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CONTENIDO PÁG.
I. Definiciones: ................................................................................................................................ 1
II. Conceptos, contabilización y tratamiento tributario: .................................................................................. 4
Aspectos Tributarios ................................................................................................................................ 121
Regulación y registro de la marca, el nombre comercial y de las patentes de inversión............................... 126
Activos Biológicos ................................................................................................................................ 157
staff de la revista actualidad empresarial
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
Definiciones
I. DEFINICIONES
1. Activo CAP. II
Un activo es un recurso:
- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econó-
micos.
CAP.
CAP. IIIII
2. Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
- Identificable
CAP. IV
- De carácter no monetario; y
- Sin apariencia física
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 13
todo sobre intangibles y activos biológicos ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS
3. Investigación
CAP. I
CAP. I
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:
Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente reali-
zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-
medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fra-
casan.
CAP. II
4. Desarrollo
Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
CAP. II
CAP. III sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-
sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o
de su uso.
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para
CAP. IV
curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación
industrial.
5. Amortización
CAP. V
CAP. III Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo in-
tangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-
CAP. VI cios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo
del activo intangible a razón de 1/10 por año.
6. Valor Específico
CAP.
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
CAP.VII
IV
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desem-
bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
CAP. I
CAP. I
En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por
el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo CAP. II
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo CAP. II
CAP. III
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor específico de S/. 90,338.
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-
do, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro. CAP. IV
CAP.
CAP.IIIV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. IV
CAP. III
Nomenclatura
Nomenclatura dedelas
lasDivisionarias:
Divisionarias:
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación (1)
344 Gastos de exploración y desarrollo
CAP. IV 345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de provisión y pre-operativos (1)
347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)
Amortización:
Amortización:
CAP. V Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada
SECC. II
en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.
Ajuste
Ajuste por Inflación:
Inflación:
348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria
CAP. VI
398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección
monetaria
CAP. VII
2.2 Proyecto
2.2. Proyecto Resolución
Resolución CONASEV
CONASEV
A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los ac-
tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información
Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empre-
CAP. III
sas y Valores - CONASEV:
Sección Primera
Los Estados Financieros CAP. IV
Capítulo I
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explota- CAP. V
INSTITUTO PACÍFICO 5
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todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Sección Segunda
CAP. I
Notas a los Estados Financieros
Capítulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-
to y posteriormente se medirán:
SECC. I
CAP. II 1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por dete-
rioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-
lará la siguiente información:
CAP. III 1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluación;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabiliza-
do utilizando el modelo del costo;
2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del
CAP. IV valor razonable de los activos.
6. Saldos finales.
CAP. I
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-
guiente información:
1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-
mación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situación; SECC. I
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y CAP. II
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todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. VII
2.3. Características
2.3 Características dede
loslos
Activos Intangibles
Activos Intangibles
La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer CAP. I
una partida como intangible bajo dicha norma.
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se
rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
Estas tres características son:
SECC. I
CAP. II
2.3.1. Identificabilidad
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-
cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operación, alquilado o intercambiado ya sea individual- CAP. III
mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relación.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-
les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisición o un bien material que
se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo in- CAP. IV
tangible.
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-
les, con independencia de que esos derechos sean transferi-
dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-
ciones.
CAP. V
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de
concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización
Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI. CAP. VI
SECC. II
2.3.2. Control
2.3.2 Control
Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios
económicos futuros cuando tenga el control del activo y además
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económi-
cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo CAP. VII
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todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tie-
ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
CAP. I derecho legal, pero si puede existir el control.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitación de personal, porque se deduce que esta califica-
ción generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control so-
SECC. I bre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los
CAP. II
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
deberán ser considerados como gasto.
2.3.3. Generación
2.3.3 Generaciónde
deBeneficios
Beneficios
Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos fu-
CAP. III turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permi-
te ahorrar costos.
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
CAP. IV reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades
futuras.
Es conveniente precisar que estas características no son de apli-
cación para otro activo de naturaleza intelectual denominado
CAP. V
«plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está
normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
2.4. Reconocimiento
2.4 Reconocimiento y Medición
y Medición
CAP. VI En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabiliza-
SECC. II
ción y el término medición significa valuación.
La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza
inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:
CAP. VII
Identificabilidad
Con los criterios de su reconoci-
Control SECC. I
2 miento CAP. II
Beneficios económicos fu-
turos
2.5. Formas de
2.5 de Adquisición
Adquisicióndede
loslos
Activos Intangibles
Activos Intangibles
2.5.1.
2.5.1 Adquisición
Adquisición Independiente
Independiente
CAP. V
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-
ma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra está determinado por las expec-
tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económi-
cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras CAP. VI
SECC. II
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
El costo de adquisición independiente de un activo intangible está
conformado por:
CAP. VII
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ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-
sionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.
CAP. VII
La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.
- Costo de la Concesión
34 INTANGIBLES
- Pago de Concesión
10 CAJA Y BANCOS
Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la
obligación en moneda nacional.
b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de CAP. V
El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
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- Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
CAP. I
34 INTANGIBLES
SECC. I
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
CAP. II
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 68,000
10 CAJA Y BANCOS
CAP. IV
104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000
67 CARGAS FINANCIERAS
CAP. VII
- Cancelación de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
CAP. I
Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli- CAP. III
la cuenta (394).
CAP. V
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)
Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confec-
cionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos
diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica men-
sualmente.
La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el CAP. VI
SECC. II
cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
interés efectiva del 1% mensual.
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CAP. I
1
V P = p x ————————
(1 + i) n
Donde:
SECC. I
V. P = Valor Presente = ?
CAP. II p = Principal = S/. 180,000
i = tasa de interés = 0.01 %
n = número de períodos = 3 meses
Remplazando valores:
CAP. III
1
V P = S/. 180,0000 x ————————
(1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
CAP. IV
CAP. V
Mes Monto
1º 594.06
2º 1,182.24
CAP. VI
SECC. II 3º 1,764.60
—————
3,540.90
CAP. VII
- Contabilización de Intangible
34 INTANGIBLES
38 CARGAS DIFERIDAS
SECC. I
381 Intereses por Devengar 3,540.90
CAP. II
· Intereses Devengados
CAP. VI
————————————— 3 ————————————— Debe Haber SECC. II
67 CARGAS FINANCIERAS
38 CARGAS DIFERIDAS
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· Amortización de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)
CAP. I
————————————— 4 —————————————— Debe Haber
Notas
a) Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un
período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equi-
CAP. III
valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
«renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la
operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener
un crédito.
b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será recono-
cida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a
resultados conforme van devengando.
