You are on page 1of 4

Modo de aplicar la retencin del ISLR en facturas de ventas que incluyen

fletes

Nos consultan sobre la aplicacin de la retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) en los casos de ventas
de productos en los cuales se incluye dentro de la factura comercial, el importe del servicio por concepto de
fletes o transporte del material. En este sentido nos plantean que algunos compradores les han realizado la
retencin sobre el importe del flete, y adems sobre el importe del valor o precio del producto vendido. En
este sentido a continuacin exponemos las consideraciones de carcter legal y reglamentario que dan
respuesta a la consulta formulada.

Debemos ser enfticos al afirmar que cuando un sujeto pasivo del ISLR realiza la venta de un bien,
incluyendo por separado y debidamente diferenciado el valor del flete o transporte de la mercanca objeto de
la venta, slo se debe aplicar retencin del ISLR sobre el importe del servicio de transporte o flete, no as
sobre el precio facturado por la comercializacin del producto.

En concordancia con el mandato legal, el Reglamento Parcial de la Ley de ISLR en Materia de Retenciones,
dictado mediante el Decreto 1.808 publicado en la Gaceta Oficial Nro. Gaceta Oficial 36.203 de fecha
12/05/1997, establece que estarn sujetos a retencin diferentes pagos asociados a conceptos que se
corresponden con servicios o contratos de obra, as como en la enajenacin de acciones y fondos de
comercio. Define dicho Reglamento en su artculo 16 a los servicios sujetos a retencin de la siguiente forma:

A los fines de este Decreto, se entender por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.
Omissis
En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicar la retencin ser el precio total facturado a
ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o
la adhesin de estos a bienes inmuebles.
(Subrayado y resaltado adicionado)

Con la excepcin de los pagos por concepto de ventas de acciones o fondos de comercio, las retenciones del
ISLR slo aplican en los casos del pago o abono en cuenta por la contraprestacin inherente a los servicios.

Caso que merece especial atencin es el relativo a los contratos o subcontratos de obras, mobiliarias o
inmobiliarias, donde por su naturaleza se trata de una prestacin donde es principal la obligacin de hacer,
pero involucra tambin la transferencia de bienes muebles. Estos casos se refieren a servicios que
transforman o cambian la propiedad o estado inicial de los bienes para integrarlos a una obra, o bien se trata
de bienes necesarios para la prestacin de servicios, de forma tal que la operacin sigue reputndose como
servicios y no como una operacin de venta de bienes.

Es pertinente destacar entre otras referencias Jurisprudenciales la que corresponde a la dictada por la Sala
Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) identificada con el Nro. 00520-9610-2010-20090412 del 08/06/2010 en la cual ratifica que:

En efecto, en el caso bajo examen se presenta el pago de un precio como consecuencia de la entrega material de
bienes, caracterstico de los contratos de compra-venta, aun cuando hayan requerimientos especficos que exijan la
realizacin por parte del vendedor de alguna actividad particularizada. (vid. sentencias Nros. 01564 y 00479 de fechas 20
de septiembre de 2007 y 23 de abril de 2008, casos: Motores Venezolanos, C.A. (MOTORVENCA) y Tenera Primero de
Octubre, C.A., respectivamente).

Como corolario de lo antes expuesto, al considerarse que los pagos realizados por el contribuyente a las sociedades de
comercio antes identificadas, surgen como consecuencia de una operacin de compra-venta, debe entenderse que los
montos objetados por la Administracin Tributaria no se encuentran sujetos a retencin del aludido impuesto, por no ser el
resultado de una prestacin de servicios.
(Subrayado y resaltado adicionado)

La sentencia antes citada tiene como antecedente la que corresponde al caso MOTORVENCA a la cual hace
referencia expresa y de la cual reproducimos un su sustrato:

De la norma antes transcrita, se desprende que se estar en presencia de una prestacin de servicios cuando se trate
de actividades en las que predomine una obligacin de hacer.

