Ley IVA

Ley de Reforma de la Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado
Decreto N 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
Presidencia de la Repblica
Decreto N 1.436
17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria
en la construccin del socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los principios
humanistas y en las condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio
de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, y de conformidad con lo dispuesto en los literales b y h del numeral 1,
y literal c del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para
dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, en Consejo de
Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Artculo 1. Se modifica el artculo 16, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones,
bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados,
representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como
hechos imponibles por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender,
sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones
1
bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de
ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las cooperativas de ahorro,
las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la
comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje,
los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con to establecido en la ley que
regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por los
Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: En concordancia con to establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este
artculo no generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern
soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de
servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y
segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin
gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados
conforme a las plizas suscritas..
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de
cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en
un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil
inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda
extranjera que definen la base Imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de
Aduanas y su Reglamento.
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr
ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por
ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr
establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr
exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones
de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar
comprendida entre un lmite mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por ciento
2
(20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TTULO VII de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
mixtas, reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%)".
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos fiscales
del respectivo perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido
perodo.
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a
la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales
o servicios, siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del
contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin Aduanera y
Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12) periodos
impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o nota de dbito,
de la fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el
caso de recepcin de servicios provenientes del exterior.
Pargrafo Primero: No sern deducidles los crditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no
fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.
3. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y
espectculos pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes
de la adquisicin de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni
profesional por periodos de tiempo alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales
y para necesidades privadas.
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del
3
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de

los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo
desarrollo sea mayor a seis (6) periodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los
crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin
nacionales de bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el
valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que stos presten las funciones a que estn
destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. A estos
efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos tributarios debern ser ajustados
considerando el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, desde
el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en que
genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales
destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la
Administracin Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa
preoperativa de los referidos sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los
solicitantes dentro del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de
treinta (30) das continuos contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La
recuperacin del impuesto soportado se efectuar mediante la emisin de certificados especiales por
el monto indicado como crdito recuperable. Dichos certificados podrn ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del
Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inicio de la etapa
preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo.
Si vencido el trmino concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no
ha concluido, el plazo de duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo
que sea necesario para su conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa
demostracin por parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la
posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el
encabezamiento de este artculo.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles
ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin
tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que seale el ministerio del poder popular con competencia en materia de
finanzas.
Ei impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en la Ley Orgnica
de Aduanas.
"Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas que establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y dems documentos que se generen
conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que
dicte la Administracin Tributaria, debern establecer la obligatoriedad de la facturacin electrnica,
permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, nicamente cuando existan
limitaciones tecnolgicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos
que se enumeran a continuacin:
1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.
2. Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin
o razn social y domicilio riscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de
hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el
Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido
en el documento no genere crdito riscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o
documento no est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas
sublegales que desarrollan este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato
preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El
Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En
todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la
generacin del crdito riscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y
entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales
como la obligacin de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir as facturas
y dems documentos, en los supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control
fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer mecanismos de incentivos para que
los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos
pasivos.
5
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la

correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento
de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo
pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del
contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn
obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copla del comprobante de inscripcin
del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
Artculo 9. Se modifica el Ttulo VII el cual quedar redactado de la siguiente manera:
TTULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de
servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario
que se indican a continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota
adicional, calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones
generadoras del impuesto aqu establecido.
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
1. Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o
igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT), segn sea el caso.
2. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil
quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT), segn sea el caso.
3. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin
y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
4. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso
particular de sus propietarios.
5. Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las
mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
6. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500
UT).
7. Armas, as como sus accesorios y proyectiles.
8. Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje,
cuyo precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).
9. Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mii Unidades Tributarias
(6.000 UT).
10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o
igual a mii quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).
6
11. Animales con fines recreativos o deportivos,

12. Caviar y sus sucedneos.
2. Para la prestacin de los servicios de:
1. Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso
restringido.
2. Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as
como los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a
exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso
3. Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos".
"Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general
aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, ser del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las
siguientes operaciones ser del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan
a continuacin:
a)
Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.
b)
Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las

mencionadas en el literal o) del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
d)
Mantecas.
1. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o

especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, as como las
materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
2. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el
ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo
o actuacin predominante intelectual.
3. El transporte areo nacional de pasajeros."
Artculo 13. Se derogan los artculos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 14. Se modifica el artculo 77, el cual pasa a ser el artculo 70, quedando redactado de la
siguiente manera:
7
Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
De conformidad con el artculo 5 de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprmase en un solo texto el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado publicado en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.632 del 26 de febrero de 2.007, con
las reformas aqu acordadas, corrjase la numeracin y, en el correspondiente texto nico,
sustityanse el trmino ley por Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, as como las fechas,
firmas y dems datos a que hubiere lugar.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Ejectese,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS
NICOLS MADURO MOROS

Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria
en la construccin del socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los principios
humanistas y en las condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio
de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, y de conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del numeral 1,
y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para
dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, en Consejo de
Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TTULO I
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en este Decreto
Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en

este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder Nacional.
TTULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES Captulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios Independientes ejecutados o aprovechados en el pas,
incluyendo aqullos que provengan del exterior, en los trminos de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4o de
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Artculo 4. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entender por:
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea
la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las
entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y
cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin
consista en la obligacin de dar bienes muebles.
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una fuerza
exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de
productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o
consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra
finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en
general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a
terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de
bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al
momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables,
los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente,
a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del
mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o
actividad de la empresa.
1. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer.
Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso
cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo;
los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al
9
residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas,
as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas,
patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos,
estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la
legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
Igualmente, califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera,
bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las actividades
realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren
para conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades
realizadas por las loteras oficiales del Estado.
1. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los
tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa
aduanera.
2. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles
del territorio aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera
de dicho territorio.
3. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el
pas, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes,
los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda
persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades,
negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo
3 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que
se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos
regidos por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o
cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por
la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan
con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor
10
y Fuerza de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente
por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn
obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en
virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la
figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes
descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los estados y de los municipios, as como de
las entidades que aqullos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los
hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del
pago de cualquier tributo.
Artculo 8. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante
providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago del
impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinacin de la
obligacin tributaria.
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del
servicio no tenga domicilio en el pas.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por
la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados
para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deber proceder a declarar y
enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el
cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin
o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de este artculo,
est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de contribuyente ordinario
u ocasional, deber proceder a declarar y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio
de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios,
consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios
por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o
remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al
pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o
remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin
correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible. Los
11
comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este

