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ADMINISTRACIN PBLICA
LEGISLACIN TRIBUTARIA
MDULO EN REVISIN
MDULO
MDULO
DISEADO POR:
ERIKA PATRICIA ROMERO DIAZ
CONTADOR PBLICO
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIN
AGRADECIMIENTOS
CONTENIDO
Pag
INTRODUCCION
ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO
1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA
PRESENTACION.
PREGUNTAS PROBLEMA
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
9
10
11
12
13
14
16
17
17
19
20
20
22
24
25
27
27
30
31
32
34
36
37
37
39
40
40
4
41
45
ACTIVIDADES
LECTURA COMPLEMENTARIA
RESUMEN
EVALUACION
GLOSARIO
47
49
53
54
55
2. IMPUESTOS NACIONALES
PRESENTACION.
PREGUNTAS PROBLEMA
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
56
57
58
59
60
61
61
61
62
63
63
64
65
67
71
73
73
77
78
81
81
84
85
85
92
97
100
101
102
2.4
REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
2.4.1 Rgimen comn
2.4.1.1 Obligaciones del Responsable del Rgimen Comn
2.4.1.2 Impuestos descontables
2.4.2 Rgimen Simplificado
2.4.2.1 Obligaciones del Rgimen Simplificado
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables
del Rgimen Simplificado
2.4.3 Rgimen comn & Rgimen Simplificado
2.4.3.1 Cambio de Rgimen
2.4.3.2 Ilustracin
2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
102
102
103
104
105
106
107
110
111
113
118
2.5.1 Origen
2.5.2 Responsables
2.5.3 Caractersticas
2.5.4 Periodo gravable
2.5.5 Bases gravables y Tarifas
2.5.6 Contenido de la declaracin del Impuesto Nacional al consumo
2.5.7 Rgimen Simplificado
2.5.8 Ilustracin
118
118
119
119
119
120
124
125
127
2.6.1 Origen
2.6.2 Hecho generador
2.6.3 Base gravable
2.6.4 Tarifa
2.6.5 Destinacin
2.6.6 Ilustracin
127
128
129
129
129
132
ACTIVIDADES
RESUMEN
EVALUACION
GLOSARIO
135
137
138
141
3. FACTURACION
PRESENTACION.
PREGUNTAS PROBLEMA
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
142
143
144
145
146
UNIDAD 3. FACTURACION
147
3.1 FACTURA
3.1.1 Quines estn obligados a expedir
factura o documento equivalente?
3.1.2 Quines no estn obligados a expedir
factura o documento equivalente?
3.1.3 Requisitos de la factura
3.1.4 Solicitud de autorizacin de numeracin de factura
3.1.5 Modalidades de facturacin
3.1.5.1 Facturas por computador
3.1.5.2 Factura electrnica
3.1.5.3 Requisitos de documento equivalente
3.1.5.4 Documentos sustitutos
3.1.6 Sanciones
3.1.7 Ilustracin
147
ACTIVIDADES
RESUMEN
EVALUACION
GLOSARIO
BIBLIOGRAFIA
CIBERGRAFIA
167
168
169
171
173
174
148
149
150
153
155
155
156
160
163
165
166
INTRODUCCION
El
UNIDAD I: TRIBUTACION E
IMPUESTO DE RENTA
10
PRESENTACION
el entorno
de bienes y
empresa a
que van a
11
PREGUNTAS PROBLEMA
12
COMPETENCIAS ESPECFICAS
13
Elaboracin de ensayos
14
ACTIVIDAD GRUPAL
resolverlas en
Socializar
las
actividades
resueltas
individualmente
establecer
concordancias y diferencias.
15
ACTIVIDAD.
16
Grafico 1
18
19
Impuesto.
Tasas.
Contribuciones Especiales.
Aportes parafiscales.
20
EL IMPUESTO
Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley,
con carcter obligatorio, para cubrir el gasto pblico y sin que exista para el
obligado contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato. La
caracterstica de este gravamen es que el obligado no puede exigir
contraprestacin por la cancelacin del tributo.
El estado es autnomo para determinar la inversin de los impuestos conforme a
su poltica de distribucin del gasto.
LA TASA
Se define como el tributo cuya 0bligacion tiene como hecho generador, la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado con el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino al servicio que se ha de
prestar. Mientras que el impuesto hay ausencia de contraprestacin para quien
realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribucin compensada en el
servicio pblico que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.
LA CONTRIBUCION ESPECIAL
Es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que
constituyan el presupuesto de la obligacin. En el presente tributo, quien lo paga
recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la tasa, sino
como miembro de una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo
de una obra pblica.
LOS APORTES PARAFISCALES
Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y nico grupo social y econmico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinara al
objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al sistema de
seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensacin.
21
23
24
Consulte
el
siguiente
enlace
http://sincelejo-sucre.gov.co/apc-aafiles/39666562376666633932666331376464/DEC_514.pdf
1.2 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria
sustancial.
Qu se entiende por extincin de la obligacin tributaria?
Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin
jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razn que le dio origen al deber contributivo.
1.2.1 FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria
son las siguientes: Solucin o pago, compensacin de las deudas fiscales y
condonacin o remisin de las deudas tributarias.
SOLUCION O PAGO:
El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deber efectuarse en los
lugares que para tal efecto seale el gobierno Nacional.
El gobierno Nacional podr recaudar total o parcialmente los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses administrados por la Direccin
27
BONOS
DE
28
29
Cules son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el trmino de
prescripcin?
El trmino de prescripcin se ve interrumpido cuando se presenta uno de los
siguientes eventos:
30
31
Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las
fundaciones de inters privado.
-
33
La nacin
Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como
entidad territorial (como el distrito capital o los distritos jurdicos), los
territorios indgenas, los municipios, las reas, metropolitanas, las
asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos
y cabildos indgenas y dems entidades territoriales.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del ministerio de la proteccin social,
siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de
salud, los hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de
lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos.
34
35
36
37.577.000
120.785.000
75.155.000
75.155.000
120.785.000
Tener presente
1. No se encuentren en la categora de empleados o trabajador por cuenta propia.
37
120.785.000
37.577.000
75.155.000
75.155.000
120.785.000
37.577.000
75.155.000
75.155.000
38
Tener presente:
1. Los trabajadores por cuenta propia son aquellos residentes en el pas
cuyos ingresos provengan en un 80% o ms de las actividades econmicas
siguientes:
1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
2. Agropecuario, silvicultura y pesca
3. Comercio al por mayor
4. Comercio al por menor
5. Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
6. Construccin
7. Electricidad, gas y vapor
8. Fabricacin de productos minerales y otros
9. Fabricacin de sustancias qumicas
10. Industria de la madera, corcho y papel
11. Manufactura alimentos
12. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
13. Minera
14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares
16. Servicios financieros
1.3.6 DECLARACION TRIBUTARIA
Es un denuncio de ingresos, egresos y renta gravable; as como de activos, pasivo
y patrimonio, que debe presentar el contribuyente al Estado, por escrito y en los
formularios y anexos previstos legalmente para cada caso.
La declaracin tributaria es un documento privado sujeto a reserva. Las
informaciones que contiene no pueden ser conocidas por el pblico, estn
amparadas por la absoluta reserva. Las informaciones que contienen no pueden
ser conocidas por el pblico, estn amparadas por la ms absoluta reserva, a
excepcin de los casos taxativamente contemplados en las leyes.
La declaracin tributaria constituye un medio de prueba, en la cual da cuenta de la
realizacin de los hechos econmicos, de su cuanta y en general de las
circunstancias requeridas para la determinacin de su propio impuesto.
39
Declaracin de Ventas.
Declaracin de Importacin.
Declaracin de Vehculos.
