Professional Documents
Culture Documents
[...]
QUINTO.- [...]
Expuestos los argumentos vertidos por las partes, esta Primera Seccin de
la Sala Superior de este Tribunal considera que los conceptos de impugnacin en
estudio son por una parte infundados, y por la otra inoperantes, en atencin a las
consideraciones de derecho que a continuacin se exponen:
En principio, esta Juzgadora estima necesario precisar que la litis que se
analizar en el Considerando que nos ocupa se circunscribe a dilucidar:
a) Si la autoridad aduanera debe de practicar indispensablemente alguno de
los procedimientos de verificacin contenidos en el artculo 506 del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, para determinar que un bien que se importe al
territorio proveniente de territorio de otra Parte califica como originario.
b) Si resulta ilegal que la autoridad aduanera, a efecto de llevar a cabo el
procedimiento de verificacin de origen de las mercancas importadas, fundara su
actuacin en el Plan Estratgico Bilateral de 13 de agosto de 2007.
c) Si la autoridad aduanera se encontraba obligada a emitir la resolucin
definitiva en materia de verificacin de origen; as como, la obligacin de notificarla
a los proveedores y a la parte actora.
d) Si la resolucin determinante contenida en el oficio ********** de **********
es ilegal, por haberse tenido por realizadas las diligencias descritas en los oficios
**********, ********** y **********, emitidos por la Agregadura de Inmigration and
Customs Enforcement, antes de que la Administracin Central de Investigacin y
Anlisis de Comercio Exterior lo solicitara mediante oficio ********** de **********.
A afecto de resolver los puntos controvertidos en el presente considerado,
resulta necesario precisar los principales antecedentes que dieron origen a la
resolucin recurrida en la fase administrativa.
Para ello, se tiene a la vista la resolucin determinante contenida en el oficio
********** de ********** emitida por el C. Administrador de Auditora de Operaciones
de Comercio Exterior 3 de la Administracin Central de Auditora de Operaciones
de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de Comercio
Exterior del Servicio de Administracin Tributaria, visible a folios 66 a 173 del
expediente principal, documental pblica que goza de valor probatorio pleno en
trminos del artculo 46, fraccin I de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo que en la parte que interesa se desprende lo que a continuacin se
digitaliza:
Una vez conocidos los hechos que dieron origen a la resolucin recurrida en
la fase administrativa contenida en el oficio ********** de ********** se procede al
estudio y resolucin de la litis identificada con el inciso a) del presente
Considerando, consistente en determinar si la autoridad aduanera debe de practicar
indispensablemente alguno de los procedimientos de verificacin contenidos en el
artculo 506 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, para determinar
que un bien que se importe al territorio proveniente de territorio de otra Parte califica
como originario.
Para ello, conviene conocer el contenido del artculo 506 del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, el cual seala a la letra lo siguiente:
[N.E. Se omite transcripcin]
Del precepto legal transcrito, se advierte que para determinar si un bien que
importe a su territorio proveniente del territorio de otra Parte califica como originario,
una Parte podr por conducto de su autoridad aduanera verificar el origen mediante
cuestionarios escritos dirigidos a los exportadores o a los productores en territorio
de otra Parte, visitas de verificacin a las instalaciones de un exportador o de un
productor en territorio de otra Parte con el propsito de examinar los registros a los
que se refiere el artculo 505(a) e inspeccionar las instalaciones que se utilicen en
la produccin del bien u otros procedimientos que acuerden las Partes.
Asimismo, se desprende que cada una de las Partes dispondr que cuando
la misma determine que cierto bien importado a su territorio no califica como
originario de acuerdo con la clasificacin arancelaria o con el valor aplicado por la
Parte a uno o ms materiales utilizados en la produccin del bien, y ello difiera de
la clasificacin arancelaria o del valor aplicado a los materiales por la Parte de cuyo
territorio se ha exportado el bien, la resolucin de esa Parte no surtir efectos hasta
que la notifique por escrito tanto al importador del bien como a la persona que haya
llenado y firmado el certificado de origen que lo ampara.
