585 3, Jul-10

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n un estudio dado a conocer por la Comisin de Hacienda y

Crdito Pblico de la Cmara de diputados, se inform que las empresas
denominadas outsourcing evaden 528,588 millones de pesos anuales de
impuestos y aportaciones de seguridad social, cifra que equivale a 6.3%
del Producto Interno Bruto.
De esta cantidad, 139,843 millones corresponden al IVA, mientras que
el resto se distribuye entre el ISR, las cuotas al IMSS y al Infonavit, y el
impuesto estatal sobre nminas.
El informe tambin precis que aproximadamente 2.5 millones de trabajadores se encuentran en este sistema de contratacin laboral, conforme
al cual, se evade el pago de diversas contribuciones.
Por otra parte, la publicacin del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, el pasado 30
de junio, sigue generando diversas opiniones; al respecto, algunos especialistas aseguraron que las cinco medidas que contiene este instrumento legal son insuficientes, pues todava existe excesiva reglamentacin;
as tambin, afirmaron que todava falta fortalecer la relacin electrnica
con los contribuyentes, adems de que an est pendiente de concretar
el pago de impuestos con tarjeta de crdito y va celular, as como el entero de las contribuciones en tiendas de autoservicio y departamentales,
objetivos planteados por el SAT durante el periodo de 2010 a 2012.
Por ltimo, diversos profesionales sealaron que, en relacin con la medida contenida en el decreto referido relativa a la eliminacin del dictamen fiscal para las empresas, los dictaminadores dejarn de percibir
alrededor de 4,000 millones de pesos y, entre stos, los despachos contables sern los que en mayor proporcin resentirn esta disminucin en
los ingresos; sin embargo, destacaron que el impacto final slo se podr
medir con exactitud una vez que el SAT publique las reglas de carcter
general correspondientes.
Se publica decenalmente, y es editada y distribuida por Tax Editores Unidos, SA de CV, con domicilio en Iguala 28, Col. Roma Sur, 06760, Mxico, DF, a travs de una amplia red nacional,
entre profesionales independientes, ejecutivos, directivos, funcionarios y estudiantes de facultades y escuelas superiores que se preparan para un ejercicio profesional completo en el mbito
tributario.
La impresin se realiza por Compaa Impresora El Universal, SA de CV, con talleres ubicados en Allende 174, Col. Guerrero, 06300, Mxico, DF. Tels. 5772.4555, 5772.4365, 5772.4553 y
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Sntesis
ejecutiva
Fiscal
Sntes
NOMINA. CUIDADO CON NO TENER UN ADECUADO CONTROL DE LA

MISMA. ASPECTOS LABORALES, FISCALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
En las entidades pblicas y privadas la nmina representa una de las erogaciones ms importantes, dado su elevado costo monetario, tanto directo (salarios y prestaciones) como indirecto (impuestos y otras contribuciones), as
como por el gran nmero de conceptos que la integran. En consecuencia,
es indispensable que las empresas mantengan un alto grado de control de
la nmina, ya sea en los aspectos administrativos o en los laborales, fiscales
y de seguridad social.
Por lo anterior, se analizan diversos aspectos relativos al control de la nmina, aunque se hace mayor nfasis en los de carcter fiscal.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A17)
CASOS PRACTICOS DE LA RESOLUCION DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA 2010-2011

El pasado 16 de junio, la SHCP dio a conocer en el DOF la Resolucin de
facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan (RFA) para 2010-2011, la cual entr en vigor el 1o. de mayo
ltimo, y estar vigente hasta el 30 de abril de 2011. Es de observar que las
facilidades contenidas en esta resolucin sern aplicables para todo el ejercicio fiscal de 2010.
Al respecto, en nuestra edicin 584 correspondiente a la segunda decena
de julio de 2010, comentamos dicha resolucin; en esta ocasin, hemos
elaborado diversos casos prcticos relativos a algunas de sus disposiciones.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A39)
REFORMA FISCAL 2010. DISPOSICIONES QUE INICIARON SU VIGENCIA EN MAYO Y JULIO DE ESTE AO
En noviembre y diciembre de 2009, la SHCP dio a conocer dos decretos de
reformas a diversas leyes fiscales, los cuales entraron en vigor el pasado 1o.
de enero.
No obstante, ambos decretos contienen disposiciones fiscales de aplicacin
diferida para 2010; en este sentido, hay algunas que entraron en vigor a partir de mayo y julio de este ao.
Al efecto, se elabor un cuadro esquemtico que muestra las disposiciones
de aplicacin diferida contenidas en las leyes del ISR, del IVA, del IDE y del
IEPS, con objeto de que los contribuyentes las tengan presentes.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A49)
Sntesis ejecutiva
esis ejecutiva
OPCION DE COMPRA DE ACCIONES OTORGADA A TRABAJADORES.

HECHOS QUE LA INTEGRAN Y EFECTOS TRIBUTARIOS QUE ESTOS
PRODUCEN. TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS
Mediante tesis aislada, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito seal que la opcin de compra de acciones otorgada por
una empresa o su parte relacionada a un trabajador, derivada de su relacin
laboral, considera dos hechos diversos que producen distintos efectos tributarios con significacin econmica diferente y autnoma, no obstante que se
realicen en un solo acto y sean concomitantes en el tiempo: el primero se da
cuando el trabajador ejerce la opcin de adquirir acciones, otorgada como
estmulo y contraprestacin por la empresa donde labora y obtiene un beneficio si el precio de la accin es menor al valor de mercado, hecho que es
gravable al constituir una remuneracin por un trabajo personal subordinado
y, el segundo, consiste en que el titular de las acciones, a travs de la instruccin dada a su tenedor, las enajena a un precio que excede del que pag por
su adquisicin, lo que se traduce en que el ingreso obtenido es gravable en
trminos del captulo IV del ttulo IV de la Ley del ISR (ingresos por enajenacin
de bienes). De lo anterior se observa que en el primer acto hay un incremento
patrimonial por la titularidad de las acciones a un cierto precio y, en el segundo, existe un ingreso en efectivo gravable por la enajenacin de aqullas.
En consecuencia, el tribunal destaca que en estos casos se est ante una
operacin compleja integrada por etapas y actos, jurdicos y econmicos,
con un resultado y efecto, donde real, financiera y sustancialmente se da la
adquisicin y la enajenacin de acciones.
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A57)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las
siguientes:
1. Una persona fsica que percibe ingresos por salarios debe pagar ISR,
IETU e IVA por la enajenacin de un automvil usado?
2. Se debe retener IVA a las personas fsicas a las que se les hagan pagos
por honorarios que se asimilen a salarios?
3. Los gastos de representacin son deducibles para el IETU?
4. El listado de conceptos del IETU de enero a mayo de 2010 puede no
presentarse en los trminos del decreto del pasado 30 de junio?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A52)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
LEY FEDERAL DE PROTECCION DE DATOS PERSONALES EN POSESION DE LOS PARTICULARES. GARANTIA DE PRIVACIDAD PERSONAL
El tema de la privacidad y proteccin de datos personales toma cada vez
mayor importancia en Mxico. La privacidad puede ser definida como el mbito de la vida personal de un individuo que se desarrolla en un espacio
reservado y debe mantenerse confidencial.
Ante la necesidad de emitir una legislacin de aplicacin directa al nivel adecuado de proteccin de datos personales y tras haber sido discutida ampliamente y haber generado un gran debate en el Congreso de la Unin, donde,
luego de cumplir el proceso legislativo correspondiente, se logr la aprobacin de la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los
Particulares, por la Cmara de diputados el 13 de abril y por el Senado de la
Repblica el 27 de abril; con ello, se procedi a su publicacin en el DOF el
5 de julio de 2010.
Al respecto, se comentan los aspectos relevantes de dicha ley.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL
EN LA PAGINA B1)
Comercio exterior
COMENTARIOS A LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2010-2011 (PRIMERA PARTE)
El pasado 30 de junio, se publicaron en el DOF las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2010-2011, mismas que entraron en
vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 1o. de julio de 2010.
Con la finalidad de que las personas interesadas en la materia aduanera y de
comercio exterior tengan conocimiento de los cambios contenidos en este
nuevo ordenamiento, se analizan las principales modificaciones que tuvieron
las RCGMCE para 2010-2011 en relacin con las reglas de 2009-2010 vigentes hasta el 30 de junio de este ao.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B10)
Laboral y seguridad social

INDEMNIZACION LABORAL. CONOZCA LOS CONCEPTOS QUE SE
DEBEN ENTREGAR AL TRABAJADOR (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
En nuestra edicin anterior comentamos las indemnizaciones aplicables a
las causas de terminacin de la relacin de trabajo, previstas en el artculo
53 de la LFT, y por la rescisin de la relacin laboral, ya sea sin responsabi-
Sntesis ejecutiva
lidad para el trabajador o el patrn; en esta ocasin, se hace referencia a la

indemnizacin por despido injustificado.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA
PAGINA C1)
CREDITOS INFONAVIT. OPCION PARA INCORPORAR A LOS TRABAJADORES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES, DOMESTICOS Y OTROS
Con objeto de que ms trabajadores tengan acceso a adquirir una vivienda,
el Infonavit ha ampliado su cobertura mediante la instrumentacin del programa Infonavit para todos para que los empresarios inscritos ante el SAT
conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, los empleadores de trabajadores domsticos y los organismos descentralizados puedan incorporar
a sus empleados al instituto de manera voluntaria y con ello puedan acceder
a un crdito de vivienda.
Al efecto, el Infonavit ha diseado una herramienta informtica denominada
Plataforma de afiliacin universal (PAU), la cual permitir a los pequeos
contribuyentes, a las personas fsicas que tengan trabajadores domsticos
y a los organismos descentralizados, realizar altas, bajas, modificaciones de
salarios, registro de incidencias y generar el formato de pago de las aportaciones de vivienda de manera muy sencilla.
Entrese de todo lo relacionado con la PAU.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL
EN LA PAGINA C9)
Jurdico-fiscal
CADUCIDAD FISCAL. ANALISIS DE LAS CAUSALES DE SUSPENSION
DEL PLAZO
Con objeto de brindar seguridad jurdica a los contribuyentes o responsables solidarios respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias, el
artculo 67 del CFF estableci la figura de la caducidad como una forma de
extinguir las facultades de las autoridades para determinar crditos fiscales
por el simple transcurso del tiempo, a fin de que dichas autoridades no puedan ejercer esa facultad de manera perpetua sobre los contribuyentes. En
este sentido, una vez que transcurre el plazo referido, las autoridades quedan impedidas para determinar contribuciones y accesorios; sin embargo, el
artculo citado es ms complejo de lo que se piensa, pues incluye mltiples
supuestos y condiciones que generan una constante variacin en los plazos
de caducidad y en la manera de computarlos.
Al respecto, se ha analizado esta importante figura jurdica en tres partes; en la
primera, se abord lo referente a las consideraciones bsicas de la caducidad
y los plazos que el artculo 67 del CFF establece para que opere la misma;
en la segunda se analizaron las reglas para efectuar un correcto cmputo del
plazo de la caducidad, a efecto de identificar la fecha exacta en que se inicia
el cmputo y aquella en que vence el mismo; en esta ltima parte, tocamos lo
referente a las diversas causales que dan lugar a la suspensin del plazo de la
caducidad y que alteran de manera importante el conteo de ese plazo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)
Contenido
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XX NUMERO 585
3a. DECENA JULIO 2010
Fiscal
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
TALLER DE PRACTICAS
Reglamento del TFJFA, para dar

cumplimiento a la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica
Gubernamental
A46
A33
En auscultacin, la NIF C-18

Obligaciones asociadas con el
retiro de activos y la restauracin
del medio ambiente
A46
A34
Convenio para evitar la doble

imposicin en el ISR entre
Mxico y Austria. Se publica
decreto que lo modifica
A48
Dictamen fiscal 2009. El SAT

da a conocer las fechas oficiales
para su presentacin
A48
Reforma fiscal 2010.

Disposiciones que iniciaron su
vigencia en mayo y julio
de este ao
A49
Nmina. Cuidado con no

tener un adecuado control de
la misma. Aspectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Marco terico
A17
Casos prcticos
Determinacin del ISR
por retener a un trabajador

Determinacin de
las cuotas patronales por

pagar al IMSS por un
trabajador
Casos prcticos de la
Resolucin de facilidades
administrativas para
2010-2011
Facilidad para los
contribuyentes del sector

primario de deducir en el
ISR gastos con documen-
tacin que no rena
requisitos fiscales (cuando
el monto de las erogaciones es superior al lmite
de 18% de los ingresos
percibidos)

Una persona fsica que percibe
ingresos por salarios debe pagar ISR,
IETU e IVA por la enajenacin de
un automvil usado?
A52
A39
Facilidad para los contribu-
yentes del sector primario de

deducir en el ISR gastos con
documentacin que no rena
requisitos fiscales (cuando
el monto de las erogaciones
es inferior al lmite de 18%
de los ingresos percibidos)
deduccin que podr
aplicar en el ISR por
consumo de combustible
pagado en efectivo una
persona fsica dedicada
al autotransporte terrestre
forneo de pasaje
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex Empresas de comercio
exterior autorizadas por la
Secretara de Economa
Impuesto al activo
Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
INPC Indice Nacional de
Precios al Consumidor
IA
IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos

ISR
Impuesto sobre la renta
ISTUV Impuesto sobre tenencia
o uso de vehculos
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex Programa de importacin
Se debe retener IVA a las personas

fsicas a las que se les hagan pagos
por honorarios que se asimilen
a salarios?
A53
Los gastos de representacin son
deducibles para el IETU?
A54
A42
Determinacin de la
Abreviaturas utilizadas:
Circulacin certificada
por el Instituto Verificador
de Medios
Registro No. 292/02
El listado de conceptos del IETU

de enero a mayo de 2010 puede no
presentarse en los trminos del
decreto del pasado 30 de junio?
A56
TESIS SELECTAS
A44
Opcin de compra de acciones

otorgada a trabajadores. Hechos
que la integran y efectos tributarios
que stos producen. Tesis de
Tribunales Colegiados
A57
INDICADORES
A60
temporal para producir

artculos de exportacin
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RCGMCE Reglas de carcter

general en materia de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
RFC
Registro Federal de
PTU
Contribuyentes
Resolucin Miscelnea
Fiscal
RPM
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
SAAI Sistema Automatizado
Aduanero Integral
SAR
Sistema de Ahorro parael
Retiro
SAT
Servicio de Administracin
Tributaria
SCJN Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
SE
Secretara de Economa
SHCP Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
SMG Salario mnimo general
STPS Secretara del Trabajo y
RMF
Previsin Social
Sistema Unico de Autodeterminacin
TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
TIGIE Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
SUA
Contenido
Legal-empresarial y de Comercio exterior

LEGAL-EMPRESARIAL
Nuevo formato de boleta de infraccin

para conductores

TALLER DE PRACTICAS
Ley Federal de Proteccin de Datos
Personales en Posesin de los Particulares.
Garanta de privacidad personal

Se publican reformas para perseguir de oficio

los delitos en materia de derechos de autor
B9
COMERCIO EXTERIOR
B1
TALLER DE PRACTICAS
Comentarios a las Reglas de carcter
general en materia de comercio exterior
para 2010-2011 (Primera parte)

Ley de la Propiedad Industrial.

Se publica decreto que la reforma
B7
B8
Nuevas disposiciones para que las

instituciones de crdito reciban depsitos a
la vista con o sin chequera en moneda extranjera
B10
Se ampla la franquicia de 75 a 300

dlares, para pasajeros en temporada
de verano

B13
SUDI v2.7.0, nueva versin del

Sistema Unico de Dictamen del IMSS
C17
Nuevas fechas para presentar al Infonavit

los anexos del dictamen fiscal 2009

C17
B9
Laboral y de Seguridad social

LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Indemnizacin laboral. Conozca los
conceptos que se deben entregar
al trabajador (Segunda y ltima parte)
C1

Es posible acumular las vacaciones no
disfrutadas para que se tomen en periodos
subsecuentes?

C7
SEGURIDAD SOCIAL
Primas de seguros pagadas por el patrn.

No integran el salario base de cotizacin
C9
Circular Consar que modifica el rgimen
de inversin al que debern apegarse las Siefore
C16
Jurdico-fiscal
TALLER DE PRACTICAS
Caducidad fiscal. Anlisis de las causales
de suspensin del plazo
Acuerdo que abroga diversas

disposiciones de la Comisin Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro

C18
C19
C21
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
Crditos Infonavit. Opcin para incorporar a
los trabajadores de pequeos contribuyentes,
domsticos y otros

Disminuye la tasa de inters de crditos

Infonavit otorgados a partir de febrero de 2008.
No olvide hacer los ajustes correspondientes
en el SUA y en su sistema de nmina

D1
INDICADORES
C23
Taller de prcticas
Nmina. Cuidado con no tener un adecuado
control de la misma. Aspectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Marco terico
Introduccin
En las entidades pblicas y privadas la nmina representa una de las erogaciones ms importantes, dado
su elevado costo monetario, tanto directo (salarios y
prestaciones) como indirecto (impuestos y otras contribuciones), as como por el gran nmero de conceptos
que la integran. En consecuencia, es indispensable que
las empresas mantengan un alto grado de control de la
nmina, tanto en los aspectos administrativos como en
los laborales, fiscales y de seguridad social.
Por lo anterior, se analizan diversos aspectos relativos al
control de la nmina, aunque se hace mayor nfasis en
los de carcter fiscal.
Concepto de nmina
Conforme al Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Espaola, el trmino nmina proviene del latn nomina, que es el plural de nomen, el cual significa nombre. Asimismo, este diccionario seala la actual
acepcin de nmina, como sigue:
Ms del tema
Nmina. Sabe cul es el costo real para su empresa?
Taller de prcticas, seccin Seguridad
Social, edicin 582.
Aguinaldo. Gua fiscal y tratamiento laboral y de seguridad
social
Taller de prcticas, secciones Fiscal, Laboral
y de Seguridad Social, edicin 562.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
Procedimiento para su clculo y pago. Aspectos
fiscales y laborales
Taller de prcticas, secciones
Fiscal y Laboral, edicin 577.
Previsin social. Tratamiento fiscal en el ISR, laboral y
de seguridad social
Taller de prcticas, secciones Fiscal, Laboral y
de Seguridad Social, edicin 578.
Previsin social. Jurisprudencias de la SCJN y
criterios del SAT, as como tratamiento fiscal en el IETU
y otros aspectos en el ISR
Taller de prcticas, seccin Fiscal,
edicin 579.
3a. decena de julio 2010
17
FISCAL
Taller de prcticas
En este sentido, la nmina puede definirse como el conjunto de percepciones (haberes) a favor de los trabajadores
(individuos) y a cargo de un patrn (oficina pblica o particular) que deriva de su relacin de trabajo. Lo anterior es
as dado que, en trminos prcticos, no existe una nmina si no hay una relacin laboral (patrn-trabajador).
Control administrativo de la nmina
Es importante llevar un control administrativo del personal contratado, segn las necesidades de la empresa. Tales
controles administrativos pueden ser los siguientes:
Expediente
Se integrar con todos los documentos que formen el historial del trabajador en la empresa, mismo que estar compuesto por una carpeta con lo siguiente:
Es recomendable que con objeto de no olvidar detalles de la contratacin se cuente con una lista de verificacin de
todos ellos, a fin de que el expediente se encuentre completo.
Hoja de servicios
El objetivo que se pretende con esta hoja es que en ella se puedan incluir, de forma resumida y clara, los datos
ms importantes acerca del trabajador, tales como los siguientes:
1. Nmero asignado al trabajador y su nombre completo.
2. Fecha de ingreso a la empresa.
3. Nmero de contratos celebrados con la empresa, la fecha de cada uno de ellos, la duracin de los mismos
y las observaciones formuladas por sus superiores al trmino del contrato.
4. Lugar y fecha de nacimiento.
5. Estado civil.
6. Nombre del cnyuge.
7. Nmero de afiliacin del IMSS y clnica a la que se encuentre adscrito.
18
Taller de prcticas
FISCAL
8. RFC.
9. Nmero de cartilla.
10. Nmero de licencia.
11. Fianza, en aquellos casos en que proceda.
12. Hoja del examen mdico.
13. Foto y firma.
14. Domicilio.
15. Nombre, domicilio y nmero de telfono de la persona a la que se avisar en caso de accidente.
16. Escolaridad: grado mximo de estudios, idiomas que domine el trabajador y cursos tomados.
17. Antecedentes de trabajo: es necesario incluir las fechas de cada trabajo, la empresa en que se prest el
servicio, el puesto, el sueldo y la causa de la separacin; adems, se anotarn las promociones o ascensos
que haya logrado.
18. Promociones y transferencias: fecha de ingreso, departamento y puesto al que haya sido asignado y categora que le corresponda.
19. Calificacin de mritos: fecha, puntuacin y observaciones del calificador, as como el nombre del mismo.
20. Control de asistencia: se anotarn los totales anuales de los das trabajados, vacaciones, faltas injustificadas, enfermedades generales, riesgos profesionales, permisos con y sin goce de sueldo, castigos y retardos. Estos datos son importantes para contar con un historial del cumplimiento del empleado, as como el
reparto de utilidades y, en su caso, justificar el pago de primas por enfermedades y riesgos profesionales y
permisos ante el IMSS.
21. Capacitacin y desarrollo: fecha, descripcin y comentarios de todos aquellos cursos o estudios que lleve
a cabo el trabajador durante su permanencia en la empresa.
22. Separacin de la empresa: fecha y causa de la misma.
Conceptos que integran la nmina

La retribucin que se otorga a los trabajadores por sus servicios puede ser de dos tipos, a saber:
1. Remuneraciones obligatorias. Son las que se deben pagar al trabajador, de acuerdo con la CPEUM y la LFT; entre
otras, se encuentran las siguientes:
19
FISCAL
Taller de prcticas
2. Otras remuneraciones.
Se otorgan como una prestacin al trabajador conforme a las polticas de cada empresa y las negociaciones realizadas con los trabajadores. Estas prestaciones son adicionales a las que se establecen en las leyes o son superiores a
las mismas y, entre los fines que se persigue al otorgarlas, se encuentra el de atraer candidatos mayor capacitados
a la organizacin, as como motivar la productividad de los trabajadores.
Entre otras, se encuentran las siguientes:
En ocasiones, estas remuneraciones adquieren el matiz

de obligatorias, es decir, cuando se establecen mediante un contrato colectivo de trabajo o contrato-ley; sin
embargo, nunca son completamente obligatorias, ya
que estn sujetas a revisin.
2. Se registren debidamente en contabilidad y se

resten una sola vez.
Tratamiento fiscal y de seguridad social de algunos

conceptos que integran la nmina
4. Se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 118, fracciones I (retenciones
del ISR a trabajadores), II (clculo anual del
ISR de los trabajadores) y VI (inscripcin de
los trabajadores en el RFC) de la Ley del ISR,
as como con las disposiciones que, en su
caso, regulen el subsidio para el empleo, y los
contribuyentes cumplan con la obligacin de
inscribir a los trabajadores en el IMSS cuando
estn obligados a ello, en trminos de las leyes de seguridad social.
Salarios
Deduccin en el ISR
En trminos del artculo 110 de la Ley del ISR, se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones
que deriven de una relacin de trabajo, incluyendo la
PTU y las prestaciones percibidas como consecuencia
de la terminacin de la relacin laboral. Se estima que
los ingresos mencionados los obtiene en su totalidad
quien realiza el trabajo.
Al respecto, el artculo 29, fraccin III, de la Ley del ISR
dispone que los contribuyentes podrn efectuar la deduccin de los gastos; por tanto, los salarios que se paguen a los trabajadores son deducibles de este impuesto, pues ellos constituyen un gasto para las empresas.
3. Se cumpla con las obligaciones establecidas

en la ley en materia de retencin y entero del
ISR a cargo de los trabajadores.
5. Se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se

trate.
Retencin del ISR y subsidio para el empleo
Ahora bien, para poder llevar a cabo dicha deduccin

se debern observar los requisitos siguientes (artculo
31 de la Ley del ISR):
Conforme al artculo 110 de la Ley del ISR, los ingresos

en crdito por salarios se declararn y se calcular el
impuesto que les corresponda, hasta el ao de calendario en que sean cobrados.
1. Sean estrictamente indispensables para los

fines de la actividad del contribuyente.
Con respecto a lo anterior, la ley establece lo siguiente

(artculos 113 y 116 de la Ley del ISR):
20
Taller de prcticas
1. Quienes hagan los pagos por salarios estarn

obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que tendrn el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual.
FISCAL
dicho concepto, siempre que se cumplan los requisitos

que seala el decreto referido.
No deduccin en el IETU
2. No se efectuar retencin a las personas que

perciban en el mes nicamente un salario mnimo general (SMG) correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente.
Por otra parte, para el clculo de la retencin del ISR

se debe observar lo dispuesto por el artculo" octavo"
del Decreto por el que se establece el subsidio para el
empleo; en ciertos casos, dicho subsidio disminuye el
ISR a cargo de los trabajadores y en otros, el empleador
debe entregarles ese subsidio a tales personas.
Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que
tengan derecho al subsidio para el empleo podrn acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entreguen a los contribuyentes por
El artculo 5o., fraccin I, de la Ley del IETU estipula que

no sern deducibles para este gravamen las erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez sean
ingresos para la persona que las reciba en los trminos
del artculo 110 de la Ley del ISR (salarios).
Crdito fiscal en el IETU
La Ley del IETU permite la aplicacin de un crdito fiscal
derivado del pago de salarios y de las aportaciones de
seguridad social; de acuerdo con el artculo 8o. de esta
ley, el crdito fiscal por las erogaciones efectivamente
pagadas por los contribuyentes por salarios y conceptos asimilados a stos, as como por las aportaciones
de seguridad social a cargo pagadas en Mxico, se determina conforme a lo siguiente:
21
FISCAL
Taller de prcticas
Lo anterior se aplica siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones del ISR o si
se trata de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho subsidio corresponda a los trabajadores.
La mecnica para obtener el IETU por pagar, en la cual se aplica el crdito mencionado, es la siguiente:
IETU causado
() Crdito fiscal por deducciones superiores a los ingresos
(=) Diferencia (cuando el resultado sea positivo)
() ISR propio del ejercicio
() Crdito fiscal por el pago de salarios y aportaciones de seguridad social
(=) IETU a cargo (cuando el resultado sea positivo)
() Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados en el ejercicio
(=) IETU por pagar en el ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
En relacin con los pagos provisionales del IETU, los artculos 9o. y 10 de la misma ley precisan la mecnica para
aplicar el crdito correspondiente al pago de salarios y conceptos asimilados a stos en la determinacin de esos
pagos.
Salario base de cotizacin para efectos de las cuotas al IMSS e Infonavit
De acuerdo con el artculo 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS, el salario es la retribucin que la LFT define como tal.
Asimismo, el artculo 27 de la LSS establece que el salario base de cotizacin (SBC) se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por
su trabajo; no obstante, el mismo artculo distingue diversos conceptos que no deben incluirse en el SBC,
a saber:
1. Los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares.
2. El ahorro, el cual no integrar el SBC cuando se conforme por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o el trabajador puede
retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario.
3. Las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical.
4. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga proporcionar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
5. Las cuotas que en los trminos de la LSS le corresponda cubrir al patrn, as como las aportaciones al
Infonavit.
6. La PTU.
22
Taller de prcticas
FISCAL
7. La habitacin y la alimentacin, cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores. Se entender

que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, el
20% del SMG diario que rija en el DF.
8. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el 40% del SMG diario vigente en el Distrito Federal. Cuando el importe de esta prestacin rebase dicho por ciento, slo se integrar
el excedente.
9. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el 10% del SBC. Cuando el importe de estas prestaciones rebase el por ciento sealado, slo se
integrar el excedente.
10. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las entregadas para constituir
fondos de algn plan de pensiones establecido por el patrn derivado de contratacin colectiva. Los planes
de pensiones sern slo los que renan los requisitos que disponga la Consar.
11. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la LFT. Cuando el importe de esta prestacin
rebase esos mrgenes, slo se integrar el excedente.
Para que los conceptos enumerados se excluyan como integrantes del SBC, es preciso que estn debidamente registrados en la contabilidad del patrn.
Por otra parte, el artculo 28 de la LSS especifica que los asegurados se inscribirn al IMSS con el SBC que perciban
en el momento de su afiliacin, conforme a los lmites siguientes:
23
FISCAL
Taller de prcticas
Con objeto de determinar el SBC, se deber observar lo siguiente (artculos 29 y 30 de la LSS):

