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INDICE
INTRODUCCIN......................................................................................................1
JUSTIFICACIN.......................................................................................................2
OBJETIVOS..............................................................................................................3
CAPTULO I
GENERALIDADES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.1 Ley:.....................................................................................................................4
1.2 Impuesto:...........................................................................................................4
1.3 Impuesto sobre la Renta.....................................................................................5
1.4 Ley del Impuesto sobre la Renta........................................................................5
CAPTULO II
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1 Antecedentes Histricos....................................................................................6
2.2 Antecedente histrico guatemalteco:.................................................................8
CAPITULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
3.1 Regmenes de Actividades Lucrativas:............................................................11
3.2 Rgimen sobre las Utilidades de las Actividades Lucrativas...........................11
3.3 Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas
................................................................................................................................12
3.4 Un trabajador debe paga ISR?.........................................................................13
3.5 Como obtener la Renta Imponible segn Decreto 10-2012.............................14
3.6 Determinacin del Impuesto a pagar...............................................................15
3.7 Clculo de la Retencin....................................................................................15
INTRODUCCIN
El Impuesto
Sobre
la
Renta -tambin
denominado ISR-
es
un impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad,
proveniente de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
El presente trabajo de investigacin bibliogrfica presenta la Organizacin
actual de la Ley del Impuesto sobre la renta, tomando en cuenta para su
elaboracin, el Decreto No. 10-2012, Ley de Actualizacin tributaria que contiene
las reformas actuales de la Ley en mencin, desglosando para su efecto el
contenido de la siguiente forma:
El Captulo I titulado Marco Conceptual de la Ley del Impuesto sobre la
renta, presenta los conceptos bsicos de ley, impuestos, una breve descripcin de
lo que es el Impuesto sobre la Renta, El Captulo II, titulado Antecedentes de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, contiene el orden cronolgico de los aspectos
mas relevantes que marcaron el desarrollo de dicha ley, asi como las legislaciones
que la han precedido.
En el Captulo III, Presenta lo aspectos que se consideraron mas
importantes dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, en el Captulo IV
Marco Legal, se incluye lo contenido de las reformas a la Ley del Impuesto sobre
la Renta del Decreto No. 10-2012
Por ltimo, se presenta la bibliografa de la cual se obtuvo la informacin
que se detalla en la investigacin, anexando al final la legislacin pertinente que
respalda el desarrollo del presente trabajo.
JUSTIFICACIN
como
futuros
profesionales;
actualmente
en
el
plan
de
OBJETIVOS
GENERAL
ESPECFICOS
Analizar la base legal del Impuesto sobre la Renta, para una correcta
aplicacin futura.
CAPITULO I
GNERALIDADES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.1 LEY:
Segn el diccionario de la real academia espaola, Ley es una regla o norma
establecida por una autoridad superior para regular, de acuerdo con la justicia, algn
aspecto de las relaciones sociales. (Larousse, 2009).
En latn Lex, (legis), es una norma jurdica dictada por el legislador, es decir un
precepto establecido por la autoridad competente, en que se manda o prohbe algo en
consonancia con la justicia cuyo incumplimiento conlleva una sancin. (Wikipedia, La
Enciclopedia Libre)
Las leyes son fuentes del derecho tributario, ya que estas son normas
jurdicas cuya observancia son de carcter obligatorio por medio del cual el Estado
regula las diferentes materias del derecho.
1.2 IMPUESTO:
El impuesto es una contribucin forzosa sobre una persona que se encuentra dentro
del presupuesto de la Ley y que lo tipifica dependiendo el objeto de sta, y que est a
favor del Estado, con la finalidad de costear los gastos contenido dentro presupuesto
anual, y que necesita el Estado para alcanzar el bien comn, as como otras
prestaciones especiales establecidas por otras leyes.
Otro concepto propuesto es que los impuesto son Las prestaciones
obligatorias en dinero o en especie, que fijan las leyes para cubrir los gastos
pblicos.