40
41
1. Ao
110
Privada
2 0 1 3
4. Nmero de formulario
3
6. DV7. Primer apellido
Datos
Generales
8 0 0 3 4 5 4
11. Razn social
4
8. Segundo apellido
5
9. Primer nombre
2
12. Cd.. Direc.
Seccional
31
32
33
34
35
Inventarios
36
Activos fijos
37
Otros activos
38
39
Pasivos
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
Otros costos
50
51
52
53
54
Otras deducciones
55
56
Compensaciones
12.000.000
4.500.000
Renta
30
1.600.000
24.000.000
337.000.000
Renta Presuntiva
Rentas gravables
75.000.000
95.000.000
Renta Exenta
143.000.000
94.000.000
502.059.000
534.059.000
54.000.000
480.059.000
180.000.000
180.000.000
84.000.000
34.000.000
118.000.000
57
182.059.000
58
59
60
182.059.000
61
62
63
64
182.059.000
65
66
67
68
69
70
71
32.000.000
Liquidacin Privada
Ingresos
Patrimonio
Datos Informativos
Costos
2 3
Deducciones
72
45.515.000
74
45.515.000
75
76
77
79
80
Saldo a pagar por impuesto (si casillas 74+80-7576-79 mayor que 0 escriba el resultado, de lo
contrario escriba 0)
81
Sanciones
82
45.515.000
73
78
83
84
85
15.000.000
15.000.000
0
30.515.000
30.515.000
87. DV
1 8
Firma del declarante o de quien lo representa
0 1
47456-T
30.515.000
44
ILUSTRACION:
Para el presente caso las tasas de intereses corresponden a una
demostracin prxima a las aplicadas en el contexto.
PERIODO
IMPUESTO
DIAS A
LIQUIDAR INTERESES
TASA
Calculo
INTERESES A
PAGAR
ABRIL 10JUNIO 30
45.515.000
29,48
JUL 1-SEP 20
45.515.000
29,64
TOTAL INTERESES
6.008.428,92
$13.655.000
INTERESES $6.008.000
La planeacin financiera es importante para el administrador de empresas y la
empresa debe garantizar los recursos necesarios para el pago de los impuestos
con la finalidad de incurrir en sobrecostos que pueden ser aplicados en el giro
ordinario del negocio y generar mayor utilidad en un periodo determinado.
45
ACTIVIDADES:
1. DESARROLLE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES
Realizar lecturas complementarias de los artculos 95 numeral 9, artculo
150 numeral 11 y 12, artculo 338, 212,213, 215, 287,345 y 346 y hacer un
resumen de la estructura legal de los impuestos en Colombia.
Realizar lecturas complementarias Artculos 800- 820 del Estatuto
Tributario.
consultar las Sentencias C-333 de 1993 (M.P. Eduardo Cifuentes Muoz),
C-335 de 1994 (M.P. Jos Gregorio Hernndez Galindo), C-597 de 2000
(M.P. lvaro Tafur Galvis. S.V. Ms. Alfredo Beltrn Sierra, Jos Gregorio
Hernndez Galindo y Carlos Gaviria Daz) y C-637 de 2000 (M.P. lvaro
Tafur Galvis). Escoja una de ellas y realice un ensayo.
Consulte la importancia de tramitar el registro nico tributario para la
empresa, como se tramita, los requisitos que deben cumplirse para
obtenerlo
y
su
funcionalidad.
46
47
LECTURA COMPLEMENTARIA.
51
RESUMEN
El impuesto es un tributo que tiene origen en el precepto constitucional contenido
en el artculo 95 de la carta poltica, en el cual se establece que la calidad de
persona implica derechos y responsabilidades dentro del territorio colombiano
As como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organizacin
estatal, tiene en contraprestaciones un serie de deberes que hacen posible el
ejercicio de sus derechos y libertades, tal y como los reconoce la constitucin y el
ejercicio de los mismos por parte de otros individuos.
Uno de los deberes para con el pas, es el de contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del estado dentro de conceptos de justicia y equidad , como
lo establece el artculo 95, numeral 9 de la constitucin.
Naturalmente, el impuesto debe responder a los principios de equidad, eficiencia y
progresividad, como lo determina la misma constitucin, en su artculo 363, que
adems establece que en ningn caso se aplicaran las leyes tributarias con
retroactividad.
52
AUTOEVALUACION.
PREGUNTAS DE SELECCIN MULTIPLE CON UNICA RESPUESTA:
1. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del
impuesto de renta. consorcio construimos Ltda conformado por dos socios
con una participacin del socio: 1 60% y el socio 2: 40% presentan una
propuesta para la adjudicacin de la construccin de la va a chimita, para
efectos tributarios el sujeto pasivo del impuesto de renta es:
A)
B)
C)
D)
2. El Departamento de Sucre
con la finalidad de mejorar las vas
intermunicipales adquiri unos predios en el Municipio de Coloso y
construyo una va que permite la comunicacin con otros municipios, razn
por la cual las fincas aledaas incrementaron el valor comercial de sus
predios Al ser este una obra pblica de inters general que beneficia una
comunidad. El sujeto activo debe cobrar a los beneficiados :
A)
B)
C)
D)
Una Tasa.
Un impuesto.
Una contribucin.
Parafiscales.
53
GLOSARIO:
PATRIMONIO BRUTO: El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de
bienes y derechos de una persona o empresa.
PATRIMONIO LIQUIDO: El concepto de patrimonio lquido se encuentra
consagrado en el artculo 282 del Estatuto Tributario, donde se determina que es
el resultado de restarle al patrimonio bruto el monto de las deudas del
contribuyente en el ltimo da del ao o periodo gravable (patrimonio lquido =
Patrimonio bruto Deudas).
PRINCIPIOS: Son criterios inspiradores de la actuacin de los poderes pblicos a
los cuales deben sujetarse los actores involucrados en el ejercicio del poder fiscal
al momento de definir los elementos sustanciales y formales de los instrumentos
de poltica fiscal.
VPN: El Valor Presente Neto (VPN) es el mtodo ms conocido a la hora de
evaluar proyectos de inversin a largo plazo. El Valor Presente Neto permite
determinar si una inversin cumple con el objetivo bsico financiero: MAXIMIZAR
la inversin. El Valor Presente Neto permite determinar si dicha inversin puede
incrementar o reducir el valor de las PyMES. Ese cambio en el valor estimado
puede ser positivo, negativo o continuar igual. Si es positivo significar que el
valor de la firma tendr un incremento equivalente al monto del Valor Presente
Neto. Si es negativo quiere decir que la firma reducir su riqueza en el valor que
arroje el VPN. Si el resultado del VPN es cero, la empresa no modificar el monto
de su valor.( http://www.pymesfuturo.com/vpneto.htm).
TIR: La tasa interna de retorno (TIR) es una tasa de rendimiento utilizada en el
presupuesto de capital para medir y comparar la rentabilidad de las inversiones.
Tambin se conoce como la tasa de flujo de efectivo descontado de retorno. En el
contexto de ahorro y prstamos a la TIR tambin se le conoce como la tasa de
inters efectiva. El trmino interno se refiere al hecho de que su clculo no
incorpora factores externos (por ejemplo, la tasa de inters o la inflacin).
54
IMPUESTO AL CONSUMO
CREE
55
PRESENTACION
El estado Colombiano con la finalidad de obtener recursos para cumplir con sus
fines sociales y haciendo uso de su potestad legislativa crea impuestos que le
generen recursos para cumplir su cometido social y
sufragar
el gasto
administrativo que generan las instituciones pblicas en el pas. Las reformas
tributarias permiten derogar, adicionar o modificar los impuestos existentes y
crear nuevos tributos. Con la entrada en vigencia de la ley 1607 de dic de 2012 se
modifica en el territorio nacional el impuesto al consumo y se implementa el
impuesto para la equidad CREE que sern objeto de estudio en la presente
unidad.
As mismo se estudiara la retencin en la fuente como mecanismo anticipado del
impuesto de renta y el impuesto al valor agregado, se abordaran aspectos
relacionados con los elementos de estos gravmenes, tarifas, bienes y servicios
gravados, excluidos y exentos, los regmenes establecidos por la Direccin de
Impuestos y Aduanas para el tratamiento de este IVA en el territorio nacional y las
obligaciones de los contribuyentes responsables de practicar la retencin en la
fuente e IVA.