1. Se obtendr el salario diario de la forma siguiente:
a) En caso de que se pague por semana, quincena o mes, se dividir la remuneracin correspondiente
entre siete, quince o treinta, segn corresponda.
b) Anlogo procedimiento ser empleado cuando el salario se fije por periodos distintos a los sealados.
2. Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador perciba regularmente otras retribuciones
peridicas de cuanta previamente conocida, las mismas se sumarn a dichos elementos fijos.
3. Si por la naturaleza del trabajo el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente
conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador de nuevo
ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en dicho periodo.
4. En los supuestos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto; por lo que, para los efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio
obtenido de las variables en los trminos sealados en el punto anterior.
De acuerdo con la fraccin II del artculo 29 de la Ley del Infonavit, en lo que corresponde a la integracin y clculo
de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la LSS. Por ello, lo antes
indicado ser aplicable para el salario base para el Infonavit.
Aguinaldo
Exencin en el ISR
Segn el artculo 109, fraccin XI, de la Ley del ISR, no se pagar el ISR por las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de calendario, hasta por el equivalente del SMG del rea geogrfica del
trabajador, elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general.
Por lo anterior, el aguinaldo que perciban los trabajadores se encuentra exento del pago del ISR, hasta por las cantidades siguientes (cifras vigentes en 2010):
Area"geogrfica
SMG"vigente
Importe"exento"del"
aguinaldo
$57.46
$1,723.80
$55.84
$1,675.20
$54.47
$1,634.10
De esta manera, el importe gravado para fines del ISR se obtendr conforme a lo siguiente:
24
Taller de prcticas
FISCAL
Aguinaldo percibido
() Importe exento del aguinaldo
(=) Importe gravado del aguinaldo (cuando el resultado sea positivo)
Retencin del ISR

Una vez que se conozca la parte gravada del aguinaldo, se determinar el ISR que el patrn deber retener, conforme
al artculo 113 de la Ley del ISR, y se sumarn todos los ingresos gravados que el trabajador perciba en el mes en
que se haya pagado el aguinaldo, incluyendo la parte gravada del mismo.
Es de observar que el artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR considera una mecnica opcional para el clculo
del ISR aplicable al aguinaldo.
Horas extra
Exencin del ISR para trabajadores que perciben el SMG
En trminos del artculo 109, fraccin I, de la Ley del ISR, las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario
que reciban los trabajadores del SMG para una o varias reas geogrficas, estarn exentas del pago del ISR, hasta
el lmite establecido en la ley laboral.
Exencin para trabajadores que no perciben el SMG
De acuerdo con el artculo 109, fraccin I, de la Ley del ISR, si se trata de trabajadores que no perciban el SMG, no
se pagar el ISR por el 50% de las remuneraciones percibidas por concepto de tiempo extraordinario, siempre que:
1. El tiempo extra no exceda de tres horas diarias ni de tres veces en una semana.
2. El importe de la exencin no exceda de cinco veces el SMG del rea geogrfica del trabajador por cada
semana de servicios.
No integracin al SBC
Segn la fraccin IX del artculo 27 de la LSS, se excluye como integrante del SBC el tiempo extraordinario dentro de
los mrgenes previstos en la LFT.
Derivado de lo anterior, el tiempo extraordinario que est fuera de los mrgenes de la LFT se incluir en ese salario.
Prima vacacional
Exencin en el ISR
Conforme a la fraccin XI del artculo 109 de la Ley del ISR, las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general, estarn exentas del impuesto, hasta por el equivalente
a 15 das de SMG del rea geogrfica del trabajador.
25
FISCAL
Taller de prcticas
En consecuencia, la prima vacacional que perciban los trabajadores estar exenta del pago del ISR, hasta por las
cantidades siguientes (cifras vigentes en 2010):
Area"geogrfica
SMG"vigente
Importe"exento"de"la"
prima"vacacional
$57.46
$861.90
$55.84
$837.60
$54.47
$817.05
As, el importe gravado para fines del ISR se obtendr conforme a lo siguiente:
Prima vacacional percibida
() Importe exento de la prima vacacional
(=) Importe gravado de la prima vacacional (cuando el resultado sea positivo)
Integracin al SCB
Con base en el artculo 27 de la LSS, la prima vacacional debe integrar el SBC.
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)
Determinacin de la renta gravable para la PTU
El artculo 120 de la LFT precisa que, para efectos de la PTU, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable
de acuerdo con las normas de la Ley del ISR.
Al respecto, en diversos artculos de esta ltima ley se indica la mecnica conforme a la cual los contribuyentes debern determinar la renta gravable para calcular la PTU:
1. Personas morales del rgimen general: artculo 16.
2. Personas morales del rgimen simplificado: artculos 81 y 132.
3. Personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales: artculo 132.
4. Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales en el rgimen intermedio: artculo 132.
5. Pequeos contribuyentes: artculo 138.
Ingresos para el trabajador por concepto de PTU y retencin del ISR
El artculo 110 de la Ley del ISR indica que la PTU se considera un ingreso por la prestacin de un servicio personal
subordinado.
En este sentido, el artculo 109, fraccin XI, de la misma ley, seala que la PTU se encuentra exenta del pago del
impuesto, hasta por el equivalente de 15 das de SMG.
26
Taller de prcticas
FISCAL
De esta manera, la PTU que perciban los trabajadores se encuentra exenta del pago del ISR, hasta por las cantidades
siguientes (cifras vigentes en 2010):
Area"geogrfica
SMG"vigente
Importe"exento"del"
aguinaldo
$57.46
$861.90
$55.84
$837.60
$54.47
$817.05
Por lo anterior, el importe gravado para fines del ISR se obtendr conforme a lo siguiente:
PTU percibida
() Importe exento de la PTU
(=) Importe gravado de la PTU (cuando el resultado sea positivo)
Una vez que se conozca la parte gravada de la PTU, se determinar el ISR que el patrn deber retener, conforme
a la mecnica del artculo 113 de la ley relativa, es decir, se sumarn todos los ingresos gravados que el trabajador
perciba en el mes en que se haya pagado la PTU, incluyendo la parte gravada de la misma.
Cabe observar que el artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR establece la posibilidad de aplicar una mecnica
diferente para el clculo del impuesto aplicable a la PTU.
No integracin al SBC
En trminos del artculo 27, fraccin IV, de la LSS, la PTU no integra el SBC.
Obligaciones patronales en relacin con la nmina
Las personas morales y fsicas que cuentan con trabajadores y, por tanto, pagan una nmina, deben cumplir un
gran nmero de obligaciones relacionadas con ella; esas obligaciones son de carcter laboral, fiscal y de seguridad
social. A continuacin, se mencionan las principales obligaciones que deben cumplir los patrones en relacin con
su nmina:
Tipo"de"obligacin
Laboral.
Principales"obligaciones
1.
2.
3.
Fundamento
Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo aplicables a

sus empresas o establecimientos.
Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones, de acuerdo con las normas vigentes en la empresa o establecimiento.
Proporcionar oportunamente a los trabajadores los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, y otorgarlos
de buena calidad, en buen estado y reponerlos tan luego como
dejen de ser eficientes, siempre que aqullos no se hayan
Artculo 132 de la LFT.
27
FISCAL
Taller de prcticas
Tipo"de"obligacin
comprometido a usar herramienta propia. El patrn no podr
exigir indemnizacin alguna por el desgaste natural que sufran
los tiles, instrumentos y materiales de trabajo.
4. Mantener el nmero suficiente de asientos o sillas a disposicin
de los trabajadores en las casas comerciales, oficinas, hoteles,
restaurantes y otros centros de trabajo anlogos. La misma
disposicin se observar en los establecimientos industriales
cuando lo permita la naturaleza del trabajo.
5. Guardar a los trabajadores la debida consideracin, abstenindose de mal trato de palabra o de obra.
6. Expedir cada quince das, a solicitud de los trabajadores, una
constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario
percibido.
7. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa,
dentro del trmino de tres das, una constancia escrita relativa a
sus servicios.
8. Permitir a los trabajadores faltar a su trabajo para desempear
una comisin accidental o permanente de su sindicato o del
Estado, siempre que avisen con la oportunidad debida y que el
nmero de trabajadores comisionados no sea tal que perjudique
la buena marcha del establecimiento.
9. Hacer por su cuenta, cuando empleen ms de cien y menos de
mil trabajadores, los gastos indispensables para sostener en
forma decorosa los estudios tcnicos, industriales o prcticos,
en centros especiales, nacionales o extranjeros, de uno de sus
trabajadores o de uno de los hijos de stos, designado en atencin a sus aptitudes, cualidades y dedicacin, por los mismos
trabajadores y el patrn. Cuando tengan a su servicio ms de mil
trabajadores, debern sostener tres becarios en las condiciones
sealadas. El patrn slo podr cancelar la beca cuando sea
reprobado el becario en el curso de un ao o cuando observe
mala conducta; pero en estos casos ser sustituido por otro. Los
becarios que hayan terminado sus estudios debern prestar sus
servicios al patrn que los haya becado, durante un ao por lo
menos.
10. Proporcionar capacitacin y adiestramiento a sus trabajadores,
en los trminos de ley.
11. Instalar, de acuerdo con los principios de seguridad e higiene, las
fbricas, talleres, oficinas y dems lugares en que deban ejecutarse las labores, para prevenir riesgos de trabajo y perjuicios al
trabajador, as como adoptar las medidas necesarias para evitar
que los contaminantes excedan los mximos permitidos en los
reglamentos e instructivos que expidan las autoridades competentes. Para estos efectos, debern modificar, en su caso, las instalaciones en los trminos que sealen las propias autoridades.
12. Cumplir las disposiciones de seguridad e higiene que fijen las
leyes y los reglamentos para prevenir los accidentes y las enfermedades en los centros de trabajo y, en general, en los lugares
en que deban ejecutarse las labores; y disponer en todo tiempo
de los medicamentos y materiales de curacin indispensables
que sealen los instructivos que se expidan, para que se presten
oportuna y eficazmente los primeros auxilios; as como dar aviso
a la autoridad competente de cada accidente que ocurra.
28
Fundamento
Taller de prcticas
Tipo"de"obligacin
FISCAL
Fundamento
13. Proporcionar a sus trabajadores los medicamentos profilcticos

que determine la autoridad sanitaria en los lugares donde existan
enfermedades tropicales o endmicas, o cuando haya peligro de
epidemia.
14. Hacer las deducciones que soliciten los sindicatos de las cuotas
sindicales ordinarias, siempre que se compruebe que son las
previstas en el artculo 110,"fraccin"VI, de la LFT.
15. Efectuar las deducciones de las cuotas para la constitucin y
fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, de
acuerdo con el artculo 110,"fraccin"IV,"de la LFT.
16. Permitir la inspeccin y vigilancia que las autoridades del trabajo
practiquen en su establecimiento para cerciorarse del cumplimiento de las normas de trabajo y darles los informes que a ese
efecto sean indispensables, cuando lo soliciten. Los patrones
podrn exigir a los inspectores o comisionados que les muestren sus credenciales y les den a conocer las instrucciones que
tengan.
17. Contribuir al fomento de las actividades culturales y del deporte
entre sus trabajadores y proporcionarles los equipos y tiles
indispensables.
18. Hacer las deducciones previstas en las"fracciones"IV"del"artculo"
97"y"VII"del"artculo"110"de la LFT (pagos de crditos al Infonacot), y enterar los descuentos a la institucin bancaria acreedora,
o en su caso al Fondo del Fomento y Garanta para el Consumo
de los Trabajadores. Esta obligacin no convierte al patrn en
deudor solidario del crdito que se haya concedido al trabajador.
19. Proporcionar a las mujeres embarazadas la proteccin que establezcan los reglamentos.
20. Participar en la integracin y funcionamiento de las comisiones
que deban formarse en cada centro de trabajo, de acuerdo con
lo establecido por la LFT.
Fiscal.
1.
2.
3.
4.
5.
Efectuar las retenciones del ISR.

Artculo 118 de la Ley del
Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieran
ISR.
prestado servicios subordinados.
Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios
personales subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local
a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado que les hayan deducido en el ao
de calendario de que se trate.
Las constancias debern proporcionarse a ms tardar el 31 de
enero de cada ao. En los casos de retiro del trabajador, se
proporcionarn dentro del mes siguiente a aquel en que ocurra la
separacin.
Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere el punto
anterior, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aquel en
que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn
inscritas en el RFC.
Solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito, antes
de que se efecte el primer pago que les corresponda por la
prestacin de servicios personales subordinados en el ao de
29
FISCAL
Taller de prcticas
Tipo"de"obligacin
6.
7.
8.
9.
De seguridad social
(LSS).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
30
Fundamento
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador

y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente.
Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin
en la que se proporcione informacin sobre las personas a las
que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que
al efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida
en las constancias que se expidan de acuerdo con el punto 3 se
incorporar en la misma declaracin.
Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el RFC, si fueron inscritas antes, les proporcionen
la clave de dicho registro.
Proporcionar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las
personas a quienes les hubieran prestado servicios personales
subordinados, constancia del monto total de los viticos pagados en el ao de calendario de que se trate, por los que se haya
aplicado lo dispuesto en el artculo 109, fraccin XIII, de la Ley del
ISR (exencin del ISR).
Presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao, declaracin en la que se proporcione informacin sobre las personas que hayan ejercido la opcin a que
se refiere la fraccin"VII"del"artculo"110"de la Ley del ISR, en el
ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que
al efecto expida el SAT.
Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el IMSS, comunicar
sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los dems
datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles.
Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que
se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los
salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos
que exijan esta ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar
estos registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha.
Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su
importe al IMSS.
Proporcionar al instituto los elementos necesarios para precisar
la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo
establecidas por esta ley y los reglamentos que correspondan.
Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el
IMSS.
Cumplir con las obligaciones que les impone la LSS, en relacin
con el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Cumplir con las dems disposiciones de esta ley y sus reglamentos.
Expedir y entregar, si se trata de trabajadores eventuales de la
ciudad o del campo, constancia de los das laborados de acuerdo con lo que establezcan los reglamentos respectivos.
Los patrones que conforme al reglamento hayan contado con un
promedio anual de 300 o ms trabajadores en el ejercicio fiscal
inmediato anterior, estarn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS por contador pblico
autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que
al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Artculos 15, y 16 de la
LSS.
Taller de prcticas
Tipo"de"obligacin
De seguridad social (Ley
del Infonavit).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
FISCAL
Fundamento
Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Infonavit Artculo 29 de la Ley del

Infonavit.
y dar los avisos de baja y modificaciones de salario de los trabajadores, entre otros.
Solicitar a los trabajadores de nuevo ingreso su nmero de CURP.
Determinar el monto de las aportaciones de 5% sobre el salario
de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Infonavit, para
su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales
de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el
retiro.
Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, que se
destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por
el Infonavit, as como enterar el importe de dichos descuentos
en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del
instituto, en la forma y los trminos que establecen la ley y sus
disposiciones reglamentarias.
Proporcionar al Infonavit los elementos necesarios para precisar
la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo,
establecidas en la ley de la materia y sus disposiciones reglamentarias.
Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el
Infonavit.
Presentar al Infonavit copia con firma autgrafa del informe sobre
la situacin fiscal del contribuyente con los anexos referentes a
las contribuciones por concepto de aportaciones patronales de
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento del CFF, cuando en
los trminos de este cdigo, estn obligados a dictaminar por
contador pblico autorizado sus estados financieros.
Impuesto sobre nminas

Es un tributo local que se puede imponer a los patrones sobre las remuneraciones al trabajo personal subordinado
que efecten, dependiendo de la entidad federativa en que se encuentren.
Dicho impuesto se establece por la entidad federativa, de acuerdo con su ley de hacienda, cdigo financiero o cdigo
fiscal, segn se trate.
Debido a que no sera prctico tratar las disposiciones referentes al impuesto sobre nminas de cada entidad federativa, a continuacin mencionamos algunas correspondientes a dicho impuesto establecido en el DF:
Sujetos obligados al pago del impuesto.
El artculo 156 del CFDF establece que se encuentran obligadas al pago del
impuesto sobre nminas las personas fsicas y las morales que realicen en el DF
erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo
personal subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue.
Objeto del impuesto.
Segn el artculo 156 del CFDF, para los efectos del impuesto sobre nminas, se
considerarn erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes:
1. Sueldos y salarios.
2. Tiempo extraordinario de trabajo.
31
FISCAL
Taller de prcticas
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos.

Compensaciones.
Gratificaciones y aguinaldos.
Participacin patronal a fondos de ahorro.
Primas de antigedad.
Comisiones.
Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos
directivos de vigilancia o administracin de sociedades y asociaciones.
Erogaciones exentas del pago del

impuesto.
De acuerdo con el artculo 157 del CFDF, no se causar el impuesto sobre nminas por las erogaciones que se realicen por concepto de:
1. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo.
2. Aportaciones al SAR.
3. Gastos funerarios.
4. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias
u otras formas de retiro y las indemnizaciones por riesgos de trabajo conforme a la ley aplicable.
5. Aportaciones al Infonavit y al Fovissste, destinadas al crdito para la vivienda
de los trabajadores.
6. Cuotas al IMSS y al ISSSTE.
7. Aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus
trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, del sistema obligatorio y las que sean aportadas para
constituir fondos de algn plan de pensiones, establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva que voluntariamente disponga el patrn. Los
planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que establezca
la Consar.
8. Gastos de representacin y viticos.
9. Alimentacin, habitacin y despensas onerosas.
10. Intereses subsidiados en crditos al personal.
11. Primas por seguros obligatorios por disposicin de ley, en cuya vigencia de
la pliza no se otorguen prstamos a los trabajadores por parte de la aseguradora.
12. Prestaciones de previsin social regulares y permanentes que se concedan
de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
13. PTU.
14. Sueldos de personas con discapacidad.
Para que los conceptos antes mencionados se excluyan como integrantes de la
base del impuesto sobre nminas, debern estar registrados en la contabilidad
del contribuyente, si es el caso.
Tasa del impuesto.
El artculo 158 del CFDF seala que el impuesto sobre nminas se determinar
aplicando la tasa de 2.5% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por
concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado.
Momento en que se causa el impuesto y

fecha de entero.
Segn el artculo 159 del CFDF, el impuesto sobre nminas se causar en el

momento en que se realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado
y se pagar mediante declaracin, en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el impuesto.
Los contribuyentes del impuesto sobre nminas debern formular declaraciones,
aun cuando no hubieran realizado erogaciones al trabajo personal subordinado
en el periodo de que se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al
padrn o de suspensin temporal de actividades.
32
Taller de prcticas
FISCAL
Conclusin
En las entidades pblicas y privadas la nmina representa una de las erogaciones ms importantes, dado su elevado costo monetario, tanto directo (salarios y prestaciones) como indirecto (impuestos y otras contribuciones),
as como por el gran nmero de conceptos que la integran. En consecuencia, es indispensable que las empresas
mantengan un alto grado de control de la nmina, tanto en los aspectos administrativos como en los laborales,
fiscales y de seguridad social.
Por lo anterior, se analizaron diversos aspectos relativos al control de la nmina, aunque se hizo mayor nfasis
en los de carcter fiscal.
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del ISR por retener a un trabajador
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el ISR por retener a un trabajador en junio de 2010.
DATOS
Ingresos obtenidos en junio de 2010
$15,000
Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador (supuesto)
Base gravable (salarios y dems prestaciones gravadas)
$0
$15,000
DESARROLLO
1."Determinacin del impuesto segn la tarifa del artculo segundo, fraccin I, inciso e, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2010.
Ingresos obtenidos en junio de 2010
()
$15,000.00
Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador
0.00
(=) Base gravable

()
15,000.00
Lmite inferior de la tarifa del artculo segundo, fraccin I, inciso e,

de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2010
10,298.36
(=) Excedente del lmite inferior
4,701.64
33
FISCAL
(x)
Taller de prcticas
Tasa por aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
21.36%
(=) Impuesto marginal
1,004.27
(+) Cuota fija
1,090.62
(=) Impuesto segn la tarifa del artculo segundo, fraccin I, inciso e,

$2,094.89
2."Determinacin del subsidio para el empleo.

Base gravable
()
$15,000.00
Aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo
(=) Subsidio para el empleo
$0.00
3."Determinacin del ISR por retener en junio de 2010.

Impuesto segn la tarifa del artculo segundo, fraccin I, inciso e,
()
$2,094.89
Subsidio para el empleo
0.00
(=) ISR por retener en junio de 2010
$2,094.89
COMENTARIO
Se mostr el procedimiento que debe seguirse para determinar la retencin mensual del ISR de los trabajadores.
Cabe destacar que para el ejercicio 2010, la tarifa que debe utilizarse para calcular esas retenciones es
la contenida en el artculo segundo, fraccin I, inciso e, de las disposiciones de vigencia temporal de la
Ley del ISR para 2010.
FUNDAMENTO
Artculos 113 de la Ley del ISR, segundo, fraccin I, inciso e, de las disposiciones de
vigencia temporal de la Ley del ISR para 2010, y octavo del Decreto que establece
el subsidio para el empleo.
CASO 2
Determinacin de las cuotas patronales por pagar al IMSS por un trabajador
PLANTEAMIENTO
Una empresa dedicada a la compraventa de papelera y artculos de oficina desea determinar las cuotas
obrero-patronales por pagar al IMSS en enero de 2010, correspondientes a uno de sus trabajadores.
34
Taller de prcticas
FISCAL
DATOS
SBC del trabajador correspondiente a enero de 2010
$455.50
SMG diario del Distrito Federal
$57.46
Importe de 3 SMG diarios del Distrito Federal
$172.38
$1,436.50
Prima por cubrir en el seguro de riesgos de trabajo
2.88945%
Das del mes
31 das
DESARROLLO
1. Determinacin de la cuota patronal en el seguro de riesgos de trabajo, correspondiente a enero de 2010.
SBC del trabajador de enero de 2010
(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
14,120.50
(x)
2.88945%
Prima por cubrir
(=) Cuota patronal en el seguro de riesgos de trabajo,

correspondiente a enero de 2010
$408.00
2. Determinacin de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad, correspondientes a

enero de 2010.
a)"Clculo de la cuota fija a cargo del patrn de prestaciones en especie.
SMG diario del Distrito Federal
(x)
$57.46
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
1,781.26
Prima por cubrir
20.40%
(=) Cuota fija a cargo del patrn de prestaciones en especie
$363.38
b)"Clculo de la cuota adicional a cargo del patrn de prestaciones en especie.

()
$455.50
172.38
(=) Diferencia
(x)
283.12
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
8,776.72
Prima por cubrir
1.10%
(=) Cuota adicional a cargo del patrn de prestaciones en especie
$96.54
35
FISCAL
Taller de prcticas
c) Clculo de la cuota adicional a cargo del trabajador de prestaciones en especie.

()
(=) Diferencia
(x)
172.38
283.12
Das del mes
(=) Resultado
(x)
$455.50
31
8,776.72
Prima por cubrir
(=) Cuota adicional a cargo del trabajador de prestaciones en especie
0.40%
$35.11
d)"Clculo de la cuota a cargo del patrn de prestaciones en especie (jubilados y sus beneficiarios).
(x)
Das del mes
(=) Resultado
(x)
$455.50
31
14,120.50
Prima por cubrir
(=) Cuota a cargo del patrn de prestaciones en especie (jubilados y sus beneficiarios)
1.05%
$148.27
e) Clculo de la cuota a cargo del trabajador de prestaciones en especie (jubilados y sus beneficiarios).
(x)
Das del mes
(=) Resultado
(x)
$455.50
31
14,120.50
Prima por cubrir
(=) Cuota a cargo del trabajador de prestaciones en especie (jubilados y sus beneficiarios)
0.375%
$52.95
f)"Clculo de la cuota a cargo del patrn de prestaciones en dinero.

(x)
Das del mes
(=) Resultado
(x)
$455.50
31
14,120.50
Prima por cubrir
(=) Cuota a cargo del patrn de prestaciones en dinero
0.70%
$98.84
g)"Clculo de la cuota a cargo del trabajador de prestaciones en dinero.

(x)
Das del mes
(=) Resultado
(x)
31
14,120.50
Prima por cubrir
(=) Cuota a cargo del trabajador de prestaciones en dinero
36
$455.50
0.25%
$35.30
Taller de prcticas
FISCAL
h)"Determinacin de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad, correspondientes a

enero de 2010.
Seguro"de"enfermedades"y"maternidad
Cuota"patrn
Cuota"trabajador
Prestaciones en especie. Cuota fija
$363.38
$0.00
Prestaciones en especie. Cuota adicional
$96.54
$35.11
Prestaciones en especie. Pensionados

y sus beneficiarios
$148.27
$52.95
Prestaciones en dinero
$98.84
$35.30
$707.03
$123.36
Totales
3."Determinacin de las cuotas obrero-patronales en el seguro de invalidez y vida, correspondientes a enero de 2010.
a)"Clculo de la cuota a cargo del patrn.
(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
14,120.50
Prima por cubrir
1.75%
(=) Cuota a cargo del patrn
$247.11
b)"Clculo de la cuota a cargo del trabajador.

(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
14,120.50
Prima por cubrir
0.625%
(=) Cuota a cargo del trabajador
$88.25
4. Determinacin de la cuota patronal en el seguro de retiro, correspondiente a enero de 2010.

(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
14,120.5
Prima por cubrir
2.00%
(=) Cuota patronal en el seguro de retiro, correspondiente a enero de 2010
$282.41
5. Determinacin de las cuotas obrero-patronales en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, correspondientes a enero de 2010.
a)"Clculo de la cuota a cargo del patrn.
(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
14,120.50
37
FISCAL
(x)
Taller de prcticas
Prima por cubrir
3.150%
(=) Cuota a cargo del patrn
$444.80
b)"Clculo de la cuota a cargo del trabajador.

(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
14,120.50
Prima por cubrir
1.125%
(=) Cuota a cargo del trabajador
$158.86
6."Determinacin de la cuota patronal en el seguro de guarderas y prestaciones sociales, correspondiente a enero

de 2010.
(x)
$455.50
Das del mes
31
(=) Resultado
(x)
14,120.50
Prima por cubrir
1.00%
(=) Cuota patronal en el seguro de guarderas y prestaciones sociales,

correspondiente a enero de 2010
$141.20
7."Determinacin de las cuotas obrero-patronales por pagar al IMSS en enero de 2010, correspondientes a uno de los
trabajadores.
Cuota"patrn
Cuota"trabajador
Riesgos de trabajo
$408.00
$0.00
Enfermedades y maternidad
$707.03
$123.36
Invalidez y vida
$247.11
$88.25
Retiro
$282.41
$0.00
Cesanta en edad avanzada y vejez
$444.80
$158.86
Guarderas y prestaciones sociales
$141.20
$0.00
$2,230.55
$370.47
Totales
COMENTARIO
Se mostr el procedimiento que debe seguirse para determinar las cuotas obrero-patronales a favor del
IMSS por los trabajadores.
FUNDAMENTO
Artculos 15, 38 y 39 de la LSS.
38
Taller de prcticas
FISCAL
Casos prcticos de la Resolucin de

facilidades administrativas para 2010-2011
Ms del tema
El pasado 16 de junio, la SHCP dio a conocer en el DOF

la Resolucin de facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes que en la misma se sealan
(RFA) para 2010-2011, la cual entr en vigor el 1o. de
mayo ltimo, y estar vigente hasta el 30 de abril de
2011. Es de observar que las facilidades contenidas en
esta resolucin sern aplicables para todo el ejercicio
fiscal de 2010.
CASO 1
Al respecto, en nuestra edicin 584 correspondiente

a la segunda decena de julio de 2010, comentamos
dicha resolucin; en esta ocasin, hemos elaborado
diversos casos prcticos relativos a algunas de sus disposiciones.
Facilidad para los contribuyentes del sector primario

de deducir en el ISR gastos con documentacin que
no rena requisitos fiscales (cuando el monto de las
erogaciones es superior al lmite de 18% de los ingresos percibidos)
Resolucin de facilidades administrativas para 2010-2011.

