AUDITORIA:

Inspeccin o verificacin de la contabilidad de una empresa o una entidad,

realizada por un auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el
patrimonio, la situacin financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o
entidad en un determinado ejercicio.
AUDITORA SOCIAL. Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las
actividades de las empresas, para evaluar los costos a la sociedad o la aportacin
a la misma.
Auditora por Ciclos. Consiste en aplicar tcnicas y procedimientos de auditoria a
las cifras en los estados financieros de una entidad, preparando en ciclos lgicos
las transacciones que han sido aceptadas por los sistemas de registro contable.
Auditora Preliminar. Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de
operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la
auditora final. Se pueden hacer oportunamente y sus resultados estarn
disponibles para la auditora final.
Auditora Final. Es la auditora en la que se conectan los saldos de la auditora
preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan
tenido variaciones importantes durante el perodo.
Auditoras Especiales. Esta auditora incluye exmenes de cuentas especiales,
juzgadas independientemente de las otras que integran los estados financieros de
un negocio. Ejemplo: auditora de caja, examen de costos de manufactura,
razonabilidad de los saldos por cobrar, etc.
Auditora Forense. Es el examen efectuado por el auditor independiente para
determinar las causas jurdico-contables que provocan la extincin de una persona
jurdica.
Auditora del Ciclo de Tesorera. Debido a las funciones que el ciclo de
tesorera realiza dentro de una entidad, las cuales incluyen el manejo de fondos,
emisin de obligaciones y capital, es indispensable realizar una evaluacin que
incluya los siguientes trminos.

Plan de auditoria:

Actividades de auditoria que a lo largo del ao sern desarrolladas por las

diferentes unidades o comits de auditora en coordinacin con la oficina de
gestin de la calidad del establecimiento o sus equivalentes.
Su fundamento est en la NIA 300
Evaluacin de riesgos
Las eventualidades o contingencias que existen en razn de diversos factores,
relacionados con la estructura, actividades y personas que actan en la entidad y
por efecto de las cuales el auditor pueda no detectar error o falsedad en la
informacin que examina o irregularidades en el proceder de los operadores, lo
cual lo puede conducir a concluiran adecuadamente. En otras palabras, Riesgo se
refiere a condiciones o circunstancias futuras que tendrn un impacto adverso si
se llegan a presentar.
Su fundamento est en la NIA 400
POR QU EVALUAR RIEGOS DE AUDITORIA? Porque es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar. La identificacin de los distintos
factores de riesgo, su clasificacin y evaluacin permiten concentrar la labor de
auditora en el rea de mayor riesgo Es inevitable que exista algn grado de
riesgo.
Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una
cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros
saldos o clases.

El muestreo: desde el punto de vista de la auditora, es la tcnica que permite al

auditor inferir conclusiones de un conjunto de elementos (universo o poblacin) a
travs del estudio de una parte (muestra). Consiste en la aplicacin de un
procedimiento de auditora a menos del 100% de la poblacin total, para obtener
evidencia de auditora sobre ciertas caractersticas de la poblacin. El muestreo en
auditora se usa tanto en las pruebas de cumplimiento como en las sustantivas y

es especialmente til cuando la seleccin que se debe hacer es sobre una

poblacin muy grande y no se conocen las caractersticas de las partidas que se
prueban, como puede ser que el saldo de una cuenta est sobre valorada o
disminuida como resultado de la aplicacin de cantidades, precios incorrectos o
por errores en los clculos o sumas. Su fundamento est en la na 530.
Muestreo estadstico
En este muestreo la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las
partidas que la integran y la evaluacin de los resultados, se hace por mtodos
matemticos, basados en el clculo de probabilidades. Entre los mtodos
utilizados en el muestreo estadstico estn:
Muestreo por atributos. Los elementos de la poblacin, y por tanto de la
muestra, estn clasificados en dos o ms categoras segn un determinado
atributo o caracterstica cualitativa.
Muestreo de unidades monetarias. Los elementos de la poblacin estn
seleccionados en funcin de los importes monetarios.
Muestreo aleatorio o probabilstico. Muestreo en el que puede calcularse de
antemano la probabilidad de cada una de las muestras que sea posible
seleccionar.
Muestreo aleatorio simple. La muestra se obtiene mediante extracciones
sucesivas con reemplazamiento.
Muestreo aleatorio sin reemplazamiento. En este caso el elemento extrado no
es devuelto, por lo que ya no se da la independencia entre las variables
mustrales, pues la probabilidad de que un elemento sea extrado depende de los
extrados anteriormente.

Muestreo estratificado. Primero se divide la poblacin a auditar en estratos y

posteriormente se producen las extracciones aleatorias.
Muestreo sistemtico. Consiste en fijar varios tramos y a partir de uno de ellos,
elegido aleatoriamente, se van tomando los elementos de la poblacin.