Como puede apreciarse del contenido del artculo 506 del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, existe la facultad de la autoridad aduanera para
determinar el origen de un bien importado no solo mediante cuestionarios o visitas
de verificacin practicadas en las instalaciones de la empresa exportadora y/o
proveedora sino que tambin por medio de otros procedimientos que acuerden las
Partes.
En la especie se advierte que la autoridad aduanera procedi aplicar el
procedimiento de investigacin llevado a cabo por la Agregadura de Inmigration
and Customs Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la Embajada de los
Estados Unidos de Amrica en Mxico, en coordinacin con la Administracin
Central de Investigacin Aduanera, para verificar el origen de las mercancas
importadas bajo los pedimentos de importacin **********, **********, **********,
********** y **********, mediante la solicitud de verificacin, veracidad y autenticidad
para los efectos establecidos en el Acuerdo entre el gobierno de los Estados Unidos
Mexicanos y el gobierno de los Estados Unidos de Amrica, sobre la Asistencia
Mutua entre sus Administraciones de Aduanas, incluyendo cualquier procedimiento
conforme a lo dispuesto en los artculos 2 y 3 de dicho Acuerdo; preceptos legales,
que le otorgan facultades para poder recabar informacin veracidad y autenticidad
de las mercancas importadas en coordinacin con las autoridades aduaneras de
otros pases con los que Mxico hubiera efectuado un Acuerdo o Tratado
Internacional; por lo que, resulta legal que la autoridad aduanera procediera a
verificar el origen de las mercancas a travs de cualquier otro medio de verificacin;
es decir, se auxili en el procedimiento de investigacin llevado a cabo por la Oficina
de Inmigration and Customs Enforcement de la Embajada de los Estados Unidos de
Amrica en Mxico, a solicitud de la Administracin Central de Investigacin
Aduanera de la Administracin General de Aduanas.
Motivo por el cual, son infundados los argumentos expuestos por la
actora; ya que, la autoridad aduanera no se encontraba obligada a efectuar
algn procedimiento de verificacin de origen establecido en el artculo 506
del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte; dado que, el precepto
legal antes invocado, dispone que la autoridad aduanera puede ejercer algn
procedimiento diverso que hubiera sido acordado por las partes contratantes;
por lo que, no era necesario que fundamentara su actuacin en el referido
Tratado, puesto que no aplic ningn procedimiento establecido en el Tratado
de referencia, sino uno diverso acordado por las partes; es decir, el
establecido en el Plan Estratgico Bilateral de 13 de agosto de 2007 y en el
Acuerdo entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de
los Estados Unidos de Amrica, sobre la Asistencia Mutua entre sus
Administraciones de Aduanas.
Por otra parte, esta Juzgadora considera que los argumentos hechos valer
por la parte actora ********** resumidos en la litis identificada en el inciso b) del
presente Considerando, consistente en determinar si resulta ilegal que la autoridad
aduanera, a efecto de llevar a cabo el procedimiento de verificacin de origen de las
mercancas importadas, fundara su actuacin en el Plan Estratgico Bilateral de 13
de agosto de 2007, son inoperantes, en razn de que no se tuvo como acto
impugnado en el acuerdo de admisin de 9 de septiembre de 2013.