56
PREGUNTAS PROBLEMA
57
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Comprende el
Colombia.
marco conceptual de
58
ACTIVIDAD GRUPAL
59
2.1.2 ORIGEN.
Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del Impuesto sobre la Renta
para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas, por concepto de
dividendos.
El D.1651/61 autoriz al Gobierno para establecer retenciones en la fuente con el
fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos.
La Ley 38 de 1969 reglament el sistema de retencin en la fuente para salarios y
dividendos, fue el primer estatuto bsico de retencin en la fuente.
MARCO LEGAL DE LA RETENCION EN LA FUENTE
Decreto 2053 de 1974
Ley 52 de 1977
Ley 20 de 1979
Decreto ley 3803 de 1982
61
Ley 9 de 1983
Ley 50 de 1984 (Generaliza la retencin)
Decreto 2509 de 1985 (autorretencin)
Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)
2.1.3 OBJETIVOS
La retencin en la fuente tiene como finalidad conseguir en forma gradual que el
impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo periodo fiscal. Al respecto el
Artculo 367 E.T. dice lo siguiente:
ARTICULO 367. FINALIDAD DE LA RETENCIN EN LA FUENTE. La retencin
en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtencin del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilizacin econmica.
4. Efecto psicolgico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasin.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de Control y Cruce de informacin.
8. Previene la Evasin.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.
DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.
62
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo 122 de la Ley 223 de 1995.
Adems de los agentes de retencin enumerados en este artculo, el Gobierno
podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la transaccin que
da lugar al impuesto objeto de la retencin.(secretariasenado.gov.co)
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
1. Practicar la retencin.
2. Presentar la Declaracin (art. 606 ET).
3. Consignar oportunamente los valores retenidos.
4. Expedir Certificados (Por concepto de salarios y Por otros conceptos.
5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6 Dec. 1189 de 1988)
6. Conservar los documentos.
2.1.6 AUTORRETENCION
AUTORRETENCION EN LA FUENTE
Consiste en que la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta es quien se
practica la retencin en la fuente. Se configura un caso de pago fraccionado, ya
que el autorretenedor no retiene sino que hace abonos a su declaracin del
periodo.
64
65
Artculo 2o. Autorretencin. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del
recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o
abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de
acuerdo con las siguientes actividades econmicas y a las siguientes tarifas:
Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, defini las siguientes tarifas: una del
0,4%, otra del 0,8% y la ltima del 1,6%, las cuales estarn sujetas a la actividad
econmica del contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla
que contiene tanto las actividades econmicas como las tarifas.
(comunidadcontable.com).
PARGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artculos 437-4 y
437-5 de este Estatuto, la retencin equivaldr al ciento por ciento (100%) del
valor del impuesto.
ARTICULO 437-2. AGENTES DE RETENCIN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisicin de bienes y servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales:
La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las
reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al
cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y
directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin
pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos
los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y
los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin
en el impuesto sobre las ventas.
3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el
pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los
mismos.
4) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado.
5) Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para
determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y
crdito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o
establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se
67
68
70
GRAFICO 3
CONCEPTO
Enajenacin de activos fijos donde el vendedor
sea una persona natural no agente de retencin
(Art. 368-2, 398 y 399 Estatuto Tributario)
Adquisicin de Bienes Races para uso diferente
a vivienda de habitacin (cuando el vendedor
sea una persona jurdica, sociedad de hecho
o persona natural considerado agente de
TARIFA
No aplica
100%
1%
>= 27
>= $ 742.000
2,5%
72
Hasta $
549.700.000
1%
Desde $
549.700.001
2,5%
100%
1%
100%
4%
100%
4%
>= 27
>= $ 742.000
2,5%
>= 27
>= $ 742.000
3,5%
No aplica
100%
11%
No aplica
100%
3%
> 160
> $ 4.398.000
0,5%
> 92
> $ 2.529.000
1,5%
No aplica
100%
0,1%
No aplica
100%
2%
No aplica
100%
6%
No aplica
100%
6% / 10%
No aplica
100%
2%
73
No aplica
100%
3,5%
No aplica
100%
1,5%
No aplica
100%
1%
No aplica
100%
10%
No aplica
100%
11%
No aplica
100%
2,5%
No aplica
100%
2,5%
No aplica
100%
2,5%
> 48
> $ 1.319.000
20%
>= 27
>= $ 742.000
2,5%
>= 27
>= $ 742.000
3,5%
No aplica
100%
2%
>= 27
>= $ 742.000
4%
>= 27
>= $ 742.000
3,5%
No aplica
100%
4%
>5
> $ 137.000
3%
>= 128,96
(Ver Art.384
del Estatuto
Tributario)
>= $
3.544.000 (Ver
Art.384 del
Estatuto
Tributario)
No aplica
74
>95
> $ 2.611.000
Art.383 del
Estatuto
Tributario
N/A
100%
20%
>= 4
>= $ 110.000
2%
>= 4
>= $ 110.000
2,5%
>= 4
>= $ 110.000
1%
>= 27
>= $ 742.000
2,5%
>= 4
>= $ 110.000
4%
>= 4
>= $ 110.000
4%
>= 4
>= $ 110.000
6%
>= 4
>= $ 110.000
1%
No aplica
100%
6%
(comunidadcontable.com)
Nota: Tenga en cuenta que las tablas de retencin en la fuente, como
generalmente se conocen, cambian sus valores dependiendo, las disposiciones
legales vigentes, es decir que estn sujetas a la aprobacin de leyes, decretos o
disposiciones del Estado y que algunos de los datos o valores contenidos en estas
tablas son actualizados cada ao.
75
Ingresos Laborales
Dividendos o participaciones
Honorarios, comisiones y/o servicios
Arrendamientos
Rendimientos financieros
Enajenacin de activos fijos de personas naturales
Loteras, rifas, apuestas y similares
Pagos al exterior
Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.
76
2.2.2 ILUSTRACION:
CALZADO ZUMA LTDA REGIMEN COMN IDENTIFICADO CON
NIT.800.762.329-8 AGENTE DE RETENCION REALIZA DURANTE LOS
MESES DE ENERO DE 2014 LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
ENERO 18 CAUSA ARRIENDOS A SERVIMOS LTDA POR VALOR DE
$2.000.000 + IVA AL 16%
CUENTA DESCRIPCION
DEBE
5120
ARRENDAMIENTOS
2.000.000,00
2408
IVA DESCONTABLE
320.000,00
2365
RETEFUENTE
COSTOS Y GASTOS
POR PAGAR
2335
HABER
50.000,00
2.270.000,00
77
CUENTA DESCRIPCION
DEBE
HABER
5135
SERVICIOS
550.000,00
2408
IVA DESCONTABLE
88.000,00
2365
RETEFUENTE
1105
CAJA
638.000,00
DEBE
HABER
5135
SERVICIOS
120.000,00
2365
RETEFUENTE
1.200,00
CAJA
118.800,00
DEBE
HABER
5110
HONORARIOS
1.500.000,00
2408
IVA DESCONTABLE
240.000,00
2365
RETEFUENTE
150.000,00
1105
CAJA
1.590.000,00
78
CLIENTE
ANTICIPO DE
IMPUESTOS
2408
IVA GENERADO
1.600.000,00
4135
10.000.000,00
6135
COSTO DE VENTAS
MERCANCIAS NO
FABRICADAS
1435
11.350.000,00
250.000,00
7.000.000,00
7.000.000,00
IVA DESCONTABLE
RETENCION EN LA
FUENTE
4135
1.600.000,00
250.000,00
11.350.000,00
79
2.3.1 Concepto.
QU ES EL IVA?
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los
Estados en el mundo. Gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que pueden
utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversin y administracin del
Estado, entre muchos otros propsitos.
Existen muchos tipos de impuestos. Hay impuestos directos, indirectos,
regresivos, progresivos, etc. Igualmente, existen impuestos que se cobran sobre el
ingreso, la propiedad, el gasto, etc.
