
cdula o por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad.
Comentario
Para los efectos de notificar, se entiende como domicilio del contribuyente, el que el contribuyente hubiese sealado en la ltima declaracin de Impuestos y el que conste en la iniciacin
de actividades.
Cabe sealar que el mismo artculo 13, seala que la notificacin puede ser realizada en
aquellos lugares donde ms probablemente se encuentre la persona que deba ser notificada,
esto es la morada donde la persona pernocte, o los lugares en que stos ejerzan su actividad.
La notificacin por carta certificada es aquella que se realiza enviando al domicilio del contribuyente notificado, una carta que el funcionario de correos deber entregar a cualquier
persona adulta que se encuentre en el domicilio, la cual deber firmar el recibo correspondiente.
La notificacin por carta certificada se podr realizar a los siguientes domicilios, en el siguiente orden:
Domicilio postal fijado por el contribuyente, si este no existiese, se deber realizar a los siguientes domicilios:
1. Al domicilio consignado en la iniciacin de actividades.
2. Al domicilio que conste en la ltima actuacin o presentacin.
3. Al domicilio que conste en la ltima declaracin de impuestos.
Si faltase cualquiera de los domicilios ya mencionados, el Servicio de Impuestos Internos
podr notificar en los siguientes domicilios:
LIBRO I
Art. 13 - 15
CDIGO TRIBUTARIO
1. La habitacin del contribuyente o su representante, entendiendo habitacin como la morada donde pernocte la persona.
2. En el lugar donde el contribuyente ejerza su actividad.
Circulares
Circular N53 de 07.10.2003. Instruye sobre fijacin de alguno de los domicilios que indica para
facilitar la comunicacin con los contribuyentes que seala.
Circular N53 de 20.09.2002. De auditora conjunta a sociedades y a sus socios. A los socios se
les notificar en sus respectivos domicilios.
ARTCULO 14.- El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los
estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurdicas.
Comentario
Los administradores y gerentes de cooperativas y sociedades podrn ser notificados a nombres de las mismas personas jurdicas que ellos administran, independiente de lo que sealen los estatutos que dan vida a las mismas sociedades y cooperativas.
ARTCULO 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una
vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores
Regionales su publicacin en extracto.
Comentario
Tanto el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, como los Directores y Subdirectores Regionales, podrn publicar en extracto las notificaciones, resoluciones y actuaciones de carcter general. Podrn publicar por una vez en extracto en el Diario Oficial los
documentos antes sealados.
Oficio N510 de 18.03.2013 El art. 26 del C.T favorece al contribuyente, que se haya ajustado de
buena fe en sus declaraciones a una determinada interpretacin de las nomas tributarias, sustentada
por la Direccin Nacional del SII o por sus Direcciones Regionales, en circulares, dictmenes, u otros
documentos oficiales, estableciendo que en dichas circunstancias no procede el cobro retroactivo de
impuestos fundado en el nuevo criterio. No es requisito que los documentos en que se manifieste dicho
cambio sea publicado, este acto de publicidad constituye una presuncin de prdida de la buena fe,
33
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
entendindose conocidas desde su publicacin. Respecto el Of. N 1.419, de 2010, que establece un
cambio interpretativo respecto al Of. N 1.918, de 2009, se dan los presupuestos establecidos en el
art. 26 del C. T, no precediendo el cobro retroactivo de impuestos derivados de la aplicacin de dicho
cambio de criterio, sino a partir de la fecha en que el contribuyente tomo conocimiento ste.
Circulares
Circular N 48 de 23.08.1996. Instrucciones sobre forma de publicar extracto de resoluciones
en el Diario Oficial.
Circular N154 de 21.12.1976. Puntualiza que la insercin de la notificacin en el Diario Oficial
es por una sola vez.
PRRAFO 2
De algunas normas contables
ARTCULO 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a
prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado
de sus negocios.
Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta de un
contribuyente, el Director Regional dispondr que se efecte de acuerdo a las exigencias que l mismo determine, tendiente a reflejar la verdadera renta bruta o lquida.
34
Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern

determinados segn el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad.
Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema generalmente
reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o su
renta tributables, ellos sern determinados de acuerdo con un sistema que refleje
claramente la renta lquida, incluyendo la distribucin y asignacin de ingresos,
rentas, deducciones y rebajas del comercio, la industria o los negocios que se poseen o controlen por el contribuyente.
No obstante el contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o industria, de diversa naturaleza, al calcular su renta lquida podr usar diferentes sistemas de contabilidad para cada uno de tales negocios, comercios o industrias.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que
haya servido de base para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin
aprobacin del Director Regional.
Los balances debern comprender un perodo de doce meses, salvo en los casos
de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere
por primera vez la autorizacin del cambio de fecha del balance.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el
Director Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que
el balance se practique el 30 de Junio.
Sin perjuicio de las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso o
de cualquier rubro de la renta deber ser contabilizado en el ao que se devengue.
El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber ser
deducido en el ao en que le corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido por el contribuyente para computar su renta lquida.
LIBRO I
Art. 16 - 17
CDIGO TRIBUTARIO
El Director Regional dispondr, a su juicio exclusivo, la aplicacin de las normas
a que se refiere este artculo.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos seala que sistema de contabilidad es El conjunto de elementos materiales que permitan el registro, acumulacin y entrega de informacin de los
hechos econmicos realizados por la empresa, como son los libros de contabilidad, registros
y comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho
registro, acumulacin y entrega de informacin como son los sistemas jornalizador, centralizador, de diarios mltiples, tabular, transcriptivos, mecanizados, etc.
El que diferentes sistemas de contabilidad arrojen resultados distintos, no basta para que
alguno de ellos pueda ser rechazado, ya que la renta que ser gravada con el Impuesto de
Primera Categora, no es determinada en el balance que se realiza al final del perodo, si no
que se obtiene partiendo de aquel resultado sobre el cual se realizan los ajustes sealados
en el artculo 29 y siguientes de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, el Servicio de Impuestos Internos slo podr objetar aquellos sistemas contables que no permitan controlar el movimiento y resultado de las operaciones que realice
el contribuyente, o hagan imposible realizar los ajustes entre las normas contables y las
tributarias y que dificulten la fiscalizacin del S.I.I.
Como bien seala el artculo 16, los contribuyentes al iniciar sus actividades pueden elegir
cualquier sistema contable, pero para cambiar el sistema actual debern contar con la aprobacin del Director Regional del S.I.I.
Oficio N454 de 11.03.2013. Por regla general, todas las empresas deben acreditar sus rentas
efectivas mediante contabilidad completa y balance general, salvo norma legal en contrario.
Respecto una sociedad extranjera constituida fuera de Chile, sin domicilio, agencia o rol nico
tributario, que no ejerce ni ha ejercido actividad comercial alguna en nuestro pas, en principio
no estara obligada a llevar libros de contabilidad ni confeccionar balance general en Chile..
Oficio N1650 de 16.09.2010. Tratamiento Tributario de los Joint Venture.
Oficio N293 de 26.01.2006. Efectos de la aplicacin de normas internacionales de informacin
financiera.
Circulares
Circular N49 de 30.07.2001. Facultad del SII para liberar de la obligacin de presentar anualmente una declaracin de impuesto o de llevar contabilidad a determinados contribuyentes.
Circular N50 de 21.08.1997. Liberacin de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de
la Renta de llevar un libro de entradas y gastos, cuando se acojan al rgimen de presuncin de
gastos.
Circular N19 de 06.03.1986. Establece procedimiento y declaracin jurada para el timbraje de
documentos y de libros de contabilidad y/o auxiliares.
ARTCULO 17.- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores
expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por
los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est
pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones. Esta
obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar
contabilidad en moneda extranjera para otros fines.
35
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros
de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados
en el inciso siguiente.
El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad
por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los intereses fiscales.
Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes
debern llevar libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su
juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento
o fiscalizacin de las obligaciones tributarias.
Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse normalmente a medida que se desarrollan las operaciones.
Comentario
Si bien es cierto el artculo 17 del Cdigo Tributario nos seala que toda persona debe declarar renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, sin embargo la Ley de la
Renta permite a los contribuyentes acogerse al rgimen especial de renta presunta, esto es,
suponer a cuanto asciende la utilidad que genera una cosa o actividad durante un perodo
determinado, por lo tanto, para estos efectos, es completamente innecesario que el contribuyente lleve contabilidad por este tipo de actividades.
Segn la Ley de la Renta, las siguientes personas no estn obligadas a llevar contabilidad:
36
1. Personas que exploten rentas de bienes races.

2. Personas que exploten rentas de la minera.
3. Personas que exploten rentas del transporte.
4. Contribuyentes que estn acogidos a lo que seala el artculo 68 del Decreto Ley N 824.
Cuando se habla de contabilidad completa, se hace alusin a los libros caja, diario, mayor e
inventarios y balances y los libros auxiliares que exija la ley o el mismo Servicio de Impuestos Internos, como el Libro de Remuneraciones o el Libro de Compras y Ventas. El contribuyente podr reemplazar, previa autorizacin del Director Regional del S.I.I., el uso de hojas
sueltas en vez del uso de los libros principales y de los auxiliares.
Cabe sealar, que las anotaciones que se realicen en los registros contables se irn realizando de forma cronolgica y da a da, a medida que se desarrollen las operaciones o transacciones, anotando en una glosa, el carcter y la circunstancia de cada una de ellas.
Oficio N2013 de 13.09.2013. Todo contribuyente tiene la obligacin de mantener y conservar
los documentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, por ser ello necesario para
la fiscalizacin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn lo establecido en el artculo 17 del Cdigo Tributario. Lo anterior es tambin vlido para las entidades que se encuentran beneficiadas con ciertas exenciones de impuestos, como ocurre con la Fundacin recurrente,
ya que las obligaciones tributarias reseadas son comunes para todos los contribuyentes.
Oficio N 3152 de 19.11.2007.Prestadora de servicios no se encuentra dentro de las categoras de
contribuyentes obligados a llevar Registro de Existencias exigido por la Resolucin N 985 de 1975.
Circulares
Circular N 43 de 05.08.1999. Complementa procedimiento que deber seguirse en el caso de
presentacin de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.
LIBRO I
Art. 18
CDIGO TRIBUTARIO
Circular N130 de 23.10.1975. Instrucciones sobre la Resolucin N 985, de 1975, que establece
Registro Auxiliar de Existencias.
Resoluciones
Resolucin N150 de 29.12.2005. Establece normas y procedimientos de operacin de la contabilidad electrnica.
Resolucin N4228 de 24.06.1999. Establece procedimiento que deber seguirse en el caso de
presentacin de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.
ARTCULO 18.- Establcense para todos los efectos tributarios, las siguientes reglas para llevar la contabilidad, presentar las declaraciones de impuestos y efectuar su pago:
1) Los contribuyentes llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional.
2) No obstante lo anterior, el Servicio podr autorizar, por resolucin fundada, que
determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad
en moneda extranjera, en los siguientes casos:
a) Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras caractersticas de sus
operaciones de comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
b) Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan
contrado con el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
c) Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental
en los precios de los bienes o servicios propios del giro del contribuyente.
d) Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento permanente de
otra sociedad o empresa que determine sus resultados para fines tributarios en
moneda extranjera, siempre que sus actividades se lleven a cabo sin un grado significativo de autonoma o como una extensin de las actividades de la matriz o
empresa.
Dicha autorizacin regir desde el primer ejercicio del contribuyente, cuando ste
lo solicite en la declaracin a que se refiere el artculo 68, o a partir del ao comercial siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud, en los dems casos.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este numeral debern llevar su
contabilidad de la forma autorizada por a lo menos dos aos comerciales consecutivos, pudiendo solicitar su exclusin de dicho rgimen, para los aos comerciales siguientes al vencimiento del referido perodo de dos aos. Dicha solicitud
deber ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes de octubre de cada ao. La
resolucin que se pronuncie sobre esta solicitud regir a partir del ao comercial
siguiente al de la presentacin y respecto de los impuestos que corresponda pagar
por ese ao comercial y los siguientes.
El Servicio podr revocar, por resolucin fundada, las autorizaciones a que se
refiere este nmero, cuando los respectivos contribuyentes dejen de encontrarse
en los casos establecidos en l. La revocacin regir a contar del ao comercial
siguiente a la notificacin de la resolucin respectiva al contribuyente, a partir del
cual deber llevarse la contabilidad en moneda nacional.
37
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Esta autorizacin ser otorgada siempre que, adems de cumplirse con las causales contempladas por este nmero, en virtud de ella no se disminuya o desvirte
la base sobre la cual deban pagarse los impuestos.
3) Asimismo, el Servicio estar facultado para:
a) Autorizar que los contribuyentes a que se refiere el nmero 2), declaren todos o
algunos de los impuestos que les afecten en la moneda extranjera en que llevan
su contabilidad. En este caso, el pago de dichos impuestos deber efectuarse en
moneda nacional, de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
b) Autorizar que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes paguen todos o algunos de los impuestos, reajustes, intereses y multas, que les
afecten en moneda extranjera. Tratndose de contribuyentes que declaren dichos impuestos en moneda nacional, el pago en moneda extranjera deber
efectuarse de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero del artculo 53 a los contribuyentes autorizados a declarar determinados impuestos en moneda extranjera, respecto de los impuestos comprendidos en dicha autorizacin.
38
El Tesorero General de la Repblica podr exigir o autorizar que los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile paguen en moneda extranjera el impuesto
establecido por la ley N 17.235, y en su caso los reajustes, intereses y multas que
sean aplicables. Tambin podr exigir o autorizar el pago en moneda extranjera
de los impuestos u otras obligaciones fiscales, que no sean de competencia del
Servicio de Impuestos Internos, y de las obligaciones municipales recaudadas o
cobradas por la Tesorera. Las obligaciones a que se refiere este inciso debern
cumplirse en moneda extranjera aplicando el tipo de cambio vigente a la fecha del
pago.
Con todo, el Servicio podr exigir a los contribuyentes autorizados en conformidad al nmero 2), el pago de determinados impuestos en la misma moneda en que
lleven su contabilidad. Tambin podr exigir a determinados contribuyentes o
grupos de contribuyentes el pago de los impuestos en la misma moneda en que
obtengan los ingresos o realicen las operaciones gravadas.
Las resoluciones que se dicten en conformidad a este nmero determinarn, segn corresponda, el perodo tributario a contar del cual el contribuyente quedar
obligado a declarar y, o pagar sus impuestos y recargos conforme a la exigencia o
autorizacin respectiva, la moneda extranjera en que se exija o autorice la declaracin y, o el pago y los impuestos u obligaciones fiscales o municipales a que una
u otra se extiendan.
En el caso de los contribuyentes que lleven su contabilidad, declaren y paguen
determinados impuestos en moneda extranjera, conforme a este nmero, el Servicio practicar la liquidacin y, o el giro de dichos impuestos y los recargos que
correspondan en la respectiva moneda extranjera. En cuanto sea aplicable, los
recargos establecidos en moneda nacional se convertirn a moneda extranjera de
acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha de la liquidacin y/o giro.
En el caso de los contribuyentes que lleven su contabilidad y declaren determinados impuestos en moneda extranjera pero deban pagarlos en moneda nacional,
sin perjuicio de que los impuestos y recargos se determinarn en la respectiva
moneda extranjera, el giro se expresar en moneda nacional, segn el tipo de
cambio vigente a la fecha del giro.
LIBRO I
Art. 18
CDIGO TRIBUTARIO
Respecto de aquellos contribuyentes a quienes se exija o autorice slo el pago de
determinados impuestos en moneda extranjera, sin perjuicio de que los impuestos y recargos que correspondan se determinarn en moneda nacional, el giro
respectivo se expresar en la moneda extranjera autorizada o exigida segn el
tipo de cambio vigente a la fecha del giro.
En los casos en que el impuesto haya debido pagarse en moneda extranjera, las
multas establecidas por el inciso primero del nmero 2 y por el nmero 11 del
artculo 97, se determinarn en la misma moneda extranjera en que debi efectuarse dicho pago.
El Servicio o el Tesorero General de la Repblica, segn corresponda, podrn revocar, por resolucin fundada, las exigencias o autorizaciones a que se refiere este
numeral, cuando hubiesen cambiado las caractersticas de los respectivos contribuyentes que las han motivado. La revocacin regir respecto de las cantidades
que deban pagarse a partir del perodo siguiente a la notificacin al contribuyente
de la resolucin respectiva.
Con todo, el Servicio o el Tesorero General de la Repblica, en su caso, slo podrn exigir o autorizar la declaracin y, o el pago de determinados impuestos en
las monedas extranjeras respectivas, cuando con motivo de dichas autorizaciones
o exigencias no se afecte la administracin financiera del Estado. Esta circunstancia deber ser calificada mediante resoluciones de carcter general por la Direccin de Presupuestos del Ministerio de Hacienda.
4) En caso que de conformidad a este artculo se hubieren pagado los impuestos
en cualesquiera de las monedas extranjeras autorizadas, las devoluciones que se
efecten en cumplimiento de los fallos de los reclamos que se interpongan de conformidad a los artculos 123 y siguientes, como las que se dispongan de acuerdo al
artculo 126, se llevarn a cabo en la moneda extranjera en que se hubieren pagado, si as lo solicitare el interesado. De igual forma se deber proceder en aquellos
casos en que, habindose pagado los impuestos u otras obligaciones fiscales o
municipales en moneda extranjera, se ordene la devolucin de los mismos en virtud de lo establecido en otras disposiciones legales. Cuando el contribuyente no
solicite la devolucin de los tributos u otras obligaciones fiscales o municipales,
en moneda extranjera, stos sern devueltos en moneda nacional considerando el
tipo de cambio vigente a la fecha de la resolucin respectiva.
Para estos efectos no se aplicar reajuste alguno que se calcule sobre la base de la
variacin del ndice de Precios al Consumidor.
5) Para los fines de lo dispuesto en este artculo, se considerar moneda extranjera
cualquiera de aquellas cuyo tipo de cambio y paridad es fijado por el Banco Central de Chile para efectos del nmero 6. del Captulo I del Compendio de Normas
de Cambios Internacionales o el que dicho Banco establezca en su reemplazo.
Cuando corresponda determinar la relacin de cambio de la moneda nacional a
una determinada moneda extranjera y viceversa, se considerar como tipo de
cambio, el valor informado para la fecha respectiva por el Banco Central de Chile
de acuerdo a la norma mencionada.
Comentario
Los Directores Regionales, respecto de los contribuyentes domiciliados en el territorio de su
jurisdiccin y el Director Grandes Contribuyentes, respecto de los contribuyentes incluidos
en la Nmina de Grandes Contribuyentes, ejercern las facultades contenidas en el N 3 del
artculo 18 del Cdigo Tributario, relativas a que podrn autorizar o exigir, segn corres-
39
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ponda, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes, declaren y paguen los
impuestos y los recargos respectivos, en dlares de los Estados Unidos de Amrica o Euros.
En estos casos, se autorizar el pago en moneda extranjera, slo cuando se trate de la misma
moneda en que se declaran los impuestos.
Tanto los Directores Regionales como el Director Grandes Contribuyentes, segn el caso,
podrn asimismo de oficio o a peticin de parte, revocar, por resolucin fundada, las autorizaciones o exigencias dictadas conforme a esta Resolucin, cuando se hubieren alterado
las condiciones que las justificaron. Dicha revocacin regir respecto de los impuestos y
recargos que deban declararse y pagarse a partir del perodo siguiente a la notificacin al
contribuyente de la resolucin revocatoria.
Para el efecto de la declaracin y el pago de los impuestos en moneda extranjera, se entender que los impuestos de competencia del Servicio de Impuestos Internos, contenidos en los
siguientes formularios debern ser declarados y pagados en la moneda extranjera autorizada y el resto de los impuestos contenidos en estos formularios, que no se encuentran entre los
listados detallados a continuacin, debern ser declarados y pagados en moneda nacional.
1) Formulario N 22, Impuestos Anuales a la Renta.
Los siguientes Impuestos Anuales a la Renta:
40
Impuestos de Primera Categora.
Impuesto nico de Primera Categora.
Impuesto nico del artculo 21 de la Ley de la Renta.
Impuesto nico del artculo 38 bis de la Ley de la Renta.
Impuesto Adicional que afecta a los contribuyentes del artculo 58, N 1.
Impuesto Especfico de la Actividad Minera.
Oficio N 829 de 24.04.2008. Procedimiento de valorizacin de activo y pasivos denominados
y/o contratados en monedas distinta al dlar estadounidense, cuando se trate de contribuyentes
autorizados para llevar su contabilidad en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el
artculo 18 del Cdigo Tributario.
Oficio N1657 de 08.04.2004. Moneda en que deben pagarse los impuestos que resulten de la
liquidacin de comisiones de agentes.
Circulares
Circular N24 de 20.04.2006. Imparte instrucciones relativas al pago de tributos en moneda extranjera.
Circular N27 de 26.04.2001. Imparte instrucciones relacionadas con la rectificacin de declaraciones en moneda extranjera y con liquidaciones de impuestos declarados en dicha moneda
Resoluciones
Resolucin N43 de 31.03.2009. Instruye sobre el tipo de cambio a considerar para la conversin a moneda nacional de la base imponible y las retenciones del impuesto adicional que deban
declararse y pagarse en esta moneda.
Resolucin N44 de 20.04.2006. Sobre obligacin de declarar y pagar impuestos en moneda nacional.
ARTCULO 19.- Sin perjuicio de otras disposiciones de este Cdigo y de lo dispuesto en leyes especiales los aportes o internaciones de capitales extranjeros expresados en moneda extranjera se contabilizarn de acuerdo con las reglas siguientes:
LIBRO I
Art. 19 - 21
CDIGO TRIBUTARIO
1. Tratndose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o
en divisas, la conversin se har al tipo de cambio en que efectivamente se
liquiden o, en su defecto y mientras ello no ocurra, por el valor medio que les
haya correspondido en el mercado en el mes anterior al del ingreso.
2. En el caso de aportes o internaciones de capitales en bienes corporales, su
valor se fijar de acuerdo con el precio de mayorista que le corresponda en el
puerto de ingreso, una vez nacionalizados.
Para estos efectos, toda diferencia efectiva de valor que se contabilice afectar los
resultados del ejercicio respectivo.
Comentario
Los aportes o internaciones de capitales extranjeros que se internen a nuestro pas en moneda
extranjera, se debern traspasar a moneda nacional de acuerdo al valor de la moneda extranjera el da de ingreso a nuestro pas, si el aporte es en un bien mueble, se deber fijar su valor
de acuerdo al valor mayorista correspondiente al puerto de ingreso, una vez ingresado.
ARTCULO 20.- Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de

balances que deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
PRRAFO 3
ARTCULO 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros
de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados
o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se
anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
Comentario
El Suplemento 1.969, 6 2) - 213 del S.I.I., ha instruido que le corresponde al CONTRIBUYENTE, probar la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del impuesto, como as tambin, le corresponde
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del S.I.I., para obtener que se anule o
modifique la liquidacin o reliquidacin practicada.
Por su parte le corresponde al S.I.I., probar que las declaraciones, documentos, libros o
antecedentes, del contribuyente, no son fidedignos para poder liquidar o reliquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte.
41
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En resumen la prueba de la obligacin tributaria debe tener por objeto, la materialidad del
hecho gravado el tiempo en que ocurri, quien es el sujeto pasivo o deudor del impuesto, y
la determinacin del impuesto. Para probar estos hechos, sern vlidos por ejemplo, los instrumentos pblicos y/o privados, libros de contabilidad, prueba testimonial, presunciones,
confesiones de partes, la inspeccin personal que haga el tribunal y el informe de peritos.
Oficio N1943 de 03.08.2012. La fuente de las rentas obtenidas por concepto de servicios de
transporte areo, de carga o pasajeros, atendida su naturaleza jurdica, se encuentra determinada por el lugar donde se desarrolla tal actividad, esto es, el lugar donde efectivamente se presta
el servicio de transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuanta de las rentas de fuente
chilena, en el caso del servicio de transporte areo internacional en que parte de tales actividades
se lleven a cabo en el pas, conforme a lo establecido en el artculo 21, del Cdigo Tributario.
Oficio N689 de 16.03.2005. Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para solventar gastos e inversiones en el pas. Elementos de prueba.
Oficio N3099 de 13.09.1991. Justificacin de inversiones. Contabilidad como medio de prueba.
Circulares
Circular N12 de 04.03.2011. Modifica instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones, gastos y
desembolsos, contenidas en la Circular N8 de 2000.
Circular N48 de 25.08.2006. Antecedentes tributarios presentados por contribuyentes a travs
de aplicacin de Internet.
42
Circular N8 de 07.02.2000. Instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones. Justificacin del

origen de los fondos, respecto de las rentas o ingresos con que los contribuyentes han efectuado
gastos, desembolsos o inversiones.
ARTCULO 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado

a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64,
podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de
que disponga.
Comentario
El Suplemento 6 12) - 213, de 03.11.1969 del S.I.I. establece que el Servicio tiene amplia
facultad para fijar o tasar la renta imponible del contribuyente con los antecedentes de que
pueda disponer en caso de no haber presentado stas declaraciones de renta. Para ello el
nico requisito es que, el contribuyente no haya presentado la declaracin estando obligado
hacerlo, de manera que no hay necesidad de desvirtuar la contabilidad ni los antecedentes presentados o producidos por el afectado. La fijacin o tasacin ser por el total de la
renta, considerando la utilidad o renta obtenida en el perodo o perodos pertinentes por
las actividades que se le conozcan sus gastos de vida y de su familia, las inversiones que se
establezcan en cualquier otro antecedente til al efecto como podran ser las informaciones
obtenidas de terceros.
ARTCULO 23.- Las personas naturales sujetas al impuesto a que se refieren los
nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, cuyos capitales destinados a su negocio o actividades no excedan de dos unidades tributarias anuales, y
cuyas rentas anuales no sobrepasen a juicio exclusivo de la Direccin Regional de
una unidad tributaria anual, podrn ser liberados de la obligacin de llevar libros
de contabilidad completa. No podrn acogerse a este beneficio los contribuyentes
que se dediquen a la minera, los agentes de aduana y los corredores de propiedades.
LIBRO I
Art. 22 - 24
CDIGO TRIBUTARIO
En estos casos, la Direccin Regional fijar el impuesto anual sobre la base de declaraciones de los contribuyentes que comprendan un simple estado de situacin
activo y pasivo y en que se indiquen el monto de las operaciones o ingresos anuales y los detalles sobre gastos personales. La Direccin Regional podr suspender
esta liberacin en cualquier momento en que, a su juicio exclusivo, no se cumplan
las condiciones que puedan justificarla satisfactoriamente.
Asimismo, para los efectos de la aplicacin de la ley sobre Impuesto a la Renta, la
Direccin Regional podr, de oficio o a peticin del interesado y a su juicio exclusivo, por resolucin fundada, eximir por un tiempo determinado a los comerciantes ambulantes, de ferias libres y propietarios de pequeos negocios de artculos
de primera necesidad o en otros casos anlogos, de la obligacin de emitir boletas
por todas sus ventas, pudiendo, adems, eximirlos de la obligacin de llevar el
Libro de Ventas Diarias. En estos casos, el Servicio tasar el monto mensual de las
ventas afectas a impuesto.
Comentario
Se debe recalcar que para llevar contabilidad se debe requerir una autorizacin expresa
del S.I.I., a travs de la presentacin del formulario 2.117 sobre simples peticiones administrativas. Las instrucciones del S.I.I., se encuentran en la Circular N 50 de 09.10.1986 y su
fundamento legal se encuentra en la Circular N 38 de 24.03.1976.
Oficio N2300 de 10.07.2009. La Ley sobre Impuesto a la Renta no contempla una norma legal
expresa que autorice a una sociedad legal minera que obtenga exclusivamente ingresos originados en el arrendamiento de pertenencias mineras , para acreditar su renta efectiva mediante el
contrato de arrendamiento. Las sociedades legales mineras, para los efectos tributarios ,se comprenden dentro de las sociedades de personas, quedando sujetas al tratamiento impositivo que
afecta a este tipo de sociedades.
Circulares
Circular N 50 de 09.10.1986. Instrucciones relativas a la aplicacin de la Resolucin N 2.301,
de 1986, que fija el procedimiento a seguir, seala requisitos y obligaciones que deben cumplirse
y antecedentes que deben acompaarse, respecto de solicitudes administrativas.
Circular N 38 de 24.03.1976. Fundamento legal de las autorizaciones para llevar contabilidad
simplificada.
Resoluciones
Resolucin N2301 de 07.10.1986. Fija el procedimiento a seguir y seala los requisitos y obligaciones que deben cumplirse y los antecedentes que deben acompaarse respecto de solicitudes
administrativas.
ARTCULO 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando

obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos,
el Servicio les practicar una liquidacin en la cual se dejar constancia de las
partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma
liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en
presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada
en el inciso anterior y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de
noventa das sealado en el inciso 3 del artculo 124. Sin embargo, si el contribu-
43
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
yente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a
la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos
y multas se establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o
elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido
declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como
tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin
con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. En el caso de
quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin
otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la
verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern
consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo
dispuesto en la primera parte del inciso anterior.
44
Comentario
La liquidacin es un acto administrativo emitido por el S.I.I. mediante la cual se determina
un impuesto y tiene por objeto provocar por parte del contribuyente la aceptacin expresa
o en forma tcita, o bien rechazarla por la va de la reclamacin. Dichas liquidaciones se
deben practicar ajustadas a los requisitos y formalidades previstos por el Cdigo Tributario, con el objeto de evitar vicios que las anularen, es decir, se debe cumplir con actos que
la preceden como la citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario. La liquidacin a su vez
constituye una verdadera demanda si ha sido impugnada por el contribuyente interponiendo la correspondiente reclamacin.
Del inciso 4 se desprende, que el S.I.I. podr girar sin trmite previo los impuestos de recargo, retencin o traslacin que no estuvieren declarados y cuyos impuestos deriven de sumas
contabilizadas por el contribuyente. As tambin, el S.I.I. puede girar sin trmite previo, las
sumas que les hayan sido devueltas a los contribuyentes o se les haya permitido su imputacin y que en definitiva han sido producto de acciones dolosas por parte del contribuyente
que recibi tal devolucin. Finalmente la ltima situacin corresponde a contribuyentes que
han sido declarados en quiebra.
ARTCULO 25.- Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el

carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo
en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en un
pronunciamiento jurisdiccional o en una revisin sobre la cual se haya pronunciado
el Director Regional, a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En
tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales,
sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente, si procediera.
Comentario
No procede aplicar este artculo para anular o modificar una liquidacin cuyo plazo para
reclamar haya expirado, ya que eso implica hacer revivir el derecho a reclamo contra la
LIBRO I
Art. 26 - 27
CDIGO TRIBUTARIO
nueva resolucin. Esta norma se aplica, para facultar al S.I.I. a hacer revisiones dentro de
los plazos de prescripcin que tiendan a aumentar el monto de la liquidacin o al menos
modificarla, jams como posibilidad de ser utilizado por el contribuyente.
ARTCULO 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes
tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las
circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo
menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el artculo
15.
Comentario
Con esto se asegura al contribuyente la estabilidad, evitando que los cambios de criterio puedan provocar cobros de impuestos con efecto retroactivo, slo cuando el afectado se haya
ajustado de buena fe a las interpretaciones efectuadas por la Direccin Nacional o las Direcciones Regionales a travs de las nicas formas de comunicacin oficial del S.I.I. que segn
la Circular N 25 de 2000 son: circulares, resoluciones oficios ordinarios o reservados, los
cuales son considerados como medios de interpretacin administrativa de las disposiciones
tributarias. En la misma circular se estipula que si bien el correo electrnico constituye una
til herramienta comunicacional y de apoyo a los contribuyentes NO ES EL MEDIO ADECUADO para los fines mencionados.
Oficio N 111 de 12.04.1967. Fallos dictados en los reclamos tributarios no estn comprendidas
en los documentos que se sealan en el inciso 1 del artculo 26
ARTCULO 27.- Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o

los ingresos producidos o derivados de operaciones que versen conjuntamente
sobre bienes muebles e inmuebles, la distribucin se har en proporcin al precio
asignado en el respectivo acto o al valor contabilizado de unos y otros bienes. Si
ello no fuera posible, se tomar como valor de los bienes races el de su avalo
fiscal, y el saldo se asignar a los muebles. No obstante, para los efectos del impuesto a la renta se estar en primer lugar al valor o la proporcin del valor contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se asignar a los bienes races
el de su avalo fiscal y el saldo de los bienes muebles.
Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos
tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan,
haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o
prorrateo pertinente.
45
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se debe concordar la norma antes expuesta con el artculo 16 de la L.I.R. que seala para
los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de la venta separada de bienes,
muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones de la Categora Primera de esta ley, se considerar como una sola operacin la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un ao. Por otra parte se debe integrar tambin las disposiciones de la
Ley del I.V.A. contenidas en el artculo 8 letra f) que contempla como un hecho gravado la
venta de establecimientos de comercio y en general, la de cualquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles de su giro.
Oficio N2320 de 12.04.2010. Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas.
Oficio N605 de 12.04.2010. La determinacin del valor de los derechos de agua adquiridos
conjuntamente con los terrenos en un precio nico, sin asignar un valor separado a uno y otro
bien, constituye una operacin que debe ser determinada por el propio contribuyente, de acuerdo a informes de peritos especializados en el tema en base a medios de prueba reconocidos por
nuestro ordenamiento jurdico. Si tales bienes se aportan a una filial sin cumplir con los requisitos
indicados en el inciso quinto del artculo 64 del Cdigo Tributario, el SII podr ejercer la facultad
de tasacin establecida en dicho precepto legal.
Circulares
46
Circular N68 de 03.11.2010. Tratamiento tributario para los efectos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico y de los costos, gastos y desembolsos imputables a dichos
ingresos o rentas
ARTCULO 28.- El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier

encargo fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo. Las rentas que correspondan a los partcipes se considerarn para
el clculo del impuesto global complementario o adicional de stos, slo en el caso
que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin.
Comentario
A contar del 01.01.2000 la Direccin Nacional del S.I.I., ha considerado que el gestor de una
asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo fiduciario deber declarar y
pagar el Impuesto de Primera Categora y los Impuestos Global Complementario o Adicional
slo en el caso que no se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin, considerando como renta imponible propia la que se determine en este caso, para
todos los efectos que dispone la ley tributaria. En cambio, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin, tanto el gestor como el partcipe asumirn
todas las referidas obligaciones tributarias en forma separada, respecto del resultado que
se determine por la asociacin o encargo fiduciario que corresponda.
Especial importancia tiene el Impuesto de Primera Categora debido a que ste, al rebajarse como crdito del Impuesto Global Complementario o del Impuesto Adicional, forma un
sistema integrado que se sustenta en el hecho que las utilidades afectas a los impuestos
finales deben ser coincidentes, en trminos generales, con la utilidad sobre la cual se paga
el impuesto de categora que sirve de crdito.
Oficio N 4652 de 27.11.2006. Improcedencia de celebracin de contratos de asociacin o cuentas en participacin entre cnyuges no calificados como comerciantes.
LIBRO I
Art. 28 - 30
CDIGO TRIBUTARIO
Oficio N 4843 de 09.12.2005. No procede aplicar el tratamiento tributario que afecta al contrato de Asociacin o Cuentas en Participacin, cuando ste es celebrado por personas que no son
comerciantes.
Oficio N 5266 de 16.10.2003. Tratamiento tributario de un contrato de asociacin o cuentas en
participacin. El contribuyente puede acreditar la veracidad de las operaciones efectuadas recurriendo a todos los medios de prueba que la ley le otorga. Si se prueba la efectividad, condiciones
y monto de la respectiva participacin, tanto el gestor como el partcipe asumirn todas las obligaciones tributarias en forma separada, respecto del resultado que se determine por la asociacin.
Oficio N 2329 de 07.05.2003. Contrato de asociacin o cuentas en participacin. Vigencia de la
Circular N 29 de 1999, que establece nuevo tratamiento tributario aplicable a esas asociaciones.
Si los que celebran un contrato de asociacin o cuentas en participacin, estn obligados por la
actividad que desarrollan a declarar la renta presunta, bajo ese rgimen deben cumplir con sus
exigencias tributarias derivadas del referido contrato.
Oficio N 3739 de 16.10.2002. Factibilidad de celebrar un contrato de asociacin o cuentas en
participacin entre socios personas jurdicas de una sociedad de responsabilidad limitada con la
sociedad de responsabilidad limitada de la cual son integrantes.
Circulares
Circular N 29 de 04.06.1999. Instrucciones sobre tratamiento tributario de la asociacin o
cuentas en participacin.
TITULO II
De la declaracin y plazos de pago
ARTCULO 29.- La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la
procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas
legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria.
Comentario
Las declaraciones de Impuestos constituyen la forma en que los Contribuyentes dan a conocer al fisco, la determinacin de los impuestos sin la participacin de l. Es por esta misma
razn que a partir de la declaracin comienza la obligacin tributaria.
ARTCULO 30.- Las declaraciones se presentarn por escrito, bajo juramento, en

las oficinas del Servicio u otras que seale la Direccin, en la forma y cumpliendo
las exigencias que sta determine.
La Direccin podr autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse
mediante sistemas tecnolgicos.
El Director podr convenir con la Tesorera General de la Repblica y con entidades privadas la recepcin de las declaraciones, incluidas aquellas con pago
simultneo. Estas declaraciones debern ser remitidas al Servicio de Impuestos
Internos. Este proceder a entregar las informaciones procedentes que el Servicio
de Tesoreras requiera para el cumplimiento de sus atribuciones legales, como
tambin las que procedan legalmente respecto de otras instituciones, organismos
y tribunales.
47
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Asimismo, en uso de sus facultades, podr encomendar el procesamiento de las
declaraciones y giros a entidades privadas, previo convenio.
Las personas que, a cualquier ttulo, reciban o procesen las declaraciones o giros quedan sujetas a obligacin de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individuales de que conozcan en virtud del trabajo que realizan. La infraccin a esta obligacin
ser sancionada con reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
Asimismo, el Director podr disponer de acuerdo con el Tesorero General de la
Repblica, que el pago de determinados impuestos se efecte simultneamente
con la presentacin de la declaracin, omitindose el giro de rdenes de ingreso.
Con todo, el pago deber hacerse slo en la Tesorera General de la Repblica o en
las entidades en que sta delegue la funcin recaudadora.
La impresin en papel que efecte el Servicio de los informes o declaraciones
presentadas en los referidos medios, tendr el valor probatorio de un instrumento
privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se presente.
Comentario
La Direccin del S.I.I. puede autorizar a los contribuyentes para que presenten sus declaraciones e informes en medio distinto que no sea papel. Todo ello debido a que los avances
tecnolgicos en materia informtica y el desarrollo experimentado por las comunicaciones,
permiten autorizar y recibir en forma electrnica dicha informacin.
48
Se debe sealar que este artculo sufri una modificacin por la Ley N 19.738, Ley de
Evasin Tributaria. cuyo objeto, es facultar al Director del Servicio para encomendar a privados el procesamiento de giros. Hasta antes de esta enmienda, el Director estaba facultado
nicamente para convenir con entidades privadas el procesamiento de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes. En concordancia con lo anterior, se hace extensiva la
obligacin de guardar reserva absoluta de los antecedentes individuales de los contribuyentes que las personas encargadas del procesamiento conozcan en virtud de este trabajo.
Oficio N453 de 11.03.2013. La obligacin de presentar la declaracin mensual a que se refieren los artculos 64 y siguientes del D.L N 825, de 1974 (Formulario 29), comienza con el aviso
de inicio de actividades dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario o, antes, con el inicio
material de las actividades en la forma que indica el inciso tercero del mismo artculo, debiendo
estarse a lo que ocurra primero. La obligacin de presentar dichas declaraciones mensuales de
impuesto, debe cumplirse an si no se realizan operaciones en el perodo respectivo, y subsiste
hasta el trmino de giro del contribuyente.
Oficio N 1672 de 25.06.1998. Resuelve sobre el procedimiento de recepcin de declaraciones
Formulario 29 y Formulario 22 y sobre su entrega centralizada al SII.
Circulares
Circular N 37 de 16.07.2004. Imparte instrucciones sobre procedimiento de declaracin y
rectificatoria del Formulario 50 de declaracin y pago simultneo mensual de impuestos.
Circular N 19 de 08.04.2004. Imparte instrucciones sobre los procedimientos de determinacin
y pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones.
ARTCULO 31.- El Director Regional podr ampliar el plazo para la presentacin de

las declaraciones siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para
ello, y dejar constancia escrita de la prrroga y de su fundamento. Las prrrogas
no sern concedidas por ms de cuatro meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y las declaraciones se refieran al impuesto a la renta.
LIBRO I
Art. 31
CDIGO TRIBUTARIO
Si el Director Regional amplia el plazo para la presentacin de declaraciones, se
pagarn los impuestos con reajustes e intereses penales en la forma establecida
en el artculo 53 de este Cdigo.
Comentario
El Director Regional del Servicio de Impuestos Internos puede ampliar el plazo de las declaraciones, siempre y cuando, a su juicio exclusivo, existan razones fundadas para ello, y se
debe dejar constancia por escrito de la prrroga y de su fundamento. Estas prrrogas no se
concedern por ms de cuatro meses, con la sola excepcin de que el contribuyente se encuentre en el extranjero y que las declaraciones se traten solamente del Impuesto a la Renta.
Para poder solicitar las mencionadas prrrogas, el Servicio de Impuestos Internos ha sealado que stas debern ser pedidas de la siguiente manera:
Requisitos: Acreditar, tener motivos fundados que lo imposibiliten para cumplir con la obligacin de declarar los impuestos anuales dentro del plazo legal.
Antecedentes: Documentacin Fidedigna que justifique la prrroga solicitada.
Obligaciones: En caso de concederse la prrroga, el interesado deber cumplir con la obligacin tributaria dentro del plazo concedido.
De la misma forma, el S.I.I. ha fijado las siguientes oportunidades para que los contribuyentes puedan solicitar la prrroga fundada en el plazo para la presentacin de la declaracin
anual del Impuesto a la Renta:
1. Los contribuyentes que segn la Ley de la Renta tienen plazo para presentar sus declaraciones hasta el 30 de Abril de cada ao, pueden solicitar la prrroga del citado plazo a ms
tardar el 31 de Marzo.
2. Los contribuyentes que realicen su trmino de giro, pueden solicitar la prrroga del plazo
para presentar la declaracin de renta correspondiente al ejercicio final, a ms tardar el
ltimo da del mes calendario siguiente al sealado trmino.
El plazo de las prrrogas que sean concedidas se deber computar desde el vencimiento del
plazo para presentar la declaracin, y no desde el vencimiento de las prrrogas generales
que decrete el Gobierno, con la sola excepcin de que el contribuyente hubiese tenido un
problema de difcil solucin, como ser, la muerte del contribuyente o la muerte de su contador antes de terminar el balance del ejercicio correspondiente.
Por lo tanto, el plazo de las prrrogas que concedan los Directores Regionales o sus delegados deber computarse desde el 30 de Abril en el caso de balance o perodos de renta al
31 de diciembre del ao anterior. En la resolucin que autorice la prrroga se deber dejar
constancia de la fecha desde la cual se cuenta el plazo de la sealada prrroga.
Oficio N750 de 10.05.2010. A los contribuyentes que a la fecha del sismo y maremoto del
27.02.2010 tenan su casa matriz en alguna de las comunas pertenecientes a las Regiones del
Maule y del BoBo, se les suspendi la aplicacin de multas e intereses por la presentacin fuera
de plazo del Formulario 29 (IVA) y del Formulario 50 (impuestos especficos), cuya fecha de entrega era el 12 de abril de 2010. Esta disposicin rigi hasta el 30 de abril de 2010.
Oficio N 1541 de 15.04.1992. Incompetencia del SII para emitir un pronunciamiento sobre
peticin de postergacin del pago de una patente minera.
Circulares
Circular N 50 de 09.10.1986. Instrucciones relativas a la aplicacin de la Resolucin N 2.301, de
1986, que fija el procedimiento a seguir, seala los requisitos y obligaciones que deben cumplirse y
los antecedentes que deben acompaarse, respecto de solicitudes administrativas que menciona.
49
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 32.- El Servicio proporcionar formularios para las declaraciones; pero
la falta de ellos no eximir a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas
dentro de los plazos legales o reglamentarios.
Comentario
Ser de responsabilidad del Servicio de Impuestos Internos el proporcionar al contribuyente
los formularios necesarios para cumplir con las obligaciones tributarias, el que en un momento dado no hubiesen formularios, no exime al contribuyente de cumplir con sus obligaciones tributarias.
ARTCULO 33.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern presentar
los documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de
la Direccin Regional les exijan.
Comentario
El contribuyente estar obligado a presentar al Servicio de Impuestos Internos, junto con las
declaraciones, toda la documentacin, que las leyes, reglamentos e instrucciones de la Direccin Regional del mismo Servicio les exija, tal es el caso de los certificados que se emiten
cuando se realiza una donacin.
50
ARTCULO 34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de
ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems,
sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata
de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento
su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el
caso, indique la Direccin Regional.
Comentario
Los contribuyentes estarn obligados a firmar y declarar bajo juramento los documentos
que hayan confeccionado l o sus asesores. La misma obligacin regir sobre los socios de
sociedades de personas y sobre el presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios
gestores de una sociedad annima o en comandita.
ARTCULO 35.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la obligacin de llevar contabilidad presentarn los balances y la copia de los inventarios
con la firma del contador. El contribuyente podr cumplir dicha obligacin acreditando que lleva un libro de inventario, debidamente foliado y timbrado, u otro
sistema autorizado por el Director Regional. El Servicio podr exigir la presentacin de otros documentos tales como libros de contabilidad, detalle de la cuenta
de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativa y dems que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en forma alguna, la cuanta o fuente de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualesquiera dato
relativos a ella, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que
stas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados
de ellas sean conocidos por alguna persona ajena al Servicio salvo en cuanto fue-
LIBRO I
Art. 32 - 35
CDIGO TRIBUTARIO
ren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo u
otras normas legales.
El precepto anterior no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o al
otorgamiento de la informacin que stos soliciten sobre datos contenidos en
ellas, cuando dicho examen o informacin sea necesario para la prosecucin de
los juicios sobre impuesto y sobre alimentos; ni al examen que practiquen o a la
informacin que soliciten los fiscales del Ministerio Pblico cuando investiguen
hechos constitutivos de delito ni a la publicacin de datos estadsticos en forma
que no puedan identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de
cada contribuyente en particular.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo y para el debido resguardo del
eficaz cumplimiento de los procedimientos y recursos que contempla este Cdigo, slo el Servicio podr revisar o examinar las declaraciones que presenten los
contribuyentes, sin perjuicio de las atribuciones de los Tribunales de Justicia y de
los fiscales del Ministerio Pblico, en su caso.
La informacin tributaria, que conforme a la ley proporcione el Servicio, solamente podr ser usada para los fines propios de la institucin que la recepciona.
Comentario
Ser obligacin de los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad presentar un
balance y una copia de los inventarios con la firma del contador.
El Servicio de Impuestos Internos podr exigir al contribuyente la presentacin de los libros
de contabilidad, detalles de las prdidas y las ganancias y otros documentos que estn relacionados directamente con la contabilidad.
Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos no estn autorizados para divulgar la
informacin recabada de ningn contribuyente, con la sola excepcin de cuando esta informacin sea requerida por los jueces o fiscales de Ministerio Pblico, en las causas que digan
relacin con el pago de Impuestos y juicios por alimentos.
Del anlisis anterior y de acuerdo a lo que seala este mismo artculo, el S.I.I. podr revisar
o examinar las declaraciones de Impuestos que presenten los contribuyentes, sin perjuicio de
las atribuciones que posean los Tribunales de Justicia o de los Fiscales del Ministerio Pblico,
segn corresponda.
Oficio N 2255 de 25.08.1998. Ampla las instrucciones de la Circular N 43 de 1998 sobre
entrega de la informacin requerida al S.I.I. por los Tribunales ordinarios de justicia u otros organismos.
Oficio N 895 de 29.03.1995. Regula procedimiento para que conforme al artculo 35 del
Cdigo Tributario, el SII proporcione a los tribunales de justicia informacin necesaria para la
prosecucin de juicios sobre alimentos.
Oficio N 2263 de 20.07.1990. Procedencia de entrega de informacin de antecedentes tributarios de contribuyentes.
Oficio N 1505 de 17.05.1990. Procedencia de entregar informacin a un liquidador de seguros
respecto de los antecedentes relativos a la existencias de mercaderas.
Circulares
Circular N48 de 25.08.2006. Antecedentes tributarios presentados por contribuyentes a travs
de aplicacin de Internet.
51
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circular N 43 de 24.07.1998. Imparte instrucciones acerca de la entrega de informacin relativa a los contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.
ARTCULO 36.- El plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir

por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la Repblica podr
fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos y
establecer los procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita y correcta percepcin. Asimismo, podr modificar la periodicidad de pago
del impuesto territorial.
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da
sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. Esta prrroga no se considerar para los efectos de determinar los reajustes que
procedan, sin perjuicio de los dispuesto en el inciso segundo del artculo 53.
Asimismo, el Presidente de la Repblica podr ampliar el plazo para la presentacin
de documentos y antecedentes de carcter tributario exigidos por la ley o los reglamentos. Dicha facultad podr ser delegada en el Director del Servicio de Impuestos
Internos mediante decretos expedidos a travs del Ministerio de Hacienda.
52
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que

se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto,
respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo caso, la ampliacin del plazo no podr implicar atraso en la entrega
de la informacin que deba proporcionarse a Tesorera.
Comentario
La declaracin y pago de Impuestos se deber realizar de acuerdo a las fechas que establezcan los textos que impongan las leyes y reglamentos que dan vida a dichos Impuestos. Ahora
bien, el Presidente de la Repblica podr modificar y fijar las fechas en comento.
El mismo artculo nos seala que cuando el da de pago venza un da feriado o sbado, el
plazo se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente, de la misma manera, los plazos para
declarar y pagar impuestos que venzan el 31 de Diciembre, se prorrogarn hasta el da 2 de
enero siguiente, ya que el 01 de enero siempre ser feriado.
El Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr ampliar el plazo de las presentaciones que se realicen bajo medios tecnolgicos, Internet u otro medio que no signifiquen
el que el contribuyente deba enterar un impuesto al Fisco. Cabe sealar que esta atribucin
del Director no debe afectar el plazo que posee el contribuyente para obtener las devoluciones de impuestos a que tenga derecho, ni tampoco deben representar un retardo en la
entrega de la informacin al Servicio de Tesoreras.
Oficio N 4468 de 02.11.2006. Tratamiento tributario de la recaudacin y pago de la parte
variable del impuesto al gas vehicular que establece la Ley N 20.052.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo
caso, la ampliacin del plazo no podr implicar atraso en la entrega de la informacin que deba
proporcionarse a Tesorera.
LIBRO I
Art. 36 - 37
CDIGO TRIBUTARIO
Circular N 10 de 15.02.1991. Facultad del Presidente de la Repblica para ampliar el plazo
para la presentacin de documentos y antecedentes de carcter tributario.
Circular N103 de 09.10.1978. No se considera la prrroga del plazo de pago de un impuesto
para la determinacin de los reajustes que procedieren, cuando dicha prrroga est motivada
en que el trmino primitivo del plazo de pago sea da no hbil. Procedimiento aplicable para la
determinacin de sanciones, multas e intereses.
ARTCULO 36 BIS.- Los contribuyentes que al efectuar su declaracin incurrieren

en errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrn efectuar una
nueva declaracin, antes que exista liquidacin o giro del Servicio, corrigiendo
las anomalas que presenta la declaracin primitiva y pagando la diferencia resultante, aun cuando se encontraren vencidos los plazos legales, sin perjuicio de
la aplicacin de las sanciones y recargos que correspondan a las cantidades no
ingresadas oportunamente y las sanciones previstas en los nmeros 3 y 4 del artculo 97 de este Cdigo, si fueren procedente.
Comentario
El contribuyente que haya cometido un error al presentar su declaracin, pagando menos
de lo debido, podr efectuar una modificacin de lo presentado pagando las diferencias resultantes con las multas correspondientes. Cabe sealar que el contribuyente podr realizar
lo sealado antes de que el SII liquide o gire dichas diferencias.
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas a
los artculos 10 , 36 bis, 37, 45, 63, 77, 79 y 128 del Cdigo Tributario, por el artculo 7 de la Ley
N 20.431 publicada en el D.O de 30.04.2010, relacionadas entre otras materias sobre la forma
de computar los plazos que se establecen en el Cdigo Tributario
TTULO III
Giros, pagos, reajustes e intereses
PRRAFO I
De los giros y pagos
ARTCULO 37.- Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al Fisco mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los
cuales sern emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban
pagarse por medio de timbres o estampillas; los giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino por el organismo
emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados o copias de los
documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictar las normas administrativas que estime ms convenientes para el correcto y expedito giro de los impuestos. Si estas
normas alteraren el mtodo de trabajo de las tesoreras o impusieren a stas una
nueva obligacin, debern ser aprobadas por el Ministerio de Hacienda.
Facltase al Servicio de Impuestos Internos para aproximar a pesos la determinacin y/o giro de los impuestos, reajustes, derechos, intereses, multas y recargos,
desprecindose las fracciones inferiores a cincuenta centavos y elevndose las
iguales o mayores a esta suma al entero superior.
53
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Asimismo, facltase al Servicio para omitir el giro de rdenes de ingreso y/o roles
de cobro por sumas inferiores a un 10% de una unidad tributaria mensual, en total.
En estos casos se podr proceder a la acumulacin hasta por un semestre calendario
de los giros inferiores al porcentaje sealado, respecto de un mismo tipo de impuesto, considerndose para los efectos de la aplicacin de intereses, multas y recargos,
como impuestos correspondientes al ltimo perodo que se reclame y/o gire.
Del mismo modo y con los mismos efectos sealados en el inciso anterior, en los
casos en que rija el sistema de declaracin y pago simultneo, los contribuyentes
podrn acumular hasta por un semestre calendario los impuestos cuyo monto sea
inferior a un 10% de una unidad tributaria mensual, respecto del total de impuestos que deban pagarse simultneamente en una misma oportunidad.
Comentario
En lo que dice relacin con el pago de Impuestos, reajustes, intereses y sanciones, el Servicio
de Impuestos Internos podr:
1. Efectuar y procesar los giros.
2. Complementarlos.
3. Rectificarlos.
4. Recalcularlos.
54
5. Actualizarlos.
6. Anularlos.
Emitir duplicados o copias de los giros, hasta el momento en que el Servicio de Tesoreras
inicie la cobranza administrativa o judicial.
De lo anterior podemos sealar que desde que se inicia la cobranza administrativa o judicial
de impuestos, intereses, reajustes y sanciones, el Servicio de Tesoreras podr emitir duplicados o copias de los giros que emita el S.I.I.
Este mismo artculo faculta al Servicio de Impuestos Internos para omitir el giro de roles de
cobro por sumas que sean menores al 10% del de 1 U.T.M., acumulndola hasta un semestre
calendario, aplicando para estos efectos, los reajustes e intereses correspondientes hasta la
ltima fecha de cobro.
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas a
los artculos 10 , 36 bis, 37, 45, 63, 77, 79 y 128 del Cdigo Tributario, por el artculo 7 de la Ley
N 20.431 publicada en el D.O de 30.04.2010, relacionadas entre otras materias sobre la forma
de computar los plazos que se establecen en el Cdigo Tributario.
Circular N98 de 24.12.2001. Instruye sobre obligacin de cancelar los giros efectuados por concepto de declaracin fuera de plazo y/o rectificatorias de Formulario 29, para efectos de solicitar
autorizacin de timbraje de documentos.
Circular N 63 de 14.09.2001. Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al Fisco mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los cuales sern
emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres
o estampillas; los giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o
anulados sino por el organismo emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados
o copias de los documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza
administrativa o judicial.
LIBRO I
Art. 38 - 39
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 38.- El pago de los impuestos se har en Tesorera en moneda nacional
o extranjera, segn corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 18, por
medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditar
con el correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u otras especies valoradas.
El Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los impuestos
mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no
signifique un costo financiero adicional para el Fisco, limitacin que no se aplicar
a tarjetas de dbito, crdito u otras de igual naturaleza emitidas en el extranjero.
Para estos efectos, el Tesorero deber impartir las instrucciones administrativas
necesarias que, a su vez, resguarden el inters fiscal.
Comentario
Todo pago de impuestos deber ser acreditado con el correspondiente recibo, a no ser de que
se trate de impuestos que deban ser liquidados con estampillas.
El Servicio de Impuestos Internos ha sealado que cuando se pague un impuestos con documentos, estos ltimos debern cumplir los siguientes requisitos:
Los vales vista, letras bancarias o cheques, debern extenderse colocando en su reverso
una especificacin del impuesto que se esta cancelando y el perodo al cual corresponde, si
correspondiese el nmero de Rol y el nombre del contribuyente. Si dichos requisitos no se
cumpliesen, el Fisco no ser responsable de los daos o mal uso o extravo, sin perjuicio de
la responsabilidad personal de las personas que hagan mal uso de ellos.
Las letras bancarias que se den en pago de impuestos debern ser giradas a la orden de
la Tesorera respectiva. Los vales vistas y los cheques, debern extenderse a la orden de la
Tesorera correspondiente.
Oficio N455 de 11.03.2013. La Direccin Nacional de SII, carece de prerrogativas para acceder
a autorizar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas de una forma distinta a la establecida en el artculo 17 del D.L. N 3.475, toda vez que la facultad para autorizar el pago de los
impuestos mediante el uso de tarjetas bancarias, impartiendo las instrucciones administrativas
necesarias para resguardar el inters fiscal, corresponde al Tesorero General de la Repblica,
segn lo dispuesto especficamente en el inciso segundo del artculo 38 del Cdigo Tributario.
Oficio N 631 de 26.02.1988. El tipo de cambio del dlar que debe aplicarse en el pago de cada
cuota de IVA diferido es el que publicite diariamente el Banco Central, de acuerdo con el tipo de
cambio "observado".
Circulares
Circular N 48 de 21.08.1997.Tesorero puede autorizar el pago de los impuestos con tarjeta
de dbito, crdito u otros medios".
Circular N 52 de 14.12.1982. Tipo de cambio del dlar norteamericano y de las distintas monedas extranjeras que deben considerarse para los efectos tributarios.
ARTCULO 39.- Los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago por medio
de vale vistas, letras bancarias o cheques extendidos a nombre de la respectiva
tesorera y remitidos por carta certificada al tesorero correspondiente, indicando su nombre y direccin. El Tesorero ingresar los valores y enviar los recibos al contribuyente por carta certificada en el mismo da en que reciba dichos
valores.
55
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Todo error u omisin cometido en el vale vista, en la letra o en el giro del cheque, o
el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de todo o parte de los
impuestos en arcas fiscales dentro del plazo legal, har incurrir al contribuyente en
las sanciones e intereses penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente.
En caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos se entendern
pagados el da en que la oficina de correos reciba dicha carta para su despacho.
Para acogerse a lo dispuesto en este artculo ser necesario enviar la carta certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.
Con todo, corresponder al Director autorizar los procedimientos por sistemas
tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de
los impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente. Lo anterior, sin
perjuicio de las atribuciones del Servicio de Tesoreras para instruir sobre los
procedimientos de rendicin de los ingresos por concepto de estos impuestos que
deban efectuar las instituciones recaudadoras.
Comentario
56
Los contribuyentes podrn enterar sus impuestos y deudas al fisco a travs de letras, cheques o vale vistas, extendidos a nombre de la Tesorera General de la Repblica, envindola
por carta certificada al Tesorero correspondiente, ste por su parte, deber remitir va carta
certificada los recibos correspondientes a dicha operacin.
Si los mencionados documentos tuviesen cualquier anomala, y no pudiese ser cobrado por
el Servicio de Tesoreras, la responsabilidad caer sobre el contribuyente, aplicndose todos
los reajustes e intereses en la eventualidad que su cobro no se hiciese efectivo dentro del
plazo legal. Cabe sealar que bajo la modalidad del envo va carta certificada, se entender
cancelada el da de recibo por la oficina de correos correspondiente. Por su parte el contribuyente para poder acogerse a esta modalidad, deber realizar el envo a lo menos con tres
das de anticipacin a que venza el plazo de pago.
Este mismo artculo faculta al Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos para que
autorice los medios de cobro, sin perjuicio de lo que dictamine, en su momento, el Servicio de
Tesoreras.
Circulares
Circular N 17 de 17.03.2006. Instrucciones relacionadas con el pago diferido del Impuesto a la
Renta.
Circular N 63 de 14.09.2001. El Director podr autorizar los procedimientos por sistemas
tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los impuestos que
deban declararse y pagarse simultneamente.
ARTCULO 40.- Todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deber extenderse colocando en su reverso una especificacin del impuesto que con l se paga, del perodo a que corresponda, del nmero de rol y nombre
del contribuyente. Si no se extendieren cumpliendo los requisitos anteriores, el
Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al
contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que hagan uso
indebido de ellos.
LIBRO I
Art. 40 - 44
CDIGO TRIBUTARIO
Comentario
Todo documento letra, cheque o vale vista con el que se cancele un impuestos, deber ser
extendido, anotando en su reverso el impuesto que se esta cancelando, el perodo correspondiente, el nmero del rol y el nombre del contribuyente a que corresponde. Si no se cumpliese
uno de estos requisitos, el Fisco no se responsabiliza por el mal uso que se haga de dichos
documentos.
ARTCULO 41.- Las letras bancarias dadas en pago de impuestos debern girarse
a la orden de la Tesorera respectiva. Los vale vista y los cheques, en su caso, debern extenderse nominativamente o a la orden de la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos slo podrn cobrarse mediante su depsito
en la cuenta bancaria de la Tesorera.
ARTCULO 42.- El Ministro de Hacienda podr autorizar que el pago de determinados impuestos se haga en una Tesorera distinta de la que corresponda.
ARTCULO 43.- La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes

de anticipacin, a lo menos, a la fecha inicial del perodo de pago del impuesto
territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado
el avalo por reajustes automticos. La comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de los de mayor circulacin de
la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse en el aviso el
porcentaje o monto en que dicha contribucin se haya modificado.
ARTCULO 44.- En la misma poca sealada en el artculo 43, el Servicio remitir a

los contribuyentes un aviso que contenga el nombre del propietario, la ubicacin
o nombre del bien raz, el nmero de rol que corresponda, el monto del avalo
imponible y del impuesto.
Estos avisos se remitirn a la direccin correspondiente al inmueble que motiva el
impuesto, o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en
el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en
el Servicio.
Comentario
Conforme a lo establecido en el inciso final del Art. 11, las Resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races, se pueden notificar por medio de aviso postal simple.
Respecto del lugar hbil para enviar el aviso postal, se ha incorporado una modificacin que
permite que ste pueda remitirse, adems de a la propiedad afectada, al domicilio que, para
estos efectos, el propietario haya registrado en el Servicio, y, a falta de ste, al domicilio del
propietario que figure registrado en el Servicio.
En virtud de lo sealado, el Servicio podr optar por remitir el aviso postal a la propiedad
afectada o al domicilio que, para estos efectos registre el contribuyente en el Servicio, el cual
podr ser un domicilio postal.
Ahora bien, si el contribuyente no ha registrado un domicilio especial para ser notificado
por este medio, el Servicio podr, optativamente, enviar el aviso postal a la propiedad afec-
57
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
tada o al domicilio que figure registrado en el Servicio, incluso al domicilio postal a que se
refiere el inciso segundo del Artculo 13.
Las mismas reglas relacionadas con el lugar hbil para practicar la notificacin por aviso
postal, respecto del envo del aviso-recibo para el pago del Impuesto Territorial.
ARTCULO 45.-Derogado
ARTCULO 46.- La falta de publicacin de los avisos indicados en los artculos

anteriores o el extravo de ellos en el caso de los artculos 44 y 45, no liberar al
contribuyente del oportuno cumplimiento de sus obligaciones.
ARTCULO 47.- El Tesorero General de la Repblica podr facultar al Banco del

Estado de Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir de
los contribuyentes el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 38, de cualquier impuesto, contribucin o gravamen en general, con sus correspondientes
recargos legales, aun cuando se efecte fuera de los plazos legales de vencimiento. Los pagos debern comprender la totalidad de las cantidades incluidas en los
respectivos boletines, giros y rdenes. Si el impuesto debe legalmente enterarse
por cuotas el pago abarcar la totalidad de la cuota correspondiente.
58
Circulares
Circular N54 de 29.10.1981. Complementa instrucciones operativas para recepcin de declaraciones y/o pagos de obligaciones tributarias fiscales internas por los bancos e instituciones
financieras.
Circular N 48 de 01.10.1981. Instrucciones generales para la recepcin de declaraciones y/o
pagos de obligaciones tributarias fiscales internas por los bancos e instituciones financieras.
ARTCULO 48.- El pago hecho en la forma indicada en el artculo 47 extinguir la

obligacin tributaria pertinente hasta el monto de la cantidad enterada, pero el
recibo de sta no acreditar por s solo que el contribuyente est al da en el cumplimiento de la obligacin tributaria respectiva.
Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern determinados por el Servicio, y tambin por la Tesorera para los efectos de las compensaciones. Igual determinacin podr efectuar la Tesorera para la cobranza
administrativa y judicial, respecto de los duplicados o copias de giros.
Los contribuyentes podrn determinar dichos recargos para el efecto de enterarlos en arcas fiscales conjuntamente con el impuesto. El pago efectuado en esta forma cuando no extinga totalmente la obligacin ser considerado como un abono a
la deuda, aplicndose lo establecido en el artculo 50.
Para los efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores, las diferencias que por
concepto de impuestos y recargos se determinen entre lo pagado y lo efectivamente adeudado, se pondrn en conocimiento del contribuyente mediante un
giro. No regir respecto de estos giros la limitacin contemplada en el inciso tercero del artculo 37. Las fechas indicadas para el pago de dichos giros no consti-
LIBRO I
Art. 45 - 49
CDIGO TRIBUTARIO
tuirn en caso alguno un nuevo plazo de prrroga del establecido para el pago de
las deudas respectivas, ni suspendern los procedimientos de apremio iniciados o
los que corresponda iniciar.
El Director Regional, podr de oficio o a peticin del contribuyente, enmendar administrativamente cualquier error manifiesto de clculo en que pudiera haberse
incurrido en la emisin del giro referido en el inciso anterior.
Comentario
Este artculo tuvo modificaciones establecidas por la ley de evasin tributaria tendientes a
delimitar el alcance de las facultades del Servicio Fiscalizador y del Servicio Recaudador en
materia de determinacin de los recargos legales de los impuestos, por concepto de reajustes, intereses y multas. As, en el inciso 2 segundo se establece que, hasta el inicio de la cobranza administrativa y judicial, el Servicio tiene la facultad exclusiva para determinar los
recargos legales al monto de la obligacin tributaria por conceptos de reajustes, intereses y
multas, sin perjuicio de la facultad de Tesorera de efectuar tal determinacin para el slo
efecto de compensaciones que procedan.
Por su parte, una vez iniciada la cobranza administrativa y judicial, Tesorera est facultada para efectuar la determinacin de los mismos recargos respectos de los montos sealados
en los duplicados o copias de giros.
En tanto, en el inciso 4 y en concordancia con la modificacin del inciso 2, se elimina la
facultad de Tesorera de emitir un giro especial por la diferencias que por concepto de impuestos y recargos se determinen entre lo pagado y lo efectivamente adeudado, cuando los
recargos han sido determinados por el mismo contribuyente a efecto de pagarlos conjuntamente con el impuesto, con lo cual se reconoce al Servicio la facultad exclusiva para girar
las diferencias de impuestos y recargos que se produzcan en estos casos.
Del mismo modo, mediante la modificacin que se introduce al inciso final del artculo 48
se radica exclusivamente en el Director Regional del Servicio, la facultad de enmendar los
errores manifiestos de clculo en que el Servicio hubiere incurrido en la emisin del giro a
que se refiere el prrafo anterior. Esta facultad podr ser ejercida a peticin de parte o en
forma oficiosa y en cualquier tiempo.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Delimita el alcance de las facultades del Servicio fiscalizador y
del Servicio recaudador en materia de determinacin de los recargos legales de los impuestos,
por concepto de reajustes, intereses y multas. Iniciada la cobranza administrativa y judicial,
Tesorera est facultada para efectuar la determinacin de los mismos recargos respectos de los
montos sealados en los duplicados o copias de giros. Elimina la facultad de Tesorera de emitir
un giro especial por la diferencias que por concepto de impuestos y recargos se determinen entre
lo pagado y lo efectivamente adeudado. Radica exclusivamente en el Director Regional del Servicio, en reemplazo del Tesorero, la facultad de enmendar administrativamente cualquier error
manifiesto de clculo en que pudiera haberse incurrido en la emisin del giro.
Circular N 48 de 21.08.1997. Reemplaza el vocablo "cuarto", contenido en el inciso cuarto del
Artculo 48, por "tercero", para armonizar con modificacin del Articulo 37.
ARTCULO 49.- La Tesorera no podr negarse a recibir el pago de un impuesto por

adeudarse uno o ms perodos del mismo.
Los tres ltimos recibos de pago de un determinado impuesto no har presumir el
pago de perodos o cuotas anteriores.
59
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 50.- En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por
cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y
recargos se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o
gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.
Los pagos referidos en el inciso anterior, no acreditarn por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.
ARTCULO 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la

devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso
de lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas
cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que
el contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin
del Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud
de las causales ya indicadas.
Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de Tesorera
servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputacin.
Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias para
reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.
60
En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las cuentas
municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o
en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias respectivas.
Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los casos
que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios
para determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las declaraciones ya
presentadas por los contribuyentes.
La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos que
extienda dicho Servicio.
Comentario
Cuando se realice un pago de impuestos que no corresponda o en exceso, el contribuyente podr:
Solicitar al S.I.I. su devolucin.
Pedir la compensacin de este crdito con las obligaciones que se tenga con el Fisco.
Solicitar la devolucin del remanente, si existiese, despus de realizada la compensacin.

Por lo tanto los pagos a cuenta de impuestos que sean reclamados, sean abonados por el
Servicio de Tesoreras a la cuenta respectiva de ingreso, y las cantidades que correspondan
a pagos indebidos o en exceso que se haga a ttulo de impuestos, cuando los contribuyentes
no hagan uso de su derecho de solicitar su devolucin correspondiente, sern ingresados a
Tesoreras como pagos provisionales de Impuestos.
LIBRO I
Art. 50 - 52
CDIGO TRIBUTARIO
Cabe sealar que las resoluciones que se hagan sobre la devolucin o imputacin de impuestos deben ser enviadas a la Contralora para que se realice el trmite de toma de razn.
La imputacin de los tributos que se hayan enterado indebidamente o en exceso, cuando los
contribuyentes solicitan que se les acrediten las mencionadas sumas en la respectiva cuenta
de ingreso, haciendo uso del derecho de imputacin o restitucin, debe contarse desde la
fecha de la primera resolucin, esto es, la que da lugar a la reclamacin, sea dictada por el
S.I.I. o los Tribunales de Justicia.
Una vez que se realiza la compensacin y se determina un remanente a favor del contribuyente, hay que esperar la toma de razn de la Contralora General de la Repblica, y solicitar la devolucin a la Tesorera.
El quinto inciso del artculo en comento, nos seala que se podrn ser imputadas de oficio
por el S.I.I. a la cancelacin de cualquier tributo que el contribuyente debiese al fisco. Para
que concurra lo anterior, es necesario que se den los siguientes requisitos:
Que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar dicho impuesto.
Que esta Ley de lugar a la rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes. Que aparezcan pagos indebidos o en exceso a ttulo de impuestos.
Que se encuentre pendiente de pago, cualquier impuesto del mismo perodo al cual correspondan las cantidades indebidas o en exceso.
Cabe sealar que el mencionado artculo nada dice en relacin al plazo en el cual, los contribuyentes que no ejerzan el derecho a solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso
de impuestos, puedan presentar solicitudes o declaraciones modificatorias para obtener que
los mencionados impuestos sean ingresados como pagos provisionales. Es por esta razn,
que es necesario recurrir a las normas que nos seala el artculo 2.521 del Cdigo Civil,
que contempla una prescripcin de tres aos de las acciones a favor o en contra del Fisco,
provenientes de toda clase de impuestos. Por lo tanto, las solicitudes o declaraciones modificatorias que se formulen para ingresar los impuestos indebidamente pagados como pagos
provisionales a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo con la modalidad que consagra el
mencionado artculo 51, deben presentarse dentro del plazo de tres aos contados desde el
acto o hecho que les sirve de fundamento.
Oficio N 3048 de 04.08.2000. Requisitos que deben concurrir para solicitar la imputacin de
la suma enterada excesivamente en arcas fiscales a otros impuestos adeudados.
Oficio N 3052 de 03.08.1999. Alcance de la expresin "futuros impuestos" contenida en la
Circular N 18 de 1997, referida al artculo 51, inciso primero del Cdigo Tributario.
Oficio N 4791 de 23.08.1976. Sentido y alcance de la expresin "devolucin de las cantidades
que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos".
Circulares
Circular N 9 de 22.01.2003. Imparte instrucciones sobre devolucin o imputacin de las sumas
enteradas en exceso en arcas fiscales por concepto de impuesto de Timbres y Estampillas, tratndose de crditos hipotecarios destinados a la adquisicin o construccin de viviendas.
Circular N 72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
impuestos y sus efectos en el tiempo.
Circular N 18 de 20.03.1997. Imparte instrucciones sobre presentacin de solicitudes de imputacin
de impuestos pagados indebidamente o en exceso, a que se refiere el articulo 51 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 52.- Los cesionarios de crditos fiscales no tendrn derecho a solicitar

la aplicacin de las normas del artculo 51.
61
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En todo caso, los recibos o vales otorgados por Tesorera en virtud de los artculos
50 y 51, sern nominativos y los valores respectivos no devengarn intereses.
Comentario
Los cesionarios de crditos fiscales no tienen derecho a solicitar la devolucin o imputacin
de impuestos enterados de manera incorrecta o en demasa al Fisco. Cabe sealar que los
vales que entregue el Servicio de Tesoreras en virtud del tema en cuestin, debern ser
emitidos de manera nominativa y los valores respectivos no devengan intereses.
PRRAFO 2
Reajustes e intereses moratorios
ARTCULO 53.- Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo
legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes
que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de
su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes
calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso
tercero del artculo 36 si el impuesto no se pagare oportunamente.
62
El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento
mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la
parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se
calcular sobre valores reajustados en la forma sealada en el inciso primero.
El monto de los intereses as determinados, no estar afecto a ningn recargo.
No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se refieren
los incisos precedentes, cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicio de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Inciso Sexto Derogado
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los
impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.
Comentario
Este artculo seala, que los impuestos que no se enteren de acuerdo en los plazos que las
mismas leyes y reglamentos indican, se debern reajustar antes de la aplicacin de las multas e intereses, de la siguiente manera:
Se debe aplicar el porcentaje en que haya aumentado el I.P.C., durante el perodo que est
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede a su vencimiento y el ltimo
da del segundo mes que antecede al de su pago. Cabe sealar que los impuestos que se paguen dentro del mismo mes en que se incurri en mora, no debern ser reajustados.
El mismo Cdigo Tributario nos seala que las sanciones que requieren el reajuste previo de
los impuestos, para su aplicacin, sern las siguientes:
LIBRO I
Art. 53 - 55
CDIGO TRIBUTARIO
1. Artculo 53, intereses.
2. Artculo 97 N 2, retardo u omisin en la presentacin de declaraciones.
3. Artculo 97 N 3, declaracin incompleta u errnea.
4. Artculo 97 N 4, declaraciones maliciosamente incompletas o falsas.
5. Artculo 97 N 5, omisin maliciosa en las declaraciones.
6. Artculo 97 N 8, el comercio ejercido con mercaderas sobre las cuales no se ha declarado
ni pagado impuestos.
7. Artculo 97 N 11, retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin.
8. Artculo 97 N 20, deduccin indebida de crdito fiscal.
Si existe un atraso en el pago, y ste se debi a una causa imputable al Servicio de Impuestos
Internos o a Tesorera, no procede aplicar reajustes ni intereses penales.
Oficio N823 de 16.03.1990. En aquellos procesos iniciados por infracciones tributarias sancionadas con multa y pena corporal y en los que el Director del Servicio de Impuestos Internos haya
decidido no interponer denuncia o querella, para los fines de calcular la multa correspondiente,
los impuestos adeudados debern ser reajustados hasta la fecha en que se dicte sentencia de
primera instancia.
Oficio N 2591 de 07.08.1984. Atraso en el pago de los impuestos por causas imputables al S.I.I.
o a Tesoreras no imposibilita el cumplimiento tributario
Oficio N4791 de 23.08.1976. Sentido y alcance de la expresin "devolucin de las cantidades
que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos".
Circulares
Circular N48 de 21.08.1997. Las sumas que el contribuyente deba legalmente reintegrar al
Fisco por haber efectuado imputaciones u obtenido devoluciones que en definitiva no resultan
procedentes, son consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin y aplicacin de reajustes, intereses y sanciones.
Circular N154 de 21.12.1976. Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo
mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste.
ARTCULO 54.- El contribuyente que enterare en arcas fiscales el impuesto determinado en la forma expresada en el artculo 24, dentro del plazo de Noventa
das contados desde la fecha de liquidacin, pagar el inters moratorio calculado
solamente hasta dicha fecha.
Comentario
Un contribuyente que entere al Fisco el impuesto que esta determinado por el S.I.I. en una
liquidacin dentro del plazo de sesenta das contados desde la fecha en que se notifica, pagar el inters moratorio calculado solamente hasta la fecha de la liquidacin.
ARTCULO 55.- Todo inters moratorio se aplicar con la tasa vigente al momento
del pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 3.
63
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
La mora tributaria es producida por no cancelar los tributos dentro de los plazos convenidos
en las leyes y reglamentos, sin necesidad de ningn trmite o requerimiento.
La tasa de inters moratorio es la que est vigente al momento del pago de la deuda a que
accedan los intereses, cualquiera que fuese la fecha en que hubiesen ocurrido los hechos
gravados.
ARTCULO 56.- La condonacin parcial o total de intereses penales slo podr ser
otorgada por el Director Regional cuando, resultando impuestos adeudados en
virtud de una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una
liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto
probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en
que hubiere incurrido.
Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando, tratndose de
impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos,
voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin
complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.
64
En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director

Regional deber condonar totalmente los intereses hasta el ltimo da del mes en
que se cursare el giro definitivo.
El Director Regional podr, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
Comentario
El Director Regional podr condonar total o parcialmente intereses penales, para lo cual,
no es necesario que exista una liquidacin de oficio practicada por el Servicio de Impuestos
Internos, sino que el hecho no sea atribuible a la accin directa del contribuyente, como lo
sera la intervencin de un tercero, un caso fortuito o una fuerza mayor.
Oficio N 4196 de 07.12.1984. Facultad del Director Regional del S.I.I. para condonar intereses
moratorios.
Oficio N 9150 de 07.12.1979. Facultad del Director Regional del S.I.I. para condonar intereses
penales por mora en el pago de los impuestos, cuando stos no provienen de una determinacin
de oficio practicada por el SII a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro.
Circulares
Circular N41 de 05.09.2013. Modifica y complementa instrucciones de Circular N 21 del 19 de
abril de 2013, sobre poltica de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias.
Circular N21 de 19.04.2013. Establece poltica de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias que se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias contempladas en el
artculo 97 N 1 inciso 1, N 2 y N 11 del Cdigo Tributario. Condonacin en el caso de giros
infraccionales que no acceden al pago de un impuesto y condonacin en el caso de deudas por
concepto de impuesto territorial.
LIBRO I
Art. 56 - 57
CDIGO TRIBUTARIO
PRRAFO 3
Reajuste e inters en caso de devolucin o imputacin
ARTCULO 57.- Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios
de Impuestos Internos o de Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales
indebidamente, en exceso, o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que
se asimilen a estos, reajustes, intereses o sanciones, se restituir o imputar reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo
mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes
anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o imputacin, segn el caso.
Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido
pagar en virtud de una reliquidacin o de una liquidacin de oficio practicada
por el Servicio y reclamada por el contribuyente, sern devueltos, adems, con
intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su
entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo anterior, Tesorera podr devolver de
oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el contribuyente.
Comentario
La norma del artculo en comento, solamente es aplicable cuando el contribuyente hubiere
enterado en las arcas fiscales una suma de dinero en exceso o indebida que corresponda a:
1. Impuestos.
2. Cantidades que se asimilan a Impuestos, como por ejemplo los P.P.M. pagados en exceso.
3. Intereses.
4. Sanciones.
Ahora bien, para determinar que conceptos se deben incluir en la devolucin o imputacin,
se deben distinguir los siguientes casos, segn el elemento sobre el cual recay el error:
a. Impuestos o cantidades que se les asimilen: En este caso, la devolucin o imputacin comprender el monto correspondiente al tributo o cantidad que se asimile a ste que se hubiere
pagado en forma indebida, en exceso o doblemente y, en su caso, el reajuste y el inters del
artculo 53 del Cdigo Tributario. Adems, se adicionar el monto de las sanciones que se hubieren aplicado de conformidad con los nmeros 2 u 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
b. Reajustes: La devolucin o imputacin deber comprender la diferencia correspondiente al
reajuste errneamente determinado, a las que se le sumarn las diferencias que correspondan por concepto de intereses y multas, generadas en la aplicacin errnea del reajuste.
c. Intereses: La devolucin o imputacin comprender el monto representativo del inters errneamente pagado.
d. Multas: La devolucin o imputacin comprender el monto representativo de las multas
indebidamente enteradas en arcas fiscales.
Oficio N 2381 de 22.06.1987. Imputacin del exceso de pago de impuestos de los Arts. 43 bis
y 46 del D.L. 825, sin derecho a reajuste.
Oficio N689 de 31.01.1980. Clculo del reajuste que se aplica a remanente producido con ocasin de un trmino de giro.
65
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N7243 de 29.12.1976. La devolucin de los tributos de beneficio municipal pagados en
exceso, no est sujeta a las normas de reajustabilidad e intereses.
Circulares
Circular N72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
Circular N 63 de 14.09.2001. Se agregan las cantidades que se asimilen a los impuestos, a la
devolucin o imputacin, con el correspondiente reajuste, cuando se trata de sumas ingresadas
indebidamente, en exceso o doblemente en arcas fiscales. Confiere facultad a la Tesorera para
devolver de oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el contribuyente.
Circular N154 de 21.12.1976. Toda suma que deba devolverse al contribuyente por haberse
pagado indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses o sanciones, se restituir o imputar reajustada. Si el pago se ha efectuado en virtud de una reliquidacin o liquidacin de oficio, que haya sido reclamada, se devolver con intereses.
ARTCULO 58.- Los reajustes o intereses que deba pagar o imputar el Fisco se liquidarn por el Servicio y la Tesorera correspondiente a la fecha de efectuar su
devolucin o imputacin, segn el caso, de conformidad a la resolucin respectiva.
Comentario
66
Tanto los reajustes como los intereses que deba pagar o imputar el Fisco, deben ser liquidados por el S.I.I. o la Tesorera, y las resoluciones que de ello emanen, deben establecer el
monto del tributo a devolver o imputar y sealar la fecha desde la cual el Servicio de Tesorera debe calcular el reajuste.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Facultad del Director del SII para autorizar los procedimientos
por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los
impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente.
TITULO IV
Medios especiales de fiscalizacin
PRRAFO 1
Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar
ARTCULO 59.- Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una
fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados
al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente,
citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
LIBRO I
Art. 58 - 59
CDIGO TRIBUTARIO
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que
se requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados
con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del
artculo 161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la
solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con
absorciones de prdidas.
Comentario
El Cdigo Tributario autoriza al S.I.I. para examinar y revisar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes. Dicho examen deber practicarse dentro de los plazos de prescripcin que el Servicio posee para liquidar un impuesto, revisar la deficiencia en la liquidacin
y girar los impuestos correspondientes.
La prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haber posedo
las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y
concurriendo los dems requisitos legales. Si aplicamos esta definicin en aspectos tributarios, podemos sealar que la prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria,
en la medida de que el Fisco no realiza ninguna accin para perseguir la determinacin y
cobro de algn tributo o de diferencia de los mismos, que el contribuyente no reconoce su
deuda o evita su pago, durante un perodo extenso de tiempo.
De lo anterior se desprende que el Servicio de Impuestos Internos podr revisar las declaraciones de Impuesto a la Renta que presenten los contribuyentes, estableciendo que las
declaraciones anuales del citado impuesto, tienen el carcter de provisionales mientras no
se extingan los plazos de prescripcin.
Aquellas declaraciones que deban presentar los contribuyentes que estn acogidos a las
disposiciones del artculo 15 de la Ley de la Renta, esto es, que se desarrollen en ms de un
perodo tributario, tambin tendrn el carcter de declaraciones provisionales.
Estas declaraciones pueden ser modificadas como consecuencia de las revisiones que practiquen
los funcionarios del S.I.I., siempre y cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Que el contribuyente, al momento de presentar su declaracin anual no d cumplimiento a

las disposiciones que seale el Director Regional que autoriza la de las rentas diferidas.
Que se conozca el costo final de la obra o del servicio, de tal forma que se pueda realizar el
ajuste definitivo.
Si no pudiese conocerse el costo final, el S.I.I. puede modificar estas declaraciones, siempre
y cuando posea antecedentes concretos referentes a otras rentas. Esta declaracin tendr el
carcter provisional mientras no se realice el ajuste definitivo de las rentas que provengan
de operaciones generadoras que abarquen ms de un perodo, lo anterior debido a que el
contribuyente para practicar el ajuste no podr sealar que la situacin ya est prescrita.
El plazo sealado en el inciso primero de este artculo, esto es, despus de presentados los
antecedentes, para citar, liquidar o formular los giros si correspondiere, se ampliara a doce
meses en los siguientes casos:
Fiscalizacin de precios de transferencias.
Efectos tributarios de reorganizaciones empresariales (divisin, conversin, fusin y transformacin).
67
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Contabilizacin entre empresas relacionadas.

No existir plazo, cuando se requiera informacin de entidades extranjeras, caso en el cual
de acuerdo a las normas del artculo 161 de este texto legal, ser responsabilidad del SII
recabar dicha informacin.
El SII, dispone de un plazo de doce meses para fiscalizar y resolver la devolucin o no de las
peticiones de pagos provisionales por utilidades absorbidas.
ARTCULO 59 BIS.- Ser competente para conocer de todas las actuaciones de

fiscalizacin posteriores la unidad del Servicio que practic al contribuyente una
notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo nico de
la ley N 18.320, o una citacin, segn lo dispuesto en el artculo 63.
Comentario
La unidad del SII que practique la notificacin del artculo 1 de la Ley N 18.320, o la citacin
del artculo 63 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer todas las actuaciones de
fiscalizacin posteriores
68
Oficio N 1047 de 22.05.2013 Al entrar en vigencia el artculo 59 bis del Cdigo Tributario,
esto es, a contar del 1 de febrero de 2013, la Unidad del Servicio que antes de esa fecha hubiere
practicado al contribuyente una notificacin segn lo dispuesto en la Ley N18.320, o una citacin de acuerdo al artculo 63 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer de todas las
actuaciones de fiscalizacin posteriores que se produzcan.
ARTCULO 60.- Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos
que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que
figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.
El Director Regional podr disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que as lo determine, un estado de situacin. Podr exigirse, adems, que este
estado de situacin incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes
que especifique el Director Regional.
No se incluirn en este estado de situacin los bienes muebles de uso personal
del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso
personal, los que debern indicarse si as lo exigiere el Director Regional.
La confeccin o modificacin de inventarios podr ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, quienes, adems, podrn confeccionar inventarios o
confrontar en cualquier momento los inventarios de contribuyentes con las existencias
reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Este examen, confeccin o confrontacin deber efectuarse con las limitaciones
de tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otros que el
Servicio seale de acuerdo con l.
LIBRO I
Art. 59BIS - 60
CDIGO TRIBUTARIO
El Director o el Director Regional, segn el caso podr ordenar que el inventario se confronte
con el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin de parte del contribuyente.
Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le
ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la
exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en
que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad
en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la
colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados de estas obligaciones
las personas obligadas a guardar secreto profesional.
No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo
300 del Cdigo Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados
en el inciso precedente, deber pedir declaracin jurada por escrito.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos puede revisar los inventarios, balances, libros de contabilidad y toda la documentacin que posea el contribuyente, que sirva como base para la
determinacin de impuestos, con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Puede tambin examinar, los libros y documentos de las personas que estn obligadas
a retener un impuesto.
La realizacin o modificacin de los inventarios, puede ser presenciada por funcionarios
del S.I.I., que estn autorizados, adems pueden confeccionar inventarios o confrontarlos
en cualquier momento los inventarios del contribuyente, con las existencias reales, pero sin
interferir en el normal desarrollo de la actividad del contribuyente.
Si el contribuyente se opone a la realizacin o confrontacin del inventario por parte del S.I.I., el
Director Nacional o Regional, podrn pedir el auxilio de la fuerza pblica, la cual debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la Resolucin
que ordena, pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
El Servicio de Impuestos Internos, para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, podr pedir declaracin jurada por escrito a toda persona
domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite para que concurra a declarar,
bajo juramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados
con terceras personas, estarn exceptuados de esta obligacin, los parientes consanguneos
en lnea recta o en cuarto grado colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado en la colateral de los terceros y las
personas que estn obligados a guardar secreto profesional. No estarn exceptuados de la
mencionada obligacin, los parientes mencionados, en el caso de que ellos sean miembros
de una sucesin u otro tipo de comunidad, y la declaracin que se les solicita diga relacin
con hechos, datos o antecedentes relativos a esas comunidades.
No estn obligados a declarar las personas que estn sealadas en los artculos 191 y 300
del Cdigo de Procedimiento Penal, a las cuales, el Servicio de Impuestos Internos podr
pedir declaracin jurada por escrito. Las mencionadas personas son las siguientes:
69
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y

Diputados; el Contralor General de la Repblica; los Intendentes y los Gobernadores de Departamento, dentro del Territorio de su Jurisdiccin; los miembros de la Corte Suprema o de
alguna Corte de Apelaciones; los Fiscales de los mismos Tribunales; los Jueces Letrados; los
Generales, el Arzobispo y los Obispos; los Vicarios Generales y los Vicarios Capitulares;
Las personas que gozan en el pas de inmunidades diplomticas.
Las religiosas y las mujeres que por su condicin no puedan concurrir sin grave molestia.
Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el juez, se hallan en imposibilidad de hacerlo.
Los exmenes y confrontaciones que el Servicio de Impuestos Internos estime conveniente,
se efectuarn en el tiempo y la forma que el mismo Servicio estime conveniente, en el lugar
que el contribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes, u otro que el
mismo S.I.I. seale.
Circulares
Circular N8 de 14.01.2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilacin de antecedentes por delitos tributarios.
Circular N 32 de 18.06.2003. Describe y da a conocer programa Regularizacin de situaciones tributarias pendientes para las Pymes.
70
Circular N 40 de 20.06.2002. No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo 300 del Cdigo Procesal Penal, a las cuales el Servicio deber pedir declaracin
jurada por escrito.
Circular N 63 de 12.10.2000. Instruye sobre formularios a utilizar y establece procedimientos
especficos para auditoras tributarias.
Circular N 58 de 21.09.2000. Procedimiento de Auditora. Instrucciones relativas a las auditoras tributarias, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes
de sus obligaciones de carcter tributario.
ARTCULO 61.- Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no

modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta
corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Comentario
Los funcionarios del S.I.I., especialmente los fiscalizadores, estn obligados a respetar la
negativa a prestar declaracin, de aquellos profesionales que, amparados por el Cdigo de
Procedimiento Penal en su artculo 201 N 2 se encuentren obligados a guardar el secreto
que se les haya confiado en el ejercicio de su profesin. El secreto profesional consiste en la
reserva que un profesional debe guardar respecto de los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el ejercicio de su profesin.
El secreto profesional abarca no slo los hechos relatados al profesional, sino tambin los
documentos reservados. Segn seala el artculo 171 de la Cdigo de Procedimiento Penal
toda persona tiene la obligacin de exhibir y entregar a la autoridad objetos y papeles que
puedan servir a una investigacin, exceptundose las personas a quienes la ley autoriza
para negarse a declarar.
ARTCULO 62.- La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de informacin

relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose
todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, en el caso de procesos por
LIBRO I
Art. 61 - 62
CDIGO TRIBUTARIO
delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual
facultad tendrn los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un
proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161.
Asimismo, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras y de conformidad a lo
establecido por el Ttulo VI del Libro Tercero, el Servicio podr requerir la informacin relativa alas operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, que resulten
indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas, en su caso. La misma informacin podr ser solicitada
por el Servicio para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos:
i) Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya
sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional.
ii) Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios
vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el
Congreso Nacional.
Salvo los casos especialmente regulados en otras disposiciones legales, los requerimientos de informacin bancaria sometida a secreto o reserva que formule el
Director de conformidad con el inciso anterior, se sujetarn al siguiente procedimiento:
1) El Servicio, a travs de su Direccin Nacional, notificar al banco, requirindole
para que entregue la informacin dentro del plazo que ah se fije, el que no podr
ser inferior a cuarenta y cinco das contados desde la fecha de la notificacin respectiva. El requerimiento deber cumplir, a lo menos, con los siguientes requisitos:
a) Contener la individualizacin del titular de la informacin bancaria que se solicita;
b) Especificar las operaciones o productos bancarios, o tipos de operaciones bancarias, respecto de los cuales se solicita informacin;
c) Sealar los perodos comprendidos en la solicitud, y
d) Expresar si la informacin se solicita para verificar la veracidad e integridad de
las declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas, en su caso,
o bien para dar cumplimiento a un requerimiento de informacin de los indicados en el inciso anterior, identificando la entidad requirente y los antecedentes
de la solicitud.
2) Dentro de los cinco das siguientes de notificado, el banco deber comunicar al
titular la informacin requerida, la existencia de la solicitud del Servicio y su
alcance. La comunicacin deber efectuarse por carta certificada enviada al domicilio que tenga registrado en el banco o bien por correo electrnico, cuando
as estuviera convenido o autorizado expresamente. Toda cuestin que se suscite
entre el banco y el titular de la informacin requerida relativa a las deficiencias en
la referida comunicacin, o incluso a la falta de la misma, no afectarn el transcurso del plazo a que se refiere el numeral precedente. La falta de comunicacin por
parte del banco lo har responsable de los perjuicios que de ello puedan seguirse
para el titular de la informacin.
71
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
3) El titular podr responder el requerimiento al banco dentro del plazo de 15 das
contado a partir del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico a que se refiere el nmero 2 de este inciso. Si en su
respuesta el titular de la informacin autoriza al banco a entregar informacin al
Servicio, ste deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro
del plazo conferido.
Del mismo modo proceder el banco en aquellos casos en que el contribuyente le
hubiese autorizado anticipadamente a entregar al Servicio informacin sometida
a secreto o reserva, cuando ste lo solicite en conformidad a este artculo. Esta
autorizacin deber otorgarse expresamente y en un documento exclusivamente
destinado al efecto. En tal caso, el banco estar liberado de aplicar el procedimiento previsto en el nmero 2) de este inciso. El contribuyente siempre podr
revocar, por escrito, la autorizacin concedida al banco, lo que producir efectos
a contar de la fecha en que la revocacin sea recibida por el banco.
A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni el
Servicio exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una resolucin judicial que
as lo autorice de conformidad a lo establecido en el artculo siguiente.
72
4) Dentro de los cinco das siguientes a aquel en que venza el plazo previsto para
la respuesta del titular de la informacin, el banco deber informar por escrito al
Servicio respecto de si sta se ha producido o no, as como de su contenido. En
dicha comunicacin el banco deber sealar el domicilio registrado en l por el
titular de la informacin, as como su correo electrnico, en caso de contar con
este ltimo antecedente. Adems, de ser el caso, se deber sealar si el titular de
la informacin ha dejado de ser cliente del banco.
5) Acogida la pretensin del Servicio por sentencia judicial firme, ste notificar al
banco acompaando copia autorizada de la resolucin del tribunal. La entidad
bancaria dispondr de un plazo de diez das para la entrega de la informacin
solicitada.
6) El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del
banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del
nmero 1 del artculo 97.
La informacin bancaria sometida a secreto o sujeta a reserva, obtenida por el
Servicio bajo este procedimiento, tendr el carcter de reservada de conformidad
a lo establecido en el artculo 35 y slo podr ser utilizada por ste para verificar
la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o la falta de ellas,
en su caso, para el cobro de los impuestos adeudados y para la aplicacin de las
sanciones que procedan. El Servicio adoptar las medidas de organizacin interna
necesarias para garantizar su reserva y controlar su uso adecuado. La informacin
as recabada que no d lugar a una gestin de fiscalizacin o cobro posterior, deber ser eliminada, no pudiendo permanecer en las bases de datos del Servicio.
Las autoridades o funcionarios del Servicio que tomen conocimiento de la informacin bancaria secreta o reservada estarn obligados a la ms estricta y completa reserva respecto de ella y, salvo los casos sealados en el inciso segundo, no
podrn cederla o comunicarla a terceros. La infraccin a esta obligacin se castigar con la pena de reclusin menor en cualquiera de sus grados y multa de diez
a treinta unidades tributarias mensuales. Asimismo, dicha infraccin dar lugar a
responsabilidad administrativa y se sancionar con destitucin.
LIBRO I
Art. 62BIS
CDIGO TRIBUTARIO
Comentario
La Ley N 20.406 de 05.12.2009 establece normas que permiten acceso a la informacin
bancaria por parte de la Autoridad Tributaria, reemplazando el anterior artculo 62 del
Cdigo Tributario y aadiendo un nuevo artculo 62 bis al mismo texto legal.
Bsicamente este nuevo artculo 62 y 62 bis, establece que la Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, en el caso
de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Esta misma facultad tendrn los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando se traten de
sanciones que o impliquen penas corporales.
De igual forma, el SII podr requerir la informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, que resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad
de las declaraciones de impuestos. La misma informacin podr ser solicitada por el Servicio
para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos:
i)
Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras siempre que exista convenio

entra Chile y la nacin extranjera
ii) Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los
ambos estados contratantes, en el caso que exista convenio para evitar la doble tributacin.
Si a la fecha de producirse la solicitud no se encontrare instalado el Tribunal Tributario y
Aduanero, el encargado de conocer la causa ser el juez civil que ejerza jurisdiccin sobre el
domicilio en Chile que haya informado el banco al SII, si se hubiese informado un domicilio
en el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el juez civil
correspondiente al domicilio del banco requerido.
La norma en comento comenz a regir a contar del 1 de enero de 2010.
Circulares
Circular N 46 de 06.08.2010. Procedimiento al cual debe sujetarse el requerimiento de la informacin bancaria de personas determinadas solicitada por la autoridad tributaria
ARTCULO 62 BIS.- Para los efectos a que se refiere el inciso tercero del artculo
precedente, ser competente para conocer de la solicitud de autorizacin judicial
que el Servicio interponga para acceder a la informacin bancaria sujeta a reserva
o secreto, el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio en Chile
que haya informado el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso tercero
del artculo precedente. Si se hubiese informado un domicilio en el extranjero o
no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el Tribunal Tributario
y Aduanero correspondiente al domicilio del banco requerido.
La solicitud del Servicio deber ser presentada conjuntamente con los antecedentes que sustenten el requerimiento y que justifiquen que es indispensable contar
con dicha informacin para determinar las obligaciones tributarias del contribuyente, identificando las declaraciones o falta de ellas, en su caso, que se pretende
verificar. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber
indicarse la entidad requirente de la informacin y los antecedentes de la solicitud
respectiva.
El Juez Tributario y Aduanero resolver la solicitud de autorizacin citando a las
partes a una audiencia que deber fijarse a ms tardar el decimoquinto da contado desde la fecha de la notificacin de dicha citacin. Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes, el juez resolver fundadamente la solicitud de
73
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
autorizacin en la misma audiencia o dentro del quinto da, a menos que estime
necesario abrir un trmino probatorio por un plazo mximo de cinco das.
La notificacin al titular de la informacin se efectuar considerando la informacin proporcionada por el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso
tercero del artculo precedente, de la siguiente forma:
a) Por cdula, dirigida al domicilio en Chile que el banco haya informado, o
b) Por avisos, cuando el banco haya informado al Servicio que su cliente tiene
domicilio en el extranjero, que el titular de la informacin no es ya su cliente,
o bien cuando no haya informado domicilio alguno.
Para los efectos de la notificacin por avisos, el secretario del Tribunal preparar
un extracto, en que se incluir la informacin necesaria para que el titular de la
informacin conozca del hecho de haberse requerido por el Servicio su informacin bancaria amparada por secreto o reserva, la identidad del tribunal en que tal
solicitud se ha radicado y la fecha de la audiencia fijada.
74
En cualquiera de los casos anteriores, cuando el banco haya informado al Servicio

el correo electrnico registrado por el titular de la informacin, el secretario del
Tribunal comunicar tambin por esa va el hecho de haber ordenado la notificacin respectiva, cuya validez no se ver afectada por este aviso adicional. Asimismo, cuando se notifique por avisos, el secretario del Tribunal deber despachar,
dejando constancia de ello en el expediente, carta certificada al ltimo domicilio
registrado ante el banco, de haber sido informado, comunicando que se ha ordenado la notificacin por avisos, cuya validez no se ver afectada por la recepcin
exitosa o fallida de esta comunicacin adicional.
En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso
de apelacin, el que deber interponerse en el plazo de cinco das contado desde
su notificacin, y se conceder en ambos efectos. La apelacin se tramitar en
cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin de la Corte no proceder recurso alguno.
El expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio.
Las disposiciones del artculo 62 y de este artculo no restringirn las dems facultades de fiscalizacin del Servicio.
Comentario
Organismos que pueden autorizar o requerir informacin relativa a operaciones sujetas a
secreto o reserva bancario
El examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas,
comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, puede ser requerido, segn corresponda, por:
La justicia ordinaria en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos, que puede requerir dicha informacin en los casos
sealados a continuacin.
LIBRO I
Art. 63
CDIGO TRIBUTARIO
Casos en que el Servicio de Impuestos Internos puede requerir informacin relativa a
operaciones sujetas a secreto o reserva bancario
Cuando la informacin sobre las operaciones bancarias de determinada persona resultan indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas, en su caso.
La informacin debe ser necesaria para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones o su omisin.
Circulares
Circular N 46 de 06.08.2010. Procedimiento al cual debe sujetarse el requerimiento de la informacin bancaria de personas determinadas solicitada por la autoridad tributaria
ARTCULO 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample
o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos
en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta
facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en ella.
Comentario
Mediante la citacin el S.I.I. requiere al contribuyente para que presente una declaracin
omitida, o bien para que proceda a su verificacin, aclaracin o ampliacin, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al S.I.I. Desde el punto de vista del
contribuyente, es una oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones o errores en
que se haya incurrido en declaraciones o bien insistir en la liquidacin hecha por l en su
declaracin.
La citacin es la ltima etapa de la revisin practicada por el S.I.I. antes de proceder a liquidar o reliquidar un impuesto o diferencia de impuesto.
Por regla general la citacin es un trmite facultativo, es decir, puede o no hacerla, sin
embargo hay casos en que la citacin se establece como trmite obligatorio y que son en
aquellos casos que la ley lo establece como trmite PREVIO y que son:
Cuando el contribuyente est obligado a presentar una declaracin y no la ha presentado.
Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados

por el contribuyente sean tachados como no fidedignos por el S.I.I.
Cuando sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos y gastos y el contribuyente no ste obligado a llevar contabilidad separada.
En estos casos si se omite la citacin por el S.I.I. cuando es obligatoria, acarrea la nulidad de
la tasacin y liquidacin de los impuestos. Esta nulidad hay que alegarla en el plazo para
reclamar de la liquidacin y antes de hacer cualquier gestin.
La citacin debe ser notificada al contribuyente, ya sea en forma personal, por cdula o por
carta certificada y el contribuyente tiene el plazo de un mes no treinta das para dar res-
75
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
puesta, plazo que puede ser prorrogado por una sola vez, a solicitud del interesado hasta
por un mes mas, dicha prorroga es FACULTATIVA para el S.I.I. y se debe solicitar antes de
que venza el plazo del mes y cuando el contribuyente se encuentra en la imposibilidad absoluta de cumplir con lo que se le ha pedido en el plazo original.
El efecto que produce la citacin es aumentar el plazo de prescripcin en 3 meses, lo que se
traduce en un incremento de dichos plazos de 3 6 aos de tres meses, es decir, se cuentan
los tres aos y de ah se procede a aumentar, no se cuenta desde que se efecta la notificacin.
Oficio N304 de 31.01.2012. La Direccin Nacional del SII no se encuentra facultada para emitir
pronunciamiento alguno respecto de hechos que habran sido objeto de procedimientos administrativos de fiscalizacin, en virtud de los cuales se habran emitido las respectivas liquidaciones
y giros de impuestos, respecto de los cuales los contribuyentes pueden deducir las reclamaciones
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico.
Oficio N1647 de 16.09.2010. Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos establecida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de contribuyentes que
en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado fondos cuyo origen no se
justifica.
Oficio N1695 de 25.04.1994. Obligacin de los contribuyentes agricultores de declarar o informar el rgimen tributario a que se encuentren sujetos.
Oficio N 6365 de 21.11.1977. Aviso de prdida de libros de contabilidad y/o documentacin
relacionada, procedimiento a seguir y sanciones aplicables.
76
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Sobre la forma de computar los plazos que se establecen en el
Cdigo Tributario.
Circular N49 de 12.08.2010. Respecto de los plazos mximos que tiene Servicio de Impuestos
Internos para ejercer su accin fiscalizadora a travs de una citacin, liquidacin o giros de los
impuestos a los contribuyentes.
ARTCULO 64.- El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes
que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin
que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las
exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de
los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin
previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente
inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por
creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
LIBRO I
Art. 64
CDIGO TRIBUTARIO
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total
o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de
otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una
legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o
la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor
contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura
pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de
personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o
contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y
sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y giro podrn ser
impugnadas, en forma simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el
Ttulo II del Libro Tercero.
Inciso Suprimido
Comentario
El S.I.I. tasa la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en el caso que el
contribuyente no conteste la citacin o si la contesta no cumpla con las exigencias formuladas. La tasacin en definitiva procede en los siguientes casos:
Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes no sean fidedignos.
Cuando el contribuyente no presente declaracin estando obligado a hacerlo.
Cuando el contribuyente no contesta la citacin o si lo hace no cumple con las exigencias

formuladas.
En el caso de delito tributario del 97 N 4 en relacin con el artculo 65.
Cuando el precio o valor de los bienes races si el fijado es notoriamente inferior al corriente
en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
Para tasar el precio o valor de los bienes races, si el fijado es notoriamente inferior al comercial, en este caso el S.I.I. puede girar de inmediato el impuesto, sin necesidad de citar al
contribuyente.
Slo es obligatoria la citacin previa del contribuyente para tasar la base imponible, en el
caso del artculo 65 inciso 2 que establece una presuncin simplemente legal de la utilidad
fijada por el S.I.I. sobre el monto de las ventas anuales que es aplicable cuando el contribuyente ha perdido o inutilizado antecedentes contables es un porcentaje fijado por el S.I.I.
representativo de la utilidad tributario que hayan obtenido empresas anlogas o similares.
Oficio N3539 de 22.12.2009. Las normas de tasacin establecidas en el artculo 64 del Cdigo
Tributario son plenamente aplicables a un contrato de venta de un inmueble celebrado conjuntamente con un contrato de arrendamiento con opcin de compra que forma parte de una operacin de financiamiento conocida como " lase back".
77
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N3538 de 22.122009. Las normas de tasacin establecidas en el artculo 64 del Cdigo
Tributario son plenamente aplicable a la venta de un conjunto de casas que se vendern en bloque.
Oficio N1482 de 29.03.2004. Determinacin del valor tributario y la posibilidad de aplicar
la facultad de tasacin del artculo 64 del Cdigo Tributario en el caso del usufructo y la nuda
propiedad de un inmueble, que resulta producto de un proceso de divisin de una Sociedad de
Responsabilidad Limitada.
Circulares
Circular N45 de 23.09.2013. Instruye sobre la nueva tributacin establecida en el artculo 21
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitucin de dicho artculo por la Ley N
20.630 de 2012.
Circular N50 de 20.08.2010. Instrucciones sobre la aplicacin del crdito tributario establecido
por la Ley N 20.365 a favor de las empresas constructoras que instalan sistemas solares trmicos
en las viviendas que construyen. Facultad de tasacin
subsista la empresa aportante, de acuerdo a lo dispuesto por los incisos 4 y 5 del artculo 64 del
Cdigo Tributario
subsista la empresa aportante
78
ARTCULO 65.- En los casos a que se refiere el nmero 4 del artculo 97, el Servicio tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas u
operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y las multas.
Para estos efectos se presume que el monto de las ventas y dems operaciones gravadas no podr ser inferior, en un perodo determinado, al monto de las compras
efectuadas y de las existencias iniciales, descontndose las existencias en poder del
contribuyente y agregando las utilidades fijadas por los organismos estatales, tratndose de precios controlados, o las que determine el Servicio, en los dems casos.
Se presume que en el caso del aviso o deteccin de la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad o documentos a que se refiere el inciso primero del N
16 del artculo 97, la base imponible de los impuestos de la Ley de la Renta ser
la que resulte de aplicar sobre el monto de las ventas anuales hasta el porcentaje
mximo de utilidad tributaria que hayan obtenido las empresas anlogas y similares. El porcentaje mximo aludido ser determinado por el Servicio de Impuestos
Internos, con los antecedentes de que disponga.
Comentario
Por regla general el S.I.I. puede proceder a la tasacin de la base imponible de oficio sin
gestin previa.
Oficio N2138 de 03.10.2013 a presuncin que establece el inciso segundo del artculo 65
del Cdigo Tributario, es aplicable a los casos a que se refiere el inciso primero del N 16 del
artculo 97 del mismo cdigo, sin consideracin a la oportunidad en que se efectu el aviso
o la deteccin de la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto. No se encuentran vigentes, en consecuencia, las instrucciones
que sobre ese aspecto se impartieron mediante la Circular N22, de 1982. Asmismo, las
cantidades que se determinen por aplicacin del inciso segundo del artculo 65, citado, no
quedan afectas al impuesto que establece el artculo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
LIBRO I
Art. 65 - 66
CDIGO TRIBUTARIO
Circulares
Circular N22 de 03.05.1982. Establece, que en los casos de prdida o destruccin de los libros
de contabilidad, o documentos, para los efectos de determinar la base imponible de los impuestos
a la renta, y a falta de antecedentes aceptados por la ley tributaria, una presuncin de utilidad
calculada sobre el monto de las ventas anuales.
PRRAFO 2
Del Rol nico Tributario y de los avisos inicial y de trmino
ARTCULO 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos,
deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del
Reglamento respectivo.
Comentario
En este registro se identifica a todos los contribuyentes del pas y/o a cualquier persona o
entidad susceptible de ser sujeto de impuesto o que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos. En el caso de las personas naturales. El RUT las identifica
de acuerdo con un sistema y numeracin que guarda relacin con aquellos utilizados para
iguales propsitos por el Servicio de Registro Civil e Identificacin.
El S.I.I. proporcionar a las Personas Jurdicas, sea que persigan o no fines de lucro, comunidades, patrimonios fiduciarios y aquellos sin titular, sociedades de hecho, asociaciones,
agrupaciones y dems entes de cualquiera especie, Personas Naturales, a quienes, de acuerdo a la ley, no procede que se les otorgue cdula de identidad y desarrollen actividades para
las que se encuentren legalmente habilitadas y que sean susceptibles de generar impuestos
y personas naturales en general, una cdula en que conste el nombre, razn social o denominacin, el nmero correspondiente al RUT, que los identificar ante el S.I.I. y algunas instituciones que el mismo D.F.L. N 3 seala, como por ejemplo, el Banco Central, las instituciones
de previsin social, las Aduanas de la Repblica, los notarios, respecto de las escrituras pblicas o instrumentos privados que se otorguen, protocolicen o autoricen ante ellos, relativos
a convenciones, actos o contratos de carcter patrimonial, etc.
Cuando los contribuyentes concurran a las oficinas del S.I.I., con el fin de identificarse, se
les proporcionar un comprobante de peticin de la Cdula de Rol nico Tributario el que
har las veces de tal Cdula por un plazo mximo de seis meses, contados desde la fecha de
la peticin.
El S.I.I., a su juicio exclusivo, podr proporcionar, a peticin del interesado, duplicados de
la cdula del Rol nico, en los casos que en razn de las actividades desarrolladas o de la
forma de organizacin adoptadas por el contribuyente ello fuere necesario.
Las agencias, sucursales u oficinas que mantengan un contribuyente sern identificadas a
peticin de la casa matriz, la que solicitar al S.I.I. las cdulas adicionales que correspondan
a cada una de sus agencias, sucursales u oficinas que tributen en forma separada de la casa
matriz.
Extravo de la cdula de RUT
Los contribuyentes a quienes se les hubiese extraviado, perdido o destruido la cdula que se
les ha entregado, debern solicitar al S.I.I. copia de la cdula primitiva.
Fallecimiento de una persona
En el caso de fallecimiento de una persona, el patrimonio hereditario indiviso podr conti-
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
nuar utilizando el nmero del RUT del causante y la cdula respectiva, cuando corresponda,
mientras no se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn. En todo
caso transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, la Cdula respectiva
deber ser devuelta al S.I.I., dentro del trmino de 60 das siguientes al vencimiento de dicho
plazo.
Disolucin de personas jurdicas
En los casos de disolucin de una persona jurdica, la Cdula respectiva deber ser entregada al S.I.I. dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que tal persona jurdica haya dejado
de ser causante y/o retenedor de impuestos, en razn de la terminacin de sus actividades.
En los dems casos de entes sin personalidad jurdica que deban identificarse, la Cdula
respectiva deber ser devuelta al Servicio de Impuestos Internos, dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que dejaren de ser causantes y/o retenedores de impuestos.
Adulteracin o falsificacin del RUT
La adulteracin o falsificacin de Cdulas de Rol nico, el uso de una cdula adulterada, falsificada o de una autntica que debi ser devuelta al S.I.I., o la utilizacin en beneficio propio
de una cdula perteneciente a un contribuyente distinto de quien la exhibe, ser sancionada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 109 del Cdigo Tributario. Igual sancin se aplicar
si se trata del uso indebido de un comprobante de peticin de cdula.
80
Oficio N1455 de 03.07.2013. Un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que enajena un bien raz situado en el pas debe previamente registrarse en el Rol nico Tributario, designando un mandatario con domicilio o residencia en Chile, en la forma dispuesta en la Circular
31, de 2007, siendo el domicilio de ste el vlido para ser notificado de cualquier procedimiento
de fiscalizacin y no el domicilio que designe el ciudadano extranjero en la escritura de compraventa del bien vendido. La notificacin puede hacerse por cualquiera de las formas que establece
el Cdigo Tributario, incluida la notificacin por avisos que contempla el art. 6, letra B, nmero
10 de dicho Cdigo. En caso que exista un establecimiento permanente en el pas, la accin fiscalizadora deber dirigirse directamente a dicho establecimiento, de acuerdo a los procedimientos
generales de revisin, notificndole, por ejemplo, al gerente o administrador de la sociedad que
configura el EP.
Oficio N2896 de 26.10.2012. No existe inconveniente para que una S.A, en su calidad de inversionista sin domicilio ni residencia en el pas, opere a travs de agentes responsables para fines
tributarios en Chile, Atendiendo a que cada contribuyente puede tener slo un nmero de RUT,
independientemente que opere y mantenga contrato con distintos agentes responsables para
fines tributarios, deber continuar operando exclusivamente con el primer RUT que se le otorg
en el pas.
Oficio N 1315 de 25.04.1988.Cumplimiento de exigencia de la exhibicin del Rut por personas
naturales.
Circulares
Circular N23 de 03.05.2013. Imparte instrucciones sobre cumplimiento de obligaciones de Inscripcin en el Rol nico Tributario, dar Aviso de Inicio de Actividades y Aviso de Modificaciones,
a partir de la vigencia de la Ley N 20.659, de 2013, que simplifica el rgimen de constitucin,
modificacin y disolucin de las sociedades comerciales.
Circular N45 de 24.09.2012. Exenciones de impuestos que benefician a las iglesias, confesiones
y entidades religiosas reconocidas por el Estado.
Circular N 29 de 08.05.2009.Tratamiento tributario de presidencias regionales de empresas
extranjeras.
Circular N 76 de 25.10.2001.Imparte instrucciones para el aviso de prdida y recuperacin de
cdulas de RUT e identidad.
LIBRO I
CDIGO TRIBUTARIO
Art. 67 - 68
ARTCULO 67.- La Direccin Regional podr exigir a las personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripcin en registros especiales. La misma Direccin Regional indicar en cada caso, los datos o antecedentes que deban proporcionarse por los contribuyentes para los efectos de la inscripcin.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicio de las inscripciones obligatorias
exigidas por este Cdigo o por las leyes tributarias.
Comentario
Segn el Manual del S.I.I., Volumen V, Prrafo 5230:, sin perjuicio de las inscripciones obligatorias exigidas por el Cdigo Tributario o por las leyes tributarias, las Direcciones Regionales estn facultadas para exigir a las personas que desarrollen determinadas actividades,
su inscripcin en registros especiales, indicando en cada caso, los datos o antecedentes que
deban proporcionarse por los contribuyentes para los efectos de la inscripcin.
ARTCULO 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los
nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 N 2 y 48 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses
siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre
dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de
presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos
recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla,
o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un
trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido
oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable
sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta
eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de
iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo
a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas.
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando
se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la
determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos.
La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio,
que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin
que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio
proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que
corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior.
81
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Todas las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera y segunda categora de la ley de la renta, deben presentar dentro de los dos
meses siguientes al inicio de actividades una declaracin jurada sobre dicha iniciacin.
Por aplicacin del inciso primero de este artculo, los contribuyentes que obtengan rentas
por la enajenacin de capitales mobiliarios deben presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre
dicha iniciacin. Conforme al inciso 2 incorporado por la Ley N 19.738 del 19.06.2001 Ley
de evasin tributaria) al artculo 68 del Cdigo Tributario, se faculta al Director para eximir
de la citada obligacin a contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que obtengan exclusivamente rentas de capitales mobiliarios, por concepto de su tenencia o enajenacin, incluso en los casos en que tales contribuyentes hubieren designado un representante
a cargo de esas inversiones en Chile.
El formulario de inicio de actividades es el N 4415.
El plazo establecido para las modificaciones de antecedentes del contribuyentes segn las
disposiciones establecidas en la Resolucin N 55 de 2003 que derog a la Resolucin Ex. N
5.791 de 1997 es de 15 das hbiles y se utiliza el Formulario N 3.239.
82
Oficio N 4653 de 27.11.2006. Venta de empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)
por parte de su titular, a otra persona natural que adquiere la empresa, y si en tal caso el adquirente puede seguir operando bajo el mismo RUT y giro del enajenante.
Oficio N840 de 21.03.1984. Servicios agrcolas ocasionales convenidos entre agricultores,
como: apicultura, talaje, mediara de animales y otros, no procede calificar de sucursal al predio
ajeno.
Circulares
Circular N 07 de 22.01.2008. Ampla instrucciones impartidas en Circular 31 del 1/06/2007
referente a la forma de demostrar la constitucin de personas jurdicas (SpA).
Circular N 31 de 01.06.2007. Regula la forma de cumplir con las obligaciones de solicitar la
inscripcin en el registro de rol nico tributario y de dar aviso de inicio de actividades.
Circular N 50 de 29.09.2003.Instrucciones sobre obligatoriedad de dar aviso de cambio en la
participacin de capital y\o utilidades de los socios de una sociedad.
ARTCULO 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber
dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes
que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el
momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino
del giro de sus actividades.
LIBRO I
Art. 69
CDIGO TRIBUTARIO
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra
u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin
embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la
sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura
social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos
al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo
y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga
responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o
fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de
giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los
impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el
inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de
la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa
social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro
rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos
respectivos de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin
previa del Servicio.
Comentario
El contribuyente que ponga trmino a su actividad comercial o industrial debe cumplir por
regla general con las siguientes obligaciones:
Dar aviso por escrito al S.I.I. Formulario N 2.121.
Acompaar su balance final y los antecedentes que el S.I.I. estime necesarios.
Pagar los impuestos que correspondan hasta el momento del balance, es decir, se pagarn
los impuestos a la renta de acuerdo al Formulario N 22 en circulacin y el I.V.A. se pagar
al mes siguiente al trmino de giro.
Dichas obligaciones debern cumplirse dentro del plazo de DOS MESES siguientes al trmino
de giro, es decir el plazo comienza a correr desde el da siguiente a aquel en que se produjo
el trmino de las actividades, por ejemplo, si el trmino de giro es el 27 de agosto, el plazo
para dar aviso rige desde el 28 de agosto hasta el 28 de octubre.
Regla especial
Sin embargo NO SER NECESARIO DAR AVISO DE TRMINO DE GIRO, en los casos de CONVERSIN de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza sean ellas
sociedades de personas o de capital.
Requisitos
Sealar en la MISMA ESCRITURA DE CONVERSIN, que se es SOLIDARIAMENTE RESPONSABLE, de los impuestos relativos a la actividad o giro.
Regla especial
Aporte de todo el activo o pasivo o fusin de sociedades. En este caso se debe sealar en la
escritura de CONVERSIN o FUSIN que se har RESPONSABLE de los impuestos adeuda-
83
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
dos, en este caso no existe solidaridad ya que el otro ente desaparece. No obstante la persona
(s) que desaparece ( n) deben presentar de igual forma el balance de trmino de giro.
Oficio N2435 de 28.12.2010. Efectos tributarios que se originan de un proceso de reorganizacin empresarial mediante el aporte de derechos sociales y acciones a otras empresas y fusin
impropia en que tambin participan sociedades constituidas en el extranjero (Fusin de SRL).
Oficio N 836 de 24.04.2008. Deduccin de la renta bruta de los crditos incobrables y tiempo
por el cual la sociedad que da trmino a sus actividades debe mantener los libros de contabilidad.
Oficio N 3182 de 20.11.2007. Situacin tributaria del saldo FUT y crdito por impuesto de
Primera Categora. Sociedad annima cerrada en liquidacin que se fusiona a otra sociedad
annima en los trminos del artculo 99 de la Ley N 18.046. Situacin tributaria del trmino de
giro de la empresa absorbida en la fusin.
Circulares
Circular N42 de 05.09.2013. Complementa instrucciones de Circular N 66 del 29 de octubre
de 1998, para su aplicacin en la Direccin de Grandes Contribuyentes, en relacin con el procedimiento de trmino de giro.
Circular N 12 de 28.01.2003. Instrucciones sobre el trmino de giro.
Circular N 66 de 29.10.1998. Imparte instrucciones referente al procedimiento de trmino de
giro e implementa nuevo formulario "Aviso y declaracin por trmino de giro".
84
Circular N 2 de 06.01.1998. Efectos tributarios de la disolucin de una sociedad annima por

reunirse en manos de una sola persona el 100% de las acciones.(Fusin impropia).
ARTCULO 70.- No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado

del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus
tributos.
Comentario
Toda escritura en que conste o de cuenta la disolucin de una sociedad, requerir de un
certificado de trmino de giro para su autorizacin por los Notarios.
Oficio N836 de 24.04.2008. Solicita pronunciamiento en relacin con el efecto que produce el
trmino de giro sobre las inversiones en acciones y prstamos en cuenta corriente que posee una
sociedad annima en una sociedad annima relacionada.
Oficio N 1375 de 02.05.1988. Interpretacin del articulo 70 del cdigo tributario, aplicable al
caso de disolucin de sociedades por mutuo acuerdo de los socios que la conforman.
Oficio N1954 de 23.04.1979. Obligacin de acreditar el pago del Impuesto a la Renta, como
requisito previo para autorizar la constitucin o modificacin de los estatutos de cualquier sociedad.
Circulares
Circular N 66 de 29.10.1998. Imparte instrucciones referente al procedimiento de trmino de
giro e implementa nuevo formulario "Aviso y declaracin por trmino de giro".
LIBRO I
Art. 70 -72
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 71.- Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades
por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar
del beneficio de excusin dentro del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos
impuestos, el adquirente, deber cumplir con lo dispuesto en los artculos 2.358
y 2.359 del Cdigo Civil.
La citacin, liquidacin, giro y dems actuaciones administrativas correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, debern notificarse en todo caso
al vendedor o cedente y al adquirente.
Comentario
Cuando el contribuyente decide vender, ceder o traspasar su negocio con todas las actividades que ello implica, el adquiriente se hace fiador de todas las obligaciones de carcter
tributario que correspondan a lo adquirido, y que afectasen al vendedor. Para eximirse de
esta obligacin, el adquirente deber haber tomado en cuenta lo siguiente:
1. Que no se haya renunciado expresamente.
2. Que el fiador no se haya obligado como el codeudor solidario.
3. Que la obligacin principal produzca accin.
4. Que la fianza no haya sido ordenada por el juez.
5. Que se oponga el beneficio luego que sea requerido el fiador; salvo que el deudor al tiempo
del requerimiento no tenga bienes y despus los adquiera.
6. Que se sealen al acreedor los bienes del deudor principal.
No se tomarn en cuenta para la excusin:
1. Los bienes existentes fuera del territorio del Estado.
2. Los bienes embargados o litigiosos, o los crditos de dudoso o difcil cobro.
3. Los bienes cuyo dominio est sujeto a una condicin resolutoria
4. Los hipotecados a favor de deudas preferentes, en la parte que pareciere necesaria para el
pago completo de stas.
Oficio N27 de 05.01.2006. Tratamiento tributario del aporte de bienes races a otra sociedad
por un establecimiento educacional.
PRRAFO 3
De otros medios de fiscalizacin
ARTCULO 72.- Las Oficinas de Identificacin de la Repblica no podrn extender
pasaportes sin que previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesin del Rol nico Nacional, o tener carnet de identidad con nmero nacional y
dgito verificador, o estar inscrito en el Rol nico Tributario. No ser necesario
esta exigencia por parte de las Oficinas de Identificacin cuando los interesados
deban acreditar el pago del impuesto de viaje o estar exento del mismo.
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Las Oficinas del Registro Civil no podrn otorgar pasaporte a ninguna persona que lo solicite
y que no posea la Cdula Nacional de Identidad. Esta exigencia, no se har cuando los interesados deban acreditar que han cancelado el Impuesto de viajero estar exento del mismo.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Instrucciones acerca de las modificaciones introducidas al Cdigo Tributario por la Ley N 19.806. Derog los incisos 2 y 3 del artculo 72.
Circular N 06 de 09.01.1975. Simplificacin de trmites tributarios para viajar al exterior.
Incisos Segundo y Tercero derogados
ARTCULO 73.- Las Aduanas debern remitir al Servicio, dentro de los primeros
diez das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas en el mes anterior.
Comentario
86
El DS 55, que es el Reglamento de la Ley del IVA establece en su artculo 31 que, Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen
o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran aumentados
por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin aunque su pago se
encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso
previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la ley
Por su parte, el artculo 37 del DL 826 seala que El Servicio de Aduanas deber indicar en los
documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un
timbre especial que deber contener las menciones relativas a base imponible, tasa, impuesto
determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado en el
inciso precedente, deber tambin sealarse, separadamente, las mismas menciones respecto
al impuesto especial del artculo 37 de la ley o el artculo 3 del Decreto Ley N 826.
Un ejemplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago en Tesorera deber ser enviado
mensualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio.
Las aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el
artculo 73 Del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en el mes anterior.
ARTCULO 74.- Los conservadores de bienes races no inscribirn en sus registros

ninguna transmisin o transferencia de dominio, de constitucin de hipotecas,
censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se les
compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz
materia de aquellos actos jurdicos. Dejarn constancia de este hecho en el certificado de inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo.
Los notarios debern insertar en los documentos que consignen la venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite el pago del
impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de tiempo.
LIBRO I
Art. 73 - 75
CDIGO TRIBUTARIO
El pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones se
comprobar en los casos y en la forma establecida por la Ley N 16.271.
Comentario
Los Conservadores de Bienes Races no debern inscribir en sus registros, toda transmisin
de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o
arrendamientos, sin que se pueda comprobar fehacientemente que han sido cancelados todos los impuestos correspondientes a la propiedad en cuestin.
A su vez, los Notarios debern consignar en la respectiva escritura de compra y venta, si
al momento de realizar dicho acto, los Impuestos correspondientes a dicha propiedad se
encuentran cancelados.
Oficio N3170 de 19.11.1998. Requisitos para autorizar la enajenacin de bienes hereditarios
con antelacin al pago del impuesto.
Circulares
Circular N27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los formularios 2890 y 2895.
Circular N5 de 09.01.1998. Refunde procedimientos operativos a notaras, conservadores de
bienes races, Ministerio de Bienes Nacionales, SERVIU, empresas de gestin inmobiliaria y propietarios en general, respecto del certificado de asignacin de roles de avalo en trmite.
ARTCULO 75.- Los notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia del
pago del tributo contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
en los documentos que den cuenta de una convencin afecta a dicho impuesto.
Para los efectos contemplados en este artculo, no regirn los plazos de declaracin y pago sealados en esa ley.
Con todo, el Director Regional podr, a su juicio exclusivo, determinar que la declaracin y pago del impuesto se haga dentro de los plazos indicados en esa ley,
cuando estime debidamente resguardado el inters fiscal.
Los notarios y dems ministros de fe debern autorizar siempre los documentos
a que se refiere este artculo, pero no podrn entregarlos a interesados ni otorgar
copias de ellos sin que previamente se encuentren pagados estos tributos.
En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, o de un
contrato general de construccin, la obligacin establecida en el inciso primero se
entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o facturas correspondientes.
Comentario
En lo que respecta al pago del Impuesto al Valor Agregado, los Notarios y los dems Ministros de Fe debern dejar constancia en los respectivos documentos, el pago del citado
tributo. Para estos efectos no deber considerarse los plazos que dicha Ley contempla, sin
perjuicio que el mismo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos seale que dichos plazos debern ser respetados.
De lo anterior se desprende que, los Notarios debern autorizar los documentos que dan origen a la transaccin en comento, pero en ningn caso entregarlos o dar copia de los mismos,
si es que no se ha cancelado el I.V.A.
87
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Ministro de Fe deber dejar constancia en las escrituras de que el citado impuesto ha sido
cancelado, anotando en dicho documento el nmero de la factura en la cual se ha cancelado
el I.V.A.
Oficio N 1527 de 13.05.1988. No procede exigir factura en las autorizaciones y protocolizaciones notariales de contratos de construccin, cuando no se ha pagado el total o parte del precio.
Oficio N 7325 de 21.11.1975. Los notarios al autorizar operaciones afectas al IVA deben comprobar el pago de los tributos.
Circulares
Circular N27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los formularios 2890 y 2895.
Circular N11 de 10.02.1997. Procedimientos operativos a notarias, conservadores de bienes
races, Ministerio de Bienes Nacionales, Serviu, empresas de gestin inmobiliaria y propietarios
en general, respecto del certificado de asignacin de roles de avalo en trmite.
Circular N 35 de 30.09.1987.En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales
inmuebles, o de un contrato general de construccin, la obligacin establecida en el inciso primero se entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o facturas
correspondientes.
88
ARTCULO 75 BIS.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin
temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o cedente
deber declarar si es un contribuyente del impuesto de primera categora de la
Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre
renta presunta. Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos de arrendamiento o cesin temporal de pertenencias mineras o de vehculos de transporte
de carga terrestre.
Los Notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte
la declaracin a que se refiere el inciso anterior.
Los arrendadores o cedentes que no den cumplimiento a la obligacin contemplada en el inciso primero o que hagan una declaracin falsa respecto a su rgimen
tributario, sern sancionados en conformidad con el artculo 97, N 1, de este
Cdigo, con multa de una unidad tributaria anual a cincuenta unidades tributarias
anuales, y, adems debern indemnizar los perjuicios causados al arrendatario o
cesionario.
Comentario
En el evento que se est arrendando o cediendo de manera temporal un bien raz agrcola,
una pertenencia minera o un vehculo del transporte terrestre, el arrendador deber dejar
constancia escrita si es o no contribuyente de Primera Categora y bajo que rgimen tributa
renta efectiva o presunta.
Por la misma razn, los Notarios no podrn autorizar las escrituras pblicas que versen sobre la situacin en comento, si el cedente no ha realizado dicha declaracin. Si el arrendador
no realizase esta declaracin, quedar expuesto a la multa que est sealada en el artculo
97 N 1 de ste mismo Cdigo.
Oficio N 1695 de 25.04.1994. Obligacin de los contribuyentes agricultores de declarar o informar el rgimen tributario a que se encuentren sujetos.
LIBRO I
Art. 75Bis - 78
CDIGO TRIBUTARIO
Circulares
Circular N11 de 07.02.2007. Establece aplicacin va internet para consulta e ingreso de verificaciones de antecedentes del propietario para los Conservadores de Bienes Races.
ARTCULO 76.- Los notarios titulares, suplentes o interinos comunicarn al Servicio