Otra definicin de impuestos segn lo que dice, Giuliani Fonrouge es que, son
considerados como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado
el
personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ella
contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.
Asimismo consideramos que los impuestos son tributos que por disposicin
de la ley deben de pagarse al fisco, los cuales son proporcionales a las facultades
de los contribuyentes en relacin a su capital o renta. No obstante, existen diferentes
clasificaciones que doctrinariamente desarrollaremos ms adelante.
1.3 Impuesto sobre la Renta
El Impuesto sobre la Renta (ISR), es el impuesto que, como su nombre lo indica,
recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas
(empresas), entes o patrimonios nacionales o extraneros, residentes o no en el pas.
1.4 Ley del Impuesto sobre la Renta
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, la cual tiene regulada las bases de recaudacin,
el hecho generador de la relacin tributaria, las exenciones, los sujetos tributarios, la
base imponible, las deducciones y asimismo todo tipo de infracciones y sanciones
tributarias. Sin embargo, es de advertir, que las leyes estn dentro de un orden
jerrquico, en el cual la Constitucin Poltica de la Repblica ocupa el rango superior
y por consiguiente, en segundo lugar estn las leyes, que son las normas ordinarias
producto del resultado de un procedimiento legislativo, por parte del Congreso de la
Repblica.
CAPTULO II
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1 Antecedentes Histricos
El impuesto Sobre la Renta nace en Inglaterra. Ante la amenaza napolenica de
invadir la isla, el primer ministro William Pitt estableci en 1798 el impuesto a fin de
hacer frente a los gastos de la guerra. Posteriormente fue derogado. El sucesor de
Pitt, Addington, lo volvi a establecer en 1803 cuando se inici nuevamente la guerra.
Los ministros Peel y Asquito lo continuaron sosteniendo a pesar de los ataques del
Parlamento, pues varios representantes afirmaban que debera desaparecer, ya que
era un impuesto de guerra y que terminada sta, aqul tambin deba terminar.
El Impuesto Sobre la Renta es el ms antiguo de que se tiene en la
historia de Europa y que se le llamaba Income Tax. Este era el medio necesario
contra la revolucin francesa y las presiones imperialistas de Napolen Bonaparte.
Puesto que su recaudacin consista en que los contribuyentes deban declarar el
diez por ciento (10%) de sus rentas totales.
Asimismo el profesor Porras y Lpez continua escribiendo que La estructura
del roperty and income tax era la de ser proporcional.
George, cambi la esencia del impuesto, volvindose la tasa progresiva, por lo que la
tormenta periodstica y parlamentaria arreci. Ante la peticin pblica de que no slo
era indebida dicha tasa, sino que todo el impuesto deba desaparecer, Lloyd Gerorge,
magistralmente contest en el parlamento: Por qu tratar el impuesto como una
reserva, como una cosa de naturaleza temporal, mientras que los otros impuestos
no eran a su turno, impuesto temporales, tales como los que pasan sobre la
alimentacin del pueblo.
Segn el profesor Porras, En Francia se dio la reforma fiscal a raz de la
Revolucin de 1848 y durante cuarenta aos se lucha hasta que triunfa en
1887.
aprobado definitivamente, entrando en vigor desde 1895 una forma especfica del
Impuesto Sobre la Renta. No obstante, el actual impuesto francs que lleva ese
nombre se estableci el 15 de julio de 1914 puesto que la poltica fiscal de ese pas
hasta la mencionada fecha se orientaba haca los impuestos indirectos.
Las
fuentes impositivas principales eran la propiedad raz con mejoras o sin ellas; sobre
el comercio, de modo particular sobre patentes y licencias; sobre la actividad
profesional; sobre bienes muebles y el anacrnico impuesto sobre puertas y
ventanas.