El IVA, impuesto al valor agregado, es un impuesto a la venta de bienes de
consumo. Para entender mejor su significado, hay que analizar sus caractersticas:
Es un impuesto al gasto: Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del
valor de una mercanca o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento
de comprar la mercanca o servicio, el IVA es un impuesto que castiga el
consumo, es decir, es un impuesto al gasto de las personas.
Es un impuesto indirecto: Se suelen llamar impuestos indirectos a aquellos
impuestos que se imponen a los bienes y servicios y no a las personas
directamente; es decir, indirectamente, las personas, a travs de la compra de
bienes y servicios, pagan el impuesto, pero el Estado no se los cobra directamente
a stas. As, los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y
servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.
Es un impuesto regresivo: Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran
a todos por igual; es decir, sin importar la capacidad econmica de una persona
(trtese de una persona pobre o de una persona adinerada, ambas pagarn la
misma cantidad de dinero por el impuesto). Esto quiere decir que la cantidad de
plata que debe pagar el pobre por este impuesto es mayor en proporcin a su
ingreso que la que debe pagar la persona adinerada y afectar ms fuertemente
su economa personal.
El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica); es
decir, el impuesto se aplica slo a la diferencia entre el valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final
y la suma de los costos parciales.
El IVA es un impuesto muy comn alrededor del mundo. En la mayora de pases,
los impuestos indirectos como el IVA representan gran parte de todos sus
80
Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a
tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas est la de facturar,
recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas; en
caso de incumplimiento de sus obligaciones debern responder a ttulo propio ante
el fisco nacional.
Por lo anterior, si el responsable, por cualquier circunstancia, dej de recaudar el
impuesto al que legalmente estaba obligado, deber pese a ello, declararlo y
pagarlo a la administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que tendra contra
el contribuyente (Afectado econmico), para obtener el reintegro de los valores
adeudados a ttulo del impuesto.
Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasin
del pago del gravamen, stos pertenecen al mbito privado de los particulares y
en tal medida debern ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco
nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen
con independencia de las clusulas convenidas y de las consecuencias que ellas
puedan acarrear.
La satisfaccin de la obligacin tributaria corresponder efectivamente a quien por
Ley se encuentra asignada, esto es, al responsable de la obligacin. Por lo
anterior, realizada la operacin generadora del gravamen sin que el responsable
recaude el impuesto al que legalmente estaba obligado, deber, pese a ello,
declararlo y pagarlo a la administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que
proceda contra el contribuyente (Afectado econmico), para obtener los valores
adeudados a ttulo de impuesto.
Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus
clusulas sern vlidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si
dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas
por normas con fuerza de Ley, stas deben aplicarse en todo caso, porque los
acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacos.
(dian.gov.co/descargas/Formularios)
los cuales debe ejecutar y administrar cada una de las instituciones del Estado,
como los Ministerios, rganos de control, departamentos administrativos,
institutos, unidades administrativas, el propio congreso y dems entidades
nacionales.
La importancia de recaudar los impuestos, radica en que mediante el recaudo de
los impuestos se garantiza la obtencin de ingresos para que el Estado pueda
cubrir el gasto pblico y cumplir con las inversiones que ha planeado o ha
presupuestado para un perodo determinado.
83
Causaciones Especiales.
De manera especfica pueden destacarse las siguientes causaciones especiales
desarrolladas en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas 001 de
2003, emitido por la DIAN.
En las ventas.
En la compraventa de bienes.
El Cdigo Civil, artculo 1849, define el contrato de compraventa, as: La
compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la
otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y sta comprar. El dinero que el
comprador da por la cosa vendida se llama precio. En igual forma, el artculo
85
Causacin en la permuta.
La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de
conformidad con el ordinal a) del artculo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes
cambiados son corporales muebles.
86
87
88
Causacin en la financiacin.
De acuerdo con el artculo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operacin gravada
conlleva financiacin otorgada por el vendedor, sta tambin est sometida al
impuesto sobre las ventas y deber facturarse segn se vaya causando.
En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiacin ordinaria,
se genera cada vez que se cause dicha financiacin; por ello, este impuesto no se
liquida al cliente en la fecha de emisin de la factura por la operacin de venta, ni
se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho
impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de
financiacin, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe
atenderse a las fechas pactadas para su causacin.
As mismo, la financiacin extraordinaria o moratoria genera impuesto sobre las
ventas en el momento de percibirse su valor por parte del responsable.
Igualmente, cada vez que se cause la financiacin, deber cumplirse con la
obligacin de expedir factura, con el lleno de los requisitos legales.
90
En las importaciones.
En el momento de la nacionalizacin del bien. En este caso el impuesto sobre las
ventas se debe liquidar y pagar conjuntamente con los derechos de aduana.
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.
los bienes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos mismos
como los animales o trasladarse por el accionar de la fuerza.
Pero hay que tener en cuenta que hay bienes muebles que se consideran
inmuebles ya sea por adhesin o destinacin. Los inmuebles por adhesin son
aquellos bienes muebles que se adhieran al suelo y por este hecho no pueden
trasladarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinacin como su nombre lo
indica son aquellos que estn destinados al uso y beneficio de un inmueble.
Tambin existen bienes muebles por anticipacin que son aquellos tales como los
frutos de los arboles, la madera, etc. Estos se consideran muebles antes de su
separacin, para el efecto de constituir derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona que el dueo, como lo expresa el artculo 659 del cdigo civil. Las
cosas muebles tambin se clasifican en fungibles y no fungibles, las fungibles son
aquellas que cuando se hace su uso natural se destruyen.
Respecto a las cosas incorporales estn se dividen en derechos reales y
derechos personales, los primeros son los que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona y los derechos personales los que solo pueden
ser reclamados a ciertas personas que contraen la obligacin, ya sea por un
hecho suyo o la sola disposicin de la ley.(gerencie.com/clasificacion-de-losbienes-segun-el-derecho-civil.html)
Bienes gravados.
Los bienes gravados son los que estn sometidos a una determinada tarifa, ya sea
la general o diferenciales.
El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas ha clasificado
los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque tambin se habla de un
tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA).
Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen segn la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. (gerencie.com)
El Estatuto Tributario Colombiano en el TITULO V. presenta una relacin detallada
de los Bienes gravados con IVA y sus respectivas TARIFAS.
CONSULTAR:
ARTICULO 468. TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
ARTCULO 468-1. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTICULO 473. BIENES SOMETIDOS A LAS TARIFAS DIFERENCIALES.
92
Bienes exentos.
La legislacin tributaria en Colombia grava algunos bienes y servicios a la tarifa
cero (0), es decir, el IVA que se les calcula es a la tarifa cero. Estos bienes de la
tarifa 0%, como se les conoce, son los llamados exentos.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser. Un bien exento es un
bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables
del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA.
Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las
ventas, slo lo son los productores, por tanto, slo los productores de bienes
exentos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras.
El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaracin, les asiste el
derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto
de IVA en la compra de materia prima y dems gastos relacionados con la
produccin o comercializacin de los bienes exentos.
Como se puede ver, los bienes exentos den derecho al descontar el IVA pagado, y
como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven
el IVA sin lmite alguno. (gerencie.com/impuesto-a-las ventas)
Art. 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto.
Estn exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensacin y
devolucin, los siguientes bienes:
01.02
02.02
02.03
02.04
02.06
Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,
asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.
02.07
Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida
03.04.
03.03
Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04. Excepto
los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.
03.04
93
03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra, sin congelar.
03.06.27
04.01
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante.
04.02
Bienes excluidos.
La legislacin tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estn excluidos
del impuesto sobre las ventas, esto es que no generan IVA y su produccin y/o
comercializacin no convierte al comerciante en responsable de este impuesto.
Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente sealados por la ley, de
modo que si en ella no aparecen, sern gravados o exentos pero no se puede
suponer que estn excluidos.
