Repblica Bolivariana de Venezuela.

Universidad de Oriente, Ncleo Nueva Esparta.

Escuela de Hotelera y Turismo.
Lic. Contadura Pblica.

RESPONSABILIDAD PENAL, CIVIL Y ADMINISTRATIVA

DEL CONTADOR PBLICO EN EL EJERCICO DE SU
ACTIVIDAD PROFESIONAL

Integrantes:
Salas, Kelly C.I 23.592.258
Penna, Sofa C.I 20.326.213
Florez, Ana C.I 20.904.662
Estaba, Mara C.I 21.326.356
Vicent, Jess C.I 23.591.213
Hernndez, Patricia C.I 22.653.919
Rojas, Jos C.I 21.326.876

Guatamare, Junio de 2015.

ndice

Introduccin
Todas las Profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de
manera directa o indirectamente con los seres humanos, como es el caso de
los Contadores pblicos, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el
transcurso
del
desempeo de
su
profesin.
La tica de cada Profesin depende del trato y la relacin que cada Profesional
aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal,
profesional o social en cuanto a su vinculacin con las personas con las que trata
permanentemente.
El Contador Pblico es un profesional capacitado que presta asesoramiento a
las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de
sus recursos econmicos y financieros que tienen una participacin activa en la
vida econmica del pas y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y buena
fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las reglas de
tica ms elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya sea
independiente o dependiente de la profesin contable. Los contadores debern acatar
las normas de conducta que seala el cdigo de tica profesional en caso contrario
tendrn que someterse a responder civilmente o penalmente por los daos y perjuicios
que podra causar por incumplimiento de sus obligaciones o cometer delitos tributarios
durante
el
ejercicio
de
su funcin y
en
consecuencia.
Estar inmerso en un proceso penal; tambin veremos el delito contable con la
finalidad que el Contador Pblico pueda tener una visin amplia y clara acerca de las
consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesin.

1. Responsabilidad del Contador Pblico.

La primera responsabilidad del contador pblico est con el mismo, con la de ser
una persona digna y capaz, galante de la tica y de la moral en base a esto podr
relacionarse con otros y por consiguiente asumir responsabilidades en forma directa con
los clientes, colegas y el gremio.
El contador Pblico no estar sujeto a la dependencia de su contratante, para
emitir una opinin. La responsabilidad del profesional se limitar a evaluar los Estados
Financieros presentados por la autoridad para emitir una opinin respecto a los informes
recibidos, en los cuales debe dar fe pblica a terceras personas interesadas de la
informacin contable, por tanto, es imprescindible efectuar un trabajo de manera
eficiente y apropiada, apegada a las normas y principios que rigen a la profesin.
El contador pblico est relacionado con sus colegas con el respeto a la
profesin, no se debe tramitar trabajo con las cuentas de otros colegas, ni ofrecer trabajo
a los empleados o socios de los mismos, o a sus clientes sin previo conocimiento de
estos. De igual manera el contador, al ejercer como profesional dependiente no debe
realizar trabajos de competencia desleal para desplazar o sustituir a otro contador en el
cargo que se desempee.
La responsabilidad legal, es uno de los argumentos ms significativos que le
pueden ser empleados al Contador Pblico, atendiendo a las razones y partiendo de la
base de la violacin de un mandato tico como generador de responsabilidad para el
Contador Pblico. Este tipo de responsabilidad se puede adquirir cuando se emite un
dictamen falso sobre ciertos Estados Financieros. Esta responsabilidad se divide en:
1.1. Responsabilidad Penal.
Obligacin de carcter Jurdico en la que se incurre, como consecuencia de la
realizacin de un acto ilcito u omisin o en el que interponga cualquier especie de
culpa o negligencia que haya provocado dao a un tercero o a la sociedad en general. La
pena es la privativa de libertad. (Es decir, su libertad para desplazarse por donde desee),
fijando que para el cumplimiento de esta pena el sentenciado quede recluido dentro de
un establecimiento especial para tal fin. La sancin no es impuesta por la
administracin, sino por el rgano jurisdiccional, travs de un proceso.

El Cdigo Orgnico Tributario regula el Delito de Defraudacin Tributaria, y

describe el tipo de base, atenuado, agravado y el Delito Contable:

Delito Tributario:

Es la violacin por parte del contribuyente de las obligaciones legales,

reglamentarias o administrativas, referentes a los tributos determinados por el FISCO
NACIONAL y que acarrean sanciones para quien resulte comprometido por tal
incumplimiento. Este concepto abarca todo incumplimiento de una conducta exigida por
las normas tributarias, como las referidas a la inscripcin en los registros de la
administracin tributaria: emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones
y comunicaciones, permitir el control de la Administracin Tributaria y pagar los
tributos.

Delito Contable:

La Ley Penal Tributara regula el delito contable, cuando se produce en un momento

anterior a la determinacin del tributo, y en consecuencia supone una alteracin
voluntaria en la determinacin de los tributos, dificultando la labor de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:
A. Incumpla totalmente dicha obligacin.
B. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros.
C. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los mencionados libros y registros.
D. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Se trata de defraudacin tributaria y se sanciona cuando el causante haya actuado
con dolo (conciencia y voluntad), aunque no haya dejado de pagar sus tributos.
La pena privativa de libertad prevista para el delito contable es de dos aos (2) a
cinco aos (5). La pena prevista para el autor del delito es la misma que se aplica para el
caso de los coautores, instigador y para el cmplice necesario. En caso de cmplices
comunes la pena ser reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo al Cdigo Penal.

1.2. Responsabilidad Civil.

Es cuando los hechos efectuados por un individuo causan dao a un tercero, y por
tanto tienen que remediarlo de forma pecuniaria a travs de una compensacin o
indemnizacin. El objetivo principal es procurar el resarcimiento, que consiste en
reponer el equilibrio que exista entre la pertenencia del autor del dao y la pertenencia
de la victima antes de sufrir el perjuicio. Esta responsabilidad se divide en:

Responsabilidad Civil Extracontractual: Se origina por el incumplimiento de una

obligacin prevista en la Ley.

Responsabilidad Civil Contractual: Tiene su fuente en un contrato; el cual es

celebrado entre el Contador Pblico y su cliente.

El Cdigo de tica requiere la realizacin de un contrato por escrito entre el

cliente y el Contador Pblico, asegurando el amparo del Cdigo Civil, tanto al cliente
como al contador, en caso de presentarse el incumplimiento de algunos de los acuerdos,
aunque estos no estn plasmados por escrito, el contrato existe, y por consiguiente las
normas del Cdigo Civil pueden ser aplicadas, debido a la naturaleza consensual que las
relaciones cliente- contador poseen, aun as, es recomendable la realizacin de un
documento que contenga la voluntad de las partes y su firma en smbolo de aprobacin.
1.2.1. Diferencias entre la responsabilidad penal y la civil.

Finalidad distinta: La responsabilidad penal sanciona, y la civil repara un dao.

La cantidad de la cuanta a pagar se calcula con diferentes medidas: Una multa

(responsabilidad penal) estar basada principalmente en la gravedad del hecho
delictivo, mientras que la responsabilidad civil busca resarcir un dao a la
vctima.

El destinatario tambin es distinto: La responsabilidad penal se suele pagar al

Estado, y la civil a la vctima.

1.3. Responsabilidad Administrativa.

Es la consecuencia de la infraccin por parte del servidor pblico de algn

precepto que gua su gestin, la cual amerita la aplicacin de una sancin como
puede ser destitucin, amonestacin, suspensin entre otros a cargo de la
administracin.
Existe la responsabilidad administrativa por todo perjuicio o dao causado a
terceros por la accin u omisin de un acto administrativo.
La responsabilidad administrativa es propia de quienes ejercen cargos directivos,
de quienes toman las decisiones que luego causan los perjuicios, y son las
consecuencias jurdicas de sus actos las que configuran la responsabilidad
administrativa la que bien puede tener implicaciones penales o civiles.
El Contador Pblico emite sus opiniones sobre estados financieros, pueden
influir en la adopcin de importantes decisiones financieras. Siempre ha sido
plenamente consciente de sus responsabilidades hacia terceros cuando desempea su
funcin de dar fe, y deber desempear sus labores en una forma comparable con
los desarrollados por cualquier miembro de la profesin.
Una de las funciones bsicas del contador es tratar de que las empresas cumplan
con el logro de los objetivos ms profundos, que son custodiar e invertir el total de
valores de una empresa, a mantener los sistemas de informacin adecuados para el
control de los activos y operaciones de esa empresa, y a proteger el capital invertido.
El Contador Pblico es un profesional capacitado que presta asesoramiento a las
empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus recursos
econmicos y financieros que tienen una participacin activa en la vida econmica
del pas y, por ende, una responsabilidad administrativa actuando con rectitud y
buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las
reglas de tica ms elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya
sea independiente o dependiente de la profesin contable.
Los contadores debern acatar las normas de conducta que seala el Cdigo de
tica Profesional; en caso contrario tendrn que someterse a respondercivilmente o
penalmente por los daos y perjuicios que podra causar por incumplimiento de sus
obligaciones o cometer delitos administrativos.

