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en compaa
de sus seres queridos
Editorial
Quienes laboramos en PAF deseamos a nuestros lectores felices fiestas en
compaa de sus seres queridos. Que este periodo de fin de ao sirva de
esparcimiento y alegra, as como de reflexin y renovacin de energas
para enfrentar el 2012 con mayor mpetu y emprender nuevos proyectos
o mejorar los ya iniciados.
Agradecemos enormemente a todos quienes con su preferencia nos
permiten divulgar el conocimiento fiscal durante tantos aos, ya que sin
su apoyo este esfuerzo sera en vano. Esperamos seguir contando con su
amable eleccin en el futuro y as ofrecerle lo mejor de nuestro trabajo y
conocimiento.
En este nmero encontrar un taller muy didctico sobre el registro
contable del IETU de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
Es necesario recordar que los estados financieros deben revelar adecuadamente
la situacin financiera y los resultados de una entidad. Es por ello que para
efectos contables debe registrarse el IETU que se cause (no necesariamente
el que se paga) a fin de reconocerlo como un gasto que disminuye la
utilidad de las empresas. No debe dejar de leerlo.
Por otro lado, con el propsito de prepararse para el inicio del siguiente
ejercicio fiscal presentamos, mediante un taller prctico, algunos aspectos
que debe considerar para arrancar el ao prximo sin sobresaltos, omisiones
u errores. Dicho taller le permitir identificar cuestiones muy concretas a
las que debe prestar atencin a fin de empezar correctamente el 2012 en
materia fiscal y de seguridad social.
Tambin, dada su importancia, presentamos las reformas fiscales al CFF
que surtirn efectos a partir del 1 de enero de 2012. De dichas reformas
destacan las relativas a los comprobantes fiscales digitales, las cuales buscan
concentrar la mayora de las disposiciones relativas en el citado cdigo
para evitar su dispersin en la amplia gama de leyes, resoluciones y decretos.
Adems de los temas anteriores encontrar otros igualmente tiles e
interesantes. No nos resta ms que agradecer nuevamente su preferencia,
desearle felices fiestas y un prspero ao nuevo.
Contenido
C.P. Israel Cabaas Mendoza
Siccopreguntas
8
siCCoPregunTAs
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Artculos
78 TAriFAs mensuAles
y AnuAl PArA 2012
Para todo el ao en una sola revista
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
87
24
89
39
Talleres
62
Opiniones
93
Director General
C.P. HUGO GASCA BRETN
EDitorial
5242-8925
Coordinacin Editorial y Consultora
Coordinador
L.C. y E.F. RAFAEL CRUz BUSTAmANTE
49
Defensa fiscal
97
Tesis fiscales
125 Tesis FisCAles
Calendario fiscal
128 diCiembre 2011
Director General
C.P. HUGO GASCA BRETN
VEntas
5242-8900 / 01-800-0042-722
Gerente de Ventas
iNG. EDiLBERTO CALviLLO SNCHEz
Ext.: 1304 / ecalvillo@grupogasca.com.mx
atencin a Distribuidores y servicios a Cadenas Comerciales
ADRiN mORALES miN
Ext.: 1203 / ventas4@grupogasca.com.mx
DiANA ASTRiD mUOz SNCHEz
Ext.: 1308 / ventas6@grupogasca.com.mx
Espacios Publicitarios
mARA DE LA CRUz LOAizA
Tel.: 5242-8911 / publicidad2@grupogasca.com.mx
suscripciones y Ventas por telemarketing
HUGO RAmREz DAz
Ext.: 1101 / tmk7@grupogasca.com.mx
servicio al Cliente
Tel.: 5242-8900, opcin 3
01-800-0042-722
atencionaclientes@grupogasca.com.mx
Clave de acceso a internet
mARiO BiSOGNO GRANADOS
Ext.: 1103 / tmk4@grupogasca.com.mx
Diseo de Portada
mARy CARmEN mARTNEz SANTANA
Consejeros
Coordinacin Tcnica
Colaboradores
Mtro. Martn lvarez Ochoa
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas
Mtro. Federico Anaya Ojeda
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
Mtro. Carlos Alberto Burgoa Toledo
C.P. Jaime de la Rosa Gonzlez
C.P.C. y M.I. Patricia del ngel Rivas Bazalda
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
Dr. Manuel Daz Mondragn
L.C. y M.I. Mara Elena Domnguez Ortiz
L.D. Sergio Omar Esquerra Lupio
L.C.P.F. y L.D. Romn Fernndez Galindo
Mtro. Ricardo Figueroa Martnez
Mtro. Jess Flores Rodrguez
L.C. Gustavo Franzoni Chi
Mtro. Ignacio Garca Alvarado
C.P. Hugo Gasca Bretn
Mtro. Marvin Alfredo Gmez Ruiz
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos
Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano
Mtro. Juan Ral Lpez Villa
Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez
C.P. Alberto Monroy Salinas
Mtro. Mario Alberto Navarrete Zavala
C.P.C. Aurelio Salas Mrquez
L.D. Juan Carlos Shan Hernndez
Lic. Jorge Snchez Estrada
Mtro. Arnulfo Snchez Miranda
L.D. Gustavo Snchez Soto
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez
L.C. y E.I. Vicente Velzquez Melndez
Siccopreguntas
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
las respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere
imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.
LIETU.
1. Acreditamiento del ISR retenido a personas morales con fines
no lucrativos.
LIVA.
2. Causacin del impuesto en el arrendamiento de casa habitacin amueblada.
LSS.
3. Pago de subsidio en dinero por enfermedad general.
CFF.
4. inscripcin al RFC de un pequeo contribuyente.
LFPCA.
5. Plazo para interponer la demanda de nulidad contra crditos
fiscales menores a $109,171.50.
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
havina@grupogasca.com.mx
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del iPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin
Licenciatura de la FCA de la UNAm. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@
grupogasca.com.mx
Acreditamiento
del ISR retenido a
personas morales
con fines no
lucrativos
Pregunta
Una persona moral dedicada a la
promocin deportiva se encuentra
registrada ante el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) como
persona moral con fines no lucrativos para efectos del impuesto
sobre la renta (iSR), sujeta a los
impuestos empresarial a tasa nica (iETU) y al de valor agregado
(ivA).
Dicha persona moral tiene
abiertas cuentas bancarias en diversas instituciones financieras,
mismas que le pagan intereses y
le retienen el iSR correspondiente.
Al ser sujeto al pago del iETU,
podr la persona moral acreditar
dichas retenciones contra los pagos provisionales del iETU, como
lo prev su ordenamiento legal?
Respuesta
No, la persona moral no podr
acreditar el iSR retenido por las
Siccopreguntas
LIETU 1.
LIVA 2.
Causacin del
impuesto en el
arrendamiento de
casa habitacin
amueblada
$232,000.00
$27,000.00
$75,320.00
$2,300.00*
$2,400.00
Datos adicionales:
Deducciones autorizadas para iETU a diciembre
Acreditamiento de sueldos gravados
y aportaciones de seguridad social a diciembre
$215,850.00
$19,378.00
Pregunta
$27,000.00
307,320.00
232,000.00
75,320.00**
215,850.00
$118,470.00
17.5%
$20,732.25
19,378.00
0.00
$1,354.25
Los ingresos por intereses no son objeto del iETU (artculo 3, tercer prrafo, de la LiETU).
**
nota: No se consider la retencin del iSR por intereses dado que la misma es
pago definitivo del impuesto.
10
Respuesta
La base para el ivA ser la suma
de las contraprestaciones sealadas en cada contrato.
En principio, la Ley del impuesto al valor Agregado (LivA) establece que no se pagar el impuesto cuando se otorgue el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin. Lo
anterior no ser aplicable a los
inmuebles o parte de ellos que se
proporcionen amueblados.
Por su parte, el Reglamento de
la Ley del impuesto al valor Agregado (RLivA) seala que en este
ltimo caso se pagar el impuesto
por el total de las contraprestaciones,
Concepto
Contraprestacin pactada
() Tasa del impuesto
(=) iVa causado
Contrato del
bien inmueble
Contrato de bienes
muebles
$15,000.00
$4,000.00
16%
$2,400.00
Siccopreguntas
total mensual
16%
$640.00
$3,040.00
LSS 3.
11
Respuesta
S es correcta tal apreciacin,
ya que el imSS otorgar las prestaciones en dinero cuando tenga
cubiertas por lo menos cuatro
cotizaciones semanales inmediatamente anteriores a la enfermedad, adems de que el patrn no
se encuentra obligado a pagar los
das no laborados dado que se
suspendi la prestacin del servicio por parte del trabajador.
Por su parte, el asegurado tendr derecho a un subsidio en dinero que se otorgar cuando la
enfermedad lo incapacite para el
trabajo y se pagar a partir del
cuarto da del inicio de la incapacidad, mientras dure sta y hasta
por el trmino de 52 semanas, con
una prrroga de hasta 26 semanas
ms si el asegurado continuare
incapacitado, previo dictamen del
imSS; sin embargo, slo percibir
el subsidio cuando tenga cubiertas
por lo menos cuatro cotizaciones semanales inmediatamente
anteriores a la enfermedad.
Lo que quiere decir que se
requiere tener semanas acumuladas de cotizacin para tener
derecho a las prestaciones en
dinero, por lo que a partir del primer da en que se inicie la relacin
laboral el trabajador debe tener por
los menos cuatro cotizaciones
semanales inmediatamente anteriores a la enfermedad, caso contrario el imSS no tendr obligacin
de pagar el subsidio en dinero.
Ahora bien, la Ley Federal del
Trabajo (LFT) establece que son
causas de suspensin temporal
de las obligaciones de prestar el
servicio y pagar el salario, sin
responsabilidad para el trabajador
y el patrn, entre otras, la incapacidad temporal ocasionada por un
accidente o enfermedad que no
constituya un riesgo de trabajo, por
tanto, no hay obligacin del patrn
12
CFF 4.
Respuesta
Deber inscribirse ante las oficinas autorizadas de la autoridad
fiscal de la entidad federativa donde tiene su domicilio fiscal y
deber presentar el aviso de apertura de establecimiento ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que
corresponda al domicilio en que se encuentre la sucursal.
Conforme al artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o
que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que
realicen debern solicitar su inscripcin en el RFC del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT). El mismo artculo establece que las
personas fsicas estarn obligadas a manifestar al RFC su domicilio
fiscal.
Por su parte, la regla i.2.4.3. de la Resolucin miscelnea Fiscal para
2011 (RmF-11) indica que para los efectos del artculo 27 del CFF, los
contribuyentes que tributen en el ttulo iv, captulo ii, seccin iii de la
LISR y que tengan su domicilio fiscal dentro de la circunscripcin territorial de las entidades federativas que se encuentran relacionadas en la
pgina de internet del SAT, en el apartado de Nuevo esquema de pago
para el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (en dicho apartado se
encuentran todos los estados de la Repblica mexicana) debern solicitar su inscripcin al RFC, as como la expedicin y reexpedicin de la
constancia de inscripcin a dicho registro, ante las oficinas autorizadas
de la autoridad fiscal de dichas entidades federativas.
Asimismo, conforme a la misma regla, los contribuyentes que tengan
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que utilicen para el desempeo de actividades dentro de la circunscripcin
LFPCA 5.
Siccopreguntas
fiscales, hemos intentado dejarlas sin efectos interponiendo como medio de defensa el recurso de
revocacin; sin embargo, las resoluciones de los
mismos han sido contrarias a nuestros intereses.
Por tanto, en esta ocasin queremos impugnar la
multa en cuestin mediante el juicio de nulidad, por
lo que queremos saber con qu plazo contamos para
interponer la demanda correspondiente.
Respuesta
Para la impugnacin de algn crdito fiscal mediante el juicio de nulidad, por regla general se cuenta
con un plazo de 45 das hbiles para la interposicin de la demanda; sin embargo, a partir del 7
de agosto de 2011 entraron en vigor las disposiciones relativas al juicio en la va sumaria contenidas
en el captulo Xi de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), en donde
se seala que cuando se impugnen resoluciones
definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces
el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SmGDF) elevado al ao al momento de su
emisin ($109,171.50 para 2011), proceder el juicio
en la va sumaria, debindose presentar la demanda
dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada, de conformidad con las disposiciones de dicha
ley ante la sala regional competente.
Por tanto y tomando en consideracin que la
multa que les impusieron es por la cantidad de
$93,280.00, es decir, menor a $109,171.50, contarn
con un plazo de 15 das para interponer su demanda
de nulidad.
Fundamento legal: Artculos 13 y 58-1 al 58-15
de la LFPCA.
13
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
14
2011
Millones
de pesos
2012
%
Millones
de pesos
2179,289.6
63.372% 2313,614.20
62.413%
i. impuestos:
1464,299.5
42.581%
1466,179.60
39.552%
688,965.2
20.034%
747,986.10
20.178%
60,605.3
1.762%
50,737.50
1.369%
555,677.1
16.159%
556,234.10
15.005%
69,920.8
2.033%
46,022.20
1.242%
9,631.3
0.280%
26,181.50
0.706%
34,160.6
0.993%
51,268.90
1.383%
24,529.3
0.713%
25,087.40
0.677%
27,719.9
0.806%
29,003.30
0.782%
5,371.5
0.156%
5,489.70
0.148%
22,348.4
0.650%
23,513.60
0.634%
c. Tabacos labrados.
42,059.9
1.223%
33,055.70
0.892%
d. juegos y sorteos.
2,490.5
0.072%
2,594.80
0.070%
7,213.2
0.210%
7,465.50
0.201%
68.6
0.002%
84.4
0.002%
17,182.8
0.500%
4,787.0
0.139%
f. Bebidas energetizantes.
5. impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. impuesto sobre automviles nuevos.
0.000%
5,088.00
0.137%
15
2011
Millones
de pesos
Concepto
7. impuesto sobre servicios expresamente declarados
de inters pblico por ley, en los que intervengan
empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la Nacin.
8. impuesto a los rendimientos petroleros.
9. impuestos al comercio exterior:
0.0
0.000%
0.000%
1,501.3
0.044%
1,517.70
0.041%
22,810.6
0.663%
27,259.30
0.735%
a. A la importacin.
22,810.6
0.663%
27,259.30
0.735%
b. A la exportacin.
0.0
0.000%
0.000%
19,304.1
0.561%
3,881.90
0.105%
11. Accesorios.
23,545.3
0.685%
27,452.80
0.741%
21.5
0.001%
23
0.001%
641,641.4
18.658%
789,105.90
21.287%
59.4
0.002%
1,120.30
0.030%
V. Productos:
5,508.2
0.160%
3,850.30
0.104%
Vi. Aprovechamientos:
67,759.6
1.970%
53,335.10
1.439%
876,051.9
25.475%
996,435.10
26.880%
706,628.9
20.548%
805,024.20
21.717%
169,423.0
4.927%
191,410.90
5.164%
383,554.0
11.153%
396,872.90
10.706%
347,127.6
10.094%
413,780.10
11.162%
27,040.0
0.786%
27,986.40
0.755%
9,386.4
0.273%
44,893.60
1.211%
Artculo 7o.
Se establece que la plataforma
de extraccin y de exportacin de
petrleo crudo durante 2012 ser
por una estimacin mxima de
2.62 y 1.22 millones de barriles
diarios en promedio, respectivamente.
16
2012
Millones
de pesos
Tasas de recargos
(artculo 8o.)
Continan las mismas tasas de
recargos que en 2011, en los casos
de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos
a 0.75% mensual sobre los saldos
insolutos.
Al respecto, recordemos que,
segn prescribe el artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), cuando las contribuciones
o los aprovechamientos no sean
pagados en la fecha o dentro del
plazo fijado por las disposiciones
fiscales, adems debern pagarse
Por
Tasa de recargos
de la LiF
0.75 50%
resultado
0.38
Por lo que la tasa de recargos a utilizar por concepto de indemnizacin al fisco por falta de pago
oportuno para 2012 ser de 1.13%.
misma que se determin de la siguiente manera:
0.75%
0.38%
1.13%
No imposicin de sanciones
y reduccin de multas
(artculo 15)
Cuando con anterioridad al 1 de enero de 2012, una
persona hubiere incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras en los casos a que se refiere el
artculo 152 de la Ley Aduanera (reconocimiento
aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancas en transporte, de la revisin
de los documentos presentados durante el despacho
o del ejercicio de las facultades de comprobacin,
63.125263
$408.71
* Estimado.
