N.

-2014/SUNAT

PROYECTO DE RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA LA

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 182-2008-SUNAT Y MODIFICATORIAS
QUE IMPLEMENT LA EMISIN ELECTRNICA DEL RECIBO POR HONORARIOS Y
EL LLEVADO DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS DE MANERA ELECTRNICA, Y
SE DESIGNA AL SEGUNDO GRUPO DE EMISORES ELECTRONICOS DEL SISTEMA
DE EMISIN ELECTRNICA CREADO POR DICHA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
Lima,
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con el primer prrafo del artculo 2 del Decreto Ley N. 25632 y
normas modificatorias, Ley Marco de Comprobantes de Pago, se considera comprobante
de pago todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT;
Que el artculo 3 del referido decreto establece que la SUNAT sealar, entre otros,
las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a que estn sujetos los
obligados a emitirlos, los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con
efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal y cualquier otro sustento de naturaleza
similar, as como los mecanismos de control para la emisin o utilizacin de los mismos,
incluyendo la determinacin de los sujetos que debern o podrn utilizar la emisin
electrnica;
Que mediante el aprovechamiento del avance en la tecnologa informtica y
comunicaciones y con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, adems de reducir los costos que representa la conservacin en soporte de
papel, a travs de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas
modificatorias se aprob el Sistema de emisin de recibos por honorarios electrnicos y
notas de crdito electrnicas (Sistema portal), y se dispuso la afiliacin a este por parte de
los deudores tributarios de manera opcional;
Que a fin de incentivar el uso voluntario del Sistema portal y facilitar el acceso al
mismo, se ha visto por conveniente eliminar el proceso de afiliacin y establecer que el
sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la renta, que cumpla con las
condiciones establecidas en la mencionada resolucin de superintendencia, adquiera por
eleccin, la calidad de emisor electrnico con la emisin del primer recibo por honorarios
electrnico;

Que de otro lado, a fin de efectuar un mayor control en la emisin de comprobantes

de pago, mediante Resolucin de Superintendencia N. 374-2013-SUNAT se inici el
proceso gradual de incorporacin obligatoria al Sistema portal, y se dispuso la
designacin a partir del 1 de octubre de 2014, como emisores electrnicos del Sistema
portal, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los
servicios que brinden a entidades de la administracin pblica;
Que continuando con el proceso de incorporacin obligatoria de contribuyentes al
Sistema portal, en uso de la facultad de la SUNAT mencionada en el segundo
considerando, y con el fin de realizar un control fiscal ms efectivo en la emisin de
comprobantes de pago, se ha visto por conveniente designar como emisores electrnicos
del Sistema portal, a aquellos sujetos que presten servicios a personas, empresas y
entidades que de acuerdo con el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta, sean
agentes de retencin de rentas de cuarta categora;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N. 25632 y normas
modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICAR LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1822008-SUNAT QUE IMPLEMENT LA EMISIN ELECTRNICA DEL RECIBO POR
HONORARIOS Y EL LLEVADO DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS DE MANERA
ELECTRNICA
1.1 Sustityase los numerales 3 y 4 del artculo 1, el ttulo del captulo II, el
encabezado del primer prrafo y el segundo prrafo del artculo 3, el artculo 4, el
encabezado y el numeral 1 del artculo 5, el artculo 6, el ltimo prrafo del artculo
12, el ltimo prrafo del artculo 13, el segundo prrafo del artculo 14 y el
segundo prrafo del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008SUNAT y normas modificatorias, por los siguientes textos:

Artculo 1.- DEFINICIONES

Para efecto de la presente resolucin se entender por:
()

3.

Cdigo Tributario

4.

Emisor electrnico

Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,

aprobado por el Decreto Supremo N. 1332013-EF y normas modificatorias.

Al sujeto perceptor de rentas de cuarta

categora que, para efectos del Sistema,
obtenga o se les asigne la calidad de emisor
electrnico en virtud a la presente resolucin u
otra resolucin de superintendencia..

