Professional Documents
Culture Documents
Tributario
Febrero 2013
Feb. 2013
Editorial
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletn Jurdico Tributario
correspondiente al mes de Febrero de 2013.
En esta oportunidad se incluyen dos artculos de opinin referidos (i) a la
Sentencia N 1527 del 12 de diciembre de 2012 emanada de la Sala Poltico
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en la que se desconoce el
contenido del Artculo 36 de la Ley que regula el Subsistema de Vivienda y
Poltica Habitacional de fecha 30 de octubre del 2000 segn el cual la base
del clculo de los aportes es el salario normal del trabajador, y (ii) a los
intereses de mora en las obligaciones tributarias.
Por lo que respecta a la normativa de inters destacan la Resolucin que
prohbe a las instituciones bancarias limitar a un saldo mximo los haberes
en cuentas de depsito de ahorro que reciban, as como emplear cualquier
prctica que implique transferencia de tenencia de una cuenta de ahorro a
otra no remunerada; la Resolucin que regula las tarifas a las cuales
estarn sujetos los servicios portuarios proporcionados a personas naturales
o jurdicas en los puertos pblicos de uso pblico, administrados por el
Poder Pblico Nacional; el Decreto de inamovilidad laboral a favor de los
trabajadores del sector privado y pblico; la Resolucin que fija las
instrucciones relativas al pago de la cuota de la contribucin que deben
efectuar las instituciones sometidas a la supervisin de la Superintendencia
de las Instituciones del Sector Bancario, Providencia mediante la cual se
dicta el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retencin
para aquellas obligaciones que deben cumplirse en el ao 2013;
Providencia mediante la cual se dicta el Calendario de Sujetos Pasivos No
Calificados como Especiales para Actividades de Juegos de Envite o Azar a
cumplirse en el ao 2013, entre otras regulaciones de inters.
Dentro de la seccin atinente a la Jurisprudencia, encontrarn el resumen
de una decisin de la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia referida a las contribuciones especiales establecidas en los artculos
51 y 56 de la Ley de la Cinematografa Nacional. Finalmente, hacemos
entrega de nuestros habituales indicadores econmicos.
Esperamos que el contenido de nuestro Boletn sea de su completo agrado.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Los intereses de mora en las obligaciones tributarias
Mara de los ngeles Salazar
Gerente de Impuesto
mariasalazar@kpmg.com
El Cdigo Orgnico Tributario consagra la figura del inters moratorio, tanto
para el sujeto pasivo como para el sujeto activo de la obligacin tributaria. En el
primer caso, se generan ante el incumplimiento de la obligacin tributaria,
mientras que en el segundo, por deudas del Fisco resultantes del pago
indebido o de recuperacin de tributos, accesorios y sanciones.
Con relacin a los intereses exigibles al sujeto pasivo de la obligacin tributaria
el Artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario (COT), seala que la falta del
pago de la obligacin tributaria dentro de los plazos establecidos, hace surgir
de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin
Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del
plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo, hasta la extincin
de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable () los
intereses moratorios se causaran aun en el caso en que se hubieren
suspendido los efectos del acto en va administrativa y judicial.
Si bien no resulta en modo alguno cuestionable el exigir intereses moratorios
ante el incumplimiento del deudor de la obligacin tributaria, algunos aspectos
respecto de stos han sido cuestionados, entre ellos:
La
tasa de inters moratorio, en los casos de deudas del Fisco resultantes del
pago indebido de tributos, accesorios y sanciones, es menor a la que aplica al
sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
En
1 Los autores Lus Dez-Picazo y Antonio Gulln, en su obra Sistema de Derecho Civil (Editorial Tecnos, S.A.,
1995, Tomo II, Pg. 204), cuando analizan los elementos o requisitos que deben acompaar al concepto Mora del
deudor, precisan que la falta de cumplimiento ha de ser voluntaria. Si se debe a caso fortuito o fuerza mayor, la
mora se excluye.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Sentencia N 1527 del 12 de diciembre de 2012 emanada de la Sala
Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en la que se
desconoce el contenido del Artculo 36 de la Ley que regula el
Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional de fecha 30 de octubre del
2000 segn el cual la base del clculo de los aportes es el salario normal
del trabajador
Karla DVivo
Socia de KPMG Escritorio Jurdico
kdvivo@kpmg.com
Como es bien sabido, tras la larga polmica registrada a nivel de la doctrina y
jurisprudencia nacional en torno a la naturaleza jurdica de los aportes
efectuados por los patronos y trabajadores al Fondo de Ahorro Obligatorio para
la Vivienda (FAOV), la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, en
la Sentencia N 1771 de fecha 28 de noviembre de 2011, se pronunci en tal
sentido desconociendo el carcter tributario que hasta ese momento la mayora
de los Tribunales en lo Contencioso Tributario les haban reconocido;
adicionalmente, declar la imprescriptibilidad de este derecho, y le otorg
carcter extensivo a dicha decisin a todas aquellas sentencias que versaren
sobre la misma materia y que hubieren contrariado el criterio en ella contenido.