2. Leyes que guardan relacin con el ejercicio profesional de la Contadura

Pblica.
El ejercicio profesional del Contador Pblico, pues se encuentra sometido a que
su actividad genera responsabilidad, como consecuencia de errores o conductas
antijurdicas productoras de daos, responsabilidad que puede ser de diversos tipos,
a saber, civil, penal, administrativa y disciplinaria.
2.1. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela.
La Constitucin es el vrtice de la pirmide del ordenamiento jurdico
venezolano. Las leyes van a depender directa o indirectamente de la Constitucin y
no pueden contener disposiciones contrarias. La Constitucin rige la conducta y
deberes que deben tener los ciudadanos con la Nacin y con la sociedad.
La relacin del la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela con el
ejercicio de la Contadura Pblica tiene sus orgenes en las disposiciones contenidas
en las derogada, Constitucin de la Repblica de Venezuela de 1961, en las cuales se
establecan entre otras competencias de la Contralora General de la Repblica, el
establecimiento de los sistemas de contabilidad para todos los ramos y dependencias
sujetas a su control; prescripcin de los libros, registros y formularios que deban ser
utilizados as como los procedimientos para llevar las cuentas y los lapsos para
rendirlas, mediante instrucciones y modelos que se publicaban en las gacetas
oficiales; la centralizacin de las cuentas de todas las dependencias sometidas a su
control, que administraban, custodiaban o manejaban fondos u otros bienes
nacionales y la formacin del Balance General de la Hacienda Pblica Nacional
como resultado de dicha centralizacin.
Por su parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, aprobada
mediante el Referndum Popular de 1999, dio un impulso definitivo a la reforma de
la Administracin Financiera del Estado y al Sistema Nacional de Control Fiscal,
por lo que los estudios para dicha reforma, adaptados a los nuevos requerimientos
del Texto Fundamental en la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Sector Pblico, promulgada el 05 de septiembre del ao 2000, desarrollan
definitivamente la nueva concepcin de la administracin financiera del Estado y
del sistema de control interno.

El Artculo 311 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

indica, en el primer prrafo que:
La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en principios de
eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal. sta se
equilibrar en el marco plurianual del presupuesto de manera que los ingresos
ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios y, en su ltimo
prrafo establece que: Los principios y disposiciones establecidos para la
administracin econmica y financiera nacional, regularn la de los Estados y
Municipios en cuanto sean aplicables, por lo que se evidencia que gestin fiscal
y administracin econmica financiera son denominaciones sinnimas que se
refieren a una misma actividad; lo cual queda reafirmado en el Artculo 313 de la
misma, que seala La administracin econmica y financiera del Estado se regir
por un presupuesto aprobado anualmente por ley. El Ejecutivo Nacional presentar a
la Asamblea Nacional, en la oportunidad que seale la Ley Orgnica, el Proyecto de
Ley de Presupuesto
2.2. Cdigo de Comercio Venezolano.
Es el conjunto de normas legales ordenadas que regulan las relaciones
mercantiles con el fin de tener un orden en la actividad comercial. Su objetivo
principal es regular el comercio y todo lo relacionado con actos de comercios, as
mismo como sabemos quienes realizan el comercio son las empresas tambin regula
todo lo concerniente en materia comercial a las empresas.
Se relaciona por la responsabilidad que deben ejercer los administradores y
contadores en el mbito comercial y de acuerdo el rgimen que debe cumplir segn
la Ley, si se tiene culpa o intenciones de no cumplir con las responsabilidades
asignadas ser sancionada por el Cdigo Penal.
La manera ms fcil de comprender la relacin que existe entre el Cdigo de
Comercio con el ejercicio profesional de la Contadura Pblica es profundizando
directamente en l.
TTULO I
De las Obligaciones de los Comerciantes

Pargrafo Tercero: De la contabilidad mercantil

Artculo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad,
la cual comprender, obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor y el de
Inventarios.
Artculo 33. El Libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin
que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares donde los haya, o al Juez ordinario de la mayor categora en la localidad
donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en primer folio de cada libro
nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el
Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.
Artculo 34. En el Libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el
acreedor y quin es el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn
mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este
caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar todas las
operaciones, da por da.
Artculo 35. Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en
el libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no
a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos, as
como cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con la
anotacin de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento
del comercio que se hallen presentes en su formacin.
Artculo 38. Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn
hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona
que no fuere comerciante, los asientos de los libros slo harn fe contra su dueo;
pero la otra parte no podrn aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que
ellos contengan.

Artculo 44. Los libros y los comprobantes deben ser conservados durante diez
aos, a partir del ltimo asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, sern
clasificadas y conservadas durante diez aos.
2.3. Cdigo Orgnico Tributario.
El Cdigo orgnico tributario, constituye un texto legal, que viene a establecer
dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano, los principios generales de la
tributacin, tanto en el mbito sustantivo como procesal administrativo.
Desde este punto de vista, la ley penal tributaria regula el Delito de
Defraudacin Tributaria y el Delito Contable como una de las responsabilidades
penales ms resaltantes del Contador Pblico.
En el Cdigo Orgnico Tributario, el Ttulo III, Captulo I, Seccin II desde los
artculos (N 84 al N 92), mediante los cuales se especifica quienes son
responsables, en qu circunstancias se exime de esta responsabilidad, establece la
solidaridad y algunas penas (Artculo N 89 Desde este punto de vista, la ley penal
tributaria regula el Delito de Defraudacin Tributaria y el Delito Contable como una
de las responsabilidades penales mas resaltantes del Contador Pblico).
Haciendo mencin a lo anterior se pude mencionar que los siguientes trminos
para poder observar de manera general a lo que refiere a ilcitos en el COT.

Delitos Tributarios: es el incumplimiento por parte del contribuyente de las

obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema y que acarrean sanciones para quien resulte
responsable por dicho incumplimiento. Asimismo se encuentran dentro de este
concepto todo incumplimiento de una conducta exigida por normas tributarias,
tales como las referidas a la inscripcin en los registros de la administracin
tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y
comunicaciones, permitir el control de la Administracin Tributaria y pagar los
tributos.

Delito Contable: la ley penal tributaria regula el delito contable, cuando se

produce en un momento anterior a la determinacin del tributo y en

consecuencia supone una alteracin voluntaria en la determinacin de los

tributos, dificultando la labor de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
que considera delito contable a los siguientes supuestos:
Incumpla totalmente dicha obligacin, no hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en tales libros, realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades y datos
falsos en los mencionados libros y registros, destruya y oculte total o parcialmente
los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.
Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin
tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y
cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), aun cuando no
haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos. En materia disciplinaria este
instrumento legal dispone:
Artculo. 84: La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Cdigo.
Artculo. 85: Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos
tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido 18 aos.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos
tributarios.
Artculo. 86: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin
perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que
tomaren parte en la ejecucin del ilcito.
Artculo. 87: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito
disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la

sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a

otro a cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo. 88: Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de
defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a)

A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso,

auxilio o cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el
suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y
habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior
cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.

b)

A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de

ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la
venta de bienes respectos de los cuales sepan o deban saber que se ha
cometido un ilcito.

Pargrafo nico:
No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos
tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los
tributos en ellos establecidos.
Artculo. 89: Sin perjuicio de los establecido en el artculo anterior, se les
aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin, por un trmino igual a
la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de
su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin
del ilcito de defraudacin tributaria.
Artculo. 90: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos
que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Artculo. 91: Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico,

encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus
funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias,
sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos.
Artculo. 92: Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por
las costas procesales.
Del contenido de los artculos citados, se desprende que en el caso particular del
Contador Pblico, pudiese derivarse para l responsabilidad penal por ilcitos
tributarios sancionados con pena privativa de libertad, cuando est presente su
intervencin como coautor, es decir, que acta en cooperacin, en unin o
conjuntamente con otro u otros en la comisin de un ilcito tributario.
Igualmente cuando de su intervencin aparezca como instigador, es decir, que
impulse e incite, induzca, sugiera, fortalezca o refuerce por cualquier medio a
otro a cometer un ilcito tributario; o cuando se compruebe su participacin, en
un ilcito tributario, mediante la prestacin de auxilio o cooperacin para con el
autor principal o coautor responsable en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria.
Esta responsabilidad penal del Contador Pblico a que se hace mencin,
an cuando de manera expresa no lo menciona el Cdigo Orgnico Tributario,
deviene de estar incluido dentro de la categora de profesionales o tcnicos a que
hace mencin las normas transcritas, por cuanto a estas denominaciones
corresponden los asesores, abogados y auditores externos, estos ltimos solo
calificados por ostentar el ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, tal como
de manera tacita lo indica el Ordinal 5 de la Disposicin Transitoria Quinta de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
La disposicin de sancin disciplinaria prevista en este artculo, tiene
como derivacin previa la comisin de un ilcito tributario sancionado con pena
restrictiva de libertad, de los establecidos en los Artculos 115 al 119; en
concordancia con el Artculo 88 del referido Cdigo Orgnico Tributario;
debiendo para su aplicacin considerar lo que a este aspecto establece la Ley de
Ejercicio de la Contadura Pblica y su Reglamento, a los fines de que se
materialice la sancin disciplinaria indicada en el precitado Articulo 89.

