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FISCAL EN MXICO
Autores
I.
RESUMEN
Es obligacin de los contribuyentes en Mxico llevar una contabilidad, misma que esta
normada y unificada mediante las Normas de Informacin Financiera (NIF), dicha
normatividad conlleva a brindar informacin financiera de manera confiable, relevante,
comprensible y comparable mediante una serie de postulados bsicos que demuestran
y justifican la totalidad de las operaciones de los contribuyentes. Durante el ejercicio de
las facultades de comprobacin del SAT (Secretaria de Administracin Tributaria) en
las deducciones autorizadas de los contribuyentes, resulta comnmente que rechazan
algunas operaciones con motivos de que consideran que estas no son estrictamente
indispensables en las actividades, o porque no ven que dicha erogacin persiga una
razn de negocio, es decir, que sea necesaria para la consecucin de sus fines u
actividades preponderantes. Ms sin embargo durante la presente investigacin se
considera que las NIF pueden ser una fuente auxiliar en los mtodos de interpretacin
fiscal durante los medios de defensa interpuestos por los contribuyentes ante el SAT.
Es as como en la primera parte se analizara la constitucin de las norma de
Informacin financiera (NIF) y su naturaleza, en una segunda parte como las NIF
pueden ser fuentes de derecho fiscal, para as pasar a una tercera parte las NIF como
apoyo en defensa fiscal para en la ltima parte dar paso a las conclusiones de cmo
las NIF pueden ser auxiliares en defensa fiscal en Mxico.
INTRODUCCION
deducciones
autorizadas
de
los
contribuyentes,
se
ha
observado
que
As mismo es obligacin de los contribuyentes llevar una contabilidad, misma que esta
normada y unificada mediante las Normas de Informacin Financiera (NIF), dicha
normatividad conlleva a brindar informacin financiera de manera confiable, relevante,
comprensible y comparable mediante una serie de postulados bsicos que demuestran
y justifican la totalidad de las operaciones de los contribuyentes.
II.
Para poder comprender la manera en que las NIF pueden ser parte importante
en la defensa fiscal, primeramente definiremos estos a manera de poder interpretar y
posteriormente relacionarlos como fuente de derecho y auxiliares en los medios de
defensa.
De esta manera podemos ver que existe una relacin entre la contabilidad y las leyes
fiscales, siendo las Normas de Informacin Financiera, la fuente formal de la
contabilidad, misma que se analizara si estas pueden ser parte de las fuentes del
derecho, que sirvan como auxiliar en el desarrollo de la defensa fiscal.
Entrando en materia, las NIF nacieron a partir del 1 de enero de 2006 dado que con
anterioridad eran nombradas como principios de contabilidad generalmente aceptados.
4
III.
La presente investigacin tratara la forma de que manera las NIF pueden ser auxiliares
en los medios de defensa que interponen los contribuyentes ante las autoridades
fiscales, puesto como bien se sabe, las NIF son las normas que regulan la contadura, o
sea, manifiesta aquellos hechos que han ocurrido en una entidad econmica.
Por lo anterior se analizara, como la contabilidad mediante las NIF puede ser fuentes
materiales del derecho, pues son factores y elementos que pueden provocar la
aparicin y determinar el contenido de las normas jurdicas. Esto es as, en razn de
que las NIF pueden llegar a constituir antecedentes del derecho, prefigurando su
contenido y encierran en potencia las soluciones que han de adoptar las normas
jurdicas fiscales5.
p. Cit. P. 40
Ibdem
Ibdem
9
p. Cit. P. 40
8
En esta razn las Normas de Informacin Financiera, son fuentes materiales del
derecho, pues son factores y elementos que pueden provocar la aparicin y determinar
el contenido de las normas jurdicas. Es decir, la norma jurdica puede traducir en forma
ms o menos perfecta, el contenido de alguna cuestin tcnica contable contenida en
las Normas de Informacin Financiera.