CAP. IV
c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el
pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b) El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la
cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica emplean-
do como contrapartida la cuenta 791.
CAP. V
- Cancelación de Factura
CAP. IV
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
42 PROVEEDORES
CAP. VI
Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000 SECC. II
Valor presente a la fecha de venta 66,000
(equivalente dentro cinco años al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisición 100,000
(-) Valor residual (66,000)
(valor presente)
————— CAP. VII
Valor Depreciable: 34,000
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todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
(valor residual)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
66 CARGAS EXCEPCIONALES
34 INTANGIBLES
Notas
a) La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida
útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
año.
CAP. VI
b) El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos SECC. II
cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-
dor independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.
c) El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor
con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-
ríodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor CAP. VII
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CAP. I
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN
La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su
Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos
y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál
SECC. I
está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.
CAP. II
La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.
El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del
Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
CAP. III
PASIVO
CAP. IV
Diversos pasivos (240,000)
————
Activos netos: 420,000
Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y
CAP. V pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusión.
¿Cuál es la tratativa contable aplicable?
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
PROCESO
- Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 31
INSTITUTO PACÍFICO 23
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. I
Cía. del Sur
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
SECC. I
CAP. II
Notas
a) Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangi-
ble en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fu-
sión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de CAP. IV
adquisición determinado por perito tasador.
b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la
Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.
c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para de-
terminar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 33
INSTITUTO PACÍFICO 25
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.5.2.
2.5.2 Adquisición
Adquisicióncómo
cómo Parte
Partede
deuna
unaCombinación
Combinación de
deNegocios
Negocios
De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se ad-
CAP. I
quiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable
en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-
pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-
SECC. I dad adquirida antes de la combinación de negocios.
CAP. II
La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas
cuando sea adecuada:
(a) la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones ac-
tuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participación en el mercado y su
CAP. III margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transacción realizada en forma independien-
te, y
(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-
vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-
ciones últimas con precios pagados, facilitarían la determi-
CAP. IV
nación razonable del costo de un activo intangible.
Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combi-
nación de negocios se presentan en la sección casos prácticos:
Caso 6.
CAP. V
CAP. VII
10 CAJA Y BANCOS
2.5.3. Adquisición
2.5.3 Adquisición Mediante
Mediante Subvención
Subvención del
delGobierno
Gobierno
En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno. CAP. III
INSTITUTO PACÍFICO 35
INSTITUTO PACÍFICO 27
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Valor de Programas
(Derechos televisivos)
S/.
Recepción de Deporte Total 80,000
Menos: Entrega de Series Estelares
• Costo de adquisición 75,000
• Amortización Acumulada (60,000) (15,000)
————— —————
65,000
CAP. VI
SECC. II Pago adicional en efectivo (45,000)
—————
Ganancia: 20,000
CAP. VII
34 INTANGIBLES
66 CARGAS EXCEPCIONALES
34 INTANGIBLES
(pago adicional)
————— —————
155,000 155,000
CAP. V
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 37
INSTITUTO PACÍFICO 29
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
34 INTANGIBLES
66 CARGAS EXCEPCIONALES
CAP. III
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
34 INTANGIBLES
CAP. IV
342 Patentes y Marcas 125,000
CAP. V Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta
de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-
dad- entre las empresas participantes.
b) La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será
registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-
CAP. VI diente.
SECC. II
2.5.4. Permutas
2.5.4 Permutasde
deActivos
Activos
En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-
CAP. I
do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se
efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo SECC. I
CAP. II
se valorará por el importe según libros contables.
Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:
(a) si la configuración de los flujos de efectivo generados por el
activo recibido difieran de la configuración de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
CAP. III
(b) el valor específico para la entidad de las actividades afecta-
das por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y además.
(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-
pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prácticos de permutas se presentan en la sección ca- CAP. IV
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 39
INSTITUTO PACÍFICO 31
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
SECC. I
- Registro en Empresa «El Periódico»
CAP. II
————————————— x ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)
34 INTANGIBLES
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)
34 INTANGIBLES
Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales
a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per- CAP. I
muta de intangibles.
b) Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación
de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no serán empleadas.
c) Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y SECC. I
Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller
industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 41
INSTITUTO PACÍFICO 33
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Retiro de Intangible
34 INTANGIBLES
Notas
a) El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la
Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
CAP. IV
b) Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de
Intangibles.
c) La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria
tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-
pectivo 19% del IGV.
CAP. V
d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se
amortizan, sólo se deterioran.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
2.5.5. Donaciones
2.5.5 DonacionesRecibidas
Recibidasyy Entregadas
Entregadas
Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin
CAP. I
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos
prácticos – casos 9 y 10.
SECC. I
CAP. II
34 INTANGIBLES
56 CAPITAL ADICIONAL
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 43
INSTITUTO PACÍFICO 35
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Capitalización de Donación
56 CAPITAL ADICIONAL
50 CAPITAL
CAP. IV
Notas
a) El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
CAP. V
naturaleza y procedencia de la donación recibida.
b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa
recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.
c) La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio
ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asig-
nado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determi-
CAP. VI
SECC. II nación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-
to a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-
cio gravable.
d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo
inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
CAP. VII reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requi-
sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en
notas a los Estados Financieros.
SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 11
Concepto S/.
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 45
INSTITUTO PACÍFICO 37
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
34 INTANGIBLES
CAP. III
Notas
a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos
efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo
CAP. VI intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplica-
SECC. II
dos como gastos en el ejercicio económico incurrido.
b) En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-
bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.
CAP. VII
SECC. I
CAP. II
2.6. Plusvalía
2.6 Plusvalía Generada Internamente
Generada Internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-
CAP. III
tivo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-
to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que CAP. IV
2.7. Otros
2.7 Otros Activos
ActivosIntangibles Generados
Intangibles Internamente
Generados Internamente
De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
CAP. VI
generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 47
INSTITUTO PACÍFICO 39
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
En la
la Fase
Fasede
de Investigación
Investigación
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
CAP. I
gastos del período en el que se incurran.