Lo anterior es as, ya que de la revisin efectuada a la demanda se desprende
que la actora interpuso juicio contencioso administrativo en contra del oficio
********** de ********** emitido por el C. Administrador Local Jurdico del Norte del
Distrito Federal del Servicio de Administracin Tributaria; a travs del cual, confirm
la resolucin contenida en el oficio ********** de ********** emitido por la
Administracin de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la
Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la
Administracin General de Auditora de Comercio Exterior del Servicio de
Administracin Tributaria, en la que determin un crdito fiscal a cargo de la parte
actora en cantidad total de ********** por concepto de impuesto general de
2. Motivo por el cual, al no conocer el precio real pagado por las mercancas
introducidas al pas, consider que el valor en aduana de dichas mercancas,
sera obtenido aplicando en orden sucesivo y por exclusin, los mtodos de
valoracin establecidos en el artculo 71 de la Ley Aduanera, determinando
lo siguiente:
a) Respecto del mtodo de transaccin de mercancas idnticas y similares,
estim que no era posible determinar el valor de las mercancas; toda vez,
que no las tena fsicamente; as como, que la informacin asentada en los
pedimentos con los cuales ampar su legal estancia, fue sustentada en las
facturas comerciales; mismas que no fueron emitidas por el exportador
declarado; por lo que, era inviable la aplicacin del mtodo en cuestin, con
base a la presunta informacin complementaria que poda haberse
desprendido de dichos documentos.
b) Respecto del mtodo de valor unitario de venta, seal que era necesario
contar en el pas con mercancas semejantes que se encuentren sujetas a
valoracin o contar con mercancas importadas idnticas o similares que se
encuentren en venta, determinando el valor base al precio unitario al que se
hubiera vendido la mayor cantidad de dichas mercancas importadas,
siempre y cuando no existiera ningn vnculo entre el importador y
exportador; por lo que, determin que no era viable aplicar dicho mtodo,
pues tena incertidumbre de las caractersticas reales de las mercanca
objeto de valoracin.
c) Respecto del mtodo de valor reconstruido de las mercancas importadas,
indic que no poda ser tomado en consideracin; en virtud, de que el mismo
se adecua ms al caso de mquinas o mercancas constituidas por varias
partes que le dan su final y en el presente caso, las mercancas importadas
eran bienes terminados, que se consideraron unvocos en su uso.
3. De tal suerte, que al no poder haber determinado el valor de las
mercancas con base en los mtodos sealados en las fracciones I, II, III y IV
del artculo 71 de la Ley Aduanera, procedi de nueva cuenta a realizar la
valoracin de las mercancas conforme a lo establecido en el artculo 78 de
la ley referida, aplicando en orden sucesiva y por exclusin, con mayor
flexibilidad por criterios razonables y compatibles con los principios y
disposiciones legales, sobre la nica base real de las mercancas declaradas
en los pedimentos **********, **********, **********, ********** y **********,
advirtiendo lo siguiente:
i. Que no puede aplicar con mayor flexibilidad el mtodo de valor de
transaccin de mercancas idnticas y similares establecidos en los artculos
72 y 73 de la Ley Aduanera, respectivamente; toda vez, que no existen datos
fidedignos y sustentables sobre sus caractersticas fsicas, calidad, marca y
prestigio comercial; adems, de que no pueden utilizarse si se desconoce la
de 4 votos a favor de la ponencia de los CC. Juan Manuel Jimnez Illescas, Nora
Elizabeth Urby Genel, Rafael Anzures Uribe y Guillermo Domnguez Belloc.
Fue Ponente en el presente asunto la Magistrada Dra. Nora Elizabeth Urby
Genel, cuya ponencia se aprob.
Se elabor el presente engrose el 1 de julio de 2014, y con fundamento en
los artculos 27 fraccin III y 48 fraccin III, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, publicada en el Diario Oficial de la Federacin de
fecha 6 de Diciembre de 2007 vigente a partir del da siguiente de su publicacin,
firma el C. Magistrado Guillermo Domnguez Belloc, Presidente de la Primera
Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
ante la C. Licenciada Mara del Consuelo Hernndez Mrquez, Secretaria Adjunta
de Acuerdos, quien da fe.
De conformidad con lo dispuesto por los artculos 13 y 18, de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, as como en el
artculo 8, del Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
para dar cumplimiento a dicha Ley, fueron suprimidos de esta versin pblica la
informacin considerada legalmente como reservada o confidencial, por actualizar
lo sealado en dichos supuestos normativos.