todos los contratos otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de bienes,
hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. Todos los funcionarios encargados de registros pblicos comunicarn
igualmente al Servicio los contratos que les sean presentados para su inscripcin.
Dichas comunicaciones sern enviadas a ms tardar el 1 de Marzo de cada ao y
en ellas se relacionarn los contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior.
Comentario
Ser de obligacin de los Notarios, comunicar al S.I.I., todos los contratos que digan relacin
con la Renta de cada contribuyente, de la misma forma, todos los funcionarios de registros
pblicos debern comunicar al Servicio, los contratos que les hayan sido presentados.
Estas comunicaciones se debern realizar a ms tardar el 01 de Marzo de cada ao, en la
cual se informarn los contratos recibido durante el ao anterior.
Circulares
Circular N 57 de 07.10.2008. Actualiza instrucciones relacionadas con el llenado del Formulario N 2890, en los casos en que el comprador o vendedor de un bien raz sea un fondo de
inversin regido por la Ley N 18815.
Circular N 39 de 13.07.2007. Establece aplicacin va internet para el Formulario N 2890
"Declaracin sobre Enajenacin e Inscripcin de Bienes Races".
Circular N 11 de 07.02.2007. Establece aplicacin va internet para consulta e ingreso de verificaciones de antecedentes del propietario para los Conservadores de Bienes Races.
ARTCULO 77.- La Ley N 20.431, artculo 7, nmero 7, publicada en el Diario Oficial de 30 de abril de 2010, derog este artculo.
ARTCULO 78.- Los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que
corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas respecto de
las escrituras y documentos que autoricen o documentos que protocolicen y respondern solidariamente con los obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el
notario firmar la declaracin del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago.
Cesar dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorera,
de acuerdo con la determinacin efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo
dispuesto en el artculo 158.
Comentario
Ser labor de los Notarios el supervisar que se cancele el Impuesto de Timbres y Estampillas
que correspondan a escrituras y documentos que estn afectos a dicho tributo, sta responsabilidad cesar cuando hubiesen enterado en la Tesorera el sealado Impuesto.
89
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N1589 de 06.07.2011. La peticin de devolucin del Impuesto de Timbres y Estampillas
pagado indebidamente en exceso respecto de operaciones crediticias en las cuales el acreedor es
un banco, debe ser efectuada por el banco o por el notario que autoriz la escritura correspondiente dependiendo de quin haya pagado el impuesto.
Oficio N1261 de 29.07.2010. Respecto de los notarios persiste la obligacin de llevar el Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas.
Circulares
Circular N37 de 30.06.1997. Aclara conceptos y actualiza instrucciones sobre el procedimiento
de observaciones a los Notarios y Conservadores respecto del F-2890.
Circular N74 de 16.12.1996. Complementa procedimientos operativos de Notarias y Conservadores de Bienes Races para el traspaso de informacin al SII sobre transferencias de Bienes
Races.
ARTCULO 79.- Ley N 20.431, artculo 7, nmero 7, publicada en el Diario Oficial

de 30 de abril de 2010, derog este artculo.
90
ARTCULO 80.- Los alcaldes, tesoreros municipales y dems funcionarios locales
estarn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas
residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.
Comentario
Las autoridades municipales correspondientes, estarn obligadas a proporcionar al S.I.I. la
informacin que ste les solicite, siempre y cuando digan relacin con el pago de patentes
municipales y otros Impuestos de carcter local o municipal.
ARTCULO 81.- Los tesoreros municipales debern enviar al Servicio copia del rol
de patentes industriales, comerciales y profesionales en la forma que l determine.
ARTCULO 82.- La Tesorera y el Servicio de Impuestos Internos debern proporcionarse mutuamente la informacin que requieran para el oportuno cumplimiento de sus funciones.
Los bancos y otras instituciones autorizadas para recibir declaraciones y pagos de
impuestos, estarn obligados a remitir al Servicio cualquier formulario mediante
los cuales recibieron dichas declaraciones y pagos de los tributos que son de
competencia de ese Servicio. No obstante, los formularios del Impuesto Territorial pagado, debern remitirlos a Tesorera para su procesamiento, quien deber
comunicar oportunamente esta informacin al Servicio.
LIBRO I
Art. 79 - 83
CDIGO TRIBUTARIO
Comentario
El inciso 1 del artculo 82 incorporado por la Ley N 19.738 del 19.06.2001, Ley de evasin
tributaria, establece la obligacin, tanto para el Servicio como para Tesorera, de proporcionarse mutuamente la informacin que cada uno requiera para el oportuno cumplimiento de
sus funciones. Esta norma fue concebida con el objeto de asegurar una mayor eficiencia en
el manejo de informacin de la administracin tributaria.
En tanto, el inciso 2 de esta disposicin consagra respecto de los bancos e instituciones
autorizadas para recibir declaraciones y pago de impuestos, la obligacin de remitir al
Servicio los formularios utilizados para efectuar tales declaraciones y pagos, respecto de
los tributos que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos. De esta manera, se
persigue asegurar que el Servicio cuente con la informacin oportuna y completa sobre el
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los contribuyentes, para desempaar
adecuadamente la funcin fiscalizadora.
Ahora bien, la parte final del inciso final contempla una excepcin, tratndose de los pagos
correspondientes al Impuesto Territorial, respecto de los cuales se dispone que los bancos e
instituciones autorizadas para recibirlos, estarn obligados a remitirlos a la Tesorera, que
queda a su vez obligada a comunicar oportunamente al Servicio la informacin necesaria
para el cumplimiento de sus funciones propias.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Establece la obligacin, tanto para el Servicio como para Tesorera, de proporcionarse mutuamente la informacin que cada uno requiera para el oportuno
cumplimiento de sus funciones. Esta norma fue concebida con el objeto de asegurar una mayor
eficiencia en el manejo de informacin de la administracin tributaria.
ARTCULO 83.- Las municipalidades estarn obligadas a cooperar en los trabajos

de tasacin de la propiedad raz en la forma, plazo y condiciones que determine
el Director.
Comentario
Las municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de la propiedad
raz, proporcionando empleados al Servicio de Impuestos Internos para este objeto. Pero no
estn facultadas para otorgar subvenciones a dicho Servicio, para que contrate personal
o adquiera material con el fin de realizar la tasacin de la propiedad raz. Dictamen N
20.442, de 10-04-63, Contralora General de la Repblica.
Oficio N591 de 27.03.2008. Informacin sobre las modificaciones catastrales efectuadas por el
Servicio de Impuestos Internos a un terreno entregado en usufructo a una Municipalidad, respecto del Impuesto Territorial.
Oficio N313 de 19.01.2008. Informa sobre la situacin en que se encuentran los inmuebles de
propiedad de una Asociacin, entregados en usufructo a una Municipalidad, quien construy en
dichos inmuebles, respecto de las modificaciones catastrales efectuadas por el SII, que generaron
cobros suplementarios de contribuciones de bienes races, dentro del plazo de prescripcin que
establece el artculo 200 del Cdigo Tributario. Obligacin del SII de mantener actualizados los
roles de avalo definitivos.
Circulares
Circular N 50 de 27.08.1996. Tasacin de los estacionamientos construidos en el subsuelo de
bienes nacionales de uso pblico entregados en concesin.
91
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 84.- Una copia de los balances y estados de situacin que se presenten
a los bancos y dems instituciones de crdito ser enviada por estas instituciones
a la Direccin Regional, en los casos particulares en que el Director Regional lo
solicite.
ARTCULO 85.- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en general, remitirn al Servicio, en la forma que el Director
Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren
practicado.
92
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 61 y 62, para los fines de la fiscalizacin de los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras debern proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito de
dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas para su otorgamiento,
en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca, con excepcin de
aquellas operaciones de crdito de dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crdito que se produce entre el usuario de la tarjeta y el banco emisor, cuyos titulares
no sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta y
se trate de tarjetas de crdito destinadas exclusivamente al uso particular de una
persona natural y no para el desarrollo de una actividad clasificada en dicha Categora. Lo dispuesto anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito
celebradas y garantas constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las operaciones celebradas y garantas constituidas
que correspondan a un perodo superior al plazo de tres aos. En caso alguno se
podr solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas por una persona
determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
La informacin as obtenida ser mantenida en secreto y no se podr revelar,
aparte del contribuyente, ms que a las personas o autoridades encargadas de
la liquidacin o de la recaudacin de los impuestos pertinentes y de resolver las
reclamaciones y recursos relativos a las mismas, salvo las excepciones legales.
Comentario
Los tres ltimos incisos fueron creados por la Ley N 19.738 del 19.06.2001, Ley de evasin
tributaria.
El objeto que persigue la modificacin a este artculo es ampliar las facultades del Servicio
para obtener informacin del sistema financiero relativa a operaciones de crdito de dinero,
sin perjuicio de las facultades que sobre la materia consagran los artculos 61 y 62 del Cdigo Tributario.
Conforme a la nueva redaccin de esta norma, los Bancos e Instituciones Financieras estarn obligados a proporcionar, para los fines de la fiscalizacin de impuestos, y en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio determine, la siguiente informacin:
1. Todos los datos que se soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan
celebrado.
2. Todos los datos que se soliciten relativos a las garantas constituidas para el otorgamiento
de los respectivos crditos.
La informacin especfica que solicite el Servicio se precisar mediante resoluciones emitidas en cada proceso de fiscalizacin.
LIBRO I
Art. 84 - 85
CDIGO TRIBUTARIO
Excepcin respecto de operaciones de crdito de dinero vinculadas al uso de tarjetas de crdito.
Los Bancos e Instituciones Financieras quedan exceptuadas de la obligacin de proporcionar
informacin sobre las operaciones de crdito de dinero, siempre que concurran los siguientes requisitos copulativos:
1. Que se trate de operaciones de crdito de dinero celebradas para el otorgamiento de tarjetas
de crdito, entre el usuario de la tarjeta y el banco emisor;
2. Que el tenedor de la tarjeta de crdito sea una persona natural;
3. Que los titulares de la tarjetas de crdito no sean contribuyentes de Impuesto de Primera
Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta;
4. Que la tarjeta de crdito no se use en el desarrollo de una actividad cuya renta este clasificada dentro de la Primera Categora en la Ley sobre Impuesto a la Renta; y
5. Que la tarjeta de crdito sea destinada exclusivamente al uso particular de la persona natural.
Operaciones expresamente excluidas de la obligacin de informacin:
a. Operaciones de crdito de dinero celebradas y garantas constituidas por contribuyentes del
artculo 20 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b. Operaciones de crdito de dinero celebradas y garantas constituidas para su otorgamiento,
que correspondan a un perodo superior al plazo de tres aos. De esta manera, los Bancos
e Instituciones financieras no estn obligados a proporcionar informacin respecto de operaciones de crdito de dinero celebradas en una fecha anterior a tres aos contados hacia
atrs desde la fecha del requerimiento de informacin formulado por el Servicio.
c. Adquisiciones efectuadas por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Por ltimo, el inciso final incorporado a esta norma, establece que la informacin sobre
operaciones de crdito de dinero y garantas, obtenida conforme al inciso precedente, ser
de carcter secreto, y, salvo las excepciones legales, slo se podr revelar a las siguientes
personas:
1. Al contribuyente a quien se refiere la informacin.
2. Personas o autoridades encargadas de la liquidacin de los impuestos pertinentes. Entre
ellos se entiende incluidos tanto a los funcionarios que participaron directamente el proceso
que concluy con la liquidacin como a las jefaturas que deban conocer del asunto.
3. Personas o autoridades encargadas de la recaudacin de los impuestos pertinentes.
4. Personas o autoridades encargadas de resolver las reclamaciones y recursos relativos a la
liquidacin o recaudacin de impuestos.
En cuanto a otras excepciones legales al deber de reserva, procede remitirse a lo ya instruido
mediante Circular N 43, de 24 de julio de 1998.
Asimismo, se hace presente que el artculo 55 letra h) de la Ley N 18.834, sobre Estatuto
Administrativo, consagra, como obligacin funcionaria, la de guardar secreto respecto de
asuntos que revistan el carcter de reservado en virtud de ley, reglamento, su naturaleza o
instrucciones especiales.
Por su parte, el artculo 40, letra c) de la Ley Orgnica del S.I.I. prescribe que los funcionarios
del Servicio estn impedidos de revelar al margen de las instrucciones del Director el contenido de los informes que se hayan emitido, o dar a personas ajenas al Servicio noticias acerca
de hechos o situaciones de que hubiere tomado conocimiento en el ejercicio de su cargo.
93
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Las facultades del Servicio para obtener informacin del sistema
financiero relativa a operaciones de crdito de dinero, sin perjuicio de las facultades que sobre la
materia consagran los artculos 61 y 62 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 86.- Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe, para todos los efectos
de este Cdigo y las leyes tributarias.
Comentario
El Manual del S.I.I., Volumen V, Prrafo 5136: prescribe que los funcionarios que practiquen
notificaciones, por razones obvias, deben estar investidos de la calidad de ministros de fe,
necesariamente. En consecuencia, (es muy importante que el personal presente esta advertencia), toda vez que una notificacin realizada por un funcionario a quien no se hubiere
dado expresamente el carcter de ministro de fe, puede ser declarada nula, con las siguientes complicaciones administrativas y eventual perjuicio fiscal.
Presuncin de verdad de los hechos de que da cuenta un ministro de fe.
94
La presuncin de verdad afecta a los hechos acaecidos en su presencia o verificado por el

ministro de fe, respecto de los cuales es lgico admitir que el funcionario tiene la capacidad
suficiente para comprenderlos. Nos explicamos: si el funcionario est dando cuenta de un
hecho, complementando lo cual aade algunas opiniones o seala ciertas consecuencias que
en su parecer se derivan de la situacin que verific, debemos entender que la presuncin
de veracidad favorece al hecho, no as a las deducciones que haga. Asimismo, el hecho
debe ser factible de comprensin por el funcionario, lo que no ocurrira, por ejemplo, si el
fiscalizador diera cuenta de un proceso qumico o industrial, cuando no est preparado para
actuar en tal terreno o materia.
Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos actan como ministros de fe al efectuar
notificaciones, revisiones, denuncios, emisin de informes, recepcin de declaraciones de
testigos, etc., y esta calidad que se les otorga por mandato de la ley, es con el objeto de hacer operante el funcionamiento del sistema. El funcionario, en el desempeo de sus tareas,
est cumpliendo una funcin pblica, en que no hay duda acerca de su total objetividad, de
manera que el hecho del cual da cuenta, en su carcter de ministro de fe, no constituye una
mera declaracin sino que es el testimonio de una persona indiscutiblemente muy veraz.
En materia procesal, el artculo 427 del Cdigo de Procedimiento Civil dispone que se reputarn verdaderos los hechos certificados en el proceso por un ministro de fe, a virtud de
orden del tribunal competente, salvo prueba en contrario.
Los fiscalizadores del servicio tienen la calidad de ministros de fe.
Oficio N1155 de 04.06.2013. Se informa a la Contralora General de la Repblica cambio del
criterio contenido en el Oficio N 617, de 2007, en cuanto a que los funcionarios del SII no tienen
facultades legales para entregar copias autorizadas de facturas u otros documentos, y slo son
ministros de f para los efectos de las leyes tributarias; todo ello de acuerdo a lo establecido en los
Oficios N 3.291, de 2009 y 918, de 2013.
Oficio N918 de 08.05.2013 Se confirma el criterio vigente contenido en el Oficio N 3291, del
ao 2009, que establece la obligacin del contribuyente de mantener y conservar los documentos
tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscalizaciones,
no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos tributarios, criterio que se condice con la legislacin tributaria vigente y con lo dispuesto por la Contralora General de la Repblica en su dictamen N 12.088, de 2007. Por otra parte, no resulta
LIBRO I
Art. 86 - 88
CDIGO TRIBUTARIO
legalmente posible que los beneficiarios de los fondos concursables a que se refiere la presentacin, puedan utilizar copias autentificadas de las facturas para hacer uso del crdito fiscal del
IVA, finalidad para la cual se requiere contar con el original de dichos documentos
Oficio N3291 de 12.11.2009. Obligacin del contribuyente de mantener y conservar los documentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscalizaciones, no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos
tributarios.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002.Los funcionarios pierden la calidad de ministros de f en los procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias, en los cuales
el valor probatorio del atestado de estos funcionarios, en calidad de peritos o de testigos, ser
determinado por la conviccin que produzca en el sentenciador.
ARTCULO 87.- Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y

semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las autoridades en general, estarn obligados a proporcionar al Servicio todos los datos y antecedentes
que ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos.
Cuando as lo determine el Servicio de Impuestos Internos, las instituciones fiscales, semifiscales, municipales, organismos de administracin autnoma y las
empresas de todos ellos, como asimismo, las personas que deban llevar contabilidad, debern mantener un registro especial en el que se dejar constancia de los
servicios profesionales u otros propios de ocupaciones lucrativas, de que tomen
conocimiento en razn de sus funciones, giro o actividades propias. Este registro
contendr las indicaciones que el Servicio determine, a su juicio exclusivo.
Comentario
El inciso primero de la disposicin en comento establece la obligacin de ciertos funcionarios y de las autoridades en general, de proporcionar al S.I.I. los datos y antecedentes que
ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos. El inciso dos por su parte faculta al S.I.I.
para exigir que se lleve un registro especial de los servicios que presten los profesionales y
personas que desarrollen actividades lucrativas. Dicho registro tiene por objeto facilitar la
fiscalizacin de las rentas de estas personas a travs de mayores antecedentes.
El mencionado registro puede exigirse no slo a las instituciones enumeradas en el inciso
primero sino tambin a las empresas todas ellas y adems a las personas que deban llevar
contabilidad.
Circulares
Circular N 154 de 21.12.1976. Las personas indicadas que deban llevar contabilidad, debern
mantener un registro especial en el que se dejar constancia de los servicios profesionales u otros
propios de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento en razn de sus funciones, giro o
actividades propias.
ARTCULO 88.- Estarn obligadas a emitir facturas las personas que a continuacin se indican, por las transferencias que efecten y cualquiera que sea la calidad
del adquirente:
1.- Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y
2.- Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
95
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
No obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o
departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrn emitir, en relacin a dichas transferencias, boletas en vez de facturas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, la Direccin podr exigir el otorgamiento de facturas o
boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que directa o
indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos
deban reunir. Asimismo, tratndose de contribuyentes de difcil fiscalizacin, la
Direccin podr exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a
ste de emitir dicho documento, siempre que sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras formalidades que resguarden debidamente el inters fiscal y se
trate de una prestacin ocasional que se haga como mximo en tres das dentro de
cada semana. Por los servicios que presten los referidos contribuyentes de difcil
fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del impuesto prevista en el nmero 2
del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la remuneracin por
el total del servicio correspondiente no exceda del 50% de una unidad tributaria
mensual vigente al momento del pago.
96
La Direccin determinar, en todos los casos, el monto mnimo por el cual deban
emitirse las boletas. Estos documentos debern emitirse en el momento mismo
en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisin y estarn
exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado.
En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin del
adquirente o beneficiario del servicio exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor.
Comentario
El Legislador estableci en este artculo, que los vendedores y prestadores de servicios, al
realizar sus actividades debern emitir facturas, sealando en su inciso segundo, que podrn emitir boletas en vez de facturas cuando realicen ventas al por menor.
Debemos recordar que la factura nace en el artculo 160 de nuestro Cdigo de Comercio, y
que es en el artculo 53 del DL 825 se establece que los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos: a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos en las operaciones que realicen con otros vendedores,
importadores y prestadores de servicios; b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios
exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.
Oficio N6652 de 24.10.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las regalas de pan a
los obreros panaderos. Obligacin de emitir boleta.
Circulares
Circular N8 de 17.01.1978. Imparte instrucciones para la aplicacin de la Resolucin N 1525
de 1977, que exime de la obligacin de otorgar boletas a los contribuyentes que indica.
ARTCULO 89.- El Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de Fomento

de la Produccin, las instituciones de previsin y, en general, todas las instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o de administracin autnoma, y
los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de crdito o prstamo
LIBRO I
Art. 89 - 90
CDIGO TRIBUTARIO
o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del
impuesto global complementario o del impuesto nico establecido en el N 1 del
artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Este ltimo certificado deber ser
extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por medio de
los cuales se efecte la retencin del impuesto.
Igual obligacin pesar sobre los notarios respecto de las escrituras pblicas o privadas que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a convenciones o contratos
de carcter patrimonial, excluyndose los testamentos, las que contengan capitulaciones matrimoniales, mandatos, modificaciones de contratos que no aumenten
su cuanta primitiva y dems que autorice el Director. Exceptundose, tambin,
las operaciones que se efecten por intermedio de la Caja de Crdito Prendario
y todas aqullas cuyo monto sea inferior al quince por ciento de un sueldo vital
anual.
Tratndose de personas jurdicas, se exigir el cumplimiento de estas obligaciones respecto del impuesto a que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20
de la Ley de la Renta, con exclusin de los agentes de aduanas y de los corredores
de propiedades cuando stos estn obligados a cualquiera de estos tributos.
Para dar cumplimiento a este artculo, bastar que el interesado exhiba el recibo
de pago o un certificado que acredite que est acogido, en su caso, al pago mensual indicado en el inciso primero, o que se encuentra exento del impuesto, o que
est al da en el cumplimiento de convenios de pago, debiendo la institucin de
que se trate anotar todos los datos del recibo o certificado.
El Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas correspondientes
al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que ponga trmino a
sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las obligaciones
establecidas en el artculo 69 del Cdigo, incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de las operaciones respectivas.
Comentario
El Banco Central, CORFO, Instituciones Bancarias y de Crdito, provisionales, al momento
de tramitar cualquier solicitud de crdito, debern exigir al solicitante la comprobacin que
se encuentra al da en su situacin tributaria. Esta misma operacin rige para los Notarios
cuando otorguen algunas escrituras publicas.
Oficio N 1918 de 22.05.1987. Notarios Pblicos, ante quienes se otorguen escrituras pblicas,
se encuentren obligados a exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 90.- Las cajas de previsin pagarn oportunamente el impuesto territorial que afecte a los inmuebles de sus respectivos imponentes, sobre los cuales se
hubiere constituido hipoteca a favor de dichas cajas, quedando stas facultadas
para cobrar su valor por planillas, total o parcialmente, segn lo acuerden los
respectivos consejos directivos o deducirlo en casos calificados de los haberes de
sus imponentes.
El incumplimiento de esta obligacin har responsable a la institucin de todo perjuicio irrogado al imponente, pudiendo repetir en contra del funcionario culpable.
97
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Esta norma hace responsable a la caja de previsin, del pago del Impuesto Territorial que
hayan sido hipotecados por ella.
En la actualidad esta Norma ha perdido vigencia, dado que el DL 3500, refundi todas las
cajas de previsin en el Instituto de Previsin Social.
ARTCULO 91.- El sndico deber comunicar, dentro de los cinco das siguientes al
de su asuncin al cargo, la declaratoria de quiebra al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido.
Comentario
Este artculo establece la obligacin de los sndicos de comunicar la declaratoria de quiebra
al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido.
Esta comunicacin debe efectuarla dentro de los cinco das siguientes al de su asuncin al
cargo. Este plazo es de das hbiles y fatal.
El incumplimiento de esta obligacin se sanciona con la multa establecida en el artculo 109
del Cdigo Tributario.
98
Al respecto debe recordarse segn lo prescriben los artculos 25 y 52 N 2 de la Ley N

18.175, de 28-10-82, sobre Quiebras, el Tribunal que declare la quiebra, en la misma sentencia, debe designar un sndico titular y uno suplente, que tienen carcter de provisorios, en
tanto no los ratifique la junta de acreedores o hasta que entren en funciones los que sta designe. Sobre esos funcionarios recae la obligacin impuesta por el artculo 91 y corresponder cumplirla al primero que asuma el cargo, ya sea en forma provisoria o permanente.
Por otra parte, se hace presente que el sndico designado asume su cargo previa aceptacin
y juramento prestado ante el ministro de fe que le notifique la designacin y entra de inmediato en funciones sin esperar la constancia procesal de su aceptacin y juramento, el cual
tiene importancia para el cmputo de plazo de cinco das que establece el artculo 91 citado
artculo 26 Ley de Quiebras.
Circulares
Circular N 10 de 15.02.1991. Ampliacin de las facultades de los directores regionales. Conocimiento y fallo de las denuncias sujetas al procedimiento del art. 165 del Cdigo Tributario
ARTCULO 92.- Salvo disposicin en contrario, en los casos en que se exija comprobar el pago de un impuesto, se entender cumplida esta obligacin con la exhibicin del respectivo recibo o del certificado de exencin, o demostrndose en
igual forma estar al da en el cumplimiento de un convenio de pago celebrado con
el Servicio de Tesorera. El Director Regional podr autorizar, en casos calificados,
se omita el cumplimiento de la obligacin precedente, siempre que el interesado
caucione suficientemente el inters fiscal. No proceder esta caucin cuando el
Director Regional pueda verificar el pago de los impuestos de la informacin entregada al Servicio por Tesoreras.
Si se tratare de documentos o inscripciones en registros pblicos, bastar exhibir
el correspondiente comprobante de pago al funcionario que deba autorizarlos,
quien dejar constancia de su fecha y nmero, si los tuviere, y de la Tesorera o
entidad a la cual se hizo el pago.
LIBRO I
Art. 91 - 92BIS
CDIGO TRIBUTARIO
En todo caso, no se exigir la exhibicin de certificado de inscripcin en el rol de
contribuyentes, ni la comprobacin de estar al da en el pago del impuesto global
complementario, a los adquirentes o adjudicatarios de viviendas por intermedio
de la Corporacin de la Vivienda.
Asimismo, no regir lo dispuesto en los artculos 66 y 89 respecto de aquellas personas
a quienes la ley les haya eximido de las obligaciones contempladas en dichos artculos.
Comentario
En los casos en que por algn motivo se haga exigible comprobar el pago de un impuesto,
se entiende cancelado con la sola exhibicin del certificado de pago o de exencin, segn
corresponda. El Director Regional del S.I.I. tiene la facultad de autorizar, en casos calificados, omitir el cumplimiento de la obligacin en comento, siempre y cuando el contribuyente
interesado se haya preocupado de cuidar el inters fiscal.
En el evento de que se tratase de documentos o inscripciones en registros pblicos, ser
suficiente el exhibir el comprobante de pago al respectivo funcionario, el que deber inscribirlo en el respectivo registro o entregar la documentacin necesaria.
Oficio N1954 de 23.04.1979. Las sociedades deben acreditar encontrarse al da en el pago de
los impuestos de la Ley de la Renta para la respectiva autorizacin del S.I.I.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. En casos calificados, el Director Regional puede autorizar al contribuyente a omitir el cumplimiento de la obligacin de acreditar el pago de un impuesto, siempre
que el interesado caucione suficientemente el inters fiscal.
ARTCULO 92 BIS.- La Direccin podr disponer que los documentos que mantenga bajo su esfera de resguardo, se archiven en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. El Director tambin podr
autorizar a los contribuyentes a mantener su documentacin en medios distintos
al papel. La impresin en papel de los documentos contenidos en los referidos
medios, tendr el valor probatorio de instrumento pblico o privado, segn la naturaleza del original. En caso de disconformidad de la impresin de un documento
archivado tecnolgicamente con el original o una copia autntica del mismo, prevalecern estos ltimos sin necesidad de otro cotejo.
Comentario
La Direccin Nacional del S.I.I. puede disponer que aquellos documentos que estn bajo su
custodia, puedan ser archivados de una manera diferente a la del papel, esto es, bajo sistemas tecnolgicos.
De la misma manera, el Director Nacional puede disponer que los contribuyentes mantengan su documentacin en una manera distinta a la del papel, esto es, a travs de medios
tecnolgicos. Es por esta razn que la impresin en papel de la informacin tendr valor de
instrumento pblico o privado segn sea el caso.
Si existiese una diferencia entre la documentacin que esta archivada mediante medios tecnolgicos y la documentacin original archivada en papel, siempre prevalecer esta ltima,
ya que es la que da origen a la transaccin cuestionada.
Circulares
Circular N 67 de 08.06.1998. La Direccin podr disponer que los documentos que mantenga
bajo su esfera de resguardo, se archiven en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. El Director tambin podr autorizar a los contribuyentes
a mantener su documentacin en medios distintos al papel.
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
100
LIBRO II
Art. 93 - 95
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones
TTULO I
De los apremios
ARTCULO 93.- En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse
por la Justicia Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de apremio a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias
respectivas.
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido
apercibido en forma expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga
en ella o en rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles.
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.
Comentario
La justicia ordinaria podr ordenar el arresto de un infractor hasta por quince das, como
medida de apremio, con la finalidad de dar cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes. Para que se ordene esta medida, el contribuyente infractor debi haber
sido notificado y no haber cumplido con la obligacin en el plazo convenido, ya sea por esta
Ley o por el Tribunal respectivo.
El Juez deber citar al infractor con la finalidad de que este ltimo exponga su argumento, o
se declare en rebelda. Cabe sealar que las Resoluciones que versen sobre apremios no son
susceptibles de Recurso de Apelacin.
ARTCULO 94.- Los apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias que los motivaron.
Los apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente
cumpla con las obligaciones tributarias respectivas.
Comentario
Las sanciones podrn ser renovadas cuando se mantengan los hechos o circunstancias que
las originaron. Cesando estas sanciones, cuando el contribuyente haya cumplido con las
obligaciones tributarias que dieron origen a la sancin.
ARTCULO 95.- Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo

sido citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34
60, penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere
el artculo 161, N 10, no concurran sin causa justificada; proceder, adems, el
apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y
tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos
de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
101
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta
certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso
deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el
Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente
artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
Comentario
Se deber sancionar con arresto a aquellos contribuyentes que no se hayan presentado sin
causa justificada, tras una segunda citacin que haya efectuado el S.I.I. para indagar antecedentes sobre las declaraciones que el mismo contribuyente ha entregado.
La misma sancin recibirn aquellos contribuyentes que entorpezcan o no dejen a los fiscalizadores revisar y analizar los libros y registros contables de los mencionados contribuyentes.
Las citaciones que en este caso realice el S.I.I., se debern realizar va carta certificada, y
poseer un mximo de 5 das desde el envo entre la primera y la segunda citacin.
El apercibimiento ser solicitado en estos casos por el respectivo Director Regional, resolviendo la causa en cuestin, el Juez de Letras que tome conocimiento de la causa.
102
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Para conocer de las solicitudes de aplicacin de apremio, por cualquiera de las causas sealadas en el artculo 95 del Cdigo Tributario, ser competente el juez de
letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
Circular N 17 de 27.03.1981. Requisitos que deben reunirse para la procedencia de la condonacin de los intereses penales en las declaraciones de impuestos omitidos o rectificadas.
ARTCULO 96.- Tambin proceder la medida de apremio, tratndose de la infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97.
En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no
los pagaren en el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin,
enviar los antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 93 y 94.
El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo
12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el inciso segundo del
artculo 93.
En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y slo podr postergarlos en las condiciones que en ellas seala.
Comentario
Ser sancionado con apercibimiento de arresto, aquellos contribuyentes que retarden en enterar los impuestos a Tesoreras. Este mismo Servicio podr requerir apremio a los contribuyentes, que no hayan enterado dentro de los plazos legales los tributos correspondientes. Si el
citado contribuyente no pagase dentro de un plazo de cinco das despus de notificado, Tesoreras enviar los antecedentes al Juez Civil que corresponda al domicilio del deudor fiscal.
LIBRO II
Art. 96 - 97
CDIGO TRIBUTARIO
TTULO II
De las infracciones y sanciones
PRRAFO 1
De los contribuyentes y otros obligados
ARTCULO 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
1.- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes
de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las
multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a
estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa
que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de
mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se
haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el
infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del
Estado.
Comentario
La infraccin sealada por este artculo tiene como verbo rector el RETARDO u OMISIN,
sean ellos culpables o dolosos, bastando slo que la presentacin se haga fuera de plazo.
Como ejemplo, podemos sealar, el retardo en presentar el aviso de iniciacin de actividades, la presentacin de las declaraciones juradas exigidas por el S.I.I., el aviso de modificaciones en la identificacin del contribuyente, sean ellas transformacin de sociedades,
cambios de socios, etc. Este inciso aplicable al Formulario 29 sin movimiento.
Para la aplicacin de esta multa se considerar, la calidad de reincidente en infraccin de la
misma especie, la calidad de reincidente en otras infracciones semejantes, el grado de cultura del infractor, el conocimiento que hubiere o pudiera haber tenido de la obligacin legal
infringida, el perjuicio fiscal que pudiera derivarse de la infraccin, la cooperacin que el
infractor prestare para esclarecer su situacin, el grado de negligencia o el dolo que hubiere
mediado en el acto u omisin, otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca
justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias
como lo son el monto de la operacin o de las operaciones respecto de las cuales se cometi
la infraccin y el capital del infractor.
La multa establecida en el inciso 1, ser determinada por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas
por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago. En el
caso del inciso 2 y final, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por
los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el contribuyente no haga
uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el
giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
103
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Notificado el giro de las multas, o las infracciones del inciso 2 y final, el contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de quince das, contado desde la notificacin del
giro o de la infraccin, en su caso, ante el Director Regional de su jurisdiccin.
Oficio N1421 de 20.08.2010. Los contribuyentes que no se encuentren en las situaciones de
excepcin que establece dicha resolucin y no cumplan con la obligacin de informar al SII el
cumplimiento de los requisitos para ser agente retenedor, o ya detentando tal calidad, no retengan el impuesto; se exponen a las sanciones establecidas en los artculos 97 N 1 y 10 del Cdigo
Tributario.
Oficio N2479 de 05.09.1996. Los contribuyentes no afectos al IVA no estn obligados a presentar declaraciones mensuales de impuestos de la Ley de la Renta, cuando en tales perodos no se
han efectuado operaciones que den origen a retenciones de impuestos o a pagos provisionales
mensuales.
Oficio N4179 de 05.11.1993. Sanciona a contribuyentes agricultores en el caso de incumplimiento en la obligacin de presentar el balance inicial cuando pasan de renta presunta a renta
efectiva. Tratamiento tributario del reemplazo de plantaciones.
Circulares
Circular N 67 de 05.11.1998. Introduce infraccin relacionada con el retardo u omisin en
la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con
terceras personas.
104
Circular N 27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los formularios 2890 y 2895. Fija procedimiento simplificado para la aplicacin de la sancin del N 1
del artculo 97 del Cdigo Tributario en casos que indica
Circular N 27 de 26.04.1988. Fija procedimiento simplificado para la aplicacin de la sancin
del N 1 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
2.- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con
multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre
que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa
indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo
y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se
acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio
del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar
un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.
Comentario
Al igual que en el nmero anterior, se habla del retardo u omisin pero la diferencia est
que esta actitud del contribuyente genera un perjuicio fiscal, puesto que su presentacin
constituye base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Como ejemplo de lo anterior, podemos indicar que esta multa se aplica cuando el Formulario 29 se
presenta fuera de plazo y contiene un saldo a favor del contribuyente remanente de I.V.A.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
De acuerdo a lo sealado por el inciso segundo, existen casos en que no se proceder aplicar
la multa del 97 N2 y en su lugar se aplicara la del N 11. Dicha situacin ocurre cuando el
contribuyente adems de presentar la declaracin con retraso, tiene que declarar y pagar
impuestos de retencin o recargo como por ejemplo P.P.M. y retenciones de segunda categora, en este caso en vez de aplicar dos multas distintas, el S.I.I. ha sealado que se aplica slo
la del 97 N 11.
Las multa establecida en este nmero ser determinada por el Servicio, o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
Oficio N 5354 de 11.09.1975. Sancin por la omisin de presentar declaraciones anuales de renta
y de los pagos provisionales mensuales.
3.- La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa de cinco por ciento
al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren.
Comentario
En este numeral podemos encontrar tres tipos de infracciones: la declaracin incompleta o
errnea, la omisin del balance o de documentos anexos a la declaracin o la presentacin
INCOMPLETA.
Se aplicar esta multa cuando habiendo existido declaracin existen diferencias de impuestos a diferencia de la tipificada en el nmero 2 que sanciona la no presentacin. Esta infraccin se deber ceir al procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario, es
decir, las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas
corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente o por los funcionarios que
designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director, previo el cumplimiento del levantamiento de un acta por el funcionario competente del Servicio, la que se
notificar al interesado personalmente o por cdula.
Circulares
Circular N 08 del 14.01.2010. Sobre Procesos de Recopilacin de Antecedentes por Delitos Tributarios
4.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la

liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar
o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del
tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern
sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor
105
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
en su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo
defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor
en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de
lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos
o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor
en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias
anuales.
Comentario
En ste nmero podemos distinguir dos clases de ilcitos, primero la declaracin maliciosamente incompleta, que es el delito ms relevante y la declaracin falsa, en estos casos los
elementos que la compone es que se haya presentado una declaracin, no distinguiendo de
una especficamente exigida, sino que basta con que se trate de cualquier declaracin percibiendo las siguientes figuras penales:
106
1. Que la declaracin presentada sea falsa.

2. Que exista omisin maliciosa en los libros de contabilidad, de los asientos relativos a las
operaciones gravadas.
3. Adulteracin de balances o inventarios.
4. Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados.
5. Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a burlar el impuesto.
6. Uso de documentacin tributaria ya usada en operaciones anteriores.
-
Elementos del 97 N4 inciso 1 que la declaracin presentada sea falsa implica lo siguiente:
1. Que se trate de un contribuyente obligado a declarar.
2. Que haya presentado declaracin.
3. Que la declaracin presentada sea incompleta o falsa.
4. Que pueda inducir a un impuesto inferior al que corresponda.
5. Que exista dolo intencin maliciosa de alcanzar el resultado ilcito el sujeto quiere la
accin y el resultado.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Que exista omisin maliciosa en los libros de contabilidad,
de los asientos relativos a las operaciones gravadas implica lo siguiente:
1. Que se trate de contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa o simplificada.
2. Que exista una omisin en el registro de asientos relativos una operacin gravada.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
3. Que exista dolo es decir la intencin positiva de eludir el pago de los impuestos que afectan a esas operaciones gravadas.
-
Elementos del 97 N4 inciso 1 Adulteracin de balances o inventarios, implican lo siguiente:

1. Que se trate de un contribuyente obligado a confeccionar balances o inventarios obligados a llevar contabilidad.
2. Que haya adulterado dichos balances o inventarios.
3. Que exista dolo es decir la intencin positiva de eludir el pago de los impuestos que afectan a esas operaciones gravadas.
Cuando se habla de adulterar debe entenderse cambiar datos reales por irreales con finalidad antijurdica legtima.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados implican lo siguiente:
1. Que se trate de contribuyentes obligados a presentar balances e inventarios.
2. Que efectivamente los haya presentado.
3. Que los balances sean falsos o falseados, es decir, que no refleje sus valores reales o
verdaderos.
4. Que exista dolo, es decir, la intencin positiva de defraudar al Fisco.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a
burlar el impuesto implica lo siguiente:
Se trata de la figura residual en la cual el legislador no describe los elementos sino que establece por analoga y en general ser cualquier conducta idnea que permita OCULTAR o
DESFIGURAR el monto verdadero de las operaciones o BURLAR el impuesto que las afecta,
se discute la constitucionalidad de la norma puesto que en donde el legislador no describe la
conducta tpica falla la tipicidad.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Uso de documentacin tributaria ya usada en operaciones
anteriores implica lo siguiente:
1. Que se trate de documentacin autorizada.
2. Que la documentacin est siendo autorizada mas de una vez para respaldar distintas
operaciones.
3. Que exista dolo.
4. Que se trate de boletas, notas de dbito notas de crdito facturas. De la enumeracin
anterior se podra deducir que las guas de despacho no cabran en esta infraccin, pero
hay que tener en cuenta que se puede tipificar con la infraccin residual del 109.
Elementos del delito del 97 inciso segundo:
1. Contribuyentes afectos a I.V.A.
2. Otros contribuyentes sujetos a retencin y recargo.
3. Que aumente el monto de sus crditos o imputaciones, que tenga derecho con las cantidades que deba pagar.
4. Que exista dolo.
107
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
5. Que exista una conducta que permita obtener este propsito.
La sancin es presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo.
-
Elementos del delito del 97 inciso tercero:

1. Que exista una simulacin de una operacin afecta a impuesto, es decir, que se presente
como real y verdadera una operacin que existe o no es tal.
2. Que se obtenga devolucin.
3. Que sta sea indebida.
4. Que exista dolo.
Elementos del delito del 97 inciso final:
El nuevo inciso incorporado al N 4 del artculo 97 creado por la Ley N 19.738 del
19.06.2001, Ley de Evasin Tributaria, crea una figura penal, constitutiva de simple delito,
cuyo objeto es sancionar la confeccin o entrega, a cualquier ttulo, de documentos tributarios falsos para la comisin de los delitos tributarios descritos en el mismo nmero.
Sujeto activo del delito: Cualquier persona natural.
Conductas sancionadas: Confeccionar, vender o facilitar, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio.
108
De manera que, se trata de cualquiera de estas conductas: confeccionar, vender o facilitar,

indistintamente.
Por confeccionar debemos entender la realizacin material, hechura o fabricacin, en
este caso, de los documentos falsos que se indican. La expresin vender alude a la entrega
de estos documentos a cambio de un precio. Finalmente, la expresin facilitar, a cualquier
ttulo, comprende toda forma de entrega de los documentos, distinta de la venta, por la cual
se proporcionen los documentos falsos referidos.
Documentos a que se refiere: guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito
o boletas, todas ellas falsas, tengan o no el timbre del Servicio.
De manera que, las conductas ilcitas de confeccin, venta o facilitacin se pueden cometer
tanto respecto de documentos no timbrados por el Servicio como utilizando documentos que
llevan el timbre del Servicio.
Elemento subjetivo: Para que el delito se configure totalmente se requiere la concurrencia
de un elemento subjetivo, consistente en la voluntad del hechor de cometer o posibilitar la
comisin de los delitos descritos en los incisos 1, 2 3 del N 4 del artculo 97 del Cdigo
Tributario.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en presidio menor en sus grados medio ( 541 das a 3 aos a mximo 3 aos y un da a 5 aos y con
una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales).
Circulares
Circular N40 de 20.06.2002. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena corporal slo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Circular N 111 de 29.08.1975. Operaciones para desvirtuar el crdito fiscal IVA se sancionan
con el artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario.
Circular N 134 de 05.11.1975. Infracciones en IVA que pueden ser sancionadas al amparo del
artculo 97 Ns 4 y 7 del Cdigo Tributario.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
5.- La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o
su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los
socios que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en
sus grados medio a mximo.
Comentario
Elementos de la infraccin:
1. Contribuyentes obligados a declarar.
2. Que haya omitido su declaracin no presentacin.
3. Que las declaraciones incidan en la determinacin o liquidacin de impuestos en que incurra el contribuyente .
4. Que exista dolo.
Este nmero implica multa ms pena corporal por la omisin maliciosa.
6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en
cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Comentario
Las infracciones que constituyen entrabamiento a la fiscalizacin son: La no exhibicin de
los libros de contabilidad, la no exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por el Director o Director Nacional, oposicin al examen de los libros de contabilidad, de
los libros auxiliares o de otros documentos. A juicio de la Direccin Nacional esta infraccin
se configura por el hecho de tener a la vista dichos libros y documentos y NEGAR SU EXAMEN. Tambin sanciona la negativa del contribuyente a permitir la entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones o bodegas o instalaciones industriales.
Se debe sealar que esta infraccin de acuerdo a lo que seala el artculo 95 del Cdigo
Tributario, constituye un apremio, es decir, es una medida de fuerza que no constituye una
pena o sancin pero que consiste en el arresto del contribuyente rebelde por un lapso de
quince das renovable por un mes. Este apremio cesa, tan pronto el contribuyente da cumplimiento a la exigencia tributaria que motiv el apremio. El solicitante del apremio en este
caso es el Director Regional, al juez de letras del crimen, correspondiente al domicilio del
infractor.
Libro de compra y ventas
De acuerdo a lo que seala el artculo 61 y siguientes de la Ley del I.V.A., los vendedores y
prestadores de servicios afectos al rgimen especial de tributacin establecido en el Prrafo
7 del Ttulo II, debern llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento,
para el registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos.
Los libros exigidos debern SER MANTENIDOS PERMANENTEMENTE EN EL NEGOCIO o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se ordena
en los artculos anteriores. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har
incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del
109
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Cdigo Tributario, SIN NECESIDAD DE LA NOTIFICACIN PREVIA EXIGIDA EN LA LTIMA
DE DICHAS DISPOSICIONES.
Certificacin de las rentas de segunda categora
El artculo 101 de la L.I.R. seala que, las mismas personas obligadas a retener el Impuesto
de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la
Direccin, el monto total de las rentas del citado N 1 del artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto
de leyes sociales y, separadamente, por concepto de Impuesto de Segunda Categora, y el
nmero de personas por las cuales se le pag asignacin familiar. El incumplimiento de esta
obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin de cantidades no
descontadas por concepto de leyes sociales y/o de Impuesto de Segunda Categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero del N 6 del artculo 97 del Cdigo
Tributario, por cada infraccin.
Circulares
Circular N1 de 02.01.2004. Poltica de aplicacin de sanciones por infracciones tributarias
contempladas en los nmeros 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y artculo 109 del
Cdigo Tributario, y de concesin de condonaciones en los casos que se describen.
110
7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director
o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos
atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley,
y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del
plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Comentario
Los elementos de la infraccin son:
1. No llevar los libros de contabilidad o los libros auxiliares ordenados en el artculo 59 de la
Ley de I.V.A. y 74 del Decreto Supremo N 55, no llevar los libros especiales exigidos para los
efectos del impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas, no llevar
libro de remuneraciones.
2. Llevarlos atrasados o,
3. Llevarlos en forma distinta
Esta infraccin no se configura por el hecho de constatarla en primera instancia, sino que el
mismo cdigo seala que se le debe conceder al contribuyente un plazo mnimo de 10 DAS,
a fin de que subsane la omisin o irregularidad. Una vez transcurrido este plazo sin que el
contribuyente de cumplimiento a lo solicitado, se configura la infraccin del 97 N 7.
Oficio N1323 de 26.04.1996. El hecho de no llevar el libro auxiliar "Combustible Diesel Ley
18502" no hace perder el derecho al uso de crdito.
Circulares
Circular N38 de 26.02.1975. Libros, registros y cuentas especiales de contabilidad que deben
llevar los contribuyentes afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
8.- El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos
y con presidio o relegacin menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo.
Comentario
Elementos:
1. Que se ejerza el comercio debiendo entenderse por tal la ejecucin de uno o ms actos de
comercio.
2. Que el objeto del comercio sea mercaderas valores o especies de cualquiera naturaleza
cuya produccin o comercio este gravado con algn tributo.
3. Que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se
trate. El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el requisito ya que se
requiere en forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el impuesto.
4. Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones
sealadas. La expresin a sabiendas, que emplea el N 8 del artculo 97 en referencia
significa que el contribuyente debe tener conocimiento de la circunstancia de no haberse
declarado ni pagado el impuesto que grava la produccin o comercio de las especies que, a
su vez, son objeto del ejercicio del comercio.
En este delito se ve implcita la existencia de otra persona, a quien se ha adquirido las
mercaderas, valores o especies, la cual no pago los impuestos que gravan la produccin o
comercio de dichos artculos. Esa otra persona est expuesta a otra pena que puede ser la
sancin del N4 del artculo 97 o del N5 del mismo artculo, mientras que la persona que
adquiere tales artculos sabiendo que no se han cumplido las exigencias legales pertinentes,
para luego comercializarlos queda afecta a la pena del artculo N 8 del mismo 97.
Las sanciones establecidas en este artculo se aplican cindose a procedimiento general,
contemplado en el artculo161 del Cdigo Tributario.
9.- El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa

del treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias
anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con
el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos.
Comentario
Elemento de la infraccin:
1. Que se ejerza el comercio o la industria. Por ejercicio del comercio debe entenderse, la ejecucin de uno o ms actos de comercio.
2. Que dicho ejercicio del comercio o industria sea efectivamente clandestino. Debe entenderse
como tal, lo que se hace secretamente por temor a la ley o para eludirla. En consecuencia
puede decirse que es ejercicio clandestino del comercio o de la industria el ejecutar acto de
comercio en forma secreta, sea que ellos tengan el carcter de comerciantes propiamente
tales o industriales, con el objeto de eludir el pago de los tributos a que dichos actos dan
origen.
Es un delito de carcter permanente, situacin que hace que la prescripcin de la accin penal empiece a correr recin desde que se deja de actuar clandestinamente como comerciante
o industrial. El ejercicio clandestino del comercio o industria significa que tales actividades
111
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
se llevan a cabo en forma secreta, de modo que no es el caso del comerciante o industrial
que se instala como tal, abriendo un local e iniciando sus operaciones a la vista de todos,
pero no presenta su aviso de inicio de actividades. En este caso, ser merecedor de la pena
contemplada en el 97 N 10, que tambin podra estar incurriendo. En cambio se deber
sancionar con este nmero a aquellas personas que habitualmente compran y venden automviles, aparatos electrnicos y elctricos, joyas, objetos de arte, muebles, etc. Valindose
principalmente de avisos en la prensa, simulado que son ventas ocasionales.
10.- El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de

crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas
no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho
sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de
otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta
por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2
unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales.
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern ser,
adems, sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar
adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo . Para estos efectos
se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre
las cuales no medie un perodo superior a tres aos.
112
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la

fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de
Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de este
nmero.
En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este derecho
los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sancin.
Comentario
1. No otorgamiento de guas de despacho, factura, nota de dbito, nota de crdito o boletas
documentacin tributaria.
2. Otorgamiento extemporneo de la documentacin tributaria.
3. El otorgamiento defectuoso sin la forma legal.
4. Uso de documentacin no autorizada por el S.I.I.
5. Fraccionamiento del monto de las ventas u otras operaciones boletas, si se tratara de facturas se aplicar la multa del 109.
Oficio N 7305 de 22.11.1978. La no emisin de boleta de venta por retiro de mercaderas configura infraccin tributaria
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
Circulares
Circular N35 de 14.07.1992. Imparte instrucciones relacionadas con las sanciones contempladas en los nmeros 10, 16 y 17 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
Circular N11 de 03.02.1992. Imparte instrucciones respecto a las clusuras que deben practicarse por las infracciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
11.-El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con

multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se
aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio
en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo,
sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.
Comentario
Para que se configure esta infraccin basta con el mero retardo, aunque no sea culpable o
doloso, es decir, basta con que el pago se haga fuera del plazo legal o reglamentario correspondiente. No procede aplicar la multa de este nmero por el pago de impuestos municipales
o de tributos con destino especfico en razn a que de acuerdo al establecido en el artculo 1
del Cdigo estas multas slo se aplican a materias de tributacin fiscal interna.
La Ley N 19.738 del 19.06.2001, agreg un nuevo inciso a este nmero, que tiene por objeto aumentar la multa y el lmite mximo de ella cuando en los procesos de fiscalizacin,
y respecto de los impuestos de retencin o recargo, se detectan una omisin de declaracin
o diferencia de impuestos. As, si ha existido una omisin o retardo en enterar en Tesorera
impuestos sujetos a retencin o recargo o diferencias de ese tipo de impuestos, las que han
sido detectadas por el Servicio producto del desarrollo de procesos de fiscalizacin masiva
o selectiva, la sancin aplicable ser una multa del 20% de los impuestos adeudados, la cual
se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el
total de ella del 60% de los impuestos adeudados.
Las sanciones que establece esta norma corresponden a aquellas clasificadas como sanciones pecuniarias que acceden al pago de un impuesto.
Oficio N 2664 de 19.07.2002. Momento en que se devenga el IVA en importaciones, para efectos de aplicar las multas establecidas en el N 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de
los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en
procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y
sesenta por ciento, respectivamente.
Circular N111 de 29.08.1975. Instrucciones generales sobre el impuesto a los servicios: sujeto,
base imponible, crdito fiscal, momento en que se devenga el impuesto, declaracin y pago.
12.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que

corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa
del veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias
anuales y con presidio o relegacin menor en su grado medio.
113
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
1. Que el servicio haya aplicado una sancin de clausura obligando al contribuyente a mantener cerrado su establecimiento comercial o industrial o una parte de l, segn corresponda
colocando en un lugar visible un letrero con indicacin de la causa por la cual se ha clausurado el establecimiento y la autoridad. La sancin de clausura se aplica previa resolucin
que la ordene y debe ser notificada al infractor.
2. Que se encuentre vigente el perodo de la clausura. Si el perodo de la clausura hubiere
transcurrido ntegramente no podra hablarse propiamente de la violacin de clausura y no
se incurrira en la infraccin que se alude.
3. Que se viole la clausura. El cdigo seala la forma en que debe violarse la clausura para
que se configure esta infraccin, mediante la reapertura del establecimiento comercial o
industrial o de la parte que corresponda.
La reapertura del establecimiento debe entenderse como el hecho de volver a ejercer el
comercio o la industria, segn el caso, en el establecimiento que fue clausurado. El simple
hecho de abrir el local a raz de otra eventualidad, no podra considerarse como constitutiva
de dicha infraccin, pues faltara el elemento de culpabilidad.
La sancin establecida se aplicar de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161 de este
Cdigo.
114
13.- La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o

la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de
sellos o cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.
Comentario
Elemento de la infraccin:
1. Que el S.I.I. haya puesto sellos.
2. Que se hayan destruido dichos sellos o cerraduras o se haya realizado cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la medida.
Se presume entonces que la responsabilidad del contribuyente y tratndose de personas
jurdicas a su representante legal.
Se debe sealar a modo de ejemplo, que cuando los sellos sufran algn dao que no sea
atribuible al contribuyente, se debe dar aviso al S.I.I.
14.- La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas,
con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales
y con presidio menor en su grado medio.
La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento
de la sentencia que ordene el comiso.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
Comentario
Que el servicio haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de especies, dejndolas en poder del presunto infractor.
Que se encuentren vigentes las medidas conservativas.
Que las especies que se encuentran retenidas en poder del presunto infractor sean sustradas ocultadas o enajenadas.
En el caso del hecho de impedir en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso encontramos los siguientes elementos:
1. Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso y
2. Que se trate de impedir, en forma ilegtima, el cumplimiento de dicha sentencia.
15.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos

34 y 60 inciso penltimo, con multa del veinte por ciento al cien por ciento de una
unidad tributaria anual.
Comentario
Para la aplicacin de esta multa, se debe estar a lo sealado en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.
16.- La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos

que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con
las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible
su determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria
mensual hasta diez unidades tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin
o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y
documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se
sancionar de la forma que sigue:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad
tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a
ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar
el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N
4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
115
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije
el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa
de hasta diez unidades tributarias mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se
entender por capital propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la prdida o
inutilizacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la
prescripcin establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta
la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Comentario
El Suplemento 295, de 09.01.70, del S.I.I. establece que si el contribuyente da cuenta dentro
del plazo legal de la prdida o inutilizacin de los libros y/o documentacin, corresponder
a la Unidad respectiva fijar las normas para la reconstitucin de dichos libros, para lo cual
deber ceirse a las siguientes instrucciones:
116
A) Prdida o inutilizacin total de los libros de contabilidad y documentacin.

Si un contribuyente se encuentra en la situacin de haber extraviado todos los libros y documentacin, y da cuenta de ello en el plazo legal, la unidad o seccin que tenga a su cargo
la tarea de tramitar dicha presentacin, como primera medida deber notificar al contribuyente para que en un plazo de 30 das entregue al Servicio los siguientes datos:
a) Inventario completo y detallado de los valores activos y pasivos a la fecha de la prdida de
los libros y documentacin;
b) Nmina de todos sus proveedores habituales, y
c) Nmina de sus clientes habituales, en el caso de productores, mayoristas y distribuidores.
Asimismo, de acuerdo al procedimiento que ms adelante se establece, le fijar las pautas
para reconstituir la contabilidad, debiendo el contribuyente, en primer lugar, proceder al
timbraje de nuevos libros en los cuales tendr que rehacer totalmente las anotaciones relativas al movimiento efectuado desde el ltimo balance presentado al Servicio en adelante;
es decir, si una persona que efecta balances al 31 de diciembre de cada ao da cuenta del
extravo de todos los libros y documentacin con fecha 30 de septiembre al ao siguiente a
la fecha del Balance, deber rehacer su contabilidad completa a contar del 1 de enero del
mismo ao.
Por el lapso anterior, correspondiente a los perodos en que pueden aplicarse los plazos de
prescripcin que seala el Cdigo Tributario, se proceder de la siguiente manera:
1) Se le exigir, previo anlisis de los balances en poder de la Oficina, que reconstituya hasta
donde sea posible el movimiento de las principales cuentas de resultados. As por ejemplo,
en la mayora de los casos, la cuenta Ventas deber ser reconstituida, para lo cual el contribuyente podr solicitar de la Unidad respectiva del Servicio la informacin que sta tenga
en su poder. De este modo, se le podr permitir que tome datos de las declaraciones de impuestos a las compraventas, etc. En igual forma se proceder con respecto a determinadas
cuentas de prdida en las cuales el contribuyente puede tomar informacin de las distintas
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
personas o instituciones a quienes haya efectuado pagos en cancelacin de gastos necesarios para producir la renta. En cada caso se le exigir la individualizacin del beneficiario
del pago para su posterior verificacin.
Cabe destacar que el propsito que se persigue es establecer las cifras reales de las cuentas
ms representativas, tanto de Resultados como de Activo y Pasivo, de la actividad desarrollada por el contribuyente.
2) Adems, en todos los casos, en base a la informacin que haya entregado el contribuyente
de sus proveedores habituales, se le exigir que acompae, en el plazo que se le fije para
reconstituir su contabilidad, relaciones o nminas de cada uno de ellos en las que haya constancia del movimiento de compras habido en el perodo por el que se le fije la obligacin
de reconstituir los libros. Estas nminas debern contener una relacin detallada por cada
transaccin realizada en dicho perodo, estableciendo: nmero de factura, fecha de dicho
documento, monto del mismo y una breve explicacin de la naturaleza de las mercaderas
que correspondan a cada factura.
Lo sealado en los prrafos 1) y 2) precedentes, deber complementarse, ya sea a iniciativa
del contribuyente o por exigencia de la Unidad revisora, con la presentacin de duplicados
de facturas, recibos, certificados, etc. segn se estime necesario.
Sin perjuicio de lo expuesto, adems deber estudiarse la importancia del inventario en el
conjunto de los valores que sealen los estados financieros del contribuyente. Si se estima
necesario se exigir que reconstituya hasta donde sea posible dichos inventarios. Para la
verificacin de las cifras anotadas, se tomar como punto de partida el inventario practicado a la fecha del Balance y mediante el agregado de ventas y la resta de compras se puede
establecer con un cierto grado de aproximacin el inventario del ltimo balance presentado
al Servicio. Es aconsejable que dichas confrontaciones se hagan trabajando con unidades fsicas y respecto de aquellos artculos de mayor valor unitario. Adems, en las oportunidades
en que se considere de utilidad, se designar a funcionarios de los grupos preventivos para
que se constituyan en el local del contribuyente afectado y procedan a presenciar la toma de
inventarios a la fecha de la prdida referida.
En general, al establecer las cuentas que deben ser reconstituidas, debe actuarse con criterio
fiscalizador, es decir, importar contar con informacin que permita determinar si las utilidades declaradas por el contribuyente son las reales. Cabe agregar que toda la informacin
que se le exija al contribuyente deber registrarla en los libros de contabilidad, que al efecto
debe timbrar, en forma previa a efectuar las anotaciones de que se habla en el prrafo II,
letra A).
B) Prdida o inutilizacin parcial de los libros de contabilidad y documentacin.
La situacin que aqu se presenta es, en cierta medida, ms favorable que la que se analiza
en el prrafo precedente, por cuanto en estos casos el contribuyente cuenta con parte de los
libros y registros contables y con alguna documentacin, de tal manera que las exigencias
que se formulen estarn en concordancia con la importancia relativa que tengan los libros
y documentacin extraviados o inutilizados.
De este modo, la prdida de los libros Caja y/o Diario tendr mayor importancia que el extravo del Libro Mayor, ya que aqullos poseen informacin que, desde el punto de vista de
la auditora tributaria, es de mayor utilidad que la informacin resumida y totalizada que
presenta el Libro Mayor.
Por lo tanto, si se pierden slo los libros de Caja y Diario, y en el supuesto de que el contribuyente no lleve Libro de Compras, se le exigir la informacin relativa a los proveedores habituales, tal como se establece en el prrafo precedente A), sin perjuicio de exigir cualquier
otro antecedente que se estime necesario para los fines de establecer las utilidades reales del
contribuyente.
En cambio, si se pierde o se inutiliza slo el Libro Mayor, ste puede ser reconstituido totalmente con la informacin que se tiene en el Libro Diario.
117
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Por otra parte, si el contribuyente hubiera extraviado el libro de Inventarios y Balances, se le
exigir que, en el plazo de 30 das, presente al Servicio un inventario de los valores activos y
pasivos a la fecha de la prdida del mencionado libro. Dicho inventario deber ser registrado en un nuevo libro de contabilidad debidamente timbrado.
Con relacin a los inventarios, debern tenerse presentes las normas que sobre estas materias se entregan en el prrafo A) precedente y en el prrafo C), que sigue, segn corresponda.
Otro aspecto que deber considerarse al establecer las exigencias que se formularn al
contribuyente dice relacin con un anlisis del sistema contable que este ltimo haya usado
para la anotacin de las transacciones realizadas, ya que una prdida parcial de libros de
contabilidad podr tener una equivalencia a una prdida total de acuerdo al sistema contable que pudiera haber utilizado un contribuyente en el registro de sus transacciones. As, en
un sistema Diario-Mayor-Caja-Banco, en que se extrava slo este libro y queden en poder
del contribuyente los libros de Ventas Diarias, de Inventarios, Mayores, Auxiliares, de todas
formas ello equivale a la prdida total de libros y este hecho determinar que las exigencias
que se hagan al contribuyente sean similares a las sealadas en el prrafo A) precedente.
En igual forma se proceder respecto a la prdida de la documentacin, por lo que, al fijar
las normas a que deban sujetarse los contribuyentes, deber procederse considerando la
importancia de dicha documentacin en el conjunto de registros y documentos que ellos
manejen.
En todo caso y ello es aplicable a todas las alternativas que aqu se analizan, uno de los
factores que debern examinarse con acuciosidad es la conducta tributaria que haya observado el contribuyente en el desarrollo de la actividad econmica que ejecute.
118
C) Prdida o inutilizacin total slo de los libros de contabilidad.

En esta situacin, en que se han perdido slo los libros de contabilidad y la documentacin
se conserva ntegra, la tarea de reconstituir los libros se facilita al contar con la informacin
que permita hacerlo. La dificultad en estos casos puede presentarse en cuanto al detalle del
Inventario realizado en las fechas de Balance y, esto siempre que el contribuyente realice
inventarios fsicos en esas oportunidades, ya que si ha llevado un sistema de inventario
permanente es posible que los tarjeteros de existencia permitan incluso reconstituir los inventarios en las fechas en que sea necesario.
Si el sistema contable que lleva el contribuyente no permite reconstituir con facilidad dichos
inventarios, en forma previa a formular las exigencias al contribuyente, deber observarse
la importancia relativa del inventario en el conjunto de las cifras del o de los Balances comprendidos en los libros extraviados. Si los valores fueran de gran incidencia en la determinacin de los resultados, deber exigirse al contribuyente que reconstituya hasta donde sea
posible dichos inventarios y luego, una vez que se cumpla con esta exigencia, se efectuarn
pruebas selectivas de las cantidades anotadas, trabajando, si ello es posible, con unidades.
Por ejemplo: podra tomarse el movimiento de unidades comparadas en los ltimos meses
cercanos al Balance y compararlas con las unidades vendidas en igual perodo, para determinar, con cierta aproximacin, cuntas unidades debieron quedar en los inventarios. Si
existieran variaciones de gran importancia, se proceder a citar al contribuyente para que
explique tales diferencias.
En resumen, las exigencias que se formularn sern las de reconstituir en su totalidad los
libros, ya que se cuenta con informacin para ello, y en cuanto a inventarios, deber estarse
a lo sealado precedentemente, aplicando dichas normas con cierta elasticidad, de acuerdo
a las circunstancias.
D) Prdida o inutilizacin total de documentacin.
En las oportunidades en que se produzca este hecho, deber notificarse al contribuyente
para que presente sus libros de contabilidad y del examen preliminar que se efecte de ellos
podrn formularse las exigencias relativas a obtener duplicados o copias de la documentacin que se estime necesaria. As por ejemplo, podra escogerse una muestra de un grupo de
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Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
los proveedores, a los cuales se haya efectuado compras en conjunto por ms de un 50% del
valor total de las compras de determinado ejercicio y exigir que el contribuyente acompae
certificado o relaciones, firmadas por los proveedores que se hayan individualizado, de las
transacciones realizadas con el contribuyente que haya extraviado la documentacin. Estas
nminas debern ser comprobadas por funcionarios del Servicio en la oportunidad de la
revisin que se practique.
E) Prdida o inutilizacin parcial de los libros de contabilidad.
En los casos en que se haya extraviado o inutilizado parte de los libros que integran el sistema de contabilidad, pero en que se cuente con toda la documentacin, la tarea de rehacer
los libros extraviados o inutilizados es relativamente ms simple y por ello corresponder
exigir su reconstitucin total. La situacin que puede presentarse con relacin al libro de
Inventarios y Balances ya ha sido analizada en el prrafo C) precedente y deber estarse a
lo que all se dispone.
F) Prdida o inutilizacin parcial de documentacin.
Con relacin a este hecho, deber analizarse la importancia que la documentacin extraviada o inutilizada tenga en cuanto a la prueba de las operaciones o transacciones que ella
sustente.
Asimismo, deber considerarse la posibilidad material que tiene el contribuyente de reconstituir dicha documentacin.
As, por ejemplo, el extravo de facturas de compras puede ser subsanado por el contribuyente obteniendo copias de ellas o bien por medio de certificaciones efectuadas por el proveedor, con detalle por perodo financiero, del nmero de las facturas, fecha del documento,
monto facturado y breve explicacin de la naturaleza de las transacciones.
Si se extravan las facturas de ventas, se determinar, mediante un examen de los libros y
registros, cules son los clientes ms importantes, escogindose una muestras de ellos y se
exigir que estos clientes certifiquen con un detalle similar al establecido en el prrafo precedente las transacciones realizadas.
En la oportunidad en que se extrave documentacin de soporte de gastos, debern tambin
considerarse las alternativas que ms arriba se proponen, esto es, establecer la importancia
de aqulla, solicitar certificacin del beneficiario del gasto e incluso examinar cheques, si el
pago se ha efectuado por este medio, solicitando que el contribuyente presente certificados
bancarios respecto de las personas que han efectuado el cobro de estos documentos.
2.-
Normas de Procedimiento.
Una vez que se ha recibido la presentacin, la Oficina de Partes de la respectiva Unidad
pondr los antecedentes proporcionados por el afectado a disposicin de la Oficina de Seleccin de Contribuyentes, la que proceder de acuerdo a la situacin en que se encuentre el
contribuyente, segn lo que se establece a continuacin:
1) Contribuyentes que estaban notificados para presentar sus libros antes de producirse la
prdida o inutilizacin.
Si el contribuyente da cuenta del extravo o inutilizacin de sus libros y/o documentacin
con posterioridad al instante de haber sido notificado para la presentacin de ellos, el caso
se analizar con miras a efectuar una fiscalizacin de las declaraciones de impuestos en
forma inmediata a la entrega de los antecedentes que se le exigirn al afectado. Teniendo
presentes las circunstancias del extravo de los libros y/o documentacin, la revisin deber
ser efectuada en forma exhaustiva, agotando todos los medios para determinar las rentas
reales del contribuyente.
Si la Unidad que hubiera notificado al contribuyente para presentar los libros hubiera sido
el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, los antecedentes respectivos le sern remitidos a esta Unidad por la Oficina de Seleccin de Contribuyentes y en dicho evento
119
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ser ese Departamento quien fijar las normas a que deber ceirse el contribuyente para
reconstituir la contabilidad y aplicar las sanciones que corresponda, en caso de incumplimiento de dichas normas.
En los dems casos, la Unidad encargada de fijar los requisitos para reconstituir la contabilidad, atenindose a las instrucciones que se imparten en este Suplemento, ser la Direccin
Regional del domicilio del contribuyente.
2) Contribuyentes que no haban sido objeto de notificacin.
En estos casos, la presentacin que efecte el afectado tambin ser resuelta por la Direccin Regional, la cual determinar, una vez que se cuente con los datos respectivos, la conveniencia de practicar las revisiones a que haya lugar.
3) Contribuyentes que no hubieran efectuado declaraciones de impuestos al tiempo de la presentacin.
En estas situaciones, la Direccin Regional fijar los requisitos a que debe ceirse el contribuyente en la reconstitucin de la contabilidad y, al mismo tiempo, notificar a ste para
que, dentro del mismo plazo, regularice su situacin tributaria presentando las declaraciones que hubiera omitido. Al respecto, cabe tener presente en la fijacin de los plazos y
determinacin de la renta lquida imponible, lo dispuesto en el artculo 22 del Cdigo Tributario, en relacin a lo que establecen los artculos 63 y 64 del mismo cuerpo legal. No debe
olvidarse que, tratndose de la revisin de impuestos sujetos a declaracin, la prescripcin
respectiva se ampla a seis aos.
3.-
Rutina de la presentacin.
Tal como se seala anteriormente, la presentacin ser recibida por la Oficina de Partes de
la Unidad respectiva, la cual deber establecer claramente en el cuerpo del escrito la fecha
y hora de recepcin.
120
En seguida, la Direccin Regional, en base a las normas que ms arriba se establecen, proceder a notificar al contribuyente de la entrega de datos, tales como inventario a la fecha
de la prdida o inutilizacin, nmina de proveedores, etc., segn proceda, y luego, por medio
de una resolucin, le fijar al contribuyente las normas a que debe sujetarse para la reconstitucin de la contabilidad y/o documentacin. Dicha resolucin pasa a la firma del jefe de
la respectiva Unidad, quien ser en funcionario competente para estos fines.
En el evento de que el afectado no diera cumplimiento a las obligaciones que se le fije en
dicha resolucin, el expediente, con todos los antecedentes acumulados, se enviar a un
grupo de fiscalizacin, para que se proceda a levantar el acta de denuncio, de acuerdo al
procedimiento del artculo 161 del Cdigo Tributario.
No obstante lo expresado, se reitera que si las diligencias previas a la comunicacin del hecho de haberse perdido o inutilizado los libros y/o documentacin, hubieran sido realizadas
por el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, ser este Departamento el que
aplicar las disposiciones del artculo 97, N 16 en comentario.
4.-
Suspensin de la prescripcin.
De acuerdo a lo que dispone el mismo N 16 del artculo 97, la prescripcin del artculo
200 del Cdigo Tributario se suspender hasta que los libros legalmente reconstituidos, es
decir, de acuerdo a lo que se determine por resolucin del Servicio, estn a disposicin de la
Direccin Regional que tenga jurisdiccin sobre el contribuyente.
De acuerdo a lo expuesto, la mencionada prescripcin se empezar a contar nuevamente
desde el momento en que la Oficina Regional d por recibida conforme la contabilidad y/o
documentacin reconstituida de acuerdo a las normas que haya fijado.
Si el afectado no da cumplimiento a las normas que se han fijado, no podr oponer a las actuaciones de fiscalizacin que realice el Servicio la prescripcin que seala el artculo 200
del Cdigo Tributario.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
Sin embargo, una vez que se cumpla el plazo fijado por resolucin para reconstituir los libros y/o documentacin y se determine que el contribuyente no dio cumplimiento oportuno,
se proceder a su inmediata revisin.
El hecho de haberse suspendido la prescripcin se pondr en conocimiento del afectado por
medio de la resolucin en que se fijen las normas para reconstituir los libros y/o documentacin.
Asimismo, se comunicar al contribuyente la reanudacin del cmputo de los plazos de prescripcin cuando haga entrega de los libros y/o documentacin reconstituidos de acuerdo a
las normas que se hayan fijado.
5.-
Fijacin de la multa del artculo 97 N 16.

Segn establece el artculo 97, N 16 del Cdigo Tributario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o
que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta
el 20% del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la
prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Adems, los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin, cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y

b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo dispuesto en las letras a) y b) anterior se sancionar con una multa
de hasta diez unidades tributarias mensuales.
Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin
de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d
aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier
otro requerimiento del S.I.I. que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposicin del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no
sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o
inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales.
Oficio N1776 de 20.07.2012. No existe inconveniente para que los contribuyentes publiquen en
un diario electrnico las publicaciones a que se refieren las Resoluciones Exentas N 109 de 1976
y N 2.301 de 1986, sobre prdida, inutilizacin, robo o hurto de documentos tributarios; siempre
y cuando sea posible verificar en el sitio web de dicho diario la fecha en que se realizaron tales
publicaciones.
Oficio N1192 de 20.03.2001. No procede emitir notas de crdito para anular facturas y notas
de dbito extraviadas y en el mismo acto emitir nuevos documentos, a objeto de que los clientes
contabilicen tales operaciones y puedan hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
Oficio N1322 de 26.04.1988. Prdida, extravo o inutilizacin de Libros de Contabilidad y/o
documentos
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N62 de 19.11.2009. Factibilidad de efectuar en diarios electrnicos las publicaciones
dispuestas por las Resoluciones N 109, de 1976, y N 2301, de 1986, como medios vlidos para
que los contribuyentes puedan realizar en ellos las publicaciones que corresponden en caso de
prdida, inutilizacin, robo o hurto de facturas, facturas de compra, guas de despacho, notas de
dbito o notas de crdito, liquidaciones o liquidaciones facturas
Circular N 58 de 19.10.2006. Instruye sobre nuevo texto del N 16 del artculo 97 del Cdigo
Tributario, introducido por la Ley 20.125.
Circular N 15 de 10.02.1976. Resolucin N 109 Ex., publicada en el Diario Oficial del 4 de
febrero de 1976 que establece obligaciones a contribuyentes que extraven o le sean robadas o
hurtadas facturas, notas de crditos o notas de dbitos legalmente autorizadas.
17.-La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos

destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del
10% al 200 por ciento de una unidad tributaria anual.
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino
mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga
movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin
se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no
proceder recurso alguno.
122
Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que ser
concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Comentario
Habla del vehculo destinado al transporte de carga incluso podra tratarse de un automvil ya que es un vehculo destinado al transporte de carga, y no se refiere expresamente a
vehculo de carga.
El sujeto infractor conductor, es decir, tipifica la infraccin por el conductor.
18.- Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse efectiva
indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y
entradas a espectculos pblicos en forma ilcita.
Comentario
La aplicacin se la multa ser de acuerdo al artculo 161 del Cdigo Tributario.
19.- El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y
de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los
trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo y sin
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda
solicitar el auxilio de la fuerza pblica para obtener la debida identificacin del
infractor, dejndose constancia en la unidad policial respectiva.
20.- La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta,
que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados
o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto
Ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona
que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin
indebida.
Comentario
La Ley N 19.578, ha introducido al artculo 97 del Cdigo Tributario, baj el nmero 20, dos
nuevos tipos de infraccin que pueden cometer los contribuyentes del Impuesto de Primera
Categora de la Ley de la Renta que no sean sociedades annimas abiertas. Dichas infracciones consisten en:
a. La deduccin como gasto de la base imponible del Impuesto de Primera Categora, en forma
reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio personal
y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona
que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que lo justifique. Esta contravencin se sancionar con una multa de hasta el 200% del impuesto de primera categora que
debi enterarse en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida, y
b. El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos que no den este
derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del propietario
o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el uso del crdito fiscal. Esta infraccin se
sancionar con multa de hasta el 200% del impuesto al valor agregado que debi enterarse
en arcas fiscales, de no mediar el uso indebido.
Elementos comunes de ambas infracciones
a. Sujetos activos de la infraccin.
Como ya se indic en el numeral 1, precedente, slo pueden ser autores de las nuevas infracciones que se analizan los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta que no sean sociedades annimas abiertas.
b. Existencia de un desembolso.
Constituye tambin un elemento comn de ambos hechos contravencionales, la existencia
de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la empresa o
sociedad.
Destino del desembolso
Los desembolsos que llevan al ilcito, deben ser de aquellos que junto con no estar destinados
a la empresa ni redundar en su favor, cedan en beneficio personal y gratuito del propietario
o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin
laboral o de servicios con la empresa.
En trminos generales, este beneficio se podr manifestar de diversas formas. Por ejemplo,
es posible que la empresa realice directamente un desembolso destinado a pagar o extinguir
una deuda del sujeto beneficiado, o incurra en gastos que son propios o naturales de este
123
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ltimo, o, de otro lado, puede ocurrir que el desembolso est asociado al uso o goce, a cualquier ttulo, por parte del sujeto beneficiado, de un bien que forma parte del activo de la empresa, caso en el cual, todos los gastos relacionados con la mantencin o utilizacin de dicho
activo que se paguen con fondos de la empresa, reunirn las caractersticas suficientes para
dar lugar a la infraccin.
El presupuesto sancionatorio que la norma prev en cuanto a que el desembolso haya cedido
en beneficio personal y gratuito de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa, concurrir respecto de las personas que no sean dependientes de
la empresa o que no le presten o hayan prestado servicios a sta.
Respecto de las personas que tengan vnculos laborales o de servicios con la empresa debe
tenerse presente que no todo desembolso que se efecte en su beneficio debe aceptarse para
considerarlo excluido del mbito de aplicacin del precepto sancionatorio.
En efecto, para liberarlos de sancin, la norma que se comenta exige que los desembolsos
que la empresa realice respecto de las personas antes mencionadas sean de tal naturaleza,
entidad o fundamento, que resulten justificados por la relacin de dependencia o de servicios que stas tengan con la empresa. En consecuencia, los desembolsos que no renan las
condiciones que la mencionada relacin con la empresa permita justificar, configurarn
tambin la figura infraccional que se analiza.
La reiteracin como elemento de tipicidad
124
Para que proceda la aplicacin de la sancin que se origina en alguna de las infracciones
que establece el nuevo N 20 del artculo 97, se requiere que el contribuyente haya incurrido
en el uso del crdito fiscal o en la deduccin como gasto de aquellos desembolsos que la norma reconoce como improcedentes, en forma reiterada, esto es, en ms de una oportunidad
dentro de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero siempre que estn comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos de la accin del Servicio para perseguir la
aplicacin de las sanciones. Para los efectos de estimar si existe reiteracin, no se exige que
entre cada acto punible medie una sentencia condenatoria, bastando que en el perodo ya
mencionado el contribuyente haya realizado un desembolso, anterior al que se examina, que
dedujo como gasto o utiliz como crdito fiscal, sin importar el monto, la naturaleza de los
impuestos evadidos ni la clase de terceros a que la norma alude, que participen del beneficio
indebido con recursos de la empresa. Tambin habr reiteracin cuando un mismo desembolso se utilice indebidamente como gasto y crdito fiscal.
Cabe tener presente, a propsito de la reiteracin como elemento del tipo infraccional, que el
monto de la multa que se aplique cuando se detecte la conducta punible, deber calcularse
considerando el perjuicio fiscal que han provocado todos los actos constitutivos de la misma,
incluida la primera deduccin que por s sola no era suficiente para configurar la infraccin.
Elementos propios de cada infraccin
1. Infraccin por deduccin indebida de gastos.
Constituye un elemento especfico de la infraccin descrita en el numeral 1 letra a),la deduccin como gasto de la renta bruta del contribuyente de primera categora de desembolsos
rechazados en razn de los presupuestos que la norma prev.
2. Infraccin por uso indebido de crdito fiscal.
En cuanto a la infraccin descrita en el numeral 1 letra b), el elemento tpico estar constituido por el uso del crdito fiscal originado en desembolsos que no den derecho a dicho crdito
por el hecho de haberse destinado en la forma y en beneficio de las personas que el precepto
individualiza.
3. Casos en que procede aplicar la sancin prevista en el N 20 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
Se pueden presentar tres situaciones en que se configurarn los hechos contravencionales
tipificados en la norma que se analiza:
a. Que slo se utilice en forma reiterada el crdito fiscal originado en desembolsos que no den
derecho a dicho crdito, por el hecho de ceder aqullos en beneficio personal y gratuito de
determinadas personas, lo que determinar la aplicacin de una sancin por las diferencias
en I.V.A.
b. Que slo se incurra en forma reiterada en la deduccin como gasto de desembolsos que sean
rechazados por cumplirse las condiciones que la norma sancionatoria describe, hecho que
conducir a aplicar una sancin por las diferencias en el impuesto a la renta de primera
categora, y
c. Que se efecten desembolsos que deben ser rechazados tanto desde la perspectiva del empleo del crdito fiscal por parte de la empresa, como por la circunstancia de no ser idneos
para deducirlos de la renta bruta del contribuyente de primera categora, debiendo en tal
evento determinarse la evasin del impuesto de primera categora y del I.V.A. para aplicar
los castigos correspondientes.
Hiptesis excluidas de la figura punible
Quedan excluidos del mbito de aplicacin de este precepto, los gastos que, si bien son rechazados tributariamente, inciden en beneficio de la empresa, y son propios de ella o para ella.
Asimismo, tambin quedan fuera de la figura tpica aquellos desembolsos que, no obstante
ser rechazados en razn de no relacionarse con el giro de la empresa, o no ser necesarios
para producir la renta, tienen un destino diverso al que exige el numeral 20, como en el caso
que el beneficiario sea un dependiente de la empresa, y dicha relacin permita justificarlos.
Forma y oportunidad en que deben notificarse las denuncias
Las denuncias por infracciones tipificadas en el artculo 97 N 20, se notificarn conjuntamente con la liquidacin por la diferencia de los impuestos originados en los mencionados
hechos contravencionales, constituyendo, por consiguiente, un presupuesto necesario para
ello, que se haya presentado la declaracin de los impuestos correspondientes.
Lo anterior, en atencin a que tanto el uso del crdito fiscal como la deduccin de gastos de
la base imponible se consuma en la respectiva declaracin de impuesto.
En el evento que no sea necesario practicar una liquidacin de impuestos en razn de haber
presentado el contribuyente una declaracin rectificatoria, la denuncia por la infraccin en
comento se notificar conjuntamente con el giro a que d lugar la mencionada rectificatoria.
Finalmente, en la denuncia que se levante se deber indicar la o las infracciones anteriores
a la que se ha detectado y los elementos de prueba que han permitido comprobarlas
Circulares
Circular N 67 de 05.11.1998. Establece dos nuevas infracciones relacionadas con la deduccin
reiterada de la base imponible de la renta de algunos gastos que no corresponden y con el uso
reiterado de algunos crditos fiscales que no corresponden en la determinacin del impuesto de
la Renta.
21.- La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento

notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa
de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicar en
relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde
el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. El Servicio deber
certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.
125
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
A travs de la Ley N 19.738 del 19.06.2001 se incorpora al artculo 97 del Cdigo Tributario una nueva figura infraccional que establece una sancin pecuniaria de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual, aplicable a la conducta consistente en la
no comparecencia injustificada ante el Servicio a un segundo requerimiento notificado al
contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11 del mismo cuerpo legal. En cuanto
a su clasificacin, constituye una infraccin tributaria sancionada con pena pecuniaria que
no accede al pago de un impuesto.
Para que se configure la conducta sancionada por esta norma, el contribuyente debe haber
sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por cdula o por
carta certificada.
Proceder notificar la infraccin slo transcurridos 20 das desde el vencimiento del plazo
de comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento. De esta manera, si
el contribuyente concurre al requerimiento, despus de la fecha de comparecencia indicada
en la segunda notificacin, pero antes de transcurridos 20 das, a contar de la misma fecha,
no se configurar la infraccin.
El plazo de 20 das a que se refiere esta norma es de das hbiles. Sin embargo, por tratarse de una actuacin del contribuyente distinta a la declaracin y pago, es un plazo fatal e
improrrogable y, en caso de que se cumpla en un da sbado, no se prorrogar al da hbil
siguiente.
126
Asimismo, se entender que el contribuyente incurre en la conducta de comparecencia injustificada, cuando no prueba que su incongruencia obedeci a razones de fuerza mayor o
caso fortuito que no le eran imputables. En su caso, esta circunstancia la puede acreditar por
todos los medios de prueba legales.
Para los efectos de esta norma sancionatoria, cabe entender por requerimiento cualquier
resolucin o documento emitido por el Servicio, en que se solicite la comparecencia del contribuyente, vinculada al cumplimiento de una obligacin tributaria.
En la determinacin de la multa que corresponda aplicar, se considerar el perjuicio fiscal
que se derive de la no concurrencia del contribuyente denunciado. Para estos efectos, el perjuicio fiscal se vincula con las diferencias de impuestos involucradas en la fiscalizacin llevada a cabo por el Servicio. En caso de que no sea posible esta determinacin, considerando
que la no concurrencia de un contribuyente, por los recursos desplegados por el organismo
fiscalizador, importan un perjuicio pecuniario para el Fisco, siempre proceder aplicar la
multa base de una unidad tributaria mensual.
Finalmente, cabe hacer presente que por modificacin introducida por la Ley N 19.738 al
inciso 1 del artculo 192 del Cdigo Tributario, los contribuyentes que no concurran luego
de haber sido sancionados conforme al N 21 del artculo 97 del mismo cuerpo legal, no
podrn ser beneficiados con la celebracin de convenios de pago, para lo cual el Servicio
remitir oportunamente la informacin sobre estos contribuyentes a Tesorera.
A contar de la fecha de publicacin de la ley, toda infraccin vinculada a la no concurrencia
a un requerimiento notificado por el Servicio a un contribuyente, deber ser sancionada
sujetndose a la regulacin de esta norma, salvo la infraccin a la obligaciones especficas
contempladas en los artculos 34 y 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario, a las que se
aplica la sancin contemplada en el artculo 97 N 15 del mismo cuerpo legal.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el procesamiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el
SII. Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
22.- El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco, ser sancionado con
pena de presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis
unidades tributarias anuales.
Comentario
A travs de la Ley N 19.738 del 19.06.2001 se agrega este nuevo nmero 22 al artculo 97,
con el objeto de tipificar especficamente como delito tributario la utilizacin o uso malicioso
de cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco.
El sujeto activo del delito, es cualquier persona natural.
La conducta sancionada es la utilizacin de cuos verdaderos o de otros medios tecnolgicos
de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco. Por cuo se entiende el molde, ordinariamente de acero o hierro, utilizado por el Servicio para imprimir su sello como signo de
autorizacin.
La referencia a medios tecnolgicos atiende al empleo de sistemas computacionales de autorizacin que utilice el Servicio.
Elemento especial: para defraudar al Fisco.
La utilizacin de los cuos o de medios tecnolgicos de autorizacin debe efectuarse precisamente con el objetivo de defraudar al Fisco, vale decir de producir un perjuicio patrimonial
al Fisco valindose de engao.
Elemento subjetivo: maliciosamente.
Se deber acreditar que quien utiliz estos instrumentos tena conocimiento y la intencin
especfica de cometer el delito sealado en este nmero.
Pena: Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en
presidio menor en su grado medio 541 das a 3 aos a mximo 3 aos y un da a 5 aos y
con una multa de hasta 6 unidades tributarias anuales.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el procesamiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el SII.
Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
23.- El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas
con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones
se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mnimo y con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual
Comentario
El primer inciso, sanciona a quien proporcione datos o antecedentes falsos en distintos tipos
de declaraciones presentadas al Servicio, sealando como sujeto activo del delito a cualquier
persona natural.
127
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La conducta sancionada es entonces, proporcionar datos o antecedentes falsos en las siguientes actuaciones:
a. Declaracin inicial de actividades.
b. Modificaciones a la declaracin inicial de actividades.
c. Declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria,
incluyendo dentro de ellas a todas las declaraciones requeridas para cumplir con el trmite
de timbraje de documentos.
Elemento subjetivo: maliciosamente
Se deber acreditar que quien incluy los datos o antecedentes falsos en las declaraciones
presentadas al Servicio, lo hizo con conocimiento de la falsedad de la informacin y que,
pese a ello, tuvo la intencin de incluir tales datos o antecedentes en alguna de estas declaraciones.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en presidio menor en su grado mximo 3 aos y un da a 5 aos y una multa de hasta 8 unidades
tributarias anuales.
El segundo inciso, sanciona a quien concertadamente facilite los medios para que, en las
declaraciones de inicio de actividades, sus modificaciones o en las declaraciones exigidas
con el objeto de obtener la autorizacin de documentacin tributaria, se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos.
128
El sujeto activo del delito es cualquier persona natural, sin embargo, debe tratarse de una
persona distinta a aquella que presenta la declaracin respectiva.
La conducta sancionada es facilitar los medios para la inclusin de datos o antecedentes
falsos en las referidas declaraciones, previo concierto con este fin.
De manera que la conducta ilcita descrita exige la concurrencia de dos requisitos, a saber:
el concierto o acuerdo previo entre la persona que presenta la declaracin y la que facilita
los medios para la inclusin de datos falsos, y el hecho material de la facilitacin de stos.
As, se incurrir en este delito mediante cualquier actuacin positiva que, existiendo un acuerdo
o trato previo con el contribuyente declarante, posibilite la ejecucin de la conducta consistente
en incluir informacin falsa en la declaracin inicial de actividades, en sus modificaciones o en
las declaraciones exigidas con el objeto de obtener la autorizacin de documentacin tributaria.
Elemento subjetivo: maliciosamente.
Se deber acreditar que quien se concert y facilit los medios para la inclusin de la informacin en las declaraciones del contribuyente, estaba en conocimiento de que los datos y
antecedentes eran falsos y que seran usados con el fin aludido.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en presidio menor en su grado mnimo (61 das hasta 540 das) y una multa de 1 unidad tributaria
mensual a 1 unidad tributaria anual.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el procesamiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el
SII. Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
24.- Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a

la Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las
cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos en los incisos primero y
LIBRO II
Art. 97
CDIGO TRIBUTARIO
segundo del artculo 11 de la ley N 19.885, sea en beneficio propio o en beneficio
personal de sus socios, directores o empleados, o del cnyuge o de los parientes
consanguneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los nombrados, o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de beneficio
tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos
referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados mnimo
a medio.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entender que existe
una contraprestacin cuando en el lapso que media entre los seis meses anteriores a la fecha de materializarse la donacin y los veinticuatro meses siguientes a
esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de dinero o especies o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de ellos avaluados en
una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15 Unidades Tributarias
Mensuales en el ao a cualquiera de los nombrados en dicho inciso.
El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta o que otorgan crdito en contra de dichos impuestos, a fines
distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos,
ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo.
Comentario
La donacin, no puede condicionarse a la compra futura de un bien del donante o la prestacin de un servicio por la donataria, puesto que, en tal caso, el hecho de la compra o servicio
an a precio normal, constituira una contraprestacin de las mencionadas por el artculo
11 de la Ley N 19.885; esto es, de aquellas que la ley denomina otras contraprestaciones
efectuadas en forma indirecta y que se realizan con ocasin o a causa de la donacin. En
efecto, en tal caso el contrato de donacin es el que establece la obligacin al donatario, de
adquirir el bien del donante a un precio determinado, y su incumplimiento puede llevar la
resolucin del contrato, lo que deja en evidencia la dependencia de la donacin a la adquisicin ulterior del bien.
Oficio N 4290 de 19.10.2006. Concepto de contraprestacin que establece la Ley N 19.885.
Oficio N3700 de 04.08.2004.Alcance de la expresin "en tanto la donacin no se hubiere utilizado ntegramente por la institucin donataria", contenida en el Artculo 11, de la Ley N 19.885,
de 2003 y su relacin con las "contraprestaciones y otros".
Circulares
Circular N 71 de 12.11.2010. Tratamiento donaciones con fines sociales.
25.- El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener
la habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado con la finalidad de
defraudar al Fisco, ser sancionado con una multa de hasta ocho Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
Se sancionar con las penas establecidas en el inciso anterior a quien efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca, sabiendo que
ste no cuenta con la habilitacin correspondiente o tenindola, la utiliza con la
finalidad de defraudar al Fisco.
129
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Este numeral persigue sancionar especficamente como delito tributario ciertas acciones
ejecutadas por usuarios de zonas francas o de quienes simulan serlo, as como la de personas que efectan transacciones con los anteriores.
Un primer aspecto a tener presente es que las zonas francas actualmente existentes son la
Zona Franca de Iquique y la Zona Franca de Punta Arenas, ambas establecidas en el artculo
1 del Decreto con Fuerza de Ley N 341, de Hacienda, de 1977, que contiene el texto refundido
y coordinado de los Decretos Leyes 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.698, de 1977; y
la Zona Franca Industrial de Tocopilla, establecida por la Ley 19.709, del 31.01.2001.
Ahora bien, las nuevas figuras tpicas sancionan:
a) Al que acta como usuario de Zona Franca sin tener la habilitacin correspondiente.
Al efecto, se recuerda que tratndose de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas, de
acuerdo con el D.F.L. 341, anteriormente aludido, es Usuario toda persona natural o jurdica
que haya convenido con la Sociedad Administradora el derecho a desarrollar actividades
instalndose en la Zona Franca.
Respecto de la Zona Franca Industrial de Tocopilla, el concepto de Usuario no se encuentra
expresamente definido, por lo que para los fines de la adecuada incriminacin del delito,
deber entenderse, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 de la ley 19.709, que son
Usuarios quienes cuentan con la certificacin dada por el intendente de la II Regin de Antofagasta, para actuar como tales y que les indica los lugares donde deben instalarse.
130
En conclusin, incurre en este ilcito cualquier persona que careciendo de la autorizacin

otorgada por la Administracin de la respectiva zona, tratndose de las zonas francas de
Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Regin de Antofagasta, tratndose de la
zona franca de Tocopilla, efecte transacciones que sean propias de un usuario de la zona
franca.
Para la tipificacin del ilcito, no se requiere que los actos materializados por el sujeto impliquen una evasin efectiva de la tributacin fiscal interna.
b) Al usuario de zona franca que utilice su calidad con la finalidad de defraudar al Fisco.
Este es un delito de aquellos que la doctrina denomina delito propio, esto es aquellos en que
la ley exige en el sujeto activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea usuario de
zona franca.
Respecto de la calidad de Usuario debe atenderse a las definiciones contenidas en el literal
precedente.
Es del caso sealar que al usar el legislador la expresin con la finalidad de defraudar al
Fisco, est aludiendo a un elemento subjetivo que indica que el sujeto activo del delito acta con un nimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido, para
entender configurada la infraccin se requiere demostrar que el sujeto activo ejecut actos
que incidieron directamente en un perjuicio del inters fiscal o, por lo menos, que los actos
ejecutados estaban destinados a ello, an cuando la accin no haya arribado a ese resultado.
El perjuicio al inters fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesin a la tributacin
fiscal interna y cuya fiscalizacin sea, de acuerdo con la ley, de competencia de este Servicio
de Impuestos Internos.
c) A cualquier persona que realice transacciones con otra que acte como usuario de zona
franca, sabiendo que sta no cuenta con la habilitacin correspondiente.
Esta figura, que es la contrapartida de la analizada en la letra a) precedente, sanciona al
sujeto que realiza las transacciones comerciales con el que aparenta ser usuario de zona
franca, sabiendo la simulacin que ste desarrolla.
LIBRO II
Art. 98 - 99
CDIGO TRIBUTARIO
La prueba de la materialidad de las transacciones y del conocimiento de la simulacin,
corresponde, en todo caso, al Servicio, y ella se traducir en demostrar que el sujeto activo
del delito estaba en antecedentes o, por lo menos que atendidas las circunstancias en que se
efectu la transaccin no poda menos que saber que su contraparte en la transaccin no
tena las autorizaciones para actuar como Usuario de la Zona Franca.
d) A cualquier persona que efecte transacciones con un usuario de zona franca, a sabiendas
que ste utiliza su calidad de tal para defraudar al Fisco.
Este ilcito est ligado al analizado en la letra b) precedente, y sanciona a la persona que
realiza negocios con el usuario de la zona franca, sabiendo que ste utiliza dicha calidad con
el propsito de defraudar al Fisco.
En esta situacin, la prueba de la materialidad de las transacciones efectuadas y del conocimiento del autor de las actividades defraudatorias del inters fiscal que desarrolla su
contraparte, corresponde al Servicio.
Circulares
Circular N 26 de 03.06.2004. Tipificacin como delito tributario de acciones tendientes a
perjudicar el inters fiscal, en que incurren quienes efectan transacciones al alero de las Zonas
Francas establecidas por ley.
26.-La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado

de petrleo para consumo vehicular, entendindose por tal aquellas realizadas
por personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artculo 2 de la ley N 18.502, ser penado con presidio menor en su grado
mnimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades tributarias anuales.
ARTCULO 98.- De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las

dems personas legalmente obligadas.
Comentario
Las sanciones que sean susceptibles de ser canceladas con dinero, debern responder el
contribuyente infractor.
ARTCULO 99.- Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a

quien debi cumplir la obligacin y, tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de stos y a los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento.
Comentario
Las sanciones que signifiquen un arresto, recaern sobre el contribuyente que cometi la
infraccin. A su vez, en las Personas Jurdicas, la persona que ser la encargada de cumplir
el apremio corporal, ser quien esta a cargo de la administracin de dicha entidad y los
socios de la misma.
Circulares
Circular N54 de 18.08.1980. Agrega a los responsables de las sanciones corporales y de los
apremios, en el caso de las personas jurdicas, a los gerentes y administradores o a quienes hagan
las veces de stos y a los socios. Ampla el campo de aplicacin a todos los delitos y no slo a los
de omisin. Aumenta multas y sanciones corporales.
131
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 100.- El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o
balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere
en falsedad o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades
tributarias anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio
a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una
pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de
las sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin
del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio,
la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos.
Comentario
El Contador que confeccione una declaracin o balance, o la respalde con su firma, a sabiendas que aquella declaracin o balance contiene datos no fidedignos, ser sancionado
con una multa que va de una a diez U.T.A. y podr ser sancionado con un presidio menor
con una pena que puede durar hasta 5 aos, dependiendo de la gravedad de la infraccin,
pudiendo ser ampliada la pena en el evento que se compruebe so concomitancia con el contribuyente para as cometer la infraccin.
No se considerar dolosa la intervencin del contador, si en los libros y registros contables
se ha dejado constancia, que la informacin que all esta transcrita, ha sido proporcionada
por el contribuyente.
132
PRRAFO 2
De las infracciones cometidas por los funcionarios y
ministros de fe y de las sanciones
ARTCULO 101.- Sern sancionados con suspensin de su empleo hasta por dos
meses, los funcionarios del Servicio que cometan algunas de las siguientes infracciones:
1.- Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la
aplicacin de las leyes tributarias, excepto la atencin profesional que puedan
prestar a sociedades de beneficencia, instituciones privadas de carcter benfico
y, en general, fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro.
2.- Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias.
3.- Ofrecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sancin.
4.- Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5.- Infringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones en los trminos
sealados en este Cdigo.
En los casos de los nmeros 2 y 3, si se comprobare que el funcionario infractor
hubiere solicitado o recibido una remuneracin o recompensa, ser sancionado con
la destitucin de su cargo, sin perjuicio de las penas contenidas en el Cdigo Penal.
LIBRO II
Art. 100 - 103
CDIGO TRIBUTARIO
Igual sancin podr aplicarse en las infracciones sealadas en los nmeros 1, 4
y 5, atendida la gravedad de la falta.
La reincidencia en cualquiera de las infracciones sealadas en los nmeros 1, 4
y 5, ser sancionada con la destitucin de su cargo del funcionario infractor.
Comentario
Aquellos funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que sean sorprendidos atendiendo
a contribuyentes que persigan fines de lucro en todo tipo de materias tributarias, que ayuden a los contribuyentes a no cumplir las obligaciones tributarias, que ofrezcan su intervencin para reducir alguna obligacin o una sancin, que obstaculicen sin ninguna justificacin la realizacin de procedimientos del mismo Servicio o infringir la obligacin de guardar
el secreto de las declaraciones, sern sancionados con hasta de dos meses de suspensin de
su puesto.
Dependiendo de la gravedad de la falta, podr ser destituido de sus cargo, si se comprueba
que dicho funcionario ha pedido remuneraciones por haber cumplido dichas funciones.
Circulares
Circular N 58 de 04.12.1981. Instrucciones sobre entrega de informaciones de relevancia tributaria.
ARTCULO 102.- Todo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas pblicas, incluyendo las que tengan carcter fiscal, semifiscal, municipal
o de administracin autnoma, que falte a las obligaciones que le impone este
Cdigo o las leyes tributarias, ser sancionado con multa del cinco por ciento de
una unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales. La reincidencia
en un perodo de dos aos ser castigada con multa de media unidad tributaria
anual a cuatro unidades tributarias anuales, sin perjuicio de las dems sanciones
que pueden aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija sus funciones.
Comentario
Aquellos funcionarios pblicos, que falte a alguna norma del Cdigo Tributario, ser sancionado con una multa de un 5% de una a cuatro U.T.A. Si el citado funcionario reincide en
dichas prcticas en un perodo menor a dos aos, ser castigado con una multa de una a
cuatro U.T.A., sin perjuicio de las dems sanciones que puedan afectarlo.
Circulares
Circular N 17 de 27.03.1981. Requisitos que deben reunirse para la procedencia de la condonacin de los intereses penales en las declaraciones de impuestos omitidos o rectificadas.
ARTCULO 103.- Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe

que infrinjan las obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias, sern sancionados en la forma prevista en dichas leyes.
Comentario
El Manual del S.I.I.,Volumen V, Prrafo 5725(03) seala que respecto de los Notarios, cabe
hacerse presente que el artculo 78, inciso primero, del Cdigo Tributario, ha contemplado
una responsabilidad adicional, al disponer que los notarios tendrn la obligacin de vigilar
el pago del tributo que corresponda a cada documento que autoricen o protocolicen, en
relacin a los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, siendo solidariamente responsables del pago de los mismos, sin perjuicio de los dispuesto en el artculo 158. Cesar dicha
responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en arcas fiscales, de acuerdo con la
determinacin que hiciere la justicia ordinaria, de conformidad al artculo 158.
133
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En consecuencia, los notarios son solidariamente responsables de los tributos anteriormente citados, en caso de que stos no hayan sido enterados por las personas obligadas al pago. Es sta
una responsabilidad excepcional que la ley ha contemplado respecto de esos funcionarios, y no
cabe, por tanto, hacerla efectiva en los conservadores, archiveros y otros ministros de fe.
ARTCULO 104.- Las mismas sanciones previstas en los artculos 102 y 103, se
impondrn a las personas en ellos mencionadas que infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibicin y dejar constancia de la cdula del rol nico tributario o
en su defecto del certificado provisorio, en aquellos casos previstos en este Cdigo,
en el Reglamento del Rol nico Tributario o en otras disposiciones tributarias.
Comentario
Los funcionarios pblicos que infrinjan las normas que dicen relacin con exhibir y dejar
constancia de la Cdula y del RUT, o en su defecto del certificado provisorio, sern sancionados con una multa de un 5% de una a cuatro U.T.A. Si el citado funcionario reincide en
dichas prcticas en un perodo menor a dos aos, ser castigado con una multa de una a
cuatro U.T.A., sin perjuicio de las dems sanciones que puedan afectarlo.
En el caso de los Notarios y Conservadores de Bienes Races, que infrinjan las mismas normas sealadas en el prrafo anterior, sern sancionadas con las obligaciones que imponen
las Leyes Tributarias correspondientes.
PRRAFO 3
Disposiciones comunes
134
ARTCULO 105.- Las sanciones pecuniarias sern aplicadas administrativamente

por el Servicio o por el Tribunal Tributario y Aduanero, de acuerdo con el procedimiento que corresponda del Libro Tercero, excepto en aquellos casos en que de
conformidad al presente Cdigo sean de la competencia de la justicia ordinaria civil.
La aplicacin de las sanciones pecuniarias por la justicia ordinaria se regular en
relacin a los tributos cuya evasin resulte acreditada en el respectivo juicio.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162, si la infraccin estuviere afecta a
sancin corporal o a sancin pecuniaria y corporal, la aplicacin de ellas corresponder a los tribunales con competencia en lo penal.
El ejercicio de la accin penal es independiente de la accin de determinacin y
cobro de impuestos.
Comentario
Toda sancin pecuniaria ser sancionado por el S.I.I. o por el Tribunal Tributario o Aduanero de acuerdo a los procedimientos del Libro III de este Cdigo.
Si la sancin respectiva estuviese afecta a apremio corporal y pecuniaria, sern sancionados
segn las Normas y procedimientos que emanen de dicho tribunal civil.
ARTCULO 106.- Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias.
LIBRO II
Art. 104 - 107
CDIGO TRIBUTARIO
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podr anular las denuncias notificadas por infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal u
omitir los giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas
o criterios de general aplicacin que fije el Director.
Comentario
El Director Regional del S.I.I. podr remitir, suspender o rebajar las sanciones pecuniarias,
si el contribuyente acusado ha logrado probar que procedi con antecedentes que lo excusen
por la omisin o accin cometida.
De la misma manera, el Director Regional, podr anular las denuncias que hayan sido notificadas por infracciones que no sean una amenaza para el inters del Fisco, o podr omitir
los giros de las multas que sean aplicables a este tipo de situaciones, segn las normas y
criterios del mismo Director.
Oficio N7584 de 13.10.1980. Director del S.I.I. carece de competencia para modificar sentencias de primera instancia.
Circulares
Circular N 60 de 24.09.2010. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias que
se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
Circular N 44 de 01.08.2007. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias
que se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
Circular N 7 de 01.02.2007. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias que
se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
ARTCULO 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarn dentro de los mrgenes que corresponda, tomando en
consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.
135
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 108.- Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de
fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.
Comentario
Todas las infracciones a las obligaciones tributarias, no producen nulidad a los contratos o
actos que afecten, sin perjuicio de la responsabilidad legal de las personas involucradas.
ARTCULO 109.- Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada
una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento
ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple
del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del
impuesto.
Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los
recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos
reajustados segn la norma establecida en el artculo 53.
Comentario
136
Cualquier infraccin tributaria que no posea una sancin especfica, ser sancionada con
una multa no inferior a un uno por ciento ni superior al cien por ciento del impuesto eludido.
Las multas cursadas que tengan relacin con este Cdigo, no quedarn afectas a ningn tipo de
reajuste, con la sola excepcin de la que esta consignada en el artculo 53 de este mismo Cdigo.
Oficio N 823 de 16.03.1990. Fecha hasta la cual deben reajustarse impuestos adeudados, para
los efectos de aplicar multas que se calculan en base a estos.
Circulares
Circular N de 26 09.04.1986. Instrucciones para determinar el monto de las multas expresadas en unidades tributarias mensuales.
ARTCULO 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de responsabilidad
penal contemplada en el N 12 del artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto,
la causal atenuante a que se refiere el nmero 1 del artculo 11 de ese cuerpo de
leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su
insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal
apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
Comentario
En aquellos procesos por infraccin a las normas Tributarias, podr existir exencin de la
responsabilidad si la omisin ha ocurrido porque el contribuyente se hallaba impedido por
una causa legtima o insuperable y ahora bien, si el citado contribuyente posee escasos recursos y se presume que no ha tenido un conocimiento exacto de las normas que infringi, el
tribunal podr determinar si las causales en comento pueden eximirlo de dicha infraccin.
LIBRO II
Art. 108 - 113
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 111.- En los procesos criminales generados por infraccin a las normas
tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio
al inters fiscal, como tambin el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales atenuantes de responsabilidad penal.
Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente
haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo la evasin tributaria de otros contribuyentes.
Comentario
En aquellos procesos que se hubiesen generado por alguna infraccin a las leyes tributarias,
si el delito no ha trado consigo algn tipo de perjuicio para el Fisco, como as tambin, se ha
cancelado el impuesto, los intereses y las sanciones propias del mismo, sern consideradas
atenuantes de la responsabilidad.
Por el contrario, ser considerado un agravante, que para cometer la accin delictiva, el
contribuyente haya utilizado algn tipo de asesora tributaria, adulterado documentacin o
se haya concertado con otras personas para su cometido.
Tambin ser considerado un agravante, el que el contribuyente infractor, no haya emitido
las facturas correspondientes, ya que de ste modo facilita la evasin tributaria de otros
contribuyentes.
ARTCULO 112.- En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias

sancionadas con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas
infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola, en su caso, conforme
a lo dispuesto en el artculo 351 del Cdigo Procesal Penal.
Inciso segundo derogado
Sin perjuicio de lo dispuesto en el N 10 del artculo 97 en los dems casos de
infracciones a las leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender
que existe reiteracin cuando se incurra en cualquiera de ellas en ms de un ejercicio comercial anual.
Comentario
En el evento que un contribuyente, realice en forma reiterada el mismo delito que sea sancionado con pena corporal, se le aplicar las diversas sanciones como si fuera uno solo.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. La penalidad aplicable en caso de reiteracin de infracciones a
las leyes tributarias, se debe regir por las normas generales contempladas en el artculo 351 del
Cdigo Procesal Penal.
ARTCULO 113.- La Ley N 20.322, artculo segundo, nmero 9, publicada en el

Diario Oficial de 27 de enero de 2009, derog este artculo.
137
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 114.- Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo con las normas sealadas en el Cdigo Penal.
Comentario
Todas las sanciones que emanen de la aplicacin de este Cdigo que impliquen penas corporales, prescribirn de acuerdo a las normas sealadas en el Cdigo Penal.
Cabe sealar que remisin a las normas de prescripcin del Cdigo Penal slo procede tratndose de acciones penales corporales y de las penas respectivas, esto es, de penas corporales.
138
LIBRO III
Art. 114 - 117
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO TERCERO
De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos
tributarios, de los procedimientos y de la prescripcin
TTULO I
De la competencia para conocer de los contenciosos tributarios
ARTCULO 115.- El Tribunal Tributario y Aduanero conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que
expresamente se haya establecido una regla diversa.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Tribunal Tributario y Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del Servicio que
emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se
reclame; en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la
unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o
resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio tena su
domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de revisin, de citacin,
de liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las
sanciones pecuniarias por tales infracciones, corresponder al Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio el
infractor. Sin embargo, en los casos a que se refieren los nmeros 1 y 2 del artculo 165, la aplicacin administrativa de las sanciones corresponder al Director
Regional del domicilio del infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el Director Regional o Tribunal Tributario y Aduanero, segn corresponda, que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre
ubicada dicha sucursal.
ARTCULO 116.-El Director Regional podr delegar en funcionarios del Servicio la
aplicacin de las sanciones que correspondan a su competencia.
ARTCULO 117.-La representacin del Fisco en los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los Ttulos II, III y IV de este Libro, corresponder exclusivamente al Servicio, que, para todos los efectos legales, tendr la calidad departe.
Si ste lo considera necesario podr requerir la intervencin del Consejo de Defensa del Estado ante los tribunales superiores de justicia.
Los Directores Regionales, dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones
territoriales, tendrn la representacin del Servicio para los fines sealados en el
inciso anterior, sin perjuicio de las facultades del Director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin.
139
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 118.- Para resolver en primera instancia sobre la fijacin de los impuestos de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, en el caso del artculo 158,
ser Juez competente el de Letras en lo Civil de Mayor Cuanta del lugar donde se
otorgue el instrumento pblico o se solicite la autorizacin o protocolizacin del
instrumento privado. En los dems casos, lo ser el del domicilio del recurrente.
Comentario
La fijacin en primera instancia de los Impuestos de Timbres y Estampillas y Papel Sellado,
ser responsabilidad del Juez de Letras de Mayor Cuanta del lugar donde se otorgue el instrumento privado que se grava con dicho impuesto.

ARTCULO 120.-Corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se deduzcan contra las resoluciones del
Tribunal Tributario y Aduanero, en los casos en que ellos sean procedentes de
conformidad a este cdigo.
Conocer de estos recursos la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional
tenga asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la resolucin apelada.
140
La Ley N 20.322, artculo segundo, nmero 15, letra c, publicada en el Diario Oficial de 27 de enero de 2009, suprimi este inciso.
Igualmente corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer de las apelaciones que
se deduzcan contra las sentencias que se dicten de conformidad al artculo 118.
ARTCULO 121.-En cada ciudad que sea asiento de Corte de Apelaciones, habr
dos Tribunales Especiales de Alzada que conocern de las apelaciones que se deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, al conocer de los reclamos de avalos de los bienes races, en los casos a que
se refiere el artculo 149.
Uno de los Tribunales tendr competencia para conocer de los reclamos de avalos de bienes de la Primera Serie y el otro conocer de las reclamaciones de avalos de los bienes de la Segunda Serie.
El territorio jurisdiccional de estos Tribunales ser el de la Corte de Apelaciones
respectiva.
El Tribunal Especial de Alzada encargado de conocer de los reclamos de avalos
de los bienes de la Primera Serie estar integrado por un Ministro de la Corte de
Apelaciones correspondiente, quien lo presidir, por un representante del Presidente de la Repblica y por un empresario agrcola con domicilio en el territorio
jurisdiccional del respectivo Tribunal Especial de Alzada, que ser designado por
el Presidente de la Repblica.
El Tribunal Especial de Alzada que deba conocer de los reclamos de avalos de los
bienes de la Segunda Serie estar compuesto por un Ministro de la Corte de Apelaciones correspondiente quien lo presidir, con voto dirimente; dos representantes
LIBRO III
Art. 118 - 123
CDIGO TRIBUTARIO
del Presidente de la Repblica y por un arquitecto que resida en la ciudad asiento
de la Corte de Apelaciones en que ejerza su funcin el Tribunal designado por el
Presidente de la Repblica de una terna que le propondr el Intendente Regional,
previa consulta de ste al Consejo Regional de Desarrollo respectivo.
Salvo el caso del Ministro de Corte que presidir cada Tribunal, los nombramientos
de los dems miembros de ellos debern recaer en personas que estn en posesin del ttulo de ingeniero agrnomo, tcnico agrcola o de alguna profesin universitaria relacionada con la agricultura, cuyo ttulo haya sido otorgado por una
Universidad o por un Instituto Profesional, tratndose del Tribunal de Alzada que
conozca de las reclamaciones de avalos de bienes de la Primera Serie, o del ttulo
de ingeniero civil, arquitecto o constructor civil, en el caso del Tribunal de Alzada
que conozca de las reclamaciones de avalos de bienes de la Segunda Serie.
En ambos Tribunales actuar de Secretario el funcionario que designe el Director,
para cada uno de ellos.
Comentario
En cada Corte de Apelaciones habr dos Tribunales de Alzadas que se encargarn de ver en
segunda instancia las reclamaciones de los contribuyentes que digan relacin con el avalo
de bienes races dictaminado por el Director Regional del S.I.I. Cada tribunal estar a cargo
de ver los casos que digan por cada serie primera y segunda por separado.
Estos Tribunales de Alzada estar compuesto por un Ministro de la Corte de Apelaciones, un
representante del Presidente de la Repblica quien lo presidir y por un empresario agrcola
que tenga domicilio en el terreno jurisdiccional de dicho tribunal.
Los dems miembros del tribunal, con la sola excepcin del Ministro de la Corte, debern ser
personas que estn en posesin del Ttulo Profesional de Ingeniero Agrnomo, Tcnico Agrcola o alguna profesin relacionada con la agricultura. En el caso de los avalos de terrenos
debern poseer los ttulos de Arquitectos, Ingenieros Civiles y Constructores Civiles.
En ambos casos, uno de los representantes del Presidente de la Repblica ser nombrado
secretario del Tribunal.
ARTCULO 122.- Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos

de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de
segunda instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que
ellos sean procedentes de conformidad al Cdigo de Procedimiento Civil y a las
disposiciones del presente Cdigo.
Comentario
Ser de la competencia de la Corte Suprema el conocimiento de los Recursos de casacin
que se deduzcan de lo que dictamine en segunda instancia la Corte de Apelaciones, en los
casos que sea procedente segn las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y de lo que
dictamine el propio Cdigo Tributario.
TITULO II
Del procedimiento general de las reclamaciones
ARTCULO 123.- Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas
expresamente por los Ttulos III y IV de este Libro.
141
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se trata de un procedimiento al que debe sujetarse la generalidad de los reclamos que
puedan entablarse para impugnar la aplicacin de las normas tributarias que, en uso de
sus facultades, haya hecho el S.I.I., y que haya sido vertida en una liquidacin, giro, pago o
resolucin administrativa.
La reclamacin tributaria constituye un juicio contencioso administrativo, que debe diferenciarse de los asuntos de carcter meramente administrativo en que en ella es esencial la
existencia de una controversia en cuanto a los hechos o en cuanto al derecho aplicable. Por
consiguiente, caracteriza a la reclamacin, la existencia de hechos controvertidos, esto es, hechos sobre los cuales haya discusin o controversia entre el contribuyente y el S.I.I. o bien que
haya discrepancia en cuanto al derecho aplicable, sea que exista o no hechos controvertidos.
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico, los que deben resolverse conforme
a los antecedentes de hecho y de derecho invocados en las instancias correspondientes.
142
Oficio N4882 de 05.11.2004. Impugnacin de Resoluciones emitidas por los Directores Regionales, rechazando la solicitud de rebaja del avalo fiscal de un predio. Pueden ser reclamadas y
tramitarse conforme al Procedimiento General de Reclamaciones a que se refiere el artculo 123 y
siguientes del Cdigo Tributario; todo ello, sin perjuicio de los recursos de reposicin y jerrquico
que procedan, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59 de la Ley N 19.880, sobre Procedimiento Administrativo.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes deben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las actuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario (RAF).
ARTCULO 123 BIS.- Respecto de los actos a que se refiere el artculo 124, ser
procedente el recurso de reposicin administrativa, en conformidad a las normas
del Captulo IV de la ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contado
desde su presentacin.
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin de
la reclamacin judicial contemplada en el artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquico y extraordinario de revisin.
Los plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la ley N 19.880.
Comentario
Cuando exista una Liquidacin, giro, pago o resolucin, el contribuyente podr interponer
un recurso de reposicin administrativa, el cual tendr un plazo de 15 das para su presentacin desde que se encuentre notificado.
LIBRO III
Art. 123Bis - 124
CDIGO TRIBUTARIO
Esta reposicin no interrumpe el plazo para presentar el reclamo consignado en el artculo
siguiente.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes deben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las actuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario (RAF).
Resoluciones
Resolucin N23 de 29.01.2010. Respecto a los recursos de reposicin administrativa interpuestos en la Direccin Regional de Arica y Parinacota, se asigna funcionario encargado de tramitarlos y se autoriza al Director Regional a delegar la facultad de resolver los recursos de reposicin
administrativa interpuestos.
ARTCULO 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las

partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el
pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo,
siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere
liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no
podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das contado desde
la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao
cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de noventa das, contado desde la notificacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre la computacin de plazos, stos se
contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Comentario
De acuerdo a este artculo se puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto
o en los elementos que sirva de base para determinarlo.
Si el giro tiene como antecedente una liquidacin slo se puede reclamar de l, en cuanto no
se ajuste a la liquidacin. De igual modo, si hay giro y pago slo se puede reclamar de este
ltimo sino se conforma al giro.
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico, los que deben resolverse conforme
a los antecedentes de hecho y de derecho invocados en las instancias correspondientes.
Oficio N 3246 de 21.11.1996. No puede invocarse la existencia de un proceso pendiente contra
la sociedad de la cual se es socio, para pretender que se anule un giro derivado de una liquidacin
no reclamada.
143
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N 856 de 11.03.1991. Liquidaciones de impuestos con plazo pendiente para reclamar,
solicitud de giro para acogerse a la condonacin de Ley N 19041/91, no altera las liquidaciones
ni el derecho a reclamar.
Circulares
(RAF).
Circular N26 de 05.06.1990. Lugar en que deben presentarse las reclamaciones Tributarias y
dems escritos relacionados con ellas.
Circular N7 de 20.01.1981. Forma de computar plazo que seala el Art.124 inciso 3 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 125.- La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:

1. Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio,
profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.
2. Precisar sus fundamentos.
144
3. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos

que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
4. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se
hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el tribunal, el cual no podr ser
inferior a tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de
abogado, dicho plazo no podr ser inferior a quince das.
Comentario
Al momento de presentar el reclamo se debe cumplir con lo siguiente:
Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u
oficio del reclamante; y en caso de que corresponda, los mismos antecedentes de su(s) representantes (s), y la naturaleza de la representacin que realizan.
Especificar los fundamentos del reclamo, y contener en forma precisa las peticiones que se
someten a consideracin del TTA.
Ir acompaado de los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no pueden agregarse.
ARTCULO 126.- No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:
1.- Corregir errores propios del contribuyente.
LIBRO III
Art. 125 - 126
CDIGO TRIBUTARIO
2.- Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente
a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los
cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades
que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder
devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto
de la liquidacin o giro.
3.- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin
de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro
del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de
acuerdo a las normas especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse
dentro del plazo de tres aos, contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por
el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas
por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o
particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o
por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos
legales entreguen a su juicio exclusivo.
Comentario
Las peticiones de impuestos pagados por error, deben formularse en el plazo de tres aos.
En el caso que el servicio le reliquide impuestos, tiene la posibilidad de ejercer este derecho,
siempre dentro del plazo para reclamar.
Este hecho no da lugar a la devolucin de impuestos sino slo a su compensacin con las
cantidades que el S.I.I. determine en su contra.
Por perodo reliquidado se entiende todo el espacio de tiempo que comprensin la revisin.
Por ltimo se seala que el inciso segundo, fue modificado, aumentando de uno a tres aos
el plazo de que dispone el contribuyente para solicitar la devolucin de impuestos pagados
en exceso, contados siempre desde el acto o hecho que le sirve de fundamento.
Oficio N2542 de 28.09.2012. Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en
exceso a ttulo de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N 1430 de 07.07.2008. En caso que un trabajador considere que existen eventuales
diferencias de Impuesto nico de Segunda Categora a su favor por haber sido indebidamente retenidas, y que por tanto, deban ser restituidas, el afectado tiene derecho a solicitar su devolucin;
peticin que deber ser presentada por dicho contribuyente en la Direccin Regional o Unidad de
SII correspondiente a su domicilio, dentro del plazo de 3 aos contado desde el acto o hecho que
le sirva de fundamento,
Oficio N3165 de 26.06.2003. Situacin tributaria de la recuperacin de impuestos no retenidos
al trabajador, pero que el pagador enter en arcas fiscales.
145
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N27 de 11.05.2007. Contribuyentes a que estimen que ciertos Impuestos les han sido
trasladados o retenidos indebidamente o excesivamente, podrn pedir su devolucin dentro del
procedimiento administrativo establecido para los artculos 126 y 128 del Cdigo Tributario.
Circular N 72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
Circular N 48 de 21.08.1997. Concede a los contribuyentes, que conforme a normas especiales
tienen derecho a solicitar devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a tales, la facultad de ejercer ese derecho, dentro del trmino legal contemplado en dicho Artculo, en el evento
que el plazo especial previsto en el rgimen especfico que las rige, se hubiese extinguido y la
oportunidad legal fijada por el Artculo 126, citado, an se encuentre pendiente.
ARTCULO 127.- Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de
conformidad al artculo 124, tendr adems derecho a solicitar, dentro del mismo
plazo, y conjuntamente con la reclamacin, la rectificacin de cualquier error de
que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la
revisin practicada por el Servicio.
146
La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el
inciso 1 no dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la
compensacin de las cantidades que se determinen en su contra.
Comentario
El contribuyente que reclame, tiene el derecho de solicitar la rectificacin de que adolezcan
las declaraciones o pagos de los impuestos correspondientes a los perodos reliquidados.
Oficio N 2300 de 20.08.1996. Solicitud de correccin de error propio, por lo cual se desea
compensar el Impuesto al Valor Agregado cancelado en exceso en determinados meses de un ao
calendario, con el Impuesto a la Renta del ao tributario correspondiente
Oficio N 2681 de 26.07.1994. Correccin de errores propios por prdidas tributarias de ejercicios anteriores no imputadas oportunamente.
ARTCULO 128.- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado

indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en
arcas fiscales, no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se
acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos
Internos, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido.
Comentario:
Debemos hacer hincapi que los impuestos a los que se refiere este artculo, son los de traslacin
LIBRO III
Art. 127 - 131Bis
CDIGO TRIBUTARIO
Impuestos de Traslacin son aquellos que afectan al comprador o beneficiario de los servicios, de esto se colige que por tanto, dentro de la norma del artculo 128, no estn comprendidos los impuestos de retencin comprendidos en la Ley de la Renta.
ARTCULO 129.- En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn
actuar las partes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
Las partes debern comparecer en conformidad a la normas establecidas en la ley
N 18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades
tributarias mensuales, en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado.
ARTCULO 130.- El Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma
ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Durante la tramitacin, slo las partes podrn imponerse de ellos.
ARTCULO 131.- Los plazos de das que se establecen en este Libro comprendern
slo das hbiles. No se considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar
las actuaciones y notificaciones que procedan, ni para emitir pronunciamientos,
los das del feriado judicial a que se refiere el artculo 313 del Cdigo Orgnico de
Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
ARTCULO 131 BIS.- Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero
se notificaran a las partes mediante la publicacin de su texto integro en el sitio
de internet del Tribunal.
Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no
invalidarn la notificacin.
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones
que reciben la causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo,
pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por
carta certificada.
Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio. En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aqul
en que la carta fue expedida por el tribunal. Sin perjuicio de lo anterior, dichas
resoluciones sern igualmente publicadas del modo que se establece en el inciso
primero. En todo caso, la falta de esa publicacin no anular la notificacin.
Para efectos de las notificaciones a que se refiere el inciso anterior, el reclamante
deber designar, en la primera gestin que realice ante el Tribunal, un domicilio
dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de
la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se
considerar subsistente mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su
morada. Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se
realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones
se efecten de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero.
147
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones. En todo caso,
la falta de este aviso no anular la notificacin.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del
contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo
Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su
jurisdiccin. La designacin de la direccin de correo electrnico se entender
vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
ARTCULO 132.-Del reclamo del contribuyente se conferir traslado al Servicio por

el trmino de veinte das. La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.
Vencido el plazo a que se refiere el inciso anterior, haya o no contestado el Servicio,
el Tribunal Tributario y Aduanero, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la
causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho substancial y pertinente. La
resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre los cuales deber recaer la
prueba. En su contra, slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das, contado desde la notificacin. De interponerse apelacin,
deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo efecto
devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
148
El trmino probatorio ser de veinte das y dentro de l se deber rendir toda la prueba.
En los primeros dos das del probatorio cada parte deber acompaar una nmina
de los testigos de que piensa valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. Slo se examinarn testigos que figuren en dicha nmina. En el procedimiento no existirn testigos inhbiles, sin perjuicio de lo cual
el tribunal podr desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del artculo 357 del Cdigo de Procedimiento
Civil. Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su
credibilidad o falta de ella.
Se admitir a declarar hasta un mximo de cuatro testigos por punto de prueba.
El Tribunal Tributario y Aduanero dar lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el informe.
Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y
Aduanero, ste deber disponer su despacho inmediato a las personas o entidades
requeridas, quienes estarn obligadas a evacuar la respuesta dentro del plazo que
al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder de quince das. A
peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo
para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta
por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
Los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn para los peritos, en
relacin a sus informes, desde la aceptacin de su cometido.
El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de
absolver posiciones en representacin del Servicio.
LIBRO III
Art. 132 - 134
CDIGO TRIBUTARIO
Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las
operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente
por el Servicio al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 y que
este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra
dentro del plazo del inciso segundo de dicho artculo. El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado, por causas
que no le hayan sido imputables.
El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia sobre esta inadmisibilidad.
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se
sigue el juicio, o si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que
imposibiliten la recepcin de sta, el Tribunal Tributario y Aduanero podr ampliar, por una sola vez, el trmino probatorio por el nmero de das que estime
necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das, contados desde la fecha de
notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin.
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con
las reglas de la sana crtica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal
deber expresaren la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas,
cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las
desestima. En general, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lgicamente ala conclusin que
convence al sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que
la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar
preferentemente dicha contabilidad.
El Tribunal Tributario y Aduanero tendr el plazo de sesenta das para dictar sentencia, contado desde el vencimiento del trmino probatorio.
ARTCULO 133.-Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo,

con excepcin de aqullas a que se refieren el inciso segundo del artculo 132,
inciso tercero del artculo 137 e incisos primero, segundo y final del artculo 139,
slo sern susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber interponerse
dentro del trmino de cinco das contado desde la notificacin correspondiente.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno.
ARTCULO 134.- Pendiente el fallo de primera instancia, el Director Regional podr disponer se practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto
que hubiere dado origen a la reclamacin.
Estas liquidaciones sern reclamables separadamente en conformidad a las reglas
generales, sin perjuicio de la acumulacin de autos que fuere procedente en conformidad a las normas del Cdigo de Procedimiento Civil.
149
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Formulado un reclamo, se entendern comprendidos en l los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa.
Comentario
Suplemento N 51, de 29-09-63. Manual del S.I.I., Volumen V. Prrafo 5624.13:
Con el objeto de evitar vicios procesales al pronunciarse sobre un punto no comprendido
en la liquidacin y, obviamente, no considerado en la reclamacin, que pudieran ser motivo
para que el contribuyente se beneficie con la prescripcin de la accin fiscal, esta Direccin
Nacional dispone que se observen estrictamente las siguientes instrucciones en la resolucin
de reclamaciones:
1) Que tanto la sustanciacin de la reclamacin como la sentencia en que se resuelva sta, no
se extiendan a otros puntos, materias o impuestos que no se encuentren comprendidos especficamente en la liquidacin, giro, pago o resolucin reclamada.
2) Que en la sentencia que resuelva una reclamacin no se ordene cobrar nuevos impuestos o
mayores cantidades que las que motivaron la reclamacin. La sentencia no puede dejar de
resolver toda la cuestin controvertida, pero tampoco puede abarcar cuestiones que no han
sido objeto de la litis.
150
3) Si la liquidacin, giro, pago o resolucin reclamada ha sido incompleta, o bien, si durante

la tramitacin de la reclamacin es procedente, por cualquiera causa, practicar nuevas
liquidaciones relacionadas con el mismo impuesto reclamado, las nuevas liquidaciones se
dispondrn mediante providencia u oficio, y
4) Las nuevas liquidaciones que se ordenen durante la tramitacin de la reclamacin sern
reclamables separada e independientemente de las anteriores liquidaciones ya reclamadas
sin perjuicio de la acumulacin de autos que fuere procedente en conformidad a las normas
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Oficio N 1125 de 12.05.1990. Devolucin de impuesto adicional a las bebidas alcohlicas.
Circulares
Circular N56 de 12.09.2000. Descripcin del procedimiento general de reclamaciones. El Tribunal dispondr la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin, an cuando ello no hubiere
sido motivo del reclamo del contribuyente.