Las personas o empresas que nicamente vendan estos productos, no sern
responsables ni del rgimen comn ni del rgimen simplificado, simplemente no
tienen ninguna responsabilidad frente al impuesto a las ventas, pero si venden
algn producto exento o gravado, se convertirn en responsables del IVA aun
cuando la mayora de sus productos vendidos estn excluidos del IVA.
Los bienes y servicios excluidos no causan IVA. No estn sometidos al impuesto
sobre la a las ventas, y al no estar sometidos a dicho impuesto, no son
responsables de l, y al no ser responsables no deben declarar IVA.
Si una persona no es responsable del impuesto a las ventas, no declara IVA, y en
consecuencia no puede solicitar como descuento el IVA que hubiere pagado.
Cualquier valor que pague por IVA, debe ser llevado al mayor valor del gasto o del
costo, caso en el cual, lo puede deducir de la declaracin de renta, pero no podr
descontarlo en la declaracin de IVA puesto que no la presenta.
94
Las diferencias, pues, estn en que los bienes exentos son gravados y dan
derecho a devolucin de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razn
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no
tienen derecho a devolucin de IVA. (Gerencie.com-impuesto-a-las-ventas).
Los bienes exentos estn contemplados por los artculos 424 y siguientes del
estatuto tributario:
Art. 424. Bienes que no causan el impuesto.
Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o
importacin no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la
nomenclatura arancelaria andina vigente:
01.03
01.04
01.05
01.06
03.01
Miel natural
Contina
ACTIVIDAD.
Revisar contenido completo en el Estatuto Tributario.
95
Servicios gravados.
Al igual que los bienes o productos, los servicios gravados, son aquellos que
causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia
existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las
otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los servicios que estn gravados a
una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.
El ARTCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO
POR CIENTO (5%), define expresamente los servicios que estn gravados con
IVA a la tarifa indicada. La tarifa general del 16% es aplicable tanto a bienes como
a servicios, por tanto los bienes o servicios que tengan tarifas especiales o
diferenciales, deben estar expresamente sealados por la norma, lo mismo que
los exentos y excluidos. Esto quiere decir que si un bien o servicio no est
contemplado en la norma como excluido, exento o con una tarifa especial o
diferencial, pues estar gravado a la tarifa general (16%).
En el impuesto a las ventas se asume que todos los bienes y servicios estn
gravados con la tarifa general a no ser que una norma de forma taxativa diga lo
contrario.
96
Servicios exentos.
En el ARTCULO 481. Del estatuto Tributario se observan expresamente los
Servicios EXENTOS: Para efectos del Impuesto sobre las ventas, nicamente
conservarn la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin
bimestral:
a) Los bienes corporales muebles que se exporten.
b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de
comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios
intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando
el bien final sea efectivamente exportado.
c) Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Quienes exporten servicios
debern conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la
operacin. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
d) Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias
operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las
funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente de que el
responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de
viajes.
De igual forma, los paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios
tursticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
e) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan
desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de
servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios
para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
f) Los impresos contemplados en el artculo 478 del Estatuto Tributario, los
productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los
diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de
la partida arancelaria 49.02.
g) Los productores de los bienes exentos de que trata el artculo 477 del Estatuto
Tributario que una vez entrado en operacin el sistema de facturacin electrnica
y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicacin
de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y
proveedores.
h) Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los
suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarn las medidas regulatorias
97
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el
artculo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.
PARGRAFO. Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artculo, se
entender que existe una exportacin de servicios en los casos de servicios
relacionados con la produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software,
que estn protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnolgico.
Servicios excluidos.
ARTICULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Modificado por el artculo 48 de la Ley 488 de 1998. Se exceptan del
impuesto los siguientes servicios:
1. Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio,
para la salud humana.
2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el
territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de
carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte
de gas e hidrocarburos.
3. Numeral modificado por el artculo 36 de la Ley 788 de 2002. Los intereses y
rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre que no formen parte
de la base gravable sealada en el artculo 447, las comisiones percibidas por las
sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos comunes, las
comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administracin de
fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de
inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de administracin de
fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo
con lo previsto en la Ley 100 de 1993. As mismo estn exceptuadas las
comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de ttulos de
capitalizacin.
4. Numeral modificado por el artculo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios
pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de
basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros.
En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros
trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del servicio telefnico local
facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado
desde telfonos pblicos.
5. Numeral modificado por el artculo 36 de la Ley 788 de 2002. El servicio de
arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para
exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y
culturales.
98
99
100
2.3.9 Tarifas.
La tarifa de IVA en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base
gravable para determinar la cuanta del tributo. Por regla general debe aplicarse
la tarifa del 16%, y en casos excepcionales, expresamente sealados por la ley, se
aplicaran tarifas diferenciales (E.T., art.468).
Con la ley 1607 de diciembre de 2012, se modificaron las tarifas de IVA existentes,
con el fin de simplificar el sistema tributario Colombiano, pasando de 8 tarifas a 4,
manteniendo la tarifa general del 16%, 0% para los bienes exentos, 35% para el
alcohol etlico e introduciendo la del 5% para otros bienes y servicios y eliminando
las tarifas diferenciales del 10%, 20% y 25%.(LEGIS 2013).
Es decir, que para el ao 2013, las tarifas vigentes de IVA son: La tarifa general
del 16%, la tarifa del 0% para los bienes y servicios exentos y las tarifas
diferenciales del 5% y del 35% para algunos bienes y servicios definidos
expresamente por la ley tributaria en Colombia.
Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.
103
106
2.4.2.2 Prohibiciones
simplificado.
para
los
responsables
del
rgimen
De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
rgimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les est permitido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,
suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren
debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen
al rgimen comn.
Si el responsable del rgimen simplificado incurre en esta situacin, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn
(Art.16 Decreto 380 de 1996).
Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto
alguno conforme con el artculo 594-2 del Estatuto Tributario.
Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.
Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
Facturar: En efecto, por mandato del artculo 612 - 2 del Estatuto Tributario
y del literal c) del artculo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre
otros, no estn obligados a facturar los responsables del rgimen
simplificado.
Si el responsable del rgimen simplificado opta por expedir factura, deber hacerlo
cumpliendo los requisitos sealados para cada documento, segn el caso, salvo lo
referente a la autorizacin de numeracin de facturacin.
El artculo 3 de la Resolucin 3878 de 1.996 seal a algunos responsables que
no necesitaban de la autorizacin de la numeracin, norma que fue adicionada por
el artculo 3 de la Resolucin 5709 del mismo ao, en el sentido de que tampoco
requerirn autorizacin de la numeracin los no obligados a facturar cuando opten
por expedirla, como los responsables del rgimen simplificado.
Si un responsable del rgimen simplificado que decide expedir facturas,
erradamente solicita a la Administracin Tributaria la autorizacin de la
numeracin, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se
dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administracin emite la
resolucin y autoriza determinado rango de facturacin, tal actuacin resulta
inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una
disposicin normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta
actuacin crear una situacin jurdica y menos aun derivar consecuencias que la
norma superior no previ.
En consecuencia, en este evento no proceder para los responsables del rgimen
simplificado, la aplicacin de las sanciones que se han consagrado legalmente
para quienes estando obligados no den cumplimiento a la obligacin de solicitar
autorizacin de la numeracin de las facturas.
En conclusin, si un responsable del rgimen simplificado a pesar de no tener
obligacin de cumplir con el deber formal de facturar expide factura, no est
107
108
este
rgimen
Rgimen Simplificado
Personas
los
estatuto tributario.
ganaderos
totalidad
que
realicen
operaciones
OBLIGACIONES
Rgimen Comn
Rgimen Simplificado
109
Prohibiciones:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o
de los servicios que presten, suma alguna por
concepto de IVA.
Si lo hicieren, debern
cumplir con todas las obligaciones del rgimen
comn.
110
2.4.3.2 ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA.
