Diplomado Internacional en Gestin

Estratgica de Costos
Mdulo 2 : Anlisis y estimacin de costos

Viviana Lambreton Torres

llambreton@esan.edu.pe

Tema 2 Productividad y rendimientos

marginales

Productividad
El concepto bsico de productividad es siempre la relacin
entre la cantidad y calidad de bienes o servicios producidos
y la cantidad de recursos utilizados para producirlos.
Hacer MS con MENOS
Hacer MS con lo MISMO
Hacer lo MISMO con MENOS

La gerencia debe garantizar que los recursos se

obtengan y utilicen con eficacia y eficiencia en el logro
del objetivo de la organizacin.

Factores que afectan la productividad

Existen dos categoras principales de factores de
productividad; externos e internos. Los factores
externos son los que quedan fuera de control de la
empresa, y los factores internos son los que estn
sujetos a su control.

Factores externos
Entre los factores externos cabe mencionar las polticas estatales
y los mecanismos institucionales, la situacin poltica social y
econmica del pas; la inflacin, los tipos de cambio, las tasas de
inters, el producto interno bruto, el salario mnimo establecido,
las regulaciones ambientales, el clima econmico, la
disponibilidad de recursos financieros, el costo de los insumos y
la disponibilidad de las materias primas, entre otros. La direccin
de la empresa debe entender y tomar en consideracin estos
factores al planificar y ejecutar los programas de productividad.

Factores internos
Factores internos incluyen entre otros los productos y
servicios que se ofrecen, los precios de venta, la tecnologa,
la infraestructura utilizada, la fuerza de trabajo, los sistemas
y procedimientos de organizacin, los estilos de direccin y
los mtodos de trabajo.

ndice de productividad
Un ndice de productividad es el cociente entre la produccin de
un proceso y el gasto o consumo de dicho proceso:
Puede utilizarse para comparar el nivel de eficiencia de la
empresa, ya sea en un conjunto, o respecto de la administracin
de uno o varios recursos en particular. De acuerdo con estos
objetivos, puede haber ndices de productividad total, o ndices
de productividad parcial, dependiendo de qu es lo que se desea
medir.

Si la produccin crece para un mismo nivel de recursos

consumidos, el ndice de productividad se eleva,
indicando que la empresa es ms productiva, es decir,
administra mejor sus recursos para producir ms con la
misma cantidad de recursos.

ndice de productividad = Bienes o servicios/recursos

Cmo aumentar el numerador?
Modificando el catlogo de bienes y servicios ofrecidos.
Evitando rechazos y devoluciones.
Evitando la prdida de ventas.
Cmo reducir el denominador?
Evitando desperdicios
Evitando el mal uso de materiales
Evitando tiempo ocioso
Suprimiendo maniobras innecesarias
Utilizacin ptima de la capacidad instalada
Reduciendo tiempos
Etc.

Clasificacin de costos
Para comprender los rendimientos marginales y medir
la productividad es necesario comprender algunas
clasificaciones de costos que utilizaremos a lo largo de
este mdulo.

Clasificacin de costos
De acuerdo con
el tiempo en
que se enfrentan
a los
ingresos

Costos del Perodo

Costos del Producto

Los costos de producto son los que se generan en el rea

de produccin e incluyen los costos de los materiales,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Costos del perodo son costos que son

relacionados con un perodo de tiempo y no
con un producto. Son los incurridos en las reas
funcionales distintas a produccin.

Costos del producto:

se dividen en materia prima
directa , mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin
* Se les llama costos inventariables.
* Se llevan al estado de resultados como costo de
ventas hasta que se venden los productos
Ejemplo: Para la fabricacin de galletas: harina, sueldo de
cocineros y depreciacin de los hornos.

Mano de
obra

Materiales

Costos
indirectos

Producto terminado

Material directo
Es el costo de los materiales utilizados en la fabricacin
del producto, incluyendo el empaque del mismo.
Ejemplo de esto es el costo de la harina, huevos, leche,
aceite y otros materiales utilizados en la fabricacin de
galletas, incluyendo la caja donde se empacan.