Artculo. 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico:
En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los
que se refieren los numerales 1 y2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el
infractor acepta la determinacin realizada por la administracin tributaria y paga el
monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro
del plazo de veinticinco das hbiles de notificada la respectiva resolucin
culminatoria del sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia
en los trminos establecidos en este cdigo.
Artculo. 116: Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la
administracin tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido
superior a dos mil unidades tributarias (2000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se
ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100
U.T.) ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

Pargrafo nico:
A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se atender a los
defraudados en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao.
Si se trata de tributos que se liquiden por periodos inferiores a un ao o tributos
instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un ao.
Artculo. 117: Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir de liberadamente circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificados de
inscripcin o identificacin del contribuyente, falsos o adulterados, en
cualquier actuacin que se realice ante la administracin tributaria o en
los casos en se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos
y los datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como
imponible, o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando
no se hubiere cumplido con los registros o inscripcin quelas leyes
especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de la especie
alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales,
para fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especie gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los
controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin

de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de destino o

falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la representacin de la declaracin informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Artculo. 118: Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de
los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas y obtenga para as o para un tercero un enriquecimiento
indebido, sern penado con prisin dedos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo. 119: Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus
representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier
medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar suposicin competitiva, sern penados con
prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.
2.4. Cdigo Civil Venezolano.
Compendio analtico de normas jurdicas que regulan la actuacin del contador
pblico, caso cdigo civil:
Este compendio analtico, contiene los principales artculos por las
cuales debe regirse el profesional de la Contadura Pblica, a los fines de que su
actuacin profesional, siempre este enmarcada dentro del ordenamiento jurdico
venezolano y de esta manera brinde y garantice razonable, confiabilidad y
transparencia a los usuarios de sus servicios, al Estado Venezolano y a su propia
persona e imagen profesional y gremial.
De los hechos ilcitos.
Artculo. 1.185: el que con intencin, o por negligencia, o por imprudencia, ha
causado un dao a otro, est obligado a repararlo. Debe igualmente reparacin
el que haya causado un dao a otro, excediendo el ejercicio de su derecho, los
lmites fijados por la buena fe o por el objeto en vista del cual le ha sido
conferido ese derecho.
Materialidad del hecho ilcito.

Esta norma, constituye lo que en el orden jurdico se conoce como norma

rectora de la responsabilidad civil en Venezuela; y el hecho ilcito se materializa
cuando cualquier persona y por ende en ella incluida el Contador Pblico,
procede de manera intencional, negligente o imprudente y causa un dao a otra,
est obligada a repararlo; segn la doctrina es la conducta culposa o dolosa,
contraria a derecho y del cual el ordenamiento jurdico deriva como
consecuencia sustantiva el deber de indemnizarla. Como puede advertirse en
esta norma, se est en presencia de la responsabilidad civil genrica, es decir,
que la responsabilidad del agente es considerada en un sentido amplio (la tu
sensu), que comprende adems la accin en sentido positivo como la omisin,
en sentido negativo, e incluye los diversos grados de culpa (culpa leve y culpa
levsima).
Al relacionar esta norma con la responsabilidad implcita que asume el
Contador Pblico, bien por intencionalidad, impericia, desconocimiento,
negligencia o imprudencia por actos referidos al ejercicio profesional y por
tanto causa un dao a otra persona usuaria de sus servicios, est obligado al
resarcimiento del dao causado.
Antijuricidad.
La norma indicada est orientada a preservar los intereses de cualquier
persona que resulte agraviada por la conducta antijurdica de otra.
Medios de Comisin.
Para la comisin del hecho ilcito basta con que el agente cause un dao a
otro; y en cuanto al Contador Pblico se refiere, el hecho ilcito estara
configurado cuando suscriba informacin financiera o econmica; o, dictamine
mediante procesos de auditora aspectos relevantes, requeridos para la toma de
decisiones del usuario de esa informacin y la misma no se corresponda o no
presente razonablemente la verdadera situacin econmica y financiera del
titular del estado financiero y en consecuencia cause daos patrimoniales a
quien haga uso de esa informacin.
Culpabilidad.
El hecho ilcito se configura por la sola voluntad consciente o no del
causante del dao a sabiendas de la responsabilidad que asume de sus propios
actos. En el caso del Contador Pblico el hecho ilcito se le configura cuando
por efectos de su actuacin profesional causa un dao econmico y moral a un

tercero usuario de su actuacin; pues no es excusable el desconocimiento del

destino que se le dar a la informacin por el producida, ni el desconocimiento
que tenga sobre las normas jurdicas vinculadas a su profesin.
Tipicidad.
A los efectos legales el sujeto activo del hecho ilcito puede ser cualquier
persona que intencionalmente, por imprudencia, impericia, negligencia u
omisin cause un dao a otro; y en el caso del Contador Pblico se individualiza
y se manifiesta cuando el dao se origine de su actuacin profesional; el sujeto
pasivo est representado por toda persona vinculada al inters jurdico
protegido, que en el caso de la actuacin profesional del Contador Pblico es el
usuario de los dictmenes emitidos por dicho profesional y resulte afectado
econmica y moralmente.
Sancin.
La sancin prevista por el legislador para los hechos ilcitos, es la
reparacin o resarcimiento del dao causado, que generalmente tiene carcter
pecuniario.
A la luz del Derecho Civil y en base al contenido y anlisis de la norma
antes indicada, se desprende la responsabilidad civil del Contador Pblico en
ejercicio independiente de su profesin y ms aun en su actuacin como
Auditor, al dictaminar sobre la veracidad positiva o negativa de informacin de
carcter econmico y financiero, necesaria para la toma de decisiones; en lo que
respecta a la materia de las obligaciones, ya que normalmente los servicios
profesionales se prestan mediante la celebracin de contratos; para lo cual es
importante hacer mencin de lo dispuesto en Cdigo Civil Venezolano en esta
materia, segn se indica a continuacin:
Artculo. 1.133: El contrato es una convencin entre dos o ms personas para
constituir, reglar, transmitir, modificar o extinguir entre ellas un vnculo
jurdico.
Artculo. 1.140: Todos los contratos, tengan o no denominacin especial, estn
sometidos a las reglas generales establecidas, sin perjuicio de las que se
establezcan especialmente en los ttulos respectivos para alguno de ellos en
particular, en el Cdigo de Comercio sobre las transacciones mercantiles y en
las dems leyes especiales.

Artculo. 1.167: En el contrato bilateral, si una de las partes no ejecuta su

obligacin, la otra puede a su eleccin reclamar judicialmente la ejecucin del
contrato o la resolucin del mismo, con los daos y perjuicios en ambos casos si
hubiere lugar a ello.
Artculo. 1.196: La obligacin de reparacin se extiende a todo dao material o
moral causado por el acto ilcito.
Artculo. 1.264: Las obligaciones deben cumplirse exactamente como han sido
contradas. El deudor es responsable de daos y perjuicios, en caso de
contravencin.
Artculo.1.271: El deudor ser condenado al pago de los daos y perjuicios,
tanto por inejecucin de la obligacin como por retardo en la ejecucin, sino
prueba que la inejecucin u el retardo provienen de una causa extraa que no le
sea imputable, aunque de su parte no haya habido mala fe.
Artculo. 1.272: El deudor no est obligado a pagar daos y perjuicios, cuando,
a consecuencia de un caso fortuito o de fuerza mayor, ha dejado de dar o de
hacer aquello a que est obligado o ha ejecutado lo que estaba prohibido.
En los artculos citados se refleja claramente la responsabilidad civil que
asume el Contador Pblico en el ejercicio de su profesin; ya que por lo general
siempre existir un contrato que vincule la relacin entre el contratante y el
Contador Pblico contratado; por lo cual, cualquier forma de incumplimiento o
inejecucin en que incurra el profesional de la Contadura Pblica, a excepcin
de lo dispuesto en el Articulo 1.272 citado, recae para l, una sancin de
reparacin de los daos y perjuicios que haya ocasionado al agraviado por tal
incumplimiento o inejecucin delo estipulado en el contrato, no obstante de
otras sanciones en materia disciplinaria previstas en la Ley del Ejercicio de la
Contadura Pblica y su Reglamento. Es importante destacar que el
incumplimiento de los servicios contratados por un profesional de la Contadura
Pblica, no solo implica la no realizacin del trabajo a que se obligo, si no
tambin cuando dichos servicios los haya prestado y el resultado no se
corresponda razonablemente con lo requerido por el contratante segn su real
situacin econmica y financiera, y en consecuencia le ocasione un dao a su