La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
SECC. I Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:
CAP. II
Ejemplo
Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investi-
gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-
CAP. III des hasta hoy incurables.
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resul-
tados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A par-
tir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el
CAP. IV
sida, la demencia, etc.
(c) la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, pro-
ductos, procesos, sistemas o recursos.
Ejemplo
CAP. V En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el co-
bre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento.
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso práctico 12.
CAP. VI
SECC. II
DESARROLLO DE INTANGIBLE
CAP. VII Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:
Gastos S/.
- Materiales 7,500 CAP. I
- Sueldos 30,000
- Cargas Sociales 2,700
- Honorarios Profesionales 75,300
- Depreciación de Equipos 4,500
————
Total 120,000
SECC. I
CAP. II
- Compra de Materiales
60 COMPRAS
CAP. III
42 PROVEEDORES
CAP. IV
421 Facturas por Pagar 8,925
———— ————
8,925 8,925
62 CARGAS DE PERSONAL
(supuesto)
INSTITUTO PACÍFICO 49
INSTITUTO PACÍFICO 41
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Honorarios Profesionales
(Retención 10%)
CAP. V
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
Notas
a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-
dos, identificará la naturaleza del intangible. CAP. I
SECC. I
CAP. II
En la
la Fase
Fasede
de Desarrollo
Desarrollo
Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un ac-
tivo intangible, si puede demostrar que:
CAP. III
No Técnicamente es
posible completar la
producción del activo
intangible (A.I.)
CAP. IV
Sí
No Existe la intención
de completar el A.I.
Sí CAP. V
No Es capaz de utilizar
o vender el A.I.
Sí
CAP. VI
SECC. II
No Existe un mercado para
el A.I. que asegure
beneficios futuros
Continúa...
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 51
INSTITUTO PACÍFICO 43
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Sí
CAP. I
No Disponibilidad de
recursos financieros,
técnicos u otro tipo para
completar el desarrollo
SECC. I
CAP. II
Sí
No Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.
CAP. III
Sí
Se
Al reconoce
Gasto como Activo
Intangible
CAP. IV
2.8.
2.8 Costo
Costode
deununActivo
ActivoIntangible Generado
Intangible Internamente
Generado Internamente
Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-
CAP. VII
rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente está formado por:
CAP. III
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 53
INSTITUTO PACÍFICO 45
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Nota
El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
CAP. V
la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
59 RESULTADOS ACUMULADOS
34 INTANGIBLES
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 55
INSTITUTO PACÍFICO 47
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
88 IMPUESTO A LA RENTA
SECC. I 881 Impuesto a la Renta 9,450
CAP. II
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2
generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización de
CAP. V los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diez
años.
b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-
ción Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-
dor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferi-
do tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
2.9. Reconocimiento
2.9 Reconocimiento Como Gasto
Como Gasto
El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto CAP. I
cuando se incurra en él, salvo que:
a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-
pectivos criterios de reconocimiento como tal.
b) la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de ne-
gocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo in- SECC. I
CAP. II
tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo
de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a la
plusvalía mercantil en la fecha de adquisición.
Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en la
convicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta deci-
sión no origina un activo intangible tales como: CAP. III
INSTITUTO PACÍFICO 57
INSTITUTO PACÍFICO 49
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. I
Notas
a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
CAP. VII según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. III
591 Utilidades no Distribuidas 6,400
(Gasto neto de ejercicios anteriores)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600
(para saldar la cuenta)
CAP. IV
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000
(para saldar la cuenta) ———— ————
8,000 8,000
CAP. V
INSTITUTO PACÍFICO 59
INSTITUTO PACÍFICO 51
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
SECC. I
CAP. II
Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de los
gastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Pro-
yecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.
59 RESULTADOS ACUMULADOS
a) Insumos Varios
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
60 COMPRAS
42 PROVEEDORES
————————————— 4 —————————————
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
b) Gastos de Personal
CAP. V
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios 10,000
627 Seguridad y Previsión Social 1,300
40 TRIBUTOS POR PAGAR CAP. VI
SECC. II
403 Contribuc. Instituc. Públicas 2,800
(Empresa y Trabajadores)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 8,500
(importe neto) CAP. VII
———— ————
11,300 11,300
INSTITUTO PACÍFICO 61
INSTITUTO PACÍFICO 53
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
————————————— 6 —————————————
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
c) Servicios de Terceros
42 PROVEEDORES
CAP. IV
421 Facturas por Pagar 9,163
———— ————
9,163 9,163
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
CAP. VI
SECC. II 722 Intangibles 7,700
CAP. VII
d) Depreciación de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
CAP. I
———————————— 10 —————————————
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
CAP. IV
- Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4)
(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
CAP. VI
SECC. II
Notas
a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino
debitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo CAP. VII
rubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
INSTITUTO PACÍFICO 63
INSTITUTO PACÍFICO 55
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.10.1 Modelo
2.10.1. Modelo del Costo
del Costo
SECC. I Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, para
CAP. II
luego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
Ver caso práctico 16.
CAP. III
CASO PRACTICO N.º 16
CAP. VII
PROCESO
CAP. I
SECC. I
(cuenta sugerida)
CAP. IV
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
CAP. V
574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800
(cuenta sugerida)
———— ————
56,000 56,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 65
INSTITUTO PACÍFICO 57
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
(cuenta sugerida)
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. V
594 Excedente de Revaluación – Intangibles 450
(cuenta sugerida)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
CAP. IV
- Efecto Tributario de la Revaluación
• Excedente de Revaluación
(cuenta 574) Importe 16,800
Participación Trabajador diferida, 10% (1,680)
15,120 CAP. V
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 67
INSTITUTO PACÍFICO 59
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
(cuenta sugerida)
CAP. III
38 CARGAS DIFERIDAS
CAP. IV 385 Participación Trabajadores Diferida 45
CAP. VI
SECC. II Notas
a) La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan Contable
General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-
tos derivados de la revaluación de activos intangibles.
CAP. VII c) Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumu-
lada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de
CAP. IV
2.10.2.
2.10.2M odelo de
Modelo de Revaluación
Revaluación
El concepto de revaluación según las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación
(volver a valuar).
