PDT

LLENADO
DEL
PDT 621

El Formulario PDT 621 IGV Renta Mensual

El formulario PDT 621 IGV Renta mensual probablemente es uno de los formularios ms
usados por los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora para declarar sus
obligaciones tributarias respecto del Impuesto General a las Ventas, el pago a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora y el impuesto a la venta de arroz pilado. En la
presente edicin se trata de orientar sobre la obligacin de presentacin de la declaracin, as
como su uso y llenado.
1. Presentacin de la declaracin PDT 621 IGV Renta mensual
1.1. Para nes del IGV
Con respecto al IGV estn obligados a presentar la declaracin los sujetos de dicho
impuesto, quienes debern considerar las operaciones gravadas y exoneradas del IGV,
haciendo constar el impuesto del mes por la venta realizada, el crdito scal por las
compras realizadas y las retenciones y percepciones de IGV.
Base Legal: Art. 29 de la Ley del IGV.
La oportunidad de presentar la declaracin ser dentro del mes calendario siguiente al
periodo tributario a que corresponde la declaracin y pago dentro del plazo de
vencimiento para las obligaciones de periodicidad mensual establecido por SUNAT
segn el l mo dgito del RUC de cada contribuyente.
Base Legal: Art. 30 de la Ley del IGV.
El sujeto del impuesto que por cualquier mo vo no resultare obligado al pago en un
determinado periodo, efectuar la presentacin de la declaracin consignando cero
como monto a favor del sico.
Base Legal: Art. 8 numeral 2 del Reglamento de la Ley del IGV.

1.1.1. Sujetos del IGV

Son sujetos del impuesto como contribuyentes, las personas naturales, personas
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, los
patrimonios deicome dos de sociedades tulizadoras, fondos mutuos que desarrollen
ac vidad empresarial que:

Efecten ventas en el pas de bienes afectos al IGV.

Presten servicios afectos al IGV en el pas.

U licen servicios prestados por no domiciliados.

Ejecuten contratos de construccin gravados con el IGV.

Efecten ventas de inmuebles afectas al IGV.

Importen bienes afectos al IGV.

Tambin son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente.
Base legal: Art. 9 de la Ley del IGV.
1.2. Para nes del impuesto a la renta
Con relacin al impuesto a la renta, los perceptores de rentas de tercera categora estn
obligados a realizar pagos a cuenta mensuales, para lo cual deben tomar en cuenta los
ingresos devengados en el mes, que deben ser declarados en el PDT 621 IGV - Renta
mensual y realizar el pago respec vo; de no haber ingreso, consignaran cero en la casilla
respec va.
Base legal: Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta.
1.3. Para nes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP)
En cuanto al IVAP, est gravado con dicho impuesto la primera venta en territorio
nacional del arroz pilado que tambin comprende al arroz pilado importado, despus de
su importacin deni va.
Base legal: Art. 2 del D. S. N. 137-2004-EF (06-10-04).
Se aplica supletoriamente para nes de dicho impuesto la Ley del IGV
Base legal: Art. 2 del D. S. N. 137-2004-EF (06-10-04).
2.

Presentacin de la declaracin no est supeditada a la emisin de comprobantes de

pago
Un tema importante que hay que tener bien en claro es que la declaracin y el pago de
tributos no est supeditada a la emisin de comprobantes de pago, es decir, no necesita
la emisin de comprobantes de pago para el nacimiento de la obligacin tributaria y,
viceversa la emisin de un comprobante de pago no origina necesariamente el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Por ejemplo si se trata de la venta de bienes muebles y se ha hecho la entrega el 30 del

mes de marzo y la emisin del comprobante fue el 10 de abril siguiente, la declaracin y
pago de los tributos que gravan la operacin (IGV y el I. R.) debe realizarse en el PDT 621
IGV - Renta mensual que corresponde al periodo marzo aunque el comprobante se haya
emi do el mes siguiente, esto para regularizar la emisin.
El l mo prrafo del ar culo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que
"La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o
cuando estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de los mismos".
En sntesis, los tributos se pueden haber declarado y/o pagado con anterioridad a la
emisin del comprobante de pago. En dicho caso se debe tomar en cuenta que en el mes
de regularizar la emisin del comprobante de pago no se volver a tributar por la misma
operacin, ya que fue declarada con anterioridad; control que hay que llevar en papeles
de trabajo al elaborar las declaraciones mensuales.
En otra situacin, por la recepcin de un an cipo de clientes, se emite el comprobante
de pago pero no nace la obligacin tributaria de realizar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta por dicho an cipo a pesar de haber emi do el comprobante de pago.
3.