imagen comercial o empresarial, o en su defecto le impida la realizacin de un

negocio de carcter econmico o financiero.
De all que el Contador Pblico en el ejercicio de sus funciones, debe
llevar a cabo su trabajo con la mayor diligencia posible, aplicar sus mejores
conocimientos y observar las normas jurdicas a que est obligado segn el
derecho positivo vigente.
2.5. Cdigo Orgnico Procesal Penal.
La responsabilidad penal del contador pblico es aquella que esta
legislada por el Cdigo Penal Venezolano, el cual aplica las penas de privacin
de libertad, inhabilitacin para ejercer o la combinacin de ambas.
El Cdigo Penal Venezolano es el cuerpo normativo que establece las
sanciones, por excelencia al cometer un delito. En este cdigo se determinan, de
manera sistematizada, todos los aspectos sustanciales relativos a los hechos y
responsabilidades derivadas de los hechos punibles o tipos penales,
culpabilidad, imputabilidad, penas o sanciones, agravantes, atenuantes.
Carrara, F. (1971) define el delito como la infraccin de la ley del
Estado, promulgada para proteger la seguridad de los ciudadanos, y que resulta
de un acto externo del hombre, positivo o negativo, moralmente imputable y
socialmente daoso. (p.43)
El Cdigo Penal en su libro segundo habla de las diversas especies de
delito, entre las que guardan relacin con el ejercicio de los contadores pblicos
tenemos:
Ttulo VI de los delitos contra la fe pblica. Captulo III de la falsedad de
los actos y documentos:
Artculo. 321: El individuo que hubiere falsificado o alterado, total o
parcialmente, alguna escritura, carta u otro gnero de papeles de carcter
privado, de modo que haciendo l, u otro, uso de dichos documentos, pueda
causarse un perjuicio al publico o a particulares, ser castigado con prisin de
seis a dieciocho meses.
Artculo. 325: Para la aplicacin de las disposiciones de los artculos
precedentes, se asimilan a los funcionarios pblicos, los individuos que hayan
sido autorizado para afirmar actos a los cuales la Ley atribuye autenticidad. Con

el mismo fin se asimilan a los actos pblicos los testamentos otorgados solo
antes testigos, las letras y libranzas de cambio y todos los ttulos de crdito al
portador o que sean transmisibles por endoso.
Titulo X de los delitos contra la propiedad. Captulo III de la estafa y
otros fraudes.
Artculo. 462: El que, con artificios o medios capaces de engaar o sorprender
la buena fe de otro, inducindole en error, procure para s o para otro un
provecho injusto con perjuicio ajeno, ser penado con prisin de uno a cinco
aos. La pena ser de dos a seis aos si el delito se ha cometido:
1. En detrimento de una administracin pblica, de una entidad autnoma
en que tenga inters el Estado o de un instituto de asistencia social.
2. Infundiendo en la persona ofendida el temor de un peligro imaginario o
el errneo convencimiento de que debe ejecutar una orden de la
autoridad.

El que cometiere el delito previsto en este artculo, utilizando como medio

de engao un documento pblico falsificado o alterado, o emitiendo un cheque
sin provisin de fondos, incurrir en la pena correspondiente aumentada de un
sexto a una tercera parte.
Las normas antes sealadas establecen que toda falsificacin o alteracin de
los estados financieros realizada por un contador pblico ser considerada como
un delito y se sancionara segn el presente cdigo.
Son muchos los clientes que pueden tomar decisiones basados en estados
financieros, y si estas decisiones estn fundadas sobre un estado financiero falso
o alterado, puede tener serios perjuicios econmicos o de otro tipo, y ante esa
situacin puede denunciar penalmente al contador pblico que los firm, sin
perjuicio que tambin se le pueda denunciar por estafa y se le exija incluso la
reparacin econmica por los posibles daos o prdida econmica sufrida por el
cliente al decidir sobre un estado financiero falso o alterado.

Titulo X de los delitos contra la propiedad. Captulo V del aprovechamiento de

las cosas provenientes de delito

Artculo. 470: El que adquiera, reciba, esconda moneda nacional extranjera,

ttulos valores o efectos mercantiles, as como cualquier cosa mueble
proveniente de delito o cualquier forma se entrometa para que se adquieran,
reciban o escondan dicho dinero, documentos o cosas, que formen parte del
cuerpo de delito, sin haber tomado parte en el delito mismo, ser castigado con
prisin de tres aos a cinco aos.
Ttulo IV de las faltas relativas a la proteccin pblica de la propiedad.
Captulo II de la falta de precauciones en las operaciones de comercio o de
prendas.
Artculo. 539: Todo individuo que sin haber previamente adquirido la
certidumbre de una procedencia legitima, haya comprado o recibido en prenda,
en pago o deposito, objetos que por razn de su naturaleza o de las
circunstancias de la persona que los presenta o del precio exigido, o aceptado,
parecieren provenir de un hecho punible; ser castigado con multas de veinte
unidades tributarias (20 U.T) a cien unidades tributarias (100 U.T). Si el
contraventor es una de las personas indicadas en el artculo 538, ser castigado
adems con arresto de dos meses. El que compruebe la legtima procedencia de
los objetos, quedara exento de toda pena.
Artculo. 540: Todo individuo que despus de recibir dinero o de comprar o de
haberse procurado objetos proveniente de un delito, supieren que son de
ilegitima procedencia, y no haya dado inmediato aviso a la autoridad,
denunciando el hecho, ser castigado con multas de treinta bolvares, por lo
menos, y podr imponerse adems el arresto hasta por veinte das.
Adems del Cdigo Penal Venezolano, la Ley del Ejercicio de la
Contadura Pblica en su captulo V del ejercicio ilegal y de las sanciones en su
artculo 26 hace mencin que se aplicar las penas sealadas en la presente ley,
siguiendo el procedimiento pautado para las faltas en el Cdigo de
Enjuiciamiento Criminal. El producto de las multas ser destinado al Fisco
Nacional. El Cdigo de Enjuiciamiento Criminal fue derogado por el Cdigo
Orgnico Procesal Penal.
El Cdigo Orgnico Procesal Penal, en conjunto con la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, tiene como objetivo garantizar los

derechos tanto de la vctima como del imputado, preservar el equilibrio de

ambas partes, y mantener la oralidad lo mayormente posible.
Segn el presente Cdigo (C.O.P.P.) define a la vctima como:
Artculo. 121: se considera vctima:
1. la persona directamente ofendida por el delito ()
4. los socios o socias, accionistas o miembros respecto de los delitos que afectan
a una persona jurdica, cometidos o cometidas por quienes la dirigen,
administran o controlan ()
Por otra parte define al imputado como:
Artculo. 126: se denomina imputado o imputada a toda persona a quien se le
seale autor o autora, o participe de un hecho punible, por un acto de
procedimiento de las autoridades encargadas de la persecucin penal conforme a
lo establecido en este cdigo.
Con la admisin de la acusacin el imputado o imputada adquiere la condicin
de acusado o acusada.
Cabe sealar que el mismo cdigo establece:
Artculo. 8: cualquiera a quien se le impute la comisin de un hecho punible
tiene derecho a que se le presuma inocente y a que se le trate como tal, mientras
no se establezca su culpabilidad mediante sentencia firme.
2.6. Leyes Especiales.
2.6.1. Ley De La Actividad Aseguradora.
Todo contador pblico tiene la facultad de actuar como auditores de las
compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos que deben
publicar o presentar los estados financieros de conformidad con las
disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichos estados
financieros.
Tambin tienen la facultad de actuar en los casos que se requiera, como
peritos contables y comisarios segn lo establecido en la Ley de Ejercicio de la
Contadura Pblica.
La Ley de la Actividad Aseguradora tiene como objetivo, establecer los
principios y mecanismos mediante los cuales el estado regula la actividad

aseguradora, y conexas realizadas en el pas, en beneficio de los contratantes,

asegurados y beneficiarios de los seguros mercantiles.
Por lo tanto la Superintendencia de la Actividad Aseguradora tendr a su
cargo la inspeccin, supervisin, vigilancia, fiscalizacin regulacin y control
de la actividad aseguradora, en especial a las empresas de seguros y reaseguros
constituidas en el pas.
Entre las normas referentes a la contabilidad, que deben cumplir las
empresas dedicadas a las actividades aseguradoras tenemos:
Artculo 66. La contabilidad de los sujetos regulados por la presente Ley, salvo
las asociaciones cooperativas que realicen actividad aseguradora, debe llevarse
conforme a los Manuales de Contabilidad y Cdigos de Cuentas que dicte la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora, los cuales se ajustarn en lo
posible a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas
internacionales de contabilidad.
La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de actos
y contratos realizados por esas empresas y personas.
Artculo 68. Los sujetos regulados por la presente Ley deben remitir los
balances personales o los estados financieros consolidados, segn el caso,
acompaados de la informacin contable que la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora requiera de cualquiera de las personas naturales o
jurdicas.
Ahora bien, en cuanto a las sanciones que establece la presente ley se
encuentran:

Quien emita informacin financiera falsa, se sancionar como se estipula en el

siguiente artculo:
Artculo 164. El integrante de la junta directiva, consejero o consejera, asesor o
asesora, ejecutivo o ejecutiva, empleado o empleada, auditor interno, comisario
o comisaria, actuario, contador o contadora de una empresa de seguros, de
medicina pre-pagada, asociaciones cooperativas, empresa de reaseguros,
sociedades de corretaje de seguros y de reaseguros, y financiadoras de primas
que falsee la verdad sobre estados financieros, informaciones financieras, de
reservas tcnicas, patrimonio propio no comprometido, margen de solvencia,

inversiones o cualquiera otros datos, segn sea el caso, con el que induzca a
engao, o que realice operaciones de reaseguro en las que no haya transferencia
real de riesgo, ser sancionado con multa de cuatro mil unidades tributarias
(4.000 U.T.) a cinco mil unidades tributarias (5. 000 U.T.) y prohibicin para el
ejercicio de la actividad aseguradora o reaseguradora por el lapso de hasta diez
aos, sin perjuicio de las sanciones penales.
En cuanto a las sanciones penales sern penados con prisin de dos a seis
aos y la revocacin de la autorizacin para ejercer su actividad.

Si se niega a suministrar informacin, se sancionar como se estipula en el

siguiente artculo:
Artculo 167. Los directores o directoras, consejeros o consejeras,
administradores o administradoras, ejecutivos o ejecutivas, auditores internos,
comisarios o comisarias, apoderados o apoderadas, gerentes, auditores externos
y actuarios de las empresas de seguros, de reaseguros, de medicina pre-pagada,
las asociaciones cooperativas, los actuarios independientes, as como los
interventores y liquidadores delegados, que sin causa justificada se negaren a
suministrar a la Superintendencia de la Actividad Aseguradora las
informaciones y documentos que se encuentren en su poder y que sta les
requiera para el ejercicio de las funciones que le son propias, sern sancionados
con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) a dos mil unidades
tributarias (2.000 U.T.).
En el caso de que culmine el lapso fijado por la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora y aun no ha sido presentada la informacin sern
suspendidos por un lapso de dos aos.

Si realiza infraccin en las normas de carcter contable mencionadas, se

sancionar como se estipula en el siguiente artculo:
Artculo 169. Los sujetos regulados, los auditores de sistemas y los comisarios,
sern sancionados, en caso de personas naturales con multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), y si se trata
de personas jurdicas con multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a
seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.), cuando:

1. Infrinjan las normas e instrucciones de carcter financiero y contable

establecidas en la presente Ley o que dicte la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora.
2. Sus estados financieros no se ajusten a los modelos contenidos en los
Manuales de Contabilidad o normas prudenciales que al respecto dicte la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora.

2.6.2. Ley Orgnica contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al

Terrorismo.
La ley orgnica contra la delincuencia organizada y financiamiento al
terrorismo tiene por objeto prevenir, investigar, perseguir, tipificar y sancionar
los delitos relacionados con la delincuencia organizada y el financiamiento al
terrorismo.
Se entiende como delincuencia organizada, la accin u omisin de tres o
ms personas asociadas por cierto tiempo con la intencin de cometer los delitos
establecidos en esta Ley y obtener, directa o indirectamente, un beneficio
econmico o de cualquier ndole para s o para terceros. Igualmente, se
considera delincuencia organizada la actividad realizada por una sola persona
actuando como rgano de una persona jurdica o asociativa, con la intencin de
cometer los delitos previstos en esta Ley.
Entre los sujetos obligados de esta ley se encuentran, Los abogados,
abogadas, administradores, administradoras, economistas y contadores o
contadoras en el libre ejercicio de la profesin, cuando stos o stas lleven a
cabo transacciones para un cliente con respecto a las siguientes actividades:
A.
B.
C.
D.

Compraventa de bienes inmuebles;

Administracin del dinero, valores y otros activos del cliente;
Administracin de cuentas bancarias, de ahorro o valores;
Organizacin de aportes para la creacin, operacin o administracin de

compaas;
E. Creacin, operacin o administracin de personas jurdicas o estructuras
jurdicas y compra y venta de entidades comerciales.
Los sujetos obligados de esta ley tendrn como obligacin el reporte de
actividades sospechosas como es estipulado en el siguiente artculo:

Articulo 13. Los sujetos obligados deben prestar especial atencin a cualquier
transaccin o grupo de transacciones independientemente de su cuanta y
naturaleza, cuando se sospeche que los fondos, capitales o bienes provienen o
estn vinculados, o podran ser utilizados para cometer delitos de legitimacin
de capitales, acto terrorista o financiamiento al terrorismo o cualquier otro delito
de delincuencia organizada. Asimismo, debern prestar especial atencin a tales
actividades an cuando provengan de una fuente lcita.
Se entiende como actividad sospechosa, aquella operacin no
convencional, compleja, en trnsito o estructurada, que despus de analizada,
haga presumir que involucra fondos derivados de una actividad ilcita, o se ha
conducido o intentado efectuar con el propsito de esconder o disimular fondos
o bienes derivados de actividades ilcitas.
Dentro de los delitos que agrava esta ley se encuentra la legitimacin de
capitales:
Articulo 35. Quien por s o por interpuesta persona sea propietario o
propietaria, poseedor o poseedora de capitales, bienes, fondos, haberes o
beneficios, a sabiendas de que provienen directa o indirectamente de una
actividad ilcita, ser penado o penada con prisin de diez a quince aos y multa
equivalente al valor del incremento patrimonial ilcitamente obtenido.
La misma pena se aplicar a quien por s o por interpuesta persona realice las
actividades siguientes:
1.

La conversin, transferencia o traslado por cualquier medio de bienes,

capitales, haberes, beneficios o excedentes con el objeto de ocultar o
encubrir el origen ilcito de tos mismos o de ayudar a cualquier persona
que participe en la comisin de tales delitos a eludir las consecuencias

jurdicas de sus acciones.

2. El ocultamiento, encubrimiento o simulacin de la naturaleza, origen,
ubicacin, disposicin, destino, movimiento o propiedad de bienes o del
legtimo derecho de stos.
3. La adquisicin, posesin o la utilizacin de bienes producto de algn
delito.
4. El resguardo, inversin, transformacin, custodia o administracin de
bienes o capitales provenientes de actividades ilcitas.

Los capitales, bienes o haberes objeto del delito de legitimacin de capitales

sern decomisados o confiscados.
Se entiende como legitimacin de capitales, el proceso de esconder o dar
apariencia de legalidad a capitales, bienes y haberes provenientes de actividades
ilcitas, es decir, hechos delictivos de diferentes naturalezas, como narcotrfico,
corrupcin administrativa, extorcin, secuestro, robo, hurto de vehculos, entre
otros.
El Contador Pblico no slo debe conocer la fuente sino el destino de estos
fondos a la vez de trabajar con sumo cuidado y no cometer errores relevantes
que conlleven a presentar una informacin incorrecta, pues podra ser penado tal
como lo establece el artculo 36 de esta Ley:
Articulo 36. Los directivos o directivas, empleados o empleadas de los sujetos
obligados, que por imprudencia, impericia, negligencia, favorezcan o
contribuyan a la comisin del delito de legitimacin de capitales y
financiamiento al terrorismo, sin haber tomado parte en l, sern penados o
penadas con prisin de tres a seis aos.
En conclusin los contadores pblicos se ven involucrados en la
Legitimacin de Capitales si realizan actividades dentro de una empresa, tales

como:
Conversin, transferencia o traslado por cualquier medio de: bienes, capitales,
haberes, beneficios y excedentes, con el objetivo de ocultar y encubrir el origen
ilcito de los mismos, o de ayudar a cualquier persona que participe en la

comisin de tales delitos a eludir las consecuencias jurdicas de sus acciones.

Encubrimiento de la naturaleza, origen, ubicacin y destino de la propiedad de

bienes, o les d apariencia de legalidad.