CAP. V
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible es CAP. VI
SECC. II
INSTITUTO PACÍFICO 69
INSTITUTO PACÍFICO 61
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-
bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortización.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
1.
1
. Método de reexpresión
Método de reexpresión proporcional
proporcional
S/. %
40 8,000
100 X
CAP. IV
100 x 8,000
X = = 20,000
40
CAP. V
CAP. VII
Excedente de
revaluación
INSTITUTO PACÍFICO 71
INSTITUTO PACÍFICO 63
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.
2. Método de Eliminación
Método de Eliminación de
deAmortización
Amortización
De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
CAP. I
la amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea
CAP. III
Valor de tasación S/. 8,000
Valor neto S/. (4,000)
—————
Excedente de revaluac. 4,000
========
CAP. IV
Por
Por ejemplo
ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
CAP. VII
Transferencia
Transferenciadede
loslos
Resultados Acumulados
Resultados Acumulados
El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumula- CAP. IV
CAP. VI
CASO PRACTICO N.º 17 SECC. II
INSTITUTO PACÍFICO 73
INSTITUTO PACÍFICO 65
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. I
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste por Eliminación
CAP. III
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
CAP. VI
SECC. II 574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800
CAP. VII
(nuevo saldo)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
59 RESULTADOS ACUMULADOS
(cuenta sugerida)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 75
INSTITUTO PACÍFICO 67
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Resumen de Cuentas
Notas
CAP. IV
a) Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- en
principio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.
b) Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarios
contenidos en el caso anterior.
CAP. V
Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionado
activo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por trans-
formadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa.
CAP. III
Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, a
partir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años.
¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?
PROCESO
Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor) CAP. IV
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACÍFICO 77
INSTITUTO PACÍFICO 69
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
INSTITUTO PACÍFICO 79
INSTITUTO PACÍFICO 71
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
Notas
a) La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, de-
CAP. VI
terminó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consi-
SECC. II
guiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un im-
porte que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.
b) Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, en
atención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recupera-
CAP. VII
ción proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.
dos acumulados.
e) Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,
darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utili-
dad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el co- CAP. III
rrespondiente impuesto a la renta diferido.
INSTITUTO PACÍFICO 81
INSTITUTO PACÍFICO 73
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. IV
PROCESO
- Comparación de Valores
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
(cuentas sugeridas)
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 83
INSTITUTO PACÍFICO 75
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Notas
a) Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe una
CAP. VI
SECC. II
desvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será apli-
cada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial.
De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resul-
tados como gasto.
b) La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto no
CAP. VII
se efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económi-
co.
SECC. I
CASO PRACTICO N.º 20 CAP. II
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Dere- CAP. III
chos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provi-
sión por el uso del activo intangible.
(10% de S/.200,000)
Notas
a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el
presente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el con-
trato de la Concesión es por diez años.
CAP. VI
b) El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica, SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 85
INSTITUTO PACÍFICO 77
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. I
Se define el concepto de vida útil como:
- el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
una entidad, o
- el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
SECC. I
CAP. II Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le caso
de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización.
La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años de
duración o el número de unidades producidas que constituyen su vida
útil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre la
CAP. III
base de un análisis de los factores importantes no existe un límite previ-
sible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posi-
CAP. IV
ble que se deterioren.
2.12
2.12. Activos Intangibles
Activos Intangibles concon Vidas
Vidas Ú tLimitada
Útiles iles Limitada
CAP. V
2.12.1.
2.12.1 Período
PeríodoyyMétodo
Método de
de Amortización
Amortización
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
período determinado se dejarán de percibir beneficios económi-
cos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
útil.
Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientes
CAP. VI
SECC. II factores:
(a) el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b) Estimaciones de vida útil para activos similares.
(c) Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otro
tipo.
CAP. VII
Por
Por ejemplo
ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologíco en el campo informático. CAP. I
Por ejemplo
Por ejemplo CAP. V
INSTITUTO PACÍFICO 87
INSTITUTO PACÍFICO 79
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.12.3 Revisión
2.12.3. de la
Revisión de laTasa
TasadedeAmortización
AmortizaciónyyelelMétodo
Métodode
deAmor-
Amor-
tización
tización
CAP. V • Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio
económico.
• Si la nueva vida útil esperada para el activo es
significativamente diferente de las estimaciones previamen-
te efectuadas, el período de amortización debe cambiarse
para reflejar esta variación.
CAP. VI
SECC. II
• Si el patrón previsto para los beneficios económicos que se
espera producirá el activo, ha tenido un cambio significati-
vo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.
• Estos cambios se registrarán según lo establecido en la
NIC 8.
CAP. VII
Ver casos prácticos 21 y 22.
CAP. I
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV.
El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuál
será instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/. SECC. I
CAP. III
Adquisición 10,000
IGV 19 % 1,900
—————
11,900
34 INTANGIBLES
(cuenta sugerida)
42 PROVEEDORES
CAP. VI
SECC. II
- Instalación de Software
INSTITUTO PACÍFICO 89
INSTITUTO PACÍFICO 81
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
34 INTANGIBLES
CAP. I
SECC. I
42 PROVEEDORES
CAP. II
421 Facturas por Pagar 714
———— ————
714 714
- Cancelación de Obligación
CAP. III
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
CAP. IV 104 Cuentas Corrientes 12,614
CAP. VII
Notas
a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tan-
gible – en este caso de la computadora- serán tratados como activos CAP. I
CAP. III
DETERIORO DE INTANGIBLE
La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita por
la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas CAP. IV
INSTITUTO PACÍFICO 91
INSTITUTO PACÍFICO 83
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Comparación de Valores
CAP. I
Valor Neto Contable S/.60,000
Monto Recuperable (10,000)
(Valor de Uso)
————
Pérdida por Desvalorización 50,000
SECC. I
CAP. II
- Contabilización de Pérdida
(cuenta sugerida)
CAP. IV
Notas
a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b) La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciada
CAP. V de la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantes
cinco años.
c) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000
genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d) Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá un
CAP. VI
SECC. II valor neto de S/. 10,000.
CAP. VII
2.13. Activos
2.13 Activos intangibles
intangibles con
convida ilimitada
vida ilimitada
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan, CAP. I
solo podrán sufrir deterioro.