ARTCULO 136.- El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin
o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Inciso derogado
ARTCULO 137.- Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente

garanta o haya motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes, el
LIBRO III
Art. 135 - 140
CDIGO TRIBUTARIO
Servicio podr impetrar, en los procesos de reclamacin a que se refiere este Ttulo, la
medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos
especficos del contribuyente. La solicitud de medida cautelar deber ser fundada.
Esta medida cautelar se limitar a los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso y se decretar, preferentemente, sobre bienes y
derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente. Ella ser esencialmente provisional y deber hacerse cesar siempre que
desaparezca el peligro que se ha procurado evitar o se otorgue caucin suficiente.
La solicitud de medida cautelar se tramitar incidentalmente por el Tribunal Tributario y Aduanero, en ramo separado. En contra de la resolucin que se pronuncie
sobre aqulla slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del
plazo de cinco das contado desde la notificacin. Si se interpusieran ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin.
El recurso de apelacin se conceder en el solo efecto devolutivo y ser tramitado
por la Corte de Apelaciones respectiva en cuenta y en forma preferente.
ARTCULO 138.-Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de
copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella.
ARTCULO 139.-Contra la sentencia que falle un reclamo slo podr interponerse

el recurso de apelacin, dentro del plazo de quince das contado desde la fecha de
su notificacin.
Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su
continuacin podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, en el
plazo de quince das contado desde la respectiva notificacin. De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o
rectificacin que se deduzca de acuerdo con el artculo anterior.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.
Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo.
ARTCULO 140.- En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere
incurrido debern ser corregidos por el Tribunal de Apelaciones que corresponda.
Comentario
De acuerdo al tenor literal de este artculo no procede recurso de casacin en la forma en
contra de las sentencias de primera instancia, por lo tanto se les prohbe a las Cortes de
Apelaciones anular las sentencias de primera instancia por esta va pero se les impone la
obligacin de corregir los vicios en que se hubiere incurrido.
151
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 141.- La Ley N. 20.322, artculo segundo, nmero 32, publicada en el
ARTCULO 142.- El Tribunal Tributario y Aduanero deber elevar los autos para el
conocimiento de la apelacin dentro de los quince das siguientes a aquel en que
se notifique la concesin del recurso.
Comentario
Una vez interpuesto el recurso el Director Regional, debe declarar su admisibilidad o procedencia, dictando la respectiva resolucin que lo concede y luego ordenar se eleven los
antecedentes o el expediente a la Corte de Apelaciones.
El plazo para remitir los autos a la Corte de Apelaciones dentro de 15 das de notificada la
resolucin que concede el recurso.
Plazo de das hbiles, legal improrrogable, y fatal.
ARTCULO 143.- El recurso de apelacin contra la sentencia definitiva se tramitar

en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das
contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones,
solicite alegatos.
152
Vencido ese plazo, el tribunal de alzada ordenar traer los autos en relacin, si
se hubiere solicitado oportunamente alegatos. De lo contrario, el Presidente de la
Corte ordenar dar cuenta.
En las apelaciones a que se refiere este Libro no ser necesaria la comparecencia
de las partes en segunda instancia.
Comentario
Una vez llegado el expediente a la corte la ley no ha establecido mayores formalidades lo
cual se traduce en una tramitacin bastante simple y rpido, sin que sea necesario hacerse
parte comparecer en segunda instancia sin que proceda la desercin del recurso.
Este artculo tambin permite que las Cortes de Apelaciones dispongan la adopcin de las
medidas para mejor, resolver sealadas en el artculo 159 del Cdigo de Procedimiento Civil.
ARTCULO 144.- Los fallos pronunciados por el tribunal tributario debern ser
fundados. La omisin de este requisito, as como de los establecidos en el inciso
dcimocuarto del artculo 132, ser corregida de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 140.
ARTCULO 145.- El reclamante o el Servicio podrn interponer los recursos de

casacin en contra de los fallos de segunda instancia.
Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Inciso Suprimido
LIBRO III
Art. 141 - 148
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 147.- Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones para interponer una
reclamacin en conformidad a este Libro, pero la interposicin de sta no obsta al
ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan.
Inciso derogado
Los contribuyentes podrn efectuar pagos a cuenta de impuestos reclamados, aun
cuando no se encuentren girados. Las Tesoreras abonarn estos valores en la cuenta respectiva de ingresos, aplicndose lo sealado en el artculo 50 cuando proceda.
El Director Regional podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial
por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia,
cuando se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo.
La facultad mencionada en el inciso anterior podr ser ejercida por el Director
Regional aunque no medie reclamacin.
Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva que rechaza parcial o
totalmente una reclamacin, en los casos a que se refieren los incisos anteriores,
la Corte de Apelaciones respectiva podr, a peticin de parte previo informe del
Servicio de Tesoreras, ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado que podr ser renovado. Igualmente y tambin por
un plazo determinado renovable, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo los
recursos de casacin. El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los quince das siguientes de recibida la peticin del tribunal, el cual podr
proceder sin l si no se entrega en el plazo sealado.
Las normas del inciso anterior no sern aplicables a los impuestos sujetos a retencin ni a aquellos que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o
ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o
recargado por el reclamante.
Ejecutoriado un fallo, el expediente deber ser devuelto en el plazo mximo de
diez das al Tribunal de primera instancia
ARTCULO 148.- En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales
del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza
de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Comentario
Todas aquellas materias que no estn contempladas en este Cdigo, debern ser tratadas segn
lo que seala el Cdigo de Procedimiento Civil.
Oficio N 3307 de 26.08.1987. Cumplimiento de las sentencias dictadas en los procedimientos
de reclamacin y en el de procedimiento de aplicacin de las sanciones.
153
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N 1 de 03.01.1990. Si el recurso de apelacin se interpone en carcter de subsidiario
del de reposicin, no es necesario que se fundamente ni que se efecten peticiones concretas,
siempre que el de reposicin cumpla con ambas exigencias. Se establecen dos nuevas causales
para que el Tribunal correspondiente declare de oficio la inadmisibilidad del recurso de apelacin: interposicin fuera de plazo o respecto de resolucin inapelable.
Circular N 40 de 27.09.1989. Los requisitos del recurso de apelacin, de ser fundada y de
contener peticiones concretas, deben tambin cumplirse en los casos en que las apelaciones se
interpongan en subsidio del recurso de reposicin.
Circular N 43 de 29.07.1988. Nulidad de las notificaciones. Acuse de rebeldas. Nulidad procesal.
Inadmisibilidad de oficio de la apelacin. Rechazo de plano de incidentes. Medidas para mejor resolver. La apelacin debe ser fundada y contener peticiones concretas. Diligencias probatorias.
TITULO III
De los procedimientos Especiales
PRRAFO 1
Del procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races
154
ARTCULO 149.-Dentro del mes siguiente al de la fecha de trmino de exhibicin

de los roles de avalo, los contribuyentes y las Municipalidades respectivas podrn reclamar del avalo que se haya asignado a un bien raz en la tasacin general. De esta reclamacin conocer el Tribunal Tributario y Aduanero.
La reclamacin slo podr fundarse en algunas de las siguientes causales:
1.- Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.
2.- Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin, respecto del bien gravado, o de
una parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades de terreno.
3.- Errores de transcripcin, de copia o de clculo.
4.- Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser
excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N 11.575.
La reclamacin que se fundare en una causal diferente ser desechada de plano.
Oficio N478 de 16.03.2009. Exencin del Impuesto Territorial contenida en la letra A), N 1, del
cuadro anexo de la Ley N 17.235.
Oficio N3571 de 30.12.1998. Sistema de reclamos de avaluaciones.
Oficio N2260 de 20.07.1990. Reclamo de avalos de bienes races con motivo de retasacin general.
Circulares
Circular N12 de 29.01.2010. Procedimiento de revisin administrativa de los avalos fiscales
fijados en el reavalo de los bienes races no agrcolas correspondientes a sitios no edificados,
propiedades abandonadas y pozos lastreros.
LIBRO III
Art. 149 - 152
CDIGO TRIBUTARIO
Circular N 44 de 30.07.2009. Reconsideracin Administrativa durante el Proceso de Reavalo
Agrcola.
Circular N22 de 14.03.1989. Instrucciones sobre el procedimiento de reclamo de avalos de
bienes races.
ARTCULO 150.- Se sujetarn asimismo al procedimiento de este prrafo, los reclamos que dedujeren los contribuyentes que se consideren perjudicados por las
modificaciones individuales de los avalos de sus predios, o efectuadas de conformidad a los artculos 28, 29, 30 y 31 de la Ley sobre Impuesto Territorial y
los artculos 25 y 26 de la Ley N 15.163. En estos casos, el plazo para reclamar
ser de 30 das y se contar desde el envo del aviso respectivo.
Comentario
Aquellos contribuyentes que se sientan perjudicados por el avalo de sus propiedades de
acuerdo a lo que sealen los 28, 29,30 y 31 de la Ley de Impuesto Territorial y de los artculos 25 y 26 de la Ley N 15.163, tendrn 30 das desde que emiti el nuevo avalo.
Oficio N919 de 24.04.2007. Absuelve consulta sobre reavalo y duplicidad de rol. Imposibilidad
de emitir pronunciamiento cuando existe reclamo ante Tribunal Tributario.
Oficio N2914 de 14.08.2002. Toda modificacin de avalo de un bien raz, se entender notificada al momento del envo de un aviso postal simple, de acuerdo al artculo 11 del Cdigo
Tributario, en relacin con el artculo 23 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
Oficio N 1059 de 05.04.1989. Instrucciones sobre reclamos de avalos de bienes races del fisco
o de municipales efectuados por concesionarios, arrendatarios u ocupantes.
Circulares
Circular N 10 de 10.02.2006. Norma Aplicacin de ajustes al avalo de terreno a casos particulares de Bienes Races No Agrcolas
Circular N 22 de 14.03.1989. Se imparten instrucciones relativas al procedimiento que debe
seguirse en el caso de reclamaciones de avalos de bienes races, ya sea que stos hayan sido
fijados en una retasacin general o en una modificacin efectuada con arreglo a lo dispuesto en
los artculos 28, 29 y 30 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
ARTCULO 151.- Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro

al procedimiento establecido en este Prrafo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. No se aplicar en este procedimiento lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 129.
ARTCULO 152.- Los contribuyentes, las municipalidades y el Servicio podrn apelar de las resoluciones definitivas dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero
para ante el Tribunal Especial de Alzada.
El recurso slo podr fundarse en las causales indicadas en el artculo 149 y en
l se individualizarn todos los medios de prueba de que pretenda valerse el recurrente, sin perjuicio de los que pueda ordenar de oficio el Tribunal. El recurso
que no cumpliere con estos requisitos, ser desechado de plano por el Tribunal de
Alzada.
155
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La apelacin deber interponerse en el plazo de quince das, contado desde la notificacin de la sentencia.
ARTCULO 153.- El Tribunal Especial de Alzada fallar la causa sin ms trmite

que la fijacin del da para la vista de la causa. No obstante, el tribunal, cuando lo
estime conveniente, podr or las alegaciones de las partes.
Inciso derogado
ARTCULO 154.- El fallo a que se refiere el artculo anterior deber dictarse dentro
de los dos meses siguientes a la fecha de ingreso del expediente en la Secretara
del Tribunal.
PRRAFO 2
Del procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y las donaciones.
156
ARTCULO 155.- Si producto de un acto u omisin del Servicio, un particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21, 22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podr recurrir ante el Tribunal
Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u omisin,
siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Ttulo II o en los Prrafos 1
y 3 de este Ttulo o en el Ttulo IV, todos del Libro Tercero de este Cdigo.
La accin deber presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de quince das hbiles contado desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o desde que
se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har constar en autos.
Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el artculo 20 de la Constitucin Poltica, en los casos en que ella proceda, no se podr recurrir de conformidad a las normas de este Prrafo, por los mismos hechos.
ARTCULO 156.- Presentada la accin el Tribunal examinar si ha sido interpuesta

en tiempo y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin. Si su
presentacin ha sido extempornea o adolece de manifiesta falta de fundamento,
la declarar inadmisible por resolucin fundada.
Acogida a tramitacin, se dar traslado al Servicio por diez das. Vencido este
plazo, haya o no contestado el Servicio, y existiendo hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrir un trmino probatorio de diez das en el cual las
partes debern rendir todas sus pruebas. El Tribunal apreciar la prueba rendida
de acuerdo a las reglas de la sana crtica.
Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario y Aduanero dictar sentencia
en un plazo de diez das. El fallo contendr todas las providencias que el Tribunal
juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida
LIBRO III
Art. 153 - 158
CDIGO TRIBUTARIO
proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer
valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes.
Contra la sentencia slo proceder el recurso de apelacin, en el plazo de quince
das. El recurso ser conocido en cuenta y en forma preferente por la Corte de
Apelaciones, amenos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das
contado desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones,
solicite alegatos.
El Tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitacin.
ARTCULO 157.- En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de

la tramitacin lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de
este Libro. En todo caso, el solicitante podr comparecer sin patrocinio de abogado.
PRRAFO 3
Del procedimiento de determinacin judicial
del impuesto de Timbres y Estampillas.
ARTCULO 158.- El contribuyente y cualquiera otra persona que tenga inters
comprometido, que tuviere dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo a las normas de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, podr recurrir
al juez competente, con arreglo al artculo 118, pidiendo su determinacin.
El Tribunal solicitar informe al jefe del Servicio del lugar, quien deber ser notificado de la resolucin personalmente o por cdula, acompandosele copia de los
antecedentes allegados a la solicitud.
El Servicio ser considerado, para todos los efectos legales, como parte en estas
diligencias, y deber evacuar el informe dentro de los seis das siguientes al de la
notificacin.
Vencido el plazo anterior, con el informe del Servicio o sin l, el Tribunal fijar el impuesto.
Del fallo que se dicte podr apelarse. El recurso, se conocer en el solo efecto
devolutivo, se tramitar segn las reglas del Ttulo II de este Libro y gozar de
preferencia para su vista.
El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por sentencia ejecutoriada, tendr carcter definitivo.
Comentario
Los contribuyentes podrn reclamar sobre la aplicacin del Impuesto de Timbres y Estampillas,
ante un juez pidiendo su redeterminacin. Este deber solicitar al Director del S.I.I. del lugar
correspondiente, quien deber ser notificado por cdula, de los antecedentes de la solicitud. De
esto se desprende que el S.I.I. se entiende obligado a participar en las diligencias, teniendo un
plazo de seis das, desde que se entreg la notificacin, para entregar un informe. Si el Servicio
no entregase el mencionado informe, ser el Tribunal el que fije el valor del Impuesto.
El impuesto tendr el carcter de definitivo, si su determinacin es por sentencia ejecutoriada.
157
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 160.- No ser aplicable el procedimiento de este prrafo a las reclamaciones del contribuyente por impuestos a la Ley de Timbres, Estampillas y Papel
Sellado, cuando ya se hubieren pagado o cuando, con anterioridad a la presentacin de la solicitud a que se refiere el inciso 1 del artculo 158, el Servicio le
notifique la liquidacin o cobro de tales impuestos. En estos casos se aplicar el
procedimiento general contemplado en el Ttulo II de este Libro.
Comentario
Lo dispuesto en este artculo no se aplicara cuando se den cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Tratndose de los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, si estos ya se hubiesen cancelado, se deber aplicar el procedimiento general de las reclamaciones, y
b) Si con una fecha anterior ante la presentacin ante el juez, donde se solicite la determinacin del impuesto, y el Servicio de Impuestos Internos ya hubiese notificado al contribuyente
la liquidacin o cobro de tales impuestos; casos en el cual corresponder aplicar el procedimiento general de las reclamaciones.
158
TITULO IV
Del Procedimiento para la aplicacin de sanciones
PRRAFO 1
Procedimiento general
ARTCULO 161.- Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que
no consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los trmites que a continuacin se
indican:
1. En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes
que hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el funcionario competente del Servicio, quien la notificar al imputado personalmente o por cdula.
2.- El afectado, dentro del plazo de diez das, deber formular sus descargos, contado desde la notificacin del acta; en su escrito de descargos el reclamante deber
indicar con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
En las causas de cuanta igual o superior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, se requerir patrocinio y representacin en los trminos de los artculos
1 y 2 de la ley N 18.120.
3.- Pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin
o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que no se impida el
desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
LIBRO III
Art. 159 - 161
CDIGO TRIBUTARIO
Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil que corresponda, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar
donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo
devolutivo.
4.- Presentados los descargos se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez
das. Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio se ordenar recibir la
prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias,
o cumplidas las que se hubieren ordenado, el funcionario competente que est
conociendo del asunto, dictar sentencia.
5.-Contra la sentencia que se dicte slo proceder el recurso a que se refiere el artculo 139.
En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern los recursos de casacin, en conformidad al artculo 145.
6.-Nmero Suprimido
7.- No regir el procedimiento de este Prrafo respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que inciden
en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En
tales casos, deber reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con
el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en el Ttulo II de este Libro.
8.- El procedimiento establecido en este Prrafo no ser tampoco aplicable al cobro
que la Tesorera haga de los intereses devengados en razn de la mora o atraso
en el pago.
9.- En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin
lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro.
10.-No se aplicar el procedimiento de este Prrafo tratndose de infracciones que
este Cdigo sanciona con multa y pena privativa de libertad. En estos casos corresponder al Servicio recopilar los antecedentes que habrn de servir de fundamento a la decisin del Director a que se refiere el artculo 162, inciso tercero.
Con el objeto de llevar a cabo la recopilacin a que se refiere el inciso precedente,
el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de
contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor.
Las medidas mencionadas en el inciso anterior podrn ordenarse para ser cumplidas en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros
de contabilidad y documentos, aunque aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica la que
ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la
exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
159
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Contra la resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del
contribuyente, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde se
haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo devolutivo.
ARTCULO 162.-Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios

sancionados con pena privativa de libertad slo podrn ser iniciadas por denuncia
o querella del Servicio. Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director..
En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la representacin
y defensa del Fisco corresponder slo al Director, por s o por medio de mandatario, cuando la denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o slo al
Consejo de Defensa del Estado, en su caso. El denunciante o querellante ejercer los derechos de la vctima, de conformidad al Cdigo Procesal Penal. En todo
caso, los acuerdos reparatorios que celebre, conforme al artculo 241 del Cdigo
Procesal Penal, no podrn contemplar el pago de una cantidad de dinero inferior
al mnimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y
los reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo al artculo 53 de este
Cdigo.
160
Si la infraccin pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el

Director podr, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o
enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de la
multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto en
el artculo anterior.
La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia administrativa sealado en el artculo anterior, no ser impedimento para que, en los casos de
infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Juez Tributario y Aduanero se declarar incompetente para
seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el
hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia.
La interposicin de la accin penal o denuncia administrativa no impedir al Servicio proseguir los trmites inherentes a la determinacin de los impuestos adeudados; igualmente no inhibir al Juez Tributario y Aduanero para conocer o continuar conociendo y fallar la reclamacin correspondiente.
El Ministerio Pblico informar al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes
de que tomare conocimiento con ocasin de las investigaciones de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a que se refiere el inciso primero.
Si no se hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos delitos,
el Servicio los solicitar al fiscal que tuviere a su cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si presentar denuncia o interpondr querella, o si requerir que
lo haga al Consejo de Defensa del Estado. De rechazarse la solicitud, el Servicio
podr ocurrir ante el respectivo juez de garanta, quien decidir la cuestin mediante resolucin fundada.
Comentario
La investigacin de hechos constitutivos de delitos tributarios que lleve adelante el Ministerio Pblico slo podr ser iniciada por denuncia o querella del Servicio, pudiendo esta ltima
LIBRO III
Art. 162 - 163
CDIGO TRIBUTARIO
ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director. De ello
se desprende claramente que, por tratarse de un delito de accin "privativa", ninguna otra
persona o autoridad podr requerir al Ministerio Pblico para que inicie la investigacin de
esta clase de ilcitos.
En caso de que la investigacin de un hecho constitutivo de delito tributario se inicie por
denuncia del Servicio, conforme al artculo 173 del Cdigo Procesal Penal, puede ser formulada directamente al Ministerio Pblico. Sin perjuicio de lo anterior, y conforme a la misma
norma legal, la denuncia puede ser presentada ante los funcionarios de Carabineros de Chile, de la Polica de Investigaciones de Chile, de Gendarmera de Chile en los casos de delitos
cometidos dentro de los recintos penitenciarios, o ante cualquier tribunal con competencia
criminal, todos los cuales debern hacerla llegar de inmediato al Ministerio Pblico. Cabe sealar que, segn prescribe el artculo 178 del Cdigo Procesal Penal, por la presentacin de
la denuncia el Servicio no adquirir ninguna responsabilidad y podr intervenir posteriormente en el procedimiento en el ejercicio de los derechos que le corresponden como vctima
del delito.
En tanto, si la investigacin de un hecho constitutivo de delito tributario se inicia por querella del Servicio, segn establece el artculo 113 del Cdigo Procesal Penal, ella debe ser
presentada por escrito ante el juez de garanta, cumpliendo con los requisitos de contenido
que se precisan en esa norma legal. Una vez que la querella es declarada admisible por el
juez de garanta, el querellante puede ejercer todos los derechos que contempla el Cdigo
Procesal Penal y, conforme al artculo 12 del mismo, ser considerado interviniente en el
procedimiento.
Circulares
Circular N40 de 20.06.2002. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena corporal slo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.
ARTCULO 163.- Cuando el Director del Servicio debiere prestar declaracin testimonial en un proceso penal por delito tributario, se aplicar lo dispuesto en los
artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal.
Si, en los procedimientos penales que se sigan por los mismos delitos, procediere la prisin preventiva, para determinar en su caso la suficiencia de la caucin econmica que
la reemplazar, el tribunal tomar especialmente en consideracin el hecho de que el
perjuicio fiscal se derive de impuestos sujetos a retencin o recargo o de devoluciones
de tributos; el monto actualizado, conforme al artculo 53 de este Cdigo, de lo evadido
o indebidamente obtenido, y la capacidad econmica que tuviere el imputado.
Comentario
En la aplicacin de los procedimientos correspondientes que se sigan por lo delitos que trata
ste prrafo, cuando procediere prisin preventiva, el tribunal tomar en cuenta para la
aplicacin de una fianza lo siguiente:
1. El monto del impuesto del Impuesto evadido actualizado.
2. El monto recuperado de dicho impuesto evadido.
3. La capacidad econmica del contribuyente infractor.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. En los procesos por delitos tributarios en que se solicite la declaracin como testigo del Director del Servicio, esta autoridad, de acuerdo a lo dispuesto en los
161
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal, no estar obligado a concurrir a ese llamamiento;
sino que ser interrogado en el lugar en que ejerce sus funciones o en su domicilio. Tratndose de
la audiencia del juicio oral, tienen derecho a asistir los intervinientes y, como norma especial, el
tribunal podr calificar las preguntas que se dirijan al testigo, teniendo en cuenta su pertenencia
con los hechos y la investidura del deponente.
Circular N 54 de 18.08.1980. Aumenta fianza para conceder excarcelacin. Casos especiales en
los cuales se obtienen devoluciones de impuestos que no corresponden, debe, adems caucionarse
la devolucin de lo obtenido indebidamente.
ARTCULO 164.- Las personas que tengan conocimiento de la comisin de infracciones a las normas tributarias, podrn efectuar la denuncia correspondiente ante
la Direccin o Director Regional competente.
El denunciante no ser considerado como parte ni tendr derecho alguno en razn
de su denuncia, la que se tramitar con arreglo al procedimiento general establecido en este Prrafo o al que corresponda, de conformidad a este Libro.
Comentario
La persona que tenga conocimiento de que se est cometiendo o se cometi algn delito de
carcter tributario, podr dar aviso mediante denuncia a la Direccin Regional respectiva,
sin ser parte de la causa.
162
PRRAFO 2
Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas
ARTCULO 165.- Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros
1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, se
sometern al procedimiento que a continuacin se seala:
1.- Las multas establecidas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97
sern determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas
sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
2.-En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y artculo 109, las infracciones sern notificadas
personalmente o por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero
siguiente en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en
dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta
que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
3.-Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que
trata el N 2, el contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de
quince das, contado desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso,
ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin.
4.-Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das.
Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr recibir la causa a prueba si estima que existen hechos substanciales y
pertinentes controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho das. En la
LIBRO III
Art. 164 - 167
CDIGO TRIBUTARIO
misma resolucin determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba
rendirse. Dentro de los dos primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar una nmina de los testigos de que piensan valerse, con expresin
de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. No podrn declarar ms
de cuatro testigos por cada parte. En todo caso, el tribunal podr citar a declarara
personas que no figuren en las listas de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las partes de conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis.
5.-El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde
que los autos queden en estado de sentencia y, en contra de sta, slo proceder
el recurso de apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se
conceder en ambos efectos. Dicho recurso deber entablarse dentro de dcimoquinto da, contado desde la notificacin de dicha resolucin. Si el recurso fuere
desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia,
ste ordenar que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad adicional
equivalente al diez por ciento de la multa reajustada, y se condenar en las costas
del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.
La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar
la comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de
ella previa vista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la forma y en el fondo.
6.-Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro, al procedimiento
establecido en este artculo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. No
se aplicar en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 129.
7.- La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituirn impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda.
8.-La Ley N 20.322, artculo segundo, nmero 50, letra g, publicada en el Diario
Oficial de 27 de enero de 2009, suprimi este numeral.
9.- La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos originados en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del artculo 97, suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la
notificacin de la citada infraccin, hasta que la sentencia definitiva que falle el
reclamo en contra de la liquidacin quede ejecutoriada.
PRRAFO 3
De las denuncias por infracciones a los impuestos a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones
ARTCULO 166 y 167.- Derogados.
163
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
TITULO V
Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero
ARTCULO 168.- La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley,
se regir por las normas de este Ttulo.
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96 y, en general, el
ejercicio de las dems atribuciones que le otorguen las leyes.
El Servicio de Tesoreras, a travs de los funcionarios que designe nominativamente el Tesorero General, tendr acceso, para el solo objeto de determinar los
bienes del contribuyente, a todas las declaraciones de impuestos que haya formulado el contribuyente, como asimismo a todos los dems antecedentes que obren
en poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo aplicables en este caso la
obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los funcionarios del Servicio de
Impuestos Internos, en relacin al secreto de la documentacin del contribuyente.
Comentario
Ser de responsabilidad de la Tesorera el solicitar a la Justicia de la aplicacin de las sanciones que digan relacin con las atribuciones que le otorguen las Leyes.
164
La misma Tesorera, a travs de los funcionarios que designe a su juicio el Tesorero General,
tendrn acceso a las declaraciones que haya realizado el contribuyente, como as a todas las
declaraciones que el contribuyente haya presentado en el S.I.I., todo lo anterior, con el objeto
de determinar los bienes que posee el contribuyente. Estos funcionarios estarn expuestos
a las mismas sanciones que impone este Cdigo a los funcionarios del S.I.I., en relacin al
secreto de la documentacin del contribuyente.
Circulares
Circular N43 de 24.07.1998. Imparte instrucciones acerca de la entrega de informacin relativa a los contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.
Resoluciones
Resolucin N2 de 06.01.2011. Aprueba Convenio de Cooperacin entre el Servicio de Impuestos
Internos, Servicio Nacional de Aduanas y Tesorera General de la Repblica.
Resolucin N82 de 18.05.2010. Convenio de entrega de informacin tributaria entre el Servicio
de Impuestos Internos y el Servicio de Tesoreras, para poner a disposicin de esta ltima institucin informacin bsica de los contribuyentes, que le permita fortalecer el ejercicio de la accin
de cobranza de las deudas tributarias de su competencia.
ARTCULO 169.- Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la Ley, las listas o nminas de los deudores que se encuentren en mora, las que contendrn, bajo
la firma del Tesorero Comunal que corresponda, la individualizacin completa del
deudor y su domicilio, con especificacin del perodo y de la cantidad adeudada por
concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de tributo, nmero en el
rol si lo hubiere y de la orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces.
El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de instrucciones internas la forma como deben prepararse las nminas o listas de deudores morosos,
como as mismo todas las actuaciones o diligencias administrativas que deban lle-
LIBRO III
Art. 168 - 170
CDIGO TRIBUTARIO
varse a efecto por el Servicio de Tesoreras, en cumplimiento de las disposiciones
del presente Ttulo.
El Tesorero General podr, por resolucin fundada, excluir del procedimiento
ejecutivo de este Ttulo, aquellas obligaciones tributarias en que por su escaso
monto o por otras circunstancias calificadas, no resulte conveniente efectuar la
cobranza judicial, resolucin que podr modificar en cualquier momento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la Repblica,
por resolucin interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que
se refiere este Ttulo de los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor por cada formulario, giro u orden, no exceda del 50%
de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha de la mencionada resolucin.
Comentario
Son por el solo ministerio de la Ley, ttulos ejecutivos las nminas de los deudores morosos
que estn firmadas por el Tesorero Comunal respectivo y que contengan la Individualizacin completa del Deudor, el domicilio y el perodo al que corresponde la cantidad adeudada, el nmero de rol y la orden de ingreso.
El Tesorero General de la Repblica deber determinar la manera de confeccionar la nominas de morosos a travs de instrucciones internas a su misma institucin.
De la misma manera, el Tesorero General de la Repblica, podr eximir a los deudores, que por
el bajo monto de su deuda, no sea conveniente econmicamente, realizar el cobro de la misma.
La misma facultad esgrimida en el prrafo anterior podr ser utilizada para aquellos contribuyentes que posean una deuda menor a un 50% de una U.T.M.
Circulares
Circular N 63 del 14.09.2001. El Tesorero General de la Repblica, por resolucin interna,
podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor por cada
formulario, giro u orden, no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha
de la mencionada resolucin.
ARTCULO 170.- El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter de juez

sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una
providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har
de auto cabeza de proceso.
El mandamiento de ejecucin y embargo podr dirigirse contra todos los deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno.
El embargo podr recaer en la parte de remuneraciones que perciba el ejecutado
que excedan a cinco unidades tributarias mensuales del departamento respectivo.
Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en las remuneraciones de los
contribuyentes morosos, procedern a notificarle por cdula a la persona natural o
jurdica que por cuenta propia o ajena o en el desempeo de un empleo o cargo, deba
pagar al contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin o cualquier otra prestacin en dinero, a fin de que retenga y/o entregue la suma embargada directamente
a la orden del Tesorero Comunal que lo decret, el que las ingresar a una cuenta de
depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso este ltimo en que las cantidades
embargadas ingresarn a las cuentas correspondientes a los impuestos adeudados.
165
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Si para obtener el pago de la cantidad adeudada fuere necesario efectuar ms de
un descuento mensual en los sueldos o remuneraciones del contribuyente moroso, la notificacin del embargo para la primera retencin ser suficiente para el
pago de cada una de las prximas retenciones hasta la cancelacin total del monto
adeudado, sin necesidad de nuevo requerimiento.
En caso que la persona natural o jurdica que deba efectuar la retencin y/o proceder a la entrega de las cantidades embargadas, no diere cumplimiento al embargo
trabado por el recaudador fiscal, quedar solidariamente responsable del pago de
las sumas que haya dejado de retener.
Sin perjuicio de la ejecucin, la Tesorera Comunal podr, en forma previa, concomitante o posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones del Tesorero
General.
Comentario
El Tesorero Comunal iniciar la ejecucin o mejor dicho instar a la obtencin del pago de
lo adeudado mediante el procedimiento ejecutivo para lo cual despachar mandamiento de
ejecucin y embargo y dictar una providencia en la cual estampar la nmina de morosos,
que har de auto cabeza de proceso.
166
El mandamiento de Ejecucin y Embargo se dirigir contra todos los deudores de una vez
y no es susceptible de recurso alguno. Este embargo podr recaer que perciba el moroso y
que excedan a cinco U.T.M.
Ser responsabilidad del Recaudador Fiscal notificar a los morosos va cdula a la persona
que deba cancelar la remuneracin al deudor moroso, la notificacin del procedimiento de
embargo, la cual se realizar de manera paulatina hasta completar el monto de lo que se
adeuda.
Si el pagador de la remuneracin, no diese cumplimiento al embargo que tramita el recaudador fiscal tramita, se har solidariamente responsable del pago de las sumas que no
retuvo.
ARTCULO 171.- La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal,
quien actuar como ministro de fe, o bien, en las reas urbanas, por carta certificada conforme a las normas de los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo 11 y artculo 13, cuando as lo determine el juez sustanciador atendidas las
circunstancias del caso. Tratndose de la notificacin personal, si el ejecutado no
fuere habido, circunstancia que se acreditar con la certificacin del funcionario
recaudador, se le notificar por cdula en los trminos prevenidos en el artculo
44 del Cdigo de Procedimiento Civil; en este caso, no ser necesario cumplir con
los requisitos sealados en el inciso primero de dicho artculo, ni se necesitar
nueva providencia del Tesorero respectivo para la entrega de las copias que en
l se dispone. En estos dos ltimos casos el plazo para oponer excepciones de
que habla el artculo 177, se contar desde la fecha en que se haya practicado el
primer embargo. La notificacin hecha por carta certificada o por cdula, segn el
caso, se entender vlida para todos los efectos legales y deber contener copia
ntegra del requerimiento. La carta certificada servir tambin como medio para
notificar vlidamente cualquier otra resolucin recada en este procedimiento que
no tenga asignada expresamente otra forma de notificacin.
LIBRO III
Art. 171 - 173
CDIGO TRIBUTARIO
Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente, sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder
a la traba del embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo no surtir
efecto respecto de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador
de Bienes Races correspondiente.
En igual forma se proceder en caso de bienes embargados que deban inscribirse
en registros especiales, tales como acciones, propiedad literaria o industrial, bienes muebles agrcolas o industriales.
Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo de Procedimiento
Civil, la notificacin podr hacerse, en el caso del impuesto territorial, en la propiedad raz de cuya contribucin se trate; sin perjuicio tambin de la facultad del
Tesorero Comunal para habilitar, con respecto de determinadas personas, da,
hora y lugar. Tratndose de otros tributos, podr hacerse en el domicilio o residencia indicado por el contribuyente en su ltima declaracin que corresponda al
impuesto que se le cobra.
Para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores morosos una declaracin jurada de sus bienes y stos debern proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciera impracticable o insuficiente el
embargo, el abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria apremios corporales en contra del rebelde.
Comentario
La notificacin de la mora y el requerimiento de pago caer en las manos del Recaudador
Fiscal, ya sea por cdula o por carta certificada, si el deudor notificado no fuese habido, se
le proceder a notificar por cdula, sin mayores formalidades, teniendo un plazo de sesenta
das para defenderse u oponer excepciones desde que se llev a cabo el primer embargo.
Realizado ya este procedimiento, sin que se lograse obtener el pago, el recaudador fiscal.
Circulares
Circular N63 de 14.09.2001. Notificacin del hecho de encontrarse en mora el impuesto y el
requerimiento de pago al deudor. Tratndose de la notificacin personal, si el ejecutado no fuere
habido, circunstancia que se acreditar con la certificacin del funcionario recaudador, se le
notificar por cdula en los trminos prevenidos en el artculo 44 del Cdigo de Procedimiento
Civil. Practicado el requerimiento, sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a la traba del embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo no surtir
efecto respecto de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races
correspondiente.
ARTCULO 172.- En los procesos a que se refiere este Cdigo, el auxilio de la fuerza pblica se prestar por el funcionario policial que corresponda a requerimiento
del recaudador fiscal con la sola exhibicin de la resolucin del Tesorero Comunal
o del Juez Ordinario en su caso, que ordene una diligencia que no haya podido
efectuarse por oposicin del deudor o de terceros.
ARTCULO 173.- Tratndose del cobro del impuesto territorial, el predio se entender embargado por el solo ministerio de la ley desde el momento que se efecte
el requerimiento, y le ser aplicable lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 171.
167
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Tratndose de bienes corporales muebles, los recaudadores fiscales, en caso de
no pago por el deudor en el acto de requerimiento practicado de conformidad al
artculo 171, podrn proceder de inmediato a la traba del embargo, con el slo
mrito del mandamiento y del requerimiento practicado, dejando constancia en el
expediente de todas estas diligencias.
ARTCULO 174.- Practicado el embargo, el recaudador fiscal confeccionar una

relacin circunstanciada de los bienes embargados bajo su firma y sello, la que
adems ser firmada por el ejecutado o persona adulta de su domicilio y en caso
de no querer firmar, dejar constancia de este hecho. En todo caso, una copia de
la relacin de los bienes embargados deber ser entregada al ejecutado o persona
adulta que haya presenciado la diligencia. En todos los casos en que el embargo
se haya efectuado en ausencia del ejecutado o de la persona adulta que lo represente, el recaudador fiscal remitir la copia de la relacin por carta certificada
dirigida al ejecutado, de lo que dejar constancia en el expediente.
Verificado el embargo, el Tesorero Comunal podr ordenar ampliacin del mismo,
siempre que haya justo motivo para temer que los bienes embargados no basten
para cubrir las deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses, sanciones y
multas.
168
ARTCULO 175.- En los procesos seguidos contra varios deudores morosos, las
resoluciones que no sean de carcter general slo se notificarn a las partes a que
ellas se refieran, y en todo caso las notificaciones producirn efectos separadamente respecto de cada uno de los ejecutados.
Los recaudadores fiscales podrn estampar en una sola certificacin, numerando
sus actuaciones y cumpliendo con lo dispuesto en el artculo 61 del Cdigo de
Procedimiento Civil, las diligencias anlogas que se practiquen en un mismo da y
expediente respecto de diversos ejecutados.
Cada Tesorera Comunal deber mantener los expedientes clasificados de modo
de facilitar su examen o consulta por los contribuyentes morosos o sus representantes legales. La Tesorera deber recibir todas las presentaciones que hagan
valer los ejecutados o sus representantes legales, debiendo timbrar el original y
las copias que se le presenten con la indicacin de las fechas.
ARTCULO 176.- El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva, dentro del plazo de diez das hbiles contados desde la fecha
del requerimiento de pago practicado conforme al artculo 171.
En los casos en que el requerimiento se practique en lugares apartados y de difcil
comunicacin con la Tesorera Comunal, se tendr como interpuesta en tiempo la
oposicin que se efecte por carta certificada, siempre que la recepcin por el Servicio de Correos se hubiere verificado dentro del plazo a que se refiere el inciso
anterior.
Se aplicarn a la oposicin del ejecutado las normas contenidas en los artculos
461 y 462 del Cdigo de Procedimiento Civil.
LIBRO III
Art. 174 - 177
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 177.- La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde
en alguna de las siguientes excepciones:
1.- Pago de la deuda.
2.- Prescripcin.
3.- No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr
discutirse la existencia de la obligacin tributaria y para que sea sometida a tramitacin deber fundarse en algn antecedente escrito y aparecer revestida de
fundamento plausible. Si no concurrieren estos requisitos el Tribunal la desechar
de plano.
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se
entendern siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa.
El Tesorero Comunal, en cualquiera estado de la causa, de oficio o a peticin de
parte, dictar las resoluciones que procedan para corregir los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, tales como duplicidad o modificacin posterior
de boletines u rdenes de ingreso que le sirven de fundamento.
Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que
fuere a su vez acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
Para solicitar esta compensacin, ser necesario que se haya emitido la orden de
pago correspondiente.
La Tesorera Comunal practicar una liquidacin completa de las deudas cuyas
compensaciones se solicita. Si la deuda en favor del contribuyente fuera inferior
a la del Fisco, aqul deber depositar la diferencia.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del ejecutado se le pagar
en su oportunidad o se le abonar en cuenta segn lo solicite.
Se entender en todo caso causal justificada para solicitar ante quien corresponda
la suspensin de los apremios hasta por sesenta das, la circunstancia de ser el ejecutado acreedor del Fisco y no poseer los dems requisitos que hacen procedente
la compensacin.
Comentario
Seala este artculo las excepciones que a la ejecucin puede oponer el deudor, estableciendo clara y precisamente como puede defenderse.
Estas excepciones son:
1. Pago de la deuda.
2. Prescripcin.
3. No empecer el ttulo al ejecutado.
Esta ltima excepcin para que pueda alegarse deber fundarse en un antecedente escrito
y aparecer revestida de motivo plausible, ya que en caso contrario el Tribunal la rechazar
de plano.
169
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Tambin podr oponer la excepcin de compensacin en caso de que el ejecutado sea a su vez
acreedor de Fisco, extinguindose la deuda hasta la concurrencia d la de menor valor. En caso que
quede algn saldo a favor del ejecutado podr pagrsele o bien abonrsele conforme lo solicite.
Para esto es necesario que se haya extendido la orden de pago correspondiente.
El ejecutado podr solicitar la suspensin de los apremios que pudieren decretarse en su contra
hasta por sesenta das estimndose que es motivo justificado para ello el que sea acreedor el Fisco.
Ahora bien las excepciones que al efecto se sealan en el Cdigo de Procedimiento Civil artculo 434 se entienden reservadas para el juicio ordinario correspondiente sin necesidad de
hacer reserva expresa.
ARTCULO 178.- Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera

Comunal, el Tesorero examinar su contenido y slo podr pronunciarse sobre
ella cuando fundndose en el pago de la deuda proceda acogerla ntegramente, caso en el cual emitir una resolucin en este sentido, ordenando levantar el
embargo aplicado y dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte deber
notificarse al ejecutado por cdula.
El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones o defensas que se
fundamenten en errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
170
En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino

para acogerlo; en lo dems, las excepciones sern resueltas por el abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.
El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las alegaciones del
ejecutado dentro del plazo de cinco das al cabo de los cuales si no las ha acogido
se entendern reservadas para el Abogado Provincial, a quien se le remitirn en
cuaderno separado conjuntamente con el principal, una vez concluidos los trmites de competencia del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que
dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin.
Sin embargo, el ejecutado podr solicitar la remisin inmediata de los antecedentes al Abogado Provincial cuando la mantencin del embargo le causare perjuicios. En tal caso slo se enviar el cuaderno separado, con compulsas de las piezas
del cuaderno principal que sean necesarias para la resolucin de la oposicin.
Comentario
Una vez que el deudor opone excepciones a la ejecucin, deber ingresar su escrito ante
la Tesorera Comunal. Aqu el Tesorero Comunal se pronunciar acerca de la oposicin,
examinar su contenido, y en la eventualidad que la excepcin sea la de Pago de la Deuda,
proceder a acogerla ntegramente, alzando el embargo, dejando sin efecto la ejecucin,
para lo cual dicta una Resolucin. Esta resolucin debe notificarse por cdula al ejecutado.
Si el deudor o ejecutado opusiera alegaciones o defensas en su escrito y estas se basaren en
errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, el Tesorero Comunal podr acogerlas.
Plazo para pronunciarse sobre la oposicin: Cinco das, y si dentro de ese plazo no las ha
acogido pasan al Abogado Provincial, a quien se le remiten en cuaderno separado conjuntamente con el cuaderno principal.
El contribuyente puede solicitar que se remitan en forma inmediata los antecedentes al Abogado Provincial cuando la mantencin del embargo le cause perjuicios.
LIBRO III
Art. 178 - 180
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 179.- Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la
ejecucin sin haberla deducido a tiempo o habindola deducido, sta no fuere de
la competencia del Tesorero Comunal, o no la hubiere acogido, el expediente ser
remitido por ste en la forma y oportunidad sealadas en el artculo anterior al
Abogado Provincial con la certificacin de no haberse deducido oposicin dentro
del plazo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el expediente.
El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y,
en su caso, ordenar que se corrija por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere adolecer, y en especial deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a
quien se le notificar por cdula lo resuelto.
El Abogado Provincial deber evacuar los trmites sealados en el inciso anterior,
en caso de ser procedente, dentro del plazo de cinco das contados desde la recepcin de los antecedentes respectivos.
Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso segundo, en su caso y no habindose acogido las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial
dentro del plazo de cinco das hbiles computados en la misma forma que en el
inciso anterior deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario sealado en
el artculo 180, con un escrito en el que se solicitar del Tribunal que se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que juzgue oportuno en relacin a ella. En
el caso de no existir oposicin, solicitar que, en mrito del proceso se ordene el
retiro de especies y dems medidas de realizacin que correspondan.
En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las
actuaciones sealadas en el artculo 177 o los incisos anteriores, dentro del plazo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal Ordinario sealado en el
inciso precedente que requiera el expediente para su conocimiento y fallo.
Comentario
Si transcurre el plazo de 10 das sin que el ejecutado se oponga a la ejecucin, o bien, habiendo deducido oposicin dentro del plazo, sta no es de competencia del Tesorero Comunal, o bien no la ha acogido, el Tesorero Comunal remite el expediente al Abogado Provincial
dentro de cinco das, con certificacin de no oposicin de excepciones o bien con escrito de
oposicin incorporado al expediente.
El Abogado Provincial deber pronunciarse acerca del escrito dentro del plazo de cinco das
hbiles desde la recepcin de los antecedentes. Previo a ello debe analizar si el expediente
se encuentra completo o bien ordenar que se corrijan los defectos que pueda adolecer debiendo pronunciarse mediante resolucin fundada a cerca de las excepciones puestas por el
ejecutado a quin se le notificar por cdula.
Una vez corregidas las deficiencias o bien si se rechazan las excepciones opuestas el Abogado Provincial dentro del plazo de cinco das hbiles debe presentar el expediente al Tribunal
Ordinario con el objeto de que ste se pronuncie sobre la oposicin. En caso de que no exista
oposicin se ordenar seguir adelante con la ejecucin ordenado el retiro de especies.
ARTCULO 180.- El expediente y el escrito a que se refiere el artculo anterior se

presentarn ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta del departamento correspondiente al domicilio del demandado al momento de practicrsele el requerimiento
de pago.
171
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Ser competente para conocer en segunda instancia de estos juicios, la Corte de
Apelaciones a cuya jurisdiccin pertenezca el Juzgado referido en el inciso anterior.
En estos juicios, la competencia no se alterar por el fuero de que pueda gozar el ejecutado.
Comentario
Es Juez competente para conocer de estos asuntos el Juez del domicilio del demandado al
momento de requerirse de pago. Y en segunda instancia la Corte de Apelaciones a que corresponda el anterior Juzgado.
El factor fuero que pueda afectar al deudor no efectuar la competencia en estos juicios.
Circulares
Circular N22 de 03.05.1982. Subsana el problema creado por la supresin de las Tesoreras
Comunales y el consecuente traspaso de sus facultades a las Tesoreras Provinciales.
ARTCULO 181.- Sern aplicables para la tramitacin y fallo de las excepciones

opuestas por el ejecutado las disposiciones de los artculos 467, 468, 469, 470,
472, 473 y 474 del Cdigo de Procedimiento Civil, en lo que sean pertinentes.
La primera resolucin del Tribunal Ordinario que recaiga sobre el escrito presentado por el Abogado Provincial, deber notificarse por cdula.
Comentario
172
Se aplican en la tramitacin de estos juicios y en el fallo de las excepciones las mismas normas
que al efecto se establecen en el Cdigo de Procedimiento Civil, y en lo que sean pertinentes.
La primera resolucin que dicte el Tribunal Ordinario y que recaiga en este escrito que le ha
presentado el Abogado Provincial debe notificarse por cdula.
ARTCULO 182.- Falladas las excepciones, por el Tribunal Ordinario, la resolucin

ser notificada a las partes por cdula, las que podrn interponer todos los recursos que procedan de conformidad y dentro de los plazos sealados en el Cdigo
de Procedimiento Civil.
El recurso de apelacin que se interponga en contra de la resolucin que falle las
excepciones opuestas suspender la ejecucin.
Sin embargo, si el apelante fuere el ejecutado, para que proceda la suspensin de
la ejecucin deber consignar a la orden del Tribunal que concede la apelacin
dentro del plazo de cinco das contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que concede el recurso, una suma equivalente a la cuarta parte de la deuda,
sin considerar los intereses y multas para estos efectos, salvo que la ejecucin sea
por multas en cuyo caso deber, para los efectos sealados, consignar una suma
equivalente a la cuarta parte de ellas.
Comentario
Una vez que el Tribunal Ordinario falle las excepciones dicha resolucin debe notificarse a
las partes por cdula.
En contra de esta resolucin se podrn interponer todos los recursos que al efecto procedan
conforme y en los plazos que el Cdigo de Procedimiento Civil se establezcan.
LIBRO III
Art. 181 - 184
CDIGO TRIBUTARIO
Si se opone el recurso de apelacin se suspender la ejecucin mientras este se tramita, y
siendo el apelante el ejecutado se impone la obligacin de consignar una cuarta parte de la
suma adeudada sin intereses ni multas, salvo que la ejecucin sea por una multa, en cuyo
caso debe consignar la cuarta parte de ella.
ARTCULO 183.- En los casos en que se interponga el recurso de apelacin y el

ejecutado no cumpla con la consignacin a que se refiere el artculo anterior,
continuar la ejecucin. Para lo cual el Juez conservar los autos originales y
ordenar sacar compulsas en la forma y oportunidades sealadas en el Cdigo
de Procedimiento Civil, de las piezas que estime necesarias para la resolucin del
mismo, a costa recurrente. Si el apelante no hiciere sacar las compulsas dentro del
plazo sealado, el Juez declarar desierto el recurso sin ms trmite.
Comentario
Se refiere a la desercin del recurso en caso de que el ejecutado no consigne la suma para
las compulsas dentro del plazo de cinco das.
Ahora bien, en el caso de que el ejecutado no cumpla con el pago de la cuarta parte de la
suma estipulada en el artculo anterior la ejecucin seguir adelante.
ARTCULO 184.- Si no hubiere oposicin del ejecutado, o habindola opuesto se encontrare ejecutoriada la resolucin que le niega lugar o en los casos en que no deba
suspenderse la ejecucin de acuerdo con los artculos 182 y 183, el Juez ordenar
el retiro de las especies embargadas y el remate, tratndose de bienes corporales
muebles y designar como depositario a un recaudador fiscal con el carcter de
definitivo, a menos que se le solicite que recaiga en el deudor o en otra persona.
El recaudador fiscal proceder al retiro de las cosas muebles embargadas, debiendo otorgar al interesado un certificado en que dichas especies se individualicen
bajo la firma y timbre del funcionario. Las especies retiradas sern entregadas
para su inmediata subasta a la casa de martillo dependiente de la Direccin de
Crdito Prendario y de Martillo que corresponda al lugar de juicio y si no hubiere
oficina de dicha Direccin en la localidad, en la casa de martillo que se seale en
el escrito respectivo del Abogado Provincial.
Con todo, si el traslado resultare difcil u oneroso, el Juez autorizar que las especies embargadas permanezcan en su lugar de origen y la subasta la efecte el
Tesorero Comunal, sin derecho a comisin por ello.
Comentario
En este artculo el legislador se ha referido a lo que dice relacin al retiro de especies y remate de los bienes muebles embargados.
Se designa como depositario con carcter de definitivo de los bienes al Recaudador Fiscal.
El Recaudador Fiscal proceder al retiro de los bienes embargados otorgando al interesado
un certificado de individualizando las especies con su firma y timbre.
Las especies embargadas posteriormente son enviadas a la Direccin de Crdito Prendario y
de Martillo que corresponda al lugar del juicio, y si no hay oficina de dicha Direccin en la
localidad en la casa de martillero que designare el Abogado provincial en su escrito.
Siendo el traslado muy oneroso el Juez puede autorizar que las especies embargadas permanezcan en su lugar de origen y la subasta se efecte por el tesorero Comunal, sin derecho a comisin.
173
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 185.- La subasta de los bienes races ser decretada por el Juez de la
causa, a solicitud del respectivo Abogado Provincial, cualquiera que sean los embargos o prohibiciones que les afecten, decretados por otros Juzgados, teniendo
como nica tasacin la que resulte de multiplicar por 1,3 veces el avalo fiscal
que est vigente para los efectos de la contribucin de bienes races.
Los avisos a que se refiere el artculo 489 del Cdigo de Procedimiento Civil, se
reducirn en estos juicios a dos publicaciones en un diario de los de mayor circulacin del departamento o de la cabecera de la provincia, si en aqul no lo hay. En
dichos avisos debern indicarse a lo menos los siguientes antecedentes: nombre
del dueo del inmueble, su ubicacin, tipo de impuesto y perodo, nmero del rol,
si lo hubiere, y el Tribunal que conoce del juicio. El Servicio de Tesoreras deber
emplear los medios a su alcance para dar la mayor publicidad posible a la subasta.
Comentario
Se refiere la subasta de Bienes Races, la cual es decretada por el Juez de la causa a solicitud
del Abogado Provincial. Deben otorgarse a la Tesorera todos los medios para dar la mayor
publicidad a la subasta.
El remate deber ser sealado en da y hora por medio de avisos publicados por lo menos
por cuatro veces en un diario de los de mayor circulacin del departamento o de la cabecera
de la provincia si en aqul no lo hay. Dichos avisos deben contener a lo menos:
1. Nombre del dueo del inmueble.
2. Ubicacin.
174
3. Tipo de impuesto y perodo.

4. Nmero de Rol.
5. Tribunal que conoce del Juicio.
ARTCULO 186.- En todos los asuntos de carcter judicial que se produzcan o

deriven del cobro, pago o extincin de obligaciones tributarias y crditos fiscales, asumir la representacin y patrocinio del Fisco, el Abogado Provincial que
corresponda; no obstante, el Fiscal de la Tesorera General podr asumir la representacin del Fisco en cualquier momento, sin perjuicio de las atribuciones que
sobre estas materias le competan a otros organismos del Estado.
El Abogado Provincial podr designar, bajo su responsabilidad, procurador a alguno de los funcionarios de Tesoreras.
Ni el Fiscal de la Tesorera General ni los Abogados Provinciales estarn obligados a concurrir al Tribunal para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por escrito
en conformidad a lo dispuesto por el artculo 362 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Comentario
En todos los eventos de carcter judicial que tengan relacin con el cobro, pago y extincin
de impuestos y obligaciones de tipo tributario, el representante del Fisco ser el Abogado
Provincial correspondiente, sin perjuicio que en cualquier momento el Fiscal de la Tesorera
asuma la representacin del Fisco.
De la misma manera, el Abogado Provincial podr designar a un procurador, de entre los
funcionarios del Servicio de Tesoreras.
LIBRO III
Art. 185 - 191
CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 187.- Para inhabilitar a los recaudadores fiscales ser necesario expresar y probar alguna de las causales de implicancia o recusacin de los jueces en
cuanto les sean aplicables.
Comentario
En todos los eventos de carcter judicial que tengan relacin con el cobro, pago y extincin
de impuestos y obligaciones de tipo tributario, el representante del Fisco ser el Abogado
Provincial correspondiente, sin perjuicio que en cualquier momento el Fiscal de la Tesorera
asuma la representacin del Fisco.
De la misma manera, el Abogado Provincial podr designar a un procurador, de entre los
funcionarios del Servicio de Tesoreras.
ARTCULO 188.- Derogado.
ARTCULO 189.- Consignado el precio del remate y en el plazo de quince das,

se dar conocimiento de la subasta a los jueces que hayan decretado embargo o
prohibiciones de los mismos bienes.
En estos casos el saldo que resulte despus de pagadas las contribuciones y los
acreedores hipotecarios, quedar depositado a la orden del juez de la causa para
responder a dichos embargos y prohibiciones quien decretar su cancelacin en
virtud de lo dispuesto en el inciso anterior.
Comentario
Cuando ya se establece el valor de los bienes a ser rematados y dentro del plazo de los quince das, deber ponerse en conocimiento a los jueces que hayan decretado el embargo o la
prohibicin del mismo.
El saldo resultante despus de canceladas las contribuciones, deber quedar depositado a la
orden del citado juez, para que responda a los embargos y prohibiciones, el que decretar
su cancelacin.
ARTCULO 190.- Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de
impuestos y el Fisco, que no tengan sealado un procedimiento especial, se tramitarn incidentalmente y sin forma de juicio ante el propio Tesorero Comunal con
informe del Abogado Provincial que ser obligatorio para aqul.
En lo que fuere compatible con el carcter administrativo de este procedimiento
se aplicarn las normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo
de Procedimiento Civil.
Comentario
Los asuntos que se susciten entre las partes y que no estn normados bajo este Cdigo, se
tramitarn incidentalmente y sin forma de juicio ante el Tesorero Comunal con un informe
al Abogado Provincial.
ARTCULO 191.- Se tendr como parte en segunda instancia al respectivo Abogado Provincial, aunque no comparezca personalmente a seguir el recurso.
175
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 192.- El Servicio de Tesoreras podr otorgar facilidades hasta de un
ao, en cuotas peridicas, para el pago de los impuestos adeudados, a aquellos
contribuyentes que acrediten su imposibilidad de cancelarlos al contado, salvo
que no hayan concurrido despus de haber sido sancionados conforme al artculo
97, nmero 21, se encuentren procesados o, en su caso, acusados conforme al
Cdigo Procesal Penal, o hayan sido sancionados por delitos tributarios hasta el
cumplimiento total de su pena, situaciones que el Servicio informar a Tesorera
para estos efectos.
Facltase al Tesorero General de la Repblica para condonar total o parcialmente
los intereses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos sujetos a la
cobranza administrativa y judicial, mediante normas o criterios de general aplicacin que se determinarn para estos efectos por resolucin del Ministro de Hacienda.
No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, el Presidente de la Repblica
podr ampliar el mencionado plazo para el pago de los impuestos atrasados de
cualquier naturaleza, en regiones o zonas determinadas, cuando a consecuencia de
sismos, inundaciones, sequas prolongadas u otras circunstancias, se haya producido en dicha zona o regin, una paralizacin o disminucin notoria de la actividad
econmica. Se entendern cumplidos estos requisitos, sin necesidad de declaracin
previa, en todas aquellas regiones o zonas en que el Presidente de la Repblica disponga que se le apliquen las disposiciones del Ttulo I de la ley N 16.282.
176
La celebracin de un convenio para el pago de los impuestos atrasados, implicar

la inmediata suspensin de los procedimientos de apremios respecto del contribuyente que lo haya suscrito. Esta suspensin operar mientras el deudor se encuentre cumpliendo y mantenga vigente su convenio de pago.
En todo caso, el contribuyente acogido a facilidades de pago, no podr invocar
contra el Fisco el abandono de la instancia, respecto de los tributos o crditos
incluidos en los respectivos convenios.
Las formalidades a que debern someterse los mencionados convenios sern establecidas mediante instrucciones internas dictadas por el Tesorero General, el que
estar facultado para decidir las circunstancias y condiciones en que se exigir
de los deudores la aceptacin de letras de cambio a fin de facilitar el pago de las
cuotas convenidas, como igualmente, para remitirlas en cobranza al Banco del
Estado de Chile. Dicha Institucin podr percibir por la cobranza de estas letras la
comisin mnima establecida para esta clase de operaciones.
Comentario
Tesoreras podr otorgar hasta un ao en cuotas peridicas para el pago de los Impuestos
adeudados a aquellos contribuyentes que acrediten ante dicho organismo su imposibilidad
de cancelarlos al contado. Lo anterior no se podr llevar a cabo en el evento que el contribuyente haya sido sancionado por una no comparecencia ante el S.I.I., se encuentren procesados o acusados conforme al Cdigo Procesal Penal.
El Tesorero General de la Repblica podr condonar parcial o totalmente los intereses o sanciones por la mora en el pago de los Impuestos que sean cobrados, ya sea va administrativa
o judicial.
El Presidente de la Repblica podr ampliar el pago de los Impuestos, en el evento de que en
regiones o zonas determinadas, se produzcan sismos, inundaciones, sequas prolongadas u
otra catastrfe natural.
LIBRO III
Art. 192 - 196
CDIGO TRIBUTARIO
El solo convenio entre Tesoreras y el contribuyente deudor, anula cualquier procedimiento
de ndole judicial en contra de este ltimo. Esta suspensin operar slo en el evento de que
el contribuyente se encuentre al da en los pagos que est realizando.
Oficio N 1672 de 17.05.1991. Corresponde al Servicio de Tesoreras dictar procedimientos,
formalidades y requisitos para la aplicacin de convenios de pagos establecidos por el Artculo
192 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 193.- Los Abogados Provinciales debern velar por la estricta observancia de los preceptos de este Ttulo y por la correccin y legalidad de los procedimientos empleados por las autoridades administrativas aqu establecidas en la
sustanciacin de estos juicios.
Los contribuyentes podrn reclamar ante el Abogado Provincial que corresponda
de las faltas o abusos cometidos durante el juicio por el juez sustanciador o sus
auxiliares, y el Abogado Provincial deber adoptar las resoluciones que tengan
por fin poner pronto remedio al mal que motiva la reclamacin, las que obligarn
a dichos funcionarios, debiendo informar al Tesorero Provincial que corresponda
para la adopcin de las medidas administrativas y aplicacin de las sanciones que
procedan.
Comentario
Ser responsabilidad del Abogado Provincial el velar por la correcta aplicacin de las normas sealadas en este Ttulo, tanto por los contribuyentes, como por parte de las autoridades administrativas.
Por lo esgrimido en el prrafo anterior, los contribuyentes podrn reclamar ante el abogado provincial por los abusos cometidos por el Juez que lleva la causa, razn por la cual el
Abogado Provincial deber adoptar las medidas que tiendan a remediar la situacin que dio
origen a la reclamacin.
ARTCULO 194.- Los notarios, conservadores, archiveros y oficiales civiles estarn obligados a proporcionar preferentemente las copias, inscripciones y anotaciones que les pida la Tesorera Comunal. El valor de sus actuaciones lo percibirn
a medida que los contribuyentes enteren en Tesorera, las respectivas costas de
cobranzas.
Comentario
Los notarios, conservadores o archiveros y oficiales del registro civil, estarn obligados a
entregar las anotaciones e inscripciones que les pida la Tesorera Comunal.
ARTCULO 195.- Los funcionarios que puedan contribuir en razn de sus cargos,
al esclarecimiento y control de la cobranza o de los derechos que el Fisco haga valer en juicio, proporcionarn oportunamente la documentacin que se les solicite.
ARTCULO 196.- El Tesorero General de la Repblica podr declarar incobrables

los impuestos o contribuciones morosos que se hubieren girado, que correspondan a las siguientes deudas:
177
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
1.- Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad tributaria
mensual, siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre desde la fecha en
que se hubieren hecho exigibles.
Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual siempre que
renan los siguientes requisitos:
a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en que se hayan hecho exigibles;
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2.- Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada, con tal que renan los requisitos sealados en las letras b) y c) del nmero
anterior.
3.- Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados totalmente los bienes.
4.- Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5.- Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas tres o ms aos,
siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
178
6.- Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas con el
precio obtenido en subasta pblica del predio correspondiente.
7.- Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber
sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos
determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia
que se encuentre ejecutoriada o se haya decretado a su respecto la suspensin
condicional del procedimiento.
La declaracin de incobrabilidad slo podr efectuarse por aquella parte que no
exceda, en los impuestos mensuales o espordicos, de 50 unidades tributarias
mensuales por cada perodo o impuesto; y en los impuestos anuales, en aquella
parte que no exceda a 120 unidades tributarias mensuales por cada perodo.
Los contribuyentes que hayan deducido la querella a que se refiere el inciso primero de este nmero, podrn solicitar al juez de garanta que corresponda la
suspensin del cobro judicial de los impuestos respectivos.
El tribunal podr ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los impuestos,
por un plazo determinado que podr ser renovado, previo informe del Servicio de
Tesoreras y siempre que se haya formalizado la investigacin.
La suspensin cesar de pleno derecho, cuando se dicte sobreseimiento temporal
o definitivo o sentencia absolutoria. El tribunal deber comunicar de inmediato
la ocurrencia de cualquiera de estas circunstancias, al Servicio de Tesoreras, mediante oficio.
Decretada la suspensin del cobro judicial no proceder el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras subsista aqulla.
Las sumas que en razn de los impuestos adeudados se hayan ingresado en arcas
fiscales no darn derecho a devolucin alguna.
LIBRO III
Art. 197 - 200
CDIGO TRIBUTARIO
En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo la restitucin de
todo o parte de lo estafado o defraudado, debern enterarlo en arcas fiscales dentro del mes siguiente al de su percepcin. Para todos los efectos legales las sumas
a enterar en arcas fiscales se considerarn impuestos sujetos a retencin.
No ser aplicable el inciso segundo del artculo 197, a lo dispuesto en este nmero.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Facultad del Tesorero General de la Repblica en virtud del artculo 196 del DL 830.
ARTCULO 197.- El Tesorero General de la Repblica declarar la incobrabilidad de

los impuestos y contribuciones morosos a que se refiere el artculo 196, de acuerdo
con los antecedentes proporcionados por el Departamento de Cobranza del Servicio
de Tesorera, y proceder a la eliminacin de los giros y rdenes respectivos. La nmina de deudores incobrables se remitir a la Contralora General de la Repblica.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera Comunal podr revalidar las
deudas en caso de ser habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio.
Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los artculos 200 y 201, prescribir, en todo caso la accin del Fisco.
ARTCULO 198.- Para el efecto previsto en el N 1 del artculo 37 de la Ley N 4.558,
las obligaciones tributarias de dinero de los deudores comerciantes se considerarn
como obligaciones mercantiles. Slo el Fisco podr invocar estos crditos.
ARTCULO 199.- En los casos de realizacin de bienes races en que no hayan

concurrido interesados a dos subastas distintas decretadas por el juez, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien o bienes races sean adjudicados al
Fisco, por su avalo fiscal, debindose en este caso, pagar al ejecutado el saldo
que resultare a favor de ste previamente a la suscripcin de la escritura de adjudicacin.
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s, su cnyuge o para sus hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o realizacin intervinieren.
Comentario
Cuando se rematen los bienes races, y no hayan concurrido personas interesadas a dos subastas distintas, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien raz sea comprado por el Fisco en
base a su avalo fiscal, debindose pagar al deudor el saldo que resulte a favor de ste.
TITULO VI
De la Prescripcin
ARTCULO 200.- El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de
tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
179
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a
declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente
o del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses
desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un
impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente aumentados, en los mismos
trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha
en que se cometi la infraccin.
Comentario
En materia civil hay dos tipos prescripcin:
180
1. Adquisitiva.
2. Extintiva.
Prescripcin adquisitiva
Es un modo de adquirir derechos especficamente el dominio sobre bienes muebles e inmuebles. Los requisitos para que opere, es el transcurso del tiempo sealado por la ley el cual
puede variar en cada caso. Tambin se requiere la posesin material del mueble e inmueble.
Prescripcin extintiva
Es un modo de extinguir derechos y obligaciones, tambin requiere del transcurso del plazo
sealado por la ley y que en ese plazo exista una pasividad de parte de quien tiene derecho
a reclamar. Por un lado se ve extinguida la obligacin y por otra el derecho a reclamar.
En materia tributaria la prescripcin a que se refiere el Cdigo Tributario es la prescripcin
extintiva, es decir por un lado el S.I.I., extingue es:
1. La accin de fiscalizacin del S.I.I.
2. La accin infraccional del S.I.I.
3. La accin para el cobro de los impuestos por Tesorera.
Siempre que transcurran los plazos sealados por la ley durante los cuales el servicio no
cobre y el contribuyente no pague.
Tipos de prescripcin
1. Ordinaria.
2. Extraordinaria.
LIBRO III
Art. 200
CDIGO TRIBUTARIO
Prescripcin ordinaria.
3 aos contados desde que expir el plazo para pagar.
Prescripcin extraordinaria.
6 aos cuando no se presente declaracin, o bien la presentada fuere maliciosamente falsa.
La prescripcin puede ser aumentada interrumpida o suspendida segn las siguientes situaciones.
Aumento del plazo de prescripcin
El aumento de los plazos de prescripcin se produce en dos casos:
1. Cuando se practica la citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario.
2. Cuando se efecta una notificacin por carta certificada fallida en el domicilio postal.
Interrupcin del plazo de prescripcin
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita, es decir el deudor en este caso el
contribuyente cesa en la pasividad y reconoce las deudas.
Desde que se notifique un giro o una liquidacin.
Desde que intervengan requerimiento judicial.
Suspensin del plazo de prescripcin
Se suspende mientras est pendiente el juicio tributario de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 24 inciso.
Oficio N2000 de 12.09.2013. El plazo establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario, en
el caso del Impuesto nico del artculo 38 bis de la LIR, se cuenta desde la expiracin del plazo
de dos meses que establece el artculo 69 del Cdigo Tributario para el pago de dicho tributo, sin
perjuicio de que pueda operar la interrupcin del citado plazo, conforme a lo dispuesto por el
artculo 201 de dicho Cdigo. Si el referido impuesto nico no ha sido pagado dentro del plazo de
2 meses contado desde el trmino efectivo de las actividades del contribuyente, procede la aplicacin de los reajustes, intereses y multas establecidos en los artculos 53 y 97 N1 y 2, del Cdigo
Tributario.
Oficio N1647 de 16.09.2010. Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos establecida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de contribuyentes que
en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado fondos cuyo origen no se
justifica.
Oficio N784 de 23.03.1998. Rectificacin de errores contables y su efecto tributario.
Circulares
Circular N49 de 12.08.2010. Plazos mximos que tiene Servicio de Impuestos Internos para
ejercer su accin fiscalizadora a travs de una citacin, liquidacin o giros de los impuestos a los
contribuyentes.
Circular N63 de 10.11.2006. Instrucciones relativas a la aplicacin de las normas de prescripcin en el ejercicio de las acciones y facultades del Servicio de Impuestos Internos.
Circular N67 de 26.09.2001. Normas que incentivan el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
181
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.-
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.-
Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3.-
Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr
un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aqulla.
182
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de
una reclamacin tributaria.
Comentario
En este artculo se establece la prescripcin que dice relacin con las acciones del Fisco sealando que a su respecto se aplican los mismos plazos y computados de la misma forma
que seala el artculo 200.
Adems en l se sealan los casos en los cuales opera la interrupcin de la prescripcin en
virtud de la cual se pierde el tiempo transcurrido, y tambin la suspensin de esta institucin.
La prescripcin en estas materias se interrumpe:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
Asimismo, se establece que en caso que intervenga reconocimiento u obligacin escrita,
nmero 1) ocurrir la llamada intervencin de la prescripcin en virtud de la cual al plazo
establecido le suceder una prescripcin de largo tiempo y en caso de que intervenga notificacin administrativa de un giro o de una liquidacin, nmero 2) comenzar a correr un
nuevo trmino de tres aos, el cual se interrumpir por reconocimiento u obligacin escrita
o por requerimiento judicial.
La suspensin en cambio, ocurrir en todos aquellos casos en que el Servicio est impedido
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
LIBRO III
Art. 201 - 1Tra.
CDIGO TRIBUTARIO
Oficio N582 de 15.02.2006. Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal, utilidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una revisin
de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su determinacin, el
SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo legal de prescripcin de
seis aos.
Oficio N784 de 23.03.1998. Rectificacin de errores contables y su efecto tributario.
TITULO FINAL
ARTCULO 203.- El presente Cdigo empezar a regir desde el 1 de Enero de
1975.
ARTCULO 204.-Dergase, a contar de la fecha de vigencia del presente Cdigo, el

decreto con fuerza de ley N 190, de 5 de Abril de 1960, sobre Cdigo Tributario,
y sus modificaciones.
Dergase, adems, y desde la misma fecha, las disposiciones legales tributarias
preexistentes sobre las materias comprendidas en este texto, aun en la parte que
no fueren contrarias a l.
Con todo, no se entendern derogadas:
a) Las normas sobre fiscalizacin de impuestos, en lo que no fueren contrarias a las
del presente Cdigo;
b) Las normas que establezcan la solidaridad en el cumplimiento de obligaciones
tributarias;
c) El Reglamento sobre Contabilidad Agrcola, y
d) Aquellas disposiciones que, de acuerdo con los preceptos de este Cdigo deban
mantenerse en vigor.
ARTCULO 205.- Lo dispuesto en el artculo 57 ser aplicable solamente respecto

de las cantidades pagadas con posterioridad al 1 de Enero de 1975. Las cantidades pagadas antes de esa fecha se regirn para estos efectos, por la norma vigente
a la fecha del pago.
ARTICULOS TRANSITORIOS
ARTCULO 1.- Las normas contenidas en el inciso 2 del artculo 24 y en artculo
54 no se aplicarn respecto de las liquidaciones notificadas con anterioridad a la
fecha de vigencia de este Cdigo.
183
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 2.- Los trminos que hubieren empezado a correr y las actuaciones
y diligencias que ya estuviesen iniciadas a la fecha en que entre en vigencia este
Cdigo, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin.
ARTCULO 3.- Para los efectos de la reajustabilidad que establece el artculo 53,
todas las deudas impagas al 31 de Diciembre de 1973, se considerarn vencidas
con esa misma fecha.
ARTCULO 4.- A partir del 1 de Enero de 1975, la unidad tributaria se fija en la
suma de E 37.000. En el mes de Marzo de 1975, el valor de la unidad tributaria se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin que experimente el ndice de
precios al consumidor entre los meses de Noviembre de 1974, y Enero de 1975.
A partir del mes de Abril de 1975, el monto de la unidad tributaria se reajustar
mensualmente de acuerdo con el porcentaje de variacin que experimente el ndice de precios al consumidor en el segundo mes que anteceda al correspondiente a
la actualizacin de dicha unidad.
Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario Oficial e insrtese en la
Recopilacin Oficial de dicha Contralora.- AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente de la Repblica.- JOSE T. MERINO CASTRO, Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUSTAVO LEIGH GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza Area.- CESAR MENDOZA
DURAN, General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama, Ministro de Hacienda.
184
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud.- Pedro Larrondo Jara,
Capitn de Navo AB) Subsecretario de Hacienda.
TTULO I
Art. 1 - 2

CONTENIDA EN EL ARTCULO 1 DEL DECRETO LEY N 824
(Publicado en el Diario Oficial de 31 de Diciembre de 1974
y actualizado al 01 de Enero de 2014)

Nm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los decretos leyes Ns. 1 y 128, de 1973, y 527 de 1974, la
Junta de Gobierno ha resuelto dictar el siguiente,
DECRETO LEY

ARTICULO 1.- Aprubase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.

ARTCULO 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un

impuesto sobre la renta.
PRRAFO 2
Definiciones

ARTCULO 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems,
salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1.-
Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas
mientras no se retiren o distribuyan.
185

Boletn del Trabajo
Comentario

La definicin de renta tiene un alcance sumamente amplio, que limita solamente por las
apreciaciones que se establecen en la Ley de la Renta, ya que no es renta, aquel ingreso que
esta definido, como veremos ms adelante, en el artculo 17 de la misma Ley, en conjunto
con los ingresos que obtengan las empresas que tributan bajo el rgimen especial del artculo 14 bis de este mismo cuerpo legal, ya que estos tributaran al momento de ser retirados
por los dueos de dichas empresas.
En la definicin de renta que establece el artculo 2 del D.L. N 824, se sealan diversas expresiones, tales como ingresos, utilidad, beneficio e incrementos de patrimonio, terminologa
que el Servicio de Impuestos Internos a definido a travs de su Manual, es as que tenemos:
1. Ingreso, esta constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es algo que entra, que pasa
a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems el
ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podran ser
el trabajo humano, el capital o la combinacin de trabajo y capital.
2. Utilidad, segn el diccionario, utilidad es el provecho o inters que se saca de una cosa.
La definicin de renta tambin incluye los ingresos que tengan el carcter de utilidad y que
provengan de un conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, lo que
se conoce con el nombre de actividad.
3. Beneficio, es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa utilidad, provecho. Slo el
beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es que debe considerarse para los fines de la
Ley de la Renta.
4. Incremento de Patrimonio, es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es necesario que este crecimiento
de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con
utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin como renta. Es solo suficiente su
existencia. Es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta

A su vez la Circular N 132 (del 15 de noviembre de 1976) emanada del mismo SII, seala
que el concepto de Renta atiende a la gran amplitud que la misma definicin legal le da al
concepto de renta, concluye que para que un ingreso sea considerado como renta, basta que
l represente una Utilidad o Beneficio proveniente de una cosa o actividad, en que sea
determinante en dicha calificacin la finalidad perseguida en las operaciones que generan el
mencionado ingreso, como tampoco el destino que de manera voluntaria, contractual, reglamentaria o legal deba dar a las citadas utilidades, beneficios o incrementos de patrimonio.
De lo anterior se desprende, que no constituye un impedimento para clasificar a un ingreso de

renta, el que no exista el nimo de lucrar en las operaciones que se realicen, ya que bastar
solo que el ingreso en cuestin constituya ser un beneficio para que sea catalogado como tal.
186

Oficio N2154 de 03.10.2013. Conforme con lo establecido por el artculo N 42, N1 de la LIR,
el bono establecido por el artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.250,
que se otorga al personal de la atencin primaria de salud municipal, constituye para sus beneficiarios una renta afecta al Impuesto nico de Segunda Categora que se devenga en la fecha
que debe efectuarse su pago, todo ello de acuerdo al concepto de renta definido en el N1 del art.
2 de las LIR.
Oficio N2946 de 29.10.2012. La suma de dinero pagada por una empresa a la conviviente de
un trabajador y a su hija con motivo de un accidente laboral, en virtud de lo establecido en una
escritura de pago, aceptacin, finiquito, renuncia de derechos y transaccin, no califica como una
indemnizacin por accidente del trabajo, por lo tanto es un ingreso constitutivo de renta.
Oficio N2890 de 11.10.2007. Tratamiento tributario de compensacin econmica acordada

entre las partes mediante transaccin en juicio de divorcio. Concepto de renta.
TTULO I
Art. 2

Circular

Circular N 132 de 15.11.1976. Anlisis del concepto de renta y su aplicabilidad a las asociaciones de ahorro y prstamo.
2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Comentario

El artculo 2 N 2 nos seala que se entiende por renta devengada a aquella sobre la cual se
tiene un ttulo o derecho, independiente de que se pueda hacer exigible en el momento, y que
constituya un crdito para su titular.
El SII a travs de su Manual ha sealado que el concepto devengar tiene el siguiente alcance:
Devengar, segn el Diccionario es adquirir derecho de alguna percepcin o retribucin

por razn de trabajo, servicio u otro ttulo y percibir es definido como recibir una cosa
y entregarse de ella y, adems es comprender o conocer una cosa, por ltimo recibir es
sinnimo de percibir.
De lo anterior se desprende, que una renta se devenga desde que se debe, esto es, de que se
produce o se tiene ttulo sobre ella, hasta que se percibe de manera efectivamente, por lo
tanto ambos conceptos tienen una relacin de causa y efecto.
Por lo tanto podemos sealar que la renta devengada es aquella sobre la cual su titular tiene
un derecho personal o crdito que lo faculta para pedir su entrega una vez que la obligacin
se haga exigible.

Oficio N1308 de 14.06.2013. De acuerdo a las normas de un Contrato de Suministro de Vestuario Deportivo y Licencia Exclusiva, la renta se deveng y percibi el ao 2012, debiendo en
dicho ejercicio computarse la renta para efectos de la determinacin y pago del Impuesto de
Primera Categora, conforme a lo dispuesto en los artculos 2 N2 y 3, 15 y 29 de la LIR.
Oficio N4906 de 20.12.2006.Tratamiento tributario de los ingresos obtenidos por un establecimiento particular subvencionado.
Oficio N3626 de 31.08.2001. Tratamiento tributario del pago anticipado de colegiaturas percibidas por un colegio particular. Concepto de renta percibida y devengada.
3.- Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de

una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Comentario

El N 3 del artculo 2 de la Ley de la Renta nos seala que renta percibida es aquella que
ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Generalmente, se estima que estas rentas ingresaran al patrimonio, antes de el perodo de

un ao, salvo en las excepciones que para tales efectos se seale algn tipo de procedimiento diferente, segn disponga la Ley en comento, como ser las ventas de pago diferido o las
remuneraciones anticipadas, casos en los cuales, el Director Nacional posee la facultad para
dictar las normas y los procedimientos para determinar o distribuir los ingresos en los ejercicios correspondientes.
Por su parte, para los fines de determinar la Renta Liquida Imponible de los contribuyentes
187

Boletn del Trabajo
de Segunda Categora, solo debern ser considerados los que efectivamente se perciban
durante el ejercicio correspondiente, no importando si se han devengado o no, pudiendo
materializarse la percepcin, en cualquiera de las siguientes formas (Circular 21 de 1991):
1. Pago efectivo.
2. Abono en cuenta, esto es, cuando en la contabilidad del deudor se ha registrado el mencionado abono en la cuenta del acreedor de la renta.
3. Puesta a disposicin del interesado, esto es, cuando el deudor est en condiciones de cancelar la renta y se lo ha hecho saber al beneficiario.
4. Extincin de la obligacin por alguna modalidad que sea distinta al pago, como las que estn
sealadas en el artculo 1567 del Cdigo Civil:
1) Por la solucin o pago en efectivo.
2) Por la novacin.
3) Por la transaccin.
4) Por la remisin.
5) Por la compensacin.
6) Por la confusin.
7) Por la prdida de la cosa que se debe.
8) Por la declaracin de la nulidad o por la rescisin.
9) Por el evento de la condicin resolutiva.
10) Por la prescripcin.
188
Oficio N 339 de 26.01.2004. Tributacin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas. Oportunidad en que debe computarse como ingreso
bruto. Se grava con el impuesto Global Complementario o Adicional en el mismo ejercicio en que
se perciba o devengue la renta. Concepto de renta percibida y devengada.
Oficio N 4843 de 11.12.2001. Concepto de renta percibida. Normas sobre retencin, declaracin y pago del impuesto.
Oficio N 70 de 08.01.2001. Concepto de renta percibida.
4.- Por renta mnima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente.
Comentario
El N 4 del artculo 2 del D.L. N 824 nos seala que la Renta Mnima Presunta es aquella
cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. Lo anterior
tiene plena aplicacin cuando la Renta Lquida Imponible no puede ser acreditada fehacientemente, ya sea por falta de antecedentes o de cualquier otra circunstancia.
Presuncin
El artculo 47 del Cdigo Civil nos seala que se dice presumirse el hecho que se deduce de
ciertos antecedentes o circunstancias conocidas. Por su parte el Manual del SII en el Prrafo
6 (11) 83.03 de su sexto volumen nos seala que Es la suposicin de un hecho que se deduce
de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas.
TTULO I
Art. 2

Como ejemplo de lo anterior, la Ley de la Renta tiene las siguientes presunciones de Rentas:
Rentas de Bienes Races, artculo 20.
Rentas de la Minera, artculo 34
Rentas del Transporte Terrestre, artculo 34 bis.
Presuncin Legal.
El artculo 47 del Cdigo Civil nos seala que si los antecedentes o circunstancias que dan
motivo a la presuncin estn determinados por ley, esta pasa a denominarse presuncin
legal. La caracterstica principal de este tipo de presuncin es que se admite prueba en contrario, es decir, se puede probar que el hecho que legalmente se presume no es tal.
Presuncin de derecho.
Tanto el Cdigo Civil como el Manual del SII sealan que la presuncin de derecho es aquella que no admite prueba en contrario, como por ejemplo la presuncin que afecta a los
contribuyentes del artculo 20 N 1 del mimo texto legal.
5.- Por capital efectivo, el total del activo con exclusin de aquellos valores que
no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real
vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo
inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda al de
su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine
el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin.
Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de
reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital,
aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo 41.
Comentario

El capital efectivo es el total de activo menos los valores que no representan a una inversin
efectiva, como los activos intangibles, nominales, transitorios y de orden.
Este mismo numeral del artculo 2 nos seala que aquellos contribuyentes que no estn sometidos a las normas del artculo 41 de la Ley, se entender como capital propio los activos
valorizados a la fecha en que se determine dicho capital.
Circulares

Circular N 87 de 08.07.1975. Modalidad de clculo de las variaciones del ndice de Precios al

Consumidor (IPC) para los fines de la Ley de la Renta.
6.- Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacin,

excluyndose nicamente a las annimas.

Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas.
189

Boletn del Trabajo
Comentario

El N 6 del citado artculo 2 seala que sociedades de personas, son las sociedades de cualquier clase, excluyendo solamente a las sociedades annimas.
El trmino sociedad esta definido en el artculo 2053 del Cdigo Civil, el cual textualmente
expone lo siguiente:
Sociedad o compaa, es un contrato en el cual dos o ms personas estipulan poner algo en

comn con la mira de repartir entre s los beneficios que de ello provengan.
La sociedad forma una persona jurdica distinta, de los socios individualmente considerados.
El Cdigo de Comercio seala que existen los siguientes tipos de sociedades:

1) Sociedad Colectiva.
2) Sociedad Annima.
3) Sociedad en comandita.
4) Sociedad por acciones.

Oficio N 507 de 11.02.1998. Tributacin aplicable a las sociedades legales mineras y sociedades contractuales mineras.
Oficio N 2312 de 03.10.1997. Las sociedades contractuales mineras son consideradas sociedades de personas.
Circulares

Circular N 46 de 04.09.2008. Tributacin que afecta a las sociedades por acciones (SpA)
Circular N38 de 10.07.2007. Instrucciones sobre el tratamiento tributario de las sociedades constituidas en el extranjero que tengan como dueo a un slo socio o accionista con residencia en Chile.
190
7.- Por ao calendario, el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

Comentario

El N 7 del artculo 2 de la Ley, seala que el ao calendario es aquel periodo de doce meses
que termina el 31 de diciembre.
8.- Por ao comercial, el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o

el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha
del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los
incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario.
Comentario

Se entender como ao comercial, el periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre

o el 30 de junio, en los casos de termino de giro, del primer ejercicio, o cuando opere por primera vez que se autorice el cambio de fecha del balance, ser el perodo que esta consignado
en el artculo 16 del D.L. N 830.
TTULO I
Art. 3

9.- Por ao tributario, el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
Comentario

El N 9 del artculo en comento dispone que se entiende como ao tributario, a aquel en se

cancelan los impuestos o la primera cuota de ellos.
Por su parte el SII ha impartido las siguientes normas con respecto al tema:
Impuestos sujetos a retencin, Los impuestos son del ao tributario en que venza el plazo
para su pago.
Impuestos anuales que se paguen en cuotas, se consideran aquellos que son del ao tributario en que venza el plazo para pagar la primera cuota.
Trmino de Giro, Este tributo se deber considerar en el ao tributario en que venza el plazo
de dos meses para pagarlo.
PRRAFO 3
De los contribuyentes.

ARTCULO 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona

domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y
las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho
plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Comentario

Debemos sealar que son contribuyentes de esta ley, todas aquellas personas a quienes el
D.L. N 824 denomina contribuyentes.
Por su parte, el artculo 8 N 5 del D.L. N 830 seala que son contribuyentes las personas
Naturales o Jurdicas que estn afectos a Impuestos.
Por lo tanto, la persona que este domiciliada o resida en Chile, deber pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, ya sea dentro o fuera del pas.
Las personas que no sean residentes en Chile, estarn sujetas al Impuesto a la Renta que les
afecte por los ingresos provenientes de nuestro pas.
El extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile dentro de los tres primeros aos
desde que ingres a nuestro pas estar afecto solamente a los Impuestos que provengan de las
rentas que se generen en nuestro pas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional
a su juicio exclusivo, vencido ese plazo tributarn por todos los ingresos, cualquiera sea origen.
Concepto de Domicilio y Residencia
El artculo 59 del Cdigo Civil nos seala que el domicilio consiste en la residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Por su parte el artculo 4 de
la Ley de la Renta nos seala que la sola ausencia o falta de residencia no hace perder el
domicilio para los efectos de la misma Ley.
191

Boletn del Trabajo

De lo anterior se desprende que el domicilio no esta condicionado a la presencia fsica o a

la permanencia de una persona en un lugar determinado en un espacio de tiempo preconcebido, requisito que es solo esencial para definir el concepto de residente sealado en el
artculo 8 N 8 del Cdigo tributario, que a continuacin transcribimos.
Residente, toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos

Oficio N489 de 12.03.2013. Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile,
por una empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan
a disposicin de los titulares de dichos instrumentos, que sean inversionistas sin domicilio ni
residencia en el pas, no se encuentran afectos a Impuesto Adicional, en consideracin a que se
trata de rentas de fuente extranjera, an cuando el pago se efecte a travs de un mandatario
domiciliado o residente en el pas.
Oficio N1029 de 05.04.1990.Tributacin de las personas no residentes en Chile. Fuente de la

renta.
Oficio N1877 de 18.05.1987. Los chilenos sin domicilio ni residencia en el pas, no tienen la
obligacin de declarar y pagar impuestos por las rentas obtenidas fuera del pas.
Circulares

Circular N 11 de 18.02.1985. Instrucciones sobre normas del nuevo Reglamento de Extranjera,

contenido en el DS N 597, de Interior, del 24/11/84, atinentes al Servicio de Impuestos Internos.
Circular N 26 de 14.05.1973. Situacin tributaria de los extranjeros que ingresan al pas como
funcionarios tcnicos, profesionales o empleados.
ARTCULO 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que

determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o
a travs de sociedades de personas.
192
Comentario

Este artculo nos seala que la mera ausencia de residencia en el pas, no es causal que
determine la prdida del domicilio en nuestro pas para los efectos de esta Ley, aplicndose
esta misma norma para las personas que se ausenten de nuestro pas, conservando el domicilio principal de sus negocios en nuestro pas, ya sea de manera individual o colectiva.
Lo anterior es una confirmacin de la Regla del artculo 65 del Cdigo Civil, ya que el solo
cambio de Residencia no significa cambio de domicilio cuando se mantiene la sede principal
de los negocios en otra parte.
Sin embargo el Prrafo 6(11)-51.01 del Manual S.I.I. seala que en el artculo 4 de la Ley de
la Renta se contienen dos normas diferentes:
a) Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de la Ley de la Renta, y
b) La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas personas que se ausentan del pas, conservando negocios en l. Esta norma es en realidad una consecuencia de
la norma anterior. Con todo, se aclara que para que opere esta regla es menester, a juicio
de la Direccin del S.I.I., que dichos negocios requieran una atencin personal, aunque sea
espordica, por parte del contribuyente, como podra ocurrir en el caso de establecimientos
comerciales o industriales explotados individualmente o como socios de sociedades de perso-
TTULO I
Art. 4 - 5

nas. No obstante lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla,
siempre que acredite con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en
el extranjero

Oficio N 2063 de 09.08.2012. La mantencin en el pas por parte de un contribuyente de una

EIRL y de ttulos de valores en custodia en una corredora, representan la fuente de la que obtiene
la mayor parte de sus ingresos, circunstancia sta que probara que el asiento principal de sus
negocios se conserva en Chile, en tal caso dicho contribuyente, no obstante su ausencia, mantendra su domicilio en el pas.
Oficio N 746 de 22.03.2005. La asignacin temporal de un trabajador al exterior no hace perder su domicilio en Chile, y por lo tanto, deber pagar el impuesto de Segunda Categora por sus
remuneraciones lquidas pagadas en el pas.
Oficio N 910 de 28.04.1997. Circunstancias que deben tenerse presente para determinar si una
persona ha perdido su domicilio y residencia en Chile.
ARTCULO 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria

correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se

considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul
le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad
de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin,

las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con
lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en
otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto
de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la
porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el
31 de diciembre del mismo ao.
Comentario

Las rentas efectivas o presuntas que adquiera una comunidad hereditaria, correspondern
a los comuneros en proporcin a las cuotas que le correspondan del patrimonio comn.
Ahora bien, si dicho patrimonio no ha sido subdividido entre los herederos, el patrimonio ser
considerado como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que le hubiesen correspondido al titular.
Transcurrido el plazo de tres aos desde que se realizo la apertura de la sucesin las rentas
debern ser declaradas por los comuneros en proporcin al patrimonio comn, si las cuotas no
se hubiesen determinado de otra forma, deber atenderse a las proporciones que estn contempladas en la liquidacin del Impuesto de Herencias. Los tres aos se contarn computando por
un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin.
Cuando ya se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, el total de las
rentas que correspondan al ao calendario en que lo anterior ocurra, debern ser declaradas
por los comuneros, en relacin directa a la proporcin del patrimonio que les corresponda.
193

Boletn del Trabajo

Antes de la determinacin de las cuotas correspondientes a cada heredero, los comuneros

podrn seguir utilizando el RUT, pasado el plazo de tres aos, la cdula deber ser devuelta
al SII, dentro del plazo de dos meses siguientes al vencimiento del plazo, y se deber solicitar
una inscripcin de RUT como comunidad. (Circular N 4 de 1995).

Oficio N 1006 de 17.03.2006. Situacin tributaria frente al artculo 5 de la Ley de la Renta de

las rentas generadas con posterioridad al fallecimiento del causante.
Oficio N 735 de 05.03.2003. Costo de adquisicin de acciones adquiridas por sucesin por causa de muerte.
ARTCULO 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por
causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos
de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad
y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Comentario
194
Se entiende como comunidades a aquellas entidades que se forman dos o ms personas que
poseen bienes en comn y que declaran sus rentas de acuerdo a las cuotas de los bienes que
poseen. Las comunidades estn compuestas por los comuneros.
Estas comunidades, cuando su origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin
de la sociedad conyugal, como as tambin las sociedades de hecho, los socios o comuneros
sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los Impuestos de la Ley de la
Renta que afecten a la comunidad o sociedad en comento.
Ahora bien, los socios o comuneros se liberarn de la obligatoriedad, siempre y cuando en

su declaracin hubiese individualizado a los otros comuneros, indicando sus domicilios y
actividades, y la cuota que le corresponde en la respectiva comunidad o sociedad.
Las sociedades de hecho son aquellas que en un principio, pretendieron ser una sociedad que
cumpliese todas las formalidades y requisitos que estn consignadas tanto en el Cdigo Civil
como en otras leyes, pero que por el no cumplimiento de uno de los requisitos ya sealados,
no llegaron a tener la calidad de sociedad de derecho.
Este tipo de sociedades no poseen personalidad Jurdica, y por lo tanto, no pueden actuar
bajo una razn social de manera independiente de los socios que la componen, por tal razn
debern tributacin como las comunidades.

Oficio N1267 de 11.06.2013. Obligaciones tributarias que afectan a una comunidad de copropietarios de departamentos que obtiene ingresos del arrendamiento de parte del inmueble
comn.
Oficio N1650 de 16.09.2010.Tratamiento tributario frente a los Impuestos de la Ley de la Renta

que afecta a operacin conjunta realizada mediante un contrato de Joint Venture.
Oficio N4652 de 27.11.2006.Improcedencia de celebracin de contratos de asociacin o cuentas en participacin entre cnyuges no calificados como comerciantes.
TTULO I
Art. 6 - 8

Circulares

Circular N 29 de 04.06.1999. Instrucciones sobre tratamiento tributario de la asociacin o

cuentas en participacin.
Circular N 143 de 16.10.1972. Tratamiento tributario de las sociedades de hecho y requisitos

de la declaracin de inicio de actividades y de las declaraciones anuales de impuestos.
ARTCULO 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Comentario

El artculo 8 del D.L. N 830 seala que se incluye como contribuyentes a los Administradores o tenedores de bienes ajenos que se afecten con Impuestos.
De lo anterior, y de acuerdo con el artculo en comento, podemos sealar que el Impuesto a

la Renta, tambin alcanza a las rentas que provengan de:
Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos
derechos sean eventuales.
Depsitos que se hayan realizado de acuerdo a un testamento u otra causa.
Bienes que tenga una persona a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite quienes
son los verdaderos beneficiarios de las rentas correspondientes.
195

ARTCULO 8.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o
empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y
organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta
ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin
equivalente en el pas.
Comentario

Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales,

de administracin autnoma o en que el Estado de Chile tenga un grado de participacin,
que presten servicios fuera de nuestro pas, se entender que tienen domicilio en Chile.
El impuesto en cuestin, se calcular, tomando como base el cargo como si lo estuviesen

ejecutando en nuestro pas.
El SII ha determinado que lo que seala el artculo 8 en comento, no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales, como la OEA, la ONU, etc. ya que se ha considerado

Boletn del Trabajo
que dichos organismos el Estado Chileno no tiene participacin directa, y por lo tanto no
pueden ser consideradas una Institucin de este.

Los impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios del Estado que prestan
sus servicios fuera del pas, son esencialmente los siguientes:
Impuesto nico de Segunda Categora, por las remuneraciones que perciban como funcionarios.
Si obtiene rentas de otra naturaleza, debern tributar con los impuestos cedulares de Primera o Segunda Categora.
Estos funcionarios no tributaran con el Impuesto Adicional, ya que se entiende que los servicios que ellos prestan se consideran que se prestan en nuestro pas.

Ahora bien, las personas chilenas o extranjeras que sean contratadas en el extranjero no
pueden ser considerados como funcionarios, segn lo ha sealado la Contralora General de
la Repblica a travs del Oficio N 81.407 de 1969.
ARTCULO 9.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas

oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos
bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan se concedan
iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto

establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que
paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y
representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
Comentario
196
El inciso primero del artculo en comento, nos seala que el impuesto a la renta no se deber
aplicar a las rentas que provenga de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos
funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, con la condicin de que en los pases que
representan se concedan exactamente los mismos beneficios a los funcionarios que representen
a nuestro pas. Esta norma no regir para los funcionarios que posean la nacionalidad chilena.
Lo anterior tambin regir para los empleados de los diplomticos extranjeros, que provengan de pases que tengan el mismo convenio con nuestro pas.
Aquellos diplomticos que posean la nacionalidad chilena, no se benefician con la liberacin

tributaria en comento, y debern pagar el impuesto correspondiente, declarndolo en forma
mensual de acuerdo a las normas que se sealan en la Circular N 10 de 1973.
Los funcionarios de organismos internacionales que presten servicios en nuestro pas, se eximirn del Impuesto a la Renta, siempre y cuando existan convenios especiales en los cuales
este tema haya sido tratado.

Oficio N 2000 de 30.04.2004. Retencin impuesto nico de Segunda Categora en caso de chilenos que trabajan en representaciones diplomticas extranjeras, residentes en Chile.
Oficio N 1777 de 16.04.2004. Improcedencia de certificacin para acceder a franquicia tributaria establecida en el Artculo 9 de la Ley de la Renta.
TTULO I
Art. 9 - 10

Circulares

Circular N 63 de 18.05.1976. Obligacin de declarar y pagar el impuesto nico de Segunda Categora que afecta a las remuneraciones de las personas que trabajan en representaciones diplomticas.
Circular N 26 de 14.05.1973. Situacin tributaria de los empleados chilenos que trabajan en

embajadas extranjeras en el pas.
PRRAFO 4

ARTCULO 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de

bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea
el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la
propiedad industrial o intelectual.
Se encontrarn afectas al impuesto establecido en el artculo 58 nmero 3), las

rentas obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el pas, que
provengan de la enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros
ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin de otros
derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier
tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en
los siguientes casos:
a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros que dicho enajenante posee, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la fecha de la enajenacin
o en cualquiera de los doce meses anteriores a esta, provenga de uno o ms de
los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la
proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posee el
enajenante extranjero. Para estos efectos, se atender al valor corriente en plaza
de los referidos activos subyacentes chilenos o los que normalmente se cobren
en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin, pudiendo el Servicio ejercer su facultad de tasacin conforme
a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, considerndose para efectos tributarios que dicho establecimiento permanente es una empresa independiente
de su matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o
entidad sin domicilio o residencia en Chile. Adems de cumplirse con el requisito establecido en esta letra, es necesario que la enajenacin referida lo sea
de, al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la
persona o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones, directas o
indirectas, de dichas acciones, cuotas, ttulos o derechos, efectuadas por el ena-
197

Boletn del Trabajo
jenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo
empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado
de Valores, en un perodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los doce meses anteriores a sta, el
valor corriente en plaza de uno o ms de los activos subyacentes descritos en los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la proporcin que corresponda
a la participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual
o superior a 210.000 unidades tributarias anuales determinadas segn el valor
de sta a la fecha de la enajenacin. Ser tambin necesario en este caso que se
transfiera al menos un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de
la persona jurdica o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones
efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en
Chile de su grupo empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de
ellas.
198
c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan

sido emitidos por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los
pases o jurisdicciones que figuren en la lista a que se refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En este caso, bastar que cualquier porcentaje del valor de mercado del
total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que dicho enajenante
posea, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada
o constituida en el pas o jurisdiccin listado, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior y
en la proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posea
el enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en forma fehaciente ante el Servicio, que: (A)
en la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se
enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en Chile con un 5% o ms de participacin o beneficio en el capital o en las
utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera y, que, adems, (B) sus socios,
accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un
50% o ms de su capital o utilidades, son residentes o domiciliados en un pas o
jurisdiccin que no forme parte de la lista sealada en el nmero 2, del artculo 41
D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante extranjero slo se gravar en
Chile si se cumple con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.

En la aplicacin de las letras anteriores, para determinar el valor de mercado de

las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera, el Servicio podr ejercer las facultades del artculo 41 E.
Los valores anteriores cuando estn expresados en moneda extranjera, se considerarn segn su equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenacin,
considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D.-, del artculo 41 A. En la determinacin del valor corriente en plaza de los activos subyacentes indirectamente adquiridos a que se refieren los literales (i) y (ii) de la letra
a) anterior, se excluirn las inversiones que las empresas o entidades constituidas
en Chile mantengan en el extranjero a la fecha de enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o acciones extranjeras, as como cualquier pasivo contrado para su
adquisicin y que se encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las inversiones
referidas se considerarn igualmente segn su valor corriente en plaza. El Servicio, mediante resolucin, determinar las reglas aplicables para correlacionar
pasivos e inversiones en la aplicacin de la exclusin establecida en este inciso.
TTULO I
Art. 10

El impuesto que grave las rentas de los incisos anteriores, se determinar, declarar y pagar conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso tercero anterior no se aplicar cuando las

enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una
reorganizacin del grupo empresarial, segn ste se define en el artculo 96, de la
ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que en dichas operaciones no
se haya generado renta o un mayor valor para el enajenante, renta o mayor valor
determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3).
Comentario

Se consideraran rentas de fuentes chilenas, aquellas que estn afectas al Impuesto a la

Renta, sin ninguna consideracin a la nacionalidad de la persona que las obtienes ni a su
domicilio ni residencia.
Originalmente la norma consideraba como de fuente la enajenacin de acciones o derechos

sociales de sociedades constituidas en Chile que permitiera por su intermedio el control de
una empresa en Chile. La misma norma estableca que no constitua renta la suma que se
obtena de la enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio
o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o
menos del capital o de las utilidades.
Esta modificacin va de la mano con el N 3 del artculo 58 , el cual establece un Impuesto

Adicional por las rentas que obtengan los no domiciliados ni residentes en nuestro pas, por
la enajenacin de :
Derechos sociales,
Acciones,
Cuotas,
Bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales,
Otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente
en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad
o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero
Cuando,
a). Al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros que el vendedor posea de manera directa o indirecta de la sociedad extranjera
ya sea en la fecha de la venta o dentro de los doce mesen anteriores provenga de uno o ms
de los activos subyacentes
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin
domicilio ni residencia en el pas, considerndose para efectos tributarios que dicho establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos respecto de los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio o
residencia en Chile.

Junto con lo anterior, es necesario que la venta sea al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera, considerando todas las
199

Boletn del Trabajo
enajenaciones, directas o indirectas, de dichas acciones, cuotas, ttulos o derechos, efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo
empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, en un perodo de doce meses
anteriores a la ltima de ellas.
b) A la fecha de la venta de los ttulos mencionados anteriormente o en cualquier momento
durante los doce meses anteriores a sta, el valor corriente en plaza de uno o ms de los
activos subyacentes mencionados anteriormente, y en la proporcin que corresponda a la
participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual o superior a
210.00 UTA determinadas segn el valor de sta a la fecha de la enajenacin. Ser tambin
necesario en este caso que se transfiera al menos un 10% del total de los acciones, cuotas,
ttulos o derechos de la persona jurdica o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en
Chile de su grupo empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
c) Los ttulos extranjeros que se vendan, hayan sido emitidos por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o jurisdicciones que figuren en la lista a que se
refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En este caso, bastar que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posea, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada
o constituida en el pas o jurisdiccin listado, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados anteriormente y en la proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante
en Chile o el adquirente, si fuere el caso, acredite en forma fehaciente ante el SII, que:
(A) en la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en
Chile con un 5% o ms de participacin o beneficio en el capital o en las utilidades de
dicha sociedad o entidad extranjera y, que, adems,
(B) sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente,
un 50% o ms de su capital o utilidades, son residentes o domiciliados en un pas o jurisdiccin que no forme parte de la lista sealada en el nmero 2, del artculo 41 D, en cuyo
caso la renta obtenida por el enajenante extranjero slo se gravar en Chile si se cumple
con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.
200

Oficio N2158 de 03.10.2013. La norma de excepcin contenida en el inciso final, del artculo 10
de la LIR, requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenacin no sea
considerada como un hecho gravado con Impuesto Adicional:
Oficio N1455 de 03.07.2013. Un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que enajena un bien raz situado en el pas debe previamente registrarse en el Rol nico Tributario,
designando un mandatario con domicilio o residencia en Chile.
Oficio N1307 de 14.06.2013. El mayor valor obtenido en la enajenacin de ADRs de compaas

nacionales, efectuada en el exterior por inversionistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
nuestro pas, no se encuentra gravado con el Impuesto Adicional en carcter de nico establecido
en el inciso 3 del artculo 10.
ARTCULO 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual
regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el

domicilio del deudor.
TTULO I
Art. 11 - 12

No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de

Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos,
a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, de Mercado de
Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de
dicha ley. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos
de inversin, regidos por la Ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas
del Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, siempre que ambos estn respaldados en al
menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante
slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento
no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin.
Comentario

Se entiende que se encuentran situadas en nuestro pas las acciones de un sociedad annima
que se haya constituido en el mismo, lo anterior tambin se aplicar a los derechos de las
sociedades de personas, si existiesen crditos, la fuente de los intereses se entendern situados en el domicilio del deudor.
Se entender que no se encuentran situados en nuestro pas, para los efectos de la Ley en
comento, los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores que se hayan
emitido en nuestro pas, de los que estn sealados en el Ttulo XXIV de la Ley de Mercado
de Valores, por fuentes emisoras que no estn situados en nuestro territorio.
Tambin, no se considerarn situados en Chile, los Valores que estn autorizados por la
SVS para ser tratados de acuerdo a lo que se seala en el Ttulo XXIV de la Ley de Mercado
de Valores, siempre y cuando estn respaldados al menos en un 90%, por activos o valores
extranjeros, el porcentaje podr ser invertido en instrumentos de renta fija, cuyo plazo de
vencimiento no podr ser superior a 120 das, contado desde su adquisicin.
De lo anterior se desprende que, si las rentas que generen dichos valores o ttulos son obtenidos por contribuyentes que tengan domicilio o residencia en nuestro pas, sern considerados de fuente extranjera, y por lo tanto, en virtud de lo dispuesto en el artculo 3 de la
misma Ley, se encontrarn afectos al Impuesto a la Renta.
Ahora bien, si las rentas en comento, son obtenidas por personas sin residencia ni domicilio
en Chile, se consideran de fuente extranjera, y en virtud al principio de territorialidad que
afecta al contribuyente en cuestin, los ingresos no se afectarn con el Impuesto a la Renta.
Del anlisis realizado se desprende que son RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, las que provienen de bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar.
Circular

Circular N 11 de 09.02.2001. Nuevos valores o titulos que no se encuentran situados en Chile,

para los efectos de la aplicacin de las normas de la Ley de la Renta
Circular N 8 de 29.01.1999. Ttulos que no se encuentran situados en el pas para los efectos de
la Ley de la Renta.
ARTCULO 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas de que no se pueda
disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales
o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y,
entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco.
En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se
considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
201

Boletn del Trabajo
Comentario

Para los efectos de computar las rentas que provienen de inversiones realizadas fuera de
nuestro pas, se debe considerar lo siguiente:
Las rentas lquidas percibidas, descartndose aquellas que no se puedan disponer, por casos
fortuitos o de fuerza mayor, o por disposiciones legales del pas de origen. Esta exclusin se
mantendr hasta que dichas causales expiren.
En el caso de agencias u otros establecimientos permanentes en el extranjero, se debern
considerar como rentas de fuente extranjera, las rentas percibidas o devengadas sobre las
cuales se tenga derecho, incluyendo los impuestos que las hubiesen afectado en el pas de
origen

Oficio N 11 de 02.01.2003. Contabilizacin de las inversiones en el exterior efectuadas por

inversionistas. Competencia del SII.
Oficio N 2507 de 03.07.1987. Las personas domiciliadas o residentes en el pas estn sujetas
a imposicin por sus rentas de cualquier origen, sean de fuente chilena o extranjera, y los no
domiciliados ,solo por las rentas de fuente chilena. Computacin de rentas lquidas.
Circular

Circular N 25 de 25.04.2008. Normas sobre la doble tributacin internacional.
Circular N 52 de 08.11.1993. Oportunidad en que se computarn las rentas provenientes de

inversiones realizadas en el exterior.
ARTCULO 13.- El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que
provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern
de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar al propietario la
constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.
202
Comentario

Segn las normas del artculo 8 N 5 del D.L. N 830, en conjunto con lo que seala el artculo 7 de la Ley en comento, los Usufructuarios o tenedores de bienes, en el caso de bienes
recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern sujetos del Impuesto a la Renta, por
los ingresos que se perciban por el mencionado usufructo o tenencia de bienes.
Cabe sealar que el concepto de Derecho de Usufructo, esta consignado en el artculo 764
del Cdigo Civil, el cual lo define como:
El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una

cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituirla a su dueo, si la cosa no
es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad del mismo genero, o de pagar su
valor, si la cosa es fungible
De lo anterior se desprende que:
Usufructuario es el titular del derecho de usufructo y que tiene la facultad del uso y goce de
la cosa.
Nudo propietario es el titular del derecho de dominio que conserva la facultad de disposicin
de la cosa.
TTULO I
Art. 13 - 14

ARTCULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las
normas del Titulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.

1.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58 nmero
1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones:
a) Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn
proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el
fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo.

Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de
la aplicacin de los impuestos sealados, se considerarn dentro de ste las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la
que se efecta el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por

lo que corresponde a los socios gestores, se gravarn los retiros de cada socio
por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el
monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributar
considerando la proporcin que representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre
retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas
de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn realizados
en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en el nmero 3 letra a) de este artculo. Si las
utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto
de los retiros en exceso, el remanente se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente. Para
estos efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin que experimente
el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.

Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente,

los socios tributarn con los impuestos global complementario o adicional, en su
caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades
tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere
enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho
por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente. Si el cesionario es una
sociedad annima, en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58 nmero 1 deber pagar el
impuesto a que se refiere el artculo 21 inciso primero, sobre el total del retiro que
se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez re-
203

Boletn del Trabajo
tiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno
de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 21 inciso
primero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn corresponda.

En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso primero del artculo 21 en el o en
los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el
inciso anterior, por los retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme
en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda
a los accionistas.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar
su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos global complementario
o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o
distribuidas por sta. Igual norma se aplicar en el caso de transformacin de
una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin
de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los
derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En las
divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al
patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn tambin al
mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas,
cuyo mayor valor est gravado con los Impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, pero solamente hasta por una
cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la
fecha de la enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante.

Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante aumentos
efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas
o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul
en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago
de conformidad a esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto
en el nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades

que se efecten o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de las inversiones que
se realicen en dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades

annimas, sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto
entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable
equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando
sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr
dar de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde la
cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las normas
de los artculos 56 nmero 3) y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operaciones la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades
tributables de la sociedad que recibe la inversin. El mismo tratamiento previsto
en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital respecto de
204
TTULO I
Art. 14

las acciones en que se haya efectuado la inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se
reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre
el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes
anterior a la enajenacin.

Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones sealadas, podrn
volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de
adquisicin de las acciones, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes
anterior al de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su renta
efectiva por medio de contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso anterior. Los contribuyentes podrn acogerse en
todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de las nuevas inversiones.
Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en el inciso segundo de esta letra,
se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva.
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra, debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin,
el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan
pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del
tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a sta e informar de esta circunstancia al Servicio de
Impuestos Internos. Cuando la receptora sea una sociedad annima, sta deber
informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones respectivas.
2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre
las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en
conformidad con lo dispuesto en los artculos 54 nmero 1 y 58 nmero 2 de la
presente ley.
3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora
sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas
exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este artculo; as
como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados,
que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.

Se deducir las partidas a que se refiere el inciso segundo del artculo 21.
Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables

o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el
nmero 1 inciso primero del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1
inciso final del artculo 41.
205

Boletn del Trabajo
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables,
la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas
exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios
al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo
y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comandita
por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar
los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56 nmero 3) y
63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas
o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando
por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la
tasa del impuesto de primera categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas
con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con
el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro.
B) Otros contribuyentes
1.-
En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general,
segn contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo
II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa,
incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del
empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58 nmero 1
con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que
se perciban, devenguen o distribuyan.
206
2.-
Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas,
estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades.
Comentario

Las rentas de un contribuyente que las determine en base a contabilidad completa, se gravarn con el Impuesto de primera categora, segn las normas de esta ley.
Ahora bien, estos mismos contribuyentes, que sean propietarios o socios de empresas que
declaren en primera categora su renta efectiva mediante contabilidad completa, debern
tributar con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre los
retiros o remesas de rentas que efecten o reciban de las empresas en cuestin, durante el
ejercicio comercial, solo hasta que completen el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) a que
se refiere este mismo artculo.
Retiros: Se entiende como tal, a los retiros en dinero o en especies, como as tambin a los
que el mismo artculo les ha dado el carcter de tal, as tenemos a:
Las rentas remesadas al exterior para los fines de aplicar el Impuesto Adicional.

Los retiros o remesas de rentas al exterior, se gravarn con los impuestos en estudio, debidamente reajustados por la variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior
al del retiro o remesa de la renta y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.
TTULO I
Art. 14

Los retiros en estudio, se gravarn con los Impuestos Global complementario y Adicional,
segn corresponda, hasta completar el saldo del FUT, determinado segn las normas de este
mismo artculo.
Cuando los retiros o remesas reajustados, excedan del FUT de la empresa correspondiente,
determinado al trmino del ejercicio, debern incluirse las rentas tributables devengadas
por las mismas empresas en las sociedades de personas en las cuales sean socias. Se entender como rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final del ejercicio se
encuentren pendientes de retiro en las respectivas sociedades de personas.
Las rentas mencionadas, debern incluirse en el FUT de las empresas socias hasta el monto
que sea necesario para cubrir el exceso de retiro que se haya producido en estas, independiente del porcentaje de participacin que les corresponda.
Los excesos de retiros son aquellos no cubiertos por el FUT determinado por la empresa al
trmino del ejercicio, sea ste positivo o negativo. En el evento de que dicho exceso de retiros
se origine por la existencia al final del perodo de un FUT negativo, las rentas tributables
devengadas que provengan de otras sociedades, debern absorber en primer lugar dicho
FUT negativo, y luego los excedentes de retiros realizados por los socios, reajustados, sin
perjuicio del derecho a recuperar como pago provisional mensual el Impuesto de Primera
Categora que afect a la utilidad en la empresa fuente y, a su vez, disminuir la prdida
tributaria de arrastre para los ejercicios futuros.
Como ya se indico anteriormente, los retiros se gravarn con los Impuestos Global Complementario o Adicional, de acuerdo al orden de precedencia en que se efectan, con la sola excepcin de que existiesen retiros en exceso de ejercicios anteriores, ya que en ese caso, sern
estos ltimos, los primeros en ser gravados en el ejercicio siguiente en el cual se obtengan
utilidades.
En el caso de que los socios de una sociedad de personas, despus de producido un exceso
de retiros enajenan el todo o parte de sus derechos sociales, debern quedar afectos a los
impuestos correspondientes, cuando la sociedad impute el exceso al FUT, por la parte proporcional que le corresponda sobre exceso de retiro del cedente. Si el cesionario sea una
sociedad annima o un contribuyente del artculo 58 N 1, debern pagar el impuesto del
artculo 21 (tasa 35%) en el ejercicio que la sociedad fuente efecte la imputacin del exceso
al FUT.
De acuerdo a lo que seala el artculo 14 en comento, para los fines de su afectacin con los
Impuestos Global complementario o Adicional, se imputarn a las rentas e ingresos acumulados en las empresas al trmino del ejercicio comercial, en el siguiente orden de prelacin:
A las utilidades tributables afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando por las ms antiguas, con derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora,
segn la tasa correspondiente.
A las rentas e ingresos no gravados o exentos de los Impuestos Global complementario o
Adicional.

La imputacin de los retiros a las rentas o ingresos, se efectuar al trmino de cada ejercicio,
esto es, al 31 de diciembre del perodo respectivo.
En los excesos de retiros que se produzcan en el momento en que se produce la transformacin

de una sociedad de personas en sociedad annima, se afectarn con el Impuesto nico con
tasa 35% en el mismo ejercicio o en los siguientes en que la sociedad annima genere utilidades tributables, impuesto que deber ser declarado y pagado por la sociedad annima creada.
Por su parte, los retiros de utilidades que se reinviertan en otras empresas que tributen en
la primera categora (sociedades de personas y annimas), no se afectarn con el Impuesto
Global complementario o Adicional, mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas
por las empresas receptoras. De la misma manera, no proceder la aplicacin de los men-
207

Boletn del Trabajo
cionados tributos en el caso de la transformacin de una empresa individual en sociedad
de cualquier clase o en la transformacin divisin o fusin o modificacin de sociedades,
cuando las rentas acumuladas en las empresas primitivas resulten no retiradas o no distribuidas o permanezcan en las empresas creadas o subsistentes. Ser responsabilidad del
inversionista receptor el informar al SII de las condiciones y oportunidad en que se realiz la
operacin antes dicha y consignar en su declaracin anual de impuestos, los datos relativos
a la identificacin de la empresa de la cual se efecto el retiro y de la receptora.

Los contribuyentes propietarios o socios de empresas que determinen su renta efectiva en la

Primera Categora mediante contabilidad simplificada u otros registros, tributan con los Impuestos Global Complementario o Adicional, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas obtenidas por las empresas o sociedades en el mismo ejercicio en que se determinen.
Estas rentas estarn determinadas segn las normas de los artculos 29 al 33 de la ley en
comento, ms todos aquellos ingreso o beneficios percibidos o devengados por la empresa
que no estn formando parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
Para efectos del orden de imputacin ver la Resolucin N 2154 de 1991 del SII.

Oficio N2153 de 03.10.2013. Los socios no obligados a llevar contabilidad que han efectuado
retiros que se mantienen en exceso a la fecha de trmino de giro de la sociedad, no se afectarn
con impuesto alguno sobre dichas cantidades. Tratndose de socios obligados a llevar contabilidad, los retiros en exceso no deben ser registrados en su FUT ni en su FUNT.
Oficio N1951 de 25.08.2011. En el caso que una distribucin de dividendos y una devolucin
de capital se realicen en una misma fecha, y que deban imputarse a las utilidades retenidas en el
FUT al 31 de diciembre del ao anterior,se considera que sta se debe efectuar segn el orden de
los hechos en que se efectu su pago.
Oficio N1634 de 23.04.1999. Forma de determinar el crdito de Primera Categora respecto de

las utilidades registradas en el FUT(FUT NETO).
Circular


20.630 de 2012.
Circular N42 de 27.10.1995. Tratamiento tributario del impuesto de Primera Categora frente
a los impuestos Global Complementario o Adicional (FUT NETO).
Circular N 60 de 03.12.1990. Tributacin de las empresas o sociedades frente al impuesto de

Primera Categora y tributacin de los propietarios, socios y accionistas frente a los impuestos
Global Complementario o Adicional.
ARTCULO 14 BIS.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn

contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos anuales
por ventas, servicios u otras actividades de su giro en los ltimos tres ejercicios no
hayan excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias mensuales, y que
no posean ni exploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades,
ni formen parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de
gestor, podrn optar por pagar los impuestos anuales de primera categora y global
complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que
efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin
distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o
exentas. En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora obligados a llevar
208
TTULO I
Art. 14Bis

contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios
a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes y el contribuyente
deber sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados en los trminos
establecidos por el artculo 20, N 1, letra b), de la presente ley, que en el ejercicio
respectivo se encuentren acogidos a este artculo.

Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro, debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y
sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales de esta ley; con las siguientes excepciones:
a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del
ejercicio o del mes anterior a aqul en que se efectu la inversin o aporte, segn
corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino de giro.
b) El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de giro
se determinar reajustando su valor de adquisicin de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da
del mes anterior al del trmino de giro y aplicando la depreciacin normal en la
forma sealada en el N 5 del artculo 31.
c) El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos bienes
en que exista factura, contrato, convencin o importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a aqul en que
se produzca el trmino de giro, considerando el precio mas alto que figure en dicho
documento o importacin; respecto de aquellos bienes a los cuales no se les puede
aplicar la norma anterior, se considerar el precio que figure en el ltimo de aquellos
documentos o importacin, reajustado en la misma forma sealada en la letra anterior.
d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se determinar aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la
mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del artculo 14, se aplicar tambin a los

retiros que se efecten para invertirlos en otras empresas salvo en las acogidas a
este rgimen.
La opcin que confiere este artculo afectar a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por aos calendario completos dando aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo en que deben
declararse y pagarse los impuestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley, correspondientes al mes de enero del ao en que se desea
ingresar a este rgimen especial, o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el

capital propio inicial se determinar al 1 de enero del ao en que se ingresa a este
rgimen y no comprender las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios
socios o accionistas.
209

Boletn del Trabajo

Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn efectuar
disminuciones de capital sin quedar afectos a impuestos cuando no tengan rentas.
Para estos efectos debern realizar las operaciones indicadas en los incisos segundo y
tercero de este artculo para determinar si existen o no rentas y en caso de existir, las
disminuciones que se efecten se imputarn primero a dichas rentas y luego al capital.
Inciso Derogado
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que se refiere
el artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen que dejen de cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero, debern volver al rgimen tributario general que les
corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso final, pero dando el aviso al Servicio
de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general.
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si su

capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 1.000 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. Los contribuyentes acogidos a este artculo
quedarn excluidos del rgimen optativo y obligados a declarar sus rentas bajo el
rgimen del Impuesto a la Renta, a partir del mismo ejercicio en que: (i) sus ingresos
anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superan el equivalente
de 7.000 unidades tributarias mensuales, o (ii) sus ingresos anuales provenientes de
actividades descritas en los numerales 1 2 del artculo 20 de esta ley, superen el
equivalente a 1.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, se debern
aplicar las normas de los incisos segundo y tercero de este artculo, como si hubiesen puesto trmino a su giro el 31 de diciembre del ao anterior.
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn volver al que
les corresponda con arreglo a las normas de esta ley despus de estar sujetos a lo
menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional, para
lo cual debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre
del ao anterior a aqul en que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes
y los que se encuentren en la situacin referida en el inciso noveno de este artculo, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero como si pusieran
trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en que den aviso o del ao anterior,
respectivamente, pagando los impuestos que correspondan o bien, siempre que
deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1 de enero del
ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en
la letra A) del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, nmero 3), y 63. Asimismo,
estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen opcional de este artculo despus de estar sujetos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al sistema
comn que les corresponda.
210
Comentario

Los contribuyentes que se encuentren sometidos al rgimen general de la Primera Categora

del artculo 20 de la LIR, que deseen acogerse al rgimen simplificado de tributacin del artculo 14 bis de la LIR, lo podrn hacer, siempre y cuando, sus ingresos anuales por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, en los tres ltimos ejercicios a partir del cual desean
ingresar, no excedan un promedio anual de 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM),
en reemplazo del lmite anterior de 3.000 UTM que estableca dicho precepto legal.
TTULO I
Art. 14Bis

Para los efectos de clculo del referido promedio, los ingresos de cada mes se expresarn en
unidades tributarias mensuales, segn el valor vigente de dicha unidad en el mes respectivo.
Se reitera que el contribuyente, para ingresar al rgimen de tributacin simplificada del

artculo 14 bis de la LIR, debe tener como mnimo tres ejercicios comerciales consecutivos
anteriores al ejercicio en que desee ingresar al rgimen especial en referencia, considerando
para tales efectos aos completos y no fracciones de ao. No importa si en alguno de los
tres ejercicios comerciales sealados o en algunos meses de ellos, no se efectuaron ventas o
servicios o no se obtuvieron otros ingresos del giro. El monto de las ventas, servicios u otros
ingresos del giro de cada mes, excluidos los impuestos que se recarguen en el precio (IVA
y otros), se debe convertir a nmero de unidades tributarias mensuales, dividiendo dicho
monto por el valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.
Para obtener el promedio anual de las 5.000 UTM, se suma el nmero de unidades tributarias de los tres ejercicios indicados, dividiendo el total que resulte por el nmero de dichos
ejercicios, esto es, por tres.
Requisito a cumplir para ingresar al rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 bis
de la LIR.
Los contribuyentes que deseen acogerse al sistema de tributacin simplificado del artculo
14 bis de la LIR, adems de cumplir con los otros requisitos que exige dicho precepto legal
como por ejemplo promedio de ingresos del giro- al momento de ingresar no deben poseer
ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de
contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de socio gestor.
La norma anterior se aplica tanto para efectos de ingresar al rgimen de tributacin simplificada del artculo 14 bis de la LIR, como para mantenerse acogido a dicho rgimen, de
acuerdo con lo establecido en el inciso dcimo de dicho precepto. As las cosas, el contribuyente no debe tener como actividad exclusiva ni como actividad principal la posesin o explotacin a cualquier ttulo de derechos sociales o acciones de sociedades annimas, sociedades
por acciones, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales
mineras, ya sea que dichas sociedades se encuentren constituidas en Chile o en el extranjero. Para estos efectos, debe tenerse presente que de acuerdo con lo establecido por el inciso
dcimo del artculo 14 bis, los contribuyentes quedarn excluidos del rgimen que contempla
dicha norma, cuando sus ingresos anuales provenientes de actividades descritas en los numerales 1 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, superen el equivalente a 1.000 UTM.
Tampoco podrn ingresar al rgimen ni mantenerse en l los contribuyentes que formen

parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.

Oficio N1346 de 20.06.2013. Si los derechos sociales o acciones no forman parte de los activos
de una empresa individual, encontrndose excluidos de la contabilidad, el solo hecho que el empresario individual mantenga tales derechos o acciones en su patrimonio personal, no es obstculo para acogerse al rgimen del artculo 14 bis de la LIR, cumpliendo con los dems requisitos
que exige dicho precepto legal.
Oficio N2399 de 17.10.2011. En un contrato de cuenta corriente mercantil, los intereses provenientes del mismo, no se comprenden dentro de las rentas previstas en la letra b), del N2, del
artculo 20, de la LIR, no aplicndose por consiguiente la exclusin del rgimen optativo establecida en inciso penltimo del artculo 14 bis, de la LIR.
Oficio N2396 de 17.10.2011. Las reinversiones efectuadas por una empresa acogida al rgimen general del art. 14 de la LIR, no es procedente que se efecten en una empresa acogida al
rgimen del art. 14 bis de la LIR.
Circulares

Circular N 5 de 13.01.2009. Instrucciones sobre Modificaciones introducidas a los artculos 14

bis, por la Ley N 20.291, de 2008.
211

Boletn del Trabajo

ARTCULO 14 TER.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn

contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, podrn acogerse al
rgimen simplificado que se establece en este artculo, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al rgimen simplificado:
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
las necesarias para el desarrollo de su actividad principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en
calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos
de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de
sta en el mes respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de operaciones, debern tener un capital efectivo no superior a 6.000 unidades tributarias
mensuales, al valor que stas tengan en el mes del inicio de las actividades.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.

212
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectos
de esta ley, opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo,
debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, debern considerarse ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado;
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse como un egreso del
primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado;
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse como
un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado, y d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario,
debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto
a este rgimen simplificado.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.

a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar
anualmente con el Impuesto de Primera Categora y, adems, con los Impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base imponible del
Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, del rgimen
simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.
TTULO I
Art. 14Ter

i) Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades provenientes de
las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas
o exentas del Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro
de Compras y Ventas, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro
o actividad que se perciba durante el ejercicio correspondiente, salvo los que
provengan de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con
esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenacin separadamente de este
rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18.
ii) Se entender por egresos las cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos del Impuesto al Valor
Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas; pagos de
remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no
sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan
de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico salvo los que no puedan ser
depreciados de acuerdo a esta ley.

Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos del

ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de
1 unidad tributaria mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de
gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en
sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas
por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero, quedar afecta
a los Impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, por el
mismo ejercicio en que se determine. Del Impuesto de Primera Categora, no podr deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.

Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este artculo, estarn liberados para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como
tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
y Utilidades Acumuladas a que se refiere el artculo 14, letra A), y de aplicar la
correccin monetaria establecida en el artculo 41.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del 1 de

enero del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para ingresar al rgimen
simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos
Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan
al referido rgimen. Tratndose del primer ejercicio tributario deber informarse
al Servicio de Impuestos Internos en la declaracin de inicio de actividades.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente, este rgimen,

cualquiera sea el perodo por el cual se haya mantenido en l, cuando se encuentre
en alguna de las siguientes situaciones:
213

Boletn del Trabajo
a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en las letras a), b) , c)
y d) del nmero 1 de este artculo, y
b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los ingresos de un ejercicio supera
el monto equivalente a 7.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos,
los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites,
se excluirn los ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.

Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran
estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos
desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente quedarn sujetos a todas
las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad completa deber

practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando debidamente
las partidas que ste contenga.
En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas determinadas al 31

de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y

b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2.

Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del
registro a que se refiere el artculo 14, debern considerarse las prdidas del
ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen
simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en las letras a) y b), anteriores. La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir
el saldo inicial afecto a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando
se retire o distribuye, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera
Categora. En el caso que se determine una prdida, sta deber tambin anotarse
en dicho registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la

Renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que
afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no podrn

volver a incorporarse a l hasta despus de tres ejercicios en el rgimen comn
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
214
Comentario

Requisitos de ingreso:
Promedio anual de ingresos del giro, no superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en
los tres ltimos ejercicios.
TTULO I
Art. 14Quater

Abandonar rgimen:
Dejar de cumplir con los requisitos sealados en las letras a, b, c y d del N 1 de este artculo.
1.- Promedio de ingresos anuales es superior a 5.000 unidades tributarias mensuales o

2.- Ingresos de un ejercicio superan el monto equivalente de 7.000 unidades tributarias mensuales.
Circulares

Circular N 5 de 13.01.2009. Tratamiento tributario de los retiros de utilidades efectuados de

una empresa acogida al artculo 14 TER de la LIR.
Circular N 17 de 14.03.2007. Rgimen de tributacin y contabilidad simplificada para la determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta. Requisitos que establece el artculo 14
ter de la Ley de la Renta.
ARTCULO 14 QUTER.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva

segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, que cumplan
los siguientes requisitos, estarn exentos del Impuesto de Primera Categora en
conformidad al nmero 7 del artculo 40:
a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada ao calendario, el equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales.

Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes y el contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus relacionados en los
trminos establecidos por los artculos 20, N 1, letra b), de la presente ley, y 100
letras a),b) y d) de la ley N 18.045, que en el ejercicio respectivo se encuentren
acogidos a este artculo;
b) No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin, y
c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000 unidades tributarias mensuales.

Los contribuyentes debern manifestar su voluntad de acogerse al rgimen contemplado en el presente artculo, al momento de iniciar actividades o al momento
de efectuar la declaracin anual de impuestos a la renta. En este ltimo caso la
exencin se aplicar a partir del ao calendario en que se efecte la declaracin.
Los contribuyentes acogidos a este artculo que dejen de cumplir con alguno de
los requisitos a que se refiere el inciso primero, circunstancia que deber ser
comunicada al Servicio de Impuestos Internos durante el mes de enero del ao calendario siguiente, no podrn aplicar la exencin establecida en el nmero 7 del
artculo 40, a partir del ao calendario en que dejen de cumplir tales requisitos. En
tal caso, no se podr volver a gozar de esta exencin sino a partir del tercer ao
calendario siguiente.
Comentario

Establece una exencin del impuesto de primera categora a aquellos contribuyentes que sus
ingresos sean inferiores a 28.000 UTM, que no posean derechos sociales ni acciones en otras
empresas, que su capital propio en todo momento sea inferior a 14.000 UTM. Para acogerse,
215

Boletn del Trabajo
respecto del ao calendario 2010, los contribuyentes debern, dentro del plazo de sesenta
das corridos contado desde la publicacin de la ley, manifestar al Servicio de Impuestos
Internos su voluntad.