Cuadro comparativo y comentarios
Taller de prcticas, seccin Fiscal edicin 584.
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que se dedica exclusivamente a actividades agrcolas y que tributa en el rgimen
intermedio a las actividades empresariales, desea obtener el monto de las erogaciones por concepto de
mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, que
puede comprobar con documentacin que no rene requisitos fiscales, para su deduccin en el ISR en
el ejercicio de 2010.
DATOS
Del ejercicio de 2010
Ingresos propios de la actividad obtenidos en el ejercicio
$2506,250
Erogaciones realizadas en el ejercicio por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin que no rene requisitos fiscales:
Concepto
Mano de obra de trabajadores del campo
Alimentacin de ganado
Gastos menores
Totales
Importe efectuado en 2010
Proporcin
$252,630
36%
350,875
50%
98,245
14%
$701,750
100%
39
FISCAL
Taller de prcticas

$2305,750
Concepto
Importe"efectuado"en"2009

$221,552
33%
369,421
55%
80,601
12%
$671,574
100%
Gastos menores
Totales
Proporcin
DESARROLLO
1. Determinacin del monto mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 las erogaciones por concepto
de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas
con documentacin que no rene requisitos fiscales.
Ingresos propios de la actividad obtenidos en el ejercicio de 2010
(x) Por ciento de deduccin permitido en el ejercicio de 2010
(=) Monto mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 las
erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con
documentacin que no rene requisitos fiscales
$2506,250
18%
$451,125
2. Comparacin del lmite mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 las erogaciones por concepto de mano
de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin que no rene requisitos fiscales, contra el monto efectivamente realizado en ese ejercicio de tales erogaciones.
Lmite"mximo"en"que"se"podrn"deducir"en"el"
ejercicio"de"2010"las"erogaciones"por"concepto"de"mano"de"obra"de"trabajadores"eventuales"del"campo,"alimentacin"de"ganado"y"
gastos"menores,"comprobadas"con"documentacin"que"no"rene"requisitos"fiscales
menor"que
Erogaciones"por"concepto"de"mano"de"
obra"de"trabajadores"eventuales"del"campo,"
alimentacin"de"ganado"y"gastos"menores,"
efectivamente"realizadas"en"el"ejercicio"de"
2010"y"comprobadas"con"documentacin"que"
no"rene"requisitos"fiscales
$451,125
<
$701,750
Nota
Debido a que el lmite mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 estas erogaciones ($451,125) es menor al monto efectivamente
realizado en dicho ejercicio de las mismas ($701,750), de este ltimo monto slo se podr deducir $451,125.
3."Determinacin del monto deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin
que no rene requisitos fiscales.
Monto"deducible"por"
concepto
Concepto
Monto"mximo
deducible"en"2010
Proporcin
$451,125
36%
$162,405
$451,125
50%
225,563
Gastos menores
$451,125
14%
63,157
100%
$451,125
Totales
40
Taller de prcticas
FISCAL
4. Comparacin de la proporcin que representan los gastos menores en el ejercicio de 2010 del total de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin que no rene requisitos fiscales, en dicho ejercicio, contra la proporcin que
representan los gastos menores en el ejercicio de 2009 del total de las erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin
que no rene requisitos fiscales, en ese ejercicio.
Proporcin"en"2010"
mayor"que
Proporcin"en"2009
14%
>
12%
Nota
Debido a que la proporcin de los gastos menores en el ejercicio de 2010 (14%) fue superior a la proporcin que dichos gastos tuvieron en el
ejercicio de 2009 (12%), en 2010 los gastos menores slo sern deducibles considerando esta ltima proporcin (12%).
5. Determinacin de los gastos menores deducibles en el ejercicio de 2010.

()
Unidad
1.00
Proporcin en 2009
0.12
(=) Resultado
(x)
0.88
Monto deducible de gastos menores (conforme al punto 3 anterior)
$63,157
(=) Total de gastos menores deducibles en el ejercicio de 2010
$55,578
6."Determinacin del monto total deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores comprobadas con documentacin
$162,405
(+) Alimentacin de ganado
225,563
(+) Gastos menores
55,578
(=) Monto total deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones

por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentacin de ganado y gastos menores comprobadas con
$443,546
COMENTARIO
De acuerdo con la regla 1.2 de la RFA para 2010-2011, en el ejercicio de 2010, los contribuyentes del
sector primario podrn deducir en el ISR, con documentacin que no rena requisitos fiscales, las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado
y gastos menores, segn corresponda, hasta por el 18% del total de los ingresos propios, siempre que
adems cumplan con los requisitos sealados en dicha regla.
FUNDAMENTO
Regla 1.2 de la RFA para 2010-2011.
41
FISCAL
Taller de prcticas
CASO 2
Facilidad para los contribuyentes del sector primario de deducir en el ISR gastos con documentacin que
no rena requisitos fiscales (cuando el monto de las erogaciones es inferior al lmite de 18% de los ingresos
percibidos)
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que se dedica exclusivamente a actividades agrcolas y que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales, desea obtener el monto de las erogaciones por concepto
de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, que
puede comprobar con documentacin que no rene requisitos fiscales, para su deduccin en el ISR en
el ejercicio de 2010.
DATOS
$4110,250
Concepto
Gastos menores
Totales
Proporcin
$232,580
37%
320,800
51%
78,195
12%
$631,575
100%

$4611,500
Concepto
Proporcin
$243,608
34%
341,351
48%
Gastos menores
126,816
18%
$711,775
100%
Totales
DESARROLLO
1."Determinacin del monto mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 las erogaciones por concepto
de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas
con documentacin que no rene requisitos fiscales.
42
Taller de prcticas
FISCAL
Ingresos propios de la actividad obtenidos en el ejercicio de 2010

(x)
$4110,250
Por ciento de deduccin permitido en el ejercicio de 2010
18%
(=) Monto mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010

las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con
$739,845
2."Comparacin del lmite mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 las erogaciones por concepto de
mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con
documentacin que no rene requisitos fiscales, contra el monto efectivamente realizado en ese ejercicio de tales
erogaciones.
Lmite"mximo"en"que"se"podrn"deducir"en"el"
ejercicio"de"2010"las"erogaciones"por"concepto"
de"mano"de"obra"de"trabajadores"eventuales"del"
campo,"alimentacin"de"ganado"y"gastos"menores,"comprobadas"con"documentacin"que"no"
rene"requisitos"fiscales
mayor"que
Erogaciones"por"concepto"de"mano"de"obra"de"
trabajadores"eventuales"del"campo,"alimentacin"
de"ganado"y"gastos"menores,"efectivamente"realizadas"en"el"ejercicio"de"2010"y"comprobadas"con"
documentacin"que"no"rene"requisitos"fiscales
$739,845
>
$631,575
Nota
Debido a que el lmite mximo en que se podrn deducir en el ejercicio de 2010 estas erogaciones ($739,845) es superior al monto efectivamente
realizado en dicho ejercicio de las mismas ($631,575), ser este ltimo importe el que se podr deducir en el ISR de 2010.
3. Determinacin del monto deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin
Concepto
Importe"efectuado
en"2010
$232,580
$232,580
37%
320,800
320,800
51%
78,195
78,195
12%
$631,575
$631,575
100%
Gastos menores
Totales
Monto"deducible
en"2010
Proporcin
4."Comparacin de la proporcin que representan los gastos menores en el ejercicio de 2010 del total de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin que no rene requisitos fiscales, en dicho ejercicio, contra la proporcin que
representan los gastos menores en el ejercicio de 2009 del total de las erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, comprobadas con documentacin
que no rene requisitos fiscales, en ese ejercicio.
Proporcin"en"2010
menor"que
Proporcin"en"2009
12%
<
18%
Nota
Debido a que la proporcin de los gastos menores en el ejercicio de 2010 (12%) fue inferior a la proporcin que estos gastos tuvieron en el ejercicio
de 2009 (18%), en 2010 los gastos menores sern deducibles en su totalidad.
43
FISCAL
Taller de prcticas
5."Determinacin del monto total deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores comprobadas con documentacin
$232,580
(+) Alimentacin de ganado
320,800
(+) Gastos menores
78,195
(=) Monto total deducible en el ejercicio de 2010 de las erogaciones por

concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin
de ganado y gastos menores comprobadas con documentacin que no
rene requisitos fiscales
$631,575
COMENTARIO
Las variantes que se presentan en este caso en relacin con el anterior son las siguientes: a) el monto
de las erogaciones efectivamente realizadas por los conceptos mencionados es inferior al lmite de 18%
de los ingresos percibidos, y b) la proporcin de los gastos menores de 2010 con respecto a 2009 fue
interior a este ltimo, por lo que los gastos menores sern deducibles en su totalidad.
FUNDAMENTO
CASO 3
Determinacin de la deduccin que podr aplicar en el ISR por consumo de combustible pagado en efectivo
una persona fsica dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje y que tributa en el rgimen
intermedio de la Ley del ISR, efectu erogaciones en efectivo y con tarjeta de crdito por el consumo de
combustible para los vehculos con los que realiza su actividad. Por lo anterior, desea conocer el importe
de la deduccin que podr aplicar para el clculo del pago provisional del ISR correspondiente a julio
de 2010, por el consumo en efectivo del combustible.
Es de sealar que tales erogaciones cumplen con los dems requisitos para su deduccin que establecen las disposiciones fiscales.
DATOS
Monto total erogado por consumo de combustible en el periodo enero-julio de 2010
(+)
Monto erogado en efectivo por consumo de combustible en

el periodo enero-julio de 2010
$8,095
Monto erogado con tarjeta de crdito por consumo de combustible

en el periodo enero-julio de 2010
15,145
Por ciento del lmite que se podr deducir en el ISR por el consumo de
combustible pagado en efectivo
44
$23,240
30%
Taller de prcticas
FISCAL
DESARROLLO
1."Determinacin del lmite de deduccin en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible.
(x)
$23,240
Por ciento del lmite que se podr deducir en el ISR por el consumo
de combustible pagado en efectivo
30%
(=) Lmite de deduccin en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible
$6,972
2."Comparacin del lmite de deduccin en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible contra el
monto erogado en efectivo por este concepto en el periodo de enero a julio de 2010.
Lmite"de"deduccin"en"el"ISR"de"
los"pagos"en"efectivo"por"consumo"
de"combustible
menor"que
Monto"erogado"en"efectivo"por"
consumo"de"combustible"en"el"
periodo"de"enero"a"julio"de"2010
$6,972
<
$8,095
Nota
Debido a que el lmite mximo en efectivo por consumo de combustibles en el periodo de enero a julio de 2010 ($6,972) es menor al monto efectivamente realizado en tal periodo ($8,905), de este ltimo monto slo se podr deducir $6,972.
3. Determinacin del monto deducible en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible correspondiente al periodo enero-julio de 2010.
Monto deducible en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible
correspondiente al periodo enero-julio de 2010
$6,972
4."Determinacin del monto no deducible en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible correspondiente al periodo enero-julio de 2010.
()
$8,095
Monto deducible en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible

(=) Monto no deducible en el ISR de los pagos en efectivo por consumo de combustible
6,972
$1,123
COMENTARIO
La regla 3.14 de la RFA para 2010-2011 seala que los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo considerarn cumplida la obligacin a que se refiere el"segundo"
prrafo"del"artculo"31,"fraccin"III,"de"la"Ley"del"ISR"(deduccin de combustible mediante cheque o
medios electrnicos), cuando los pagos por consumo de combustible se realicen con medios distintos a
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos,
siempre que stos no excedan de 30% del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para
realizar su actividad; por lo que en este caso, el contribuyente slo podr deducir $6,972 del consumo de
combustible pagado en efectivo.
FUNDAMENTO
45
Informacin
de trascendencia
Reglamento del TFJFA, para dar
cumplimiento a la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica Gubernamental
El artculo 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental estipula
que el Poder Legislativo Federal, a travs de la Cmara de senadores, la Cmara de diputados, la Comisin
Permanente y la Auditora Superior de la Federacin, el Poder Judicial de la Federacin, por conducto de la
SCJN, del Consejo de la Judicatura Federal y de la Comisin de Administracin del Tribunal Federal Electoral, los rganos constitucionales autnomos y los tribunales administrativos, en el mbito de sus respectivas
competencias, establecer mediante reglamentos o acuerdos de carcter general, los rganos, criterios y
procedimientos institucionales para proporcionar a los particulares el acceso a la informacin, de acuerdo con
los principios y plazos sealados en esa ley.
Al respecto, el pasado 17 de junio, el TFJFA dio a conocer en el DOF, el Acuerdo"E/JGA/13/2010"mediante el
cual se expide el Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para dar cumplimiento al
artculo 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, el cual entr
en vigor el 18 de junio.
Conforme al artculo 1o. de dicho reglamento, las disposiciones que contiene el mismo son de orden e inters
pblico y tienen como finalidad establecer los rganos, criterios, procedimientos y bases institucionales para
garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin del TFJFA, aplicando el principio de mxima
publicidad.
Asimismo, con la publicacin del reglamento en cita se abrog el Reglamento del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, para dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, contenido en el Acuerdo G/18/2003 emitido por el
pleno de la Sala Superior del TFJFA.
En auscultacin, la NIF C-18 Obligaciones

asociadas con el retiro de activos y la
restauracin del medio ambiente
En das pasados, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, AC (Cinif) dio a conocer en su pgina de Internet,"www.cinif.org.mx, el proyecto para auscultacin de la
46
Informacin de trascendencia
FISCAL
norma de informacin financiera (NIF) C-18 denominada Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la
restauracin del medio ambiente.
Esta NIF tiene por objeto establecer las normas particulares para el reconocimiento inicial y posterior
de una provisin relativa a las obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del
medio ambiente; en ella, dichas obligaciones se denominan obligaciones asociadas con retiro y restauracin.
Los principales lineamientos que establece la NIF en cita son los siguientes:
1. Los requisitos por considerar para la valuacin de una obligacin asociada con el retiro de un activo y la
restauracin del medio ambiente donde opera.
2. El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una provisin que incrementa el costo
de adquisicin de un activo o sus componentes en trminos de la NIF C-6 (inmuebles, maquinaria y
equipo).
3. La manera de reconocer los cambios a la valuacin de estas provisiones por revisiones a los flujos de
efectivo, a la periodicidad para su liquidacin y a la tasa de descuento por utilizar.
4. El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el riesgo crediticio de la entidad.
5. El uso de la tcnica de valor presente esperado para determinar el valor razonable para este tipo de provisiones.
6. Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una obligacin asociada con el retiro
de un activo y la restauracin del medio ambiente donde opera.
El Cinif indica que los comentarios que se reciban por escrito en relacin con la NIF C-18 sern considerados en el proceso de aprobacin del proyecto, slo si son recibidos a ms tardar el 29 de septiembre
de 2010.
Los comunicados que se enven en relacin con el proyecto de la NIF C-18 deben hacerse con la referencia
062-10, por alguna de las siguientes vas:
1. Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx
2. Fax: (55) 55-96-56-34.
3. Mensajera: Bosque de Ciruelos 186, piso 11, colonia Bosques de las Lomas, CP 11700, Mxico,
DF.
Por ltimo, el proyecto de auscultacin de esta NIF establece su entrada en vigor para los ejercicios
que comiencen a partir del 1o. de enero de 2011, y reemplaza la aplicacin supletoria de la IFRIC-1,
Cambios en provisiones existentes por retiro, restauracin y similares.
47
FISCAL
Convenio para evitar la doble imposicin

en el ISR entre Mxico y Austria. Se publica
decreto que lo modifica
El pasado 30 de junio, la Secretara de Relaciones Exteriores dio a conocer en el DOF el Decreto"Promulgatorio del Protocolo entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Austria que Modifica el Convenio
para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, y su Protocolo firmados en la Ciudad de Mxico el 13 de abril de 2004.
Mediante este decreto se modific el artculo 25, Intercambio de informacin, del Convenio para evitar
la doble imposicin en el ISR entre Mxico y Austria, as como el prrafo 16 del protocolo del mismo
convenio.
Igualmente, se dispone que los estados contratantes del convenio se notificarn mutuamente a travs
de la va diplomtica el cumplimiento de todos los procedimientos legales para la entrada en vigor del
decreto, el cual estar vigente a partir del primer da del tercer mes siguiente a la fecha de recepcin de la
ltima de las notificaciones antes referidas; por ltimo, las disposiciones modificadas surtirn sus efectos
en relacin con ejercicios fiscales que inicien el o a partir del 1o. de enero del ao calendario siguiente a
aquel en el que entre en vigor el citado decreto.
Dictamen fiscal 2009. El SAT da a conocer

las fechas oficiales para su presentacin
Mediante su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, el
SAT precis las fechas oficiales para presentar el dictamen fiscal 2009, conforme al siguiente aviso:
Contribuyente"o"contador"pblico"registrado
En relacin con los dictmenes fiscales del ejercicio
2009, el SAT ha considerado conveniente otorgar facilidades a los contribuyentes para los dictmenes
por dicho ejercicio, a fin de que puedan ser presentados a ms tardar en la fecha establecida para cada
uno de los grupos que integran el siguiente calendario.
48
Letras"del"RFC
Fecha"de"envo
De la A a la F
Del 16 al 19 de julio de 2010
De la G a la O
De la P a la Z y &
Tratndose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, debern enviar el dictamen
fiscal a ms tardar el 2 de agosto de 2010.
Cabe observar que estas fechas no se han publicado en el DOF.
FISCAL
Reforma fiscal 2010. Disposiciones que

iniciaron su vigencia en mayo y julio
de este ao
En noviembre y diciembre de 2009, la SHCP dio a conocer los siguientes decretos de reformas a diversas leyes fiscales, a saber:
1. Decreto"por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto
sobre la Renta, del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Cdigo Fiscal de la Federacin y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrn denominarse en
Unidades de Inversin; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995; se dio a conocer el 7 de diciembre de
2009 y entr en vigor el 1o. de enero pasado.
2. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios; se public el 27 de noviembre de 2009 y entr en vigor el 1o. de enero pasado.
No obstante lo anterior, ambos decretos contienen disposiciones fiscales de aplicacin diferida para 2010; en este
sentido, hay algunas que entraron en vigor a partir de mayo y julio de este ao.
Al respecto, en el cuadro esquemtico siguiente se muestran tales disposiciones de las leyes que a continuacin se
indican, con objeto de que los contribuyentes las tengan presentes:
Ley del ISR
Concepto
Disposicin
Especificacin"de"la"disposicin
Fecha"de"inicio"
de"vigencia
Estados de cuenta
como comprobantes fiscales.
Artculo 31,
fraccin III, sexto
prrafo
(reforma).
Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas,
los originales de los estados de cuenta en los que se consigne
el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o
de servicio, o monedero electrnico, siempre que se cumplan
los requisitos del CFF. Antes, esta disposicin slo se refera a
cheques.
1o./VII/2010
Fecha en que la
declaracin anual
de personas morales se considera
presentada.
Artculo 86, fraccin VI, segundo

prrafo (adicin).
En el caso de personas morales, la declaracin del ejercicio

se considerar presentada en la fecha en que se presente el
dictamen de los estados financieros, en los supuestos en que
los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales
a travs de la pgina de Internet del SAT (disposicin que se
incluye en el CFF) y se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros o hayan optado por hacerlo.
A la fecha, no existen las condiciones para que esta disposicin pueda aplicarse.
1o./VII/2010
49
FISCAL
Concepto
Disposicin
Fecha"de"inicio"
de"vigencia
No presentacin
de la informacin
de clientes y proveedores.
Artculo 86, fraccin VIII, primer

prrafo (reforma).
Las personas morales no estn obligadas a presentar la informacin de clientes y proveedores cuando emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del
SAT (opcin que se incluye en el CFF).
1o./VII/2010
Supuesto en que
las personas morales con fines no
lucrativos tienen
que pagar el ISR.
Artculo 93, sexto

prrafo (reforma).
Las personas morales con fines no lucrativos tienen que pagar

el ISR cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros o
socios, siempre que dichos ingresos excedan de 5% de sus
ingresos totales en el ejercicio de que se trate.
Antes, esta disposicin no aplicaba a las personas morales
autorizadas a recibir donativos deducibles.
1o./V/2010
Casos en que las

personas morales
y los fideicomisos
autorizados para
recibir donativos
deducibles tienen
que pagar el ISR.
Artculo 93,
sptimo prrafo
(adicin).
Las personas morales y los fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles podrn obtener ingresos por actividades distintas a los fines para las que hayan sido autorizadas
para recibir tales donativos, siempre que no excedan de 10%
de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate.
En caso de que se rebase ese lmite se tendr que pagar el ISR
sobre el excedente, en los trminos del artculo 93 de la Ley del ISR.
Al respecto, es importante mencionar que el 26 de mayo de 2010,
la SHCP dio a conocer en el DOF el"Decreto por el que se otorga
un estmulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, conforme al cual, las personas morales y
los fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en
los trminos de la Ley del ISR, que conforme al sptimo prrafo del
artculo 93 de esta ley deban determinar el impuesto que corresponda al excedente a que se refiere el citado precepto, tendrn derecho
a un estmulo fiscal, mismo que consiste en un crdito fiscal
equivalente al monto del impuesto que se cause de acuerdo con el
sptimo prrafo del artculo 93 de la Ley del ISR, en vigor a partir del
1o. de mayo de 2010, el cual ser acreditable nicamente contra el
impuesto que se deba pagar en los trminos de dicho artculo.
Este estmulo fiscal proceder cuando las personas morales y los
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del ISR
destinen la totalidad de sus ingresos a los fines propios de su objeto
social, incluso los generados por actividades distintas a tal objeto.
1o./V/2010
Personas fsicas
no obligadas a
presentar la informacin de clientes
y proveedores.
Artculo 133, fraccin VII, segundo

prrafo (adicin).
Los contribuyentes no estarn obligados a presentar la informacin de clientes y proveedores siempre que emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del SAT.
1o./VII/2010
Estados de cuenta
considerados
como comprobante fiscal.
Artculo 172,
fraccin IV, quinto
prrafo (reforma).
Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas,
los originales de los estados de cuenta en los que se consigne
el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o
de servicio, o monedero electrnico, siempre que se cumplan
los requisitos del CFF.
Esta disposicin antes slo se refera a cheques.
1o./VII/2010
50
Concepto
Fecha en la que la
declaracin anual
de personas fsicas se considera
presentada.
Disposicin
Artculo 175,
primer prrafo
(reforma).
FISCAL
Fecha"de"inicio"
de"vigencia
En el caso de personas fsicas, la declaracin del ejercicio se considerar presentada en la fecha en que se presente el dictamen
de los estados financieros, en los supuestos en que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la
pgina de Internet del SAT (disposicin que se incluye en el CFF)
y se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros o
hayan optado por hacerlo.
1o./VII/2010
Fecha"de"entrada"
en"vigor
Ley del IVA

Concepto
Intereses no
exentos de IVA por
crditos otorgados
a pequeos contribuyentes.
Disposicin"que"
entra"en"vigor
Artculo 15, fraccin No aplicar la exencin del IVA por los intereses que reciban las instiX, inciso b, segundo tuciones de crdito, las uniones de crdito, las sociedades financieras
prrafo (reforma).
de objeto limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, cuando
otorguen crditos a los pequeos contribuyentes.
1o./VII/2010
Ley del IDE

Concepto
Personas morales
y personas fsicas
con actividades
empresariales y
profesionales, gravadas con el IDE.
Disposicin"que"
entra"en"vigor
Artculo 2o., fraccin VI (reforma).
Especificacin"de"la
disposicin
Fecha"de"inicio"de"
vigencia
Las personas fsicas, con excepcin de las que realicen actividades empresariales y profesionales, estarn exentas del IDE por los
depsitos en efectivo que se efecten en cuentas propias abiertas
con motivo de los crditos que les hayan sido otorgados por las
instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado
a tales instituciones.
Antes, esta disposicin exentaba a todas las personas fsicas, as como
a las personas morales.
1o./VII/2010
Fecha"de"inicio"
de"vigencia"o"de"
exigibilidad
Obligacin para los productores, fabricantes e importadores de

cigarros y otros tabacos labrados, con excepcin de puros y otros
tabacos labrados hechos enteramente a mano, de imprimir en cada
una de las cajetillas de cigarros para su venta en Mxico, el cdigo
de seguridad que rena las caractersticas que determine el SAT.
Cabe destacar que el anteproyecto de la primera resolucin de
modificaciones a la RMF para 2010-2011 (regla I.6.29) considera la
no aplicacin de esta obligacin para 2010. Esperamos que esta
facilidad se haga oficial al publicarse en el DOF dicha resolucin.
1o./VII/2010
Obligaciones que los contribuyentes que en forma habitual realicen

los juegos con apuestas y sorteos, a que se refiere el artculo"2o.,"
fraccin"II,"inciso"B, de la Ley del IEPS, en establecimientos fijos,
deben cumplir para realizar estas actividades.
1o./VII/2010
Ley del IEPS

Concepto
Disposicin"que"
entra"en"vigor
Obligacin de impri- Artculo 19, fraccin

mir en las cajetillas
XXII (adicin).
de cigarro el cdigo
de seguridad.
Obligaciones de
contribuyentes que
realicen juegos con
apuestas y sorteos.
Artculo 20.
51
Consultas de
nuestros lectores
Una persona fsica que percibe
ingresos por salarios debe pagar
ISR, IETU e IVA por la enajenacin
de un automvil usado?
sobre la renta por la obtencin de

los siguientes ingresos:
Soy auxiliar contable de una negociacin. En das pasados, un trabajador de la empresa me coment que
va a vender su automvil particular
debido a que pretende comprar uno
nuevo, y tiene duda respecto a los
impuestos que causar esta enajenacin, pues ley en Internet que la
venta de estos bienes debe causar
ISR, IETU e IVA.
XV. Los derivados de la enajenacin de:
Lector de Culiacn, Sinaloa

"" Pregunta
Una persona fsica que percibe ingresos por salarios debe pagar ISR,
IETU e IVA por la enajenacin de un
automvil usado?
Respuesta
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
b) Bienes muebles, distintos
de las acciones, de las partes
sociales, de los ttulos valor y de
las inversiones del contribuyente,
cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total
de las enajenaciones y el costo
comprobado de la adquisicin
de los bienes enajenados, no
exceda de tres veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la utilidad que
exceda se pagar el impuesto en
los trminos de este Ttulo.
A su vez, el artculo 9o., fraccin

II, de la Ley del IVA especifica lo
siguiente (nfasis aadido):
9o. No se pagar el impuesto en
la enajenacin de los siguientes
bienes:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
La leyes del ISR, del IETU y del IVA
tienen por objeto de estos impuestos, entre otros ingresos y actividades, la enajenacin de bienes
(artculo 1o. de cada ley).
No obstante, las mismas leyes
consideran diversos supuestos en
los que no se deben causar tales
impuestos, aunque se realice la
enajenacin de un bien.
Al respecto, el artculo 109, fraccin
XV, inciso b, de la Ley del ISR, aplicable a las personas fsicas, dispone
lo siguiente (nfasis aadido):
109. No se pagar el impuesto
52
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos

gravados en los trminos de
los Captulos II o III del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Tratndose de la enajenacin de bienes que realicen
los contribuyentes que perciban
ingresos gravados en los trminos de los citados captulos,
se considera que la actividad
se realiza en forma accidental
cuando se trate de bienes que no
hubieran sido deducidos para los
efectos del impuesto empresarial
a tasa nica.
Por su parte, el artculo 4o., fraccin

VII, de la Ley del IETU estipula lo
IV. Bienes muebles usados, a

excepcin de los enajenados
por empresas.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
4o. No se pagar el impuesto

empresarial a tasa nica por los
siguientes ingresos:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
VII. Los percibidos por personas fsicas cuando en forma
accidental realicen alguna de
las actividades a que se refiere
el artculo 1o. de esta Ley. Para
estos efectos, se considera que
las actividades se realizan en
De las disposiciones citadas destaca

lo siguiente:
1. Las personas fsicas no deben
pagar ISR por los ingresos derivados de la enajenacin de bienes muebles, cuando en un ao
de calendario la diferencia entre
el total de las enajenaciones y el
costo comprobado de la adquisicin de los bienes vendidos no
exceda de tres veces el salario
Consultas de nuestros lectores FISCAL
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al

ao; por el excedente se pagar
el impuesto.
2. Las personas fsicas no deben
pagar el IETU por los ingresos
que deriven de la enajenacin
accidental de bienes. En este
caso, se considera que las
actividades se realizan en forma
accidental cuando la persona
fsica no perciba ingresos gravados en el ISR por la realizacin
de actividades empresariales y
profesionales y por el arrendamiento de inmuebles.
3. Las personas fsicas que no realicen actividades empresariales
(empresas) no deben pagar el
IVA por la enajenacin de bienes
muebles usados.
En consecuencia, una persona
fsica que percibe ingresos por
salarios no debe pagar IETU e IVA
por la enajenacin de un automvil
usado; en el caso del ISR, no se
pagar este impuesto por la venta
del automvil si la diferencia entre
el total de la enajenacin y el costo
comprobado de la adquisicin del
bien no excede de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao; en su caso, por el excedente s
se pagar el ISR.
Se debe retener IVA a las personas fsicas a las que se les hagan
pagos por honorarios que se
asimilen a salarios?
Trabajo como asistente administrativo de una persona moral del
rgimen general de la Ley del
ISR que se dedica al arrendamiento de plantas de luz. En das
pasados, nuestro contador me
coment que una persona fsica
que prest a la empresa servicios de asesora corporativa opt

por que los honorarios que se le
pagarn se asimilen a salarios, y
me pidi que le calcule los impuestos que se le deben retener.
Es de mi conocimiento que por
estos ingresos se debe retener
el ISR conforme al rgimen de
salarios; sin embargo, tengo duda
si tambin se debe retener el IVA
a tales personas, pues por los
dems honorarios que se pagan
en la empresa a personas fsicas
se retiene este ltimo impuesto.
Lector de Hermosillo, Sonora
"" Pregunta
Se debe retener IVA a las personas
fsicas a las que se les hagan pagos
por honorarios que se asimilen a
salarios?
14."Para los efectos de esta Ley

se considera prestacin de servicios independientes:
..........................
No"se"considera"prestacin"de"
servicios"independientes"la"que"
se"realiza"de"manera"subordinada"mediante"el"pago"de"una"
remuneracin,"ni"los"servicios"
por"los"que"se"perciban"ingresos"que"la"Ley"del"Impuesto"
sobre"la"Renta"asimile"a"dicha"
remuneracin.
Por su parte, el artculo 110, fracciones IV y V, de la Ley del ISR indica lo