2.13.1.
2.13.1 Deterioro del
del Activo
Activo Intangible
Intangible
Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se apli-
cará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si SECC. I
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en que exista indicios de que el acti-
vo pudiera haberse deteriorado.
En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor con-
table, se deberá efectuar una provisión por desvalorización con CAP. III
INSTITUTO PACÍFICO 93
INSTITUTO PACÍFICO 85
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. IV Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no per-
mitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es pre-
ciso determinar su valor de uso.
Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximos
cuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial.
Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refle-
CAP. V ja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:
1
F. D. = ——————
CAP. VI (1 + i) n
SECC. II
F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de interés = 15%
n = número de períodos = 4 años
CAP. VII
CAP. III
CAP. V
(cuenta sugerida)
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 95
INSTITUTO PACÍFICO 87
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Notas
a) Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
CAP. I aplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisión
por desvalorización:
SECC. I
CAP. II
341 Concesiones y
Derechos 200,000
394 Amortiz. Acumulada (160,000)
399 Provisión Desvalo-
rización Intang. (18,000)
—————
Valor Neto 22,000
CAP. III
Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorización Intangible) 18,000
CAP. V ======
- Participación Trabajadores Diferida
(10% supuesto de S/. 18,000) 1,800
d) Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la ven-
ta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determi-
nará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con lo
CAP. VII
señalado por la NIC 2 Existencias.
CAP. I
REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES
La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca de
fábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropo- SECC. I
litana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduar- CAP. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 97
INSTITUTO PACÍFICO 89
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
PROCESO
1. En el Año 2006
CAP. I
- Determinación del Valor Contable
34 INTANGIBLES
CAP. IV
- Valor de Uso: S/. 25,000
- Valor de Venta: 20,000
Elección: Valor de Uso: 25,000
CAP. V
- Comparación con Valor en Libros
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
(cuenta sugerida)
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO 99
INSTITUTO PACÍFICO 91
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP. I
Cuenta Concepto S/.
CAP. III
- Comparación de Valores
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. VII
Notas
a) En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordancia CAP. III
con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activo
intangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendrá que calcular el activo diferido tributario.
b) En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de la
provisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso no CAP. IV
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el año 2006.
c) El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en la
Contabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creada
con abono a la cuenta 791. CAP. V
CAP. VII
CAP. I
REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión apro-
bado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Eco-
nomía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucción
primaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta.
SECC. I
CAP. II Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente
estudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estacio-
nes filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activa-
do como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por la
empresa de televisión.
Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en la
CAP. III
ejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programa
de reinversión respectivo.
En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en el
Año 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referida
CAP. IV
NIC 38.
PROCESO
- Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)
CAP. V
Gastos de Estudio S/. 18,000
Amortización de Estudio (3,600)
(10% por año)
————
Valor Neto: 14,400
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. I
591 Utilidades no Distribuidas 14,400
CAP. III
58 RESERVAS
50 CAPITAL
CAP. V
- Activar Segunda Fase (durante año 3)
42 PROVEEDORES
SECC. I
CAP. II
58 RESERVAS
CAP. III
581 Reserva para Reinversiones 2,500
50 CAPITAL
CAP. IV
Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al deter-
minar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b) La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las
CAP. V
respectivas acciones adicionales.
c) Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino en
la clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contra-
partida.
d) Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar
progresivamente la reserva para reinversiones.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
2.14. Bajas
2.14 Bajas de
de Activos
ActivosIntangibles
Intangibles
Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando: CAP. I
CAP. VII
58 RESERVAS
50 CAPITAL
CAP. IV
501 Capital Social 1,250
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. I
591 Utilidades no Distribuidas 16,250
58 RESERVAS CAP. IV
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Nota
La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado. CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
CAP. I
BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA
La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica
«Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% de
IGV.
SECC. I
CAP. II Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortización acumulada S/. 48,000.
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
66 CARGAS EXCEPCIONALES
34 INTANGIBLES
- Cobranza de Factura
(recepción de cheque)
Nota:
De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros CAP. VI
SECC. II
se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación de
intangibles.
CAP. VII
CAP. I
763 Enajenación de Intangibles S/. 30,000
Menos: 663 Costo Neto de Enajenación
de Intangibles (32,000)
————
Pérdida en Venta de
Activo Intangible: (2,000)
SECC. I
CAP. II
- Venta de la Patente
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
———— ————
21,420 21,420
CAP. VII
66 CARGAS EXCEPCIONALES
34 INTANGIBLES
- Cobranza de Factura
10 CAJA Y BANCOS
- Diferencial en el IGV
CAP. VI
SECC. II
• IGV Sobre Valor de Mercado S/.
19% de S/. 25,000 = 4,750
• IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000 = 3,420
————
Diferencia 1,330
CAP. VII
64 TRIBUTOS
CAP. I
641 Impuesto General a las Ventas 1,330
SECC. I
CAP. II
Notas
CAP. IV a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferencia
de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá la
empresa vendedora.
b) El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Con-
tabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.
CAP. V c) El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en la
Declaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 –
18,000 = S/. 7,000).
d) En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajena-
ción de activos intangibles.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
2.15
2.15. Plusvalía Mercantil
Plusvalía Mercantil (Goodwill)
(Goodwill)
El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se esta- CAP. I
blece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalía
es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efec-
túa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado. SECC. I
CAP. II
Por ejemplo
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.
CAP. III
Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos y
pasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella.
La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efecti-
vo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 los CAP. VI
SECC. II
activos; y de S/. 640 los pasivos.
Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY se
muestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañía
CAP. VII
MILY.
Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40%
de participación patrimonial en la citada empresa.
SE SOLICITA:
CAP. V
CAP. VII
SOLUCIÓN
a) Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
CAP. III
10 CAJA Y BANCOS 80
CAP. IV
12 CLIENTES 800
20 MERCADERIAS 1,000
42 PROVEEDORES 400
CAP. VI
SECC. II
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240
CAP. VII
Notas
a) La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en
CAP. I libros.
b) El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciación acumulada.
c) La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.