Mano de obra directa

Es el sueldo de los trabajadores que intervienen
directamente en la fabricacin del producto. En el caso
de la fbrica de galletas sera el sueldo de los operarios
de las mquinas en las que se elabora la masa y
hornean las galletas, as como de los que intervienen
en el empacado de las mismas.

Costos indirectos de fabricacin

Son todos aquellos gastos generados en las reas
productivas distintos a los materiales directos y mano
de obra directa. Los costos indirectos de fabricacin se
acumulan en tres categoras:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Otros gastos indirectos de fabricacin

Costos Indirectos de Fabricacin

Materiales
Indirectos

Materiales de soporte
en la elaboracin del
producto. Ejemplos:
lubricantes, material
de limpieza, usados en
una planta de
ensamble de autos.

Mano de Obra
Indirecta

Otros
Costos

Costo del personal

que no trabaja
directamente en el
producto.
Ejemplos: personal
de mantenimiento,
seguridad,
supervisores.

Ejemplos:
depreciacin en
planta y equipo,
impuestos de
propiedad,
seguros de la
fbrica

Los Costos de Fabricacin suelen combinarse:

Materiales
Directos

Costo
Primo

Mano de
Obra
Directa

Costos Indirectos
de Fabricacin

Costo de
Conversin

Costos del periodo: Son los costos relacionados con

un perodo de tiempo determinado. Estos gastos se
incluyen en el estado de resultados del perodo en el
que son incurridos.
Ejemplo: sueldo de vendedores o renta de las oficinas generales

Clasificacin de Costos en el Estado de

Resultados
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Utilidad de operacin

Costo del producto

Costo del perodo

Clasificacin de Costos en el Balance

General
ACTIVOS

Activos Circulantes
Efectivo
Deudores Diversos
Pagos Anticipados
Inventarios

Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados

Ejemplo
Una fbrica de macetas presenta la siguiente
informacin para el ao que finaliz el 31 de
diciembre:
Materiales empleados en el rea de produccin
$120,000 de los cuales $112,000 son directos.
Costo de la mano de obra $195,500 de la cual
solo $25,000 se consider indirecta.
Otros costos indirectos de fabricacin $84,500.
Gastos de venta, generales y administrativos
$100,000.
Unidades terminadas en el ao 10,000.

En este ejemplo los tres elementos del costo del

producto son:
Materiales directos
$112,000
Mano de obra directa
$170,500
Costos indirectos
$117,500 (8,000 +25,000+84,500)
Costo de produccin
$400,000
El costo unitario sera de $40 ($400,000/10,000)
Los costos del perodo seran de $100,000

De los costos de produccin, suponiendo que solamente

vendieron 8,500 unidades a un precio de $70 cada una, se
presentara como costo de ventas el costo de 8,500 de las
10,000 unidades y el resto aparecera en el balance
general como activo.
Los $100,000 de gastos de venta, generales y
administrativos apareceran en el estado de resultados
independientemente del volumen de venta generado en el
perodo.

Estado de Resultados
Ventas (8500 x $70)

$ 595,000

Costo de ventas (8500 x $40)

$ 340,000

Utilidad bruta

$ 255,000

Gastos generales

$ 100,000

Utilidad de operacin

$ 155,000

Gastos del perodo

Balance general
Activos circulantes
Inventario (1500 x $40)

Costo produccin

$ 60,000

Clasificacin de Costos
Costos Variables

De acuerdo con
su
comportamiento

Costos Fijos

Mixtos

El comportamiento del costo es como

reaccionar un costo ante los cambios
del nivel de actividad de la empresa.
Costos variables: Cambian o
fluctan en relacin con
una actividad o volumen
determinado.

Costos fijos: Permanecen constantes dentro

de un perodo de tiempo determinado y
dentro del rango relevante de actividad.