Fue as como al proponerse el Impuesto Sobre la Renta se levant una ola
de protestas.
haban llevado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre la
renta alcanzando un alto grado de perfeccin impositiva. En efecto haca los aos de
1891 y 1893 Prusia, Baviera, Badn y otras regiones implementaron el impuesto con
caractersticas superiores a las de todos los pases Europeos, inclusive
la
misma Inglaterra que haba sido cuna del impuesto que estudiamos.
Dejando a un lado el continente Europeo nos trasladaremos al nuevo
continente y nos interesamos en los Estados Unidos de Norteamrica, ya que en
este pas el Impuesto Sobre la Renta tambin ha librado
imponerse. La historia poltica-social
la historia de los impuestos.
Norteamrica, desde el punto de vista fiscal, existen impuestos que establecen los
Estados, e impuestos de la exclusiva competencia de la Federacin, entre los cuales
existe el Impuesto Sobre la Renta.
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CAPTULO III
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las
ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como su
nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas
individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros,
residentes o no en el pas.
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Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:
3.1 Regmenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio,
los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a
quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES
al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con facturas
autorizadas.
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3.3
Lucrativas
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son
las siguientes:
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jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer
constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA".
Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los
contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario sta
los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la
Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al
inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.
El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.
3.4 Un trabajador debe paga ISR?
S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,
residentes en el pas (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en
dinero por la prestacin de servicios personales como empleados.
Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o
que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en
el exterior.
3.5 Como obtener la Renta Imponible segn Decreto 10-2012
Se obtiene cuando a la Renta Neta se le restas las siguientes deducciones
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y
ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el Valor
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CAPTULO IV
MARCO LEGAL
El Marco Legal del Impuesto sobre la Renta actualmente recae sobre el Decreto
Nmero 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria
4.1 Decreto No. 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria
Con la necesidad de Adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que
las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el
conocimiento de las mismas al contribuyente y otras disposiciones que le permitan a
la Administracin tributaria ser mas eficientes en la administracin, control y
fiscalizacin de los impuestos establecidos, se hace necesario, reformar el Decreto
26-92 y reforzar lo establecido en el Decreto 04-2012, por lo que en diciembre de
2012 se emite el presente Decreto mismo que entra en vigencia a partir del mes de
enero del ao dos mil tres, refirindose al Impuesto Sobre La Renta especficamente
en su Libro I, el cual indica lo siguiente:
LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. Objeto.
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Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales
o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
ARTICULO 2. Categoras de rentas segn su procedencia.
Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:
1.
Las
rentas
de
las
actividades
lucrativas.
2.
Las
rentas
del
trabajo.
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Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,
incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas por medio de
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala
y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o
pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra
ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y deportistas y
de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an cuando se perciba
por persona distinta del organizador del espectculo, del artista o deportista o deriven
indirectamente de esta actuacin.
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Guatemala
se
encuentren
matriculados
registrados
en
el
pas,
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actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto
Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto de Herencias,
Legados y Donaciones".
5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los
casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que
pudieren corresponderles a estas entidades.
ARTICULO 9. Reglas de valoracin.
Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en contrario.
TTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente
ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.
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CAPTULO II
EXENCIONES
ARTICULO 11. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los
partidos polticos; los comits cvicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que
tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades
culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas;
nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
extraordinarias. Se exceptan de esta exencin y estn gravadas, las rentas
obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los
ingresos obtenidos por tales actividades.
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CAPTULO IV
REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
SECCIN I
REGMENES
ARTICULO 14. Regmenes para las rentas de actividades lucrativas.
Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES
ARTICULO 15. Exclusin de rentas de capital de la base imponible.
Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de
conformidad con las disposiciones del Ttulo IV de este libro.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital
mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la
venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a
los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e
inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo. Tambin se exceptan del primer prrafo, y
debern tributar conforme las disposiciones contenidas en este ttulo, las rentas del
capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento,
as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de
bienes inmuebles y muebles, obtenidas por personas individuales o jurdicas
residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha actividad.
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rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe
sumar los costos y gastos para la generacin de rentas exentas.