SECC. I
CAP. II
c) Determinación de Plusvalía Final
Compañía PILY
Caja y Bancos 80 80 -
Ctas. por Cobrar 750 800 (50)
Mercaderías 1,230 1,000 230
Terrenos 300 100 200
Edificios 800 400 400
Deprec. Edificios (200) (100) (100)
CAP. IV Equipos Diversos 280 (200) 80
Deprec. Equi. Diversos (60) (40) (20)
Proveedores (420) (400) (20)
Otras Ctas. p. Pagar (250) (240) (10)
Activos Netos 2,510 1,800
Costo de Adquisición (2,800) (2,800)
———— ———— ————
Plusvalía Mercantil (290) (1,000) 710
CAP. V ====== ====== ======
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
20 MERCADERIAS 230
CAP. IV
e) Préstamo Bancario
CAP. VII
SECC. I
CAP. II ACTIVO
Caja y Bancos S/.200
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
CAP. IV
Otras Cuentas por Pagar 3,420
————
Total Pasivo 4,540
Capital Social 1,000
Reservas 100
Resultados Acumulados 200
————
Patrimonio Neto 1,300
CAP. V ————
Total Pasivo y Patrimonio 5,840
=======
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
42 PROVEEDORES 400
10 CAJA Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERÍAS 1,000
CAP. III
33 INMB., MAQ. Y EQUIPO 700
CAP. IV
2. Recepción de Efectivo
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
58 RESERVAS 95
CAP. III
Notas
a) El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por la
fusión con la compañía PILY.
CAP. VI
SECC. II
b) En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY
se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participación que detentavan antes de la fusión.
CAP. VII
CAP. I
COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA
Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
compañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por la
cual pago S/.1,900.
SECC. I
SE SOLICITA: CAP. II
SOLUCION
a) Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. IV
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
10 CAJA Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERÍAS 1,000
42 PROVEEDORES 400
Compañía MILY
CAP. V
CAP. VII
d) Contabilización de Ajustes
20 MERCADERÍAS 230
42 PROVEEDORES 20
COMPANIA PILY
CAP. V
Balance General
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio del Año 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO S/.
Caja y Bancos 200 CAP. VI
SECC. II
Cuentas por Cobrar Comerc. 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130
PASIVO Y PATRIMONIO
CAP. I Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
————
Total Pasivo 3,640
Capital Social 1,000
Reservas 100
SECC. I
Resultados Acumulados 200
CAP. II
Ganancia por Fusión 610
————
Patrimonio Neto 1,910
————
Total Pasivo y Patrimonio 5,550
======
CAP. III
2.16
2.16. Intangible Mantenido
Intangible Mantenido para
para la Venta
la Venta
De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperará
CAP. IV por su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.
CAP. V
CAP. VII
(394) Amortización
Acumulada (16,000)
————
Valor en libros: 24,000
SECC. I
CAP. II
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo
de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hér-
cules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en compa-
ración a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo eléctrico.
Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de acción
con el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados a CAP. III
CAP. V
CAP. VII
CAP. I
Valor en Libros 24,000
(importe neto)
menos:
Valor razonable (22,850)
(importe neto) ________
Desvalorización: 1,150
SECC. I
CAP. II
CAP. III
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
(cuenta sugerida)
CAP. IV
CAP. V
(Importe neto de gastos) S/.
Valor razonable al cierre 24,200
Valor razonable al inicio 22,850
—————
Ganancia 1,350
=======
CAP. VII
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
34 INTANGIBLES
Notas
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la
Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Es-
CAP. IV
tados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desva-
lorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, en
su caso.
b) El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance General
integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumulada
del intangible queda suspendida.
CAP. V
c) En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, se
procederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d) Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará el
asiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapar-
tida será la cuenta 791.
CAP. VI
e) De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económi-
SECC. II
co, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f) De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguien-
te ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingre-
sos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g) La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, co-
CAP. VII rriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.
Aspectos Tributarios
CAP. I
Respuesta:
De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllos CAP. III
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 133
Si la respuesta es afirmativa:
CAP. II La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer año y para fines contables
amortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamien-
to siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines conta-
bles, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% vía
declaración jurada.
���. ��
CAP. III
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha esta-
blecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo ascien-
CAP. IV de a la suma que menciona la consulta.
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que si
���. ���
CAP. V
en la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios,
la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números de
períodos, con un máximo de diez (10) años.
CAP. VI
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amor-
tización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización se
hará como máximo en diez (10) años.
CAP.
���. VII
��
Respuesta ���. �
CAP. I
• Derechos de autor
• Derechos de llave
• Los diseños o modelos de planos
• Procesos o formulas secretas
���. ��
CAP. III
• Sofware
b) Los activos de duración ilimitada son:
• Las marcas de fabrica
• Goodwill o también llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL: CAP. IV
Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
Pregunta
¿A qué impuestos está afecta esta operación? ���.
CAP. ���V
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
será enviado directamente vía correo electrónico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
CAP. VI
sente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del progra-
CAP. IV Patentes:
Respuesta
• Las patentes de invención tienen una duración de 20 años conta-
dos desde la fecha en que se presenta la solicitud
• Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años con-
���. ���
CAP. V
tados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Obras
En términos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:
CAP. VI
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
CAP. II
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
���. ��
CAP. III
CAP. IV
���.
CAP. ���V
CAP. VI
CAP. VII
���. ��
Regulacióndey inversión*
registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
CAP. II Introducción
de inversión*
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
Introducción
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máqui-
CAP. II
nas y similares.
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
CAP. III considerar
Sin embargo, el dinero queque
sabemos posee
las laempresas
empresaposeen
en sus cuentas, el valor de
otros elementos quesupueden
capital
CAP. II
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos,
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importanciamáqui-
nas
que yel similares.
dinero o los bienes inmuebles.