El artculo 1o.-A, fraccin II, inciso

a, de la Ley del IVA establece lo
1o.-A."Estn obligados a efectuar
la retencin del impuesto que se
les traslade, los contribuyentes
que se ubiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
..........................
II."Sean"personas"morales"que:
a)"Reciban"servicios"personales"
independientes, o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados
u otorgados por personas fsicas,
respectivamente.
Como se aprecia, las personas morales que reciban servicios personales independientes estn obligadas
Al respecto, el artculo 14 de la Ley

del IVA seala lo siguiente (nfasis
aadido):
..........................
" Respuesta
..........................
a efectuar la retencin del impuesto

que se les traslade.
110."Se consideran ingresos

por la prestacin de un servicio personal subordinado, los
salarios y dems prestaciones
que deriven de una relacin
laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin
de la relacin laboral. Para"los"
efectos"de"este"impuesto,"se"
asimilan"a"estos"ingresos"los"
siguientes:
..........................
IV."Los"honorarios"a"personas"
que"presten"servicios"preponderantemente"a"un"prestatario,"
siempre"que"los"mismos"se"lleven"a"cabo"en"las"instalaciones"
de"este"ltimo.
53
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona
presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los
ingresos que hubiera percibido
de dicho prestatario en el ao
de calendario inmediato anterior,
representen ms del 50% del total
de los ingresos obtenidos por los
conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley.
Antes de que se efecte el
primer pago de honorarios en el
ao de calendario de que se trate, las personas a que se refiere
esta fraccin debern comunicar por escrito al prestatario en
cuyas instalaciones se realice
la prestacin del servicio, si
los ingresos que obtuvieron de
dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron del
50% del total de los percibidos
en dicho ao de calendario por
los conceptos a que se refiere
la fraccin II del artculo 120
de esta Ley. En el caso de que
se omita dicha comunicacin,
el prestatario estar obligado a
efectuar las retenciones correspondientes.
se perciban ingresos que la Ley del

ISR asimile a salarios; en trminos
de esta ltima ley, ciertos honorarios
pueden asimilarse a salarios.
Por consiguiente, no se debe retener
el IVA a las personas fsicas a las
que se les hagan pagos por honorarios que se asimilen a salarios, pues
los mismos no se consideran servicios independientes para los efectos
de este impuesto.
Los gastos de representacin
son deducibles para el IETU?
Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley

del ISR que se dedica a la comercializacin de maquinaria pesada.
A partir de este ao, la empresa
entrega cantidades mensuales al
director general de la misma y a
otros directivos de ella, a efecto de
que las utilicen en actividades sociales, tales como organizacin de
fiestas cuyos invitados sean otros
directivos de compaas del mismo giro o clientes de la empresa,
a la adquisicin de membresas a
clubes de golf o de gimnasios que
V."Los"honorarios"que"perciban"
frecuentan las citadas personas,
las"personas"fsicas"de"personas" etctera. Estas cantidades se les
morales"o"de"personas"fsicas"
entregan con objeto de que culticon"actividades"empresariaven buenas relaciones con tales
les"a"las"que"presten"servicios"
personas y, en su caso, puedan
personales"independientes,"
realizar negocios que beneficien a
cuando comuniquen por escrito al la compaa; en la contabilidad se
prestatario que optan por pagar el registran como gastos de repreimpuesto en los trminos de este
sentacin. Tengo entendido que
Captulo.
estos gastos no son deducibles
para el ISR, pero tengo duda si se
..........................
pueden deducir en el IETU.
Conforme a lo anterior, no se consideran servicios independientes para
efectos del IVA, la prestacin de
servicios que se realiza de manera
subordinada mediante el pago de
una remuneracin, ni por los que
54
" Respuesta
El Diccionario de la Real Academia
Espaola de la Lengua define el concepto de gastos de representacin
de la manera siguiente:
Asignacin presupuestaria aneja
a ciertos cargos pblicos o privados para atender a sus actividades sociales.
Como se observa, los gastos de representacin son cantidades que se
asignan a funcionarios de empresas
privadas o de organismos pblicos
para que atiendan sus actividades
sociales.
Al respecto, el artculo 32, fraccin
IV, de la Ley del ISR estipula que los
gastos de representacin no son
deducibles para este impuesto.
En relacin con el IETU, el artculo
5o. de la ley de la materia dispone lo
siguiente:
5o. Los contribuyentes slo
podrn efectuar las deducciones
siguientes:
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de
bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de
bienes, que utilicen para realizar
las actividades a que se refiere el
artculo 1o. de esta Ley o para la
administracin de las actividades
mencionadas o en la produccin,
comercializacin y distribucin de
bienes y servicios, que den lugar
a los ingresos por los que se
deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica.
Lector de Tlalnepantla, Edomex
..........................
"" Pregunta
II."Las contribuciones a cargo

del contribuyente pagadas en
Mxico, con excepcin de los impuestos empresarial a tasa nica,
Los gastos de representacin son

deducibles para el IETU?
Consultas de nuestros lectores FISCAL

sobre la renta, y a los depsitos
en efectivo, de las aportaciones
de seguridad social y de aquellas
que conforme a las disposiciones
legales deban trasladarse.
..........................
III."El importe de las devoluciones
de bienes que se reciban, de
los descuentos o bonificaciones
que se hagan, as como de los
depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos
de las operaciones que les dieron
origen hayan estado afectos al
impuesto establecido en esta Ley.
IV."Las indemnizaciones por daos
y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley
imponga la obligacin de pagarlas
por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso
fortuito, fuerza mayor o por actos
de terceros, salvo que los daos
y los perjuicios o la causa que dio
origen a la pena convencional, se
hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
V. La creacin o incremento de
las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida, o de
los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad
social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas para
la venta de los seguros antes
mencionados, en trminos de lo
previsto en las fracciones I y II
del artculo 8o. de la Ley General
de Instituciones y Sociedades
Mutualistas de Seguros, as como
la creacin o incremento que dichas instituciones realicen de los
fondos de administracin ligados
a los seguros de vida.
..........................
VI."Las cantidades que paguen
las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios
cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas, as

como las cantidades que paguen
las instituciones de fianzas para
cubrir el pago de reclamaciones.
Segn se observa, la Ley del IETU

no hace mencin expresa dentro de
las deducciones a los gastos de representacin, por lo que han surgido
dos criterios al respecto:
VII."Los premios que paguen en

efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de
toda clase, autorizados conforme
a las leyes respectivas.
1. El primero de ellos indica que

estos gastos pueden equipararse a las erogaciones que
corresponden a la adquisicin
de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal
de bienes, que se utilizan para
realizar las actividades gravadas
por el impuesto, o para la administracin de las actividades
mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que
dan lugar a los ingresos por los
que se debe pagar el IETU (fraccin I del artculo 5o. de la ley),
siempre que los mismos tengan
por objeto realizar actividades
sociales cuyo fin sea poder entablar negocios que beneficien al
contribuyente; en este sentido,
segn esta opinin, estos gastos
de representacin s son deducibles para el IETU.
VIII. Los donativos no onerosos

ni remunerativos en los mismos
trminos y lmites establecidos
para los efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
IX. Las prdidas por crditos
incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el cuarto
prrafo de la fraccin I del artculo
3o. de esta Ley, respecto de los
servicios por los que devenguen
intereses a su favor, siempre que
se cumplan los supuestos previstos en el artculo 31 fraccin XVI
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, aun cuando para los efectos de este ltimo impuesto hayan
optado por efectuar la deduccin
a que se refiere el artculo 53 de la
citada Ley.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
X. Las prdidas por crditos
incobrables y caso fortuito o
fuerza mayor, deducibles en los
trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, correspondientes
a ingresos afectos al impuesto
empresarial a tasa nica, de
conformidad con las presunciones establecidas en los prrafos
segundo y tercero de la fraccin
IV del artculo 3o. de esta Ley,
hasta por el monto del ingreso
afecto al impuesto empresarial a
tasa nica.
..........................
2. El segundo criterio afirma que

los gastos referidos no pueden
equipararse a las erogaciones
que estipula la fraccin I del
artculo 5o. de la Ley del IETU,
aunque se entreguen con el
objeto citado, debido a que sus
beneficios no pueden medirse de manera objetiva, pues
el ejercicio de ellos no otorga
seguridad de que beneficien al
contribuyente.
En nuestra opinin, el segundo
criterio es el que tiene mayor certeza
jurdica; por consiguiente, consideramos que los gastos de representacin no son deducibles para el IETU.
Por ltimo, a mayor abundamiento, cabe sealar que existen otras
55
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
opiniones que indican que debido a

que el artculo 6o., fraccin IV, de la
Ley del IETU dispone que las erogaciones efectuadas por el contribuyente deben cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos
en la Ley del ISR, y dado a que esta
ltima ley, en su artculo 32, fraccin
IV, estipula que los gastos de representacin no son deducibles de este
impuesto, dichos gastos no son deducibles del IETU, ya que no renen
los requisitos de deducibilidad en el
ISR (no son deducibles).
de enero a mayo de 2010 puede
no presentarse en los trminos del
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona
fsica que percibe ingresos por
otorgar el arrendamiento de oficinas a personas morales; por este
motivo, es contribuyente del IETU.
Debido a un error involuntario no he
presentado el listado de conceptos
del IETU de este contribuyente que
corresponden al periodo de enero
a mayo de 2010. Tengo entendido
que el pasado 30 de junio la SHCP
dio a conocer en el DOF un decreto
que libera a los contribuyentes de
la obligacin de presentar el listado
referido, pero no s si esta exencin
aplica para todo el ao o slo para
los meses posteriores a la publicacin del decreto.
Lector de Mxico, DF
"" Pregunta
de enero a mayo de 2010 puede
no presentarse en los trminos del
" Respuesta
El artculo 22, segundo prrafo, de
56
la LIF para 2010 dispone lo siguiente

(nfasis aadido):
22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de los artculos
8 y 10 de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica, los"
contribuyentes"debern"presentar"a"las"autoridades"fiscales,"
en"el"mismo"plazo"establecido"
para"la"presentacin"de"los"
pagos"provisionales"y"de"la"declaracin"del"ejercicio,"segn"
se"trate,"la"informacin"correspondiente"a"los"conceptos"que"
sirvieron"de"base"para"determinar"el"impuesto"empresarial"
a"tasa"nica,"en"el"formato"
que"establezca"para"tal"efecto"
el"Servicio"de"Administracin"
Tributaria"mediante"reglas"de"
carcter"general."La informacin
a que se refiere este prrafo se
deber presentar incluso cuando no resulte impuesto a pagar
en las declaraciones de pagos
provisionales o del ejercicio de
que se trate.
..........................
Por su parte, el artculo primero del
Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de
simplificacin tributaria, publicado
en el DOF el 30 de junio de 2010,
seala lo siguiente:
Artculo"primero. Los contribuyentes que de conformidad con
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 22 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para
el Ejercicio Fiscal de 2010, se
encuentren obligados a presentar
la informacin correspondiente
a los conceptos que sirvieron de
base para determinar el impuesto
empresarial a tasa nica de los
pagos provisionales y de la declaracin del ejercicio, podrn optar
por no presentar la informacin

que debe entregarse en el mismo
plazo que los pagos provisionales
y presentar nicamente la informacin correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que dicha
informacin se presente dentro
del mes inmediato siguiente al del
trmino del ejercicio.
Por su parte, el artculo primero transitorio del mismo decreto especifica
que el artculo primero del decreto
entr en vigor el da siguiente al de
su publicacin, es decir, el 1o. de
julio pasado.
Por ello, en relacin con la pregunta
que nos ocupa, existen dos opiniones al respecto, a saber:
1. La primera indica que la opcin
de no presentar el listado de
conceptos del IETU de 2010
slo aplica a los que deben
presentarse con posterioridad
a la fecha de entrada en vigor
del artculo primero del decreto,
es decir, a los de los meses de
junio a diciembre de 2010.
2. La segunda opinin seala que
la opcin de no presentar el listado de conceptos del IETU de
2010 puede aplicarse a los listados de todos los meses de este
ao, pues el decreto no estipula
el periodo al que comprende
la opcin y, adems, especifica
que sta procede siempre que
se presente el listado correspondiente al ejercicio fiscal dentro
del mes inmediato siguiente al
del trmino de ese ejercicio.
En nuestra opinin, el primer criterio
tiene mayor sustento jurdico.
Sin embargo, esperamos que el SAT
aclare esta situacin en las reglas
de carcter general que al respecto
emita conforme al artculo sexto del
decreto referido.
Tesis selectas
Opcin de compra de acciones otorgada
a trabajadores. Hechos que la integran y
efectos tributarios que stos producen.
Tesis de Tribunales Colegiados
Conforme al artculo 110, fraccin VII, de la Ley del ISR, se asimilan a los ingresos por salarios y en general por otorgar un servicio personal subordinado, los obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor
que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones
o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos valor sean
emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.
Por su parte, el artculo 110-A de la ley referida dispone que el ingreso acumulable ser el siguiente:
A su vez, la regla I.3.11.1 de la RMF para 2010-2011 seala que cuando el empleador o una parte relacionada del
mismo, liquide en efectivo la opcin para adquirir acciones o ttulos valor que representen bienes a la persona fsica
que ejerza la opcin, el ingreso acumulable o gravable, segn se trate, ser:
57
FISCAL
Tesis selectas
Asimismo, el artculo 138-B del Reglamento de la Ley del ISR indica que se podr disminuir del ingreso acumulable
percibido por el contribuyente, el monto de la prima que se hubiera pagado por celebrar la opcin de compra de
acciones o ttulos valor que representen bienes. El monto de la prima se podr actualizar por el periodo comprendido
desde el mes en el que se haya pagado y hasta el mes en el que se ejerza la opcin.
Ahora bien, cuando el contribuyente enajene las acciones o los ttulos valor que obtuvo por haber ejercido la opcin
de compra, considerar como costo comprobado de adquisicin de dichas acciones o ttulos valor, el valor que haya
servido para la determinacin de su ingreso acumulable o gravable al ejercer su opcin de compra, proveniente del
ejercicio.
De las disposiciones anteriores se desprende, entre otros aspectos, lo siguiente:
1. El trabajador obtiene un ingreso acumulable por salarios en el momento en que ejerce la opcin de adquirir las acciones que le ofrece su empleador como prestacin laboral (ingreso por la adquisicin de las
acciones).
2. El trabajador, con posterioridad a este hecho, puede enajenar a un tercero las acciones referidas y, en este
caso, las disposiciones tributarias le permiten una deduccin al respecto; en este supuesto, se desprende
que el trabajador puede obtener un ingreso acumulable derivado por la enajenacin de las acciones.
En relacin con lo anterior, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito emiti una tesis
aislada en la que especifica que la opcin de compra de acciones otorgada por una empresa o su relacionada a un
trabajador, derivada de su relacin laboral, considera dos hechos diversos que producen distintos efectos tributarios
con significacin econmica diferente y autnoma, no obstante que se realicen en un solo acto y sean concomitantes
en el tiempo, que son los siguientes:
De lo anterior se observa que en el primer acto hay un incremento patrimonial por la titularidad de las acciones a un
cierto precio y, en el segundo, existe un ingreso en efectivo gravable por la enajenacin de aqullas.
En consecuencia, el tribunal destaca que en estos casos se est ante una operacin compleja integrada por etapas
y actos, jurdicos y econmicos, con un resultado y efecto, donde real, financiera y sustancialmente se da la adquisicin y enajenacin de acciones, tales como:
58
Tesis selectas
FISCAL
La tesis que se comenta es la siguiente:

OPCION" DE" COMPRA" DE" ACCIONES" OTORGADA" POR" UNA" EMPRESA" O" SU" RELACIONADA" A" UN"
TRABAJADOR," DERIVADA" DE" SU" RELACION" LABORAL." HECHOS" QUE" LA" INTEGRAN" Y" EFECTOS"
TRIBUTARIOS"QUE"ESTOS"PRODUCEN."La opcin de compra de acciones otorgada por una empresa
o su relacionada a un trabajador, derivada de su relacin laboral, contempla dos hechos diversos que
producen distintos efectos tributarios con significacin econmica diferente y autnoma, no obstante que
se realicen en un solo acto y sean concomitantes en el tiempo, que son los siguientes: el primero se da
cuando el trabajador ejerce la opcin de adquirir acciones, otorgada como estmulo y contraprestacin
por la empresa donde labora y obtiene un beneficio si el precio de la accin es menor al valor de mercado,
hecho que es gravable al constituir una remuneracin por un trabajo personal subordinado y, el segundo, consiste en que el titular de las acciones, a travs de la instruccin dada a su tenedor, las enajena a
un precio que excede del que pag por su adquisicin, lo que se traduce en que el ingreso obtenido es
gravable en trminos del captulo IV del ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. De lo anterior se
observa que en el primer acto hay un incremento patrimonial por la titularidad de las acciones a un cierto
precio y, en el segundo, hay un ingreso en efectivo gravable por la enajenacin de aqullas. Consecuentemente, se est ante una operacin compleja integrada por etapas y actos, jurdicos y econmicos, con
un resultado y efecto, donde real, financiera y sustancialmente se da la adquisicin y enajenacin de acciones, tales como: i) acciones que ingresan al patrimonio del empleado; ii) enajenacin de esos ttulos
mediante la instruccin del titular y, iii) obtencin de un beneficio, en el que es preciso distinguir entre el
que incrementa el patrimonio, que es consecuencia de una relacin laboral, y el ingreso que se obtiene
por el diferencial entre el costo de las acciones y el producto de la venta.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXI, mayo de 2010, tesis I.4o.A.710 A,
pgina 1985.
59
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
ENE
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
116.983
121.640
126.146
134.071
140.047
FEB
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
117.162
121.980
126.521
134.367
140.857
MAR
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438
117.309
122.244
127.438
135.140
141.857
ABR
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842
117.481
122.171
127.728
135.613
141.405
MAY
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556
116.958
121.575
127.590
135.218
140.514
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
60
JUN
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
113.447
117.059
121.721
128.118
135.467
140.470
JUL
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
113.891
117.380
122.238
128.832
135.836
AGO
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
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0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
114.027
117.979
122.736
129.576
136.161
SEP
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
114.484
119.170
123.689
130.459
136.844
OCT
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
114.765
119.691
124.171
131.348
137.258
NOV
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
115.591
120.319
125.047
132.841
137.970
DIC
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
116.301
121.015
125.564
133.761
138.541
Indicadores
FISCAL
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA

PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA (2009 y 2010)
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
13.1667
13.1550
13.2609
13.3172
13.2675
13.2675
13.2675
13.2778
13.4500
13.4793
13.6507
13.4581
13.4581
13.4581
13.3997
13.4523
13.3525
13.4698
13.3694
13.3694
13.3694
13.3248
13.3782
13.3187
13.3051
13.2778
13.2778
13.2778
13.2023
13.1812
13.1722
13.0972
13.1695
13.1695
13.1695
13.2428
13.2547
13.2724
13.4333
13.5758
13.5758
13.5758
13.7052
13.8105
13.7645
13.6526
13.5870
13.5870
13.5870
13.3895
13.3158
13.2879
13.2312
13.1915
13.1915
13.1915
13.2247
13.2167
13.2825
13.2643
13.2223
13.2223
13.2223
13.2125
13.1293
13.1073
13.1050
12.9926
12.9926
12.9926
12.9349
12.9220
12.9937
12.9970
12.8658
12.8658
12.8658
12.8766
12.9963
12.9555
12.9159
12.8733
12.8733
12.8733
12.8227
12.8274
12.8975
13.1378
13.2462
13.2462
13.2462
13.2579
13.3140
13.5246
13.6427
13.5898
13.5898
13.5898
13.4658
13.3646
13.2826
13.3923
13.4582
13.4582
13.4582
13.3432
13.3892
13.3892
13.3475
13.2300
13.2300
13.2300
13.2413
13.3530
13.3186
13.3733
13.4549
13.4549
13.4549
13.5243
13.5042
13.5513
13.4928
13.6242
13.6242
13.6242
13.6773
13.6550
13.4943
13.4673
13.3227
13.3227
13.3227
13.2550
13.2178
13.1774
13.0779
13.0884
13.0884
13.0884
13.1057
13.0840
13.9407
12.9196
12.9495
12.9495
12.9495
12.9798
13.1490
13.2662
13.2823
13.0825
13.0825
13.0825
13.0825
13.1479
13.2908
13.2708
13.3430
13.3430
13.3430
13.3758
13.2996
13.2308
13.1622
13.2061
13.2061
13.2061
13.2061
13.1012
13.0875
12.9818
13.0502
13.0502
13.0502
13.0895
13.0151
12.9305
12.8660
12.9475
12.9475
12.9475
12.9139
12.9157
12.8557
12.8026
12.6658
12.6658
12.6658
12.5969
12.6558
12.8399
12.9862
12.9739
12.9739
12.9739
12.9253
12.8105
12.7234
12.6980
12.9331
12.9331
12.9331
12.8979
12.8121
12.9449
12.8896
12.8896
12.8896
12.8896
12.8793
12.9288
13.0587
13.0439
13.0439
13.0439
13.0439
13.0659
12.9226
12.8241
12.7489
12.7646
12.7646
12.7646
12.7243
12.6692
12.7291
12.7698
12.7364
12.7364
12.7364
12.6884
12.6664
12.6478
12.7388
12.7720
12.7720
12.7720
12.9412
12.9018
12.8549
12.9295
12.9975
12.9975
12.9975
12.9975
13.0098
12.8699
12.9395
13.0687
13.0687
13.0687
13.1753
13.1640
13.0836
13.0601
13.0609
13.0609
13.0609
12.9764
12.9420
12.8683
12.8781
12.8442
12.8442
12.8442
12.8337
12.8017
12.8584
12.8539
12.8503
12.8503
12.8503
12.7769
12.7454
12.7259
12.6900
12.7182
12.7182
12.7182
12.6557
12.6618
12.6574
12.6028
12.6192
12.6192
12.6192
12.6192
12.5527
12.5254
12.4892
12.4729
12.4729
12.4729
12.5796
12.6052
12.5284
12.5381
12.5009
12.5009
12.5009
12.5426
12.4640
12.4145
12.4145
12.4145
12.4145
12.4145
12.3306
12.2658
12.2454
12.2218
12.2488
12.2488
12.2488
12.1997
12.1808
12.2122
12.1827
12.1934
12.1934
12.1934
12.2356
12.3064
12.2188
12.1896
12.2405
12.2405
12.2405
12.1973
12.1575
12.2278
12.3698
12.2465
12.2465
12.2465
12.2626
12.2605
12.4288
12.6635
12.7884
12.7884
12.7884
12.9179
12.5297
12.5025
12.4351
12.3501
12.3501
12.3501
12.5684
12.6926
12.5787
12.9138
13.1412
13.1412
13.1412
13.0338
12.9588
13.1819
12.9955
12.8846
12.8846
12.8846
12.8589
12.9146
12.9012
12.8625
12.7644
12.7644
12.7644
12.8603
12.9202
12.9288
12.8093
12.7441
12.7441
12.7441
12.6748
12.5974
12.6001
12.5878
12.5925
12.5925
12.5925
12.5400
12.4604
12.5246
12.6984
12.7141
12.7141
12.7141
12.7042
12.6567
12.8394
12.8441
13.0325
13.0325
13.0325
13.0590
13.0953
12.9308
12.8975
12.8232
12.8232
12.8232
12.7859
12.8233
Abr
May
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2009 y 2010)

Fecha de publicacin en el DOF
May
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
6.2100
6.1950
6.1500
6.1150
6.0475
6.0050
5.9600
5.9250
5.8500
5.7921
5.6560
5.6400
5.6150
5.5700
5.5500
5.5116
5.4869
5.4550
5.4300
5.4350
Jun
Jul
5.4350
5.4106
5.4100
5.3900
5.3800
5.0665
5.0650
5.0450
5.3700
5.3600
5.3550
5.3200
5.3100
5.2950
5.2850
5.2500
5.2250
5.2037
5.1250
5.1200
5.1150
5.1113
5.1200
5.0850
5.0850
5.0300
5.0050
4.9500
4.9228
4.9000
4.8750
4.8550
4.8350
4.8550
4.8700
4.8450
4.8700
4.8800
4.8890
4.8800
4.8905
4.9000
4.8968
4.8850
4.8850
Ago
4.8950
4.9105
4.8865
4.8900
4.9001
4.8950
4.9008
4.9000
4.8755
4.8655
4.8670
4.8950
4.8850
4.9050
4.8975
4.8950
4.8725
4.8550
4.8882
4.8985
4.9000
Sep
Oct
4.8800
4.9053
4.9050
4.8850
4.9349
4.9400
4.9000
4.9100
4.9258
4.9400
4.9100
4.9150
4.9225
4.9200
4.9225
4.9100
4.8850
4.8940
4.9275
4.9423
4.9402
4.9400
4.9150
4.9163
4.9050
4.9325
4.9150
4.9150
4.9280
4.9375
4.9050
4.9263
4.9300
4.8950
4.9100
4.9186
4.8950
4.9198
4.9367
4.9333
4.9100
4.9389
4.9513
Nov
4.9350
4.9316
4.9295
4.9100
4.9340
4.9360
4.9200
4.9385
4.9200
4.9200
4.9150
4.8975
4.9376
4.9550
4.9725
4.9400
4.9250
4.9300
4.9450
Dic
4.9400
4.9450
4.9700
4.9500
4.9750
4.9350
4.9287
4.9200
4.9100
4.8900
4.9000
4.9400
4.9575
4.9200
4.9000
4.9223
4.9150
4.9450
4.9150
4.9100
4.9400
4.9150
Ene
4.9231
4.9100
4.8950
4.9130
4.9250
4.9250
4.9300
4.9200
4.9125
4.9150
4.9100
4.8950
4.8800
4.9150
4.9100
4.8850
4.9150
4.9005
4.9165
4.9050
Feb
Mar
4.8700
4.8885
4.8650
4.8875
4.9300
4.9200
4.9200
4.9350
4.9300
4.8951
4.8650
4.9150
4.9200
4.9000
4.9150
4.8850
4.9150
4.9050
4.9000
4.9185
4.9350
4.9100
4.9499
4.9700
4.9100
4.9200
4.9200
4.9300
4.9650
4.9600
4.9750
4.9550
4.9200
4.9100
4.9300
4.9450
4.9250
4.9500
4.9400
4.9250
4.9150
4.9075
4.8950
4.9250
4.9100
4.9108
4.9400
4.9450
4.9200
4.9350
4.9495
4.9450
4.9750
4.9500
4.9500
4.9250
4.9450
4.9575
4.9500
4.9500
4.9550
4.9350
4.9500
4.9450
4.9600
4.9450
4.9300
4.9025
4.9050
4.9400
4.9350
4.9500
4.9550
4.9638
4.9486
4.9500
4.9400
4.9400
4.9300
4.9491
4.9750
Jun
Jul
4.9500
4.9250
4.9350
4.9200
4.9250
4.9400
4.9350
4.9700
4.9450
4.9149
4.9073
4.9200
4.9450
4.9299
4.9500
4.9250
4.9350
4.9250
4.9200
4.9300
4.9400
4.9525
4.9350
4.9250
4.9150
4.9341
4.9250
4.9500
4.9450
4.9468
4.9650
61
FISCAL
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20101
MENSUALES
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
0.01
CUOTA
FIJA
496.07
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
POR CIENTO
PARA APLICARSE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA

CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
0.00
1.92
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
MENSUAL
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
3,472.85
3,537.87
392.77
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
QUINCENALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
0.01
244.80
CUOTA
FIJA
$
0.00
POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
1.92
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO QUINCENAL
$
0.01
872.85
200.85
872.86
1,309.20
200.70
244.81
2,077.50
4.65
6.40
1,309.21
1,713.60
200.70
2,077.51
3,651.00
121.95
10.88
1,713.61
1,745.70
193.80
3,651.01
4,244.10
293.25
16.00
1,745.71
2,193.75
188.70
2,193.76
2,327.55
174.75
2,327.56
2,632.65
160.35
4,244.11
5,081.40
388.05
17.92
5,081.41
10,248.45
538.20
21.36
2,632.66
3,071.40
145.35
23.52
3,071.41
3,510.15
125.10
3,510.16
3,642.60
107.40
3,642.61
En adelante
0.00
10,248.46
16,153.06
16,153.05
En adelante
1,641.75
3,030.60
30.00
Nota
1. La tarifa y tabla quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para
el ejercicio de 2010, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2009-2010 (DOF 28/XII/2009)
62
Indicadores
FISCAL
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20101
SEMANALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$
0.01
$
114.24
$
0.00
%
1.92
114.25
969.50
2.17
6.40
969.51
1,703.80
56.91
1,703.81
1,980.58
136.85
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
SEMANAL
$
93.73
0.01
$
407.33
407.34
610.96
93.66
610.97
799.68
93.66
10.88
799.69
814.66
90.44
16.00
814.67
1,023.75
88.06
1,023.76
1,086.19
81.55
1,980.59
2,371.32
181.09
17.92
1,086.20
1,228.57
74.83
2,371.33
4,782.61
251.16
21.36
1,228.58
1,433.32
67.83
23.52
1,433.33
1,638.07
58.38
1,638.08
1,699.88
50.12
1,699.89
En adelante
0.00
4,782.62
7,538.10
7,538.09
En adelante
766.19
1,414.28
30.00
DIARIAS
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
16.32
0.00
POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
%
1.92
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIA
$
0.01
58.19
13.39
58.20
87.28
13.38
87.29
114.24
13.38
16.33
138.50
0.31
6.40
138.51
243.40
8.13
10.88
114.25
116.38
12.92
243.41
282.94
19.55
16.00
116.39
146.25
12.58
146.26
155.17
11.65
155.18
175.51
10.69
282.95
338.76
25.87
17.92
338.77
683.23
35.88
21.36
175.52
204.76
9.69
204.77
234.01
8.34
234.02
242.84
7.16
242.85
En adelante
0.00
683.24
1,076.87
109.45
23.52
1,076.88
En adelante
202.04
30.00
Nota
1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2010, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2009-2010 (DOF 28/XII/2009).
63
FISCAL
Indicadores
TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2010
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Y PROFESIONALES1 y 2
JUNIO 2010
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
0.01
2,976.42
0.00
%
1.92
2,976.43
25,262.46
57.12
6.40
25,262.47
44,396.52
1,483.38
10.88
44,396.53
51,609.00
3,565.44
16.00
51,609.01
61,790.10
4,719.30
17.92
61,790.11
124,621.74
6,543.72
21.36
124,621.75
196,420.98
19,964.52
23.52
196,420.99
En adelante
36,851.70
30.00
Notas
1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2010, publicada en el DOF el 28 de diciembre de 2009.
2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
64
Taller de prcticas
Ley Federal de Proteccin de Datos
Personales en Posesin de los Particulares.
Garanta de privacidad personal
El tema de la privacidad y proteccin de datos personales toma cada vez mayor importancia en Mxico.
La privacidad puede ser definida como el mbito de la vida personal de un individuo que se desarrolla en un espacio
reservado y debe mantenerse confidencial.
En el mbito comercial y financiero es comn escuchar el siguiente eslogan:
Tomamos su privacidad con mucha seriedad y slo utilizaremos la informacin que recopilemos de usted en
conformidad con la prctica comercial de buena fe y las leyes aplicables.
Al respecto, en la legislacin federal, la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia y la Ley Federal
del Derecho de Autor disponen proteccin jurdica a las bases de datos. Asimismo, tanto la Ley de Instituciones de
Crdito como la ley de Ttulos y Operaciones de Crdito establecen la obligacin para las entidades del sector financiero de recolectar, procesar y conservar ciertos datos personales de su clientela con objeto de prevenir la comisin
de algunos delitos, como el lavado de dinero o el financiamiento al terrorismo.
Sin embargo, la necesidad de emitir una legislacin de aplicacin directa al nivel adecuado de proteccin de
datos personales era inminente, por lo que luego de haber sido discutida ampliamente y haber generado un
gran debate en las diversas mesas de trabajo, sobre todo en las reuniones del propio Congreso de la Unin,
donde tras cumplir el proceso legislativo correspondiente se logr la aprobacin de la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares, por la Cmara de diputados el 13 de abril y por el
Senado de la Repblica el 27 de abril; con ello se procedi a su publicacin en el DOF el 5 de julio de 2010.
Por la importancia del tema, a continuacin analizamos dicha ley.
Qu son los datos personales
Para la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE), en sus Lineamientos sobre proteccin
de la privacidad y flujos transfronterizos de datos, los datos personales son cualquier informacin relacionada con un
individuo identificado o identificable (sujeto de los datos).
Entre los datos personales de mayor importancia, se encuentran los siguientes:
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Proteccin de la informacin y datos personales

El derecho a la privacidad de la informacin y los datos
personales es un derecho fundamental de la persona;
por tanto, est protegido en el mbito mundial, partiendo de la Declaracin Universal de Derechos Humanos,
publicada el 10 de diciembre de 1948, que en su artculo 12 estipula lo siguiente:
Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias en su
vida privada, su familia, su domicilio o su correspondencia, ni de ataques a su honra o a su reputacin. Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra tales injerencias o ataques.
En la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, ratificada por Mxico en 1981, se estableci en su
artculo 11 lo siguiente:
Toda persona tiene derecho al respeto de su honra y al reconocimiento de su dignidad. Nadie puede ser objeto de injerencias abusivas o arbitrarias
en su vida privada, su familia, su domicilio o su
correspondencia, ni de ataques ilegales a su honra o a su reputacin. Toda persona tiene derecho
a la proteccin de la ley contra tales injerencias o
esos ataques.
Por su parte, la Resolucin 45/95 de la Asamblea Ge-
neral de Naciones Unidas por la que se establecen las

directrices de proteccin de datos precisa los principios
relativos a las garantas mnimas que deben considerar
las legislaciones nacionales, tales como legalidad y lealtad, exactitud, especificacin de la finalidad, acceso, no
discriminacin, seguridad y flujo transfronterizo de datos.
Asimismo, los Lineamientos de la OCDE sobre proteccin de la privacidad y flujos transfronterizos de datos
tambin establecen principios relativos a las garantas
mnimas que deben contener las legislaciones nacionales: calidad, exactitud, especificacin de la finalidad,
lmite de obtencin, acceso, seguridad y lmite de uso.
En Mxico, el artculo 16 de la CPEUM dispone lo siguiente:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente
que funde y motive la causa legal del procedimiento.
Por lo anterior, es importante que las personas que tengan a su cargo datos personales los utilicen slo para
los fines para los que les fueron otorgados, a fin de evitar su utilizacin con dolo o mala fe.
A continuacin, se enumeran algunos malos usos que
podran darse a los datos personales:
LEGAL
Taller de prcticas EMPRESARIAL
Dato personal
Mal uso que se le podra dar
Finanzas.
Secuestro, fraude u ofertas de inversin no

solicitadas.
Origen racial, preferencias sexuales o historial clnico.
Discriminacin o chantaje.
Historial crediticio.
Negativa de trabajo o derechos de admisin a determinados lugares.
Hbitos de consumo.
Envo de publicidad no solicitada.
Regulacin en Mxico en materia de proteccin de datos personales en posesin de los particulares

En el DOF del 5 de julio pasado, la Secretara de Gobernacin dio a conocer la Ley Federal de Proteccin de Datos
Personales en Posesin de los Particulares (LFPDPPP), la cual entr en vigor el 6 de julio de 2010.
La LFPDPPP es de orden pblico y de observancia general en todo el pas y tiene por objeto la proteccin de los
datos personales en posesin de los particulares, con la finalidad de regular su tratamiento legtimo, controlado e
informado, a efecto de garantizar la privacidad y el derecho a la autodeterminacin informativa de las personas.
La ley en cita regula a los particulares que sean personas fsicas o morales de carcter privado que lleven a cabo el
tratamiento de datos personales, con excepcin de:
1. Las sociedades de informacin crediticia (burs de crdito) en los supuestos de la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia y dems disposiciones aplicables.
2. Las personas que lleven a cabo la recoleccin y el almacenamiento de datos personales, que sean para uso
exclusivamente personal, y sin fines de divulgacin o utilizacin comercial.
Principios de proteccin de los datos personales
El artculo 6o. de la LFPDPPP precisa que los responsables en el tratamiento de los datos personales cuentan con
informacin importante de terceros, por lo que en su labor debern observar los principios siguientes:
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Importancia del consentimiento del titular de los datos personales

Conforme al artculo 8o. de la LFPDPPP, todo tratamiento de datos personales estar sujeto al consentimiento de su
titular.
El consentimiento ser expreso cuando la voluntad se manifieste verbalmente, por escrito, por medios electrnicos,
pticos o por cualquier otra tecnologa, o por signos inequvocos.
Se entender que el titular consiente tcitamente el tratamiento de sus datos, cuando habindose puesto a su disposicin el aviso de privacidad, no manifieste su oposicin.
El consentimiento podr ser revocado en cualquier momento sin que se le atribuyan efectos retroactivos; para revocar el consentimiento, el responsable deber especificar en el aviso de privacidad los mecanismos y procedimientos
correspondientes.
En el caso de los datos personales sensibles (aquellos datos personales que afecten a la esfera ms ntima de su titular, o cuya utilizacin indebida pueda dar origen a discriminacin o conlleve un riesgo grave para l), el responsable
deber obtener el consentimiento expreso y por escrito del titular para su tratamiento, a travs de su firma autgrafa,
firma electrnica o cualquier mecanismo de autenticacin que al efecto se establezca.
No podrn crearse bases de datos que contengan datos personales sensibles, sin que se justifique la creacin de las
mismas para finalidades legtimas, concretas y acordes con las actividades o fines explcitos que se persigan.
No ser necesario el consentimiento para el tratamiento de los datos personales cuando:
1.
2.
3.
4.
Est previsto en una ley.

Los datos figuren en fuentes de acceso pblico.
Los datos se sometan a un procedimiento previo de disociacin.
Se tenga el propsito de cumplir obligaciones derivadas de una relacin jurdica entre el titular y el responsable.
5. Exista una situacin de emergencia que potencialmente pueda daar a un individuo en su persona o en sus
bienes.
6. Sean indispensables para la atencin mdica, prevencin, diagnstico, prestacin de asistencia sanitaria,
tratamientos mdicos o gestin de servicios sanitarios, mientras el titular no est en condiciones de otorgar
su consentimiento en los trminos que establece la Ley General de Salud y dems disposiciones jurdicas
aplicables y que el tratamiento de datos se realice por una persona sujeta al secreto profesional u obligacin equivalente.
7. Se dicte resolucin de autoridad competente.
Obligaciones de los responsables del tratamiento de datos personales
La persona fsica o moral de carcter privado que decida sobre el tratamiento de datos personales (responsable),
velar por el cumplimiento de los principios de proteccin de datos personales, y deber adoptar las medidas necesarias para su aplicacin. Lo anterior aplicar aun cuando estos datos hayan sido tratados por un tercero a solicitud
del responsable. El responsable deber tomar las medidas necesarias y suficientes para garantizar que el aviso de
privacidad dado a conocer al titular, sea respetado en todo momento por l o por terceros con los que guarde alguna
relacin jurdica.
As, el responsable tendr obligacin de informar a los titulares de los datos, la informacin que se recabe de ellos y
con qu fines, a travs del aviso de privacidad, mismo que deber contar con la informacin siguiente:
LEGAL
Taller de prcticas EMPRESARIAL
El aviso de privacidad deber ponerse a disposicin

de los titulares mediante formatos impresos, digitales,
visuales, sonoros o de cualquier otra tecnologa, de la
siguiente manera:
sonales que obren en poder del responsable, as como

a conocer el aviso de privacidad al que est sujeto el tratamiento, as como a rectificarlos cuando sean inexactos o incompletos.
1. Cuando los datos personales hayan sido obtenidos

personalmente del titular, el aviso de privacidad deber ser facilitado en el momento en que se recabe
el dato en forma clara y fehaciente, a travs de los
formatos respectivos, salvo que se hubiera facilitado el aviso con anterioridad.
Adems, en todo momento el titular tendr derecho a

cancelar sus datos personales; la cancelacin dar lugar a un periodo de bloqueo tras el cual se proceder a
la supresin del dato. El responsable podr conservar
dichos datos exclusivamente para efectos de las responsabilidades nacidas del tratamiento.
2. Cuando los datos personales sean obtenidos directamente del titular por cualquier medio electrnico,
ptico, sonoro, visual, o a travs de cualquier otra
tecnologa, el responsable deber proporcionar al
titular de manera inmediata, al menos la identidad
y el domicilio del responsable que los recabe y la
finalidad del tratamiento de los datos personales,
as como proveer los mecanismos para que el titular
conozca el texto completo del aviso de privacidad.
El responsable no estar obligado a cancelar los datos

personales cuando:
Derechos de los titulares de los datos personales

Segn el artculo 22 de la LFPDPPP, cualquier titular,
o en su caso su representante legal, podr ejercer los
derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin; por lo que los datos personales deben ser resguardados de tal manera que permitan el ejercicio sin
dilacin de estos derechos.
Los titulares tienen derecho a acceder a sus datos per-
1. Se refieran a las partes de un contrato privado, social o administrativo y sean necesarios para su desarrollo y cumplimiento.
2. Deban ser tratados por disposicin legal.
3. Obstaculicen actuaciones judiciales o administrativas vinculadas con obligaciones fiscales, la investigacin y persecucin de delitos o la actualizacin
de sanciones administrativas.
4. Sean necesarios para proteger los intereses jurdicamente tutelados del titular.
5. Sean requeridos para realizar una accin en funcin
del inters pblico.
6. Sean indispensables para cumplir con una obligacin legalmente adquirida por el titular.
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
7. Sean objeto de tratamiento para la prevencin o para

el diagnstico mdico o la gestin de servicios de salud, siempre que dicho tratamiento se realice por un
profesional de la salud sujeto a un deber de secreto.
Por otra parte, la LFPDPPP considera un procedimiento
de proteccin de derechos, el cual se iniciar a instancia del titular de los datos o de su representante legal,
y en el que se expresar con claridad el contenido de
su reclamacin y de los preceptos que se consideran
vulnerados, mismo que ser regulado por el reglamento
de la ley en cita.
De acuerdo con el artculo segundo transitorio del Decreto que expide la LFPDPPP, el reglamento de la ley
ser emitido dentro del ao siguiente a la entrada en
vigor de la misma; cuando esto suceda, lo daremos a
conocer a nuestros lectores.
Infraccin
Sancin
correspondiente
cancelacin y oposicin establecidos en

el artculo 16 de la CPEUM (nadie puede
ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento).
Multa de 200 a
320,000 das de
SMG vigente en el
Distrito Federal.1
Al que estando autorizado para tratar

datos personales, con nimo de lucro,
provoque una vulneracin de seguridad
a las bases de datos bajo su custodia.
Prisin de tres meses a tres aos.2
Al que, con el fin de alcanzar un lucro

indebido, trate datos personales mediante
el engao, aprovechndose del error en
que se encuentre el titular o la persona
autorizada para transmitirlos.
Prisin de seis meses a cinco aos.2
Notas
Sanciones por el mal uso de los datos personales

La posesin de datos personales de un tercero tiene
una gran responsabilidad frente al titular; as, con la finalidad de evitar el mal uso de esa informacin, el artculo
63 de la LFPDPP indica qu conductas se consideran
infracciones a esta ley.
Enseguida, se enlistan algunas de esas infracciones, as
como su sancin correspondiente:
Infraccin
Actuar con negligencia o dolo en la
tramitacin y respuesta de solicitudes
de acceso, rectificacin, cancelacin u
oposicin de datos personales.
Mantener datos personales inexactos
cuando resulte imputable al responsable, o no efectuar las rectificaciones
o cancelaciones de los mismos que
legalmente procedan cuando resulten
afectados los derechos de los titulares.
Sancin
correspondiente
Multa de 100 a
160,000 das de
SMG vigente en el
Distrito Federal.1
Transferir datos a terceros sin comunicar a

stos el aviso de privacidad que contiene
las limitaciones a que el titular sujet la
divulgacin de los mismos.
Recabar o transferir datos personales sin
el consentimiento expreso del titular, en
los casos en que ste sea exigible.
Recabar datos personales en forma
engaosa y fraudulenta.
Multa de 200 a
320,000 das de
SMG vigente en el
Distrito Federal.1
Tratar los datos personales de manera

que se afecte o impida el ejercicio de los
derechos de acceso, rectificacin,
1. En caso de que de manera reiterada persistan las infracciones antes

citadas, se impondr una multa adicional que ir de 100 a 320,000 das
de SMG vigente en el Distrito Federal; en el supuesto de infracciones
cometidas en el tratamiento de datos sensibles, las sanciones podrn incrementarse hasta por dos veces en los montos establecidos.
2. Si se trata de datos personales sensibles (aquellos datos personales que afecten a la esfera ms ntima de su titular, o cuya utilizacin
indebida pueda dar origen a discriminacin o conlleve un riesgo grave
para l), las penas se duplicarn.
Conclusin
El tema de la privacidad y proteccin de datos
personales toma cada vez mayor importancia en
Mxico. La privacidad puede ser definida como el
mbito de la vida personal de un individuo que se
desarrolla en un espacio reservado y debe mantenerse confidencial.
Ante la necesidad de emitir una legislacin de aplicacin directa al nivel adecuado de proteccin de
datos personales y tras haber sido discutido ampliamente y haber generado un gran debate en
las diversas mesas de trabajo, sobre todo en las
reuniones del propio Congreso de la Unin, donde
tras cumplir el proceso legislativo correspondiente
se logr la aprobacin de la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los
Particulares, por la Cmara de diputados el 13 de
abril y por el Senado de la Repblica el 27 de abril;
con ello se procedi a su publicacin en el DOF el
5 de julio de 2010.
Al respecto, comentamos los aspectos relevantes
de dicha ley.
Informacin
de trascendencia
Se publican reformas para perseguir de oficio
los delitos en materia de derechos de autor
Ms del tema
La Secretara de Gobernacin dio a conocer en el

DOF del pasado 28 de junio, el Decreto por el que
Se perseguirn de oficio los delitos en materia de
derechos de autor
se reforman los artculos 429 del Cdigo Penal FeInformacin de trascendencia,
deral y 223 Bis de la Ley de la Propiedad Industrial,
seccin
Legal-empresarial edicin 576
mismo que entr en vigor el da de su publicacin,
es decir, el 29 de junio de 2010.
Conforme a dicho decreto, se modifica el artculo 429 del Cdigo Penal Federal (CPF), para estipular que los
delitos previstos en el ttulo vigsimo sexto De los delitos en materia de derechos de autor, del Libro Segundo del CPF, se perseguirn de oficio, excepto lo previsto en los artculos 424, fraccin II, y 427 del mismo ordenamiento, relativos a la produccin de ms nmeros de ejemplares de una obra protegida por la Ley Federal
del Derecho de Autor (LFDA), que los autorizados por el titular de los derechos, y a la publicacin de una obra
que sustituya el nombre del autor por otro.
En este sentido, los delitos en materia de derechos de autor que se perseguirn de oficio son los siguientes:
LEGAL
EMPRESARIAL
Antes, se sealaba que slo se poda perseguir de oficio la especulacin en cualquier forma con los libros de
texto gratuitos que distribuye la SEP.
Asimismo, se reform el artculo 223-Bis de la Ley de la Propiedad Industrial (LPI), para disponer que se impondr de dos a seis aos de prisin y multa de 100 a 10 mil das de SMG vigente en el Distrito Federal, al que
venda a cualquier consumidor final en vas o en lugares pblicos, en forma dolosa y con el fin de especulacin
comercial, objetos que ostenten falsificaciones de marcas protegidas por esta ley. Igualmente, si la venta se
realiza en establecimientos comerciales, o de manera organizada o permanente, se estar a lo dispuesto en
los artculos 223 y 224 de dicha ley. Este delito se perseguir de oficio.
Previo a la reforma no se estableca que la venta a cualquier consumidor final en vas o en lugares pblicos,
en forma dolosa y con el fin de especulacin comercial, de objetos que ostentaran falsificaciones de marcas
protegidas por esta ley se poda perseguir de oficio.
Ley de la Propiedad Industrial.

Se publica decreto que la reforma
En el DOF del 18 de junio, la SE public el Decreto por el que se reforman y adicionan diversos artculos de
la Ley de la Propiedad Industrial, mismo que entrar en vigor a los 90 das de su publicacin, es decir, el 17 de
septiembre de 2010. De las modificaciones destacan las siguientes:
1. Se reform el artculo 12, fraccin IV, de la Ley de la Propiedad Industrial (LPI), para sealar que se entender por aplicacin industrial a la posibilidad de que una invencin tenga una utilidad prctica o pueda ser
producida o utilizada en cualquier rama de la actividad econmica, para los fines que se describan en la
solicitud. Antes de la publicacin en cita, no se haca referencia a que las invenciones podran tener una
utilidad prctica.
2. Se reform el artculo 47, fraccin I, de la LPI, a fin de establecer que a la solicitud de patente, entre otros
requisitos, deber acompaarse la informacin que ejemplifique la aplicacin industrial del invento. Antes,
no se solicitaba dicha informacin.
3. Se reform el artculo 59, fraccin VI, de la LPI, con objeto de disponer que el Instituto Mexicano de la
Propiedad Industrial, en la constancia que expida cuando otorgue una patente, entre otros datos, deber
incluir la vigencia y la fecha de vencimiento, adems de especificar que estar sujeta al pago de las tarifas
para mantener vigentes los derechos, de acuerdo con lo sealado en la misma ley. Antes, slo se haca
referencia a la vigencia de la patente.
LEGAL
EMPRESARIAL
Nuevas disposiciones para que

las instituciones de crdito reciban
depsitos a la vista con o sin chequera en
moneda extranjera
En el DOF del pasado 16 de junio, el Banco de Mxico public la Circular 18/2010, Modificaciones a las Reglas
de carcter general a las que debern sujetarse las instituciones de crdito para recibir depsitos a la vista con
o sin chequera en moneda extranjera, misma que entr en vigor el tercer da hbil bancario inmediato siguiente
al de su publicacin, es decir, el 21 de junio de 2010.
Conforme a la circular, se adiciona un segundo prrafo a la regla segunda, a fin de establecer que las instituciones de crdito, para constituir o incrementar los depsitos a la vista con o sin chequera en moneda extranjera
que se realicen mediante la entrega de dlares en efectivo de Estados Unidos, debern sujetarse a lo previsto
en las Disposiciones de carcter general a que se refiere el artculo 115 de la Ley de Instituciones de Crdito,
las cuales regulan la entrada de dlares en efectivo al sistema bancario mexicano y que de igual manera fueron
publicadas el 16 de junio en el DOF.
Nuevo formato de boleta de infraccin para conductores

En el DOF del pasado 30 de junio, la Secretara
de Seguridad Pblica dio a conocer el Acuerdo
06/2010 del secretario de seguridad pblica por el
que se establece el formato de boleta de infraccin
para la aplicacin de sanciones que deriven de la
violacin a las normas que regulan el trnsito en las
carreteras y puentes de jurisdiccin federal, mismo
que entr en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 1o. de julio de 2010.
1. Estar impreso por triplicado en papel autocopiante de 65 gramos.
La boleta de infraccin aplica a los conductores que

incurran en infraccin a las normas legales o reglamentarias que regulan el trnsito de vehculos en
caminos y puentes federales o, en su defecto, a las
relativas a la operacin de los servicios de autotransporte federal, sus servicios auxiliares y transporte privado, cuando circulen en la zona terrestre de las vas
generales de comunicacin.
5. Medidas de seguridad que eviten su falsificacin.
El nuevo formato de la boleta de infraccin deber

contar con las caractersticas siguientes:
2. Letra y fondo en anverso y reverso de color azul

y nmero de folio en color rojo.
3. Escudo de los Estados Unidos Mexicanos en la
parte superior izquierda.
4. Escudo de la Polica Federal en la parte superior
derecha.
Finalmente, a la entrada en vigor de la publicacin

en cita se abrog el Acuerdo del secretario de seguridad pblica que establece el formato de boleta
de infraccin para que los elementos de la polica
federal preventiva apliquen las sanciones pecuniarias que deriven de la violacin de las normas que
regulan el trnsito en las carreteras y puentes de jurisdiccin federal, dado a conocer en el DOF el 26 de
abril de 2006.
Taller de prcticas
Comentarios a las Reglas de carcter
general en materia de comercio exterior
para 2010-2011 (Primera parte)
El pasado 30 de junio, se publicaron en el DOF las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2010-2011, mismas que entraron en vigor el
da siguiente al de su publicacin, es decir, el 1o. de
julio de 2010.
A continuacin, se analizan los principales cambios
contenidos en las RCGMCE para 2010-2011 en relacin
con las reglas de 2009 que estuvieron vigentes hasta el
30 de junio de 2010, con la finalidad de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio
exterior tengan conocimiento de los cambios contenidos en este nuevo ordenamiento.
Cabe observar que en su mayor parte, las nuevas
RCGMCE no registraron cambios relevantes en relacin con las de 2009; sin embargo, en el nuevo
ordenamiento se reestructur el orden y acomodo
de las reglas, abandonando el criterio de que ello
deba atender a la ubicacin de los artculos de la
LA y otros ordenamientos; as, el nuevo criterio de
estructura atiende a la materia o al tema, con independencia de su ubicacin en la LA. En este sentido,
podemos observar, por ejemplo, que algunas reglas
que antes estaban en el ttulo 3, ahora se encuentran
en el respectivo ttulo 1.
Esto es de gran relevancia, ya que obligar a los interesados en la materia aduanera a estudiar y conocer la nueva
estructura de las reglas.
Por ejemplo, algunas reglas que estaban contenidas en
el captulo de Importacin temporal para transformacin, elaboracin o reparacin, en las RCGMCE para
2010-2011 se ubican en el captulo denominado Determinacin, pago, diferimiento y compensacin de contribuciones y garantas.
En nuestra opinin, el reacomodo de las RCGMCE
para 2010-2011 generar confusin en el contribuyen-
10
te, pues no se dispusieron por rgimen aduanero, sino

conforme al pago de contribuciones.
Es importante mencionar que para facilitar la localizacin de las nuevas reglas, el SAT public en su pgina
de Internet www.sat.gob.mx una correlacin donde se
precisan las RCGMCE para 2009-2010 que se utilizaban
y las reglas que las sustituyen en las nuevas RCGMCE
para 2010-2011.
Dada la amplitud e importancia de esta resolucin, en
esta ocasin slo comentaremos los ttulos 1 y 2 de la
misma, y en prximas ediciones nos referiremos a los
ttulos 3, 4 y 5.
Contenido de las RCGMCE para 2010-2011
A fin de facilitar su manejo, identificacin y consulta,
las RCGMCE para 2010-2011 se agruparon por temas
especficos regulados por la LA y otros ordenamientos
legales, en tres componentes: ttulo, captulo y nmero
progresivo de cada regla, como sigue:
Ttulo 1. Disposiciones generales y actos
previos al despacho.
Captulo 1.1.
Disposiciones generales.
Captulo 1.2.
Declaraciones, avisos y formatos.
Captulo 1.3.
Padrones de importadores y exportadores.
Captulo 1.4.
Agentes y apoderados aduanales.
Captulo 1.5.
Valor en aduana de las mercancas.
Captulo 1.6.
Determinacin, pago, diferimiento y compensacin de contribuciones y garantas.
Captulo 1.7.
Medios de seguridad.
Captulo 1.8.
Prevalidacin electrnica.
Captulo 1.9.
Transmisin electrnica de informacin.
Ttulo 2. Entrada, salida y control de mercancas

Captulo 2.1.
COMERCIO
Taller de prcticas EXTERIOR
Captulo 2.2.
Depsito ante la aduana.
Captulo 2.3.
Recintos fiscales, fiscalizados y fiscalizados

estratgicos.
Captulo 2.4.
Control de las mercancas por la aduana.
Captulo 2.5.
Regularizacin de mercancas de procedencia

extranjera.
Ttulo 3. Despacho de mercancas
Captulo 3.1.
Captulo 3.2.
Pasajeros.
Captulo 3.3.
Mercancas exentas.
Captulo 3.4.
Franja o regin fronteriza.
Captulo 3.5.
Vehculos.
Captulo 3.6.
Cuadernos ATA.
Captulo 3.7.
Procedimientos administrativos simplificados.
Captulo 3.8.
Empresas certificadas.
Ttulo 4. Regmenes aduaneros
Anexos de las RCGMCE para 2010-2011

En el DOF de fechas 1o., 5, 6 y 7 de julio pasado, la SHCP
dio a conocer los anexos de las RCGMCE para 20102011, los cuales se conforman de la siguiente manera:
Anexos de la RCGMCE para 2010-2011
Anexo
glosario
Glosario de definiciones y acrnimos.
Anexo 1
Declaraciones, avisos y formatos.
Anexo 2
Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley

Aduanera, vigentes a partir del 1o. de enero de 2010.
Anexo 3
Cantidades que se debern considerar como pago

por la prestacin de los servicios del segundo reconocimiento aduanero y como impuesto al valor agregado trasladado por la prestacin de dichos servicios.
Anexo 4
Horario de las aduanas.
Anexo 5
Instructivo de llenado para la manifestacin de valor.
Anexo 6
Criterios de clasificacin arancelaria.
Anexo 7
Fracciones arancelarias que identifican los insumos y

diversas mercancas relacionadas con el sector agropecuario a que se refiere la regla 1.3.1., fraccin VI.
Captulo 4.1.
Definitivos de importacin y exportacin.
Captulo 4.2.
Temporal de importacin para retornar al extranjero en el mismo estado.
Captulo 4.3.
Temporal de importacin para elaboracin,

transformacin o reparacin.
Anexo 8
Fracciones arancelarias que identifican los bienes de

capital a que se refiere la regla 1.3.1., fraccin XI.
Captulo 4.4.
Temporal de exportacin.
Anexo 9
Captulo 4.5.
Depsito fiscal.
Captulo 4.6.
Trnsito de mercancas.
Fracciones arancelarias que se autorizan a importar

de conformidad con el artculo 61, fraccin XIV de la
Ley Aduanera.
Captulo 4.7.
Elaboracin, transformacin o reparacin en

recinto fiscalizado.
Anexo 10
Sectores y fracciones arancelarias.
Anexo 11
Rutas fiscales autorizadas para efectuar el trnsito

internacional de mercancas conforme a la regla
4.6.15.
Anexo 12
Mercancas de las fracciones de la Tarifa de la Ley de

los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin que procede su exportacin temporal.
Anexo 13
Almacenes generales de depsito autorizados para

prestar los servicios de depsito fiscal y almacenes
generales de depsito autorizados para colocar
marbetes o precintos.
Anexo 14
Aduanas y secciones aduaneras en las que se activar

por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado conforme la regla 3.1.20.
Anexo 15
Distancias y plazos mximos de traslado en das

naturales para arribo de trnsitos.
Anexo 16
Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de mercancas que inicien el trnsito internacional en la frontera norte y lo terminen en la frontera sur
del pas o viceversa.
Anexo 17
Mercancas por las que no proceder el trnsito

internacional por territorio nacional.
Anexo 18
Datos de identificacin individual de las mercancas

que se indican.
Anexo 19
Datos que alteran la informacin estadstica.
Captulo 4.8.
Recinto fiscalizado estratgico.