Oficio N 2067 de 09.08.2012. Para establecer la parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, susceptible de beneficiarse con la exencin establecida en el N7, del artculo 40,
de la LIR, debe rebajarse de dicha Renta Lquida el Impuesto de Primera Categora pagado en el
ejercicio, pues dicha cantidad se entiende retirada, en virtud del artculo 21, de la LIR.
Circular


20.630 de 2012.
ARTCULO 15.- Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarn al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de
acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y del Cdigo Tributario
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este

concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos
de una misma persona, el valor de la inversin total realizada en derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte menor al valor total o proporcional, segn
corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado
de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en
primer trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusin cuyo valor tributario sea superior al corriente en plaza.
La distribucin se efectuar en la proporcin que represente el valor corriente
en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, disminuyndose el
valor tributario de stos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de
los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un ingreso diferido y se
imputar por el contribuyente dentro de sus ingresos brutos en un lapso de hasta
diez ejercicios comerciales consecutivos contados desde aquel en que ste se gener, incorporando como mnimo un dcimo de dicho ingreso en cada ejercicio,
hasta su total imputacin.
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber agregarse a
los ingresos del ejercicio del trmino de giro.
El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para determinar la citada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje
de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisicin de los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejercicio, se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor, en el perodo comprendido entre
el mes anterior a aquel en que se produjo la fusin de la respectiva sociedad y el
ltimo da del mes anterior al del balance.
216
TTULO I
Art. 15

Por su parte, el saldo del ingreso diferido por imputar en los ejercicios siguientes,
se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr

tasar fundadamente los valores determinados por el contribuyente. La diferencia
que se determine en virtud de la referida tasacin, se considerar como un ingreso del ejercicio en que se produce la fusin
Tratndose de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio

se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, el ingreso respectivo se entender devengado en el ejercicio en que inicie su explotacin y ser
equivalente al costo de construccin de la misma, representado por las partidas
y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de
obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por
administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra.
Si la construccin la realiza el concesionario por cesin, el ingreso respectivo se

entender devengado en el ejercicio sealado en el inciso anterior y ser equivalente al costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo deber adicionarse el valor de adquisicin de la concesin.
El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra dada en concesin se entender devengado en la fecha de su
percepcin y ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total
anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el costo de construccin de la obra, descontados los eventuales
subsidios estatales, por el nmero de meses que medie entre la puesta en servicio
de la obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del
ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. No se considerar ingreso el subsidio pagado
por el concedente al concesionario original o al concesionario por cesin, como
aporte a la construccin de la obra. No obstante, dicho ingreso deber documentarse en la forma que seale el Director del Servicio de Impuestos Internos.
En el caso de que los servicios sealados en el inciso anterior sean prestados por el
concesionario por cesin, el ingreso bruto se entender devengado en la fecha de su
percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al
ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de la concesin de explotacin por
el nmero de meses que medie entre la fecha de cesin de la concesin y el trmino
de sta, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio.
Si la concesin hubiere sido adquirida por cesin antes del trmino de la construccin,
el ingreso por los servicios de conservacin, reparacin y explotacin ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto
de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la
obra por el nmero de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de la
obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio
respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser
reducido a un tercio. Para estos efectos, el costo total de la obra ser equivalente al
costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario por
cesin ms el valor de adquisicin de la concesin de explotacin.
217

Boletn del Trabajo
Comentario
218
Este artculo establece una norma de carcter general, ya que seala que los ingresos debern computarse en el ejercicio que se devenguen o en el cual se perciban.
La eliminacin por parte de la Ley 20.630, en el inciso primero de este artculo de la frase
salvo que las operaciones generadoras de la renta abarquen ms de un perodo como en
los contratos de larga ejecucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones
anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo, da
a entender que las operaciones de largo desarrollo no sern susceptibles de ser diferidas por
los estados de avance, si no que se considerarn ingresos en el ejercicio que se perciban o
devenguen, lo que ocurra primero. En el mismo orden de ideas es que se eliminaron y reemplazaron desde el inciso segundo al quinto que estableca como se deban realizar los ajustes
posteriores cuando los ingresos se fuesen devengando.
Los nuevos incisos segundo al quinto del artculo 15, hacen mencin al menor valor entre la
inversin realizada y el capital propio, obtenido en la fusin de sociedades, que en trminos
contables se conoce como Badwill.
La norma seala que dicha diferencia deber ser distribuida entre el valor de mercado de
los activos no monetarios que se reciben producto de la fusin, esta distribucin deber ser
realizada de manera proporcional, si existiere una diferencia, esta deber ser como un ingreso diferido (actualizado) en un lapso de hasta diez ejercicios.
Esta misma modificacin dispone que el SII podr tasar la operacin en virtud del artculo
64 del DL 830, si existiese una diferencia, esta se considerara un ingreso en el ejercicio que
se realice la fusin.
ARTCULO 16.- Para los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose
de la venta separada de bienes muebles e inmuebles de un establecimiento afecto
a las disposiciones de la Categora Primera de esta ley, se considerar como una
sola operacin la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un ao.
ARTCULO 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida
hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes
anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao

emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
Comentario

El exceso de indemnizacin constituye una renta que no tiene una clasificacin especfica,
por tanto, debe entenderse que se encuentra clasificada en el N 5, del artculo 20 de la Ley
de la Renta as se grava con Impuesto de Primera Categora, Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
TTULO I
Art. 16 - 17

El tratamiento tributario anterior, no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de los bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas
rentas efectivas deban tributar con el impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la
deduccin como gasto de dicho dao emergente.

Oficio N490 de 12.03.2013. Tratamiento tributario de la compensacin por interrupcin o suspensin de servicios de distribucin de electricidad, establecida en el artculo 16 B, de la Ley N
18.410, de 1985.
Oficio N2391 de 14.10.2011. Las sumas que perciban los trabajadores eventuales, por parte de
un Concesionario, no dependientes de esta empresa, son considerados ingresos tributables para
quien las recibe.
Oficio N3248 de 09.11.2009. La indemnizacin por dao emergente obtenida por una empresa
que declara la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, constituye un ingreso bruto para los efectos tributarios.
Circulares

Circular N 79 de 06.07.1976. La compensacin en dinero del beneficio de sala cuna no constituye renta
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones.
Comentario

El artculo 5 de la Ley N 16.744 seala que los accidentes del trabajo y enfermedades profesionales no constituyen renta, encontrndose dentro de ellas, las pensiones de invalidez y
supervivencia.

Oficio N 3210 de 20.11.2012. Las pensiones de retiro por invalidez de segunda y tercera clase,
tienen el carcter de indemnizacin para todos los efectos legales, conforme a lo dispuesto por el
artculo 105, del Decreto N 412 de 03.01.1992
Oficio N 2946 de 29.10.2012. La suma de dinero pagada por una empresa a la conviviente de
un trabajador y a su hija con motivo de un accidente laboral, en virtud de lo establecido en una
escritura de pago, aceptacin, finiquito, renuncia de derechos y transaccin, no califica como una
indemnizacin por accidente del trabajo.
Circulares

Circular N92 de 18.07.1977. Situacin tributaria de las pensiones de montepo causadas por
personal afectado de inutilidad de Segunda Clase o por fallecimiento en actos de servicios.
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de
rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin
contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de
seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley
N 3.500, de 1980.
219

Boletn del Trabajo

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre
acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado,
siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte
que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn
el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso,
considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en
que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el
perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes
anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con
los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del
ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un
saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15%
de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en
el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o
se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.
Comentario

Lo que el beneficiario recibe en cumplimiento de contratos de seguros de vida, de desgravamen, no constituir renta, debido al carcter aleatorio de los mismos, esta exencin, no
incluye a las rentas que provienen de contratos de renta vitalicia que estn convenidos con
fondos de capitalizacin en las AFP.
220
Oficio N 98 de 20.01.2010. Tratamiento tributario de los seguros de vida que incorporan una
rentabilidad distinta al evento de la muerte del asegurado. Concepto de seguro dotal.
Oficio N 27 de 12.01.2010. Tratamiento tributario de las sumas que deben pagar las Compaas de Seguros frente al fallecimiento del asegurado de vida o invalidez autorizados como planes
de Ahorro Previsional Voluntario.
Circular

Circular N 28 de 03.04.2002. Instrucciones sobre tratamiento tributario de los seguros dotales.
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo
2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos
con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas
mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto
de unidad tributaria.
Comentario

Esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones vitalicias pagadas por
sociedades annimas chilenas, cabe sealar que si el deudor de la pensin o renta vitalicia
es una persona natural o jurdica distinta a la sealada, constituirn renta sujeta a este
Impuesto.
TTULO I
Art. 17


Oficio N 2897 de 26.10.2012. Las pensiones de vejez otorgadas de conformidad con el D.L. N
3.500, de 1980, se encuentran afectas al Impuesto nico de Segunda Categora
Oficio N 2749 de 03.09.2009. Tratamiento tributario de las rentas o pensiones pagadas en

virtud de un contrato de renta vitalicia constituido ste mediante la enajenacin de bienes races.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor
valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor
valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia
emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o
bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de
una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren
acreditados fehacientemente.
Comentario

El reajuste del capital propio inicial y los reajustes de las variaciones que este obtenga
durante el perodo no constituye renta, ya que es un mayor patrimonio que no pasa por el
resultado tributario ni financiero con la nica salvedad de la parte de la revalorizacin que
corresponde a utilidades, llegado el momento del retiro.
Este mismo artculo nos seala que no constituye renta el sobreprecio o mayor valor obtenido por las sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras
no sean distribuidos.

Oficio N 1290 de 31.05.2011. El aumento de capital efectuado por uno de los accionistas mediante una emisin de acciones de pago, sin valor nominal, constituye capital social, y en virtud
de esta calificacin es un ingreso no renta
Oficio N 1771 de 09.06.2005. Situacin tributaria de mayor valor obtenido en la colocacin de

acciones de sociedad annima de su propia emisin.
Circulares

Circular N 27 de 13.06.1984. Tratamiento tributario del sobreprecio, reajuste o mayor valor

obtenido por las sociedades annimas en la colocacin de acciones de propia emisin y de la parte
de la revalorizacin del capital propio que corresponde a la parte de las utilidades no retiradas o
no distribuidas por la empresa.
Circular N 77 de 17.10.1980. No constituye renta el mayor valor de la revalorizacin del capital

propio, ni el sobre precio reajuste o mayor valor en la colocacin de acciones de su propia emisin.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas
o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo
de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos
que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
Comentario

No constituye renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades

annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones. Esta norma se encuentra en con-
221

Boletn del Trabajo
cordancia con lo preceptuado en los artculos 54 N 1 y 58 N 2 que excluyen estos ingresos
para el clculo de la renta imponible de los Impuestos Global Complementario y Adicional.

Oficio N695 de 11.04.2008. Efectos tributarios de la capitalizacin de utilidades en una sociedad annima
respecto del costo de adquisicin de las acciones de sus accionistas (Cras o acciones liberadas de pago).
Oficio N 4664 de 07.12.1993. Tributacin que afecta a los ingresos obtenidos por la enajenacin de la opcin de compra de acciones(Opciones). Costo tributario. Tratamiento de las cras o
acciones liberadas de pago.
Circulares

Circular N 77 de 17.10.1980. No constituye renta la parte de los dividendos que provenga de

ingresos no constitutivos de renta.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas
retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a
las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables.
Comentario

Este numeral del artculo 17 precepta que no constituirn renta:
Las devoluciones de capitales sociales.

Los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta Ley o a leyes anteriores.
222
Lo anterior con la condicin que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que

deben pagar los impuestos de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, las sumas retiradas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables capitalizadas o no, por ultimo a las utilidades de balance retenidas en
exceso de las tributables.

Oficio N2146 de 03.10.2013. Atendido que dichas sumas no califican como un ingreso para las
sociedades que reciben tal devolucin, no deben ser registradas en el FUNT de las mismas, sino
que por el contrario, tal devolucin debe ser registrada disminuyendo el valor de adquisicin de
las acciones, representando en consecuencia, slo el cambio de un activo por otro.
Oficio N1140 de 15.05.2012. El mayor valor obtenido en el rescate de las cuotas de los FIP, no
son considerados ingresos no renta.
Oficio N1951 de 25.08.2011. En el caso que una distribucin de dividendos y una devolucin de
capital se realicen en una misma fecha, y que deban imputarse al FUT al 31 de diciembre del ao
anterior, se considera que sta se debe efectuar segn el orden de los hechos en que se efectu su
pago.
Circulares

Circular N 53 de 17.10.1990. Tratamiento tributario de las devoluciones de capital efectuadas

por las empresas o sociedades a sus propietarios, socios o accionistas.
Circular N 27 de 13.06.1984. La devolucin de capital es un ingreso no constitutivo de renta en

la medida que no comprenda utilidades tributables capitalizadas.
TTULO I
Art. 17

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha
de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales
o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier
clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra,
cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma
sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales
rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la
enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre
que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de
presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad
simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso
sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes
para dichos efectos.;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos
del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera
de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para
explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido
sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido
8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad,
cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente
por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas
que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la
base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo
223

Boletn del Trabajo
dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en
el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas
efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que
deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que
haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este
ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en
esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario
a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato
o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una
promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo,
en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente
al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no
posean ms de uno de dichos vehculos.

En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad
que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo
da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato,
instrumento u operacin. En el caso de la enajenacin de acciones de sociedades
annimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su
valor de aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el caso,
por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior
a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior a la
enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital
recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de
acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de personas
en sociedad annima, 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar el mayor valor
proveniente de dicha operacin, debern deducir de valor de aporte o adquisicin
de los citados derecho o acciones, segn corresponda, aquellos valores de aporte,
adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios
al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior
se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico
a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el
artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y
siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada
mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al
224
TTULO I
Art. 17

efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las
normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.

Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras
a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedad de personas o accionistas
de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o
en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este
nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del

Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros
bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes
en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta
disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal
ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin
del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos
que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que
se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin
burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso
de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de
la colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que tienen presencia
burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13
del Decreto Ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el
cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese
producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o
devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo
costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber
adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se
refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
Comentario
Letra a) El mayor valor que se logre en la venta o cesin de acciones de sociedades annimas y
derechos sociales de sociedades de personas, cuando esos valores constituyan rentas para
los fines impositivos y por ende se encuentran afectos a la tributacin de la Ley de la Renta,
estas utilidades se eximirn de los impuestos, siempre y cuando se cumplan los siguientes
requisitos copulativos:
225

Boletn del Trabajo
Que el monto de los ingresos, actualizados, no excedan de 20 UTM.
Que los beneficiarios de las mencionadas rentas, sean contribuyentes afectos a las normas
de los artculos 22 o 42 N 1 de la misma Ley, pequeos mineros artesanales, suplementeros,
etc.
Letra b) Este numeral ha ampliado las restricciones para la no tributacin del mayor valor que
se obtenga en la enajenacin de bienes races, sealando de manera explicita que se configura el ingreso no renta cuando el enajenante sea:
Personas naturales
Sociedades de personas conformados nicamente por personas naturales.

Siempre y cuando el bien raz haya formado parte del activo de una sociedad de personas
que deba tributar en renta efectiva con contabilidad completa, o que lo haya estado en el
ejercicio inmediatamente anterior.
En el evento de que la empresa enajenante haya nacido de una divisin, la empresa se podr
acoger a lo dispuesto por esta letra, siempre y cuando dicha empresa haya estado a lo menos
durante un ao calendario acogida a renta presunta o declare mediante contabilidad simplificada, siempre y cuando no exista una promesa de venta un leasing sobre el bien raz, en cuyo
caso el requisito es que la empresa haya estado a lo menos dos aos en los regmenes indicados.
Letra c) La enajenacin no habitual de pertenencias mineras cuando no forman parte del activo
de una empresa que declare su renta efectiva en la Primera Categora, sern no renta slo
aquella parte del mayor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de
aplicar al valor de la compra al porcentaje de variacin experimentado por el IPC, el mayor
valor se afectar con el Impuesto de primera categora en carcter de nico, estarn exentas
de este Impuesto, las personas que no estn obligadas a declara su renta efectiva en primera
categora cuando el mayor valor no exceda:
Impuesto sujeto a retencin 10 UTM
Impuesto de declaracin anual, 10 UTA
226
Letra d) Ser ingreso no renta aquella parte del mayor Valor que se obtenga hasta la cantidad
que resulte de aplicar el valor de compra por la variacin del IPC, se gravar con el Impuesto nico de primera categora.
Letra e) No constituye renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar el valor de compra por el porcentaje de IPC,
se gravar con Impuesto nico de Primera categora, estarn exentas de este Impuesto, las
personas que no estn obligadas a declara su renta efectiva en primera categora cuando el
mayor valor no exceda:
Impuesto sujeto a retencin 10 UTM
Impuesto de declaracin anual, 10 UTA
Letra f) La adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, e uno o ms herederos de estos, o de los cesionarios de ellos.
Letra g) No constituir renta la venta de bienes en la liquidacin de una sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos.
Letra h) El mayor valor obtenido en la venta de acciones y derechos sociales en una sociedad
legal o contractual minera, cuando el vendedor no declare su renta efectiva en Primera
Categora, o cuando las acciones o derechos se vendan y no correspondan a una empresa
que deba declarar renta efectiva, ser no renta, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
TTULO I
Art. 17

En las ventas de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que quien venda
sea el manifestante, o una persona que adquiri derechos en la manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mesura o dentro de los 5 aos siguientes a la mencionada
inscripcin.
En la venta de acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea en comandita por acciones o annima, que este constituida de manera exclusiva por determinadas pertenencias, siempre que el vendedor haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a la mencionada inscripcin.
Esta exenciones no regirn, si la venta se efecta despus de transcurridos 8 aos contados
desde la fecha de inscripcin del acta de mensura.

Si se cumplen los requisitos sealados anteriormente, no constituye renta slo aquella parte
del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicacin al valor de adquisicin el porcentaje de reajuste.
El mayor valor constituye renta y se afecta con el Impuesto nico a la renta, las Excenciones
beneficiarn a las mismas personas que la letra anterior.
Letra i) El mayor valor obtenido en la venta de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, si corresponde a operaciones habituales se encuentra gravado con los
impuestos normales a la Ley de la Renta. Si estamos frente a operaciones no habituales, este
mayor valor obtenido, es un ingreso no renta para todos los efectos tributarios.
Letra j) El mayor valor en la venta de bonos y debentures, no constituye renta slo aquella parte
del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar
al valor de compra el porcentaje de reajuste razn por la cual se gravar con el Impuesto
nico de Primera Categora, estarn exentos de esta norma. Las Excenciones beneficiarn a
las mismas personas que la letra anterior.
Letra k) El mayor valor obtenido por la venta de vehculos destinados a la venta de vehculos destinados al transporte de pasajeros o al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, no constituye renta para ningn efecto tributario.

Ahora bien, si el contribuyente ha efectuado las ventas a una sociedad de personas, sociedad
annima en la cual este relacionado, el mayor valor se gravar con los impuestos generales
de la Ley de la Renta.

Oficio N2159 de 03.10.2013. Elementos a considerar para calificar la habitualidad en la enajenacin de acciones.
Oficio N3005 de 05.11.2012. Efectos tributarios de un acto jurdico que califica como resciliacin de un contrato de compraventa de acciones, en que el precio establecido tiene una parte
fija y determinada que se pag en el momento de la firma del contrato, y otra parte variable,
determinable y condicional, sujeta a que se alcancen determinados niveles de utilidades.
Oficio N1789 de 20.07.2012. El tratamiento tributario de la venta de acciones adquiridas con

anterioridad al 31 de enero de 1984 y la apreciacin de la habitualidad en este tipo de operaciones.
Circulares

Circular N 27 de 13.06.1984. Nuevo tratamiento tributario de la enajenacin de sociedades

annimas. Situacin tributaria de acciones adquiridas con anterioridad a 31.12.1984
Circular N 158 de 29.12.1976. Establece parmetros que deben tenerse en cuenta para calificar la habitualidad en la enajenacin o cesin de acciones (Normas sobre habitualidad).
227

Boletn del Trabajo
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del
Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

Oficio N 2891 de 26.10.2012. La adquisicin de las acciones por sucesin por causa de muerte,
conforme al N 9, del artculo 17, de la LIR, no constituye renta para los herederos.
Oficio N 1006 de 17.03.2006. Rentas generadas con posterioridad al fallecimiento del causante.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho
de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago,
como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y
del usufructo.
Comentario

No constituye renta los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por la sola
razn de cumplirse la condicin que pone termino o disminuye su obligacin de pego, como
as tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de
un plazo suspensivo de derecho, en el caso de fideicomiso y de usufructo.
228
Oficio N2749 de 03.09.2009. Tratamiento tributario de las rentas o pensiones pagadas en virtud de un contrato de renta vitalicia constituido ste mediante la enajenacin de bienes races.
Oficio N 337 de 02.02.1999. Situacin tributaria de los ingresos generados por las compaas
de seguros por concepto de liberacin de reservas producidas por la muerte de asegurados con
los que se mantena el pago de la renta vitalicia.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.

Comentario

Las contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o
de cualquiera organizacin colectiva, no constituirn renta para los efectos tributarios.

Oficio N 2998 de 25.10.2007. Situacin tributaria de las Asociaciones Gremiales frente a las
normas de la Ley de Impuesto a la Renta. Obligacin de llevar libros de contabilidad.
Oficio N 4998 de 28.12.2006. Tributacin a que se encuentra afecta una fundacin de derecho
pblico. Obligacin de llevar contabilidad.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles

de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman
parte del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector
privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los
TTULO I
Art. 17

ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de
acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el
ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.
Comentario
No constituir Renta las siguientes conceptos:
La asignacin familiar.
Los beneficios previsionales.
La indemnizacin por desahucio.
La indemnizacin por aos de servicio, hasta un mximo de un mes por ao de servicio o
fraccin superior a seis meses.

Las ayudas o aportes que realicen los servicios de bienestar a los indicados por conceptos de:
1. Hospitalizaciones e intervenciones quirrgicas.
2. Tratamientos especializados.
3. Exmenes de laboratorio.
4. Radiografas.
5. Recetas mdicas.
6. Antojos pticos.
7. Bono escolar.
8. Por defuncin.
9. Aparatos ortopdicos.
10. Por matrimonio.
11. Por embarazo, nacimiento y natalidad.
12. Y cualquier otro beneficio o ayuda que tenga el mismo fin.
Sern considerados ingresos no renta para el trabajador que los reciba directamente.

Oficio N 2046 de 01.09.2011. Las indemnizaciones por aos de servicio de pagadas en virtud
de un Convenio Colectivo que no cumple con los requisitos establecidos por el artculo 178, del
Cdigo del Trabajo, deben ser consideradas como voluntarias.
Oficio N 2045 de 01.09.2011. La retribucin en compensacin de feriados legales acumulados

que corresponda pagar con ocasin de la desvinculacin de un trabajador de una empresa, an
en la parte que exceda de dos perodos bsicos acumulados, constituye una indemnizacin legal
que no tiene el carcter de renta al tenor de lo dispuesto en el artculo 17, N 13.
Circulares

Circular N 10 de 02.02.1999. Tratamiento tributario de las indemnizaciones por aos de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento (UF) que establece el Cdigo del Trabajo.
Circular N 73 de 27.11.1997. Tratamiento tributario de las sumas de dinero que se paguen

a los trabajadores por concepto de feriado legal acumulado que por cualquier causa dejen de
pertenecer a la empresa.
229

Boletn del Trabajo
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero
por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
Comentario

Los siguientes conceptos sern considerados Ingresos no renta para el trabajador:
La alimentacin, estas asignaciones no constituyen renta para los beneficiarios siempre que
se renan las siguientes condiciones:
a) Su monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los obreros de una
misma empresa;
b) Dicho monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente para cada
nivel de empleados y obreros;
c) Las asignaciones deben corresponder a perodos efectivamente trabajados; y
d) Las asignaciones se apreciarn por individuo permitindose que el personal superior
pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor que el resto del personal.
Movilizacin.
alojamiento.

Siempre que sean considerados razonables por el Director Regional.

Oficio N 2497 de 06.06.2001. Tratamiento tributario de las asignaciones otorgadas por concepto de alimentacin.
Oficio N 1873 de 01.07.1996. Situacin tributaria de las sumas pagadas por una empresa nacional a trabajadores extranjeros para compensar gastos de arrendamiento de vivienda en Chile.
Circulares

Circular N 36 de 30.06.1988. Tratamiento tributario de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores.
230
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
Comentario

Las sumas percibidas por gastos de representacin que no estn establecidos por ley se considerarn renta para todos los efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona
a quien se le haya asignado; afectndose por consiguiente, con el Impuesto nico de Segunda Categora

Oficio N 2380 de 14.10.2011. Tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto de
traslacin y viticos a los profesionales contratados a honorarios por la Administracin Pblica
que cumplan o no con los requisitos establecidos en el artculo 16 del D.L. N 824, de 1974 .
Oficio N 738 de 17.03.1998. Tratamiento tributario de las asignaciones puestas a disposicin

de trabajadores y ejecutivos de una empresa por concepto de gastos de representacin y de viaje
sujetos a rendicin.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley.
TTULO I
Art. 17

Comentario

Las sumas que sean percibidas por gastos de representacin, no constituyen rentas, siempre
que dichos gastos estn constituidos por Ley. Esto quiere decir que las sumas percibidas por
gastos de representacin que no estn considerados por Ley sern renta para los efectos del
clculo del Impuesto nico de Segunda Categora

Oficio N 379 de 02.12.2002. Tratamiento tributario de los gastos de representacin.
Oficio N 1842 de 05.05.1999. Tratamiento tributario de las sumas entregadas por concepto de
gastos de representacin por las compaas de seguros a sus ejecutivos, para que incurran en
gastos, a fin de promocionar los productos que stas ofrecen.
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.


Oficio N 817 de 11.03.2003. Situacin tributaria de pensiones o jubilaciones obtenidas en el

exterior.
Oficio N 4697 de 14.08.1975. No constituyen renta las jubilaciones y pensiones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
Comentario

Las sumas que sean percibidas por becas de estudio, sern consideradas como Ingresos no
Renta, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
1) Estas cantidades de dinero deben estar destinadas solamente a financiar los estudios que
motivan la beca.
2) Las sumas de dinero deben ser otorgadas nica y exclusivamente en beneficio del becario,
sin que estas puedan ser aprovechadas por terceros o puedan ser objeto de un destino distinto.

Oficio N1305 de 14.06.2013. La asignacin pagada por concepto de beca de estudio, corresponde a un ingreso no constitutivo de renta conforme a lo dispuesto en el N 18, del artculo 17
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y por tanto, no se comprende como una renta del artculo 42
N 2 de la misma ley, que deba gravarse con impuesto.
Oficio N 831 de 24.04.2008.Tratamiento tributario de las becas de estudio
Circulares

Circular N 60 de 02.11.1999. Tratamiento tributario de las becas de estudio
Circular N 41 de 28.07.1999. Instrucciones sobre tratamiento tributario de las becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.
231

Boletn del Trabajo
Comentario

El artculo 321 del Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de
alimentos, estos son:
El cnyuge,
Los descendientes y ascendientes legtimos;
Los hijos naturales y su posterioridad legtima;
Los padres naturales;
Los hijos ilegtimos;
La madre ilegtima;
Los hermanos legtimos; y las personas que hubieren hecho una donacin cuantiosa que no
hubiere sido rescindida o revocada.

Oficio N 3952 de 27.06.1977. Los ingresos que perciban los misioneros extranjeros de una institucin religiosa, se asimilan a pensiones alimenticias que se deben pagar por ley a los menores
de edad, y en virtud de tal calidad no constituyen renta para los efectos tributarios.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los

derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera
(sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos
bienes.
Comentario

La sola estimacin o avaluacin monetaria de los derechos de propiedad intelectual que se

originen de acuerdo a lo sealado en el Cdigo de Minera, efectuada por su autor no propietario, no constituyen renta.
Ahora bien tratndose de la venta de los mencionados muebles, por parte del autor en el
caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las pertenencias mineras,
se aplicarn las normas del artculo 17 N 8 ya comentado.
232
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin

o un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

Comentario

Las condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones, no constituirn renta solo cuando
estn concedidas por Ley y no por forma voluntaria.
Lo anterior quiere decir, que en el caso de una condonacin de una deuda o similar, que no
sea concedida por Ley, se gravar con las normas del artculo 20 N 5, por lo tanto formar
parte de la base imponible del Impuesto a la Renta.
TTULO I
Art. 17


Oficio N 3066 de 28.08.2002. Tratamiento tributario de la recuperacin de prdidas de empresas declaradas en quiebra. Situacin tributaria de intereses.
Oficio N 675 de 12.02.2001. Aplicacin del artculo 17 N 22 de la Ley de la Renta a la situacin

de quiebra a que se refiere el artculo 191 de la Ley N 18.175.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones
establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
Comentario

No constituirn renta los siguientes Ingresos:
El Estado.
Las Municipalidades.
La Universidad de Chile.
La Universidad Tcnica del Estado (USACH y sus derivadas).
Por una Universidad reconocida por el Estado.
Por una corporacin o fundacin de Derecho Pblico o Privado, o persona designada por la Ley.

Siempre y cuando se trate galardones establecidos de manera permanente como beneficios

de estudios, investigacin y similares.
233
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito

emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades;
los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el
Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones
de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del
Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de
Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes,

Boletn del Trabajo
se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como
tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311.

Comentario

Los montepos correspondientes a la Ley N 5.311 de 1933, no constituirn renta, estos son:
En la guerra de la Independencia de 1810 a 1826.

En la Campaa restauradora del Per de 1838 -1839.
En la guerra contra Espaa 1865 - 1866.
Contra Per y Bolivia 1879 - 1884.
Campaa de 1891.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

Comentario

Las asignaciones de zona que estn dadas mediante una ley, sern considerados como ingreso no constitutivo de renta, estas asignaciones son:
D.L. N 249.
D.L. N 889.
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados
por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
234
Comentario

Los reajustes de los PPM que se realicen segn las normas del artculo 95 de la ley en comento, sern considerados como un Ingreso No Renta.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
Comentario

Ser considerado Ingreso no renta los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen
capital, tales como:
Subsidios a favor de personas que sufren el Mal de Hanssen.

Bonificacin por inversiones o reinversiones efectuadas en Regiones extremas.
Etc.

Oficio N 196 de 29.01.2010. Tratamiento tributario del subsidio entregado a una fundacin
por parte del Estado destinado a la construccin de su centro artstico.
TTULO I
Art. 18

Oficio N 2616 de 30.05.2003. Tratamiento tributario de bonificacin a la contratacin de mano

de obra.
Circulares

Circular N 27 de 03.06.2004. Tratamiento tributario de la bonificacin a la contratacin de

mano de obra
Circular N 23 de 21.04.2003. Tratamiento tributario de la bonificacin a la contratacin de

mano de obra
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del
trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
Comentario

La adjudicacin de bienes por cualquiera de los cnyuges en el caso de la disolucin de una

sociedad conyugal, no constituye renta, ya que en su momento, dichos bienes hicieron tributar a uno de los cnyuges durante la vigencia de dicha sociedad.

Oficio N 414 de 07.02.2006. Situacin tributaria de la compensacin econmica que establece

el artculo 61 y siguientes de la Ley N 19.947 sobre Matrimonio Civil.
Oficio N 4606 de 18.11.2005. Tributacin de compensaciones econmicas en favor de cnyuges

de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 61 y siguientes de la Ley N 19.947, sobre Matrimonio Civil.
Circulares

Circular N 48 de 06.12.1994. La parte de los gananciales que corresponda a algunos de los

cnyuges o a sus herederos con motivo del trmino del rgimen patrimonial en los gananciales
no constituye renta para los efectos tributarios.
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

Oficio N 1838 de 27.05.2009. El incremento patrimonial originado en el pago de una compensacin econmica de aquellas a que se refiere el artculo 61 de la Ley N 19.947, convenida por
los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por
sentencia judicial, es un ingreso no constitutivo de renta, en virtud de lo dispuesto por el N 31
del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Oficio N 2890 de 11.10.2007. Tratamiento tributario de compensacin econmica acordada

entre las partes mediante transaccin en juicio de divorcio.
Circulares

Circular N 18 de 03.04.2008. Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta

de las compensaciones econmicas pagadas a los cnyuges, conforme a las disposiciones de la
Ley N 19.947, sobre matrimonio civil.
ARTCULO 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8
del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o
235

Boletn del Trabajo
actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se
obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente
probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de

terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se
presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz
y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en
el artculo 27 A de la Ley N 18.046.
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuesto en los casos de bienes
no sometidos al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas sobre
actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el N 8 del artculo 17.
Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como
valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las
acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se
considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de
dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
Comentario
236
Las actividades realizadas por los contribuyentes de manera habitual que correspondan a
las letras a), b), c), d), i), y j) del N 8 del artculo 17, y que obtengan un mayor valor, tributarn con los Impuestos Generales a la Ley de la Renta. Pudiendo el Servicio de Impuestos
Internos dar el carcter de habitualidad de este tipo de operaciones.
En el caso de venta de Bienes races se presumir habitualidad en la subdivisin de terrenos

urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre y cuando la venta se
produzca dentro de 4 aos siguientes a la adquisicin o construccin.
En los dems casos se presumir cuando la construccin o compra y su venta transcurra

menos de un ao.
Aquellos bienes que no estn sometidos a las normas de correccin monetaria, debern aplicar las normas que estn comprendidas en el artculo 17 N 8.
Este artculo nos seala que las acciones cras liberadas de pago, solo aumentarn el nmero de acciones que posee el contribuyente, por tal razn se considerar el valor conjunto
de compra de las acciones madres. Ahora bien, para los efectos de vender estas acciones se
deber considerar el valor resultante de dividir en nmero de acciones por el valor de las
acciones, el resultado ser el valor de costo a considerar en la operacin.

Oficio N2159 de 03.10.2013. Elementos a considerar para calificar la habitualidad en la enajenacin de acciones.
TTULO II
Art. 18Bis - 19

Oficio N1788 de 20.07.2012. Para efectos de determinar la habitualidad en el caso de la enajenacin de acciones, las circunstancias a considerar deben ser aquellas previas o concurrentes a
la enajenacin o cesin, no as las circunstancias posteriores.
Oficio N1387 de 05.06.2012. La tributacin que afecta a enajenacin de un bien raz perteneciente a una sociedad de personas, cuyo nico ingreso corresponde a rentas por el arrendamiento
de dicho bien raz, por sumas inferiores al 11% de su avalo fiscal, como tambin el tratamiento tributario que afecta al pago de las contribuciones de bienes raices efectuado por parte del
arrendatario del inmueble.
Circulares

Circular N 49 de 30.07.2001. Normas sobre habitualidad.
Circular N 158 de 29.12.1976. Establece parmetros que deben tenerse en cuenta para calificar la habitualidad en la enajenacin o cesin de acciones (Normas sobre habitualidad).
ARTCULO 18 BIS.- Derogado por la Ley 20.448 Publicada en el D.O. el 13.08.2010.
ARTCULO 18 TER.- Derogado por la Ley 20.448 Publicada en el D.O. el 13.08.2010.
ARTCULO 18 QUATER.- Derogado por la Ley 20.448 Publicada en el D.O. el

13.08.2010.
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
237

ARTCULO 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o devengadas.
Comentario

Para efectos de declaracin y pago de las rentas de primera categora, los contribuyentes
que declaren renta efectiva debern considerar al efecto, tanto las rentas percibidas como
devengadas.
Se entender por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio

de una persona, debiendo entenderse asimismo que una renta devengada, se percibe desde
que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Por otra parte, una renta se encuentra devengada desde que se debe, es decir, desde que
se ha producido o se tiene un titulo sobre ella hasta que pasa a ser percibida. Por tanto,
existe entre ambos conceptos una relacin de causa efecto, si bien este crdito esta en el patrimonio de su titular y tiene un contenido econmico, todava no se ha producido el pago o
prestacin de lo que se debe.
Por el contrario, una renta se encuentra percibida cuando el titular se apropia de ella, recibindola en forma material o jurdica, ingresando definitivamente a su patrimonio. De lo
anterior se concluye, que la accin de devengar es totalmente ajena o independiente de la
exigibilidad de la obligacin ya que una renta puede perfectamente estar devengada, haber

Boletn del Trabajo
adquirido derecho a ella su titular y no ser exigible todava, por existir un plazo que fija la
poca para el cumplimiento de la obligacin.

La ley de la renta determina que en general, los ingresos deben computarse dentro del ao
en que ellos sean devengados o en su defecto del ao en que sean percibidos por el contribuyente, salvo los casos excepcionales para los cuales se seala expresamente un procedimiento diferente.
Circulares

Circular N 42 de 28.08.1990. El impuesto de Primera Categora a contar del ao tributario

1991, vuelve a declararse y pagarse sobre las rentas tanto percibidas como devengadas en el
caso de los contribuyentes que determinan su renta efectiva mediante contabilidad completa.
PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto

ARTCULO 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los
artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:
Comentario

238
Clasificacin de las rentas del artculo 20.
1. Rentas de bienes races.

2. Rentas de capitales mobiliarios y otras inversiones financieras.
3. Rentas del comercio, industria, Minera, etc.
4. Rentas obtenidas por prestadores de servicios (comisionistas, corredores, etc.)
5. Cualquiera renta no clasificada especficamente.
6. Premios de lotera.
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes
races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra b) de este nmero.

Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho
a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada
en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho
excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Inciso Tercero Derogado
TTULO II
Art. 20

La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de

acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la
fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del
ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que

no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms
adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos
predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal
de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume
de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para
los fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo
anual que termina el 31 de diciembre.

Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes

que obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos
sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra

los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto
de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las ventas no
se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles
que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las
ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de
acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en
que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta
presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en
esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los
efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma
el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta

letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede
el lmite de ventas establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de
esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a
cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades
exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el
239

Boletn del Trabajo
total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede
el lmite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.

Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a
ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ventas a
que se refiere este inciso se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo
de esta letra, pero slo computando para tales efectos la proporcin de las ventas
anuales en que el contribuyente participe en el capital, ingresos o utilidades de
tales comunidades o sociedades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn optar por
pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero. Una vez
ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro

de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia
que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el
rgimen de renta efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona natural est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
240
I) Si la sociedad es de personas o cooperativa y la persona, como socio o cooperado, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de
las utilidades o ingresos, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
posee ms del 10% del capital social, de los derechos sociales o cuotas de
participacin. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las
comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier
otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora.
IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con
una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona o
comunidad tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.

El contribuyente que, por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva, deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos los comuneros, cooperados o socios de las comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las comunidades,
TTULO II
Art. 20

cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una
participacin superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en
ellas.
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.

Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren
sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero;
d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse
la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de
acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber
declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su
avalo fiscal.

No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza
de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario
y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la Ley N 9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades

annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se
gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto
en los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.
e) e) Respecto de los contribuyentes que exploten bienes races no agrcolas, en una

calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes;
f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de
ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de los
contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los
avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias
anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso primero.

Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto
de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los
bienes races vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.
241

Boletn del Trabajo
Comentario

En principio las rentas percibidas bajo este numeral deben ser declaradas bajo el rgimen
de renta efectiva, no obstante ello, pueden optar cumpliendo ciertos requisitos, a ser declaradas bajo el rgimen de renta presunta.
Bienes races agrcolas.

Propietarios o usufructuarios, 10% sobre avalo fiscal.
Arrendatarios, 4% sobre avalo fiscal.
Bienes races no agrcolas, 7% sobre avalo fiscal, si la renta efectiva es menor o igual al 11%
del avalo fiscal.

Oficio N1423 de 20.08.2010. El arrendatario de un predio agrcola podr continuar acogido

al rgimen de renta presunta durante toda la vigencia del contrato de arrendamiento, y habindose contemplado una clusula de renovacin automtica y sucesiva cuando se celebr el citado
contrato, el arrendatario tambin podr mantener dicho rgimen de renta presunta durante la
vigencia de las renovaciones que operen en virtud de la referida clusula, an cuando el propietario del predio quede afecto a declarar la renta efectiva.
Oficio N 682 de 09.04.2009. Tributacin que afecta al arrendador y arrendatario de un predio

agrcola, conforme a las normas de las letras b) y c), del N 1 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circulares
242
Circular N 22 de 29.04.1991. Definiciones o concepto de predio agrcola y actividad agrcola.

Instrucciones sobre el Decreto Supremo N 1.139 de 1990 sobre el reglamento de contabilidad
agrcola.
Circular N 58 de 19.11.1990. Tributacin de las rentas presuntas a que se refieren los artculos
20 N 1 letra b).
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y
que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan
de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en
convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de
comercio;
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no
desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia, y
TTULO II
Art. 20

g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las
que se gravarn cuando se hayan devengado.

En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine

con arreglo a las normas del artculo 41 bis.
Los intereses a que se refiere la letra g), se considerarn devengados en cada

ejercicio, a partir del que corresponda a la fecha de colocacin y as sucesivamente hasta su pago. El inters devengado por cada ejercicio se determinar de
la siguiente forma: (i) dividiendo el monto total del inters anual devengado por
el instrumento, establecido en relacin al capital y la tasa de inters de la emisin
respectiva, por el nmero de das del ao calendario en que el instrumento ha devengado intereses, y (ii) multiplicando dicho resultado por el nmero de das del
ao calendario en que el ttulo haya estado en poder del contribuyente respectivo.
Los perodos de colocacin se calcularn desde el da siguiente al de la fecha de
su adquisicin y hasta el da de su enajenacin o el ltimo da del ejercicio, lo que
ocurra primero, ambos incluidos.
No obstante las rentas de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 de este artculo, que
demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la
inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa,
se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente.
Comentario

RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS, artculo 20 N 2
Bonos y debentures o ttulos de crdito.

Crditos de cualquier clase.
Los dividendos.
Depsitos en dinero ( a la vista o a plazo).

RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS QUE NO SE CLASIFICAN EN EL NMERO 2 DEL ARTCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA
De conformidad a lo preceptuado por el inciso final del N 2 del artculo 20 cuando las
rentas de capitales mobiliarios sean percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin generadora de dichas
rentas forme parte del patrimonio de la empresa y las cuales hayan sido efectuadas con
recursos econmicos provenientes de dichas actividades enumeradas precedentemente tales
beneficios en estos casos se comprendern como ingresos de los nmeros antes sealados,
vale decir, como rentas de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del citado artculo 20.
Dada dicha situacin las rentas obtenidas por las inversiones en capitales mobiliarios formarn parte de la RLI de primera categora y se gravarn con los tributos generales de la
ley de la renta esto es con los impuestos de primera categora y global complementario o
adicional segn corresponda excepto en el caso de las rentas que se clasifiquen en el N 1
del artculo 20 de la ley del ramo ya sea que tributen bajo el rgimen de renta presunta o en
base a renta efectiva, ya que se encuentran exentas del impuesto de primera categora en
virtud de la exencin que se contempla en el N 4 del artculo 39 de la ley de la renta, pero
afectas a los tributos personales antes mencionados.
243

Boletn del Trabajo
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras
y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Prrafo segundo del N 3.- Derogado.
Comentario

RENTAS DE LA INDUSTRIA, COMERCIO, DE LA MINERA (Art. 20 N 3)
Bancos.
Administradores de fondos mutuos.
Empresas financieras.
Constructoras.
Periodsticas.
Publicitarias.
Radiodifusin y televisin.
Procesamiento automtico de datos.
244
Oficio N 2068 de 09.08.2012. El servicio consistente en la publicacin de avisos de venta de vehculos en un sitio web especialmente dedicado a dicho objeto, corresponde a un servicio de publicidad.
Oficio N 1981 de 06.08.2012. Los servicios consistentes en meras inspecciones o fiscalizaciones

de rellenos sanitarios constituyen prestaciones que no se encuentran incluidas dentro de las actividades comprendidas en los nmeros 3 4, del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
Comentario
Corredores, titulados o no.
Martilleros.
Agentes de aduana.
Colegios.
Clnicas.
Hospitales.
TTULO II
Art. 20Bis - 21

Empresas de diversin y esparcimiento.

Oficio N 2475 de 25.09.2012. Los servicios de observacin de semillas en campos experimentales, constituyen actividades propias de un laboratorio, clasificadas en el Art. 20, N 4, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N 1050 de 04.05.2011. Tratamiento tributario que afecta a los establecimientos educacionales por las subvenciones que perciben del Estado, por la aplicacin del artculo 5 del Decreto con Fuerza de Ley N 2, de 1998, del Ministerio de Educacin.
Circulares

Circular N 28 de 01.06.2005. Autorizacin, funcionamiento y fiscalizacin de casinos de juegos.
Circular N 47 de 13.04.1977. Salas cunas, jardines infantiles estn comprendidos dentro del
rubro colegios.
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15%
en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

Inciso Derogado
ARTCULO 20 BIS.- Derogado.
ARTCULO 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del
artculo 58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas
a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas al artculo 14 bis, debern declarar y pagar conforme a
los artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no
tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse
al valor o costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora. La tributacin sealada
se aplicar salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en
el literal i), del inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley,
y aquellas que se determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero
al sexto del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones
de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley
N 18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del
245

Boletn del Trabajo
plazo que establece el artculo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes
que antecede a aquel en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre
del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.
246
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero

siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo;
el impuesto del nmero 3, del artculo 104, y el impuesto territorial, todos ellos
pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y
a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; y, (iv) los pagos a que se
refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos
casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que

sean accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y los socios
de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre
obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar
y pagar los impuestos sealados, segn corresponda, sobre las cantidades que se
sealan a continuacin en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades.
Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse
al valor o costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado
al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario
individual o socio de una sociedad de personas. Se entender que dichas partidas
benefician a las personas sealadas, cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a
sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con
aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de
Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y
no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de
ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al
nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la
sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten
a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada
que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada
segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del
ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que
el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio
respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las
utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo y la relacin entre stas
TTULO II
Art. 21

y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de
pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro
encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad

acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa
o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio
ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable,
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de
bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en
el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.
En el caso de automviles, stationwagons y vehculos similares, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso
o goce del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso
tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente
el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se
aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o goce de los bienes
de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes
por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el
impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la
empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calcular conforme
a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a

ms de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose
en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya
conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que
deber ser acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos
del clculo de los impuestos.

respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta
de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta
fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la
tributacin de este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron
247

Boletn del Trabajo
garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre
la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el


respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar

que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado
obligaciones al propietario, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas
se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente,
o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo
100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista
respectivo..
Comentario

Este es uno de los cambios ms relevantes que posee esta reforma tributaria, lo anterior es
porque asimila la tributacin que tenan las sociedades annimas y las sociedades de personas, en cuanto al nivel de tributacin de los gastos rechazados pagados y el gravamen que
poseen los retiros presuntos.
En lneas generales el cambio es el siguiente:
- Gastos Rechazados Pagados cuyos beneficiarios no sean los socios o accionistas:

Se afectan con 35% de impuesto en carcter de nico.
248
- Gastos rechazados pagados cuyos beneficiarios sean los empresarios, socios o accionistas y
personas relacionadas.
Se afectan con Impuesto Global Complementario o Adicional, incrementados en un 10% por
gasto.

Con respecto a los Retiros Presuntos, su tributacin ser igual a la de los gastos rechazados
cuyos beneficiarios sean los empresarios, socios o accionistas y personas relacionadas, esto
es:
Se afectan con Impuesto Global Complementario o Adicional, incrementados en un 10% por

retiro.

En cuanto a los prstamos que se realicen a los socios o accionistas, estos se tratan como los
retiros presuntos, esto es, se gravan con Impuesto Global Complementario o Adicional segn
corresponda, , incrementados en un 10%.
A la inversa de lo que ocurre en la actualidad, estos gastos rechazados, retiros presuntos y

prstamos, nunca se afectan con Primera Categora ni se rebajan del FUT.
Circulares

Circular N45 (23/09/2013). Instruye sobre la nueva tributacin establecida en el artculo 21

20.630 de 2012.
TTULO II
Art. 22
PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes

ARTCULO 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta
categora que tendr el carcter de nico:
1.- Los pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades
legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y
siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
2.- Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, entendindose por tales las personas naturales que presten servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y directamente al
pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en este prrafo, cuando existan
circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin con respecto del
resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de
sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn sometidos.
3.- Los Suplementeros, entendindose por tales los pequeos comerciantes que
ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los Propietarios de un taller artesanal u obrero, entendindose por tales las personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier
especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo
los aprendices y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales
propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como
armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.

Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y
por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad

martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave.
249

Boletn del Trabajo
Comentario

Los siguientes contribuyentes, sern considerados como pequeos contribuyentes:
1. Los pequeos mineros artesanales.

2. Los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica.
3. Los suplementeros.
4. Los propietarios de un taller artesanal u obrero.
5. Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido en la Ley General de pesca y
Acuicultura.

Los cuales pagarn un impuesto en carcter de nico dependiendo de la actividad que desarrollen.

Oficio N 4055 de 20.10.2000. Los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta
no tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin.
Oficio N 2898 de 21.07.1992. Tributacin que afecta a los contribuyentes denominados areneros artesanales.
Circular

Circular N 82 de 20.06.1977. Tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de

patentes mineras . Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
Circular N 22 de 25.01.1977. Rgimen tributario de los medianos y pequeos mineros artesanales
ARTCULO 23.- Los pequeos mineros artesanales estarn afectos a un impuesto

nico sustitutivo de todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes
de la actividad minera, que se aplicar sobre el valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las siguientes tasas:
250
1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra

de los minerales, no excede de 284,42 centavos de dlar por libra;
de los minerales, excede de 284,42 centavos de dlar por libra y no sobrepasa de
365,72 centavos de dlar por libra, y
de los minerales, excede de 365,72 centavos de dlar por libra.

Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regala cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro
y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
ser del 2% sobre el valor neto de la venta.
TTULO II
Art. 23 - 24

No obstante, estos contribuyentes podrn optar por tributar anualmente mediante

el rgimen de renta presunta contemplado en el artculo 34, N 1, de la presente
ley, en cuyo caso, no podrn volver al sistema del impuesto nico establecido en
este artculo.
Comentario

Los pequeos mineros artesanales, pagarn un Impuesto, que sustituye a todos los Impuestos de la Renta, de acuerdo a las tasas enunciadas en este artculo.
El valor neto de la renta como el precio recibido por el minero, excluido o deducido la renta
del arrendamiento o regala cuando proceda.
El SII previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de los mencionados minerales
con el cobre.
Estos contribuyentes podrn optar por tributar bajo el rgimen de renta presunta que esta
consignado en el artculo 34 de la Ley en comento, no pudiendo volver al sistema del Impuesto nico en estudio.
Ser responsabilidad de los comerciantes que adquieran los minerales, el retener y enterar
al Fisco el Impuesto retenido.
Circular

Circular N11 de 04.03.2013. Nuevas, escalas y tasas para determinar los impuestos que afectan a los pequeos y medianos contribuyentes mineros de la Ley sobre Impuesto a la Renta por el
Ao Tributario 2013.
ARTCULO 24.- Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la

va pblica pagarn en el ao que realicen dichas actividades, un impuesto anual
cuyo monto ser el que se indica a continuacin, segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, media unidad tributaria mensual vigente en el mes
en que sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes
en que sea exigible el tributo.

A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en

la situacin descrita en el inciso segundo del artculo 25.
Comentario

Este artculo nos seala, que los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en
la va pblica, pagarn una vez al ao, un impuesto que ser el que indica a continuacin,
segn sea el caso.
1.- Comerciantes de ferias libres, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que
sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo.

A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en la situacin descrita en el inciso segundo del artculo 25.
251

Boletn del Trabajo

ARTCULO 25.- Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta categora con una tasa del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas,
folletos y otros ingresos que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro,

expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos
de escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarn por esta ltima actividad, el impuesto a que se refiere el artculo anterior, con un monto equivalente a un
cuarto de unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo,
sin perjuicio de lo que les corresponda pagar por su actividad de suplementeros.
Comentario

Los suplementeros cancelarn anualmente un Impuesto de Primera Categora con una tasa
del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros impresos. Ahora
bien, si estos suplementeros tambin vendiesen cigarrillos, boletos de lotera y otros artculos de escaso valor, cualquiera sea su naturalezas, pagarn por esta ltima actividad,
un cuarto de UTM vigente en el mes en que sea exigible el impuesto, sin perjuicio de lo que
corresponda pagar por su actividad de suplementero.
ARTCULO 26.- Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal

o taller obrero, pagarn como impuesto de esta Categora la cantidad que resulte
mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo
mes del ejercicio respectivo y el monto de los pagos provisionales obligatorios a
que se refiere la letra c) del artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al comienzo

del ejercicio respectivo, se agregar a ste el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido cedidos al taller a
cualquier ttulo, y que se encuentren en posesin del contribuyente a la fecha de
la determinacin del citado capital. Asimismo, se adicionar al capital efectivo el
valor comercial en plaza de las referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan
sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial anterior y que hayan sido
restituidos a sus propietarios con antelacin a la fecha de determinacin del mencionado capital efectivo. En esta ltima situacin, el propietario de dichos bienes
que deba tributar conforme a las normas de este artculo, deber computarlos
tambin en el clculo de su capital efectivo por su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo capital efectivo, existente al comienzo

del ejercicio, determinado segn las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo, del lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro
del mismo ejercicio, quedarn obligados a demostrar la renta efectiva acreditada
mediante contabilidad fidedigna a partir del 1 de enero del ao siguiente en relacin con rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.
252
Comentario

Las personas naturales propietarias de un taller artesanal o taller obrero, pagarn como
impuesto de primera categora, la cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de los
pagos provisionales obligatorios
El Capital Efectivo se determinara, agregando a ste el valor corriente en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo goce haya sido cedido al taller a cualquier ttulo, y
TTULO II
Art. 25 - 26

que se encuentren en posesin del contribuyente a la fecha de la declaracin. Asimismo,
se adicionar al capital efectivo el valor comercial en plaza de las referidas maquinarias y
equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial anterior y
que hayan sido restituidos a sus propietarios con antelacin a la fecha de determinacin del
mencionado capital efectivo.

Los contribuyentes cuyo capital efectivo, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio
respectivo, del lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn obligados a demostrar la
renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1 de Enero del ao
siguiente en relacin con rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.
ARTCULO 26 BIS.- Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5 del artculo 22, pagarn como impuesto de esta categora una cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto,
no superen las cuatro toneladas de registro grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto,
tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan
sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.
Comentario

Los pescadores artesanales que se sealaron en el artculo 22 N 5 pagarn como Impuesto

de Primera Categora lo siguiente:
Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro
toneladas de registro grueso;
Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro
y hasta ocho toneladas de registro grueso,
Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y hasta
quince toneladas de registro grueso.
ARTCULO 27.- Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas cuya tributacin se ha cumplido mediante las disposiciones de
este prrafo es equivalente a dos unidades tributarias anuales, excepto en el caso
de los contribuyentes referidos en el artculo 23 en que la presuncin ser equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario o adicional si los contribuyentes de este prrafo han obtenido rentas de otras
actividades gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.
253

Boletn del Trabajo
Comentario

Se presume que las rentas cuya tributacin, se ha cumplido mediante las disposiciones de
este prrafo es equivalente a 2 UTM, excepto en el caso de los contribuyentes sealados en el
artculo 23 en que la presuncin ser equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario o adicional si los contribuyentes de este prrafo han obtenido rentas de otras actividades gravadas
de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.
ARTCULO 28.- El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto establecido en los artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento
del derecho, permiso o licencia municipal correspondiente, fijando la modalidad
de cobro, plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un perodo inferior a un ao, el impuesto respectivo se reducir proporcionalmente al lapso que aqullos abarquen,
considerndose como mes completo toda fraccin inferior a un mes.
Facltase al Presidente de la Repblica para incorporar a otros grupos o gremios

de pequeos contribuyentes a un sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y caractersticas similares a las establecidas en este prrafo, ya sea sobre la
base de una estimacin de la renta imponible, fijacin de un impuesto de cuanta
determinada u otros sistemas, facultndosele tambin para establecer su retencin o su aplicacin con la respectiva patente o permiso municipal.
Comentario
254
El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto establecido en los artculos 24

y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o licencia municipal. fijando la modalidad de cobro, plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas
pertinentes.
El Presidente de la Repblica podr incorporar a otros grupos o gremios de pequeos contribuyentes a un sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y caractersticas similares a las establecidas en este prrafo, ya sea sobre la base de una estimacin de la renta
imponible, fijacin de un impuesto de cuanta determinada u otro sistema, facultndosele
tambin para establecer su retencin o su aplicacin con la respectiva patente o permiso
municipal.

Oficio N 4240 de 13.10.2006. Tributacin de los pequeos comerciantes que desarrollan una
actividad en la va pblica, conforme lo dispuesto por los artculos 22 y 24 de la Ley de la Renta.
Oficio N 1465 de 09.05.1986. Las Municipalidades deben recaudar el impuesto nico a la renta
del artculo 24 de la Ley de la Renta cuando los contribuyentes se presenten a cumplir con su
obligacin tributaria.
PRRAFO 3

ARTCULO 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la

explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los
TTULO II
Art. 28 - 29

ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna,
se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los
nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo
20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del
gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter
de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin
constituirn ingresos brutos.

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en
que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao
en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble

se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso
bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio
en que se formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan
los bancos, las empresas financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una

obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que
resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo
total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva
de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de
este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los
mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga
el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido,
se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado
precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la
prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin
asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al
valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo.
Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
Comentario

Son ingresos brutos el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y cualesquiera
otros ingresos, con sola excepcin de los que no constituyen renta.
Del concepto anterior, se desprende el procedimiento que den utilizar las empresas para
determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
Reajustes que deben formar parte de los ingresos brutos:
Los reajustes y amortizaciones que a pesar de su carcter de beneficios no constitutivas de

renta, que por mandato de este artculo quedarn afectos a formar parte de los ingresos
brutos son los siguientes:
255

Boletn del Trabajo
1. Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por
cuenta o con garanta del Estado y emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades,
2. Lo reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidos por instituciones de crdito hipotecario;
3. Los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corvi y en las
A.A.P.;
4. Los reajustes de los certificados de ahorro reajustabas del Banco Central de Chile (C.A.R.);
5. Los reajustes de los bonos y pagars reajustabas de la Caja Central de Ahorros y Prstamos
y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos.
6. Los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorro en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 1963;
7. Los reajustes de operaciones de crditos de dinero de cualquier naturaleza;
8. Los reajustes de instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras y
valores hipotecarios;
9. Los reajustes que devengan los P.PM., segn las normas de los artculos 95 y 97 de la ley
(ingresos brutos que no constituyen base imponible de los P.P.M., segn lo dispuesto por el
inciso final del artculo 84 de la ley del ramo, que textualmente seala: Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el reajuste de los pagos
Provisionales contemplados en el Prrafo 39 de este Ttulo), y
10. Las diferencias de cambio devengadas a favor de la empresa, provenientes de crditos en
moneda extranjera, de la existencia de moneda extranjera o de depsitos en dicha moneda.

Las rentas de capitales mobiliarios referidas en el N 2 del artculo 20, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades clasificadas en los nmeros 1, 3, 4 y 5
del articulo 20, que demuestren sus, rentas electivas mediante contabilidad completa y balance general y siempre tambin que la inversin generadora de dichas rentas forme parte
de patrimonio de la empresa, se entienden que corresponden a rentas tipificadas o clasificadas en los nmeros 1, 3, 4 y 5 de la disposicin legal antes mencionada, respectivamente. Por
lo tanto, cuando las citadas rentas sean obtenidas por los contribuyentes sealados pierden
su calidad de rentas de capitales mobiliarios del N 2 del artculo 20, comprendindose para
todos los efectos tributarios como ingresos clasificados en los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo
20.
No forman parte de los ingresos brutos por su monto total, los ingresos que no constituyan
renta en virtud de lo dispuesto por el artculo 17 de la ley de la Renta, como as tambin a
aqullos que por mandato de algunas leves especiales le confieren el carcter de no renta.
En general, no forman parte de los ingresos brutos todos aquellos ingresos que el artculo 17
tipifica como no constitutivos de renta, cuando cumplen con las condiciones all sealadas.
De acuerdo a lo sealado por el inciso 2 del articulo 29, como norma general los ingresos
brutos se incluirn en los siguientes ejercicios:
256
En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o

En el ejercicio comercial en que se perciban.
TTULO II
Art.30

Los ingresos que se originen por contratos de promesa de venta de bienes inmuebles, se
computaran como tales en el perodo en que se suscriba el contrato de compra y venta, esto
es, al momento de la firma.
En los contratos de construccin por suma alzada, el ingreso bruto estar representado por
el valor de la obra, en el ejercicio en que se formule su cobro a las personas que encargaron
la construccin del inmueble.

Oficio N1308 de 14.06.2013. De acuerdo a las normas de un Contrato de Suministro de Vestuario Deportivo y Licencia Exclusiva, la renta se deveng y percibi.
Oficio N1934 de 25.10.2010. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de
venta de sepulturas perpetuas, quedan comprendidos en lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 29 de la LIR,
Oficio N4906 de 20.12.2006. Tratamiento tributario de los ingresos obtenidos por un establecimiento particular subvencionado.
Circulares

Circular N 10 de 29.01.1990. Constituyen ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses
que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.
Circular N 11 de 22.01.1988. Instrucciones generales sobre la oportunidad en que se deben

computar, en la actividad de la construccin, los ingresos brutos en los contratos de promesa de
venta de inmuebles y contratos por suma alzada sobre este tipo de bienes.
ARTCULO 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes
o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.
1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el
costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha
renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo
directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o
convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo
directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento
y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de
bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo
directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor
de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la
parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a
la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma
que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo
de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos
terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio
determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio
del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
257

Boletn del Trabajo

Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance

respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante,se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo
caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada
de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio
respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta
definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se
produzca.
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo

directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que
se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el

artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en
el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se
rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se
refiere el artculo siguiente.
Comentario
258
La renta bruta de una persona ser determinada, deduciendo de los ingresos brutos, los
costos directos, para tales efectos tenemos que los costos directos se calculan de la siguiente
manera:
Las mercaderas que se adquieran en nuestro pas, su costo directo, ser el precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin.
En el caso de mercaderas internadas en nuestro pas, su costo directo ser el valor CIF, los
derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente, el seguro y flete
hasta las bodegas del importador.
Para los bienes que sean fabricados directamente en nuestro pas, se considerar la materia
prima y la mano de obra, considerando como tales a los siguientes:
Materia Prima Directa: Se refiere a los materiales directos, a las piezas acabadas, a los
servicios que hayan sido proporcionados por terceros y que guarden una estrecha relacin
con el bien que se ha fabricado. Tambin se podrn considerar elementos del costo directo,
aquellas materias primas autorizadas por la Direccin Regional respectiva y aquellas materias que, aun teniendo la calidad de elementos directos del costo, su escaso valor aconseje
considerarlos como un gasto general de fabricacin.
Mano de Obra Directa: En lneas generales, est constituida por la mano de obra que se
ocupa en la fabricacin de los productos y que puede ser identificada fcilmente con los
mismos bienes, o con los procesos o departamentos especficos. De acuerdo con la definicin
anterior, podemos sealar que la mano de obra directa esta constituida por:
1. Salarios o jornales.
TTULO II
Art. 30

2. Horas extraordinarias.
3. Tratos e incentivos directos de produccin.
4. Leyes sociales que afectan a esas remuneraciones.

Si se analiza lo que se ha expuesto en el prrafo anterior, podemos sealar que no constituye mano de obra directa, aquella que constituya un gasto general indirecto de fabricacin
y que mediante los sistemas de costeo generalmente aceptados, sea distribuido en alguna
proporcin o en base a un parmetro previamente fijado.
Por lo tanto podemos sealar que constituyen mano de obra indirecta las siguientes partidas:
1. Gratificaciones.
2. Participaciones.
3. Indemnizaciones.
4. Incentivos.
5. Premios.
6. Bonificaciones.
7. Bonos de vacaciones, aguinaldos, remuneraciones por supervigilancia de la produccin.
8. Mano de obra ociosa.
9. Otras remuneraciones anlogas.

Toda cantidad que escape a la calificacin de materia prima directa y mano de obra directa,
podrn ser rebajados para los efectos de calcular la renta lquida imponible en el ejercicio
que se hayan generado.
Costo Directo de las Prestaciones de Servicios
El costo directo para las empresas que se dedican a la prestacin de servicios, est compuesto por:
Mano de obra Directa

Materiales y repuestos
Valor de servicios que hayan sido prestados por terceros y que hayan sido necesarios para
la prestacin de un servicio.

Los reajustes, intereses, diferencias de cambio que hayan sido pagados o que se hubiesen
devengado durante el ejercicio, no forman parte del costo, por lo tanto debern ser cargadas
a los resultados del mismo ejercicio, como gasto, segn lo sealan las normas del artculo 31
de la Ley de la Renta.
Costo directo de la Actividad Minera.
Para estos efectos, se debe considerar dentro del costo directo de la actividad minera, el precio de adquisicin del grupo de pertenencias respectivo y los intereses por un saldo de precio
o crditos asociados a la adquisicin de dicho grupo de pertenencias, adeudados o pagados
hasta el comienzo de la explotacin.
259

Boletn del Trabajo

No forman parte del valor de adquisicin de las pertenencias, los gastos necesarios para la
construccin de la propiedad minera, los gastos de desarrollo y exploracin, la cancelacin
de las patentes con el valor de la pertenencia mineras y en general toda aquella parte del
precio que corresponda regalas, plantas de beneficio de mineral o a otros bienes o derechos
que no digan relacin con el valor de la pertenencia propiamente tal. Lo anterior es sin perjuicio de su posterior deduccin como gasto, de su amortizacin o depreciacin.
El valor de adquisicin de las pertenencias al trmino de cada ejercicio, estar representado

por el valor al comienzo del mismo, o por el valor que ste tenga al momento de su adquisicin, menos el costo de pertenencia del mineral extrado entre la adquisicin y el cierre del
ejercicio, segn corresponda.
El costo de pertenencia por unidad de material que se extraiga, se determinar dividiendo el

valor de adquisicin de las pertenencias al trmino del ejercicio anterior por la suma de las
unidades de mineral en reservas.
El mineral en reservas ser calculado de la siguiente forma:
La estimacin tcnica inicial del mineral en reservas del grupo de pertenencias, comprender tan solo el mineral o salmuera que pueda ser econmicamente explotado, pudiendo
variar de un ejercicio a otro. Estas variaciones pueden surgir de acuerdo a las exploraciones hechas durante el ejercicio y a las variaciones que tengan los factores econmicos del
precio del producto y el costo de explotacin que determinen el carcter de comercial de las
Reservas Medidas, entendindose por tales, la calidad de las toneladas de material extrado,
cuya cantidad, calidad y ley son conocidas por evidencias geolgicas especficas y adems
calculadas por las dimensiones que revelen los afloramientos, zanjas, labores o sondajes, la
calidad ser calculada por los muestreos de detalle. Sern consideradas como reservas los
desmontes, relaves y escoriales que estn amparados por una pertenencia.
La estimacin realizada de acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, deber mantenerla
el contribuyente a plena disposicin del SII, el cual podr efectuar las revisiones y verificaciones que sus atribuciones le permitan.
Con respecto a la estimacin tcnica de las reservas de mineral, el SII tendr en cuenta lo
que sealen al respecto los informes tcnicos del Servicio Nacional de Geologa y Minera.
260
Es importante sealar, que segn las normas del artculo N 5 del Decreto Supremo 209
emanado del Ministerio de Minera, seala que para registrar el valor de adquisicin de
cada grupo de pertenencias en el primer balance que deba efectuar un contribuyente sujeto
a dicho Decreto Supremo, deber excluir del balance, la parte que proporcionalmente le corresponda al mineral que se hubiese extrado con anterioridad, segn las siguientes normas:
1. Se deducir del valor de adquisicin, la cantidad que resulte de multiplicar el mineral extrado por el contribuyente hasta el trmino del ejercicio anterior, por el costo de pertenencia
determinado con anterioridad, de acuerdo con lo que se seale en el nmero 2.
2. El costo de pertenencia resulta de dividir el valor de adquisicin del grupo de pertenencias,
por la suma del mineral en reservas ms el mineral extrado por el contribuyente hasta el
trmino del ejercicio anterior.

Ahora bien, si el contribuyente tiene un derecho de usufructo sobre unas pertenencias mineras y l cancela un valor por dicho derecho, ste deber ser considerado como parte del
costo directo y ser rebajado de los ingresos brutos, o en su defecto debe ser deducido de la
renta bruta en calidad de gasto necesario para producir la renta.
Mtodos de determinacin del Costo Directo
Mtodo FIFO o PEPS
La regla bsica de este sistema se podra definir como lo primero en entrar, es lo primero
en salir, lo anterior quiere decir que los costos directos de las mercaderas, ya sean stas
nacionales o extranjeras, corresponden en primer lugar al costo directo de los bienes en
TTULO II
Art. 30

existencia del ejercicio anterior y seguidamente el que corresponda a las adquisiciones del
ejercicio, en el mismo orden de prelacin en que ellas han sido adquiridas.

De lo anterior se tiene que las salidas de existencia se van valorizando al costo directo ms
antiguo, antes de aplicar la correccin monetaria. Ahora bien, tratndose de mercaderas
manufacturadas por la misma empresa, este sistema deber aplicarse segn el orden de
fabricacin o produccin de los artculos.
Costo Promedio Ponderado
La caracterstica principal de este sistema, es que nos entrega un costo directo promedio
de los artculos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la incidencia
que en dicho promedio tiene en cada nueva adquisicin de mercaderas, es decir, este sistema lleva implcito una movilidad en cuanto al costo promedio de las mercaderas, resultante
de la variacin que en el mismo periodo origina cada nueva adquisicin.
Estimacin del Costo Directo de bienes vendidos o prometidos en venta a la fecha del Balance, que no hubiesen sido comprados ni fabricados
El inciso tercero del artculo 30 de la Ley de la Renta, establece que el contribuyente estar
obligado a estimar un costo directo de los bienes que venda o prometa vender, y a incorporar como ingreso bruto del ejercicio el precio de la enajenacin o promesa de venta que se
haya pactado. As entonces, los contribuyentes debern atender las siguientes situaciones:
Se debern considerar como costo directo a la fecha de cierre del ejercicio las siguientes
operaciones:
1. Venta de materias primas, mercaderas, an cuando stas no hayan sido adquiridas.
2. Cualquier acto, contrato o convencin que signifique la promesa de enajenar materias
primas, materiales, insumos o mercaderas, que no hayan sido adquiridos a la fecha de
cierre.
3. Venta o cualquier acto, contrato o convencin que signifique la promesa de vender bienes no fabricados a la fecha del balance.
4. Ventas de casa, departamentos, estacionamientos, edificios y otros inmuebles que an no
han comenzado a construirse.
5. Promesa de venta de bienes que an no han empezado a construirse o edificarse.
6. Venta de bienes en proceso de construccin o edificacin.
7. Promesas de ventas de bienes inmuebles en proceso de construccin o edificacin.

Clculo del costo directo de los bienes vendidos o que se hayan prometido en venta.
Respecto de aquellos bienes que se hayan vendido o se prometieron en venta y que a la fecha
del balance respectivo la empresa o contribuyente no los hubiere adquirido o simplemente
no hubiese completado totalmente su fabricacin produccin o construccin de acuerdo a lo
sealado anteriormente, para efectos de determinar su costo directo, se deber atender a lo
siguiente:
1. El monto del costo directo estimado deber en primer trmino, corresponder al que el contribuyente haya tenido al momento de celebrar el contrato.
2. La diferencia que exista entre el valor de la venta o de la promesa de venta, y el costo directo
estimado deber dar margen u origen a una utilidad que tendr el carcter de provisoria.
3. Las sumas de la utilidad provisoria debern ser de un valor que diga relacin con la que
ha sido obtenida por el contribuyente, dentro del mismo ejercicio con respecto a bienes que
sean de la misma especie.
261

Boletn del Trabajo
4. Si durante un ejercicio determinado, faltase el marco de referencia que establece el punto
anterior, el contribuyente deber dejar constancia de esta situacin en sus registros contables, ya sea en un asiento contable o en una nota a los estados financieros, de la forma y de
los valores que dieron como resultado el costo directo estimado o provisorio de la operacin.

En el ejercicio siguiente o en aqul en que el contribuyente se encuentre en las condiciones

de precisar el costo directo real de los bienes vendidos o prometidos en venta, se debern
regularizar las diferentes anotaciones contables que dieron origen a la utilidad provisoria.
Perodo en el cual se deben deducir los Costos Directos en los Contratos de Promesa de Venta
de Inmuebles los costos directos incurridos en la adquisicin o construccin de los inmuebles
prometidos en venta, se deducirn en el ejercicio en el cual se suscriba el contrato de enajenacin correspondiente, es decir, en el mismo perodo en el cual se deben incluir, para los
efectos tributarios, los ingresos provenientes de este tipo de contratos. Ahora bien, todos los
costos en que se haya incurrido antes de la suscripcin del contrato de venta, debern ser
activados y en la parte desembolsada someterlos a las normas de correccin monetaria que
estn refrendadas en el artculo 41, hasta el ejercicio en el cual van a ser deducidos como
costo directo de los ingresos brutos originados en la celebracin de esos contratos. Por lo
tanto, el costo directo de los bienes inmuebles prometidos en venta estar conformado por
los siguientes elementos tratndose de empresas constructoras:
1. El valor del terreno que esta incluido en la promesa de venta.
2. El valor de los materiales necesarios para la construccin de los bienes.
3. El valor de la mano de obra que ha sido empleada directamente en la construccin del
inmueble.
4. El valor de los servicios que hayan sido proporcionados por terceros que guarden directa
relacin con los inmuebles construidos.
5. El costo directo de la construccin quedar sometido a las normas el artculo 41 de la Ley de la renta.
Perodo en el cual se deben deducir los Costos Directos en los Contratos de Construccin por suma alzada.
El costo directo de este tipo de contratos, est constituido por los siguientes elementos:
1. El valor de los materiales necesarios para la construccin del inmueble.
262
2. El valor de la mano de obra directa utilizada en la construccin del bien.

3. El valor de los servicios proporcionados por terceros que estn relacionados directamente con los inmuebles construidos.
4. El costo directo de los contratos por suma alzada quedar sometido a las normas el artculo 41 de la Ley de la renta.

Oficio N2157 de 03.10.2013. El vendedor que se compromete a enajenar un bien corporal determinado, cuya fabricacin o construccin al trmino del ejercicio no se encuentra totalmente finalizada, para la determinacin del costo y utilidad de la operacin en el ejercicio en que se percibe el
anticipo, se debern aplicar las normas contenidas en el inciso 3, del artculo 30 de la LIR.
Oficio N2361 de 23.05.1999. Sistemas de valorizacin de las existencias para la determinacin

del costo de venta y la aplicacin de la correccin monetaria.
Circulares

Circular N 49 de 27.08.1996. Perodo en el cual deber deducirse al costo representado por el

valor total de la obra, en los contratos de construccin de una obra de uso pblico.
Circular N 26 de 08.03.1976. Costo directo de los bienes producidos o elaborados por el contribuyente. Concepto de materia prima y mano de obra directa.
TTULO II
Art. 31

ARTCULO 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior

se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten
o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de
derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del artculo 21 y la letra f),
del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento
de automviles, stationwagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y
en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos
para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de
Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el

extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u
objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber
presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite
el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a
su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos
o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza,
de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
Comentario

La Renta Lquida Imponible se determinar deduciendo de los Ingresos brutos, todos aquellos gastos que sean necesarios para producir la Renta, que no hayan sido rebajados en
virtud de lo que seala el artculo 30 de la Ley en comento, siempre y cuando cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El concepto de gasto
necesario no esta definido en la Ley de la Renta por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que le da el Diccionario de la Lengua Espaola al termino necesario y que es
aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin. De ello se infiere que
cumple con este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se refiere el artculo
30 de la Ley de la Renta. En otras palabras, no se aceptar su deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren formando parte del costo directo de los bienes
cuya negociacin o produccin origina la renta.
Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya pagado o, en
su defecto, se est adeudando a alguien, en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente, o sea, que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el gasto
tenga su origen en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no una mera apreciacin
del contribuyente. De este modo, no reunirn esta caracterstica los gastos estimados o
provisiones para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya deduccin de la renta
bruta no est permitida por la Ley.
Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el servicio de impuestos internos. En otros trminos el contribuyente deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y
monto necesario de los gastos pudiendo el Servicio calificar los medios probatorios ofrecidos.
263

Boletn del Trabajo

Adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta sealada anteriormente y que establece el artculo 31, se considerarn todos aquellos registrados en la
contabilidad de la empresa, que estn acreditados o justificados en forma fehaciente, es
decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su naturaleza, necesidad, efectividad y monto.
Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en que
efectivamente ellos se producen, los que debern tener, adems, una directa relacin con los
beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos egresos del perodo que deben ser consumidos
como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser
cargados como prdidas en el ejercicio que corresponda.

Adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen del resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.
No se permitir deducir de la R.L.I aquellos gastos que no correspondan al giro de la empresa y que estn sealados en el artculo 21 y 33 N 1 de la presente Ley, como as tambin la
adquisicin o arrendamiento de automviles, stationswagons y similares, cuando este no sea
el giro habitual, y los gastos de ndole general para la mantencin de este tipo de vehculos.
Los gastos que correspondan a desembolsos realizados en el extranjero, se debern acreditar con la respectiva documentacin, siempre y cuando en ellos conste la individualizacin
y domicilio del prestador del servicio o vendedor, el objeto de la prestacin o la venta y la
fecha en que se realiz.

Oficio N 3286 de 12.11.2009. Requisitos y condiciones que deben reunir los desembolsos para
la construccin y mejoramiento de caminos pblicos, para que puedan ser reconocidos tributariamente como un gasto necesario para generar renta.
Oficio N 1518 de 28.04.2006. Tratamiento tributario de pagos efectuados al exterior por una
empresa perteneciente a un grupo internacional de empresas. (Gastos incurridos en el extranjero).Requisitos de gastos necesarios para producir la renta.
Circulares
264
Circular N 37 de 25.09.1995. Desembolsos que no son aceptados como gasto, cuando stos se
encuentran relacionados con bienes que no estn destinados al giro de la empresa.
Circular N 61 de 15.10.1997. Forma de acreditar los gastos incurridos en el extranjero y regulacin de la rebaja como gasto de los pagos efectuados por las empresas.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa
o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no
produzcan rentas gravadas en esta categora.
Comentario

Se consideran gastos necesarios para producir renta, los intereses que se encuentren pagados o adeudados dentro del ejercicio y que se relacionen directamente con el giro del negocio. Por expresa disposicin de la Ley de la Renta, no se aceptar la deduccin como gasto
de aquellos intereses y reajustes pagados o adeudados por prstamos o crditos empleados
directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin o explotacin, de bienes que no produzcan rentas de primera categora.
TTULO II
Art. 31

Tampoco se aceptarn como gasto, aquellos intereses aplicados a desembolsos que se relacionen con rentas exentas o ingresos que no constituyan renta, o cuando los intereses
correspondan a la mora en el pago de impuestos y contribuciones de cualquier naturaleza,
sin entrar a calificar si la mora fue voluntaria o involuntaria.
Se aceptarn como deduccin los intereses que correspondan a:
Prstamos empleados en la adquisicin de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o industrializacin.

Saldos de precio de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o industrializacin.
Prstamos aplicados al financiamiento de gastos de explotacin del negocio o empresa.
Saldos de precio de bienes del activo inmovilizado, pero solo respecto de los devengados a
partir de la fecha en que dichos bienes comiencen a producir o prestar servicios. Aquellos
intereses que se encuentren devengados antes de que los bienes entren en funcionamiento,
formarn parte del costo de adquisicin de stos.
Prstamos empleados en la adquisicin de bienes del activo fijo.
Intereses por mora en el pago de patentes municipales y de cotizaciones previsionales siempre y cuando, este atraso se haya debido a falta de disponibilidad o bien por alguna causa
justa o involuntaria de la empresa.(Prrafo 6(12) 41 02, Manual del SII).

Tambin se aceptan como gasto tributario los intereses, reajustes y diferencias de cambios
de haberes pertenecientes al socio o empresario invertidos en la empresa.

Oficio N 1644 de 16.09.2010. Si los intereses provenientes de un crdito son deducibles como
gasto en virtud del N 1 del artculo 31 de la LIR, igualmente lo sern por su naturaleza los desembolsos relacionados con causiones por ser necesarios para producir la renta del contribuyente,
debindose acreditar fehacientemente ante el SII.
Oficio N 5519 de 28.09.1976. No constituyen gastos necesarios para producir la renta los reajustes, intereses, multas y sanciones por el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Circulares

Circular N 42 de 28.08.1990. Aceptacin como gasto tributario de los intereses, reajustes y

diferencia de cambio de haberes pertenecientes al empresario o socios invertidos en la empresa.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto
establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes
races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito
y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No
proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por
una inversin en beneficio del contribuyente.
Comentario

Se consideran gasto necesario para producir renta, los impuestos soportados por la empresa, que cumplan con las siguientes condiciones:
Que se trate de impuestos establecidos por leyes chilenas.
265

Boletn del Trabajo
Que dichos impuestos estn relacionados con el giro de la empresa.
No deben tratarse de impuestos de la Ley de la Renta, ni tampoco del Impuesto territorial a
menos que, las contribuciones no puedan ser utilizadas como crdito.
No debe haber sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente.
Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.

De acuerdo a los requisitos indicados anteriormente, nos estamos refiriendo, a los siguientes
impuestos:
Impuestos de timbres y estampillas, permisos de circulacin de vehculos de trabajo, patentes municipales, I.V.A. parcialmente irrecuperable, I.V.A. totalmente irrecuperable por
gastos aceptados, etc. (Circular N 142 de 1976, SII) .
Respecto a las contribuciones de bienes races cuando adquieren el carcter de gasto aceptado, (por no poder ser utilizadas como crdito) no requieren actualizacin, puesto que se
trata de un gasto y como tal, no debe agregarse a la RLI ni tampoco al FUT ya que son consideradas como un gasto necesario para producir renta.

Oficio N 3287 de 12.11.2009. El crdito por concepto de impuesto territorial, en general, slo es
procedente respecto del propietario o usufructuario de los bienes races, sin embargo, el Impuesto Territorial pagado por la empresa arrendataria del bien raz constituye para sta un mayor
desembolso por concepto del arrendamiento de la propiedad que podr rebajarse como un gasto
necesario para producir la renta.
Oficio N 2560 de 14.08.2009. Improcedencia de deducir como un gasto necesario para producir la
renta, por parte de la sociedad absorbente, el crdito Fiscal IVA, originado por la sociedad absorbida.
Circulares
266
Circular N 38 de 01.07.2010. Si el impuesto de timbres y Estampillas no ha sido recuperado

en la forma sealada, se considerar un gasto necesario para producir la renta bajo las reglas
generales de la Ley de la Renta.
Circular N 68 de 02.10.2001. Las contribuciones de bienes races que no constituyen crdito

en contra del impuesto de Primera Categora se pueden rebajar como un gasto necesario para
producir la renta.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que

concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas
del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas,
y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia
deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En
el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas
o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades
se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad,
imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este p-
TTULO II
Art. 31

rrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.

Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad
de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o
posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en
primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de
una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al
de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por
participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de
utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en
el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir,
directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en
los trminos que establece el artculo 100 de la Ley N 18.045.
Comentario

Comprende las prdidas sufridas por la empresa debido a la destruccin de bienes, an

cuando se deba delitos contra la propiedad, quedando fuera las que se refieran a bienes que
se transforman en inservibles, por obsolescencia y los castigos de bienes fallados, que no hayan sido dados de baja. Se pueden sealar, por ejemplo, las prdidas sufridas por incendio,
terremotos, inundaciones robos, hurtos, etc.
Los siniestros de activos representan en s una prdida, pero se debe tener en consideracin
que si se obtiene una indemnizacin, sta debe ser considerada como un ingreso bruto.
Se debe sealar que toda estimacin de prdidas que obedezcan a normas contables o financieras, no es aceptada tributariamente como una disminucin de la RLI de primera categora. Puesto que cuando se genera una disminucin de los valores de los bienes fsicos del
activo inmovilizado, por ejemplo, de las instituciones bancarias, resultante de la aplicacin
de las facultades que al Superintendente de Bancos e Instituciones Financieras le otorgan
algunos decretos, en cuanto a que puede ordenar que se rectifique o corrija el valor en que
se encuentren contabilizadas dichas inversiones en las instituciones fiscalizadas, cuando se
establezca que dicho valor es inferior al real.
Al respecto, el SII ha dictaminado que en razn de tratarse de una medida administrativa,

no es procedente aceptar la deduccin como gasto de tal castigo, ya que conforme a las normas de la Ley de la Renta, no se pueden anticipar prdidas, sino que stas deben deducirse
de la RLI en el momento en que ellas se realizan o producen, lo que puede ocurrir con ocasin de la transferencia o enajenacin del bien que se trate. Es decir, aceptar como deduccin tributaria la disminucin del valor del bien fsico del activo inmovilizado, significara
reconocer o adelantar prdidas que an no se han producido, originando una postergacin
de la aplicacin de los impuestos a la renta, difirindolos en la prctica hasta el momento de
la enajenacin del referido bien, lo que no se ajusta con los supuestos generales de la Ley de
la Renta. (Oficio N 641 de 26.02.1988).
La disminucin del valor de los bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado, con efectos tributarios, solo se produce mediante la aplicacin de la depreciacin sealada en el artculo 31
N 5, o en virtud de castigos reales o efectivos realizados de acuerdo a normas impositivas.
267

Boletn del Trabajo

Faltantes de Inventario.
El faltante de inventario puede provenir.
1) De la salida de la empresa de bienes corporales muebles, pudiendo ser ocasionado por:

a) El propio contribuyente; por ejemplo mediante; retiros personales, ventas y traslados.
b) Por accin de terceros; ejemplo robos y hurtos.
2) De la prdida de esos bienes por efecto de:
a) Casos fortuitos o fuerza mayor; y
b) Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos.

Oficio N2152 de 03.10.2013. Cuando se trate de gastos evitables, atendido el actuar poco diligente y precavido del contribuyente, tales desembolsos no se pueden deducir como gasto necesario para producir la renta conforme a las normas del inciso primero del artculo 31 de la LIR..
Oficio N4091 de 16.11.1994. Oportunidad en que deben deducirse las prdidas de arrastre.
Circulares
268
Circular N 65 de 25.09.2001. Tratamiento tributario de las prdidas de ejercicios anteriores.

Contribuyentes que tienen derecho; prdidas que se pueden rebajar.
Circular N 10 de 29.01.1990. Sistema de recuperacin del impuesto de Primera Categora

aplicado por las empresas fuentes sobre los retiros y distribuciones efectuados de tales empresas
durante el ejercicio.
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.

Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los

bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten
los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre
ella la Superintendencia.
TTULO II
Art. 31

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
Comentario

Sern aceptadas como gastos las deudas incobrables que hayan sido contabilizadas oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, se entender que se han
agotado prudencialmente los medios de cobro cuando se cumplan los requisitos que para tales efectos ha sealado el SII a travs de Circular 24 de 2008. Dichas deudas deben provenir
de deudas relacionadas con las gestiones comerciales de la empresa o negocio de cuya renta
se trate. En los libros debe haber quedado constancia, en su oportunidad, de las operaciones
que dieron origen a tales deudas y el sistema contable vigente debe permitir el control y verificacin de las cuentas respectivas, de tal modo que si se produce posteriormente el pago
de estos crditos castigados, aparezca dicha suma como utilidad o se encuentre incorporada
a la renta lquida imponible.

Oficio N 1480 de 14.07.2008. Requisitos que se deben cumplir para el castigo de los crditos
incobrables.
Circulares

Circular N 34 de 16.06.2008. Tratamiento tributario del castigo de crditos incobrables en el

caso de empresas de suministros de servicios domiciliarios, conforme a las normas del artculo 21
y 31 N 4 de la Ley de la Renta.
Circular N 24 de 24.04.2008. Tratamiento tributario del castigo de crditos incobrables, conforme a lo dispuesto por el N 4, del artculo 31 de la Ley de la Renta.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes
a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria
que dispone el artculo 41.

El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con

los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar
sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una
depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida
til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No
podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea
inferior a tres aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo
de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor
equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo
41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total
del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes
que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se

considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin nor-
269

Boletn del Trabajo
mal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que
resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin
normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.

La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del

Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de
los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de

las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso primero del artculo 30.
Comentario

La depreciacin tiene por objeto compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los

bienes, lo cual se produce por el uso de dichos bienes en cada ejercicio financiero. Ella se
aplica desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y durar hasta el
trmino de la vida til de ellos, por consiguiente, solo durante el periodo de uso de los bienes,
stos pueden ser objeto de amortizacin.
La depreciacin se suspender, si los bienes respectivos dejan de cumplir sus funciones antes de agotarse su vida til, por ejemplo, en el caso de enajenacin, desuso (obsolescencia),
reemplazo o destruccin.
No estarn sujetos a depreciacin los bienes intangibles, tales como, derechos de llave, derechos de marca, patentes industriales o de invencin, etc., como tampoco los bienes objeto
de negociacin habitual y que se clasifiquen en el activo realizable. El suelo tampoco ser
objeto de depreciacin por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destruccin durante su
uso o empleo.
270
Oficio N 1636 de 31.05.2005. Procedimiento para fijar la vida til a bienes internados al pas
en calidad de usados para los efectos de aplicar la depreciacin a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
Oficio N 1786 de 16.05.2000. Regmenes de depreciacin que establece la Ley de la Renta para
los efectos tributarios. Concepto de depreciacin acelerada.
Circulares

Circular N 60 de 02.12.2003. Efectos tributarios de las modificaciones que la Ley N 19.840,

introdujo a la depreciacin acelerada, respecto de la invariabilidad contemplada en el artculo
11 bis del DL N 600 de 1974.
Circular N 2 de 05.01.1978. Mejoras a bienes antiguos que pueden acogerse al rgimen de

depreciacin acelerada.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales,
y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros
se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que
ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas
de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los
empleados o a todos los obreros de la empresa.

Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta,
TTULO II
Art. 31

hayan podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio,
sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.

No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de

personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se
asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el
negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn
rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin

como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
Comentario

Los Prrafos 6(12)-46 y 6(17)-89.02, del Manual del S.I.I. seala que en general se acepta
como gasto tributario toda remuneracin que la empresa deba pagar a sus trabajadores en
virtud de un contrato de trabajo, en razn de servicios personales prestados por stos. Entre
estas remuneraciones se pueden sealar las siguientes: sueldos, salarios, honorarios, horas
extraordinarias, comisiones, sobresueldos y cualesquiera otras asimilaciones.
Procede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como adeudadas, con la condicin de que digan relacin con el giro de la actividad del contribuyente; correspondan al
ejercicio por el cual se declara la renta correspondiente; y se acrediten y justifiquen ante el
Servicio de Impuestos Internos con la documentacin fidedigna respectiva, y debidamente
anotadas en el Libro de Remuneraciones correspondiente cuando se est obligado a llevar
dicho tipo de registro, y a su vez, en las cuentas contables respectivas.
Con respecto a las Indemnizaciones por aos de servicio la Circular N 127, de 16-10-75, seala que las indemnizaciones por aos de servicios debern ser rebajadas como gasto en los
ejercicios comerciales en que se devenguen o generen, aun cuando su pago no sea exigible a
la fecha del balance respectivo por no haber ocurrido el retiro o despido de los trabajadores
a beneficiarse con dicha indemnizacin.
Para que este gasto se estime adeudado por la empresa, se hace imperativa la existencia de
una obligacin de pago posterior.
La provisin para el pago de la indemnizacin por aos de servicios, por lo tanto, significar un gasto adeudado siempre que para la empresa constituya una obligacin el pago de esa indemnizacin,
solamente condicionada en cuanto a su exigibilidad a la cesacin de los servicios del trabajador, de
tal modo que exista, correlativamente y de parte de los trabajadores, el derecho a percibirla.
Por su parte el inciso tercero de este numeral establece que se acepta como gasto el sueldo
que se asigne el empresario individual, socio de sociedades de personas y el socio gestor de
sociedades en comandita por acciones, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales
obligatorias.
Para lo anterior se deben cumplir los siguientes requisitos:
1.- Que el empresario individual y los socios de las sociedades respectivas trabajen en forma
efectiva y permanentemente en el negocio o empresa. En virtud de esta condicin, la mencionada rebaja se entender que se podr invocar respecto de una sola empresa o sociedad,
por uno o varios socios, en atencin a que la norma exige permanencia en el trabajo en el
negocio o empresa;
271

Boletn del Trabajo
2.- La mencionada rebaja proceder slo hasta el monto en que las remuneraciones asignadas
queden afectas a cotizaciones previsionales obligatorias. De acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 90 del Decreto Ley N 3.500 de 1980, tales cotizaciones obligatorias establecidas
en el artculo 92 de dicho texto legal, deben efectuarse sobre una renta imponible mensual
mxima de 64,7 U.F. vigentes al ltimo da del mes anterior al pago de la remuneracin;
(Actualmente al ltimo da del mes de la remuneracin).
3.- Que las citadas remuneraciones queden sujetas al impuesto nico de Segunda Categora,
conforme a las normas generales que regulan este tributo, y
4.- Que las remuneraciones y el impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, se contabilicen debidamente en los perodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a
sus beneficiarios.

Oficio N 707 de 11.04.2008. Tratamiento tributario del sueldo empresarial asignado a socios
de sociedad que explota un establecimiento educacional subvencionado.
Oficio N 2206 de 26.07.1995. Determinacin del monto de las utilidades a considerar para el clculo
de las gratificaciones legales, a que se refieren los artculos 46 y siguientes del Cdigo del Trabajo.
Circular
272
Circular N 17 de 19.03.1993. Procedencia de rebajar como gasto el sueldo empresarial asignado a los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de Impuesto a la Renta.
Circular N 37 de 01.08.1990. Impuesto nico de Segunda Categora que afecta al sueldo patronal o empresarial.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la
empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en
el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual,
salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento
de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo,
caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media
Comentario

De acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el Diccionario de la Real Academia

Espaola, constituye beca de estudio el: Estipendio o pensin temporal que se concede a uno
para que contine o complete sus estudios.
De conformidad a la definicin anterior, deben considerarse comprendidos dentro del concepto de beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como:
pagos de matrculas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos, pasajes, etc., destinados
exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnico profesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo de la beca.
Requisitos que deben reunir las cantidades pagadas por concepto de becas de estudio para
que no constituyan renta.
Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca.
Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les d un destino distinto.
TTULO II
Art. 31

Oficio N 831 de 24.04.2008. Tratamiento tributario de las becas de estudio, contenidas en las
Circulares Ns 41, de 1999 y 40, de 2001.
Oficio N2123 de 17.05.2001. Tipos de gastos que comprende a una beca de estudio..
Circulares

Circular N 40 de 22.06.2001. Tratamiento tributario de las becas de estudio pagadas por las
empresas a los hijos de sus trabajadores.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas,
ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida
imponible de la empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil) del capital propio
de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser
aplicada a las empresas afectas a la Ley N 16.624.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se

hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional,
Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos.
Comentario

Las donaciones son desembolsos financieros, que efectan libremente los contribuyentes con
el fin de ayudar a instituciones establecidas por Ley. El espritu de la donacin, es que se realice en forma desinteresada (a ttulo gratuito) por la empresa o persona donante. (Artculo
1386, Cdigo Civil)
Desde el punto de vista tributario las donaciones constituyen un gasto aceptado y/o un crdito contra los Impuestos de Primera Categora y Global Complementario. De acuerdo a lo
anterior podemos entonces clasificarlas en dos tipos de acuerdo a su forma de deducirlas de
los impuestos.
A. Donaciones que se pueden deducir como gastos de la base imponible del impuesto.
1. Donaciones efectuadas a la CORFO.
2. Donaciones efectuadas al Estado.
3. Donaciones con fines de instruccin bsica, media gratuita, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privadas o fiscales.
4. Donaciones a los Cuerpos de Bomberos.
5. Donaciones al Fondo de Solidaridad Nacional.
6. Donaciones al Servicio Nacional de Menores.
7. Donaciones a Comits Habitacionales Comunales.
8. Donaciones efectuadas a determinados establecimientos educacionales e instituciones traspasados a las municipalidades.
273

Boletn del Trabajo
9. Donaciones efectuadas a determinados establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro, para solventar los gastos de los donatarios que implican cumplir
con sus objetivos.
10. Donaciones efectuadas a la Fundacin Teresa de los Andes.
11. Donaciones efectuadas a la Fundacin Alberto Hurtado.
B. Donaciones que se pueden deducir como crdito en contra de los impuestos.

Para obtener la franquicia tributaria, las donaciones deben ser efectuadas slo a instituciones que cumplan con ciertos fines, entre las cuales se puede mencionar a:
1. Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales estatales y particulares. (Art. 69 Ley N 18.681).
2. Donaciones con fines culturales. (Art. 8 Ley N 18.985) .
3. Donaciones efectuadas a determinados establecimientos con fines educacionales. (Art. 3 Ley
N 19.247) .
4. Donaciones efectuadas a determinadas Instituciones o Corporaciones con fines deportivos. (
Ley N 19.712).

Instituciones sealadas en el 31 N 7.
En este nmero se sealan tres requisitos copulativos para que las donaciones sean aceptadas como gasto:
a) Los donatarios deben ser los que la norma legal seala.
b) El monto mximo del gasto por donaciones, tiene dos alternativas.
Hasta el 2 % de la R.L.I.
Hasta el 1.6%O del Capital Propio Tributario del cierre del ejercicio.
c) Los donativos pueden ser en dinero o especies.
274

Se debe tener en cuenta tambin que en caso de generarse una prdida tributaria se permite
computar las donaciones por el monto del 1.6% O del capital propio tributario.
Algunas de las instituciones de las mencionadas en este artculo son:

a) Cuerpo de Bomberos.
b) Fondo de Solidaridad Nacional.
c) Servicio Nacional de Menores.
d) Instruccin bsica o media gratuita privada o fiscal.
e) Instruccin tcnico profesional o universitaria en el pas, privada o fiscal.
Todas estas donaciones no requieren del trmite de la insinuacin, es decir, no requieren

de la autorizacin del juez competente y estarn exentas de toda clase de impuestos respecto de los donatarios y beneficiarios. Se hace presente, que las disposiciones anteriores
no se aplicarn a las empresas productivas de la gran minera del cobre y que el Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento comunitario creado por el D.L. N 1126, fue derogado por el
artculo 3 de la Ley N 18.121 publicado en ao 82.
Conforme a lo establecido en el 31 N 7, esta norma legal no se aplica a las empresas de la

Ley N 16.624 o sea a las empresas productivas de la gran minera del cobre.
TTULO II
Art. 31

Cabe sealar que la Ley 19.885 establece un tope global absoluto del 5% de la Renta Lquida
Imponible.

Oficio N491 de 12.03.2013. Los contribuyentes que se encuentren en situacin de prdida

tributaria en el ejercicio en que efecten donaciones a Universidades e Institutos Profesionales
al amparo del artculo 69, de la Ley N18.681, no tienen derecho al crdito tributario por tales
donaciones, ya que ste procede solo cuando el contribuyente ha determinado una renta liquida
imponible de Primera Categora..
Oficio N479 de 13.02.1984. Deduccin como gasto de las donaciones al amparo de la Ley de la
Renta.
Circulares

Circular N 49 de 05.11.2012. Instruye sobre modificaciones efectuadas por la Ley N 20.565

al tratamiento tributario de las donaciones que se efecten al amparo de la Ley N 19.885 sobre
donaciones con fines sociales y pblicos.
Circular N 42 de 28.08.1990. Segundo lmite mximo hasta el cual se aceptan como gastos las
donaciones efectuadas de conformidad a las normas del N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos

destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin
de bienes del activo inmovilizado y realizable.
Comentario

Si corresponden a crditos obtenidos para financiar operaciones del giro de la empresa y si

cumplen con todos los requisitos tales como aquellos pactados, documentados, devengados
en el ejercicio, etc., son gasto aceptado. Se incluyen aquellos originados por los bienes del
activo inmovilizado y del activo realizable.

Oficio N 1359 de 24.04.1991. Se aceptarn como gasto tributario las diferencias de cambio que
las empresas o sociedades paguen a sus socios con motivo de prstamos y mutuos que este ltimo
hubiera efectuado en la empresa o sociedad respectiva, cumpliendo los requisitos que se exigen.
Circulares

Circular N 42 de 28.08.1990. Aceptacin como gasto tributario de los intereses, reajustes y

diferencia de cambio de haberes pertenecientes al empresario o socios invertidos en la empresa.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde
que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha
en que se originaron los gastos.

En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de

desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar
en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
275

Boletn del Trabajo
Comentario

Aquellos desembolsos realizados por las empresas con motivo de su constitucin, organizacin o puesta en marcha propiamente tal y que dicen relacin con la existencia de la empresa, repercutiendo no solo en la generacin de la renta del ejercicio en que ellos se originan
o desembolsaron sino tambin en la de los periodos o ejercicios siguientes.
El plazo de imputacin de los gastos de organizacin y puesta en marcha de aquellos contribuyentes que hayan optado por amortizar los gastos en mas de un periodo, se contara
a partir de la fecha en que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa
comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando esto ultimo sea posterior a la
fecha en que se originaron los referidos desembolsos.
El plazo para la amortizacin de los referidos gastos deber contarse comenzando por el ao
en que la empresa obtenga rentas atribuibles a su actividad principal y no a partir del ao en
que la empresa hubiere comenzado a generar ingresos clasificados en la primera categora.

Oficio N 273 de 31.01.2007. Condiciones que deben reunirse para la deduccin de la renta bruta de los gastos de organizacin y puesta en marcha, segn lo dispuesto por el N 9 del artculo
31 de la Ley de la Renta.
Oficio N 2557 de 01.08.1991. Lmite mximo de la amortizacin de gastos de organizacin y

puesta en marcha.
Circular

Circular N 54 de 24.12.1984. Nuevas normas sobre amortizacin de los gastos de organizacin

y puesta en marcha.
Circular N 61 de 12.05.1976. Ejercicio a contar del cual se pueden empezar a amortizar los
gastos de organizacin y puesta en marcha segn DL N 1362 de 1976.
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este

concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos
de una misma persona, el valor de la inversin total realizada en los derechos o
acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, segn corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en
primer trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusin cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza.
La distribucin se efectuar en la proporcin que represente el valor corriente
en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, aumentndose el
valor tributario de stos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los
que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un gasto diferido y deber
deducirse en partes iguales por el contribuyente en un lapso de diez ejercicios
comerciales consecutivos, contado desde aquel en que sta se gener.
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del gasto diferido cuya deduccin se encuentre pendiente, se deducir totalmente en el
ejercicio del trmino de giro. El valor de adquisicin de los derechos o acciones
a que se refiere el inciso anterior, para determinar la citada diferencia, deber
reajustarse segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al de la adquisicin de los mismos y el mes anterior al del
balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin.
276
TTULO II
Art. 31

Para los efectos de su deduccin, el gasto diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor, en el perodo comprendido entre el
mes anterior a aquel en que se produjo la fusin de la respectiva sociedad y el
ltimo da del mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del gasto diferido
por deducir en los ejercicios siguientes, se reajustar de acuerdo al porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el
mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr

tasar fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente
en caso que resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los
que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia determinada en virtud de la referida tasacin, se considerar como parte del gasto
diferido que deber deducirse en el perodo de 10 aos ya sealado.
Comentario

As como el legislador en el artculo 15 nos habla del Badwill, en el inciso tercero del artculo
31, establece que cuando por motivo de la fusin de sociedades, y se produzca un mayor valor de inversin, comparando lo efectivamente invertido versus el capital propio, en adelante
Goodwill, deber ser prorrateado entre el valor de mercado de los activos no monetarios y
diferencia es un gasto que se difiere en 10 ejercicios
Esta misma modificacin dispone que el SII podr tasar la operacin en virtud del artculo
64 del DL 830, si existiese una diferencia, esta se considerara un gasto diferido en los 10
ejercicios ya sealados.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos

nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde
que se generaron dichos gastos.
Comentario

Se aceptan como gasto siempre que se relacionen con el giro del negocio y se aceptar su
prorrateo, hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generen
dichos gastos

Oficio N 4291 de 19.10.2006. Tratamiento tributario de los bonos canjeables en dinero entregados a personas que suscriban contratos de promesas de venta de inmuebles por parte de
inmobiliarias de acuerdo al artculo 31 inciso 1 y N 10 de la Ley de la Renta.
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la

empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o
hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

Oficio N 3973 de 13.09.2006. Procedencia de la rebaja como gasto de los desembolsos incurridos en actividades de investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa. Resuelve
reconsideracin de Oficio N 4275 de 2005.
277

Boletn del Trabajo

Oficio N 3826 de 21.09.1992. Alcance de la expresin "investigacin cientfica y tecnolgica" a

que se refiere el N 11 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N19 de 15.04.2013. Instruye sobre la aplicacin de los beneficios tributarios por la
inversin privada en Investigacin y Desarrollo (I + D), establecidos en la Ley N 20.241 de 2008,
modificada por la Ley N 20.570, de 2012.
Circular N61 de 17.10.2008. Tratamiento tributario (crdito y gasto) de las inversiones privadas efectuadas en investigacin y desarrollo, segn la Ley N 20.241 de 2008.
Circular N11 de 27.01.1989. Tratamiento tributario aplicable a los gastos incurridos por las
empresas en la investigacin cientfica y tecnolgica, segn el N 11 del artculo 31 de la Ley de
la Renta.
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio

respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno
u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses
siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho
ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse
con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta,
para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente
suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si

en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio
o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en
los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de
aqullos.
278
Comentario

Los pagos que se efecten al exterior y que se refieren al uso de marcas, patentes, frmulas
asesoras y otras prestaciones similares sea que consistan en regalas o cualquiera forma de
remuneracin, hasta un mximo de un 4% de los ingresos por ventas y servicios del giro en
el respectivo ejercicio.
Dicho lmite no ser aplicable cuando entre el beneficiario y el contribuyente no exista o no

haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto, el contribuyente, dentro de los dos meses siguientes
al del trmino del ejercicio respectivo, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Tampoco se aplicar el lmite
sealado anteriormente, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta ste se grava
con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%.
TTULO II
Art. 32 - 33

Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de
este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer
lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aquellos.

Oficio N2268 de 26.08.1998. Forma de aplicar el lmite del 4% a que se refiere el N 12 del
artculo 31 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N65 de 25.09.2001. Procedimientos que el SII puede utilizar para verificar la no aplicacin del lmite del 4% que establece el N 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
ARTCULO 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se

ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:

a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y
siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del
artculo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
Comentario

La Renta Lquida Imponible deber ser ajustada de acuerdo con las normas del artculo 41
de la Ley en comento. Por lo tanto se deducirn de la RLI las siguientes partidas:
El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.

El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital.
El monto del reajuste de los pasivos exigibles o en moneda extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.

Por su parte, se debern agregar las siguientes partidas:
El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
El monto de los ajustes el activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a menos
que ya se encuentren formando parte de la renta liquida.
ARTCULO 33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn

las siguientes normas:
279

Boletn del Trabajo
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31
o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, y al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan
inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo,
casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados
por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de
ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados,
arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de
los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su
caso.
280
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse

que el trmino contribuyente empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas
por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes
chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas
del artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor
TTULO II
Art. 33Bis

en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la
erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes
anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que
no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse
de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios
al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a
aqul en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar
el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.

No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni

a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida
imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en
los artculos 20, N 1 y 34.
Inciso final del Art. 33. Derogado.

Comentario

Para los efectos de la determinacin de la Renta Lquida Imponible, se debern agregar las
siguientes partidas, siempre que hayan sido disminuidas de la Renta Lquida declarada.
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; en el caso de las remuneraciones asignadas al cnyuge de uno de los socios
que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa, sern aceptadas como gasto.
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes
citados; si las mejoras que se realicen al activo fijo han sido contabilizados como prdidas,
estas debern ser contabilizadas como erogaciones capitalizables.
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Desembolsos que no se acepten como gasto, provenientes de ciertos beneficios otorgados a
determinadas personas.
Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.

Por su parte, se deducirn de la Renta lquida Imponible las siguientes partidas.
Los dividendos percibidos y utilidades sociales o percibidas , siempre que no provengan de

sociedades o empresas que estn constituidas fuera de nuestro pas.
Rentas exentas por esta Ley o por Leyes especiales chilenas, en el caso de intereses exentos, solo se
deducirn los que estn sealados de acuerdo a lo que seala el artculo 41 de la Ley de la Renta.

Oficio N2320 de 14.12.2010. Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas, conforme al artculo 33, N1, letra
e), de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N987 de 13.03.2001. Ajustes a efectuar al resultado contable para los fines de la determinacin del resultado tributario, segn normas de las letras del N 1 del artculo 33 de la Ley de
la Renta.
281

Boletn del Trabajo
Circulares

Circular N51 de 26.04.1978. La determinacin de la renta lquida imponible debe efectuarse

en el propio cuerpo del balance.
ARTCULO 33 BIS.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn
derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo
inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio.
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que
consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a
crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o
rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el
Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio
de Transportes y Telecomunicaciones.
El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.
Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41
de esta ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente.
En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de
cierre del ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni

a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opcin de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del
activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa
toma en arrendamiento con opcin de compra. En este caso el crdito se calcular
sobre el monto total del contrato.
282
Comentario

Los contribuyentes de primera categora, que declaren renta efectiva en base a contabilidad
completa tendrn derecho a un crdito contra el Impuesto, que asciende a un 4%, del valor
de los bienes fsicos del activo fijo, que hayan sido adquiridos nuevos o terminados, o que se
hayan mandado a fabricar durante el transcurso del ejercicio.
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito, las obras que consistan en
mantenciones o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos
adquiridos nuevos o construidos, que puedan ser usados para fines habitacionales y de
transporte. Se excluyen de este ltimo grupo, los camiones camionetas de cabina simple y
otros destinados exclusivamente al transporte de carga respecto de los cuales s procede el
mencionado crdito. Los desembolsos en adquisicin de terrenos, en atencin a que por su
naturaleza no pueden ser adquiridos nuevos ni pueden ser depreciados
TTULO II
Art. 33Bis - 34

El crdito se calcula sobre el valor de costo actualizado y antes de depreciacin del activo
fijo. En casos de contratos de leasing, ser el 4% sobre el monto total del contrato, actualizado hasta el cierre del ejercicio. En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de
500 UTM al cierre del ejercicio.
Normas Transitorias
La Ley N 20.289 establece que la tasa entre el 1 de enero de 2008 y el 31 de diciembre de

de 2011 ser del 8%, con un tope de 650 UTM.
Cabe sealar que la Ley N 20.289, establece que la norma se aplicar a contribuyentes cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro no hayan superado, ninguno de los dos
aos anteriores a aqul en que pretendan impetrar el crdito, el equivalente a 100.000 U.F.
Igual tasa se aplicar a los contribuyentes que no registren ventas en los 2 aos anteriores,
en la medida que en el ao en que pretendan impetrar el crdito tampoco superen dicho
lmite. Para estos efectos, los ingresos por ventas y servicios se considerarn por sus valores
netos. Asimismo, las cantidades expresadas en U.F. se calcularn de acuerdo al valor de
dicha unidad para el ltimo da hbil del perodo respectivo.

Oficio N938 de 14.03.2006. Fecha en la cual se debe calcular el crdito del 4% del activo fijo en
el caso de una plantacin de olivos, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 33 bis de la Ley de
la Renta.
Oficio N724 de 14.02.2001. Base de clculo del crdito establecido en el artculo 33 bis de la Ley
de la Renta. Bienes adquiridos en virtud de un contrato de arriendo con opcin de compra.
Circular

Circular N41 de 23.08.1990. Instrucciones generales sobre la rebaja del crdito por inversiones
en bienes fsicos del activo inmovilizado que establece el artculo 33 bis de la Ley de la Renta.
ARTCULO 34.- Las rentas derivadas de la actividad minera tributarn de acuerdo

con las siguientes normas:
1.- Respecto de los mineros que no tengan el carcter de pequeos mineros artesanales, de acuerdo con la definicin, contenida en el artculo 22, N 1, y con excepcin
de las sociedades annimas y en comandita por acciones y de los contribuyentes
sealados en el nmero 2 de este artculo, se presume de derecho que la renta
lquida imponible de la actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad
de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de
los minerales tratados provengan en ms de un 50% de minas explotadas por el
mismo minero, ser la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de
productos mineros, la siguiente escala:
4% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo no excede de 268,14 centavos de dlar;
6% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede
de 268,14 centavos de dlar y no sobrepasa de 284,42 centavos de dlar;
de 284,42 centavos de dlar y no sobrepasa de 325,03 centavos de dlar;
de 325,03 centavos de dlar y no sobrepasa de 365,72 centavos de dlar, y
283

Boletn del Trabajo
de 365,72 centavos de dlar.

Por el precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos

fijado por la Comisin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deber
reajustarse de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de
las ventas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
No obstante, estos contribuyentes podrn declarar la renta efectiva demostrada

mediante contabilidad fidedigna, en cuyo caso no podrn volver al rgimen de la
renta presunta establecido en este artculo, salvo que pasen a cumplir las condiciones para ser calificados como pequeos mineros artesanales, definidos en el
artculo 22 N 1, situacin en la cual podrn tributar conforme a las normas que
establece el artculo 23.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la
plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y
a las combinaciones de estos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta lquida imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, que conforman las escalas contenidas en el artculo 23 y en el presente
artculo, sern reactualizadas antes del 15 de febrero de cada ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en dicho pas, en el ao calendario precedente, segn lo determine el
Banco Central de Chile. Esta reactualizacin regir, en lo que respecta a la escala
del artculo 23, a contar del 1 de marzo del ao correspondiente y hasta el ltimo
da del mes de febrero del ao siguiente y, en cuanto a la escala del artculo 34
regir para el ao tributario en que tenga lugar la reactualizacin.
Para acogerse al rgimen de renta presunta establecido en este nmero, los contribuyentes estarn sometidos a las condiciones y requisitos contenidos en los
incisos segundo y tercero de la letra b) del nmero 1 del artculo 20, en lo que corresponda. Aquellos que no las cumplan quedarn sujetos al rgimen del nmero
2 de este artculo. Con todo, para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo
de la letra b) del artculo 20, no se considerarn personas jurdicas las sociedades
legales mineras constituidas exclusivamente por personas naturales.
284
2.- Las sociedades annimas y las en comandita por acciones, quedarn sujetas al
impuesto de primera categora sobre su renta efectiva determinada segn contabilidad completa. A igual rgimen tributario quedarn sometidos los dems contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas
ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 2.000 unidades tributarias
anuales. Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades
tributarias mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.

El contribuyente que por aplicacin de las normas de este artculo quede obligado
a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del
1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos que obliga
TTULO II
Art. 34

dicho rgimen y no podr volver al sistema de renta presunta. Exceptase el caso
en que el contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales
establecidas en este artculo para determinar si se aplica o no el rgimen de renta
efectiva. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar
que el contribuyente desarrolla actividades mineras cuando arrienda o cede en
cualquier forma el goce de concesiones mineras cuya propiedad o usufructo conserva.

Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los lmites contenidos en

el inciso primero de este nmero se deber sumar al total de las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente est
relacionado y que realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deber considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si
al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de
los lmites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
con las que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora
sobre la base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades

que desarrollen actividades mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los lmites mencionados en el inciso primero de este nmero,
deber sumarse el total de las ventas de las comunidades y sociedades con las
que la persona est relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el resultado
obtenido excede los lmites citados, todas las sociedades o comunidades con las
que la persona est relacionada debern determinar el impuesto de esta categora
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten, el todo o parte de pertenencias de contribuyentes que deban tributar
en conformidad con lo dispuesto en este nmero, quedarn sujetas a ese mismo
rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 500 unidades tributarias anuales, cualquiera sea el
mineral, podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar
el lmite de ventas a que se refiere este inciso se aplicarn las normas de los incisos tercero y cuarto de este nmero, pero slo computando para tales efectos la
proporcin de las ventas anuales, en que el contribuyente participe en el capital,
ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad se entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una
participacin superior al 10% en ellas.
3.- El N 3 derogado.
Incisos segundo y tercero del artculo 34.- Derogados.
Inciso final. Derogado.
285

Boletn del Trabajo
Comentario

Se presume renta a los mineros:
Que no sean pequeos mineros artesanales.

Personas naturales o sociedades de personas, de hecho, comunidades.
Que facturen en el ao no ms de 2.000 UTA 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso
Normas contaminantes:
Que tomen en arrendamiento pertenencias de personas que deban tributar en base a
renta efectiva.
Que siendo sociedades de personas entre sus socios figuren personas jurdicas.
Que realicen otra actividad sujeta a renta efectiva.
Que sumadas las ventas propias y las de empresas relacionadas su monto supere las
2.000 UTA 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso.
Opcin: Si sus ingresos propios (relacionadas) de la actividad de minera no son superiores
a 500 UTA pueden permanecer en renta presunta.

Oficio N3985 de 12.11.1991. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento de

pertenencias o concesiones mineras para los efectos de IVA y renta.
Oficio N6400 de 16.11.1976. Clasificacin de los pequeos mineros para los efectos de su tributacin.
Circulares
286
Circular N58 de 19.11.1990.Tributacin de las rentas presuntas
ARTCULO 34 BIS.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre

tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos motorizados de transporte terrestre quedarn afectos al impuesto de primera categora
por las rentas efectivas, segn contabilidad, que obtengan de dicha actividad, sin
perjuicio de lo dispuesto en los nmeros 2 y 3 de este artculo.
2.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes
que no sean sociedades annimas o encomandita por acciones, y que exploten a
cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es
equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por
el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que
deba declararse el impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulacin nacional que disponga.

Para acogerse al sistema de renta presunta estos contribuyentes debern estar

integrados exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en este nmero, no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de Primera Categora por las cuales deban declarar
impuesto sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
TTULO II
Art. 34Bis

Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este nmero, los contribuyentes cuyos ingresos por servicios de transporte terrestre de
pasajeros al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales. Para establecer si el contribuyente cumple con este lmite, deber sumar a
sus servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades de transporte
de pasajeros. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede
dicho lmite, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora sobre la
base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades

que exploten vehculos como transportistas de pasajeros, para establecer si dichas
comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso precedente,
deber sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades
con las que la persona est relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede dicho lmite, todas las sociedades o comunidades con las
que la persona est relacionada debern pagar el impuesto de esta categora sobre
la base de renta efectiva determinada segn contabilidad completa.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, por aplicacin de los incisos anteriores, lo estar a contar del 1
de enero del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos all sealados
y no podr volver al rgimen de renta presunta, salvo que no desarrolle actividades como transportista de pasajeros por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso
en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en este nmero para
determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla
actividades como transportista de pasajeros cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de los vehculos cuya propiedad o usufructo conserva.
Las personas o comunidades que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de

mera tenencia exploten vehculos motorizados de transporte de pasajeros, de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1
de este artculo, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Si despus de aplicar las normas anteriores los contribuyentes cuyos ingresos

anuales por servicios de transporte terrestre de pasajeros no excedan de 1.000
unidades tributarias mensuales, podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ingresos a que se refiere este inciso se aplicarn las normas de los incisos cuarto y quinto de este nmero, pero slo computando para tales efectos la proporcin de ingresos anuales en que el contribuyente
participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes de este

nmero podrn optar por pagar el impuesto de esta categora segn renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de la opcin deber
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en
conformidad con el rgimen de renta efectiva.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad se entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).
287

Boletn del Trabajo

El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus comuneros o socios en las comunidades o sociedades
con las que se encuentre relacionado. Las sociedades o comunidades que reciban
dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a
todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
3.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes,

que no sean sociedades annimas, o encomandita por acciones, que exploten a
cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena,
es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio
de Impuestos Internos al 1 de enero del ao en que deba declararse el impuesto,
mediante resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulacin nacional que disponga.

Para acogerse a este sistema de renta presunta, los contribuyentes estarn sujetos a las
mismas reglas sealadas en el nmero precedente, con las siguientes modificaciones:
i. El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa no podr volver al rgimen de renta presunta, excepto en el caso del contribuyente que no haya desarrollado actividades como
transportista terrestre de carga ajena por cinco ejercicios consecutivos o ms,
caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en el nmero
anterior para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta.
288
ii. Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta los contribuyentes

cuyos ingresos por servicios de transporte terrestre de carga ajena facturados
al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Para establecer este lmite, el contribuyente deber sumar a sus servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades con
las que est relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de
carga ajena. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede dicho lmite, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
con las que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora
iii. Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que exploten vehculos como transportistas de carga ajena, para establecer
si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado deber sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades con
las que la persona est relacionada en los mismos trminos sealados en el
inciso quinto del nmero anterior.
iv. Si despus de aplicar las normas anteriores los contribuyentes cuyos ingresos
anuales por servicios de transporte terrestre de carga ajena no excedan de 1.000
unidades tributarias mensuales, podrn continuar sujetos al rgimen de renta
presunta. Para determinar el lmite de ingresos a que se refiere este literal se aplicarn las normas de los literales ii) y iii) de este nmero, pero slo computando
para tales efectos la proporcin en que el contribuyente participe en el capital,
ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.
v. Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten vehculos motorizados de transporte terrestre de carga ajena, de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1 de
este artculo, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
TTULO II
Art. 35

Comentario

Se presume renta :
A los transportistas de carga ajena

Personas naturales o sociedades de personas, de hecho, comunidades.
Que facturen en el ao no ms de 3.000 UTM.
No pueden estar en renta presunta:
Que siendo sociedades de personas entre sus socios figuren personas jurdicas.
Que realicen otra actividad sujeta a renta efectiva, por las que deban declarar contabilidad
completa.
Que sumadas las ventas propias y las de empresas relacionadas su monto supere las 3.000
UTM.
Que tomen en arrendamiento vehculos de personas que deban tributar en base a renta
efectiva.
Opcin: Si sus ingresos propios (relacionadas) de la actividad de transporte de carga
ajena no son superiores a 1.000 UTM pueden permanecer en renta presunta.
A los transportistas de pasajeros:
El legislador ha equiparado los requisitos para acogerse en renta presunta del transporte de carga estableciendo los siguientes requisitos:
a) Personas Naturales y Soc. de Personas con socios Personas Naturales (S.A. No).

Realizar directamente la Actividad, con vehculos propios o de terceros (Leasing por

ejemplo)
b) No se puede hacer otra actividad sujeta a Contabilidad Completa (Se Contamina).

Un mismo RUT no puede tener Presunta de Transporte Carga y otra actividad con
Contabilidad Completa
c) Que la facturacin del ao anterior no haya superado las UTM 3.000. Computo Relacionado.

Si no se cumplen condiciones anteriores, se aplica renta efectiva con contabilidad;

SALVO que la facturacin no supere UTM 1.000 (Relacionado)

Oficio N1720 de 01.07.1998. Rgimen tributario aplicable al transporte frente a las normas del
IVA y Ley de la Renta.
Oficio N2593 de 15.07.1994. Rgimen tributario que afecta al transporte terrestre de pasajeros y carga ajena.
Circular

Circular N58 de 19.11.1990. Tributacin de las rentas presuntas.
ARTCULO 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara

y fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se
289

Boletn del Trabajo
presume que la renta mnima imponible de las personas sometidas al impuesto de
esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado
por la Direccin Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes
que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al
Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la renta.

No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio

de la Direccin Regional, no pueda determinarse la renta lquida imponible debido
a caso fortuito.
Comentario

Cuando no sea posible determinar la Renta Lquida Imponible, se presumir para los efectos de la determinacin del Impuesto de Primera Categora, que la RLI corresponde al 10%
del capital invertido en la empresa o un porcentaje de las ventas que se realizo durante el
ejercicio, el que deber ser determinado por la Direccin Regional, tomando como base,
un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que
giren en el mismo ramo o en la misma plaza.

Oficio N3392 de 24.08.2000. Determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora de acuerdo al artculo 35 de la Ley de la Renta.
Oficio N431 de 25.01.1979. Normas sobre reajustabilidad para aplicar presunciones de renta
determinadas segn las normas del artculo 35 de la Ley de la Renta.
ARTCULO 36.- Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o
ambas operaciones, la Direccin Regional podr, respecto de dichas operaciones,
impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen
su movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el
mercado interno o externo. Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien

en importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba
pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por
ciento. El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su poder.
La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el
producto de las importaciones o exportaciones realizadas se atender a su valor
de venta.
290
Comentario

Para determinar la renta efectiva de contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional del SII, podr impugnar los precios o
valores, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o
externo, para estos efectos, el Director Regional podr solicitar al Servicio de Aduanas un
informe al respecto.
TTULO II
Art. 36 - 37

Se presumir que la RLI de los contribuyentes que comercien en importacin o exportacin,

o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o la suma de ambas, realizadas durante el
ao por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre uno y
doce por ciento, El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos
de este artculo, con los antecedentes que obren en su poder.
Esta presuncin slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente

respectivo la renta efectiva.
Por su parte, el SII ha sealado al respecto lo siguiente:
1. La renta imponible de los importadores y exportadores, se determinar a base de la renta

efectiva, acreditada mediante contabilidad, cualquiera que sea el resultado que reflejen los
balances.
2. La presuncin de renta mnima contemplada en la disposicin legal en estudio, es solamente
un recurso que tiene el SII para fijar la renta lquida imponible cuando el contribuyente no
pueda acreditar fehacientemente su renta efectiva.
3. Una de las causales por las cuales puede ser impugnada la contabilidad es la falta de concordancia entre los precios o valores consignados en las facturas de compra y. o ventas con
los precios del mercado interno y externo, respectivamente. En este caso se puede recurrir al
Servicio de Aduanas y pedir informacin para efectuar el cotejo correspondiente, en cuanto
a las compras se refiere.
4. En el caso que el contribuyente no acredite fehacientemente su renta efectiva, procede aplicar la presuncin de renta mnima. No obstante, si la renta mnima resulta de un monto
inferior a la declarada por el contribuyente, prevalecer la renta efectiva.
5. Una vez establecida la renta presunta por no haberse comprobado fehacientemente por el
contribuyente su renta efectiva, no puede aceptarse que ste pueda rebajar, en ejercicios
posteriores, la prdida que hubiere declarado por el negocio o empresa de que se trate, durante el perodo por el cual se le determino dicha renta presunta, no siendo aplicable, en la
especie, el artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta que contempla dicha rebaja, por cuanto
dicha prdida ha quedado desvirtuada por la sealada renta presunta.
6. Para fijar el porcentaje de rentabilidad se pueden tener en consideracin los siguientes antecedentes:
Tipo de mercadera objeto del comercio de importacin o exportacin.
Margen de utilidad que deja la mercadera.
Condiciones en que la firma haya desarrollado sus actividades.
Porcentaje promedio de utilidad de otros negocios que se dediquen al mismo ramos y en
condiciones ms o menos anlogas.
7. La base sobre la cual se aplica el porcentaje.

Oficio N1395 de 23.05.1995. Aplicacin del artculo 64 del Cdigo Tributario y 36 de la Ley de
la Renta, en caso de fijacin de precios en condiciones preferentes.
ARTCULO 37. En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de

sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 E, la Direccin
Regional podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso
que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por
291

Boletn del Trabajo
concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relacin con
las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos
e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director Regional.
Comentario

Las Direcciones Regionales del SII respectivas podrn rechazar como gasto necesario para
producir la renta las cantidades excesivas que determinen por los conceptos anteriormente
indicados, que las agencias de bancos extranjeros paguen o adeuden a sus casas matrices,
cuando los montos de tales cantidades no guarden relacin con los que habitualmente se
cobran en situaciones similares.
Esta facultad la realizar, de acuerdo a los antecedentes que proporcionen el Banco Central
de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras, solicitados a peticin
expresa de la Direccin Regional que corresponda.
Los excesos que se determinen, para los efectos tributarios sern considerados un gasto rechazado de aquellos que estn consignados en el N1 del artculo 33 de la misma Ley.
Circular

Circular N 61 de 23.12.1993. Tributacin que afecta a los bancos que no estn constituidos en
calidad de sociedades chilenas.
ARTCULO 38.- La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile, se determinar sobre la base de los resultados obtenidos por stos en su gestin en el pas
y en el exterior que les sean atribuibles de acuerdo a las disposiciones de este
artculo. Para los efectos de determinar los resultados atribuibles al establecimiento permanente, se considerarn slo aquellas rentas originadas por actividades
desarrolladas por ste, o por bienes que hayan sido asignados al establecimiento
permanente o utilizados por l, y se aplicar, en lo que sea pertinente, lo dispuesto
en los artculos 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este ltimo caso, cuando hubiese sido procedente su aplicacin de haberse obtenido las rentas por personas domiciliadas o
residentes en Chile de un pas con el cual exista un convenio para evitar la doble
tributacin internacional vigente, en el que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados contratantes. Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes a que se refiere
este artculo debern determinar los referidos resultados del establecimiento permanente de que se trate sobre la base de un balance general segn contabilidad
completa, considerndose como si se tratara de una empresa totalmente separada
e independiente de su matriz, tanto respecto de las operaciones que lleve a cabo
con ella; con otros establecimientos permanentes de la misma matriz; con empresas relacionadas con aquella en los trminos del artculo 41 E, o con terceros
independientes. Para llevar a cabo ajustes a los resultados del establecimiento
permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto en este artculo, cuando ello sea
procedente, tanto el contribuyente como el Servicio debern estarse a lo dispuesto en el artculo 41 E, en cuanto sea aplicable.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de

estos establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el
Servicio podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la proporcin que guarden entre s la renta lquida total
292
TTULO II
Art. 38 - 38Bis

de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos rubros
conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta,
aplicando al activo del establecimiento permanente, la proporcin existente entre
la renta lquida total de la casa matriz y el activo total de sta.

Ser aplicable a la asignacin de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que se efecte desde el exterior por la matriz a un establecimiento permanente en el pas, o desde ste a su matriz extranjera e a otro establecimiento
permanente ubicado en Chile o en el exterior, lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la asignacin de acciones o derechos sociales en sociedades constituidas en el pas efectuada desde el exterior
por la matriz a un establecimiento permanente en el pas, el Servicio carecer de
la facultad de tasar con tal que dicha asignacin obedezca a una legtima razn de
negocios, no origine un flujo efectivo de dinero para la matriz y sea efectuada y
registrada en la contabilidad del establecimiento permanente al valor contable o
tributario en que los activos estaban registrados en ella.
Comentario

El nuevo artculo 38 de la LIR, esta en sintona con lo propuesto por la OCDE, dado que
dichas rentas sern las que puedan ser atribuidas a la agencia o establecimiento permanente, considerando sus activos.
Es as que este artculo establece que en el caso en que no pudiese ser determinada la renta
efectiva de la agencia,el SII podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de ella la proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los
ingresos brutos de sta, determinados de acuerdo a las normas del artculo 29 al 33 de la
LIR.
Se incluyen normas que reglan la asignacin de activos entre Establecimiento Permanente

y matriz, sealando que cuando constituyan una reorganizacin empresarial no se aplicar
la facultad de tasar.
ARTCULO 38 BIS.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar
retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la
forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del
artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto

de 35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero
3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurdicas,
la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del
trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas
o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao
del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de
giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres
293

Boletn del Trabajo
ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de
giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos,
el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el
inciso final del nmero 1 del artculo 54.
Comentario

Al trmino de giro, los contribuyentes que estn obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa, debern considerar como retiradas o distribuidas las utilidades que
esten determinadas y acumuladas a dicha fecha.
Estas cantidades tributarn con un 35% como Impuesto nico de Primera Categora para los
empresarios individuales o socios accionistas, no debiendo incluir dichas sumas en el calculo
del Impuesto Global Complementario.
Aquella parte de las rentas en estudio, que se entienden retiradas de las empresas y que
correspondan a socios personas jurdicas, no se afectarn con el Impuesto nico con tasa de
un 35%.
Ahora bien, el empresario o socio persona natural podr optar por declarar las rentas como
afectas al Impuesto Global Complementario del ao correspondiente, de acuerdo a lo siguiente:
A estas cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente
al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente
en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa que esta terminando su
giro tuviera una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se deber calcular por los
ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el
que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como
rentas del ejercicio segn las reglas generales.
En contra del Impuesto Global Complementario que resulte de la aplicacin de las modalidades de clculo enunciadas en el punto anterior, el empresario individual o socio, podr
rebajar como Crdito contra el Impuesto de Primera Categora el 35% cancelado, bajo las
mismas condiciones que seala el artculo 56 N 3 de la Ley de la Renta, es decir, cantidades
que dan derecho tienen que estar incluidas en la Renta Bruta del Impuesto Global Complementario que se declara en el mencionado perodo y que hayan sido afectadas a nivel de
empresa que pone termino a su giro con el Impuesto nico con tasa 35%.
294

Oficio N3796 de 30.09.2005. Situacin tributaria de sociedad que efecta trmino de giro y de
sus respectivos socios, conforme a las normas de los artculos 14 y 38 bis de la Ley de la Renta.
Oficio N5380 de 28.10.2003. Trminos en que se aplica el impuesto nico establecido en el

artculo 38 bis de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N12 de 04.02.2003. Instrucciones sobre el trmino de giro.
Circular N46 de 01.10.1990. Instrucciones generales sobre tributacin de las rentas acumuladas en el caso de trmino de giro.
TTULO II
Art. 39
PRRAFO 4
De las exenciones

ARTCULO 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del
N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir
cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su
avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del
artculo 20, N 1, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta
del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos
por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la
letra c) de este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de
las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio.

Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de
dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva.
Comentario

Este artculo nos seala las exenciones reales al Impuesto de Primera Categora.
Entre las cantidades que all se mencionan podemos sealar las siguientes:
295

Boletn del Trabajo
1. Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de
sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
Esta exencin slo tiene aplicacin para el beneficiario de las rentas, ya que el Impuesto de
Primera Categora lo cancela y entera la sociedad annima. De lo anterior se desprende que
tales rentas debern ser declaradas en el Impuesto Global Complementario o Adicional. Esta
exencin no alcanza a los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o
tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas percibidos por personas domiciliadas o residentes.
2. Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales. Entre este
tipo de rentas podemos sealar las siguientes:
Las sealadas en el artculo 41 de la Ley N 16.411 de 1966, que beneficia a los bienes y
actividades desarrolladas en Isla de Pascua.
Exencin de Impuestos que favorecen a las empresas que se instalen en las Zonas Francas en virtud del D.S. N 341 de 1977.
Franquicias regionales para empresas que se instalen en el territorio de la XII Regin de
Magallanes y Antrtica Chilena, Ley N 18392, de 1985.
Franquicias regionales para las Comunas de Porvenir y Primavera y Antrtica Chilena
en virtud de la Ley N 19.149, de 1992
Bosques forestales acogidos al D.S. N 4363, de 1931, eximidos de los Impuestos de la Ley
de la Renta.
Polla Chilena de Beneficencia S.A., exencin de los Impuestos que la favorece en virtud
de la Ley N 18.851 de 1989.
296
3. Las rentas de los bienes races no agrcolas, slo respecto del propietario o usufructuario
que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races
no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los
tres ltimos incisos del artculo 20, N 1, letra a). Esta solo beneficiar al propietario o usufructuario de los bienes races no agrcolas que no sea sociedad annima. Esta exencin no
regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo
fiscal vigente al 1 de enero del ao en que se deba declarar el Impuesto que corresponda.
4. Los intereses o rentas que provengan de:
Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
Los bonos o letras hipotecarias emitidos por las instrucciones autorizadas para hacerlo.
Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitido por la
caja central de ahorros y prstamos, asociaciones de ahorro y prstamos bancarias de
cualquier naturaleza, sociedades financieras, institutos de financiamiento cooperativo y
las cooperativas de ahorro y crdito.
Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
Los depsitos en ahorro para la vivienda.
Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera
naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en el tercer punto.
Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediarios por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Valores y Seguros.
TTULO II
Art. 40

5. Las exenciones contempladas en el artculo 39 N 2 y 4 relativas a las operaciones de crdito
o financieras, no regirn cuando las rentas provenientes de las citadas operaciones hayan
sido obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en el artculo 20 N 3,
4 y 5 y que declaren renta efectiva.

Oficio N 339 de 24.02.2010. Tratamiento tributario de las rentas de arrendamiento de bienes

races no agrcolas, conforme a lo dispuesto en los artculos 20, N1, letra d) y 39, N3, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N1315 de 25.04.1988. La exencin de impuesto establecida en la letra g) del N 4 del

artculo 39 de la Ley de la Renta se encuentra plenamente vigente y alcanza solo al impuesto de
Primera Categora de los intereses provenientes de depsitos bancarios.
Circular

Circular N36 de 31.07.1992. Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a las
empresas instaladas en las Comunas de Porvenir y Primavera y en la Antrtica Chilena , en virtud de lo establecido en la Ley N 19.149, de 1992.
Circular N48 de 05.12.1985. Las empresas a que se refiere la Ley N 18.392, de 1985, se eximen
del impuesto de Primera Categora y de la Tasa Adicional del ex artculo 21 de la Ley de la Renta.
ARTCULO 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas
percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos
del Estado y las Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3.- Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la
Repblica. La Asociacin de BoyScouts de Chile y las instituciones de Socorros
Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y
4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica.
Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines
de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos.
5.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora.
6.- Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que
obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del
artculo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.
7.- Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14
quter, por la renta lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a esta ley, que
determinen en conformidad al Ttulo II, hasta un monto mximo anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales.

Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto
de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.
297

Boletn del Trabajo
Comentario

Estarn exentos del Impuesto de Primera Categora, las rentas que perciban las siguientes
personas:
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de

administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades
Las instituciones exentas por leyes especiales, por ejemplo:
Las entidades deportivas que se benefician con la Franquicia de la Ley N 8834 de 1947
Caja de compensacin de asignacin familiar, DFL N 42 de 1978.
Etc.
Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica.
La Asociacin del BoyScouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la
Confederacin Mutualistas de Chile,
Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn
impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole
a personas de escasos recursos econmicos.
Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categora.
Las empresas individuales que no estn acogidas a las normas del artculo 14 bis que obtengan rentas lquidas de primera categora, que no excedan en conjunto de una unidad
tributaria anual.
Los contribuyentes del artculo 14 quter de este mismo texto legal.
298
Oficio N2853 de 24.10.2012. Aplicacin de la exencin de impuesto de Primera Categora establecida en el N1, del artculo 40, de la LIR, en relacin a las actividades desarrolladas por un
organismo que obtiene ingresos propios.
Oficio N1016 de 20.03.2003. Favorece a las universidades y a las entidades de las que forman
parte. Exencin de impuesto establecida en la Ley N 13.713, de 1.959.
Circulares

Circular N106 de 28.11.1979. Exencin de Impuestos a la renta que favorece a las personas y
entidades deportivas segn lo establecido en la Ley N 8.834 y sus modificaciones posteriores.
Circular N42 de 30.06.1980. Exencin de Impuestos a la renta que favorece a las personas y
entidades deportivas segn lo establecido en la Ley N 8.834 y sus modificaciones posteriores..
PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos

ARTCULO 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante
un balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores
o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
TTULO II
Art. 41

1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del
ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el
pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros
que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas.
Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso
de contribuyentes que sean personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que
no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.

Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes, anterior al del aumento y el
ltimo da del mes, anterior al del balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de

acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del retiro y el
ltimo da del mes anterior al del balance. Los retiros personales del empresario
o socio, los dividendos repartidos por sociedades annimas y toda cantidad que
se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de capital y se reajustarn en la forma indicada
anteriormente.
Inciso Final Suprimido

Comentario

Los contribuyentes que tributen en la primera categora, y que declaren sus rentas efectivas,
debern reajustar anualmente su capital propio y los valores del activo y del pasivo exigible,
de acuerdo a lo siguiente:
La correccin monetaria del capital propio inicial se realizar de cuerdo a la variacin que
experimente el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior a la iniciacin del ejercicio
al del ltimo da del mes anterior al del balance.
Se entender por Capital Propio Tributario :
A la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial debiendo rebajarse los valores intangibles nominales, transitorios y de orden y otros que
no representen una inversin efectiva
De lo anterior tenemos que el Capital Tributario se determina de la siguiente manera:
a) Suma total del Activo.

SE DEDUCE:
1.- Cuenta Depreciacin Acumulada .

Siempre y cuando esta cuenta, se haya presentado en el pasivo del balance, puesto representa una forma indirecta de registrar la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado.
2.- Valores INTO.
299

Boletn del Trabajo

Intangibles, nominales, transitorios y de orden que no representen inversiones efectivas,

como por ejemplo:
a)
Valores Intangibles y Nominales.
Estimacin del derecho de llaves, de marcas, patentes de invencin, frmulas, etc. Las
cuentas anteriores, se deducen del activo, por el monto total del valor estimado.
Prdidas de arrastre.

b)
Valores Transitorios.
Saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual o en las cuentas
corrientes de los socios que no tengan el carcter de comercial.

Estas cuentas tambin deben ser deducidas del activo por su monto total.
Dividendos provisorios , cuando est presentada como cuenta de activo.

c)
Cuentas de Orden.
Son aquellas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u otro tipo de informacin
en la contabilidad de la empresa, y no inciden en la determinacin del capital propio por
ejemplo; letras endosadas, letras descontadas, valores recibidos en garanta, generalmente
se presentan en forma separada, pero en el balance general figuran tanto en el activo como
en el pasivo, de tal manera que existen dos alternativas frente a esta ltima forma de contabilizacin, una de ellas es dejar estas cuentas tanto en el pasivo, exigible como en el activo
o bien excluirlos en ambos trminos, con lo cual no se genera ningn efecto en el capital
propio.
3.- Bienes que no originen rentas gravadas en primera categora o que no corresponden al giro
del negocio, solo cuando se trata de personas naturales.

300
Deben excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de
Primera Categora que no correspondan al giro actividad o negociaciones de la empresa, en
tal circunstancia, dichos bienes no influirn en la determinacin del capital propio inicial al
no estar considerados en la respectiva contabilidad.
4.- Otras deducciones.

Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo, Activos en Leasing (mientras no se ejerza
la opcin de compra no forman parte del capital propio tributario de la empresa).
5.- MAS (MENOS) AJUSTES TRIBUTARIOS.

Estimaciones que hayan disminuido valores de activo no aceptadas por la ley de la renta
como por ejemplo estimaciones de deudas incobrables.
Ajustes de valores negociables. Cuando el valor burstil es menor que el costo corregido
la diferencia se suma.
Estimaciones de obsolescencia de existencias.
Ajustes por diferencias entre la depreciacin acelerada y normal del activo fijo.
MAS

Ajustes por gastos diferidos, tales como, gastos de organizacin y puesta XXXX en marcha,
etc.
= TOTAL ACTIVO DEPURADO
TTULO II
Art. 41

MENOS PASIVO EXIGIBLE
Pasivo exigible que lo conforman todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y
cuyo pago puede ser exigido a corto largo plazo por terceros, debiendo excluirse de dicho
pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado incorporados al giro de la empresa los cuales formarn parte del capital propio.
Ajustes tributarios del pasivo exigible.
MENOS
Provisin impuesto renta.
Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y sanciones por la mora en el pago
de impuestos.
Provisiones para gastos que la ley no acepta como tales, ejemplo vacaciones globales
voluntarias.
Saldos acreedores de cuentas particulares del empresario o socio.
Cuentas obligadas en Leasing.

PASIVO DEPURADO
= CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO
Los aumentos de capital se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC

entre el ltimo da del mes anterior a la realizacin del aumento y el del ltimo da del mes
anterior de la finalizacin del ejercicio.
Las disminuciones de capital se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC

entre el ltimo da del mes anterior a la realizacin de la disminucin y el del ltimo da del
mes anterior de la finalizacin del ejercicio.

Oficio N1202 de 06.06.2008. Situacin tributaria de los aportes que efectan los aportantes
a las sociedades administradoras de fondos de inversin de la Ley N 18.815, frente al capital
propio a que se refiere el artculo 41 N 1 de la Ley de la Renta.
Oficio N4243 de 13.10.2006. Situacin tributaria de los aportes que efectan los partcipes a
las sociedades administradoras de fondos mutuos frente al capital propio a que se refiere el artculo 41 N 1 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N158 de 29.12.1976. Exclusin del capital propio de las acciones, bonos y debentures
cuando se trate de operaciones no habituales.
Circular N100 de 19.08.1975. Determinacin del Capital Propio Tributario
2.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del
nmero 1. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto
inicial se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por
el ndice mencionado en el nmero 1, en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance.
301

Boletn del Trabajo

Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables tambin se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de cambio o
el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor
valor de adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del
balance y disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
Comentario

Los activos fijos, cuando provengan del ejercicio anterior se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da segundo del mes anterior a la finalizacin
del ao anterior y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Ahora bien, si corresponde a activos comprados en el ejercicio, se debern corregir de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da del mes anterior a la compra del
activo y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Aquellos activos que hubiesen sido adquiridos con crditos de moneda extranjera, o con
crditos reajustables, debern reajustarse de la manera indicada, pero las diferencias de
cambio o reajustes, no debern ser consideradas como mayor valor de adquisicin de los
citados bienes, si no que debern ser registrados en los resultados del balance.

Oficio N3298 de 25.08.1987. Los "materiales" y "repuestos" adquiridos por empresas con el
nimo o propsito de ser usados en la reparacin, mantencin u obras nuevas del activo inmovilizado, se valorizan de acuerdo con las normas del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta.
Circulares

302
Circular N100 de 19.08.1975. Instrucciones generales sobre el sistema de correccin monetaria. Actualizacin permanente de los activos y pasivos de las empresas.
3.- El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha
fecha. Para estos fines se entender por costos de reposicin de un artculo o bien,
el que resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para
los de su mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre
del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin
para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio
ms alto que figure en los citados documentos, reajustado segn el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial
anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando
su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del
ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.
TTULO II
Art. 41

d) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto
de los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser
equivalente al valor de la ltima importacin.

Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado
durante el primer semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de
la ltima importacin, reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida
durante el segundo semestre.
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no

exista importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio

vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de
internacin y gastos de desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se

produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en
trnsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su
erogacin y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su

valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se

determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este
nmero y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

En los casos no previstos en este nmero la Direccin Nacional determinar la

forma de establecer el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente

que el costo de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior
del que resulta de aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de
reposicin que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios
que invoque.
Comentario

El valor de las mercaderas deber ser reajustado de la siguiente forma
Mercaderas compradas en Chile, cuya ltima adquisicin se haya realizado en el primer

semestre del ejercicio en curso; para ellos el costo de reposicin ser el precio ms alto del
primer semestre, reajustado por la variacin del IPC (ltimo da del segundo mes anterior al
segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio).
Mercaderas adquiridas en Chile, con compras en el segundo semestre, el costo de reposicin
en este caso es el precio ms alto del ejercicio.
303

Boletn del Trabajo
Mercaderas nacionales que provienen del ejercicio anterior, en este caso el costo de reposicin se determinar reajustando su valor en libros de acuerdo con la variacin anual del
IPC, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio anterior y el ltimo da del
mes que antecede al termino del ejercicio actual.
Existencias adquiridas en el extranjero con compras en el segundo semestre; en este caso, el
costo de reposicin esta dado por el precio de la ultima importacin.
Existencias adquiridas en el extranjero con compras en el primer semestre, en este caso, el
costo de reposicin va a estar dado por el precio de la ultima importacin, reajustado por
el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda extranjera
ocurrida en el segundo semestre (ultimo da del mes de cierre del primer semestre y el ultimo
da del mes de cierre del segundo semestre).
Existencias adquiridas en el extranjero y que provienen del ejercicio anterior, el costo de
reposicin ser equivalente al valor libro reajustado segn el porcentaje de variacin de la
respectiva moneda extranjera durante el ejercicio.

Oficio N534 de 13.02.2006. Forma de registro de la correccin monetaria de las existencias.
Oficio N4102 de 10.11.1999. Valorizacin de las existencias importadas para efectos de la

correccin monetaria.
Circulares
304
Circular N13 de 17.01.1977. Correccin monetaria de los bienes en trnsito. Situacin en que a la
fecha del balance slo se encuentra contabilizado el compromiso con el acreedor extranjero respectivo.
Circular N37 de 24.03.1976. Correccin monetaria de los bienes fsicos del activo realizable,
producidos por el contribuyente, en existencia al trmino del ejercicio y que provengan del ejercicio anterior.
4.- El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la
respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos
provisionales mensuales pendientes de imputacin a la fecha del balance se reajustar de acuerdo a lo previsto en el artculo 95.
Comentario

El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o que sean reajustables que existan
a la finalizacin del ejercicio, se debern reajustar de acuerdo a la cotizacin del tipo de
cambio a la fecha de balance.

Oficio N3542 de 22.12.2009. Las inversiones en bienes races adquiridos en el extranjero se

corrigen monetariamente de acuerdo a las normas del artculo 41 N4 de la LIR
Oficio N835 de 24.04.2008. Revalorizacin de acciones de sociedad annima extranjera recibidas en calidad de aporte por aumento de capital en sociedad chilena, de acuerdo a lo establecido
en los artculos 41 N 4 y 41 B de la Ley de la Renta.
5.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar a su valor de cotizacin, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al
cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.
TTULO II
Art. 41

Comentario

El valor de las monedas de oro, debern ser corregidas al valor de su cotizacin tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al mercado.

Oficio N8507 de 18.11.1980. Situacin tributaria de las ventas de oro amonedado y su cotizacin para los efectos de la correccin monetaria.
6.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos

de fabricacin, derechos de marca y patentes de invencin, pagados efectivamente, se reajustar aplicando las normas del nmero 2. El valor del derecho de usufructo se reajustar aplicando las mismas normas a que se refiere este nmero.
Comentario

Los derechos de llaves, pertenencias y concesiones mineras, derechos de fabricacin, derechos de marca y de patentes de invencin, pagados efectivamente, se debern actualizar.
Los derechos, cuando provengan del ejercicio anterior se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da segundo del mes anterior a la finalizacin del
ao anterior y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Ahora bien, si corresponde a derechos comprados en el ejercicio, se debern corregir de

acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da del mes anterior a a la
compra del derecho y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Aquellos derechos que hubiesen sido adquiridos con crditos de moneda extranjera, o con

Circular N 105 de 09.10.1978.Las pertenencias, concesiones mineras y los derechos de usufructo se revalorizan de acuerdo a las normas de la correccin monetaria.
7.- El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en

el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con
las normas del nmero 2. De igual modo se proceder con los gastos y costos
pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.
Comentario

Los gastos de organizacin y puesta en marcha, cuando provengan del ejercicio anterior
se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da segundo
del mes anterior a la finalizacin del ao anterior y el del ltimo da del mes anterior de la
finalizacin del ejercicio.
Ahora bien, si corresponde a gastos de organizacin y puesta en marcha del ejercicio, se

debern corregir de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da del
mes anterior a la realizacin del gasto y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin
del ejercicio.
305

Boletn del Trabajo
8.- El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la
variacin del ndice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes
fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.
Comentario

Las acciones, cuando provengan del ejercicio anterior se corregirn de acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da segundo del mes anterior a la finalizacin del
ao anterior y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Ahora bien, si corresponde a acciones compradas en el ejercicio, se debern corregir de

acuerdo a la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da del mes anterior a la compra del activo y el del ltimo da del mes anterior de la finalizacin del ejercicio.
Aquellos acciones que hubiesen sido adquiridas con crditos de moneda extranjera, o con

Oficio N3487 de 23.12.1998. El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar

de acuerdo a la variacin del IPC, en la misma forma que los bienes del activo inmovilizado, de
conformidad a lo preceptuado en el N 8 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
9. Los derechos en sociedades de personas se reajustarn de acuerdo con las variaciones del ndice de Precios al Consumidor, en la misma forma indicada en el
nmero anterior.
Comentario
306
El legislador ha establecido una forma nica de reajuste tanto de las acciones como de los
Derechos sociales para efectos del clculo del costo.
Debemos recordar que antes de esta modificacin, el artculo 41 N 9 de la Ley de la Renta

estableca que Lo anterior es sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho reajuste de
acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Las diferencias
que se produzcan de esta rectificacin se contabilizarn, segn corresponda, con cargo o
abono a la cuenta Revalorizacin del Capital Propio, lo que se conoca comnmente como
el VPP Tributario. El objetivo que tenia dicha norma era dejar establecido en la contabilidad
el porcentaje de participacin del capital propio de la empresa de la cual se es socia.
10.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la

fecha del balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso.
Comentario

Estas se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda o del reajuste pactado en su caso.

Oficio N2997 de 25.10.2007. Incidencia en Chile de las variaciones del tipo de cambio de las
monedas de los pases en donde se encuentran radicadas las agencias de empresas nacionales,
en conformidad a las normas de los artculos 38, 41 y 41 B de la Ley de la Renta.
TTULO II
Art. 41

Oficio N1746 de 03.07.1998. Calificacin de pago de una deuda social por parte de un socio
de una sociedad de responsabilidad limitada para los efectos previstos en la letra a) del N 1 del
artculo 33 y N 9 y 10 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
11.- En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad

para determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional
determinar a su juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad.

Oficio N3207 de 02.10.1990. Las facultades establecidas en el inciso 2 de la letra e) del N 3

y N 11 del artculo 41 de la Ley de la Renta, slo son aplicables en ausencia de una norma de
reajustabilidad, situacin que no se produce en el caso de las empresas constructoras.
Circulares

Circular N105 de 09.10.1978. El SII est facultado para dictar normas de reajustabilidad en
aquellos casos en que tales normas no se establezcan en el artculo 41 de la Ley de la Renta.
12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones

del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes
exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una
cuenta de resultados denominada Correccin Monetaria y se abonarn al pasivo
no exigible en una cuenta denominada Revalorizacin del Capital Propio.
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta Revalorizacin del Capital Propio y se abonarn a la cuenta Correccin Monetaria;
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo
que corresponda y se abonarn a la cuenta Correccin Monetaria, a menos que
por aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta.

Inciso segundo Derogado
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta Correccin Monetaria y se abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as
proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.


Oficio N534 de 13.02.2006. Forma de registro de la correccin monetaria de las existencias.
Oficio N3057 de 12.06.1979. Contabilizacin y traspaso de la revalorizacin del capital propio

y/o reservas.
Circulares

Circular N158 de 29.12.1976. Normas contables para el registro de los ajustes derivados de la
correccin monetaria.
307

Boletn del Trabajo
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a impuesto y ser considerado capital propio a contar
del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o
reservas de la empresa. El menor valor que eventualmente pudiese resultar de
la revalorizacin del capital propio y sus variaciones, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada anteriormente. No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido.
Inciso Segundo y Tercero Derogado
Inciso Segundo

Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea

susceptible de generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn
obligados a declarar sus rentas mediante un balance general, debern para los
efectos de determinar la renta proveniente de la enajenacin, deducir del precio
de venta el valor inicial actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del
mes anterior al de la enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.
Comentario
- Aquellos contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, que enajenen ocasionalmente bienes, de cuya renta se deba gravar con la Primera Categora, determinaran su base
imponible de la siguiente forma:

308
Establecer el precio de venta total, segn el respectivo contrato, factura o convencin;
- Actualizar el valor de adquisicin segn el porcentaje de variacin que haya experimentado

el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo, segn los aos de vida til que el Servicio ha
asignado a los distintos tipos de bienes.
- La diferencia que se produzca entre el precio de venta y el de adquisicin debidamente actualizado en la forma antedicha, constituir la base o renta lquida imponible sobre la cual
se aplicarn los impuestos a la renta que procedan (Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn el caso).
ARTCULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que

reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos
los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o
adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en
el plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre
el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1
TTULO II
Art. 41Bis - 41 A

de este artculo. No se considerarn intereses sin embargo, las costas procesales
y personales, si las hubiere.
Comentario

Aquellos contribuyentes que no hayan sido considerados en el ejercicio anterior, y que reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, estarn sujetos a las siguientes normas:
El valor del capital originariamente adeudado, se deber reajustar corrigiendo la suma

numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo a la variacin de la UF correspondiente al plazo que comprende la citada operacin.
En las deudas en dinero, se considerar inters a la cantidad que el acreedor pueda cobrar
sobre el capital inicial reajustado de acuerdo a lo que seala en el punto anterior, considerando eso s, los costos correspondientes al proceso y gastos de ndole personal.

Oficio N1738 de 23.04.2003. Procedimiento de clculo de los intereses provenientes de depsitos bancarios de acuerdo a las normas del artculo 41 bis de la Ley de la Renta.
Oficio N3110 de 09.08.2000. Clculo de intereses en el caso de depsitos en moneda extranjera

de acuerdo a las normas del artculo 41 bis de la Ley de la Renta.
Circulares

PRRAFO 6
De las normas relativas a la tributacin internacional

ARTCULO 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas rentas, adems,
por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.

Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de

sociedades constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.

Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les
hubiera retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de
utilidades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado
de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades

sociales no exista impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto
de primera categora de Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado
por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile,
309

Boletn del Trabajo
para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se
pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa
respectiva.

En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la

renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas
en el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la
primera.
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn
lo establecido en el nmero anterior, y
b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea
el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.

La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el crdito total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.
El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los

impuestos finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en
los nmeros que siguen.
3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.

En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y

aplicar segn las siguientes normas:
a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total disponible determinado segn las normas del nmero 2.- anterior.
b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la
cantidad que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del
crdito total disponible ms las rentas extranjeras respectivas.
310
4.- Crdito contra impuestos finales.

La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito

de primera categora determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituir el crdito contra impuestos finales, que podr deducirse del
impuesto global complementario o adicional, segn las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que
trata este artculo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, se aplicarn las
siguientes reglas:
i) El crdito contra los impuestos finales se anotar separadamente en el registro
del fondo de utilidades tributables correspondiente al ao en que se hayan
obtenido las rentas de fuente extranjera por las que se origina dicho crdito.

El crdito as registrado o su saldo, se ajustar en conformidad con la variacin

del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que se hayan generado y el ltimo da del mes anterior al
TTULO II
Art. 41 A

cierre de cada ejercicio, o hasta el ltimo da del mes anterior al de la retencin
cuando se trate del impuesto adicional sujeto a esta modalidad.
ii) El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de utilidades que deban imputarse a
las utilidades tributables del ejercicio en que se haya generado dicho crdito.
Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar proporcionalmente en
funcin del porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o
retiro de utilidades imputable al ao en cuestin respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho ao.
iii) Si en el ao en que se genera el crdito el contribuyente presenta prdidas,
dicho crdito se extinguir totalmente. Si las prdidas de ejercicios posteriores
absorben las utilidades del ejercicio en que se genera el crdito, ste tambin
se extinguir aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente, cuando corresponda, sin derecho a devolucin.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribucin del crdito contra
impuestos finales son, a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados
a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, dichos
contribuyentes debern aplicar las mismas normas de este nmero.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o
deban considerarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, se aplicarn las siguientes normas:
i) El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional de retencin, tambin se aplicar el reajuste que proceda por la
variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al de la retencin y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio al que corresponda la declaracin anual respectiva, y
ii) El crdito referido se deducir del impuesto global complementario o adicional
determinado con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada
por la ley. Si hubiera un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores.
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.

Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en

el exterior, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el
impuesto de primera categora sobre el resultado de la operacin de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el
ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o
establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta lquida imponible,
excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se
distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste.
311

Boletn del Trabajo

Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado en el nmero 1 de la letra D.- siguiente, segn el tipo de cambio vigente al
trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior
al crdito que se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito igual
al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto
equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta
el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado en el nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del
impuesto de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio
correspondiente.

Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no

dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores.
Para este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse segn la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del trmino
del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no
podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares.
312
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto
de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una
cantidad determinada en la forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en
el extranjero por las rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere
esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma
prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la percepcin de la renta.

La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que

se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito
igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre
una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por concepto de uso de
marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajusta-
TTULO II
Art. 41 A
das de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. En todo caso,
el crdito no podr ser superior al impuesto efectivamente pagado o retenido
en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del
impuesto de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio
correspondiente. Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o
deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la
misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse segn
la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes.
El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria
entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme
a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo
dispuesto en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago
no es una de aquellas informada por el Banco Central, el impuesto extranjero
pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente
en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre
ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolucin, para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial,
para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor
de las respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn
corresponda, la respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A y B anteriores, los contribuyentes debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en
el Extranjero que llevar el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los contribuyentes debern cumplir para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en forma definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre
rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de
ellos. Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo,
se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a
la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta,
se rebajar el primero del segundo, a fin de no generar una duplicidad para
acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en
el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a
la renta que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no
dar derecho a crdito.
313

Boletn del Trabajo
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse
mediante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido
por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados y
traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podr
exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del
sector pblico o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems condiciones
que se establecen en la presente letra y en las letras A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, no podr exceder del equivalente a
30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinar como
el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de
los crditos por los impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida
en el artculo anterior.
7.- No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra
disposicin legal, el Impuesto de Primera Categora en aquella parte en que
se haya deducido de dicho tributo el crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C.
Comentario
314
Rentas que tienen solucin unilateral a la doble tributacin (Rentas de pases con los cuales
NO EXISTA convenio para evitar la doble tributacin).
Primera Categora: Para este tipo de rentas las medidas unilaterales solamente contemplan
la rentas por:
1. Dividendos.
2. Retiros.
3. agencias o establecimientos permanentes.
4. Rentas por el uso de marcas.
5. Rentas por el uso de patentes.
6. Rentas por el uso de formulas.
7. Rentas por el uso de asesoras tcnicas;
8. Y otras prestaciones similares.

Todo contribuyente con domicilio o residencia en Chile que obtenga rentas por dividendos
y retiros de utilidades provenientes del exterior y que a su vez dichas rentas se graven con
impuestos en el exterior, de manera equivalente a los impuestos que establecen la ley de la
renta, podrn considerarse como crdito en Chile los impuestos retenidos en el exterior.
TTULO II
Art. 41 A

La norma legal establece que se pueden considerar los impuestos retenidos tanto a nivel
de empresa, como los impuestos retenidos a nivel de remesa (frontera), como tambin a su
vez los impuestos pagados por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera.
El artculo 41 A, letra A, N 1, inciso segundo, establece que el impuesto retenido a nivel de

empresa se podr considerar en el clculo de los impuestos retenidos en el extranjero siempre y cuando se cumpla el siguiente requisito:
1.- Que el impuesto de retencin no exista o que sea inferior al impuesto de primera categora.

Lo anterior implica que, si el impuesto de retencin es igual o superior al impuesto de primera categora (tasa del 20%), no se podr considerar en el calculo del crdito por los impuestos pagados en el exterior, los impuestos retenidos a nivel de empresas.
El artculo 41 A, letra A, N 1, inciso tercero, establece que el impuesto retenido a nivel de

empresa (Empresa que tiene el mismo domicilio de la compaa que reparte las utilidades,
en donde la empresa que reparte las utilidades tiene el 10% o ms de participacin de la
compaa de la cual recibi las utilidades que posteriormente reparte al extranjero) se podrn considerar en el clculo de los impuestos retenidos en el extranjero, siempre y cuando
se cumpla el siguiente requisito:
2.- Que el impuesto de retencin no exista o que sea inferior al impuesto de primera categora.

Lo anterior implica que si el impuesto de retencin es igual o superior al impuesto de primera categora (tasa del 20%), no se podr considerar en el calculo del crdito por los impuestos pagados en el exterior, los impuestos retenidos a nivel de empresas.
En el caso que se puedan considerar los impuestos retenidos a nivel de empresa, para calcular
el crdito por los impuestos retenidos en el extranjero, los impuestos se calcularn primeramente, reconstituyendo la renta bruta antes del impuesto de retencin y posteriormente el impuesto
retenido a nivel de empresa, partiendo de la renta reconstituida antes del impuesto de retencin.
El artculo 41 A, letra A, N 2 y 3 sealan lo siguiente con respecto al crdito determinado

por los impuestos pagados en el exterior:
El crdito total disponible se podr utilizar como crdito en contra del impuesto de primera
categora y de los impuestos finales (Global complementario y adicional).
El crdito por los impuestos extranjeros formar parte de la base del impuesto de primera
categora (Renta liquida imponible), es decir, los impuestos reconocidos como crdito son
una renta afecta al impuesto de primera categora.
El crdito respecto de rentas de agencias o asesoras, marcas, patentes, formulas, asesoras

tcnicas y otras prestaciones similares, en los casos que provengan de pases con los cuales
Chile NO tenga un Convenio para evitar la doble tributacin se les otorgar un crdito correspondiente a los impuestos externos y seguir determinndose con tope del Impuesto de
Primera Categora (20%).
Debemos recordar el concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera que se determina como
el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en
Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la
proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros.
Con la modificacin de la Ley 20.630, se limita la devolucin de pagos provisionales por

utilidades absorbidas (PPUA) slo a impuestos pagados por contribuyentes domiciliados en
Chile, sin modificar en lo dems las normas sobre crditos por impuestos pagados en el exterior. Adems, no se permite la devolucin en Chile de impuestos pagados en el exterior.
315

Boletn del Trabajo
Oficio N283 de 14.02.2013. En caso divisin de una sociedad el crdito por impuestos pagados
en el extranjero, slo puede ser aprovechado por el contribuyente que percibi las rentas del exterior, y en ningn caso, por la nueva sociedad resultante de la divisin, ya que en la especie se
trata de un crdito intransferible e intransmisible.

Oficio N207 de 27.01.2012. En caso que la sociedad chilena receptora de las rentas de fuente
extranjera genere prdida tributaria al trmino del ejercicio respectivo, tales crditos se extinguen, en conformidad a las normas legales vigentes, sin que dicha sociedad chilena en este caso
se afecte con impuesto alguno respecto de las rentas recibidas del exterior.
Circular

Circular N22 de 13.04.2011. Nueva modalidad o procedimiento para inscribir en el Registro las
inversiones efectuadas en el extranjero (Registro Electrnico)
316
Circular N 25 de 25.04.2008. Instrucciones sobre la forma en que debe invocarse el crdito

por impuestos extranjeros , segn los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley de la Renta, y dems
disposiciones de dicha ley relacionadas con las normas sobre la doble tributacin internacional.
ARTCULO 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e

ingresos de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones
e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 y 8 con excepcin de las letras f) y g),
del artculo 17, y en los artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos contribuyentes
podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los
impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva
se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la
forma establecida en el nmero 2 de la letra D del artculo 41 A, y se acredite
con instrumentos pblicos o certificados de autoridades competentes del pas
extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se haya efectuado
oportunamente el registro o no se pueda contar con la referida documentacin,
la disminucin o retiro de capital deber acreditarse mediante la documentacin
pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el
plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad, debern aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,

el resultado de ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base
percibida o devengada. Dicho resultado se calcular aplicando las normas de esta ley
sobre determinacin de la base imponible de primera categora, con excepcin de la
deduccin de la prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el inciso segundo del N
3 del artculo 31, y se agregar a la renta lquida imponible de la empresa al trmino
del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se determinar en la moneda del
pas en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente y se convertir a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero
1.- de la letra D.- del artculo 41 A, vigente al trmino del ejercicio en Chile.

Asimismo, debern registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere

el artculo 14, el resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta lquida imponible.
2.- Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del artculo 14, no considerarn las rentas devengadas en otras sociedades constituidas
en el extranjero en las cuales tengan participacin.
TTULO II
Art. 41 B
3.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior.
4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda
extranjera para los efectos de la correccin monetaria, aplicndose al respecto
el nmero 4 del artculo 41. Para determinar la renta proveniente de la enajenacin de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen
de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementndolo o
disminuyndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros de capital. Los
contribuyentes que no estn sujetos a dicho rgimen debern aplicar el inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin de los bienes
que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se aplicar en este
nmero ser el resultante de aplicar el nmero 1.- de la letra D. del artculo 41 A.
5.- Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley
no autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de
fuente extranjera, slo se deducirn del tributo que se determine por las rentas
chilenas. Cuando no se trate de rentas de agencias o establecimientos permanentes que se tengan en el exterior, el impuesto por la parte que corresponda a las
rentas chilenas ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar sobre el total
del impuesto, la misma relacin porcentual que corresponda a los ingresos brutos
nacionales del ejercicio en el total de los ingresos, incluyendo los que provengan
del exterior, ms el crdito a que se refiere el nmero 1.- de la letra A del artculo
41 A, cuando corresponda.
Comentario

Aquellos contribuyentes que posean inversiones en el exterior, y que perciban ingresos por
dichas inversiones, no podrn aplicar las normas consignadas en el artculo 17 N 7 y 8 con
excepcin de las letras f) y g) del mismo artculo.
Sin embargo, los citados contribuyentes podrn retornar dichas inversiones a nuestro pas
siempre y cuando este monto este registrado en el registro que para tal efecto lleve el SII.
Acreditado con los certificados emanados por la autoridad del pas en el cual se realice la
inversin.
Para todos los efectos, estas inversiones se considerarn activos en moneda extranjera.

Oficio N 800 de 17.04.2008. Tratamiento tributario de obligaciones contradas por una casa
matriz con su agencia en el exterior.
Oficio N11 de 02.01.2003. Contabilizacin de las inversiones en el exterior efectuadas por inversionistas. Competencia del SII.
Circular


317

Boletn del Trabajo

ARTCULO 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que

obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases
con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, que
estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de
un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados
Contrapartes, se les aplicarn las normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a continuacin:
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A.- del
artculo 41 A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a
las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con
Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo.
2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se
considerar tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o
empresa en el exterior y, en el caso de la explotacin de una agencia o establecimiento permanente, el impuesto que grave la remesa.

Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en
la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a
Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea
directamente el 10% o ms del capital de la primera.
Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del impuesto de la
sociedad o empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o
retiros de utilidades sociales, se presumir que el impuesto pagado al otro Estado
por las respectivas rentas es aquel que segn la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y est vigente al momento de la remesa, distribucin o
pago.
3.- Crdito en el caso de servicios personales
318
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban

rentas extranjeras clasificadas en los nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto nico establecido en el artculo 43 o al impuesto
global complementario a que se refiere el artculo 52, los impuestos a la renta
pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas
en el pas en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida
respecto de la cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el
extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor.
En todo caso, una suma igual al crdito por impuestos externos se agregar a la
renta extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas, sealadas en el nmero 1 del artculo

42, debern efectuar anualmente una reliquidacin del impuesto, por los meses
en que percibieron las rentas afectas a doble tributacin, aplicando las escalas y
tasas del mes respectivo, y actualizando el impuesto que se determine y los pagados o retenidos, segn la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de
la determinacin, pago o retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de
cierre del ejercicio. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin
de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin, rebajado
TTULO II
Art. 41 C - D

el crdito, deber imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesoreras de acuerdo con las normas del artculo 97.
Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los contribuyentes afectos al
impuesto global complementario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1,
sujetas a doble tributacin.

En la determinacin del crdito que, se autoriza en este nmero, ser aplicable lo

dispuesto en los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D.- del artculo 41 A.
Comentario

Aquellos contribuyentes que posean domicilio o residencia en nuestro pas, y que obtengan
rentas de primera Categora de pases con los cuales se haya suscrito convenios de doble
tributacin que se encuentren vigentes en el pas y en el cual se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por l o los Impuestos a la Renta que se hubiesen cancelado en los
estados contrapartes.
Para estos efectos, el artculo en cuestin, seala cuales son las cantidades que deben ser
consideradas para el clculo del Crdito total disponible, contra el Impuesto de Primera Categora y contra los Impuestos finales.
Cabe sealar tambin, que este artculo permite a los contribuyentes de Impuestos personales, esto es, por Impuesto nico de Segunda Categora

Oficio N2058 de 26.10.2013. Situacin tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre
Impuesto a la Renta de contrato de cesin del uso de programas computacionales y otras prestaciones de servicios relacionadas, tales como desarrollo e implementacin de mdulos de hidrocarburos; servicios de soporte y mantencin; actualizacin de sistemas, induccin, etc, celebrado
con una empresa sin domicilio ni residencia en Chile..
Oficio N4889 de 19.12.2006. Crdito por impuestos pagados en el extranjero en el caso que se
cambie el titular original de la inversin en el exterior, ya inscrita en el Registro de Inversiones en
el Extranjero que lleva el SII.
Circulares


ARTCULO 41 D.- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas

cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas,
que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesin y tenencia
de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2, slo
les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo de las dems disposiciones de esta ley, salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a
terceros o a proporcionar informacin a autoridades pblicas, respecto del aporte
y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que obtengan de las actividades
que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban
efectuar en el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las reme-
319

Boletn del Trabajo
sas, y distribuciones de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las
devoluciones parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como por
el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades
acogidas a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a
las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. Para los efectos
de esta ley, las citadas sociedades no se considerarn domiciliadas en Chile, por
lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.

Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes obligaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a
este artculo:
1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior,

conforme a las normas del presente artculo.
320
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean
personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en
las utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados ni ser residentes en
Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales
o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin
y Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda,
que podr modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio,
se determinar la lista de pases que se encuentran en esta situacin. Para estos
efectos, slo se considerarn en esta lista los Estados o territorios respectivos que
estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la Organizacin
de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados los correspondientes
aportes, los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, si
son personas jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o
territorio que, con posterioridad a tales hechos, quede comprendido en la lista a
que se refiere este nmero. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones
que se efecten en el exterior en relacin al momento y al monto efectivamente
invertido a esa fecha.

Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades

acogidas a este artculo las personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre
que en su conjunto no posean o participen directa o indirectamente del 75% o ms
del capital o de las utilidades de ellas. A estas personas se le aplicarn las mismas
normas que esta ley dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, incluyendo el impuesto a la renta a las ganancias de capital
que se determinen en la enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este
artculo.
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen en el exterior y deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a travs de alguno de los mecanismos que la legislacin chilena establece para
el ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades
que se originen del referido capital aportado. Asimismo, la devolucin de estos
capitales deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad, sujetndose a las normas cambiarias vigentes a esa fecha.

No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en

acciones, como tambin en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas
en el extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile,
TTULO II
Art. 41 D

valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn corresponda, o de
adquisicin en ausencia del primero.

En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el extranjero no podrn exceder en ningn momento la suma del capital aportado por
los inversionistas extranjeros y de tres veces a la aportada por los inversionistas
domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la participacin en el capital
del inversionista domiciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el
capital disminuya por devoluciones del mismo, la sociedad deber, dentro del
plazo de sesenta das contados desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la
nueva relacin deuda capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las normas generales de la Ley de Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto
establecido en el artculo 59, nmero 1), de esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda

nacional si opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio
de Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo
Tributario debiendo informar, peridicamente, mediante declaracin jurada a este
organismo, el cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3,
5 y 6, as como cada ingreso de capital al pas y las inversiones o cualquier otra
operacin o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que
dicho Servicio establezca.

La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este nmero, ser sancionada con una multa de hasta el 10% del monto de las
inversiones efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser dicha multa
inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales la que se sujetar para su
aplicacin al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las actividades de estas ltimas, como tambin invertir
en sociedades annimas constituidas en Chile. Estas debern aplicar el impuesto
establecido en el nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido en el
artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir a las sociedades acogidas a
este artculo, cuando proceda. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile
a que se refiere el nmero 2.-, inciso segundo de este artculo, que perciban rentas
originadas en las utilidades sealadas, se les aplicar respecto de ellas las mismas
normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, y adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto
del artculo 58, nmero 2), aplicado en la forma dispuesta en los nmeros 2.-, 3.- y
4.- de la letra A.- del artculo 41 A.- de esta ley.

Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas,
registrando en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en
Chile de aquellas obtenidas en el exterior. Para los efectos de calcular el crdito
recuperable a que se refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber
considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente
de los accionistas residentes o domiciliados en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pas.
321

Boletn del Trabajo

Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al

Servicio de Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crdito que
proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante
aporte social o accionario, o en otros ttulos que sean convertibles en acciones,
de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 87 de la Ley N 18.046, en
empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pas o
territorio que no sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para
la realizacin de actividades empresariales. En caso que las actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas
mencionadas, sino por filiales o coligadas de aquellas o a travs de una secuencia
de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas respectivas debern
cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.
7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas
de la inversin en una sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no
estar afecto a los impuestos de esta ley, con las excepciones sealadas en el
inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la enajenacin
total o parcial de dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residentes en alguno de los pases o territorios indicados en el nmero 2 de este
artculo o a filiales o coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el
efecto de que, tanto la sociedad como todos sus accionistas quedarn sujetos al
rgimen tributario general establecido en esta ley, especialmente en lo referente
a los dividendos, distribuciones de utilidades, remesas o devoluciones de capital
que ocurran a contar de la fecha de la enajenacin.
322
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no les
sern aplicables las disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido
en el artculo 154 de la Ley General de Bancos. Cualquier informacin relacionada
con esta materia deber ser proporcionada a travs del Servicio de Impuestos Internos, en la forma en la que se determine mediante un reglamento contenido en
un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo
determinar la aplicacin plena de los impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del ao calendario en que ocurra la contravencin.
Comentario

Esta normativa considera en general a las sociedades plataforma como no domiciliadas en

Chile para los efectos del Impuesto a la Renta. Adems, las sociedades plataforma deben tener
un objeto restringido y existen ciertas limitaciones respecto de quienes pueden ser sus accionistas y las sociedades en las que puede invertir. Las sociedades plataforma tambin estn
sometidas a ciertas obligaciones especiales y no estn amparadas por el secreto bancario.
Las sociedades de plataforma, no obstante su objeto nico, podrn prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el nmero seis del mismo artculo, relacionados con las actividades de dichas sociedades.
Las inversiones que constituyen el objeto social de las sociedades plataforma se debern
efectuar mediante aporte social o accionario, o en otros ttulos que sean convertibles en
acciones, de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 87 de la Ley N 18.046. Esta
ltima norma define lo que se entiende por sociedades coligadas con una sociedad annima,
que a su vez se denomina coligante. As, sociedades coligadas son aquellas en que la coligante sin controlarla, posee directamente o a travs de otra persona natural o jurdica el 10%
ms, de su capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por
TTULO II
Art. 41 E

acciones, o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar por lo menos un miembro del
directorio o de la administracin de la misma.

Oficio N5651 de 18.11.2003. Tributacin de las sociedades plataforma de negocios a que se

refiere el artculo 41 D de la Ley de la Renta. Tales sociedades no pueden realizar operaciones o
inversiones distintas a las que seala la ley.
Oficio N4517 de 12.09.2003.Situacin tributaria de sociedades plataforma de negocios a que

se refiere al artculo 41 D de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N29 de 08.05.2009.Tratamiento tributario de presidencias regionales de empresas

extranjeras.
Circular N 43 de 22.08.2003.Tratamiento tributario de las sociedades extranjeras (plataformas

de negocios) que se establezcan en Chile y de sus respectivos accionistas, que efectan inversiones
en el pas o en el exterior, conforme a las normas del artculo 41 D, de la Ley de la Renta.
ARTCULO 41 E.- Para los efectos de esta ley, el Servicio podr impugnar los precios, valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado
alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las
reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile, se lleven a cabo con
partes relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores o
rentabilidades normales de mercado.
Las disposiciones de este artculo se aplicarn respecto de las reorganizaciones o

reestructuraciones empresariales o de negocios sealadas cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya producido a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, el
traslado desde Chile a un pas o territorio de aquellos incluidos en la lista a que se
refiere el nmero 2, del artculo 41 D, de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el pas y se estime que de haberse transferido los bienes,
cedido los derechos, celebrado los contratos o desarrollado las actividades entre
partes independientes, se habra pactado un precio, valor o rentabilidad normal
de mercado, o los fijados seran distintos a los que establecieron las partes, para
cuyos efectos deber aplicar los mtodos referidos en este artculo.
Se entender por precios, valores o rentabilidades normales de mercado los que

hayan o habran acordado u obtenido partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables, considerando por ejemplo, las caractersticas de los
mercados relevantes, las funciones asumidas por las partes, las caractersticas
especficas de los bienes o servicios contratados y cualquier otra circunstancia
razonablemente relevante. Cuando tales operaciones no se hayan efectuado a sus
precios, valores o rentabilidades normales de mercado, el Servicio podr impugnarlos fundadamente, conforme a lo dispuesto en este artculo.
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se considerarn relacionadas cuando:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital,

utilidades o ingresos de la otra, o
323

Boletn del Trabajo
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendindose todas
ellas relacionadas entre s.

Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma

de establecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos
permanentes de la misma casa matriz; con partes relacionadas de esta ltima y
establecimientos permanentes de aquellas.
Tambin se considerar que existe relacin cuando las operaciones se lleven a

cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un pas
o territorio incorporado en la lista a que se refiere el nmero 2 del artculo 41
D, salvo que dicho pas o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita el
intercambio de informacin relevante para los efectos de aplicar las disposiciones
tributarias, que se encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges
o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando

una parte lleve a cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve
a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms
operaciones similares o idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea
la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
2.- Mtodos de precios de transferencia.

324
El Servicio, para los efectos de impugnar conforme a este artculo los precios,
valores o rentabilidades respectivos, deber citar al contribuyente de acuerdo
con el artculo 63 del Cdigo Tributario, para que aporte todos los antecedentes
que sirvan para comprobar que sus operaciones con partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o considerando rentabilidades normales de mercado,
segn alguno de los siguientes mtodos:
a) Mtodo de Precio Comparable no Controlado: Es aquel que consiste en determinar

el precio o valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el que
hayan o habran pactado partes independientes en operaciones y circunstancias
comparables;
b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste en determinar el precio o valor normal
de mercado de los bienes o servicios, considerando el precio o valor a que tales
bienes o servicios son posteriormente revendidos o prestados por el adquirente a
partes independientes. Para estos efectos, se deber deducir del precio o valor de
reventa o prestacin, el margen de utilidad bruta que se haya o habra obtenido
por un revendedor o prestador en operaciones y circunstancias comparables entre partes independientes. El margen de utilidad bruta se determinar dividiendo
la utilidad bruta por las ventas de bienes o prestacin de servicios en operaciones
entre partes independientes. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los ingresos por ventas o servicios en operaciones entre partes independientes, los costos de ventas del bien o servicio;
c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste en determinar el precio o valor normal de
mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar a los costos directos e indirectos de produccin, sin incluir
gastos generales ni otros de carcter operacional, incurridos por tal proveedor,
un margen de utilidad sobre dichos costos que se haya o habra obtenido entre
TTULO II
Art. 41 E

partes independientes en operaciones y circunstancias comparables. El margen
de utilidad sobre costos se determinar dividiendo la utilidad bruta de las operaciones entre partes independientes por su respectivo costo de venta o prestacin
de servicios. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los ingresos obtenidos de operaciones entre partes independientes, sus costos directos
e indirectos de produccin, transformacin, fabricacin y similares, sin incluir
gastos generales ni otros de carcter operacional;
d) Mtodo de Divisin de Utilidades: Consiste en determinar la utilidad que corresponde a cada parte en las operaciones respectivas, mediante la distribucin entre
ellas de la suma total de las utilidades obtenidas en tales operaciones. Para estos
efectos, se distribuir entre las partes dicha utilidad total, sobre la base de la distribucin de utilidades que hayan o habran acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables;
e) Mtodo Transaccional de Mrgenes Netos: Consiste en determinar el margen neto de
utilidades que corresponde a cada una de las partes en las transacciones u operaciones
de que se trate, tomando como base el que hubiesen obtenido partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables. Para estos efectos, se utilizarn indicadores operacionales de rentabilidad o mrgenes basados en el rendimiento de activos,
mrgenes sobre costos o ingresos por ventas, u otros que resulten razonables, y
f) Mtodos residuales: Cuando atendidas las caractersticas y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los mtodos mencionados precedentemente, el
contribuyente podr determinar los precios o valores de sus operaciones utilizando otros mtodos que razonablemente permitan determinar o estimar los precios
o valores normales de mercado que hayan o habran acordado partes independientes en operaciones y circunstancias comparables. En tales casos calificados el
contribuyente deber justificar que las caractersticas y circunstancias especiales
de las operaciones no permiten aplicar los mtodos precedentes.

El contribuyente deber emplear el mtodo ms apropiado considerando las caractersticas y circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se debern
tener en consideracin las ventajas y desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad
de los mtodos en relacin al tipo de operaciones y a las circunstancias del caso;
la disponibilidad de informacin relevante; la existencia de operaciones comparables y de rangos y ajustes de comparabilidad.
3.- Estudios o informes de precios de transferencia.

Los contribuyentes podrn acompaar un estudio de precios de transferencia que

d cuenta de la determinacin de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes relacionadas.
La aplicacin de los mtodos o presentacin de estudios a que se refiere este

artculo, es sin perjuicio de la obligacin del contribuyente de mantener a disposicin del Servicio la totalidad de los antecedentes en virtud de los cuales se han
aplicado tales mtodos o elaborado dichos estudios, ello conforme a lo dispuesto
por los artculos 59 y siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio podr requerir
informacin a autoridades extranjeras respecto de las operaciones que sean objeto de fiscalizacin por precios de transferencia.
4.- Ajustes de precios de transferencia.

Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las operaciones con sus partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o rentabi-
325

Boletn del Trabajo
lidades normales de mercado, este ltimo determinar fundadamente, para los
efectos de esta ley, tales precios, valores o rentabilidades, utilizando los medios
probatorios aportados por el contribuyente y cualesquiera otros antecedentes de
que disponga, incluyendo aquellos que hayan sido obtenidos desde el extranjero,
debiendo aplicar para tales efectos los mtodos ya sealados.

Determinados por el Servicio los precios, valores o rentabilidades normales de

mercado para la o las operaciones de que se trate, se practicar la liquidacin de
impuestos o los ajustes respectivos, y la determinacin de los intereses y multas
que correspondan, considerando especialmente lo siguiente:
Cuando en virtud de los ajustes de precios, valores o rentabilidades a que se refiere

este artculo, se determine una diferencia, esta cantidad se afectar en el ejercicio a
que corresponda, slo con el impuesto nico del inciso primero del artculo 21.
En los casos en que se liquide el impuesto nico del inciso primero del artculo 21,
se aplicar adems una multa equivalente al 5% del monto de la diferencia, salvo
que el contribuyente haya cumplido debida y oportunamente con la entrega de
los antecedentes requeridos por el Servicio durante la fiscalizacin. El Servicio
determinar mediante circular los antecedentes mnimos que deber aportar para
que la multa no sea procedente.
5.- Reclamacin.

El contribuyente podr reclamar de la liquidacin en que se hayan fijado los precios, valores o rentabilidades asignados a la o las operaciones de que se trata y
determinado los impuestos, intereses y multas aplicadas, de acuerdo al procedimiento general establecido en el Libro III del Cdigo Tributario.
6.- Declaracin.

326
Los contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile que realicen

operaciones con partes relacionadas, incluidas las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales a que se refiere este artculo, debern presentar anualmente una declaracin con la informacin que requiera el Servicio, en la forma y plazo
que ste establezca mediante resolucin. En dicha declaracin, el Servicio podr
solicitar, entre otros antecedentes, que los contribuyentes aporten informacin
sobre las caractersticas de sus operaciones tanto con partes relacionadas como
no relacionadas, los mtodos aplicados para la determinacin de los precios o valores de tales operaciones, informacin de sus partes relacionadas en el exterior,
as como informacin general del grupo empresarial al que pertenece, entendindose por tal aquel definido en el artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado
de Valores. La no presentacin de esta declaracin, o su presentacin errnea, incompleta o extempornea, se sancionar con una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder del lmite mayor entre el
equivalente al 15% del capital propio del contribuyente determinado conforme al
artculo 41 o el 5% de su capital efectivo. La aplicacin de dicha multa se someter
al procedimiento establecido por el nmero 1, del artculo 165, del Cdigo Tributario. Si la declaracin presentada conforme a este nmero fuere maliciosamente
falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto por el inciso primero, del nmero 4,
del artculo 97, del Cdigo Tributario. El contribuyente podr solicitar al Director
Regional respectivo, o al Director de Grandes Contribuyentes, segn corresponda,
por una vez, prrroga de hasta tres meses del plazo para la presentacin de la citada declaracin. La prrroga concedida ampliar, en los mismos trminos, el plazo
de fiscalizacin a que se refiere la letra a), del artculo 59 del Cdigo Tributario.
TTULO II
Art. 41 E

7.- Acuerdos anticipados.

Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas podrn proponer al Servicio un acuerdo anticipado en cuanto a la determinacin del precio,
valor o rentabilidad normal de mercado de tales operaciones. Para estos efectos,
en la forma y oportunidad que establezca el Servicio mediante resolucin, el contribuyente interesado deber presentar una solicitud con una descripcin de las
operaciones respectivas, sus precios, valores o rentabilidades normales de mercado y el perodo que debiera comprender el acuerdo, acompaada de la documentacin o antecedentes en que se funda y de un informe o estudio de precios de
transferencia en que se hayan aplicado a tales operaciones los mtodos a que se
refiere este artculo. El Servicio, mediante resolucin, podr rechazar a su juicio
exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado, la que no ser reclamable, ni admitir recurso alguno. En caso que el Servicio acepte total o parcialmente la solicitud
del contribuyente, se dejar constancia del acuerdo anticipado en un acta, la que
ser suscrita por el Servicio y un representante del contribuyente autorizado expresamente al efecto, debiendo constar en ella los antecedentes en que se funda.
El Servicio podr suscribir acuerdos anticipados en los cuales intervengan adems
otras administraciones tributarias a los efectos de determinar anticipadamente el
precio, valor o rentabilidad normal de mercado de las respectivas operaciones.
Tratndose de la importacin de mercancas, el acuerdo deber ser suscrito en
conjunto con el Servicio Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda establecer mediante resolucin el procedimiento a travs del cual ambas instituciones
resolvern sobre la materia.
El acuerdo anticipado, una vez suscrita el acta, se aplicar respecto de las operaciones llevadas a cabo por el solicitante a partir del mismo ao comercial de
la solicitud y por los tres aos comerciales siguientes, pudiendo ser prorrogado
o renovado, previo acuerdo escrito suscrito por el contribuyente, el Servicio y,
cuando corresponda, por la otra u otras administraciones tributarias.
El Servicio deber pronunciarse respecto de la solicitud del contribuyente ya sea

concurriendo a la suscripcin del acta respectiva o rechazndola mediante resolucin, dentro del plazo de 6 meses contado desde que el contribuyente haya entregado o puesto a disposicin de dicho Servicio la totalidad de los antecedentes
que estime necesarios para resolverla. En caso que el Servicio no se pronuncie
dentro del plazo sealado, se entender rechazada la solicitud del contribuyente,
pudiendo este volver a proponer la suscripcin del acuerdo. Para los efectos
del cmputo del plazo, se dejar constancia de la entrega o puesta a disposicin
referida en una certificacin del jefe de la oficina del Servicio que conozca de la
solicitud.
El Servicio podr, en cualquier tiempo, dejar sin efecto el acuerdo anticipado

cuando la solicitud del contribuyente se haya basado en antecedentes errneos,
maliciosamente falsos, o hayan variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al momento de su suscripcin,
prrroga o renovacin. La resolucin que se dicte dejando sin efecto el acuerdo
anticipado, deber fundarse en el carcter errneo de los antecedentes, en su
falsedad maliciosa o en la variacin sustancial de los antecedentes o circunstancias esenciales en virtud de las cuales el Servicio acept la solicitud de acuerdo
anticipado, sealando de qu forma stos son errneos, maliciosamente falsos o
han variado sustancialmente, segn corresponda, y detallando los antecedentes
que se han tenido a la vista para tales efectos. La resolucin que deje sin efecto
el acuerdo anticipado, regir a partir de su notificacin al contribuyente, salvo
cuando se funde en el carcter maliciosamente falso de los antecedentes de la
327

Boletn del Trabajo
solicitud, caso en el cual se dejar sin efecto a partir de la fecha de suscripcin del
acta original o de sus renovaciones o prrrogas, considerando la oportunidad en
que tales antecedentes hayan sido invocados por el contribuyente. Asimismo, la resolucin ser comunicada, cuando corresponda, a la o las dems administraciones
tributarias respectivas. Esta resolucin no ser reclamable ni proceder a su respecto recurso alguno, ello sin perjuicio de la reclamacin o recursos que procedan
respecto de las resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos, intereses y multas
dictadas o aplicadas por el Servicio que sean consecuencia de haberse dejado sin
efecto el acuerdo anticipado. Por su parte, el contribuyente podr dejar sin efecto
el acuerdo anticipado que haya suscrito cuando hayan variado sustancialmente
los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al momento
de su suscripcin, prrroga o renovacin. Para estos efectos, deber manifestar su
voluntad en tal sentido mediante aviso por escrito al Servicio, en la forma que ste
establezca mediante resolucin, de modo que el referido acuerdo quedar sin efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio ejercer respecto de las operaciones
del contribuyente la totalidad de las facultades que le confiere la ley.
328
La presentacin de antecedentes maliciosamente falsos en una solicitud de acuerdo anticipado que haya sido aceptada total o parcialmente por el Servicio, ser
sancionada en la forma establecida por el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo anticipado, o sus prrrogas o renovaciones,

y mientras se encuentren vigentes de acuerdo a lo sealado precedentemente, el
Servicio no podr liquidar a los contribuyentes a que se refiere, diferencias de
impuestos por precios de transferencias en las operaciones comprendidas en l,
siempre que los precios, valores o rentabilidades hayan sido establecidos o declarados por el contribuyente conforme a los trminos previstos en el acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los antecedentes en virtud de los cuales han
sido suscritas, quedarn amparados por el deber de secreto que establece el artculo 35 del Cdigo Tributario. Aquellos contribuyentes que autoricen al Servicio
la publicacin de los criterios, razones econmicas, financieras, comerciales, entre
otras, y mtodos en virtud de los cuales se suscribieron los acuerdos anticipados
conforme a este nmero, debiendo dejarse en este caso constancia de la autorizacin en el acta respectiva, sern incluidos si as lo autorizan, mientras se encuentre vigente el acuerdo, en una nmina pblica de contribuyentes socialmente
responsables que mantendr dicho Servicio. Aun cuando no hayan autorizado ser
incluidos en la nmina precedente, no se aplicar respecto de ellos, inters penal
y multa algunos con motivo de las infracciones y diferencias de impuestos que
se determinen durante dicha vigencia, salvo que se trate de infracciones susceptibles de ser sancionadas con penas corporales, caso en el cual sern excluidos
de inmediato de la nmina sealada. Lo anterior es sin perjuicio del deber del
contribuyente de subsanar las infracciones cometidas dentro del plazo que seale
el Servicio, el que no podr ser inferior a 30 das hbiles contado desde la notificacin de la infraccin; y/o declarar y pagar las diferencias de impuestos determinadas, y sin perjuicio de su derecho a reclamar de tales actuaciones, segn sea el
caso. Cuando el contribuyente no hubiese subsanado la infraccin y/o declarado
y pagado los impuestos respectivos dentro de los plazos que correspondan, salvo
que haya deducido reclamacin respecto de tales infracciones, liquidaciones o
giros, el Servicio girar sin ms trmite los intereses penales y multas que originalmente no se haban aplicado. En caso de haberse deducido reclamacin, proceder el giro sealado cuando no haya sido acogida por sentencia ejecutoriada o el
contribuyente se haya desistido de ella.
TTULO II
Art. 41 E

8.- Ajuste correspondiente.

Los contribuyentes podrn, previa autorizacin del Servicio tanto respecto de la

naturaleza como del monto del ajuste, rectificar el precio, valor o rentabilidad de
las operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas, sobre la base de los ajustes de precios de transferencia que hayan efectuado otros Estados con los cuales
se encuentre vigente un Convenio para evitar la doble tributacin internacional
que no prohba dicho ajuste, y respecto de los cuales no se hayan deducido, ni se
encuentren pendientes, los plazos establecidos para deducir recursos o acciones
judiciales o administrativas. No obstante lo anterior, cuando se hayan deducido
dichos recursos o acciones, el contribuyente podr acogerse a lo dispuesto en este
nmero en tanto el ajuste deba considerarse definitivo en virtud de la respectiva
sentencia judicial o resolucin administrativa. Para estos efectos, el Servicio deber aplicar respecto de las operaciones materia de rectificacin, en la forma sealada, los mtodos contemplados en este artculo. La solicitud de rectificacin deber
ser presentada en la forma que fije el Servicio mediante resolucin, acompaada
de todos los documentos en que se funde, incluyendo copia del instrumento que
d cuenta del ajuste practicado por el otro Estado, y dentro del plazo de 5 aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que se debi declarar en el pas
los resultados provenientes de las operaciones cuyos precios, valores o rentabilidades se pretenda rectificar. El Servicio deber denegar total o parcialmente la
rectificacin solicitada por el contribuyente, cuando el ajuste de precios de transferencia efectuado por el otro Estado se estime incompatible con las disposiciones
de esta ley, sin que en este caso proceda recurso administrativo o judicial alguno.
Cuando con motivo de este ajuste resultare una diferencia de impuestos a favor
del contribuyente, para los efectos de su devolucin, sta se reajustar de acuerdo
al porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del pago del impuesto y
el mes anterior a la fecha de la resolucin que ordene su devolucin.
Comentario

Esta fue una Peticin de la OCDE, en lo principal, se crean:
APAS (Advancepricingarrangements): Acuerdo Anticipado de Precios de Transferencia. Si

el SII no se pronuncia dentro de plazo, opera el silencio negativo en el caso de las APAS (se
entiende rechazada la solicitud).
Tratndose de la importacin de mercancas, el APA debe suscribirse en conjunto por el SII
y Aduanas.
El proyecto aprobado por el Congreso Nacional, aade una excepcin a la multa del 5%
prevista en el proyecto anterior sealando que la misma no resultar de aplicacin siempre
y cuando el contribuyente haya cumplido debida y oportunamente con la entrega de los
antecedentes requeridos por el Servicio durante la fiscalizacin. El Servicio determinar
mediante
Resolucin los antecedentes mnimos que deber aportar para que la multa no sea procedente.

Se incorpora la obligacin de presentar anualmente (en forma y plazo) una declaracin, en

la que el contribuyente deber informar las transacciones llevadas a cabo con sus partes
relacionadas. En dicha declaracin el SII podr solicitar:
- Mtodos aplicados para la determinacin de los precios.
- Caractersticas de las operaciones (por ejemplo: montos, tipo de operacin)
329

Boletn del Trabajo
- Informacin de las partes relacionadas (por ejemplo: domicilio e identificacin tributaria)
- Informacin general del grupo empresarial.

Las multas establecidas por presentar dicha declaracin jurada de manera extempornea, errnea o incompleta, podrn ir de 10 a 50 unidades tributarias anuales.
Circulares


20.630 de 2012.
SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo
PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.

ARTCULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo

dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones

y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin
pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro,
y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.

Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos
unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe
ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.
Inciso Siguiente
330
Comentario

Contribuyentes Afectos del 42 N 1.
Trabajadores afectos, activos o pasivos, que perciban rentas del trabajo, jubilaciones, pensiones, etc. En consecuencia debe tratarse de rentas generadas por el esfuerzo fsico o intelectual percibidas por una persona natural en la medida que se efecte bajo el vnculo de
dependencia y subordinacin, esto es que exista un contrato de trabajo en la cual se determine la labor a desarrollar, fijacin de la remuneracin y que esta se encuentre percibida.
La base imponible de este numero son todas las rentas o sueldos, pudiendo rebajarse de sta
las cotizaciones previsionales obligatorias y otras cantidades, como por ejemplo el 0.6% del
seguro de desempleo, APV, etc.
TTULO II
Art. 42

Los choferes de taxis tributaran con una tasa de 3.5% sobre 2 UTM, monto que deber ser
enterado en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente

Oficio N2897 de 26.10.2012. Las pensiones de vejez otorgadas de conformidad con el D.L. N
3.500, de 1980, se encuentran afectas al Impuesto nico de Segunda Categora, de acuerdo con
lo establecido por el artculo 42, N1, de la LIR.
Oficio N1951 de 03.08.2012. Los " bonos de trmino de conflicto" constituyen una remuneracin accesoria o complementaria al sueldo y afectos al Impuesto nico de Segunda Categora a
que se refieren los artculos 42 N1 y 43 N1 de la Ley de la Renta; tributo que se determina en la
forma establecida en el artculo 45 de la ley antes mencionada.
Oficio N 1776 de 20.05.2009.
Circular

Circular N 60 de 20.11.2007. Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por

los trabajadores de artes y espectculos y los prcticos de puertos y canales autorizados por la
Direccin del Litoral y de la Marina Mercante.
Circular N 59 de 04.09.2001.Tratamiento tributario de las cotizaciones previsionales efectuadas para financiar el seguro de cesanta o de desempleo frente a los trabajadores y empleadores,
establecido por la Ley N 19.728, de 2001.
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera

otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni
en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico,
los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente
servicios o asesoras profesionales.

Para los efectos del inciso anterior se entender por ocupacin lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o
tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes
de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de

profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales,
podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El
ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del
ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos
Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir
a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer
ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del
artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la
relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial
anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar,
sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos
provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio
por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y
84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala
331

Boletn del Trabajo
el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn volver al sistema de
tributacin de la segunda categora.

En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades

de profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.
Comentario

Contribuyentes Afectos del 42 N 2.
En este numero se clasifican las rentas provenientes de las rentas de profesionales, ocupaciones
lucrativas y otras donde prima el esfuerzo intelectual o fsico, por sobre el empleo del capital.
Rentas Gravadas
Profesiones Liberales.
Cualquiera otra profesin no incluidas en la primera categora.
Ocupaciones lucrativas (no comprendidas en la primera categora ni en el 42 N1 de la LIR).
Auxiliares de la Administracin de Justicia.
Corredores que sean personas naturales.
Sociedades de profesionales.
Participaciones y asignaciones de los directivos o consejeros de S.A.
Profesiones Liberales
332
Es la persona que posee un ttulo profesional otorgado por alguna Universidad del Estado o
reconocido por sta, u otorgado por otras entidades, que los habilita para ejercer una determinada actividad tcnica u oficio, de acuerdo a las normas propias de cada profesin, todo
ello de acuerdo a lo instruido sobre esta materia por circular nmero 21 de 1991 del S.I.I.
Por ejemplo: Ingenieros, Mdicos, Dentistas, Abogados, Farmacuticos, etc.
Cualquiera otra profesin

Personas que ejercen una profesin cuyo titulo ha sido otorgado oficialmente por una entidad educativa no universitaria.
Ocupaciones Lucrativas

Es la actividad ejercida en forma en forma independiente por personas naturales en la

cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o
tcnica por sobre el empleo de maquinarias herramientas equipos u otros bienes de capital.
Ejemplo: peluqueros, peinadoras, electricistas, plomeros, modelos, tramoyistas, locutores,
etc.
Ejemplos de Ocupaciones lucrativas

Agentes concesionarios de instituciones hpicas
Agentes de seguros no clasificados por la superintendencia como agentes profesionales. En
caso contrario tienen la calidad de empleados particulares, tributarn con Impuesto nico
de Segunda Categora
TTULO II
Art. 42Bis

Estudios Fotogrficos explotados por personas naturales que trabajen solas y que no ejecuten
actos de comercio como por ejemplo compraventa de artculos fotogrficos, ni realicen trabajos por cuenta de terceros, como el desarrollo de pelculas o negativos ampliaciones etc.
Comisionistas.
Preparadores de caballos.
Artistas en general.
Escritores, poetas, libretistas.
Decoradores de interiores.
Auxiliares de la administracin de justicia, por los derechos que conforme a la ley perciben
del publico, como por ejemplo, receptores, archiveros judiciales, notarios, secretarios.

Oficio N1947 de 03.08.2012. Una sociedad de personas, cuyos socios sean personas naturales
que se dedican al corretaje de propiedades, no cumple con los requisitos legales para tributar en
la Segunda Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N2380 de 14.10.2011. Tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto de
traslacin y viticos a los profesionales contratados a honorarios por la Administracin Pblica
que cumplan o no con los requisitos establecidos en el artculo 16 del D.L. N 824, de 1974 .
Circular

Circular N 43 de 27.10.1994. Situacin tributaria de las sociedades profesionales respecto de

los servicios de capacitacin que prestan.
Circular N 36 de 11.08.1993. Tributacin que afecta a los peluqueros.
ARTCULO 42 BIS.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto
ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen que se establece a continuacin:
1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el

monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente
a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo.
2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47,
el impuesto nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del artculo 98 del Decreto Ley
N 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por
un monto total mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de
fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el
monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones voluntarias y del ahorro
previsional voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 anterior.

Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber

considerarse segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice.
333

Boletn del Trabajo
3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se
refieren los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto
retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del
artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar en la
misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de
este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del
impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto
determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona
pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que
establecen los artculos 3 y 68 letra b) del Decreto Ley N 3.500 de 1980, o con
los requisitos para pensionarse que establece el Decreto Ley N 2.448 de 1979, no
se aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados.
334
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten
los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de esta ley
y servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn
retiros los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos a lo dispuesto
en el nmero 1 del presente artculo, y que hayan sido destinados a plizas de
seguros de vida autorizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros como
planes de ahorro previsional voluntario, se gravarn en caso de muerte del asegurado con el impuesto que establece este numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura. Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este
caso, de un 15%, deber ser retenido por la Compaa de Seguros al momento de
efectuar el pago de tales recursos a los beneficiarios, y enterado en arcas fiscales
hasta el da 12 del mes siguiente a aqul en que haya efectuado la retencin. Para
los efectos de la determinacin de este impuesto, las cantidades afectas a la tributacin sealada se reajustarn en la forma dispuesta en el inciso penltimo, del
nmero 3 del artculo 54. El impuesto a que se refiere este inciso no se aplicar
cuando los beneficiarios hayan optado por destinar tales recursos a la cuenta de
capitalizacin individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo,

la persona deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a
las instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen establecido en
este artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de voluntad. La entidad
administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento
que d cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente
respecto de los montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al
Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este ltimo seale.
5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse simultneamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis.
TTULO II
Art. 42Bis

6. Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas
indicadas en el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31, hasta por el monto
en unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el
ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del
Decreto Ley N 3.500 de 1980.

Si el contribuyente no opta por acogerse al rgimen establecido en el inciso anterior, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este
artculo, los depsitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones voluntarias o el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes
del trabajador, a que se refieren los nmeros 2 y 3 del Ttulo III del Decreto Ley
N 3.500, de 1980, no se rebajarn de la base imponible del impuesto nico de segunda categora y no estarn sujetos al impuesto nico que establece el nmero 3.
del inciso primero de este artculo, cuando dichos recursos sean retirados. En todo
caso, la rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a las normas establecidas en
el artculo 22 del mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se
destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el impuesto
establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen las
cotizaciones voluntarias, aportes de ahorro previsional voluntario y aportes de
ahorro previsional voluntario colectivo que la persona hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso. El saldo de dichas cotizaciones y aportes, ser determinado
por las Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
artculo 20 L del Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Los aportes que los empleadores efecten a los planes de ahorro previsional voluntario colectivo se considerarn como gasto necesario para producir la renta de
aqullos. A su vez, cuando los aportes del empleador, ms la rentabilidad que stos generen, sean retirados por ste, aqullos sern considerados como ingresos
para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la Administradora o Institucin Autorizada deber efectuar la retencin establecida en el N
3 de este artculo.
Comentario

Se pueden acoger:
Trabajadores Dependientes afiliados a una AFP o al INP.

Trabajadores Independientes afiliados a una AFP o al INP, siempre que efecten cotizaciones.
Tope mximo de Cotizacin Voluntaria o Deposito de Ahorro Previsional Voluntario.
Trabajadores Dependientes:
1. Descuento de la Remuneracin del Trabajador:

Rebaja de Base Imponible de Impuesto nico con tope mximo mensual de 50 UF.
2. Depsito Directo:

Reliquidacin de Impuesto nico de segunda categora con tope mximo anual de 600 UF.
Trabajadores Independientes: Como rebaja de sus Ingresos Brutos.

Mximo a rebajar = 8,33 UF x Cotizaciones Obligatorias; con tope mximo anual de 600 UF.
335

Boletn del Trabajo

Oficio N2894 de 26.10.2012. E l retiro del exceso de APV efectuado por un contribuyente de
aquellos a que se refiere el inciso 3 del N6 del artculo 31 de la LIR, no se encuentra afecto al
Impuesto nico establecido en el N3 del artculo 42 bis de la LIR
Oficio N 3651 de 11.12.2008. Las personas que no estn pensionadas ni tienen la edad legal
para pensionarse por vejez, pero que cumplen con el requisito de poder generar una determinada pensin mnima, por los retiros de APV que efecten se encuentran afectas a los recargos que
establece el N 3 del artculo 42 bis de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N 51 de 12.09.2008. Regmenes tributarios a los cuales los contribuyentes del artculo 42 N 1 y 2 de la Ley de la Renta pueden acoger los ahorros previsionales voluntarios
(APV),conforme a las normas del artculo 42 bis
Circular N 31 de 26.04.2002. Instrucciones sobre tratamiento tributario de los depsitos de

ahorro voluntario o cotizaciones voluntarias establecido por el artculo 42 bis
ARTCULO 42 TER.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado

de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado
al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podr ser retirado libre
de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a
1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar,
alternativamente, por acoger sus retiros a una exencin mxima de 800 unidades
tributarias mensuales durante un ao. Aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos, tributar
de acuerdo al siguiente artculo.
Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir
dicho excedente, por concepto de cotizacin voluntaria, depsito de ahorro voluntario o depsito de ahorro previsional voluntario colectivo, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a la determinacin
de dicho excedente.
Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms antiguos, y as sucesivamente.
336
Comentario

El D.L. N 3500 de 1980, expresa que los excedentes que quedaren en la cuenta de capitalizacin individual del afiliado a una Asociacin de Fondos de Pensiones (A.F.P.), despus de
contratada su pensin en conformidad a lo dispuesto en el Ttulo VI del citado cuerpo legal,
ser de libre disposicin para dicho afiliado.
El nuevo artculo 42 ter. de la Ley de la Renta dispone que el monto de los excedentes de libre
disposicin, calculado segn el D.L. N 3500 y determinado al momento que los afiliados
opten por pensionarse, podr ser retirado libre de impuesto por dichos afiliados de acuerdo
con las siguientes alternativas:
a) Retirar en cada ao, consecutivo o no, libre de impuesto, hasta un monto mximo equivalente a 200 U.T.M. segn el valor de esta unidad al 31 de Diciembre del ao calendario respectivo, por lo que podrn retirar una cantidad inferior a 200 U.T.M. en cada ao.

Este retiro anual, libre de impuesto, podr efectuarse hasta completar un total mximo de
1.200 U.T.M. Por consiguiente, si el afiliado opta por retirar en cada ao la suma de 200
U.T.M., el lmite mximo de 1200 U.T.M. lo completar en 6 aos consecutivos. Si opta por
TTULO II
Art. 42Ter - 43

retirar una suma anual inferior a 200 U.T.M., el lmite mximo de 1.200 U.T.M. se completar en un nmero superior a 6 aos.
b) Optar por retirar, libre de impuesto, por nica vez y en un solo ao, la suma de mxima de
800 U.T.M: segn el valor vigente de esta unidad al 31 de Diciembre del ao calendario en
que venza dicho plazo.

Se computar como ao, de acuerdo con el artculo 48 del Cdigo Civil, el lapso que medie
entre el da del mes en que el afiliado se acoge a pensin y el mismo da del mes del ao
calendario siguiente.

Oficio N1142 de 15.05.2012. Los retiros de excedentes de libre disposicin (ELD) de contribuyente que se pension con anterioridad al 7 de noviembre de 2001 y que posteriormente continu
cotizando en una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) deben sujetarse, por estos nuevos
retiros de ELD, a la tributacin que establece el artculo 42 ter de la LIR, pudiendo ser retirados
libre de impuesto por los montos y cumpliendo los requisitos que la propia norma legal establece.
Oficio N2401 de 17.10.2011. Los retiros de excedentes de libre disposicin efectuados con cargo
a los recursos de la cuenta de ahorro voluntario traspasados a la cuenta de capitalizacin individual, siguen el mismo tratamiento tributario que los retiros de excedente de libre disposicin que
se efectan con cargo a cotizaciones obligatorias.
Circular

Circular N 51 de 12.09.2008. Los ahorros previsionales voluntarios colectivos tambin se pueden acoger a la exencin de impuesto que establece dicha norma siempre que se cumplan los
requisitos que se exigen al efecto.
Circular N 23 de 12.03.2002. Instrucciones sobre tratamiento tributario de los excedentes de

libre disposicin establecido por el artculo 42 ter de a Ley de la Renta
ARTCULO 42 QUTER.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el Decreto Ley N 3.500, de 1980, que corresponda a depsitos convenidos efectuados por sobre el lmite establecido en el inciso
tercero del artculo 20 del citado decreto ley, podr ser retirado libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad generada por dichos depsitos, tributar conforme a
las reglas generales. Aquella parte de los excedentes de libre disposicin que correspondan a recursos originados en depsitos convenidos de montos inferiores
al lmite contemplado en el artculo 20 del decreto ley N 3.500, de 1980, tributar
conforme a las reglas generales.
ARTCULO 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente

manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar
la siguiente escala de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
337

Boletn del Trabajo
338
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
mensuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades

a las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de este
nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y permanente, pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da turno de trabajo, para
lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de ella por
el promedio mensual de turnos o das turnos trabajados.
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda
de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el artculo 44.
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas.
Circular

Circular N21 de 23.04.1991. Tributacin aplicable a los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas
ARTCULO 45.- Inciso derogado.
Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando

en forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al
mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo perodo
habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de
pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.
TTULO II
Art. 44 - 46

Inciso tercero. Derogado.
Comentario
En el caso de remuneraciones accesorias o complementarias al sueldo se considerar que
ellas corresponden al mismo periodo en que se perciben siempre y cuando estas se hayan
devengado en UN solo periodo habitual de pago.
Si estas remuneraciones accesorias se hubiesen devengado en mas de un periodo habitual
de pago se computarn en los respectivos periodos en que se hayan devengado.

Oficio N1297 de 31.05.2011. La indemnizacin compensatoria pagada a trabajadores contratados a plazo fijo por trmino anticipado de dicho contrato, constituye una indemnizacin por
lucro cesante, ya que tiene por objeto el pago de la renta que se habra percibido de haberse cumplido el plazo estipulado por las partes; constituyendo renta que debe gravarse con los impuestos
de la LIR, atendiendo al tipo de renta que la indemnizacin viene a remplazar.
ARTCULO 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas

ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron
y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn
en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se

solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relacin a un determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
Comentario

Cuando se paguen remuneraciones de aquellas enunciadas en el artculo 42 N1, (Remuneraciones Principales) pagadas INTEGRAMENTE con retraso, ellas se ubicaran en el o los
periodos en que se entiendan devengadas y el impuesto se calculara de acuerdo a las tablas
vigentes en cada periodo.
Ahora bien, en el caso de diferencias o saldos de remuneraciones o remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en mas de un perodo habitual de pago y que se pagan
con retraso, se convertirn en U.T.M. y se proceder a reliquidar.
Las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un determinado lapso de tiempo, se entender que ellas se han devengado de manera UNIFORME, en dicho periodo el cual
no puede exceder de 12 meses.
Oficio N359 de 26.02.2010. Tratamiento tributario de indemnizacines por aos de servicios
pagadas en forma voluntaria, respecto del trabajador beneficiario de la renta y de la empresa
empleadora pagadora de tales sumas.

Oficio N1158 de 08.03.2004. Tributacin de sumas pagadas por gratificacin especial pagada
por nica vez, en virtud de convenio colectivo.
339

Boletn del Trabajo
Circulares
340
Circular N 37 de 01.08.1990. Clculo del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a
las diferencias o saldos de remuneraciones o a las remuneraciones accesorias o complementarias
a los sueldos o pensiones devengadas en ms de un perodo habitual de pago y canceladas con
retraso.
Circular N 8 de 13.01.1986. Modalidad de clculo del impuesto nico de Segunda Categora que
afecta a los saldos de remuneraciones accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin.
ARTCULO 47.- Los contribuyentes del nmero 1, del artculo 42, que durante un
ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto del nmero 1, del artculo 43, aplicando al total de sus rentas imponibles, la escala de tasas
que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y
los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al nmero 5, del artculo 65.
Los dems contribuyentes del impuesto del nmero 1, del artculo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho tributo conforme al inciso primero, ni a
declarar anualmente el Impuesto Global Complementario por no haber obtenido
otras rentas gravadas con el referido tributo, podrn efectuar una reliquidacin
anual de los impuestos retenidos durante el ao, aplicando el mismo procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas imponibles

se reajustarn en conformidad al inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75.
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los incisos

precedentes, se reajustar en la forma establecida en el artculo 97 y se devolver
por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de

dicha declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin
del impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.
Comentario

Aquellos contribuyentes que perciban rentas de mas de un empleador pueden efectuar pagos provisionales en el formulario 29 a cuenta de las diferencias que se puedan producir al
momento de reliquidar el impuesto anual.
Circulares

Circular N6 de 28.01.2013. Perfecciona las normas que permiten efectuar una Reliquidacin
Anual del Impuesto nico de Segunda Categora.
ARTCULO 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores

o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del
Ttulo III o IV, segn corresponda.
TTULO II
Art. 47 - 50

Comentario

Las participaciones y asignaciones de los directores o consejeros de las S.A. quedan gravadas con el impuesto de categora sin limites de exencin
Para mayor informacin ver circular 30 de1991

Oficio N 3697 de 23.08.2006. Tratamiento tributario de las dietas pagadas a consejeros sin
domicilio ni residencia en Chile de una sociedad annima constituida en el pas, conforme a las
normas de los artculos 48 y 74 Ns 3 y 4 de la Ley de la Renta.
Oficio N 679 de 23.02.2006. Situacin tributaria que afecta a sumas pagadas por concepto de
honorarios por asistencia a reuniones de directorio de una cooperativa. Se afectan con las normas del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta y no con las disposiciones del artculo 48 de la ley
antes mencionada.
Circulares

Circular N 30 de 07.06.1991. Tributacin de las participaciones o asignaciones percibidas por

los directores o consejeros de sociedades annimas. Tasas de retencin de impuesto y obligacin
de los directores con domicilio y residencia en Chile de emitir una boleta por las rentas percibidas.
ARTCULO 50.- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern

declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones
lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen
en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones provisionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a
un rgimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales, proceder la
deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente a
una institucin de previsin social.
Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el artculo

42 bis, que cumpla con las condiciones que se establecen en los nmeros 3 y 4
de dicho artculo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso
siguiente. La cantidad que se podr deducir por este concepto ser la que resulte
de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el valor de dicha
unidad al 31 de diciembre, por el nmero total de unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo de acuerdo a
lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500 de 1980.
Para estos efectos, se convertir la cantidad pagada por dichas cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes en que se pag la
cotizacin respectiva. En ningn caso esta rebaja podr exceder al equivalente a
600 unidades de fomento, de acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao
respectivo. La cantidad deducible sealada considerar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los contribuyen-
341

Boletn del Trabajo
tes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta,
un 30% de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder
de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio
respectivo.
Comentario

Los contribuyentes del 42 N2 que deban declarar renta efectiva para efecto de deduccin
de gastos aplicaran las normas que se aplican para primera categora.
Cabe notar que en especial se proceder a deducir como gasto las cotizaciones previsionales
de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin. Para efectos de los socios de las sociedades de profesionales se deducirn los montos que los socios efecten en forma independiente a una institucin de previsin social.
Por ultimo se deducir tambin aquella cantidad destinada al Ahorro Previsional Voluntario
(APV) establecido en el artculo 42 bis.
Presuncin de Gastos.
Los contribuyentes del 42 N2 que ejerzan su profesin u ocupacin lucrativa en forma independiente, solo pueden declarar en relacin a sus ingresos brutos, no podrn considerar
los gastos efectivos realizados. Por ello el legislador dispuso que tienen derecho a rebajar a
titulo de gasto necesario para producir renta el 30% de dichos ingresos brutos anuales con
un tope de 15 UTA.
Deben declararlos en el reverso del formulario 22 anualmente en el recuadro N1 de honorarios.
342
Oficio N2639 de 11.09.2007. Para que proceda la rebaja del ahorro previsional voluntario
(APV) de las rentas de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, es requisito
bsico haber efectuado cotizaciones previsionales obligatorias.
Oficio N4403 de 20.09.2004. La modalidad de declarar los gastos efectivos o presuntos es opcional. Exigencia de llevar un libro de entradas y gastos. Normas que rigen las deducciones de los
gastos.
Circulares

Circular N51 de 12.09.2008. Deduccin de los Ahorros Previsionales Voluntarios (APV) a que se
refiere el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, de las rentas de la Segunda Categora del artculo
42 N1 y 2 de dicha Ley.
ARTCULO 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos

en el N 2 del artculo 42 se reajustarn en base a la variacin experimentada por
el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al de la percepcin del ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
TTULO III
Art. 51 - 53
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto

ARTCULO 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2
de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7
y 8, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas
de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
anuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.
Comentario

El impuesto Global Complementario, se aplicara a las personas naturales domiciliadas y

residentes en Chile, sean chilenas o extranjeras, existiendo una exencin de 13.5 UTA.
Tiene el carcter de impuesto final se declara en el Formulario 22, lneas 1 a la 31 y se aplica

sobre el total de rentas percibidas o que se consideren retiradas, otorgndose algunos crditos que representan franquicias reales y otros que constituyen simples compensaciones o
rebajas que evitan doble tributacin.
ARTCULO 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin
en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil,
declararn sus rentas independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern
presentar una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus
bienes.
343

Boletn del Trabajo
Comentario

Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de
separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el Artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente.
En el caso de los cnyuges casados con e rgimen de separacin total convencional de bienes
debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas cuando :
no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o

conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
Circular

Circular N 48 de 06.12.1994. Forma en que deben declarar sus impuestos los cnyuges acogidos al rgimen patrimonial de participacin en los gananciales en el impuesto Global Complementario.
PRRAFO 2

ARTCULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a

las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras
anteriores. En el caso de rentas efectivas de primera categora determinadas en
base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este
impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente.
344
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al
10% sobre la citadas partidas.
Prrafo Cuarto y Quinto derogado
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier

ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en
Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos
acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o
que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante
el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin, equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms sociedades
nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su

renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II,
TTULO III
Art. 54

comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades
o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre
que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.

Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades

constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas segn las normas
de esta ley. En el caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de
sus rentas presuntas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su
participacin en las utilidades.
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3),

tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo
de dicho crdito.
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las
leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al
impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de
dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta
global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.

Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala
mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto
que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el

impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la
forma indicada en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir respecto de aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias respectivas.
345

Boletn del Trabajo

Para los fines de su inclusin en la Renta Bruta Global, las rentas clasificadas en
los artculos 42, N 1, y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a
que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21 que no han
sido objeto de reajuste o de correccin monetaria en virtud de otras disposiciones
de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas y el ltimo da del mes de noviembre del ao
respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste
a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades en el ao respectivo, las
variaciones del ndice de Precios al Consumidor y los perodos en que dichas variaciones se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades establecidas mediante balance practicados en

fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del balance y el mes de
noviembre del ao respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la
forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.
Comentario

La renta bruta del impuesto global complementario esta compuesta por:
1.-
Retiros tributables (no los reinvertidos):
Dividendos.
Honorarios.
346
Sueldos y similares.
Intereses y similares.
Incremento o renta por crdito de primera categora art. 56 N3.
2.-
Renta que se presumen retiradas o devengadas al cierre del ejercicio que deben declararse:

Incremento de primera categora.
Rentas con contabilidad simplificada.
Rentas Presuntas.
Rentas con contabilidad simplificada.
3.-
Rentas Exentas.
Dividendos Capitalismo Popular.
Rentas de Bosques.
Otras.
TTULO III
Art. 55


Oficio N1694 de 29.05.2002. Tributacin de pensin no contributiva de sobrevivencia otorgada

por la Ley N 19.234. Rentas exentas del impuesto Global Complementario.
Oficio N4220 de 27.10.1987. Determinacin de la base imponible de las rentas del artculo 42
N1 en el impuesto Global Complementario..
Circulares

Circular N45 de 23.07.2013. Instruye nueva tributacin del artculo 21 de la LIR.
ARTCULO 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta
global las siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a

que corresponda la Renta Bruta Global, incluso el correspondiente a la parte de los
bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artculos 20,
Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas
rentas no se computen en la renta bruta global.
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley N
3.500 de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que corresponda la
renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio
de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones
siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera
Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general
segn contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31.

En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en

comandita por acciones, la deduccin indicadas en la letra a) precedente, podrn
ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se distribuyan las
utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la
declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin
previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.
Comentario

De acuerdo al nuevo artculo 21 de la LIR, el Impuesto de Primera Categora, es un gasto

rechazado que no se afecta con los Impuestos Finales (Global Complementario O Adicional),
es por esa razn, que no se deber rebajar para el calculo de la Base Imponible del Impuesto
Global Complementario o Adicional, pudiendo rebajar solo las contribuciones.
Las cotizaciones previsionales pagadas que correspondan al empresario o socio.
Se debe sealar tambin que se deducirn en el formulario 22, las cantidades que correspondan a los beneficios del APV del artculo 42 bis, el 20% de las S.A. abiertas adquiridas antes
del 29.07.98, los intereses por crditos hipotecarios y los dividendos pagados por viviendas
nuevas acogidas al DFL 2 de acuerdo a la Ley N 19.622 de 1999.
347

Boletn del Trabajo

Oficio N1464 de 07.05.2009. Los socios personas naturales de sociedades de personas que tributen acogidos a un rgimen de renta presunta, tienen derecho a rebajar de la renta bruta global
el impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad en el ao tributario anterior.
Oficio N4652 de 24.11.2005. Requisitos y condiciones que se deben cumplir para la procedencia de la rebaja por cotizaciones previsionales que establece la letra b) del artculo 55 de la Ley
de la Renta..
Circulares

Circular N54 de 28.10.1986. Rebaja por concepto de impuesto de Primera Categora, contribuciones de bienes races y cotizaciones previsionales, segn modificaciones introducidas a dicho
artculo por la Ley N 18489, de 1986. Requisitos y condiciones.
ARTCULO 55 BIS.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta
imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al
que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se
hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de
igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.
Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que
la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales,
y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias
anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales
e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a
rebajar se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se
considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de
multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada
en unidades tributarias anuales.
Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por
cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que
sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber
dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo.
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas

gravadas con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar
una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo
del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de acuerdo al inciso
primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores
anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se

reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54
y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto
Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad
establecida en el inciso final del artculo 55.
348
TTULO III
Art. 55Bis

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos

incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.
Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se
refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine.
Comentario

Los contribuyentes que tienen derecho a rebajar los intereses provenientes de crditos con
garanta hipotecaria a que se refiere a este artculo son los siguientes:
a) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Unico de Segunda Categora

establecido en el artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta; o
b) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario establecido en el artculo 52 de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el tipo de rentas efectivas o
presuntas que declaren en la base imponible de dicho tributo.

La rebaja consiste en la deduccin de la base imponible anual de los impuestos antes mencionados de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente
a las rentas que se declaran, provenientes o devengados de uno o ms crditos con garanta
hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas destinadas
a la habitacin o provenientes o devengados de crditos de igual naturaleza (con garanta
hipotecaria) destinados a pagar los crditos antes sealados, cualquiera que sea la fecha
en que se otorgaron dichos crditos incluidos los denominados crditos complementarios
o de enlace, en la medida que comprendan una garanta hipotecaria, excluyndose, por lo
tanto, de tal beneficio todo crdito que no rena las caractersticas antes mencionadas, esto
es, que no se trate de crditos con garanta hipotecaria. Respecto de este punto es necesario
aclarar que no es requisito segn la norma que contiene el beneficio que se comenta, que el
crdito respectivo sea garantizado con una hipoteca que recaiga sobre el mismo inmueble
destinado a la habitacin que se adquiere o construye con el citado crdito, pudiendo, por
lo tanto, garantizarse el mencionado crdito con una o varias hipotecas que recaigan sobre
otros inmuebles.
En resumen, la rebaja de las bases imponibles de los impuestos personales indicados en la

letra a) precedente, consiste en lo siguiente:
De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que
se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados
o provenientes de crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o
construir una o ms viviendas destinadas a la habitacin, cualquiera que sean las caractersticas de stas, esto es, nuevas o usadas o acogidas a normas de textos legales especiales,
como ser, entre otras, sujetas a las disposiciones del DFL N 2, de 1959, pero no acogidas a
la franquicia tributaria de la Ley N 19.622.
De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que
se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o
provenientes de crditos, esto es, con garanta hipotecaria, destinados a pagar los crditos
originales indicados en el punto precedente.

Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde incluir
otros recargos, como ser seguros, comisiones, etc., sino que slo las cantidades que legalmente se definen como inters.
La cantidad mxima a deducir por concepto de intereses ser la cantidad menor de la comparacin entre el monto del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizado en la forma que se indica ms adelante, y la cantidad de
8 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario
correspondiente.
349

Boletn del Trabajo

Forma en que operar el lmite mximo.
El lmite mximo, operar bajo los siguientes trminos:
Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto que
corresponda, sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales e inferior o igual a 150
Unidades Tributarias Anuales vigente en el mismo mes antes sealado, el monto del inters
a rebajar en este caso ser el porcentaje mencionado aplicado sobre el inters efectivamente
pagado por el contribuyente con un mximo deducible anual de 8 UTA vigente en el mismo
mes precitado, equivalente dicho porcentaje a la cantidad que resulte de restar a 250 la
renta bruta imponible anual expresada en UTA declarada por el contribuyente multiplicada
previamente esta ltima por el factor 1,667; y
Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecte de aquellos sealados anteriormente, sea superior a 150 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigente en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo, en tal
caso el contribuyente no tendr derecho a la rebaja por concepto de intereses,

Oficio N2366 de 02.08.2007. Forma de acogerse al beneficio establecido en el Artculo 55 bis

de la Ley de la Renta, cuando un inmueble es adquirido en comunidad y no se hizo mencin en la
escritura de compra cul de los comuneros se acogera a la rebaja que establece dicho artculo.
Oficio N4437 de 11.11.2005. Requisitos principales que se deben cumplir para acceder al beneficio establecido en el artculo 55 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circulares
350
Circular N 70 de 26.12.2002. Instrucciones sobre modificaciones introducidas a la Ley N

19.622, de 1999, que establece beneficio tributario para la adquisicin de viviendas nuevas acogidas a las normas del DFL N 2, de 1959 y establece nuevo plazo para que los contribuyentes
acogidos o que se acogen al beneficio tributario del artculo 55 bis de la Ley sobre Impuesto a la
Renta presenten la Declaracin Jurada a que se refiere el inciso 2 del artculo 3 transitorio de
la Ley N 19.753, de 2001.
ARTCULO 55 TER.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este

impuesto, o con el establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de
fomento por cada hijo, segn su valor al trmino del ejercicio. Este crdito se
otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica,
diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de centros de padres,
transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de sus hijos. El referido crdito se aplicar
conforme a las reglas de los siguientes incisos.
Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten

con el certificado de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas
en el inciso anterior y que exhiban un mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos, que sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales,
segn el valor de sta al trmino del ejercicio.
TTULO III
Art. 55Ter - 56

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes gravados con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern
efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao. Al
reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn
la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarn en

conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75. Por su parte, el monto del crdito de 4,4 unidades de
fomento se considerar segn el valor de la misma al trmino del respectivo ejercicio.
Cuando con motivo de la imputacin del crdito establecido en este artculo proceda devolver el todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el contribuyente, la devolucin que resulte de la reliquidacin a que se refiere el inciso quinto anterior, se reajustar en la forma dispuesta
en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que
seala dicha disposicin. Si el monto del crdito establecido en este artculo excediere los impuestos sealados, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni solicitarse su devolucin.
Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, y los contribuyentes que imputen este crdito, debern entregar al Servicio la informacin
y documentacin pertinente para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por
los medios, forma y plazos que dicho Servicio establezca mediante resolucin.
Comentario

Este artculo se incorpora a partir del 1 de enero de 2013, por los impuestos que deban declararse y pagarse desde esa fecha.
Se genera un crdito contra el Impuesto Global complementario por los gastos en educacin
no universitaria, de 4.4 Unidades de Fomento por cada hijo, no mayor de 25 aos y con 85%
de asistencia.
Los padres deben poseer renta anual no superior a 792 UF.
Los Contribuyentes afectos al Impuesto nico a los Trabajadores podrn reliquidar su impuesto, con la finalidad que sea devuelto el impuesto nico que fue enterado mensualmente.
Este crdito es con derecho a devolucin.
Circulares

Circular N6 de 28.01.2013 Instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley N

20.630 de 2012 a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que establece un crdito por gastos en educacin imputable a los tributos antes sealados.
ARTCULO 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los
siguientes crditos contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.
351

Boletn del Trabajo
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora
con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas
por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas.

En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto

del artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de

este Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga del crdito establecido en el N
3 de este artculo, respecto de las cantidades efectivamente gravadas en Primera
Categora o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto de las cantidades
sealadas en el inciso tercero, del N 3.- del artculo 54, en cuyo caso se devolver
en la forma sealada en el artculo 97.
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a
continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso.
Comentario

Los contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario tendrn los siguientes crditos:
Toda persona por el slo hecho de ser contribuyente de este Impuesto tiene derecho a un
crdito equivalente a un 10% de una UTA.
352
Crdito proporcional por rentas exentas, para estos efectos se deber sumar el Impuesto
determinado segn tabla, y el resultado obtenido se le debe sumar el crdito enunciado en
el punto anterior, a este resultado se le debe multiplicar las cantidades exentas que forman
parte de la base imponible del tributo en cuestin, ms el incremento por el Impuesto de
primera categora por dichas rentas. El resultado anterior, se deber dividir por la base
imponible del Impuesto en anlisis, obteniendo as el crdito proporcional por rentas exentas.
Crdito del impuesto de primera categora en contra del Impuesto Global Complementario,
para estos efectos, las cantidades incluidas en la renta bruta global deben haber sido efectivamente gravadas con el Impuesto de Primera Categora. Por su parte, no dar derecho a
crdito el Impuesto de Primera Categora que se haya determinado sobre rentas presuntas,
de cuyo monto pueda ser deducido el Impuesto territorial pagado.

Los crditos enunciados pueden enmarcarse en dos categoras, aquellos cuyos excesos no
puedan ser recuperados y aquellos que pueden ser imputados y solicitar su devolucin posterior al remanente.

Oficio N1603 de 28.04.1987. Tratamiento tributario de las devoluciones de impuestos por diversos conceptos entre los cuales se incluye el crdito del artculo 56 N 3 de la Ley de la Renta.
Oficio N2324 de 16.07.1986. Para que proceda la devolucin de los excedentes de crdito del
artculo 56 N 3 de la Ley de la Renta, stos deben provenir de rentas o cantidades que hayan sido
efectivamente gravadas con el impuesto de Primera Categora..
TTULO III
Art. 57

Circulares

Circular N53 de 17.10.1990. Condiciones y requisitos bajo los cuales debe otorgarse el crdito
por impuesto de Primera Categora en contra del impuesto Global Complementario o Adicional.
Orden de imputacin en que deben otorgarse los crditos en contra del impuesto Global Complementario o Adicional.
Circular N38 de 26.06.1986. Crdito proporcional por rentas exentas y por impuesto nico
de Segunda Categora que corresponde otorgar por la declaracin en la renta bruta global del
impuesto global complementario las rentas exentas de dicho tributo personal o del articulo 42 N
ARTCULO 57. Estarn exentas del Impuesto Global Complementario las rentas
del artculo 20, N 2, cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de
veinte unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada
ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras
rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42, N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas del
Impuesto de Primera Categora y del Impuesto Global Complementario las rentas
provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos en sociedades de personas.
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados
en el inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao.
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se
eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el N 3 del artculo 54.
Inciso Final Derogado
Comentario

Los pequeos contribuyentes y los contribuyentes del Impuesto nico de segunda Categora
quedarn exentos del Impuesto Global Complementario, siempre y cuando:
a) Las rentas de capitales mobiliarios consignados en el artculo 20 N 2 de esta Ley, no exceda

de 20 UTM vigentes en el mes de Diciembre de cada ao.
b) Las rentas provenientes del mayor valor obtenido en la venta de acciones de sociedades
annimas y derechos sociales, no exceda de 20 UTM vigentes al mes de Diciembre del ao
respectivo.

Cabe sealar que las rentas en estudio, deben estar actualizadas al momento de la evaluacin de la exencin.

Oficio N1589 de 13.05.1991. Tratamiento tributario que afecta a los intereses provenientes de
depsitos a plazo en libretas de ahorro, de conformidad a lo dispuesto por los artculos 20 N2,
41 bis, 54 N1 y 57 de la Ley de Impuesto a la Renta. Lmite de exencin de impuesto Global Complementario y perodo en que deben declararse.
Oficio N2856 de 05.09.1989. Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos.
Lmite de exencin de impuesto Global Complementario.
353

Boletn del Trabajo
Circulares

Circular N51 de 12.09.2008. Exencin de impuesto Global Complementario, incompatibilidad

con el rgimen del artculo 57 bis y plazo de declaracin de retencin de impuesto.
Circular N10 de 23.01.2002. Exencin del impuesto Global Complementario que favorece a
los contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 2 de la Ley de la Renta, respecto del mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos.
ARTCULO 57 BIS.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los
artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos
que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para
cada caso, se indica:
A.-De las inversiones.

Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos
o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable
al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo,
segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las
condiciones y forma que se indica a continuacin:
1.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta
letra deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y
nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos
mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras.
Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se refiere a
las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
354
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los
requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos
o valores indicados, entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de
ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario
establecidas en el artculo 21 del Decreto Ley N 3.500 de 1980, y las cuentas de
ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de
Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles de acogerse al
mecanismo que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia respectiva.
Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin

Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La
Institucin Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es
irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas
establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se
refiere el artculo 21 del Decreto Ley N 3.500 de 1980, cuando no existan fondos
depositados en un ao calendario y se efecte un nuevo depsito o inversin,
el ahorrante podr optar nuevamente por ejercer la opcin establecida en este
nmero; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se encuentran
acogidos al rgimen general de esta ley, se mantendr sobre ellos el tratamiento
tributario que tengan a la fecha de la opcin, el cual se aplicar desde los primeros
retiros que se efecten, imputndose stos a las cuotas ms antiguas.
TTULO III
Art. 57Bis

El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr
ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos
mediante el mecanismo de la cesin de crditos.
2.- Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro
que dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la cuenta se
anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o
invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras.

La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria

del uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados
en el nmero anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora como
un retiro o giro del total de la inversin incluyendo sus rentas o intereses, a la
fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar
slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar.
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el
expresado en el contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota del fondo en
el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor
de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en
la parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las
siguientes normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la
adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da
de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y
Seguros establezca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de
fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar
el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la presentacin de
dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante,
para efectos de contabilizar el depsito o inversin se considerar el valor de la
transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de las
letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta
ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que
el precio de la enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c).
Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el
saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al
cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en
la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito
o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber
considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin
se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de
restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o inversiones, ambos
as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de este inciso
355

Boletn del Trabajo
los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la
variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
a aquel en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera
se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La
Institucin Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados en
este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que ste
seale.

Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no

deban incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y
el saldo resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse
a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros
deber incluirse tambin en el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su
inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn
la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio que se trate.
La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de

las cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio
3.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir al ahorro neto del ao de la persona.
4.- Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un crdito imputable
al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn
corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el
exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley.
356
La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible
de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no
utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao
siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente.
5.- Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa
de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto
Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del contribuyente,
segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a
contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes,
se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo.

El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de
impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo
sin otro trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn
gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen
dicho dbito y sus recargos.
TTULO III
Art. 57Bis

6.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern presentar
declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere
el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de
las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos o retiros.
7.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas
en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico impuesto de esta
ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que corresponda al impuesto
indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la Ley N 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba

conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el
impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El
impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los
instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin por
el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que
el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El
impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das
del mes siguiente a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este nmero tendr preferencia para ser pagado,
sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1,
respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.
Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra

hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos
fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta
por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.
8.- Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es
transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses.
Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien
podr considerarla como un pago provisional voluntario de aquellos sealados
en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retencin deber realizarse dentro de
los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la Institucin Receptora
haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma
norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un
instrumento de ahorro pero, en este caso, la retencin se aplicar slo sobre los
intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal cesin o entrega.
9.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta letra.
10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se
efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades
annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones
necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del Decreto Ley N 1.328, de 1976.
357

Boletn del Trabajo

Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales:

a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades
annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su
voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este
artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que
transen sus acciones.
b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones
en el registro de accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin el
monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda. El inversionista
deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su intencin
de acoger la inversin a las disposiciones de este artculo.

Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella

en que se registre la respectiva enajenacin.
c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que

no sean de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.
d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el
precio de ellas constituir el monto del retiro o giro.
11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra.
B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1.
358
1.- Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley,
debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el
ao deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de
acuerdo con el nmero 1 de esta letra A. Al reliquidar debern aplicar la escala de
tasas que resulte en valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de diciembre,
y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn

en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley.
2.- Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo y del nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito
calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo, deber ser declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas
de ahorro negativas determinadas en el ao anterior.
Comentario

Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario y de Segunda Categora, podrn, rebajadar de la base imponible de los mencionados Impuestos, los siguientes tipos de
inversin y de ahorros:
1. Certificados de depsito a plazo igual o superior a un ao.
TTULO IV
Art. 57Bis

1.1. Depsitos a plazo fijo a un ao o ms. Documentados mediante pagar, certificado de
depsito o letra e cambio.
1.2. Depsitos a plazo renovables a un ao o ms, documentados mediante pagar, certificado de depsito o letra de cambio.
2. Cuentas de ahorro bancarias
2.1. Cuentas de ahorro a plazo.
2. Cuentas de fondos mutuos.
4. Cuentas de ahorro voluntario (artculo 21 DL 3500 de 1980).
5. Cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
6. Cuentas de participacin de fondos de inversin.
7. Acciones de sociedades annimas abiertas (de primera u otra emisin).

Para poder acogerse a esta franquicia se deben cumplir ciertas obligaciones, tanto por parte
del inversionista, como as tambin por parte de la institucin receptora, estas son:
INVERSIONISTA
1) Se debe manifestar a la institucin receptora la voluntad de acogerse a la franquicia, en el
caso de la adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas se debe manifestar la
opcin a travs de una declaracin jurada simple de dos copias, la original queda en poder
de la receptora y la copia en poder del inversionista, una vez que se opta por esta modalidad,
es irrenunciable.
2) Para los documentos a plazo fijo la opcin debe quedar manifestada en el mismo documento.
3) En el caso de las cuentas de ahorro (bancarias, cuenta dos de AFP, asociadas a seguros de
vida), se opta a la franquicia al momento de abrir la cuenta, dejando constancia en el mismo
documento.
4) Debe presentar declaracin anual de impuesto a la renta (formulario 22) mientras ste acogido a este rgimen.
INSTITUCIONES RECEPTORAS
1. Deben dejar constancia en el documento que da origen al ahorro, la siguiente leyenda:

Instrumento o valor de ahorro, acogido a la letra A del artculo 57 bis de la ley de la Renta,
con derecho a rebajar impuestos al ahorrar y con la obligacin a reintegrar las cifras o
saldos de ahorros netos negativos determinados.
2. Deben llevar un registro detallado de sus inversiones y respectivos inversionistas, este registro debe contener a lo menos la siguiente informacin:
2.1. Monto de cada cantidad invertida o depositada.
2.2. Monto de cada giro o retiro efectuado o recibido por el inversionista.
2.3. Fecha de cada giro o retiro definido en los trminos indicados.
3. Al 31 de diciembre deben preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada
inversionista y por cada instrumento que ste posea, adems debe contener los saldos de
ahorro neto, ya sea ste positivo o negativo.
4. Este resumen debe ser enviado al inversionista a ms tardar el 28 de febrero de cada ao.
359

Boletn del Trabajo
5. Deben proporcionar la informacin del resumen al Servicio de Impuestos Internos, incluyendo los saldos de arrastre de ejercicios anteriores, los depsitos para los ejercicios posteriores, sta entrega de informacin se realiza a travs de una declaracin jurada en el
formulario N1888 con anterioridad al 15 de marzo de cada ao.

Los contribuyentes afectos al Impuesto nico consignado el artculo 43 N 1 de la Ley en

comento, debern reliquidar el citado impuesto, rebajando, el crdito que proviene de este
artculo.

Oficio N 3652 de 11.12.2008. Forma en que opera el mecanismo de incentivo al ahorro establecido en el artculo 57 bis de la Ley de Impuesto a la Renta.
Oficio N 4979 de 28.12.2006. Tratamiento tributario de retiro efectuado de cuenta de ahorro

voluntario en una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) para los efectos de su tributacin
con las normas generales del artculo 57 bis de la Ley de la Renta (Cuenta de Ahorro Voluntario
o Cuenta Dos).
Circulares

Circular N 10 de 31.01.2012. Requisitos que se deben cumplir para que un valor sea considerado de presencia burstil para efectos de la aplicacin del artculo 57 bis, letra A), N10 y del
artculo 107 de la LIR.
TITULO IV
Del impuesto adicional

360
ARTCULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con

tasa del 35%, en los siguientes casos:
1. Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en
Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales,
oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas
atribuibles a estos que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los
intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto
contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible
representada por los retiros o remesas brutos.
Comentario

Los Establecimientos Permanentes de empresas extranjeras en nuestro pas, tributarn por

sus rentas de fuente extranjera percibidas. Se utilizan criterios consistentes con la OCDE en
cuanto tales rentas sern las que puedan atribuirse al EP considerando sus activos, funciones y riesgos. Se incluyen normas que reglan la asignacin de activos entre EP y matriz, sealando que cuando constituyan una reorganizacin empresarial no se aplicar la facultad
de tasar.
2. Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades
annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas
en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas,
TTULO IV
Art. 58

con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan
renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns 25 y 28
del artculo 17, que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en forma
de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.
Tambin estarn exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600 de 1974, de la Ley Orgnica Constitucional del
Banco Central de Chile y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente
hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes
de la divisin de una sociedad annima.
Comentario

Las personas que no posean domicilio ni residencia en nuestro pas pagarn un impuesto del
35%, por la utilidades que reciban de las sociedades annimas o en comandita por acciones,
con la sola excepcin de las sumas correspondientes a la distribucin de utilidades que no
constituyan rentas, segn las normas del artculo 17 en sus nmeros 25 y 28, a capitalizacin de utilidades efectuada por las sociedades, o la devolucin de capitales internados
segn las normas del D.L. N 600 de 1974.

Oficio N2516 de 14.09.1998. Tributacin de utilidades distribuidas a accionista extranjero de

acuerdo con el N 2 del artculo 58 de la Ley de la Renta.
Oficio N2312 de 03.10.1997. Tributacin que afecta a empresas constituidas como sociedades
annimas o sociedades de personas y a sus socios o accionistas segn las normas de los artculos
58 N 2 y 60 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N 53 de 17.10.1990. Inclusin en la base imponible del impuesto Adicional del artculo
58 N 2 de la Ley de la Renta de una cantidad equivalente al impuesto de Primera Categora
cuando corresponda invocarse como crdito de dicho tributo.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley,

se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el
impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.
3) Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico, los contribuyentes no residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones, cuotas,
ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10. La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros
enajenados, rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante,
la proporcin que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se
refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10
y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos
con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de
enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros; (b)
361

Boletn del Trabajo
la proporcin del precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que
se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo
10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o valor
de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros,
rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los
dueos extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con
ocasin de la enajenacin correspondiente.

El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que habra correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran
enajenado directamente. Tratndose de una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo
10, el costo tributario corresponder al capital propio determinado segn balance
al 31 de diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o
cantidades pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.
Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio
determinar la renta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de
eleccin establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados
estn expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn
su equivalente a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D, del artculo 41 A.
Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado

ni residente en el pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los
artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artculo 10
podrn, a juicio del contribuyente, considerarse como espordicas para efectos
de lo dispuesto en el artculo 69 N 3. No se aplicar lo establecido en este inciso,
cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme
a lo dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.
En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa
citacin, podr liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera.
El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad,

entidad constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo
que establezca mediante resolucin, en la cual se informe el precio o valor de enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza
de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del
artculo 10, as como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de
la determinacin del impuesto de este nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del impuesto establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada determinada
conforme a las reglas anteriores, al rgimen de tributacin que habra correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados
362
TTULO IV
Art. 59

en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero
del artculo 10, que hayan originado la renta gravada, por aplicacin del inciso
tercero del mismo artculo. Esta alternativa se aplicar considerando las normas
y los requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenacin por el
titular directo de dichos bienes, incluyendo la aplicacin del impuesto en carcter
de nico, o bien, la existencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la
legislacin tributaria chilena vigente al momento de la enajenacin extranjera.
Comentario

Grava con una tasa ascendente al 35% las rentas obtenidas por un enajenante no residente
ni domiciliado en el pas, que provengan de la enajenacin de derechos sociales, acciones,
cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin
de otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente
en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad
o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en la medida que dichos
derechos, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales
estn vinculados con activos subyacentes situados en Chile. En este caso, el mismo proyecto
consagra los casos en que se aplicar dicho impuesto (por ejemplo, cuando al menos un 20%
del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que el
enajenante posee, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera, ya sea a
la fecha de la enajenacin o en cualquiera de los doce meses anteriores a esta, provenga
de uno o ms de los activos subyacentes correspondiente a (i) Acciones, derechos, cuotas u
otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile; (ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en
Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, y; (iii) Cualquier tipo de bien
mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos respecto de los mismos, cuyo
titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile. En este caso,
adems es necesario que la enajenacin referida lo sea de, al menos, un 10% del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera.

Oficio N2158 de 03.10.2013. La norma de excepcin contenida en el inciso final, del artculo 10
de la LIR, requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenacin no sea
considerada como un hecho gravado con Impuesto Adicional: (i) Que la enajenacin de activos
efectuada en el exterior, se realice en el contexto de una reorganizacin de un grupo empresarial,
segn ste se define en el artculo 96, de la ley N 18.045, y (ii) que no se haya generado en la
operacin una renta o mayor valor para el enajenante, determinado ste de acuerdo a cualquiera de las modalidades establecidas en el artculo 58 nmero 3) de la LIR. En caso de cumplirse
con estos requisitos, no se configura el hecho gravado con Impuesto Adicional dispuesto en el
inciso 3, del artculo 10 de la misma Ley, y en consecuencia, el SII no podra aplicar la facultad
de tasacin que contempla el inciso 3, del artculo 64 del Cdigo Tributario.
Oficio N1307 de 14.06.2013. El mayor valor obtenido en la enajenacin de ADRs de compaas

nacionales, efectuada en el exterior por inversionistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
nuestro pas, no se encuentra gravado con el Impuesto Adicional en carcter de nico establecido
en el inciso 3 del artculo 10 y 58 N 3 de la LIR. Por lo tanto, se confirma el tratamiento tributario que debe darse al mayor valor obtenido en la enajenacin de los ADRs sealados, cuando sta
es efectuada por un contribuyente sin domicilio o residencia en el pas, en el sentido que los ADRs
se consideran bienes situados en el exterior, y por consiguiente, la renta proveniente de ellos tiene
su fuente en el exterior y no en Chile.
ARTCULO 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades

pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas
y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de
remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de bienes
363

Boletn del Trabajo
corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Con todo,
la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que
correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de
utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas
de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la
Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, segn
corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose
por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en
un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso
o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte
material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones contempladas
en la Ley Sobre Propiedad Intelectual , salvo que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estndar, entendindose
por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotacin comercial, ni su reproduccin o modificacin con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso,
en cuyo caso estarn exentas de este impuesto. En el caso de que ciertas regalas
y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo
econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de
Chile, podr elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de
impuesto aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o
remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno
de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, o bien,
cuando posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista
comn que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el
impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar una declaracin jurada,
en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.
364
Comentario

El Suplemento N 6-(16).15, de 1967 del SII establece que el Impuesto Adicional establecido
en el artculo 59 de la actual Ley de la Renta, debe pagarse sobre el monto ntegro de los
ingresos o cantidades afectas, es decir, sin deduccin alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como podra sostenerse, basndose en lo dispuesto en el artculo 12 del citado
cuerpo legal.
Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artculo 12 mencionado, en cuanto a

que slo deben considerarse las rentas lquidas de fuente extranjera, constituye una norma
general y debe observarse cuando en virtud de las disposiciones comunes de la Ley de la
Renta se aplique impuesto sobre las rentas de dicha fuente. En cambio, el artculo 59 constituye una norma excepcional y muy especialsima. Por tanto, excepciona toda otra norma
general, como ser las relativas a la fuente de la renta, la del artculo 3 que exige residencia
o domicilio en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre sus rentas de fuente extranjera,
la aplicacin del impuesto de Categora, etc.
Tan excepcional es el artculo 59, que tiene el carcter de impuesto nico a la renta y,
consiguientemente, exime al contribuyente del impuesto de categora. Por otra parte, dicha
disposicin establece la norma de no admitir ninguna deduccin del total de las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta a las personas afectadas por el impuesto Adicional del artculo 59. En efecto, el primer inciso establece expresamente la no deduccin mencionada.
TTULO IV
Art. 59

Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condicin en la aplicacin del Impuesto Adicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, dicha condicin est implcitamente considerada en la forma verbal: Este impuesto se aplicar, tambin, respecto de las rentas que....
En consecuencia, en opinin de la Direccin Nacional del Servicio, la oracin transcrita

indica que el Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del artculo 59 se aplica en
igual forma como est concebido fundamentalmente en el inciso primero, es decir, sobre
las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en
Chile, sin deduccin alguna. Al efecto, la palabra tambin significa que se usa para afirmar la igualdad o semejanza de una cosa con otra ya nombrada. En este caso, la cosa ya
nombrada es el impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades sin deduccin alguna, salvo
las excepciones expresamente sealadas en el mismo artculo 59.

Oficio N2058 de 26.10.2013. Situacin tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre
Impuesto a la Renta de contrato de cesin del uso de programas computacionales y otras prestaciones de servicios relacionadas, tales como desarrollo e implementacin de mdulos de hidrocarburos; servicios de soporte y mantencin; actualizacin de sistemas, induccin, etc, celebrado
con una empresa sin domicilio ni residencia en Chile.
Oficio N214 de 25.01.2008. Determinacin de la base sobre la cual corresponde aplicar el

impuesto Adicional en el caso de remesa por concepto de derechos de autor. Normas sobre retencin, declaracin y pago del impuesto.
Circulares

Circular N7 de 18.01.1989. Tratamiento tributario del impuesto Adicional pagado sobre las
asesoras tcnicas en el caso de los contribuyentes exportadores, segn lo establecido por el artculo 13 de la Ley N 18.768, de 1988..
Inciso Segundo

Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, que no queden afectas a impuestos en virtud del artculo 58 N 1, tributarn
con la tasa sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas
cantidades, sin deduccin alguna.
Comentario

Artculo 59 inciso 2 Remuneraciones exhibicin material cine o televisin
20%

Oficio N1552 06.06.1995. Impuestos que afectan a las cantidades remesadas al exterior por la
venta de pelculas de cine y video, ya sea, a travs de un establecimiento permanente en Chile u
otra forma de reorganizacin.
Inciso Tercero

Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor,

estarn afectas a una tasa de 15%.
Comentario
Artculo 59 inciso 3 Remuneraciones derechos edicin o autor de libros 15%
Circular
Circular N 50 de 04.11.1993. Tasa del impuesto Adicional que afecta a las cantidades remesadas al exterior por concepto de uso de derechos de edicin o de autor de libros.
365

Boletn del Trabajo

Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses
provenientes de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en
cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para
recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, as como por compaas de seguros y fondos
de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en el
artculo 18 bis de esta ley y su reglamento. El pagador del inters informar al
Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones
de la operacin;

No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor
sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere
utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos,
la institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los
recursos obtenidos mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura

diferida o con sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas
en Chile El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en
el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile, y
366
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos.
g) Los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.
Inciso Suprimido
h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104,
los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el
Comentario

Art. 59 inciso 4 N 1 Intereses en general
35%
Art. 59 inciso 4 N1 a) Intereses depsitos en moneda extranjera
4%
Art. 59 inciso 4 N1 b) Intereses crditos externos
4%
Art. 59 inciso 4 N1 c) Intereses saldo precios de bienes internados
4%
Art. 59 inciso 4 N1 d) Intereses bonos en moneda extranjera
4%
TTULO IV
Art. 59

Art. 59 inciso 4 N1 e) Intereses ttulos del Estado o BCCH
4%
Art. 59 inciso 4 N1 f) Intereses aceptaciones bancarias ALADI (ABLAS)
4%
Art. 59 inciso 4 N1 g) Intereses letras a), d) y e)moneda nacional.
4%
La tasa sealada en este nmero ser de 35% sobre el exceso de endeudamiento,

cuando se trate del pago, abono en cuenta o, en el caso de instrumentos a que se
refiere la letra h), devengo, de intereses a entidades o personas relacionadas en
crditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, originados en
operaciones de las sealadas en las letras b), c), d) y h) considerando tambin
respecto de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas letras los emitidos en
moneda nacional,. Ser condicin para que exista dicho exceso, que el endeudamiento total por los conceptos sealados sea superior a tres veces el patrimonio
del contribuyente en el ejercicio sealado.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo precedente debern considerarse

las siguientes reglas:
a) Por patrimonio, se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 41, considerando,
slo por el perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros
efectuados a contar del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el
mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los
socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que
devenguen intereses a favor del socio.

Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el

capital de otras empresas, su patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por
la diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversin conforme a las
normas del artculo 41 y el valor de su participacin en el patrimonio de la o las
empresas respectivas, determinado conforme a las disposiciones de este artculo.
En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se
deducir aquella parte que corresponda a la participacin o haberes de sociedades
de las cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de
4% establecida en este artculo.
b) Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la

suma de los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, sealados
en las letras b), c), d) y h), considerando tambin, respecto de los ttulos a que se
refieren estas dos ltimas letras, los emitidos en moneda nacional, del artculo 59,
que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda, ms los
intereses devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado y que a
su vez devenguen intereses a favor del acreedor. En ningn caso se considerarn
los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses
afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro
acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas
seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente
artculo y se considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia.
367

Boletn del Trabajo
c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado
con el pagador o deudor del inters, cuando: aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que formen parte de la lista a que
se refiere el artculo 41 D, el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o
participa en 10% o ms del capital o de las utilidades del otro y tambin cuando se
encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea o
participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo,
se entender por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta
directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos
de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones
contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deber efectuar una
declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s entre los
beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la
forma y plazo que seale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare
a formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.

En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte referida en

el inciso anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crdito respectivo, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que,
con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artculo.
d) Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como tal sino
que tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal,
que incremente el costo del endeudamiento.
368
e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya

pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirlo como gasto, de acuerdo
con las normas del artculo 31, aplicndose para su declaracin y pago las mismas
normas del impuesto establecido en el nmero 1) del artculo 58.

La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada

a que se refiere la letra c), que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero del
artculo 97, N 4 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea

una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada y tampoco se aplicar
respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales.
Comentario

Este artculo establece que se aplicar una cuota del 4% sobre la tasa del 35%, que es el
impuesto al cual hacemos referencia, esta alcuota se har efectiva para el contribuyente
cuando l cumpla los siguientes requisitos copulativos:
- Cuando el deudor, en el ejercicio en que se devenga la deuda tenga un exceso de endeudamiento.

- Cuando el exceso de endeudamiento se mantenga con personas o entidades relacionadas.
- Cuando este exceso de endeudamiento este originado en las transacciones que estn refrendadas en las letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la ley de la renta, esto es:
TTULO IV
Art. 59

- Crditos que hayan sido otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras, exceptuando a las instituciones financieras nacionales que hayan obtenido
dicho crdito para efectuar un prstamo al exterior; en el primer caso es la institucin extranjera que facilita el crdito la que informa al Servicio de Impuestos Internos sobre las
caractersticas de la operacin, en el segundo caso, es la propia institucin nacional la que
informa al SII sobre la cuanta de los crditos y cuales han sido los recursos que han sido
obtenidos por esta gestin.
- Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con
sistemas de cobranzas.
- Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas que se hayan constituido
en nuestro pas; en este caso, el que informa de la operacin al Servicio de Impuestos Internos es aquella persona que paga los intereses.

Para entender lo anterior debemos saber que es el exceso de endeudamiento, ste se produce
cuando el total de las deudas provenientes de los puntos anteriormente sealados, sobrepasan en tres veces al patrimonio del deudor, esto, dentro de un ejercicio comercial normal.
Para que pueda operar el exceso de endeudamiento debe existir una serie de normas de relacin, entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional, estas son:
- Cuando el acreedor extranjero o el deudor nacional posea o participe en un 10% o ms en

las utilidades del otro.
- Cuando tanto el deudor como el acreedor, se encuentren bajo un mismo socio o accionista en
comn, que indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o en las utilidades
del uno y otro.
- Cuando el financiamiento provenga de una garanta en dinero o en valores de terceros por
el monto que efectivamente haya sido garantizado, sin distinguir si el garante posee alguna
relacin con el deudor nacional, o si este mismo tiene o no residencia o domicilio en nuestro
pas.

Oficio N2124 de 19.11.2010. La obligacin de efectuar la retencin del impuesto Adicional del
N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, sobre los intereses que corresponden a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, recae en el deudor de los intereses quin efecta el pago, y no en
el banco que cumple con el encargo de remesar las rentas al exterior, al cual solo le cabe el papel
de intermediario y no es jurdicamente el que paga los intereses.
Oficio N287 de 11.02.2008. Calificacin de actividad financiera para efectos de la aplicacin
del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta..
Circulares

Circular N67 de 02.12.2002. Nmina de deudores o entidades cuya actividad ha sido calificada
de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda, para los efectos de la aplicacin de las normas sobre exceso endeudamiento contenidas en el N1 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
Circular N27 de 30.04.2008. Impuesto Adicional que grava el pago o abono en cuenta por concepto de intereses de crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales. Concepto de institucin financiera extranjera o internacional, para
efectos de lo previsto en el artculo 59 N 1, Letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de
embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los
productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos
gravados en el nmero 3 de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones in-
369

Boletn del Trabajo
ternacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros
procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que ste determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.

Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado,
por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante
autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para
que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin
con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos,
debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo
que fije el Director de dicho Servicio.
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos
se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por
aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora
de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que
se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los
acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo
que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
Comentario
370
Art. 59 inciso 4 N2 inciso 1 Remuneraciones por servicios en el extranjero 35%
Art. 59 inciso 4 N 2 inciso 4 Remuneraciones ingeniera en Chile o extranjero. 15% 20%
Art. 59 inciso 4 N 2 inciso 4 Remuneraciones asesoras tcnicas en Chile o extranjero. 15%

20%
Con todo estn exentas de este impuesto las siguientes sumas pagadas en el exterior por:
Fletes,
Por gastos de embarque y desembarque,
Por almacenaje,
Por pesaje,
Muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no
sean de aquellos gravados en el nmero 3 del artculo 59,
Comisiones,
Por telecomunicaciones internacionales,
Por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales,
TTULO IV
Art. 59

Las sumas pagadas en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin,
por anlisis de mercado,
Por investigacin cientfica y tecnolgica, y
Por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo.