Esto es as, en razn de que las Normas de Informacin Financiera son en realidad
ajenas al derecho, sin embargo, pueden llegar a constituir sus antecedentes,
prefigurando su contenido y encierran en potencia las soluciones que han de adoptar
las normas jurdicas fiscales. 10
IV.
p. Cit. P. 40
10
De esta manera podemos decir, que una de las probanzas para estas resoluciones es
la contabilidad, puesto que esta de alguna manera se encuentra relacionada a la
normatividad tributaria dentar del Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento, en
las cuales ambas se basan en los principios contables de objetividad y veracidad al
sealar que los registros contables estn integrados por la documentacin
correspondiente.
Esto mismo ha sido ratificado por los tribunales mediante la siguiente tesis:
Las normas de informacin financiera sirven para elaborar informacin que satisfaga
las necesidades comunes de usuarios en el rea contable-financiera, estableciendo las
bases concretas para reconocer contablemente y dar valor o significado a los datos que
integran los estados financieros de una entidad o empresa. As, dichas normas tienen
como caractersticas bsicas las siguientes: a) surgen como generalizaciones o
abstracciones del entorno econmico en que se desenvuelve el sistema de informacin
contable; b) derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o
criterios impuestos por la prctica de los negocios en un sentido amplio; c) se aplican
en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas
cualitativas; d) vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en que ste
opera, permitiendo al emisor de la normativa, al preparador y usuario de la informacin
financiera, una mejor comprensin del ambiente en que se desenvuelve la prctica
contable; y, e) sirven de gua de la accin normativa conjuntamente con el resto de los
conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como
apoyo para elaborar reglas especficas de informacin financiera, dando pauta para
11
Y es en razn a esto que se puede observar que las NIF mediante sus postulados
bsicos pueden ser fuente material para poder dar probanza a hechos u operaciones
que
Como se observa las NIF son normas que permiten observar de que manera efecta
sus operaciones, y as mismo mediante sus boletines en actividades especficas, se
puede vincular la manera de como demostrar el actuar de los contribuyentes, como
ejemplo a esto podemos citar la deduccin del Costo de lo vendido, mismo que a raz
de su inclusin como deduccin ha tenido muchas inconsistencia, debido a los
procedimientos de clculo, las diferencias contables-fiscales, etc., es por dicha situacin
que muchos contribuyentes han tenido problemas en la determinacin debido a que
falta normatividad de carcter doctrinario para complementar los procedimientos para
determinarlo.
Tal ha sido el debate en cuanto a la deduccin del costo de lo vendido entre el SAT y
los contribuyentes que se han emitido diversos criterios acerca de la determinacin en
base a costeos absorbente o directo, efectos de revaluacin de inventarios, entre otros,
pero de entre todas estas resoluciones emitidas a favor de los contribuyentes y que nos
11
p. Cit. P. 55
12
As pues siguiendo los antecedentes que las NIF han dejando en los medios de
defensa, podemos citar tambin en materia aduanal la forma en que se puede
determinar el valor de aduana de mercanca de procedencia extranjera, tal fue el
resultado que se determinaron precedentes que originaron una jurisprudencia a favor
de los Principios de Contabilidad (Ahora NIF), dicha jurisprudencia a la letra dice: Valor
en aduana de mercancas de procedencia extranjera conforme al acuerdo relativo a la
aplicacin del artculo vii del acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio de
1994 (gatt de 1994). Caso en el que debe determinarse sobre la base de datos
disponibles en el pas de importacin.
Por lo expuesto anteriormente se puede ver que las NIF, pueden ser valoradas de
amplia magnitud de probanza, tan es as que el mismo SAT, ha tomado sus bases
como medios de comprobacin y de fiscalizacin, tal y como se puede sustentar en el
mbito del Dictamen Fiscal. Con lo que con esto podemos concluir que efectivamente
las NIF pueden ser fuentes auxiliares en los Mtodos de Interpretacin Fiscal y pueden
ser medios definitivos para ganar un medio de defensa ante el SAT.