Es importante recordar que la discusin en torno a la naturaleza jurdica de los
aportes al FAOV, surgi en virtud de lo dispuesto en el Articulo 172 de la Ley
del Subsistema del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (BANAVIH),
publicada en la Gaceta Oficial N 38.182 del 9 de mayo de 2005, en el que se
consagr como base de clculo de tales contribuciones el ingreso total
mensual del trabajador.
Ante la imprecisin del trmino surgieron dos posturas, quienes consideraban
que tales aportes eran de naturaleza tributaria, por lo que resultaba aplicable lo
dispuesto en el Pargrafo Cuarto del Artculo 133 de la Ley Orgnica del
Trabajo de 1997, segn el cual, los tributos pagados con ocasin de la relacin
de trabajo, deban calcularse con base en el salario normal, y aquellos que
desconocan tal carcter, y estimaban que el trmino ingreso total mensual se
equiparaba al de salario integral.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
A pesar de las crticas que pudiesen formularse a la Sentencia N 1.771, dado
el rango que ostenta la Sala Constitucional y lo vinculante de sus decisiones, el
criterio all establecido resulta de obligatorio acatamiento. No obstante, se
estimaba evidente que la exigibilidad del salario integral como base de clculo
de los aportes en comentarios sera necesariamente a partir de la entrada en
vigencia de la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat del 2005,
pues, las leyes anteriores en la materia expresamente haban establecido
como base de tal contribucin el salario normal.
En efecto, el Articulo 36 de la Ley que regula el Subsistema de Vivienda y
Poltica Habitacional de fecha 30 de octubre del 2000, vigente hasta el 2005,
estableca que La base de clculo del aporte al Fondo Mutual Habitacional
ser el salario normal que perciba el trabajador de conformidad con lo
dispuesto en la Ley Orgnica del Trabajo, al igual que lo hizo la primigenia Ley
de Poltica Habitacional del 14 de septiembre de 1989, en la que se hablaba de
la remuneracin mensual bsica.
En virtud del contenido de las disposiciones antes referidas, se tena como
lgica conclusin que respecto de los perodos anteriores al 2005 no poda
exigirse el uso del salario integral, como base de clculo del aporte en
comentarios, por cuanto las leyes para aquella poca vigentes haban previsto
que a tales fines deba tomarse el salario normal, sin que fuese posible aludir al
argumento de la naturaleza jurdica de la contribucin a efectos de excluir su
aplicacin.
No obstante lo expuesto, el pasado 12 de diciembre de 2012, la Sala Poltico
Administrativa en Sentencia N 1.527, luego de ratificar el criterio de la Sala
Constitucional al que hemos hecho referencia, agreg que la base de clculo
del aporte al FAOV deba ser siempre el salario integral, independientemente
que el Legislador en las leyes previas hubiese establecido expresamente como
base de clculo, el salario normal.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
En este particular, la Sala Poltico Administrativa sostuvo que: la norma que
previ la base de clculo de los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la
Vivienda (FAOV) ha experimentado algunos cambios, desde la Ley que Regula
el Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional de 2000, aplicable para los
aos 2003, 2004 y 2005, la cual en su artculo 36 se refiri expresamente al
salario normal; las Leyes del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat de
2005 y 2006, aplicables a los aos 2006, 2007 y 2008, que en el artculo 172
aludieron al ingreso total mensual; y el Decreto Nro. 6.072 del 14 de mayo de
2008, con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda
y Hbitat, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela Nro. 5.889 Extraordinario del 31 de julio de 2008, cuya vigencia
comenz a partir del 1 de agosto de 2008 y estableci en el artculo 172 el
salario integral, y contina sealando que en funcin de los postulados
constitucionales que orientan al sistema de la seguridad social, el principio
constitucional en materia laboral referido a la proteccin o de tutela de los
trabajadores en su expresin del principio de favor o in dubio pro operario,
incluida la aplicacin retroactiva de las normas cuando beneficien a la
trabajadora o el trabajador; esta Alzada estima que la base para el clculo de
los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV) es el
salario integral, siendo la base correcta que sustenta la disponibilidad y
fluctuacin de los recursos financieros necesarios para el Fondo, al permitir
que los recursos se usen para el financiamiento justo de crditos por todo el
universo de personas que cotizan en el aludido sistema.