Como podemos ver, el importe de las contribuciones omitidas, convertidas a UDis el 1 de enero de
2012, no rebasa de 3,500 UDis, por lo que conforme
con este articulo de la LiF, la sancin no le ser
determinada.
Continuando con el artculo 15 de la LiF, durante
el ejercicio fiscal de 2012, los contribuyentes a los
que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras:
Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Con la presentacin de declaraciones.
Con la presentacin de solicitudes.
Con la presentacin de avisos.
Con la obligacin de llevar contabilidad.
Las que se les impongan por no efectuar los pagos
provisionales de una contribucin, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 81, fraccin iv, del
CFF con excepcin de las impuestas por declarar
prdidas fiscales en exceso y las contempladas
en el artculo 85, fraccin i, del citado cdigo
17
18
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
importe de ingresos
lmite en 2011
59.82
20
$1,196.40
365
$436,686.00
58.13
20
$1,162.60
365
$424,349.00
56.70
20
$1,134.00
365
$413,910.00
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
59.82
20
$1,196.40
365
$436,686.00
58.13
20
$1,162.60
365
$424,349.00
56.70
20
$1,134.00
365
$413,910.00
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
importe de ingresos
lmite en 2011
59.82
200
$11,964.00
365
$4366,860.00
58.13
200
$11,626.00
365
$4243,490.00
56.70
200
$11,340.00
365
$4139,100.00
El monto de la devolucin no podr ser superior a $747.69 mensuales por cada uno de los socios o
asociados, sin que exceda en su totalidad de $7,884.96 mensuales, salvo que se trate de personas morales
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la LISR (Rgimen
Simplificado), en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 mensuales, por cada uno de
los socios o asociados, sin que en este ltimo caso exceda en su totalidad de $14,947.81 mensuales.
La devolucin correspondiente deber ser solicitada trimestralmente en abril, julio y octubre de 2012, as
como en enero de 2013.
El derecho para la devolucin del iEPS tendr vigencia de un ao contado a partir de la fecha en que
se hubiere efectuado la adquisicin del disel cumpliendo con los requisitos sealados en el artculo en
comento, en el entendido de que quien no solicite oportunamente su devolucin, perder el derecho de
realizarlo con posterioridad a dicho ao.
Los derechos previstos anteriormente, no sern aplicables a los contribuyentes que utilicen el disel en
bienes destinados al autotransporte de personas o efectos a travs de carreteras o caminos.
Disel utilizado en transporte pblico y privado. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes
que adquieran disel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen
exclusivamente al transporte pblico y privado, de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS a que se refiere el artculo 2o.-A, fraccin I, de la LIEPS, que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de este combustible.
El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el iSR que tenga el contribuyente a su cargo o
en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, que se
deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el disel, utilizando la forma
oficial que mediante reglas de carcter general d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
19
En ningn caso este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral
residente en el pas o en el extranjero, que se
considere parte relacionada, de acuerdo con el
artculo 215 de la LiSR.
Los beneficiarios del estmulo en comento debern llevar los controles y registros que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.
Por cuotas de peaje. Se otorga un estmulo fiscal
a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado,
de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, consistente en permitir un
acreditamiento de los gastos realizados en el pago
de los servicios por el uso de la infraestructura
carretera de cuota hasta en 50% del gasto total
erogado por este concepto.
Los contribuyentes considerarn como ingreso
acumulable para los efectos del iSR este estmulo en el momento en que efectivamente lo acrediten.
El acreditamiento nicamente podr efectuarse
contra el iSR que tenga el contribuyente a su
cargo correspondiente al mismo ejercicio en que
se determine el estmulo, que se deba enterar,
incluso en los pagos provisionales del ejercicio en
que se realicen los gastos. En el entendido de que
quien no lo acredite contra los pagos provisionales
o en la declaracin del ejercicio que corresponda,
perder el derecho de realizarlo con posterioridad
a dicho ejercicio.
Se faculta al SAT para emitir las reglas de
carcter general que determinen los porcentajes
mximos de acreditamiento por tramo carretero y
dems disposiciones que considere necesarias
para la correcta aplicacin del beneficio contenido
en esta fraccin.
Exenciones
El mismo artculo 16 de la LiF establece las siguientes exenciones:
impuesto sobre automviles nuevos. Se exime
del pago del impuesto sobre automviles nuevos
(iSAN) que se cause a cargo de las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente en los trminos
de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin
sea a travs de:
20
Disposiciones de IETU
e ISR (artculo 21)
Para los efectos del iETU e iSR, se estar a lo siguiente:
Retencin de 4.9%
al pago de intereses
Para los efectos de lo dispuesto
en la fraccin i, inciso a), numeral
2, del artculo 195 de la LiSR (pago
de intereses a bancos extranjeros)
durante el ejercicio fiscal de 2012,
Maquiladoras
Durante el ejercicio fiscal de 2012,
no se considera que tienen establecimiento permanente en el pas
los residentes en el extranjero, por
las actividades de maquila que
realicen a travs de empresas con
programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por
la Secretara de Economa (SE),
siempre que dichos residentes en
el extranjero que proporcionen
directa o indirectamente las materias primas, maquinaria o equipo,
no sean partes relacionadas de la
empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue
de que se trate, ni de una parte
relacionada de dicha empresa.
No obstante, a fin de evitar
confusin respecto a si el residente en el extranjero puede o no ser
parte relacionada de la empresa
con programa de maquila bajo la
modalidad de albergue, y a fin de
guardar congruencia con el esquema propuesto y evitar interpretaciones equvocas, se precisa que
el residente en el extranjero
que proporciona la maquinaria y
equipo y materias primas, en ningn caso es parte relacionada de
la empresa maquiladora con programa de albergue a travs de la
cual realiza operaciones de maquila en el pas.
21
Asimismo, se aclara que la obligacin de informacin que los residentes en el extranjero deben proporcionar a la autoridad se circunscribe a aquellas
operaciones realizadas con sus partes relacionadas
y con partes independientes y que, en ningn caso,
la empresa maquiladora con programa de albergue,
a travs de la cual realiza dichas operaciones, es su
parte relacionada.
La informacin que debe presentarse corresponde
a las operaciones de maquila que los residentes en
el extranjero hubieran realizado en el ejercicio fiscal
de 2012.
En materia de IETU
Se mantiene la obligacin de presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para
la presentacin de la declaracin del ejercicio, la
informacin correspondiente a los conceptos que
sirvieron de base para determinar el iETU el ejercicio
fiscal de 2012, en el formato que establezca para tal
efecto el SAT mediante reglas de carcter general.
Dicha informacin se deber presentar incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2012 no resulte
impuesto a pagar.
Conforme al artculo 11 de la Ley del impuesto
Empresarial a Tasa nica (LiETU), cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el
ejercicio, tendrn derecho a un crdito fiscal, mismo
que podr acreditarse por el contribuyente contra
el iSR causado en el ejercicio en el que se gener el
crdito; sin embargo, conforme a la LiF, el monto
del crdito fiscal mencionado no podr acreditarse
por el contribuyente contra el iSR causado en el
ejercicio en el que se gener el crdito, es decir, la
LiF prohbe dicho acreditamiento.
22
Envo de informacin
de los contribuyente al INEGI
(artculo 26)
Este artculo establece que los datos generales, de
las personas morales y de las personas fsicas que
realicen actividades empresariales o profesionales
de conformidad con lo dispuesto en la LiSR, que el
SAT obtenga con motivo del ejercicio de sus atribuciones, debern ser comunicados al instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) para fines
estadsticos, los datos sern:
Nombre, denominacin o razn social.
Domicilio o domicilios donde se lleven a cabo
actividades empresariales o profesionales.
Actividad preponderante y la clave que se utilice
para su identificacin.
La informacin obtenida conforme a este artculo
y comunicada al iNEGi, no se considerar comprendida dentro de las prohibiciones y restricciones que
establece el CFF, pero le sern aplicables las disposiciones que sobre confidencialidad de la informacin
determine el iNEGi, en trminos de las leyes del
Sistema Nacional de informacin Estadstica y Geogrfica (LSNIEG) y de la Federal de Transparencia y
Acceso a la informacin Pblica Gubernamental
(LFTAiPG).
La informacin estadstica que se obtenga con los
datos podr ser objeto de difusin pblica.
Comprobantes fiscales
digitales
Reformas fiscales 2012
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Introduccin
Sin duda, a finales de cada ao esperamos las
reformas a las diversas disposiciones fiscales
que generalmente entran en vigor el siguiente
ejercicio. En esta ocasin, para el ejercicio 2012,
las reformas fiscales no fueron tan relevantes
como se esperaban, ello es comprensible dado
que 2012 ser ao electoral.
En esta ocasin las reformas al Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF) se trataron respecto a:
Antecedentes
Ao con ao, en las reformas a las disposiciones
fiscales, generalmente se dan a conocer requisitos adicionales que deben contener los comprobantes fiscales, ello debido a que lamentablemente se le ha dado un uso inadecuado a dichos
comprobantes con tal de deducir erogaciones o,
Exposicin de motivos
El 8 de septiembre de 2011, el Ejecutivo Federal
present la iniciativa que reforma, adiciona y
deroga diversas disposiciones al CFF a la Cmara de Diputados, la cual fue turnada a la
Comisin de Hacienda de la respectiva Cmara.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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2011
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Reformas al CFF
A continuacin se presentan las
reformas al CFF, tratndose de los
comprobantes fiscales:
2012
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Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales,
incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern
consultar en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria si el nmero de folio que ampara el
comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si
el certificado que ampare el sello digital se encuentra
registrado en dicho rgano desconcentrado y no ha sido
cancelado.
Los contribuyentes que mediante reglas de carcter
general determine el Servicio de Administracin Tributaria podrn emitir sus comprobantes fiscales digitales por
medios propios o a travs de proveedores de servicios,
cumpliendo con los requisitos que al efecto establezca
ese rgano desconcentrado.
Tratndose de operaciones cuyo monto no exceda
de $2,000.00, los contribuyentes podrn emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios
o a travs de terceros, siempre y cuando renan los
requisitos que se precisan en el artculo 29-A de este
Cdigo, con excepcin del previsto en las fracciones ii
y iX del citado precepto.
Para emitir los comprobantes fiscales a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes debern solicitar
la asignacin de folios al Servicio de Administracin
Tributaria a travs de su pgina de internet, y cumplir
con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes debern proporcionar trimestralmente al Servicio de Administracin Tributaria a travs
de medios electrnicos, la informacin correspondiente
a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los
folios asignados conforme al prrafo anterior. El Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general establecer las especificaciones para cumplir
con lo previsto en este prrafo. De no proporcionar la
informacin sealada en este prrafo, no se autorizarn
nuevos folios.
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base
en los comprobantes a que se refiere el quinto prrafo
de este artculo, quien los utilice deber cerciorarse de
que el nombre, denominacin o razn social y clave de
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de
quien aparece en los mismos son los correctos, as como
comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y
la correspondencia con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria.
Los proveedores de los dispositivos de seguridad a
que se refiere la fraccin VIII del artculo 29-A de este
Cdigo debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la informacin relativa a las operaciones
con sus clientes en los trminos que fije dicho rgano
desconcentrado mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a
registrar el valor de los actos o actividades que realicen
con el pblico en general, as como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este
Cdigo, su Reglamento y en las reglas de carcter
general que para esos efectos emita el Servicio de
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales,
incluso cuando stos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad consultando
en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del comprobante fiscal digital
el certificado que ampare el sello digital se encontraba
vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante
reglas de carcter general, podr establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes
emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios
propios o a travs de proveedores de servicios.
29
2011
2012
ii. Contener el nmero de folio asignado por el Servicio de Administracin Tributaria o por el proveedor de
certificacin de comprobantes fiscales digitales y el sello
digital a que se refiere la fraccin iv, incisos b) y c) del
artculo 29 de este Cdigo.
iii. Lugar y fecha de expedicin.
iV. Clave del registro federal de contribuyentes de la
persona a favor de quien expida.
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32
2011
artculo 29-C. En las transacciones de adquisiciones
de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la
prestacin de servicios en que se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, mediante traspasos de cuenta en entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicio o mediante monedero electrnico, podr utilizar como medio
de comprobacin para los efectos de las deducciones o
acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el
original del estado de cuenta de quien realice el pago
citado, siempre que se cumpla lo siguiente:
i. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien
se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito, cuando en el
estado de cuenta que al efecto expida la institucin de
crdito o casa de bolsa se seale dicha clave del beneficiario del cheque.
2012
Artculo 29-B. Los contribuyentes, en lugar de
aplicar lo sealado en los artculos 29 y 29-a de este
Cdigo, podrn optar por las siguientes formas de
comprobacin fiscal:
I. Comprobantes fiscales en forma impresa por
medios propios o a travs de terceros, tratndose
de contribuyentes cuyos ingresos para efectos del
impuesto sobre la renta, declarados en el ejercicio
inmediato anterior, no excedan de la cantidad que
establezca el servicio de administracin tributaria
mediante reglas de carcter general. Dichos comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar
los actos o actividades o al percibir los ingresos, y
cumplir con los requisitos siguientes:
a) los establecidos en el artculo 29-a de este
Cdigo, con excepcin del previsto en la fraccin
ii del citado artculo.
b) Contar con un dispositivo de seguridad, mismo
que ser proporcionado por el servicio de
33
34
Como se podr apreciar, el artculo 29-B, que entrar en vigor el prximo ao, contempla otras formas
de comprobacin fiscal por las operaciones realizadas:
Comprobantes fiscales impresos que podrn expedir los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no rebasen del monto establecido por el SAT mediante reglas de carcter general,
debiendo cumplir con los siguientes requisitos:
Contar con un dispositivo de seguridad (CBB)
proporcionado por el SAT.
Cumplir con los requisitos previstos en el artculo 29-A del cdigo que entrar en vigor en
2012.
Contar con el nmero de folio proporcionado
por el SAT.
Presentar en forma trimestral la informacin
de los CFi expedidos en dicho periodo.
Actualmente, esta disposicin se encuentra prevista en la regla 1.2.9.3.3. de la RmF-11, sin la
obligacin de presentar la informacin trimestral
de los CFi expedidos.
Estados de cuenta expedidos principalmente por
las instituciones financieras, siempre que en los
mismos se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, que contengan el RFC tanto del enajenante, arrendador o
prestador de servicios, como de quien los adquiera, arriende o reciba el servicio, segn se trate, y
se registren en la contabilidad las operaciones que
amparan dichos estados de cuenta.
Comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que mediante reglas
determine el SAT.
2012
artculo 29-C. los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general y los que se encuentren obligados por las leyes fiscales, debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos
siguientes:
I. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos
o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o
sistemas, debern cumplir con los requisitos siguientes:
Los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I y III de este Cdigo.
El nmero de folio.
El valor total de los actos o actividades realizados.
La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o
goce que amparen.
e) El nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.
a)
b)
c)
d)
II. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros,
los cuales debern contener los requisitos siguientes:
a) Los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I y III de este Cdigo.
b) El nmero de folio.
c) El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de
la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. Cuando el comprobante fiscal
simplificado sea expedido por algn contribuyente obligado al pago de impuestos que se trasladen, dicho
impuesto se incluir en el precio de los bienes, mercancas o servicios que ampare el comprobante.
d) La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o
goce que amparen.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, salvo los que tributen conforme al
Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern expedir comprobantes fiscales
cuando el adquirente de los bienes o mercancas o el usuario del servicio los solicite para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones.
35
los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general quedarn liberados de la obligacin
de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se realicen con transferencias
electrnicas mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas
monederos electrnicos autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria. Asimismo, dicho rgano
desconcentrado podr establecer mediante reglas de carcter general facilidades para la emisin de los
comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este artculo o liberar de su emisin cuando se trate de
operaciones menores a la contraprestacin que se determine en las citadas reglas.
Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o
acreditarse fiscalmente.
2011
36
2012
Los propietarios de las mercancas debern proporcionar, a quienes las transporten, la documentacin con
que debern acompaarlas conforme a lo dispuesto en
el prrafo anterior.
No se tendr tal obligacin en los casos de mercancas o bienes para uso personal o menaje de casa, as
como tratndose de productos perecederos, dinero o
ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos
pertenecientes a la Federacin, los Estados o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo
que los identifique como tales.
