PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS EXCEPCIONES

El principio de legalidad tributaria exige que slo puedan ser impuestos por el
Estado sacrificios patrimoniales a sus sbditos mediante ley, por ser expresin de
una voluntad soberana manifestada en la forma solemne establecida, tiene la
virtud de obligar, al tiempo que permite, en su caso, la apertura de mecanismos
revisores previstos ante la jurisdiccin.
De conformidad con el Art.31, Fracc. IV de la CPEUM, Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, es
decir, las contribuciones solo pueden ser establecidas mediante un acto
proveniente de los rganos legislativos, en leyes que cumplan con las
caractersticas materiales de ser generales, abstractas, obligatorias o imperativas,
y que para su formacin hayan respetado el procedimiento de creacin de las
leyes previsto en la Constitucin.
La ley regula la relacin jurdica en todos sus elementos y en todo su desarrollo,
determinando la mxima precisin los casos en los cuales el impuesto es debido,
las personas obligadas al pago, el monto de est, los modos y las formas en las
cuales el tributo debe ser determinado y recaudado.
En Mxico, desde los primeros brotes independentistas, como lo es el Derecho
Constitucional para la Libertad de la Amrica Mexicana, conocido comnmente
como Constitucin de Apatzingn, de 1814, comienzan a surgir importantes
lineamientos en materia fiscal. El principio de legalidad tributaria se puede apreciar
en la Constitucin federal de 1824, en la cual se determina que el Congreso
General compete la fijacin de las contribuciones necesarias para cubrir los gastos
generales de la Repblica.
La utilidad e importancia de la legalidad que expresaba en los puntos siguientes:
1. Consagracin del Estado de Derecho.
2. Sometimiento de la administracin a las normas emanadas del Poder
Legislativo.
3. Seguridad y certeza jurdica.
4. Garantiza la autoimposicin.
5. Establecimientos de garantas fundamentales, constitutivas de limitaciones
para la actuacin gubernamental.

Los tres grandes enunciados en torno al principio de legalidad en la esfera

normativa tributaria son:
1. Que sea una ley formalmente emanada del Congreso la que establezca Ia
contribucin.
2. Que la disposicin que la establezca rema las caractersticas materiales
inherentes a toda creacin normativa.
3. Que la ley entendida en su aspecto formal como material, determine
con toda exactitud los caracteres esenciales de la contribucin.
La doctrina ha clasificado a la reserva de ley de la manera:
Absoluta. Seala que la totalidad de la materia acotada debe venir
regulada en exclusiva por la ley.
Relativa. Que exige la presencia de la ley tan solo a efectos de determinar
los elementos fundamentales o la identidad de la prestacin establecida,
pudiendo confiar al Ejecutivo la integracin o desarrollo de los restantes
elementos
TRTADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES
A la luz del art. 2 de la Ley sobre la Celebracin de Tratados, se define al tratado
como el convenio regido por el Derecho internacional pblico, celebrado por
escrito, entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos
de Derecho internacional pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la
celebracin de acuerdos en materias especificas, cualquiera que sea su
denominacin, mediante el cual los Estados Unidos Mexicanos asumen
compromisos.
Los tratados internacionales son celebrados de acuerdo at contenido de la
Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados. En esta Convencin se
estipula que las etapas para la celebracin de un tratado internacional son: a)
negociacin; b) firma, en donde se manifiesta el consentimiento del Estado en
obligarse; c) ratificacin (por el Senado de la Republica) y d) intercambio de
instrumentos de ratificacin.
Para que dichos tratados entren en vigor en territorio nacional debern ser
publicados oficialmente.
El art. 133 constitucional establece que: "Esta Constitucin, las leyes del
Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de
acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la
Republica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
Los jueces de cada Estado se arreglaran a dicha Constitucin, leyes y tratados, a

pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o

leyes de los Estados."
En materia fiscal, los tratados internacionales han tenido como
principal objetivo atacar los problemas generados por el fenmeno de
la doble o mltiple imposicin.
La doble imposicin fiscal se concibe en el mbito internacional como un problema
que desalienta el desarrollo en el intercambio de bienes y servicios entre los
pases. Por tanto, se colige que las cargas tributarias emanan de las legislaciones
fiscales de cada pas y para evitar que dichas cargas se generen para el mismo
contribuyente, por igual hecho imponible y similar periodo, es que los pases
celebran los convenios internacionales para evitar la doble imposicin, de manera
que las primeras constituyen la fuente de las obligaciones fiscales y, los segundos,
el origen de beneficios cuando se satisfacen los requisitos en ellos previstos.
En el plano interno el problema de la doble imposicin se ha tratado de resolver
mediante un sistema uniforme cuyo sustento se encuentra en la celebracin de
convenios de adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal entre la
Federacin y las entidades federativas, cuyo objeto es, por un lado, armonizar el
ejercicio de la potestad tributaria entre los rganos legislativos de los referidos
rganos de gobierno con el fin de evitar la doble o mltiple tributacin, ya que las
entidades que celebran tales convenios deben renunciar a establecer
contribuciones que graven hechos o actos jurdicos gravados por la Federacin o
a suspender la vigencia de los mismos y, por otro lado, otorgar a los estados, al
Distrito Federal y a los municipios con base en un fondo general y fondos
especficos, participacin en la recaudacin de los gravmenes de carcter
federal, ya sea en forma global o condicionada, pues en algunos casos la
respectiva participacin debe destinarse al financiamiento de determinadas
actividades estatales o municipales.
GASTO PBLICO Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES
El destino de las contribuciones al gasto pblico constituye un principio
constitucional mexicano en materia fiscal, tal como lo prescribe el Art.31 en su
Fracc. IV. Esto significa que el monto de lo recaudado por ingresos fiscales debe
aplicarse a la satisfaccin de necesidades pblicas de la federacin, estados o
municipios.
De tal suerte que este principio, tiene un sentido social y un alcance de inters
colectivo, puesto que el gasto publico debe enfocarse fundamentalmente a
beneficiar a la colectividad.

Cuando el establecimiento de las contribuciones tiene como objetivo fundamental

la recaudacin para cubrir el gasto pblico, se dice que dichas contribuciones
tienen fines fiscales.
Adicionalmente, la creacin de contribuciones puede tener un fin distinto, como
por ejemplo, proteger el medio ambiente, estimular o desestimular actividades, la
tutela de la salud, etc. En estos casos las contribuciones tienen un fin extrafiscal.

Hugo Everardo Prez Prez

Venegas lvarez, Sonia, Derecho Fiscal, Oxford University Press Mxico, 1era
Edicin, 2010.
Rodrguez Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Oxford University Press Mxico, 3 era
Edicin, 2014.