CAPTULO II
DE LA INCORPORACIN AL SISTEMA
Artculo 3.- CONDICIONES PARA SER EMISOR ELECTRNICO
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la renta que
cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago deba emitir recibo por honorarios podr obtener la calidad de
emisor electrnico, siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
()
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la renta tambin
podr ser designado por la SUNAT como emisor electrnico, para lo cual la nica
condicin ser que perciba este tipo de renta..
Artculo 4.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO

La calidad de emisor electrnico:

1. Se obtendr por eleccin del sujeto, con la emisin del primer recibo por
honorarios electrnico. Para dicho efecto, el sujeto deber cumplir con lo dispuesto en el
artculo 7.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico por eleccin, la
SUNAT podr determinar si deber emitir obligatoriamente el recibo por honorarios
electrnico, de conformidad con el numeral siguiente.
2. Se asignar a los sujetos que por determinacin de la SUNAT deban emitir el
recibo por honorarios electrnico, desde la fecha que sta seale y conforme se disponga
en la resolucin de superintendencia respectiva. Dicha obligacin tambin se extiende
respecto de las notas de crdito electrnicas vinculadas a aquellos.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico tendr carcter
definitivo, por lo que no se podr perder dicha condicin..
Artculo 5.-EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinar los
efectos siguientes:
1.

En cuanto a la emisin electrnica:

a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad por eleccin, la
posibilidad de emitir el recibo por honorarios electrnico.
b) Tratndose del emisor electrnico, que obtuvo esa calidad por determinacin
de la SUNAT, la obligacin de emitir el recibo por honorarios electrnico, conforme se
disponga en la resolucin respectiva.
().
Artculo 6.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y DE LA
EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTAS
AUTORIZADAS

El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por causas no

imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo por honorarios electrnico y/o la
nota de crdito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el
caso, el recibo por honorarios y/o la nota de crdito usando formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico ha usado formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas para emitir el recibo por honorarios y/o la nota
de crdito, deber proporcionar a la SUNAT la informacin de stos, en la forma y
condiciones que se seale mediante resolucin de superintendencia.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar impedido de
emitir recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresin o
importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el
contribuyente obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Artculo 12.- DE LA INFORMACIN MNIMA DEL LIBRO DE INGRESOS Y
GASTOS ELECTRNICO
()
El Sistema ordenar dicha informacin de manera automtica y cronolgica desde
el primer da del mes en que se adquiere la calidad de emisor electrnico, en el momento
en que se seleccione la opcin correspondiente al libro de ingresos y gastos electrnico..
Artculo 13.- FORMA Y CONDICIONES PARA EL REGISTRO DE LOS RECIBOS
POR HONORARIOS Y NOTAS DE CRDITO EMITIDOS EN FORMATOS IMPRESOS
Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTA AUTORIZADA
()
De haberse emitido recibos por honorarios y/o notas de crdito a que se refiere el
prrafo anterior desde el primer da del mes, pero con anterioridad a la fecha en que se
adquiri la calidad de emisor electrnico, deber ingresarse al Sistema la informacin
correspondiente a dichos recibos por honorarios o notas de crdito.

Artculo 14.- FORMA Y CONDICIONES PARA EL REGISTRO DE LAS RENTAS

DE CUARTA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERCIBIDAS
()
De haberse percibido las rentas a que se refiere el prrafo anterior desde el primer
da del mes, pero con anterioridad a la fecha en que se adquiri la calidad de emisor
electrnico, debern registrarse las mismas en el Sistema, detallando la informacin
referida en el indicado prrafo.
().
Artculo 16.- DE LA GENERACIN DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
ELECTRNICO
()
La generacin del Libro a que se refiere el prrafo anterior deber ser efectuada
hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del primer recibo por honorarios
electrnico o al registro en el Sistema del primer recibo por honorarios emitido en formato
impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepcin o puesta a
disposicin de la rentas de cuarta categora del impuesto a la renta que se produzca en el
mes de la adquisicin de la calidad de emisor electrnico.
()..
1.2 Incorprese como tercer prrafo del artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas modificatorias, que implement la
emisin electrnica del recibo por honorarios y el llevado del libro de ingresos y
gastos de manera electrnica, el texto siguiente:
Artculo 9.- REVERSIN DEL RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICO
()
La calidad de emisor electrnico adquirida por eleccin, no se ver afectada en el
caso que, por alguna razn, deba revertirse el recibo por honorarios electrnico emitido
por primera vez..