No ser necesario que las mercancas en transporte
se acompaen con la documentacin a que se refiere
este artculo, cuando dichas mercancas se transporten
para su entrega al adquirente y se acompaen con la
documentacin fiscal comprobatoria de la enajenacin,
la cual no deber haber sido expedida con anterioridad
mayor de 15 das a la fecha de su transportacin.
Cuando el transporte de las mercancas no est
amparado con la documentacin a que se refiere este artculo, o cuando dicha documentacin sea insuficiente
para acreditar la legal importacin o tenencia de las
mismas, quienes transporten las mercancas estarn
obligados a efectuar el traslado de las mismas y de sus
medios de transporte al recinto fiscal que la autoridad
les indique, a fin de que se lleve a cabo la verificacin
Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con
que debern acompaarlas.
No se tendr la obligacin de amparar el transporte de mercancas o bienes cuando stos sean para uso
personal o menaje de casa, as como tratndose de
productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la
Federacin, las entidades federativas o los municipios,
siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo que
los identifique como tales.
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Disposiciones transitorias
Derivado de la unificacin de requisitos de los comprobantes fiscales que se establecan en las diversas
disposiciones fiscales y que para el ejercicio de 2012
se concentran en el CFF, se establecen dentro de
las disposiciones transitorias:
Lo previsto en el citado cdigo respecto a los
comprobantes fiscales que prevalecern sobre
37
38
V. Las referencias que se hacen a los artculos 1o.C, fraccin III, primer prrafo; 5, fraccin II; 32, fracciones III y V, primer prrafo, y 33, primer prrafo, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado a los trminos
comprobante, comprobantes, documento o documentacin, se entendern hechas al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Tratndose
del comprobante fiscal a que se refiere el artculo 2o.-C,
sexto y sptimo prrafos de la Ley antes citada, la referencia a comprobantes se entender hecha al comprobante fiscal simplificado a que se refiere el artculo
29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La referencia al trmino estados de cuenta mensuales en los que se asentarn las cantidades que se hayan
cobrado en el mes inmediato anterior, que se hace en
el artculo 1o.-C de la Ley mencionada en el prrafo que
antecede se entender hecha a la relacin mensual en
la que se asienten las cantidades cobradas en el mes
inmediato anterior.
VI. Las referencias que se hacen en los artculos 4,
fraccin III; 8, fracciones I, inciso d) y IV, inciso d),
segundo prrafo, y 19, fracciones II, primer y segundo
prrafos y VI, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios a los trminos comprobantes
o comprobante de enajenacin se entendern hechas
al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
VII. La referencia a los trminos comprobante y
documento que ampare la enajenacin que se hace en
los artculos 9, fraccin III y 13, primer prrafo de la Ley
Federal sobre Automviles Nuevos se entendern hechas
al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Comentario final
Era inminente y necesarias las reformas que se
efectuaron respecto a los comprobantes fiscales en
el CFF y de alguna manera en las diversas disposiciones fiscales, ya que para dar cumplimiento con
todos los requisitos para la expedicin de los mismos,
actualmente el contribuyente debe consultarlas para
verificar cules son las que les corresponden, por lo
que de alguna manera la unificacin que se estableci de los mismos en el CFF, sin duda beneficiar en
gran medida al cumplimiento de este tipo de obligacin fiscal.
Introduccin
Como resultado de las diversas reformas, adiciones o derogaciones
que ha sufrido nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en los
ltimos tiempos, y que en muchas ocasiones algunas de ellas han
entrado en vigor de manera paulatina o han permitido la modificacin
de slo algunos artculos que versan sobre determinada materia, pero
dejado u olvidado otros ms que tambin tienen relacin con aqulla,
ha hecho que sea confusa o en ocasiones hasta complicada la aplicacin de las normas para el debido cumplimiento de nuestras obligaciones fiscales o ejercicio de nuestros derechos tributarios.
Por tanto, consideramos que no poda concluir el presente ao sin
que se presentara un nuevo proyecto de decreto que reformara, adicionara y derogara diversas disposiciones del CFF, el cual ya fue
aprobado por la Cmara de Diputados, por la Cmara de Senadores y
enviada al Presidente de la Repblica, pero al cierre de la presente
edicin todava no se ha publicado en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), y que segn las autoridades encargadas de la presentacin del
proyecto, como aquellas que lo revisaron y aprobaron, cumple con las
necesidades de nuestra realidad social, econmica y tributaria.
En ese tenor, podemos sealar que dicho decreto propone medidas
de simplificacin administrativa sobre la vigencia de los certificados de
Firma Electrnica Avanzada (Fiel) que confirman el vnculo entre
los firmantes de los documentos digitales y los datos de creacin de su
firma electrnica; medidas que faciliten el pago de productos y aprovechamientos mediante la utilizacin de sistemas electrnicos; establece una
regla de redondeo para la obtencin de la tasa de recargos por mora;
mantiene como forma de pago de las devoluciones el depsito en la
cuenta del contribuyente que las solicita; actualiza diversas disposiciones para aclarar que es el instituto Nacional de Estadstica y Geografa
(iNEGi) y no el Banco de mxico (Banxico), el encargado de elaborar
el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC); simplifica las
normas aplicables a los comprobantes fiscales; establece el fundamento legal para actualizar el monto de las multas y cantidades en moneda
39
Anlisis, discusin,
valoracin y consideraciones,
al proyecto de decreto
Para poder conocer ms a fondo los temas o apartados sobre los que versa el decreto en comento, es
importante saber qu fue lo que se propuso dentro
de la minuta que se someti a anlisis, para que a
su vez, analicemos ms a detalle cada una de las
modificaciones que tuvo el CFF. En ese tenor, a
continuacin sealaremos todas aquellas propuestas contenidas en la minuta referida (con excepcin
de las relativas a los comprobantes fiscales que se
abordan en artculo por separado en este mismo
nmero de la revista); as como el razonamiento que
se manej dentro del anlisis y discusin del proyecto e incluso todo aquello que se valor y consider
para llegar a la aprobacin del mismo.
INEGI
Por lo que se refiere a los artculos 16-C, fraccin III,
17-A, segundo prrafo, 20, segundo prrafo y 20-Bis,
primer prrafo, fraccin ii y segundo prrafo, del CFF
se busc precisar que el iNEGi es la autoridad competente para calcular el iNPC.
La presente propuesta se dio como resultado de
lo dispuesto en los transitorios Primero y Dcimo
Primero del Decreto por el que se expide la Ley del
40
41
Vigencia de la Fiel
Se busc reformar el dcimo
prrafo del artculo 17-D del CFF,
con la finalidad de ampliar el periodo de vigencia de los certificados de Fiel, de dos a cuatro aos,
con el fin de disminuir la carga
administrativa a los contribuyentes
en la renovacin de dichos certificados, tomando en cuenta que los
mencionados certificados no han
generado problemas de seguridad
y por ello es que ha sido aprobada
la reforma en cuestin.
Con esta medida consideramos
que se beneficia a los contribuyentes, ya que al alargar el plazo de
vigencia evita el realizar continuamente trmites, que muchas veces
son engorrosos.
El texto del artculo en cuestin,
quedar de la siguiente manera
con la modificacin propuesta:
Artculo 17- D. . . . . . . . . . . .
Para los efectos fiscales, los
certificados tendrn una vigencia
mxima de cuatro aos, contados a partir de la fecha en
que se hayan expedido. Antes
de que concluya el periodo de
vigencia de un certificado, su titular podr solicitar uno nuevo. En
el supuesto mencionado el Servicio
de Administracin Tributaria podr,
mediante reglas de carcter general, relevar a los titulares del certificado de la comparecencia
personal ante dicho rgano para
acreditar su identidad y, en el caso
de las personas morales, la representacin legal correspondiente,
cuando los contribuyentes cumplan
con los requisitos que se establezcan en las propias reglas. Si
dicho rgano no emite las reglas
de carcter general, se estar a lo
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Transferencia
electrnica de fondos
En cuanto a adiciones se refiere,
con el decreto en cuestin se propone aadirle al artculo 20 del CFF
un dcimo segundo prrafo, buscando con ello el que se permita
el manejo de sistemas electrnicos,
como la transferencia electrnica
de fondos, que actualmente se
utilizan para el pago de contribuciones, puedan ser de igual manera utilizados para cubrir productos
y aprovechamientos, ya que actualmente no se prev esta facilidad
en el ordenamiento antes mencionado; por tanto, el prrafo adicionado al texto del artculo 20 del
cdigo de referencia seala lo siguiente:
Artculo 20. . . . . . . . . . . . . .
Los medios de pago sealados
en el sptimo prrafo de este
artculo, tambin sern aplicables
a los productos y aprovechamientos.
e busc
ampliar el
periodo de
vigencia
de los
certificados
de Fiel, de
dos a cuatro
aos
Tasa de recargos
Pago de devoluciones
Artculo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales,
su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta
que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de
indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos
se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que
resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de
mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije
anualmente el Congreso de la Unin, para tal efecto, la tasa se considerar
hasta la centsima y, en su caso, se ajustar a la centsima inmediata
43
44
Cuando el visitado se
encuentre obligado a
dictaminar sus estados
financieros o cuando el
contribuyente haya ejercido
la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo
32-A del CFF, la autoridad
fiscal estar obligada a
concluir anticipadamente
la visita domiciliaria que
intente practicarle
Cuando en el dictamen haya abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
Con la reforma propuesta, aunado a las excepciones referidas para
que no se presente la conclusin anticipada, se aade una salvedad
ms, la cual establece que cuando el dictamen se presente fuera de
los plazos previstos en el CFF tampoco se estar obligada la autoridad
a concluir anticipadamente la visita domiciliaria intentada y, por tanto,
contar con la facultad de continuar dicha revisin.
En este tenor, el texto del primer prrafo del artculo en comento
quedar de la siguiente manera:
Artculo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A de este Cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no
ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, cuando en el dictamen
exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales, ni cuando el dictamen se presente fuera de los plazos
previstos en este Cdigo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Procedimiento sancionador
para contadores pblicos registrados
La reforma aplicada al artculo 52 del CFF, especficamente en su
tercer prrafo, responde a la necesidad de otorgar mayor certeza
jurdica a los contadores pblicos registrados (CPR), respecto de los
requisitos y formalidades que todo procedimiento sancionatorio debe
contener, es decir, sealar el procedimiento al que deben sujetarse
las autoridades fiscales para sancionar a aquellos que dictaminan
estados financieros para efectos fiscales cuando stos incurren en las
irregularidades sealadas en dicho artculo, fijando los plazos conforme
a los cuales debe desarrollarse dicho procedimiento.
Artculo 52. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando el contador pblico registrado no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este artculo, en el Reglamento de este Cdigo o
en reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin
45
Actualizacin de
multas y cantidades
establecidas en la Ley
Aduanera
Otras propuestas de reforma y
adicin, las cuales fueron consideradas acertadas, son aquellas
relacionadas con el tercer y sexto
prrafos del artculo 70 del CFF,
respectivamente, donde se busca
establecer que el monto de las
multas y cantidades en moneda
nacional contenidos en la Ley
Aduanera, se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas en el artculo 17-A del cdigo
mencionado.
El texto de dicho artculo en
cuanto a su reforma y adicin
quedar de la siguiente manera:
Artculo 70. . . . . . . . . . . . . . .
Para efectuar el pago de las
cantidades que resulten en
los trminos de este artculo, las
mismas se ajustarn de conformidad con el dcimo prrafo del
artculo 20 de este Cdigo.
........................
46
Actos sancionados
con las penas para la
defraudacin fiscal
Por lo que respecta al artculo 109
del CFF, ste se ve afecto tanto a
la reforma de sus fracciones v y vii,
como al hecho de que se derogar
su fraccin vi. Dentro de las reformas, la relativa a su fraccin v
busca incluir dentro del tipo penal
las declaraciones que tienen el
carcter de definitivas, y por lo
que respecta a la fraccin vii, se
ve modificada en respuesta a las
47
Transitorios
establecen diversos transitorios, entre los cuales encontramos los siguientes sealamientos:
El Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2012.
La reforma al dcimo prrafo del artculo 17-D del CFF ser aplicable a los certificados de Fiel que se expidan a partir de la entrada
en vigor del presente decreto.
A partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el
CFF en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas
que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes
fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de
los comprobantes fiscales se alteren por las disposiciones del presente decreto.
Para los efectos de la actualizacin del monto de las multas y cantidades en moneda nacional prevista en el artculo 70, ltimo prrafo, en relacin con el artculo 17-A, sexto prrafo, del CFF, se
considerar que la actualizacin de dichos montos se realiz por
ltima vez en julio de 2003, que se dieron a conocer en el Anexo
2 de las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Exterior para 2003, publicado en el DOF el 28 de abril de 2003,
modificado mediante resolucin publicada en el referido rgano
informativo el 29 de julio del mismo ao, y como ltimo NPC que
se utiliz para la actualizacin mencionada el correspondiente a
mayo de 2003.
Para los delitos previstos en el CFF que se hayan cometido con
anterioridad a la entrada en vigor del presente decreto se aplicarn
los plazos de prescripcin y las reglas de cmputo de los mismos,
previstos en las disposiciones vigentes al momento en que se hubieren llevado a cabo, por lo que para ellos se seguir considerando como la fecha en la que la SHCP toma conocimiento del delito
y del delincuente la de la emisin del Dictamen Tcnico Contable
elaborado por el SAT.
La reforma al artculo 100 del CFF, relativa a la prescripcin de la
accin penal, entrar en vigor el 31 de agosto de 2012.
L
48
del
ieTu
Introduccin
El soporte documental y el registro de
las operaciones de un ente econmico
representan su contabilidad, la cual le
sirve, a su vez, como punto de referencia para que aplique las disposiciones
fiscales.
Es por eso que en esta ocasin
abordaremos los aspectos ms sobresalientes del registro contable de los
impuestos empresarial a tasa nica
(iETU) y sobre la renta (iSR), conforme
a las Normas de informacin Financiera (NiF).
Antecedentes
En trminos generales, podemos decir que la
tcnica contable est reglamentada por las
NiF, las cuales son emitidas por el Consejo
mexicano para la investigacin y Desarrollo
de Normas de informacin Financiera A.C.
(CiNiF), organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido desde 2002
por entidades de los sectores pblico y privado. Sus objetivos primordiales son:
Desarrollar NIF transparentes, objetivas y
confiables relacionadas con el desempeo
Talleres
Tratamiento contable
de las entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin financiera.
Llevar a cabo los procesos de investigacin,
auscultacin, emisin y difusin de las NiF,
que den como resultado informacin financiera comparable y transparente a nivel
internacional.
Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con las NiF aceptadas
globalmente.
Cabe mencionar que hasta mayo de 2004,
la Comisin de Principios de Contabilidad
(CPC) del instituto mexicano de Contadores
Pblicos (imCP) fue la entidad encargada de
llevar a cabo estas actividades, por lo que a
partir de junio del mismo ao entr en operaciones el CiNiF.
Por su parte, el 1 de octubre de 2007 se
public en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) la Ley del impuesto Empresarial a Tasa
nica (LiETU), entrando en vigor el 1 de
enero de 2008.
Este impuesto se calcula aplicando conjuntamente los artculos 7, 8, 9 y 10 de la
LiETU, as como el Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el DOF del
5 de noviembre de 2007. Bsicamente la
frmula aritmtica es:
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del iPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx
49
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
()
(=)
http://cinif.org.mx/normatividad_interpretacion.php
Desarrollo
Entrando en materia, la multicitada iNiF seala que
el iETU es un impuesto que coexiste con el iSR, por
lo que se pueden presentar los siguientes escenarios
(iNiF-8, prrafo 5):
Que el IETU sea mayor que el ISR del mismo
periodo, por ende, la entidad deber pagar el
primero de ellos. Para estos efectos, reducir del
iETU del periodo el iSR pagado en el mismo.