Adquisicin, posesin o la utilizacin de bienes con el conocimiento que los

mismos proceden de algn delito tipificado en la legislacin.

Tambin se ve involucrado el Contador Pblico que resguarde, invierta,
transforme, custodie, administre bienes y capitales que tenga su origen en
actividades ilcitas.
Para evitar todo esto el Contador Pblico al ser representante de cualquier
empresa, debe conocer a profundidad la estructura organizacional, el personal

que labora en la empresa, y sobre todo saber de dnde proviene el dinero de

dicha organizacin.
2.6.3. Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras.
La actividad de intermediacin financiera consiste en la captacin de
recursos, incluidas las operaciones de mesa de dinero, con la finalidad de
otorgar crditos o financiamientos, e inversiones en valores; y slo podr ser
realizada por los bancos, entidades de ahorro y prstamo y dems instituciones
financieras reguladas por este Decreto Ley.
Simplificado, el Artculo 2 de la presente Ley estable que los bancos
universales, bancos comerciales, bancos hipotecarios, bancos de inversin,
bancos de desarrollo, bancos de segundo piso, arrendadoras financieras, fondos
del mercado monetario, entidades de ahorro y prstamo, casas de cambio,
grupos financieros, operadores cambiarios fronterizos; as como las empresas
emisoras y operadoras de tarjetas de crdito; son regidas mediante este decreto.
Asimismo, las sociedades de garantas recprocas y los fondos nacionales de
garantas recprocas estarn bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia,
regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras y, de igual manera, quedan sometidas a este Decreto Ley las
operaciones de carcter financiero que realicen los almacenes generales de
depsitos.
Por otra parte, este Decreto Ley no ser aplicable al Banco del Pueblo
Soberano, C.A. y ni al Banco de Desarrollo de la Mujer, C.A., puesto que estos
se regirn por lo que dispongan sus respectivos instrumentos de creacin,
tampoco ser aplicable a aquellas instituciones establecidas o por establecerse,
por el Estado, que tengan por objeto la creacin, estimulacin, promocin y
desarrollo del sistema micro-financiero del pas, para atender la economa
popular y alternativa. Del mismo modo, las disposiciones del presente Decreto
Ley no se aplicarn a las personas jurdicas de derecho pblico que tengan por
objeto la actividad financiera, salvo disposicin expresa en contrario contenida
en el presente Decreto Ley.
En consecuencia, a los efectos del presente Decreto Ley, la referencia a las
personas sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y Otras

Instituciones Financieras, as como cualquier expresin similar, excluye a los

entes sealados del presente aparte.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el Banco Central de Venezuela, los hoteles
y centros de turismo que realicen operaciones de cambio de divisas, se
encontrarn obligados a proporcionar a la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras los datos estadsticos y dems informaciones que sta
les solicite, as como permitir la inspeccin de libros, documentos y equipos
tecnolgicos a sus funcionarios, siempre que se refieran a operaciones de
cambio de divisas. (Artculo 4)
Por su parte, el Artculo 80 prohbe a los bancos universales:
1. Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda de los lmites que fije el Banco Central de Venezuela.
2. Conceder crditos en cuenta corriente o de giro al descubierto, no
garantizados, por montos que excedan en su conjunto del cinco por
ciento (5%) del total del activo del banco.
3. Otorgar prstamos hipotecarios por plazos que excedan de veinticinco
(25) aos o por ms del setenta y cinco por ciento (75%) del valor del
inmueble dado en garanta, segn avalo que se practique. La
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr
aumentar el plazo indicado en este numeral.
4. Otorgar crditos comerciales por plazos que excedan de tres (3) aos,
salvo que se trate de programas de financiamiento para sectores
econmicos especficos regulados por el Ejecutivo Nacional.
5. Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas
en el Registro Nacional de Valores.
6. Adquirir ms del veinte por ciento (20%) del capital social de una
empresa, manteniendo dicha participacin por un perodo de hasta tres
(3) aos; transcurrido dicho lapso debern reducir su participacin en el
capital de la empresa, a un lmite mximo del diez por ciento (10%) del
capital social. Cuando se trate de empresas que realicen operaciones
conexas o vinculadas a la actividad bancaria, no se aplicarn los lmites
y plazos establecidos en el presente numeral, siempre y cuando hayan
sido autorizados por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
financieras. En todo caso, la totalidad de las inversiones antes sealadas

no podr superar en su conjunto el veinte por ciento (20%) del

patrimonio del Banco Universal; incluida la participacin en empresas
conexas o vinculadas a la actividad bancaria.
7. Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
prstamo y dems instituciones financieras; salvo cuando se trate de la
colocacin de excedentes en operaciones de tesorera, a plazo no
mayores de sesenta (60) das.
8. Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos crditos
o inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la
Ley, o con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras.
La junta administradora de los bancos universales, velar porque haya una
apropiada organizacin en cuanto a los activos y pasivos, a cuyos efectos
tomar
en consideracin los vencimientos, montos o cualquier otro parmetro que la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras estipule.
La designacin de funcionarios para que vigilen y hagan el seguimiento
de las medidas adoptadas por la Junta de Regulacin Financiera, la remocin
total o parcial de los directores o administradores del banco, institucin
financiera, grupo financiero o empresa relacionada, y la suspensin o
revocatoria de la autorizacin para operar sern las posibles actuaciones que la
Junta de Regulacin Financiera ejecutar como medida de sancin hacia las
instituciones financieras que no den cumplimiento a las normas y directrices
establecidas en la Ley.
Su objetivo principal es crear, mantener, fomentar y desarrollar
condiciones y mecanismos favorables para la captacin de recursos financieros,
primordialmente ahorros; y su canalizacin en forma segura y rentable mediante
las actividades crediticias permitidas, hacia la familia, las sociedades,
cooperativas, el artesano, el profesional, las pequeas y medianas empresas
industriales y comerciales, y particularmente para la concesin de crditos
destinados a la produccin nacional.

Artculo. 195: establece que la superintendencia de bancos deber establecer las

obligaciones de los auditores externos en relacin a la forma de presentar los
informes de las auditorias en las entidades financieras.
Artculo. 204: contempla que las auditoras externas no podrn ser ejercidas por
un mismo auditor de manera consecutiva por un lapso mayor a cinco aos.
Esta ley impone multas, sanciones e infracciones para auditores y peritos
evaluadores que se nieguen a suministrar informacin, induzcan a fraudes,
presenten informacin falsa o incumplan con su labor; algunos artculos
analizados, relacionados con lo antes mencionado son:
Artculo. 415: Infracciones de los auditores externos y peritos evaluadores: que
infrinjan las obligaciones que establece este artculo 195 de este Decreto Ley,
sern sancionados con amonestaciones escritas por la Superintendencia de
Bancos y otras Instituciones Financieras. En caso de reincidencias de las
infracciones, se aplicarn multas de hasta el doble del monto de los honorarios
profesionales cobrados a la respectiva institucin. Cuando la infraccin impida
conocer razonablemente la verdadera situacin patrimonial de la empresa, la
multa ser de hasta (4) veces el monto de los honorarios profesionales y el
auditor externo de que se trate ser excluido por la Superintendencia del
Registro de Contadores Pblicos a que se refiere el numeral 23 del artculo 235,
por un lapso de hasta diez (10) aos, independientemente de las sanciones
penales a que hubiere lugar
Artculo. 427: Los accionistas, directores, administradores, auditores,
comisarios y dems empleados y funcionarios de bancos y otras instituciones
financieras, as como los interventores y liquidadores que sin causa justificada
debidamente razonada, se negaren a suministrar a la Superintendencia las
informaciones y documentos que sta le requiera, sern sancionados con multa
de hasta diez por ciento (10%) del ingreso anual total percibido en el ao
inmediato anterior por concepto de remuneracin correspondiente a la posicin
o cargo por la cual debi dar la informacin.
Todas las personas involucradas de una forma directa con bancos y otras
instituciones financieras, as como los interventores y liquidadores que sin causa
justificada