Ttulo 5. Dems contribuciones.
Captulo 5.1.
Derecho de trmite aduanero.
Captulo 5.2.
Impuesto al valor agregado.
Captulo 5.3.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.
Captulo 5.4.
Impuesto sobre automviles nuevos.
Captulo 5.5.
Impuesto sobre la renta.
Como se puede observar, algunas de las RCGMCE

para 2009-2010 que se ubicaban en los captulos 2 y 3,
ahora se dispusieron en el captulo 1 de las RCGMCE
para 2010-2011.
Asimismo, en las RCGMCE para 2009-2010, en el captulo 1 denominado Disposiciones generales, la regla 1.2
contena una serie de conceptos y definiciones; sin embargo dicha regla fue eliminada y en las RCGMCE para
2010-2011 se cre un nuevo anexo intitulado Anexo
glosario de definiciones y acrnimos, en el que se definen conceptos utilizados en materia aduanera y de comercio exterior.
11
COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prcticas
Anexos de la RCGMCE para 2010-2011

Anexo 20
Recintos fiscalizados autorizados para realizar la

elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas, a que se refiere la regla 4.7.1.
Anexo 21
Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.
Anexo 22
Instructivo para el llenado del pedimento.
Anexo 23
Mercancas peligrosas o que requieran instalaciones

y/o equipos especiales para su muestreo.
Anexo 24
Sistema Automatizado de Control de Inventarios.
Anexo 25
Puntos de revisin (Garitas).
Anexo 26
Datos inexactos u omitidos de las normas oficiales

mexicanas contemplados en la regla 3.7.21.
Anexo 27
Fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los

Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, por cuya importacin no se est obligado al
pago del IVA.
Anexo 28
Fracciones arancelarias sensibles aplicables a la

regla 3.8.1.
Anexo 29
Relacin de autorizaciones previstas en las Reglas de

Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
Objeto de las RCGMCE para 2010-2011

El objeto de las reglas en cita, es la de publicar anualmente
las resoluciones dictadas por las autoridades aduaneras y
fiscales, que establezcan disposiciones de carcter general,
agrupndolas de manera que se facilite su conocimiento por
parte de los contribuyentes.
Principales modificaciones de las RCGMCE para
2010-2011
Aportaciones voluntarias a las asociaciones civiles
para llevar a cabo el mantenimiento, reparacin o
ampliacin de las instalaciones de las aduanas
(regla 1.4.17; modificacin)
El artculo 202 de la LA establece que los agentes o
apoderados aduanales, los transportistas y dems personas relacionadas con el comercio exterior, podrn
efectuar aportaciones voluntarias a las asociaciones civiles que se establezcan en cada una de las aduanas
para llevar a cabo el mantenimiento, reparacin o ampliacin de las instalaciones de las mismas.
La regla 1.4.17 (antes 2.13.4) precisa los requisitos que
deber cumplir la asociacin civil que se constituya conforme a lo sealado en el prrafo anterior.
Al respecto, se modifica esta regla, con la finalidad de
disponer que las asociaciones civiles mencionadas debern registrarse ante la AGA mediante escrito libre enviado a travs del servicio de mensajera o presentado
12
ante la Administracin Central de Regulacin Aduanera,

que contenga los siguientes datos:
1. Nombre, RFC, domicilio fiscal, domicilio para or y
recibir notificaciones, telfono y correo electrnico.
2. Copia certificada de la acta constitutiva.
3. Copia del documento que acredite la incorporacin
de la asociacin civil en el anexo 14 de la RMF.
Antes, estas disposiciones no se establecan en la regla
2.13.4.
Interesados en prestar los servicios de prevalidacin electrnica de datos contenidos en los pedimentos (regla 1.8.1; modificacin)
La regla 1.8.1 especifica los requisitos que debe cumplir
el escrito que presenten las confederaciones de agentes aduanales y las asociaciones nacionales de empresas que utilicen los servicios de apoderados aduanales,
interesadas en prestar los servicios de prevalidacin
electrnica de datos contenidos en los pedimentos.
Al efecto, se modifica esta regla, que antes era la 2.1.4,
con objeto de sealar la informacin que se debe adicionar a dicho escrito, como la siguiente:
1. Escrito libre firmado por el representante legal, en
el que manifieste bajo protesta de decir verdad,
que su representada se encuentra al corriente en
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y que
cuenta con amplia solvencia moral y econmica.
2. Documento con el que se acredite el pago de derechos previsto en el artculo 40, inciso o, de la Ley
Federal de Derechos.
Antes, la regla 2.1.4 no estableca los requisitos antedichos.
Conclusin
El pasado 30 de junio, se publicaron en el DOF las
Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2010-2011, mismas que entraron
en vigor el da siguiente al de su publicacin, es
decir, el 1o. de julio de 2010.
En su mayor parte, dicha reglas no registraron cambios sustanciales en relacin con las de 2009; sin
embargo, en el nuevo ordenamiento se reestructur el orden y acomodo de las reglas, abandonando el criterio de que ello deba atender a la
ubicacin de los artculos de la LA y otros ordenamientos; as, el nuevo criterio de estructura atiende
a la materia o al tema, con independencia de su
ubicacin en la LA.
En esta ocasin, comentamos las RCGMCE para
2010-2011 previstas en los ttulos 1 y 2; en prximas ediciones haremos referencia a las reglas de
los ttulos 3, 4 y 5.
Informacin
de trascendencia
Se ampla la franquicia de 75 a 300
dlares, para pasajeros en temporada
de verano
Mediante el comunicado de prensa nmero 94, de fecha 1o. de julio de 2010, el SAT inform que a partir del
28 de junio y hasta el 31 de agosto de 2010, se ampla
la franquicia de 75 a 300 dlares para los pasajeros que
arriben al pas por va terrestre; con ello se iguala la franquicia a la que tienen derecho los pasajeros que arriben
por va martima o area.
Asimismo, se seala que los pasajeros que procedan de
la franja o regin fronteriza y se dirijan hacia el interior del
pas, podrn importar al amparo de su franquicia mercancas hasta por 300 dlares o su equivalente en moneda
nacional; para acreditar el valor de las mercancas se deber presentar la factura, el comprobante de venta o cualquier otro documento que exprese su valor comercial.
Las franquicias de los integrantes de una misma familia podrn acumularse, siempre que arriben al territorio nacional
de manera simultnea y en el mismo medio de transporte.
En caso de que se rebase la franquicia por no ms de
3,000 dlares, se requisitar el formulario Pago de contribuciones al comercio exterior, calculando el 16% del valor
de las mercancas, mismo que ser el impuesto a pagar.
Igualmente, el comunicado dispone que los pasajeros
podrn ingresar como parte de su equipaje personal, entre otras, las siguientes mercancas (nuevas o usadas):
1. Bienes de uso personal, acordes con la duracin
del viaje; en el caso de bebs, los artculos para su
traslado, aseo y entretenimiento.
2. Dos cmaras fotogrficas o de videograbacin, incluyendo 12 rollos de pelcula o videocasetes, material fotogrfico, dos telfonos celulares, una agenda electrnica y un equipo de cmputo con sus
accesorios.
3. Dos equipos deportivos personales, una caminadora fija y una bicicleta fija.
4. Un aparato porttil para el grabado o reproduccin
del sonido o mixto, y un reproductor porttil de DVD
y sus accesorios.
5. Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos compactos (CD) o audiocasetes, tres paquetes de soft-
Ms del tema
Mercancas que podrn importar los pasajeros que
arriban al pas en vacaciones de verano
Taller de Prcticas, seccin
Comercio exterior-edicin 583
ware y cinco dispositivos de almacenamiento para

cualquier equipo electrnico.
6. Libros, revistas y documentos impresos.
7. Cinco juguetes y una consola de videojuegos, as
como cinco videojuegos.
8. Velices, petacas, bales y maletas en las que se
traslade el equipaje.
9. Un mximo de 20 cajetillas de cigarros, 25 puros o
200 gramos de tabaco, hasta tres litros de bebidas
alcohlicas y seis litros de vino.
10. Un binocular y un telescopio.
11. Para los adultos mayores y las personas con discapacidad, sillas de ruedas, muletas o bastones, entre otros.
12. Un juego de herramienta de mano.
De igual manera, los pasajeros podrn importar con ellos,
sin el pago de impuestos, hasta dos perros o gatos, as
como los accesorios que requieran para su traslado y
aseo, siempre que presenten ante el personal de la aduana el certificado de importacin zoosanitario expedido por
la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural,
Pesca y Alimentacin.
Por ltimo, el comunicado de prensa nmero 94/2009
precis lo siguiente:
1. Los pasajeros que hayan realizado el trmite para la
importacin temporal de su vehculo a territorio nacional, debern cancelarlo cuando regresen al extranjero.
2. La no declaracin del traslado de ms de 10,000
dlares americanos o su equivalente en otras monedas, en efectivo y/o documentos por cobrar, constituye una infraccin en trminos de las disposiciones aduaneras.
13
Taller de prcticas
Indemnizacin laboral. Conozca los
conceptos que se deben entregar
al trabajador (Segunda y ltima parte)
En nuestra edicin anterior comentamos las indemnizaciones aplicables a las causas de terminacin de la
relacin laboral, previstas en el artculo 53 de la LFT,
y por la rescisin de la relacin laboral, ya sea sin responsabilidad para el trabajador o el patrn; en esta
ocasin, haremos referencia a la indemnizacin por
despido injustificado.
Ms del tema
Finiquito. Tratamiento laboral
Taller de Prcticas, seccin Laboral-edicin 583
Indemnizacin laboral. Conozca los conceptos
que se deben entregar al trabajador
Taller de Prcticas, seccin Laboral-edicin 584
Qu es el despido injustificado
La LFT establece las circunstancias por las cuales se puede extinguir el vnculo laboral, ya sea por alguna de
las causas de terminacin de la relacin de trabajo previstas en el artculo 53 de la ley de la materia, o bien, por
causas de rescisin sin responsabilidad para el patrn o el trabajador que disponen los artculos 47 o 51 de
la ley laboral, respectivamente vase nuestra edicin anterior.
Sin embargo, cuando el patrn despide a un trabajador por su voluntad o por alguna causa no prevista en la legislacin laboral, se da la figura del despido injustificado.
Conceptos por entregar al trabajador por despido injustificado
Al generarse un despido injustificado, el patrn entregar al trabajador los conceptos siguientes:
Finiquito
Si se origina un despido injustificado, se deber entregar al trabajador su finiquito, pues no hay que olvidar que este
ltimo es la cantidad que recibir el trabajador por las prestaciones y derechos que haya devengado y que es obligatorio pagar al terminarse la relacin laboral (vase edicin 583, correspondiente a la primera quincena de julio de 2010).
Indemnizacin o reinstalacin
De acuerdo con el artculo 123, apartado A, fraccin XXII, de la CPEUM, el empleador que despida a un trabajador
sin causa justificada tendr que proceder, a eleccin del trabajador, conforme a lo siguiente:
Taller de prcticas
LABORAL
Al respecto, el artculo 48 de la LFT seala que el trabajador podr solicitar ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje
(JCA), a su eleccin, que se le reinstale en el trabajo que desempeaba o que se le indemnice con el importe de tres
meses de salario.
Indemnizacin
En caso de que el trabajador opte por solicitar la indemnizacin constitucional y el patrn realice el pago de dicha
cantidad, el vnculo laboral se extinguir de manera inmediata.
Para determinar el monto de la indemnizacin se tomar como base el salario correspondiente al da en que nazca
el derecho a la indemnizacin, incluyendo en l la cuota diaria y la parte proporcional de todas las prestaciones que
se entreguen, es decir, el salario diario integrado.
Reinstalacin
Si el trabajador decide solicitar ante la JCA la reinstalacin al empleo que vena desempeando, y aqulla determina
que procede el derecho a ser reinstalado, la situacin se tornar interesante, ya que segn el artculo 49 de la LFT, el
pago de las indemnizaciones previstas en el artculo 50 eximir al patrn de la obligacin de reinstalar al empleado,
cuando se trate de los trabajadores siguientes:
1.
Con antigedad menor de un ao.
2. De planta, siempre que por el trabajo que desempee requiera estar en contacto directo y permanente con el
patrn y las circunstancias sean tales que no permitan el desarrollo normal de la relacin laboral.
3. De confianza.
4. Del servicio domstico.
5. Eventuales.
Si el trabajador que solicite la reinstalacin no se sita en alguno de los casos antes sealados, el patrn tendr las
dos opciones siguientes:
LABORAL
Taller de prcticas
Es importante destacar que el pago de las cantidades

a que se refiere el artculo 50 de la LFT, nicamente se
aplicar cuando el trabajador pida ser reinstalado en su
empleo y el patrn se niegue a ello.
No obstante, hay patrones que sin importar la causa
que origin el trmino de la relacin laboral y a fin de
evitar la demanda ante la JCA, deciden indemnizar a los
trabajadores conforme a lo previsto por el artculo 50 de
la LFT, y dejan de lado que dicho procedimiento aplica
ante la negativa patronal de reinstalacin. Esta prctica,
sin duda, beneficia al trabajador despedido, pero lesiona la economa de las empresas; por lo que se sugiere
analizar con cuidado tal proceder.
Prima de antigedad
El artculo 162, fraccin III, de la LFT, precisa, entre
otros casos, que la prima de antigedad se pagar a

los trabajadores que sean separados de su labor con
causa injustificada; por tanto, si se trata de un despido
injustificado, el trabajador tendr derecho al pago de
dicha prima aun cuando no cumpla con la condicin
general, es decir, contar con 15 aos de antigedad en
el empleo.
Por ello, independientemente de lo que el interesado elija, ya sea la indemnizacin o la reinstalacin
en su empleo, la prima de antigedad se deber
entregar al trabajador despedido de manera injustificada.
A continuacin, se incluyen dos casos prcticos que
muestran el procedimiento para calcular la indemnizacin por despido injustificado y por negativa patronal a
la reinstalacin.
Taller de prcticas
LABORAL
Casos prcticos
CASO 1
Clculo de la indemnizacin correspondiente por el despido injustificado de un trabajador, sin que ste demande ante la JCA
LABORAL
Taller de prcticas
CASO 2
Clculo de la indemnizacin correspondiente por el despido injustificado de un trabajador que ha solicitado
su reinstalacin ante la JCA, lo cual ha sido negado por la empresa
Taller de prcticas
LABORAL
Conclusin
La LFT establece las circunstancias por las cuales se puede extinguir el vnculo laboral, ya sea por alguna de
las causas de terminacin de la relacin de trabajo previstas en el artculo 53 de la ley de la materia, o bien, por
causas de rescisin sin responsabilidad para el patrn o el trabajador que disponen los artculos 47 o 51 de la ley
laboral, respectivamente; sin embargo, cuando el patrn despide a un trabajador por su voluntad o por alguna
causa no sealada en la legislacin laboral, se da la figura del despido injustificado.
Al respecto, comentamos los elementos que se deben entregar al trabajador cuando sea despedido de manera
injustificada, cuando opte por la indemnizacin constitucional, o bien por la reinstalacin, y el patrn se niegue
a esto ltimo.
Con ello concluimos el anlisis iniciado en nuestra edicin anterior, en relacin con los conceptos que se deben
entregar como indemnizacin a los trabajadores al extinguirse la relacin laboral.
Consultas de
nuestros lectores
Es posible acumular las vacaciones no disfrutadas para que se
tomen en periodos subsecuentes?
""
Soy jefe de recursos humanos de

una empresa que se dedica a la
elaboracin de productos lcteos.
En los ltimos aos, las ventas de
nuestros productos han tenido un
incremento considerable; ello ha
generado la necesidad de incrementar la produccin en nuestras
plantas, por lo que la mayora de
nuestros empleados han tenido
que trabajar horas extra para atender todos los pedidos que tenemos
que entregar.
Esta situacin se ha complicado
un poco para algunos trabajadores, pues debido a la carga adicional de trabajo no han podido
gozar de los respectivos periodos
vacacionales; en consecuencia,
hay varios empleados que estn
por cumplir dos aos sin disfrutar
vacaciones.
Al comentar dicha situacin con los
socios de la empresa, me preguntaron si existe la posibilidad de que
a los empleados que no pudieron
tomar sus vacaciones por la carga
de trabajo, se les puedan acumular
a las que generen el ao siguiente
con el fin de que las mismas no
prescriban y de que los trabajadores
no pierdan ese derecho.
Quisiera saber si es posible acumular las vacaciones en periodos
subsecuentes de aquellos trabajadores que por carga excesiva
de trabajo no las han podido
disfrutar.
Pregunta
Es posible acumular las vacaciones

no disfrutadas para que se tomen en
periodos subsecuentes?
Lector de Mxico, DF
Respuesta
De acuerdo con el artculo 81 de la
LFT, las vacaciones deben concederse dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se cumpla el
aniversario de servicios; para ello, el
patrn estar obligado a entregar
anualmente a sus trabajadores, una
constancia en la que se indique la
antigedad y conforme a ella el periodo de vacaciones que a cada uno
le corresponda, as como la fecha a
partir de la cual podrn disfrutarlas.
Por su parte, el artculo 516 de la
LFT seala que las acciones de trabajo prescriben en un ao, contado
a partir del da siguiente a aquel en
que la obligacin sea exigible; esto
es, a partir del da siguiente al trmino de los seis meses indicados en el
artculo 81 de la LFT.
Por tanto, en caso de que al trabajador no se le indique la fecha en que
podr gozar del periodo vacacional,
y no disfrute del descanso dentro de
los seis meses siguientes a la fecha
de aniversario, tendr un ao contado a partir del da siguiente a aquel
en que concluyan los seis meses,
para ejercer el derecho a disfrutar
del periodo vacacional.
De lo antedicho se concluye que las
vacaciones podrn acumularse hasta en tanto no prescriba el derecho a
su disfrute.
De esta manera, si el empleado no

disfruta de su periodo vacacional en
los seis meses siguientes a la fecha
en que cumpli su aniversario, y
durante el periodo de exigibilidad
cumple su segundo aniversario, las
vacaciones generadas por el segundo ao de servicios se acumularn
a las primeras hasta que prescriba
el derecho al reclamo de las correspondientes al primer periodo.
Para confirmar lo sealado puede
consultarse la tesis de jurisprudencia emitida por la Segunda Sala de
la SCJN, incluida en el Semanario
Judicial de la Federacin tomo V,
enero de 1997, pgina 199, relativa
al momento a partir del cual comienza a correr el plazo de prescripcin
de las acciones para reclamar el
disfrute de vacaciones.
Por ltimo, cabe observar la importancia de que el patrn realice
una planeacin a fin de determinar
el periodo en el cual los trabajadores puedan disfrutar de sus vacaciones, una vez que hayan cumplido un aniversario, debido a que en
trminos del artculo 79 de la LFT,
las vacaciones no podrn compensarse con una remuneracin,
excepto si la relacin de trabajo
termina antes de que se cumpla el
ao de servicios, mismas que se
pagarn en forma proporcional al
periodo laborado.
Para mayor claridad, a continuacin
se muestra un ejemplo del proceso
que se sigue para el disfrute de
las vacaciones, la acumulacin de
stas en periodos subsecuentes,
hasta llegar a la prescripcin del
derecho a gozar de las mismas.
Consulta de nuestros lectores
LABORAL
Taller de prcticas
Crditos Infonavit. Opcin para
incorporar a los trabajadores de
pequeos contribuyentes, domsticos y otros
Con objeto de que ms trabajadores tengan acceso a
adquirir una vivienda, el Infonavit ha ampliado su cobertura mediante la instrumentacin del programa Infonavit para todos para que los empresarios inscritos ante
el SAT conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, los empleadores de trabajadores domsticos y los
organismos descentralizados puedan incorporar a sus
empleados al instituto de manera voluntaria y con ello
puedan acceder a un crdito de vivienda.
Para ello, el Infonavit ha diseado una herramienta informtica denominada Plataforma de afiliacin universal
(PAU), la cual permitir a los pequeos contribuyentes
y a las personas fsicas que tengan trabajadores domsticos y organismos descentralizados realizar altas,
bajas, modificaciones de salarios, registro de incidencias y generar el formato de pago de las aportaciones
de vivienda de manera muy sencilla.
La PAU est disponible en la pgina de Internet del Infonavit www.infonavit.org.mx, en la seccin Empresarios, apartado Infonavit para todos, donde al ubicar el
recuadro Ms informacin se deber elegir con un clic
la opcin Descarga la Plataforma de afiliacin universal
(PAU), para que de manera automtica el sistema inicie
la descarga.
Cabe observar que el programa Infonavit para todos
slo se encuentra en operacin en el Estado de Mxico, Guanajuato, Distrito Federal, Quertaro, Michoacn,
Jalisco, Veracruz, Chihuahua, Guerrero y Nuevo Len, y
en breve operar en los dems estados de la Repblica
Mexicana.
Al respecto, indicaremos en qu consiste la PAU y cmo
funciona.
Qu es la PAU
La PAU es una plataforma informtica que forma parte
del programa Infonavit para todos y que permite que
los trabajadores de los pequeos contribuyentes y los

domsticos puedan ser afiliados de manera voluntaria
por sus patrones para que ms adelante puedan acceder a un crdito de vivienda.
De esta manera, a travs de la PAU los pequeos contribuyentes y las personas que tengan trabajadores
domsticos podrn inscribirse en dicha plataforma
para dar de alta a sus trabajadores, registrar incidencias, modificar salarios y generar el formato de pago
de cuotas.
La PAU podr descargarse en la pgina de Internet del
Infonavit www.infonavit.org.mx, en la seccin Empresarios; primero, se dar un clic en el apartado Infonavit
para todos, luego, al ubicar el recuadro Ms informacin, se dar un clic en la opcin Descarga la Plataforma de afiliacin universal (PAU), para que de manera
automtica el sistema inicie la descarga.
Al trmino de la descarga, en el escritorio del equipo
de cmputo se mostrar un acceso directo denominado Infonavit para todos, para que el interesado pueda
acceder a la PAU.
Para poder descargar la PAU el equipo de cmputo deber reunir los requisitos siguientes:
1. 200 MB en disco duro.
2. 252 MB de memoria RAM.
3. Windows XP/Vista.
4. Java JDK1.6.
Obtencin de registro para acceder a la PAU
Para obtener el registro de acceso a la PAU, el interesado deber dar un clic en Infonavit para todos, ubicado en el escritorio de su equipo de cmputo, donde se
mostrar la pantalla siguiente:
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
El sistema solicitar que se ingresen la clave de usuario y la contrasea para poder acceder al mismo; si no se cuenta
con ellas, se dar un clic en la opcin Registro pequeo contribuyente, Registro empleador de trabajadores domsticos, o Registro organismos descentralizados, segn corresponda; en este caso, se elige la opcin Registro
pequeo contribuyente, y se mostrar la pantalla siguiente:
En esta pantalla, denominada Registro de usuario pequeo contribuyente, se deber ingresar el nombre completo
del contribuyente, su RFC, correo electrnico, telfono y CURP; adems, se elegir una de las cinco preguntas secretas que proporciona el sistema y se anotar su respuesta. Posteriormente, se dar un clic en el botn Aceptar, y
se mostrar el mensaje siguiente:
Se dar un clic en Aceptar, y el sistema emitir un nuevo mensaje en el que indicar que el registro se complet
correctamente; adems, sealar que la clave de usuario y la contrasea de acceso se enviaron al correo electrnico
que el solicitante indic:
10
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en el boton Aceptar.