()
()
(=)
()
(=)
50
Pago provisional
iETU causado al periodo
despus de acreditamientos
$15,000.00
iSR propio al periodo (pago
provisional)
6,500.00
iSR retenido al periodo (en su caso)
200.00
$8,300.00
iETU a cargo del periodo
Pagos provisionales del iETU
enterados
3,500.00
$4,800.00
iEtU por pagar del periodo
Ejemplo:
()
(=)
()
(=)
Declaracin anual
iETU causado del ejercicio
despus de acreditamientos
$80,000.00
iSR propio del ejercicio
(causado y pagado)
45,000.00
$35,000.00
iETU a cargo del ejercicio
Pagos provisionales del iETU enterados 12,500.00
iEtU por pagar (a favor) del
$22,500.00
ejercicio
Talleres
Que el IETU sea menor que el ISR del mismo periodo, por ende, la entidad no pagar el primero.
Ejemplo:
Pago provisional
Declaracin anual
$80,000.00
95,000.00
18,500.00
200.00
$0.00
3,500.00
$0.00
$30,000.00
17.5%
$5,250.00
Donde:
ingresos cobrados en el
ejercicio
$50,000.00
() Deducciones pagadas en el
ejercicio
80,000.00
Desde el nacimiento de la LiETU han surgido inquietudes en el medio profesional y entre los usuarios
$0.00
12,500.00
$12,500.00
de la informacin financiera respecto al reconocimiento contable que debe darse a sus efectos en los
estados financieros de las entidades. Es por eso que
la iNiF-8 se emite para dar respuesta a las siguientes
preguntas (iNiF-8, prrafos 9 y 10):
Es el IETU un impuesto a la utilidad?
Cmo deben reconocerse los efectos del IETU
en los estados financieros de una entidad?
Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva
de impuesto con la tasa de impuesto causado?
Las entidades deben reconocer algn efecto del
IETU en los estados financieros cuya fecha est
entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre de 2007?
Qu tratamiento contable debe darse al impuesto al activo (imPAC) por recuperar generado
hasta 2007?
Cabe precisar que debido a que la NiF D-4 entra
en vigor el 1 de enero de 2008, el reconocimiento
del iETU diferido en los estados financieros del
periodo 2007 debe hacerse con base en el Boletn
D-4 de los PCGA. Si bien es cierto que en el objetivo de ese boletn no se incluye especficamente al
iETU, el CiNiF considera que la intencin esencial del
Boletn D-4 es establecer el tratamiento contable
de los impuestos a la utilidad y, si el iETU no se
menciona en su objetivo, es slo porque este impuesto surgi despus de la fecha de emisin de ese
boletn. Consecuentemente, la interpretacin del CiNiF
es que el Boletn D-4 vigente hasta el 31 de diciembre
de 2007 es aplicable al reconocimiento del iETU
diferido en el mismo 2007 (iNiF-8, prrafo 12).
51
As, tenemos que la CiNiF responde a las preguntas anteriores en los siguientes trminos:
Respuesta a la pregunta: es el IETU un impuesto a la utilidad? (iNiF-8, prrafos 13 y 14).
S, el CiNiF considera que para efectos del
reconocimiento en los estados financieros de las
entidades, el iETU debe ser tratado como un
impuesto a la utilidad, debido a que se determina
sobre la diferencia entre los ingresos y deducciones de la entidad.
Como consecuencia de lo anterior, la entidad
debe utilizar la NiF D-4 para reconocer en los
estados financieros los efectos del IETU causado
y diferido, excepto para el reconocimiento
del impuesto diferido en los estados financieros del
periodo 2007, en cuyo caso, debe utilizarse
el Boletn D-4 de los PCGA.
Respuesta a la pregunta: cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad?
a. iEtU causado (iNiF-8, prrafos 15 al 18):
Con base en el prrafo 7 de la NiF D-4, el
iETU del periodo debe reconocerse como un
gasto por impuesto causado en el estado de
resultados del periodo y como un pasivo a
corto plazo en el balance general.
Tratndose de los crditos fiscales que slo
pueden aplicarse contra el impuesto del mismo
periodo, son parte del iETU causado y no del
diferido.
El iETU del periodo debe disminuirse con
el importe de iSR correspondiente al mismo;
sin embargo, sin importar la mecnica de
causacin, pago o acreditamiento, los estados
financieros deben presentar el impuesto que
en esencia se causa, esto es, despus de la
aplicacin de crditos fiscales (excepto el ISR
propio o retenido).
En otras palabras, si se deveng iETU, con
base en el prrafo 31 de la NiF D-4, las entidades deben presentar en el estado de resultados, dentro del rubro de impuestos a la
utilidad, el importe del iETU del periodo y, en
notas a los estados financieros (NIF A-7 Presentacin y revelacin, prrafos 10 al 19),
debe explicarse que contra el iETU, la entidad
acredita el iSR del mismo periodo. Aunque no
lo prev textualmente la iNiF, consideramos
que se aplicar el mismo tratamiento cuando
el impuesto devengado sea el iSR.
52
Bajo esta tesitura, los contribuyentes se pueden ubicar en alguno de los casos siguientes:
Caso 1. iEtU e isr por pagar:
Datos:
iETU causado del ejercicio*
$220,400.00
$125,600.00
$74,500.00
$220,400.00
74,500.00
$145,900.00
125,600.00
$20,300.00
Donde:
iSR causado del ejercicio
$74,500.00
69,000.00
$5,500.00
$5,500.00
69,000.00
$74,500.00
a) $220,400.00
Talleres
Pagos provisionales
del iEtU
$125,600.00 $125,600.00 (c
$0.00
c) 125,600.00
$200,100.00 $220,400.00
$20,300.00
Pagos provisionales
del isr
$69,000.00 $69,000.00 (b
$0.00
$62,400.00
$87,600.00
$144,300.00
45,800.00
87,600.00
$10,900.00
Donde:
Datos:
$144,300.00
$45,800.00
iETU causado
() iSR propio**
(=) iETU a cargo
$62,400.00
62,400.00
$0.00
0.00
$0.00
$10,900.00
45,800.00
87,600.00
$144,300.00
53
Pagos provisionales
del isr
$45,800.00 $45,800.00 (b
$0.00
Pagos provisionales
del iEtU
$87,600.00 $87,600.00 (c
$0.00
iETU causado
() iSR propio*
Datos:
iETU causado del ejercicio*
Pagos provisionales del iETU
enterados
iSR causado del ejercicio**
Pagos provisionales
del iSR enterados
$271,200.00
212,500.00
$58,700.00
$212,500.00
$87,400.00
Donde:
iSR causado del ejercicio
$87,400.00
$108,530.00
108,530.00
$21,130.00
a) 358,600.00
b) 87,400.00
358,600.00 (a
c) 212,500.00
Pagos provisionales
del iEtU
212,500.00 212,500.00 (c
0.00
299,900.00 358,600.00
58,700.00
54
87,400.00
b) 21,130.00
Talleres
Pagos provisionales
del isr
108,530.00 108,530.00 (b
0.00
$58,700.00
21,130.00
$37,570.00
* Posterior al pago debe presentar el aviso de compensacin correspondiente en los trminos de las fichas
25/CFF o 32/CFF.
Bancos
a) $21,130.00 $58,700.00
$21,130.00 21,130.00 (a
$100,000.00 37,570.00 (b
b) $37,570.00 37,570.00
$0.00
$62,430.00
$0.00
Finalmente, en notas a los estados financieros se precisar que el monto total de IETU asciende a $358,600.00 y que acredita ISR por $87,400.00.
Caso 4. iEtU a favor isr por pagar:
Datos:
iETU causado del ejercicio*
$352,600.00
$425,600.00
$1256,300.00
$856,700.00
* Esta cantidad se obtiene de disminuir, a la base del impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales
respectivos (artculo 8 de la LiETU), excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
As, tenemos que los clculos y los registros contables quedaron de la siguiente manera:
nota: Por cuestiones prcticas, los asientos se registrarn en esquemas de mayor. Se considerarn saldos slo cuando se requiera.
55
856,700.00
$399,600.00
$352,600.00
iETU causado
() iSR propio*
352,600.00
$0.00
425,600.00
$425,600.00
$399,600.00
856,700.00
$1256,300.00
* Como el iSR propio es mayor al iETU causado del ejercicio, slo se acreditar hasta por el monto a cargo de este ltimo
(artculo 8, segundo prrafo de la LiETU y regla i.4.3.3. de la RmF-11).
Pagos provisionales
del iEtU
$425,600.00 425,600.00 (c
$0.00
Pagos provisionales
del isr
$856,700.00 856,700.00 (b
$0.00
En este caso, el contribuyente tiene a cargo $399,600.00 de ISR del ejercicio, pero simultneamente un saldo a favor del IETU por $425,600.00, de tal suerte que puede optar por la compensacin conforme a las fichas 30/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU, o
37/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del iETU va internet, del Anexo 1-A de la RmF-11.
Si optara por esta aplicacin, la captura en el portal de internet del banco (o en hoja de ayuda
cuando proceda) y los asientos contables seran los siguientes:
56
$399,600.00
399,600.00
$0.00
Talleres
Donde:
$425,600.00
399,600.00
$26,000.00
* En los trminos del artculo 8, cuarto prrafo, de la LiETU. Posterior al pago, debe presentar el aviso correspondiente
en los trminos de las fichas 30/CFF o 37/CFF.
** Aun cuando no resulta cantidad a pagar, la declaracin se presenta en el portal de internet del banco (o en hoja de
ayuda cuando proceda).
*** Conforme a la regla i.4.3.2. de la RmF-11, esta diferencia se podr compensar contra las contribuciones federales a
cargo en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), si derivado de lo anterior quedara un
remanente de saldo a favor, se podr solicitar en devolucin.
Por ltimo, se reitera que aunque no est especificado en la INIF-8 sugerimos que se mencione
en notas a los estados financieros que el ISR causado del ejercicio es por $1256,300.00.
Caso 5. isr e iEtU a favor:
Datos:
iETU causado del ejercicio*
Pagos provisionales del iETU enterados
iSR causado del ejercicio**
Pagos provisionales del iSR enterados
$97,800.00
$52,500.00
$67,400.00
$79,800.00
* Esta cantidad se obtiene de disminuir, a la base del impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales
respectivos (artculo 8 de la LiETU), excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
57
Con estas referencias, los clculos y los registros contables quedaron de la siguiente manera:
nota: Por cuestiones prcticas los asientos se registrarn en esquemas de mayor. Se considerarn saldos slo cuando se requiera.
iETU causado
() iSR propio*
67,400.00
$30,400.00
52,500.00
$22,100.00
$67,400.00
79,800.00
$12,400.00
* Es el impuesto causado y pagado (artculo 8, quinto prrafo, de la LiETU), el excedente es el saldo a favor
determinado ($12,400.00).
Pagos provisionales
del iEtU
b) $67,400.00 97,800.00 (a
$52,500.00 52,500.00 (c
c) $30,400.00 30,400.00
$0.00
$0.00
Pagos provisionales
del isr
$79,800.00 79,800.00 (b
$0.00
nota: Se registr el iETU en la cuenta de impuestos a la utilidad debido a que es el que en esencia se deveng
en el ao.
58
Talleres
59
diciembre de 2007, aunque se prevea su realizacin a partir de 2008. La emisin de la propia ley se
considera el evento que genera el devengamiento de un pasivo o de un activo por este impuesto
diferido.
Por tanto, las entidades que hayan determinado que esencialmente pagarn iETU en el futuro deben
reconocer, a la fecha de los estados financieros correspondientes, el pasivo o activo por el impuesto
diferido, eliminando el pasivo o activo por iSR diferido reconocido a la fecha. Dichos ajustes generan un
gasto o ingreso, que debe reconocerse en el estado de resultados de 2007 dentro del rubro de impuestos a la utilidad o, en su caso, en el capital contable si es que est relacionado con otras partidas integrales.
Respuesta a la pregunta: qu tratamiento contable debe darse al IMPAC por recuperar generado hasta
2007? (iNiF-8, prrafo 43).
Con base en la LiETU, una entidad debe determinar el importe que del imPAC generado hasta 2007,
puede recuperar a partir de 2008. Dicho importe debe reconocerse en los estados financieros de
2007 como una cuenta de impuestos por cobrar; cualquier importe de imPAC considerado como irrecuperable debe darse de baja como activo en los estados financieros de 2007 y reconocerse como un
gasto (no deducible [artculo 32, fraccin i, de la LiSR 2007]) en el estado de resultados del mismo
periodo, dentro del rubro de impuestos a la utilidad. A partir de 2008, el saldo de impuestos por cobrar
debe revisarse en cada fecha de cierre de estados financieros y, en dado caso, cancelarse ante la
evidencia de cualquier monto que no se pueda recuperar.
Por ltimo, el prrafo 44 de la iNiF-8 seala que la vigencia de este documento debe aplicarse para los
estados financieros cuyo periodo contable termine a partir del 1 de octubre de 2007.
Conclusin
El registro del iETU es una obligacin que impone la tcnica contable y, por lo mismo, no debe pasarse por
alto, ya que sus efectos podran repercutir en los resultados de las empresas. Por eso se sugiere disear
los controles necesarios a fin de cumplir con dicha obligacin y, con ello, las cifras que arrojen los balances
proporcionen informacin til a los interesados para la toma de decisiones.
60
as entidades
Introduccin
Cada vez que iniciamos un ao nos preguntamos: cules son
las reformas fiscales para este ao?, qu medidas debo tomar
de manera inmediata para cumplir con mis obligaciones fiscales?
Estas y otras interrogantes sern resueltas en este artculo, tomando en cuenta el rgimen de tributacin del contribuyente.
Concepto
30.0%
30.0%
17.5%
17.5%
3.0%
3.0%
16.0%
16.0%
11.0%
11.0%
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAm. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
62
Talleres
Como podemos notar, las tasas para 2011 y 2012 son las mismas, pues no se registr un incremento en
tasas.
Utilidad fiscal del ejercicio (a) + Deduccin inmediata (B) + Anticipos y rendimientos (C)
ingresos nominales
Es importante comentar que las personas morales que optaron por la acumulacin del inventario no
debern incluir el importe del inventario acumulable en la utilidad fiscal del ejercicio y en los ingresos
nominales de ese ejercicio, para efectos del clculo del CU. Adems, los patrones que hayan aplicado
el estmulo fiscal en 2011 por la contratacin de trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de
nueva creacin, para efectos de la determinacin del CU, igualmente no debern considerar la deduccin
adicional a la que se tiene derecho, como ms adelante comentaremos.
En el ejercicio de 2011 se obtuvo prdida fiscal. Si en el ejercicio de 2011 se obtuvo una prdida
fiscal entonces para determinar el CU aplicable para 2012 se estar a lo siguiente:
CU =
Prdida fiscal del ejercicio (a) Deduccin inmediata (B) Anticipos y rendimientos (C)
ingresos nominales
(a) En el caso de prdida fiscal del ejercicio, se reducir con el importe de la deduccin inmediata, as
como con los anticipos y rendimientos. Hay que tomar en cuenta que si la empresa obtuvo una
prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior (2011), pero aplic deduccin inmediata, o bien entreg anticipo a sus socios (sociedades y asociaciones civiles) aunque haya obtenido prdida fiscal,
podra resultar un CU por el impacto de los anticipos a socios y la deduccin inmediata de inversiones que se debe de recordar, que dentro de la LISR est considerada como un estmulo fiscal (artculos 220 y 221 de la LiSR).
(B) En caso de haber aplicado deduccin inmediata en el ejercicio de 2011.
(C) Para personas morales que hayan distribuido anticipos o rendimientos a sus miembros en los trminos de la fraccin ii del artculo 110 de la LiSR durante 2011.
La empresa no ha tenido utilidades en los ltimos ejercicios. En este caso se puede presentar
cuando la empresa no ha generado utilidades en los ltimos ejercicios y, por tanto, no ha generado
coeficiente.
Al respecto, el artculo 14, fraccin i, prrafo cuarto, de la LiSR, seala que cuando en el ltimo
ejercicio de 12 meses no resulte CU, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses, sin
que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar pagos provisionales.