Nacimiento de la obligacin tributaria

3.1. Para nes del IGV

Para nes del IGV la obligacin tributaria en el caso de venta de bienes nace en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
de la Ley del IGV o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, con lo
cual queda claro que aunque no se haya emi do el comprobante de pago y ya se haya
producido la entrega del bien ha nacido la obligacin tributaria del IGV.
Para el caso de prestacin de servicios, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento de la Ley del
IGV o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero.
En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento de la Ley del IGV o
en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles que realiza el constructor, la obligacin
tributariamente en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
Base legal: Art. 4 de la Ley del IGV.
Es necesario precisar que segn el Reglamento de la Ley del IGV se en ende por fecha en
que se emita el comprobante de pago a la fecha en que, de acuerdo con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, este debe ser emi do o se emita, lo que ocurra primero; por
lo tanto, si no se hubiera emi do el comprobante de pago cuando corresponda hacerlo,
se presume ya emi do.

Base legal; Art. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

Por su lado, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en la venta de
bienes muebles se emite el comprobante de pago en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso de re ro de bienes, se emite en la fecha de re re En la prestacin de
servicios, a la culminacin del servicio, la percepcin de la retribucin parcial o total,
emi ndose por el monto percibido, al vencimiento del plazo o de cada plazo jado
para el pago, emi ndose por el monto que corresponda a cada vencimiento, lo que
ocurra primero.
En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial y por el monto percibido.
Base legal: Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.2. Para nes del impuesto a la renta
Con relacin al impuesto a la renta, la obligacin de realizar el pago a cuenta mensual de
dicho impuesto se da con el devengamiento del ingreso, es decir, una vez cumplidas las
condiciones establecidas por la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento del ingreso
respec vo Se recurre supletoriamente a la norma contable en vista de que las normas
tributarias no denen el principio del devengado ni el momento del reconocimiento del
ingreso.
La Ley del Impuesto a la Renta establece que para los pagos a cuenta mensuales se
consideran sobre los ingresos gravados con el impuesto a la renta devengados en cada
mes.
Base legal: Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por su parte, la imputacin de las rentas de tercera categora se rigen por el principio del
devengado.
Base legal: Art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3. Para nes del IVAP
A efectos del IVAP la obligacin tributaria nace en el caso de primera venta del arroz
pilado en la fecha que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el
bien, lo que ocurra primero. En tanto que en el caso de re ro de bienes, dicha obligacin
nace en la fecha de re ro o en la fecha que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
4.

Casos prc cos

Caso prac co N 1
La empresa Industrias La Cumbre SAC con RUC N 20156898652 del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dedicada a la fabricacin de productos de limpieza para el hogar, en el
mes de marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:

Ventas en el pas por S/. 560,000 ms el IGV respec vo

Descuentos mediante la emisin de notas de crdito por S/.23,000 ms el IGV
Compras del mes con derecho a crdito scal del IGV por S/.425,000 ms el IGV
correspondiente
Venta de un inmueble de su propiedad en S/. 800,000
El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 128,500 y los ingresos netos
gravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/.28,150,600.00.

Se pide el llenado de la declaracin mensual de IGV y el Impuesto a la Renta del mes de marzo
de 2015.
Solucin

Respecto del IGV

Por las ventas de los productos de limpieza en el pas deber declararlas gravadas con el IGV.
Por la venta del inmueble no deber gravar con IGV; ya que al no calicar como constructor no
es primera venta de inmueble que realiza el constructor y dicha venta no se toma en cuenta
como operacin no gravada con el IGV (a pesar de que efec vamente sea una operacin no
gravada con el IGV) a efectos de prorrata del crdito scal.

Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe hallar el coeciente segn el impuesto determinado
en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta menos la
ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho coeciente
actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes que incluye la venta del inmueble y
el monto resultante se compara con el monto que se ob ene de aplicar la tasa del 1.5%, y de
ambos se toma el mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes.