ARTICULO 20. Renta bruta.
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.
Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias
originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios originados por el
cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los
activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los
activos.
ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles.
Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles, necesarios,
pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas
gravadas, los siguientes:
1. El costo de produccin y de venta de bienes.
2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,
dietas y otras remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades
civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley,
se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.
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5. Tanto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del sector
privado y pblico (bono 14), sern deducibles hasta el cien por ciento (100%) del
salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de
trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el
Cdigo de Trabajo.
6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
-IGSS-, Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de
Guatemala -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad -INTECAP- y
otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de Administracin Tributaria
estn obligados a intercambiar la informacin proporcionada por los patronos respecto
de los trabajadores, en forma detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva
de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de informacin deber ser peridico, en
perodos no mayores de tres meses.
7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros mdicos, conforme
planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de
stos, siempre y cuando cuenten con la debida autorizacin de la autoridad
competente.
8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto
que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o
el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el lmite
del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones
anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en
las plizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.
9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construccin,
mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de
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se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante
el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya
convenido en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la
construccin, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la
depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato.
15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente
pagados por el contribuyente. Se exceptan los recargos, intereses y las multas por
infracciones tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o
las entidades de los mismos; tambin se excepta el Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.
16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o
rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de
crdito, el crdito documentario o los prstamos de dinero; iii) la emisin de ttulos de
crdito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la
titularizacin de activos o cualquier tipo de operaciones de crdito o de
financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de
operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deduccin se establece
de acuerdo al artculo referente a la limitacin de la deduccin de intereses
establecida en este libro.
17. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos
contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la prdida sea indemnizada, lo recibido por
este concepto se considerar ingreso, mientras que la prdida sufrida constituir
gasto deducible.
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En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de
delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el
contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante
autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad
en la fecha en que ocurri el evento.
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en
buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten
su vida til ni su capacidad de produccin.
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este
ttulo.
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales
o prstamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no se encuentren
garantizadas con prenda o hipoteca y se justifique tal calificacin mediante la
presentacin de los documentos o registros generados por un sistema de gestin de
cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la
prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable
que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso
gravado en el perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de este
numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de
valuacin, para imputar a sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo
de liquidacin correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento
(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que
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tengan garanta hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales
de liquidacin; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro habitual del
negocio; y, nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales o
prstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a la reserva debern
justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro administrativo hechos, o
de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el
exceso debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca
el mismo.
Quedan exentos de la presente limitacin los excesos sobre el tres por ciento (3%)
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta
Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, nicamente en cuanto al capital acumulado e incluido
en las cuentas incobrables del contribuyente.
21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables establecidas por
ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo.
22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a
los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la
deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto
mximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de
liquidacin definitiva anual.
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El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la
renta bruta.
25. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3, literal c,
del ttulo I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha
deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y
debe probarse el derecho de regala por medio de contrato que establezca el monto y
las condiciones de pago al beneficiario.
26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda efectuados en
medios masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin
debidamente comprobados.
27. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de
liquidacin en que se facturen ventas o servicios.
28. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta de
moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspeccin de
la Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generacin de
rentas gravadas. No sern deducibles las prdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren
por simples partidas de contabilidad.
29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los
establecidos en los otros numerales de este artculo.
Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de
valoracin.
ARTICULO 22. Procedencia de las deducciones.
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Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben
cumplir los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar
la renta gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos
obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.
4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por tales:
a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas por la Administracin
Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin Tributaria, en el caso
de servicios prestados por contribuyentes.
c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato privado
protocolizado.
e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.
f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos
que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o
prestaciones laborales, segn corresponda.