63
Ejercicio de 2011
$798,400.00
$54,200.00
$394,200.00
$38,200.00
$798,400.00
54,200.00
$744,200.00
$798,400.00
394,200.00
$404,200.00
CU =
$744,200.00
$442,400.00
$744,200.00
= 0.5944***
Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LiSR, que inici operaciones el 30 de noviembre de 2007, desea conocer el CU que debe aplicar en 2012, con los siguientes datos:
64
Talleres
Cinco aos
Ejercicios
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.4590
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
Ejercicio irregular
Comentario: En este ejemplo, la empresa no tiene CU para los pagos provisionales de 2012,
ya que en los ejercicios de 2008 a 2011 tuvo prdida fiscal y el ejercicio de 2007 fue irregular,
por tanto, no se cumple con la disposicin que seala que se aplicar el correspondiente al
ltimo ejercicio de 12 meses, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a
aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
Ejemplo 3:
Una empresa que inici operaciones el 15 de junio de 2007 desea saber qu CU debe aplicar en 2012,
con los siguientes datos:
Cinco aos
Ejercicios
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.1294
0.1384
0.1524
0.0000
0.0000
CU que se
utilizar para 2012
Comentario: En este ejemplo, la empresa tuvo prdidas fiscales en los ejercicios de 2011 y
2010, por lo que deber emplearse en primer lugar el CU de 2009 para los pagos provisionales de 2012. En este ejemplo, al contribuyente le convendra aplicar el de 2007, que es el ms
antiguo, y as sucesivamente; sin embargo, se debe aplicar el de 2009 en primera instancia,
ya que no hay opcin de elegir al ms conveniente.
Ejemplo 4:
Una empresa que inici operaciones el 8 de noviembre de 2006 desea saber qu CU debe aplicar en
2012, con los siguientes datos:
Cinco aos
Ejercicios
2006
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.1194
0.1392
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
CU que se
utilizar para 2012
65
Momento en que se
aplicar el nuevo coeficiente
Conforme al artculo 14, fraccin i, de la LiSR, el
CU se utilizar en el momento en que se hubiera
o debi haberse presentado declaracin, esto
es, sin exceder de la fecha lmite para presentar
la declaracin del ejercicio. Cabe recordar que la
persona moral tiene la obligacin de presentar
la declaracin anual dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
Lo que significa que si la persona moral presenta la
declaracin anual de iSR de 2011 el 12 de febrero de 2012, podr utilizar su nuevo coeficiente en
el pago provisional de enero de dicho ao, a presentarse el 17 de febrero del mismo ao; en algunos casos, esto es benfico para aquellos contribuyentes que traen un coeficiente de 2011
elevado y pretenden aplicar un coeficiente menor
en 2012.
Pagos provisionales
de 2012
Enero
Febrero
marzo
Abril
mayo
junio
julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
CU que est
utilizando la empresa
0.1394
0.1394
0.1394
0.1394
0.1394
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.1394
CU que
debera utilizarse
0.1394
0.1394
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
fecha de presentacin
de la declaracin del
ejercicio 2011
20 de junio de 2012
66
Concepto
SBC
() Nmero de das laborados
en el periodo
(=) SBC del periodo
() Tasa del iSR vigente
(=) resultado
SBC del periodo
() Resultado
(=) Resultado (fraccin i del
artculo 230 de la LiSR)
() Tasa del iSR vigente
(=) Resultado (fraccin ii del
artculo 230 de la LiSR)
() Porcentaje
(=) Monto mximo de la
deduccin adicional
del periodo
() Porcentaje autorizado*
(=) Deduccin adicional en
el pago provisional de isr
Talleres
importe
$368.00
31
$11,408.00
30%
$3,422.40
$11,408.00
3,422.40
$7,985.60
30%
$26,618.67
40
$10,647.47
75
$7,985.60
$354,890.00
0.1398
$49,613.62
7,985.60
$41,628.02
30%
$12,488.41
0.00
$12,488.41
* El monto mximo de la deduccin adicional se disminuir en 25% a partir del segundo ao de vigencia, es
decir, el monto mximo aplicable en 2012 sera
75%.
$368
31
67
Prdidas fiscales
de ejercicios anteriores
El artculo 14 de la LiSR dispone que, para efectos
de calcular los pagos provisionales de iSR, las personas morales podrn disminuir de la utilidad fiscal
determinada, en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar, sin perjuicio de
disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio. Asimismo, el artculo 127 de la LiSR establece
que las personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales para calcular el
pago provisional podrn disminuir las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
$32,467.00
103.494
102.104
100.521
14 de febrero de 2012
FA
$32,467.00
102.104
100.521
$32,976.73**
1.0157
103.494
102.104
1.0136
$33,425.22
La empresa del ejemplo anterior desea aplicar la prdida pendiente de amortizar contra el pago
provisional de enero de 2012, en este ejemplo se tomar la prdida fiscal actualizada a diciembre
de 2011 por $32,976.73.
Amortizacin de las prdidas fiscales pendientes de amortizar en el pago provisional de
enero de 2011
ingresos nominales del mes
$284,200.00
CU
0.1356
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
$32,976.73
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
Concepto
ingresos nominales del periodo
CU
Utilidad fiscal estimada
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
Resultado fiscal base del pago provisional
Tasa de impuesto
Pago provisional
Pagos provisionales anteriores
ISR retenido por sistema financiero
Cantidad a enterar
$284,200.00
0.1356
$38,537.52
32,976.73**
$5,560.79
30%
$1,668.24
0.00
0.00
$1,668.24
* Supuesto.
** Se aplicar la prdida fiscal actualizada a diciembre de 2011, que en este ejemplo es por $32,976.73 y, desde nuestro punto
de vista, a partir del pago provisional de junio de 2012 se podr aplicar la prdida fiscal ya actualizada a junio de 2012, cuando
ya se conozca el ndice Nacional de Precios al Consumidor (iNPC) de dicho mes.
68
Talleres
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Concepto
ingresos nominales del periodo $276,244.00
CU*
0.1294
Utilidad fiscal estimada
$35,745.97
Prdidas fiscales pendientes
de aplicar
13,540.00
Resultado fiscal estimado
$22,205.97
Tasa de impuesto
30%
Pago provisional
$6,661.79
Pagos provisionales anteriores
0.00
Cantidad a enterar
$6,661.79
Lmite inferior
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Lmite superior
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
Cuota fija
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,327.42
6,141.95
69
Hasta
ingresos de
$
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
Cantidad de
subsidio para el
empleo mensual
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
70
$16,800.00
$1,200.00
10,298.36
$5,301.64
21.36
$1,132.43
1,090.62
$2,223.05
$15,600.00
0.00
$2,223.05
0.00
$2,223.05
$0.00
$16,800.00
1,200.00
0.00
$15,600.00
()
(=)
()
(=)
ingresos percibidos en
el periodo
Deducciones autorizadas
en el periodo
Base gravable para pago
provisional
Tasa de impuesto
iETU causado
$274,890.00
164,800.00
$110,090.00
17.5%
$19,265.75
5,400.00
1,240.00
745.00
1,540.00
800.00
0.00
$9,540.75
0.00
$9,540.75
Talleres
Fecha de expedicin
del comprobante
24 de noviembre de 2011
importe de los honorarios
$54,000.00
Fecha de pago de los
honorarios
12 de enero de 2012
Determinacin del importe que podr deducir
en el ejercicio para iEtU
Honorarios deducibles
en 2011 (gasto)
Honorarios deducibles
en 2012 (gasto)
$0.00
$54,000.00
71
Enajenacin de bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
Fecha de enajenacin
Fecha de cobro
Precio de venta
ivA acreditable efectivamente
pagado en enero de 2012
72
Diciembre de 2011
Enero de 2012
$124,800.00
$5,400.00
IVA acreditable
efectivamente pagado
El artculo 5o., fraccin v, inciso c), de la LivA establece que en el caso de que el contribuyente realice
actos o actividades gravadas (16, 11 o 0%) y exentas,
podr acreditar el impuesto en la proporcin en la
que el valor de los actos o actividades por las que
se deba pagar el impuesto o a las que se aplique la
tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de
que se trate. A continuacin el siguiente ejemplo:
Una persona moral que realiza actividades gravadas y exentas en enero de 2012 desea determinar la
proporcin del mes correspondiente a operaciones
que no se puedan identificar con la realizacin de
actos propios del contribuyente, totalmente gravados
o totalmente exentos.
Determinacin de la proporcin de acreditamiento
para el pago mensual de enero de 2012
Actos o actividades gravadas
a 16%
$532,856.00
(+) Actos o actividades gravadas
a 11%
124,800.00
(+) Actos o actividades gravadas
a 0%
44,200.00
(=) Total de actos o actividades
$701,856.00
gravadas
(+) Actos o actividades exentas
del mes
284,900.00
(=) Total de actos o actividades
$986,756.00
(gravadas y exentas)
$154,240.00
10,400.00
$143,840.00
28,200.00
16,400.00
$99,240.00
0.7112
$70,579.49
28,200.00
$98,779.49
Talleres
a proporcin se
determinar por mes y deber
aplicarse sobre el importe del
ivA trasladado al
contribuyente, correspondiente
a operaciones que no se
puedan identificar con la
realizacin de actos propios
del contribuyente, totalmente
gravados o totalmente exentos
Opcin de la proporcin de
acreditamiento con base en el
ejercicio anterior
El artculo 5o.-B de la LivA establece que los contribuyentes que realicen tanto actividades gravadas
como actividades exentas podrn acreditar el ivA
que les haya sido trasladado por la adquisicin
de bienes, servicios, por el uso o goce temporal de
bienes o el pagado en su importacin, en la proporcin que represente el valor de las actividades gravadas del ao de calendario inmediato anterior (de
enero a diciembre) del valor de total de las actividades realizadas en ese mismo ao, en lugar de determinar dicha proporcin en forma mensual, por tanto,
al calcular el pago mensual del ivA de enero podr
ejercer esta opcin, sin olvidar que los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern aplicarla durante un periodo de 60 meses a partir del mes en que
se realice el acreditamiento, aplicando esta opcin.
Ejemplo:
Un contribuyente dedicado a la venta de inmuebles
para casa habitacin y local comercial desea saber
la proporcin de ivA acreditable por las actividades
gravadas y exentas para efectos de ivA en enero de
2012. Los datos son:
73
Meses de 2011
Enero
Febrero
marzo
Abril
mayo
junio
julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Valor de actos o
actividades gravadas
(a)
$1798,454.00
1454,800.00
994,200.00
2542,849.00
849,200.00
1154,800.00
1794,800.00
1849,254.00
1948,546.00
2794,800.00
2645,894.00
2454,240.00
$22281,837.00
Proporcin
Comentario: La proporcin que se determine con base en el ejercicio inmediato anterior deber aplicarse a todo el
ejercicio 2012 y sobre el importe del ivA
trasladado al contribuyente, correspondiente a
operaciones que no se puedan identificar con la
realizacin de actos propios del contribuyente
totalmente gravados o totalmente exentos.
Avisos de modificacin
de salarios para efectos del IMSS
Presentacin de avisos
de modificacin de salarios
El artculo 15, fraccin i, de la Ley del Seguro Social
(LSS) seala que los patrones estn obligados a
registrarse e inscribir a sus trabajadores ante el instituto mexicano del Seguro Social (imSS), comunicar
sus altas y sus bajas, las modificaciones de su
salario y los dems datos, dentro de plazos no
mayores de cinco das hbiles.
Por su parte, el artculo 34 de la LSS establece
que, en caso de que el trabajador perciba salarios
por conceptos variables, el patrn estar obligado
74
Valor de actos o
actividades exentas
(b)
$994,240.00
794,200.00
624,200.00
1174,800.00
424,200.00
894,200.00
948,245.00
1245,840.00
1548,894.00
1948,820.00
2101,540.00
1794,800.00
$14493,979.00
$22281,837.00
$36775,816.00
Valor de actos o
actividades totales
(a + b)
2792,694.00
2249,000.00
1618,400.00
3717,649.00
1273,400.00
2049,000.00
2743,045.00
3095,094.00
3497,440.00
4743,620.00
4747,434.00
4249,040.00
36775,816.00
0.6058
Bimestre
Noviembre y diciembre
de 2011
Enero y febrero de 2012
marzo y abril de 2012
6 de julio de 2012
7 de septiembre
de 2012
7 de noviembre
de 2012
7 de enero de 2013
Septiembre y octubre de
2012
Noviembre y diciembre de
2012
Talleres
Noviembre 2011
Diciembre 2011
Enero de 2012
sBC variable =
$6,000.00
$400.00
$750.00
(+)
(+)
(+)
(+)
Prestaciones fijas
Salario diario
Aguinaldo
Prima vacacional
Herramientas de trabajo
vales de despensa
Prestaciones variables
(+) Comisiones (noviembre y diciembre de 2011)
(+) Bono de productividad (noviembre y diciembre
de 2011)
(=) sBC a cotizar a partir del 1 de enero de 2012
($6,000 30 das)
$200.00
($200.00 15 das 365 das)
8.22
($200.00 6 25% 365 das)
0.82
No integra
0.00
($750.00 30 das = $25.00)
Lmite $59.82 40% = $23.93 ($25.00 $23.93)
1.07
($4,000.00 61 das)
65.57
($2,000.00 61 das)
32.79
$308.47
Comentario: Este es el SBC con el que cotizar a partir del 1 de enero de 2012. Esta modificacin deber manifestarse a ms tardar el 6 de enero de 2012.
75
Presentacin de avisos
de modificacin de salarios de
trabajadores con salario mnimo
El artculo 55 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi)
establece que el IMSS aplicar de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los SmG,
adicionndole los porcentajes mnimos establecidos
en la Ley Federal del Trabajo (LFT), correspondientes a prima vacacional (25%) y aguinaldo (15 das
de salario), para aquellos trabajadores que reciban
las prestaciones mnimas y tengan un ao o menos
de antigedad al servicio del patrn que lo tiene
inscrito.
Los patrones debern presentar sus avisos a
travs de los medios autorizados por el imSS, en
aquellos casos en que los porcentajes correspondientes a los conceptos de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mnimos antes sealados,
cuenten con ms de un ao de antigedad al servicio
del patrn que lo tiene inscrito o cuando el trabajador
reciba otras prestaciones que integren el SBC en los
trminos de la LSS; sin embargo, tome en cuenta lo
anterior, ya que de no ser as deber presentar el
aviso de modificacin dentro de plazos no mayores
de cinco das hbiles, es decir, a ms tardar el 6 de
enero de 2012.
No olvide presentar los avisos de modificacin de
salarios para evitar capitales constitutivos por parte
del imSS.
Adems, el patrn debe tomar en cuenta:
Cuando el
movimiento es
76
Consecuencia
Ascendente
Descendente
La consecuencia es el pago
en exceso de cuotas, ya
que se debern pagar hasta la fecha de recepcin del
aviso.
Dentro de las infracciones a las que se har acreedor el patrn, estn las que se estipulan en el artculo 304 A de la LSS, entre otras, No comunicar al
Instituto o hacerlo extemporneamente las modificaciones al salario base de cotizacin de sus
trabajadores, y la multa por no presentar los avisos
en los plazos sealados, el patrn se har acreedor
a una multa de 20 a 125 veces el SMG diario vigente en el Distrito Federal.
Dentro de las infracciones a las que se har
acreedor el patrn, estn las que se estipulan en el
artculo 304 A de la LSS, entre otras:
Artculo 304 A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. No comunicar al Instituto o hacerlo extemporneamente las modificaciones al salario base de cotizacin
de sus trabajadores.
Talleres
liquidacin mensual:
Enfermedad y maternidad
Prestaciones en especie
Cuota fija
trabajador
Patrn
20.40%
del
SmGvDF
Cuota adicional
total
Patrn
1.10% sobre
la diferencia
de SBC- 3
20.40% SmGvDF
N/A
total
0.40% sobre
la diferencia
1.05%
de SBC- 3
del
SmGvDF
1.50% SBC
0.95%
del
SBC
0.70%
0.375%
del
del SBC 1.425% SBC
total
Patrn
Porcentaje de
prima que le
corresponda
2.375% sobre el SBC
0.625%
del SBC
0.250%
del SBC
Guarderas y prestaciones
sociales
riesgo de trabajo
trabajador
Prestaciones en dinero
invalidez y vida
Patrn
Pensionados
trabajador
total
Patrn
trabajador
total
N/A
Porcentaje de
prima que le
corresponda
sobre el SBC
1.00% del
SBC
N/A
1.00%
liquidacin bimestral:
retiro
retiro
Patrn
trabajador
2.00% del
SBC
N/A
Cesanta y vejez
total
Patrn
trabajador
infonavit
total
Patrn
2.00% 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% 5.00% del SBC
trabajador total
N/A
5.00%
Es importante que el patrn verifique los porcentajes de aplicacin para 2012, ya que el aplicarlos
incorrectamente puede provocar diferencias en el pago de las cuotas obrero patronales, adems de que la
cantidad que se le retenga al trabajador puede ser incorrecta.