En tal sentido, puede observarse que los pagos realizados a las sociedades mercantiles Multipaq e Italflex, tienen como fin
la transmisin de la propiedad de cajas y etiquetas con determinadas especificaciones requeridas por la contribuyente
Motorvenca, las cuales buscan individualizar con su denominacin comercial los productos adquiridos, mediante la
colocacin de las etiquetas a las cajas, lo cual de manera alguna influye en la naturaleza de la operacin de venta,
pues lo predominante es la obligacin de dar y no la de hacer o prestacin del servicio.

En efecto, en el presente caso se presenta el pago de un precio como consecuencia de la entrega material de
bienes, elementos los cuales resultan caractersticos de los contratos de compra-venta, aun cuando hayan
requerimientos especficos que exijan la realizacin por parte del vendedor de alguna actividad particularizada.

En consecuencia, al considerarse que los pagos realizados por la contribuyente a las empresas Multipaq e Italflex, surgen
como consecuencia de una operacin de compra-venta, debe entenderse que los montos objetados por la Administracin

Tributaria no se encuentran sujetos a retencin del aludido impuesto, al no producirse como resultado de una
prestacin de servicios.

En el caso que nos ocupa, resulta irrefutable que las operaciones que realiza la empresa con sus clientes son
propias del contrato de compra-venta de productos representativos de bienes muebles resultado de un
proceso industrial. Esta operacin no constituye un servicio en los trminos previstos en el Decreto
1.808 antes referido y en razn de ello no podrn ser objeto de retencin de dicho tributo por parte de los
clientes pagadores que les adquieren o compran.

Ahora bien, en el caso del servicio accesorio de flete o transporte de mercanca de los productos objeto de
la compra-venta, este s califica como uno sujeto a retencin conforme lo prev en forma expresa el numeral
15 del artculo 9 del Decreto 1.808 en comentarios. Y es entonces sobre el pago de dicho servicio que deber
aplicarse la respectiva retencin del ISLR. Esto es as, aunque el importe del flete se incluya en una misma
factura de venta de productos con su indicacin del precio por separado, o cuando sea facturado por
separado en otro documento.

Queremos destacar que aquellos compradores que pretendan hacer retencin sobre el monto del flete y
adems sobre la compra de los productos transportados estaran incurriendo en un manifiesto exceso por
desconocimiento de la normativa legal y reglamentaria, posiblemente motivado en la confusin del caso que
hemos descrito, con el de los contratos de obras, donde los servicios no son un accesorio o requerimiento
especfico respecto a la operacin de compra-venta, sino que all el servicio es el elemento principal de la
operacin comercial.

Expresamos de esta forma nuestras consideraciones sobre el tpico consultado.

Aporte del editor: Camilo E. London Are

Buenos dasme dirijo a ustedes en esta oportunidad para referirme a las


retenciones de Impuestos Sobre la Renta que viene practicando la empresa y que
contravienen el Decreto 1808 REGLAMENTO PARCIAL DE LA LEY DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN MATERIA DE RETENCIONES (Publicado en
la Gaceta Oficial Nro. Gaceta Oficial 36.203 de fecha 12/05/1997)
En concordancia con el mandato legal antes mencionado, el mismo establece que
estarn sujetos a retencin diferentes pagos asociados a conceptos que se
corresponden con servicios o contratos de obra, as como en la enajenacin de
acciones y fondos de comercio. Define dicho Reglamento en su artculo 16 a los
servicios sujetos a retencin de la siguiente forma:

A los fines de este Decreto, se entender por servicio cualquier actividad


independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin
se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias,
incluso cuando el contratista aporte los materiales.
Omissis
En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicar la retencin
ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el
caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de
estos a bienes inmuebles.
(Subrayado y resaltado adicionado)
En efecto, he venido observando que la empresa
no practica
retenciones en todos los servicios pagados por la Compaa. Tal es el
caso de

You might also like