Posteriormente, el interesado podr verificar en su correo electrnico la clave de usuario y su contrasea para ingresar a la PAU; con ello habr concluido el proceso de registro.
Afiliacin del pequeo contribuyente, empleador de trabajadores domsticos y organismos descentralizados
en la PAU
Para poder acceder a la PAU, el pequeo contribuyente, los empleadores de trabajadores domsticos y los organismos
descentralizados, segn se trate, ingresarn su clave de usuario y la contrasea y darn un clic en la opcin Iniciar,
como se muestra a continuacin; en este caso, se realiz el procedimiento de afiliacin de un pequeo contribuyente:
Se mostrar una ventana denominada Afiliacin del pequeo contribuyente:
11
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
Se ingresar el RFC del contribuyente, y se mostrar el mensaje siguiente:
Se dar un clic en Aceptar, y aparecer la pantalla siguiente:
El sistema desplegar los datos personales del contribuyente, como nombre, direccin y giro; posteriormente, el
interesado deber completar la solicitud de registro ingresando su nmero telefnico y de fax, folio de credencial
de elector, correo electrnico, entidad federativa, municipio o delegacin, y divisin econmica; adems, indicar si
se est afiliado a una cmara empresarial o al SIEM. Realizado lo anterior, se dar un clic en el botn Enviar, y se
desplegar el mensaje siguiente:
12
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en Aceptar, y el sistema mostrar la pantalla siguiente:
Esta pantalla, denominada Monitor lista de procesos, mostrar el estado de los movimientos realizados; por lo que
el estatus del proceso deber estar finalizado.
Con ello, el pequeo contribuyente habr concluido el proceso de afiliacin patronal y podr iniciar la afiliacin de
sus trabajadores.
Alta de trabajadores de pequeos contribuyentes en la PAU
Una vez que el pequeo contribuyente se haya registrado en la PAU, podr iniciar la afiliacin de sus trabajadores o
colaboradores; en este caso, el contribuyente registrado deber considerar los aspectos siguientes:
1. Las cuotas de aportacin patronal que se podrn realizar a favor los colaboradores o trabajadores sern mensuales, por lo que el contribuyente podr elegir de entre las siguientes cantidades la que desee pagar:
a) $220.
b) $250.
c) $300.
d) $350.
e) $400.
f) $450.
g) $500.
2. Los pagos debern realizarse en las sucursales bancarias de HSBC, a ms tardar los das 17 del mes siguiente
a aquel al que corresponda el pago.
3. El pequeo contribuyente podr inscribir un mximo de cinco colaboradores o trabajadores.
Para realizar el alta de un trabajador, el pequeo contribuyente deber ingresar a la plataforma de la PAU con su clave
de usuario y la contrasea; de inmediato, se mostrar el men principal, como se observa enseguida:
Se dar un clic en la opcin Afiliacin trabajador, y el sistema mostrar la pantalla siguiente:
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Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
En dicha pantalla, el contribuyente deber ingresar los datos del colaborador o del trabajador, como el NSS, nombre
completo, CURP, RFC, sexo, fecha de movimiento y la cuota fija que pagar por el trabajador; posteriormente, se dar
un clic en la opcin Registrar, y se mostrar el mensaje siguiente:
Se dar un clic en Aceptar, y el sistema mostrar la pantalla siguiente:
Esta pantalla, denominada Monitor lista de procesos,

desplegar el estado de los movimientos realizados;
por lo que el estatus del proceso de alta deber estar
finalizado.
Afiliacin en el Infonavit de trabajadores domsticos
A travs de la PAU, las personas fsicas que tengan a
su servicio trabajadores domsticos, podrn afiliarlos
a fin de que stos puedan adquirir un crdito de vivienda.
De acuerdo con el programa Infonavit para todos, se
considerarn trabajadores domsticos aquellas personas que presten sus servicios en actividades para el hogar, tales como cocineros, personal de aseo, jardineros,
choferes, nieras, etctera.
1. Las cuotas de aportacin patronal que se podrn

realizar a favor los trabajadores sern mensuales;
por lo que el empleador podr elegir de entre las
siguientes cantidades la que desee pagar:
a) $220.
b) $250.
c) $300.
d) $350.
2. Los pagos debern realizarse en las sucursales
bancarias de HSBC, a ms tardar los das 17 del
mes siguientes a aquel al que corresponda el pago.
3. El empleador de trabajadores domsticos slo podr inscribir a un mximo de tres trabajadores.
As, las personas fsicas que cuenten con estos trabajadores podrn afiliarlos al Infonavit de manera voluntaria
mediante la PAU.
Afiliacin en el Infonavit de trabajadores que pertenezcan a organismos descentralizados
Para ello, al igual que los pequeos contribuyentes y los

organismos descentralizados, debern obtener su clave
de usuario y la contrasea, as como su registro; sin embargo, antes de afiliar a algn trabajador, se recomienda
considerar los aspectos siguientes:
Conforme al programa Infonavit para todos, mediante la PAU los organismos descentralizados que tengan
trabajadores a su servicio podrn afiliarlos a fin de que
en un futuro dichas personas puedan adquirir un crdito
de vivienda.
14
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
En este sentido, los organismos descentralizados podrn podrn afiliar a sus trabajadores al Infonavit de manera
voluntaria mediante la PAU.
Para ello, al igual que los pequeos contribuyentes y las personas fsicas que tengan trabajadores domsticos, debern obtener su clave de usuario y la contrasea y tramitar su registro; no obstante, slo se aceptarn registros de
organismos descentralizados que cubran las caractersticas siguientes:
1. Organismos descentralizados cuya normativa sea explcita, al establecer que sus relaciones laborales se rigen
por el apartado A del artculo 123 constitucional.
2. Organismos descentralizados cuya normativa sea imprecisa u omisa respecto del rgimen laboral que rija sus
relaciones laborales.
3. Organismos similares cuya normativa se encuentre dentro de alguno de los supuestos anteriores.
Conclusin
El Infonavit ha ampliado su cobertura mediante la instrumentacin del programa Infonavit para todos, para
que los empresarios inscritos ante el SAT conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, los empleadores de trabajadores domsticos y los organismos descentralizados puedan incorporar a sus empleados al
instituto de manera voluntaria y con ello puedan acceder a un crdito de vivienda.
Para ello, el Infonavit ha diseado una herramienta informtica denominada Plataforma de afiliacin universal
(PAU), la cual permitir a los pequeos contribuyentes y a las personas fsicas que tengan trabajadores domsticos y organismos descentralizados realizar altas, bajas, modificaciones de salarios, registro de incidencias y
generar el formato de pago de las aportaciones de vivienda.
La PAU podr descargarse en la pgina de Internet del Infonavit www.infonavit.org.mx, en la seccin Empresarios, apartado Infonavit para todos.
Al respecto, indicamos en qu consiste la PAU y cmo funciona, y mostramos el procedimiento a seguir para la
afiliacin de un pequeo contribuyente, el cual tambin podrn seguir los empleadores de trabajadores domsticos y los organismos descentralizados, segn se trate.
Tip de seguridad social

Saba que...?
La imposicin de las sanciones por parte del Infonavit se realizar cuando ste detecte infracciones a las disposiciones de la ley respectiva y sus reglamentos con motivo:
1. Del ejercicio de sus facultades de comprobacin.
2. De la informacin que conste en los expedientes o documentos que lleve o tenga en su poder.
3. De la informacin que le proporcionen otras autoridades scales, as como los patrones o trabajadores
derechohabientes.
4. De la informacin que le haga llegar cualquier otra autoridad.
Los trabajadores podrn denunciar ante la delegacin regional del Infonavit que corresponda o, en su caso, ante
la Gerencia de Fiscalizacin del Distrito Federal, cualquier acto u omisin del patrn que pueda infringir la Ley
del Infonavit o sus reglamentos. La denuncia deber hacerse por escrito y acompaarse del material probatorio
en que se funde la misma.
Lo anterior, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5o. del Reglamento para la Imposicin de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus Reglamentos establecen a cargo de los Patrones.
15
Informacin
de trascendencia
Circular Consar que modifica el rgimen
de inversin al que debern apegarse
las Siefore
En el DOF del pasado 11 de junio, la SHCP dio a

conocer la circular Consar 15-26 Modificaciones
y adiciones a las Reglas generales que establecen
el rgimen de inversin al que debern sujetarse las sociedades de inversin especializadas en
fondos de ahorro para el retiro, la cual entr en
vigor el da hbil siguiente al de su publicacin, es
decir, el 14 de junio de 2010.
Las modificaciones al rgimen de inversin al que
debern apegarse las Sociedades de inversin
especializadas en fondos de ahorro para el retiro
(Siefore), tienen por objeto modificar el rgimen de
inversin de dichas sociedades a fin de reclasificar
diversos instrumentos de inversin de acuerdo con
su naturaleza.
Entre las modificaciones realizadas al rgimen de inversin de las Siefore, destacan las siguientes:
1. El rgimen de inversin de los fideicomisos sobre infraestructura o bienes races (Fibras), que
se consideraba un instrumento burzatilizado, pasar a ser un instrumento estructurado.
2. Al efecto, se entender por instrumentos estructurados a los valores que garanticen su valor nominal al vencimiento, y cuyo rendimiento
parcial o total se vincule a activos subyacentes
fideicomitidos que otorguen derechos sobre
sus frutos o productos, lo anterior de acuerdo
con la circular Consar 15-20.
3. Las acciones de emisiones nacionales, o los
ttulos que las representen, que sean de objeto de oferta pblica inicial, total o parcial en la
Bolsa Mexicana de Valores, cuyo valor de capi-
talizacin sea igual o superior al de la empresa

con menor valor de capitalizacin del Indice de
Precios y Cotizaciones, dejarn de ser instrumentos estructurados y pasarn a ser instrumentos de renta variable.
Se entender por instrumentos de renta variable a los activos objeto de inversin emitidos
por emisores nacionales que representen capital.
4. Las obligaciones subordinadas dejarn de ser
consideradas instrumentos estructurados y pasarn a ser instrumentos de deuda (activos objeto de inversin, cuya naturaleza corresponda a
valores, ttulos o documentos representativos de
una deuda a cargo de un tercero, emitidos por
emisores nacionales).
Segn el artculo 64 de la Ley de Instituciones de
Crdito, las obligaciones subordinadas sern aquellos ttulos de crdito con los mismos requisitos y caractersticas que los bonos bancarios.
Por otra parte, se brindar mayor flexibilidad a las
Siefore, al permitir que las calificaciones crediticias
mnimas requeridas para las obligaciones subordinadas, con motivo de su cambio a instrumentos de
deuda, sean las que determine el Comit de Anlisis
de Riesgos.
Finalmente, de acuerdo con la circular Consar 15-26,
las Afore contarn con 30 das hbiles contados a
partir de la entrada en vigor de esta circular, es decir,
el 26 de julio de 2010, para realizar las adecuaciones
pertinentes al Manual de Polticas y Procedimientos
para la Administracin del Riesgo Financiero y al Manual de Inversin.
16
SEGURIDAD
SOCIAL
SUDI v2.7.0, nueva versin del

Sistema Unico de Dictamen del IMSS
La Coordinacin de Correccin y Dictamen del IMSS, mediante el oficio No. 09 90 01 93 20/240, dirigido al
CPC Luis Ral Michel Domnguez, presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC, indic que
derivado de los trabajos de mantenimiento realizados al Sistema Unico de Dictamen (SUDI), se liber la versin SUDI v2.7.0, misma que puede descargarse en la pgina de Internet http://www.imss.gob.mx/patrones/
homedictamen.htm
Conforme al oficio referido, entre las nuevas funcionalidades integradas al SUDI, destacan las siguientes:
Mdulo del SUDI
Funcionalidad
Administrador
Permite la captura de cuatro dgitos en el registro del contador.
Modelo de opinin
Se agreg el campo denominado Observaciones, en los modelos de opinin Con

salvedades y Sin salvedades.
Se elimin la validacin con el anexo III respecto a las diferencias Cotiz debi cotizar contra el modelo de opinin Limpio.
Anexo I
Se eliminaron los importes del beneficio de descuento por ramas de aseguramiento.

El total de descuento se muestra topado en pantalla e impresin.
Cuando el tipo de contrato sea Otro, el SUDI incluir el campo Especifique.
Anexo III
Permite la impresin de todas las clusulas.

Permite la impresin de las columnas de conceptos fijos y variables de manera uniforme
hasta en varias pginas.
Anexo IV
No permite la impresin de remuneraciones en la hoja 1 cuando el importe sea cero.

Permite la inclusin de nmeros negativos en las cuentas de gastos.
La impresin de cuentas de gastos y balance incluye la visualizacin de las cantidades
grandes.
Nuevas fechas para presentar al Infonavit

los anexos del dictamen fiscal 2009
Los patrones que estn obligados a dictaminar para
efectos fiscales sus estados financieros debern presentar al Infonavit copia con firma autgrafa del informe
sobre la situacin del contribuyente con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales a dicho instituto.
Debido a la prrroga otorgada para la presentacin
del dictamen fiscal 2009 ante el SAT, el Infonavit dio
17
Ms del tema
Anexos del dictamen fiscal del ejercicio 2009. El Infonavit da a conocer el plazo y procedimiento para
su recepcin
Informacin de trascendencia, seccin
Seguridad social -edicin 583
SEGURIDAD
SOCIAL
a conocer los nuevos plazos para la presentacin del informe y los anexos del dictamen fiscal 2009 ante este
instituto.
Las nuevas fechas publicadas por el instituto en su pgina de Internet www.infonavit.org.mx, son las siguientes:
Presentacin del dictamen
fiscal ante el SAT
Fecha lmite de presentacin del informe y los

anexos del dictamen fiscal al Infonavit
16 de julio
6 de agosto
17 de julio
6 de agosto
18 de julio
6 de agosto
19 de julio
9 de agosto
20 de julio
10 de agosto
21 de julio
11 de agosto
22 de julio
12 de agosto
23 de julio
13 de agosto
24 de julio
13 de agosto
25 de julio
13 de agosto
26 de julio
16 de agosto
Asimismo, el Infonavit seala que las personas fsicas cuyo domicilio fiscal est ubicado en los municipios de Mexicali, Baja California, o San Luis Ro Colorado del estado de Sonora, que dictaminen sus estados financieros en trminos del artculo 32-A del CFF, podrn presentar el informe y los anexos correspondientes, a ms tardar el 15 de
septiembre de 2010.
Disminuye la tasa de inters de crditos

Infonavit otorgados a partir de febrero de 2008.
No olvide hacer los ajustes correspondientes
en el SUA y en su sistema de nmina
Los contratos de los crditos otorgados por el Infonavit a partir de febrero de 2008, disponen que el instituto realizar
revisiones del salario diario integrado de los trabajadores acreditados con objeto de que la tasa de inters se ajuste
en funcin de los incrementos o los decrementos del salario.
As, como un apoyo a la economa familiar el Infonavit ha revisado el clculo de los crditos y ha considerado el
salario diario integrado del ltimo ao, a fin de que el factor de descuento sea menor; por lo que, si el salario del trabajador tiene un decremento, la tasa de inters tambin se ajustar a la baja, teniendo como lmite la tasa de inters
con la que se origin el crdito.
De ah que es posible que algunos trabajadores acreditados hayan tenido modificaciones en su salario y, en consecuencia, un ajuste en su tasa y/o factor de pago de su crdito Infonavit, por lo que los patrones debern aplicar dicho
ajuste tanto en el SUA como en su sistema de nmina.
Cabe observar que el patrn se enterar de la reduccin del factor de pago de los crditos de sus trabajadores mediante aviso enviado por el Infonavit, o bien por la cdula de determinacin que enva el instituto, pues no se debe
olvidar que el artculo 42 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit,
seala esa mecnica para la notificacin patronal de los crditos de vivienda otorgados a sus trabajadores.
18
SEGURIDAD
SOCIAL
Acuerdo que abroga diversas

disposiciones de la Comisin Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro
En el DOF del pasado 2 de junio, la SHCP dio a conocer el Acuerdo por el que se abrogan diversas disposiciones
emitidas por la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, mismo que entr en vigor el da siguiente al
de su publicacin, es decir, el 3 junio de 2010.
Dicho acuerdo tiene por objeto abrogar diversas disposiciones emitidas por la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro (Consar), relacionadas con acciones de simplificacin normativa a efecto de implementar las
medidas necesarias para eliminar la regulacin, los requisitos, la duplicidad de informacin, los trmites innecesarios
y los costos que los mismos implican para los ciudadanos y para el gobierno.
As, el acuerdo en cita abroga diversas disposiciones normativas emitidas por la Consar, mismas que se mencionan
a continuacin:
Disposicin normativa abrogada
Fecha de publicacin en el
DOF
Acuerdo mediante el cual se hace del conocimiento pblico que se han desarrollado los
sistemas operativos necesarios y se han expedido y publicado las disposiciones de carcter general relativas a los mismos, para la entrada en vigor de lo previsto en el artculo 74
de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro por lo que se refiere a las aportaciones
complementarias de retiro.
8 de junio de 2004.
Acuerdo por el que se da a conocer la metodologa de comisiones equivalentes a que se

refiere el artculo 49 bis fraccin I del Reglamento de la Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro.
31 de mayo de 2005.
sistemas operativos necesarios y se han expedido y publicado las disposiciones de carcter general relativas a los mismos, para la entrada en vigor de lo previsto en los artculos 74
bis y 74 ter de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
2 de agosto de 2005.
sistemas operativos necesarios y se han expedido y publicado las disposiciones de carcter general relativas a los mismos, para la entrada en vigor de lo previsto en los artculos 74
quter y 74 quinquies de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
27 de julio de 2004.
Circular Consar 04-5, reglas generales que establecen el rgimen de comisiones al que
debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro.
14 de febrero de 2003.
Circular Consar 08-1, reglas generales que establecen los requisitos mnimos de operacin
que debern observar las administradoras de fondos para el retiro, modificada y adicionada por las circulares Consar 08-2, Consar 08-3 y Consar 08-4.
10 de enero de 1997, 12 de
febrero de 1998, 21 de julio y 2
de diciembre de 1999, respectivamente.
Circular Consar 23-1, reglas generales sobre la divulgacin y confidencialidad relacionada

con la informacin del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez que conozcan las empresas operadoras de la base de datos nacional SAR y las administradoras de
fondos para el retiro, modificada y adicionada por las circulares Consar 23-2, Consar 23-3 y
Consar 23-4.
2 de diciembre de 1997, 14 de
julio de 1998, 15 de diciembre
de 1999 y 19 de septiembre de
2000, respectivamente.
Circular Consar 67-1, reglas generales a las que debern sujetarse las instituciones de
crdito o entidades financieras autorizadas y las empresas operadoras de la base de datos
nacional SAR para la unificacin de las cuentas individuales del sistema de ahorro para el
retiro previsto en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado.
24 de noviembre de 2006.
19
SEGURIDAD
SOCIAL
Fecha de publicacin en el
DOF
Disposicin normativa abrogada

Circular Consar 68-1, reglas generales a las que debern sujetarse las administradoras de
fondos para el retiro y las empresas operadoras de la base de datos nacional SAR, para
la contratacin por los trabajadores de un seguro de vida y/o de invalidez con cargo a los
recursos de la subcuenta de ahorro para el retiro de sus cuentas individuales.
7 de diciembre de 2006.
Convocatoria dirigida a las administradoras de fondos para el retiro interesadas en fungir

como prestadoras de servicio para llevar el registro y control de las cuentas individuales
pendientes de ser asignadas y cuentas individuales inactivas de conformidad con la Circular Consar 75-1 Reglas generales a las que debern sujetarse las administradoras prestadoras de servicio para su operacin y funcionamiento.
21 de julio de 2009 y 1o. de

diciembre de 2009.
Lineamientos para transferir los recursos de los trabajadores de una sociedad de inversin
especializada de fondos para el retiro bsica a otra a los que debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro.
13 de septiembre de 2007.
Asimismo, con la publicacin del acuerdo se dejaron sin efectos las normas sustantivas de aplicacin interna siguientes:
1. Instructivo de trabajo factor de riesgo de procedimiento IDGSO-01-01.
2. Instructivo de trabajo factor de riesgo de control IDGSO-01-02.
3. Instructivo de trabajo factor de riesgo de estructura IDGSO-01-03.
4. Instructivo de trabajo factor de riesgo financiero (AFORE) IDGSO-01-04.
5. Instructivo de trabajo factor de incumplimiento IDGSO-01-05.
6. Instructivo de trabajo integracin final de resultados IDGSO-01-06.
7. Manual de organizacin especfico de la Direccin General Adjunta de Planeacin.
8. Manual de organizacin especfico de la Direccin General de Planeacin y Regulacin Operativa.
9. Manual de procedimientos del Sistema de gestin de trabajadores.
10. Manual de procedimientos en materia de planeacin y regulacin financiera.
11. Manual de procedimientos de supervisin operativa (Procedimiento de supervisin programas de correccin).
12. Procedimiento de vigilancia agentes promotores.
13. Procedimiento de vigilancia lavado de dinero.
14. Procedimiento de vigilancia pgina e-SAR.
15. Procedimiento de vigilancia publicidad y promociones.
16. Procedimiento de vigilancia asignacin de cuentas.
17. Procedimiento de supervisin operativa.
18. Procedimiento de vigilancia registro contable.
19. Procedimiento para la supervisin de los programas de correccin.
20. Procedimiento de vigilancia recaudacin.
21. Procedimiento de vigilancia retiros.
22. Procedimiento de vigilancia transferencias entre Siefore.
23. Procedimiento de vigilancia traspasos de cuentas individuales.
20
Tesis selectas
Primas de seguros pagadas
por el patrn. No integran el
salario base de cotizacin
El acuerdo nmero 77/94 emitido por el Consejo Tcnico del IMSS y publicado en el DOF del 11 de abril
de 1994, tuvo como propsito precisar el contenido y
alcance de algunos de los conceptos que se excluan
del salario base de cotizacin (SBC) y se establecan
en el artculo 32 de la LSS vigente hasta el 30 de junio
de 1997. En la actualidad, el artculo 27 de la LSS establece la integracin del SBC y los conceptos que se
excluyen del mismo.
En relacin con los seguros de vida, invalidez y gastos
mdicos, el acuerdo 77/94 seala que si un patrn contrata un seguro de grupo o global en favor de sus trabajadores, tal prestacin no debe formar parte del salario,
porque la relacin contractual se da entre la aseguradora
y el patrn, aunque el beneficio se pacta para el trabajador y sus familiares, de tal manera que stos no reciben
un beneficio directo en especie o en dinero por su trabajo
y slo son beneficiados por el seguro, cuando se presente la eventualidad prevista en el contrato.
De lo expuesto se aprecian dos relaciones contractuales:
la laboral, que se presenta entre el patrn y su trabajador,
y la derivada del seguro que se da entre la aseguradora
y el patrn; por otra parte, al presentarse la eventualidad
para la cual fue contratado dicho seguro, el trabajador
recibe los beneficios del seguro contratado por su patrn; sin embargo, no se trata de una retribucin por su
trabajo.
Igualmente, el acuerdo que se comenta dispone que
en caso de que a cada uno de los trabajadores o a un
grupo de ellos se les entregue una cantidad en efectivo, para la contratacin del seguro de vida, invalidez y
gastos mdicos, dicho monto s integrar al SBC, pues
estarn recibiendo de manera directa por su trabajo un
21
beneficio econmico y consecuentemente, bajo estas

circunstancias la cantidad recibida integrar el SBC.
El acuerdo 77/94 concluye que si un patrn celebra un
contrato de seguro que beneficie a sus trabajadores, el
importe de las primas que cubran la contratacin del seguro de grupo o colectivo no ser pago de salarios, por
lo que no integrar el SBC de dichos trabajadores, aunque al suscitarse la eventualidad prevista en el contrato,
l o los trabajadores reciban los beneficios derivados de
esta contratacin.
Al respecto, el Tercer Tribunal Colegiado en materia
administrativa del Cuarto Circuito de la SCJN emiti su
criterio en la tesis aislada IV.3o.A.126 A, en la que afirma
que el Acuerdo 77/94 mediante el cual se excluyeron del
SBC las primas que el patrn pagaba a una institucin
de seguros con motivo del contrato relativo celebrado
en favor de sus trabajadores, est vigente, no obstante de haberse emitido al amparo de la derogada LSS,
pues tiene naturaleza jurdica de norma general de carcter interpretativo que no ha sido derogada expresa ni
tcitamente por la legislacin vigente, al no oponerse a
sus disposiciones y, por tanto, es vlidamente aplicable,
ya que la integracin salarial prevista en la ley anterior
no registr modificaciones sustanciales que influyan en
el concepto que excluye el mencionado acuerdo.
Para mejor comprensin del tema, a continuacin se
transcribe de manera ntegra la tesis aislada IV.3o.A.126
A emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en materia
Administrativa del Cuarto Circuito:
SALARIO BASE DE COTIZACION. EL ACUERDO
77/94 DEL CONSEJO TECNICO DEL INSTITUTO
Tesis selectas
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION

EL 11 DE ABRIL DE 1994, MEDIANTE EL CUAL
SE EXCLUYERON DE AQUEL LAS PRIMAS QUE
EL PATRON PAGA A UNA INSTITUCION DE SEGUROS CON MOTIVO DEL CONTRATO RELATIVO CELEBRADO EN FAVOR DE SUS TRABAJADORES ES APLICABLE, AUN CUANDO HAYA
SIDO EMITIDO AL AMPARO DE LA DEROGADA
LEY DEL SEGURO SOCIAL. El salario base de
cotizacin, acorde con el artculo 27 de la Ley del
Seguro Social se integra, entre otros elementos,
por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, primas y cualquier otra cantidad o
prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo. Ahora bien, el Acuerdo 77/94 del Consejo
Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
11 de abril de 1994, mediante el cual se excluyeron del indicado salario base de cotizacin las
primas que el patrn paga a una institucin de se-
SEGURIDAD
SOCIAL
guros con motivo del contrato relativo celebrado

en favor de sus trabajadores, no obstante haberse
emitido al amparo de la derogada Ley del Seguro
Social, tiene naturaleza jurdica de norma general de carcter interpretativo que no ha sido derogada expresa ni tcitamente por la legislacin
vigente, al no oponerse a sus disposiciones y, por
tanto, es aplicable, ya que la integracin salarial
prevista en la ley anterior no sufri modificaciones
sustanciales que influyan en el concepto que excluye el mencionado acuerdo.
Tercer Tribunal Colegiado en materia Administrativa del Cuarto Circuito.
Amparo directo 189/2009. Instituto de Cultura Superior Valle del Bravo de Reynosa, AC. 8 de octubre de 2009. Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXI, mayo de 2010, pgina 2071.
" Tip de seguridad social

Sabia que...?
Conforme al artculo 85 de la LSS, para los efectos del seguro de enfermedades y maternidad
se tendr como fecha de iniciacin de la enfermedad, aqulla en que el IMSS certique el
padecimiento.
El disfrute de las prestaciones de maternidad se iniciar a partir del da en que el IMSS
certique el estado de embarazo. La certicacin sealar la fecha probable del parto, la
que servir de base para el cmputo de los 42 das anteriores a aqul, para los efectos del
disfrute del subsidio que, en su caso, se otorgue en los trminos de la LSS.
22
Indicadores
Factores de actualizacin y tasas de recargos para el pago
extemporneo de cuotas obrero-patronales al IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen entre
el 18 de julio y el 17 de agosto de 2010)
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
Entero
mensual de
aportacin
Diciembre
2005
Marzo
1.2382
72.32
1.1337
Abril
1.2339
71.19
1.1123
Mayo
1.2370
70.06
1.1036
Junio
1.2381
68.93
1.0915
Julio
1.2333
67.80
1.0695
Agosto
1.2319
66.67
1.0532
Septiembre
1.2269
65.54
Octubre
1.2239
64.41
Noviembre
1.2152
Diciembre
1.2078
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
1.1187
35.03
0.5106
2008
Enero
1.1135
33.90
0.4910
Febrero
1.1102
32.77
0.4740
Marzo
1.1022
31.64
0.4509
Abril
1.0997
30.51
0.4352
1.0310
Mayo
1.1009
29.38
0.4243
1.0122
Junio
1.0964
28.25
0.4061
63.28
0.9842
Julio
1.0903
27.12
0.3860
62.15
0.9584
Agosto
1.0840
25.99
0.3657
Septiembre
1.0767
24.86
0.3444
Octubre
1.0694
23.73
0.3232
Noviembre
1.0574
22.60
0.2964
Diciembre
1.0501
21.47
0.2756
2006
Enero
1.2007
61.02
0.9334
Febrero
1.1989
59.89
0.9169
Marzo
1.1974
58.76
0.9010
Abril
1.1956
57.63
0.8846
Mayo
1.2010
56.50
0.8796
Junio
1.1999
55.37
0.8643
Julio
1.1967
54.24
0.8458
Agosto
1.1906
53.11
0.8229
Septiembre
1.1787
51.98
0.7914
Octubre
1.1736
50.85
0.7704
Noviembre
1.1674
49.72
0.7478
Diciembre
1.1607
48.59
0.7247
2007
Enero
1.1548
47.46
0.7029
Febrero
1.1515
46.33
0.6850
Marzo
1.1490
45.20
0.6683
Abril
1.1497
44.07
0.6564
Mayo
1.1554
42.94
0.6515
Junio
1.1540
41.81
0.6365
Julio
1.1491
40.68
0.6166
Agosto
1.1444
39.55
0.5970
Septiembre
1.1356
38.42
0.5719
Octubre
1.1312
37.29
0.5530
Noviembre
1.1233
36.16
0.5295
2009
Enero
1.0477
20.34
0.2608
Febrero
1.0454
19.21
0.2462
Marzo
1.0394
18.08
0.2273
Abril
1.0358
16.95
0.2114
Mayo
1.0388
15.82
0.2031
Junio
1.0369
14.69
0.1892
Julio
1.0341
13.56
0.1743
Agosto
1.0316
12.43
0.1598
Septiembre
1.0264
11.30
0.1424
Octubre
1.0234
10.17
0.1275
Noviembre
1.0181
9.04
0.1101
Diciembre
1.0139
7.91
0.0941
Enero
1.0030
6.78
0.0710
2010
Febrero
1.0000*
5.65
0.0565
Marzo
1.0000*
4.52
0.0452
Abril
1.0000*
3.39
0.0339
Mayo
1.0000*
2.26
0.0226
Junio
1.0000
1.13
0.0113
* En trminos del artculo 17-A , prrafo cuarto, del CFF, cuando exista deflacin, el factor de actualizacin que se aplicar ser 1.
23
28
Taller de prcticas
Caducidad fiscal. Anlisis de las causales
de suspensin del plazo
Introduccin
Con objeto de brindar seguridad jurdica a los contribuyentes o responsables solidarios respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias, el artculo 67 del CFF estableci la figura de la caducidad como una
forma de extinguir las facultades de las autoridades para determinar crditos fiscales por el simple transcurso
del tiempo, a fin de que dichas autoridades no puedan ejercer esa facultad de manera perpetua sobre los contribuyentes. En sentido, una vez que transcurre el plazo referido, las autoridades quedan impedidas para determinar contribuciones y accesorios; sin embargo, el artculo citado es ms complejo de lo que se piensa, pues
incluye mltiples supuestos y condiciones que generan una constante variacin en los plazos de caducidad y
en la manera de computarlos, por lo que muchas veces se puede incurrir en el grave error de considerar que
para determinada obligacin fiscal ya caducaron las facultades de las autoridades, cuando en realidad sucede
exactamente lo contrario.
Por la amplitud y complejidad del tema, hemos analizado esta importante figura jurdica en tres partes; en la
primera, abordamos lo referente a las consideraciones bsicas de la caducidad y los plazos que el artculo
67 del CFF establece para que opere la misma; en la segunda, se analizaron las reglas para efectuar un correcto cmputo del plazo de la caducidad, a efecto de identificar la fecha exacta en que se inicia el cmputo
y aquella en que vence el mismo; en esta ltima parte, tocamos lo referente a las diversas causales que dan
lugar a la suspensin del plazo de la caducidad y que alteran de manera importante el conteo de ese plazo.
Cmputo del plazo sin alteracin