Conclusin
Se dieron a conocer algunos aspectos fiscales que deben considerar los contribuyentes al iniciar un
ejercicio ante las posibles reformas fiscales que pudieran existir, o bien, las que se dan a conocer a
travs de disposiciones transitorias, a fin de cumplir de manera oportuna y correcta con las obligaciones
fiscales.
77
Tarifas mensuales
y anual para 2012
Para todo el ao en una sola revista
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
78
FA =
Artculos
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
inciso f):
Para los efectos del artculo 177 de la LiSR, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las
disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente tabla:
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En adelante
73,703.40
30.00
Lmite inferior
$
79
FA =
Sustituyendo:
FA =
= 1.06545
1.06545 1 = 0.06545
Inflacin = 0.06545 x 100 = 6.545%
80
Artculos
Hasta ingresos de
($)
Cantidad de SPE
mensual
($)
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
Lmite inferior
$
Cuota fija
$
16.32
0.00
1.92
Lmite superior
$
0.01
16.33
138.50
0.31
6.40
138.51
243.40
8.13
10.88
243.41
282.94
19.55
16.00
282.95
338.76
25.87
17.92
338.77
683.23
35.88
21.36
683.24
1,076.87
109.45
23.52
1,076.88
En adelante
202.04
30.00
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo diario
$
0.01
58.19
13.39
58.20
87.28
13.38
87.29
114.24
13.38
114.25
116.38
12.92
116.39
146.25
12.58
146.26
155.17
11.65
155.18
175.51
10.69
175.52
204.76
9.69
204.77
234.01
8.34
234.02
242.84
7.16
242.85
En adelante
0.00
81
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
114.25
969.51
1,703.81
1,980.59
2,371.33
4,782.62
7,538.10
114.24
969.50
1,703.80
1,980.58
2,371.32
4,782.61
7,538.09
En adelante
0.00
2.17
56.91
136.85
181.09
251.16
766.15
1,414.28
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
163.20
0.00
1.92
163.21
1,385.00
3.10
6.40
1,385.01
2,434.00
81.30
10.88
2,434.01
2,829.40
195.50
16.00
2,829.41
3,387.60
258.70
17.92
3,387.61
6,832.30
358.80
21.36
6,832.31
10,768.70
1,094.50
23.52
10,768.71
En adelante
2,020.40
30.00
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo decenal
$
0.01
581.90
133.90
581.91
872.80
133.80
872.81
1,142.40
133.80
1,142.41
1,163.80
129.20
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo semanal
$
0.01
407.34
407.33
610.96
93.73
93.66
1,163.81
1,462.50
125.80
1,462.51
1,551.70
116.50
610.97
799.68
93.66
1,551.71
1,755.10
106.90
814.66
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
90.44
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
1,755.11
2,047.60
96.90
2,047.61
2,340.10
83.40
2,340.11
2,428.40
71.60
2,428.41
En adelante
0.00
799.69
814.67
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
Periodo quincenal
Periodo decenal
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a 2012:
82
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente
a 2012:
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
244.80
0.00
1.92
Lmite inferior
$
0.01
Lmite superior
$
Cuota fija
$
496.07
0.00
244.81
2,077.50
4.65
6.40
496.08
4,210.41
9.52
6.40
2,077.51
3,651.00
121.95
10.88
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
3,651.01
4,244.10
293.25
16.00
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
4,244.11
5,081.40
388.05
17.92
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
5,081.41
10,248.45
538.20
21.36
10,248.46
16,153.05
1,641.75
23.52
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
30.00
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
16,153.06
En adelante
3,030.60
Tabla del SPE aplicable hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a
2012:
Artculos
Lmite inferior
$
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Para Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio
para el empleo
quincenal
$
0.01
872.85
200.85
872.86
1,309.20
200.70
1,309.21
1,713.60
200.70
1,713.61
1,745.70
193.80
1,745.71
2,193.75
188.70
2,193.76
2,327.55
174.75
2,327.56
2,632.65
160.35
2,632.66
3,071.40
145.35
3,071.41
3,510.15
125.10
3,510.16
3,642.60
107.40
3,642.61
En adelante
0.00
Periodo mensual
Tarifa aplicable durante 2012, para el clculo de los
pagos provisionales mensuales:
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para el
empleo mensual
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
83
Lmite inferior
$
0.01
Lmite superior
$
Cuota fija
$
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
Lmite inferior
$
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33
Lmite superior
$
Cuota fija
$
1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
41,193.40
83,081.16
130,947.32
En adelante
0.00
38.08
988.92
2,376.96
3,146.20
4,362.48
13,309.68
24,567.80
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
992.14
0.00
1.92
992.15
8,420.82
19.04
6.40
8,420.83
14,798.84
494.46
10.88
14,798.85
17,203.00
1,188.48
16.00
17,203.01
20,596.70
1,573.10
17.92
20,596.71
41,540.58
2,181.24
21.36
41,540.59
65,473.66
6,654.84
23.52
65,473.67
En adelante
12,283.90
30.00
84
Lmite inferior
$
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
Lmite superior
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
Cuota fija
$
0.00
28.56
741.69
1,782.72
2,359.65
3,271.86
9,982.26
98,210.50
En adelante
18,425.85
30.00
Lmite inferior
$
0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16
Lmite superior
$
2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante
Cuota fija
$
0.00
47.60
1,236.15
2,971.20
3,932.75
5,453.10
16,637.10
30,709.75
Lmite inferior
$
0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99
Lmite superior
$
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante
Cuota fija
$
0.00
57.12
1,483.38
3,565.44
4,719.30
6,543.72
19,964.52
36,851.70
Artculos
Lmite inferior
$
0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
72,088.46
145,392.04
229,157.82
Lmite superior
$
Cuota fija
$
3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
72,088.45
145,392.03
229,157.81
En adelante
0.00
66.64
1,730.61
4,159.68
5,505.85
7,634.34
23,291.94
42,993.65
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01
82,386.81
166,162.33
261,894.65
3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
82,386.80
166,162.32
261,894.64
En adelante
0.00
76.16
1,977.84
4,753.92
6,292.40
8,724.96
26,619.36
49,135.60
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
4,464.64
37,893.70
66,594.79
77,413.51
92,685.16
4,464.63
37,893.69
66,594.78
77,413.50
92,685.15
186,932.61
0.00
85.68
2,225.07
5,348.16
7,078.95
9,815.58
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
186,932.62
294,631.48
294,631.47
En adelante
29,946.78
55,277.55
23.52
30.00
Lmite inferior
$
0.01
4,960.71
42,104.11
73,994.21
86,015.01
102,983.51
207,702.91
327,368.31
Lmite superior
$
Cuota fija
$
4,960.70
42,104.10
73,994.20
86,015.00
102,983.50
207,702.90
327,368.30
En adelante
0.00
95.20
2,472.30
5,942.40
7,865.50
10,906.20
33,274.20
61,419.50
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
85
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
5,456.77
0.00
1.92
5,456.78
46,314.51
104.72
6.40
46,314.52
81,393.62
2,719.53
10.88
81,393.63
94,616.50
6,536.64
16.00
94,616.51
113,281.85
8,652.05
17.92
113,281.86
228,473.19
11,996.82
21.36
228,473.20
360,105.13
36,601.62
23.52
360,105.14
En adelante
67,561.45
30.00
Lmite inferior
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Lmite superior
$
Cuota fija
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
39,929.04
73,703.40
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
0.01
Cuota fija
$
0.00
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
16.00
7,399.43
8,601.50
594.24
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
Lmite inferior
$
86
Lmite superior
$
496.07
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En adelante
73,703.40
30.00
Artculos
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de
contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el
impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica.
Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y
asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial iSEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e infonavit en la AmCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial.
consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
87
de
del 2011.
A: Recursos Humanos
Atentamente:
Nombre completo:
No. de empleado:
Empresa:
Firma
88
Artculos
Introduccin
El aguinaldo es un derecho laboral que tiene el prestador de
servicios subordinados (trabajadores) inevitable para los
patrones, con base en el artculo 87 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), el cual establece que los trabajadores tendrn
derecho a un aguinaldo anual equivalente a 15 das de salario que deber pagarse antes del 20 de diciembre.
Es importante especificar que lo patrones por ninguna
causa pueden otorgar a sus trabajadores una cantidad menor a la establecida en la legislacin laboral; sin embargo,
pueden otorgar una cantidad mayor dependiendo de la antigedad del trabajador o cualquier otro parmetro.
La aplicacin fiscal desarrollada para ser utilizada en el
celular contiene un men principal con las siguientes opciones:
Clculo del aguinaldo. En esta opcin se puede determinar y calcular el monto a percibir por concepto de
aguinaldo.
Clculo opcional. Con esta opcin se aplica la disposicin contenida en el artculo 142 del Reglamento de la
Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR), referente a
la retencin optativa sobre el ingreso obtenido de la remuneracin referida.
Clculo normal. En caso de no optar por aplicar lo dispuesto en la disposicin contenida en el reglamento, se
podr aplicar el artculo 113 de la Ley del impuesto sobre
la Renta (LiSR).
De acuerdo con las opciones presentadas y con fundamento en las leyes fiscales de referencia, se ejemplifica la
utilidad de la aplicacin fiscal en la determinacin y clculo
en cada una de las opciones antes descritas.
Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en
ciencias de lo fiscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor
contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos.
89
Parcial
$340.00
25
Concepto
ltimo salario
diario
$8,500.00
() Das otorgados
de aguinaldo
Parcial
$340.00
25
365
23.29
() Nmero de das
laborados
230
(=) Aguinaldo
otorgado
Mes
$5,356.70
Das
Enero
31
Febrero
28
marzo
31
Abril
30
mayo
31
junio
30
julio
31
Agosto
18
Total de das
230
90
Artculos
()
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Concepto
monto de aguinaldo
Aguinaldo exento (59.82 X 30)
Aguinaldo gravado
Nmero de das en el ao
Aguinaldo promedio diario
Nmero de das promedio
Aguinaldo promedio mensual
ingreso mensual ordinario
ingreso mensual acumulado
Lmite inferior (Li)
Excedente del Li
Porcentaje sobre excedente
impuesto previo
Cuota fija
iSR antes de subsidio
Subsidio para el empleo (SPE)
isr al ingreso mensual acumulado
$8,500.00
1,794.60
$6,705.40
365
$18.37
30.40
$558.47
10,540.00
$11,098.47
10,298.36
$800.11
21.36
$170.90
1,090.62
$1,261.52
0.00
$1,261.52
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
$10,540.00
10,298.36
$241.63
21.36
$51.61
1,090.62
$1,142.23
0
$1,142.23
()
(=)
()
(=)
()
(=)
$1,261.52
1,142.23
$119.29
558.47
$0.2136
6,705.40
$1,432.27
Concepto
$8,500.00
1,794.60
$6,705.40
10,540.00
$17,245.40
10,298.36
$6,947.04
21.36
$1,483.88
1,090.62
$2,574.50
0.00
$2,574.50
91
Para ingresos
de $
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Hasta ingresos
de $
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
Mensual
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0
Conclusin
lmite
superior
Cuota
fija
% sobre
excedente
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.84
3,327.42
23.52
32,736.84 En adelante
6,141.95
30.00
92
Hasta ingresos
de $
Mensual
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
Opiniones
Futuro de las
prestadoras de servicios
en materia de recursos
humanos
Introduccin
* Contador pblico certificado por la Universidad de Negocios ISEC. Doctor Honoris Causa por la Organizacin de las Amricas para la Excelencia Educativa. mster en impuestos por el instituto de Especializacin para Ejecutivos. Presidente de la
Academia Fiscal mexicana Colegio de Especialistas Fiscales. Socio fundador y presidente de Grupo Garca Landa. miembro
de la Comisin de investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos de mxico, as como del instituto mexicano de
Contadores.
** Licenciado en derecho y licenciado en contadura. miembro de la Comisin de investigacin Fiscal del CCPm. Asesor de
empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com,
victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal
93
94
Opiniones
Aplicacin actual
Durante las ltimas dcadas, en nuestro pas se
han llevado a la prctica actividades causantes de
la elusin o evasin fiscal a travs de esquemas
que en la mayora de los casos tienen la nica
finalidad de evitar el pago de impuestos en
perjuicio del fisco federal, distorsionando la
95
Ventajas
independientemente de la aplicacin incorrecta establecida en las
empresas prestadoras de servicios de personal, como ha ocurrido en
los ltimos tiempos, el esquema es necesario y legal para lograr que
las empresas sean ms competitivas dentro de su mbito econmico,
siempre que la prestacin del servicio se efecte, evitando la
simulacin fiscal y, como consecuencia, logrando un beneficio a favor
de los trabajadores para mejorar su calidad de vida.
El mensaje es que el esquema de Outsourcing no slo tiene que
ver con la reduccin de costos y gastos; tambin puede proporcionar
mejoras en el negocio debido a que la carga administrativa por parte
de la empresa es transferida para un mejor manejo del personal, ya
que una empresa especializada sera la indicada para llevar a cabo
dichas operaciones.
Una empresa de Outsourcing permite a los negocios concentrarse
en las operaciones diarias y los objetivos estratgicos del negocio
principal, en lugar de destinar parte del tiempo para gestionar
funciones de recursos humanos, asimismo, debe presentar una
diversidad de planes que se adecuen a las necesidades de los
clientes y de sus empleados, ya que est familiarizada
estrechamente con la relacin existente entre el costo-beneficio.
Conclusiones
1. A todas luces, evitar la contratacin de servicios de nminas a
travs de personas morales, cuyo nico objetivo sea evitar el pago
de contribuciones federales, de seguridad social y locales
correspondientes a los ingresos por concepto de nminas.
2. Si se opta por la contratacin de servicios de nminas a travs de
terceras personas ajenas a la empresa, se debe exigir al prestador
96
de los servicios la
comprobacin de las
retenciones de iSR, as como
los pagos correspondientes al
imSS, Sistema de Ahorro para
el Retiro (SAR), instituto del
Fondo Nacional de la
vivienda para los
Trabajadores (infonavit) y
contribuciones locales,
dependiendo de la entidad
federativa.
3. Si se van a contratar servicios
de nmina, lo ideal sera que
los mismos se contrataran a
travs de personas morales
que no se encuentren en la
lista de empresas prestadoras
de servicios y que el SAT
viene revisando
peridicamente, como los
casos de sociedades civiles
(S.C.) o sociedades annimas
de capital variable (S.A. de
C.v.).
4. El prestatario deber tener
un respaldo de toda la
informacin legal, fiscal y de
pago de contribuciones del
prestador, ya que, como lo
indicamos, el prestatario es
solidario responsable
de omisin de los pagos de
contribuciones federales,
de seguridad social y locales.
5. La celebracin de contratos
entre el prestatario y el
prestador de los servicios en
los que se defina con toda
precisin la responsabilidad
de cada una de las partes, as
como las sanciones o castigos
que se impondrn a quien las
incumpla.
Comentarios preliminares
Hace algn tiempo, en la pgina del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) anunciaron
con bombo y platillos la puesta en marcha
del programa de regularizacin del impuesto
sobre la renta (iSR) 2009, agregndole una
frase electoral intimidante al encabezado que
dice combatimos la informalidad, supongo
que gran parte de estas acciones se materializaron ahora, pues nuestro gobierno necesita allegarse de recursos para las contingencias futuras. Con ayuda de datos
estadsticos del instituto Nacional de Estadstica y Geografa (iNEGi) y de la informacin
aportada por las instituciones bancarias,
atendiendo a la obligacin manifestada en la
Ley del impuesto a los Depsitos en Efectivo
(LiDE), el SAT determin que existen 600 mil
contribuyentes que recibieron depsitos y que
evadieron impuestos.
Pero el SAT no slo se bas en esta estadstica econmica, sino que tambin contempl
una estadstica de comportamiento social que
est ntimamente relacionada con la teora del
costo-beneficio, es decir, adopt la idea de que
cualquier depsito reportado por las instituciones que generara iDE para los titulares debe
ser un ingreso omitido por esa persona, y que
el impuesto correspondiente debe ser un crdito fiscal a favor del SAT.