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que
las
normas
de
informacin
financiera,
son
las
reglas
consuetudinarias que preferentemente debe acatar esa tcnica. Entonces, queda claro
que la autoridad s puede citar como parte de las consideraciones que le llevaron a
emitir una liquidacin, que la contabilidad no se apeg a las normas de informacin
financiera, dicha sentencia a su letra dice: Normas de Informacin Financiera.- Pueden
ser utilizadas por las autoridades fiscales como sustento de sus determinaciones.
Es de esta manera como se puede observar que las NIF son una base solida que
puede permitir resolver a favor de los contribuyentes inconformidades que se tengan
ante las autoridades fiscales.
14
CONCLUSIONES
Por lo anterior, se tiene que las NIF se entienden como normas que se realizan
consuetudinariamente en el accionar de las empresas sin que exista sancin por su
incumplimiento, ya que lo importante para la ley son los resultados contables que
permitan conocer la situacin fiscal del contribuyente, resultando las NIF importantes
para determinar el contenido y alcance de las tcnicas contables.
Es de esta manera que las NIF tiene gran significado para la defensa fiscal de los
contribuyentes puesto que el juzgador est obligado a analizar todas las pruebas
ofrecidas por las partes para resolver adecuadamente un caso en estudio.
Por todo lo anterior y una vez analizadas como las NIF han dejado huella en diversas
resoluciones, y una vez tambin explicado como estas realmente pueden ser fuente
formal del derecho, se puede concluir que el emplear las NIF como medio de probanza
en los medios de defensa, estas puedan resultar pieza fundamental para que los
contribuyentes obtengan sentencias a su favor en las impugnaciones realizadas en
contra de las autoridades fiscales.
Las NIF son consideradas como una herramienta til, en casos jurdicos con contenido
contable, por lo que deben considerarse con la finalidad de que prevalezca la sustancia
econmica sobre la forma, de tal manera que cuando no coincida la realidad econmica
con la forma legal, se debe privilegiar la realidad econmica.
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Mexicanos prev el derecho de audiencia con el que cuenta todo gobernado, as como
la obligacin de la autoridad de fundar y motivar los actos que emita, por lo que si los
actos de autoridad se emiten en contravencin a la ley, el particular puede ejercer su
derecho argumentando lo que considere para la defensa de sus derechos y ofreciendo
las pruebas que a su juicio demuestren la ilegalidad del acto reclamado, entre las
cuales pueden estar las NIF, las cuales son creadas por una Institucin de alto prestigio
a nivel internacional y bajo un estricto procedimiento, lo que permite considerarlas como
herramientas de gran utilidad que permitirn conocer la realidad econmica, sin que ello
signifique que dejen de considerarse todas las pruebas exhibidas en un procedimiento
con la finalidad de conocer la verdad material12.
12
Los Boletines Contables como Fuente de Derecho y su valoracion en una Sentencia emitida por
el
Tribunal
Federal
de
Justicia
Fiscal
y
Administrativa,
recuperada
de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/losboletinescontables.pdf
16
de
Comercio,
recuperada
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3_130614.pdf
Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C., Normas de Informacin
Financiera, Edicin 2014.
Constitucin
Poltica
de
los
Estados
Unidos
Mexicanos,
recuperada
de
recuperada
de
http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf.
Do Fiscal editores, S.A. de C.V., Compilacin Fiscal, Edicin 2014.
Resolucin
Miscelnea
Fiscal
para
2014
su
anexo
19,
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Documents/RMF2014_1.doc
Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014,
recuperada
de
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Documents/TerceraRMF_19082
014.doc
Tesis
Jurisprudencias,
recuperado
de
http://www.fiscalia.com/tesis_jurisprudencias.html
Normas de Informacin Financiera (Antes Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados)
como
Fuente
del
Derecho
Fiscal,
recuperada
de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/lasnormasdeinformacion.pdf
Boletines Contables como Fuente de Derecho y su valoracin en una Sentencia emitida
por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, recuperada de
http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/losboletinescontables.pdf
Defensa
Fiscal:
importancia
trascendencia,
http://www.intelegis.com.mx/PDFs/201005/201005-defensaFiscal.pdf
17
recuperado
de