Costos Mixtos:
Tambin son denominados costos semifijos o costos
semivariables pues tienen una parte fija y una parte variable. Los
costos mixtos pueden representarse con la siguiente ecuacin:
Costo Total = Costo fijo total + Costo variable unitario x (Q)

Las definiciones anteriores para costos fijos y variables son

vlidas nicamente cuando nos referimos a los costos totales; si
nos referimos a los costos unitarios, las definiciones seran al
revs. Los costos fijos por unidad son variables, pues entre ms
unidades fabrique una empresa el costo fijo total se prorratea o
reparte entre ms unidades, lo que genera un costo fijo unitario
cada vez menor. Por el contrario, los costos variables totales se
modifican en forma proporcional ante los cambios en el nivel de
actividad, ocasionando que el costo variable por unidad
permanezca constante.

Costo

Variable

Fijo

Total

Unitario

El Total del costo

El Costo Variable unitario
variable cambia
permanece igual ante amplios
conforme el nivel de
rangos de actividad
actividad cambia

El Total de costo fijo

El Costo Fijo unitario baja
permanece igual aun si
conforme el nivel de actividad
el nivel de actividad
sube
cambia

Ejemplo
A continuacin se presenta un listado de costos para que los
clasifique en fijos (F), variables (V) o mixtos (M).
Servicio telefnico
Depreciacin de la maquinaria y equipo por mtodo de lnea
recta
Energa para operar maquinaria de la fbrica
Calefaccin de la fbrica
Salario de los supervisores de la fbrica
Sueldo del obrero al que se le paga por hora
Renta de la fbrica

Ejemplo
Sueldo del director de recursos humanos
Mantenimiento del equipo de fbrica
Costo anual del servicio de fumigacin
Costo de las cajas en las que se empaca el producto
Gasolina utilizada por los camiones de reparto
Servicio de agua y drenaje

Margen de contribucin
Representa el exceso de los ingresos sobre los costos variables:

MC total = Ingreso total Costo variable total

Mc unitario = Precio de venta Costo variable unitario

Una vez que se llega al punto de equilibrio, cada unidad adicional

que se venda genera un rendimiento marginal equivalente a su
margen de contribucin.

Ejemplo
Suponga una pequea empresa que vende su producto a
$120, su costo variable es de $84 por unidad y tiene costos
fijos totales de $59,400 por mes.
Su margen de contribucin unitario sera de $36. Su punto
de equilibrio sera de 1,650 unidades (59400/36). Por lo
tanto cada unidad que venda despus del punto de
equilibrio le dejar un rendimiento marginal de $36. Entre
ms unidades venda por encima de su punto de equilibrio
mayores ganancias generar.

Mtodos de costeo de productos

Existen dos mtodos alternativos para determinar
la utilidad de una empresa industrial,
dependiendo del tratamiento contable de los
costos fijos de produccin:
1.- Costeo Variable o directo
2.- Costeo Absorbente o tradicional

Recordando la clasificacin de costos existen:

Costos del Producto
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fbrica

Costos del Perodo

Gastos de administracin.
Gastos de venta.

Mismos que, de acuerdo a su comportamiento ante

cambios en el nivel de actividad podemos clasificar en :

Costos fijos o variables

Costeo Absorbente
Cuando tratamos los costos fijos del rea de
produccin como costos del producto (que es lo
tradicional), solamente enfrentamos en el estado
de resultados la parte de los costos de
produccin (fijos y variables) asignados a las
unidades que se venden en ese perodo, dejando
el resto de costos como inventario de productos
terminados. Esto se conoce como Sistema de
Costeo Absorbente.

Estado de resultados por costeo

absorbente
Ventas
- Costo de ventas
= Utilidad bruta
- Gastos de operacin:
Fijos
Variables
= Utilidad de operacin

Costeo Variable o Directo

En el sistema de costeo variable los costos
indirectos de produccin fijos, no son
considerados parte del costo de los productos,
por lo que no se pueden inventariar. El enfoque
del costeo variable considera que los costos
indirectos de produccin fijos tienen que ver con
la capacidad instalada y no con las unidades
producidas.