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48
Las
prdidas
cambiarias
originadas
de
revaluaciones,
reexpresiones
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Para prstamos en el exterior, los contratos debern ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccin
bancaria, y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de
otorgamiento. En este caso, la tasa de inters sobre prstamos en moneda extranjera
no podr exceder a la tasa simple mxima anual que determine la Junta Monetaria
descrita en el prrafo precedente menos el valor de la variacin interanual del tipo de
cambio del Quetzal respecto de la moneda en que est expresado el contrato de
prstamo, durante el perodo al que corresponde la declaracin jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total promedio, la
suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del activo neto total del
cierre del ao actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta de cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos.
El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean
efectivamente de la propiedad del contribuyente.
La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades bancarias y
sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de
Bancos y a las cooperativas legalmente autorizadas.
ARTICULO 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un
bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se hace por un valor inferior
al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en perodos
de imposicin posteriores.
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8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento
(10%).
ARTICULO 29. Depreciacin de activos fijos revaluados.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos
revaluados que establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se observan
las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de
capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para
que surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de
la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que
administre el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se
refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn
corresponda, sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a
ganancias de capital.
ARTICULO 30. Casos de transferencia y fusin.
En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de
personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas
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1. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el monto
de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.
2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe
efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del
costo final de la construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta
imponible de los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la
construccin se determina de la forma siguiente:
1. Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
2. Dicho total se incorpora al valor del inmueble.
3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su
duracin total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el
perodo de liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo
puede ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para
el perodo de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
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1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y
adems el mtodo de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro
mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin
previa de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes
pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn
las normas tcnicas de la contabilidad.
Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de
cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales.
ARTICULO 42. Otras obligaciones.
Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto
a pagos trimestrales".
2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros
ttulos de este libro.
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en
el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los
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medios que ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las
existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre
de cada ao.
4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando
corresponda, y este libro.
SECCIN IV
RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
ARTICULO 43. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas.
ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada
conforme el artculo anterior, sern los siguientes:
Rango
de
renta
Importe fijo
Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00
Q.0.00
Q.30,000.01 en adelante
Q.1,500.00
imponible mensual
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Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan el impuesto por medio de
retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
adquisicin de bienes o servicios.
Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no
lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe
aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no
fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente.
ARTICULO 47. Agentes de retencin.
Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los
siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en
este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin
de
negocios,
patrimonios
hereditarios
indivisos,
sucursales,
agencias
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CAPTULO V
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO
SECCIN NICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 50. Inscripcin en un Rgimen.
Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de rentas de
actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria,
el rgimen que aplicarn, de lo contrario la Administracin Tributaria los inscribir en
el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
ARTICULO 51. Cambio de Rgimen.
Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la Administracin
Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la
vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin. El cambio de rgimen se aplica a
partir del uno (1) de enero del ao siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido
ser sujeto a la sancin que corresponda segn el Cdigo Tributario.
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seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y
previa de la Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de
contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.
ARTICULO 53. Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia
de llevar libros, registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin
Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos;
todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos
estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.
CAPTULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
ARTICULO 54. Principio de libre competencia.
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con
otras
operaciones
comparables
realizadas
entre
partes
independientes.
2. Dos o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias
econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la
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de
caractersticas
similares
en
una
operacin
entre
personas
necesarias
para
obtener
la
equivalencia,
considerando
las
particularidades de la operacin.
b. Mtodo del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisicin o
costo de produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes o,
en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de
los costos de venta.
c. Mtodo del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un bien o
servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o
entidades independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que
represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no
puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales del
numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin:
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acuerdos
relativos
una
operacin,
valorados
globalmente,
difieren
73
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la
correcta
determinacin
de
los
precios,
los
montos
de
las
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Guatemala
se
encuentren
matriculados
registrados
en
el
pas,
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perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con
goce de sueldo.
2. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
3. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el
desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
4. Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir
gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los gastos
cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas
correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin se
deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
6. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece
la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el
cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
CAPTULO III
SUJETO PASIVO
ARTICULO 71.
Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales,
residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia.
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CAPTULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
ARTICULO 72. Base imponible.