Oficio N916 de 08.05.2013. Las sumas remesadas al exterior por servicios de intermediacin
mercantil consistente bsicamente en contactar al proveedor con las empresas demandantes de los
bienes o servicios, facilitando con ello la conclusin de los negocios, califican como una comisin de
aquellas a que se refiere el artculo 59, inciso 4, N 2 de la LIR, y en consecuencia, se encuentran
exentas del Impuesto Adicional, siendo necesario para gozar de la referida exencin, que las respectivas operaciones sean informadas al SII, en el plazo que ste determine, as como las condiciones de la operacin, pudiendo ejercerse las facultades del inciso 1, del artculo 36 de la LIR.
Oficio N615 de 14.03.2011. Instrucciones impartidas sobre la tributacin de las comisiones de

conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circulares

Circular N44 de 24.09.1993. Tributacin de las asesoras tcnicas prestadas en Chile o en el extranjero.
Circular N52 de 01.12.1992. Condiciones y requisitos para que proceda la exencin del impuesto Adicional del N 2 del artculo 59 de la Ley de la Renta. Forma de acreditar los pagos al exterior por los conceptos establecidos en dicha norma legal (Gastos incurridos en el extranjero). (Asesoras tcnicas y otros).
3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la
prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros
de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compaas.

El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de
seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de
suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere
el inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto
ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros
propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la
actividad de aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de
exportacin. Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento
de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el
Decreto Supremo N 900 de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene
el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N
164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas, de las
empresas portuarias creadas en virtud de la Ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.
371

Boletn del Trabajo
Comentario

Art. 59 inciso 4 N 3 Prima seguro Compaa extranjera
22%
Art. 59 inciso 4 N 3 Prima reaseguro Compaa extranjera
2%

Oficio N808 de 08.03.2006. Impuesto Adicional que afecta a los reaseguros y oportunidad en
que se debe efectuarse la retencin de impuestos.
Oficio N3288 de 03.06.1980. Situacin tributaria de las primas de seguros contratados con
compaas de seguros no establecidas en Chile.
Circulares

Circular N7 de 14.01.1988. Tratamiento tributario de las primas de seguros y reaseguros que

se remesen al exterior a compaas no establecidas en Chile.
Circular N51 de 18.07.1980. Impuesto Adicional que efecta a las primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile.
4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia

puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los

ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de
los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin
de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se
reajustar segn la variacin experimentada por ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y
el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la
rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales
procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su
devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto,
por s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel
en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas
exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca
a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aquel en que se encuentra matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir respecto de
cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicar cuando
los ingresos provenientes de la operacin de naves se obtengan por una persona
jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una persona natural
que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero
372
TTULO IV
Art. 59

conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida
o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas.
El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias
que acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente,
emitir el certificado de rigor.
Comentario

Art. 59 inciso 4 N 4 Fletes, comisiones y participaciones martimas
5%

Oficio N4738 de 18.10.2004. Exencin de impuesto Adicional establecida en el N 4 del artculo

Oficio N995 de 01.04.1999. Acreditacin del principio de la reciprocidad para el otorgamiento

de la exencin de impuesto Adicional del artculo 59 N 4 de la Ley de la Renta
5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se
destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos
permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de
este artculo con tasa de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.

El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en

cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas
en conformidad al artculo 6 del Decreto Ley N 3.059, de 1979 con excepcin
de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado
en dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido
o se pone trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin o celebrar el
contrato prometido, se devengar el impuesto de este Ttulo con tasa del 20%,
por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber
pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar la
opcin o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado
al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin
que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron
y el mes en que efectivamente se paguen.
Comentario

Art. 59 inciso 4 N 5 Arrendamientos y usufructos naves extranjeras en cabotaje
20%
Circulares

Circular N 53 de 23.12.1985. Instrucciones generales sobre la aplicacin del impuesto Adicional que grava a las rentas o ingresos provenientes del arrendamiento, subarrendamiento,
fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de
naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje.
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de

arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
373

Boletn del Trabajo

El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que
constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato
mencionado.
En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento
de un contrato de arrendamiento en consideracin al valor normal que tengan los
bienes respectivos en el mercado internacional. El pagador de la renta informar
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones
de la operacin.
Comentario

Art. 59 inciso 4 N 6 Arrendamientos con o sin opcin compra bienes capital importados
35%

Oficio N2653 de 16.06.2004. Aplicacin del N 6 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de
Impuesto a la Renta, frente a la internacin de bienes de capital de un pas europeo, sin pago de
derechos aduaneros por aplicacin del TLC.
Oficio N1204 de 09.04.1999. Tributacin del subarrendamiento con opcin de compra de un

bien de capital que se importa a Chile.
Circulares
374
Circular N5 de 12.01.1989. Extensin del rgimen tributario que establece el N 6 del artculo
59 de la Ley de la Renta a las sumas que se remesen al exterior con motivo de la importacin de
un bien de capital bajo la celebracin de una contrato de arrendamiento sin opcin de compra.
Circular N31 de 02.09.1987. Nuevas rentas o cantidades afectas al impuesto Adicional establecido en el N6 del artculo 59 de la Ley de la Renta..
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ella el
impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el
artculo 61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artculo
se considerar slo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto
definitivo que resulte de acuerdo con lo sealado en el N 1 del artculo 58 o en el
artculo 61, ya citado.
ARTCULO 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en

Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las
que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen
rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo
con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%.
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las
personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando
TTULO IV
Art. 60 - 62

stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se
ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con
las normas de los artculos 74 y 79.

El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la

renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen,
se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas mencionadas en
dicho inciso, sin deduccin alguna.
Comentario

Una tasa de un 35% de impuesto adicional afectar a las personas extranjeras que no posean domicilio ni residencia en nuestro pas, y a las personas jurdicas constituidas fuera
de nuestro pas, por las rentas de fuente chilena que perciban o devenguen, y que no hayan
encontrado afectas a los dos artculos anteriores.
Sin embargo, esta tasa podr ascender a un 20%, cuando se trate de remuneraciones provenientes del trabajo o habilidad de las personas naturales extranjeras, cuando estas hubiesen
desarrollado en nuestro pas, actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. El
impuesto en cuestin, ser retenido y enterado en arcas fiscales, por quienes contrataron
dichos servicios.

Oficio N275 de 31.01.2007. Tratamiento tributario de pagos efectuados por una filial establecida en Chile a su casa matriz ubicada en el exterior, conforme a las normas de los artculos 31,
59 y 60 de la Ley de la Renta.
Oficio N258 de 21.01.2003. Tributacin de trabajadores extranjeros contratados por sociedad

annima constituida en Chile, filial de una casa matriz radicada en el extranjero. Reembolso de
gastos afectos al impuesto adicional del inciso primero del artculo 60 de la Ley de la Renta..
ARTCULO 61.- Derogado por Ley N 20.630, publicada en el Diario Oficial el da

27.09.2012.
ARTCULO 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos

establecidos en el N 1 del artculo 58 y en los artculos 60 se sumarn las rentas
imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de
los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto
del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta
al impuesto adicional.
El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las

empresas o se remesen al exterior.
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la renta imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en
la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14, cuando
hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn
excepcionadas por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos
brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
375

Boletn del Trabajo

Se incluirn las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artculo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose
con el impuesto de este ttulo, el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero, podr deducirse de la renta imponible, a
que se refiere el inciso primero, y la contribucin territorial pagada, comprendida
en las cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se
hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo
14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo
17, stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley,

en el caso de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto
adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.
Comentario
376
Para el efecto de determinar la renta imponible de los impuestos consignados en el artculo

58 N 1 y 60 de la Ley en comento, se debern sumar las Rentas Imponibles de las distintas
categoras, y se debern incluir tambin aquellas que se encuentren exentas de los impuestos cedulares exceptuando solo aquellas que estn sealadas en el artculo 43 N 1.
El impuesto que grava las rentas en cuestin, se devengar en el ao en que se retiren de las
empresas o se remesen al extranjero.
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la base imponible, todos los

ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que se hayan obtenido en la respectiva sociedad, de acuerdo con las normas del artculo 14 de esta Ley, cuando hayan sido retiradas de las
respectivas empresas o remesadas al exterior, siempre y cuando no correspondan a ingresos no
constitutivos de rentas, a menos que estos deban formar parte de los ingresos brutos.
Esta norma, grava con el Impuesto Adicional, aquellas sumas consignadas en el artculo 21
inciso III, incrementndolas en el 10%, haciendo plena concordancia con la tributacin final
del Impuesto Global Complementario..
Los contribuyentes afectos a este impuesto, podrn deducir de la base imponible del mismo,
las cantidades correspondientes a los impuestos de primera categora y territorial que hubiesen soportados las utilidades que fueron retiradas.
De la misma forma, las rentas correspondientes al artculo 20 N 2 y del artculo 17 N 8 de

la Ley en comento, podrn ser compensados, rebajando las prdidas de los beneficios que
hayan derivado de tales inversiones o negociaciones.
Por su parte, formarn parte de la base imponible del Impuesto Adicional, las cantidades
que hubiesen sido retiradas de acuerdo a las normas del rgimen especial del artculo 14 bis
de la Ley de la Renta, al igual que las rentas sealadas en el artculo 17 N 8 inciso cuarto,
cuando se hubiesen devengado.
TTULO IV
Art. 63

Cada vez que se invoque el crdito por impuesto de primera categora que esta establecido
en el artculo 63 de la Ley, respecto de las cantidades afectas al Impuesto Adicional, las cantidades debern incrementarse en una suma equivalente al citado crdito, cantidad que ser
considerada como afectada con el Impuesto de Primera Categora.

Oficio N214 de 25.01.2008. Determinacin de la base sobre la cual corresponde aplicar el

impuesto Adicional en el caso de remesa por concepto de derechos de autor. Normas sobre retencin, declaracin y pago del impuesto.
Oficio N180 de 13.01.1986. El impuesto de Primera Categora no constituye base imponible

para la aplicacin de los impuestos Global Complementario, Adicional
Circular

Circular N 40 de 24.08.1992.Tipos de rentas o cantidades que deben incrementarse en el crdito por impuesto de Primera Categora para los efectos de su inclusin en la renta bruta del
impuesto Global Complementario o base imponible del impuesto Adicional.
ARTCULO 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito
equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los
artculos 58 y 60 inciso primero, la misma tasa de primera categora que las afect.
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aqulla parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio
o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad
de socias o accionistas de otras sociedades.
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores al impuesto del Ttulo II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda
rebajarse el impuesto territorial pagado.
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a
continuacin de aqullos no susceptibles de reembolso.
Comentario

Como ya se sealo en el comentario del artculo anterior, existir un crdito equivalente al

monto de la tasa impositiva del Impuesto de primera Categora, que hubiese afectado a las
rentas gravadas con Impuesto Adicional.
De este mismo crdito podrn gozar los contribuyentes que estuviesen afectos al Impuesto
Adicional, sobre aquella parte de las rentas de fuente chilena, que les corresponda como
socio accionista de sociedades.
De la misma manera, no dar derecho al crdito, el Impuesto de Primera Categora que hubiese sido calculado sobre la base de rentas presuntas, y de cuya suma puedan ser rebajadas
las contribuciones de bienes races.
Circulares

Circular N 53 de 17.10.1990. Condiciones y requisitos bajo los cuales debe otorgarse el crdito por
impuesto de Primera Categora en contra del impuesto Global Complementario o Adicional. Orden de imputacin en que deben otorgarse los crditos en contra del impuesto Global Complementario o Adicional.
Circular N 54 de 28.10.1986. Improcedencia del crdito por impuesto de Primera categora

determinado sobre rentas presuntas cuando de dicho impuesto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
377

Boletn del Trabajo

ARTCULO 64.- Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en

conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna
eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.

Oficio N2507 de 03.07.1987. Peticin de dictacin de normas para evitar la doble tributacin
internacional por inversiones en el exterior.
TITULO IV BIS
Impuesto especfico a la actividad minera

ARTCULO 64 BIS.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la

actividad minera obtenida por un explotador minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente ttulo se entender por:
1. Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o
no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
378
4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad

a lo establecido en el artculo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos
ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros, con
excepcin de los conceptos sealados en la letra e) del nmero 3) del artculo 64
ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta lquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros
del contribuyente.

El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a

la letra d) de este artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas mtricas de cobre fino, no estarn afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo
con la letra d), sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas
mtricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de
lo que resulte de aplicar lo siguiente:
TTULO IV BIS
Art. 64 - 64Bis

i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre
fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de
fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo
con la letra d) de este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas
mtricas de cobre fino, se les aplicar la tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascender a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase
de 40 la tasa aplicable ascender a 8%;
iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase
de 45 la tasa aplicable ascender a 10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase
v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase
vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase
vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la tasa aplicable ascender a 21%;
viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la tasa aplicable ascender a 24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase
379

Boletn del Trabajo
x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase
xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase
de 85 la tasa aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total de venta de los productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores
mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente artculo y que
realicen dichas ventas.

Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del
artculo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha
norma se aplicar incluso en el caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier contribuyente.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor

promedio del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el
ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado, en
moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30
das de cada ao..
Comentario

380
Los explotadores mineros que reuniendo la calidad de inversionistas extranjeros de empresas receptoras de sus aportes, o de empresas nacionales que hubieren suscrito un contrato
de invariabilidad tributaria en conformidad a lo dispuesto en el artculo 5 transitorio de
la ley N 20.026, que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley se encontraren afectos
al pago del impuesto y que optaren por acogerse a las normas de este artculo, durante los
ejercicios correspondientes a los aos calendarios 2010, 2011 y 2012, el Impuesto especfico
a la renta operacional de la actividad minera se aplicar de acuerdo a la siguiente tabla:
1) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 40, la tasa aplicable ascender a
4,0%;
2) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la
tasa aplicable ascender a 8,5%;
tasa aplicable ascender a 19,5%, y
9) Si el margen operacional minero excede de 75 la tasa aplicable ser de 9,0%.
TTULO IV BIS
Art. 64Ter

A partir del ao calendario 2013, inclusive, y hasta el trmino del rgimen de invariabilidad
sealado en los respectivos contratos vigentes, se aplicarn las tasas contempladas en el N
1) del artculo 1 de la ley N 20.026, y en los artculos 3, 4 y 5 transitorios de la misma
ley, segn sea el caso. stas se aplicarn sobre la renta imponible operacional minera determinada en conformidad a dichas normas.
ARTCULO 64 TER.- De la renta imponible operacional minera.
Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artculo, la que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible
determinada en los artculos 29 a 33 de la presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de

productos mineros.
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere
el nmero 1 precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin
comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a
que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del
explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el
artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3 del
referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de organizacin y puesta en marcha, a que se refiere el nmero 9 del artculo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en
el plazo de seis aos. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta
letra, se amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los
seis ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento
minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la
compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin
acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E
de la presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador
minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el rgimen tributario, la tasa, exencin y la base del impuesto
a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus fa-
381

Boletn del Trabajo
cultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el
Servicio de Impuestos Internos deber fundamentar su decisin considerando los
precios de referencia de productos mineros que determine la Comisin Chilena
del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
Comentario

Para los efectos del clculo de la renta Imponible de la actividad minera se debe considerar
el siguiente formato:
(+) Renta lquida Imponible calculada de acuerdo a las normas de los artculo 29 al 33 de la LIR
(-) Ingresos que no correspondan a la actividad minera
(+) Gastos relacionados con ingresos que no correspondan a la actividad minera
(+) Gastos por intereses relacionados con ingresos que no correspondan a la actividad minera
(+) Prdidas de ejercicios anteriores
(+) Depreciacin acelerada del ejercicio
(+) Diferencia entre gastos de Organizacin y puesta en marcha calculado en base a 6 aos y
gastos de organizacin y puesta en marcha calculados en base a menos de 6 aos
(+) La contraprestacin que se pague que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un
yacimiento minero a un tercero.
(-) Depreciacin normal del ejercicio
(=) Renta Imponible de la Actividad Minera
TITULO V
382
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual

ARTCULO 65.- Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de

sus rentas en cada ao tributario:
1.- Los contribuyentes gravados con el impuesto nico establecido en el inciso tercero del nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1 del artculo 58, por las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario o
comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados a presentar esta declaracin los contribuyentes que exclusivamente
desarrollan actividades gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho uso de la facultad
que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de
la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea
que stas se originen en la tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas
de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin,
TTULO V
Art. 65

aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de
dichas inversiones en el pas. En este caso se entender, para los efectos de esta
ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos a
que se refiere el artculo 58 nmero 1).
2.- Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el artculo 64 bis.
3 Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario establecido en el Ttulo
III, por las rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario
anterior, siempre que stas, antes de efectuar cualquiera rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento que establece el artculo 52.

No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los

contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando durante al ao calendario
anterior hubieren obtenido nicamente rentas gravadas segn dichos artculos u
otras rentas exentas del global complementario.
4.- Los contribuyentes a que se refieren el artculo 60, inciso primero, por las rentas
percibidas devengadas o retiradas, en el ao anterior.
5.- Los contribuyentes del artculo 47, inciso primero y tercero, aunque en este ltimo caso, no estarn obligados, sino que podrn optar por reliquidar, presentando
anualmente la declaracin jurada de sus rentas.

Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern

contener todos los antecedentes y comprobaciones que la Direccin exija para la
determinacin del impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades a su cargo.
Inciso penltimo.- Derogado.
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios

o administradores, de cualquier gnero.
Comentario

Los contribuyentes que estn obligados a presentar una declaracin de impuestos son los
siguientes:
Impuesto nico de Primera Categora

Los contribuyentes, que durante el ao hayan efectuado operaciones afectas al Impuesto

nico de Primera Categora, como ser, enajenaciones de acciones de sociedades annimas;
pertenencias mineras; derechos de aguas; derecho de propiedad intelectual o industrial;
acciones y derechos en sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no
sea annima y bonos y debentures, y el monto neto de las rentas de fuente chilena obtenidas
de tales operaciones, debidamente actualizado al trmino del ejercicio, exceda del equivalente a 10 UTA, estn obligados a presentar una declaracin anual del Impuesto nico de
Primera Categora.
Impuesto Adicional

Las personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que tengan establecimientos permanentes en Chile.
No estn obligados a presentar declaracin de impuestos:
Los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose por

tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en forma ambulante
o estacionada y directamente al pblico;
383

Boletn del Trabajo
Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender en la va
pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros
impresos anlogos de su giro, y
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una mina y.o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con o sin la ayuda
de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados; las sociedades legales
mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
Impuesto Global Complementario

Las personas naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del ejercicio, sea
superior a (13,5 UTA).
No estn obligados a presentar una declaracin.

Oficio N 1585 de 29.07.2008. Obligacin de presentar declaracin anual de impuesto a la

renta y llevar contabilidad, en el caso de contribuyente que se encuentra exento de emitir boletas
de impuesto al Valor Agregado pero obligado a llevar registro FUT.
Oficio N3880 de 03.10.2000. Contribuyentes obligados a presentar una declaracin de impuestos anuales a la renta, incluso, en el caso de no generar rentas.
Circulares
384
Circular N19 de 01.04.2011. Derechos de los contribuyentes en sus relaciones con el SII. Procedimiento de reclamo por vulneracin de los derechos establecido en la Ley N 20.420.
Circular N 41 de 19.07.2007. Imparte instrucciones sobre declaracin y pago de los impuestos

que correspondan a las rentas generadas por los menores (Patria potestad, hijos menores o menores de edad).
ARTCULO 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que

administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona
jurdica debern presentar la declaracin jurada de estas personas en la misma
forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base
de la declaracin prestada por el sndico, depositario, interventor o representante,
ser recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de
cuyos bienes tengan la custodia, administracin o manejo.
Comentario

Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica debern presentar la declaracin de renta de estas personas en la misma forma que se requiere para dichas entidades.
El impuesto cancelado, ser recaudado de igual modo que si se hubiera cobrado a las personas representadas.

Oficio N 1526 de 21.04.1999. Sndicos de quiebras, depositarios, interventores y dems personas que administren bienes o negocios de empresas, sociedades u otras personas jurdicas, deben
informar al SII, del monto de los ingresos e individualizacin del actual propietario de los bienes
y comunicarle las rentas para su declaracin anual.
TTULO V
Art. 66 - 68

Oficio N1739 de 07.05.1987. Tributacin de los ingresos provenientes de la transformacin de

crditos de una empresa en quiebra. Contabilizar ingresos brutos.
Circulares

Circular N55 de 27.04.1977. Obligaciones tributarias del sndico en el caso de continuacin

total o parcial de las actividades del fallido.
ARTCULO 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona

jurdica extranjera obligada a la declaracin a que se refiere el artculo 65, no
tuvieren sucursal u oficina en Chile, sino un agente o representante, ste deber
presentar la declaracin jurada.
Comentario

En el caso de las personas jurdicas extranjeras que no tuvieren ni oficina ni sucursal en

Chile, ser el agente o representante, quien deber presentar la declaracin de impuesto a
la renta, segn el tipo de obligacin tributaria que afecte a dichas personas extranjeras.
ARTCULO 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el
artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos
contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando
estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas
de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin,
aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus
inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la
persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso

final del artculo 50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la

Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin
al giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una
planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes,
pero dicha modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categora del
Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades
de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo
50, podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el
que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos.
385

Boletn del Trabajo

Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar

contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.
Comentario

Cuando un contribuyente perciba rentas de capitales mobiliarios o aquellas rentas percibidas por los pequeos contribuyentes del artculo 22, no estarn obligados a llevar contabilidad para acreditar dichas rentas salvo algunas excepciones que el mismo articulo seala,
ellos sin perjuicio de los registros especiales exigidos por otras leyes especiales.
El Director puede liberar de la obligacin de llevar contabilidad a los contribuyentes no

domiciliados ni residentes en el pas que obtengan solo rentas de capitales mobiliarios. En el
ejercicio de esta facultad el Director puede exigir un libro de ingresos y egresos a la persona
que este a cargo de todas las inversiones de la persona no domiciliada ni residente en Chile.
Facultados para llevar contabilidad simplificada.
1.- Contribuyentes de escaso movimiento, capitales pequeos, poca instruccin o en cualquier

otra circunstancia que merezca esta excepcin. No obstante lo anterior la Direccin Regional puede exigirles una planilla con el detalle cronolgico de las entradas y salidas.
2.- Contribuyentes que obtengan rentas clasificadas del ocupaciones lucrativas o de profesionales del articulo 42 N2, debern llevar un solo libro de ingresos y gastos.

Todos aquellos que no pueden clasificarse bajo estas condiciones, estn obligados a llevar
contabilidad.

Oficio N2148 de 03.10.2013. Tratamiento tributario de la prdida determinada mediante contabilidad simplificada, por el arrendamiento de bienes races no agrcolas, en el caso de un contribuyente que adems desarrolla otra actividad respecto de la cual debe declarar el Impuesto de
Primera Categora sobre sus rentas efectivas segn contabilidad completa.
Oficio N1585 de 29.07.2008. Obligacin de presentar declaracin anual de impuesto a la renta

y llevar contabilidad, en el caso de contribuyente que se encuentra exento de emitir boletas de
impuesto al Valor Agregado pero obligado a llevar registro FUT.
386
Circular

Circular N10 de 20.01.2010. Rgimen tributario frente a las normas de la Ley de la Renta e
IVA aplicable a las personas que ejercen el comercio ambulante o actividades artsticas a bordo
de vehculos de transporte urbano de pasajeros.
Circular N 49 de 30.07.2001. Facultad del SII para liberar de la obligacin de presentar anualmente una declaracin de impuesto o de llevar contabilidad a determinados contribuyentes
ARTCULO 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas
en el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones:
1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se practiquen en el mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de
octubre del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la oportunidad sealada en el Cdigo Tributario.
TTULO V
Art. 69 - 70

3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de
Primera Categora, excluyndose los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17
y en los incisos primeros de las letras A.- y C.- del artculo 41 A, debern declarar
dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a menos que el citado tributo
haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73.
4.- Derogado
Comentario

Por regla general las declaraciones de renta se presentan en el mes de abril de cada ao, y
respecto de las rentas obtenidas en ao comercial anterior salvo algunas excepciones que se
indican en el mismo artculo, como por ejemplo, en el caso de trmino de giro la declaracin
se presentar de acuerdo a lo sealado por el cdigo tributario.
Circulares

Circular N27 de 13.06.1984. Concepto de renta espordica de Primera Categora. Fecha de

declaracin de dichas rentas. Para gozar de la exencin del artculo 17 N8 inciso tercero de la
Ley de la Renta , es necesario que las rentas provenientes de las letras a), b), c) d), e), h) de dicho
nmero tengan la calidad de rentas espordicas y se declaren de acuerdo al artculo 69 N3 de
la ley antes mencionada.
ARTCULO 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas
en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad
principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
Comentario

Le corresponde al contribuyente probar con los medios de prueba que establece la ley el
origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos. Si no lo llegare a probar, se presumir
que corresponden a utilidades afectas a primera categora (20 N3) o bien a rentas de segunda categora clasificadas en el 42 N 2.

Oficio N 192 de 24.01.2008. Factibilidad de ejercer facultad del artculo 70 de la Ley de la

Renta a profesional clasificado en el N 2 del artculo 42. Justificacin de inversiones.
Oficio N 689 de 16.03.2005. Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para solventar gastos e inversiones en el pas. Elementos de prueba.
Oficio N 1556 de 03.05.2006.
Circulares

Circular N12 de 04.03.2011. Modifica instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones, gastos y

desembolsos.
Circular N 8 de 07.02.2000. Instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones. Justificacin del

origen de los fondos, respecto de las rentas o ingresos con que los contribuyentes han efectuado
gastos, desembolsos o inversiones.
387

Boletn del Trabajo

ARTCULO 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas
efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo
mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el
Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido
de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto,
el Director Regional podr fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su
defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente

y lo tasado por el Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad

amparada en una presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de
produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn rentas del artculo
20 N 5, para todos los efectos legales.
Comentario

Cuando el contribuyente alegare que sus ingresos provienen de rentas exentas o afectas a
impuestos sustitutivos debe probarlo mediante CONTABILIDAD FIDEDIGNA, de acuerdo con
las normas generales que dictara el Director, debiendo ste comprobar el monto liquido de
dichas rentas. Si existieran discrepancias y el monto declarado no fuera el correcto el Director Regional tiene la facultad de tasar o fijar el monto tomando como base la rentabilidad
de las actividades del contribuyente. La diferencia que se genere ser gravada con impuesto
de primera categora o bien con impuesto de segunda categora.
388
Oficio N484 de 04.03.1997. Posibilidad de aplicar los artculos 70 y 71 de la Ley de la Renta,

respecto de las partidas incorporadas en el balance inicial a que se refiere el inciso 2 del artculo
3 de la Ley 18985 de 1990.
Oficio N2556 de 01.08.1991. Los agricultores personas jurdicas. La justificacin de sus inversiones deben efectuarse mediante contabilidad fidedigna.
Circulares

Circular N 26 de 02.03.1978. Justificacin de ingresos, gastos de vida e inversiones, cuando se

est sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos.
ARTCULO 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la
forma sealada en el artculo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos
provisionales a que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola cuota dentro
del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar
para que la declaracin se efecte oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada
en el artculo 69 y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los nmeros 3 y 4 del citado artculo, se pagarn reajustados en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el
TTULO V
Art. 71 - 73

ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo
da del mes anterior a aquel en que legalmente deban pagarse.

Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o

el monto de los pagos provisionales a que se refiere el prrafo tercero de este ttulo, el reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto adeudado, una vez efectuadas
dichas rebajas.
Comentario

Las declaraciones de renta se pagan en una sola cuota, expresndose los impuestos a pagar
en moneda nacional (salvo algunas excepciones) y dentro del plazo legal, es decir hasta el
30 de abril.
La falta de pago no implica, que la declaracin pueda efectuarse en los plazos sealados
anteriormente.
Para tales efectos los impuestos adeudados se reajustaran por el porcentaje de variacin
de IPC ocurrida entre los meses de noviembre del ao anterior al pago de los impuestos y
marzo del ao en que se pagan los mismos.

Oficio N 2021 de 31.05.2006. Procedimiento de clculo del reajuste del artculo 72 de la Ley de
la Renta.
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto

ARTCULO 73.- Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir el monto
del impuesto de dicho ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de crdito de dinero no se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior, sin
perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del
artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores,
deber exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.
Comentario

Estn obligados a efectuar una retencin de impuestos las oficinas pblicas y las personas
naturales o jurdicas que paguen por cuenta propia o ajena rentas de capitales mobiliarios
de aquellos establecidos en el 20 N 2 la suma equivalente a la tasa del impuesto de primera
categora (tributario 2011 20%, tributario 2012 18,5%, tributario 2013 17%) sobre el monto
integro de las citadas rentas.
No proceder la retencin del impuesto en los siguientes casos:
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de

crdito de dinero no se efectuar la retencin dispuesta, sin perjuicio que el beneficiario de
estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artculo 20 N 2 una vez transcurrido
el plazo a que corresponda la operacin.
389

Boletn del Trabajo
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores, deber
exigirse a los beneficiados, previamente, el pago del impuesto correspondiente.
Cuando tales rentas sean pagadas por personas con domicilio o residencia en el exterior, casos en el cual el beneficiario de la renta deber declarar y pagar el tributo correspondiente.
Cuanto las mencionadas rentas se encuentren exentas.
Cuando las rentas provenientes de capitales mobiliarios sean percibidas o devengadas por
contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1,2,4 y 5 del artculo 20 que
demuestren sus rentas efectivas mediante balance general y siempre que la inversin generadora de las renta este formando parte del patrimonio de las empresa.
Cuando de acuerdo al 41 bis no se determine inters en las operaciones de crdito en dinero.

La retencin de las rentas de capitales mobiliarios se deber efectuar hasta el da 12 del mes
siguiente a aquel en que fue pagada, abonada o puesta a disposicin del interesado.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el impuesto retenido sobre las rentas de
capitales mobiliarios que obtengan, tendrn la calidad de pagos provisionales mensuales y
en virtud de tal carcter podrn rebajarse de los impuestos anuales a la renta.
Circulares

Circular N143 de 17.11.1975. Determinacin del monto que debe considerarse inters para los
fines de la aplicacin del impuesto a la Renta. Normas sobre retencin del impuesto de Primera
Categora.
ARTCULO 74.- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42.
390
2.- Las instituciones fiscales, semifiscales de administracin autnoma, las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las personas que obtengan rentas
de la Primera Categora, que estn obligados, segn la ley, a llevar contabilidad,
que paguen rentas del N 2 del artculo 42. La retencin se efectuar con una tasa
provisional del 10%.
3.- Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%.
4.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en los cuales la retencin deber efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con derecho al
crdito establecido en el artculo 63.

El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades
afectadas por la retencin.
Con todo, podr no efectuarse la retencin si el perceptor del retiro le declara al

contribuyente obligado a retener que se acoger a lo dispuesto en la letra c) del
nmero 1 de la letra A) del artculo 14. El Servicio determinar la forma, plazo
y requisitos que deber cumplir la referida declaracin, as como el aviso que la
sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho Servicio como a la
sociedad fuente del retiro. En este caso, si dentro de los plazos que establece la
citada norma no se da cumplimiento a los requisitos que establece dicha disposi-
TTULO V
Art. 74

cin, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, dentro de los primeros
12 das del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente que efectu el retiro o remesa, sea
con cargo a las utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra la sociedad.

Tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis y de las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se efectuar con tasa del
35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63, cuando procediere.
Si la deduccin del crdito establecido en el artculo 63 resultare indebida, total o

parcialmente, la sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de
Impuesto Adicional, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crdito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir
contra aqul. Esta cantidad se pagar en la declaracin anual a la renta que deba
presentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la
presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad
en la que deber realizar la restitucin.
Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior,

pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio
ni residencia en Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j), del nmero 8, del artculo 17.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto

de Primera Categora en carcter de nico a la renta, la retencin se efectuar con
la tasa provisional de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deduccin
alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el
cual dicha retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera Categora sobre
dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad
al vencimiento del plazo legal para la declaracin y pago de la retencin, en la
forma que ste establezca mediante resolucin, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deber calcularse el monto de la
retencin. Dicha solicitud deber incluir, adems de la estimacin del mayor valor
de la operacin, todos los antecedentes que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud en un plazo de 30 das hbiles,
contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposicin de
aquel todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo
que se dejar constancia en una certificacin emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud,
se entender que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deber determinarse
el monto de la retencin conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo Tributario.
Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente
y se hubiere materializado la operacin que da origen al impuesto y la obligacin
de retencin, ste deber declarar y pagar la retencin dentro del plazo de 5 das
hbiles contado desde la notificacin de la resolucin favorable, caso en el cual se
entender declarada y pagada oportunamente la retencin. Vencido este plazo sin
que se haya declarado y pagado la retencin, se entender incumplido el deber de
retener que establece este artculo, aplicndose lo dispuesto en esta ley y el Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo anterior,
391

Boletn del Trabajo
no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los antecedentes acompaados sean maliciosamente falsos, incompletos o errneos, caso en cual podrn,
previa citacin conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse
las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales ms
los reajustes, intereses y multas pertinentes.

Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Primera Categora y Adicional, la retencin se efectuar con una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera
Categora vigentes a la fecha de enajenacin, sobre el total de las cantidades que
se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, salvo que pueda determinarse el
mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual la retencin se efectuar con la
tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos que en ambos casos se darn de
abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las
mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho
de imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos
anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo
97. Si con la retencin declarada y pagada se han solucionado ntegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este ltimo quedar liberado de presentar la
referida declaracin anual.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que

establezca el Servicio mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos aplicables a la operacin han sido declarados y pagados directamente por
el contribuyente de Impuesto Adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operacin respectiva result un menor valor o prdida
para el contribuyente, segn corresponda. En estos casos, cuando no se acredite
fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales sealadas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece
el artculo 100 de la ley N 18.045, ser responsable del entero de la retencin a
que se refiere este nmero, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de
pases con los que exista un Convenio vigente para Evitar la Doble Tributacin Internacional, tratndose de rentas o cantidades que conforme al mismo slo deban
gravarse en el pas del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a
la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no efectuar las retenciones establecidas en este nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el Convenio, segn
sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la
entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado
Contratante, su residencia en ese pas y le declare en la forma que establezca
el Servicio mediante resolucin, que al momento de esa declaracin no tiene en
Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales
rentas o cantidades, y sea, cuando el Convenio as lo exija, el beneficiario efectivo
de dichas rentas o cantidades, o tenga la calidad de residente calificado. Cuando
el Servicio establezca en el caso particular que no concurran los requisitos para
aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en virtud de las cuales no se
efectu retencin alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hu-
392
TTULO V
Art. 74

biese correspondido de acuerdo a este artculo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor
de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045, dicho contribuyente ser responsable del entero de la retencin que
total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir
en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile.

En el caso de las cantidades sealadas en los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva, deber efectuar una retencin anual
del 35% sobre dichas sumas, la que se declarar en conformidad a los artculos 65,
N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se refieren los artculos 10, inciso tercero,
y 58, nmero 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y dems ttulos,
efectuarn una retencin del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a
la letra (b) del nmero 3) del artculo 58, retencin que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
5.- Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos,

revistas e impresos, que vendan estos artculos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de agencias o de distribuidores, debern retener el impuesto referido en el artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el precio de
venta al pblico de los respectivos peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido efectivamente.
6.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere
la presente ley debern retener el impuesto referido en el artculo 23 de acuerdo
con las tasas que en dicha disposicin se establecen, aplicadas sobre el valor neto
de venta de los productos. Igual retencin, y con las mismas tasas, proceder respecto de los dems vendedores de minerales que determinen sus impuestos de
acuerdo a presunciones de renta. El contribuyente podr solicitar a los compradores la retencin de un porcentaje mayor.
7.- Los emisores de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104, con una tasa de 4% por los intereses devengados durante el ejercicio
respectivo, conforme a lo dispuesto en los artculos 20, nmero 2, letra g), 54,
nmero 4 y en la letra h), del nmero 1, del inciso cuarto, del artculo 59. Esta
retencin reemplazar a la que se refiere el nmero 4 de este artculo respecto de
los mismos intereses, pagados o abonados en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas. En el caso de contribuyentes domiciliados o residentes
en Chile, la retencin podr darse de abono a los impuestos anuales de Primera
Categora o Global Complementario que graven los respectivos intereses, segn
corresponda, con derecho a solicitar la devolucin del excedente que pudiese resultar de dicho abono.

No obstante lo anterior, los mencionados emisores podrn liberarse de su obligacin de practicar la retencin sobre los intereses devengados en favor de inversionistas que no tengan la calidad de contribuyentes para los efectos de esta
ley. Para ello ser necesario que tales inversionistas as lo soliciten expresamente
y por escrito al emisor, mediante una declaracin jurada en que identifique los
instrumentos de deuda respectivos y el perodo en que han estado en su propiedad, todo ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio de Impuestos
Internos mediante resolucin. En ausencia de dicha solicitud, el emisor deber
efectuar la retencin conforme a lo establecido en el inciso anterior, la que no podr ser imputada por el inversionista contra impuesto alguno y no tendr derecho
393

Boletn del Trabajo
a devolucin. El emisor deber mantener a disposicin del Servicio de Impuestos
Internos las declaraciones juradas y dems antecedentes vinculados a las solicitudes respectivas, conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario. La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin
jurada a que se refiere este inciso, en virtud de la cual no se haya retenido o se
haya practicado una retencin inferior a la que correspondiere conforme al inciso
anterior, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero, del nmero 4,
del artculo 97, del Cdigo Tributario.

El emisor deber declarar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo

que ste determine, sobre las retenciones efectuadas de conformidad a este nmero. La no presentacin de esta declaracin o su presentacin tarda, incompleta
o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo
97, del Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo
texto legal.
Comentario

Las personas naturales y jurdicas, y en general, todas aquellas que cancelen rentas consignadas en el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta (sueldos, sobresueldos, etc) estarn obligadas a retener el Impuesto de Segunda Categora y enterarlos en arcas fiscales, al momento
de pagar tales rentas.
As tambin, las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales

de administracin autnoma, las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las
personas que obtengan rentas de la Primera Categora obligadas a llevar contabilidad, debern retener y enterar en arcas fiscales, la retencin correspondientes a las rentas que se
cancelen y que sean susceptibles de ser gravadas con el Impuesto Global Complementario
(honorarios, comisiones, derechos, etc.).
La misma obligacin, de retener y enterar en arcas fiscales el Impuesto, la tendrn las sociedades annimas que cancelen rentas a directores o consejeros con residencia o domicilio en
Chile (tasa 10%), o a consejeros y directores sin domicilio ni residencia en Chile (tasa 20%).
Esta retencin se deber enterar en arcas fiscales el da 12 del mes siguiente de aquel en que
fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin la renta.
Las personas que remesen al exterior o paguen rentas que estn afectas al Impuesto Adicional de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59 de la ley, debern retener y deducir el monto
del Impuesto, al momento de cancelar la renta. La retencin se har con las tasas indicadas
en el ya mencionado artculo 59.
Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e

impresos, que surtan de estos implementos a los suplementeros, debern retener y enterar
en arcas fiscales el impuesto consignado en el artculo 25 de la ley, con una tasa de un 0.5%
sobre el precio de venta al pblico de los sealados productos.
Las personas que realicen compras a los pequeos mineros artesanales consignados en el
artculo 22 N 1 de la ley, debern retener y enterar al fisco, el impuesto sealado en el mismo precepto legal.
394

Oficio N179 de 19.01.2005. Tributacin que afecta a persona natural extranjera contratado
mediante un contrato de honorario por suma alzada. Normas sobre retencin, declaracin y
pago de impuesto.
Oficio N2000 de 30.04.2004. Retencin impuesto nico de Segunda Categora en caso de chilenos que trabajan en representaciones diplomticas extranjeras, residentes en Chile.
TTULO V
Art. 75 - 77

Circular

Circular N60 de 20.11.2007. Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los
trabajadores de artes y espectculos y los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante.
Circular N38 de 26.07.2004.I mparte instrucciones para confeccionar la declaracin de impuestos mensuales en el nuevo diseo del Formulario 29.
ARTCULO 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74 que deban, segn la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrn la
calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputacin a que se refiere el
artculo 95, y se reajustarn segn la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior
al de su retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio
Inciso segundo.- Derogado.
Comentario

Las retenciones que se hubiesen practicado de acuerdo a lo sealado en los artculos 73 y

74 de la Ley de la Renta, que segn la ley, deban darse de abono a los impuestos anuales,
tendrn la calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputacin a que seala
el artculo 95 del mismo cuerpo legal, y se debern reajustar segn la variacin del IPC en
el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo
da del mes anterior al del balance, con la sola excepcin de las sumas correspondientes al
Impuesto nico de Segunda Categora.
ARTCULO 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de

instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, sern
considerados codeudores solidarios de sus respectivas instituciones, cuando ellas
no cumplieren con la obligacin de retener el impuesto que seala esta ley.
Comentario

Los pagadores de rentas que estn sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de
ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, sern considerados codeudores solidarios de las respectivas instituciones, cuando ellas no cumplan con la obligacin de retener y enterar los
Impuestos de esta Ley.
ARTCULO 77.- Las personas naturales o jurdicas obligadas a retener el impuesto

debern llevar un registro especial en el cual se anotar el impuesto retenido y
el nombre y la direccin de la persona por cuya cuenta se retenga. La direccin
determinar la forma de llevar el registro. En los libros de contabilidad y en los
balances se dejar tambin constancia de las sumas retenidas. El Servicio podr
examinar, para estos efectos, dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no

regir para las personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artculo
25.
395

Boletn del Trabajo
Comentario

El empresario individual o las sociedades que estn obligadas a retener el Impuesto, debern
llevar un registro especial en el cual se deber anotar el impuesto retenido, el nombre y la
direccin de la persona a la cual se le este efectuando la retencin.
Esta disposicin no regir para las personas obligadas a retener el impuesto a los suplementeros.

Oficio N288 de 11.02.2008. Tratamiento tributario que afecta las remuneraciones percibidas
por los trabajadores de artes y espectculos. El receptor de las boletas de honorarios debe registrarlas en el libro especial a que se refiere el artculo 77 de la Ley de la Renta, para la declaracin
y pago al Fisco de la retencin del 10% de impuesto.
Oficio N 2949 de 22.10.1996. El registro de retenciones del artculo 77 de la Ley de la Renta, se

puede llevar mediante medios magnticos.
ARTCULO 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo 74 debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante
el mes anterior.
Inciso segundo del artculo 78.- Derogado.
Comentario

Los impuestos retenidos en virtud de los que seala el artculo 74 (exceptuando al N 4) de

la Ley en comento, debern ser enterados en arcas fiscales, dentro de los doce primeros das
del mes siguiente de aquel en que se incurri su retencin por parte del pagador de la Renta.
Circulares

Circular N 11 de 27.01.1989. Establece plazos para la declaracin de los impuestos retenidos a

los contribuyentes mineros por los compradores de minerales.
Circular N 53 de 26.04.1977. Tributacin de los obreros agrcolas.Retencin, declaracin y

pago del impuesto.
ARTCULO 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere
el artculo 73 y el N 4 del artculo 74 debern declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, distribuida,
retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la
renta respecto de la cual se ha efectuado la retencin. No obstante, la retencin
que se efecte por las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero del artculo 21 y por las rentas a que se refiere el inciso tercero del artculo
10 y 58 nmero 3), se declarar y pagar de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos 65, N 1, 69 y 72. Las retenciones que se efecten conforme a lo
dispuesto por el nmero 7 del artculo 74, se declararn y pagarn dentro del
mes de enero siguiente al trmino del ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Tributario.
396
Comentario

Las personas obligadas a efectuar las retenciones que estn consignadas en los artculos
73 y 74 N 4, debern declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el da doce del mes
TTULO V
Art. 78 - 82

siguiente a aquel en que fue pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o
puesta a disposicin del interesado la renta a la cual se le ha efectuado una retencin.

La excepcin a la norma en comento, la constituye la retencin que se hubiese realizado en

virtud de lo que seala el artculo 21 de la ley, ya que en este caso, este debe ser enterado en
arcas fiscales en el mes de Abril de cada ao en el caso de los balances realizados con fecha
31 de diciembre.
Circulares

Circular N 11 de 27.01.1989. Eliminacin en el artculo 79 de la Ley de la Renta de la circunstancia "contabilizada como gasto" para contar el plazo para declarar y pagar el impuesto de
retencin del artculo 74 N 4 de la LIR.
ARTCULO 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de
un impuesto de categora de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare
inferior a la dcima parte de una unidad tributaria, la persona que deba retener o
pagar dicho impuesto podr hacer la declaracin de seis meses conjuntamente.
ARTCULO 81.- El impuesto sobre los premios de lotera ser retenido por la oficina principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorera fiscal correspondiente, dentro de los quince das siguientes al sorteo.
Comentario

Los Premios de Lotera se afectan con el Impuesto nico establecido en el artculo 20 N 6,

que estipula que los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa
del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre
los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
397

ARTCULO 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan,
retiren, remesen o se pongan a disposicin del interesado, considerando el hecho
que ocurra en primer trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin.
Comentario

Los impuestos sujetos a retencin se adeudan u originan en el momento en que ocurra una
de las siguientes circunstancias:
Que las rentas gravadas con el impuesto de retencin se paguen o cuando esta obligacin de
pagar se extinga por compensacin, confusin, novacin o transaccin.
Que las rentas gravadas con el impuesto de retencin se abonen en cuenta.
Que las rentas se pongan a disposicin del interesado se distribuyan, retiren, remesen, o
Que las rentas se contabilicen como gasto.

La ocurrencia de cualquiera de los hechos consignados anteriormente, da lugar nacimiento

de la obligacin tributaria, por lo tanto, en ese momento queda determinado el monto de la
renta gravada.

Boletn del Trabajo

Oficio N875 de 25.04.2008. Procedencia de efectuar retencin de impuesto Adicional del N 4

del artculo 74 de la Ley de Impuesto a la Renta en el caso que un accionista extranjero enajene
sus acciones a una persona residente en Chile. Normas sobre retencin, declaracin y pago, fecha
desde el cual se adeudan los impuestos de retencin.
Oficio N 808 de 08.03.2006. Impuesto Adicional que afecta a los reaseguros y oportunidad en
que se debe efectuarse la retencin de impuestos.
Circulares

Circular N10 de 29.01.1990. Normas para la retencin, declaracin y adeudo de los impuestos
sujetos a retencin
ARTCULO 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en conformidad a los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se
le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no
se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las
personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el
impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
Comentario

La obligacin de la empresa es exigir que se emita la Factura, Boleta de Honorarios, etc., especificando la retencin del 10%, o la que corresponda, cantidad que debe retener y enterar
al fisco. De no actuar en la forma indicada pueden producirse son los siguientes efectos:
Por tratarse de una emisin irregular de un documento tributario configurar la infraccin

tipificada en el N 10, del Artculo 97 del Cdigo Tributario D.L. N 830.
398
Que la responsabilidad por el pago del impuesto no retenido recaiga tambin sobre la persona obligada a efectuarla, conforme a lo establecido en el artculo 83 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional

ARTCULO 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente
pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinar en la forma que se indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren
los nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3,
4 y 5 del artculo 20, por los contribuyentes del artculo 34, nmero 2, y 34 bis,
nmero 1, que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin
del monto de los ingresos brutos mensuales se estar a las normas del artculo 29.

El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos
TTULO V
Art. 83 - 84

brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca
entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el monto total del impuesto de primera categora que debi
pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artculo 72.

Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el
promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que

deba presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la prxima declaracin de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable,

por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse
por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerar
que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos
efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su
cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que
tales pagos y los reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin
fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en
forma global o estimativa.
Comentario

Para los contribuyentes que tributan en base a renta efectiva, la letra a) del artculo 84
establece el clculo de una tasa variable que se determina a partir de la tasa promedio aplicada en el ejercicio anterior, aumentada o disminuida en el porcentaje que corresponda a
la diferencia entre el monto del impuesto de Primera Categora determinado y los PPM que
debieron pagarse en un ejercicio comercial determinado.
Con la idea de orientar an ms este clculo, se indica la frmula de aumento o disminucin
de la tasa variable que determinan los contribuyentes que declaran en base a renta efectiva:
Impto. de Primera Categora PPM que debi pagarActualizados = % aumento o disminucin

PPM que debi pagar Actualizados

Oficio N29 de 12.01.2010. Aplicacin de la tasa de PPM en caso que por el ajuste automtico de
la misma, la nueva tasa resultante sea de un monto superior a la tasa del impuesto de Primera
Categora, o bien arroje como resultado una tasa cero.
Oficio N869 de 25.04.2008.Tratamiento tributario de una operacin de exportacin de vino.

Deduccin de costos y gastos y pagos provisionales mensuales.
Circulares

Circular N48 de 19.10.2012. Tasa variable de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debe
aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes de Septiembre de 2012
Circular N 16 de 01.04.1991. Refunde y actualiza instrucciones generales de carcter permanente aplicable al sistema de PPM establecido en el artculo 84 de la Ley de la Renta.
399

Boletn del Trabajo
b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la administracin de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico y por los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo universitario. La
misma tasa anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier
otra profesin u ocupacin lucrativa y para las sociedades de profesionales.

Oficio N3246 de 09.11.2009. Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los
prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante.
Emisin de boletas de honorarios para la acreditacin de las rentas percibidas y prestacin de los
servicios a travs de una sociedad de profesionales.
Oficio N 1195 de 27.04.2005. Tributacin que afecta a honorarios percibidos por abogado que
actu asesorado por otro profesional, segn artculo 507 del Cdigo de Comercio y 1 de la Ley
N 18.120 que establece normas sobre comparecencia en juicio, en relacin con la letra b) del
artculo 84 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N27 de 26.04.1988. Monto mnimo por el cual los profesionales deben emitir boletas
de honorarios.
Circular N 15 de 18.04.1983. Concepto de ingreso bruto para los efectos de la determinacin

de la base imponible del impuesto de Segunda Categora y PPM que afectan a los notarios
c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a

que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante;
Circulares
400
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros

sometidos a las disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el nmero 6 del artculo 74.
Circulares

Circular N58 de 30.08.2001. Nuevo tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de patentes mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el N 2 del
artculo 34 bis, respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin
sujetos al rgimen de renta presunta. Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio
comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehculos que exploten, no exceda
de una unidad tributaria anual;
TTULO V
Art. 84

Comentario

Los contribuyentes del artculo 34 bis, que tributan en base a renta presunta estn obligados
a efectuar P.P.M. a cuenta del impuesto de primera categora que les afecta, con tasa fija
del 0,3%, calculada sobre el precio corriente en plaza de los vehculos que exploten, segn la
tabla de valores que publique el Servicio de Impuestos Internos:
Los contribuyentes que exploten automviles destinados a taxis o taxis colectivos tiene derecho a rebajar, para los efectos de determinar sus P.P.M., un 30% del valor corriente en plaza
fijado por el Servicio.

Oficio N3282 de 27.09.1988. Clculo de la tasa de PPM en el caso de las personas y sociedades
de personas que explotan taxis.
Oficio N1268 de 08.03.1976. Modalidad de clculo de los PPM a efectuar por los contribuyentes
de los Ns 2 y 3 del artculo 34 de la Ley de la Renta.
Circulares

Circular N 51 de 21.08.1997. Liberacin de efectuar pagos provisionales mensuales a los contribuyentes personas naturales de acuerdo al artculo 34 bis N2, que exploten a cualquier ttulo,
vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros acogidos al rgimen de renta presunta.
f) 0,3% del valor corriente en plaza de los vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis que estn sujetos al rgimen de
renta presunta.
Circular

Circular N 44 de 24.09.1993. Nuevas tasas de PPM con las cuales deben cumplir dichas obligaciones los contribuyentes de las letras c), e) y f) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectuarn
un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora
sobre los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

Oficio N 3292 de 25.08.1987.La base imponible a considerar para la aplicacin del pago provisional especial del artculo 84 letra g) de la Ley de la Renta que afecta a los contribuyentes del
artculo 58 N de dicha ley , es la utilidad o renta susceptible de remesar, antes de deducir el
propio pago provisional especial.
Oficio N652 de 17.02.1987. La base imponible a considerar para la aplicacin del pago provisional especial establecido en la letra g) del artculo 84 de la Ley de la Renta que afecta a los
contribuyentes del artculo 58 N 1, es el monto de la cantidad a remesar al exterior ms el propio
pago provisional especial de 40 %.
401

Boletn del Trabajo
Circulares

Circular N 40 de 24.08.1992. Forma en que deben dar cumplimiento a los PPM, los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo 64

bis, debern efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en
los trminos sealados en los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artculo, pero el incremento o disminucin de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinar considerando el impuesto especfico de dicho
nmero que debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artculo 72,
en vez del impuesto de primera categora.

En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra no

pueda ser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional
en el ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte
al impuesto del artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los artculos 14 ter y 14 quter de esta ley, efectuarn un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su
actividad.
402
Para los fines indicados en este artculo, no formar parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo,
las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.- del artculo
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del
artculo 15.
ARTCULO 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan

ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera categora, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial
anterior, podrn reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el
artculo 84 letra a), en la misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos
dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa as reducida
se aplicar nicamente en el mes o meses en que se produzca la situacin aludida.
Comentario

Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos que correspondan a rentas total o parcialmente exentas de impuesto de primera categora, en circunstancias que el ejercicio comercial precedente no hubieren obtenido dicho tipo de ingresos
podrn reducir la tasa variable de PPM a que se refiere la letra a) del artculo 84 de la ley,
en la misma proporcin que resulte de relacionar los ingresos exentos del citado tributo de
categora con el total de los ingresos brutos obtenidos en cada mes en que ocurre la situacin
sealada.
La tasa as reducida solo tendr aplicacin en el mes o meses en que se produzca la circunstancia aludida.
TTULO V
Art. 85 - 88

Se debe sealar que para que proceda la disminucin de la tasa de PPM, es condicin indispensable que el contribuyente no haya obtenido ingresos brutos correspondientes a rentas,
total o parcialmente exentas del impuesto de primera categora en el ejercicio comercial
inmediatamente anterior.
La reduccin de la tasa en los trminos referidos no es aplicable a contribuyentes que tributen bajo las normas especiales de Primera Categora establecidas en el artculo 14 bis de la
Ley de la renta ya que ellos quedan afectos a impuesto sobre el total de las cantidades que
se distribuyan o se retiren (circular N16 de 1991).

Oficio N 1215 de 11.03.2004. Situacin tributaria de los dividendos recibidos por contribuyentes de la Primera Categora, en relacin a su consideracin como base imponible de los ingresos
brutos y los pagos provisionales obligatorios.
Oficio N 2059 de 27.05.1992. Respecto del aumento de patrimonio derivado de una condonacin de una deuda no es aplicable en la especie lo dispuesto por el artculo 86 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Circulares

ARTCULO 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier
cantidad, de un modo espordico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrn ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo ejercicio
comercial, gozando del reajuste a que se refiere el artculo 95 hasta el ltimo da
del mes anterior al de su imputacin.
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos

provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los
impuestos a la renta de declaracin o pago anual.
Los contribuyentes del N 1 del artculo 42 que obtengan rentas de ms de un

empleador, patrn o pagador simultneamente, podrn solicitar a cualquiera de
los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que
la que les corresponde por concepto de impuesto nico de segunda categora, la
que tendr el carcter de un pago provisional voluntario.
Comentario

Los contribuyentes obligados a pagar PPM, podrn efectuar PPM voluntarios por cualquier
monto declararlos en el formulario 50 y podrn ser imputados al cumplimiento de los futuros PPM obligatorios y que correspondan al mismo ejercicio comercial, obviamente reajustados.
Los contribuyentes que no estn sometidos OBLIGATORIAMENTE al sistema de PPM, podrn

efectuar pagos permanentes o espordicos por cualquier monto y a cuenta de los impuestos
anuales que adeude.
403

Boletn del Trabajo

P.P.M. OBLIGATORIOS
Son los que no se pueden evitar y se utilizan solo los pagados a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao, excepto el de diciembre que es cancelado a ms tardar el 12 de enero, plazo
dentro del cual se considera obligatorio. Todo lo que es cancelado fuera de dichos plazos es
considerado pago voluntario.
P.P.M. VOLUNTARIO
Son los que se pagan sin estar obligados a efectuarlos y se pueden enterar en cualquier fecha del ao (f.50, conforme al art. 88 Ley de Renta). Se utilizan solo los pagados entre el 1
de enero y el 31 de diciembre del ao anterior a la declaracin anual de renta, incluyendo
aquellos obligatorios que se pagan despus de diciembre, fuera de plazo.

Oficio N5612 de 14.11.2003. Tratamiento tributario de las cantidades pagadas a ttulo de patentes mineras.
Oficio N 2994 de 29.08.1986.Forma de imputacin y reajustabilidad de los pagos provisionales

voluntarios que hayan sido abonados a los pagos provisionales obligatorios del mismo ejercicio.
Circulares

Circular N58 de 30.08.2001.tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de

patentes mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
Circular N37 de 02.06.2000. Situacin tributaria de la cotizacin adicional de salud establecida

en el artculo 8 de la Ley N 18.566, de 1986. Adopta la calidad de un pago provisional voluntario.
ARTCULO 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N 2

del artculo 74 tendr el carcter de pago provisional y se dar de crdito al pago
provisional que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artculo 84. Si la
retencin del impuesto hubiere afectado a la totalidad de los ingresos percibidos
en un mes, no habr obligacin de presentar declaracin de pago provisional por
el perodo correspondiente.
404
Comentario

La retencin del 10% que efecten los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora obligadas segn la ley a llevar contabilidad, a aquellas personas que le presten
servicios de aquellos clasificados en el 42 N2 (ocupaciones lucrativas, profesionales, etc)
tendr el carcter de PAGO PROVISIONAL y se dar de crdito al pago provisional que debe
efectuarse de acuerdo al artculo 84 b).
Si la retencin de impuesto afecta a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes no hay

obligacin de presentar declaracin de pago provisional por el periodo correspondiente
ARTCULO 90.- Los contribuyentes de la primera categora que en un ao comercial

obtuvieran prdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre
del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el primer,
segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de
los citados trimestres, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes
a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo.
Producida utilidad en algn trimestre, debern reanudarse los pagos provisionales
correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
TTULO V
Art. 89 - 90

Los contribuyentes que se encuentren en situacin de suspender los pagos provisionales mensuales debern mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposicin del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de prdidas y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las reglas
que esta ley establece para el clculo de la renta lquida imponible de primera
categora, incluyendo la consideracin de prdidas de arrastre, si las hubiere, y
los ajustes derivados del mecanismo de la correccin monetaria.
La confeccin de un estado de prdidas y ganancias maliciosamente incompleto o

falso, dar lugar a la aplicacin del mximo de las sanciones contempladas en el
artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales no efectuados.
Lo dispuesto en este artculo ser tambin aplicable a los contribuyentes sealados en la letra h) del artculo 84, pero la suspensin de los pagos provisionales
slo proceder en el caso que la renta imponible operacional, anual o trimestral
segn corresponda, a que se refiere el artculo 64 bis, no exista o resulte negativo
el clculo que all se establece.
Comentario

Suspensin del los PPM obligatorios
Los contribuyentes que pueden suspender sus PPM son aquellos de la primera categora que
en un AO COMERCIAL obtuvieran perdidas tributarias, pudiendo suspender los PPM, correspondiente a los ingresos brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente a aqul
donde se produjo la perdida.
Si la situacin de perdida se mantiene en el primer segundo y tercer del ejercicio comercial

se pueden suspender los PPM del trimestre siguiente en donde se produjo es decir si se produjo en el segundo trimestre puedo suspender los PPM del tercer trimestre.
Forma de acreditar la suspensin de los PPM
El contribuyente debe mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas hasta el

trimestre respectivo a disposicin del SII.
Debe ajustarse a las reglas que la ley establece para el calculo de la RLI de primera categora incluyendo las prdidas de arrastre, si las hay, y los ajustes por correccin monetaria.
Suspensin indebida de los PPM
La confeccin maliciosa o falsa del estado de prdidas y ganancias da lugar a la aplicacin

de la sancin del artculo 97 N4 del Cdigo Tributario, sin perjuicio que se puedan cobrar
los pagos provisionales no efectuados con los intereses y reajustes correspondientes.

Oficio N 1116 de 04.03.2004. Suspensin de pagos provisionales mensuales en relacin con las
prdidas tributarias.
Oficio N5620 de 14.11.2003. Suspensin de pagos provisionales obligatorios.
Circulares

Circular N75 de 03.06.1977. La suspensin de pagos provisionales opera incluso cuando el

estado de prdidas y ganancias se presenta fuera del plazo.
Circular N7 de 10.01.1974. Procedimiento a seguir en el caso de retardo u omisin del aviso de

prdida ocurrida en un trimestre para los fines de la suspensin de los pagos provisionales.
405

Boletn del Trabajo

ARTCULO 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizar directamente

en Tesorera, entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de obtencin de los ingresos o
de aquel en que se efecten los retiros y distribuciones, tratndose de los contribuyentes del artculo 14 bis, sujetos a la obligacin de dicho pago provisional.
No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artculo 84 podrn acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos
en Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrn efectuar en cualquier da hbil del mes.
Comentario

Plazo para declarar los PPM
Se realiza el pago en Tesoreras o lugar habilitado, entre el 1 y el 12 del mes siguiente a la

obtencin de los ingresos
Tratndose de contribuyentes del artculo 14 bis, ser el mes siguiente a aquel en que se
efecten los retiros o distribuciones
Plazos especiales para declarar y pagar el PPM
Los contribuyentes de las letras e) y f) del artculo 84, podrn acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por cuatro meses e ingresarlos en Tesorera entre el 1 y el 12 de
abril agosto y diciembre respectivamente
Circulares

Circular N 40 de 24.08.1992. Plazo en el cual los contribuyentes del artculo 14 bis deben enterar en arcas fiscales sus PPM.
Circular N 16 de 01.04.1991. Instrucciones generales de carcter permanente aplicable al

sistema de PPM establecido en el artculo 84 de la Ley de la Renta.
ARTCULO 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artculos

anteriores por el ao calendario o perodo de balance, deber ser imputado en
orden sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:
406
1.- Impuesto a la renta de Categora que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.
3.- Suprimido.
4.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes individuales, por las rentas del ao calendario anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin anual.
Comentario

Orden de imputacin de los PPM:

1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril, por las rentas
del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
TTULO V
Art. 91 - 95

4.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del ao calendario anterior, y
Circulares


ARTCULO 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deber ser imputado en orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.
3.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que
se imputen por los socios se considerarn para todos los efectos de esta ley, como
retiro efectuado en el mes en que se realice la imputacin.
3.- Suprimido.
Comentario

Orden de imputacin de los PPM pagados por las sociedades de personas:

1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril, por las rentas
del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerar para todos los efectos de esta ley, como retiro efectuado en
el mes en que se realice la imputacin.

Oficio N 67 de 08.01.1990. Los PPM de los socios de sociedades de personas slo pueden imputarlos contra el Impuesto Global Complementario.
Circulares

Circular N 16 de 01.04.1991. Instrucciones generales de carcter permanente aplicable al sistema de PPM establecido en el artculo 84 de la Ley de la Renta.
ARTCULO 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales, stos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la
fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningn
caso se considerar el reajuste establecido en el artculo 53 del Cdigo Tributario.
407

Boletn del Trabajo

En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre, los excedentes de pagos provisionales que se produzcan despus de su imputacin al impuesto de categora y al impuesto del artculo 21, cuando proceda, se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre del
ao correspondiente, para su imputacin al Impuesto Global Complementario o
Adicional a declararse en el ao calendario siguiente.
Comentario

Para los fines de efectuar las imputaciones de los PPM, se debern reajustar previamente
de acuerdo a la variacin de IPC comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del
balance y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre del ao correspondiente, para
su imputacin al Impuesto Global Complementario o Adicional a declararse en el ao calendario siguiente.

Oficio N 2994 de 29.08.1986. Forma de imputacin y reajustabilidad de los pagos provisionales

Circulares


ARTCULO 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los
artculos anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad al artculo 95, la diferencia adeudada deber reajustarse de
acuerdo con el artculo 72 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la
respectiva declaracin anual.
Incisos Segundo, Tercero y Cuarto derogados
408
Comentario

El monto determinado a pagar por concepto de impuestos anuales se deber reajustar por
el porcentaje de variacin del IPC ocurrido entre el mes de noviembre y marzo y cancelarse
en una sola cuota al momento de presentar la declaracin anual.
ARTCULO 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparacin

referida en el artculo 96, le ser devuelto por el Servicio de Tesoreras dentro de
los 30 das siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la
declaracin anual del impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin anual se presente con posterioridad al

perodo sealado, cualquiera sea su causa, la devolucin del saldo se realizar por
el Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente a aquel en que se efectu dicha
declaracin.
TTULO V
Art. 96 - 97

Para los efectos de la devolucin del saldo indicado en los incisos anteriores, ste
se reajustar previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al del balance, trmino del ao calendario comercial y
el ltimo da del mes en que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por trmino de su

giro o actividades y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo
a favor, deber solicitarse su devolucin ante el Servicio de Impuestos Internos,
en cuyo caso el reajuste se calcular en la forma sealada en el inciso tercero,
pero slo hasta el ltimo da del mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la devolucin a que se refieren los incisos

precedentes, mediante depsito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la
vista que posea el contribuyente. No obstante, quienes opten por el envo del cheque por correo a su domicilio debern solicitarlo al Servicio de Tesoreras. En caso
que el contribuyente no tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolucin
se har mediante cheque nominativo enviado por correo a su domicilio.
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deber

restituir la parte indebidamente percibida, reajustada sta, previamente, segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor experimentado entre
el ltimo da del mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al
reintegro efectivo; ms un inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del
mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones que establece el Cdigo Tributario en
su artculo 97, N 4, cuando la devolucin tenga su origen en una declaracin o
solicitud de devolucin maliciosamente falsa o incompleta.
Comentario

El plazo para efectuar las devoluciones de impuestos por parte del Servicio de Tesoreras
es en rigor, 30 das despus de vencido el plazo normal para presentar la declaracin de
impuesto a la renta. Dichas devoluciones sern reajustadas por la variacin de IPC correspondiente entre los meses de noviembre y abril.
Ahora bien en los casos que se presenten las declaraciones fuera de plazo, cualquiera sea
la causa la devolucin por el servicio de Tesoreras se har dentro del mes siguiente a aquel
en que se haya presentado la declaracin, por ejemplo si se presenta en mayo la devolucin
se har en el mes de Junio.
En el caso que el contribuyente reciba una cantidad superior a la que corresponda deber
restituir la parte percibida indebidamente reajustada por la variacin del IPC, aplicndose
adicionalmente un inters penal del 1.5 % por mes o fraccin de mes, sin perjuicio de las
infracciones que establece el 97 N 4 del Cdigo Tributario cuando la devolucin sea maliciosamente falsa o no este completa.

Oficio N 219 de 27.01.2012. Cuando el Impuesto Anual a la Renta definitivo no ha sido declarado y pagado correctamente no procede que se anulen los giros sobre PPM, debido a que ellos
se han emitido en conformidad a la ley y no es posible considerar cumplido el impuesto anual
a la renta con su mera declaracin, si en ella se han ignorado las actuaciones previas del SII en
relacin con dicho impuesto.
Oficio N 1514 de 9.04.2003. Devolucin de pagos provisionales mensuales de empresa que

desaparece con motivo de fusin por absorcin.
409

Boletn del Trabajo
Circulares

Circular N 16 de 01.04.1991. Forma de imputacin y reajustabilidad de los pagos provisionales

Circular N 7 de 01.02.1985. Los contribuyentes individuales tienen derecho a seguir imputando

los remanentes de PPM a su impuesto Global Complementario.
ARTCULO 98.- El pago provisional mensual ser considerado, para los efectos de
su declaracin pago y aplicacin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin
y, en consecuencia, le sern aplicables todas las disposiciones que al respecto
rigen en este Ttulo y en el Cdigo Tributario.
Comentario

Dicha clasificacin es importante para determinar el tipo de infraccin que se puede cometer al no cancelar un PPM. En este caso y de acuerdo a lo sealado por el cdigo tributario
se aplicara la multa del 97 N 11.
Circulares

Circular N 16 de 01.04.1991.Forma de imputacin y reajustabilidad de los pagos provisionales

ARTCULO 99.- Las declaraciones y pagos provisionales debern registrarse en

una cuenta especial, dentro de la contabilidad del contribuyente.
Comentario

Generalmente para efectos de reflejar los pagos provisionales mensuales se utiliza la cuenta
PPM como cuenta de activo, la cuenta PPM por pagar que refleja la obligacin con el fisco de
enterar dicha cantidad.
410
Circular

Circular N 16 de 01.04.1991. Forma de imputacin y reajustabilidad de los pagos provisionales
ARTCULO 100.- Facltase al Presidente de la Repblica para reducir porcentajes

establecidos en el artculo 84 de este prrafo y/o para modificar la base imponible
sobre la cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economa
o de una actividad econmica determinada as lo requiera para mantener una adecuada relacin entre el pago provisional y el monto definitivo del impuesto. En
uso de esta facultad se podrn fijar porcentajes distintos por ramas industriales
y sectores comerciales. Esta facultad se ejercer previo informe del Servicio de
Impuesto Internos y los porcentajes que se determinen entrarn a regir a contar
de la fecha que se indique en el decreto supremo que lo establezca.
Comentario
Este artculo faculta al Presidente de la Repblica para reducir los porcentajes establecidos
en el artculo 84 de la Ley (PPM) y/o para modificar la base imponible sobre la cual se aplican, atendiendo al rea econmica, para as obtener el justo equilibrio entre lo que se recibe
mensualmente y lo que se debe abonar como Impuesto.
Oficio N 2472 de 26.07.1983. Solicitud de rebaja de PPM de los notarios.

Oficio N 1643 de 24.03.1976. Formalidades para solicitar reduccin de tasa y/o modificaciones
de la base imponible de los PPM.
TTULO V
Art. 98 - 101
PRRAFO 4
De los informes obligatorios

ARTCULO 101.- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de
marzo de cada ao, un informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de las personas a las cuales hayan efectuado durante el ao anterior el pago que
motiv la obligacin de retener, as como el monto de la suma pagada y de la cantidad
retenida en la forma y cumpliendo las especificaciones que indique la Direccin. No
obstante, la Direccin podr liberar del referido informe a determinadas personas o
grupos de personas o respecto de un determinado tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre :

a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso
de acciones al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de
acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre
de dichas instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el
N 1 del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en
la forma y oportunidad que determine la Direccin, el monto total de las rentas
del citado N 1 del artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los
descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto de leyes sociales
y, separadamente, por concepto de impuesto de Segunda Categora, y el nmero
de personas por las cuales se le pag asignacin familiar. Esta certificacin se har
slo a peticin del respectivo empleado, obrero o pensionado, para acompaarlo
a la declaracin que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento
de esta obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin
de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y.o de impuesto de
segunda categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero
del N 6 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos
e Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas que paguen o
abonen a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aquel en que deba
presentarse el informe, por operaciones de captacin de cualquier naturaleza que
stos mantengan en dichas instituciones y el Banco Central de Chile respecto de
las operaciones de igual naturaleza que efecte. Dicho informe deber ser presentado antes del 15 de marzo de cada ao y deber cumplir con las exigencias que
al efecto establezca el Servicio de Impuestos Internos.
Comentario

Este artculo seala la obligacin de informar que poseen algunos contribuyentes al SII,
que digan relacin sobre las retenciones que se efectuaron a personas naturales durante el
ejercicio.
Por tal razn el SII anualmente a travs del Suplemento de declaraciones juradas imparte
las instrucciones para que el contribuyente le proporcione dicha informacin.
411

Boletn del Trabajo

Oficio N107 de 10.01.2002. Rentas que debe informar al SII el Banco Central de Chile, conforme a lo dispuesto por el artculo 101 de la Ley de la Renta.
Oficio N3453 de 17.11.1995. Las AFP deben proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la
informacin relativa al movimiento de las cuentas de ahorro voluntario acogidas a las normas
del artculo 57 bis de la Ley de la Renta..
Circular

Circular N49 de 30.07.2001. El Banco Central de Chile est obligado a informar al SII los
intereses u otras rentas que pague o abone a inversionistas por operaciones de captacin de
cualquier naturaleza.
Circular N57 de 15.09.1998. Ampla obligacin establecida en el artculo 101 de la Ley de

Impuesto a la Renta en cuanto a que los bancos e instituciones financieras estn obligados a
informar al SII no slo los intereses provenientes de depsitos, sino que tambin cualquier otras
rentas derivadas de operaciones de captacin de cualquier naturaleza.
ARTCULO 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de

Impuestos Internos se constataren indicios de que un contribuyente podra estar
infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales o las normas
impuestas por el Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Direccin Regional respectiva deber comunicar oportunamente los antecedentes del caso al
Banco Central de Chile, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
Comentario

Cuando con motivo de revisiones que efecte el SII, se constate que un contribuyente determinado, pudiese estar infringiendo la Normativa de Cambios Internacionales, o las normas
impuestas por el Banco Central, la Direccin Regional deber informar al instituto emisor,
con la finalidad de que ste tome las medidas correspondientes.
412
PRRAFO 5

ARTCULO 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global Complementario en razn de que perdern su domicilio y residencia debern
declarar y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al ao calendario de que se trate antes de ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2

del artculo 56 se concedern en forma proporcional al perodo a que corresponden las rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las unidades
tributarias referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
TTULO VI
Art. 102 - 104
TTULO VI
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales

ARTCULO 104.- No obstante lo dispuesto en los artculos 17 N 8 y 18 bis, no

constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de instrumentos de
deuda de oferta pblica a que se refiere este artculo, en cuanto se cumplan los
requisitos que a continuacin se establecen:
1.- Instrumentos beneficiados.

Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los instrumentos que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos
en el Registro de Valores conforme a la Ley N 18.045;
b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta
efectiva afecta al Impuesto de Primera Categora por medio de contabilidad
completa;
c) Que hayan sido aceptados a cotizacin por a lo menos una Bolsa de Valores del
pas;
d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido
en el contrato de emisin o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a
que se refiere el nmero 3 siguiente, por el menor valor de colocacin, y
e) Que en el respectivo contrato de emisin, se haya indicado expresamente que
los instrumentos se acogern a lo dispuesto por este artculo.
2.- Contribuyentes beneficiados.

Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los contribuyentes que enajenen los instrumentos indicados en el nmero anterior y que cumplan con los
siguientes requisitos copulativos:
a) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento de subasta continua, que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa participacin de todos los intereses de compra
y de venta, el que, para efectos de este artculo, deber ser previamente autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos
Internos mediante resolucin conjunta, y
b) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor
de bolsa o agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y
Seguros, excepto en el caso de los bancos, en cuanto acten de acuerdo a sus
facultades legales.
3.- Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocacin y tratamiento
de las diferencias entre valores de adquisicin en bolsa y valores nominales.

Para acogerse a lo dispuesto en este artculo, cuando los instrumentos respectivos

se hayan colocado por un valor inferior al valor nominal establecido en el contrato de emisin, la diferencia entre tales valores se gravar con un impuesto cuya
tasa ser la del Impuesto de Primera Categora, tributo que el emisor deber de-
413

Boletn del Trabajo
clarar y pagar dentro del mes siguiente a dicha colocacin. Este tributo no tendr
el carcter de impuesto de Categora para los efectos de esta ley.

La diferencia a que se refiere este nmero podr deducirse como gasto por el emisor en el ejercicio de la colocacin y siguientes, en la proporcin que representen
las amortizaciones de capital pagado en cada ejercicio, respecto del total del capital adeudado por la emisin.
Los ingresos correspondientes al monto en que el capital nominal de los instrumentos que cumplan con los requisitos para acogerse a lo dispuesto en este artculo supere su valor de adquisicin en bolsa, no constituirn renta para el tenedor
de tales instrumentos que los posea desde dicha adquisicin y hasta su pago total
o rescate, debiendo incluir esta diferencia entre los ingresos no constitutivos de
renta del ejercicio en que ocurra dicho pago o rescate. El monto del ingreso no
constitutivo de renta ser equivalente a la diferencia entre el valor de adquisicin
del instrumento y su valor nominal a la fecha del pago total o rescate, los que,
para tales efectos, debern reajustarse a dicha fecha conforme a las reglas contenidas en el artculo 41.
4.- Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.

En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda a que se refiere este artculo, se considerarn intereses todas
aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del capital adeudado.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este nmero se entendern devengados en el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.
5.- Disposiciones relativas a deberes de informacin, sanciones y normas complementarias.

El emisor, los depsitos de valores, las bolsas de valores del pas que acepten los
instrumentos a que se refiere este artculo a cotizacin, los representantes de los
tenedores de tales instrumentos y los intermediarios que hayan participado en estas operaciones, debern declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste determine mediante resolucin, las caractersticas de dichas operaciones, informando a lo menos la individualizacin de las partes e intermediarios
que hayan intervenido, valores de emisin y colocacin de los instrumentos y
dems que establezca dicho Servicio. La no presentacin de esta declaracin o su
presentacin tarda, incompleta o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97, del Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal.
La emisin o utilizacin de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales

se hayan invocado indebidamente los beneficios de este artculo, se sancionar en
la forma prevista en el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97 del Cdigo
Tributario.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los instrumentos adquiridos en bolsa a que se refiere este artculo, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.
414
6.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorera General
de la Repblica podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo aunque no cumplan con uno o ms de los requisitos sealados en el nmero 1, siempre que los
respectivos ttulos se encuentren incluidos en la nmina de instrumentos elegi-
TTULO VI
Art. 105

bles que, para estos efectos, establecer el Ministro de Hacienda mediante decreto
supremo expedido bajo la frmula Por Orden del Presidente de la Repblica.
Tratndose de los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile, su inclusin en dicha nmina de instrumentos elegibles deber ser previamente solicitada
por dicho organismo.

Respecto de los instrumentos a que se refiere este nmero, los requisitos dispuestos en las letras a) y b) del nmero 2 se entendern cumplidos cuando la
adquisicin o enajenacin tenga lugar en alguno de los sistemas establecidos por
el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, segn corresponda, para
operar con las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario de
dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales requisitos se entendern cumplidos cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos elegibles
que correspondan a operaciones de compra de ttulos con pacto de retroventa que
efecte el Banco Central de Chile con las empresas bancarias.

Oficio N1134 de 15.05.2012. La Corporacin de Fomento de la Produccin (CORFO) respecto

de los intereses devengados por inversiones en los instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104 de la LIR, se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categora.
Circulares

Circular N2 de 06.01.2010. Complementa las instrucciones impartidas por este Servicio, a travs de Circular 42, de 2009, relativas al tratamiento tributario de las ganancias de capital y de
los intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo
104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circular N42 de 10.07.2009. Tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses
provenientes de instrumentos de deuda de oferta pblica, frente a las normas de los artculos 20 N 2,
21, 54 N 4, 59 inciso cuarto N 1 letra b) y h), 74 N 7, 79 y 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ARTCULO 105.- Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, que cedan o prometan ceder
a sociedades securitizadoras establecidas en el Ttulo XVIII de la Ley N 18.045,
el todo o parte de los flujos de pago que se generen con posterioridad a la fecha
de la cesin y que comprendan ms de un ejercicio, provenientes de sus ventas o
servicios del giro, para la determinacin de los impuestos que establece esta ley,
debern aplicar las siguientes normas:
a) Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago
cedidos o prometidos ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artculo,
se debern imputar en los ejercicios comprendidos en la cesin en que se perciban o devenguen, conforme a las normas generales de esta ley, deducindose
tambin de acuerdo a las mismas normas, los costos y gastos necesarios para la
obtencin de tales ingresos;
b) Para todos los efectos de esta ley, el cedente deber considerar como un pasivo la
totalidad de las cantidades percibidas, a que tenga derecho a ttulo de precio de la
cesin o promesa, en contra de la sociedad securitizadora durante los ejercicios
comprendidos por el contrato de cesin o promesa de cesin de flujos de pago.
Igualmente, el cedente considerar como un pago del pasivo a que se refiere esta
letra, todas las cantidades pagadas a la sociedad securitizadora en cumplimiento
de las obligaciones que emanan del contrato de cesin o promesa de cesin de
flujos de pago durante los perodos respectivos;
415

Boletn del Trabajo
c) El resultado proveniente del contrato de que trata este artculo ser determinado
por el cedente en cada ejercicio comprendido en el mismo, y ser equivalente a la
diferencia entre el pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio y
los pagos a que se refiere la letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo a las
mismas reglas, la sociedad securitizadora deber registrar en la contabilidad del
patrimonio separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se
refiere este artculo, sin perjuicio que los excedentes obtenidos en la gestin del
patrimonio separado no estarn afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn de la sociedad securitizadora.

El Servicio, previa citacin, podr tasar el precio o valor de la cesin a que se refiere este artculo en los casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a
los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
ARTCULO 106.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo 18 y
los incisos tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17, obtenido por los
inversionistas institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de
pensiones u otros, en la enajenacin de los valores a que se refieren los artculos
104 y 107, las cuotas de fondos mutuos a que se refiere el inciso final, u otros
ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco Central
de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas, realizada en una bolsa
de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros o en
conformidad al Ttulo XXV de la ley N 18.045 o mediante el rescate de cuotas,
segn corresponda, estar exento de los impuestos de esta ley. Los mencionados
inversionistas institucionales extranjeros debern cumplir con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el pas:
1) Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
416
2) Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo

menos, alguna de las siguientes caractersticas:
a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en
algn pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn
clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y
cuando el fondo tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos emitidos en el
extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen
menos del 30% del valor de su activo total.
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos emitidos
en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total.

Adicionalmente, no ms del 10% del patrimonio o del derecho a las utilidades

del fondo en su conjunto, podr ser directa o indirectamente propiedad de residentes en Chile.
TTULO VI
Art. 106

d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est formado
exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo
al capital acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea financiar la constitucin o el aumento de pensiones de personas naturales, y que se encuentren
sometidos en su pas de origen a regulacin o supervisin por las autoridades
reguladoras competentes.
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso
todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero o inversionistas institucionales locales.
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las caractersticas que defina el reglamento para cada categora de inversionista,
previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de
Impuestos Internos.
3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de
los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente
en el 10% o ms del capital o de las utilidades de dichos emisores.

Lo dispuesto en este nmero no se aplicar para la inversin en cuotas emitidas

por fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976.
4) Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de
bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable, tanto de la ejecucin de las rdenes de compra y venta de los valores,
como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas
que en este artculo se eximen de impuesto o bien, si se trata de rentas afectas a
los impuestos de esta ley, que se han efectuado las retenciones respectivas por
los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas. Igualmente el agente
deber formular la declaracin jurada a que se refiere el nmero siguiente y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas que realice al Servicio de
Impuestos Internos en la forma y plazos que ste fije.
5) Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Dicha inscripcin se har sobre la base de una declaracin jurada, formulada por
el agente intermediario a que se refiere el nmero anterior, en la cual se deber
sealar: que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en
este artculo o que defina el reglamento en virtud de la letra f) del nmero 2 anterior; que no tiene un establecimiento permanente en Chile, y que no participar
del control de los emisores de los valores en los que est invirtiendo. Adems
dicha declaracin deber contener la individualizacin, con nombre, nacionalidad,
cuando corresponda, y domicilio, del representante legal y del administrador del
fondo o de la institucin que realiza la inversin; e indicar el nombre del banco en
el cual se liquidaron las divisas, el origen de stas y el monto a que ascendi dicha
liquidacin.

En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversin, no fuere designado como agente intermediario, pesar sobre l la obligacin
de informar al Servicio de Impuestos Internos, cuando ste lo requiera, el origen
y monto de las divisas liquidadas.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero resultare ser falsa, el administrador del inversionista quedar afecto a una multa
de hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el pas, no pudiendo,
417

Boletn del Trabajo
en todo caso, dicha multa ser inferior al equivalente a 20 unidades tributarias
anuales, la que podr hacerse efectiva sobre el patrimonio del inversionista, sin
perjuicio del derecho de ste contra el administrador. El agente intermediario ser
solidariamente responsable de la multa, salvo que ste acredite que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista correspondiente y que el agente intermediario no estuvo en condiciones de verificar en
el giro ordinario de sus negocios.
6) En el caso de los inversionistas institucionales a que se refieren las letras a) a
e) del numeral 2, el tratamiento tributario previsto en este artculo se aplicar
solamente respecto de las inversiones que efecten actuando por cuenta propia
y como beneficiarios efectivos de las inversiones realizadas, excluyndose por
tanto las inversiones efectuadas por cuenta de terceros o en que el beneficiario
efectivo sea un tercero. Este requisito deber acreditarse mediante declaracin
jurada efectuada por el representante legal del inversionista, en idioma espaol
o ingls, y remitida al Servicio de Impuestos Internos junto con los antecedentes
referidos en el nmero 5 anterior. A opcin del inversionista, dicha declaracin
podr sealar que ste actuar por cuenta propia y como beneficiario efectivo de
las inversiones realizadas durante todo el tiempo que invierta en Chile, o bien que
podr invertir en Chile tanto en beneficio y cuenta propia como en beneficio o por
cuenta de terceros. En caso de optar por la segunda alternativa, el representante
legal deber tambin declarar que el inversionista se compromete a identificar
previamente y por escrito, al agente intermediario, cada operacin en que acte
en beneficio y por cuenta propia, adems de comprometerse a establecer a travs
de medios fehacientes la informacin necesaria para garantizar la veracidad de
dicha identificacin. El agente intermediario estar obligado a custodiar dichas
comunicaciones escritas durante un plazo de 5 aos.
418
7) Si por cualquier motivo un inversionista institucional acogido a lo dispuesto en

este artculo dejase de cumplir con alguno de los requisitos que para ello le son
exigidos, el agente intermediario deber informar dicha circunstancia al Servicio
de Impuestos Internos en la forma y plazo que dicho Servicio establezca. El atraso
en la entrega de esta informacin se sancionar con multa del equivalente a 1 a 50
unidades tributarias anuales. El inversionista respectivo cesar de gozar del beneficio tributario dispuesto en este artculo desde la fecha en que se ha configurado
el incumplimiento, quedando por tanto afecto al rgimen tributario comn por las
rentas que se devenguen o perciban a contar de ese momento, cualquiera haya
sido la fecha de adquisicin de los valores respectivos.

La aplicacin de las multas establecidas en los nmeros 5 y 7 de este artculo se

sujetar al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo respecto de las cuotas emitidas por
fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus reglamentos internos la obligacin a que se refieren las letras d), e) y f)
del nmero 3.2) del artculo 107.
Comentario

Los inversionistas institucionales extranjeros por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de fondos mutuos, fondos de pensiones, acciones, cuotas de fondos de inversin u
otros, sern considerados ingresos no renta, siempre y cuando cumplan con los siguientes
requisitos:
1. Estas constituidos en el extranjero y no tener domicilio en Chile.
TTULO VI
Art. 107

2. Estar acreditado como Inversionista Institucional extranjero.

Debemos recordar que la Ley de mercado de valores establece una definicin de inversionista
extranjero, para los efectos de este artculo, se establecen una serie de requisitos, donde se
destaca que se deben inscribir como tales en el un registro que para tales efectos llevar el SII.
Este inversionista institucional debe operar a travs de un intermediario.
ARTCULO 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos
de esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia burstil.

No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N8, y 106, no constituir renta el

mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de
oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N
18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109;
b) Las acciones debern haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de
oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N
18.045, o iii) en una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de
la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o iv) con
ocasin del canje de valores de oferta pblica convertibles en acciones, o v) en
un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109, y
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de
renta ser el que se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que la accin tuviera el da antes de su colocacin
en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la
forma dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el
valor de adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en
dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como

precio de adquisicin de las acciones el precio asignado en el canje.
2) Cuotas de fondos de inversin.

Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin aplicable a la enajenacin, en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de
cuotas de fondos de inversin regidos por la Ley N 18.815, que tengan presencia
burstil. Asimismo, se aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de las cuotas
sealadas que no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el
fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital,
siempre y cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamentos
internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinar
a la inversin en acciones con presencia burstil.
419

Boletn del Trabajo

Lo dispuesto en el inciso anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin regulados por la ley
N 18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin contemplado en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputable a la administradora, dicho incumplimiento no
hubiere sido regularizado dentro de los seis meses siguientes de producido.
Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de Impuestos Internos y a los partcipes que as lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones sealadas.
3) Cuotas de fondos mutuos.

3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia burstil.

No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del Decreto Ley N 1.328, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en una bolsa de valores del pas autorizada por
la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante el aporte de valores conforme
a lo dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i) en la emisin de cuotas del fondo
respectivo, o ii) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros; o iii) en un rescate de valores efectuado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 109;
420
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber

establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en
los valores que tengan presencia burstil a que se refiere este artculo, y en los
valores a que se refiere el artculo 104. Se tendr por incumplido este requisito
si las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por causas imputables a la ejecucin de la poltica
de inversiones por parte de la sociedad administradora o, cuando ello ocurra
por otras causas, si en este ltimo caso dicho incumplimiento no es subsanado dentro de un perodo mximo de seis meses contado desde que ste se ha
producido. Las administradoras de los fondos debern certificar al Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisin de
certificados maliciosamente falsos se sancionar conforme a lo dispuesto en el
inciso tercero, del N 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin de
la sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los
dividendos percibidos entre la fecha de adquisicin de las cuotas y la enajenacin o rescate de las mismas, provenientes de los emisores de los valores a
que se refiere la letra c) anterior. De igual forma, el reglamento interno deber
contemplar la obligacin de distribuir entre los partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por los valores a que se refiere
el artculo 104 en que haya invertido el fondo durante el ejercicio comercial
respectivo, conforme a lo dispuesto en el artculo 20. Esta ltima distribucin
deber llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al ao comercial en que tales
intereses se devengaron, independientemente de la percepcin de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de
deuda correspondientes, y
TTULO VI
Art. 107
e) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber

contemplar la prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o
contrato priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras
rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibicin ser sancionada
con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores adquiridos
en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia burstil.

No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de

fondos mutuos del decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan presencia burstil y no puedan acogerse al nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) La enajenacin de las cuotas deber efectuarse: i) en una bolsa de valores del

pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante
su aporte conforme a lo dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el rescate
de las cuotas del fondo cuando se realice en forma de valores conforme a lo
dispuesto en el artculo 109;
b) La adquisicin de las cuotas deber efectuarse: i) en la emisin de cuotas del
fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o iii) en un rescate de valores efectuado
conforme a lo dispuesto en el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber
establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en
los siguientes valores emitidos en el pas o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el pas: i) acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile y admitidas a cotizacin en a lo menos
una bolsa de valores del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta pblica a
que se refiere el artculo 104 y valores representativos de deuda cuyo plazo
sea superior a tres aos admitidos a cotizacin en a lo menos una bolsa de
valores del pas que paguen intereses con una periodicidad no superior a un
ao, y iii) otros valores de oferta pblica que generen peridicamente rentas y que estn establecidos en el reglamento que dictar mediante decreto
supremo el Ministerio de Hacienda.
c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el extranjero: Debe tratarse de valores que generen peridicamente rentas tales como intereses, dividendos o
repartos, en que los emisores deban distribuir dichas rentas con una periodicidad no superior a un ao. Asimismo, tales valores debern ser ofrecidos
pblicamente en mercados que cuenten con estndares al menos similares
a los del mercado local, en relacin a la revelacin de informacin, transparencia de las operaciones y sistemas institucionales de regulacin, supervisin, vigilancia y sancin sobre los emisores y sus ttulos. El mismo
reglamento fijar una nmina de aquellos mercados que cumplan con los
requisitos que establece este inciso. Se entendern incluidos en esta letra
los valores a que se refiere el inciso final del artculo 11, siempre que cumplan con los requisitos sealados precedentemente.
421

Boletn del Trabajo

Se tendr por incumplido el requisito establecido en esta letra si las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a
dicho porcentaje por un perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das
en un ao calendario. Las administradoras de los fondos debern certificar
anualmente al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste
lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos a que
se refiere esta letra. La emisin de certificados maliciosamente falsos se
sancionar conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4 del
artculo 97 del Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin

de la sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad
de los dividendos e intereses percibidos entre la fecha de adquisicin de las
cuotas y la enajenacin o rescate de las mismas, provenientes de los emisores
de los valores a que se refiere la letra c) anterior, salvo que se trate de intereses provenientes de los valores a que se refiere el artculo 104. En este ltimo
caso, el reglamento interno deber contemplar la obligacin de distribuir entre
los partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por dichos valores durante el ejercicio comercial respectivo conforme a
lo dispuesto en el artculo 20. Esta ltima distribucin deber llevarse a cabo
en el ejercicio siguiente al ao comercial en que tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepcin de tales intereses por el fondo o de la
fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes;
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u otros ttulos de similar naturaleza con derecho a dividendos o cualquier clase de beneficios, sean stos provisorios o definitivos, durante los cinco das previos a la determinacin de sus
beneficiarios, la sociedad administradora deber distribuir entre los partcipes
del fondo un monto equivalente a la totalidad de los dividendos o beneficios a
que se refiere esta letra, el que se considerar percibido por el fondo.

Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda dentro de los cinco das

hbiles anteriores a la fecha de pago de los respectivos intereses, la sociedad administradora deber distribuir entre los partcipes del mismo un monto
equivalente a la totalidad de los referidos intereses, el que se considerar percibido por el fondo, salvo que provengan de los instrumentos a que se refiere
el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no haya cumplido con la obligacin

de distribuir a los partcipes las rentas a que se refiere esta letra, dicha sociedad quedar afecta a una multa de hasta un cien por ciento de tales rentas, no
pudiendo esta multa ser inferior al equivalente a 1 unidad tributaria anual. La
aplicacin de esta multa se sujetar al procedimiento establecido en el artculo
165 del Cdigo Tributario. Adems, la sociedad administradora deber pagar
por tales rentas un impuesto nico y sustitutivo de cualquier otro tributo de
esta ley con tasa de 35%. Este impuesto deber ser declarado y pagado por la
sociedad administradora en el mes de abril del ao siguiente al ao comercial
en que debi efectuarse la distribucin de tales rentas. Respecto del impuesto
a que se refiere este inciso, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 21, y se
considerar como un impuesto sujeto a retencin para los efectos de la aplicacin de sanciones, y
422
f) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber

contemplar la prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o
contrato priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras
TTULO VI
Art. 107

rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corresponda
distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibicin ser sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio de las sanciones
que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N
3.538, de 1980.
4) Presencia burstil.

Para los efectos de esta ley, se entender por ttulos o valores con presencia burstil, aquellos que la tengan conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto
ley N 1.328, de 1976.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando la enajenacin se efecte dentro de los 90 das siguientes a aqul en que el ttulo o valor hubiere perdido presencia burstil. En este caso el mayor valor obtenido no constituir renta
slo hasta el equivalente al precio promedio que el ttulo o valor hubiere tenido
en los ltimos 90 das en que tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho valor
se gravar con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda. Para que proceda lo anterior, el contribuyente deber
acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de presencia burstil de
la accin, como el valor promedio sealado.
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los valores a

que se refiere este artculo, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.
Comentario:

Este artculo viene a reemplazar a los derogados artculos 18 bis, 18 ter y 18 quter, seala
en lo principal lo siguiente:
El mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades annimas es ingreso

no renta siempre y cuando cumpla dicha venta cumpla con los siguientes requisitos:
1. La compra y la venta de las acciones debe haberse realizado en una bolsa de valores del
pas.
2. La compra y la venta de las acciones debe haberse realizado a travs de una OPA.
3. Un aporte o rescate de valores de acuerdo a lo sealado en el artculo 109 de la LIR.

El mayor valor en el recate de cuotas de fondos mutuos sern ingresos no renta siempre y
cuando, hayan sido realizados en una bolsa de valores o en una liquidacin del fondo.
El mayor valor que se obtenga en el recate de cuotas de los fondos mutuos ser ingreso no
renta en la medida que se haya realizado en una bolsa de valores del pas, mediante el aporte o rescate de valores de acuerdo a las normas del artculo 109 de la LIR.
Cabe sealar que este mismo artculo dispone que se debe entender por presencia burstil
lo que establezca el Reglamento del DL 1.328.

Oficio N2149 de 03.10.2013. Alcance de ciertos requisitos establecidos en el artculo 107 de la

LIR, para que el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia burstil o de cuotas de fondos mutuos con presencia
burstil, respectivamente, pueda ser calificado como un ingreso no constitutivo de renta.
423

Boletn del Trabajo

Oficio N 463 de 22.02.2011. Las acciones ordinarias de un Banco tendrn presencia burstil,
en la medida que se cumplan todos y cada uno de los requisitos especificados por la Superintendencia de Valores y Seguros en su normativa, por lo que no resulta relevante para efectos del
cumplimiento de los requisitos del artculo 107 de la LIR
Circulares

Circular N 10 de 31.01.2012. Requisitos que se deben cumplir para que un valor sea considerado de presencia burstil para efectos de la aplicacin del artculo 57 bis, letra A), N10 y del
artculo 107 de la LIR.
ARTCULO 108.- El mayor valor obtenido en el rescate o enajenacin de cuotas

de fondos mutuos que no se encuentren en las situaciones reguladas por los artculos 106 y 107, se considerar renta afecta a las normas de la primera categora,
global complementario o adicional de esta ley, segn corresponda, a excepcin
del que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas
efectivas segn contabilidad, el cual estar exento del impuesto de la referida categora.
El mayor valor se determinar como la diferencia entre el valor de adquisicin

y el de rescate o enajenacin. Para los efectos de determinar esta diferencia, el
valor de adquisicin de las cuotas se expresar en su equivalente en unidades de
fomento segn el valor de dicha unidad a la fecha en que se efectu el aporte y el
valor de rescate se expresar en su equivalente en unidades de fomento segn el
valor de esta unidad a la fecha en que se efecte el rescate.
Las sociedades administradoras remitirn al Servicio de Impuestos Internos, antes

del 31 de marzo de cada ao, la nmina de inversiones y rescates realizados por
los partcipes de los fondos durante el ao calendario anterior.
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en acciones y que no se encuentren en la situacin contemplada en los numerales 3.1 y
3.2 del artculo anterior, tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda, que ser
del 5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en
los cuales la inversin promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del
activo del fondo, y del 3% en aquellos fondos que dicha inversin sea entre 30%
y menos del 50% del activo del fondo. Si resultare un excedente de dicho crdito
ste se devolver al contribuyente en la forma sealada en el artculo 97.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar rescate la liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que haga el partcipe para reinvertir
su producto en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en los numerales
3.1 y 3.2 del artculo anterior. Para ello, el partcipe deber instruir a la sociedad
administradora del fondo mutuo en que mantiene su inversin, mediante un poder que deber cumplir las formalidades y contener las menciones mnimas que
el Servicio de Impuestos Internos establecer mediante resolucin, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversin, a otro fondo mutuo
administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinar a la
adquisicin de cuotas en uno o ms de los fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente artculo se aplicarn, en el caso de

existir reinversin de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partcipe, expresadas en unidades de fomento
segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte, menos los resca-
424
TTULO VI
Art. 108 - 109

tes de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en
unidades de fomento segn su valor el da en que se efectu el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresadas de
acuerdo al valor de la unidad de fomento del da en que se efecte dicho rescate.
El crdito a que se refiere el inciso cuarto no proceder respecto del mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos, si la inversin respectiva no
ha estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho
inciso.

Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas
y las administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, debern
informar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine, sobre las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates y sobre los rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras
de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, debern emitir un certificado en el cual consten los antecedentes que
exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine.
La no emisin por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y forma sealada en el inciso anterior, su emisin incompleta o errnea,
la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio de
Impuestos Internos, as como su entrega incompleta o errnea, se sancionar con
una multa de una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por
cada incumplimiento, la cual se aplicar de conformidad al procedimiento establecido en el N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
Comentario

Se considerar renta afecta a los Impuestos de Primera Categora, Global Complementario

o Adicional el mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos que no se
encuadre en la situacin descrita en los artculos 106 y 107 de la LIR
Los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, estarn exentos del Impuesto de Primera Categora respecto del mayor valor que obtengan por el rescate de Fondos Mutuos.
Los partcipes de Fondos Mutuos acogidos a este artculo, tendrn derecho a un crdito
contra el Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, de un 5% del
mayor valor declarado por el rescate de aquellos fondos cuya inversin promedio anual en
acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo, y de un 3% en aquellos fondos en
que dicha inversin promedio sea entre un 30% y menos de un 50% del activo del fondo. Si
resultare un excedente de dicho crdito, ste se devolver al contribuyente.
ARTCULO 109.- El mayor o menor valor en el aporte y rescate de valores en fondos

mutuos reglado por los artculos 2, 2 bis, 13 y siguientes del decreto ley N 1.328,
de 1976, se determinar para los efectos de esta ley, conforme a las siguientes reglas:
1) Adquisicin de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores.

a) El valor de adquisicin de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas
que efecten aportes en valores, se determinar conforme a lo dispuesto por
el artculo 15 del decreto ley N 1.328, de 1976, y deber ser informado pblicamente por la sociedad administradora.
425

Boletn del Trabajo
b) El precio de enajenacin de los valores que se aportan corresponder al valor
de los ttulos o instrumentos que formen parte de la cartera de inversiones del
fondo mutuo y que se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de
la cuota respectiva, ello conforme a lo dispuesto por el Decreto Ley N 1.328,
de 1976. El valor de tales ttulos o instrumentos deber informarse pblicamente por la sociedad administradora.
2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que lo efecten mediante la adquisicin de valores que formen parte de la cartera del fondo,
se determinar conforme a lo dispuesto en el artculo 15 del decreto ley N 1.328,
de 1976, y ser informado pblicamente por la sociedad administradora.
b) El valor de adquisicin de los ttulos o instrumentos mediante los cuales se efecta el rescate a que se refiere el literal anterior, ser el se haya utilizado para los
efectos de determinar el valor de la cuota respectiva, ello conforme a lo dispuesto
en el decreto ley N 1.328, de 1976. Del mismo modo, el valor de tales ttulos o
instrumentos deber informarse pblicamente por la sociedad administradora.
426
Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario Oficial e insrtese en la Recopilacin Oficial de
dicha Contralora.- AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente de la Repblica.- JOSE T. MERINO CASTRO,
Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUSTAVO LEIGH GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza
Area.- CESAR MENDOZA DURAN, General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama, Ministro de Hacienda.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda a Ud.- Pedro Larrondo Jara, Capitn de Navo (AB), Subsecretario de Hacienda.
TTULO I
Art. 1
DECRETO LEY N 825,

(Reemplazado por el Decreto Ley N 1.606, publicado en el
Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su
mismo nmero y actualizado hasta el 01 Enero de 2014)

Nm. 1.606.- Santiago, 30 de Noviembre de 1976. Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns. 1 y 128, de 1973; 527, de 1974 y 991, de 1976, la Junta de Gobierno
de la Repblica de Chile ha acordado dictar el siguiente.
DECRETO LEY

ARTICULO PRIMERO.- Reemplzase el texto del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y las modificaciones posteriores que se le
han incorporado por el siguiente, manteniendo el mismo nmero de decreto ley:

TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del impuesto

ARTCULO 1.- Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las normas de la presente ley.
Comentario

La modalidad del gravamen chileno, desde el punto de vista econmico esta basada en el
tratamiento asignado a las inversiones de capital, correspondiendo a los llamados impuestos del tipo consumo, toda vez que al permitir la deduccin de tales inversiones recae en
definitiva sobre los gastos de consumo y no sobre los de capital.
El Impuesto al Valor Agregado, cubre todas las etapas del ciclo econmico, hasta llegar al
consumidor. Lo anterior signific la inclusin, dentro del mbito del impuesto, del comercio
minorista ya que su aplicacin a todas las etapas de la produccin y de la distribucin, es
condicin indispensable para que el impuesto resulte proporcional al precio final de venta
de los bienes asegurando la efectiva neutralidad del tributo en los procesos y relaciones
econmicas.
427

Boletn del Trabajo

El legislador chileno, en la determinacin del Valor Agregado, adopt el mtodo de sustraccin sobre la base financiera y dentro de ste, la modalidad de clculo denominado
Impuesto al Valor Agregado, conforme con el cual, el monto de la obligacin impositiva se
establece restando el impuesto facturado sobre las compras efectuadas en el mismo perodo.
Mediante el sistema de clculo impuesto contra impuesto, se pretende que el tributo grave
en definitiva, el mayor valor incorporado a los bienes en cada una de las etapas del proceso
de produccin y distribucin.
En consecuencia, una de las principales caractersticas del sistema de Impuesto al Valor

Agregado es que; la tasa de impuesto se aplica EXCLUSIVAMENTE sobre aquellas partidas
componentes del precio de venta que an no han tributado.
PRRAFO 2
Definiciones

ARTCULO 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Reglamento de la Ley de I.V.A.

Artculo 2 letra k) Ventas: Toda convencin independiente de la designacin que le den las
partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta;
Artculo 3: Dentro del concepto de venta sealado en el N 1 del artculo 2 de la ley, se comprenden los siguientes actos jurdicos:
1. Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;
2. Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y
3. Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
8 de la ley.

Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos en
el Decreto Ley N 825 salvo los casos contemplados en la letra d) del artculo 8 de la ley.
Comentario

428
Del anlisis de estas disposiciones, se concluye que el nacimiento del hecho gravado en las
ventas, se produce slo cuando concurren cinco requisitos copulativos a considerar:
1. Que sea un acto que sirva para transferir el dominio o una cuota de l, o que conduzca
al mismo fin, dentro de las convenciones que sirven para transferir el dominio, podemos
sealar, la compraventa, permuta, trueque, mutuo o prstamo de consumo, dacin en pago,
concesin de una obra material mueble.
2. Debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre derechos reales constituidos sobre
ellos, o sobre inmuebles de una empresa constructora. Son derechos reales aquellos que
se tienen sobre una cosa sin relacin a determinada persona, constituyendo derechos reales
el de dominio, el de herencia, los de usufructo o habitacin, los de servidumbres activas, el
de prenda, el de hipoteca. Para que la transferencia de derechos reales constituya un hecho
TTULO I
Art. 2

gravado por el I.V.A., es necesario que tales derechos estn constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles gravados por la Ley, sin perjuicio que adems, se renan los
otros requisitos del hecho gravado.
3. La convencin debe ser a ttulo oneroso, es decir, que ambas partes sean beneficiadas.
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional.
Independiente de donde se celebre la convencin respectiva.
5. La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga la calidad de vendedor.

La ausencia de uno o ms de estos elementos determina la no aplicacin del I.V.A., por cuanto no se estara en presencia del hecho gravado.
Hecho gravado en la venta de inmuebles realizada por empresas constructoras
El hecho gravado en la venta de inmuebles debe tener los mismos requisitos ya mencionados. Adicionalmente debemos agregar, que la convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble, de propiedad de una empresa constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido construido por dicha empresa ya sea totalmente
o una parte, aunque el resto lo construyan para ella otra u otras empresas constructoras.
De lo expresado anteriormente, se desprende que la intermediacin de inmuebles construidos para el adquiriente, el cual posteriormente los vende sin que haya existido algn tipo
de construccin, ya sea en carcter de obras adicionales, complementarias, ampliaciones,
terminaciones o remodelaciones, no queda afecta a I.V.A. Es decir, lo que se grava es la
construccin para la venta, no la venta de inmuebles. Tal es el caso de las inmobiliarias
cuando se limiten a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebracin de
un contrato general de construccin por suma alzada (cuando no existe participacin en la
construccin) la construccin total de un inmueble para su venta.

Oficio N 1300 de 04.08.2010. La venta de las especies decomisadas y subastadas a travs de la

Direccin General de Crdito Prendario no se encuentran gravadas con el IVA
Oficio N 332 de 24.02.2010. Las imgenes satelitales constituyen un bien corporal mueble, y
por lo tanto, su transferencia a ttulo oneroso se encuentra afecta al IVA.
Circular

Circular N26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la

Ley N 18.630, que incorpor la actividad de la construccin al Impuesto al Valor Agregado.
Circular N87 de 28.08.1978. Incorporacin de las transferencias de gasolina y otros productos

derivados del petrleo al sistema IVA.
2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y
4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Artculo 2 letra m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta;
Artculo 5: Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las remuneraciones provenientes de actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendi-
429

Boletn del Trabajo
da dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no pague el
impuesto de Primera Categora, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est
sujeto a un rgimen especial sustitutivo.

No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades no

comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como, asimismo, las relacionadas con la
actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativa y cooperado, en la forma y condiciones
que lo determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos.
Comentario

De la definicin se desprenden entonces, los siguientes requisitos copulativos:
1. Accin o prestacin que una persona realice a favor de otra. La ley no hace una distincin
respecto de la persona que realiza la prestacin, por lo que puede ser efectuada por una
persona natural o jurdica, no importando que sea HABITUAL U OCASIONAL.
2. Que se perciba una remuneracin, inters prima o comisin. Se habla de sumas percibidas,
cuando stas han sido incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta el
servicio o efecta el negocio, no bastando con que se haya devengado a su favor.

Remuneracin: Es la retribucin por servicios personales o por prestacin de cualquier especie, sin importar que las sumas se encuentren afectas o no al impuesto a los servicios.
Inters: Es el lucro producido por el capital, provecho, utilidad o ganancia.
Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces fija, otras, proporcional.
Comisin: Remuneracin percibida por el comisionista, esto es, la persona a quien se encomienda la celebracin de comisiones mercantiles, objeto de dicho contrato. Este concepto
incluye las remuneraciones percibidas por diversos contribuyentes como corredores de comercio, agentes de seguros, almacenes generales de depsitos, etc.
3. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
nmeros 3 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. De acuerdo a lo que seala el artculo N
5 del D.S. N 55, para los efectos de la aplicacin del tributo basta que se trate de un ingreso
que quede comprendido en los nmeros 3 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, aunque no
pague impuesto de categora o est sujeto a un rgimen especial. Dentro de estas actividades
tenemos, las rentas de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas
del mar, actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones
de ahorro y prstamos, etc.

Por tanto, de acuerdo a lo antes expresado, no se afectan con I.V.A., los servicios que digan
relacin con la actividad agrcola ni los relacionados con las cooperativas y sus cooperados.
4. Que el servicio sea utilizado en Chile. La Ley del I.V.A. grava los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin se pague o reciba en Chile o en
el extranjero. Se entiende que el servicio que es prestado en Chile cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en el pas, independiente del lugar donde ste se utilice.
430

Oficio N1335 de 18.06.2013. Los servicios prestados consistentes en depilacin lser, rejuvenecimiento, modelacin corporal y reduccin de grasa localizada, no se encuentran gravados
con el IVA, conforme a lo dispuesto en el Art. 8, en concordancia con el Art. 2, N 2, del D.L.
N 825.
Oficio N129 de 22,01.2013. El servicio de cobranza extrajudicial y judicial de deudas insolutas,

se encuentra comprendido dentro del numeral 5) del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
por lo cual, de conformidad con lo establecido en el Art. 2 N 2 del Decreto Ley N825, de 1974,
tal prestacin no configura un hecho gravado con IVA.
TTULO I
Art. 2

Circular

Circular N126 de 23.09.1977. Imparte instrucciones respecto de la incorporacin al sistema del

IVA el impuesto a los servicios; definicin de los conceptos de "servicio" y "prestador de servicios"
Circular N106 de 25.08.1975. Institutos y salones de belleza y peluqueras. Impuesto a los

servicios que les afectan.
3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades

y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por
tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos
Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en
sus procesos productivos.

Artculo N 2 letra l) Vendedor: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Corresponder al Servicio
de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considera tambin vendedor al productor o fabricante que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos;
Artculo N 4: Para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del artculo 2 de la ley, el

Servicio considerar la naturaleza cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas
de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo
que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que
no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor
dentro de su giro.
Artculo N 6: Para los efectos de la aplicacin de la ley, se considera industria el conjunto de

actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin,
conservacin, transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de sustancias, productos o
artculos en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios, tales como molienda, tintoreras, acabado o terminacin de artculos.
Comentario

De acuerdo con la ley, son vendedores para los efectos de la ley de I.V.A.:
Persona Natural
Persona Jurdica
HABITUALES En la venta de bienes corporales muebles
Comunidades
( a juicio exclusivo del S.I.I.)
Sociedades de Hecho
431

Boletn del Trabajo

Productor
Materias primas o Insumos no utilizados
Fabricante

Empresa constructora
En la venta de inmuebles construidos parcialmente por
ellas
De acuerdo al artculo 4 del reglamento para calificar la habitualidad, el Servicio considerar la:
Naturaleza
Cantidad y
Frecuencia con que el vendedor realice las ventas.

Con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos
para su uso consumo o reventa. Corresponde al contribuyente probar la no habitualidad. En
todo caso esta se presume en todas las transferencias que efecta un vendedor dentro de su
giro.
De acuerdo a lo sealado en la Circular N 26 de 1987, del S.I.I., debe entenderse que la empresa constructora no slo es la organizacin que especficamente tiene por objeto vender
bienes inmuebles que construye total o parcialmente, sino que tambin, cualquier persona
natural o jurdica, comunidad o sociedad de hecho que realice dichas operaciones, ya sea
permanentemente o eventualmente, como nico giro o como parte principal o no de ese giro.
En cambio, si estas empresas se limitan a comprar o vender propiedades o a encargar la
construccin total, por suma alzada, de inmuebles para la venta, la enajenacin no se grava
con I.V.A.
Tratndose de inmuebles no construidos por el adquirente al que se le efecten obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones para su venta,
dichas obras constituyen hecho gravado con el I.V.A.

Oficio N 94 de 20.01.2010. Rgimen tributario respecto al Impuesto al Valor Agregado que

afecta a los vendedores de productos usados en ferias persas.
Oficio N 1832 de 27.05.2009. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la actividad de capacitacin y edicin de revista por parte de profesionales colegiados.
Circular

432
Circular N26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la

4) Por prestador de servicios cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o
espordica.

Artculo 2 letra n): Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica;
Comentario

La ley no hace una distincin respecto de la persona que realiza la prestacin, por lo que
puede ser efectuada por una persona natural o jurdica, no importando si es considerado
HABITUAL U OCASIONAL.
TTULO I
Art. 3

Esta diferencia es fundamental a la hora de diferenciar un vendedor de un prestador de

servicios. Mientras que para el primero se exige la habitualidad, para el segundo el carcter
de prestador de servicios persiste, aunque los servicios prestados sean espordicos.
Por otra parte, del anlisis de los requisitos copulativos del hecho gravado de servicios y del
artculo anterior, se desprende que los servicios espordicos se encontrarn gravados en dos
casos:
Cuando alguno de los contribuyentes sealados en el artculo 20 N 3 y 4 de la Ley de la

Renta, que son vendedores, preste algn servicio espordico y
Cuando stos presten espordicamente servicios de los sealados en las letras g) h) e i) del
artculo 8 de la ley de I.V.A.

Oficio N 1585 de 09.09.2010. Rgimen tributario frente al IVA que afecta a una sociedad cuyo
giro es la prestacin de servicios hospitalarios a domicilio; enfermera; control y asistencia mdica; capacitacin; traslado de enfermos y comercializacin de insumos mdicos.
Oficio N 3476 de 10.12.2009. Las rentas que recibe una empresa de sus clientes o usuarios,
cuyas actividades consisten en el arriendo de canchas deportivas y explotacin de un gimnasio de
fitness, se encuentran afectas al IVA.
Circular

Circular N 126 de 23.09.1977. Imparte instrucciones respecto de la incorporacin al sistema

del IVA el impuesto a los servicios; definicin de los conceptos de "servicio" y "prestador de servicios".
Circular N 69 de 19.05.1975. Tributacin que afecta a las operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios, martilleros y en general a toda persona que venda o compre por cuenta
de terceros.
5) Por perodo tributario, un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional de Impuestos Internos seale otro diferente.

Artculo N 2 letra o): Perodo tributario: un mes calendario, salvo que la ley, o la Direccin
Nacional de Impuestos Internos, seale otro diferente, y
Comentario

Se entiende entonces, el perodo que transcurre entre el 1 y el 28, 29, 30 31 del mes calendario correspondiente.
PRRAFO 3
433
ARTCULO 3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten
a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

Boletn del Trabajo

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente,

beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los
casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin
Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de
esta facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo
tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los
vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en
este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar
el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a
darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea
devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la
solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del
tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los
casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un
vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que
estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos
de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible
correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin
de precios.
Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores

o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el
tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que
importen desde los recintos de Zonas Francas.

Artculo 2 letra o) Contribuyente: La persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades

y sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley, salvo los casos en que ella o las normas
generales que imparta el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, determinen que el
tributo afecta al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusin del impuesto.
Comentario

434
Son contribuyentes, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Ventas y Servicios:
Personas Naturales.
Personas Jurdicas (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Sociedades de Personas, Sociedades Annimas (abiertas o cerradas) y Sociedades en Comandita).
Comunidades y Sociedades de Hecho (Los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad
de hecho).
Que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier operacin gravada con los
impuestos establecidos en la Ley del I.V.A.
TTULO I
Art. 3

Si bien es cierto, como norma general, el I.V.A. afecta al vendedor o prestador de servicios,
existen determinados casos que, de acuerdo a la ley o a las normas generales impartidas por
la Direccin Nacional del S.I.I., el impuesto afecta al comprador o beneficiario del servicio.
De acuerdo a lo expresado en este artculo, se faculta al S.I.I. para cambiar el sujeto pasivo
del impuesto, trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
As tambin y en virtud de esta misma facultad el S.I.I. puede disponer el cambio de sujeto
solo por una parte de la tasa del tributo, lo que se denomina, cambio de sujeto parcial.
Asimismo el S.I.I. puede autorizar a los compradores o beneficiarios del servicio, que por
la aplicacin del cambio de sujeto del impuesto, no puedan recuperar oportunamente sus
crditos fiscales, puedan imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier
otro impuesto fiscal incluso de retencin o recargo, que deban pagar en el mismo perodo
tributario, o puedan darle el carcter de pago provisional mensual o bien que puedan solicitar su devolucin, teniendo presente, que la sealada recuperacin, en todos los casos, slo
operar hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
Esta facultad es entregada al S.I.I. para que resuelva a su juicio exclusivo el cambio de
sujeto del impuesto. No puede ejercitarse respecto de un determinado contribuyente sino
para un grupo o sector de caractersticas similares. Para el ejercicio de dichas facultades,
se requiere previamente, por parte de la Direccin Nacional del S.I.I., de la dictacin de una
resolucin que establezca y precise los casos en que operar el cambio de sujeto previsto en
la norma legal sealada. Dicha resolucin, no ser susceptible de ser reclamada administrativa ni judicialmente, como de ningn otro recurso en su contra.
Por ltimo, la Direccin del S.I.I., a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o
prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que
corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los
recintos de Zonas Francas.

Oficio N2137 de 03.10.2013. De constituir el cereal integral de trigo tostado, harina industrial
con caractersticas especiales y harina lctea una premezcla, de acuerdo a la definicin comprendida en la Resolucin N 5.282, del 31.11.2000, el molino queda sujeto a la obligacin de
incluir en la factura y retener el 12% del valor neto facturado por concepto de anticipo de IVA,
cuando tales productos se vendan en cantidades iguales o superiores a 50 kg. De igual forma, si
los productos comercializados por el molino no calificaren como una premezcla pero s corresponden a harina de trigo, el molino asmismo debe incluir y retener el 12% de su valor neto en las
facturas extendidas con ocasin de la venta de ellos, sin atender al peso de la harina vendida..
Oficio N 1773 de 20.07.2012. El IVA que se recarga a una entidad legal, sea que ella persiga o
no fines de lucro, cuando adquiere bienes o servicios como consumidor final y no como contribuyente de IVA.
Circular

Circular N 92 de 11.12.2001. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 40 de 2001, la cual dispone

que todo vendedor o prestador de servicios podr ejercer la opcin de cambio de sujeto de derecho del IVA, durante el perodo que indica.
Circular N 26 de 14.04.1997. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 5.552 de 1996, modificada

por la Resolucin N Ex. 16 de 1997, respecto del cambio parcial de sujeto de derecho de IVA.
Resolucin

Resolucin N91 de 25.10.2013. Establece requisitos y procedimientos para la emisin de documentos tributarios en operaciones de remate de bienes corporales muebles efectuadas por
martilleros pblicos
Resolucin N 119 de 08.11.2012. Dispone cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de
medios de prepago de telefona, Internet, acceso a televisin satelital y a servicios de informacin
y tratamiento y/o comunicacin de datos que sealan.
435

Boletn del Trabajo
PRRAFO 4
Otras disposiciones

ARTCULO 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional,

aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente
fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido
otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales

muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de
prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia.

Artculo N 7: Para los efectos de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 4 de la ley, se entender que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas de procedencia tiene el carcter
de vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan relacin directa con su
giro.
Comentario
436
An cuando la disposicin contenida en el artculo N 4 del D.L. N 825, sealada anteriormente, no lo dispone explcitamente, debe entenderse que es necesario que a la fecha del respectivo contrato se encuentren vigentes la patente, padrn o matricula a las que se refiere
esta norma.
Respecto a los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tiene el carcter de vendedor o prestador de servicios, se entender que sta al adquirir bienes ya
embarcados en el pas de procedencia que digan relacin con su giro, toma el carcter de
vendedor o prestador de servicios.
Normas sobre territorialidad
De acuerdo a lo antes expuesto las normas contenidas en la ley del I.V.A. tienen jurisdiccin
dentro de ciertos lmites territoriales, rigiendo solo en el interior de las fronteras polticas
del pas. Por tanto, salvo regla expresa en contrario no obliga ni rige sino a las personas y
bienes que se encuentran dentro del territorio nacional y los actos o hechos que ocurran en
el interior de sus fronteras, exceptundose algunas normas contenidas en la ley de la Renta.
Para efectos de la aplicacin del artculo N 4 sealado anteriormente, debe considerarse

territorio nacional el comprendido dentro de los lmites geogrficos de Chile y, adems las
naves mercantes que se encuentren en aguas de la Repblica.
Circular N 126 de 23.09.1977, S.I.I. (Parte pertinente)
Aplicacin del I.V.A. a contratos celebrados en Chile sobre bienes situados en el extranjero
Para que se aplique esta norma de excepcin y proceda la aplicacin del I.V.A. a un contrato
celebrado en Chile sobre bienes situados en el extranjero se requiere la concurrencia de dos
requisitos copulativos:
Que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios de las especies

importadas, y
TTULO I
Art. 4 - 5

Que a la fecha de celebrarse el contrato de compraventa de los bienes, ya se encuentren
embarcados en el pas de procedencia.

Con esta disposicin se impide que los importadores transfieran a los consumidores, los
bienes corporales muebles de su giro mediante el endoso de los documentos de importacin
y quede sin tributar con I.V.A., el margen de comercializacin de dicho importador. Por otra
parte se exige que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios de
la especie importada, ya que si el adquirente tiene alguna de estas calidades no va a tener
inters en adquirir los bienes antes de que sean internados por el importador, puesto que
todo el I.V.A. que soporte y que incluye el margen de comercializacin del importador le
sirve a l como crdito fiscal.

Oficio N 1438 de 13.06.2011. La venta de mercancas no nacionalizadas ubicadas en zona

primaria efectuada por un contribuyente chileno a un comprador chileno, quien posteriormente
importar legalmente las mercancas compradas al pas, debe ser documentada con una Factura
de Ventas y Servicios no Afecta o Exenta del IVA.
Oficio N 4062 de 20.10.2000. Territorialidad del Impuesto al Valor Agregado en venta de bienes que se encuentran ubicados en el extranjero y nunca sern nacionalizados en Chile.
ARTCULO 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados
o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar
donde ste se utilice.
Comentario

De acuerdo a lo sealado por este artculo, el territorio nacional, limitar entonces el mbito
territorial del I.V.A. aplicable a los servicios, ya que afectar a aqullos prestados o utilizados en el territorio nacional, careciendo de importancia el lugar en que se pague o perciba
la remuneracin.
Por tanto si no concurren las condiciones y requisitos establecidos en esta norma, es decir,
si tanto la prestacin como a utilizacin del servicio ocurren fuera del territorio nacional no
procede que se aplique el I.V.A., an cuando la remuneracin se perciba en el pas y los servicios prestados hayan sido efectuados por personas o empresas con domicilio y residencia
en Chile.
Servicios prestados en Chile y utilizados en el exterior
Se aplica el I.V.A. y este caso se da, cuando el prestador de servicios desarrolla la actividad
que genera tal servicio en el territorio nacional, independiente del lugar donde ste se utilice,
por ejemplo, reparaciones en el pas de bienes corporales muebles que solo se utilizan en el
extranjero. Por lo tanto, es dable concluir que cuando la actividad que genera el servicio
prestado por personas con domicilio y residencia en Chile, es desarrollado por tales personas en el exterior y utilizado dichos servicios en el extranjero, no se considera el hecho
gravado del I.V.A. en tales servicios, como por ejemplo, los servicios que son solicitados en
el extranjero y prestados ntegramente fuera del pas con beneficiarios que los utilizan tambin en el exterior .
Adelantndonos un poco al estudio de la Ley de I.V.A., se debe sealar que cuando se configure el hecho gravado en la prestacin de servicio prestados en Chile y utilizados en el exterior, se aplicar lo dispuesto por el artculo 12 letra E, N 16 de la Ley del I.V.A., que dispone
la exencin de impuesto a los ingresos percibidos por la prestacin de servicios que fueron
437

Boletn del Trabajo
desarrollados en el pas, cuando el beneficiario del servicio sea una persona sin domicilio
ni residencia en Chile y dichos servicios sean utilizados exclusivamente en el extranjero y
siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como Exportacin.

Servicios prestados desde el exterior y utilizados en Chile
Hay que considerar que la actividad prestadora del servicio se desarrolla en el extranjero y
en virtud del artculo 11 de la ley del I.V.A., el sujeto de impuesto en este caso es el beneficiario del servicio, en el caso que la persona que preste el servicio resida en el extranjero. No
obstante lo anterior, si la remuneracin percibida por el prestador de servicio queda afecta
a impuesto adicional del artculo 59 de la LIR, tales ingresos se encontraran exentos de impuesto de acuerdo a lo que expresamente seala el artculo 12 letra E N 7.
Circular N 34 de 16.05.1980 (parte pertinente)
Tributacin de las remuneraciones pagadas por concepto de un arrendamiento celebrado

en el extranjero de los bienes corporales muebles que se internan y utilizan en Chile
Si se concluye que la prestacin del servicio tiene lugar en el extranjero por ser el arrendador
una empresa sin domicilio ni residencia en el pas, tambin debemos concluir, que la utilizacin del servicio tiene lugar en el territorio nacional, ya que es en Chile donde se encuentra
domiciliada la empresa arrendataria que le reporta el haber celebrado el arrendamiento.
En consecuencia habindose establecido anteriormente, que la utilizacin del servicio en

el territorio nacional da sustento jurisdiccional a la ley chilena para gravar tales servicio,
cabe concluir que se cumplen en la especie, las condiciones que el artculo 5 del D.L. N 825,
contempla para efectar con I.V.A. al arrendamiento a una persona chilena, efectuado por un
extranjero y por lo tanto procede aplicar a la remuneracin correspondiente el I.V.A.
Establecida la procedencia del I.V.A., cabe formular las siguientes consideraciones:
El impuesto en este caso se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin de la empresa extranjera arrendadora (artculo 9, letra a) del D.L. N 825).
Dado que el prestador del servicio, la empresa extranjera arrendadora, no posee domicilio ni
residencia en Chile corresponde en virtud a lo dispuesto en la letra e) del artculo 11 del D.L. N
825, considerar como sujeto del impuesto al beneficiario del servicio, esto es al arrendatario.

Oficio N 1305 de 01.06.2011. Tratamiento tributario frente al IVA de las sumas cobradas a
los usuarios chilenos, por el acceso temporal al sitio web, para interactuar con otras personas
mediante conversaciones en ambiente Internet o correo electrnico con la finalidad de formar
amigos, como una forma de recreacin y pasatiempo para sus usuarios.
Oficio N 273 de 05.02.2009. Tratamiento tributario del IVA que afecta a contrato de locacin
de servicios consistente en captar clientes a nivel nacional con el fin de ubicarlos en puestos de
trabajo en el extranjero.
Circular
438
Circular N 34 de 16.05.1980. Tributacin aplicable a las remuneraciones que se paguen con

ocasin del arrendamiento celebrado en el extranjero de bienes corporales que se internan y
utilizan en Chile.
ARTCULO 6.- Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semi-fiscales, organismo de administracin autnoma, municipales y a
las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, aun en los casos
en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
TTULO I
Art. 6 - 7


Artculo 8: La norma contenida en el artculo 6 de la ley, que grava a las ventas y servicios que
realicen y presten el Fisco y dems empresas e instituciones individualizadas en dicha disposicin,
tiene las siguientes excepciones:
1 Las especies que el Fisco, municipalidades y dems instituciones transfieran a sus trabajadores a ttulo
de regala, cuando sta sea razonable, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12, letra A, N 3;
2 El suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga al personal de instituciones fiscales,
semifiscales o de administracin autnoma y municipalidades, siempre que se efecte durante la
jornada de trabajo y que las especies se elaboren y proporcionen en locales ubicados dentro del
respectivo establecimiento,
3 Las especies que importen:
a. Directamente el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo las instituciones y empresas
dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicos y/o policiales, y siempre que
correspondan a maquinarias blicas, armamento, elementos o partes para su fabricacin o
armadura, municiones y otros pertrechos;
b. La Empresa Nacional de Petrleo, solamente respecto del petrleo crudo y los insumos necesarios para refinarlo;
c. Las especies que el Fisco, las municipalidades y dems servicios y empresas internen transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito
temporal u otra destinacin aduanera semejante;
4 El Fisco y dems instituciones fiscales, semifiscales u organismos de administracin autnoma y
municipalidades estn exentos cuando perciban ingresos o presten servicios de los que seala el
artculo 12, letra E, de la ley, o en la forma y condiciones que seala el artculo 13 de la ley, y
5 El Banco Central por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21, N
6, del Decreto Ley N 1.078, publicado en el Diario Oficial del 28 de junio de 1975, y por las compras o adquisiciones de monedas extranjeras que efecte para s y por cuenta propia, de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 49 de la ley.
Comentario

Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que
ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de
toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
Oficio N 2641 de 27.05.2004. Impuesto al Valor Agregado en Obras complementarias a un
Contrato de Concesin Municipal.

Oficio N 4568 de 05.12.2002. Tratamiento tributario del IVA aplicable al estacionamiento de

vehculos en la va pblica y a la concesin otorgada por la Municipalidad.
Circular
Circular N 19 de 14.02.1979. Instruye sobre la modificacin que introdujo al DL N 1078 al DL N
2415 de 1978, en el sentido de declarar afectos a IVA las compras de oro hechas por el Banco Central.
ARTCULO 7.- Los impuestos que establece esta ley se aplicarn sin perjuicio de
los tributos especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de
ciertos servicios.
Comentario
Cuando se aplican impuestos especiales a la importacin de ciertos productos, como artculos de oro, platino, marfil o bien se aplican los impuestos a las bebidas alcohlicas y analcohlicas, se realiza sin perjuicio de que se haya gravado con el impuesto establecido en Ttulo
II de la Ley.
439

Boletn del Trabajo

Oficio N 654 de 08.04.2008. Pago de componente fijo del impuesto al gas natural comprimido
de la Ley 18.502, en caso de desabastecimiento del combustible.
Oficio N 779 de 04.04.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las empresas de transporte de carga. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la recuperacin del porcentaje de impuesto especfico al petrleo diesel cuando dicho impuesto afecta a las adquisiciones de petrleo
diesel destinado a efectuar transporte de carga internacional.
Circular

Circular N 51 de 08.11.2012. Imparte instrucciones para la aplicacin de la Ley N 20.493, la

cual crea nuevos mecanismos de proteccin para los contribuyentes de los Impuestos Especficos
establecidos en la Ley N 18.502.
TITULO II
Impuesto al Valor Agregado
PRRAFO 1
Del hecho gravado

ARTCULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.

Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero,
en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con
respecto a los que les afectaran en el rgimen general.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l,

tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida
en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el
Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los vehculos sealados, si no constare,
en el Ttulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;
Comentario
440
Estn gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, las importaciones que se efecten en forma espordica o habitual y sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa
que las realice. Esto es, no tiene relevancia alguna si el importador tiene la calidad de vendedor o de prestador de servicios, generndose el hecho gravado an cuando se trate de
un simple particular.
Importacin: El artculo 18 de la Ordenanza General de Aduanas, define a esta actividad

como, la introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas.
Para atender la definicin anterior, debemos sealar que el artculo 16 de la ordenanza
general de aduanas seala que las mercaderas son todos los productos, manufacturas,
semovientes y dems bienes corporales muebles, sin excepcin. Por mercadera extran-
TTULO II
Art. 8

jera, se entiende que son aquellas que provienen del exterior y cuya importacin no se ha
consumado legalmente, aunque sea de produccin o manufactura nacional que habindose
importado bajo condicin, sta deje de cumplirse.