Sin
Unoembargo, sabemos que
de estos elementos sonlas
losempresas
derechos poseen otros elementos
de Propiedad Industrial.que pueden
En el Perú,
hacer
muchascrecer su valor
empresas aúny que puedenuna
no tienen constituir bienes
idea clara de de mucho más importancia
la importancia que tiene la
CAP. IV
que el dinero
Propiedad o los bienes
Industrial para inmuebles.
sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-
buye a la Propiedad Industrial
Uno de estos elementos son los la derechos
relevanciadeque merece. Industrial. En el Perú,
Propiedad
muchas empresas
Considerando esto,aún no tienen una
brindaremos idea clara
un análisis de lasobre
general importancia que tiene
la regulación de la
Propiedad Industrial en para
el sus
Perúactividades comerciales,
y los principales porde
derechos lo Propiedad
que no se le atri-
Indus- CAP. III
buye a la Propiedad
trial protegidos, Industrial
así como la relevancia
detallar a grandesque merece.
rasgos el procedimiento para el
registro de cadaesto,
Considerando unobrindaremos
de estos derechos.
un análisis general sobre la regulación de la
CAP. V
Propiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Indus- CAP. III
CAP. VII La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 141 CAP. IV
fgdsfgs
De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos en
la Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
CAP. II
4.1 Concepto de Derecho de Autor CAP. III
Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto huma-
no de naturaleza artística o literaria.
En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legisla-
tivo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de la
Comisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro. CAP. IV
142
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C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
naturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por éste.
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de
reproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el dere-
cho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o trans- CAP. IV
144
INSTITUTO PACÍFICO 129
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intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
h) Marcas de certificación;
i) Nombres comerciales;
j) Lemas comerciales; y,
k) Denominaciones de origen.
CAP. IV
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues
a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contie-
nen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasare-
CAP. V mos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran compren- CAP. III
4.3 La Marca
CAP. VI
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consu-
midores. Para ello, será necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competi-
CAP. VII
dores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que CAP. IV
frente a terceros.
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de
una marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Regis-
tros Signos Distintivos. CAP. VI
146
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intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
TIPOS DE MARCA
CAP. II
CAP. III
Marca figurativa
Marca mixta
PANDA
CAP. IV
Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titular
CAP. I
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán los CAP. I
1 Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café; CAP. VII
CAP. IV
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
2 Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.
148
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
CAP. II
Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, el
titular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasio-
nados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, po-
drá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del Código
Penal.
CAP. II
CAP. III
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca
El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídi-
cos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
CAP. IV
4.3.8 Transferencia
CAP. I La transferencia del registro de marca se efectúa mediante actos
entre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vi- CAP. I
4.3.9 Gravámenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargos
o garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de de-
CAP. II
terminadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotar- CAP. III
se en el registro correspondiente.
152
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Búsqueda de Antecedentes
CAP. I Para evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posi-
bles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite de CAP. I
154
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Cancelación
CAP. I El registro de marca se extingue por cancelación a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres CAP. I
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular. CAP. II
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contra-
vención de las disposiciones legales aplicables.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
CAP. IV
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando así que sus consumidores se identifi-
quen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son los
productos o servicios que desean adquirir.
CAP. III Además, la marca constituye un importante activo para una em- CAP. V
presa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia y
reputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor mucho
más alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.
156
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CAP. II
c) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la procedencia CAP. III
158
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una sanción.
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Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un CAP. II
CAP. III
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que
este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades co-
merciales.
Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo
lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
CAP. IV
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condición la
transmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comer-
cial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
CAP. V manera independiente y permanente. CAP. III
CAP. VI
4 Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando.
El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podrá
ser registrada ante la oficina nacional competente.
5 Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
CAP. VII y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre CAP. IV
comercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.
Gravámenes
CAP. I Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales como CAP. I
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuan-
do se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por CAP. IV
su titular.
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravención de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III CAP. V
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.
162
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CAP. II
c) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la procedencia empresa-
rial, el origen u otras características de los productos o ser-
vicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por
otra persona.
CAP. II
CAP. III
164
INSTITUTO PACÍFICO 149
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CAP. II
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-
CAP. III lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso CAP. II
Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comer-
ciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial que CAP. II
• Novedad
Se considerará que una invención es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no está comprendido en el estado
CAP. III de la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentra CAP. V
la ciencia públicamente.
Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamien-
to de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de ma-
yor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuen- CAP. VI
tren en trámite.
• Nivel inventivo
Una invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia técnica correspondiente, esa
CAP. IV CAP. VII
invención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la técnica.
166
INSTITUTO PACÍFICO 151
C.P.C. sobre
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• Aplicación industrial
Una invención es susceptible de aplicación industrial, cuando su CAP. I
CAP. I
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de indus-
tria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para re-
cibir protección a través de una patente, existen elementos que están
CAP. II
expresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los si-
guientes:
CAP. V
5.2 Derechos que Otorga la Patente de Invención CAP. III
CAP. VI Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedi-
miento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho proce-
dimiento.
CAP. VII
La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivel CAP. IV
Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partir
de la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cual-
quier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la produc-
ción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del CAP. VI
procedimiento patentado.
La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente no
se hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y
60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiere
CAP. IV
estado suspendida por más de un año. CAP. VII
168
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
CAP. V
5.5 Procedimiento de Registro CAP. III
buyente (RUC).
b. Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título o
Denominación de la Invención.
c. Descripción de la Invención en idioma castellano.
d. Una o más reivindicaciones en idioma castellano. CAP. II
5.5.2 Publicación
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Den-
tro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo. CAP. VI
170
INSTITUTO PACÍFICO 155
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Conclusión
Como hemos visto, las patentes de invención constituyen una he-
rramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
CAP. II
CAP. III
Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes de
invención, debido en gran parte a la escasa inversión que se rea-
liza en materia de investigación científica y en educación en gene-
ral. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se re-
fieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desa-
rrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incre-
CAP. IV
mentar su posición en los mercados internacionales.
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguien-
te, en el crecimiento económico del país. Las patentes de inven-
ción son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
CAP. V protección a las invenciones y permiten recuperar las inversiones CAP. III
CAP. VI
CAP. I
Activos Biológicos
Introducción ����. �
CAP. II
do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-
nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
CAP. VI
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que ����. ��
INSTITUTO
INSTITUTO PACÍFICO 167
PACÍFICO 157
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de
tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de
CAP. I los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de va-
lor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-
minación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histórico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga inves-
����. �
CAP. II
tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo más cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-
ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.
CAP. III
CAPITULO I
Definiciones
CAP. IV
Definiciones
Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los
siguientes significados específicos:
CAP. V
Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación bioló-
gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos
adicionales (crías).
CAP. VI
����. �� Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de
la empresa.
Activo Biológico
CAP. VII Viene a ser un animal vivo o una planta.