La decisin de la Sala Poltico Administrativa, si bien no tiene carcter
vinculante, constituye un precedente ante la declaratoria de imprescriptibilidad
de los aportes, ya que el BANAVIH podra pretender exigir de los patronos
cantidades que probablemente resulten representativas al remontar sus
actuaciones al inicio de esta contribucin amparndose en los postulados
constitucionales que orientan al sistema de la seguridad social.
Surge la interrogante respecto al alcance de las potestades que son atribuidas
a la referida Sala, ya que, en esta decisin, se est modificando el alcance y
contenido de una norma.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Publicaciones de la Gaceta Oficial
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Publicaciones de la Gaceta Oficial
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Publicaciones de la Gaceta Oficial
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Publicaciones de la Gaceta Oficial
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Los ingresos diferidos formaran parte de la base imponible para el clculo
de la contribucin especial establecida en el Artculo 51 de la Ley de
Cinematografa Nacional, y toda empresa que obtenga ingresos brutos por
el alquiler de espacios fsicos utilizados para la ejecucin de obras
cinematogrficas, ser objeto del gravamen especial previsto en el Artculo
56 de la mencionada norma.
La Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia
N 1.268 de fecha 1 de noviembre de 2012, se pronunci respecto a cundo se
entender que los ingresos brutos se han generado y, en consecuencia, sern
objeto del gravamen especial establecido en el Artculo 51 de la Ley de
Cinematografa Nacional (LCN), aplicable a todas aquellas empresas que
presten servicio de televisin de seal abierta con fines comerciales, as como
tambin, indic que todas las empresas que obtengan ingresos por alquiler de
espacios fsicos utilizados para la realizacin de obras cinematogrficas, sern
consideradas como sujetos pasivos del aporte del 1% de los ingresos brutos,
establecido en el Artculo 56 del citado instrumento normativo.
En tal sentido, la Sala precis que, a los fines de determinar la base imponible
para el clculo de la contribucin especial prevista en el Artculo 51 de la LCN,
sern considerados dentro de la totalidad de los ingresos brutos gravables los
ingresos diferidos, independientemente de que ocurra la venta del espacio
publicitario en un perodo de imposicin y la prestacin del servicio en otro, dado
que se entendern los ingresos como percibidos desde el mismo instante en que
la empresa prestadora del servicio de televisin de seal abierta con fines
comerciales reciba la contraprestacin.
Finalmente, y en relacin a la contribucin prevista en el Artculo 56 de la LCN,
la Sala manifest que sern considerados como sujeto pasivo de la contribucin
especial del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos, toda empresa que
realice cualquier actividad destinada a facilitar la ejecucin de obras
cinematogrficas, incluyendo dentro de este concepto el alquiler de espacios
fsicos para la filmacin de publicidad comercial.
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Perodo
INPC
Inflacin
acumulada
INPC
IPC Caracas
Inflacin
acumulada
IPC
(1)
(1)
(1)
(1)
Ao 2012
Enero
269,6
1,5%
279,1
1,5%
Febrero
272,6
2,6%
281,9
2,5%
Marzo
275,0
3,5%
284,7
3,5%
Abril
277,2
4,4%
287,2
4,4%
Mayo
281,5
6,0%
291,7
6,1%
Junio
285,5
7,5%
296,2
7,7%
Julio
288,4
8,6%
299,1
8,8%
Agosto
291,5
9,8%
302,0
9,8%
Septiembre
296,1
11,5%
307,8
11,9%
Diciembre
318,9
20,1%
328,7
19,5%
(1)
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
Perodo
Tasa Activa
Tasa Pasiva
(1)
(1)
Tasa
Tasa
Intereses
Intereses
Moratorios Prestaciones
SENIAT
Sociales
(2)
(1)
Ao 2012
Enero
16,90%
14,50%
22,39%
15,70%
Febrero
15,65%
14,70%
22,13%
15,18%
Marzo
15,43%
14,50%
20,48%
14,97%
Abril
16,31%
14,50%
21,41%
15,41%
Mayo
16,75%
14,50%
22.36%
15,63%
Junio
16,25%
14,50%
21,28%
15,38%
Julio
16,20%
14,50%
20,76%
15,35%
Agosto
16,51%
14,62%
22,03%
15,57%
Septiembre
16,80%
14,50%
22,33%
15,65%
Diciembre
15,57%
14,55%
20,24%
15,06%
(1)
(2)
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
Feb. 2013
2013 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodrguez Velzquez & Asociados, sociedad civil venezolana de
personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
La informacin aqu contenida [o inserte el nombre de la publicacin, carta informativa u otro material] es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber
garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas
basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.