Para la contabilizacin del IVA, se utiliza una cuenta de pasivo llamada
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, identificada en el Plan nico de
Cuentas con el cdigo 2408, la cual se afecta por el dbito y por el crdito
dependiendo de la situacin o eventualidad que se presente:
a) Cuando la empresa realiza una compra, se afecta la cuenta de pasivo
denominada Impuesto a las ventas por pagar, por el dbito (como impuesto
descontable).
Ejemplo:
La Compaa SUPER Ltda. Perteneciente al rgimen comn de impuesto a las
ventas, agente retenedor, compra mercancas de contado a la empresa PRUEBA
Ltda., tambin rgimen comn y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retencin en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compaa SUPER Ltda. Realiza el siguiente registro:
Cdigo
1435
Cuentas
Mercancas no fabricadas por la empresa o
Compras de Mercancas.
2408
1110
Bancos
2365
Retencin en la fuente
Debe
1.000.000
Haber
160.000
1.135.000
25.000
112
Cuentas
1105
Caja
1355
2408
4135
Debe
Haber
1.135.000
25.000
160.000
1.000.000
Como se puede observar, la cuenta 2408- Impuesto Sobre las ventas por pagar, opera
como si fuera una cuenta corriente, se afecta por el dbito, en caso de compras o eventos que el
IVA sea descontable y se afecta por el crdito cuando se realizan ventas(IVA Generado). La
diferencia entre la suma dbito y la suma crdito, es lo que se convierte en el IVA por Pagar en un
periodo determinado, si el Crdito es mayor que el dbito o en IVA a favor, en caso que el dbito
sea mayor que el crdito.
Segn los principios contables A nivel de cuenta no se hacen registros, stos se hacen a nivel de
cuentas Auxiliares (ms de seis dgitos), situacin que permite asignar un cdigo de cuenta
auxiliar para los registros del IVA descontable (Dbitos) y un cdigo de cuenta auxiliar para el
registro del IVA generado (Crdito).
As las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto dbitos como crditos, el valor
que se debe pagar al estado por concepto de IVA, es el saldo de la cuenta 2408. Como ya se dijo,
el saldo de la cuenta 2408 puede ser crdito, caso en el cual se tiene una IVA por pagar. Pero el
saldo tambin puede ser dbito, caso en el cual se tendr un saldo a favor.
El IVA a pagar se da cuando el crdito de la cuenta es superior al dbito de la cuenta, es decir,
cuando el IVA generado es superior al IVA descontable. Caso contrario sucede cuando lo que se
tiene es un saldo a favor en IVA.
Como IVA descontable slo se puede incluir aquellos IVAS pagados que tienen relacin directa o
indirecta con la generacin del ingreso gravado. Si un IVA pagado no tiene esa relacin, debe
llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, segn corresponda.
113
HABER
75.000,00
3.405.000,00
114
RETENCION DE IVA:
Los pertenecientes al rgimen simplificado no cobran IVA al momento de realizar
su venta, por ley no les est permitido, sin embargo cuando un rgimen comn le
compra a un rgimen simplificado debe asumir el 15% del valor del IVA y
pagrselo al estado va retencin en la fuente.
Ej: La compaa Indumateriales S.A, rgimen Comn agente de retencin
Compra mercancas gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Hctor Gmez
inscrito en el rgimen simplificado y cancela con cheque del Banco de Colombia
(retencin 2,5%)
COMPAA INDUMATERIALES S.A
VALOR DE LA MERCANCIA
IVA
IVA ASUMIDO (15%) DEL IVA QUE GENERARIA LA TRANSACCION
5.000.000,00
800.000,00
120.000,00
CUENTA
1435
2408
2365
2367
1110
CUENTA
1110
1355
4135
HECTOR GOMEZ
DESCRIPCION
DEBE
HABER
BANCOS
4.875.000,00
ANTICIPO DE IMPUESTOS
125.000,00
COMERCIO > Y <
5.000.000,00
La retencin de IVA tambin opera para cuando los agentes de retencin de IVA
catalogados por la Direccin de Impuestos y Aduanas y/o definidos expresamente
por la ley compran o cancelan servicios a contribuyentes inscritos en el rgimen
comn estn en la obligacin de practicar retencin de IVA del 15%
115
116
2.5.3 CARACTERISTICAS
El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible
del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.
El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el
impuesto sobre las ventas (IVA).
El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artculo dar lugar a las
sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas (IVA).
2.5.4 PERIODO GRAVABLE
El perodo gravable para la declaracin y pago del impuesto nacional al consumo
ser bimestral. Los perodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayojunio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el
perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el
artculo 595 de este Estatuto.
Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo gravable ser el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin
del respectivo perodo.
Se Excluye del Impuesto Nacional al Consumo al departamento del Amazonas y
al Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, con excepcin de lo
dispuesto en el artculo 512-7 del Estatuto Tributario.
2.5.5 BASES GRAVABLES Y TARIFAS
ARTCULO 512-2. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
TELEFONA MVIL. El servicio de telefona mvil estar gravado con la tarifa del
cuatro por ciento (4%) sobre la totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre
las ventas. El impuesto se causar en el momento del pago correspondiente
hecho por el usuario. Este impuesto de cuatro por ciento (4%) ser destinado a
inversin social.
ARTCULO 512-3. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del ocho
por ciento (8%) son:
87.03 Los vehculos automviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.
118
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior
a 250 c.c.
89.03 Yates y dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
PARGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entiende
como Pick-Up aquel vehculo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga mxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancas, cuya caja, platn, furgn,
estacas u otros receptculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y estn separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARGRAFO 2o. Para efectos de la aplicacin de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aqu referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehculos automviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, ser
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportacin de los
vehculos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehculos automotores al
consumidor final o a la importacin por este, ser el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fbrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehculos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos, la
base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la
operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el pargrafo 3 del presente
artculo, y el precio de compra.
PARGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicar a los vehculos
usados que tengan ms de cuatro (4) aos contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importacin por este.
ARTCULO 512-4. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del
diecisis por ciento (16%) son:
87.03 Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.
119
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.02 Las dems aeronaves (por ejemplo: helicpteros, aviones); vehculos
espaciales (incluidos los satlites) y sus vehculos de lanzamiento y vehculos
suborbitales, de uso privado.
120
123
2.5.8 ILUSTRACION:
El impuesto al consumo es un impuesto monofsico en cabeza del producto o
importador, y que para la Dian configura un mayor valor del costo distinto a la
contabilizacin del Iva que este constituye impuesto deducible.
Ejemplo:
Restaurante Asados RG requiere para elaborar ciertas comidas carnes fras
(mortadelas) y por consiguiente compra de contado segn factura N 005
$200.000 ms IVA del 5%.
Descripcin de la factura
VALOR COMPRA 200.000
IVA 10.000
210.000
124
125
126
2.6.4 TARIFA
ARTCULO 23, Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad, La tarifa del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que se refiere el artculo 20 de la
presente Ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo Transitorio. Para los aos 2013, 2014 Y2015 la tarifa del CREE ser del
nueve (9%).
Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el
pargrafo transitorio del siguiente artculo.
2.6.5 DESTINACION:
ARTCULO 24, Destinacin especfica, A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y, ~n todo caso antes del 10 de
julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE de que trata el
artculo 20 de la presente Ley se destinar a la financiacin de los programas de
inversin social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms
necesitada, y que estn a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.
A partir del 10 de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para la equidad CREE se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarn en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y sern
transferidos mensualmente al FOSYGA, entendindose as ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo 21 de
la presente Ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4
puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Pargrafo 1. Tendrn esta misma destinacin los recursos recaudados por
concepto de intereses por la mora en el pago del: CREE y las sanciones a que
hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como
el SENA conservarn su autonoma administrativa y funcional. Lo dispuesto en
esta ley mantiene inalterado el rgimen de direccin tripatita del SENA
contemplado en el artculo 7 de la Ley 119 de 1994. Pargrafo Transitorio. Para
los periodos gravables 2013, 2014 Y2015 el punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento
128
(30%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por
ciento (30%) para la inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de
que trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de que trata
este pargrafo.