De acuerdo con el fundamento legal para
esta accin, que curiosamente lo encontramos en una de las reglas de la Resolucin
miscelnea Fiscal para 2011 (RmF-11),
Defensa
fiscal
Defensa
fiscal
Argumentos legales
contra regularizacin
del isr 2009
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA
de la UNAm. Supervisor de impuestos en la empresa Polioles, benjidine@terra.com.mx
97
98
ensear cmo evadir impuestos o cmo darle la vuelta a la carta invitacin. Cuando el contribuyentese obtuvo ingresos que debi declarar
y que por una mala educacin cvica no quiso pagar el impuesto que
le corresponda porque crey que el fisco jams se dara cuenta, ese
contribuyente que se regularice; el objetivo es dar argumentos a las
personas que han recibido esta carta invitacin, porque la presuncin
de la autoridad fiscal es equivocada y realmente esa persona no est
obligada a enterar cantidad alguna al fisco.
Para poder establecer una estrategia para combatir la carta invitacin
primero debemos responder a las siguientes interrogantes:
Defensa fiscal
as personas
fsicas que nicamente
obtengan ingresos por
salarios y por intereses
cuyos ingresos no hayan
excedido de
$400,000.00 no estarn
obligadas a presentar la
declaracin anual
Enajenaciones de bienes
Es normal que las personas vendan sus pertenencias
por alguna necesidad y los legisladores as lo
99
Herencia o legado
Para este caso, resulta congruente que lo recibido por herencia no sea
un concepto gravado para iSR; lo que s es un hecho es que si el
valor de los bienes heredados supera los $500,000.00, la persona que
los recibe deber cumplir con informar en declaracin anual tal situacin
y as evitar cualquier molestia expedida por el SAT. Para que esta
situacin nos sirva como argumento en un tema de discrepancia
fiscal y de la famosa carta invitacin que nos ocupa, ser necesario que se haya cumplido con todas las formalidades mencionadas
100
Donativos
Los donativos sern exentos para
las personas fsicas que lo reciben,
si se ubican en cualquiera de los
siguientes puntos:
a) Entre cnyuges o los que perciban de sus ascendientes los
descendientes en lnea recta,
no importa su monto;
b) Los que reciba el padre de sus
hijos, siempre y cuando no los
enajenen o donen a otro de sus
descendientes, es decir, se
evite la triangulacin familiar
para evadir impuestos, lo que
nos obliga a pensar que las
donaciones entre hermanos son
gravables para iSR.
argumentos que sern importantes para alguna carta invitacin que reciba una persona
dedicada al hogar o un hijo dedicado a la escuela, pues los donativos que reciban de los padres
o de los hijos, o del cnyuge,
sern exentos para ISR, y
c) Los dems donativos, siempre
y cuando no rebasen ms de
tres SmG elevados al ao, por
el excedente se pagar el impuesto de acuerdo con lo mencionado en este ttulo iv. argumento completamente vlido,
pues si nuestros depsitos
en efectivo no superan los
$65,500.00 en un ao de calendario, no necesitamos
comprobar quin nos entreg
ese donativo, pues sera un
concepto exento para isr de
Defensa fiscal
Premios exentos
Son todos aquellos que se obtengan en concursos
cientficos, artsticos o literarios, abiertos al pblico
en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como los otorgados por la Federacin
para promover valores cvicos. De acuerdo con nuestro marco tributario, stos son los que estaran exentos para iSR; sin embargo, para la informacin de
cuando los premios superen los $600,000.00, deberan
incluirse stos y los mencionados en el captulo vii,
referentes a los obtenidos en rifas, sorteos, juegos
con apuestas y concursos de toda clase pero que
sean legales bajos las leyes mexicanas.
a pesar de no ser considerados en su totalidad
como ingresos exentos, serviran de argumento
si al obtener el premio, el organizador del concurso cumple con la retencin del impuesto en
los trminos del artculo 163, entregando la
constancia respectiva. si superan en lo individual
o en su conjunto los $500,000.00 habra que
informarlos en la declaracin, pero slo informarlos, pues si se realiz la retencin comentada se
debe considerar como un impuesto definitivo.
Alimentos
Para efectos fiscales, los alimentos no slo comprenden lo que comnmente se entienden como tales,
sino que debemos atender a lo que se menciona en
el artculo 308 del CCF y que contempla dentro de
este concepto adems de la comida, el vestido, la
habitacin y asistencia en caso de enfermedad. Si el
alimento es destinado a un menor, tambin comprendern los gastos necesarios para la educacin primaria y para proporcionarle algn arte, oficio o
profesin honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.
argumento valioso para combatir la invitacin
por discrepancia para una persona que vive de
los alimentos que le da su ex esposo(a), para l
(ella) y para sus hijos, que pudieran haber sido
ordenados por un juez de lo civil o por mutuo
consentimiento en los acuerdos de divorcio,
casos ms comunes cada vez en nuestros das
y a quien recibe los alimentos no le importar
que le sean depositados en efectivo a su cuenta
con tal de recibir lo que por derecho le corresponde, sin importarle el IDE o las consecuencias
de eso, pues hoy, cuando reciba la carta invitacin
para que pague al fisco los impuestos por los
alimentos que recibe, entonces seguro le importar.
Caso prctico
La seora inocencia es divorciada y por orden judicial
recibe alimentos de su ex esposo, adems, sus tres
hijos son mayores de edad y cada uno le dona al mes
una determinada cantidad; en 2009, despus de varios
meses de ahorro, decide depositar su dinero en su
cuenta del banco por el temor a perderlo o que se lo
robaran (qu irona!), pero el da de hoy recibe en su
domicilio particular la siguiente carta invitacin:
101
102
para pagar el importe de $10,840.00, hasta en seis mensualidades contadas a partir de marzo 2012.
De dnde proviene esta cantidad?
En el momento en el que la institucin financiera reporta al SAT
que esta persona realiz depsitos en efectivo, el SAT revisa que
no ha presentado declaracin del ejercicio; al ser los nicos elementos con que cuenta el SAT, infiere que se trata de una discrepancia
fiscal en los trminos del artculo 107 de la LISR, es decir, que la
persona tuvo ms erogaciones que los ingresos declarados y de
inmediato canaliza este ingreso en el captulo iX del ttulo iv, llamado
a) El contribuyente opta
por sujetarse a lo dispuesto en la regla ii.2.8.3.7.,
o lo que es lo mismo, el contribuyente
acepta haber incurrido en la omisin de ingresos;
b) Tendrn por cumplida la obligacin de inscribirse al RFC, con el solo hecho de plasmar
correctamente la Clave nica de Registro de
Poblacin (CURP);
c) La inscripcin tendr efectos a partir del primer
mes en el que la institucin financiera report
un iDE para esta persona;
d) A partir de este momento ser un contribuyente activo, localizado y tendr que cumplir
con las obligaciones fiscales a futuro, y
e) El domicilio registrado para la institucin financiera se considerar como el fiscal.
2. Presentar declaracin 2009 utilizando el DeclaraSAT, acumulando la totalidad de sus ingresos, para lo que necesitar la Clave de
Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CiECf).
Esta opcin resultar procedente cuando se
obtengan ingresos exentos que por disposicin de
ley ser necesario informar cuando excedan el
monto comentado en lneas anteriores, pues recordemos que se trata de una invitacin, y si
presentamos la declaracin anual simplemente
para cumplir con la formalidad de informacin a
la que estamos obligados, slo con el hecho de
conservar su exencin o no caer en discrepancia
fiscal, ser considerada como una presentacin
espontnea que no deber generar ninguna infraccin, puesto como lo hacen ver en la propia
regla ii.2.8.3.7. de la RmF-11 se trata de una invitacin que no determina ninguna cantidad a pagar,
ni crea derechos, en este orden de ideas, debe
considerarse que el SAT no ha iniciado sus facultades de comprobacin contempladas en el CFF
y, por tanto, cualquier accin que iniciemos con el
103
Defensa fiscal
de los otros ingresos con una determinacin de iSR, ms actualizacin y recargos generados
desde abril de 2010 a la fecha
de emisin de la presente
carta.
Las consecuencias de
pagar con el formulario
son:
Al seleccionar Otros, desplegar la siguiente pantalla con nuevas opciones, pero que ya estn encaminadas a los conceptos que analizamos brevemente y que, por supuesto, son vlidos para desvirtuar
la discrepancia que se nos finca:
De las opciones que despliega, el concepto de Gasto Familiar no est contemplado en ley y no hay
un fundamento jurdico para argumentar a qu ingresos es a los que se refiere, pero por el concepto
coloquial podemos inferir que se refiere a las aportaciones en dinero que se realizan en el ncleo familiar y que podemos soportar en el concepto de donativos entre cnyuges y ascendientes o descendientes en lnea recta del artculo 109, fraccin XiX:
104
Defensa fiscal
Es importante para la persona que trata de desvirtuar la discrepancia fiscal, que al seleccionar este
apartado y afirmar que los ingresos son obtenidos por aportaciones familiares, que la persona que se
mencione realmente sea un contribuyente formal, pues de lo contrario, si mencionamos a nuestros padres,
por ejemplo, y ellos no tienen una fuente de ingresos formal, que sea identificable para el SAT, entonces
lo que haramos sera transferir el problema a un integrante de nuestra familia, situacin para nada recomendable.
3. La tercera opcin no est dirigida para las personas que no estn inscritas en el RFC, pues es necesario contar con la clave CiECF para poder acceder a mi PORTAL para que en el rubro de aclaraciones
se seleccione que se trata de una aclaracin contra una carta invitacin del iDE:
105
El pasado 27 de noviembre de 2011, recib en mi casa habitacin carta invitacin con folio 123456789 con
fecha de emisin el 7 de noviembre de 2011, en la cual menciona que no present declaracin anual por el
ejercicio 2009 y que, de acuerdo con los datos institucionales obtuve depsitos en efectivo por un monto de
$98,931. Si bien es cierto que realic los depsitos mencionados, tambin es verdad que de acuerdo con lo
contemplado en el artculo 175 de la ley de iSR, no me encuentro obligado a presentar declaracin anual, ya
que los ingresos mencionados por 98,931 fueron obtenidos por donacin por parte de mis hijos Fulanito y
menganito, con RFC xxxx111111zzz y aaaa999999bbb, respectivamente, que de acuerdo con el artculo 109,
fraccin XiX, b), de la ley de iSR se encuentran exentos para este mismo impuesto, as como tambin los
ingresos que obtuve por concepto de alimentos entregados por mi ex esposo por as ordenar la sentencia
nmero 666 expedida por el juez de lo familiar Leopoldo Salinas, anexo al presente, que de acuerdo con lo
plasmado en el artculo 109, fraccin XXii, de la ley de iSR, estos ingresos se consideran exentos. Es importante mencionar que no tengo obligacin de inscribirme al RFC, puesto que por el origen de mis ingresos no
me encuentro obligada a presentar declaraciones peridicas ni a expedir comprobantes por estas operaciones.
Para soportar lo dicho adjunto al presente:
1. Acuse de recepcin de declaracin anual de Fulanito y menganito correspondientes al ejercicio 2009.
2. Sentencia 666, expedida por el juez de lo familiar Leopoldo Salinas.
Sin ms por el momento solicito se me tenga por presentada en tiempo y forma, desvirtuando, por as proceder conforme a derecho, la discrepancia fiscal que esta H. Autoridad me imputa.
Protesto lo necesario, inocencia martnez Hernndez.
106
tope o
lmite
fundamento
legal
Gastos de representacin
$500,000.00
viticos
$500,000.00
Enajenacin de
casa habitacin
$500,000.00
Herencia
$500,000.00
$500,000.00
o $600,000.00
Concepto
Premios
observacin
Donativos entre
cnyuges, asc e n d i e nte s o
descendientes
en lnea recta
Sin lmite
Otros donativos
Alimentos
107
Defensa fiscal
Sea cual sea el medio que utilizaremos para desvirtuar la carta invitacin, el SAT deber expedir un
documento que cancele o confirme dicha carta.
Para concluir, mostramos una tabla con el resumen de los conceptos que nos pueden servir de argumentos para desvirtuar las cartas invitacin, recordando que todo debe ser sujeto de comprobacin y que
en caso de falsedad podramos enfrentar un tema grave relacionado con la defraudacin fiscal.
Circunscripcin territorial
de las unidades administrativas
regionales del SAT
L.D. Hctor Avia Mjica
Introduccin
Como hemos comentado en ocasiones anteriores, la materia fiscal es de las ms cambiantes y no necesariamente deben pasar aos para
que se vea afecta a reformas, adiciones o derogaciones, incluso en un mismo ao las disposiciones tributarias pueden verse afectas a diversas modificaciones, ejemplo de ello lo podemos
observar con las constantes modificaciones a
las reglas contenidas en la Resolucin miscelnea Fiscal (RmF), el proyecto de Decreto que
reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
para el 2012 (mismo que al cierre de la presente edicin todava no se publica en el Diario
Oficial de la Federacin [DOF]), entre otros ms.
incluso, para demostrar que en cualquier
momento pueden salir modificaciones a las
disposiciones tributarias, en el presente artculo
abordaremos lo referente al Acuerdo que modifica el diverso por el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
Es importante mencionar que lo trascendental del acuerdo en cuestin radica en que las
autoridades fiscales federales, especficamente
para este artculo, las unidades administrativas
108
l nombre
y sede de
las unidades
administrativas
regionales del Servicio
de Administracin
Tributaria ser entre
otras, las
Administraciones
Locales de Servicios al
Contribuyente, jurdicas,
de Recaudacin y de
Auditora Fiscal
109
Defensa fiscal
L
110
as unidades administrativas
regionales del Servicio de Administracin
Tributaria ejercern sus facultades dentro de la
circunscripcin territorial que les corresponda
el Suroeste y Sur por Eje 1 Oriente, Ferrocarril Hidalgo y Boleo, aceras noroeste y oeste, hasta Eje
2 Norte, Canal del Norte, siguiendo hacia el Oeste
por Eje 2 Norte, Canal del Norte, acera norte, hasta jess Carranza; continuando hacia el Sur por
avenida jess Carranza y Repblica de Argentina,
acera oeste, hasta Repblica de Guatemala.
AL SUROESTE: A partir de Repblica de Argentina hacia el Oeste por Repblica de Guatemala,
Tacuba y avenida Hidalgo, acera norte, hasta valerio Trujano continuando hacia el Norte por valerio
Trujano hasta Paseo de la Reforma Norte; siguiendo hacia el Sur por Paseo de la Reforma Norte
hasta avenida Hidalgo continuando hacia el Oeste
por avenida Hidalgo, Puente de Alvarado y Ribera
de San Cosme, acera norte hasta avenida lnstituto
Tcnico industrial, siguiendo hacia el Suroeste por
calzada melchor Ocampo, acera noroeste, hasta
Paseo de la Reforma, continuando hacia el Sur por
jos vasconcelos, aceras suroeste y noroeste,
hasta Gobernador j. mara Tornel, siguiendo
hacia el Sureste por Alfonso Reyes, hasta avenida Tamaulipas; continuando hacia el Suroeste
por avenida Tamaulipas, acera noroeste, hasta
Ciencias, siguiendo por el Eje 3 Sur, Benjamn
Franklin, acera norte, hasta avenida Revolucin;
siguiendo hacia el Sur por avenida Revolucin hasta Calle 2.
AL SUR: A partir de la avenida Revolucin hacia el
Oeste por Calle 2, acera norte, hasta Anillo Perifrico; continuando hacia el Norte por Anillo Perifrico acera este, hasta General Felipe ngeles;
siguiendo hacia el Oeste por General Felipe ngeles, Camino Real de Toluca, Camino a Santa
Fe, vasco de Quiroga, Camino Real de Toluca,
111
Defensa fiscal
artculo 37. El nombre y sede de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria ser el siguiente:
artculo 37. El nombre y sede de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin
Tributaria ser el siguiente:
.........................................
lXiii. Del Centro del Distrito Federal, con sede en
el Distrito Federal.
.........................................
lXiV. Del Centro del Distrito Federal, con sede en
el Distrito Federal.
transitorios del DECrEto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del reglamento interior del servicio
de Administracin Tributaria, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del 29 de abril
de 2010.