Llenado de PDT 621

Caso prac co N 2
La empresa Industrias La Cumbre SAC con RUC N 20156898652 del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dedicada a la fabricacin de productos de limpieza para el hogar, en el
mes de marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:

Ventas en el pas por S/. 820,000 ms el IGV respec vo

An cipos recibidos de clientes por S/. 85,200 ms el IGV respec vo

Descuentos mediante la emisin de notas de crdito por S/. 12,000 ms el IGV respec vo
Compras del mes con derecho a crdito scal del IGV por S/. 630,000 ms el IGV
respec vo.
Nota de crdito recibida por devolucin de bienes adquiridos en meses anteriores por S/.
750,000 ms el IGV respec vo.
Venta de acciones en la bolsa adquiridas en meses anteriores por un monto de S/. 50,000.
El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de s/. 98,600 y los ingresos netos
gravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 2,815,060.00.
se pide el llenado de la declaracin mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzo
de 2015.
Solucin

Respecto del IGV

Por las ventas de los productos de limpieza en el pas deber declararlas gravadas con el IGV.

La venta acciones no deber gravar con IGV, ya que no calica como operacin gravada con
dicho impuesto; sin embargo dicha venta no se toma en cuenta como operacin no gravada
con el IGV (a pesar de que efec vamente sea una operacin no gravada con el IGV) a efectos
de prorrata del crdito scal.
En vista de que la nota de crdito por la compra es mayor que la compra realizada, deber
declarar el importe cero (00) en la casilla 107 y el saldo lo descontar de las compras del mes
siguiente hasta agotarlo.

Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe establecer el coeciente segn el impuesto

determinado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta
menos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho
coeciente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes que incluye la venta de
acciones (no se incluye los an cipos recibidos por no ser ingresos devengados) y el monto
resultante se compara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5%; y de ambos se
toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes.

Llenado del PDT 621

Caso prac co N 3
La empresa Industrias La Cumbre SAC con RUC N 20156898652 del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dedicada a la fabricacin de productos de limpieza para el hogar, en el
mes de marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:

Ventas en el pas por S/. 1,620,000 ms el IGV respec vo.

Compras del mes con derecho a crdito scal del IGV por S/. 1,330,000 ms el IGV
respec vo.

Notas de crdito recibida por descuento por bonicacin de bienes adquiridos en meses
anteriores por S/. 150,000 ms el IGV respec vo

Comprobante de percepcin del IGV recibido por S/. 7,500

Comprobante de retencin de IGV recibido por S/. 6,000.

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 36,600 y los ingresos netos
gravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 32,815,060.00.
Se pide el llenado de la declaracin mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzo
de 2015.
Solucin

Respecto del IGV

Con respecto del IGV las ventas de los productos alimen cios dentro del pas debern
declararse gravadas con el IGV; ene derecho a aplicar como crdito scal el IGV de las
compras as como a las percepciones y retenciones de IGV.

Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe determinar el coeciente segn el impuesto

determinado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta
menos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho
coeciente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante se
compara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5% a los mencionados ingresos; y de
ambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la
renta del mes.

Llenado del PDT 621

Caso prac co N 4
La empresa Industrias La Cumbre SAC con RUC N 20156898652 del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dedicada a la fabricacin de productos de limpieza para el hogar, en el
mes de marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:

Ventas en el pas por S/. 1,620,000 ms el IGV respec vo

Ventas en el pas de productos exonerados de IGV por S/. 450,000

Compras del mes con derecho a crdito scal del IGV por S/. 1,330,000 ms el IGV
respec vo
Compras del mes sin derecho a crdito scal del IGV por S/. 223,000 ms el IGV respec vo
Compras del mes des nadas a operaciones gravadas a operaciones no gravadas con el IGV
por S/. 105,200 ms el IGV respec vo
Compras exoneradas de IGV del mes de S/. 80,000
Ventas gravadas con el IGV de los l mos 12 meses:
Abril 2014

S/. 1,550,000

Mayo 2014

S/. 1,300,000

Junio 2014

S/. 1,420,000

Julio 2014

S/. 1,580,000

Agosto 2014

S/. 1,390,000

Setiembre 2014

S/. 1,460,000

Octubre 2014

S/. 1,610,000

Noviembre 2014

S/. 1,470,000

Diciembre 2014

S/. 1,530,000

Enero 2015

S/. 1,540,000

Febrero 2015

S/. 1,475,000

Marzo 2015

S/. 1,620,000

Ventas exoneradas de IGV de los l mos 12 meses:

Abril 2014

S/. 425,000

Mayo 2014

S/. 410,000

Junio 2014

S/. 530,000

Julio 2014

S/. 480,000

Agosto 2014

S/. 390,000

Setiembre 2014

S/. 460,000

Octubre 2014

S/. 610,000

Noviembre 2014

S/. 570,000

Diciembre 2014

S/. 530,000

Enero 2015

S/. 540,000

Febrero 2015

S/. 475,000

Marzo 2015

S/. 450,000

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 36,600 y los ingresos netos
gravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 32,815,060.00.
Se pide el llenado de la declaracin mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzo
de 2015.
Solucin

Respecto del IGV

Con respecto del IGV las ventas gravadas y exoneradas deber aplicar el procedimiento de
prorrata de crdito scal por las adquisiciones comunes, ene derecho a aplicar como crdito
scal el IGV de las compras des nadas a las operaciones gravadas con el IGV y por el IGV de las
copras des nadas a operaciones exoneradas no hay derecho a crdito scal.

Respecto del IGV

A efectos del impuesto a la renta se debe determinar el coeciente segn el impuesto
determinado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta
menos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho
coeciente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante se
compara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5% a los mencionados ingresos; y de
ambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la
renta del mes.

Llenado del PDT 621

Caso prac co N 5
La empresa Industrias La Estacin SAC con RUC N 20156935051 del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dedicada a la comercializacin de productos alimen cios, en el mes de
marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:
Ventas en el pas por S/. 1,480,000 ms el IGV respec vo
Exportacin de bienes facturado a valor CIF por S/. 520,000 con valor FOB de S/. 505,000
(se embarc en el mes de marzo)
Compras del mes des nadas exclusivamente a operaciones de venta gravadas con el IGV y
exclusivamente a exportaciones por S/. 1,350,000 ms el IGV respec vo
Compras des nadas a operaciones gravadas y exportaciones por S/. 250,000 ms el IGV
respec vo
Ventas gravadas con el IGV de los l mos 12 meses:

Abril 2014

S/. 1,550,000

Mayo 2014

S/. 1,300,000

Junio 2014

S/. 1,420,000

Julio 2014

S/. 1,580,000

Agosto 2014

S/. 1,390,000

Setiembre 2014

S/. 1,460,000

Octubre 2014

S/. 1,610,000

Noviembre 2014

S/. 1,470,000

Diciembre 2014

S/. 1,530,000

Enero 2015

S/. 1,540,000

Febrero 2015

S/. 1,475,000

Marzo 2015

S/. 1,480,000

Exportaciones de los l mos 12 meses:

Abril 2014

S/. 425,000

Mayo 2014

S/. 410,000

Junio 2014

S/. 530,000

Julio 2014

S/. 480,000

Agosto 2014

S/. 390,000

Setiembre 2014

S/. 460,000

Octubre 2014

S/. 610,000

Noviembre 2014

S/. 570,000

Diciembre 2014

S/. 530,000

Enero 2015

S/. 540,000

Febrero 2015

S/. 475,000

Marzo 2015

S/. 520,000

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/.36,600 y los ingresos netos
gravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/.32,815,060.00.
Tomar en cuenta que se decide compensar el saldo a favor del exportador contra el pago a
cuenta del impuesto a la renta, para lo cual cumple con la presentacin del PDB exportador
dentro del plazo correspondiente.
Se pide el llenado de la declaracin mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzo
de 2015.
Solucin
Respecto del IGV
Con respecto del IGV al tener ventas gravadas declara la base imponible en la casilla de ventas
gravadas, por las exportaciones deber usar la casilla de exportaciones facturadas y la casilla
de exportaciones embarcadas por las exportaciones que se hayan embarcado segn la
Declaracin nica de Aduanas.
En cuanto a las compras, las adquisiciones des nadas a ventas gravadas y exportacin
otorgan derecho a crdito scal en un 100%.
Respecto del impuesto a la renta
A efectos del impuesto a la renta debe determinar el coeciente segn el impuesto
determinado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta
menos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho
coeciente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante se
compara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1.5% a los mencionados ingresos y de
ambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la
renta del mes.

Llenado del PDT 621