Por lo tanto, la introduccin legal al pas de cualquier tipo de bienes corporales muebles de
los mencionados en las definiciones anteriormente sealada, para ser destinada al uso o
consumo, estar gravada con I.V.A., salvo que se trate de bienes exentos en virtud de lo que
seala el artculo 12 de la Ley o de importaciones realizadas por instituciones o personas
exentas de acuerdo a la misma norma.
Este impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin, esto es,

cuando terminada la tramitacin fiscal queda la mercadera a libre disposicin de los interesados.
El momento de la consumacin legal de la importacin, es aqul en que los bienes importados quedan a la libre disposicin de sus dueos, una vez cancelados los derechos y gravmenes correspondientes, o formalizada la postergacin de dicho pago, tratndose de operaciones con cobertura diferida favorecidos, a la poca de los hechos, con un rgimen especial.
Si los derechos y gravmenes se pagan al contado, por lgica, es en el momento del pago
en que se consuma legalmente la importacin, ya que a partir de ese momento, los bienes
quedan a disposicin de los dueos.
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar

venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las
partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin
total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen
general, quedando dicha enajenacin gravada con el impuesto al valor agregado.
Se hace presente que el impuesto se aplica an cuando la enajenacin se realice despus del
plazo que tenga el vehculo para su desafectacin para efectos aduaneros el que, tratndose
del Captulo 0 del Arancel Aduanero, es de 3 aos desde la fecha de su importacin al pas,
segn la Nota Legal Nacional N 3.
Quedan comprendidas en esta situacin las siguientes partidas del Captulo 0 (Seccin 0):
Partida 00.01. Importaciones de carcter reservado.
Partida 00.05 . Vehculos automviles internados por Jefes de Misin (Embajadores, Enviados Extraordinarios, Ministros Plenipotenciarios, Ministros Residentes y Encargados de
Negocios), sus Consejeros, Secretarios, Agregados Militares, Navales, Aeronuticos y Comerciales y Cnsules de Profesin, acreditados ante el Gobierno de Chile.
Partida 00.07. Vehculos automviles internados por representantes de pases extranjeros

que reciben directamente de sus Gobiernos para fines exclusivos del servicio, siempre que
exista reciprocidad respecto de los representantes de la Repblica en aquellos pases.
Partida 00.12. Donaciones y Socorros. Vehculos automviles destinados exclusivamente al

transporte de pasajeros procedentes de instituciones pblicas extranjeras o de particulares
que enven al Gobierno, a las Municipalidades, a las Instituciones de Beneficencia o Asistencia Social, a los establecimiento de enseanza pblica y a los establecimientos de enseanza
particular, siempre que estos ltimos sean universidades reconocidas por el Estado.
Partida 00.30. Mercancas que llegan al pas para los Organismos Internacionales y sus
Agencias Especializadas, a las Agencias Voluntarias de Socorro y Rehabilitacin, o a virtud
de Tratados o Convenios no Comerciales suscritos por el Gobierno o las Universidades.
Partida 00.33. Vehculos automviles que importen chilenos mayores de edad que hayan
permanecido en el extranjero, sin solucin de continuidad, durante un ao o ms y que regresen al pas.
441

Boletn del Trabajo

Debe considerarse que los vehculos sealados gravados con el impuesto al valor agregado,
no quedan favorecidos con la exencin que se establece en el N 1, de la letra A), del artculo
12, del Decreto Ley N 825, para la venta de vehculos motorizados usados.
El sujeto del impuesto es el comprador o adquirente del vehculo, de conformidad con lo dispuesto en la letra b) de artculo 11. Por lo tanto, el I.V.A. que corresponda, debe ser girado
a dicha persona, quien por disposicin legal es el responsable del pago y dems obligaciones
propias del contribuyente de derecho que contempla el Decreto Ley N 825.
Para los efectos de determinar el impuesto al valor agregado, se considerar la misma base
imponible de las importaciones, es decir, el valor aduanero que determine el Servicio de
Aduanas de los vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya
transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se
pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaja
por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados.
Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados
desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaja.
De conformidad a lo dispuesto en el nuevo inciso tercero agregado a la letra a) del artculo

8 del Decreto Ley N 825, el comprador del vehculo deber acreditar el pago del impuesto
al valor agregado ante el Notario para que este proceda a la autorizacin del documento de
venta del vehculo, debiendo dejarse constancia de este hecho en el mismo instrumento.

Oficio N 1983 de 06.08.2012. Las importaciones se encuentran siempre gravadas con Impuesto
al Valor Agregado, por lo tanto, si el importador tiene la calidad de contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado.
Oficio N 352 de 26.02.2010. Informacin sobre aranceles e impuestos que se aplican a las importaciones y exportaciones de bienes.
Circular

Circular N70 de 23.07.1979. Facultad establecida en el DL 2.564, de 1979, para pagar el IVA
generado en la importacin o arrendamiento de ciertos vehculos motorizados y chassis con documentos con caractersticas que indica y para imputar a su cancelacin los remanentes del crdito
fiscal.
Circular N12 de 03.02.1978. Pago anticipado de cuotas diferidas en caso de importaciones con
cobertura diferida. Complementa Circulares N 45 y 127 de 1977.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a
su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
442
Comentario

El hecho gravado especial se configura cuando se renan los siguientes requisitos copulativos:
Que se trate de un aporte u otra transferencia de dominio o de una cuota de dominio con
ocasin de la constitucin, ampliacin u otras formas de reorganizacin de sociedades.
El aporte o transferencia deber consistir en bienes corporales muebles.
El aportante debe tener la calidad de vendedor de tales bienes, es decir, deben constituir
bienes corporales que sean propios del giro que desarrolla el aportante, normalmente cla-
TTULO II
Art. 8

sificados en el activo realizable de una empresa. En el caso de productores o fabricantes se
consideran como vendedores respecto de los insumos y materias primas no utilizados en
sus procesos productivos y que pudieron ser objeto del aporte en cuestin.

Los aportes que renen tales requisitos son considerados como una convencin a ttulo oneroso que sirve para transferir el dominio de bienes corporales muebles y por tanto se encuentran afectos al I.V.A., ya sea que vayan dirigidos a una sociedad civil o comercial. Son
sociedades comerciales o mercantiles que se forman para negocios calificados como actos
de comercio segn lo estipula el artculo 3 del Cdigo de Comercio. Las dems sern calificadas como sociedades civiles.
Aporte de bien corporal mueble en la constitucin ampliacin u otra forma de reorganizacin de sociedades.
Se debe sealar que para que se constituya el hecho gravado, no basta la sola reorganizacin de una sociedad, sino que ella debe traer como resultado, la transferencia de dominio
de un bien corporal mueble o un derecho real constituido sobre l. Por tanto no existe hecho
gravado en las siguientes transformaciones de sociedades:
1. Transformacin de una Sociedad de Personas en una Sociedad Annima, ya que los aportes
efectuados por los socios a la nueva sociedad, no consisten en bienes corporales muebles, ni
derechos reales constituidos sobre ellos sino que en derechos personales, cuya transferencia
no esta gravada con I.V.A.
2. Fusin y absorcin de sociedades, igual que el punto anterior en este caso los socios efectan
un aporte en derechos personales y no en bienes corporales muebles.
3. Divisin de sociedades, se ha estimado que en este caso no existe transferencia de bienes
corporales muebles cuando las actividades y patrimonio de las nuevas sociedades son, en
su totalidad idnticos al de la persona que se divide. Conforme a lo expresado en los enunciados anteriores, se recuerda que la reorganizacin social viene a configurar uno de los
requisitos del hecho gravado cuando trae como resultado, la transferencia de dominio de un
bien corporal mueble o un derecho real constituido sobre l. En el caso de una divisin de
sociedades, por ejemplo, puede ocurrir que uno o ms socios de las sociedades resultantes
deseen ampliar el patrimonio o actividades de stas, o ser dueos de una cuota social mayor
para lo cual deciden aportar bienes corporales muebles de los cuales son vendedores. En este
caso existe transferencia de dominio para los efectos de la ley. Tambin puede darse el caso
que con motivo de la reorganizacin social un integrante de la sociedad transfiera el dominio de bienes corporales respecto de los cuales tiene la calidad de vendedor y con relacin a
los cuales haba aportado a la sociedad slo el derecho de usufructo, situacin que significa
transferencia de dominio constitutiva del hecho gravado por el I.V.A.

Lo sealado en el N 1, no debe confundirse con la transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza. En este caso, el empresario persona natural
aporta todo su activo y pasivo a una nueva persona jurdica de modo que no existe una continuidad total como en el caso sealado, por ello si el aporte comprende bienes corporales
muebles del giro del aportante se dan las condiciones del hecho gravado.
Aportes de Bienes Muebles por Anticipacin
Se consideran como muebles los productos de los inmuebles y las cosas accesorias a ellos,
cuando se constituyen derechos a favor de otra persona distinta a su dueo, an antes de
su separacin del inmueble del que forman parte o al cual adhieren. Reciben el nombre de
bienes muebles por anticipacin. Entre stos puede mencionarse la madera de los rboles,
los animales de un predio o la tierra o arena de un suelo. Por lo tanto, si se aporta a una
sociedad un bosque (sin el terreno) para la explotacin de la madera de los rboles, se configura el hecho gravado en estudio por tratarse del aporte de un bien corporal mueble.
Inmuebles por destinacin
De acuerdo a lo que seala el artculo 57 del Cdigo Civil, deben reputarse inmueble aunque
por su naturaleza no lo sean, aquellas cosas que estn permanentemente destinadas al uso,
443

Boletn del Trabajo
cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento,
como los utensilios de labranza o minera y los animales destinados por el dueo de la finca
al cultivo de esta. Esta clase de bienes para efectos de la ley de I.V.A. son considerados bienes muebles, si se aportan por un vendedor en forma separada del inmueble, recuperan su
condicin de mueble y si se aportan en conjunto con el bien raz, aunque esta transferencia
se efecte a puertas cerradas, estn afectos a impuesto por disposicin del artculo 8 letra
f) que grava la venta de cualquier universalidad. Todo ello siempre y cuando los bienes sean
del giro del aportante.

Aportes de Derechos Reales constituidos sobre Bienes Corporales Muebles
Son derechos reales, aquellos que se tienen sobre una cosa sin respecto a determinada persona, tales como el derecho de dominio, el de usufructo, el de prenda.
Para la ley de I.V.A. tiene importancia los aportes en dominio usufructo y uso de bienes
corporales muebles efectuados por un vendedor. Si un vendedor aporta a la sociedad bienes
corporales de su giro, esto es de su activo realizable, en usufructo o uso, se configura el
hecho gravado con el I.V.A. Estos aportes revisten especial importancia cuando se trata de
bienes de capital, maquinarias, vehculos motorizados u otros bienes cuyo aporte en uso o
usufructo por un largo perodo de tiempo, equivalen a una verdadera transferencia de dominio por el valor pecuniario que ello implica.

Oficio N 27 de 05.01.2006. Tratamiento tributario del aporte de bienes races a otra sociedad
por un establecimiento educacional.
Oficio N 1284 de 29.03.2001. El entero de un aporte social, en trabajo, experiencia y conocimiento del giro de la empresa no constituye hecho gravado con IVA.
Circular

Circular N 124 de 07.10.1975. Tributacin de los aportes de bienes corporales muebles a sociedades, en la constitucin, ampliacin, modificacin, fusin, etc.
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto
de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y
provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.

En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin
de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa;
444
Artculo 9: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender por
bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de
la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.
Comentario

La adjudicacin es un ttulo declarativo de dominio, lo que significa que el socio o comunero

a quien se adjudica un bien, no adquiere el dominio del mismo en virtud de la adjudicacin,
si no que se presume propietario de l desde que se form la sociedad o comunidad. (Prrafo
7.125, Manual del S.I.I.).
TTULO II
Art. 8

Ahora bien, en aquellos casos en que los bienes excedan de la cuota o derechos que ellas les
correspondan al comunero o socio, constituye de todas maneras una adjudicacin, siempre
y cuando el bien haya pertenecido a la masa comn y quien se lo adjudique sea uno de los
socios o comuneros. (Prrafo 7.125, Manual del S.I.I.).
Por tanto este hecho gravado requiere la concurrencia de los siguientes requisitos:
Que la adjudicacin provenga de una liquidacin de una sociedad, esto quiere decir que en
el caso de las sociedades, la disolucin por alguna causa legal o expiracin del plazo para el
cual fue constituido, y en las comunidades, la voluntad mayoritaria de poner trmino a ella.
Que la adjudicacin se refiera a bienes corporales muebles del giro o de bienes inmuebles
que sean construidos total o parcialmente por una empresa constructora, respecto de las
cuales la sociedad o comunidad fuera vendedora.
Que el adjudicatario sea uno de los socios, cooperados o comuneros.

Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles
La Circular N 26 del 5 de agosto de 1987 seala de manera textual lo siguiente:
En la letra c) del artculo 8 se agrega un inciso por el cual se establece como hecho gravado
la adjudicacin de bienes corporales inmuebles en la liquidacin de sociedades que sean
empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda. Ntese que en estos casos,
no es necesario que el bien adjudicado sea del giro del vendedor, como lo es para los bienes
corporales muebles, pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se
trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
De tal modo, s la adjudicacin recae sobre un inmueble construido totalmente por una o
varias personas distintas a la sociedad, comunidad o cooperativa, no se encuentra afecta al
Impuesto al Valor Agregado, pero en cambio s lo est el contrato de construccin respectivo.
Adjudicaciones exentas del Impuesto
El artculo 8 letra c) de la Ley del I.V.A., se excepta de la aplicacin del I.V.A. respecto de
las adjudicaciones de bienes que hayan sido efectuadas en las liquidaciones de comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.

Oficio N 1874 de 23.05.2006. Solicita pronunciamiento respecto a si constituye o no hecho gravado con IVA la adjudicacin y venta en el proceso de liquidacin de una empresa inmobiliaria
que previamente se fusion por incorporacin, con una empresa constructora.
Oficio N2585 de 07.08.1984. La adjudicacin de vehculos motorizados usados en una liquidacin de comunidad hereditaria y de la Soc. Conyugal, no est afecta a IVA.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el

dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la
empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio
de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.
445

Boletn del Trabajo

Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos
a este impuestos.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega
o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten
con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra,
no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23;

Artculo 10: Podrn tener el carcter de documentacin fehaciente, a que se refiere la letra d)
del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del
vendedor, las siguientes:
a. Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
b. Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas; en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
c. Informes de liquidaciones del seguro;
d. Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado. En todo
caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a los
casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas
que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes corporales muebles de que se trate.

Artculo 11: No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8, letra d), inciso segundo, de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos
no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en
el giro de su negocio o a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera
retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un
inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma contenida en el artculo 23, N 2, de la ley.
Comentario

Se asimila a retiro para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en
los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiese
ser justificada con documentacin fehaciente, salvo en los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el Servicio de Impuestos Internos.
Origen del Faltante de Inventario
El faltante de inventario puede provenir:
1. De la salida de la empresa de bienes corporales muebles, pudiendo ser ocasionado por:

a. El propio contribuyente; por ejemplo mediante; retiros personales, ventas y traslados.
446
b. Por accin de terceros; ejemplo robos y hurtos.

2. De la prdida de esos bienes por efecto de:
a. Casos fortuitos o fuerza mayor; y
b. Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos.

Justificacin de los faltantes de los inventarios
1. Para que tales circunstancias, de hecho, justifiquen los faltantes de inventario, deben:
TTULO II
Art. 8

En las salidas deben ser amparados por documentacin fehaciente, esto es:
i. Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario permanente, directamente
relacionado con la contabilidad fidedigna del vendedor.
ii. Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formulados en Carabineros o Investigaciones. En estos casos, se exigir al denunciante que acompae una copia autorizada
de la declaracin jurada sobre la preexistencia de las cosas sustradas, que le requieran
funcionarios de Carabineros, de la Polica de Investigaciones o del Tribunal que recibi la
denuncia por hurto o robo.
iii. Informes de Liquidacin del seguro.
iv. Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos del estado.

En los casos referidos en los tres primeros puntos, son condicin prioritaria e ineludible que
las cantidades y valores correspondientes, se encuentren contabilizados en las fechas que se
produjo la merma, prdida, etc, de los bienes corporales muebles.
En caso de prdidas, provenir:

i. De fuerza mayor o caso fortuito; conceptos definidos en el artculo 45 del Cdigo, como el
imprevisto a que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de
enemigos, los actos de autoridad ejercidos por un funcionario pblico.
ii. Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos que provoquen su inutilizacin o destruccin, caso en que no es obligacin del contribuyente dar aviso al S.I.I.,
debiendo anotar cronolgicamente las mermas en el sistema de Inventario permanente,
directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor.

Oficio N 530 de 18.02.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable en caso de un contribuyente persona natural, que al terminar su giro, queda en poder de un bien corporal mueble, que
haba incorporado a su activo fijo y utilizado el crdito fiscal del IVA que grav su adquisicin.
Oficio N 3.874 de 03.10.2000. Impuesto al valor agregado que afecta a la entrega gratuita de
productos del giro del contribuyente.
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin;


Artculo 12: Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e), de la ley, se entender por
contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios
para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndose de un contrato de construccin, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando
el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser
calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal.
Comentario

El artculo 8 letra e) de la Ley de I.V.A. grava a los servicios, incluyendo a los contratos de
instalacin o confeccin de especialidades. Por su parte el artculo 12 del Reglamento de
la Ley seala que para estos efectos, refiere el los contratos de instalacin o confeccin de
especilaidades son aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adquieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla a
cabalidad con la finalidad especfica para la cual se construye.
447

Boletn del Trabajo

De acuerdo a lo anterior, se consideran contratos de instalacin o confeccin de especialidades entre otros, los siguientes:
Ascensores
Climas artificiales
Puertas y ventanas
Sanitarios
Electricidad
Hojalatera
Carpintera y cerrajera en madera y metal, etc.

Se entiende que un contrato de construccin se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios, ya que el que encarga, suministra el material con
el cual se va a construir la obra.
Contratos Generales de Construccin, como hechos gravados del I.V.A.
El hecho gravado en las ventas de inmuebles se configura, cuando existan copulativamente,

las siguientes circunstancias, segn lo dispone el artculo 2 de la Ley.
1. Celebracin de una convencin traslaticia del dominio de cuotas de dominio o de derechos

reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles.
2. Transferencia realizada por un vendedor.
3. La convencin debe ser a ttulo oneroso.
4. La convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una empresa
constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido
construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte, aunque el resto lo construya
para ella otra u otras empresas constructoras.

Oficio N 150 de 10.01.1980. Tributacin respecto del IVA de contrato de instalacin de un sistema de proteccin contra incendio que se transfieren instaladas.
Oficio N 4761 de 20.08.1976. Tratamiento tributario frente al IVA de un contrato de confeccin

de obra material mueble, cuya materia principal es proporcionada por el fabricante o artfice.
Circular
448
Circular N 33 de 09.09.1987. Transferencia de bienes construidos para una empresa constructora por administracin, y adquisicin y venta de inmuebles no construidos por el adquirente.
Circular N 100 de 20.09.1978. Aclara instrucciones acerca de los contratos generales de construccin o edificacin, en relacin al IVA.
f)
La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no
se aplicar a la cesin del derecho de herencia;

Artculo 9: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender
TTULO II
Art. 8

por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo
artculo de la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades
de hecho.
Comentario

Lo sealado en este artculo, se aplicar al valor de aquellos bienes corporales muebles, que
estn comprendidos en la universalidad que se enajena y que constituan el giro del negocio
de la persona propietaria del establecimiento, comercial, industrial, etc. Esto es, aquellas
especies que corresponden al activo realizable de la empresa de que se trate, y las materias
primas o insumos no utilizados en los procesos productivos.

Oficio N 4348 de 16.09.2004. IVA en venta de predio agrcola y de animales destinados a la

produccin y al trabajo.
Oficio N 2567 de 09.09.1996. IVA en la venta de una planta industrial recibida en pago de
deudas por un banco.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin

del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;

Artculo 13: Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se
consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
Comentario
a. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o
goce temporal de a bienes corporales muebles.

Un ejemplo de lo anterior es el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, etc., de maquinarias, vehculos, tractores, animales y, en general, cualquier clase de bienes corporales
muebles, sin importar la finalidad a la cual se destinen, ni la calidad de las personas que
intervengan en la prestacin. Por lo tanto, si una compaa arrienda un bien que este registrado en el activo fijo, este hecho estar gravado con la Ley del I.V.A.
b. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o

goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Para realizar un anlisis de este punto debemos separarlo en tres situaciones diferentes, as
tenemos:
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o

goce temporal de inmuebles amoblados.

Estos deben gravarse con el I.V.A., por disposicin expresa del artculo 8 letra g) de la Ley
del I.V.A. Deber entenderse que un inmueble se encuentra amoblado, cuando se entrega al
arrendatario, habilitado con muebles y menajes en la cantidad deseada y necesaria para ser
habilitado en el uso correspondiente. Cabe sealar, que el citado artculo utiliza la palabra
amoblado en el sentido de los muebles que van a ser utilizados, sin hacer distincin de
ningn tipo. Al respecto el diccionario de la Real Academia Espaola seala lo siguiente:
Amoblar o Amueblar: es dotar de muebles un edificio o alguna parte de l.
449

Boletn del Trabajo

Muebles: Es cada uno de los enseres movibles que sirvan para los usos necesarios o para
decorar casas, oficinas y todo gnero de locales.
Por lo tanto, el arrendamiento de inmuebles sin amoblar, no constituye hecho gravado con
el Impuesto al Valor Agregado.
El arrendamiento del inmueble, que incluye a su vez construcciones, instalaciones, terrenos

y adems los muebles para su alojamiento, se encuentra gravado con Impuesto al Valor
Agregado por tratarse del arrendamiento de un inmueble amoblado, hecho gravado expresamente con el tributo.
c. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o

goce temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

La letra g) de la Ley del I.V.A. seala que se encuentra gravada con el citado tributo, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial y de todo tipo de establecimiento de comercio.
Por su parte, el artculo 12 letra e) de la misma ley, establece la exencin de algunas remuneraciones y servicios, entre las cuales, se encuentra el arrendamiento de inmuebles, sin
perjuicio de lo que esta sealado en la letra g) del artculo 8.
De lo anterior se desprende que, el arrendamiento o subarrendamiento de un inmueble o de partes del mismo, se encontrar afecta al pago del I.V.A., si el bien raz se encuentra con las instalaciones o maquinarias que permitan el funcionamiento de alguna actividad comercial o industrial.
Se debe consignar que, el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua seala lo

siguiente:
Instalacin: Conjunto de cosas instaladas.
Instalar: Colocar en un lugar o edificio los enseres y servicio que en l se hayan de utilizar,
como en una fbrica, los conductos de agua, aparatos para la luz, etc.
Por lo tanto, en el sentido contrario, el arrendamiento de inmuebles desprovistos de las instalaciones o maquinarias que pudieran permitir el ejercicio de una actividad comercial o
industrial, no constituye hecho gravado con el I.V.A.

Oficio N1997 de 11.09.2013. La remuneracin percibida por concepto de arriendo de mquinas de lavar y secar ropa de propiedad de una comunidad de copropietarios de un edifico, que
realiza a sus usuarios o habitantes del mismo, constituye un hecho gravado con el Impuesto al
Valor Agregado. Po lo tanto, en la medida que la comunidad realice estas operaciones u otras
afectas a IVA, es un contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y, consecuentemente, se encontrar obligada a emitir boletas o facturas, segn el caso, por
las operaciones que efecte y a presentar los respectivos formularios de declaracin y pago del
referido impuesto..
Oficio N 2019 de 30.08.2011. Los inmuebles entregados en arrendamiento que no cuenten

con ningn tipo de muebles no se encuentran gravados con el IVA, cuando la responsabilidad de
amoblarlos es del arrendatario.
450
Circular

Circular N 34 de 16.05.1980. Tributacin aplicable a las remuneraciones que se paguen con

ocasin del arrendamiento celebrado en el extranjero de bienes corporales que se internan y
utilizan en Chile.
TTULO II
Art. 8

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares;
Comentario

Los bienes incorporales a los cuales se refiere la norma en comento, tienen su origen en los
denominados derechos de propiedad intelectual e industrial.
La propiedad intelectual, consiste en el derecho exclusivo de distribuir, vender o aprovechar

con fines de lucro una obra de la inteligencia, que fue realizada cualquier medio de reproduccin, multiplicacin o difusin.
La propiedad industrial es la misma propiedad intelectual, pero aplicada a fines industriales. En la prctica esto se confunde con la patente de invencin respectiva, la cual debe estar
registrada en el Departamento de marcas Comerciales del Ministerio de Economa.
Las Marcas Comerciales son todo signo distintivo caracterstico que sirvan para poder
distinguir los productos de una industria determinada, los objetos de comercio o de una
empresa cualquiera. As entonces, la marca puede consistir en una palabra, locucin o frase
de fantasa, en una cifra, letra, monograma, timbre, sello, emblema, figura, fotografa o
dibujo, o una combinacin de los anteriores con diversos signos con ciertas caractersticas
novedosas. Las marcas pueden amparar productos, servicios, establecimientos comerciales
o industriales.
El citado impuesto se deber aplicar sobre el total de las sumas que sean percibidas por tales
conceptos.
Ahora bien, se deber poner atencin en los siguientes casos, que dicen relacin con el objeto
de este estudio.
Cuando el uso o goce temporal de las patentes de invencin, marcas, frmulas o procedimientos industriales o de otras prestaciones similares, sean cedidas en arrendamiento
o en otro procedimiento de similares caractersticas, a personas que no posean domicilio
ni residencia en nuestro pas, siempre y cuando las citadas, patentes, marcas, frmulas o
procedimientos, sean utilizados exclusivamente en el extranjero, la remuneracin percibida,
podr quedar exenta de I.V.A., si el Servicio Nacional de Aduanas califica la prestacin como
exportacin, segn las normas del artculo 12 letra e) N 16 de la Ley del I.V.A.
Cuando se trate de remuneraciones pagadas a personas sin domicilio o residencia en nuestro pas, a las cuales corresponda aplicar el impuesto adicional que esta sealado en el
artculo 59 de la Ley de la Renta, en conformidad a lo sealado en el artculo 12 letra e) N
7 del D.L. N 825, estar exenta del Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 1152 de 15.05.2012. Tratamiento tributario respecto del Impuesto al Valor Agregado
e impuestos a la renta de los ingresos percibidos por servicios informticos.
Oficio N 375 de 03.02.2006. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de una
marca comercial inscrita en el extranjero. Se grava en Chile an cuando est inscrito solo en el
extranjero.
i)
El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;
Comentario
a. Ingresos o rentas que provengan del arrendamiento de boxes ubicados en edificios de departamentos.
451

Boletn del Trabajo

Las rentas percibidas con motivo del arrendamiento de boxes, que estn ubicados al interior de un edificio, no debern quedar gravadas con el I.V.A., ya que el sector del edificio
utilizado por los copropietarios y arrendatarios para estacionar sus vehculos, no constituye
una playa de estacionamiento ni un lugar que est destinado a este fin susceptible de ser
explotado como tal.
b. Boxes ubicados en edificios de estacionamientos.

Los ingresos provenientes de la explotacin de este tipo de inmuebles, se encontrarn gravados con I.V.A. Esta norma es aplicable a las cantidades provenientes del derecho a estacionar los vehculos como las provenientes del arrendamiento de boxes que estn ubicados en
estos edificios de estacionamientos. (Circular N 49 de 1973, Servicio de Impuestos Internos).
c. Ingresos provenientes del arrendamiento de boxes que estn ubicados en playas de estacionamientos.

Las rentas que provengan

dados en arrendamientos
misma suerte que el resto
ingresos estarn gravados
de boxes ubicados en una playa de estacionamientos, que estn

por la persona que explota la citada playa, debern seguir la
de los ingresos que provengan de la playa. Por lo tanto, dichos
con el Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 198 de 24.01.2005. Solicita reconsideracin de Oficio N 2814 de 30/06/2004, que

grava con IVA, la actividad de estacionamientos en la va pblica.
Oficio N 3136 de 30.12.1997. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de un

sitio dentro de un inmueble especialmente destinado al estacionamiento de automviles.
j)
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio

de las exenciones contenidas en el artculo 12;
k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora, y
Comentario

El hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta o transfiere a una
sociedad, un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales
constituidos sobre l. No existe hecho gravado en los siguientes casos:
Transformacin de una sociedad de personas en annimas, ya que se trata del mismo contribuyente sin que haya transferencia alguna.
452
En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan una
universalidad jurdica (patrimonio) y los socios aportaran derechos personales.
En la divisin de sociedades por no existir en este caso transferencia de bienes corporales
inmuebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es en conjunto igual al de la sociedad que se divide.
En el caso de que existan retiros, tambin se ha interpretado respecto de los bienes corporales muebles, que no tendra tal carcter, el hecho de que un empresario individual destine un
inmueble construido total o parcialmente por l para la venta, al uso de su empresa. Ahora
bien, s constituira hecho gravado, el retiro del inmueble en comento, esto es, cuando el
empresario haya destinado dicho inmueble para su uso y goce personal.
TTULO II
Art. 8

Cabe sealar, que tambin se considera hecho gravado, la venta de establecimientos de

comercio y otras universalidades, que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de
una empresa constructora.
Cuando se enajenen establecimientos de comercio, en conjunto con otro tipo de universalidades que la misma letra k) rene (Industrias agrcolas, etc.) quedarn afectas al Impuesto
al Valor Agregado, cuando dicha operacin se realice por parte de empresas constructoras
que se dediquen a la fabricacin y posterior venta de dichos bienes corporales inmuebles.

Oficio N 2236 de 12.05.2004. IVA en la divisin de una sociedad constructora, en que los inmuebles construidos por ella, pasaran a formar parte de la nueva sociedad. Concepto de divisin
de sociedad. Suerte del remanente crdito fiscal.
Circular

Circular N 26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la

b) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra
que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos
de la aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a las
promesas de venta.
Comentario

Se incluyen como hechos gravados las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora, y los contratos de arriendo con opcin de compra
que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de inmuebles de su giro. Por otra
parte, se dispone que para los efectos de la aplicacin de la ley, los contratos de arriendo
con opcin de compra se asimilarn en todo a las promesas de venta, es decir, por ejemplo,
el impuesto se devengar tambin en cada pago. Tambin se hace referencia a que los inmuebles sean del giro de la empresa, es decir, al igual que en el caso anterior, cuando sta
sea vendedora de dichos bienes.
Asimismo, los contratos sealados que celebren las comunidades por inmuebles construidos
total o parcialmente por ellas, se encontrarn afectos al Impuesto al Valor Agregado.
En relacin al hecho gravado del I.V.A., conviene precisar las situaciones comentadas por el S.I.I.
sobre la venta de sitios que pudieran realizar las empresas constructoras, como por ejemplo:
Venta de sitios sin urbanizar. No queda afecta por no constituir hecho gravado del I.V.A.
Venta de sitios urbanizados,
a. Si el sitio fue urbanizado y vendido antes del 1 de Octubre de 1987, fecha de vigencia de la
incorporacin de la actividad de la construccin al rgimen del I.V.A., no queda afecta.
b. Si el sitio fue urbanizado antes del 1 de Octubre de 1987 y vendido a contar de esa fecha,
queda afecto al I.V.A., sin perjuicio del derecho al crdito extraordinario que establece la
letra a) del artculo 2 de la Ley N 18.630.

Si se venden sitios urbanizados desde el 1 de Octubre de 1987, habra que distinguir si

dicha urbanizacin se hace por cuenta propia o a travs de un tercero. En el primer caso,
la venta queda afecta al impuesto sobre la base imponible que resulte una vez deducido el
valor actualizado del terreno. Obviamente que el urbanizador particular, tambin quedara
afecto por cuanto, en este caso existira habitualidad, pues no se estara efectuando este tipo
453

Boletn del Trabajo
de obras para su uso por lo que el nimo de hacerlo sera la venta. Cuando el sitio vendido
ha sido urbanizado a travs de un tercero, es el contrato de construccin de la urbanizacin
el gravado. Si el loteador es una inmobiliaria, debe soportar el I.V.A. por el contrato de construccin y la venta del terreno urbanizado que haga no estar afecta.

Oficio N 3747 de 05.10.1999. Tratamiento tributario de cuotas de pago del precio de un contrato de leasing, para la adquisicin de terreno en que se construir una nueva planta industrial.
Oficio N 3003 de 25.10.1996. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de un

inmueble con opcin de compra.
Circular

Circular N 26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la

m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que
haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del
artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados
desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada
por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido
derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos
bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados
desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda.
Comentario

Se considera como hecho gravado especial, para los efectos de la aplicacin del impuesto al
valor agregado, la venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido
cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que, por estar sujetos a las normas de
este Ttulo, han dado derecho a crdito fiscal por su adquisicin, fabricacin o construccin.
En otras palabras, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de
una empresa, nunca se afectar con I.V.A., si ella se verifica despus de haberse terminado
los aos de vida til normal o de haber transcurrido cuatro aos contados desde su adquisicin o fabricacin, lo que ocurra primero.
Situacin de los bienes inmuebles.
Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, la venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes
de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra, cuando ella se efecte antes de doce
meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda.
Por lo expuesto, la situacin de la venta de bienes corporales inmuebles que no formen parte
del activo realizable de la empresa, no ha sufrido alteraciones en relacin con la vigente a
la fecha, por lo que las instrucciones sobre la materia, contenidas en la Circular N 41, del
27 de Octubre de 1995, se mantienen plenamente vigentes en este aspecto.
Venta de establecimiento de comercio.
No obstante lo sealado precedentemente, con la modificacin incorporada a la norma en

anlisis, debe afectarse tambin con el impuesto al valor agregado la venta que, se verifique
454
TTULO II
Art. 9

antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin de un establecimiento de comercio, sin perjuicio del impuesto con que se afecte la venta de los bienes del
giro, segn lo dispuesto en el artculo 8 letra f) del D.L. N 825, de 1974 y artculo 9 inciso
segundo del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que reglamenta el D.L. N 825 citado.

Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un establecimiento de comercio se

encuentra afecta a I.V.A., es necesario distinguir:
a. Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin

del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrar afecta a I.V.A en su totalidad, por lo que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.
b. Si se verifica en cualquier tiempo, despus de doce meses contados desde la iniciacin de
actividades o adquisicin del establecimiento comercial, slo quedar afecta la venta de los
bienes del giro que estn incluidos en ella.

Oficio N 3290 de 12.11.2009. Oficio N 708 de 14.04.2008. Tratamiento tributario frente al

IVA del contrato de lease- back, respecto de la venta de un inmueble y posteriormente su arrendamiento mediante un contrato de leasing.
Oficio N 26 de 05.01.2006. Aplicacin del hecho gravado en el artculo 8, letra m), del DL 825,
al aporte de un bien raz agrcola y plantaciones de rboles frutales.
Circular

Circular N 41 de 27.10.1995. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que haga un

contribuyente del IVA antes de transcurridos 12 meses de su adquisicin, fabricacin o construccin, constituye hecho gravado con el IVA, an cuando esas especies no hayan formado parte de
su activo realizable.
PRRAFO 2
Del momento en que se devenga el impuesto

ARTCULO 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles,
en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando
por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de
las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o
boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar
en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposicin del prestador del servicio.

Artculo 15: En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios gravadas con
el Impuesto al Valor Agregado el tributo se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta.
Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o cuando por
la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se
devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en que
la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
455

Boletn del Trabajo

Artculo 16: En las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no
se devenga el Impuesto al Valor Agregado mientras el consignatario no venda las especies afectas
a este tributo.
Artculo 17: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 9 letra a), de la ley, se considera
que existe entrega real del bien corporal mueble afecto al Impuesto al Valor Agregado cuando el
vendedor permite al adquirente la aprehensin material de dicha especie.
Para los mismos efectos se considera que la entrega es simblica, entre otros, en los siguientes
casos:
1 Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que el bien corporal mueble
transferido se encuentra guardado, o bien, las llaves de la especie.
2 Cuando el vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no traslaticio de
dominio, o bien cuando dicho vendedor enajena una especie afecta al Impuesto al Valor Agregado, conservando, sin embargo, la posesin de la misma, y
3 Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y ste no los
retira por su propia voluntad.
Comentario

Por devengamiento del impuesto, se debe entender el momento en que se configura el hecho
gravado y nace la obligacin de pagar impuesto. En otras palabras, nace para el Fisco el derecho sobre el monto del tributo, independiente del momento en que se haga exigible el pago.
En la venta de bienes corporales muebles el I.V.A. se devenga:
Al momento de la emisin de la FACTURA o BOLETA.

Al momento de la entrega real o simblica de los bienes corporales muebles .
Lo que ocurra primero.

En el caso de los servicios el I.V.A. se devenga:
Al momento de la emisin de la FACTURA o BOLETA.

En la fecha que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin
del prestador del servicio. El concepto de pago de una remuneracin, alcanza tambin a
aquellos casos en que la obligacin se extingue por alguna otra forma distinta al pago, como
lo son la compensacin, novacin, condonacin o dacin en pago.
456
En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicio, es
decir, cuando el deudor est en condiciones de pagar y as lo da a conocer al beneficiario,
comunicndole que la renta esta a su disposicin, que est depositada en algn banco o
entidad a su nombre.
En el caso de mercaderas entregadas en consignacin el I.V.A. se devenga:
Cuando el consignatario venda los bienes. Por tanto, se deber tener en consideracin lo
sealado en el primer punto.

Se debe sealar que la venta que se encarga a un tercero estar gravada con I.V.A., siempre
que recaiga sobre bienes corporales propios del giro del mandante, es decir, que ste tenga
la calidad de vendedor habitual de dichas especies. El sujeto del I.V.A. es el mandante y
no el consignatario, por tanto, el consignatario o comisionista debe remitir a su mandante
el valor total de la venta y del I.V.A. que le afecta, para que ste cumpla con su ingreso en
arcas fiscales.
TTULO II
Art. 9


Oficio N 702 de 11.04.2008. Contrato de venta de cosas futuras. Aplicacin y devengo del IVA,
de acuerdo con el artculo 9 del DL 825, de 1974, e Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohlicas
a un contrato de transferencia de vino en barricas de guarda.
Oficio N 3325 de 05.09.2005. Momento en que se devenga el IVA en el arrendamiento de bienes

corporales inmuebles con instalaciones.
Circular

Circular N 43 de 31.08.2004. Instrucciones sobre el establecimiento de Bolsas de Productos

Agropecuarios. Ley N 19.220, devengo especial del IVA.
b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o

tramitarse totalmente la importacin condicional. Las Aduanas no autorizarn el
retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la
cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que
ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento
de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por
la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artculo 12;

Artculo 19: Tratndose de importaciones de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al

Valor Agregado el tributo se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o al
tramitarse totalmente la importacin condicional.
Comentario

En las importaciones el impuesto se devenga:
Al consumarse legalmente la importacin.

Tramitndose totalmente la importacin condicional.

Se entiende que una importacin est legalmente consumada, cuando habindose cumplido
los trmites establecidos por la ley, la mercanca o los bienes quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin dentro del territorio nacional.

Oficio N 5138 de 07.10.2003. Momento en que se devenga el IVA en las importaciones.
Oficio N 6860 de 05.10.1979. Momento en que se devenga el IVA en el pago de mercancas

acogidas a regmenes aduaneros especiales.
Circular

Circular N 52 de 01.06.1979. Devengo del IVA en las importaciones. Oportunidad del pago del
IVA.
c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento

del retiro del bien respectivo;

Artculo 20: En los casos de retiros de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al Valor
Agregado a que se refiere el inciso primero de la letra d) del artculo 8 de la ley, el impuesto se
457

Boletn del Trabajo
devenga en el momento mismo del retiro del respectivo bien, momento en el cual tambin debe
efectuarse la contabilizacin de dicho retiro.

En igual oportunidad se devenga dicho tributo y debe efectuarse la respectiva contabilizacin

tratndose:
1. De retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean
o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos
a este impuesto, y
2. De entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efecten
con iguales fines, y sean o no de su giro.
Comentario

Los retiros efectuados por el socio, directores o empleados de una empresa para su uso o
consumo personal o de su familia son equiparados al concepto de venta por tanto el I.V.A. se
devenga cuando las especies son retiradas

Oficio N 7305 de 22.11.1978. Momento en que se devenga el IVA en los casos de retiros de
mercaderas. La no emisin de boleta de venta por retiro de mercaderas configura infraccin
tributaria.
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de
su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados
intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas
en el artculo 64;

Artculo 18: El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a intereses o reajustes pactados en

operaciones al crdito por los saldos insolutos, se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o intereses son
exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cunto corresponde a precio o a valor del
contrato y cunto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a reajustes o
intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los reajustes o
intereses proporcionales a dicha cuota.
Comentario
458
En los intereses y reajustes de saldos por cobrar, el impuesto se devenga a medida que sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si fuera anterior.
Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota,
letra de cambio u otro documento que los contenga.
Si se indica cuanto de cada cuota corresponde al precio y cuanto a intereses pactados por
saldos a cobrar, el impuesto se devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota
si fuera anterior.
Si no se indica esta circunstancia, se presume que cada cuota corresponde a parte del precio
y parte a intereses y reajustes, proporcionales a ella.
No constituyen hecho gravado con el I.V.A. los intereses, reajustes o diferencias de cambio
que no provengan de un contrato de venta a plazo de bienes corporales muebles, sino que
TTULO II
Art. 9

se hayan originado por la celebracin de una operacin de crdito de dinero (prstamo o
mutuo), an cuando el beneficiario de tal prstamo lo destine a la adquisicin de un bien
corporal mueble gravado con el I.V.A., ya que en tal evento se est en presencia de dos contratos de naturaleza.

Oficio N 3428 de 04.10.1991. Momento en que se devenga el IVA que grava a los reajustes
pactados por saldos a cobrar.
Oficio N 1450 de 28.04.1983. Momento en que se devenga el IVA en intereses por crdito directo del proveedor extranjero en caso de importaciones.
e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para

el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente artculo.

Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos

mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable,
el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos

mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y
Comentario

En los servicios peridicos el I.V.A. se devenga al trmino del perodo fijado para el pago del
precio, si esta antecede:
Al momento de la emisin de la factura o boleta.

Al momento de la percepcin de la remuneracin.

Cuando se trata de suministros y servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas, energa elctrica, telefnicos, agua potable y alcantarillado, el impuesto se devengar al trmino
de cada periodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su pago o de la
emisin de la respectiva factura o boleta.

Oficio N 4121 de 11.11.2002. Situacin del IVA frente a los servicios de corte y reposicin del
suministro de agua potable.
Oficio N 619 de 04.03.1998. Momento en que se devenga el IVA en servicios peridicos de telefona mvil.
f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas

de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.
459

Boletn del Trabajo
Comentario

En los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de

construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento
de emitirse la o las facturas.
La correspondiente factura deber emitirse al momento en que se perciba el pago del precio
del contrato, o parte de ste cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago.
Sin embargo en el artculo 55 seala que en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o por el saldo por pagar, deber emitirse en la fecha
de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente. Por tanto por cada pago efectivo,
sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones, avances de obra, etc, que se haga por el
precio de un contrato ya sea de instalacin o confeccin de especialidades, general de construccin o promesa de venta de un bien corporal inmueble afecto, deber emitirse la factura
cargando separadamente el impuesto que corresponda. En cambio, en los contratos de venta
de un bien corporal inmueble afecto, la factura deber emitirse en la fecha de suscripcin
de la escritura de venta por el total del precio o por el saldo que restare (en este ltimo caso
cuando hayan existido pagos gravados anteriormente con motivo de la celebracin de una
promesa de venta), cargando separadamente el impuesto que corresponda por la cantidad
cobrada en el documento.

Oficio N 2384 de 27.08.1996. Momento en que se devenga el IVA en los contratos generales de
construccin y de venta de bienes corporales inmuebles celebrados por la una empresa constructora con un grupo de beneficiarios de subsidios habitacionales.
Oficio N 1848 de 11.05.1992. IVA en retenciones de pago del precio de contratos generales de
construccin, o de instalacin o confeccin de especialidades.
PRRAFO 3
Del sujeto del impuesto

ARTCULO 10.- El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor,

sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales.

Artculo 21: Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado:
1 Los vendedores en los siguientes casos:
460
A. Cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridas de terceros de

acuerdo con lo expresado en los nmeros 1 y 3 del artculo 2 de la ley;
B. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el
artculo 8 de la ley;
C. Los vendedores que transfieran vehculos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al
activo fijo de una empresa;
2 Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artculo
2, N 2, de la ley y por los actos que se equiparan a servicio en el artculo 8 de la ley;
3 Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio cuando el Servicio cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del artculo
3 de la ley;
TTULO II
Art. 10 - 11

4 Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tridentes no tengan residencia en Chile, y
5 Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el extranjero.

Artculo 22: Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son
sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta.
Comentario

Son contribuyentes del I.V.A. aquellos que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley. El deudor del impuesto o
contribuyente se conoce tambin con el nombre de sujeto pasivo y el acreedor como sujeto activo.
Este artculo dispone que el impuesto al valor agregado afecta al vendedor, prestador de servicio, y, en general, a la persona que celebre una convencin que esta ley defina como venta
o equipare a venta o realice prestaciones en aquellas operaciones definidas como servicios
o que la ley equipare a tales.

Oficio N 2367 de 01.07.2002. Sujeto del IVA en contrato de prestacin de servicios que indica.
Oficio N 3696 de 10.09.2001. La confeccin y entrega, solicitada por una empresa extranjera
sin domicilio ni residencia en Chile, de un bien fsico que debe ser entregado a una empresa nacional se encuentra afecta a IVA.
Circular

Circular N 126 de 23.09.1977. Sujetos del IVA en las operaciones realizadas por comisionistas
y consignatarios.
ARTCULO 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto:
a) El importador, habitual o no.

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8.
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo
8, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades.
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el
extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la
letra e) del artculo 8, y
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del
prestador, segn corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas
de inicio, de acuerdo a lo sealado en el inciso segundo del artculo 8 quter del
Cdigo Tributario.
461

Boletn del Trabajo
Comentario

Cabe sealar que la ley hace mencin en la letra b) del artculo 11 hace mencin a la falta
de residencia en Chile y no a la de domicilio en el pas, en consecuencia, si el vendedor se
encuentra residiendo en el extranjero, aunque conserve el domicilio en Chile al momento de
la venta, la responsabilidad del pago del impuesto recae sobre el comprador.
En el caso de las adjudicaciones ser la sociedad o comunidad aunque cada comunero o

socio ser solidariamente responsable del pago del tributo por la cuota que se le haya adjudicado.
En el caso de aportes a sociedades, el aportante es el que tiene la calidad de vendedor de los

bienes del giro aportados, con ocasin de una constitucin, ampliacin o modificacin de
sociedades.

Oficio N 335 de 26.01.2004. Sujeto del IVA en las importaciones.
Oficio N 1.995 de 21.06.1989. Sujeto del IVA en el caso que una empresa domiciliada en Chile
tome en arrendamiento una nave de una empresa con domicilio en el extranjero.
Circular

Circular N 1 de 04.01.2000. Sujeto del impuesto en el nuevo hecho gravado que constituye la
desafectacin de vehculos internados segn el artculo 35 de la Ley N 13.039.
PRRAFO 4
De las ventas y servicios exentos del impuesto

ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo:
A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
1.-Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en
la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud
del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato
de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan
de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado
el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a
alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero
de la letra a) del artculo 8.
Comentario
462
Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto al

valor agregado ya que en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se
aplica a bienes o convenciones que de otro modo deberan tributar por reunir los requisitos
del hecho gravado.
En el texto de la Ley actual, las exenciones se encuentran agrupadas en los artculos 12, que
se refiere a las de carcter real y en el 13 que contempla las exenciones de tipo personal.
Las primeras estn referidas a la naturaleza de la operacin sin importar las personas que
intervienen. Las exenciones personales han sido instituidas en consideracin a las personas,
empresas o instituciones favorecidas y en su slo beneficio. Por ltimo tambin tenemos las
exenciones que estn contempladas en otros cuerpos legales.
TTULO II
Art. 12

Hecho no Gravado o Excluido
El legislador ha precisado las condiciones que deben producirse para que nazca la obligacin tributaria en el I.V.A. Los hechos gravados bsicos tanto de ventas como de servicios
renen requisitos que deben aparecer en forma copulativa en una accin para que se produzcan los dems elementos que conforman la obligacin tributaria. Debe hacerse hincapi
en que el legislador tambin consider la posibilidad de que por esta va se produjeran
evasiones importantes y por ello incorpor los hechos gravados especiales. Por lo tanto si algunos de estos requisitos no se cumplen o no aparecen en la accin nos encontramos frente
a un hecho no gravado o un hecho excluido.
Por esta razn, se debe hacer el anlisis de algunas convenciones o acciones que determinarn finalmente que si no se encuentran presentes todos los requisitos, tal hecho no estar
gravado con el impuesto que se est tratando.
Hecho Gravado Exento
Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto, ya

que en virtud de las disposiciones que se establecen, el gravamen no se aplica a bienes o convenciones que, de otro modo, deberan tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.
Exencin real sealada en la letra a)
Se encuentran exentos de I.V.A., los vehculos motorizados usados, excepto los siguientes
casos:
El previsto en la letra m) del artculo 8, los que se importen y los que se importen o transfieran virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato
de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.
Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan
pagado al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia
de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.

Oficio N 952 de 08.04.2005. Sentido y alcance que tiene la expresin vehculos motorizados
para los efectos de la aplicacin de la exencin contemplada en el artculo 12, letra A), N 1, de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Oficio N 744 de 22.03.2005. Tratamiento tributario del IVA que afecta a la venta de vehculos
usados en Zona Franca de Extensin.
Circular

Circular N 14 de 14.02.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la primera venta de

vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos.
Circular N 41 de 27.10.1995. Exencin del impuesto a la venta de vehculos usados con las
excepciones que indica.
2.- Derogado.
3.- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos
empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.

Artculo 23: Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que
se refiere el N 3 de la letra A del artculo 12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas:
463

Boletn del Trabajo
1. Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y
2. Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad
tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.
Comentario

Las regalas consisten en ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de
parte de su empleador, las cuales pueden consistir en mercaderas, alimentos, especies, etc.
Para efectos de la ley del I.V.A., se consideran ventas u otras operaciones afectas, quedando
liberadas solamente aquellas que renan COPULATIVAMENTE los siguientes requisitos:
Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como
comunes a todos los trabajadores de la empresa.
Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una
unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.
464
Aquellas regalas que excedan el monto sealado anteriormente en un determinado perodo

tributario, slo quedarn exentas hasta el lmite de 1 U.T.M. mensual. Lo que exceda de esta
cantidad esta afecta al I.V.A.
Ahora bien, si no se cumplen los requisitos sealados anteriormente el monto total de la

regala se encontrar afecto a impuesto.
Respecto a la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los productos no

se apliquen los impuestos del D.L. N 825 incluso cuando se trate de convenciones que versen
sobre bienes o servicios exentos del I.V.A., y los otros tributos del Decreto ley mencionado.
En aquellos casos en que las especies que se transfieran a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores estn exentos del I.V.A., por cumplirse los requisitos
que exige la ley para que opere la exencin contemplada en el artculo 12 A N 3 del D.L N
825, sobre I.V.A. no procede el derecho a usar el crdito fiscal por las compras destinadas
a dicho concepto. Debe tenerse en cuenta de que el artculo 23 N 2 del D.L N 825, dispone
que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la
utilizacin de servicios que se afecten a los hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
Ahora bien, si las regalas que se efectan provienen de su propia produccin deber determinarse la proporcionalidad del crdito fiscal, segn el procedimiento establecido por el
artculo 43 del reglamento del D.L. N 825, el cual expresa que en el caso de importaciones
o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar
simultneamente transferencias gravadas con I.V.A., por un lado y exentas o no gravadas
por otro, su crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas gravadas con el I.V.A.
Por ejemplo, si un industrial panadero compra el pan para entregarlo como regala a sus
trabajadores acogidos a convenio, no tiene derecho a usar como crdito fiscal el I.V.A. que
figura en la factura de compra de esas especies
Lo anterior, atendido a que las regalas de pan entregadas segn convenio a los trabajadores por sus respectivos empleadores, se encuentran exentas de I.V.A. conforme lo dispone el
artculo 12 letra A N 3 D.L. N 825 sobre I.V.A. y no procede el derecho al crdito fiscal por
la adquisicin de bienes que se relacionen a operaciones exentas del I.V.A., de acuerdo a lo
establecido en el artculo 23.
Por su parte, si el industrial panadero opta por el procedimiento habitual de entregar como
regala el pan proveniente de su propia produccin, para determinar la proporcionalidad
del crdito fiscal, debe atenerse a la norma del artculo 43 del reglamento del D.L N 825,
la cual expresa que en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de
TTULO II
Art. 12

servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con
I.V.A., por un lado y exentas o no gravadas por otro, su crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose
dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas. (Oficio N 187 de
18.01.1984).
Datos a consignar en boletas nominativas que se emitan por regalas a trabajadores

Las empresas, para cumplir con las regalas sealadas en el contrato colectivo de trabajo,
debern emitir por cada trabajador una boleta nominativa, en las que deben consignar los
siguientes antecedentes:
Nombre del trabajador beneficiado.

Perodo anual sobre el cual opera la exencin tributaria.
Valor en el mercado de las especies que transfieren a ttulo de regala.
Monto de la exencin calculado con referencia al valor de la unidad tributaria correspondiente al ltimo mes del perodo.
Remanente afecto al impuesto al I.V.A., si procediere.

Por lo tanto, se consideran razonables las transferencias de especies a ttulo de regala

cuando constan en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que son comunes
a todos los trabajadores de una empresa y cuando el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala, no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador,
en cada perodo tributario (mes).
Las regalas y retiros deben anotarse el libro de ventas Diarias en columnas separadas de
las ventas al pblico o a vendedores.

Oficio N 1797 de 19.04.2004. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la entrega de colaciones y regalas a trabajadores agrcolas.
Oficio N 187 de 18.01.1984. Tratamiento tributario del IVA aplicable a regalas de pan a trabajadores.
4.- Derogado.
5.- Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin
fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas
estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.

Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que,
en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales
transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
Comentario

La citada franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser concedida en cada caso en
particular, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del S.I.I., previa
peticin del exportador adquirente de las materias primas para las cuales se solicita la exencin.
465

Boletn del Trabajo

Slo podrn acogerse a esta norma, los contribuyentes que compren materias primas a
personas que no emitan facturas o a proveedores que hayan renunciado anteriormente de
forma expresa al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al
Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 1252 de 30.03.1992. Pide acogerse a exencin por adquisicin de las materias primas
denominadas algas marinas que efecta a personas recolectores que no emiten facturas.
Oficio N 259 de 24.01.1984. Materias primas para elaboracin de productos de exportacin se

encuentran exentas de IVA, no as los productos que slo han sido sometidos a ciertos acondicionamientos para su presentacin como lo son la deshidratacin y envasamiento.
B.- La importacin de las especies efectuadas por:

1.- El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las
Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile,
como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen
funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o
policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin,
mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos,
combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa
avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de
control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia;

Asimismo estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de las partes o
piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los
bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas
Francas al resto del pas;
Comentario
466
Esta exencin beneficia a las importaciones que realice el Ministerio de Defensa Nacional,
como as tambin las realizadas por instituciones y empresas que sean o no dependientes
de dicha cartera de gobierno, y que desarrollen actividades que estn relacionadas con la
Defensa Nacional, el resguardo del orden y la seguridad pblica o policiales.
De igual manera se encuentran exentas de I.V.A. respecto de las partes o piezas nacionales
o nacionalizadas que sean utilizadas en la fabricacin o ensamble de este tipo de bienes, en
su ingreso reingreso desde las Zonas Francas a nuestro pas.

Oficio N 729 de 07.03.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de armamento, municiones y otros, efectuada por Gendarmera de Chile.
Oficio N 662 de 29.02.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de materiales y repuestos de aviacin, efectuada por ENAER.
2.- Derogado.
TTULO II
Art. 12

3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y
funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;
Comentario

Se encontrarn exentas de I.V.A., la importacin de bienes que realicen las representaciones

de naciones extranjeras que se encuentren acreditadas en nuestro pas, como as tambin
las que realicen instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y la
internacin de especies que realicen los funcionarios internacionales y los diplomticos pertenecientes a naciones, las cuales tengan convenios suscritos con Chile.
De la misma forma se encuentran exentas de este impuesto, respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas que sean utilizadas en la fabricacin o ensamble de los bienes sealados
en los prrafos predecesores, en su ingreso reingreso desde las Zonas Francas a nuestro pas.

Oficio N 1301 de 31.03.1994. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin y donacin de libros por la Embajada de Espaa, a diversas instituciones universitarias y culturales.
Oficio N 2482 de 20.05.1977. Rgimen tributario respecto del IVA en las importaciones que
haga la Cruz Roja Chilena.
4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros;
Comentario

Las especies que se encuentran exentas de I.V.A., solamente pueden corresponder a los artculos de viaje, prendas de vestir, artculos elctricos de tocador y artculos de uso personal
o de adorno, y que sean apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que las
importen y no para su venta, los objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesionales u
oficios usados, y hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta de 400 unidades de
cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos
de bebidas alcohlicas.
Lo anterior no ser aplicable al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelera,
lencera, cuadros, instrumentos musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafa o telefona,
instrumentos o aparatos para reproducir a voz, la msica y la visin, las instalaciones de oficinas, repuestos y artefactos elctricos y, en general, todo aquello que pueda reputarse como
mercanca susceptible de vender, como las piezas enteras de cualquier tejido u otros artculos.
5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el
exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de venta de
cambios para importacin, u otro documento que lo sustituya;
Comentario

Las especies que sean importadas por los funcionarios o empleados del gobierno chileno que
presten servicios en el exterior y por inmigrantes se encontrarn exentas del Impuesto en comento. Esta exencin est condicionada a que las especies importadas consistan nicamente en efectos
personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un
vehculo automvil terrestre y, adems que no requiera de un registro de importacin, de una
planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.
467

Boletn del Trabajo

Oficio N 1182 de 06.03.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las mercaderas que
interna el personal de la Armada que cumple misiones en el extranjero.
Circular

Circular N 43 de 14.04.1978. Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por los funcionarios de Gobierno chileno que presten servicios en el exterior e inmigrantes, contemplada en el
artculo 12, letra B), N 5, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan
equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas
especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;
Comentario

Las especies que de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves
y otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro de
internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que los sustituya, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 6079 de 22.09.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los oficiales y tripulantes de naves por las especies importadas que constituyen su equipaje.
Circular

Circular N 43 de 14.04.1978. Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por los Tripulantes de naves, aeronaves y otros respecto de su equipaje, contemplada en el artculo 12, letra B),
N 6, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que
se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley N 13.039.

Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas,
destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la
exencin;
Comentario

Las personas sean residentes o no, de las zonas que posean un rgimen aduanero especial y
acrediten rentas ante el SII para el clculo del Impuesto Global Complementario, quedarn
exentos del Impuesto al Valor Agregado.
Las donaciones y socorros que hayan sido calificados como tales por el Servicio de Aduanas,
que estn destinados a Fundaciones, corporaciones y Universidades, estarn exentas del
Impuesto en comento.
468

Oficio N 1368 de 27.04.2009. Procedencia de la liberacin del IVA a la importacin de una cantidad determinada de ejemplares de un libro, que ser distribuido en forma gratuita a diversas
universidades.
TTULO II
Art. 12

Oficio N 738 de 01.03.2006. Aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12, letra B),
N 7, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a una importacin de insumos mdicos
efectuada por un hospital.
8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud

de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;
Comentario

La importacin de especies que realicen instituciones u organismos, que se encuentren exentos del impuesto de Ley, por algn tratado ratificado por nuestro pas, se encuentran exentas
de I.V.A.

Oficio N 3138 de 15.06.1979. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las importaciones de
bienes efectuados por la Direccin Nacional de Fronteras y Lmites del Estado.
Oficio N 390 de 23.01.1979. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los servicios prestados
por un agente de aduanas a Caritas Chile, referidos a bienes corporales muebles importados.
9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin;
Comentario

Los exportadores que internen materias primas que servirn para confeccionar un producto
que se exportar, estarn exentos de este tributo, siempre y cuando as lo resuelva la Direccin Nacional del S.I.I.

Oficio N 3203 de 09.09.1994. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de

materias primas destinadas a la produccin de championes para la exportacin.
Oficio N 3846 de 03.11.1986. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de

estacas enraizadas de plantas frutales, cuyos frutos se pretende exportar.
10.-Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital
que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido
con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en
bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente,
que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada
adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa,
Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo;
469

Boletn del Trabajo
Comentario

Se encuentran exentas de este Impuesto, las importaciones de bienes de capital que se efecten por parte de inversionistas y por las empresas receptoras de la inversin, representativas de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte, siempre que se renan los
siguientes requisitos:
a. Inversionistas Extranjeros
1. Que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera convenida de acuerdo al D.L. N 600, de 1974.
2. Que dichos bienes estn incluidos en la lista contenida en el Decreto Supremo N 468,
D.O de fecha 22.04.91, del Ministerio de Economa.
b. Inversionistas Nacionales
1. Que la inversin forme parte de un proyecto similar al de uno de inversin extranjera ya
acogido al D.L. N 600, de 1974.
2. Que los bienes no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente.
3. Que el proyecto de inversin nacional sea considerado de inters para el pas.
4. Que el Ministerio de Economa califique las circunstancias anteriores, mediante resolucin fundada, refrendada por el Ministerio de Hacienda.
5. Que los bienes figuren en la lista de bienes de capital referidos en el Decreto Supremo N
468, D.O. de 22.04.91, del Ministerio de Economa.

Este beneficio se otorga a los inversionistas nacionales por la instalacin de nuevas actividades o ampliacin de las ya existentes, que presenten informes tcnicos que contemplen:
Contratacin de nuevas operaciones.

Aumento del volumen de produccin.
Incremento de actividad exportadora.
Produccin de nuevos productos o artculos no elaborados en Chile en cantidad suficiente
para el consumo interno.

Por lo tanto, es una condicin indispensable para que un inversionista nacional pueda obtener la exencin aludida que exista ya aprobado un proyecto de inversin extranjera destinado a producir bienes o servicios de la misma especie o caractersticas semejantes que
impliquen una alternativa para el consumidor o usuario respectivo.

Oficio N130 de 22.01.2013. Aplicacin de la exencin del Art. 12 letra B) nmero 10) del
Decreto Ley N825, de 1974, a la importacin de bienes de capital por una sociedad constituida
en Chile. Tratndose de inversionistas nacionales, atendido que la facultad de calificar las concurrencia de los requisitos necesarios para el otorgamiento de dicha franquicia, por disposicin
expresa de la citada norma, recae en el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, cuya
decisin, de ser afirmativa, debe ser refrendada por el Ministerio de Hacienda, por lo que el SII
carece de competencia para evaluar el cumplimiento de los requisitos legales para acceder al
beneficio tributario en comento..
Oficio N 1850 de 23.05.2006. Aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12, letra B),
N 10, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a la importacin de bienes de capital y
aplicacin de IVA al posterior arrendamiento con opcin de compra de los bienes internados al
amparo de dicha franquicia.
470
TTULO II
Art. 12

Circular

Circular N 48 de 21.04.1978. Exencin del IVA que favorece a la importacin de bienes de

capital, en virtud de lo dispuesto en el artculo 12, letra B), N 10, de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos,

sin carcter comercial, y aqullas que cumplan con las condiciones previstas en la
posicin 00.23 del Arancel Aduanero;
Comentario

Estn exentas de I.V.A. las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales y
aquellas previstas en la posicin del 00.23 del arancel aduanero, el cual seala:
00.23 Obsequios sin carcter comercial, hasta por un valor FOB de US $ 50, aunque estn
comprendidos en otras partidas del arancel aduanero.
Nota Legal (Arancel Aduanero): La expresin obsequios sin carcter comercial deber
entenderse referida a las mercancas que cumplan, adems de las condiciones sealadas en
la glosa misma de esta Partida, con los siguientes requisitos:
a. Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el extranjero o en su
nombre.
b. Que se trate de un envo ocasional.

Oficio N 8586 de 21.11.1980. Tratamiento tributario del IVA aplicable a importaciones que se
efecten al amparo de las partidas 00.19 "muestra sin carcter comercial" y 00.23 "obsequios sin
carcter comercial" e importaciones que se efectan al amparo del Tratado Uruguayo.
12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo

de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero.
Comentario

Estarn exentos de I.V.A. los premios otorgados y mercancas donadas en el exterior a chilenos, con ocasin y con motivo de Competencias y Concursos Internacionales en los cuales
hayan obtenido la mxima distincin.
Nota Legal N 1 (Arancel Aduanero): Las franquicias anteriores debern ser autorizadas en
cada caso por el Director Nacional de Aduanas, salvo las correspondientes a la Subpartida
0012.0300, que sern autorizadas directamente por los Directores Regionales o por los Administradores de Aduana.
Las mercancas que se importen al amparo de la Subpartida 0012.0100, debern contar con
Informes de Importacin aprobados por el Banco Central de Chile, salvo las destinadas al
Gobierno o a las Municipalidades.
Nota Legal N 2 (Arancel Aduanero): Las Competencias y Concursos a que se refiere la

Subpartida 0012.0500, por su difusin debern tener connotacin internacional que los hagan de inters para el pas.
Los Ministerios del Interior y Hacienda calificarn en forma conjunta las circunstancias de
procedencia de la franquicia que determina esta Subpartida.
471

Boletn del Trabajo

El monto mximo de la franquicia se regir por las disposiciones aplicables a la Partida

00.04 de esta seccin.
La citada exencin comenz a regir a partir del 31 de diciembre de 1987.
Circular

Circular N 12 de 26.01.1988. Exentas del IVA las importaciones de premios y donaciones recibidas en competencias o concursos internacionales, de acuerdo al artculo 12, letra B), N 12, de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

13.-Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas,
siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.
Comentario

Las importaciones acogidas a la partida 00.34 del captulo 0 del arancel aduanero son:
Mercancas destinadas al uso o consumo de las bases ubicadas en el territorio antrtico

chileno o del personal que en forma permanente o temporal realice trabajo en ellas, o las
destinadas al uso o consumo de las expediciones antrticas.
Nota Legal (Arancel Aduanero): El desaduanamiento de estas mercancas se perfeccionar

mediante la simple peticin escrita al Director Regional o Administrador de Aduanas respectivo, en el formulario que, para estos efectos, determine el Director Nacional de Aduanas.
14.-Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y

0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero.
15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan
a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero.
C.- Las especies que se internen:

1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y
472
Comentario

Por turista debe entenderse las personas de nacionalidad extranjera que ingresan al pas
con fines de recreo, deportivos, de estudios, de salud, familiares, de gestin, de negocios,
religiosos u otros similares, sin el nimo de inmigracin, residencia o desarrollo de ninguna
actividad remunerada.
2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito

aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.
TTULO II
Art. 12

Comentario

Se exime del tributo a las especies que hayan sido internadas de manera transitoria en
nuestro pas, en admisin temporal, almacenes francos, en depsitos aduaneros, en trnsito
temporal u otra destinacin aduanera semejante.
Admisin Temporal: Rgimen suspensivo de derecho que permite la internacin y uso de

ciertas mercaderas extranjeras por un plazo determinado sin pagar derechos aduaneros
deben cumplir requisitos (artculo 139 Ordenanza de Aduanas).
Almacenes o Depsitos Francos: Recinto o Construcciones perfectamente deslindados que

rena condiciones de seguridad que exija o determine el Administrador de Aduanas respectivo, previa caucin real o nominal que se determine y sean destinados permanentemente al
depsito de mercaderas amparadas por presuncin de extraterritorialidad aduanera.
Almacenes Particulares: Todo local o recinto perfectamente deslindado que el Director Nacional de Aduanas, habilite para el depsito de mercaderas presentadas o entradas a la
Aduana. (Artculos 87 al 90 de la Ordenanza de Aduanas).

Oficio N 2580 de 09.08.1983. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los servicios prestados
por EMPORCHI a mercadera internada al pas en trnsito temporal hacia Per.
Oficio N 3243 de 23.06.1977. Exencin de IVA por materias primas internadas transitoriamente al pas.
D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.

Comentario

Esta exencin opera de pleno derecho, ya que no es necesario acreditarla ante el Servicio
de Impuestos Internos, pero si debe acreditarse de manera fehaciente la exportacin con la
documentacin correspondiente.
Exportador

El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 101 de 1977 define al exportador

como sigue:
Es exportador el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado

a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin.
Es de suma importancia consignar que el ingreso de mercaderas nacionales o nacionalizadas desde las zonas francas primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas
zonas, se halla beneficiado con la exencin del I.V.A que esta contemplada en la citada letra
D del artculo 12 de la Ley. Todo lo anterior de acuerdo a lo que esta consignado en el D.S.
de Hacienda N 341 de 1977, en el sentido de que pueden ingresar a las Zonas Francas Primarias.

Oficio N 5058 de 26.12.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los productos exportados sin retornos, destinados a promociones en el exterior.
Oficio N 4120 de 24.10.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las ventas de combustibles a empresas de aeronavegacin extranjeras dedicadas al transporte de carga.
473

Boletn del Trabajo
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y
reuniones:
a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de
Educacin Pblica.
b) De carcter deportivo;
c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de
la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de
la Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA CHILE y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo
de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por
artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias
espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos.

Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su
domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin.
La exencin que se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite,
y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratndose
de compaas o conjuntos artsticos o circenses estables, la exencin podr ser
declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no
sea superior a un ao.
Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa.
No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se
efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros
servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor
Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio
por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a
que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que
se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas
alcohlicas;
Comentario
474
Cabe hacer presente que las funciones exentas de I.V.A. no dan derecho a recuperar crdito
Fiscal. Adems, aquellas empresas que adquieran bienes o utilicen servicios que se afecten
o destinen a espectculos y reuniones gravadas y exentas, deben calcular el crdito en forma
proporcional sometindose a las reglas consignadas en el artculo 43 del reglamento de la Ley.
El artculo 64 de la Ley del I.V.A. obliga a estos contribuyentes a pagar en la Tesorera Comunal los Impuestos que su actividad traiga consigo, esto se podr realizar hasta el da 12
del mes posterior a aqul en que se devengaron los Impuestos.
La Circular N 50 del 09 de octubre de 1986 seala que estarn exentos de I.V.A. los espectculos organizados por las siguientes instituciones:
TTULO II
Art. 12

Cuerpos de Bomberos.
Cruz Roja de Chile.
Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad.
Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE.
Instituciones de beneficencia con personalidad Jurdica.

La exencin es aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por

institucin, en cada ao calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten.
El lmite de 12 reuniones o espectculos opera respecto de cada una de las personas jurdicas, motivo por el cual deber computarse ese lmite para el conjunto de sedes dependientes
de la Institucin beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad jurdica
propia, como es el caso del Cuerpo de Bomberos.

Oficio N 2767 de 24.06.2004. Exencin a las entradas cobradas por espectculos circenses.
Oficio N 2813 de 15.09.2009. Exencin del IVA que favorece a los ingresos percibidos por
concepto de entradas a los espectculos y reuniones realizados a favor de los Cuerpos de Bomberos.
Circular

Circular N 50 de 09.10.1986. Exencin del IVA por los espectculos y reuniones que se celebren
a beneficio exclusivo de las instituciones que se indican, de acuerdo al artculo 12, letra E), N 1,
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y
viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos
del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del
territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta
el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin
de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto;
Comentario

El artculo 12 letra E N 2 de la Ley del I.V.A. seala que estarn exentas de I.V.A., los ingresos correspondientes a fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior
a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. Esta franquicia se extiende a fletes de
cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio de nuestro pas para hacer llegar a su destino final las mercaderas que provengan del extranjero por va martima o area, siempre que la nacionalizacin de estas se realice en el puerto o aeropuerto de destino
ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercaderas extranjeras
para su uso o consumo en el pas, se realice en puertos o aeropuertos, quedando en stos las
mercancas a disposicin de los interesados.
Ahora bien, la Circular N 47 de 1985 seala que esta franquicia se extiende a los fletes de
cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer llegar a su
destino final las mercancas que provienen del extranjero por va martima o area, siempre
que la nacionalizacin de las mercancas se produzca en el puerto o aeropuerto de destino
ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercaderas extranjeras
para su uso o consumo en el pas se realice en esos puertos o aeropuertos, quedando en stos
las mercaderas a disposicin de los interesados.
475

Boletn del Trabajo

Oficio N 483 de 11.03.2008. Legislacin y tratamiento tributario aplicable a los servicios de

transporte areo de carga y pasajeros.
Oficio N 2715 de 25.09.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable a una empresa de
transporte terrestre de carga internacional que no se ha constituido como persona jurdica, agencia o sucursal en Chile.
Circular

Circular N 47 de 04.12.1985. Modificaciones introducidas a la exencin del IVA contemplada

en el artculo 12, letra E), N 2, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por la Ley N
18.454.
3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que
cubran riesgos de bienes situados fuera del pas;
4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o
por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el
riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante
una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este
ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir
este riesgo adicional;
Comentario

Esta exencin regir, sea que el riesgo haya sido tomado especificamente contra el terremoto o una pliza contra incendio y que cubra el riesgo de un terremoto como un riesgo
adicional. Dada esta eventualidad, la exencin girar slo respecto de la prima convenida
para cubrir el riesgo adicional.
5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial;
Comentario

Los ingresos que provengan de las primas de seguros, que sean contratadas dentro del pas
y que pague la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial, estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado.
476
Oficio N 2533 de 02.08.1984. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las primas de seguros
que paguen personas naturales o jurdicas distintas de la Federacin Area de Chile, de los clubes
areos y de las empresas chilenas de aeronavegacin comercial.
Oficio N 358 de 05.02.1982. Los pagos de seguros de aeronaves institucionales, estn afectos a IVA.
6.- Inciso Derogado

Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios
TTULO II
Art. 12

de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de
Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes;
Comentario

Los ingresos provenientes de comisiones por crditos hipotecarios que reciban El SERVIU
Metropolitano y los SERVIU regionales, estarn exentos del Impuesto al Valor Agregado.
7.- Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley, salvo que respecto de estos ltimos se trate de servicios prestados en Chile y gocen
de una exencin de dicho impuesto por aplicacin de las leyes o de los convenios
para evitar la doble imposicin en Chile.
Comentario

La exencin que favorece a los ingresos afectos al Impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la Ley de la Renta, procede tanto respecto de las partidas que en virtud de dicha
disposicin deben pagar este impuesto, como tambin de aquellas que en forma expresa se
encuentran legalmente exentas de dicho tributo.

Oficio N 508 de 08.02.2007. Aplicacin de la exencin del artculo 12, N7, Letra E), a los
servicios de procesamiento de datos prestados en el extranjero y que son utilizados en Chile.
Oficio N 1197 de 02.04.1993. Se afectan con el impuesto Adicional del artculo 59 N 2 y exentas de IVA, las cantidades remesadas a empresas extranjeras por servicios de emisin de seal
de satlite para suministrar programas de televisin elaborados y seleccionados por la entidad
fornea.
8.- Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;

Comentario

Estn exentas de Impuesto al Valor Agregado, los ingresos que provengan del trabajo dependiente, independiente y el que reciban los Directores de las Sociedades Annimas.
Por su parte, los siguientes comisionistas no estarn afectos al citado tributo.
1. Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan de su
trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital; y
2. Tampoco estn afectos los comisionistas que tienen vnculos de dependencia y subordinacin con el comitente, como sucede con los vendedores viajeros, inscritos en el registro de
viajantes y a quienes la Ley otorga el carcter de empleado particular y, con los dependientes de comercio, cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de
venta, por estar comprendidas en la exencin establecida en el artculo 12 letra E N 8, del
D.L. N 825.

Oficio N 3484 de 10.12.2009. Tratamiento tributario que afecta a los servicios de asesora
previsional desde el punto de vista del Impuesto a la Renta y del IVA prestados tanto por personas
naturales como por personas jurdicas.
Oficio N 2977 de 22.08.2002. No se encuentra afecta a IVA, la asesora computacional en el

diseo y construccin de pginas web.
477

Boletn del Trabajo
9.- Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo
11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;
Comentario

El artculo 11 de la Ley N 16.643 cita de forma textual lo siguiente:
Todo diario, revista, escrito, peridico o radiodifusora o televisora est obligado a insertar
o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que les sean dirigidas por cualquier persona natural o jurdica ofendida o infundadamente aludida por alguna informacin pblica radiodifundida o televisada.
Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin
provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin.
Por lo tanto, se puede concluir que la publicacin de un aviso de desagravio, estar exento
del Impuesto al Valor Agregado.
10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales
o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses
sealados en el N 1 del artculo 15.
Comentario

Las comisiones e intereses que perciban las instituciones financieras por los avales o finanzas que ellas otorguen, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 870 de 25.04.2008. Aplicacin de exencin de artculo 12, letra E), N 10, de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a la emisin de boleta de garanta bancaria, realizada
por un banco en representacin de un banco extranjero.
Oficio N 3266 de 03.08.2001. La comisin por mantencin y uso de tarjeta de crdito cobrada
por los bancos es considera como inters de la operacin, encontrndose exenta de IVA, conforme
al artculo 12, letra E, N 10.
Circular

Circular N 31 de 22.05.1981. Exencin del IVA que favorece a los intereses que provienen de
operaciones e instrumentos financieros y de crditos.
11.-El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8;

Comentario
478
Las remuneraciones por concepto del arrendamiento de inmuebles se encuentran exentan

de I.V.A., excepto en el caso del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad ya sea comercial o industrial.
12.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los
materiales empleados.
TTULO II
Art. 12

Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un
ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo.
En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos
motorizados destinados al transporte de carga;
Comentario

Los ingresos que provengan de los servicios prestados por trabajadores que laboren solos,
de manera independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico por sobre el capital o los recursos empleados, se encuentran exentas del impuesto de esta Ley.
As tambin, se considera trabajadores que laboran de manera independiente a aquellos

que realizan sus actividades con su cnyuge o con sus hijos. Para los efectos de la citada
franquicia no se considerarn a aquellos trabajadores que exploten un vehculo motorizado
que este destinado al transporte de carga.

Oficio N 547 de 22.02.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable a peluqueros dueos de
su propio local.
Oficio N 365 de 31.01.1989. Prestador de servicios que labora solo, ampla sus actividades
vendiendo productos propios del mismo giro en que presta servicios, no se beneficia con la exencin del IVA establecida en el artculo 12, letra E), N 12, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
13.- Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de
productos:
a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos
que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque;
b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el
producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados
en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo,
martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de
playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o
portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos;
y
d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de
las divisas y su liquidacin.
Comentario

La prestacin de los servicios enumerados en este artculo se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado
479

Boletn del Trabajo

Oficio N 1718 de 15.05.2009. Procedencia de la exencin contenida en el artculo 12. letra e),
N 13, letra b), a los Agentes de Aduana, ya sea que los honorarios sean cobrados por ellos mismos
como persona natural o bien por las sociedades de agencias de aduana de las que forman parte.
Oficio N 1514 de 24.05.2005. Procedencia de las exenciones otorgadas por la Ley N 16.528
y su alcance con la exencin del IVA establecida en el artculo 12, letra E), N 13, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
14.- Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro;
15.- Las primas de contratos de seguro de vida reajustables;


Oficio N 2656 de 08.08.1986. Consulta sobre aplicacin del IVA en el seguro de accidentes
personales, adicionales de los seguros de vida.
Oficio N 1651 de 22.05.1986. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las primas de los
seguros de accidentes personales de los vehculos de la locomocin colectiva y taxis colectivos.
16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportacin;
Comentario

La Resolucin Exenta N 2.511 de 2007 del Servicio Nacional de Aduanas, seala cuales son
las normas para poder ser considerado exportador de servicios. La citada Resolucin seala
los siguientes requisitos a saber:
El servicio deber ser:
a) Realizado en Chile y prestado a personas sin domicilio ni residencia en el pas.

b) Utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepcin de los servicios que se presten a
mercancas en trnsito por el pas.
c) Susceptible de verificacin en su existencia real y en su valor.
480
El prestador del servicio deber desarrollar la actividad pertinente en Chile, manteniendo

domicilio o residencia en el pas, o a travs de una sociedad acogida a las normas del artculo 41 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En el mismo documento, el Servicio Nacional de Aduanas, entreg un anexo donde se enumera un Listado de Servicios Calificados como Exportacin.
En consecuencia si se cumplen los requisitos mencionados anteriormente y la actividad se

encuentra en el citado anexo, se estar frente a un Servicio calificado de exportacin.

Oficio N 1688 de 24.09.2010. Lo dispuesto en el artculo 6.1.3 del Convenio de Melbourne, que
tiene por objeto evitar la doble tributacin internacional de las telecomunicaciones internacionales facturadas a clientes sin domicilio ni residencia en Chile, se cumple con lo establecido en el
artculo 12 letra E) N16 del D.L N825.
TTULO II
Art. 12

Oficio N 485 de 11.03.2008. Devolucin de IVA por servicios calificados como exportacin por
el Servicio Nacional de Aduanas. Agencia de negocios.
Circular

Circular N 14 de 31.01.1989. Exencin a la prestacin de servicios calificados como exportacin por el servicio nacional de aduanas. Recuperacin del IVA por estos contribuyentes de
acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
17.-Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a
turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, y
Comentario
1. Exencin del I.V.A. a empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros y
calidad de exportadores para la devolucin del crdito fiscal I.V.A.

Las Circular N 14 de 1991 y 17 de 1989, sealan de manera textual lo siguiente:
As, este numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera originados en servicios que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, por parte de empresas hoteleras registradas en el Banco Central de Chile para
operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que dicha Institucin haya
impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadoras de servicios, pudiendo
recuperar, en virtud de ese artculo, el I.V.A. pagado o soportado al importar bienes o al adquirir
stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a los servicios que
se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto.
2. Recuperacin del Crdito Fiscal

Por su parte, el texto actual del artculo 36 del Decreto Ley N 825, permite ahora a los exportadores de servicios calificados como de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas
y a las empresas hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda
extranjera de turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto
al Valor Agregado en los mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas areas que prestan servicios desde y hacia el exterior.
Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar
el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de
servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en
el Prrafo 69 del Ttulo II del Decreto Ley N 825, para la determinacin del crdito fiscal
normalmente recuperable.
Asimismo, cuando presten servicios, que se consideren exportados, pueden recuperar como
un crdito fiscal el I.V.A. a que tienen derecho, del dbito fiscal que se genere por otras operaciones gravadas con dicho tributo.
Con todo, en caso de que no existan otras operaciones gravadas o el dbito fiscal de stas
sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el impuesto pidiendo su devolucin
o imputacin de acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley y del Decreto Supremo N
348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
En cuanto a las empresas hoteleras, en esta ltima situacin ser necesario tener presente que
stas podrn pedir la devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la
tasa del I.V.A., o sea 19%, aplicado sobre el total de los ingresos en moneda extranjera percibidos por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
481

Boletn del Trabajo
3. Documentos que deben Emitirse.

Por las prestaciones de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificadas
como exportacin de servicios por el Servicio Nacional de Aduanas y por los ingresos en
moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central
de Chile, por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile,
deber emitirse facturas de exportacin.
4. Registro de las Operaciones en el Libro de Compras y Ventas.

En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera y las empresas exportadoras de servicios, se deben registrar
en columnas separadas los ingresos provenientes de las operaciones exentas
5. Inscripcin de las Empresas Hoteleras en el Registro del Servicio de Impuestos Internos.

Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra
E), N 17, debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos en
la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a
la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes.
Para tal efecto las empresas hoteleras sealadas debern presentar una solicitud para inscribirse en dicho registro en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio.
La solicitud de inscripcin deber ser presentada en triplicado y una de las copias ser timbrada,
firmada por el funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de haber
cumplido con el requisito de inscripcin. Otra de las copias quedar en la Direccin Regional y el
original se remitir a la Subdireccin de Fiscalizacin para la confeccin del registro pertinente.
En la solicitud debe indicarse la siguiente informacin:

a. Nombre o razn social de la empresa hotelera.
b. Rol nico Tributario.
c. Actividad econmica.
d. Domicilio, comuna, regin.
e. Telfono.
f. Nombre y RUT del representante legal.
482
Oficio N 1994 de 06.08.2012. Para efectos de aplicar la exencin de IVA que favorece a las
empresas, hoteleras conforme a lo dispuesto por el N17 de la letra E) del artculo 12 del D.L N
825, de 1974, ya no es procedente atender al tipo de establecimiento que presta el servicio, sino
que al servicio prestado por ste, el cual debe ser de aquellos propios de un hotel.
Oficio N 3480 de 10.12.2009. Requisitos que se deben cumplir para la procedencia de aplicar
la exencin contenida en el Art. 12, letra E), N 17, del D.L. N 825, a los servicios de alimentacin
subcontratados por una empresa hotelera, que atiende a turistas extranjeros.
Circular

Circular N 56 de 03.12.1991. Complementa instrucciones impartidas por las Circulares Ns 14

de 1989 y 17 de 1991, sobre exencin del IVA que favorece a las empresas hoteleras, establecida
en el artculo 12, letra E), N 17, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Circular N 14 de 31.01.1989. Exencin a los ingresos en moneda extranjera percibidos por

empresas hoteleras con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros. Recuperacin del
IVA por estos contribuyentes de acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios.
TTULO II
Art. 13

18.- Las comisiones de administracin de cotizaciones voluntarias, depsitos de
ahorro previsional voluntario, depsitos de ahorro previsional voluntario colectivo y de depsitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el artculo
20 y siguientes del Decreto Ley N 3.500, de 1980, que perciban las instituciones
debidamente autorizadas para su administracin.
ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones:
1.- Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda
de cualquier especie;
Comentario

La Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que deber entenderse por
actividad radiodifusin, la explotacin del canal radial que se ha concedido a una empresa
radiodifusora, explotacin que comprende solamente las transmisiones de espacios con salida al aire. De lo anterior se desprende, que tambin estarn exentas del citado tributo, los
ingresos provenientes del arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Ahora bien, los ingresos generados por los avisos de propaganda de cualquier especie, sean
transmitidos estos por la propia empresa radial, o en los espacios arrendados, se encontraran gravados con I.V.A.
Servicios de Transmisin de Televisin por Cable.
La norma del N 1 del artculo 13 del mencionado Decreto Ley, declara exentos del I.V.A. a
los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de televisin. En
tal circunstancia, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en el sentido de entender, que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se
hallaban beneficiados con la sealada liberacin de I.V.A.,, en la medida en que la autoridad
competente a la poca el Consejo Nacional de Televisin, le hubiese otorgado a cada uno de
ellos una concesin para explotar el medio televisivo de cable para prestar este servicio.
Las personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable,
deben obtener un simple permiso y no una concesin de la Subsecretara de Telecomunicaciones, ya que este permiso se otorga por Resolucin, de acuerdo con lo establecido en el
inciso primero del artculo 9 de la Ley N 18.838, General de Telecomunicaciones, segn
modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo 47 de la Ley N 18.838
Orgnica del Consejo Nacional de Televisin sustituido, a su vez, en su texto, por disposicin
del numeral 34 del Artculo nico de la Ley N 19.131.
Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar el citado servicio de transmisin de televisin por cable, tienen actualmente la calidad de permisionarios de la explotacin de ese
servicio y no la de concesionarios de la misma, calidad que antes de la modificacin deban
obtener del Consejo Nacional de Televisin. En consecuencia, y considerando que es condicin para que opere la norma liberatoria en comento el que el operador de la actividad tenga la calidad de concesionario, no puede sino concluirse que las empresas de televisin por
cable no se encuentran amparadas por la exencin del I.V.A. que, para los concesionarios de
canales de televisin, dispone el artculo 13, N 1, del Decreto Ley N 825, de 1974.

Oficio N 3652 07.09.1992. Una empresa de transmisin de televisin por cable se encuentra
exenta del IVA, por los ingresos de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier
especie.
483

Boletn del Trabajo

Oficio N 2629 10.07.1987. Una empresa de transmisin de televisin por cable se encuentra exenta
del IVA, por los ingresos de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie.
2.- Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de
la Ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos,
con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;
Comentario

Por agencias noticiosas, deben entenderse aquellas empresas de informacin, nacionales o

extranjeras, que desarrollan sus actividades en territorio nacional, que tienen sus propias
fuentes de informacin y que distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero.
Limitaciones a la norma de exencin
A la venta de servicios informativos.

No comprende la exencin ingresos por avisos y
Propaganda comercial de cualquier especie.

Oficio N 3848 de 24.09.2001. Situacin del IVA en la prestacin de servicios de una agencia noticiosa.
Oficio N 2021 de 03.05.1977. IVA en franqueo en la entrega de servicios informativos grficos.
3.- Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros;
Comentario

Estarn liberadas del I.V.A. las empresas navieras areas, ferroviarias y de movilizacin
colectiva, slo respecto de los ingresos del transporte de pasajeros. Esta exencin concurrir
solamente cuando se den los siguientes requisitos copulativos
Que se trate de empresas:
Navieras,
Areas,
Ferroviarias, y
De movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural.
484
Slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 68 de 1975 ha sealado, que la

citada exencin comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresas,
hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpatizantes de clubes deportivos.
A travs de la misma Circular N 68 de 1975, el S.I.I. ha sealado que esta exencin no alcanza al transporte de carga, razn por la cual, aquellas empresas que se dediquen a ambas
actividades, esto es, transporte de pasajeros y transporte de carga, debern enterar el I.V.A.
correspondiente a estas ltimas actividades.
TTULO II
Art. 13


Oficio N 483 de 11.03.2008. Legislacin y tratamiento tributario aplicable a los servicios de

transporte areo de carga y pasajeros.
Oficio N 667 de 19.03.2007. El transporte areo de pasajeros, corresponde a un servicio que

implica el ejercicio de una actividad comprendida en el artculo 20 N 3 de la LIR. No obstante
encontrarse dicha actividad exenta de IVA, la prestadora de los servicios de transporte debe ser
considerada como contribuyente de IVA para todos los efectos legales.
Circular

Circular N 68 de 19.05.1975. Exencin del IVA que beneficia a las empresas de movilizacin
colectiva urbana, interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros, de acuerdo al artculo
13, N 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
4.- Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que
perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;
Comentario

De tal forma, estn liberados del citado tributo, todos los establecimientos de educacin por
los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal, sin que sea
requisito previo para gozar del beneficio, su reconocimiento por parte del Estado.
Por lo tanto gozan de esta franquicia, entre otros, los establecimientos de enseanza de
modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domestica, institutos de modelos,
academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes, idiomas, msica, estampados, dibujo y artes en general, establecimientos de educacin tcnica profesional, de computacin y de administracin. En consecuencia, la exencin
comprende la educacin estatal, las escuelas, colegios, academias e institutos particulares y
la educacin profesional tcnica y vocacional.
Por su parte la Circular 25 del 08 de marzo de 1976, seala que la exencin que este artculo, alcanza a los Jardines infantiles, entendindose por tales a todo establecimiento que
reciba a nios durante el da, hasta la edad de su ingreso a la Educacin General Bsica y
les proporciones atencin integral que comprenda alimentacin adecuada, educacin correspondiente a su edad y atencin mdico dental. Por lo tanto, los ingresos que perciban
los jardines infantiles, por concepto de valor de las atenciones prestadas a los pequeos que
reciben a su cuidado, se encuentran exentos de I.V.A., por tratarse de remuneraciones de la
funcin docente de los establecimientos de educacin

Oficio N 2726 de 26.09.2007. Consulta respecto a la calidad de hecho gravado con IVA de los
ingresos percibidos por la prestacin de servicios consistente en impartir cursos de capacitacin.
Oficio N 113 de 20.01.1997. Los ingresos percibidos por una guardera infantil, se encuentran
exentos del IVA, si se acredita el carcter educacional de la actividad.
Circular

Circular N 11 de 02.03.2004. Resume las disposiciones relativas a las obligaciones tributarias

de los establecimientos de educacin en relacin con el Impuesto al Valor Agregado.
Circular N 67 de 19.05.1975. Exencin del IVA a los servicios que favorece a los establecimientos educacionales.
5.- Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por
ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
485

Boletn del Trabajo

Oficio N1979 de 10.09.2013. Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Pblico, estn sujetos a la obligacin de llevar contabilidad, y los dems libros auxiliares exigidos por las leyes, los
que debern ser debidamente autorizados por el SII, conforme a las instrucciones que han sido
dictadas al efecto.
Oficio N 4706 de 05.12.2000. Impuesto al Valor Agregado en venta de drogas antineoplsicas

en establecimientos del Sistema de Salud Pblico. La exencin del Art. 13, N 5, del DL N 825,
de 1974, se aplica slo si stos son suministrados por los hospitales como parte del tratamiento
contra el cncer.
6.- Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a) El Servicio de Seguro Social;
b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados;
c) El Servicio Nacional de Salud;
d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y
otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile,
solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo;
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de telex, y
f) Derogada.

Oficio N126 de 22.01.2013. La exencin de Impuesto al Valor Agregado que favorece a los Servicios de Salud, por las prestaciones que realicen a terceros, se hace extensiva a otros prestadores,
en lo que dice relacin con las prestaciones establecidas por ley, cuando stos, personas naturales
o jurdicas, las efectan en sustitucin de los Servicios de Salud, en virtud de un contrato o una
autorizacin entre ambos. Por lo tanto, proceder aplicar la exencin contenida en el Art. 13, N 7,
del D.L. N 825, a los ingresos por concepto de prestaciones de laboratorio, efectuadas por quien se
adjudique la licitacin pblica para proveer el servicio de laboratorio clnico y toma de muestras,
en la medida que el adjudicatario realice efectivamente las prestaciones en sustitucin del Servicio
de Salud y no se trate solamente de una simple subcontratacin de los servicios por parte de este
ltimo. No es aplicable la exencin del artculo 13, N 7, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, a establecimientos de salud particulares, que han celebrado con el INP, contratos de prestaciones de salud a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo.
Oficio N 180 de 23.01.1996. La regla general es que el servicio de distribucin de correspondencia esta afecto al IVA, excepto cuando la propia ley establece una exencin, como es el caso
del Servicio de Correos y Telgrafos de Chile.
486
7.- Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin
sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y
Comentario

Estn exentas de I.V.A. las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o de
una autorizacin sustituyan a las siguientes instituciones en la prestacin de servicios establecidos por Ley.
TTULO II
Art. 13

Servicio de Seguro Social.
Servicio Mdico Nacional de Empleados.
Servicio Nacional de Salud.

Las ISAPRES que sustituyan en las prestaciones y beneficios al Servicios Nacional de Salud
(SNS) y al Fondo Nacional de Salud (FONASA) quedarn exentas del Impuesto al Valor Agregado por los Ingresos percibidos por las mencionadas prestaciones.

Oficio N 3225 de 06.11.2009. Exencin del impuesto al valor agregado establecida en el art.
13, N 7, del D.L N 825, de 1974, es aplicable a los contribuyentes, en los trminos all sealados, slo cuando efectan prestaciones contempladas expresamente en el arancel Fonasa.
Oficio N 3110 de 13.11.1998. Los exmenes realizados por laboratorios a afiliados de Isapres y
financiados con bonos de esa institucin se encuentran exentas de IVA hasta el monto equivalente
al nivel 1, 2, o 3 del arancel vigente de Fonasa para dicha prestacin, segn sea el grupo o nivel
en que se encuentre inscrito en Fonasa el laboratorio prestador de la atencin.
8.- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.
Comentario

Los intereses, primas, comisiones u otras formas de ingresos que cancelen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie que
realicen tanto la Lotera de Concepcin como la Polla estarn exentas del citado Tributo.
Exentos del I.V.A. la Polla Chilena de Beneficencia por los servicios contratados y relacionados con la administracin de juegos de azar.

Oficio N 45 de 07.01.2000. Exencin del IVA que beneficia a remuneraciones pagadas por la
Polla Chilena de Beneficencia, al utilizar servicios relacionados con su giro.
Oficio N 7127 de 14.11.1978. Exencin del IVA que afecta a las comisiones pagadas por la
Polla Chilena de Beneficencia a sus agentes y subagentes.
Exenciones del Impuesto al Valor Agregado contempladas en otros textos legales

Dentro de los diversos textos legales, tratados suscritos por el Estado de Chile y Jurisprudencias
Administrativas emanadas por el Servicio de Impuestos Internos, se han establecido otras exenciones al Impuesto al Valor Agregado, refrendado en el D.L. N 825 de 1974, dentro de estas
podemos sealar las siguientes:
1. Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, Celebrado entre Chile y Bolivia.- Exencin a los
Servicios de Transporte de Carga entre Chile y Bolivia.
2. Decreto Supremo. N 2.940 D.O., 02.12.65 Modificado por los D.S. N 455 D.O., 08.09.84; N
25 D.O 13.05.85, y N 351 D.O., 24.06.89.- Declara cuales son las Franquicias Tributarias de
que goza la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmico del Hemisferio Austral, eso.
3. D.L. N 1.022 D.O., 17.05.75 - Por bienes transferidos de Acuerdo a este Decreto Ley Normas
sobre empresas expropiadas antes del 11-09-73.
4. D.L. N 1051 D.O., 06.06.75 - Compras, Importaciones y Servicios para fines que indica, que
haga la Organizacin de las Naciones Unidas.
487

Boletn del Trabajo
5. D.L. N 1.078 D.O., 28.06.75 - Los billetes, monedas, metales, papel y cualquier otro elemento
para imprimir billetes o acuacin de monedas.
6. D.L. N 1.089 D.O. 09.07.75 Modificado por Ley N 18.482 - D.O., 28-12-85 Contratos de
operacin petrolera.
7. D.L. N 1.244 - Artculo 49 D.O. 08.11.75 - Favorece a habitantes en Isla de Pascua.
8. D.L. N 1.244 - Artculo 19 D.O. 08.11.75 - Ventas y Servicios que realice Asmar y Famae.
9. D.L. N 1.557 D.O. 30.09.76 - Ley N 16.319 - Contratos de Operacin para la explotacin,
exploracin y beneficio de materiales atmicos naturales.
10. Artculo 23 del Decreto Supremo N 341, de 1977. Que aprueba el texto refundido y coordinado de los Decretos Leyes N 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.968, de 1977, sobre zonas
y depsitos francos, establece que las empresas que se instalen dentro de las zonas o depsitos
francos estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974,
por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas.
11. D.L. N 3.059 D.O. 22.12.79 Modificado por la Ley N 18.454 D.O.. 11.11.85 - Franquicias
Tributarlas a la Marina Mercante Nacional.
12. Comisiones que se benefician con la exencin del I.V.A. percibidas por las A.F.P. - Artculo 28 del
D.L. N 3.500, de 1980.
13. Ley N 18.392 D.O.. 14.01.85 - Franquicia a zona preferencial creada en la XII Regin de Magallanes.
14. Ley N 18.285 D.O. 23.01.84 - Venta de Oro en forma de monedas, cospeles y onzas tro.
15. Ley N 18.297 D.O. 16.03.84 - Franquicia Empresa Nacional de Aeronutica de Chile.
16. Artculo 9, Ley N 18.714, Exenta de I.V.A. las prestaciones que se otorguen por la jefatura de
bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile.
17. Artculo 101 Ley N 18.948, de 1990 - Ley Orgnica constitucional de las Fuerzas Armadas.
Exencin para adquisicin con el fondo rotativo de abastecimiento.
18. Artculo Ley N 18.961 D.O. 07.03.90 - Ley orgnica constitucional de Carabineros de Chile.
Exencin por adquisiciones con el fondo rotativo de abastecimiento.19. D.S.. N 518 D.O. 18.08.90- Exencin del I.V.A. que favorece a las adquisiciones efectuadas por
Unicef.
20. Artculo 16 Ley N 18.989 D.O.. 19.07.90 - Franquicia que favorece al fondo de solidaridad e
inversin social, exentas de todo impuesto indirecto de carcter fiscal.
21. Franquicias Tributarlas para exiliados polticos - Ley N 19.128 D.O. 07.02.1991.- Circular
N 21, De 09.04.92
488
22. Ley N 19.149. Publicada en el Diario Oficial el 06.07.92. Establece un rgimen preferencial
aduanero y tributario, por un plazo de cuarenta y cuatro aos contados desde la fecha de publicacin de la ley, para las comunas de porvenir y primavera de la provincia de tierra del fuego,
de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena.
23. Artculo 5 Ley N 19.186 D.O. 21.12.929 Franquicias Tributarias que favorece a la Fundacin
Empresarial Comunidad Europea Chile.
24. Artculo 5 Ley N 19.281 D.O. 27.12.93) Establece normas sobre arrendamiento de viviendas
con promesas de viviendas con promesa de compra venta exencin del I.V.A. a las comisiones de
cargo de los Titulares de las cuentas de ahorro para el arrendamiento de viviendas.
25. Artculo 8 Ley N 19.288 D.O. 09.02.94 Exencin del I.V.A. que favorece a las ventas de mercaderas nacionales y extranjeras que se hagan en los almacenes de venta libre en el Aeropuerto
Arturo Merino Bentez de Santiago.
TTULO II
Art. 14 - 15
PRRAFO 5
Tasa, base imponible y dbito fiscal

ARTCULO 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo
pagarn el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible.

Oficio N 934 de 17.02.2004. Resuelve consulta acerca del sujeto que debe asumir el aumento
de la tasa del IVA, respecto de un contrato de servicios de aseo comunal, suscrito con anterioridad
a la fecha de aumento de dicha tasa.
Oficio N 2 de 02.01.2004. Efecto que el aumento del IVA provoca en las cotizaciones de salud
pactadas entre las isapres y sus afiliados.
Circular

Circular N 47 de 12.09.2003. Aumento de la tasa del IVA, de 18% a 19%.
ARTCULO 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas
o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley,
por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si
no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros:
1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a

plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la
parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el
perodo respectivo de la operacin a plazo;
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.

El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y
3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.

Los rubros sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos

en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto de este
Ttulo, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio
de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones
exentas o no gravadas con este tributo.
No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, los de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974,
sobre impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en
virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los
combustibles, que graven la misma operacin.
Reglamento de la Ley del IVA

Artculo 14: Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta
489

Boletn del Trabajo
de terceros, estn afectos al Impuesto al Valor Agregado sobre el monto total de la comisin o
remuneracin pactada, sin deduccin de ninguna naturaleza.

Artculo 25: La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 20%, no obsta a la aplicacin de
los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de
especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos
establecimientos establecen los artculos 37 y 40 de la ley.
Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de
la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible
del Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 26: Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma
sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo
los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y
descuentos coetneos con la facturacin.
Aumentan dicho precio o valor y, por ende la base imponible, los rubros indicados en el artculo
15 de la ley, de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de
la ley, no forma parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma
operacin.
Artculo 27: Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del
artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario:
1. Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella;
2. Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del
pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y
3. Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos.

Artculo 28: Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los envases
y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos
Internos para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15
de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los
aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del
contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta
e Impuesto al Valor Agregado. No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los
envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general.
Artculo 29: Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de
acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin
del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos, respectivamente,
en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que
graven la misma operacin.
Artculo 30: Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la
base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir
que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo que se
acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.
490
Comentario

La base imponible tanto para las ventas como para los servicios esta conformada por la
suma de las siguientes partidas:
1. Valor de la operacin.
2. Reajustes intereses y gastos de financiamiento (incluidos los intereses moratorios).
TTULO II
Art. 16

3. Valor de los envases y de los depsitos.
4. Monto de los impuestos de otras leyes.

Los rubros sealados se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn
afectos al I.V.A., salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de
Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no
gravadas con este tributo.
De acuerdo a lo establecido por el artculo 26 del D.S. N 55 no forman parte de la base imponible las bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin

Oficio N 2181 de 26.06.2009. La venta de mquinas de juegos se encuentra gravada con el

IVA, al igual que su arrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin de su uso o goce
temporal. La base imponible para la aplicacin del IVA est constituida por todo el dinero que
introducen los clientes a las mquinas o la cantidad total pagada al adquirir las fichas u otros
medios necesarios para jugar. Momento en que debe emitirse la boleta respectiva.
Oficio N 1719 de 15.05.2009. Ventas a plazo. La base imponible de dichas operaciones, esta
compuesta por los reajustes, intereses y gastos de financiamiento y por tanto se afectan con IVA,
slo cuando el crdito que origina dichos montos es otorgado directamente por el vendedor de los
bienes.
Circular

Circular N 111 de 29.08.1975. Instrucciones generales sobre el impuesto a los servicios: sujeto,
base imponible, crdito fiscal, momento en que se devenga el impuesto, declaracin y pago.
ARTCULO 16.- En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base
imponible:
a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarn parte de la base
imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin.

Para determinar el impuesto que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de
las importaciones menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin ascender
a un diez por ciento por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del
ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor
aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder
depreciacin por los aos no tomados en cuenta;

Artculo 31: Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran
aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su
pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el
caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la ley. En el caso de importaciones de
productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el artculo 37 de la Ley de Alcoholes
y Bebidas Alcohlicas referidos en el Decreto Ley N 826, de 1974, la base imponible de dichos
tributos es la misma del inciso anterior.
El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un timbre especial que deber contener las menciones
491

Boletn del Trabajo
relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado en el inciso precedente, debern tambin sealarse
separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artculo 37 de la ley o
el del artculo 3 del Decreto Ley N 826. Un ejemplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago
en Tesorera deber ser enviada mensualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio.
Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades
establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artculo 73
del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en
el mes anterior.

Artculo 32: Las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse
aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo
cuerpo legal.
Comentario

La base imponible de las Importaciones esta constituida por el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto el valor CIF mas gravmenes aduaneros que causen la misma importacin

Oficio N 3590 de 29.08.2001. Clculo del IVA en la importacin de bananos, sobre el valor CIF
de los mismos y no sobre su valor aduanero.
Oficio N 4767 de 24.12.1985. Base imponible del IVA en la remuneracin de un servicio prestado en el extranjero.
b) En los casos contemplados en la letra d) del artculo 8, el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos
en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;
Comentario

La base Imponible de los retiros estar compuesta por:
a) Valor asignado por el contribuyente, o

b) Valor en plaza si el anterior es inferior segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo.
c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

492
En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de la construccin de la
obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin
de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y
subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte
de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base
imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin
respectiva.
c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.
TTULO II
Art. 16

En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con
la concesin temporal de la explotacin de la obra sea que la construccin la efecte
el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de
la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan
relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de
servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de
la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la
efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella
parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva;
Comentario

La base imponible de este impuesto, en los contratos de instalacin y en los contratos generales de construccin esta compuesta por el valor del contrato (incluyendo los materiales)
ms fletes, reajustes, intereses y gastos financieros, si es que corresponde.

Oficio N 196 de 16.01.1990. El pago de una indemnizacin de perjuicios derivada de la ejecucin de la clusula penal de un contrato de construccin, no constituye hecho gravado con IVA.
d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho
valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.

Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los
diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas

aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado
a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;
Comentario

En la venta de un establecimiento de comercio, la base imponible estar compuesta por el

valor de los bienes corporales muebles que lo componen, sin deducir las posibles deudas que
afectasen a los bienes en comento.
Si la venta de los citados establecimientos, se realiza bajo la modalidad de Suma Alzada, el

S.I.I. deber tasar los bienes que conforman dicho establecimiento, para as determinar la
base imponible del I.V.A.
e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos

en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas,
servicios y dems prestaciones que se efecten.

Sin embargo, el impuesto no se aplicar al valor de la propina que por disposicin

de la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios
prestados en estos establecimientos;
493

Boletn del Trabajo
Comentario

La base Imponible del I.V.A., en la ventas y servicios prestados por restaurantes, clubes
sociales, y dems establecimientos nombrados, estar compuesta por el valor total de las
ventas, servicios y dems prestaciones que efecten.
f) Tratndose de peluqueras y salones de belleza no formar parte de la base imponible el porcentaje adicional establecido en el artculo 6 de la Ley N 9.613, de 7
de julio de 1950, y sus modificaciones posteriores, y
Comentario

La Base Imponible de este tipo de servicios, esta compuesta por el valor de la mano de obra,
ms los materiales que se hayan empleado.
g) La base imponible de las operaciones sealadas en la letra k) del artculo 8, se

determinar de acuerdo con las normas de este artculo y del artculo 15.
Comentario
494
La base imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos

de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, se determinar de acuerdo a las normas del
artculo 16 y del artculo 15 cuando procediere. Por tanto la base imponible est compuesta
por; el precio de venta asignado a los bienes, ms intereses y reajustes por operaciones a
plazo y menos el valor de los terrenos.
As por ejemplo, en los retiros, la base imponible ser el valor que el propio contribuyente
tenga asignado a los bienes corporales inmuebles o sobre el valor que tuvieren los mismos
en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo.
Respecto de la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deber considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos en la
venta, sin deduccin de las deudas que puedan afectar a estos bienes; pero si la venta se
hiciera por suma alzada, el S.I.I. proceder a tasar, para los efectos del impuesto, el valor de
los bienes corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta. La facultad
para tasar la base imponible, tambin ser aplicable para todas las convenciones en que no
se asignare un valor determinado a los bienes corporales inmuebles que se enajenen o el
fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.
En el caso de la adquisicin de inmuebles no construidos por el adquirente al cual ste le

efecte obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones,
para su venta, la base imponible del I.V.A. la constituye el precio de estas obras, segn el valor de venta que fije el vendedor, sin perjuicio del uso de la facultad sealada en el prrafo
anterior que pueda hacer el Servicio. Para los efectos de la emisin de la factura, el precio
de las referidas obras deber indicarse separadamente de la parte no gravada del precio del
inmueble. (Ver Circular N 26, de 1987).
h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una

obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague
con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin,
TTULO II
Art. 16

deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine
en el decreto o contrato que otorgue la concesin al pago de la construccin de la
obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no
ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal.

En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean

prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida
por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de
la concesin en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la
concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin
de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales
obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban
imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin,
segn la misma proporcin sealada anteriormente.
Comentario

La letra h) del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los
servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye
base imponible del I.V.A. el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato o decreto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin
del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin
de la obra.
Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se
refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con I.V.A., por haberse pagado el
impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta
del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance o al entregar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida.
La ltima frase del inciso primero de la letra h), aclara que la inclusin de parte del precio
de la construccin de la obra sin I.V.A., en la facturacin de la conservacin y reparacin del
mismo con I.V.A.) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del
impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados
casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974.
La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento,

reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible
del I.V.A. que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por
concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban
imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin contratada o decretada al otorgarse la concesin.
Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del inmueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su
explotacin, luego de rebajarse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de
construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn
la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta.
Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible por ejemplo
del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la
concesin, como los peajes y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el concesionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ejemplo, por pasajeros embarcados, por la explotacin de un terminal de carga, etc. (Ver Circular N 44, de 1996).
495

Boletn del Trabajo

Inciso Segundo En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles a que

se refiere la letra c) del artculo 8, la base imponible ser el valor de los bienes
adjudicados, la cual en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin determinado de conformidad a las normas de la Ley N 17.235.
Comentario

El inciso segundo de este artculo 16, se indica que en la liquidacin de sociedades que sean
empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda, la base imponible de la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa ser el valor de los bienes adjudicados, el cual no podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin. Ntese que slo debe considerarse, para determinar
la base imponible en las mencionadas adjudicaciones, el valor de la construccin excluyendo
el del terreno pues ste no se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado. (Ver Circular
N 26, de 1987).
496
Inciso Tercero Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo anterior, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las
bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo.
ARTCULO 17.- En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles

con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya
un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una
cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal,
o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos
distintos de un ao.
Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta

ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre
incluido en la operacin. Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior
al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deduccin que
en definitiva se efecte por concepto del terreno, no podr ser superior al doble
del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la Ley N 17.235,
salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres
aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en
cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente.
No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse

el avalo fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se
encuentre incluido en la operacin.
Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin

no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una
nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la Ley N 17.235, sin perjuicio
de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial,
pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal.
TTULO II
Art. 17

No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre
la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble gravado
podr autorizar, en virtud de una resolucin fundada, que se deduzca del precio
estipulado en el contrato, el valor efectivo de adquisicin del terreno, reajustado
de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo, sin aplicar el lmite
del doble del valor del avalo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los
terrenos de ubicacin y caractersticas similares, al momento de su adquisicin.
En las facturas que deban emitirse por los pagos que se efecten en cumplimiento
de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber
indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta
o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir
que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor
del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio
de la operacin a la fecha del contrato.
En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que

el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no, y en los contratos generales de construccin, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el
valor de enajenacin del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de
aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, como
asimismo, cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de
igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al Impuesto
al Valor Agregado. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin
del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en
los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.

Artculo 33: Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo
estipulado en el contrato.
Comentario

Tratndose de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos
de comercio que incluya un bien raz, procede rebajar de la renta, para los efectos de la
determinacin de la base imponible, una cantidad equivalente al 11 % del avalo fiscal del
inmueble, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuera parcial o por perodos
distintos a un ao. Para estos efectos se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha que
debe pagarse la renta, remuneracin precio, conforme a lo estipulado en el contrato.
Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles gravados
Podr deducirse del precio estipulado en el contrato:
a. El monto total o proporcin correspondiente del valor del terreno incluido en la operacin,
reajustado segn variacin del I.P.C. entre mes anterior a la adquisicin y mes anterior a la
fecha del contrato.

Tope: El doble de su avalo fiscal Ley N 17.235
497

Boletn del Trabajo

Por Resolucin fundada el S.I.I., puede autorizar la liberacin del lmite, considerando el
valor de terrenos de ubicacin y caractersticas similares al momento de su aplicacin.
No hay tope en la rebaja si el bien fue adquirido tres o ms aos a la fecha del contrato.
b. En reemplazo del valor de adquisicin, puede rebajarse el avalo fiscal del terreno o su
proporcin, cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin.

Si en el avalo no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieren

considerado otras situaciones, se podr solicitar una nueva tasacin segn la Ley N17.235,
debiendo excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal.
Esta tasacin incidir en el Impuesto Territorial.
Facturacin

En las facturas debe indicarse separadamente el valor del terreno, determinado segn normas anteriores y lo pactado. En el contrato se indicar que cuota o cuotas comprenden el
valor del terreno, en caso, contrario, se presumir que cada pago contiene parte de su valor
en proporcin al valor del terreno en el total del precio.
Crdito especial de empresas constructoras artculo 5 Ley N 18.630 D.O. 23.07.87
Las empresas constructoras tienen derecho a rebajar del dbito fiscal que determinen al
facturar, un 65% de ste. Esta deduccin procede slo en el caso de pagos con motivo de la
venta a promesa de venta de inmuebles para habitacin construidos por una, empresa constructora, o de un contrato general de construccin de inmuebles para habitacin, que no sea
por administracin.
Se encuentran incluidas en el concepto de habitacin dependencias directas tales como estacionamientos y bodegas amparadas con el mismo permiso de edificacin. Se consideran
tambin inmuebles para habitacin las denominadas casetas sanitarias y las urbanizaciones que se destinan exclusivamente a viviendas. Las empresas constructoras deben facturar
de la siguiente manera cuando proceda la deduccin:
Franquicia - TOPES:
Valor de la Vivienda no debe exceder de 4.500 U.F.
El crdito especial del 65% no puede exceder 225 U.F. por vivienda
En los contratos generales de construccin de dichos inmuebles que no sean por administracin, con igual tope por vivienda.
Adicionalmente para acceder al beneficio la empresa constructora deber contar con el

respectivo permiso municipal de edificacin.
Facultad del Servicio de Impuestos Internos para tasar la base imponible
La facultad para tasar la base imponible, para los efectos del I.V.A., se encuentra establecida
en el inciso tercero de la letra d) del artculo 16, que dispone que el Servicio tasar el valor de
los bienes corporales muebles que se enajenan en todos aquellos casos en que las partes no
asignaren a dichos bienes un valor determina o cuando el fijado por ellas sea notoriamente
inferior al corriente en plaza. La norma anterior autoriza al organismo fiscalizador para
prescindir de los precios o valores asignados o estipulados por los contratantes, sustituyndolos por los que resulten de la tasacin practicada por l, cuando aquellos sean notoriamente interiores a los comentes en plaza.
La expresin notoriamente inferior utilizada por el legislador debe entenderse referida

a los precios que se pagan ordinariamente por artculos similares a los transferidos en la
misma poca y localidad en que se hubiere efectuado la operacin.
498
TTULO II
Art.18

Conviene tener presente que esta facultad de tasar est contenida tambin en el artculo N
64 del Cdigo Tributario al establecer que cuando el precio o valor asignado al objeto de la
enajenacin de una especie mueble sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin.
De acuerdo a esta norma, en los contratos de venta o promesas de venta de bienes inmuebles
y en los contratos Generales de construccin, el Servicio podr aplicar esta facultad cuando:
1. El valor del terreno sea notoriamente superior a los de caractersticas y ubicacin similares
en la localidad, considerado o no en la misma operacin.
2. La construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando costo y
precios de construcciones similares.

La diferencia quedar afecta a I.V.A.
Tasacin y giro simultneos.
Plazo de reclamacin: 60 das desde, notificacin.

Oficio N 1716 de 29.09.2010. Forma de aplicar el beneficio establecido en el artculo 17 del

D.L. N 825 que corresponde a la deduccin del 11% anual del avalo, tratndose de un centro
comercial o mall, no sujeto a la Ley de Copropiedad cuyo impuesto territorial est tasado bajo un
rol de avalo fiscal nico.
Oficio N 783 de 04.04.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de

bienes races amoblados o con instalaciones. Opcin de rebajar el 11% del avalo del inmueble.
ARTCULO 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales
las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor,
realiza una venta gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base
imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes comprendidos
en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que
parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo.
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por

esta ley, el impuesto de este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes
corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de
los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin.

Artculo N 34: Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artculo 18 de la ley, las
partes vendedoras debern, para los efectos de este tributo, sealar el precio o valor de las especies corporales muebles incluidas en las permutas, trueques u otros contratos a que se refiere el
citado precepto, sin perjuicio de la facultad del Servicio para tasar los precios o valores que sean
inferiores a los corrientes en plaza.

Oficio N 211 de 22.01.1990. Establece que el trueque es una convencin afecta a IVA.
Oficio N 7318 de 21.11.1975. Tributacin del mutuo de bienes corporales muebles con IVA.
499

Boletn del Trabajo

ARTCULO 19.- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este Ttulo,
el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su
defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.
En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como
vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles

que se paguen con servicios.
Comentario

En el evento que se cancele un servicio con la entrega de bienes muebles, la base imponible
ser aquella que estipulasen las partes contratantes, en su defecto, el S.I.I. podr tasar dichas especies, para los efectos del clculo de este impuesto.

Oficio N 4337 de 02.12.1982. IVA en servicios pagados en especie. Aplicacin de IVA en contrato de
transporte de correspondencia con empresario de buses pagando el servicio con la entrega de bencina.
Oficio N 2146 de 14.04.1980. Tratamiento tributario de los taxis dados en pago de deudas.
ARTCULO 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito

fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas del prrafo 6.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre

el valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y teniendo presente,
cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artculo.

Artculo 35: El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados
en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los
contribuyentes en la siguiente forma:
1. Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de
la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el
perodo tributario respectivo;
500
2. Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b), de la ley, deben emitir boletas,
sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho
total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptan los
contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso tercero del artculo 56 de la ley,
cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso segundo de la ley, los autorice
para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se
determinar de acuerdo a lo expresado en el nmero anterior;
3. Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal
mensual aplicando las normas contenidas en los nmeros 1 y 2 de este precepto.

No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos
al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la ley.
Artculo 36: El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de
las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo
perodo tributario.
TTULO II
Art. 19 - 21

Artculo 47: El impuesto a pagarse en un perodo tributario se determinar de la siguiente manera:
1. Respecto de las ventas y prestaciones de servicios, como diferencia entre el dbito fiscal fijado
segn normas dadas en el Ttulo VII y el crdito fiscal determinado segn las normas del Ttulo
VIII, y
2. Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales o adicionales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de Alcoholes, se har
aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor CIF en su defecto, ms
los gravmenes aduaneros correspondientes.

Artculo 48: No obstante lo expresado en el N 2 del artculo anterior, en las ventas privadas o
en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica
subasta.
Comentario

Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario.
Toda venta de bienes corporales muebles o inmuebles de empresas constructoras construidos total o parcialmente para la venta, salvo que recaiga sobre especies expresamente exentas o sea parte de la convencin alguna persona exenta del I.V.A. queda gravada por el
impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la tasa del 19% sobre la base imponible analizada
anteriormente.
Los contribuyentes para determinar su dbito fiscal mensual deben hacerlo con arreglo a las
siguientes normas:
1) Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total del impuesto recargado separadamente en las operaciones afectas en el perodo tributario respectivo.
2) Personas obligadas a emitir boletas, sumando el total de las ventas y/o prestaciones de servicios gravadas realizadas en el periodo tributario respectivo y aplicando a dicho valor la
operacin aritmtica que corresponda para establecer el monto del impuesto incluido en los
valores de transferencia de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados.
3) Personas que emiten facturas y boletas simultneamente.

En este caso deben calcular su dbito fiscal aplicando separadamente las normas enunciadas precedentemente para cada modalidad.
El dbito fiscal mensual debe ser aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el
contribuyente haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo y siempre que correspondan o accedan a operaciones gravadas
Cuando las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones

gravadas respecto de las cuales se otorga boleta y no factura bastar que se emita una
boleta por dichas sumas. En este caso, el dbito fiscal mensual se aumenta con el impuesto
incluido en dichos documentos.
ARTCULO 21.- Del impuesto determinado, o dbito fiscal, se deducirn los impuestos de este Ttulo correspondiente a:
1.- Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del

servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin.
2.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de
bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio
se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo
501

Boletn del Trabajo
del artculo 70. Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas
con esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero
el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la
fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia
judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada, y
3.-Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero 2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta
afecto a impuesto.

Artculo 37: Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas dadas
en los artculos 35 y 36, los vendedores y/o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda,
los tributos correspondientes a:
1. Las bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas otorgadas a los compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin sea que dichas bonificaciones o descuentos
correspondan a convenciones gravadas, del mismo o anteriores perodos tributarios.
2. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que
correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se hubiere producido en los
casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley.
3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la facultad de excluirlos
de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el artculo 28 de este Reglamento.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal es requisito indispensable que el contribuyente
emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros
especiales que seala el artculo 59 de la misma.
Comentario

Las bonificaciones y descuentos que realice el vendedor o prestador de servicio deber ser
descontados de la base imponible del dbito fiscal. De la misma manera, las cantidades que
se restituyan por devoluciones de mercaderas o la resciliacin de servicios, debern ser
descontadas de la base imponible.
En el caso de los descuentos no existir un plazo para descontar de la base imponible la

cantidad correspondiente al I.V.A.
A su vez, el plazo para descontar de la base imponible, las cantidades que correspondan a
la devolucin de mercaderas y resciliacin de servicios ser de tres meses, contados desde
que se emiti la factura original.
El documento a emitir dados este tipo de situacin ser una Nota de Crdito.
502
Oficio N 3176 de 20.11.2007. Nota de crdito incorporada a travs de una declaracin rectificatoria. Requisito para que proceda la devolucin.
Oficio N 2380 de 30.05.2001. Emisin de Nota de Crdito por devolucin de mercaderas.
ARTCULO 22.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que
corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, debern considerar los
importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, salvo cuando dentro del dicho perodo hayan subsanado el error,
emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57.
TTULO II
Art. 22 - 23

La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin

ser requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por errores en la facturacin del dbito fiscal.

Artculo 38: Los vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran facturado indebidamente
un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo
la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario
y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo
con las normas del Cdigo Tributario.
Comentario

Los contribuyentes que hubiesen cometido un error en la facturacin, al facturar un dbito

superior al que efectivamente corresponda, y no hubiesen emitido la Nota de Crdito correspondiente, debern considerar los montos facturados para la determinacin del Dbito
Fiscal.

Oficio N 2995 de 25.10.2007. Procedimiento aplicable para regularizar el dbito fiscal de un

contribuyente que recarg IVA por la prestacin de un servicio que no se encontraba afecto al
tributo.
Oficio N 1226 de 03.04.2006. Facturacin indebida. Procedimiento para anular factura. Procede emitir nota de crdito y solicitar devolucin de impuesto pagado en exceso.
PRRAFO 6
Del crdito fiscal

ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo
perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:
1.-Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso
de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio
nacional respecto del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito
el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies
corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable
o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito
el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de un
contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.

Artculo 39: El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por
los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual
determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Para hacer uso de este derecho,
es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes
acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o
en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones.
503

Boletn del Trabajo

Artculo 40: Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos
correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado
que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o prestaciones de servicios. Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan
sobre especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se
destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. Dan tambin derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de especies destinadas a formar parte del activo realizable de una empresa, como
tambin las relacionadas con otros gastos de tipo general.
Artculo 42: Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o
prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas:
1. Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios dicho crdito ser equivalente al Impuesto
al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y
2. En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto
al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo
tributario de que se trate.
Comentario

Darn derecho al crdito por el impuesto en comento, las adquisiciones de bienes corporales
muebles que estn relacionados con la actividad y que estn destinados a:
Mercaderas o activo realizable.

Activo inmovilizado.
Gastos generales.

As tambin darn derecho a Crdito Fiscal la importacin de bienes corporales muebles,

que estn relacionados con la actividad, y que se destinen a:
Mercaderas o activo realizable.

Activo inmovilizado.
Gastos generales.

Para poder impetrar este derecho a crdito fiscal, se deber ser contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado, la compra o importacin deber versar sobre bienes muebles relacionados con la actividad o giro y el documento que la respalde deber cumplir con las siguientes
formalidades:
Respaldada con el original de la factura.

Recargarse el I.V.A. separadamente.
La factura debe cumplir con los requisitos legales y caractersticas establecidas en las Resoluciones Ex. N 2.107, N 1.661 y Resolucin N 14 de 2005.
Estar registrada en el Libro de Compras.
504
Oficio N 1579 de 29.07.2008. Utilizacin de crdito fiscal por compras de artculos de seguridad y alimentos para perros.
Oficio N 675 de 23.02.2006. Utilizacin del crdito fiscal originado en la adquisicin de buses
destinados al transporte de trabajadores de la propia empresa.
Circular

Circular N 29 de 17.08.1987. Tratamiento tributario del crdito fiscal IVA por las adquisiciones
de bienes y utilizacin de servicios destinados a formar parte del activo realizable e inmovilizado.
Circular N 101 de 10.08.1977. Sobre crdito fiscal que corresponde a los agricultores, para los
efectos del IVA.
TTULO II
Art. 23

2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o
la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

Artculo 41: No procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos:
1. Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de

servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado,
como ocurre por ejemplo con los tributos especiales establecidos en el Ttulo III de la ley;
2. Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios
que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado.
3. Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Se
entender que las operaciones sealadas en el inciso anterior no guardan relacin directa con la
actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones
o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma
tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro, y
4. Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra
d) del artculo 8 de la ley.
Comentario

La norma en estudio nos seala que no dar a crdito fiscal aquellas operaciones que estn
exentas o no gravadas con I.V.A., como as tampoco darn derecho al crdito en cuestin,
aquellas compras o prestacin de servicios que no guardan relacin directa con el giro del
contribuyente.
As tambin, no darn derecho a crdito, el impuesto recargado en las compras, que proviene del artculo 8 letra d) de la ley en comento.

Oficio N 327 de 24.02.2010. Improcedencia de proporcionalizar los crditos fiscales de un

perodo, cuando stos guardan relacin directa con una operacin gravada, a pesar de que en
el mismo perodo se realiza una operacin particular consistente en una cesin de derechos no
gravada con el impuesto.
Oficio N 3055 de 18.08.2005. No procede el uso como crdito fiscal, del IVA soportado en el
pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud, contratados por una empresa en
beneficio de sus trabajadores.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios

que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular
en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.

Artculo 43: El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando
ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a
generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el
mismo, deber ser calculado de la siguiente forma:
1. El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos,
materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito
fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos
anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
505

Boletn del Trabajo
2. Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los
servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual
que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al
Valor Agregado;
3. Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del
Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor
Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior
considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de ventas y/o servicios netos
contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios
siguientes debern considerar la misma relacin porcentual, pero acumulados mes a mes
los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario
siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la
relacin porcentual.
B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas;
4. El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado
en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo;
5. La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el
monto del crdito fiscal proporcional;
6. Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores
que han venido operando con anterioridad al 1 de enero de 1977, y que continen efectuando
ventas y/o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las
operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7. El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias
primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su
valor total de dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes,
intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se
usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.
Comentario

En el N 3 del artculo 23 se establece que en el caso de la importacin o adquisicin de bienes o

de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas el crdito
se calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
En cumplimiento de lo anterior conviene dejar establecido que las normas del artculo 43 del
Reglamento se aplican slo respecto de los bienes o servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente operaciones afectas al I.V.A. y operaciones exentas o no gravadas, como
sera el caso, por ejemplo, de las empresas de transporte de carga de pasajeros, o clnicas que
atienden particularmente o por FONASA cuando adquieren insumos de utilizacin comn.
Esta es la razn por la que deben excluirse de la distribucin proporcional los insumos destinados en forma exclusiva a cada tipo de operaciones, calculndose en forma separada el
crdito fiscal originado por aquellos insumos afectos a operaciones gravadas. Ver prrafo
6 de la Circular. 134 de 1975, y prrafo V de la Circular. 101 de 1977.
506

Oficio N 3481 de 10.12.2009. Proporcionalidad del crdito fiscal en caso de una empresa que
desarrolla dos giros diferentes, uno afecto a IVA y otro exento. Para la determinacin del derecho a crdito fiscal en este caso es fundamental la destinacin que tengan las importaciones,
adquisiciones o utilizacin de servicios, en relacin con las diferentes actividades que desarrolla
el contribuyente.
Oficio N 427 de 10.02.1995. Proporcionalizacin del crdito fiscal cuando existen ventas afectas, exentas y exportaciones.
TTULO II
Art. 23

4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin
de compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las
de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al
consumidor, de acuerdo a la facultad del artculo 48, salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn
corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Comentario

Este artculo no otorga crdito fiscal a las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisiciones de automviles, station wagons y similares ni tampoco da derecho a
crdito fiscal por la compra de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para
su mantencin. Con la modificacin introducida por la Ley N 19.738 se confirma lo establecido en el artculo 31 de la Ley de la Renta, en relacin a que si el Director del S.I.I. califica
de necesarias estas adquisiciones, tendrn derecho al crdito fiscal.

Oficio N2135 de 03.10.2013. Tratndose de empresas publicitarias, procede el uso del crdito
fiscal por el impuesto soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles destinados a ser
entregados de manera gratuita en el marco de las campaas de publicidad que sta realice. Lo
anterior no resulta aplicable respecto de aquel impuesto soportado en la adquisicin de automviles, el cual conforme a lo dispuesto en el N 4 del artculo 23 del D.L N825, de 1974, no da
derecho a crdito fiscal.
Oficio N 854 de 20.03.2000. No da derecho a crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de vehculos station wagon y minibuses y sus repuestos e insumos, realizada por empresa
dedicada a la asesora en la instalacin de extranjeros en el pas.
Circular

Circular N 130 de 03.10.1977. Sobre improcedencia del derecho a crdito fiscal del IVA utilizado por los contribuyentes, en general, con motivo de la importacin o adquisicin de automviles,
station wagons y similares.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas
o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que
hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se

haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica
de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente
bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el
vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor
de la factura y el nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de
dinero, esta misma informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber
haber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el
Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder
el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente:
507

Boletn del Trabajo
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn corresponda,
con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si
est obligado a llevarla, donde se asentarn los pagos efectuados con cheque,
vale vista o transferencia electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes
y reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos
Internos as lo solicite.