Absorbente

Variable

Material directo
Costos del
producto

Mano de obra directa

Costos del
producto

Costos indirectos de produccin variables

Costos indirectos de produccin fijos

Costos del
perodo

Gastos de venta y administracin variables

Gastos de venta y administracin fijos

Costos del
perodo

Costeo variable
En un Sistema de Costeo Variable, solamente
los materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de produccin variables
integrarn el costo de los productos y se
podrn inventariar.
Todos los costos fijos, sean o no de
produccin, sern manejados como costos del
perodo, llevndose al estado de resultados
en el perodo en que se incurran.

Estado de resultados por costeo variable

Ventas
- Costo de ventas variable:
= Margen de contribucin de la produccin
- Gastos variables de operacin
= Margen de contribucin total
- Costos fijos:
de produccin
de operacin
= Utilidad de operacin

Ventajas del costeo variable

Ayuda en la toma de decisiones.
Elimina fluctuaciones en los costos por los diferentes volmenes de
produccin.
Es una herramienta esencial para determinar estrategias que optimicen
la capacidad instalada.
Facilita la planeacin.
Facilita la identificacin de reas que afectan ms significativamente a
los costos.
Ayuda a determinar la composicin ptima de ventas, con el anlisis
marginal de cada lnea de productos.

Ejemplo
Lasersave, Inc, fabrica cartuchos de toner para
impresoras lasser. En un mes produjo 1,000 unidades
al siguiente costo:
Materiales directos
$ 5,000
Mano de obra directa variable
15,000
Costos indirectos variables
3,000
Costos indirectos fijos
20,000
Total costo produccin
$ 43,000
El costo unitario bajo costeo absorbente sera de $43

Continuando el ejemplo anterior, bajo el mtodo del

costeo variable o directo los costos de produccin
seran:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa variable
Costos indirectos variables
Costo total produccin

$ 5,000
15,000
3,000
$ 23,000

El costo unitario bajo este mtodo sera de $23

Los $20,000 de costos fijos de produccin se llevaran al estado

de resultados en el mes, sin importar cuantas de las 1,000
unidades se hayan vendido. Suponiendo que se vendan solo 900
a $60 cada una y que los gastos fijos de operacin sean de
$5,000 :
Costeo absorbente
Costeo variable
Ventas
$54,000
Ventas
$54,000
Costo de venta
38,700
Costo venta variable 20,700
Utilidad bruta
$15,300
Margen contribucin $33,300
Gastos operacin
5,000
Costo fijos
25,000
Utilidad operacin $10,300
Utilidad de operacin $ 8,300
El inventario de artculos terminados presentado en el balance
general por el mtodo absorbente sera de $4,300 y por el
variable de $2,300.

Lo anterior ocasiona que existan diferencias en la

utilidad que arrojaran ambos sistemas de costeo,
pero no significa que uno est bien y otro no.
Simplemente el procedimiento para obtener la
utilidad es diferente en ambos ya que el usuario
tambin es diferente:
Costeo absorbente
contabilidad financiera
Costeo variable
contabilidad administrativa

Diferencia en utilidades
Esas diferencias seran de la siguiente forma:
Si ventas > produccin:
Utilidad mayor en C. Variable
Si ventas < produccin:
Utilidad mayor en C. Absorbente
Si ventas = produccin:
No existe diferencia en la utilidad

Conciliacin de utilidades
Para conciliar las utilidades de ambos sistemas de
costeo podemos usar cual alguna de las siguientes
frmulas:
(II - IF) tcf
(O-100) * 20 = $2,000 *

(ventas - produccin) tcf

(900-1000) * 20 = $2,000*

*Nota: No se toman en cuenta los signos sino el valor absoluto de las frmulas

Donde:
II = inventario inicial de productos terminado en unidades
IF = inventario final de productos terminados en unidades
tcf = tasa de costos fijos $20 ($20,000/1000)

Costeo absorbente
Las utilidades son afectadas por los cambios en la
produccin, por lo que pueden propiciar la prctica de
sobre inventariarse para manipular los resultados y
reportar mayores utilidades.
Costeo variable
Las utilidades NO son afectadas por los cambios en la
produccin