ARTICULO 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, Y en todo caso antes del 1 de
julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje -SENA Y de Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar -ICBF, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10)
salarios mnimos mensuales legales vigentes. As mismo las personas naturales
empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes
parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes
de que trata este inciso. Pargrafo Los empleadores de trabajadores que
devenguen ms de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o
no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, seguirn
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de
2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974
Yel artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables. Pargrafo 20 Las entidades sin nimo de
lucro no sern sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
Y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la ley
1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 y el artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
ARTCULO 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE a que se refiere este captulo, para lo cual
tendr las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigacin,
determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su
competencia, y para la aplicacin de las sanciones contempladas en el mismo y
que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTICULO 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE de que trata el artculo 20 de la presente Ley se har
en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. Pargrafo. Se
entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las
129
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para
declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se
efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenarniento
jurdico. Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn como
presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin tributaria un recibo
oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en
dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales; para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verificar que el nmero
asignado a la declaracin diligenciada virtualmente corresponda al nmero de
formulario que se incluy en el recibo oficial de pago.
130
2.6.6 ILUSTRACION:
ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE
En Colombia persisten altos niveles de desigualdad, informalidad y desempleo que
constituyen importantes barreras al desarrollo, algunas de ellas causadas, por lo
menos parcialmente, por factores asociados al sistema tributario. Por ejemplo, la
estructura tributaria grava proporcionalmente ms a asalariados de bajos en
ingresos en comparacin con personas naturales de ingresos altos. Igualmente
preocupantes son las
crecientes tasas de informalidad del mercado laboral colombiano que reflejan los
altos costos asociados a la contratacin de trabajadores bajo las condiciones
establecidas en la ley vigente. El alto grado de informalidad contribuye a perpetuar
las condiciones de desigualdad que, contrario a lo ocurrido en otros pases de
Amrica Latina, no han registrado una tendencia a la baja en los ltimos aos.
Con la implementacin de impuesto de renta para la equidad se pretende facilitar
la inclusin de la poblacin ms vulnerable a la economa formal y mejorar la
competitividad de
las empresas, especialmente aquellas que utilizan
intensivamente la mano de obra, para que continen creando empleo.
GRAFICO 5
COSTO MENSUAL LABORAL DE UN
TRABAJADOR CON SMLV
SALARIO MINIMO
SUBSIDIO DE TRANSPORTE
SALARIO
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR
616.000,00
72.000,00
688.000,00
185.000,00
184.935,52
SALUD 8,5%
52.360,00
PENSION 12%
73.920,00
ARP 0,522%
3.215,52
CAJA DE COMPENSACION 4%
24.640,00
SENA 2%
12.320,00
ICBF 3%
FACTOR PRESTACIONAL
18.480,00
147.188,00
PRIMA 8,33%
57.310,40
CESANTIA 8,33%
57.310,40
VACACIONES 4,17%
25.687,20
I/CESANTIAS 1%
TOTAL COSTO
6.880,00
1.020.188,00
131
616.000,00
72.000,00
SALARIO
688.000,00
102.000,00
101.775,52
SALUD 8,5%
PENSION 12%
ARP 0,522%
CAJA DE COMPENSACION 4%
73.920,00
3.215,52
24.640,00
SENA 2%
ICBF 3%
FACTOR PRESTACIONAL
147.188,00
PRIMA 8,33%
57.310,40
CESANTIA 8,33%
57.310,40
VACACIONES 4,17%
25.687,20
I/CESANTIAS 1%
TOTAL COSTO
6.880,00
937.188,00
132
Para los contribuyentes del impuesto a la equidad CREE mediante la ley 1706 de
diciembre de 2012 se modific la tarifa del impuesto de renta, reducindola del
33% al 25% y adicionando el impuesto de renta a la seguridad CREE a una tarifa
del 9% para las vigencias 2013, 2014 y 2015 y a partir del 2016 ser del 8%;
recursos con lo que se garantizara el funcionamiento del Sena, el ICBF y se
cubrirn los aportes a la salud que antes efectuaban los empleadores,
recaudados de manera anticipada mediante el mecanismo de la autorretencin
(Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013).
133
ACTIVIDADES
134
135
RESUMEN
La unidad 2, desarrolla la temtica de los impuestos nacionales de mayor
aplicabilidad en el territorio Nacional: Retencin en la fuente, Impuesto al valor
agregado IVA, Impuesto Nacional al consumo y Impuesto para la equidad CREE.
136
AUTOEVALUACION
I.
137
A) $11.800
B) $12.664
C) $12.774
D) $12.600
3) Mediante concurso por meritocracia al cargo de Jefe de talento humano de
una entidad Pblica, Jaime fuentes presenta las pruebas requeridas obtene
el mayor puntaje y por tanto es contratado para el cargo ofertado.
Desempeando sus funciones debe liquidar la planilla PILA para el pago de
la seguridad social y al iniciar el proceso se abre una ventana emergente
con la siguiente leyenda:
Se acoge al beneficio de la ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 . Jaime para continuar con la liquidacin de los
aportes deber responder:
138
II.
139
GLOSARIO
IMPORTACION: Introduccin de mercancas de procedencia extranjera al
territorio aduanero nacional. Tambin se considera importacin la introduccin de
mercancas procedentes de Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios, al
resto del territorio aduanero nacional.
PERMUTA: A nivel jurdico, la permuta implica el establecimiento de un contrato a
travs del cual un sujeto entrega un bien y, en contrapartida, recibe otro. Este
trueque supone una transferencia recproca de la propiedad de los bienes en
cuestin.
CONSORCIO: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una
misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn
a todos los miembros que lo conforman.
UNION TEMPORAL: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan
una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto
contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la
ejecucin de cada uno de los miembros de la unin temporal.
140
UNIDAD 3: FACTURACION.
LEY 1231 DE 2008: LEY DE FACTURACIN
141
PRESENTACION
proceso
es
142
PREGUNTA PROBLEMA
143
COMPETENCIAS ESPECFICAS
144
Elaboracin de ensayos
ACTIVIDAD GRUPAL
resolverlas en
Socializar
las
actividades
resueltas
individualmente
establecer
concordancias y diferencias.
145
3.1 FACTURA
Concepto de factura. La factura, factura comercial es un documento mercantil
que refleja toda la informacin de una operacin de compraventa, en ella se hace
constar la adquisicin y entrega de un bien o servicio. La informacin fundamental
que aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin
de un servicio, la fecha de la operacin, el nombre de las partes que intervinieron
en el negocio, la descripcin del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos. (Wiki peda 2013)
Sobre la factura dice el artculo 772 del cdigo de comercio colombiano lo
siguiente:
ARTCULO 772. FACTURA. Es un ttulo valor que el vendedor o prestador del
servicio podr librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio.
Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que
pueda constituir un ttulo valor, debe contener como mnimo los siguientes
requisitos: Cdigo de comercio, Art. 774.
La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621
del presente Cdigo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:
1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673. En
ausencia de mencin expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se
entender que debe ser pagada dentro de los treinta das calendario, siguientes a
la emisin.
2. La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o
firma de quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente
ley.
3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el
original de la factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las
condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligacin estn sujetos los
terceros a quienes se haya transferido la factura.
No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de
cualquiera de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio
origen a la factura.
En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del
vendedor o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que
corresponda al negocio causal con indicacin del precio y de su pago total o de la
parte que hubiere sido cancelada.
La omisin de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las
sealadas en el presente artculo, no afectar la calidad de ttulo valor de las
facturas.
Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615
consiste en entregar el original de la misma y debe contener mnimo los requisitos
contemplados en el artculo 617 del estatuto tributario:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
149
150
151
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y deducciones, slo exige al
poseedor de la factura, que esta cumpla con los requisitos contemplados en el
artculo 771-2, y en esos requisitos no figura la resolucin de facturacin; es ms,
ni siquiera figuran todos los requisitos contemplados en el artculo 617 de estatuto
tributario, razn para que no exista ningn problema por recibir una factura sin
resolucin de facturacin. El problema es nicamente para quien la expida as.