debidamente

razonada,

se

nieguen

suministrar

la

Superintendencia las informaciones y documentos que sta le requiera, sern

sancionadas con multa del artculo anterior.
Artculo. 433: Quien forje, adultere o emita documentos de cualquier
naturaleza o utilice datos falsos con el propsito de cometer u ocultar fraudes en
cualesquiera de las personas sometidas al control de la Superintendencia de
bancos y otras instituciones financieras, sern castigados con prisin de nueve
(9) a once (11) aos.
Artculo. 434: Quienes a los efectos de celebrar operaciones bancarias,
presente, entreguen o suscriban, balances, estados financieros y, en general,
documentos o recaudos de cualquier clase que resulten ser falsos o forjados, o
que contengan informacin o datos que no reflejen razonablemente su verdadera
situacin financiera, sern penados con prisin de ocho (8) a diez (10) aos.
Artculo. 435: Quien elabore, suscriba, autorice, certifique, presente o publique
cualquier clase de informacin, balances o estados financieros que no reflejen
razonablemente la verdadera solvencia, liquidez o solidez econmica o
financiera de las personas sometidas al control de la Superintendencia de
Bancos y otras Instituciones Financieras, ser castigado con prisin de ocho (8)
a diez(10) aos. En caso de que, con base en dicha informacin la respectiva
institucin financiera haga reparto de dividendos, la sancin se aumentar en un
tercio (1/3) de la misma. Se aumentar en dos tercios (2/3) la pena prevista en el
encabezado de este artculo, cuando se omitieren la medida de supervisin del
reparto o pago de dividendos, dictada por parte de cualquier organismo
supervisor.
Artculo. 437: Incumplimiento de los auditores externos. Los auditores externos
que suscriban, certifiquen, adulteren, falsifiquen o suministren un dictamen que
no refleje razonablemente la verdadera solvencia, liquidez o solidez econmica
de las personas sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y otras
Instituciones Financieras, ser castigado con prisin de ocho (8) a diez (10 )
aos. Se aumentar en dos tercios (2/3) la pena prevista en el encabezado de
este artculo, cuando la persona que incurra en la conducta indicada en el
encabezamiento de este artculo, no se encuentre inscrito en el Registro de
Contadores Pblicos que lleva la Superintendencia de Bancos y otras
Instituciones Financieras.

2.6.4. Ley de Mercado de Capitales.

Es el instrumento legal que permite regular la oferta pblica, emisin,
colocacin y distribucin, oferta al pblico e intermediacin de los mercados
primarios y secundarios de los instrumentos financieros autorizados por la
Comisin Nacional de Valores, como organismo controlador y evaluador.
En Venezuela, el Mercado de capitales est regulado por la Comisin
Nacional de Valores, a travs de la Ley de Mercado de Capitales. Esta Ley
regula la oferta pblica de valores, cualquiera que stos sean, estableciendo a tal
fin los principios de organizacin y funcionamiento, las normas rectoras de la
actividad de cuantos sujetos y entidades intervienen en ellos y su rgimen de
control.
Respecto al ejercicio del profesional de la contadura pblica, sta ley
aplica sanciones o multas sobre las responsabilidades civiles o penales que
pudieren incurrir los contadores pblicos en ejercicio independiente de la
profesin; cuando certifiquen falsamente datos o informaciones contenidas en
los estados financieros o en cualquier otro documento que deben ser remitido en
calidad de informacin financiera a la Comisin Nacional de Valores. As
mismo sern aplicadas a los comisarios que no cumplan con sus funciones en
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio y en esta ley.
Las multas o sanciones pueden ser considerablemente grave cuando el
acto realizado otorgue beneficios o ganancias para s mismo o a terceros, o bien
que ayuden a disminuir algn dficit que posea su cliente.
Entre aspectos o artculos ms relevantes lo tomaremos del Ttulo VII
referente a las Sanciones, Captulo I de las Sanciones Administrativas, Seccin
Segunda de las Sanciones Administrativas especficamente los artculos 136,
137, 138 y 141 de la presente ley.
Artculo. 136: Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que pudieren
incurrir, sern sancionadas con multas de doscientas (200) a un mil (1.000)
unidades tributarias:
Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que
certifiquen falsamente datos o informaciones contenidos en los estados

financieros o en cualquier otro documento que deban ser remitidos en calidad de

informacin financiera a la Comisin Nacional de Valores.
Artculo. 137: Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que puedan
incurrir ser sancionado con multa de cien (100) a mil (1000) unidades
tributarias.
Las personas sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores, que no
elaboren sus estados financieros, lleven la contabilidad, ni mantengan el capital
social requerido por sta en las normas dictadas al efecto.
Artculo. 138: Sern castigados con prisin de dos (2) a seis (6) aos:
Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que
dictaminen falsamente sobre la situacin financiera de la sociedad o entidad de
inversin colectiva.
Los miembros de la Junta Calificadora de una sociedad calificadora de
riesgo que, para obtener algn provecho o utilidad, para s o para otras personas,
hayan emitido la calificacin de un valor para manipular el mercado.
Artculo. 141: Quienes en el ejercicio de su profesin, trabajo o funciones,
hayan tenido acceso a informacin privilegiada y la utilice, realizando cualquier
actividad referida al mercado de valores, obteniendo en consecuencia, beneficio
econmico, para s o para un tercero sern castigados:
1. Con prisin de (3) tres meses a dos (2) aos;
2. Con multa, que de acuerdo a la gravedad del hecho oscilar entre un mil
unidades tributarias (1.000 U.T) y cien mil unidades tributarias (100.000
U.T); y
3. Con inhabilitacin para el ejercicio de cualquiera de las actividades
reguladas por esta Ley, durante el lapso de uno (1) hasta cinco (5) aos.
Con las mismas penas se castigar a quien, en connivencia con alguna de las
personas mencionadas en el encabezamiento de este artculo, realice cualquier
operacin burstil utilizando informacin privilegiada.
2.6.4. Ley contra la Corrupcin.
Esta Ley tiene como propsito establecer las normas que rijan la conducta
que deben tener las personas sujetas a la misma, de manera de poder
salvaguardar con mayor plenitud el fundamento en los principios de honestidad,
transparencia, participacin, eficacia, legalidad, rendicin de cuentas y
responsabilidad; consagrados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela, as como tipificar los delitos contra la cosa pblica y las sanciones
que debern aplicarse a quienes quebranten y violen estas disposiciones y cuyos
actos, hechos u omisiones causen dao al patrimonio pblico. Es decir, regula y
pena todas aquellas actividades que afecten el patrimonio pblico, igualmente se
menciona que las personas que incurran en delitos contra el patrimonio pblico
sern sancionadas con presidio e inhabilitacin poltica por un lapso no mayor a
15 aos.
Aunado a la situacin, el contador puede ejercer como funcionario pblico
en la administracin del Estado, esta ley en sus artculos del 16 al 20 establece
una serie de doctrinas o facultades bajo la cual debe actuar, entre ellas destaca
respetando los principios de economa, celeridad, eficacia, objetividad,
imparcialidad, honestidad, transparencia, buena fe y confianza (Artculo.
16). En pocas palabras, siendo ntegro y tico actuando de conformidad con lo
establecido en la ley. Con esa finalidad y tomando en consideracin las ms
resaltantes, se expresa en el artculo 33 de la misma legislacin que:
Independientemente de la responsabilidad civil, penal, administrativa o
disciplinaria sern sancionados, con multa de cincuenta (50) a quinientas
unidades tributarias (500 U.T.):
Quienes omitieren presentar la declaracin jurada de patrimonio dentro

del trmino previsto para ello.

Quienes omitieren presentar en el trmino que se le hubiere acordado,
los documentos solicitados con motivo del procedimiento de

verificacin patrimonial.
Cualquiera que de algn modo obstaculice o entrabe la prctica de
alguna diligencia que deba efectuarse con motivo de la auditora

patrimonial.
Cualquier persona que falseare u ocultare los datos contenidos o que
deba contener su declaracin de patrimonio o la informacin o datos que

se les requiera con ocasin a su verificacin.

Los titulares de los rganos y entes a que se refieren los artculos 4 y 5
de esta Ley, que no publiquen y pongan a disposicin el informe a que se
refiere el artculo 9.

Quienes la Contralora General de la Repblica les haya ordenado

practicar actuaciones especficas, con la finalidad de verificar el
contenido de la declaracin jurada de patrimonio y no las hicieren.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto es importante resaltar los siguientes

artculos, ya que no solo existen penas pecuniarias, sino tambin restrictivas de
libertad e inhabilitacin para ejercer cualquier cargo pblico.
Artculo 75. Los comisarios, administradores, directores o principales de
personas jurdicas en las que tenga inters algn rgano o ente pblico que, a
falta de balance legalmente aprobado, en disconformidad con l o con base a
balances insinceros, declaren, cobren o paguen utilidades ficticias o que no
deban distribuirse, sern penados con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Artculo 76. Cualquier persona que falseare u ocultare intencionalmente los
datos contenidos o que deba contener su declaracin jurada de patrimonio, as
como los que se les requieran con ocasin de la verificacin de la misma, o
estuviere en rebelda en su presentacin o en el suministro de informacin en la
auditoria patrimonial, ser castigado con prisin de uno (1) a seis (6) meses y se
proceder a su destitucin si se encuentra en el ejercicio del cargo.
Artculo 77. El funcionario pblico o particular que expida una certificacin
falsa, destinada a dar fe ante la autoridad o ante particulares, de documentos,
actas, constancias, antigedad u otras credenciales, que puedan ser utilizadas
para justificar decisiones que causen daos al patrimonio pblico, ser penado
con prisin de seis (6) meses a dos (2) aos.
Artculo 78. Cualquiera que ilegalmente ocultare, inutilizare, alterare, retuviere
o destruyera, total o parcialmente, un libro o cualquier otro documento que
curse ante cualquier rgano o ente pblico, ser penado con prisin de tres (3) a
siete (7) aos.
En sntesis, cualquier funcionario que ejerza como administrador pblico y que
omita o altere informacin sobre su gestin o un documento que contemple
revelacin financiera, falta a su tica como profesional y afecta la hacienda del
Estado, causando perjuicios que no slo le trae consecuencias a su persona sino
a toda la nacin.
2.6.5. Ley especial de Asociaciones Cooperativas.