Muestreo no estadstico
Se basa fundamentalmente en el juicio profesional del auditor, sin que los niveles
de confianza se puedan expresar en trminos cuantitativos. El mtodo ms
relevante es la seleccin en base al juicio del auditor.
Existen varios mtodos que el auditor puede utilizar para la seleccin de la
muestra, como son:

Seleccin
aleatorios.

Seleccin sistemtica: El nmero de unidades de muestreo en la

poblacin se divide entre el tamao de la muestra para dar un intervalo de
muestreo.

Muestreo por unidad monetaria: Seleccin por valor ponderado, en la

cual el tamao de la muestra, seleccin y evaluacin den como resultado
una conclusin en montos monetarios.

Seleccin fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir

una tcnica estructurada.

aleatoria: Seleccin

mediante

generadores

de

nmeros

Seleccin en bloque: Seleccin de uno o ms bloques de partidas contiguas de

la poblacin
Evidencia en auditoria
La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinin
Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para
sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.
Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza
y caractersticas de las materias examinadas.
Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones
y recomendaciones de la auditora.

Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia Fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse

en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de

la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
nico tipo de evidencia, al menos dos auditores debiesen examinarlas.
b) Evidencia Documental: Consiste en informacin elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las
normas procesal es pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
c) Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoria debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea
auditada.
d) Evidencia Analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el
deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales.

Pruebas de auditoria Procedimientos de auditora para identificar y evaluar el

riesgo de diferencias materiales en los estados financieros, la identificacin y
evaluacin de los controles que mitiguen esos riesgos y el desarrollo de un plan de
auditora que brinde una seguridad razonable de que las diferencias.
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria.
PRUEBAS SUSTANTIVAS. Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado
para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios
que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos
errores
(normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin
de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el
auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Deben
ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente. En
resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida
comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y
las transacciones que se han ejecutado

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Las pruebas de cumplimiento representan

procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control
interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la
comprobacin,
los
controles
del
cliente
parecen
estar
operando
efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por
consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn
relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron
llevados
a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos
prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los
procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su
ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para
tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de
los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles
para que el control sea efectivo.
PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos
que contienen la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se
sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones
contenidas en el informe correspondiente.
Clasificacin de los papeles de trabajo
Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se
concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin,
organizacin, operacin, normatividad jurdica y contable e informacin financiera
y programtico-presupuestal, actas y documentos de entrega recepcin de los
entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente actualizada, servir como
instrumento de referencia y consulta en varias auditoras.

Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y
del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis
de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del
registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora; de la supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos

y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del

informe de auditora en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Caractersticas de los papeles de trabajo

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos,
resultados y conclusiones.
La documentacin debe responder a los objetivos planteados
La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u
otros papeles
La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no
redundante.
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). los papeles de
trabajo deben hablar
Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de
forma oportuna
Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad
del trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes
La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la
persona que la revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo.

Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora

necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados
financieros es:
obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con
un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria,
estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin
financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar
las conclusiones de auditora.
En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos
globales del auditor son:
(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita
al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable; y
(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor

Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y
pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y
propsitos de la auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como
medio de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
El marco de referencia

Consiste de una serie de acuerdos que emplear un investigador, analista,

observador, para a partir de ellos poder medir una posicin y tambin a las
magnitudes fsicas presentes en un sistema fsico.
La importancia relativa.
Se puede considerar como la magnitud error en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una informacin,
se hubiera visto influido o su decisin afectada como consecuencia error u
omisin. La emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las
cuentas estn libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no
tiene obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por
la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para
determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas
circunstancias que pudieran incidir en su informe

Juicio profesional:
La aplicacin del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevante dentro del
contexto de las normas de auditoria, contabilidad y tica, para la toma de
decisiones a cerca del curso de accin del trabajo de auditoria, apropiado en las
circunstancias.
Escepticismo profesional
Se refiere a una actitud que incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones
que pueden indicar errores, debido a fraude o por equivocaciones humanas no
intencionales y a una evaluacin critica de la evidencia de auditoria.
Seguridad razonable
En el contexto de una auditoria de estados financieros, se refiere a un nivel de
seguridad alto, pero no absoluto.
Fases de una auditoria
Planeacin y programacin En esta fase se establecen las relaciones entre
auditores y la entidad, es el conocimiento global de la empresa por parte del
auditor en donde se determina el alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la
situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles
internos, estrategias, metodologas y dems elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto.
Ejecucin de la Auditora El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la
informacin del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia
suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que le

aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe

acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel
efectivo de exposicin al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos
que se podran ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis,
generar y fundamentar las recomendaciones que debera acoger la
Administracin.
Informe y Plan de Accin
Es el resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados por
los auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada
expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en relacin con
los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si las ha habido, y
formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales
deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.
Control interno
Comprende el plan de a organizacin, los mtodos y procedimientos adoptados
por una empresa para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
la informacin financiera para promover a eficiencia operativa y provocar la
adhesin a las polticas ordenadas por la gerencia.
Caractersticas del control interno
Control interno contable: consiste en el plan de la organizacin y los
procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la
fiabilidad de los registros financieros. En consecuencia est diseado para
proporcionar seguridad razonable de que:
Las transacciones se efecten de acuerdo con la autorizacin de la direccin.
Las transacciones se registren para permitir la preparacin de estados financieros
de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, y para mantener el
control sobre los activos.
El acceso a los activos esta permitido nicamente con la autorizacin de la
direccin.

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO:

Incluye el plan de organizacin y los procedimientos y registros relacionados con
los procesos de decisin que llevan a la autorizacin por parte de la direccin: de
acuerdo a esto se enfoca a la promocin de eficiencia operativa y que la ejecucin
de las operaciones se adieran a las polticas preescritas por la administracin
Elementos del control interno

a) Ambiente de control
Representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realizar o mitigar,
la efectividad de procedimientos y polticas especficas. Tales factores incluyen lo
siguiente
La filosofa y estilo de operacin de la gerencia
Estructura organizacional de la entidad
Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits, en particular
el comit de auditora.
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
desempeo, incluyendo auditoria externa.
Polticas practicas del personal.
Diferentes influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de
una entidad, tales como exmenes de organismos regulatorios bancarios.

b) Sistema contable Consiste en los mtodos registros establecidos para

identificar reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones

de una entidad, asi como mantener la contabilizacin del activo y pasivo
que le es relativo. Un sistema contable efectivo debe tomar en cuenta el
establecimiento de mtodos y registros que:
Identifiquen y registren todas las transacciones validas
Describa oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para
permitir la adecuada clasificacin de las mismas, para incluirse en la
informacin financiera.
Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor
monetario adecuado en los estados financieros.
Determinar el periodo en que las transacciones ocurren, permitiendo
registrarlas en el periodo contable apropiado.
Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes
en los estados financieros.

c) PROCEDIMIENTO DE CONTROL
Son procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y del sistema
contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable
de poder lograr los objetivos generales y especficos de la entidad.
Los procedimientos de control incluyen diferentes objetivos y se aplican a
diferentes niveles organizativos y de procesamiento de datos. Asimismo, podrn
integrarse a componentes especficos del ambiente de control y del sistema
contable.
Por lo general se catalogan como procedimientos de control:
La autorizacin de transacciones y actividades.

La segregacin de funciones disminuyen las oportunidades para cualquier persona

de estar en posibilidades de perpetrar y ocultar errores u obligaciones en el curso
normal de las funciones, asignando a diferentes personas las responsabilidades
de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar activos.
Diseo y uso de documentos y registros apropiados para ayudar a asegurar el
registro adecuado de transacciones y hechos.
Dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso, registro y sus de activos.
Instalaciones aseguradas y autorizacin para acceso a los programas de cmputo
y archivos de datos
Arqueos de efectivo, conciliaciones bancarias y de cifras contables con bienes
registrados, controles programados por medio de la computadora, revisin
administrativa de informes que muestran el detalle de los saldos de las cuentas.

METODOS PARA DOCUMETAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

a) METODO DESCRIPTIVO: consiste en la narracin de los procedimientos
relacionados con el control interno, los cuales pueden dividirse por
actividades que pueden ser por departamentos, empleados y cargos o
registros contables. Una descripcin adecuada de un sistema de
contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos
cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.

Como se efecta el procesamiento
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la
evaluacin de los riesgos de control.
a) METODO GRAFICO: consiste en la preparacin de diagramas de
flujo de los procedimientos ejecutados en cada uno de los
departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de
flujo de control interno consiste en una representacin simblica
y por medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad
auditada.
El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones,
movimientos, demoras y procedimientos de archivo concernientes
al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro
caractersticas del mtodo grafico anunciadas anteriormente.
b) METODO DE CUESTIONARIO: Bsicamente consiste en un
listado de preguntas a travs de las cuales se pretende evaluar
las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos

cuestionarios se aplican a cada una de las arcas en las cuales el

auditor dividi los rubros a examinar.
Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento
pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para as
formular la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema
en vigencia en la empresa.
Generalmente el cuestionario se disea para que las respuestas
negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de
las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier
empresa, pero la mayora deben ser especficas para cada
organizacin en particular y se deben relacionar con su objeto
social.