(gerencie.com, 2013).
1.5.1 MODALIDADES DE FACTURACION
156
Diferencia entre
Computador.
la
Factura
Electrnica
la
factura
por
157
158
1. Mquinas registradoras
a) Mquinas registradoras con sistema POS
Los documentos emitidos por esta clase de mquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mnimos:
1. Nombre o razn social y Nit del vendedor o quien presta el servicio.
2. Nmero consecutivo de la transaccin.
3. Fecha de la operacin.
4. Descripcin de los bienes o servicios.
5. Valor total de la transaccin.
159
3. Concepto
4. Valor de la operacin
5. La discriminacin del impuesto generado en la operacin, para el caso del
impuesto sobre las ventas descontable.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para la procedencia de los
costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retencin
asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las
ventas del rgimen simplificado.
Pargrafo. Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones
cambiarias realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el
documento soporte de que trata el presente artculo deber ser expedido por quien
preste.
El beneficio de esta norma est encaminado a evitar tener que expedir facturas
por las ventas masivas y ambulantes, cuando el comprador no es un
comercializador del producto sino por el contrario es un consumidor final.
El artculo 15 del Decreto Reglamentario 1001 de 1997, ampli el beneficio
otorgado por el Decreto 1165, facultando a los obligados a facturar para sustituir la
factura por el comprobante de ventas diarias en el caso de las ventas masivas y
ambulantes de bienes realizadas a terceros que cumplan los requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado, en cuyo caso el lapso para la emisin de este
comprobante est restringido a un perodo diario.
La sancin por no emitir la factura o el comprobante de ventas sustitutivo de
aquella, est dada por la clausura o cierre del establecimiento de comercio, o en
general del sitio donde se ejerza la actividad. Esta sancin se aplicar clausurando
por un (1) da la sede respectiva del contribuyente, mediante la imposicin de
sellos que contendrn la leyenda cerrado por evasin (gerencie.com, 2013)
163
3.1.6 Sanciones
Por ltimo, habra que mencionar que si un obligado a facturar solo est
autorizado a facturar en papel pero no ha cumplido con entregar o enviar por
correo urbano el original de cada factura emitida (ver artculo 617 del Estatuto
Tributario), en ese caso se dira que no est cumpliendo con la obligacin de
facturar y se expondra a las sanciones del artculo 652-1 del Estatuto Tributario, el
cual remite a los artculos 657 y 658 (cierres del Establecimiento).
(actualicese.com, 2013)
164
3.1.7 ILUSTRACION
La compaa Construmateriales S.A empresa dedicada al compra y venta de
materiales para construccin, perteneciente al rgimen Comn (Obligado a
facturar) recibe una visita por parte de la Direccin de impuestos y Aduanas,
dentro de sus funciones de Fiscalizacin determina que est expidiendo facturas
por la modalidad de papel sin el lleno de los requisitos establecidos para tal fin en
el artculo 617 del Estatuto tributario violando el literal C incumpliendo el deber
de informar los apellidos y nombre o razn social y Nit del adquiriente de los
bienes y servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado; por consiguiente;
Le enva un requerimiento ordinario relatando los hechos ocurridos para que este
acepte los cargos y cumpla con el debido proceso para que alegue los hechos,
trascurrido los trminos establecidos para tal fin, la Dian expide sancin por
clausura de establecimiento y agotada la via gubernativa impone la sancin,
clausurando por tres das el sitio donde funciona el negocio imponindolos sellos
oficiales con la siguiente leyenda cerrado por Evasion.
La empresa Construmateriales tiene un contrato de suministro con una inmobiliaria
que est construyendo un proyecto de 400 viviendas y requiere diariamente
ordenes de pedidos para avanzar en la obra, las cuales se encuentran
establecidas en las clusulas contractuales firmadas entre las partes. Durante el
cierre del establecimiento la empresa Construmateriales no puede cumplir con la
entrega de las ordenes de pedido por lo que Constructora le cobra un 10% de las
ordenes no despachadas.
Por lo anterior ilustracin podemos ver las consecuencias de expedir facturas sin
el lleno de los requisitos, cierre de establecimiento por tres das y si es
reincidente cierre por treinta das calendario, ocasionando con ello no solo el
cierre del establecimiento simplemente sino tambin la oportunidad de percibir
ingresos por los das de clausura cuando el ente econmico tiene gastos fijos
como los arrendamientos que no son directamente proporcionales a la venta sino
que indistintamente deben pagarse, Al no generar ingresos se afectan los recursos
financieros de la empresa para operar y cumplir obligaciones con terceros.
165
ACTIVIDADES
Consultar el diligenciar el formulario 1302 y consultar el trmite
ante la Direccin de Impuestos y Aduanas nacionales, as como
los requisitos para dicho trmite.
Conseguir facturas reales en sus distintas modalidades: papel,
por mquinas registradoras, por computador, electrnicas, etc. y
comprobar sus particularidades segn la teora.
166
RESUMEN
La ley 1231 de 2008 (Ley de facturacin): introdujo una serie de cambios a la
facturacin, en la medida en que se modificaron algunos artculos del cdigo de
comercio. Si bien la ley 1231 versa sobre temas relacionados con el cdigo de
comercio, los cambios introducidos a lo que tiene que ver con facturacin tienen
un efecto tributario.
Esta Ley reglamenta la factura comercial como documento mercantil que refleja
toda la informacin de una operacin de compraventa, en ella se hace constar la
adquisicin y entrega de un bien o servicio. La informacin fundamental que
aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin de un
servicio, la fecha de la operacin, el nombre de las partes que intervinieron en el
negocio, la descripcin del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos.
Es Importante la facturacin en los entes econmicos por que la factura es un
instrumento tributario de compra y venta que reconoce el convenio comercial
obligatorio y reconocido ante la ley, que se constituye un medio de control al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, para la administracin de impuestos,
control que obliga al contribuyente a poner a su disposicin los distintos
documentos que permitan verificar los datos consignados en la contabilidad, y
acreditar los ingresos, costos, gastos, descuentos, y dems conceptos que le
posibiliten fijar correctamente las bases gravables y la liquidacin de impuestos.
Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas,
o enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de
las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
La legislacin Tributaria colombiana indica expresamente las obligaciones y
responsabilidades que tienes los comerciantes obligados a expedir facturas y los
requisitos que deben cumplir dichos documentos. As mismo indica los
mecanismos y tramites existentes para la solicitud de autorizacin y dems
deberes formales que deben cumplir los obligados a expedir factura o documento
equivalente o sustituto de la factura.
167
AUTOEVALUACION:
Lectura Complementaria.
casos las condiciones son menos favorables para el proveedor ya que escapan a
su control y por lo tanto benefician claramente al comprador.
Las empresas deben tener en cuenta que existen muchos aspectos que
determinan el vencimiento de las facturas, entre ellos estn:
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GLOSARIO
Documento. Un documento es un testimonio material de un hecho o acto
realizado en el ejercicio de sus funciones por instituciones o personas fsicas,
jurdicas, pblicas o privadas, registrado en una unidad de informacin en
cualquier tipo de soporte en lengua natural o convencional.
Sancin. Es uno de los elementos principales del mbito jurdico y ha sido creada
para representar la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia
170
de cometer algn tipo de delito o acto ilegal. En este espacio, las sanciones estn
fijadas por ley y aparecen como el resultado de todo un sistema de categoras y
jerarquizaciones que hace que cada hecho reciba un tipo especfico y particular de
sancin.
171
BIBLIOGRAFIA
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ZULUAGA Potes, Jorge. Cartilla Retencin en la Fuente. 1 edicin. Bogot. Ecoe
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CADAVID Luis Alberto y otros. Elementos del derecho Comercial y Tributario. 1
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172
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http://www.comunidadcontable.com
http://www.efxto.com/diccionario/
http://www.dian.gov.co/
http://www.gerencie.com
http://www.comunidadcontable.com
173
ADMINISTRACIN PBLICA
LEGISLACIN TRIBUTARIA