Transformación Biológica
Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y
procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio- CAP. I
lógico.
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de
los procesos vitales de un activo biológico.
La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase CAP. III
CAP. IV
CAP. V
Nacimiento
Desarrollo
Producción
CAP. VII
Productos resultantes
Activos Productos
de una transformación
Biológicos Agropecuarios
post-cosecha/beneficio
����. �
CAP. II
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Árboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodón Hilos, vestidos
Caña de Azúcar Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
CAP. III Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Árboles frutales Frutas Fruta preparada
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria - CAP. I
Capacidad de cambio
CAP. IV
Características Administración del
comunes cambio
(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-
pacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse. CAP. VI
����. ��
(b) Administración del cambio.- es la intervención del hombre para
facilitar la transformación biológica mediante la creación de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-
tivo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para
mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización
del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o CAP. VII
����. �
CAP. II
Calidad Cantidad
CAP. III
Contenido vitamínico Longitud de fibra
o proteico
Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos:
CAP. IV
• Algodón tangüis, resistente a plagas.
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
CAP. V
caña de azúcar.
tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se
lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen
los árboles.
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través CAP. IV
CAP. VII
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es CAP. V
de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
Utilidad 1,000.00
CAP. VII
����. �
Subsidios Gubernamentales CAP. II
Cuando es generado
No condicionado una cuenta por cobrar
Tipos
CAP. III
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
Condicionado subsidios hayan sido
satisfechas
CAP. IV
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico
valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por des-
valorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el trata-
miento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.
CAP. V
Revelaciones
Se debe revelar:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el re-
conocimiento inicial de los activos biológicos y productos
CAP. VII
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.
CAP. III
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra
grupos de activos biológicos.
• Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al
final del ejercicio, así como sus rendimientos.
• Bases para determinar el valor razonable.
CAP. IV
• Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
• Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
• Compromiso de adquisición de activos biológicos.
• Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
CASOS PRÁCTICOS
CAP. I
CAP. VII
PROCESO
1. Valor Razonable
CAP. I
2 Valor de la Cosecha
CAP. V
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CAP. VI
����. ��
211 Cosecha de Tamarindo 1 125
(cuenta sugerida )
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo
estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen- CAP. I
cias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-
cultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica ����. �
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General CAP. II
PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
CAP. IV
• Se plantaron 1,000 árboles
• Fueron plantados hace once años, en 1996.
• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
CAP. V
CAP. VII
SE PIDE:
Determinar en el Año 2007
CAP. I
1. Valor Razonable
2. Contabilización de ajustes
3. Presentación en Estados Financieros
PROCESO
����. �
CAP. II 1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
����. �
3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007) CAP. II
• Balance General
Plantación por Madurar 57,928
(Activo no Corriente)
CAP. III
• Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantación
de árboles de caoba 6,436
CAP. IV
Notas
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, cons-
CAP. V
tantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido pe-
riódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas
específicas en el actual Plan Contable General Revisado.
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
CAP. I
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
����. �
DESARROLLO GANADO VACUNO
CAP. II
Crecimiento Tiempo Transcurrido
SITUACIONES
Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,
CAP. IV
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo
estimado de S/. 200 en su condición de Becerro.
CAP. V
El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razona-
ble por cambios en los precios y por cambios físicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
VALORES RAZONABLES
����. �
En el transcurso del Año 1 CAP. II
PROCESO
1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CAP. V
CAP. VI
����. ��
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total
• Novillo
CAP. III Al inicio 1,000
Aumento cambio de precio 50
Aumento cambio físico 200 1,250
———
• Eral
Compra 500
Aumento cambio de precio 25
Aumento cambio físico 450 975
———
CAP. IV • Becerro
Estimado 200
Aumento cambio de precio 10
Aumento cambio físico 70 280
———
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
- Compra de Ganado
( Dos Erales )
CAP. IV
23 PRODUCTOS EN PROCESO
(cuenta sugerida)
CAP. V
10 CAJA Y BANCOS
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
- Nacimiento de Becerro
(un ternero)
CAP. I
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
70 VENTAS
����. �
CAP. II 706 Valor Razonable del Ganado 200
( cuentas sugeridas )
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Erales 50
233 Becerros 10
CAP. IV
70 VENTAS
CAP. V
- Aumento por Cambios Físicos
23 PRODUCTOS EN PROCESO
233 Becerros 70
70 VENTAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
69 COSTO DE VENTAS
CAP. IV
695 Ganado Vacuno 1,250
(Cuenta sugerida)
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CAP. V
70 VENTAS
CAP. I
. Productos Terminados S/.
- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000
. Productos en Proceso
- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950
- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280
����. � — ————
CAP. II
7 Total Existencias 7,230
Notas
a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
CAP. III Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empre-
sa.
b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-
CAP. IV mentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las con-
diciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-
ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
CAP. V Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y
por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.
CAP. VI
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CAP. VII
Aspectos Tributarios
CAP. I
A. Impuesto a la Renta
• Tasa anual del 15%
• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-
CAP. III
suales.
• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infra-
estructura hidráulica y obras de riego.
• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción ano-
tados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT CAP. IV
D. Otros
CAP. III
• Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
CAP. VII
Inmuebles 3%
Ganado de trabajo y de Reproducción 25%
CAP. I
Redes de Pesca 25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
Hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construcción (no incluye
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muebles y enceres ni equipos de oficina). 20%
CAP. II
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%
Artículo 22º del Reglamento de la LIR
Depreciación de gallinas 75%
CAP. III
CAP. III
5. ¿Que información y documentación se requiere para
hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
CAP. IV Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-
curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, co-
municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-
rrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones
CAP. V
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-
miento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
CAP. VI
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(…)
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, CAP. I
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en ����. �
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio CAP. II
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdi-
das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
(…)
CAP. III
CAP. IV
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CAP. II 9. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el naci-
miento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe reali-
zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del
CAP. III Impuesto a la Renta.
CAP. V
CAP. VI
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CAP. VII
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0511.99.10.00 Cochinilla
CAP. V
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
1211.90.30.00 Orégano.
1404.10.30.00 Tara.
CAP. IV
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
3103.10.00.00 Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
CAP. III 20.07.2007).
CAP. VII
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192 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
CAP. VI
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CAP. VII