Como indicamos antes, el cmputo del plazo de la caducidad de cinco aos inicia a partir del da siguiente en que
se realizan las hiptesis o supuestos que establecen las fracciones I, II, III y IV del artculo 67 del CFF; por tanto, si el
cmputo del plazo inici el 20 de marzo, el trmino vencer el mismo da, una vez transcurridos cinco aos de aquel
en que se inici el cmputo. Por ejemplo:
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
Sin embargo, el cmputo de dicho plazo es totalmente

lineal o plano, en virtud de que no verifica ninguna alteracin, suspensin o interrupcin; por lo que llevar su
cmputo no acarrea ninguna problemtica.
Desafortunadamente, el CFF dispone diversos supuestos
o hiptesis que producen la suspensin en el cmputo
del plazo de la caducidad, y alteran de una u otra forma el
cmputo de los plazos; por lo que en lugar de que tengan
que transcurrir slo cinco aos contados a partir del da
siguiente en que se realizaron las hiptesis de las fracciones indicadas, se dar lugar a una alteracin de esos
plazos que puede agregar aos adicionales al cmputo,
con el consiguiente efecto de aumentar el tiempo que
debe transcurrir para que se produzca la extincin de las
facultades de las autoridades tributarias.
A mayor abundamiento, cuando se actualizan dichas
causales de suspensin, el cmputo de la caducidad
debe detenerse durante los das, meses o aos en que
se mantenga vigente la causal de suspensin, y reanudarse el cmputo una vez que cesen los efectos de la
suspensin, conforme a lo dispuesto en el artculo 67
del CFF. Por ello, saber iniciar y concluir el plazo de la
caducidad de una manera plana o lineal (sin alteracin)
resulta insuficiente, en virtud de que al operar una causal de suspensin, el plazo para que se extingan las
facultades se puede alterar o modificar de manera importante. En este sentido, se debe identificar cundo se
actualiza la causal de suspensin y cundo cesan los
efectos de la misma, con objeto de que se pueda conocer cundo se suspende el cmputo y cundo se debe
continuar.
A continuacin, se analizarn las causales de suspensin, y se pondr especial nfasis en los casos que pueden producir esa suspensin, pero que en la prctica
muchas personas pierden de vista al llevar el cmputo
de la caducidad; por lo que habr un grave error en la
fecha en que supuestamente se extinguen las facultades de las autoridades.
Causales de suspensin del plazo de la caducidad
Reglas generales para llevar el cmputo de la caducidad cuando se presenta una causal de suspensin
El artculo 67 del CFF estipula diversas causales que
producen una suspensin o parlisis en el cmputo del
plazo de la caducidad, de tal forma que cuando se presenta alguna de ellas, se debe dejar de contabilizar el
plazo durante el tiempo en que se mantenga vigente esa
causal de suspensin, y slo cuando los efectos de suspensin cesen se puede continuar con el cmputo en la
fecha o momento en que se dej de contabilizar el plazo.
Es importante advertir que a diferencia de la interrupcin
del plazo (como sucede con la prescripcin), en la caducidad el cmputo del plazo slo se detiene, de modo
que lo contabilizado hasta el momento o fecha en que se
actualiz la suspensin no se pierde. Por ejemplo:
Taller de prcticas
JURIDICO
FISCAL
Segn se constata, cuando se actualiza una causal de suspensin, el tiempo que dura sta se elimina del cmputo de la caducidad, de manera que se debe reiniciar ese cmputo hasta la fecha en que cesen los efectos
de la causal. Por ello, se debe identificar la fecha en que se actualiza la suspensin y aquella en que cesan o
terminan sus efectos, pues ambas fechas permitirn determinar el da exacto en que se detendr el cmputo y
aquel en que se debe continuar el mismo.
Ejercicio de las facultades de comprobacin
Causal de suspensin y reglas de cmputo
Conforme al cuarto prrafo del artculo 67 del CFF, el plazo de la caducidad se suspende cuando las autoridades tributarias ejercen las facultades de comprobacin contenidas en las fracciones II (revisin de gabinete),
III (visita domiciliaria) y IV (revisin de dictamen fiscal), del artculo 42 del CFF. En todos estos casos, la suspensin:
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
En nuestra opinin, este supuesto slo debera operar

cuando el acta final (visita domiciliaria) precisa hechos
y omisiones que no fueron desvirtuados por el contribuyente visitado o cuando en la revisin de gabinete
el oficio de observaciones hace constar hechos y omisiones: sin embargo, cuando en el acta final se hace
constar que el contribuyente desvirtu la totalidad de
los hechos u omisiones o en una revisin de gabinete
en lugar de notificar el oficio de observaciones, se notifica el oficio de conclusin de la revisin (no hay hechos
y omisiones), la conclusin de la suspensin debera
operar en la fecha en que se levante el acta final o se
notifique el oficio de conclusin de la revisin, pues en
ambos casos no se notificar ninguna resolucin, de tal
suerte que resulta incongruente e inexacto tener que esperar a que venza el plazo de los seis meses que seala
el artculo 50 del CFF.
Ahora bien, para entender mejor esta causal de suspensin, supongamos que la declaracin del ISR del ejercicio de 2009 se present el 31 de marzo de 2010; sin
embargo, el 2 de octubre de 2013 se inicia una visita
domiciliaria para comprobar el cumplimiento de las obligaciones correspondientes al ISR del ejercicio de 2009;
con motivo de dicha visita se notifica la resolucin que
determina el crdito fiscal el 2 de julio de 2014.
Para determinar la fecha exacta en que operar la caducidad, se deber tomar en cuenta la siguiente informacin:
Fecha de inicio
del cmputo
Plazo inicial
1o. de abril de 2010

Del 1o. de abril de 2010 al 1o. de
octubre de 2013, igual a tres aos
Inicio de la
suspensin
2 de octubre de 2013
Terminacin de la
suspensin
2 de julio de 2014
Fecha de reinicio
del cmputo
3 de julio de 2014
Periodo que falta

para que transcurran los cinco aos
Dos aos
Fecha de vencimiento del plazo
3 de julio de 2016
Fecha en que opera

la caducidad
4 de julio de 2016
En este orden de ideas, el cmputo de los dos aos

restantes se debe iniciar el 3 de julio de 2014; por tanto,
el plazo de los cinco aos concluye hasta el 3 de julio de
Taller de prcticas
2014 y la caducidad opera el 4 de julio del mismo ao;

sin embargo, tambin se puede comprobar que el ejercicio de las facultades de comprobacin produjo una
suspensin que dur nueve meses (del 2 de octubre de
2013 al 2 de julio de 2014).
Supuestos en que la causal de suspensin no surte
efectos legales
En la prctica, puede suceder que aunque las autoridades tributarias ejercen las facultades de comprobacin
previstas en las fracciones II, III y IV del artculo 42 del
CFF, dicha causal no produce efectos legales, de modo
que no se actualiza ninguna suspensin en el cmputo
del plazo de la caducidad. Para tal efecto, cabe destacar las siguientes hiptesis que pueden hacer que la
suspensin no surta efectos legales:
1. Cuando la autoridad fiscal no notifica la resolucin
dentro del plazo que establece el artculo 50 del CFF.
El artculo 67 del CFF indica en su cuarto prrafo que si no se emite la resolucin, se entender
que no hubo suspensin. Lo anterior se explica en
forma congruente con lo dispuesto en el artculo
50 del mismo cdigo, pues si las autoridades no
emiten la resolucin dentro del plazo de seis meses, conforme a dicho artculo, quedarn sin efecto la orden y todas las actuaciones que integren
la visita o la revisin de gabinete; por tanto, si por
disposicin expresa quedan sin efecto todas las
actuaciones que formen parte de la visita o revisin, la suspensin tampoco podr surtir efecto
legal alguno.
2. Cuando la autoridad fiscal no concluye la visita domiciliaria o la revisin de gabinete dentro de los plazos que dispone el artculo 46-A del CFF.
Es decir, por regla general, las visitas o revisiones deben concluir en un plazo de doce meses contados
a partir de la fecha en que se notifica su inicio. Si
transcurre ese plazo sin concluir la visita (levantar el
acta final) o la revisin de gabinete (notificar el oficio
de observaciones), la orden y todas las actuaciones
que formen parte de la visita o revisin quedarn sin
efectos legales; por tanto, si por disposicin expresa
quedan sin efecto todas las actuaciones que formen
parte de la visita o revisin, la suspensin tampoco
podr surtir efecto legal alguno.
En adicin a los dos supuestos comentados, el que ms
anlisis merece es el que se presenta cuando con motivo
JURIDICO
FISCAL
de la interposicin del recurso de revocacin o la demanda de nulidad, se obtiene una resolucin o sentencia firme y definitiva que revoca o declara la nulidad lisa y llana
de la resolucin que determin el crdito fiscal, y deja sin
efectos legales todas las actuaciones que formen parte
del procedimiento administrativo (visita y revisin) del
cual eman la resolucin revocada o anulada en forma
lisa y llana; es decir, en muchos casos, los contribuyentes interponen los medios de defensa fiscal en contra
de tales resoluciones, por haberse actualizado violaciones formales o de procedimiento que finalmente dejan
sin efecto dichas resoluciones, as como todo el procedimiento administrativo del que eman esa resolucin.
Por ejemplo, cuando se actualiza una violacin formal en
la orden de visita domiciliaria o en el oficio de requerimiento, se actualiza una causal de nulidad que deja sin
efectos todas las actuaciones; por consiguiente, si con
motivo de una resolucin o sentencia quedan sin efecto
todas las actuaciones que integren una visita o revisin
de gabinete, la causal de suspensin deber seguir la
misma suerte y no podr surtir efectos legales.
Para entender lo anterior, debe tenerse presente que los
actos de autoridad, por presuncin legal, gozan de validez mientras no sean declarados nulos; por ende, no
es jurdicamente vlido pretender que para que un acto
de autoridad surta sus efectos legales, es menester que
la ley que lo regule imponga como requisito la validez
de su actuacin, en tanto constituye un presupuesto de
la misma. Igualmente, es de destacar que la nulidad tiene efectos retroactivos, dado que, al declararse por la
autoridad competente para ello, las cosas deben volver
al estado en que se encontraban antes de cometerse la
violacin que la motiv; de ah que los actos declarados
nulos se equiparan a la nada jurdica y, en consecuencia, no pueden producir efecto legal alguno.
En tal sentido, si bien el acto de inicio del procedimiento
administrativo evidencia la intencin de las autoridades de
ejercer sus facultades de comprobacin, lo cierto es que
al declararse nulo, las consecuencias que produjo respecto del plazo de suspensin deben desaparecer, en tanto
que la orden o el oficio de inicio del procedimiento y todas
las actuaciones que derivaron o emanaron de los mismos
quedan reducidas a la nada jurdica, como si nunca hubieran existido. Estimar lo contrario conllevara a eximir a
las autoridades tributarias de sujetarse a las normas que
regulan su actuacin, en clara contravencin del principio
de legalidad que las rige. Luego, es inconcuso que la ilegalidad que provoca la nulidad del procedimiento administrativo de comprobacin fiscal evidencia desde su inicio que
la autoridad actu en contravencin de las disposiciones
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
legales aplicables y, por tanto, la nulidad slo puede producir consecuencias para la autoridad, que en ningn caso
deben imputarse al particular. En otras palabras, el perjuicio o la consecuencia de la nulidad de la resolucin impugnada y del procedimiento del cual eman slo debe soportarlo la autoridad hacendaria, por ser quien transgredi el
marco legal que rige su actuacin, y no el contribuyente
o responsable solidario investigado que impugn dicha
resolucin y obtuvo resolucin favorable. De otra suerte,
la autoridad podra iniciar cualquier cantidad de procedimientos de comprobacin, y aun cuando se declararen
nulos, podra iniciarlos nuevamente de manera indefinida,
lo que evidentemente hace nugatoria la institucin jurdica
de la caducidad, pues no debe soslayarse que aun cuando
existe un inters de la sociedad por evitar la evasin fiscal
y, en su caso, sancionar las conductas infractoras de los
causantes, resulta inadmisible que las autoridades puedan
ejercer sus atribuciones en cualquier tiempo, dando lugar
a incertidumbre jurdica para el gobernado respecto del
cumplimiento de sus obligaciones y la posibilidad de ser
revisado y sancionado.
As, es dable concluir que el plazo de suspensin a que se
refiere el artculo 67 del CFF no puede estimarse suspendido cuando el acto de inicio del procedimiento administrativo y todas las actuaciones que deriven del mismo sean
declaradas nulas ante la existencia de vicios formales o de
procedimiento, pues aunque existe un inters de la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el
ejercicio del control de la legalidad de los actos de autoridad tiene como propsito restaurar el orden jurdico, circunstancia en la cual tambin est interesada la sociedad,
pues se refleja en seguridad jurdica para los particulares y
en la consolidacin del estado de derecho. En esa tesitura,
cuando se actualiza una causal de ilegalidad que genera
la nulidad de la resolucin impugnada, as como todas las
actuaciones que integren el procedimiento desde su inicio
hasta su conclusin, lo conducente es que los actos anulados no tengan efectos sobre el plazo de la caducidad,
al considerar que los mismos no producen la suspensin
de ese plazo. Por tanto, al quedar anulados o revocados,
la suspensin que en su caso haya comenzado con el inicio de las facultades de comprobacin tambin queda sin
efectos.
Aplica al efecto la tesis siguiente:
CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. PARA QUE
OPERE ESTA FIGURA, NO PROCEDE SUSPENDER EL PLAZO, SI SE DECLARA INSUBSISTENTE DESDE EL INICIO EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN. De conformidad con el artculo
67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo
para que opere la caducidad se suspende cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de
las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 del propio cdigo;
cuando se interponga algn recurso administrativo
o juicio; cuando las autoridades no puedan iniciar
el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal, sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente; y cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio
fiscal. Ahora bien, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia 2a./J. 42/2001, de rubro: CADUCIDAD
EN MATERIA FISCAL. SE SUSPENDE EL PLAZO
CUANDO SE HACE VALER CUALQUIER MEDIO
DE DEFENSA, INDEPENDIENTEMENTE DEL SENTIDO DE LA RESOLUCION QUE LE RECAIGA.,
estableci que cuando se alegue la suspensin
del plazo de caducidad de las facultades legales
de comprobacin de las autoridades fiscales por
haberse hecho valer algn recurso administrativo
o juicio, debe comprobarse la existencia del medio de defensa y computarse el trmino de cinco
aos, excluyendo el tiempo de suspensin generado por la interposicin del recurso o juicio respectivo; sin embargo, en esa jurisprudencia no se
dirime el supuesto de la suspensin del plazo de
caducidad en un procedimiento de facultades de
comprobacin fiscal cuando se determina jurdicamente desde un inicio la ilegalidad ya sea del
citatorio con que se pretenda notificar la orden de
visita respectiva, de la diligencia de notificacin o
bien de la orden de visita domiciliaria o de revisin de gabinete, por vicios de carcter formal de
esas actuaciones; por lo que cuando se alegue
la suspensin del plazo para que opere la caducidad por ejercerse las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren
las fracciones II, III y IV del citado artculo 42, si
en un medio de defensa se declara la ilegalidad,
ya sea del aludido citatorio, de la propia notificacin, o bien, de la orden de visita o de revisin de
gabinete, porque se incurri en un vicio formal,
el procedimiento de fiscalizacin debe seguir la
misma suerte, es decir, dejar sin efectos todo lo
actuado a partir de que se cometi la violacin,
pues tanto el citatorio, la notificacin y la orden de
visita o de revisin de gabinete constituyen los actos jurdicos previos al procedimiento fiscalizador,
de ah que al ser los presupuestos jurdicos para
que inicie dicho procedimiento, si se declara la
Taller de prcticas
ilegalidad de alguno de ellos, esta circunstancia
conlleva a que se declare nulo el acto y, en ese
entendido, al no existir jurdicamente las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales,
en manera alguna pueden tenerse por legalmente
ejercitadas, pues la nulidad as declarada equivale a la nada jurdica; de ah que no sea posible
tener vlidamente por suspendido el plazo para
que se produzca la caducidad. Consecuentemente, no procede suspender el plazo para que opere
la caducidad cuando se determine insubsistente
desde el inicio el procedimiento de fiscalizacin,
ya sea porque en el citatorio con que se pretenda
notificar la orden de visita respectiva, o bien, en
la orden de visita o de revisin de gabinete, se
actualice en cualquiera de ellos algn vicio de carcter formal, pues al resultar cualesquiera de estos actos inexistentes todo lo actuado en el procedimiento de fiscalizacin deber seguir la misma
suerte, dado que al no existir legalmente alguno
de ellos, el plazo para que se surta la caducidad
no se interrumpe.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XXII, septiembre de 2005, tesis I.13o.A.118 A, pgina 1424.
JURIDICO
FISCAL
Interposicin de los medios de defensa

Conforme al artculo 67 del CFF, el plazo de la caducidad tambin se suspende cuando se interpone algn
recurso administrativo o juicio. Esta hiptesis de suspensin fue insertada dentro del CFF para evitar que el
Estado se pueda ver afectado por actos que los contribuyentes pudieran realizar al interponer los medios de
defensa, y que paralelamente continuara corriendo el
tiempo de la caducidad mientras se encontrara sub jdice la resolucin impugnada. Esta causal de suspensin
es de suma trascendencia, pues en muchas ocasiones
se pierde de vista el momento de pretender determinar
el plazo en que caducan las facultades de las autoridades tributarias. Ahora bien, para poder entender el
sentido y alcance de la misma, deben quedar claros los
siguientes puntos:
1. La suspensin opera en relacin con las obligaciones fiscales que son materia de revisin o determinacin por parte de las autoridades tributarias; es
decir, cuando se interpone en contra de un acto
o resolucin un recurso o un juicio, la suspensin
opera sobre las obligaciones fiscales que son objeto de revisin o determinacin, a travs de tales
actos o resoluciones, segn el caso. Veamos los
ejemplos siguientes:
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
En la gran mayora de los casos, la suspensin opera

respecto de obligaciones fiscales que fueron determinadas mediante una resolucin definitiva que es impugnada a travs de los medios de defensa, es decir,
en 99% de los casos la suspensin opera respecto de
contribuciones omitidas determinadas en cantidad lquida en una resolucin definitiva.
2. La suspensin inicia a partir de que se interponen los
medios de defensa. A diferencia de la causal de suspensin, cuando se ejercen las facultades de comprobacin, el CFF no establece ninguna regulacin
respecto del momento en que se debe considerar
que opera la suspensin y el momento en que cesa
sta; sin embargo, a travs de diversos criterios jurisdiccionales se ha determinado que la suspensin
inicia en la fecha o en el momento en que se interponen los recursos administrativos, el juicio o la demanda de nulidad y el juicio o demanda de amparo. Por
ejemplo, si se notifica una resolucin que determina
un crdito fiscal por el ISR del ejercicio de 2010 omitido, el 20 de septiembre de 2012, y se presenta el
recurso de revocacin el 20 de octubre de ese ao,
la suspensin operar o iniciar a partir del 20 de octubre de 2012.
3. La suspensin se mantendr vigente hasta en tanto
no haya resolucin o sentencia firme, es decir, mientras que la resolucin que recae al recurso o la sentencia definitiva no adquieran firmeza, no se podr
continuar con el cmputo de la caducidad, pues estar vigente la causal de suspensin. Por ejemplo, si
se notifica una resolucin que determina un crdito
fiscal por el ISR del ejercicio fiscal de 2010 omitido,
el 20 de julio de 2012, y se presenta la demanda de
nulidad ante el TFJFyA el 20 de agosto de ese ao, la
suspensin operar o iniciar a partir del 20 de agosto del 2012 y permanecer durante todo el tiempo
que dure el juicio de nulidad. Si se supone que el
tribunal dicta sentencia definitiva el 20 de agosto de
2013, la cual no es impugnada a travs del juicio de
amparo, la suspensin cesar precisamente ese da,
que es la fecha en que recaa la sentencia definitiva.
Ahora bien, si se presenta el juicio de amparo en
contra de la sentencia definitiva dictada el 20 de
agosto de 2013, la suspensin se mantendr vigente durante el tiempo que dure el juicio de amparo y
hasta que se dicte la sentencia ejecutoria de este
juicio. Es importante insistir que el CFF no establece
ninguna regla respecto de cundo debe iniciar y terminar la suspensin del plazo, cuando se interpone
el recurso o el juicio. Por ello, consideramos que la

suspensin dura todo el tiempo, hasta que la resolucin o sentencia definitiva que recae al recurso o
al juicio, segn el caso, adquieran firmeza y ya no
puedan ser impugnadas a travs de cualquier medio de defensa, pues mientras la resolucin o sentencia no adquiera firmeza, las autoridades fiscales
estarn impedidas para ejercer sus facultades, ya
que la legalidad de la resolucin que determin el
crdito fiscal estar controvertida. Es decir, mientras
que la legalidad de la resolucin que determin el
crdito fiscal no adquiera el carcter de cosa juzgada, para su confirmacin o para su anulacin,
segn el caso, el plazo de suspensin continuar
vigente y slo se podr reanudar el cmputo de la
caducidad hasta el momento o la fecha en que la
resolucin o sentencia adquiera firmeza y la legalidad o ilegalidad de la resolucin que determin el
crdito fiscal adquiera el carcter de cosa juzgada.
Lo anterior es de suma trascendencia, ya que al
interponer los medios de defensa, la suspensin
del plazo de caducidad se puede extender por
varios aos, dependiendo del tiempo en que las
resoluciones o sentencias adquieran firmeza. Por
ello, esta causal de suspensin es la que mayores
problemas puede causar en el cmputo y alteracin del plazo en que se extinguen las facultades
de las autoridades.
4. El sentido de la resolucin que recae al recurso o la
sentencia no afecta el cmputo de la suspensin.
Es importante no perder de vista que para lograr
obtener la nulidad de la resolucin impugnada y de
las actuaciones administrativas que le precedieron,
fue necesario interponer alguno de los medios de
defensa en materia fiscal. En este orden de ideas,
los actos anulados no tendrn injerencia respecto
de la suspensin del plazo de la caducidad, pero la
interposicin del recurso o la demanda de nulidad
s lo tendr. A mayor abundamiento, al obtener una
sentencia o resolucin que deje sin efectos todo el
procedimiento administrativo de comprobacin, no
se actualizar la causal de suspensin referente al
inicio y conclusin de las facultades de comprobacin que establecen las fracciones II, III y IV del artculo 42 del CFF, pero en cambio, s se actualiza la
causal de suspensin referente a la interposicin de
los medios de defensa.
En efecto, del artculo 67 del CFF se colige que para
suspender el transcurso del tiempo para que opere la
Taller de prcticas
figura de la caducidad, bastar con que en contra de la
determinacin de la autoridad fiscal se haga valer algn
recurso administrativo o juicio, con independencia del
resultado que se obtenga en el mismo, ya que la calificacin de la actuacin de la autoridad fiscal, en todo
caso, tendr una consecuencia sustantiva, diversa al
aspecto adjetivo de la caducidad.
Ello es as, en atencin a que si se trata del supuesto
que establece el artculo 67 del CFF relativo a que el
plazo de la caducidad slo se suspende cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio, el legislador dispuso una norma de carcter general, abstracta
e impersonal, en la que no seal condicin alguna en
relacin con el sentido en que podra resolverse el recurso o juicio interpuesto por el contribuyente; por lo
que no es jurdicamente correcto que pretenda hacerse
una diferenciacin donde la ley no la prev y nicamente da lugar a ser interpretada de manera literal la hiptesis normativa en estudio.
Por consiguiente, en virtud de que el artculo 67 del CFF
determina, sin hacer distincin, que la caducidad se
suspende cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio, lo nico que debe corroborarse para
establecer si el plazo ha quedado suspendido, es verificar la existencia de un juicio previo y computar el trmino de cinco aos atendiendo al tiempo de suspensin
que se haya generado por la promocin del recurso o
juicio respectivo. Por lo que, en todo caso, la resolucin
que se dicte en el medio de defensa que en su caso
se haga valer, con independencia de su contenido, es
decir, ya sea que en ella se reconozca la validez de la
resolucin impugnada, se declare su nulidad para determinados efectos o lisa y llana, slo tendr como consecuencia, cuando tenga el carcter de cosa juzgada, la
de dar por concluido el periodo de tiempo por el que se
suspendi el plazo para que opere la caducidad.
En este caso, aplican las tesis siguientes:
CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. EL ARTICULO 67, FRACCION IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO CONDICIONA SU ACTUALIZACION
A LO QUE SE RESUELVA EN EL MEDIO DE IMPUGNACION INTENTADO. El citado precepto establece que las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas
y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales,
JURIDICO
FISCAL
se extinguen en el plazo de cinco aos, el cual no

est sujeto a interrupcin, y slo se suspender
cuando se ejerzan dichas facultades o se interponga algn recurso administrativo o juicio; en
este ltimo supuesto, la suspensin del plazo de
caducidad opera independientemente de lo que
se resuelva en el medio de impugnacin intentado. De lo anterior se advierte que, el artculo 67,
fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
condiciona la actualizacin de la caducidad a lo
que resuelva el rgano jurisdiccional, como tampoco al hecho de que el medio de impugnacin
se interponga contra una autoridad que en el medio de defensa se tache de legalmente incompetente. Lo anterior se justifica con lo dispuesto en
el artculo 68 del mismo ordenamiento, partiendo
de la base de que los actos desplegados por las
autoridades gozan de la presuncin de estar apegados a la ley, salvo que se demuestre lo contrario, de manera que lo resuelto en el medio de impugnacin intentado no determina o influye en la
suspensin del plazo de caducidad, por ende, si
la ley no distingue, no puede hacerlo el juzgador y
mucho menos el destinatario de la norma.
novena poca, tomo XXXI, abril de 2010, tesis 1a.
LXVIII/2010, pgina 407.
CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE SUSPENDE EL PLAZO CUANDO SE HACE VALER CUALQUIER MEDIO DE DEFENSA, INDEPENDIENTEMENTE DEL SENTIDO DE LA RESOLUCIN
QUE LE RECAIGA. El artculo 67 del Cdigo Fiscal
de la Federacin seala, en el cuarto prrafo de
su fraccin IV, que el plazo establecido en dicho
artculo para que opere la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinar
omisiones e imponer sanciones, no est sujeto a
interrupcin y que slo se suspender cuando se
ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones
II, III y IV del artculo 42 de la misma ley, o cuando se interponga algn recurso administrativo o
juicio. En esta segunda hiptesis la suspensin
opera con la sola interposicin del medio de defensa, es decir, con independencia de lo que se
resuelva en el recurso administrativo o juicio; ello,
atendiendo a que la norma en comento no condiciona su actualizacin a lo que resuelva el rgano
jurisdiccional. Por tal motivo, si la ley no distingue,
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
no es dable hacerlo al juzgador y, en consecuencia, lo que debe corroborarse en los casos en que
se alegue la suspensin del plazo de caducidad
de las facultades legales de comprobacin de las
autoridades fiscales, ser comprobar la existencia
del medio de defensa y computar el trmino de
cinco aos excluyendo el tiempo de suspensin
que se haya generado por la interposicin del recurso o juicio respectivo. Lo anterior, en virtud de
que la suspensin implica que el periodo transcurrido hasta antes de que acontezca el evento suspensor no se pierde sino que se acumula al que
transcurra una vez extinguido el sealado evento.
novena poca, tomo XIV, septiembre de 2001, tesis 2a./J. 42/2001, pgina 465.
Las autoridades fiscales no pueden iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin
El plazo de la caducidad se suspende cuando las autoridades tributarias no puedan iniciar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, en virtud de lo siguiente:
10
1. El contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de

cambio correspondiente.
2. El contribuyente haya presentado el aviso de
cambio de domicilio fiscal, pero lo hubiera sealado de manera incorrecta.
En estos casos, la suspensin operar en la fecha en

que las autoridades tributarias hagan constar mediante
un acta que no pueden iniciar sus facultades de comprobacin, en virtud de no poder localizar al contribuyente en su domicilio fiscal conforme a los supuestos
antes mencionados. La suspensin se mantendr vigente durante el tiempo en que no se pueda localizar
al contribuyente, y se podr reiniciar el cmputo del
plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se le
localice.
Otros supuestos de suspensin
Adicionalmente a los anteriores supuestos de suspensin, el artculo 67 del CFF precisa las siguientes causales:
10
Taller de prcticas
JURIDICO
FISCAL
Conclusin
La caducidad es una institucin en virtud de la cual se extinguen las facultades para determinar crditos
fiscales e imponer sanciones, por no ejercitarse dentro del plazo que establece el artculo 67 del CFF;
sin embargo, el cmputo de este plazo se suspende cuando se actualizan las hiptesis que el mismo
artculo 67 seala. Entre tales hiptesis, destacan las que se actualizan cuando las autoridades ejercen
las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV del artculo 42 del CFF o cuando se
interpone algn recurso o juicio.
Estas dos causales de suspensin son las que en la mayora de los casos alteran de manera importante el cmputo de la caducidad y causan mayor confusin al momento de determinar la fecha en
que supuestamente se extinguieron las facultades de las autoridades tributarias, mxime cuando en el
caso de la interposicin de los medios de defensa, el CFF es omiso en precisar cundo inicia y termina
la suspensin. Por ello, es importante detectar cundo se actualizan tales hiptesis de suspensin,
con objeto de no incurrir en un grave error en el cmputo de la caducidad, ya que al producirse tales
suspensiones, el plazo de la caducidad se puede extender por ms de un ao, dependiendo de cada
caso en particular.
11

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3a. decena de julio 2010