.......................................
segundo. La reforma al artculo 37, apartados A
y C del Reglamento del Servicio de Administracin
Tributaria entrar en vigor en la fecha en que
inicie la vigencia del Acuerdo por el que se establezca la circunscripcin territorial de las unidades
administrativas regionales que por virtud de este
Decreto se crean.
er hasta el 15 de
diciembre de 2011
112
Defensa fiscal
Insuficiencia en la fundamentacin
de la competencia territorial
por parte de las autoridades
fiscales de los estados
Mtro. Felipe Olivares Reich
Introduccin
En marzo de 2010, se public en el Semanario
Judicial de la Federacin la jurisprudencia por
Contradiccin de Tesis No. 2a./j. 34/2010
emitida por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de justicia de la Nacin (SCjN), cuyo
rubro y texto a continuacin se transcribe:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXXI, Marzo de 2010
Pgina: 950
Tesis: 2a./J. 34/2010
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
CONVENIO DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDERAL
CELEBRADO POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL GOBIERNO
Licenciado en derecho egresado de la Universidad Autnoma de Veracruz. Maestro en ciencias jurdicas. Abogado fiscalista,
consultor, conferenciante y catedrtico en diversas universidades de la ciudad de Xalapa, veracruz. Director jurdico de
Corporacin para el Desarrollo Profesional y Solidez Financiera.
113
Secretara de Administracin y
Finanzas de esa entidad para
emitir, entre otros actos, la orden
de verificacin de la legal importacin vehicular, ya que
adems de lo asentado en tales
ordenamientos y del contenido
del artculo 41, fraccin IX, del
Reglamento Interior de la Secretara de Administracin y Finanzas
Estatal, se requiere que el fundamento incluya lo dispuesto
en el artculo 74 del Cdigo
Fiscal local, el cual establece
que las autoridades estatales
ejercern su competencia en el
territorio del Estado, pues aun
cuando las facultades de verificacin vehicular son federales,
quien las ejerce es una autoridad
dependiente del Gobierno del
Estado de Sinaloa a quien le
fueron delegadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
Contradiccin de tesis 30/2010.Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Cuarto
y Primero, ambos del Dcimo
Segundo Circuito.- 24 de febrero de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna
Ramos.- Secretaria: Mara
Antonieta del Carmen Torpey
Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 34/2010.
Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del tres de marzo de dos mil
diez.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
114
Estado de Puebla
En relacin con el estado de Puebla observamos que, como acontece
en Sinaloa, su legislacin local ya contena con anterioridad a la publicacin de la jurisprudencia que ocupa nuestra atencin, la disposicin
legal que indica que sus autoridades fiscales se encuentran facultadas
para actuar en todo el territorio de dicho estado.
Al respecto, el artculo 13 del Cdigo Fiscal del Estado de Puebla
(CFEP) precisa sobre el tema sujeto a estudio, lo siguiente:
Artculo 13. Son autoridades fiscales del Estado:
I. El Gobernador del Estado;
II. El Secretario de Finanzas y Administracin.
III. El subsecretario de Ingresos y los siguientes servidores pblicos de su
adscripcin:
a) El Director de Ingresos;
b) El Director de Fiscalizacin;
c) El Director de Verificacin de Comercio Exterior;
Defensa fiscal
Estado de Veracruz
En relacin con el estado de veracruz es importante
destacar que, hasta el 2 de febrero de 2011, el artculo
20 del cdigo financiero para dicho estado dispona
lo siguiente:
115
116
c) El Subsecretario de Ingresos
de la Secretara;
d) Los titulares de las reas
administrativas que dependan
directamente de la Subsecretara
de Ingresos de la Secretara, y
e) Los titulares de organismos
pblicos descentralizados que
tengan bajo su responsabilidad
la prestacin de servicios pblicos, cuando realicen funciones
de recaudacin en ingresos
estatales.
Las autoridades fiscales a
que se refiere este precepto
ejercern sus facultades en todo
el territorio del Estado, en la
forma y trminos sealados en
las disposiciones legales y reglamentarias, decretos o acuerdos delegatorios especficos.
Los titulares de los rganos
desconcentrados y dems servidores pblicos que, por disposicin
de la ley o de los reglamentos
aplicables, tengan el carcter de
autoridades fiscales, ejercern sus
facultades dentro del mbito de
competencia territorial que les
corresponda, conforme lo dispongan los ordenamientos respectivos.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Estado de Tabasco
En relacin con el estado de Tabasco observamos que, en su legislacin actual no existe precepto
legal alguno que disponga que las
autoridades fiscales de dicho estado se encuentren facultadas para
actuar en todo el territorio del estado.
Al respecto, el artculo 8 del
Cdigo Fiscal del Estado de
Tabasco (CFET), precisa sobre
el tema sujeto a estudio, lo siguiente:
Artculo 8. Son autoridades
fiscales del Estado:
I. El Gobernador del Estado;
II. El Secretario de Planeacin
y Finanzas;
III. El Director General de Ingresos;
IV. El Director de Recaudacin;
V. El Director de Auditora y
Fiscalizacin;
VI. Los Subdirectores de la
Direccin de Recaudacin;
VII. Los Subdirectores de la
Direccin de Auditora y Fiscalizacin;
VIII. Los Jefes de Departamento de la Direccin de Recaudacin;
IX. Los Jefes de Departamento de la Direccin de Auditora y
Fiscalizacin;
X. Los Receptores de Rentas; y
XI. Los dems que sealen las
leyes.
Artculo 12. Para los efectos fiscales se entender por Estado, el territorio
que conforme a la Constitucin Poltica del Estado de Tabasco lo integra.
Conclusin
Con base en lo expuesto, estimado lector, tratndose de actos de fiscalizacin emitidos por las autoridades fiscales de los estados, es
menester cuidar que dichas autoridades funden adecuadamente su
competencia en razn del territorio, pues si omiten sealar la porcin
normativa exacta y precisa que delimita su competencia territorial, es
evidente que el acto de molestia se encontrar insuficientemente fundado.
Nuestro criterio encuentra sustento con la siguiente jurisprudencia,
emitida en septiembre de 2007, por el Quinto Tribunal Colegiado en
materia Administrativa del Primer Circuito:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXVI, Septiembre de 2007
Pgina: 2366
Tesis: I.5o.A. J/10
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
FUNDAMENTACIN DE LOS ACTOS DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. ES INSUFICIENTE SI NO SE SEALA CON EXACTITUD Y
PRECISIN O, EN SU CASO, SE TRANSCRIBE LA PORCIN NORMATIVA
QUE SUSTENTE SU COMPETENCIA TERRITORIAL.- De la tesis de jurisprudencia 2a./J. 115/2005, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte
Defensa fiscal
117
118
Defensa fiscal
Especialista en defensa y planeacin fiscal. Director de planeacin fiscal de la firma Asesores Empresariales. Considerado
como uno de los mejores fiscalistas por la revista Defensa Fiscal. Articulista en diversas publicaciones y expositor a nivel
nacional de distintos temas fiscales. www.asesoresempresariales.com.mx, rfernandez@asesoresempresariales.com.
mx, Twitter: @licromanfg
119
Prdidas fiscales
En materia tributaria, las prdidas
fiscales no son ms que el reflejo
del exceso de las deducciones
autorizadas respecto a los ingresos acumulables obtenidos en un
ejercicio fiscal, adems stas
podrn disminuirse de la utilidad
fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. No debe perderse de vista que cuando el
contribuyente no disminuya en un
ejercicio la prdida fiscal generada en ejercicios anteriores pudiendo haberlo hecho, perder el
derecho de amortizarlas en ejercicios posteriores y hasta por la
cantidad en que pudo haberlas
disminuido.
Otra caracterstica especial de
las prdidas es que debern actualizarse por ministerio de ley por
el solo transcurso del tiempo y no
menos importante resulta que el
derecho a disminuir las prdidas
fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser
transmitido a otra persona ni como
consecuencia de fusin, salvo que
se colmen ciertos requisitos.
Para prueba de lo dicho, se
procede a transcribir en su integridad el artculo 61 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR),
que a la letra seala:
120
Artculo 61. La prdida fiscal se obtendr de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley,
cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. El resultado
obtenido se incrementar, en su caso, con la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los trminos del
artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad
fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de
ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad
en la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en
un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La
parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de
meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primer mes
de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad
del ejercicio.
El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente
que las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.
En el caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales pendientes de
disminuirse de utilidades fiscales, se debern dividir entre las sociedades
escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del
valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las
actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para
determinar la proporcin a que se refiere este prrafo, se debern excluir las
inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
Defensa fiscal
s una obligacin
ineludible por parte
de la autoridad el tomar
en consideracin las
prdidas fiscales
generadas por los
propios contribuyentes al
ejercer sus facultades
de comprobacin
Novena poca
Registro: 168078
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
XXIX, Enero de 2009
Materia(s): Administrativa
Tesis: XIV.P.A.5 A
Pgina: 2785
PRDIDAS FISCALES. CORRESPONDE A LA AUTORIDAD Y NO AL CONTRIBUYENTE DISMINUIR LAS
PENDIENTES DE APLICAR DE EJERCICIOS ANTERIORES, CUANDO DETERMINA EL RESULTADO
FISCAL GRAVABLE EN EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE FISCALIZACIN.- Conforme a los artculos
10, fraccin II y 61 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, corresponde a las personas morales, al determinar la utilidad fiscal del ejercicio, disminuir, en su caso,
las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores. Sin embargo, un contribuyente no est
en esa posibilidad cuando es la propia autoridad, en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, quien
determina el resultado fiscal gravable, motivo por
el cual, es a sta, al emitir la resolucin relativa, a
121
En el mismo sentido:
No. Registro: 25,861
Precedente
poca: Cuarta
Instancia: Segunda Seccin
Fuente: RTFF
Cuarta poca. Ao II. No. 25. Agosto 2000
Tesis: IV-P-2aS-271
Pgina: 361
RENTA
PRDIDAS EN EJERCICIOS ANTERIORES. LA AUTORIDAD DEBE RECONOCERLAS PARA EL EFECTO DE MODIFICAR EL RESULTADO FISCAL
DEL CONTRIBUYENTE.- Conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo, del
artculo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 1993, es requisito sine qua non para que se actualice el supuesto previsto en dicho ar tculo,
que habiendo estado en la posibilidad de disminuir la prdida fiscal de otros
ejercicios, el contribuyente no lo hubiere efectuado, siendo que un contribuyente no est en esa posibilidad, cuando es la propia autoridad en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin quien determina el resultado
fiscal gravable, razn por la cual, corresponde a la propia autoridad al
emitir la resolucin correspondiente, tomar en cuenta y aplicar, en su
caso, las prdidas fiscales sufridas por el contribuyente en los ejercicios
anteriores, en razn de que lo mismo slo puede ser realizado por la
propia autoridad, dada la naturaleza de la referida resolucin, en donde
para su emisin no interviene el contribuyente.
Juicio No. 2404/98-02-01-1/60/99-S2-07-04.- Resuelto por la Segunda Seccin
de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 2 de
mayo del 2000, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente:
Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Luisa de Alba Alcntara.
(Tesis aprobada en sesin privada de 2 de mayo del 2000)
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
122
Defensa fiscal
En el mismo sentido:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
VI-TASR-XXXV-23
PRDIDAS FISCALES. A EFECTO DE DETERMINAR
EL RESULTADO FISCAL DE UN CONTRIBUYENTE
EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIN, LA AUTORIDAD SE ENCUENTRA
OBLIGADA A OBSERVAR EL PROCEDIMIENTO
123
124
el 19 de noviembre de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Luis Edwin Molinar Rohana.- Secretaria: Lic. Alejandra Martnez Martnez.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ahora bien, es importante tener en consideracin que, por las reformas fiscales llevadas a cabo en el ejercicio 2007, en caso de que la
autoridad fiscal se encuentre ejerciendo sus facultades de comprobacin
respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes debern proporcionar
la documentacin que acredite el origen y procedencia de la prdida
fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la
misma.
Como caso de excepcin, el contribuyente no estar obligado a
proporcionar la documentacin solicitada por la autoridad cuando con
anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobacin se haya
revisado el ejercicio en el que las prdidas fiscales fueron generadas.
Conclusin
As las cosas, con las reformas de 2007 es importante que el contribuyente cuente con el soporte documental de las prdidas fiscales, para
lograr que la autoridad las estime procedentes dentro de sus facultades
de comprobacin.
Por lo antes expuesto, es importante contar con la documentacin
soporte de las prdidas fiscales, ms an cuando el contribuyente se
encuentre afecto a las facultades de comprobacin por parte de la
autoridad, quien estar obligada a tomarlas en consideracin en
la emisin del crdito fiscal que corresponda por ministerio de ley, es
por ello que las prdidas fiscales son consideradas como un derecho
irrenunciable de los contribuyentes.
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas
en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas
por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia
fiscal y administrativa (tfJfa).
Tesis fiscales
Tesis fiscales
125
126
insuficientes para acreditar tal extremo, toda vez que el informe policial rendido por la Seccin de Robo de vehculos de la Coordinacin
de investigaciones de Delitos de la Polica ministerial del Estado de
Sinaloa, dirigido al director de la Polica ministerial del Estado, nico
documento en que se funda la autoridad para determinar el crdito
fiscal, constituye una comunicacin entre autoridades y no contiene
una declaracin de hechos propios de la persona a quien se le atribuye la propiedad, tenencia o posesin del vehculo, para presumir
conforme a derecho que acept lo asentado en el informe o para
demostrar tales hechos.
En efecto, analizado dicho informe su contenido se refiere a la posible comisin de un delito de robo de vehculos en el extranjero, pero
no se precisa al presunto responsable, por lo que tal documento es
insuficiente para acreditar la calidad de propietario, poseedor o tenedor
del vehculo y determinar el crdito fiscal correspondiente.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PARA TENER POR DEBIDAMENTE
FUNDADA LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD PARA NOMBRAR A LAS
PERSONAS QUE INTERVENDRN, SE DEBE SEALAR EXPRESAMENTE
LA FRACCIN II, DEL ARTCULO 43, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
VI-P-1aS-470 Revista Nm. 1 Sptima poca Ao I Agosto 2011
Pg. 113
Tesis fiscales
DEBIDA FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. CARECE DE ELLA, LA MULTA IMPUESTA CON FUNDAMENTO EN EL ARTCULO 81, FRACCIN XXVI DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, POR NO
HABER PROPORCIONADO LA INFORMACIN A QUE
SE REFIERE LA FRACCIN VIII, DEL ARTCULO 32,
DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
A TRAVS DE LOS MEDIOS, FORMATOS ELECTRNICOS Y PLAZOS ESTABLECIDOS EN DICHA LEY,
QUE FUE REQUERIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL,
AL NO EXISTIR ADECUACIN ENTRE LA CONDUCTA INFRACTORA Y LA NORMA APLICADA.
VI-TASR-XIII-108 Revista Nm. 1 Sptima poca
Ao I Agosto 2011 Pg. 185
127
Calendario fiscal
PERSONAS MORALES
TTULO II
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
TTULO
III2
Mensuales
Periodo
Nov
Nov
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
Cuotas obrero patronales noviembre
2.5% s/nminas D.F.: noviembre
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
19 1
19
19
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en
el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales,
incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el
sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sexto dgito del RFC
Fecha lmite de pago
Da correspondiente en diciembre
1y2
Da 19 ms un da hbil
20
3y4
Da 19 ms dos das hbiles
21
5y6
Da 19 ms tres das hbiles
22
7y8
Da 19 ms cuatro das hbiles
23
9y0
Da 19 ms cinco das hbiles
26
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC
es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de diciembre.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas
del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para
declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del
SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio
2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones
y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de
declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente
a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
128
Diciembre 2011
PERSONAS FSICAS
Actividades
empresariales
y profesionales
Arrendamiento
de inmuebles
Actividades
empresariales
Plazo
normal
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Mensuales
Otros
ingresos
Mensuales
Nov
Nov
Nov
Nov
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19
19
19
19
19
19
19 1
129
128
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
Nov
TTULO
III2
19 1
19
19
19
19
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
19 1
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales
19
19
19 1
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales
PERSONAS FSICAS
19 1
19 1
Nov
Otros
ingresos
Da correspondiente en diciembre
20
21
22
23
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Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de diciembre.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del SAT:
www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones y 1%
al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
Cuotas obrero patronales noviembre
2.5% s/nminas D.F.: noviembre
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
TTULO II
PERSONAS MORALES
Diciembre 2011
Calendario fiscal