Artculo 2.- MODIFICAR EL ARTCULO 5 DE LA RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N. 374-2013-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS, QUE
REGULA, ENTRE OTROS, LA INCORPORACIN OBLIGATORIA DE EMISORES
ELECTRNICOS EN EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA CREADO POR LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 182-2008-SUNAT
Incorprese como segundo, tercer y cuarto prrafos del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N. 374-2013-SUNAT, los siguientes textos:
Artculo 5.- SE DESIGNAN EMISORES ELECTRNICOS DEL SISTEMA DE
EMISIN ELECTRNICA CREADO POR LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N. 182-2008-SUNAT
()
La referida designacin determinar la obligacin por parte de los sujetos
perceptores de cuarta categora de emitir el recibo por honorarios electrnico por los
servicios que brinden a dichas entidades y la aplicacin respecto de los mencionados
sujetos, de los efectos sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas modificatorias.
Lo sealado en el primer prrafo ser de aplicacin, a partir de dicha fecha, incluso,
para aquellos sujetos perceptores de renta de cuarta categora que presten servicios a
entidades de la administracin pblica y se encuentren afiliados al Sistema de Emisin
Electrnica hasta el 30 de setiembre de 2014. Dichos sujetos se encuentran obligados a
emitir recibos por honorarios electrnicos por los servicios que presten a una entidad de
la administracin pblica, y debern continuar llevando de manera electrnica el libro de
ingresos y gastos, conforme a las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N.
182-2008-SUNAT y normas modificatorias.
Lo antes sealado no impide la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito
en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas a usuarios distintos a
entidades de la administracin pblica.
Artculo 3.- SE DESIGNAN EMISORES ELECTRNICOS DEL SISTEMA DE
EMISIN ELECTRNICA CREADO POR LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N. 182-2008-SUNAT
3.1 Desgnese, a partir del 1 de enero de 2015, como emisores electrnicos del
Sistema de Emisin Electrnica de recibos por honorarios electrnicos, regulado por la

Resolucin de Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas modificatorias, a los

sujetos perceptores de rentas de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, se encuentren obligados a emitir recibos por honorarios por
los servicios que presten a las personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el
artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta, sean agentes de retencin de rentas de
cuarta categora, con independencia de si, conforme al monto de sus ingresos,
corresponda o no efectuar la retencin.
La referida designacin determinar la obligacin por parte de los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categora de emitir los recibos por honorarios
electrnicos por los servicios que presten a las personas, empresas y entidades que sean
agentes de retencin, y la aplicacin respecto de los mencionados sujetos, de los efectos
sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas modificatorias.
3.2 Lo sealado en el primer prrafo del numeral precedente ser de aplicacin, a
partir del 1 de enero del 2015, incluso, para aquellos sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora que presten servicios a los sujetos antes sealados, que:
a) Hubieran sido designados como emisores electrnicos en virtud de lo establecido
en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 374-2013-SUNAT; o,
b) Se hubieran afiliado o adquirido la calidad de emisor electrnico por eleccin, en
el Sistema de Emisin Electrnica de recibos por honorarios electrnico, hasta el 31 de
diciembre de 2014.
Tal designacin determinar la obligacin por parte de los sujetos perceptores de
rentas de cuarta categora de: emitir los recibos por honorarios electrnicos por los
servicios que presten a las personas, empresas y entidades que sean agentes de
retencin de rentas de cuarta categora, y continuar llevando de manera electrnica el
libro de ingresos y gastos, conforme a las disposiciones de la Resolucin de
Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y normas modificatorias.
3.3 Lo sealado en los numerales 3.1 y 3.2 no impide la emisin de recibos por
honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas a usuarios que no tengan la calidad de agentes de retencin de rentas de
cuarta categora.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

PRIMERA.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014, con excepcin
de los artculos 2 y 3 de la presente resolucin que rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
DISPOSICION COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
NICA.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.
109-2000-SUNAT
Sustityase el numeral 11.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
109-2000-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto:
Obtener la calidad de emisor electrnico en el Sistema de Emisin Electrnica,
aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008-SUNAT y
normas modificatorias, que permite la emisin de recibos por honorarios electrnicos y de
notas de crdito electrnicas respecto de aquellos, as como la generacin del libro de
ingresos y gastos electrnico..
DISPOSICION COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
NICA.- SE DEJA SIN EFECTO EL ARTCULO 2 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N. 374-2013-SUNAT.
Djese sin efecto el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 374-2013SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.