La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que se
indican en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y, como
renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta
neta, lo siguiente:
a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar por el
Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o
adquisicin de servicios, durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Este
crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el
detalle de las facturas, que estarn sujetas a verificacin por parte de la
Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada
ao, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin o
declaracin definitiva que deber presentar el trabajador.
b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a
los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
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autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la
deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regmenes
de previsin social.
d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma
alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.
ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo
anterior, son del cinco y siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta
imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q 300,000.00
Q.0.00
Q.300,000.01 en adelante
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El perodo de liquidacin del impuesto es anual, principia el uno (1) de enero y termina
el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.
CAPTULO V
GESTIN DEL IMPUESTO
ARTICULO 75. Obligacin de retener.
Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala
remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo
personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales,
debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual obligacin deben
cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de
sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado,
sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el
ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y
empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida
Guatemala. Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales
misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn
anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de stos pagados durante el ao calendario inmediato anterior.
ARTICULO 76. Clculo de la retencin.
Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har
una proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos personales y el monto de las
cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, Instituto de Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a
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iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se efecten
por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la diferencia
entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a la revaluacin,
est afecta al impuesto regulado en este ttulo.
vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.
4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el
impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o del bien objeto
del premio.
CAPTULO II
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 85. Contribuyentes.
Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente ttulo.
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Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos,
contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades
irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios
hereditarios
indivisos,
sucursales,
agencias
establecimientos
negocios,
patrimonios
hereditarios
indivisos,
sucursales,
agencias
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CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:
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1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de
capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos,
la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el
ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor.
2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un treinta por
ciento (30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se
adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes de enero de cada
ao, con la documentacin que acredite que el gasto fue mayor a ese porcentaje.
Para el efecto se presentar a la Administracin Tributaria la correspondiente solicitud
de devolucin.
ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y prdidas de capital.
La base imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la
enajenacin de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los libros
contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el
valor revaluado menos el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as:
1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de
Comercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor de
las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y
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contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras que se le incorporaron.
2. Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, el
costo del bien es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado siempre y
cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de
enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre
el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el
valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
4. Para los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de
adjudicacin para el donatario.
El valor de enajenacin se establece as: el valor de transferencia es el importe real
por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de
enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para
efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos
notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin, deduccin
que se limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la
enajenacin.
CAPTULO V
ELEMENTOS TEMPORALES
ARTICULO 90. Elemento temporal para las rentas de capital y las prdidas y
ganancias de capital.
Las rentas de capital a que se refiere el presente ttulo, cuando corresponda, estn
sujetas a retencin definitiva desde el momento en que se haga efectivo el pago,
acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.
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No estn sujetas a retencin las rentas mencionadas en la literal b) del numeral 3 del
artculo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.
Para las ganancias de capital la obligacin tributaria nace en el momento en que se
produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el
artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto regulado en este ttulo.
ARTICULO 91. Compensacin de prdidas de capital.
Las prdidas de capital a que se refiere el numeral 3 "Ganancias y Prdidas de
Capital" del artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este
ttulo, solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento
en que se produjo la prdida. La prdida no compensada no da derecho al
contribuyente a deduccin o crdito alguno de este impuesto. Si al concluir dicho
plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no puede compensarse
por ningn motivo.
CAPTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de
capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).
ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades.
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establecimiento
permanente
en
territorio
nacional,
la
renta
imponible
correspondiente est constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado
o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme
a lo dispuesto en el Captulo IV, del Ttulo IV, de este libro.
CAPTULO VII
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 104. Tipos impositivos.
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas por
este ttulo son los siguientes:
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Primas
de
seguros,
primas
de
fianzas,
reaseguros,
retrocesiones,
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100
101
primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y
acompaar una declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los
contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente de
retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el
monto de la retencin.
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CAPTULO V
BIBLIOGRAFA
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Anexo 1
Decreto No. 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria.
104
Anexo 2
Examen Corto