Esta Ley tendr como competencia principal establecer las normas generales
para la organizacin y funcionamiento adecuado de las cooperativas. Su
finalidad es disponer los mecanismos de relacin, participacin e integracin de
dichos entes en los procesos comunitarios, con el sector tanto pblico, como
privado, y con la economa social y participativa; constituida por las empresas
de carcter asociativo que se gestionan en forma democrtica. De la misma
manera, establecer las disposiciones que regulen la accin del Estado en materia
de control, promocin y proteccin de las cooperativas.
La misma define claramente en el Artculo 2, a las cooperativas como
asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de economa
social y participativa, autnomas, de personas que se unen mediante un proceso
y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones
econmicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral,
colectivo y personal.
Lo cual les permite tener valores en comn, basndose en la ayuda mutua,
esfuerzo propio, responsabilidad, democracia, igualdad, equidad y solidaridad.
Sus miembros promueven los valores ticos de honestidad, transparencia,
responsabilidad social y compromisos.
Las cooperativas deben llevar una contabilidad conforme a los Principios
de Contabilidad de Aceptacin General aplicables a las cooperativas,
estableciendo sistemas que permitan que los asociados, las instancias de
coordinacin, registro y control cuenten con la informacin oportuna y
adecuada para la toma decisiones en los momentos necesarios.
Cuando se compruebe fehacientemente que se ha incurrido en alguna de
las causales establecidas, la Superintendencia Nacional de Cooperativa
impondr a las personas naturales o jurdicas, asociados o cooperativas, las
siguientes sanciones:
1. Multas hasta 1500 U.T. dentro de las cuales se incluye no llevar contabilidad
actualizada de conformidad con lo establecido en esta Ley.
2. Suspensin de certificacin.
3. Cierre de establecimiento.
En caso de reincidencia se aplicar la multa que concierna, ms el cincuenta
por ciento (50%) de la aplicada en la oportunidad anterior. De persistir esta
situacin, la Superintendencia Nacional de Cooperativas, proceder a suspender

toda certificacin hecha segn las disposiciones establecidas en la Ley,

ejecutando la solicitud de disolucin y liquidacin, segn lo establecido en la
misma.
Tal como se expresa sobre el cierre de los establecimientos en el Artculo 96 de
dicha Ley:
Artculo. 96: Cuando entidades no constituidas conforme a la presente Ley
utilicen la denominacin cooperativa y abreviaturas de esa palabra, se impondr
multa equivalente en bolvares, entre cien (100UT) y doscientas (200UT)
unidades tributarias y se solicitar a la primera autoridad civil del municipio en
donde realiza sus actividades el infractor, el uso de la fuerza pblica para la
clausura del establecimiento hasta que se subsane la irregularidad.
2.6.6. Ley Orgnica de Precios Justos.
De acuerdo a su Artculo 1, la presente Ley tiene por objeto:
Asegurar el desarrollo armnico, justo, equitativo, productivo y soberano
de la economa nacional, a travs de la determinacin de precios justos de
bienes y servicios, mediante el anlisis de las estructuras de costos, la fijacin
del porcentaje mximo de ganancia y la fiscalizacin efectiva de la actividad
econmica y comercial, a fin de proteger los ingresos de todas las ciudadanas y
ciudadanos, y muy especialmente el salario de las trabajadoras y los
trabajadores; el acceso de las personas a los bienes y servicios para la
satisfaccin de sus necesidades; establecer los ilcitos administrativos, sus
procedimientos y sanciones, los delitos econmicos,
su penalizacin y el resarcimiento de los daos sufridos, para la consolidacin
del orden econmico socialista productivo.
El rango, valor y fuerza de esta Ley son aplicados en todo el territorio
nacional, teniendo como sujetos a las personas naturales y jurdicas, de derecho
pblico o privado, nacionales o extranjeras que desarrollen actividades
econmicas en el territorio de la Repblica Bolivariana de Venezuela, incluidas
las que se realizan a travs de medios electrnicos.
Los fines de esta Ley se encuentran establecidos y su Artculo 3 de la
siguiente manera:
1. La consolidacin del orden econmico socialista, consagrado en el Plan de
la Patria.

2. Incrementar, a travs del equilibrio econmico, el nivel de vida del pueblo

venezolano, con miras a alcanzar la mayor suma de felicidad posible.
3. El desarrollo armnico y estable de la economa, mediante la determinacin
de precios justos de los bienes y servicios, como mecanismo de proteccin
del salario y dems ingresos de las personas.
4. Fijar criterios justos de intercambio, para la adopcin o modificacin de
normativas que incidan en los costos, y en la determinacin de porcentajes
de ganancia razonables.
5. Defender, proteger y salvaguardar los derechos e intereses individuales,
colectivos y difusos, en el acceso de las personas a los bienes y servicios
para la satisfaccin de sus necesidades.
6. Privilegiar la produccin nacional de bienes y servicios.
7. Proteger al pueblo contra las prcticas de acaparamiento, especulacin,
boicot, usura, desinformacin y cualquier otra distorsin propia del modelo
capitalista, que afecte el acceso a los bienes o servicios declarados o no de
primera necesidad.
8. Atacar los efectos nocivos y restrictivos derivados de las prcticas
monoplicas, mono snicas, oligoplicas y de cartelizacin.
9. Cualquier otro que determine el Ejecutivo Nacional.
La seccin de la categorizacin de bienes y servicios, en su Artculo 25
expresa que la Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos
Socio Econmicos (SUNDDE), establecer la categorizacin de bienes y
servicios, o de sujetos, atendiendo a los criterios tcnicos que estime
convenientes, pudiendo establecer distintos regmenes para bienes y servicios
regulados, controlados o no, en funcin del carcter estratgico de los mismos, y
en beneficio y proteccin de las personas que acceden a stos.
Al momento de realizar una inspeccin y fiscalizacin por parte de la
Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Econmicos
(SUNDDE), se determina la presencia de indicios de informacin o delito,
podrn sancionarse de conformidad con otros instrumentos normativos.
De igual manera se encuentran expuestas en el Artculo 45 los tipos de
sanciones aplicables de acuerdo a la infraccin incurrida:
1. Multa, la cual ser calculada sobre la base de Unidades Tributarias.
2. Suspensin temporal en el Registro nico de Personas que Desarrollan
Actividades Econmicas.

3. Ocupacin temporal con intervencin de almacenes, depsitos, industrias,

comercios, transporte de bienes, por un lapso de hasta ciento ochenta (180)
das.
4. Cierre temporal de almacenes, depsitos o establecimientos dedicados al
comercio, conservacin, almacenamiento, produccin o procesamiento de
bienes, por un lapso de hasta ciento ochenta (180) das.
5. Clausura de almacenes, depsitos y establecimientos dedicados al comercio,
conservacin, almacenamiento, produccin o procesamiento de bienes.
6. Confiscacin de bienes, de conformidad con la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
7. Revocatoria de licencias, permisos o autorizaciones, y de manera especial,
los relacionados con el acceso a las divisas.
2.6.7. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal.
Las normas establecidas por esta Ley, tiene por objeto regular la ejecucin y
la presentacin de resultados de los trabajos realizados en materia de control,
por los auditores, consultores, profesionales independientes y firmas de
auditores inscritos y calificados por la Contralora General de la Repblica,
conforme al reglamento para el registro, clasificacin, seleccin y contratacin
de auditores, consultores y profesionales independientes en materia de control.
Los auditores, consultores, profesionales independientes y firmas de
auditores estn obligados a mantener absoluta reserva respecto a la informacin
y los datos relacionados con los trabajos que realicen y en ningn caso retendrn
para s o para terceros documentos que pertenezcan a los rganos o entidades
del sector pblico.

BIBLIOGRAFA
Carrara, F. (1971). Programa de Derecho Criminal, Vol. I. Bogot. Temis
editorial.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (19 de Febrero de 2009).
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Ley Orgnica contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al

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Ley de Mercado de Capitales (22 de Octubre de 1998). Gaceta oficial N
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Ley contra la Corrupcin (7 de Abril de 2003). Gaceta Oficial N 5.637.
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Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional
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