artculo, sern responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o
mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto,
en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. A tal fin, la
Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de
retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva
providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar
la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en este Decreto
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del
Impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a los
contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el
adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de
este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor aqulla en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas ser determinado por el industrial o
comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o
la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto que debe
devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los dbitos fiscales
que se generen para el responsable, por la operacin que da origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo
que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito fiscal para quien no
acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su
primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo, cuando el
adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, realicen
exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco proceder la percepcin
cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a
que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
12
ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a las importaciones
de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaracin
de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, as
como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador o adquirente de
los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso, acrediten su condicin de sujeto inscrito
en un rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en
consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la
factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde
que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la
correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
1. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de
televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso,
desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el
servicio.
2. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se
realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra
primero.
3. En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente.
4. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como
servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o
tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos
aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el
beneficiario o receptor del servicio.
5. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan
las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se
pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el
bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
13
En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles
del territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes
se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del
valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TTULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones,
bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados,
representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como
hechos imponibles por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender,
sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del artculo 5o de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones
bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de
ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las cooperativas de ahorro,
las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la
comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje,
los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que
regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango,
14
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por los
Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este
artculo no generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern
soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de
servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y
segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin
gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados
conforme a las plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones
Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas,
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda
sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca
Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo
impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como
los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder
Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas
dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de
uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de
lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en
todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas
en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin
Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona
15
Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades
fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en
caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha
produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del
poder popular correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
1. Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e
insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
2. Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cra,
reproduccin y produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.
3. Arroz.
4. Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
5. Pan y pastas alimenticias.
6. Huevos de gallinas.
7. Sal.
8. Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
9. Caf tostado, molido o en grano.
10. Mortadela.
11. Atn enlatado en presentacin natural.
12. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
13. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas
infantiles, incluidas las de soya.
14. Queso blanco.
15. Margarina y mantequilla.
16. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o
en salmuera.
17. Mayonesa.
18. Avena.
19. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
20. Ganado bovino y porcino para la cra.
21. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas
para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-ter (MTBE),
etil-ter-butil-ter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con
discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
16
artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin
de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los
literales b), r) y s) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
12. Sorgo y Soya.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a
los productos especificados en este artculo e igualmente mediante reglamento se desarrollar la
normativa necesaria para la aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artculo
18.
3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el ministerio del
poder popular con competencia en educacin, el ministerio del poder popular con competencia
en cultura, el ministerio del poder popular con competencia en deporte, y el ministerio del poder
popular con competencia en educacin superior.
4. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
5. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
6. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda
de dos Unidades Tributarias (2 U.T.).
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos
y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus
propias sedes.
9. El suministro de electricidad de uso residencial.
10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
11. El suministro de agua residencial.
12. El aseo urbano residencial.
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies
menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
17
TTULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De la Base Imponible
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente
en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado
de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde
ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar
conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad
con las leyes impositivas correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que
se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este
artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme
a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base
imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor
de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte
material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con
la normativa establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado
por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del
club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se
tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que
no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TTULO III de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin,
debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido
18
para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o
al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el
caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso,
excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en
virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados
previamente por el impuesto que este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes,
gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no
constituyan una prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en
forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en
garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados,
excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen
determinado de envases y el depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses,
aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se refieren los artculos 20 y
21 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con
hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales
deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada
caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de
cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en
un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil
inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda
extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de
Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos
previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el
monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los
bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o
documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda ser
conocido o determinado.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr ser
modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por
ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr
19
establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr
exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones
de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar
comprendida entre un lmite mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por ciento
(20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TTULO VII de
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
mixtas, reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).
Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base
imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin
se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios
prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor
de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los
efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que
le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos fiscales
del respectivo perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido perodo.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico
necesario para la determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos
de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho
concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos
o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la
20
Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario,
de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que
legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al
respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a
ese perodo de imposicin.
Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a
la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales
o servicios, siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin Aduanera y
Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos en este Decreto
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12) perodos
impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o nota de dbito,
de la fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el
caso de recepcin de servicios provenientes del exterior.
Pargrafo Primero: No sern deducibles los crditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no
fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.
3. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y
espectculos pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes
de la adquisicin de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni
profesional por perodos de tiempo alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales
21
y para necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de
los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.
Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados
exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la
recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la
realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas,
en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el
total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba
procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse
el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de
dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados
con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo deber efectuarse en cada perodo de
imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no
fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la
actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en
perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros
previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por un
contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de
quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de
lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse de
un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada. Cuando se
trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas
las operaciones afectadas por las previsiones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se
deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles,
envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de
imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal
en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 24 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
22
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, se agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y
gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito
fiscal inferior al que corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la
parte que exceda al monto que legal mente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue
restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de
los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente
anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal correspondiente
al perodo de imposicin de que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto
que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas
facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por aumento del
impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deber conservar a
disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est
prescrito el tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la
diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al
perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos
perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos riscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los
respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos riscales deber ser realizada por el agente
o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento
equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a
juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la deduccin.
Los contribuyentes ordinarios en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido
incluidos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde se verific la operacin
gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para garantizar la
correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este artculo.
Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo
que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera quedado a
su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidacin del
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establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.

Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente
ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artculo 43 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o cuando se trate de la fusin o absorcin de
sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito
fiscal que le corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de
costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes
ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren
deducibles al determinar el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de
produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin
y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos sern asimiladas a los
contribuyentes ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de recuperacin
de crditos fiscales previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las
ventas de hidrocarburos naturales efectuadas en el pas a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de stas.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos fiscales, as como
los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, sern desarrollados mediante
Reglamento.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que distinga a este
tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr exigir a los contribuyentes
que soliciten recuperacin de crditos fiscales que constituyan garantas suficientes a objeto de
proteger los derechos de la Repblica. El procedimiento para la constitucin, liberacin y ejecucin
de las mismas, ser establecido mediante Reglamento.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales correspondientes a un
solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley. El lapso para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o
parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn inscritos en
el registro especial supra mencionado.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud
presentada en un lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contado a partir de la fecha de su
recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el
Reglamento.
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin por perodo,
la Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artculo
206 del Cdigo Orgnico Tributario.
24
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados
especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos
nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la potestad
fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quien podr en todo momento determinar la
improcedencia de la recuperacin comprobada.
En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud
presentada dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o responsable podr optar, en
cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el vencimiento
del plazo aludido equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podr interponer el Recurso
Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en este artculo, el contribuyente
exportador deber presentar una solicitud ante la Administracin Tributaria, indicando en sta el
monto del crdito fiscal a recuperar, el cual deber ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin ventas internas,
slo tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a las exportaciones. En este caso,
el monto del crdito fiscal a recuperar se determinar de acuerdo con el siguiente mecanismo:
1. Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el procedimiento previsto
en el artculo 34 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal deducible del
perodo anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total deducible del perodo.
3. Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos fiscales del
perodo, obtenindose el crdito fiscal no deducido.
4. Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se obtendr al
multiplicar el crdito fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de exportacin. El
porcentaje de exportacin se obtendr al dividir las ventas de exportacin del perodo entre las
ventas totales del mismo perodo multiplicados por cien (100).
5. Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se determinar
cul de los dos es el menor y ste se constituir en el monto del crdito fiscal a recuperar para el
perodo solicitado.
2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas de
exportacin, el crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del perodo, referido en el
literal "c" del numeral 1 de este pargrafo.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los
numerales 1 y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del
perodo, el cual se obtendr al aplicar la alcuota impositiva vigente al total de las exportaciones
correspondientes al perodo de imposicin objeto de la solicitud.
En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto del crdito fiscal
mximo recuperable del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido
segn lo descrito anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se
trasladar como excedente al perodo de imposicin siguiente.
Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin
Tributaria deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:
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1. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la
recuperacin de los crditos fiscales.
2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al cual se solicita la
recuperacin.
3. La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita la
recuperacin.
4. La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores de los
crditos fiscales objeto de la solicitud.
5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido
registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de este Decreto
El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de recuperacin
presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos
previstos en este artculo.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo
desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los
crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin
nacionales de bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el
valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que stos presten las funciones a que estn
destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. A estos
efectos, los crditos fiscales originados en los distintos periodos tributarios debern ser ajustados
considerando el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, desde
el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en que
genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales
destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la
Administracin Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa
preoperativa de los referidos sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los
solicitantes dentro del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de
treinta (30) das continuos contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La
recuperacin del impuesto soportado se efectuar mediante la emisin de certificados especiales por
el monto indicado como crdito recuperable. Dichos certificados podrn ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del
Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inido de la etapa
preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo.
Si vencido el trmino concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no
ha concluido, el plazo de duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo
que sea necesario para su conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa
demostracin por parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen.
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Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la

posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el
encabezamiento de este artculo.
Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos
internacionales, segn lo previsto en Convenios Internacionales suscritos por la Repblica
Bolivariana de Venezuela, tendrn derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la
adquisicin nacional de bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin queda
sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes diplomticos y
consulares acreditados en el pas.
TTULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento.
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la
presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del
sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el
pago correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin
tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que seale el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en la Ley Orgnica
de Aduanas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de
oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva,
la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto
de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de
las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje
de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
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similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en
montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales
declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen
diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y
hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la
declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen
una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida,
si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Captulo II
Del Registro de Contribuyentes
Artculo 51. La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de contribuyentes y
responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A tal efecto,
establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que
deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes
estarn obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale.
Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas,
debern individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede
o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y sus Reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes
sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin
pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que cesen en el
ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o
exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 52 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos
mencionados en el artculo 8 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar lo dispuesto
en el segundo aparte del artculo 51 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo
y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos bsicos
proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.
Captulo III
De la Emisin de Documentos y Registros Contables
Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por
las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que
autoriza este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
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Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la
Administracin Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de
facturas, el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto
causado en la operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos previstos
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que
garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas,
requisitos y especificaciones que los mismos debern cumplir.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin
para aquellos casos en que la emisin de facturas en los trminos de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aqullas no
sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales
no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos documentos sern establecidas
por la Administracin Tributaria, tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades
siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la
entrega de los bienes muebles.
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente
perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a
su disposicin.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o
gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto
establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer
referencia a la orden de entrega o gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin,
tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas
y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo
las que no fueren gravables con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que
emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en
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tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que
se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales
generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en
las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser
imputados como crditos fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos
pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general,
los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros,
registros, archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y
contables que se usen a tal efecto.
La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los
trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones producidas
a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos.
Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas que establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y dems documentos que se generen
conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que
dicte la Administracin Tributaria, debern establecer la obligatoriedad de la facturacin electrnica,
permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, nicamente cuando existan
limitaciones tecnolgicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos
que se enumeran a continuacin:
1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.
2. Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin
o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de
hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el
Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido
en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o
documento no est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas
sublegales que desarrollan este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato
preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El
Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En
todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la
generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
30
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y

entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales
como la obligacin de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las
facturas y dems documentos, en los supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de
control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer mecanismos de incentivos
para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y dems documentos por parte de
los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la
correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento
de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo
pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del
contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn
obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripcin
del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF)..
Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes
muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes
vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o
dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a
conservar en todo caso, a disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las
referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las facturas
establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y sus disposiciones reglamentarias.
TTULO VI
DE LA DETERMINACIN DE OFICIO
Artculo 59. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre otras, las
siguientes presunciones, salvo prueba en contrario:
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros del
contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas en
el perodo de imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las
diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras
efectuadas en el ltimo periodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
similares, operados en condiciones semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la
Administracin Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo tributario.
1. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por
operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir que el
monto total de los ingresos gravados del perodo de imposicin sujetos a evaluacin, es el que
resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados por el nmero
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total de das del perodo de imposicin de que se trate.

A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos
por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de determinar,
son los que resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el
nmero de dichos perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los
determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de
imposicin fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la imputacin
de crdito fiscal o descuento alguno.
1. Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la determinacin
tomando como mtodo la aplicacin de estndares definidos por la Administracin Tributaria, a
travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares y
conexas a la del contribuyente sometido a este procedimiento.
2. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, sern
adicionados por la Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos de los perodos de
imposicin correspondientes.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto
previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria, conforme
al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr
desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de
formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad
econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de
las obligaciones tributarias. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta
disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones
jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TITULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de
servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario
que se indican a continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota
adicional, calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones
generadoras del impuesto aqu establecido.
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
1. Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o
igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.), segn sea el caso.
2. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos
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3.
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6.
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12.
de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil
quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.), segn sea el caso.
Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin
y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso
Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las
mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500
U.T.).
Armas, as como sus accesorios y proyectiles.
Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje,
cuyo precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 U.T.).
Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias
(6.000 U.T.).
Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o
igual a mil quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.).
Animales con fines recreativos o deportivos.
Caviar y sus sucedneos.
2. Para la prestacin de los servicios de:

1. Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso
restringido.
2. Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as
como los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a
exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso
3. Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos.
TTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general
aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, ser del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al artculo
27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes
operaciones ser del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan
a continuacin:
1. Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.
2. Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.
3. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas
en el literal o del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4. Mantecas.
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2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o

especies a que se refieren los literales a y b del numeral 1 de este artculo, as como las materias
primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el
ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o
actuacin predominantemente intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el
numeral 10 del artculo 17 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en los mbitos de
tratamiento fiscal especial determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos
instrumentos normativos de creacin para ste o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de
duracin de la exencin podr ser prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo Nacional, estar
exenta del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la importacin o
venta de los siguientes bienes:
1. Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico
de personas.
2. La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria primaria,
al igual que sus respectivos repuestos.
3. La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de navegacin, as como materias
primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de astilleros
destinados directamente a la construccin, modificacin y reparaciones mayores de buques y
accesorios de navegacin; igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados
directamente a la manipulacin de carga.
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar
del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a las importaciones y ventas
de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn sujetas a la
evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados
con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los trminos
en que se efectuar la evaluacin, as como los parmetros para medir el cumplimiento de los
resultados esperados, debern establecerse en el decreto respectivo.
Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo requiera, el
Ejecutivo Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de exoneracin, un rgimen de
recuperacin del impuesto soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a
travs de la emisin de certificados fsicos o electrnicos para el pago de este impuesto, o mediante
mecanismos que permitan la deduccin, rebaja, cesin o compensacin del impuesto soportado.
Artculo 66. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Captulo II del
TTULO V de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, podr ser sustituido por un registro
general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin
Tributaria, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
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Captulo II
De las Disposiciones Finales
Artculo 67. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan
con las normas aqu establecidas.
Artculo 68. La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y
cumplimiento del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, tanto en lo
referente a los contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 69. Los jueces, los Notarios y los Registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los hechos,
negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, en la forma y condiciones que mediante providencia determine la Administracin
Tributaria.
Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Ejectese,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS
35

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Ley de Reforma de la Ley que Establece el Impuesto al Valor

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de

Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la

11. Animales con fines recreativos o deportivos,

Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.

c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las

1. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o

NICOLS MADURO MOROS

Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en

y Fuerza de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este

y para necesidades privadas.

establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.

Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la

La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y

total de das del perodo de imposicin de que se trate.

2. Para la prestacin de los servicios de:

2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o

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