No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el

derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y
enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el

comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.
Comentario

Conforme a este N 5, los casos en que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
pierden el derecho que determina el mismo artculo por la sola circunstancia de la irregularidad del documento, consisten en usar como crdito fiscal el tributo recargado en:
1) Facturas no fidedignas;
2) Facturas falsas;
3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, y
4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean contribuyentes del I.V.A.

Medidas de prevencin que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura.
Estas medidas son las siguientes:
Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor de aqulla, vale vista nominativo o transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
508
Oficio N 867 de 25.04.2008. Procedencia de utilizar como crdito fiscal, el impuesto soportado
en facturas emitidas despus de su fecha de vigencia.
Oficio N 4110 de 02.11.1993. Condiciones para que sea procedente el crdito fiscal IVA en el
caso de facturas que resulten ser no fidedignas o falsas.
Circular

Circular N 73 de 20.12.1996. Facturas que no se objetan cuando adolezcan de defectos, para

los efectos del N 5 del Articulo 23 de la Ley del IVA.
Circular N 36 de 03.09.1984. Complementa instrucciones sobre la improcedencia del uso del

crdito fiscal del IVA, recargado o retenido en facturas falsas, no fidedignas o extendidas sin los
requisitos legales o reglamentarios.
TTULO II
Art. 24

6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la
parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en
virtud de lo prescrito en el artculo 21 del Decreto Ley N 910, de 1975.
ARTCULO 24.- Del crdito calculado con arreglo a las normas del artculo anterior, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas
en el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones,
que los vendedores y prestadores de servicios hubieren, a su vez, rebajado al
efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21.
Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
No obstante lo dispuesto en los incisos precedentes y en el artculo anterior, los

contribuyentes podrn efectuar los ajustes sealados o deducir el crdito fiscal
del dbito fiscal o recuperar este crdito en el caso de los exportadores, dentro
de los dos perodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas,
slo cuando las respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda, se reciban o se registren con retraso.

Artculo 44: El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas dadas en el artculo 42 respecto
de un perodo tributario determinado, deber ser ajustado, deducindose de l los impuestos
correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones que consten en las notas de crdito recibidas y que los contribuyentes
hubieren a su vez rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21 de la ley, o
bien, sumando a dicho crdito el tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas
durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
Comentario

Del Crdito Fiscal que se determine, deber ser rebajado de los impuestos que corresponda
a las cantidades que estn incluidas en las Notas de Crdito que se hayan recibido de los
proveedores y que se hayan registrado durante el mes, por los siguientes conceptos:
Bonificaciones;
Diferencias de precios;
Devoluciones de mercaderas;
Descuentos, por volumen, pronto pago, etc.;

A su vez, el impuesto que proviene de las notas de dbito y que se hubiesen registrado en los
libros en el perodo correspondiente, debern aumentar el crdito fiscal que se determine
por los siguientes conceptos:
Intereses por operaciones a plazo o por mora en el pago.

Reajustes de valores que no han pagado el Impuesto al Valor Agregado.
Diferencias de precios.

Oficio N 1430 de 07.07.2008. Devolucin de IVA pagado en exceso al omitir registrar como
crdito fiscal, en los plazos legales, el impuesto soportado en la importacin de diversos equipos
y repuestos relacionados con su giro.
509

Boletn del Trabajo

Oficio N 687 de 16.03.2005. Plazo para efectuar ajustes al crdito fiscal cuando las facturas,
notas de dbito y notas de crdito, son recibidas o registradas con retraso, establecido en el artculo 24, del D.L. N 825, a los comprobantes de ingreso por importaciones.
Circular

Circular N 11 de 27.01.1986. Sobre los ajustes que pueden efectuar los contribuyentes a deducir el crdito fiscal del dbito fiscal dentro de los dos perodos tributables siguientes.
ARTCULO 25.- Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar
que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn
los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo
59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse
si se hubieren recargado separadamente en ellas.
Comentario

Los documentos que nos autorizan para hacer uso el crdito fiscal son las facturas y el comprobante de ingreso de importacin, siempre y cuando, en los citados documentos, se haya
recargado el Impuesto al Valor Agregado.

Oficio N 335 de 26.01.2004. El crdito fiscal en las importaciones, corresponde al monto del
impuesto al valor agregado, que se ha recargado en los comprobantes de ingreso de ese tributo,
enterado en arcas fiscales.
Oficio N 4617 de 29.11.2000. El uso del crdito fiscal slo puede impetrarse con el original de la factura.
ARTCULO 26.- Si de la aplicacin de las normas contempladas en los artculos

precedentes resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo tributario, dicho remanente no utilizado se acumular a los
crditos que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente.
Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones
subsistiere un remanente a favor del contribuyente.

Artculo 45: Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin
de las normas contenidas en el prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma:
1. El saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones
de servicios dentro de dicho perodo, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en
el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos
si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal.
510
2. En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado a favor del contribuyente
podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta
o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an
quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera
Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las
normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.
Comentario

El D.L. N 825 establece que constituye crdito fiscal el impuesto soportado en las adquisiciones, utilizacin de servicios y el pago en las importaciones, a su vez el Dbito Fiscal, es
aquel impuesto recargado en las ventas o prestaciones de servicios.
TTULO II
Art. 25 - 27

El remanente de crdito se origina al ser superior el crdito fiscal del mes al dbito fiscal del
mismo perodo.
Cabe sealar que la Circular N 134, de 05 de noviembre seala: Si como consecuencia

del clculo anterior, resulta un saldo a favor del contribuyente, por ser su crdito mayor
al dbito, este saldo se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo
tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a
raz de estas acumulaciones el crdito volviere a ser superior al dbito fiscal.

Oficio N 1815 de 09.05.1994. Sentido y alcance del remanente de crdito fiscal.
Oficio N 3344 de 05.06.1980. Recuperacin de remanente cuando las declaraciones no han

sido presentadas oportunamente.
ARTCULO 27.- Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los
dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios
inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente
a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el
nmero de unidades tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha
en que se impute efectivamente dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por

el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado, no podrn invocarse
como crdito fiscal en perodos posteriores.
El Presidente de la Repblica estar facultado para hacer extensiva la reajustabilidad anteriormente sealada, a las sumas que los contribuyentes hayan cancelado
en exceso en un perodo tributario, en razn de cambio en las modalidades de
declaracin y pago del impuesto de esta ley.

Artculo 46: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27, inciso segundo de la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de reajuste del crdito
fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja
del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del precepto citado.
Comentario

Este remanente puede ser reajustado para su imputacin a los dbitos que se generen en los
perodos tributarios siguientes. Para estos efectos, dicho remanente debe ser convertido en
unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el
impuesto y posteriormente reconvertirse al valor en pesos a la fecha que efectivamente se
aplique dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal originadas por la no utilizacin oportuna del mecanismo
de reajuste no podrn ser invocadas como crdito fiscal en perodos posteriores inciso 2
artculo 27 Ley .

Oficio N 3677 de 09.09.1992. Procedencia de reajustar el monto del IVA que se pide recuperar
segn artculo 36 del D.L. N825, cuando se retarda la devolucin por Tesorera.
511

Boletn del Trabajo
512
ARTCULO 27 BIS.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de

esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados
de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios
consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio
de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios
sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores
o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de
la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente
acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado
por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo
Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito
fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en la operaciones normales que efecten a
contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso
de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones
exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes
a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la
proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en
el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho
resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses,
se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado
o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado
a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad
que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las
operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al
artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto
al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una
imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a
la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto
en el artculo 36.
Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados,
expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a
terceras personas y a la vista, y podr fraccionarse en su valor para los efectos de
realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.
Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que
opten por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de
TTULO II
Art. 27Bis

Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la
devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de
este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del
plazo de 60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente
se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin
del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das
hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.

Inciso Derogado
La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado

a efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las
que realmente corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se
trate de imputaciones o devoluciones.
La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso

segn lo previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude,
se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo,
aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el
Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de
la devolucin en su caso.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte
del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato
de arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en
la importacin, siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas,
correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado activo.
Comentario

Estos remanentes deben ser originados en adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o de servicios, que deban integrar el valor
de costo de este, y los originados por la adquisicin de bienes corporales muebles importados
en virtud de un contrato de arrendamiento, con o sin opcin de compra, siempre que dichos
bienes por su naturaleza y caractersticas correspondan a los que normalmente se clasifican
dentro del rubro de activo fijo.
Este remanente acumulado en 6 o ms perodos, en las condiciones antes indicadas y debidamente reajustado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 27, puede ser imputado
a cualquier clase de impuesto fiscal, incluso aquellos de retencin, a los derechos, tasas y
dems gravmenes aduaneros o bien se puede optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica.
Ahora bien, si ha existido una restitucin indebida, el contribuyente deber restituir las
cantidades devueltas por medio del pago a tesoreras y si efecta operaciones exentas o no
gravadas deber efectuar una restitucin adicional.
Antes que nada, se debe sealar cmo se efectuar la restitucin normal y restitucin adicional.
La restitucin por concepto de remanente de crdito fiscal I.V.A. por adquisicin de activo
fijo, se entender cumplida mediante los pagos efectivos que se realicen en Tesorera por
concepto de I.V.A., es decir, aquellas cantidades que se cancelan mensualmente en dinero en
Tesorera por concepto de I.V.A. y que adems deben haber sido generadas en sus operaciones normales, es decir aquellas afectas a impuesto.
513

Boletn del Trabajo

La obligacin de efectuar las devoluciones es de carcter mensual y se hace exigible a contar

del mes siguiente de seis o ms meses en el cual el contribuyente obtuvo la devolucin de
los remanentes de acuerdo al artculo 27 bis. Por lo tanto aquel contribuyente que no haya
tenido operaciones en el mes siguiente, la obligacin se har exigible a contar del mes en que
comience a generar operaciones. Esta obligacin permanecer hasta que el contribuyente
entere efectivamente en arcas fiscales la suma de dinero equivalente a la devolucin obtenida
Cuando los contribuyentes, luego de haber obtenido la recuperacin por activos fijos, REALICEN OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON I.V.A. en cualquiera de los perodos
tributarios siguientes, debern adicionalmente al I.V.A. que enteran en Tesorera como resultado de sus operaciones normales del mes, restituir el exceso obtenido correspondiente
a las operaciones exentas o no gravadas que hayan realizado mediante la agregacin el
dbito fiscal en la declaracin de impuesto de las cantidades que resulten del mecanismo
sealado a continuacin:
19% * ventas totales * p - ventas afectas

Donde p es:

Ventas Gravadas del mes originario

Ventas Totales mes Originario
Esto es, a grandes rasgos, como operar la devolucin de los remanentes por activos fijos del
artculo 27 bis, se debe tener en consideracin que dicho exceso se encontrar representado
por las cantidades que resulten de aplicar la tasa del impuesto del 19%, ya sea directamente
sobre el total de operaciones exentas o no gravadas o sobre una parte de ellas, dependiendo
de la situacin en que se encontraba el contribuyente en el perodo de seis o ms meses en
que mantuvo el remanente de crdito fiscal por activo fijo.

Oficio N823 de 23.04.2013. En virtud de lo dispuesto por el Art. 8 letra g) del D.L N825, de
1974, un contrato de arrendamiento sobre una edificacin amoblada emplazada en un terreno de propiedad del arrendatario, se encuentra gravado con el IVA, debiendo recargarse en la
operacin el tributo correspondiente. El edificio emplazado en terreno ajeno rene los requisitos
para ser considerado como un bien del activo fijo de la sociedad que lo construy, pudiendo en
consecuencia, dicho contribuyente solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal originado en la construccin del referido inmueble, acumulado durante seis o ms perodos tributarios
consecutivos desde la fecha de su adquisicin, en los trminos y condiciones establecidas en el Art.
27 bis del D.L N825, de 1974.
Oficio N 855 de 25.04.2008. Forma de determinacin de la restitucin adicional establecida en

el inciso segundo del artculo 27 bis del DL 825.
Circular
514
Circular N 40 de 20.06.2002. Instrucciones sobre modificaciones introducidas al artculo 27 bis

de la Ley del IVA por la Ley N 19806.
Circular N 5 de 13.01.1988. Recuperacin del impuesto de servicios que integran el costo de

bienes muebles e inmuebles que forman parte del activo fijo.
ARTCULO 28.- En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere
quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del
presente Ttulo que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. Si an
quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la
renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio.
Sern aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las normas
de reajustabilidad que establece el artculo anterior, en lo que fueren pertinentes.
TTULO II
Art. 28 - 29


Artculo 45: Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin de
las normas contenidas en el prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma:
2. En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado a favor del contribuyente
podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta
o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an
quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera
Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las
normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.
Comentario

El saldo de crdito a favor del contribuyente en los casos de trmino de giro podr ser imputado:
1. Al impuesto al valor agregado que se produce por la venta o liquidacin del establecimiento
o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen.
2. En el caso que quedare un remanente este ser aplicable a aquel saldo del Impuesto a la
Renta a pagar que resulte despus de haberse efectuado todas las deducciones de los crditos a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la Ley de la Renta o de otros textos
legales y antes de los pagos provisionales mensuales, atendida la naturaleza de anticipos o
provisiones para el pago del impuesto que revisten estos ltimos.
3. Una vez realizadas las imputaciones antes sealadas los saldos que persistan se perdern.

Oficio N 2679 de 26.09.1996. Acerca del orden de imputacin del remanente de crdito fiscal
que queda a favor del contribuyente a la fecha de trmino de giro.
Oficio N 361 de 31.01.1989. No procede devolver el remanente del crdito fiscal del IVA con
motivo del trmino de giro.
Circulares


PRRAFO 7
Del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.

ARTCULO 29.- Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores

de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine
la Direccin Nacional de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, pagarn el impuesto de este Ttulo sobre la base de una cuota fija mensual que se determinar
por decreto supremo por grupos de actividades o contribuyentes, considerando
factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u
otros que puedan denotar el volumen de operaciones.
El monto de la cuota fija mensual establecida para cada grupo de actividades o
contribuyentes podr ser modificado por decreto supremo.
515

Boletn del Trabajo

Artculo 49: Pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada establecido en el artculo

29 de la ley, los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que cumplan con los siguientes
requisitos:
1. Que sean personas naturales;

2. Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor;
3. Que sean clasificados como pequeos contribuyentes por la Direccin.
Comentario

Pueden acogerse a la Tributacin Simplificada de I.V.A. los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios afectos al I.V.A. que renan los siguientes requisitos:
1. Que sean Personas Naturales.

2. Que vendan o presten servicio directamente al pblico consumidor.
3. Que sean clasificados como pequeos comerciantes por la Direccin Nacional del S.I.I.

Oficio N 94 de 20.01.2010. Rgimen tributario respecto al Impuesto al Valor Agregado que

afecta a los vendedores de productos usados en ferias persas.
Oficio N 1455 de 04.04.1977. Tributacin del IVA que afecta a los pequeos contribuyentes.
Circular

Circular N 10 de 20.01.2010. Rgimen tributario frente a las normas de la Ley de la Renta e

IVA aplicable a las personas que ejercen el comercio ambulantes o actividades artsticas a bordo
de vehculos de transporte urbano de pasajeros
Circular N 35 de 04.03.1977. Imparte instrucciones sobre el rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios.
ARTCULO 30.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de este prrafo

tendrn derecho a un crdito contra el monto de la cuota fija mensual antes sealada, equivalente al monto de los impuestos de este Ttulo que se les hubiere
recargado, en el mes correspondiente, por las compras de bienes y utilizacin de
servicios efectuados conforme a las normas del prrafo 6 y, adems, la cantidad
que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 al monto de las compras o servicios
exentos del mismo perodo.
En caso que el monto del crdito as determinado excediera de la cuota fija mensual correspondiente, no dar derecho a imputar dicho exceso ni a solicitar su
devolucin.
516

Artculo 50: El crdito fiscal que estos contribuyentes pueden aplicar mensualmente contra la
cuota fija mensual que se determine para grupos de actividades o contribuyentes mediante decreto supremo, se compone de los siguientes rubros:
1. Del impuesto del Ttulo II de la ley que se les haya recargado separadamente en las facturas que
acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y
2. Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 14 de la ley al monto de
las compras o servicios exentos del mismo perodo.
TTULO II
Art. 30 - 32

Artculo 51: Por disposicin expresa del inciso final del artculo 30 de la ley, no procede solicitar
la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto
del crdito determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija
mensual correspondiente.
Comentario

Para determinar el crdito fiscal del perodo a los montos de impuesto correspondientes a las
facturas, se les debe adicionar aquellos montos estipulados en las notas de dbito y deducir los
mismos de las notas crditos, se debe sumar adems el 19% sobre el total de las adquisiciones
exentas efectuadas y/o de los servicios exentos utilizados en el perodo tributario. Si del Dbito
Fiscal determinado anteriormente y al rebajar el Crdito Fiscal de un fijo mensual, segn el
monto de sus ventas y/o servicios del respectivo meses desprendiera un remanente de crdito
fiscal este no ser aplicable a otros perodos ni puede solicitarse su devolucin.
ARTCULO 31.- La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exonerar del

impuesto de este Ttulo a los vendedores o prestadores de servicios, a que se refiere el artculo 29, cuyas ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo
monto, o cuando, considerando los mismos factores indicados en dicho artculo,
pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de estos contribuyentes.
Comentario

Estarn eximidos del impuesto al valor agregado los pequeos comerciantes, artesanos y
pequeos prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor que a
juicio de la Direccin Nacional de Impuestos Internos realicen ventas o tengan remuneraciones totales pequeas o que su importancia econmica sea mnima considerando factores
tales como, el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de
las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el
volumen de operaciones.
ARTCULO 32.- Todo vendedor o prestador de servicios acogido al rgimen de

excepcin establecido en este prrafo podr ser reclasificado por el Servicio de
Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, teniendo en cuenta las variaciones de
los factores sealadas en el artculo 29.

Artculo 52: La facultad que para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al Servicio
el artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual a
que se refiere el artculo 29 de la ley.
Comentario

La reclasificacin de los pequeos contribuyentes tanto para hacerlos tributar de acuerdo a

las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo
mensual a que se refiere el artculo 29 de la ley estar dada por el cambio en alguno de los
siguientes factores:
a. el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones.

b. el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas.
c. el valor de las instalaciones, u.
d. otros que puedan denotar el volumen de operaciones.
517

Boletn del Trabajo

ARTCULO 33.- Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo

con el rgimen simplificado establecido en este prrafo, quedarn sujetos a todas
las normas y obligaciones que afectan a los restantes contribuyentes del Impuesto
al Valor Agregado, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente prrafo, y salvo las
excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin de impuesto.

Artculo 53: Los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos a las disposiciones del presente Ttulo, estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operaciones.
Comentario

Las obligaciones normales de la Tributacin Simplificada del I.V.A., entre otras, son:
1. Llevar un libro de ventas diarias, donde se registren las ventas y/o servicios efectuados.
2. Llevar un libro de compras, en que sean registradas las adquisiciones y/o servicios recibidos
que dan derecho a Crdito Fiscal.
3. Conservar la documentacin que haya dado derecho a Crdito Fiscal.
4. Mantener a la vista del pblico un cartel donde el S.I.I. lo acredite como pequeo contribuyente.
5. Declarar y pagar el I.V.A. el 12 de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente, correspondiente a los perodos:
De enero a marzo.
De abril a junio.
De julio a septiembre.
De octubre a noviembre.

Las caractersticas generales de la Tributacin Simplificada son:
Liberacin de la obligacin de emitir boletas por las ventas o servicios.

Las declaraciones se efectuarn cada tres meses.
Los pagos del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. se realizan cada tres meses.
Los contribuyentes que cumplan un ao de actividades en una fecha posterior al 31 de
diciembre o junio de cada ao, debern presentar la Declaracin Jurada en el formulario
proporcionado por el S.I.I.
Los contribuyentes con actividades de escasa significacin econmica o que no puedan determinar el monto de sus operaciones, podrn a juicio exclusivo del Director Regional del S.I.I.
respectivo, presentar su Declaracin Jurada de inmediato, sin cumplir doce meses de ventas.
518

Oficio N 1998 de 25.06.1984. Los contribuyentes que se acojan al sistema de tributacin simplificado del IVA, quedan liberados de emitir boletas.
ARTCULO 34.- No podrn continuar acogidos al rgimen de tributacin simplificada los vendedores o prestadores de servicios, que en razn de los factores
sealados en el artculo 29, les corresponda quedar afectos al sistema general del
TTULO II
Art. 33 - 36

Comentario

La reclasificacin de los pequeos contribuyentes, para hacerlos tributar de acuerdo a las

normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, estar dada por el cambio en alguno
de los siguientes factores:
a. El monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones.

b. El ndice de rotacin de las existencias de mercaderas.
c. El valor de las instalaciones, u.
d. Otros que puedan denotar el volumen de operaciones.
ARTCULO 35.- No podrn acogerse al rgimen simplificado del presente prrafo

las personas jurdicas.
PRRAFO 8
De los exportadores

ARTCULO 36.- Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este

Ttulo que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto
pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y
dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan
en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas

del artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y
condiciones que el prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso
que no hagan uso de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y
plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento
y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo
informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo

de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto
de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores,
al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia
en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto
en el N 16), letra E, del artculo 12. Tambin se considerarn exportadores los
prestadores de servicios que efecten transporte de carga y de pasajeros entre
dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha
prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios.
Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como exportadores las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que
efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por
consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes
o mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento tribu-
519

Boletn del Trabajo
tario gozarn las empresas o sus representantes en el pas por las compras que
realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de
explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en el pas; de naves o aeronaves
extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con
motivo de las actividades que stas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones
y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer
previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile.

Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las empresas
areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o su representantes
legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten
en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los
servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al
Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo
y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn
corresponda. La recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en este
artculo, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte
respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en

Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la
zona econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de las Regiones de Tarapac, de Aysn del General Carlos Ibez del Campo, de Magallanes y la Antrtica
Chilena o Arica y Parinacota, respecto de las mercancas que adquieran para su
aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de
las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el
Servicio Nacional de Aduanas.
Igual beneficio tendrn las referidas empresas, incluso aquellas constituidas en

Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga en transito por el pas y
que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes
o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas presten. Las naves pesqueras, buques factoras y las de carga
que transporten productos del mar debern ajustarse en todo lo que corresponda
a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la subsecretaria de
pesca y el Servicio Nacional de Pesca.
Inciso Derogado

El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal, y a las
empresas navieras Chilenas a que se refiere el nmero 3 del artculo 13 de esta ley,
que exploten naves mercantes mayores, con capacidad de pernoctacin a bordo, y
que tengan entre sus funciones el transporte de pasajeros con fines tursticos, en
cuanto corresponda a servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda
extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo.
Sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en

este artculo, las empresas portuarias creadas en virtud del artculo 1 de la Ley
520
TTULO II
Art. 36

N 19.542, las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la
misma ley, as como, las dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de uso pblico, por los servicios que presten y que digan relacin
con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes.
Comentario

Los exportadores de bienes y servicios tienen derecho a recuperar el I.V.A. que se les haya
recargado o que hubieren pagado al adquirir o importar bienes, o al utilizar servicios, todos
ellos destinados a la actividad de exportacin.
Esta franquicia favorece a todos los exportadores independientemente de cmo tengan organizada su empresa (personas naturales, sociedad de personas, sociedad annima, etc.), sea
que se trate de exportaciones de bienes de produccin propia o de un tercero para realizar
dicha exportacin.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25 de la Ley de I.V.A., esta norma legal, dispone que para hacer uso del crdito fiscal
el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas
facturas o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones) y que estos documentos han sido registrados en los libros que seala el artculo 59.
Se seala adems que en el caso de impuestos acreditados con factura, estos solo podrn
deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Esta franquicia es la de mayor
gravitacin para este sector econmico, toda vez que permite colocar sus productos en el
extranjero en condiciones ms competitivas y ventajosas.
Para determinar si procede o no la recuperacin de I.V.A., debemos basarnos en el siguiente

esquema:
1. Quin es exportador.
2. Si el que exporta, solo exporta o adems tiene ventas nacionales.

An cuando las ventas externas o exportaciones se encuentren exentas de I.V.A., en virtud del
artculo 12 letra D del D.L. N 825, se debe tener presente lo dispuesto en el artculo 23 N 2 y 36
de la misma ley, ya que de acuerdo a estas disposiciones el exportador tiene derecho a imputar
o recuperar impuesto recargado en las compras efectuadas para su actividad de exportacin.
El I.V.A. soportado en las adquisiciones, importaciones o utilizacin de servicios destinados a

la actividad exportadora, puede ser recuperado opcionalmente por el exportador de acuerdo
a los siguientes mtodos:
a) Imputndolo directamente al dbito fiscal generado por las operaciones internas, artculo
36 inciso 3 D.L. 825.
b) Solicitado su devolucin a Tesorera cuando se hayan efectuado los embarques (recuperacin post embarques) artculo 1 y 2 del D.S. N 348, de 1975.
c) Solicitando su devolucin anticipada, cuando no existiendo embarques, presenten un proyecto de inversin que originar en el futuro una exportacin Recuperacin pre-embarque
artculo 6 D.S. N 348.

El crdito fiscal a recuperar por las exportaciones se determina de acuerdo a la forma establecida en el artculo N 1 del D.S. N 348 de 1975, que expresa textualmente lo siguiente:
El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al

total del Crdito Fiscal, del perodo correspondiente, el porcentaje que represente al valor de
las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto, en relacin a las ventas totales
de bienes y servicios del mismo perodo tributario. Para efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor F.O.B. de ellas y se calcular al tipo de
cambio del mercado bancario vigente a la fecha de embarque de los bienes.
521

Boletn del Trabajo

Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas internas, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del D.L. N 825, 1974, al valor F.O.B. de las exportaciones.
Plazo para solicitar el reembolso a Tesorera.
Se solicita el reembolso dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes
o de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios, o del
mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior o dentro
del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales o
de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura
tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la
recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su
actividad de exportacin o considerada como tal.
Dentro del plazo sealado los exportadores deben presentar al Servicio de Tesoreras una
declaracin jurada que contiene el valor de las exportaciones, adems del crdito fiscal que
tengan derecho a deducir y el monto del crdito fiscal cuya recuperacin se solicita.
Adems se acompaarn copia de los conocimientos de embarques en caso de bienes o de las

Declaraciones de Exportacin en caso de servicios. Para el caso de empresas hoteleras deben
incluir una copia de factura de exportacin y una copia del comprobante de liquidacin de las
divisas. En el caso de prestadores de servicios que efecten transporte areo internacional de
carga y pasajeros, solo deber acompaarse de la declaracin jurada que exija el S.I.I.
El Servicio de Tesorera girar el cheque y lo entregar dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha de la presentacin de la declaracin jurada.

Oficio N 485 de 11.03.2008. Devolucin de IVA por servicios calificados como exportacin por
el Servicio Nacional de Aduanas. Agencia de negocios.
Oficio N 13 de 03.01.2006. Procedimiento para calcular devolucin del IVA en virtud del Art.
36, del D.L. N 825, de 1974.
Circular

Circular N 45 de 10.09.1991. Requisitos que deben cumplir las declaraciones juradas por devolucin de IVA a los exportadores. Devolucin crdito fiscal a exportadores.
Circular N 23 de 06.05.1985. Recuperacin de los remanentes de crdito fiscal, producidos con

motivo de las operaciones realizadas en el pas, por exportadores, en perodos anteriores a aquel
en que efectan una exportacin. Recuperacin del IVA, por los exportadores autorizados por el
Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
TITULO III
Impuestos especiales a las ventas y servicios
522
PRRAFO 1
Del impuesto adicional a ciertos productos

ARTCULO 37.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, la
primera venta o importacin, sea esta ltima habitual o no, de las especies que se
sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor determinado segn el
artculo siguiente, con la tasa de 15%, con excepcin de las sealadas en la letra j),
que pagarn con una tasa de 50%:
TTULO III
Art. 37

Comentario

La primera venta o importacin, sea habitual o no, que se realice por artculos de oro, platino y marfil; joyas, piedras preciosas naturales o sintticas, pieles finas, calificadas como
tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no; Alfombras finas, tapices
finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio
de Impuestos Internos; Vehculos casa-rodantes auto propulsados; Conservas de caviar y
sus sucedneos; Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares,
excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa; Armas de aire
o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina;
devengarn un impuesto con tasas que varan del 15% al 50%.
a) Artculos de oro, platino y marfil;

Reglamento Ley del IVA

Artculo 54: Los impuestos adicionales que gravan la primera venta o importacin, sea esta
ltima, habitual o no, de las especies sealadas en el artculo 37 de la ley, y las ventas, servicios
y dems prestaciones efectuadas en los establecimientos enumerados en el artculo 40 de la misma, se aplicarn sin perjuicio del tributo al valor agregado que corresponda pagar por dichas
primeras ventas, incorporaciones o transferencias y servicios.
Artculo 55: Los impuestos adicionales o especiales pagados en la importacin o adquisicin

de bienes corporales muebles no darn derecho al crdito fiscal establecido en el prrafo 6 del
Ttulo II de la ley.
Artculo 59: Para los efectos de lo previsto en la letra a) del artculo 37 de la ley, se presume
que la venta de objetos que habitualmente expenden los productores como marfil, sin ser de esta
naturaleza, se ha recargado el tributo adicional que corresponde a tales artculos, y, por consiguiente, el impuesto debe declararse y pagarse con dicha tasa adicional.
Comentario

Al respecto, cabe destacar que en el caso del oro: no ser gravado el oro metlico, la venta de
monedas de oro, la venta de oro metlico o productos con contenido de oro metlico. (Adquiridos a un pirquinero), Importacin de piezas de maquinaria industrial compuesta de una
aleacin de oro, platino y rodio, Importacin de relojes de plata baados en oro, y en el caso
del platino la primera venta o importacin de especies fabricadas de algn metal precioso
destinadas a equipos industriales, Importacin o venta de termo alambre de platino al 10%
para la fabricacin de medidores.

Oficio N 3161 de 26.06.2003. El impuesto adicional establecido en el artculo 37 de la Ley del

IVA, afecta slo a la venta de artculos de oro y joyas que lo contengan, es decir slo grava las
operaciones que recaigan sobre oro manufacturado y no sobre oro metlico.
Oficio N 2454 de 08.07.2002. IVA e Impuesto Adicional del artculo 37 letra a) del DL N 825,
de 1974, aplicable a la venta de monedas de oro conmemorativas del 50 aniversario del Banco
Central de Costa Rica. Operaciones de cambios internacionales.
b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas;


Artculo 58: Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican
tendrn los siguientes significados:
a) Yates destinados habitualmente a competencias deportivas: Aquellos que slo tengan un motor
auxiliar que no sea el medio principal de propulsin y que, adems, sean reconocidos como tales
por la Federacin de Yachting de Chile, afiliada al Comit Olmpico de Chile, mediante un certificado fundado de la mencionada Federacin;
b) Joyas: Toda pieza de oro o platino con perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno;
523

Boletn del Trabajo
c) Piedras preciosas: Piedras finas, por lo comn transparentes, o al menos traslcidas, de alto valor
comercial, que se emplean en la confeccin de adornos. Por ejemplo, brillantes, diamantes, esmeraldas, rubes, zafiros, aguamarinas, etc.
d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio.
Comentario

Para efectos de la letra anterior se entender por Joyas: Toda pieza de oro o platino con
perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno; y por Piedras preciosas: Piedras
finas, por lo comn transparentes, o al menos traslcidas, de alto valor comercial, que se
emplean en la confeccin de adornos. Por ejemplo, brillantes, diamantes, esmeraldas, rubes, zafiros, aguamarinas, etc.

Oficio N 3716 de 06.11.1990. Slo aquellas ventas o importaciones que recaigan en joyas de
plata -esto es en adornos personales tales como anillos, pulsera y collares- se encuentran afectas
al pago del impuesto adicional.
Oficio N 903 de 22.03.1989. Slo aquellas ventas o importaciones que recaigan en joyas de
plata -esto es en adornos personales tales como anillos, pulsera y collares- se encuentran afectas
al pago del impuesto adicional. El artculo 40 a su vez hace excesiva la aplicacin del tributo a
las ventas posteriores a la primera venta o importacin.
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no;
d) Derogada;
e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos;

Artculo 58: Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican
tendrn los siguientes significados:
d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio.
Comentario
524
Para los efectos de aplicar el tributo adicional el Servicio tendr por alfombra fina, aquellas
confeccionadas de lana, seda o cualquier otro componente natural similar u otro que le d
mayor valor. En todo caso, las referidas alfombras y aquellas de material distinto, slo se
considerarn finas cuando su precio o valor aduanero ms gravmenes aduaneros, incluyendo en ambos el I.V.A., exceda por metro cuadro de la suma de dos unidades tributarias
mensuales vigentes al momento de su venta o de su importacin.
Por tapices finos se entender aquellos confeccionados de lana, seda, oro y plata o en cuya
elaboracin predominen estos materiales.
Circular

Circular N 42 de 06.12.1983. Impuesto adicional que grava a las alfombras y tapices finos.
f) Derogada;
g) Derogada;
h) Derogada;
i) Conservas de caviar y sus sucedneos;
TTULO III
Art. 38

Comentario

Al respecto debemos sealar que en la circular N 26 de 03.06.1985, seala que se entiende

como sucedneos de este comestible a otras conservas de huevos de pez, siempre que presenten caractersticas similares que permitan compararlas con el autntico caviar y que usen
dicha denominacin, o se refieren a ellas como del mismo tipo.
Circular

Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a las conservas de caviar
y sus sucedneas.
j) Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa;
Comentario

Se excepta expresamente de la aplicacin del impuesto a las operaciones que recaigan en

especies de uso industrial, minero, agrcola o de sealizacin luminosa, como sucede con los
petardos de ferrocarril, cohetes portaamarras, mechas parafinadas en tiras o rollos para
encender las lmparas de mineros, etc.
Circular

Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a los artculos de pirotecnia.
k) Derogada.
l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de

las de caza submarina, y
Comentario

Mediante Circular N 26, de fecha 3 de Junio de 1985, el S.I.I. seala que se entiende por
accesorios. Para estos efectos, las piezas destinadas a integrarse al producto standard principal, que en este caso es el arma de aire o gas comprimido. Al respecto constituirn accesorios, los envases, estuches o fundas que se importen o vendan con las respectivas armas.
Circular
Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a las armas de aire o gas
comprimido, sus accesorios y proyectiles.
m) Derogada.
525

ARTCULO 38.- El impuesto que se establece en el artculo anterior se aplicar:
a) En las ventas, sobre el valor de transferencia de las especies, y

b) En las importaciones, sobre el valor de los bienes importados, en los trminos
establecidos en la letra a) del artculo 16, y deber ser pagado por el respectivo
importador conjuntamente con el Impuesto al Valor Agregado en la forma y oportunidad sealadas en la letra b) del artculo 9.

Boletn del Trabajo

Artculo 56: Tratndose de operaciones gravadas con cualquiera de los tributos establecidos en el
Ttulo III de la ley, stos se aplicarn sobre la misma base imponible que sirva para determinar el
Impuesto al Valor Agregado, no formando parte de los impuestos que gravan la misma operacin.
Artculo 57: La base imponible de las importaciones afectas a estos impuestos especiales estar
constituida por el valor aduanero de los bienes internados, o en su defecto, sobre el valor CIF de
los mismos bienes, entendindose que tambin forman parte de dicha base los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin.
Comentario

La base del impuesto adicional del artculo 37 en el caso de las ventas, es el valor de transferencia de los bienes sin considerar impuestos adicional y el I.V.A. de la misma, teniendo
en consideracin que la base imponible variar si en la operacin hay rubros afectos slo
a I.V.A. en el caso de importaciones estar dado por el valor aduanero o valor C.I.F. de los
mismos bienes, ms los gravmenes aduaneros, teniendo en consideracin que el impuesto
adicional y el I.V.A. deben pagarse antes de su retiro de recinto aduanero, salvo el caso de
las importaciones con cobertura diferida que se refiere el inciso cuarto del artculo 64.

Oficio N 2534 de 02.08.1984. La base imponible del impuesto adicional que grava a los artculos suntuarios en la importacin desde la Zona Franca Primaria a Zona Franca Extensin debe
incluir el impuesto del artculo 11 de la Ley N 18.211 de 1983.
Oficio N 1281 de 26.02.1980. Oportunidad en que se devenga el impuesto adicional que grava
a los artculos suntuarios.
ARTCULO 39.- El impuesto del presente prrafo no afectar a las especies que se
importen al pas en los casos previstos en las letras B y C del artculo 12.

Artculo 60: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la ley, los tributos especiales establecidos en el artculo 37 de la misma no afectarn a las importaciones de las especies sealadas
en las letras B) y C) del artculo 12 de la ley.
Comentario

Las importaciones del artculo 12 letra b) y c) de la ley no se afectaran por los tributos especiales del artculo 37, cuya tasa es de 15%, con excepcin de las sealadas en la letra j) del
artculo 37 que pagarn con una tasa de 50%.
ARTCULO 40.- Las especies sealadas en las letras a), b) y c) del artculo 37
quedarn afectas a la misma tasa del 15% por las ventas no gravadas en dicha disposicin. Para estos efectos, tanto el impuesto determinado en virtud del referido
artculo 37 como el de este artculo se regirn por las normas del Ttulo II, incluso
las del artculo 36 y sus disposiciones reglamentarias; todo ello sin perjuicio de
la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado.
526
Comentario

Aquellas ventas de las especies siguientes a las sealas en las letras a), b) y c) del artculo
37 se gravarn tambin con la tasa del 15%, para cuyos efectos se regirn por las normas
del Ttulo II, incluso las del artculo 36 tendrn derecho los importadores a recuperar el
impuesto pagado al importar bienes y sus disposiciones reglamentarias, sin perjuicio de que
se aplique el impuesto al valor agregado.
TTULO III
Art. 39 - 42
PRRAFO 2
Del Impuesto a las Ventas de Automviles y Otros Vehculos

ARTCULO 41.- Derogado.-
PRRAFO 3
Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares

ARTCULO 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley,
las ventas o importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de las especies que
se sealan en este artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada
caso se indica, que se aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto
al Valor Agregado:
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos

o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%;
b) Suprimida
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos
o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo,
cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera
que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%;
d) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, tasa del 13%;
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes, tasa del 13%, y
f) Suprimida.

Para los efectos de este impuesto se considerarn tambin ventas las operaciones
sealadas en el artculo 8 de la presente ley, sindoles aplicables, en lo que corresponda, todas las disposiciones referidas a ellas.

Artculo 91: Para los efectos de la aplicacin del impuesto establecido en la letra a) del artculo
42, debern considerarse como licores los vinos generosos, asoleados, dulces, aejos, pajaretes u
otros cuando en su fabricacin o elaboracin se haya empleado alcohol o algn licor en algunas
de sus fases, en cualquier proporcin.
Comentario

Ser aplicable a las ventas o importaciones siendo estas ltimas habituales o no, un impuesto adicional sobre la misma base que la del I.V.A., segn la siguiente tabla:
Ventas o importaciones tasa
a) Licores, piscos wisky, aguardientes, destilados, vinos licorosos o aromatizados vermouth) 27%
b) Vinos para consumo, vino gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chi-
527

Boletn del Trabajo
chas y sidras para consumo cualquiera sea su envase, cervezas y bebidas alcohlicas (cualquier tipo,calidad o denominacin)
15%

Bebidas analcohlicas, naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto

que la sustituye o sirva para preparar bebidas similares. 15%
Aguas minerales o termales con colorante, sabor o edulcorante.
Impuesto Adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares artculo

42, Ley del I.V.A. .
13%
1. Operaciones afectas: Importaciones habituales o no, Ventas, Asimiladas a Ventas, Aportes,

Adjudicaciones, Retiros, Otras operaciones sealadas en el artculo 8 D.L. N 825.
2. Operaciones no gravadas: Ventas realizadas por el comerciante minorista al consumidor.
Ventas de vino a granel efectuadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto, Jarabes medicinales,inscritos en el S.N.S., Aguas minerales, termales sin colorantes,
saborizantes y edulcorantes.
3. Operaciones Exentas, Exportaciones de bebidas alcohlicas, analcohlicas y otros productos
similares, Ventas a las Zonas Francas, La internacin al pas de bebidas alcohlicas que
realicen los pasajeros para su consumo en una cantidad que no exceda de 2.500 centmetros
cbicos por persona adulta.
4. Realizadas por Vendedores, considerando como tales a artculo 89, Reglamento I.V.A.: Productores, Elaboradores, Envasadores, Licoristas, Fabricantes, Distribuidores, Importadores, cualquier otro vendedor.
5. Conceptos y Definiciones artculo 42, Ley del I.V.A.

Oficio N 359 de 12.02.2007. Aplicacin del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares.
Oficio N 69 de 07.01.2005. Impuesto adicional que afecta a la importacin y venta de bebida

energtica. (Art. 42 letra d) D.L. N 825).
Circular
528
Circular N 12 de 05.02.2001. Modificacin del impuesto adicional a la venta o importacin de

bebidas alcohlicas, a contar del 09-02-2001. Adeca a las normas de la organizacin mundial
del comercio el impuesto adicional al IVA que grava a las bebidas alcohlicas que indica.
Circular N 4 de 12.01.2001. Modificacin del impuesto adicional a la venta o importacin de

bebidas alcohlicas. Rebaja de tasa del impuesto a contar del 01/12/97, segn Ley N 19.534.
ARTCULO 43.- Estarn afectos al impuesto establecido en el artculo anterior, por

las ventas o importaciones que realicen de las especies all sealadas:
a) Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas;

b) Los productores, elaboradores y envasadores;
c) Las empresas distribuidoras, y
d) Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor.

No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante

minorista al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas
por productores a otros vendedores sujetos a este impuesto.
TTULO III
Art. 43


Artculo 89: Para la aplicacin y control del Impuesto Adicional a las ventas e importaciones de
bebidas alcohlicas, debe entenderse por:
a) Productor: todo propietario, arrendatario o tenedor de un viedo a cualquier ttulo, que produzca
vino y/o chicha con uvas de su propia produccin o adquiridas de terceros, como tambin aquel
que destine su produccin de uvas en forma total o parcial a la vinificacin en otros establecimientos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 100. Igualmente se considerar productor a
todo el que fabrique sidra o chicha de manzanas o de otras frutas.
b) Elaborador: el que elabora vinos, chichas o sidras, ya sea de su propia produccin, adquiridas de
terceros o por cuenta ajena.
c) Envasador: el que envasa vino, chicha o sidra de produccin propia, adquirida de terceros o por
cuenta ajena, en envases legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor.
d) Licorista: el que fabrica y/o embotella licor.
e) Fabricante: el que fabrica cerveza o cualquiera otra bebida alcohlica afecta el Impuesto Adicional.
f) Comerciante al por mayor: el que interviene como tal en las operaciones de ventas de productos
afectos a este tributo, y
g) Importador: el que interna al territorio nacional, en forma habitual o no, productos afectos al
Impuesto Adicional de la ley.

Artculo 90: Para los mismos efectos de lo establecido en el artculo anterior deber considerarse
como:
a) Producto destinado al consumo: toda bebida alcohlica producida en el pas o importada que
pueda ser consumida en cualquiera de sus etapas de comercializacin, exceptundose aquella
destinada a servir como materia prima en la fabricacin de otros productos alcohlicos o bien
para ser destilada o transformada en vinagre, y
b) Producto a granel: toda bebida alcohlica que se comercialice o movilice en envases distintos a los
legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor.

Artculo 92: Sin perjuicio de los dispuesto en el prrafo 3 del Ttulo IV de la ley y Ttulo XIV de
este Reglamento los sujetos indicados a continuacin llevarn el control de sus respectivas actividades, para los efectos del Impuesto Adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas
mediante los siguientes libros de contabilidad especiales:
El productor: libro de existencias.
El elaborador: libro de existencias.
El envasador: libro de existencias.
El licorista: libro de fabricacin y existencias, libro de sellos, cuando corresponda.
El fabricante: libro de fabricacin y existencias.
El comerciante mayorista: libro de existencias.
El importador: libro de existencias y control de importaciones.
Los libros y registros especiales antes sealados debern estar foliados, y antes de ser usados
debern ser autorizados por la Inspeccin respectiva.
Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio del ejercicio por los Directores Regionales de la facultad contenida en el inciso 4 del artculo 17 del Cdigo Tributario.
Artculo 93: Los alcoholes y bebidas alcohlicas que reciba el licorista como materia prima,
debern registrarse en el libro de fabricacin y existencias conforme a los antecedentes consignados en la gua de despacho y factura, dejndose expresa constancia de su graduacin y total
de litros a 100 grados centesimales, sin perjuicio de las verificaciones que puedan practicar los
funcionarios del Servicio.
Artculo 94: Para los controles que pueda efectuar el Servicio, es obligacin que los sujetos sealados en el artculo 89 de este Reglamento, cuando corresponda, hagan numerar y aforar las
vasijas en que almacenen sus productos.
529

Boletn del Trabajo
Comentario

En la aplicacin de impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos

similares se afectarn los importadores por las importaciones habituales o no, los productores, elaboradores y envasadores, las empresas distribuidoras y cualquier otro vendedor por
las operaciones que efecte con otro vendedor, exceptuando las ventas de los comerciantes
minoristas al consumidor y las ventas de vino a granel que realicen los productores sujetos
a este impuesto.

Oficio N 6059 de 26.11.2003. No procede considerar como centro vitivincola a sociedad annima, para efectos de otorgarle el carcter de productor, conforme a lo dispuesto en el artculo
100, del D.S. de Hacienda N 55 y as liberarse del impuesto adicional establecido en el artculo
42, letra c), del D.L. N 825, en las ventas de vino a granel que efecte a otros vendedores sujetos
del impuesto.
Oficio N 935 de 31.03.1995. Procede que un contribuyente distribuidor de bebidas alcohlicas,

analcohlicas y similares, utilice el crdito fiscal de este, contra el dbito del mismo impuesto
recargado en las ventas que efecte a consumidores finales con boleta.
ARTCULO 43 BIS.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta

ley, la importacin, sea habitual o no, de vehculos, de conjuntos de partes o
piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de vehculos semiterminados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o de carga,
pagar un impuesto adicional, el que se determinar aplicando al valor aduanero
respectivo el porcentaje que resulte de multiplicar la cilindrada del motor, expresada en centmetros cbicos, por el factor 0,03, restando 45 al resultado de esta
multiplicacin. En todo caso el monto resultante de la aplicacin de este impuesto
no podr exceder a US$ 7.503,55 dlares de Estados Unidos de Amrica. La cantidad anterior, ser reactualizada a contar del 1 de Enero de cada ao, mediante
decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la
variacin experimentada por el ndice Oficial de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses comprendido entre el 1 de
noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto supremo y el 30 de
Octubre del ao anterior a la vigencia de dicho decreto.
Tratndose de la importacin de conjuntos de partes o piezas de vehculos y de

vehculos semiterminados, el valor aduanero que se considerar para los efectos
del clculo del presente impuesto, ser el que corresponda al vehculo totalmente
terminado, fijado por el Servicio Nacional de Aduanas, considerando por tanto, el
valor correspondiente al porcentaje de integracin nacional.
En la importacin de camionetas de 500 kilos y hasta 2.000 kilos de capacidad de

carga til; vehculos tipo jeep y furgones, segn definicin que al efecto fije la
Comisin Automotriz a que se refiere la Ley N 18.483 a su juicio exclusivo, de
conjuntos de partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas
y de estos vehculos semiterminados, el impuesto establecido en este artculo se
determinar rebajando en un 75% la tasa que corresponda aplicar. En todo caso el
porcentaje a aplicar no podr ser superior al 15%.
Asimismo, los vehculos destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de

10 y hasta 15 asientos, incluido el del conductor, conjuntos de partes o piezas
necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de estos vehculos semiterminados, pagarn el impuesto de este artculo rebajado en un 75% y con una
tasa mnima de 5%.
530
TTULO III
Art. 43Bis

Este impuesto afectar tambin a la importacin, habitual o no, de carroceras de

vehculos automviles destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de
hasta 15 asientos, incluido el del conductor o de carga con una capacidad de hasta
2.000 kilos de carga til. Para los fines de su aplicacin, determinacin y pago,
este impuesto se sujetar a las mismas normas que este artculo y el artculo 47
bis de esta ley, contemplan respecto del impuesto que afecta a la importacin de
conjuntos de partes y piezas, considerando la cilindrada del motor y el valor aduanero del ltimo modelo nuevo del vehculo automvil al que corresponda dicha
carrocera, rebajado en un sesenta por ciento.
El impuesto establecido en este artculo no se aplicara tratndose de la importacin de vehculos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, ni a la importacin de
camiones, camionetas y furgones de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga til.
Asimismo, no se aplicar este impuesto a la importacin de conjuntos de partes o
piezas o de vehculos semiterminados necesarios para la armadura o ensamblaje
de los vehculos a que se refiere este inciso.
Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos
previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a los que se importen con franquicias
desde las Zonas Francas a que se refiere el Decreto con Fuerza de Ley N 341, de
1977, del Ministerio de Hacienda, a sus respectivas Zonas Francas de Extensin.
Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas automviles, vehculos casa rodante autopropulsados, vehculos para transporte fuera de carretera,
coches celulares, coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para
el transporte y en general vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del
Arancel Aduanero.
Los vehculos de aos anteriores, nuevos o usados pagarn el impuesto establecido en este artculo considerando el valor aduanero correspondiente al ltimo
modelo nuevo o a su similar, aplicndose, si procediere, rebajas por uso y/o dao,
de acuerdo a las normas que determine el Servicio Nacional de Aduanas.
El impuesto que afecta a la importacin del conjunto de partes o piezas o de

vehculos semiterminados necesarias para la armadura, se pagar dentro de los
60 das siguientes al de la importacin, y ser girado por el Servicio de Aduanas
expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Para retirar de la potestad aduanera los conjuntos de partes o piezas o vehculos semiterminados, el importador deber suscribir un pagar por el monto del
impuesto establecido en este artculo. El Servicio de Tesoreras cancelar el giro
comprobante de pago a la suscripcin de dicho pagar.
Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio

Nacional de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin de
este impuesto.
Comentario

SUJETO DEL IMPUESTO: El importador, habitual o no, sea: Persona natural, Persona jurdica, Comunidades y Sociedades de hecho.
HECHO GRAVADO: La importacin, habitual o no de: Vehculos destinados al transporte de

carga y pasajeros, conjuntos, partes o piezas de vehculos semiterminados para ser armados
o ensamblados en el pas y la importacin habitual o no de carroceras .
531

Boletn del Trabajo

BASE IMPONIBLE: Vehculo destinado al transporte de pasajeros o de carga El valor aduanero del vehculo fijado por el Servicio Nacional de Aduanas, Conjuntos, partes, piezas o
vehculos semiterminados El valor aduanero correspondiente al vehculo similar totalmente
terminado, sin deduccin alguna, Carroceras de automviles El valor aduanero del ltimo
modelo nuevo del vehculo totalmente terminado, rebajado en un 60% .
TASA: El porcentaje que resulte de multiplicar la cilindrada del motor, expresada en centmetros cbicos, por el factor 0,03 restando 45 al resultado de esta multiplicacin.
Frmula de Clculo: cilindrada del motor X 0,03 - 45 = % que se debe APLICAR
TASA ESPECIAL: En la importacin de : Camionetas de 500 kilos, hasta 2.000 kilos de

capacidad de carga til, Vehculos tipo jeep y furgones segn definicin de la Comisin
Automotriz, piezas o partes necesarias para su armadura o ensamblaje, d) Vehculos semiterminados, la tasa determinada segn la frmula anterior, se aplicar rebajada en un
75%. En todo caso la tasa que se aplique en definitiva no podr ser superior a un 15%; Vehculos destinados al transporte de pasajeros con 10 hasta 15 asientos, incluido el conductor,
conjuntos, partes o piezas y vehculos semiterminados la tasa determinada segn frmula
anterior, se aplicar rebajada en un 75% y con tasa mnima de 5%.
IMPUESTO MXIMO A PAGAR: De acuerdo al Decreto Supremo N 1.303 D.O. 31.12 93, a
contar del 01.01.94 este impuesto no podr exceder de US$ 7.229,96.
VEHCULOS NO AFECTADOS CON EL IMPUESTO ADICIONAL: Vehculos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor;
Camionetas, camiones y furgones de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga til; Tampoco se
aplica este impuesto a la importacin de conjunto de piezas o partes de vehculos semiterminados necesarios para la armadura o ensamblaje de los vehculos antes mencionados; Vehculos
especiales tales como Tractores, Carretillas automviles, Vehculos casa rodante autopropulsados, Vehculos para transporte fuera de carretera, Coches celulares, Coches ambulancias,
Coches mortuorios, Coches blindados para el transporte, Vehculos especiales clasificados en la
Partida 87.03 del Arancel Aduanero, Vehculos a que se refieren las letras B) y C) del artculo 12
del D.L. N 825 y Importaciones desde Zonas Francas a Zonas Francas de Extensin.
SITUACIN DE LOS VEHCULOS ANTIGUOS: Los vehculos importados que correspondan a

aos anteriores, sean nuevos o usados, pagarn un impuesto considerando como base imponible el valor aduanero correspondiente al ltimo modelo nuevo o similar, rebajando su
valor por uso y/o dao segn las normas que determine Aduanas.

Oficio N 5017 de 01.10.2003. Vigencia del impuesto establecido en el artculo 43 bis, del D.L.
N 825, en especial la relacionada con la aplicacin de la tasa mnima dispuesta en el inciso cuarto del mencionado artculo.
Oficio N 4432 de 13.12.1994. Aplicacin de impuestos adicionales en la importacin de un

automvil con motor elctrico.
Circular
532
Circular N 19 de 08.04.1993. Aplicacin de impuestos adicionales en la importacin de un

automvil con motor elctrico.
Circular N 17 de 04.04.1991. Modificaciones introducidas a los artculos 12, Letra E y al 43

bis del D.L N 825, de 1974. Determinacin de la base imponible del impuesto adicional de los
vehculos de aos anteriores, nuevos o usados.
ARTCULO 44.- Los contribuyentes sealados en el artculo 43 tendrn derecho

a un crdito fiscal contra el impuesto de este prrafo determinado por el mismo
perodo tributario equivalente al impuesto que por igual concepto se les haya
TTULO III
Art. 44 - 45

recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o, en el caso de las
importaciones, al pagado por la importacin de las especies al territorio nacional,
respecto del mismo perodo.
Comentario

Ser aplicable un crdito fiscal contra el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares a: El importador, habitual o no, sea Persona natural,
Persona jurdica, Comunidades y Sociedades de hecho por el mismo perodo tributario del
impuesto que por igual concepto se les haya recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o pagado por la importacin de las especies al territorio nacional, respecto
del mismo perodo.

Oficio N 363 de 12.02.2007. Determinacin del crdito fiscal por impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y analcohlicas respecto de la exportacin de vino.
Oficio N 935 de 31.03.1995. Procede que un contribuyente distribuidor de bebidas alcohlicas,

analcohlicas y similares, utilice el crdito fiscal de este, contra el dbito del mismo impuesto
recargado en las ventas que efecte a consumidores finales con boleta.
ARTCULO 45.- Para determinar el impuesto establecido en el artculo 42 se aplicarn en lo que sea pertinente las disposiciones de los artculos 21, 22, 24, 25, 26
y 27, del Ttulo II de esta ley. Asimismo, les ser aplicable a los contribuyentes
afectos al impuesto establecido en el referido artculo 42 lo dispuesto en el artculo 74, cuando corresponda.
Igualmente, a los vendedores que exporten los productos sealados en el artculo

42, les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 36 de esta ley y sus disposiciones
reglamentarias, en lo que sean pertinentes, como tambin a los contribuyentes
que exporten vehculos no considerados para determinar los beneficios de la Ley
N 18.483, respecto de los impuestos establecidos en los artculos 43 bis y 46 que
hayan pagado.
Comentario

Para la determinacin del impuesto a las bebidas alcohlicas y analcohlicas, se debern

usar las mismas normas que para la determinacin del crdito y del dbito fiscal, de acuerdo
a lo que esta sealado en los artculos 21 al 27 de este mismo cuerpo legal.
De las misma forma, aquellos contribuyentes que estn sujetos al impuesto en comento, podrn acogerse a lo que esta sealado en el artculo 36 de esta Ley, que dice relacin con la
recuperacin del I.V.A. de los exportadores.

Oficio N 359 de 12.02.2007. Aplicacin del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares.
Circular

Circular N 10 de 29.01.1980. Aplicabilidad del impuesto adicional contemplado en el artculo

42, del D.L N 825, de 1974. Determinacin de los dbitos y crditos y recuperacin de estos ltimos en las exportaciones.
533

Boletn del Trabajo
PRRAFO 4
Otros impuestos especficos
534
ARTCULO 46 BIS.- Derogado.
ARTCULO 47 BIS.- En el caso que un importador de conjuntos de partes o piezas

o de vehculos semiterminados necesarios para la armadura o ensamblaje en el
pas no pagase alguno de los impuestos contemplados en los artculos 43 bis y
46 en el plazo establecido en dichas disposiciones, deber pagar de contado los
tributos de esa naturaleza que se devenguen en las importaciones que efecte con
posterioridad en tanto no pague dichos tributos, sin perjuicio de las otras sanciones que corresponda aplicar por la mora.
ARTCULO 48.- Facltase al Presidente de la Repblica por el plazo de un ao, para

establecer impuestos especficos a los productos derivados de hidrocarburos lquidos o gaseosos que seale, que se determinarn por decreto de los Ministerios
de Hacienda, de Economa, Fomento y Reconstruccin y de Minera, impuestos
que podrn o no ser considerados como base imponible para la aplicacin del
Facltase, asimismo, al Presidente de la Repblica para establecer, modificar o

suprimir subsidios especiales de monto fijo, que se aplicarn por unidad de venta
a los combustibles sealados en el inciso primero, y cuyo valor podr cancelarse
directamente o mediante la imputacin de la suma respectiva al pago de determinados tributos o derechos de explotacin.
En uso de las facultades contenidas en los incisos anteriores, el Presidente de la

Repblica podr modificar, rebajar, restringir o limitar la aplicacin, suprimir y
reestablecer los impuestos especficos y hacerlos efectivos en cualquier etapa de
la produccin, importacin, distribucin o venta al consumidor de los productos
gravados en el decreto referido.
Las determinaciones y modificaciones a que se refieren los incisos precedentes,

regirn a contar de la publicacin del decreto respectivo en el Diario Oficial, sin
perjuicio de su posterior trmite de toma de razn por la Contralora General de
la Repblica, debiendo remitirse el decreto para tal efecto, dentro de los 30 das
de dispuesta la medida.
Comentario

Este artculo otorgo la facultad al Presidente de la Repblica para establecer los impuestos
especficos a los hidrocarburos y al gas, los cuales fueron determinados mediante Decretos
de los Ministerios de Hacienda y de Economa.
TTULO IV
Art. 46 - 50
PRRAFO 5
Del impuesto a las compras de monedas extranjeras.

Nota: El artculo 49 de la Ley del I.V.A. D.L. N 825, de 1974 , fue derogado por el
artculo 58, letra i), de la Ley N 18.768 D.O. 29.12.88 .
El artculo 49, citado, estableca un impuesto a beneficio fiscal del 50% del valor de
compra o adquisicin de monedas extranjeras, sea en forma de billetes, metlicos,
cheques, rdenes de pago o de crdito, o de cualquier otro documento semejante
que se efectuara al tipo de corredores.
Este tributo no tena aplicacin desde el 1 de enero de 1977, por disposicin del
D.S. N 1.115, de Hda., publicado en el D.O. de 17 de diciembre de 1976.
PRRAFO 6

ARTCULO 50.- Estarn exentas de los impuestos del presente Ttulo, las especies
corporales muebles exportadas en su venta al exterior.
ARTCULO 50 A.- Estarn exentas del impuesto establecido en el artculo 42, las
bebidas alcohlicas que se internen al pas por pasajeros para su consumo, en una
cantidad que no exceda de 2.500 centmetros cbicos por persona adulta.
Comentario

Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por la Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L.
N 828, de 1974, y en el artculo 50 a) del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin
por pasajeros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectivamente, favorecen exclusivamente a los pasajeros que internan desde el exterior las cantidades indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas.
En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de
extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceirse a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe
disposicin alguna que favorezca a los pasajeros que internen, para su consumo personal,
tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos
en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto
al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda.
ARTCULO 50 B.- Los tributos de este ttulo sern tambin aplicables en los casos
de especies que, estando en su transferencia afectas al Impuesto al Valor Agregado, sean dadas en arrendamiento con opcin de compra por parte del arrendatario, debiendo determinarse y pagarse dichos tributos en la misma forma y
oportunidad en que proceda el impuesto del Ttulo II correspondientes a la misma
operacin.
535

Boletn del Trabajo
TITULO IV
PRRAFO 1
Del Registro de los Contribuyentes

ARTCULO 51.- Para el control y fiscalizacin de los contribuyentes de la presente

ley, el Servicio de Impuestos Internos llevar, en la forma que establezca el Reglamento, un Registro, a base del Rol Unico Tributario.
Con tal objeto, las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, debern solicitar su inscripcin en el Rol nico Tributario,
antes de dar comienzo a dichas actividades.

ARTCULO 67: A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 51 de la ley, los contribuyentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley debern inscribirse
en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la declaracin inicial a que se refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario.
Comentario
ROL NICO TRIBUTARIO (RUT): todas las personas naturales y jurdica y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que
en razn de su actividad o condicin puedan causar impuestos en nuestro pas, deben estar
inscritas en el Rol nico tributario. La confeccin de este registro, su mantencin y permanente actualizacin est a cargo del Servicio de Impuestos Internos.

Antecedentes requeridos para el trmite
Si quien realiza el trmite es el futuro contribuyente y es chileno, bastar que exhiba su

Cdula Nacional de Identidad.
Si la persona natural es extranjera y viene slo a solicitar su inscripcin al RUT, deber

exhibir, si la posee, su Cdula de Identidad para Extranjeros; si no la hubiese obtenido, el pasaporte vigente de su pas, o la cdula de identificacin de su pas, si Chile tuviese convenio
que no exigiese el pasaporte.
PRRAFO 2
De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios

536
ARTCULO 52.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en los Ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas,
segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los
impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

Artculo 68: Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en
los Ttulos II y III de la ley debern emitir facturas o boletas por las operaciones que efecten,
conforme lo dispone el artculo 52 de la ley. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los
productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se
trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.
TTULO IV
Art. 52 - 53

Comentario

Como se sabe, una de las funciones de la factura es la de constituir el medio para efectuar
la traslacin del tributo que ordena el artculo 69 del D.L. N 825, de modo que en definitiva
sean los compradores o beneficiarios del servicio quienes deban soportar el impuesto. De
esta manera, si una factura no es emitida en los casos exigidos por la ley, se producir la
evasin del tributo no recargado con el consiguiente perjuicio al inters fiscal.

Oficio N 2813 de 15.09.2009. Exencin del IVA que favorece a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos y reuniones realizados a favor de los Cuerpos de Bomberos.
Los ingresos por la ventas de productos realizadas durante dichos espectculos o reuniones se
encuentran gravadas con el IVA, debiendo emitirse las boletas correspondientes.
Oficio N 1431 de 07.07.2008. Documentacin que se debe emitir en caso de reembolso de

gastos. No constituye un servicio.
ARTCULO 53.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn
obligados a emitir los siguientes documentos:
a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que
realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo
caso, tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8, gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley.
b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.

La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes

que emitan diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el valor
total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mnimo por el
cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
cuarto del artculo 88 del Cdigo Tributario. El original y la copia de este documento debern mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos del
control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias.
Las sanciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sern aplicables a la no emisin de la boleta sealada en el inciso anterior.
Comentario

Los contribuyentes afectos a I.V.A. tienen la obligacin de emitir:
Facturas, inclusive en las ventas o servicios exentos, en las transacciones con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios cuando el beneficiario de la prestacin sea
un vendedor o importador u otro contribuyente afecto al mismo tributo, ventas o promesas
de ventas de inmuebles o de los contratos de instalaciones o confecciones de especialidades
y los contratos generales de construccin. Lo mismo procede cuando la Direccin Nacional
confiera el carcter de contribuyente a las sucursales y, por consiguiente, se consideran
ventas los envos de mercaderas desde la matriz a los establecimientos aludidos y viceversa,
incluso entre sucursales de una misma empresa artculo 67 Decreto Ley N 825 .
En aquellos casos en que el contribuyente haya emitido facturas con errores, en razn de
haber consignado equivocadamente algunos datos del comprador, ya sea en el N de R.U.T.,
domicilio, giro comercial, comuna, etc., tales facturas pueden ser reemplazadas dentro del
mismo perodo tributario, antes de la fecha de declaracin y pago del impuesto, por una
o unas correctamente extendidas, en su caso, debiendo conservar en su poder todos los
ejemplares de la primitiva factura. Con posterioridad a ese trmino, los contribuyentes que
emitan una factura con errores de los antes sealados podrn emitir una Nota de Crdito
que deber cumplir con ciertos requisitos.
537

Boletn del Trabajo

Boletas, incluso respecto de sus ventas exentas, en la transferencia directa de los vendedores
o importadores al consumidor, los prestadores de servicios cuando el beneficiario no sea un
vendedor o importador u otro contribuyente afecto a este impuesto y en todos aquellos casos
en que no deban emitirse facturas.

Oficio N 760 de 24.02.2005. Documentacin tributaria que segn los artculos 53 y 55 del
D.L. N 825, de 1974, y artculo 3 del D.F.L. del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, N 90
de 1979, corresponde emitir en prestaciones de servicios funerarios..
Oficio N 2922 de 30.08.2008. Empresas constructoras deben emitir facturas por las ventas de
inmuebles construidos por ellas
Circular

Circular N 53 de 10.09.1999. Imparte instrucciones sobre "factura de ventas y servicios, no

afectos o exentos de IVA", y "boleta de ventas y servicios, no afectos o exentos de IVA".
Circular N 78 de 15.12.1998. Instruye sobre nuevos requisitos para la emisin de facturas y

guas de despacho en operaciones realizadas en locales o establecimientos destinados a la atencin directa a consumidores, establecidos mediante Resolucin N 6.289, de 1998.
ARTCULO 54.- Los comprobantes a que se refieren los artculos anteriores debern extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley, y
debern contener las especificaciones que sealar el Reglamento.

Artculo 69: Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los
artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
A. Facturas
1. Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarn al cliente,
debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su
revisin posterior por el Servicio.

En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deber
consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;
2. Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesoreras, conforme al procedimiento que el Servicio sealare;
3. Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero del Rol nico Tributario, direccin
del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros
requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4. Sealar fecha de emisin;
5. Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3 anterior;
538
6. Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la

operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan
emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho;
7. Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8. Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9. Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del vendedor o
del comprador, etc.
B. Boletas
1. Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra
A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al
cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del N 2), las boletas
deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan
TTULO IV
Art. 54 - 55

en forma manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros
rabes o corrientes;
2. Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o
presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern
indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y
3. Indicar monto de la operacin.
Comentario

Los documentos con numeracin correlativa nica nacional, en general, exceptuando boletas de venta y servicios, deben ser autorizadas por la Direccin Regional, mediante la aposicin de timbre, cuya jurisdiccin se encuentra el domicilio de la casa matriz. El timbraje
de boletas de ventas y servicios debe efectuarse en las oficinas de la Direccin Regional que
corresponda a las sucursales del contribuyente y obviamente el timbraje de estos documentos que deben emitirse en la casa matriz, ser autorizados y timbrados por la Direccin
Regional correspondiente a dicha casa matriz.
Circular

Circular N 73 de 19.11.1998. Procedimiento a seguir para definir la utilizacin de maquinas

registradoras, para la emisin de vales-boletas o facturas.
Circular N 19 de 11.05.1995. Imparte instrucciones sobre timbraje de documentos.
ARTCULO 55.- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas
debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o
simblica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas
debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
Tratndose de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8 y de ventas

o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la
factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del
contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte
dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura
definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la
fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de
venta correspondiente, si sta es anterior.
Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del

artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba
presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos
que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso
pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente
deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos
provenientes de la explotacin de las obras.
Sin embargo, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas hasta el dcimo da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al perodo
tributario en que ellas se efectuaron.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o

simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente,
en esa oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada por el Servicio de
539

Boletn del Trabajo
Impuestos Internos. Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse
el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.

Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica de

las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
En caso de prestaciones de servicios, las boletas debern ser emitidas en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma,
a disposicin del prestador del servicio.
La gua de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta respectiva, deber exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante
el traslado de especies afecta al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehculos
destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de
servicios deber emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisin de guas de despacho oportunamente, ser sancionada en la forma prevista en el N 10 del artculo 97
del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies
cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto.

Artculo 70: La gua de despacho a que se refiere el artculo 55, inciso 3 de la ley, que debe ser
emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simblica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies al comprador o del
retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envo o retiro de dichas
especies hasta su destino, el cual deber ser considerado por el Servicio al requerir la gua, segn
la naturaleza o caractersticas del traslado;
2) Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio;
4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarn al comprador, quien adherir el original a la factura que posteriormente reciba.
5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos, con indicacin del
nmero de la correspondiente factura.
540
Artculo 71 bis.: La Direccin del Servicio de Impuestos Internos fijar con carcter de obligatorio
otros requisitos o caractersticas para las facturas, facturas de compras, guas de despacho, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mnimas,
papel que debe utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en
las impresiones, diseo y color del documento y de la tinta con la cual se impriman.
La emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable
lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, y las sanciones que establecen el N 10 del artculo 97 o el artculo N 109 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Ttulo deber portarse para ser exhibida
durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso final del artculo
55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con la pena establecida en el N 17 del
Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la emisin de facturas, facturas de compra, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito impresas por medios
computacionales. Los mencionados documentos debern imprimirse en formularios previamente
timbrados por dicho Servicio y debern emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que
determine su Direccin. En uso de estas facultades podr autorizarse que el envo de los ejempla-
TTULO IV
Art. 56

res que correspondan al cliente se efecte por medio de la impresin de ellos directamente en su
sistema computacional, simultneamente con la impresin de los ejemplares que debe conservar
el emisor y usndose los mismos medios tecnolgicos.

Las autorizaciones que se concedan, en uso de las facultades establecidas en el inciso anterior,
podrn ser revocadas a juicio exclusivo de la Direccin del Servicio de Impuestos Internos.
La emisin de documentos, en la forma sealada en el inciso cuarto, que no cumplan con los requisitos que establezca la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable lo dispuesto
en el nmero 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974 y las sanciones que establece el
N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario y las otras sanciones legales que resulten pertinentes.
Artculo 73: Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada
perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados
por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones.
Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo
perodo tributario.
Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener los datos que
este Reglamento exige para las facturas.
Comentario

La gua de despacho, facturas o boletas debe exhibirse, a requerimiento del Servicio de

Impuestos, durante el traslado de especies afectas al I.V.A., en vehculos destinados al transporte de carga. Tambin procede en el caso de traslado de bienes corporales muebles que no
constituyan venta.

Oficio N 5032 de 21.12.2005. Sujeto al cual se le debe emitir la factura y momento en el cual
se debe emitir dicho documento, de conformidad con el artculo 55 del D.L. 825, de 1974, en un
contrato general de construccin.
Oficio N 3836 de 29.09.2000. Oportunidad en que deben emitirse las facturas en virtud de un
contrato de construccin.
Circular

Circular N 25 de 14.04.1997. Instrucciones de los procedimientos sobre la gua de traslado

para pequeos productores agrcolas.
Circular N 55 de 30.12.1994. Fecha en la que se entiende entregados los bienes que se exportan, para efectos de la emisin de las facturas.
ARTCULO 56.- La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr

eximir de las obligaciones establecidas en los artculos anteriores a determinadas
actividades, grupos o gremios de contribuyentes, a contribuyentes que vendan o
transfieran productos exentos o que presten servicios exentos, y a contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en esta ley, cuando por la modalidad de
comercializacin de algunos productos, o de prestacin de algunos servicios, la
emisin de boletas, facturas y otros documentos por cada operacin pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan. En estos casos, la Direccin
Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr establecer otro tipo de control
de las operaciones, que se estime suficiente para resguardar el inters fiscal, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso 3 del artculo 23 del Cdigo Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el uso de boletas, facturas, facturas de compra, guas de despacho, liquidaciones facturas, notas de dbito y notas de crdito, que no renan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento, y
que, a juicio de dicho Servicio, resguarden debidamente los intereses fiscales.
541

Boletn del Trabajo

La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnolgicos, en
reemplazo de la emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, exigiendo los requisitos necesarios para resguardar debidamente el inters fiscal.
La impresin en papel que se efecte, cuando el Servicio lo disponga, de las boletas, facturas, liquidaciones facturas, notas de dbito y notas de crdito, cuya
emisin se haya autorizado reemplazar de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
precedente, tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la
persona bajo cuya firma electrnica se transmiti.
Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar, por

resolucin fundada, a las personas naturales o comunidades integrantes de determinados grupos o gremios de contribuyentes, para emitir boletas nominativas en
vez de facturas, cuando la actividad desarrollada por dichos grupos o gremios sea
de escasa importancia econmica. Dichas boletas debern cumplir con los requisitos que la ley seala para las facturas, con excepcin del impuesto contenido en
el Decreto Ley N 619, de 1974, y darn derecho al crdito fiscal en los trminos
sealados en los artculos 23 y siguientes.
Comentario

En virtud del artculo 56 del Decreto Ley N 825, el S.I.I. podr eximir :
Ciertas actividades o grupos de contribuyentes: que desarrollen determinadas actividades,

grupos o gremios de contribuyentes, contribuyentes que vendan o transfieran, productos
exentos, contribuyentes que presten servicios, exentos, contribuyentes afectos a impuestos
pero, que su modalidad de comercializacin o de prestacin de servicios pueda dificultar, o
entrabar las actividades que ellos desarrollen.
Personas naturales o comunidades integrantes de grupos o gremios de contribuyentes: por

resolucin fundada el S.I.I. podr, autorizar a estos contribuyentes, para emitir boletas nominativas en vez de facturas cuando las actividades desarrolladas por ellos sea de escasa
importancia econmica.

Oficio N 4651 de 24.11.2005. Documentacin que corresponde emitir en caso de una venta de
bienes situados en el extranjero y que posteriormente son importados a chile.
Oficio N 2523 de 20.07.1988. SII ha eximido a las compaas de seguros de la obligacin de

emitir facturas o boletas.
Otras Normas

Ley N 19.983.
ARTCULO 57.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos

del Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III debern emitir notas de
crdito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las
devoluciones a que se refieren los Ns 2 y 3 del artculo 21.
Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir notas de

dbito por aumentos del impuesto facturado.
542
TTULO IV
Art. 57

Las notas mencionadas en los incisos anteriores debern ser extendidas con los
mismos requisitos y formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deber
indicarse separadamente, cuando proceda, el monto de los impuestos del Ttulo
II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III que correspondan.
Las notas de crdito y de dbito estarn exentas de los tributos contenidos en el

Decreto Ley N 619, de 1974.

Artculo 71: Las Notas de Crdito y las Notas de Dbitos a que hace referencia el artculo 57 de la
ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69,
y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar
facturas otorgadas con anterioridad.
Comentario

Las notas de debito y crdito estn relacionadas directamente con la determinacin del Dbito Fiscal de los contribuyentes, toda vez que mediante su emisin se aumenta el impuesto
facturado primitivamente (notas de dbito) o se disminuye su monto (notas de crdito) .
Las Notas de Dbito y Crdito deben ser emitidas para modificar facturas otorgadas con
anterioridad al mismo comprador o beneficiario del servicio. Los requisitos que deben cumplir son los mismos de las Facturas y en ellas debe indicarse separadamente, cuando proceda, el monto del I.V.A. y/o de los impuestos especiales del Ttulo III del Decreto Ley N 825.
Por norma general el efecto del aumento o disminucin del I.V.A. que procede por las notas
debe hacerse en el mismo perodo de su emisin.
La emisin de Notas de Crdito o Dbito tambin son necesarias en el caso de modificar

montos consignados en facturas que se han emitidas por convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos.
En el caso que la rebaja de las Notas de Crdito excedan a facturas de ventas emitidas (Dbito Fiscal) y considerando que el Formulario 29 no tiene prevista esta situacin la solucin
practicas para superar este problema es incorporar dentro de Crdito Fiscal aquella parte
que excede al Dbito Fiscal, con lo cual las Notas de crdito quedan sujetas al mismo tratamiento del I.V.A. de las facturas recibidas, que es propiamente crdito fiscal, integrado,
como un todo, por lo cual quedar sujeto al tratamiento normal del remanente del crdito
fiscal que se arrastrar al perodo siguiente. El contribuyente que se encuentren es esta
situacin tan especial, debern comunicar al S.I.I. para conocimiento y no incurrir en infraccin sobre adulteracin de los crditos fiscales (artculo 97 del Cdigo Tributario).
En aquellos casos en que se emita una Nota de Crdito por errores de una factura en la
parte identificatoria de la misma, consistentes en erratas en el N de R.U.T., domicilio, giro
comercial y comuna, deber cumplir con las siguientes especificaciones:
a) Sealar la fecha de emisin.

b) Se debe consignar correctamente la totalidad de los datos de identificacin del comprador.
c) Dejar constancia en esta Nota de Crdito rectificatoria de la siguiente glosa:

CORRIGE A LA FACTURA N ., DE FECHA...........CONTABILIZADA EN EL PERODO DE..........

DE 2,.......FOLIO N.......DEL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS POR UN VALOR TOTAL DE
$...........DONDE DICE.......DEBE DECIR.
ESTA NOTA DE CRDITO DEBER SER ARCHIVADA POR EL COMPRADOR O BENEFICIARIO DEL SERVICIO CONJUNTAMENTE CON LA FACTURA CORRESPONDIENTE, PARA LOS
EFECTOS DE FISCALIZACION POSTERIOR DEL S.I.I.
543

Boletn del Trabajo
d) En ningn caso podr valorizarse dicha Nota de Crdito. El incumplimiento de lo anteriormente expuesto ser causal de aplicacin de las sanciones que procedan.
e) Deber contabilizarse en el Libro de Compras y Ventas en el perodo en que sta se haya
emitido, slo indicando su N, fecha, nombre del cliente, N de R.U.T.

Oficio N 5192 de 10.10.2003. Emisin de notas de crdito y notas de dbito en servicios de

telecomunicaciones de larga distancia, prestados por empresas portadoras.
Oficio N 2380 de 30.05.2001. Emisin de nota de crdito por devolucin de mercaderas fuera de plazo.
Circular

Circular N 54 de 03.10.2006. Emisin de las notas de dbito, para los efectos de la aplicacin
del Decreto Ley N 825, de 1974. Notas de crdito.
ARTCULO 58.- Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que
se refiere este prrafo debern ser conservados por los respectivos contribuyentes durante seis aos. Sin embargo, cuando el cumplimiento de esta obligacin
ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos duplicados u originales,
conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.

Artculo 72: Los Administradores de Zona podrn autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la
destruccin de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guas de despacho, notas de
crdito y notas de dbito y de otros documentos, cuando la obligacin de conservacin durante
seis aos les produzca dificultades de orden material. Esta autorizacin slo podr concederse
por aos comerciales completos y, en ningn caso, podr referirse a la destruccin de los originales o duplicados de los ltimos tres aos, salvo que hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten.
La destruccin de esta documentacin deber llevarse a efecto en presencia de Inspectores del

Servicio, levantndose acta de lo obrado.
Comentario

Los contribuyentes, tanto de primera categora como de segunda categora, que por dificultades de orden material estn impedidos para cumplir con la obligacin de conservar
durante seis aos los originales de las boletas y duplicados de facturas, guas de despacho,
notas de crdito y notas de dbito y de otros documentos, pueden solicitar autorizacin a la
Direccin Regional con jurisdiccin en su domicilio para destruirlos. La autorizacin slo
podr concederse por aos comerciales completos, en ningn caso, podr referirse a la
destruccin de documentos de los ltimos tres aos, salvo que se hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten.
544
Oficio N918 de 08.05.2013. La obligacin del contribuyente de mantener y conservar los documentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscalizaciones, no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos tributarios, criterio que se condice con la legislacin tributaria vigente y con lo dispuesto
por la Contralora General de la Repblica en su dictamen N 12.088, de 2007. Por otra parte,
no resulta legalmente posible que los beneficiarios de los fondos concursables a que se refiere
la presentacin, puedan utilizar copias autentificadas de las facturas para hacer uso del crdito
fiscal del IVA, finalidad para la cual se requiere contar con el original de dichos documentos.
Oficio N 2452 de 17.08.2007. Mantencin de boletas y facturas en poder del contribuyente

emisor de dichos documentos.
TTULO IV
Art. 58 - 59

Circular

Circular N 36 de 24.02.1975. Destruccin de duplicados de facturas, boletas, guas de despacho, notas de crdito y notas de dbito.
PRRAFO 3
De los libros y registros

ARTCULO 59.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos

de los Ttulos II y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el Prrafo
7 del Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento,
y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados.

Artculo 74: Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de
Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas,
de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente
aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables.
En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley,
llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus
operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante,
para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen
en el artculo 75 de este Reglamento.
Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas
en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Artculo 75: El o los libros especiales que tienen la obligacin de llevar los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo precedente, debern observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarn los siguientes datos:
a) Nmero y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crdito o de dbito, emitidas por los contribuyentes;
b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios;
c) Nmero del R.U.T. o R.U.N. del proveedor o prestador de servicios;
d) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los referidos documentos;
e) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos consignados en los mismos, y
f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios,
segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito.

Al final de cada mes se har un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales
para los impuestos del Ttulo II y la base imponible del impuesto del Ttulo III, cuando corresponda.
Este resumen deber coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de
declaracin y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crdito y
dbito recibidas o emitidas en el perodo tributario respectivo.
Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentacin legal
correspondiente.
545

Boletn del Trabajo

Artculo 76: Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado cuando emitan boletas
conforme a las disposiciones del Ttulo IV, prrafo 2 de la ley y del artculo 88 del Cdigo Tributario, anotarn diariamente, en el libro de Compras y Ventas, los siguientes datos: ao, mes y da
del respectivo documento, el nmero de la primera y la ltima boleta de cada talonario usado en
forma correlativa y el monto total de las operaciones diarias, incluyendo separadamente aquellas
inferiores al monto mnimo sobre el cual exista la obligacin de otorgar el documento, y adems
las ventas de especies y prestacin de servicios gravadas y exentas.
En el caso que se emplee simultneamente ms de un talonario, la exigencia establecida en el

inciso anterior se har efectiva respecto de cada uno de ellos.
Sin perjuicio de lo establecido en los incisos anteriores, los mencionados contribuyentes registrarn resumidamente, en el Libro de Compras y Ventas, al fin de cada mes, en primer trmino,
el total de las ventas o servicios afectos correspondientes a ese perodo tributario, separando el
monto neto y el impuesto incluido y, en segundo lugar, el total de las ventas o servicios exentos.
Comentario

Registros Auxiliares de los contribuyentes de la Ley del I.V.A. (Artculo 59):
a) Vendedores y prestadores de servicios en general: Libro de Compras y Ventas (uno o ms

segn sus necesidades), para registrar todas:
Ventas,
Compras,
Servicios utilizados,
Servicios prestados.
b) Servicios prestados de servicios que tengan otros locales o sucursales: Libro de control de
documentos, para el control de los documentos con numeracin correlativa nica nacional.
c) Productor, elaborador, envasador, comerciante mayorista de bebidas alcohlicas: Libro de existencias.
d) Licorista y fabricante de bebidas alcohlicas: Libro de fabricacin de existencias, para el control de sus actividades, para efectos del impuesto adicional a las ventas de bebidas alcohlicas.
e) Importador de bebidas alcohlicas: Libro de existencias y control de importaciones.
f) Pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada: Libro de Compras
y Ventas, para registrar en forma global y diaria todas sus operaciones de:
Compras.
Ventas.
Servicios prestados y utilizados.
546
Oficio N 2112 de 03.06.1994. Mantencin permanente del Libro de Compras y Ventas en los
locales (mdulo) de venta al detalle de mercancas extranjeras en zona franca.
Oficio N 642 de 26.02.1988. Los Hospitales dependientes del Estado o de las Universidades
obligados a llevar el Libro de Compras y Ventas.
Circular

Circular N 69 de 08.11.2000. Imparte instrucciones establece documentos, declaraciones, registros especiales y normas contables, respecto de convenciones sobre mercaderas situadas en el
extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas.
Circular N 25 de 09.06.1995. Registro de "retenedores de IVA a pequeos productores agrcolas"

y acogidos a renta presunta y certificado de inscripcin en dicho registro, procedimiento a seguir.
TTULO IV
Art. 60 - 62

ARTCULO 60.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con

excepcin de los sealados en el artculo siguiente, debern abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efecten, y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores
y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser rebajados como crditos.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos
recargados en sus ventas.

Artculo 77: Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de los sealados en el prrafo 7 del Ttulo II, debern abrir cuentas especiales en sus contabilidades para
registrar separadamente el monto de compras netas, de ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de servicios netos y utilizacin de servicios netos, tanto afectos como exentos;
de los impuestos recargados o incluidos, facturas, liquidaciones, boletas, notas de crdito y dbito
recibidas o enviadas, sean o no susceptibles de ser rebajados como crditos.
Comentario

Los contribuyentes afectos al impuesto en comento, exceptuando a los pequeos contribuyentes, debern registrar separadamente en sus libros de contabilidad, los impuestos que
hayan sido recargados en sus operaciones, como as tambin registrar separadamente el
monto de las compras netas, ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de
servicios.
ARTCULO 61.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen especial de tributacin establecido en el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar un
libro especial, en la forma que determine el Reglamento, para el registro diario de
todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos
que recaigan sobre bienes o servicios exentos.
La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr liberar a los contribuyentes a que se refiere este artculo de la obligacin antes sealada, o sustituirla por otro medio de control que estime ms expedito.
ARTCULO 62.- Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos
permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, da
a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los artculos anteriores.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del
Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la ltima de
dichas disposiciones.
Comentario

Libros y Registros
Libro de compra y venta:
Mantenerlo al da, en el negocio, timbrado y foliado, contener la siguiente informacin: nmero y fecha de documentos, individualizacin del proveedor de servicios, nmero de R.U.T.;
monto de operaciones exentas; Impuesto I.V.A. recargado en las operaciones.
547

Boletn del Trabajo
A fin de cada perodo o mes, hacer un resumen y que coincida con los datos llevados a la
declaracin.
Por la emisin de boletas: Anotar mes y da; Nmero de la primera y ltima boleta; Uso en
forma correlativa de las boletas; Sumar el monto diario; Separar las ventas de monto inferior a $ 180 las gravadas y las exentas.
Anotar por tasas, en caso de impuestos adicionales.
Estampar en la primera hoja el nombre y RUT del representante legal.

Libros de Existencias, Fabricacin y Control de Importaciones para control impuesto adicional a las bebidas alcohlicas:
Mantenerlos al da.
Deben estar foliados.

Antes de ser usados deben estar autorizados por la Unidad de Servicio de Impuestos Internos.
Libro Control de Documentos. (Circular N 8 de 1984 y Resolucin N 2.107 de 1983).

Instrucciones dicen:
Debe estar registrado, autorizado y timbrado, la autorizacin la debe hacer la Direccin

Regional en cuya jurisdiccin est situada la casa matriz.
Contener la siguiente informacin: Fecha, tipo y numeracin de los documentos destinados
a cada sucursal o establecimiento, incluso los destinados a la casa matriz, cada vez que esto
ocurra; al estar autorizada la emisin de uno o ms documentos en ms de una serie, se
registrar la serie respectiva; individualizacin de la sucursal receptora de los documentos,
con indicacin del domicilio.
Columnas que deben habilitarse: Fecha de timbraje de los documentos; Numeracin de los
documentos timbrados; Numeracin de las boletas de ventas y servicios, sin timbrar destinadas a las sucursales; individualizacin de cada sucursal destinataria.
548
Oficio N 7319 de 21.11.1975. Obligacin de constar en certificado emitido por profesional contable, el hecho de haberse retirado del establecimiento comercial los Libros de Compras y Ventas
Diarias, por un plazo mximo de tres das hbiles.
ARTCULO 63.- El Servicio de Impuestos Internos podr eximir, total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en este Prrafo a los contribuyentes que
empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a su juicio exclusivo, tales
sistemas permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.
Comentario

El Servicio de Impuestos internos puede eximir de la mantencin de libros y registros que

estn establecidos en los artculos 59 y siguientes de esta Ley, siempre y cuando dichos contribuyentes posean sistemas que permitan establecer con exactitud los impuestos a enterar
a las arcas fiscales.

Oficio N 4009 de 28.07.1977. Empresa del Estado autorizada por el SII para que en forma
mensual, da por da, registre las recaudaciones recibidas.
TTULO IV
Art. 63 - 64
PRRAFO 4
De la declaracin y pago del impuesto

ARTCULO 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la

Tesorera Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el
mes anterior, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 49, el que se
regir por las normas de ese precepto.
En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto total de las
operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No
obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos.
Respecto a los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de esta ley,
el Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su declaracin.
El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley, cuando proceda, deber

pagarse antes de retirar las especies del recinto aduanero, salvo que se trate de
importaciones efectuadas por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de esta ley, en cuyo caso podrn optar pagar el impuesto
en la oportunidad antes sealada o en las fechas y cuotas que fije la Direccin
Nacional de Impuestos Internos, pudiendo sta exigir las garantas personales o
reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales.
En esta modalidad, el monto a pagar por cada cuota se calcular sobre la base que
haya determinado y calculado dicho Servicio, considerando los recargos y tipos
de cambio vigentes a la fecha que se realice el pago. Las referidas cuotas devengarn el mismo inters que se fije para el pago diferido de los derechos aduaneros
de los bienes de capital que se importen.
Inciso. 5 Derogado
Las especies que se retiren de la potestad aduanera en conformidad a las facultades establecidas en los artculos 51, letra n), y 156 de la Ordenanza de Aduanas y
en el artculo 3 de la Ley N 16.768, pagarn provisionalmente el impuesto a que
se refiere esta ley, al momento de su retiro. Su pago definitivo se har una vez
finiquitada la tramitacin aduanera respectiva.
Igual procedimiento se adoptar en aquellos casos en que las especies se retiren

de la potestad aduanera, estando pendiente una reclamacin de aforo.
Inciso Derogado
El Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el pago del Impuesto al Valor

Agregado, que se devengue en la primera venta en el pas de vehculos destinados
al transporte de pasajeros con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del
conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales o semestrales; pero dentro
de un plazo mximo de sesenta meses, contado desde la fecha de emisin de la
factura respectiva. Para estos efectos, el adquirente ser sujeto del Impuesto al
Valor Agregado que corresponda pagarse por la primera transferencia en el pas
de los citados vehculos, no obstante que la emisin de los documentos que procedan subsistir como obligacin del vendedor, pero sin cargar suma alguna por
concepto del respectivo gravamen en la factura que acredite la venta y sin perjuicio de su derecho a recuperar el crdito fiscal del perodo respectivo de otros
549

Boletn del Trabajo
dbitos, de cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retencin, y de los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas,
o como impuesto provisional voluntario de los referidos en el artculo 88 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Las cuotas de impuesto que se determinen debern
expresarse en unidades tributarias mensuales, considerando un inters mensual
de 0,5%, y se solucionarn al valor que stas tengan a la fecha de pago de cada
cuota. El Servicio de Impuestos Internos podr exigir las garantas personales o
reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales,
en la aplicacin de lo dispuesto en este inciso.

Artculo 78: Los contribuyentes afectos a las disposiciones de la ley debern presentar sus declaraciones bajo juramento y pagar el impuesto en la Tesorera Comunal respectiva o en las oficinas
bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras.
Las declaraciones de los contribuyentes que, por exceso de crdito fiscal o por exenciones del
Impuesto al Valor Agregado, no resulten afectas a este tributo en un determinado perodo tributario, debern ser presentadas en el Servicio de Impuestos Internos.
Artculo 79: Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes debern declarar bajo juramento e indicar en el
formulario respectivo la cuota fija mensual que corresponda, determinada por decreto supremo,
y contra dicha cuota rebajar separadamente, tanto el total del crdito fiscal soportado por las
compras y utilizacin de servicios afectos del perodo tributario como la suma mensual que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 de la ley sobre el monto de la operaciones exentas del mismo
perodo.
Lo expresado en el inciso anterior tendr aplicacin tambin en los casos contemplados en el

inciso segundo del artculo 66 de la ley.
Artculo 80: Tratndose de importaciones, el impuesto que proceda deber ser pagado antes de
retirar las especies del recinto aduanero.
En el caso de importaciones con cobertura diferida, los importadores podrn pagar el impuesto
en la forma sealada en el inciso anterior u optar por cancelarlo en las mismas fechas y cuotas
que hayan sido fijadas por la Aduana o por la Direccin Nacional de Impuestos Internos.
En este ltimo caso se determinar el tributo, respecto de cada cuota, considerando los recargos
y tipos de cambio vigentes a la fecha en que se realice el pago de la misma.
La aduana deber sealar en cada oportunidad el impuesto correspondiente, para los efectos del
pago del tributo en Tesorera, y proporcionar mensualmente al Servicio copia de la liquidacin
de la cuota aduanera y del monto del impuesto determinado.
Tratndose de las especies a que se refieren los incisos sexto y sptimo del artculo 64 de la ley,
el impuesto se pagar provisionalmente sobre el valor aduanero o CIF del registro de importacin ms los gravmenes aduaneros estimativos. Una vez finiquitada la tramitacin aduanera
o resuelta la reclamacin de aforo, deber enterarse el impuesto definitivo, debindose darse de
abono lo cancelado provisionalmente.
Comentario
550
El I.V.A. devengado en un mes debe ser declarado y pagado simultneamente, hasta el da

12 del mes inmediatamente siguiente, con la sola excepcin del I.V.A. que afecta a las importaciones, el cual se rige por normas de carcter particular.
Esta declaracin de I.V.A., deben ser presentadas en las instituciones bancarias y financieras
designadas para estos efectos. La presentacin de la declaracin y pago se puede realizar en
cualquiera de las oficinas que estas instituciones posean en el pas.
Estas instituciones podrn recibir estas declaraciones an cuando se presenten fuera de

plazo.
Los pagos deben recibirse en dinero efectivo, vale vista o cheque nominativo a la Tesorera
General de la Repblica, cualquiera sea el banco encargado de su pago, aun cuando se
trate de documentos a cargo de oficinas de otras plazas.
TTULO IV
Art. 65

En el caso de las importaciones, estas deben ser canceladas antes de retirar las especies del
recinto aduanero.
Por su parte, las personas que respecto de su giro, no sean contribuyentes del I.V.A., pueden
optar por pagar ese impuesto a las importaciones, sea que se trate de bienes con cobertura
diferida o no, antes de retirar las especies del recinto aduanero, o bien en las fechas y cuotas
que fije el Director Regional respectivo.
La primera venta en Chile, de chassis de vehculos destinados al transporte de pasajeros, con

capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, no puede acogerse al beneficio
que contempla el inciso final de este artculo, en cuanto al pago en cuotas del I.V.A., toda vez
que esa modalidad de pago favorece slo a las mencionadas operaciones que recaigan en
vehculos completos y no solo en el chassis.

Oficio N453 de 11.03.2013. La obligacin de presentar la declaracin mensual a que se refieren los artculos 64 y siguientes del D.L N 825, de 1974 (Formulario 29), comienza con el aviso
de inicio de actividades dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario o, antes, con el inicio
material de las actividades en la forma que indica el inciso tercero del mismo artculo, debiendo
estarse a lo que ocurra primero. La obligacin de presentar dichas declaraciones mensuales de
impuesto, debe cumplirse an si no se realizan operaciones en el perodo respectivo, y subsiste
hasta el trmino de giro del contribuyente.
Oficio N 3639 de 04.09.2001. Procedimiento utilizado para autorizar el pago diferido de IVA.
Circular

Circular N 22 de 30.03.2001. Imparte instrucciones relacionadas con el pago de los tributos

slo en moneda nacional.
Circular N 25 de 12.04.1988. Plazos de declaracin y pago de impuestos. Plazos especiales

establecidos para los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas residentes en las comunas que se indican.
Decretos Supremos

Decreto Supremo N 819 de 25.11.1987 del Ministerio de Hacienda.
Decreto Supremo N 1001 de 12.10.2006 del Ministerio de Hacienda.
ARTCULO 65.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, adicional a los televisores con recepcin a color y adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares a que se refiere el artculo 42 debern, adems, indicar en su declaracin el monto total del crdito fiscal que tengan derecho
a deducir del impuesto adeudado sobre sus operaciones. Esta declaracin deber
ser presentada an cuando el contribuyente, por aplicacin de dicho crdito, no
deba pagar suma alguna.
La obligacin de presentar declaracin subsiste aun cuando el contribuyente no

realice operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que ste
haya comunicado por escrito al Servicio de Impuestos Internos el trmino de sus
actividades.
Las infracciones a las obligaciones contenidas en este artculo se sancionarn con

la pena establecida en el inciso segundo del N 2 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
551

Boletn del Trabajo
Comentario

Existe siempre la obligacin de presentar la declaracin para los contribuyentes del I.V.A.,
aunque no posean movimiento alguno.
ARTCULO 66.- Inciso 1 Derogado
El Servicio de Impuestos Internos podr establecer perodos de declaracin y pago

de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el Prrafo 7 del Ttulo II, pero en tal caso podr, si lo estima conveniente
para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del impuesto al final de cada
mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial
establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios entre el
pago anticipado y el impuesto efectivamente adeudado.
Comentario

El Servicio de Impuestos Internos podr establecer un perodo especial de pago para los
pequeos contribuyentes, pudiendo establecer el pago anticipado del impuesto mensual, basndose en la estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial establecido, efectundose al final del perodo los ajustes necesarios entre el pago anticipado y el impuesto
que efectivamente se adeuda.
ARTCULO 67.- Incisos 1 Y 2, Derogados
En los casos de empresas con ms de un establecimiento, los impuestos del Ttulo

II y de los artculos 37 y 42 del Ttulo III de esta ley, debern ser declarados y
pagados en el domicilio correspondiente a la oficina central o casa matriz. Cuando
la determinacin y pago del impuesto por la casa matriz origine dificultades en
el control del Servicio de Impuestos Internos, la Direccin Nacional podr conferir el carcter de contribuyentes a las sucursales. En estos casos, el traslado de
mercaderas entre los establecimientos de la empresa se considerar venta. El
Reglamento deber establecer la forma en que se determinar el impuesto y los
registros y documentos que debern mantener y emitir para tal Objeto.

Artculo 82: Para los efectos de lo establecido en el inciso segundo del artculo 67 de la ley, se
entender por domicilio de la firma o empresa en cuya representacin acten, el lugar donde
la misma tenga su domicilio legal, y el que conste en el registro como contribuyente de esta ley,
sin importar que el contribuyente que sea persona natural, tenga su domicilio particular en un
lugar distinto al registrado
Artculo 83: En los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 67
de la ley, la Direccin confiera el carcter de contribuyente a las sucursales, y por consiguiente, los
envos de mercaderas entre ellas y desde la matriz a los establecimientos mencionados se consideran ventas, se dejar constancia de dichos envos en facturas que debern contener las menciones
sealadas en el artculo 69. Estos documentos debern ser registrados tanto en la Casa Matriz como
en las sucursales, en el Libro de Compras y Ventas establecidos en el artculo 74.
552
Comentario

Las empresas con ms de un establecimiento, es decir, con sucursales, deben declarar y

pagar este impuesto, por las operaciones correspondientes tanto a las sucursales como en
la casa matriz, en forma conjunta en un solo formulario, considerando para este fin el domicilio de la casa matriz.
TTULO IV
Art. 66 - 69


Oficio N 439 de 05.02.1988. Facultad del SII para calificar de contribuyentes a las sucursales
que posean las empresas.
Oficio N 5003 de 02.09.1976. Tributacin de empresas con ms de un establecimiento, sucursal

o bodega, siempre que el SII no hubiere conferido la calidad de contribuyente a las sucursales, no
deber emitirse facturas o boletas por el traslado de mercaderas.
Circular

Circular N 111 de 29.08.1975. Tributacin del IVA en empresas con ms de un establecimiento

(Matriz y Sucursales). Autorizacin a Directores Regionales para requerir declaraciones semestrales.
ARTCULO 68.- La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr

exigir a los contribuyentes de esta ley la presentacin de declaraciones semestrales o anuales que resuman las declaraciones mensuales presentadas. Tambin
estarn obligados a proporcionar datos de sus proveedores o prestadores de servicios y clientes, monto de las operaciones y otros antecedentes que requiera
dicha Direccin. La forma y plazo de estas informaciones sern determinados en
el Reglamento.
Comentario

En la actualidad el Servicio de Impuestos Internos exige la entrega de la Declaracin Jurada

N 3323, la cual se debe presentar hasta el ltimo da de agosto de cada ao en lo concerniente a las operaciones del primer semestre, en tanto que para las operaciones realizadas
durante el segundo semestre, el plazo se extender hasta el ltimo da de febrero del ao
siguiente.
Circular

Circular N 03 de 08.01.2008. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 86 de 2007, que deroga la

Resolucin N Ex. 10 de 2006 (Circular N 29 de 2006) y que mantiene la obligacin de presentar
declaracin jurada resumen de IVA, pero establece una perioricidad semestral.
PRRAFO 5
Otras disposiciones

ARTCULO 69.- Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto
de la presente ley, con excepcin del que afecta a las importaciones, debern
cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual
al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios, quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas
fiscales. El impuesto deber indicarse separadamente en las facturas, salvo en
aquellos casos en que la Direccin Nacional de Impuestos Internos autorice su
inclusin.
Tratndose de boletas, el impuesto deber incluirse en el precio, con excepcin de
las emitidas por los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16, en las
cuales se indicar separadamente el impuesto previa autorizacin del Servicio de
Impuestos Internos. Asimismo, en el caso de las boletas a que se refiere el inciso
tercero del artculo 56, el impuesto deber indicarse separadamente.
553

Boletn del Trabajo

El recargo del impuesto se har efectivo aun cuando los precios de los bienes y
servicios hayan sido fijados por la autoridad, en virtud de disposiciones legales o
reglamentarias.
Con todo, el impuesto recargado no ser considerado para los efectos de calcular
otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios.
Comentario

Este artculo nos habla de lo que se conoce como la traslacin de un impuesto, esto es, el
traspaso del tributo de una persona ya sea natural o jurdica a otra.
Dentro del Impuesto en estudio, no encontramos frente a diversas traslaciones, esto es:
a) Cuando se emite boleta, el impuesto se encuentra incluido en el precio o valor del bien o
servicio.
b) Si emite boleta, el impuesto se encuentra separado del precio del bien o servicio, cuando se
trate de prestaciones de servicios y de productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, restaurantes, cabarets, discotheques y otros negocios similares artculo 16,
letra e) de la Ley del I.V.A. , previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos.
c) En el caso de las facturas, el impuesto deber indicarse separadamente; salvo en aquellos
casos en que la Direccin Nacional del S.I.I. autorice su inclusin.
Circular

Circular N 102 de 02.10.1978. Inclusin del IVA y del impuesto adicional a las bebidas analcohlicas en las facturas que se emitan.
ARTCULO 70.- En los casos en que una venta quede sin efecto por resolucin,
resciliacin, nulidad u otra causa, el Servicio de Impuestos Internos, a peticin del
interesado, anular la orden que haya girado, no aplicar el tributo correspondiente o proceder a su devolucin, si hubiere sido ya ingresado en arcas fiscales.
Lo establecido en el inciso anterior no tendr aplicacin cuando hubieren transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies que hayan
sido objeto del contrato, salvo en los casos en que la venta quede sin efecto por
sentencia judicial.
La devolucin o no aplicacin del impuesto a que se refiere el inciso primero deber solicitarse dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que la venta quede
sin efecto.
Lo dispuesto en este artculo no regir respecto a los tributos establecidos en el

Ttulo II, artculo 40 y Prrafo 3 del Ttulo III, caso en el cual habr lugar a aplicar
la norma del nmero 2 del artculo 21.
554
Comentario

Para los efectos de la aplicacin del artculo 70 del D.L. N 825, en vigencia, es necesario que
concurran los siguientes requisitos:
a) Que se hubiere celebrado una convencin afecta a los impuestos de los prrafos 1 (Del
impuesto adicional a ciertos productos); 2 ( Del impuesto a la Venta de automviles y otros
vehculos), y 4 (Otros impuestos especficos) del Ttulo III del D.L. N 825.
TTULO IV
Art. 70

Lo dispuesto en el citado artculo 70, inciso final, no rige respecto del Impuesto al Valor
Agregado y de los tributos establecidos en el Prrafo 3 Del impuesto adicional a las bebidas analcohlicas y productos similares del Ttulo III del D.L. N 825, en vigencia. En ambos
casos, tratndose de ventas dejadas sin efecto, procede la aplicacin de la norma del N 2
del artculo 21 del D.L. N 825.
b) Que dicha convencin o venta hubiere sido resciliada por las partes o quedado sin efecto por
resolucin, nulidad u otra causa.

Es requisito indispensable para la existencia de la resciliacin que el contrato no se encuentre ntegramente cumplido, ya que si tal fuere el caso no habra propiamente resciliacin.
Tambin es importante tener presente que la resciliacin debe celebrarse con las mismas
solemnidades que el contrato primitivo.
Adems de la resciliacin propiamente tal, que slo puede producirse cuando existen obligaciones pendientes, hay otras convenciones que sirven para dejar sin efecto contratos ya
cumplidos, cuyo nico objeto es retrotraer las cosas al estado en que se encontraban antes
de contratar. Dichas convenciones se hallan incluidas entre las otras causas para dejar sin
efecto ventas a las que se refiere el actual artculo 70 del D.L. N 825.
c) Que, en el caso de haberse hecho entrega de la cosa vendida o enajenada, no mediare ms

de tres meses entre dicha entrega y la devolucin de la especie del caso.
d) Habiendo quedado la venta sin efecto por sentencia judicial, el plazo anterior no se considera.
e) La devolucin o no aplicacin del impuesto deber ser solicitada por el contribuyente dentro
de los treinta das siguientes a la fecha en que la venta quede sin efecto. Este plazo es fatal
y se refiere a das corridos.

Para determinar desde qu momento la venta queda sin efecto, para el cmputo del plazo
respectivo, se deber considerar lo siguiente:
Si la resciliacin o convencin que deja sin efecto un contrato se ha celebrado por escritura
pblica, el plazo se cuenta desde la fecha del otorgamiento de la escritura respectiva. Si se
ha celebrado por instrumento privado, son aplicables las normas del artculo 1.703 del Cdigo Civil, que seala cundo dicho documento adquiere fecha cierta respecto de terceros.
En el caso que haya sido celebrado ante Notario, desde que dicho funcionario autorice las
firmas de los comparecientes.
f) En aquellos casos que se solicite la imputacin o devolucin del impuesto pagado por una
compraventa u otro contrato afecto, o la anulacin de la orden de ingreso correspondiente,
invocando el citado artculo 70 del D.L. N 825, debern requerirse y agregarse al expediente los siguientes documentos:

En el caso de solicitudes de anulacin de una orden de ingreso girada en razn de una compraventa de un vehculo motorizado, o la devolucin o la imputacin del impuesto enterado,
deber acompaarse un certificado del Departamento del Trnsito de la Municipalidad respectiva en que conste que no ha habido cambio de dueo del o de los vehculos, con posterioridad a la fecha en que se perfeccion la venta que se deja sin efecto.
En los casos de compraventa con prenda deber exigirse un certificado del Registro de Prenda del Conservador de Comercio correspondiente, en que conste el alzamiento de la prenda.
En todo caso, deber exigirse que la solicitud sea firmada por los dos contratantes, en subsidio, una declaracin del comprador suscrita ante Notario autorizando al vendedor para
gestionar ante el Servicio la anulacin de la orden del ingreso o devolucin o imputacin del
impuesto pagado, segn sea el caso.
555

Boletn del Trabajo

Oficio N1355 de 20.06.2013. Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los premios pagados y de las
devoluciones de fichas vendidas y no usadas, en la explotacin de mquinas electrnicas tragamonedas de destreza, fuera de un casino autorizado..
Oficio N 2549 de 31.07.1986. Situacin en que procede la devolucin del IVA en el caso de
mercaderas devueltas pasado el plazo de los 3 meses, de acuerdo a lo establecido en el artculo
21 Ley del IVA.
NOTA: El artculo 71 Ley del I.V.A. (fue derogado por el artculo 4, N 4, de la

Ley N 18.682 D.O. 31.12.87). Segn lo dispone el artculo 10, letra C, de la Ley N
18.682, esta derogacin rige desde la fecha de publicacin de la citada ley, esto es,
a contar del 31.12.87.

Artculo 85: En la revocacin de los mandatos a que se refiere el inciso cuarto del artculo 71
de la Ley, deber comunicarse el hecho por escrito al Servicio, acompaando el correspondiente
formulario de mandato autorizado anteriormente.
Artculo 72.- Cuando se trate de transferencia de vehculos motorizados, las municipalidades

debern dejar constancia, en los registros respectivos, del nmero, fecha y cantidad del comprobante de ingreso que acredite el pago del impuesto de esta ley y de la Tesorera que lo emiti.
Comentario

Cuando se transfieran vehculos motorizados, las municipalidades deben dejar una constancia en los respectivos registros, consignando en ellos el nmero, la fecha y la cantidad de
comprobantes de ingresos que acredite el pago del I.V.A.
ARTCULO 73.- Todo funcionario, fiscal, semifiscal, municipal o de organismos

de administracin autnoma que, en razn de su cargo, tome conocimiento de
los hechos gravados por esta ley, deber exigir, previamente, que se le exhiba el
comprobante de pago del tributo correspondiente para dar curso a autorizar las
respectivas solicitudes, inscripciones u otras actuaciones.
Tratndose de la venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble, o de un

contrato general de construccin, se entender cumplida la exigencia establecida
en el inciso anterior con la exhibicin de la o las facturas correspondientes.
Respecto de las transferencias de vehculos motorizados usados, los notarios debern enviar mensualmente al Servicio de Impuestos Internos aquellos contratos
de ventas de estas especies que obren en su poder y que, por cualquier motivo,
no hayan sido autorizados por dichos ministros de fe.
La infraccin a lo dispuesto en los incisos precedentes har responsable del pago

del impuesto al funcionario o ministro de fe, solidariamente con los contribuyentes respectivos.
La sancin establecida en este artculo ser aplicable, asimismo, a los notarios y

dems ministros de fe que infrinjan lo prescrito en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
556
TTULO IV
Art. 71 - 75


Artculo 86: Los notarios no podrn autorizar instrumento alguno que d fe de una convencin
gravada que verse sobre vehculos motorizados ni certificar la firma de quienes concurren a otorgarlos, sin que previamente les sean exhibidos el padrn respectivo y el certificado de inscripcin
en el Registro de Vehculos Motorizados, documentos en los cuales deber figurar como dueo la
persona que aparece transfiriendo la especie. Los notarios debern, adems, dejar constancia de
este hecho en la escritura pblica o privada que suscriban las partes.
Comentario

Analizado el artculo 75 del Cdigo Tributario, en relacin a las disposiciones del D.L. 825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, referidas a la determinacin, declaracin y pago de
este tributo, se concluye que los notarios y otros ministros de fe, para cumplir con la norma
citada, deben distinguir si la persona que interviene como vendedor o prestador de servicios
es o no un contribuyente regular en relacin a la determinacin y declaracin del impuesto
al valor agregado a pagar, pues si se trata de contribuyentes regulares no tiene aplicacin
el artculo 75 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las anotaciones que los mencionados
funcionarios deben efectuar en el documento que contiene la convencin gravada, con el
objeto de dejar constancia de la calidad de contribuyente regular del vendedor o prestador
de servicios que intervienen en la mencionada convencin.
Los contribuyentes regulares de este impuesto, en la situacin de que se trata, acreditarn

su calidad de regulares, exhibiendo a los notarios y dems ministros de fe los formularios de
declaracin y pago del impuesto al valor agregado correspondiente a los 12 meses inmediatamente anteriores a aquel en que se celebra la convencin.
Aquellos contribuyentes que al momento de celebrar la convencin no hayan completado 12

meses de actividades y que en consecuencia no pueden exhibir 12 declaraciones consecutivas de
Impuesto al Valor Agregado, acreditarn su calidad de contribuyentes regulares de este tributo,
exhibiendo a los notarios y dems ministros de fe, el Aviso de Iniciacin de Actividades dado a
este Servicio y todas las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado que han debido efectuar.
Estas declaraciones deben ser correlativas considerando que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado estn obligados a presentarlas an cuando por exceso de crdito fiscal
o por exenciones de este impuesto no resulten afectos en determinados perodos tributarios.
Los notarios y dems ministros de fe dejarn constancia, en el documento que contenga la

convencin, de la calidad de contribuyente regular de impuestos al valor agregado anotando en el documento que contiene la convencin, los datos necesarios para su singularizacin:
fecha, nombre, RUT y domicilio del contribuyente; oficina del Servicio en que se present
el aviso de iniciacin de actividades, si procede su exhibicin; meses a que corresponden
las declaraciones de Impuestos al Valor Agregado exhibidas y fecha y nombre del banco o
financiera donde se presentaron. Cumplido lo anterior el notario y dems ministros de fe
pueden entregar a los interesados el documento autorizado y copias del mismo.

Oficio N 6588 de 24.11.1976. Obligacin de los notarios en la transferencia de los vehculos

motorizados.
Circular

Circular N 51 de 08.11.1993. Obligacin de los notarios en la transferencia de los vehculos motorizados.
ARTCULO 74.- Derogado
ARTCULO 75.- El Servicio de Impuestos Internos, para la aplicacin y fiscalizacin del impuesto establecido en las letras a), b) y c) del artculo 42 podr:
557

Boletn del Trabajo
1.- Comprobar la cosecha obtenida por los productores de uvas, vinos y chichas, en
base a la declaracin jurada que debern formular dichos productores;
2.- Fijar coeficientes de produccin.
3.- Efectuar inventarios fsicos de los productos indicados en las letras a), b) y c) del
artculo 42;
4.- Comprobar los porcentajes de mermas establecidos por el reglamento, y
5.- Efectuar, con excepcin de los productos sealados en la letra c) del artculo 42,
relaciones de grados de alcohol con volmenes fsicos, y ordenar que los contratos y existencias de los productos se expresen, mantengan y controlen en litros,
con expresin de los grados de alcohol contenido.

En todo caso, el referido Servicio aplicar las normas sealadas anteriormente en

la forma y condiciones que establezca el reglamento, sin perjuicio de requerir los
informes tcnicos al Servicio Agrcola y Ganadero cuando corresponda.
Por las mermas que excedan de los porcentajes tolerados, se presumir de derecho que los productos han sido vendidos para el consumo, debiendo pagar el
impuesto respectivo, calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor a la fecha del inventario.
No obstante las mermas efectivas producidas en las existencias que hubieren permanecido siempre en recintos cerrados bajo sello, quedarn exentas de impuestos, previa comprobacin del Servicio de Impuestos Internos.
558
Artculo 95: En casos determinados, los funcionarios del Servicio podrn exigir, a los sujetos
sealados, la habilitacin de recintos anexos cerrados y susceptibles de ser sellados, a objeto de
facilitar la realizacin de los inventarios fsicos u otras finalidades que permitan simplificar su
labor fiscalizadora.
Artculo 96: Para el control de la produccin y existencias que permanezcan bajo sello oficial, el
Servicio dispondr, a su juicio exclusivo, la aposicin de stos en los lugares que estime necesarios, dejndose constancia de la ubicacin de los mismos en el libro de sellos correspondiente.
Artculo 97: Para los efectos de comprobar cosechas y fijar coeficientes de produccin, el Servicio
mantendr un registro de viedos que ser llevado por la Direccin a nivel nacional de acuerdo
con los antecedentes que proporcionar el Servicio Agrcola y Ganadero para estos efectos y que
remitir a la Direccin dentro de los sesenta das siguientes a la inscripcin de la via.
La Inspeccin donde se encuentre ubicado el viedo recibir de la Direccin los antecedentes correspondientes para su anotacin en el Registro local respectivo, comunicando de ello al interesado.
Las inscripciones de las vias del pas sern registradas por comunas que correspondern al
lugar de ubicacin del predio donde se encuentre plantado el viedo.
Artculo 98: Para los efectos contemplados en el N 1 del artculo 75 de la Ley, el servicio de Impuestos Internos podr disponer que los propietarios, arrendatarios o meros tenedores de vias,
presenten en la Oficina del Servicio correspondiente al lugar donde se encuentre ubicado el predio, una declaracin jurada de la cosecha de uvas, vinos y chicha obtenida en el ao, en la forma
y plazo que determine dicho Servicio. Esta declaracin podr ser rectificada en el mismo ao, en
caso de que la cosecha definitiva sea mayor o menor que la declarada primitivamente, cuando
no hubiere terminado la vendimia, o bien, por otras razones que justifiquen tal rectificacin.
Igual obligacin podr imponerse a los productores de sidra.
Artculo 99: La declaracin jurada de cosecha, correspondiente a cada via, deber indicar el
total de la produccin de uvas, vinos y chichas, incluyndose en dicho total las borras obtenidas
en el ao que se declara.
TTULO IV
Art. 76

Artculo 100: Las cooperativas y centros vitivincolas tendrn el carcter de productores para
todos los efectos legales y reglamentarios, pudiendo el Servicio imponerles la misma obligacin
indicada en el artculo 98 de este Reglamento, referida a la produccin de vinos resultantes de la
cosecha de uva de sus cooperados o asociados.
Aquellos productores que, siendo integrantes de estas organizaciones, no entregaren a stas la totalidad de su produccin de uva, estarn obligados, cuando el Servicio as lo requiera, a efectuar
la declaracin de cosecha al igual que los dems productores, en las condiciones indicadas en el
artculo 98, por aquella produccin no entregada a dichas organizaciones.
Artculo 101: El Servicio de Impuestos Internos podr requerir que los sujetos pasivos del impuesto adicional y el tenedor a cualquier ttulo de vinos a granel presenten en la Oficina del Servicio,
con jurisdiccin en el lugar donde se mantengan los vinos, en la forma y plazo que determine,
una declaracin jurada de la existencia que tengan en sus bodegas en cualquier fecha del ao.
Artculo 102: Las existencias de productos determinadas en los inventarios oficiales que practicarn los funcionarios del Servicio, constarn en acta que se levantar para este efecto, una de
cuyas copias quedar en poder del interesado.
Los resultados de los inventarios se registrarn en los libros especiales de contabilidad para dejar
los saldos de stos conforme a
Artculo 103: Los clculos de rendimiento para fijar los coeficientes de produccin, referidos en el N 2 del
artculo 75 de la ley, se harn sobre la base de la constatacin que el Servicio efecte, de la produccin de
vinos y chichas obtenida en un nmero prudencial y representativo de las vias de cada comuna.
Comentario

El Servicio de Impuestos Internos tiene la facultad para comprobar las cosechas obtenidas
por los productores, en base a declaraciones juradas que deben presentar los afectados. Es
as como mediante la publicacin en el D.O. de 23.01.85 de la Resolucin N 267 exenta, del
18 del mismo mes y ao, dispuso la obligacin a los productores, arrendatarios y otros que
indica, de presentar ante el Servicio de Impuestos Internos, a ms tardar el 15 de Mayo de
cada ao, declaraciones juradas de cosechas de uvas, produccin de vinos, chichas y sidras
y declaraciones de existencias de vinos de aos anteriores.

Oficio N 2225 de 24.05.1985. Declaracin jurada de cosechas de uvas no afecta a los contribuyentes cuyo giro sea la explotacin de viedos de uva destinados al consumo.
Circular

Circular N 16 de 22.03.1985. Instrucciones sobre Resolucin N 267 de 1985 que establece la

obligacin de presentar declaracin jurada de cosecha de uvas, produccin de vinos, chichas y
existencias de vinos.
ARTCULO 76.- La menor existencia de productos que se establezca entre las anotaciones de los libros y las que resulten de los inventarios que practique el Servicio de Impuestos Internos, se presumir que han sido vendidas en el mes que
se efecta el inventario, y debern pagar el impuesto correspondiente, calculado
sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor, sin perjuicio de las sanciones que procedan.
Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el

Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de esta ley, se considerarn
ventas o servicios y quedarn gravados con los impuestos del Ttulo II y III, segn
el giro principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos.
Los productores de vino debern pagar el impuesto correspondiente por falta de existencias que se determinen en los inventarios oficiales o cuando no acreditaren feha-
559

Boletn del Trabajo
cientemente el destino del volumen de su produccin y existencias. Tales diferencias se
presumirn vendidas para el consumo, y el impuesto en estos casos se aplicar sobre el
precio de venta, determinado en base al ms alto precio obtenido por el productor en el
mes en que se efecta el inventario o, en su defecto, sobre el precio de venta determinado por el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de la multa correspondiente.
ARTCULO 77.- La industria vincola y los anexos que ella requiera, ejercida por
los mismos productores, es un industria agrcola en todas sus fases; pero ejercida
con productos adquiridos de terceros, pierde su calidad agrcola respecto de dichos productos.
Los que ejerzan actividades con productos propios y de terceros debern registrar en sus libros contables dichas operaciones en forma separada, de suerte que
ellas sean perfectamente individualizadas.
Comentario
La calidad de industria agrcola para las industrias vitivincolas ser efectiva siempre que
sea ejercida por los mismos productores, si el producto es de terceros entonces pierde su
calidad de industria agrcola por esos productos, por lo cual es necesario individualizar los
registros contables.
ARTCULO 78.- La mayor existencia de los productos a que se refieren las letras a), b) y
c) del artculo 42, que establezca el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias vigentes, se presumir adquirida en forma ilegal, debiendo proceder a su comiso, sin perjuicio de comunicar este hecho al Servicio
Agrcola y Ganadero para la aplicacin de las normas de su competencia que procedan.
Comentario

Cuando el Servicio de Impuestos Internos establece que existe una mayor existencia de licores, piscos y vinos, champaas, chichas y cervezas las decomisa y presume que han sido
adquiridas en forma ilegal y comunica al Servicio Agrcola y Ganadero para que este efectu
las sanciones correspondientes.
ARTCULO 79.- Las prdidas en las existencias de productos gravados por esta
ley, ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor, debern ser comunicadas oportunamente por el afectado y constatadas por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos designado al efecto.
El Servicio de Impuestos Internos calificar las prdidas por casos fortuitos o de

fuerza mayor declaradas por el contribuyente para los efectos de autorizar la
rebaja de dichas prdidas en los libros de contabilidad exigidos y eximirlo del
tributo respectivo.
560

Artculo 104: Se entender por merma la cantidad de productos alcohlicos que se consuman
naturalmente en los procesos normales de vinificacin, fabricacin, elaboracin, mantencin y
envasamiento de los productos alcohlicos sealados en la ley.
Artculo 105: Los productores podrn rebajar de la produccin anual de vinos y chichas, incluyndose las borras, hasta un cuatro y medio por ciento 4,5% por concepto de mermas de vinifi-
TTULO IV
Art. 77 - 79

cacin, que comprender, adems, las prdidas ocurridas por cualquier otro concepto, hasta el
30 de Junio del mismo ao.

Artculo 106: En los establecimientos elaboradores y envasadores de vino se tolerar una merma
de hasta un dos por ciento 2% por concepto de elaboracin y envasamiento, cuando se trate
de productos envasados en botellas y otros envases fraccionarios de vidrios susceptibles de ser
sellados. Dicho porcentaje se aplicar sobre el volumen de los productos envasados.
Artculo 107: En las fbricas de licores se conceder una tolerancia de hasta un dos por ciento
2% por concepto de mermas en el proceso normal de fabricacin que incluir, adems, las prdidas ocurridas en las etapas de elaboracin y envasamiento del producto. Sin embargo, en los
casos de fabricacin o elaboracin de licores en base a mtodos especiales, calificados previamente por la Direccin, a su juicio exclusivo, en cuyo proceso se genere una mayor prdida, se podr
aceptar una merma de hasta el 4%.
Las mermas originadas por mantencin de productos fabricados sin envasar se otorgarn nicamente cuando estos productos hubieren permanecido siempre en recinto sellado.
Artculo 108: El exceso de mermas que resultare entre las existencias de los productos anotados
en los libros y los inventarios practicados por el Servicio, pagarn el impuesto de la ley calculado
sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor, a la fecha del inventario.
Artculo 109: Las mermas y menores existencias que se produzcan o constaten en las fbricas de
licores, aguardientes, piscos y vinos licorosos se calcularn comparando el volumen total de litros
de alcohol a 100 grados contenidos en los productos fabricados y/o en proceso de fabricacin y
el volumen total de litros de alcohol a 100 grados recibidos por el interesado para la fabricacin
de sus productos.
Artculo 110: Por las existencias de vino depositado a granel se tolerar una merma de mantencin de hasta un tres por mil 3 mensual que se calcular sobre los saldos en existencia mantenidos en cualquier clase de vasija.
Artculo 111: En las fbricas de cervezas se tolerar hasta un siete por ciento 7% de mermas de
fermentacin y reposo. Dicho 7% empezar a contarse desde el momento que los montos hayan
sido enfriados despus de terminada la coccin de los mismos. Asimismo, se tolerar hasta un
cinco por ciento 5% de mermas de envasamiento y pasteurizacin.
Artculo 112: La menor existencia de productos que se establezca comparando las anotaciones
de los libros con las existencias reales constatadas en los inventarios que practique el Servicio de
Impuestos Internos, pagar el impuesto correspondiente calculado sobre el precio de venta que
corresponde al producto de mayor valor.
Artculo 113: Las prdidas efectivas de productos alcohlicos gravados por la ley, que sobrepasen los porcentajes de mermas tolerables indicadas en este Reglamento, producidas en recinto
cerrado bajo sello oficial, quedarn exentas de impuestos siempre que el Servicio compruebe que
tal situacin ha ocurrido sin violacin del recinto y/o de los sellos o cerraduras que lo garanticen,
todo lo cual deber constar en una acta que se levantar para tal efecto.
Artculo 114: La exencin contemplada en la ley para aquellas prdidas efectivas de productos
alcohlicos, ocasionadas por fuerza mayor o causa fortuita, como aquellas provenientes de productos o bebidas alcohlicas que han permanecido siempre en recinto sellado, que excedan los
porcentajes de mermas establecidos en este Reglamento, ser otorgada por el Servicio, previo
estudio de los antecedentes, mediante resolucin fundada.
Comentario
Faltantes de inventarios:
a. Afectos al impuesto adicional:
a.1. La menor existencia de productos, establecidas entre las anotaciones de los libros y los inventarios que practique el Servicio de Impuestos Internos, se presumir que han sido vendidas en el mes del inventario, y debern pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre
el precio de venta del producto de mayor valor, adems de las sanciones que procedan
a.2. Los productos de vino que no acrediten fidedignamente el destino del volumen de su produccin y existencias, incurrirn en la presuncin de ventas, y el impuesto se aplicar sobre el precio de venta determinado en base al ms alto precio obtenido por el productor
en el mes en que se efecta el inventario o en su defecto, sobre el precio de venta determinado por el servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de la multa correspondiente.
561

Boletn del Trabajo
a.3. Las mermas que excedan de los porcentajes tolerados, se presumir de derecho que los
productos han sido vendidos para el consumo, debiendo pagar el impuesto respectivo,
calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor a la
fecha del inventario.
b. No afectos al impuesto adicional:
b.1. Faltantes cuyas salidas se acrediten con documentos fehacientes, de acuerdo con los
trminos sealados en el artculo 10 del Reglamento.
2.b. Prdida en las existencias ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor. Estos hechos
debern ser comunicados oportunamente por el afectado y constatados por funcionario
del Servicio de Impuestos Internos, para los efectos de que se autorice la rebaja de dichas
prdidas en los libros
2.c. Mermas efectivas de existencias mantenidas en recintos sellados siempre que ellas sean
comprobadas por el Servicio de Impuestos Internos.
ARTCULO 1 TRANSITORIO.- El Presidente de la Repblica, por decreto de Hacienda, podr modificar la nmina contenida en el artculo 37 incorporando o eliminando una o ms especies determinadas; asimismo, podr aumentar o rebajar las
tasas establecidas en dicho precepto respecto de todos o algunos de los productos
all mencionados, cuando lo estime conveniente para estabilizar o contener precios
dentro del pas o para estimular la produccin de determinados artculos.
ARTCULO 2 TRANSITORIO.- No obstante lo dispuesto en el Prrafo 4 del Ttulo

IV de esta ley, se mantendrn vigentes las normas que correspondan de conformidad al Decreto Supremo de Hacienda N 291, de 1976, y sus modificaciones,
relativas a declaracin y pago de los impuestos contenidos en ellas.
ARTCULO 3 TRANSITORIO.- Las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a las Ventas

y Servicios regirn a contar del 1 de Marzo de 1975. En consecuencia, el primer perodo
tributario de aplicacin de sus disposiciones corresponder al referido mes de Marzo.
Los impuestos que se devenguen a contar del 1 de Marzo de 1975, y el crdito que se
origine por las operaciones efectuadas a partir de esa fecha, constituirn la base del clculo del impuesto a cancelar, que se declarar y pagar en el mes de Abril de ese ao.
Sin embargo, las disposiciones del prrafo 7 del Ttulo II de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios regirn a contar del 1 de Enero de 1976. En consecuencia,
los contribuyentes que podran acogerse a dichas disposiciones debern someterse
a las normas generales de la citada ley y su Reglamento desde la fecha de vigencia
de ella, y hasta que entren en vigor las disposiciones del mencionado prrafo 7.
562
ARTCULO 4 TRANSITORIO.- No obstante lo dispuesto en el inciso primero del

artculo anterior, estarn afectas al impuesto al Valor Agregado las importaciones
de bienes corporales muebles cuyos registros sean cursados a contar de la fecha
de publicacin de la presente ley.
Sin embargo, en el caso de importaciones cuyos registros se cursen antes del 1 de

Marzo de 1975, an cuando los bienes respectivos ingresen al pas y se nacionalicen con posterioridad a dicha fecha, el pago del impuesto al Valor Agregado que
proceda no dar derecho al crdito fiscal establecido en el prrafo 6, del Ttulo II,
de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.

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LEYES TRIBUTARIAS

Director y Representante Legal

Boletn del Trabajo

Enero del 2014

Arturo Prat 1268

Fono: (2) 236 99100

Fono: (41) 285 7180

Fax: (2) 236 99100

Fax: (41) 285 7181

Suc. Pto. Montt

Condell 2919 - of. 302

Manuel Rodrguez 245 Of. 7

Fonos: (55) 259 4155

Fonos: (65) 238 3670

Fono/Fax: (55) 259 4153

Fax: (65) 238 3539

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Artculos 42 al 51 ................................................................................................................. 330

Artculo 73 al 83 ................................................................................................................... 389

DECRETO LEY N 825,

TEXTOS LEGALES Y REGLAMENTOS

Modifique una norma impositiva,

Establezca nuevos impuestos o

Suprima uno existente.

Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:

A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:

Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se

Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de

Inciso Segundo Derogado

Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se

Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los

Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de

Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en

Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn

ARTCULO 7.- Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y

1.- Por Director, el Director de Impuestos Internos, y por Director Regional, el

El propsito del legislador al extender ese concepto a los administradores y tenedores de

7.- Por persona, las personas naturales o jurdicas y los representantes.

9.- Por sueldo vital, el que rija en la provincia de Santiago.

ARTCULO 8 QUTER.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825,

La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por

Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern

1. Personas que exploten rentas de bienes races.

Impuestos de Primera Categora.

Impuesto nico de Primera Categora.

Impuesto nico del artculo 21 de la Ley de la Renta.

Impuesto nico del artculo 38 bis de la Ley de la Renta.

Impuesto Adicional que afecta a los contribuyentes del artculo 58, N 1.

Impuesto Especfico de la Actividad Minera.

ARTCULO 20.- Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de

Circular N8 de 07.02.2000. Instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones. Justificacin del

ARTCULO 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado

ARTCULO 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando

ARTCULO 25.- Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el

ARTCULO 27.- Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o

ARTCULO 28.- El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier

ARTCULO 30.- Las declaraciones se presentarn por escrito, bajo juramento, en

ARTCULO 31.- El Director Regional podr ampliar el plazo para la presentacin de

ARTCULO 36.- El plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir

El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que