t25 Costeo Directo

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Integracin Profesional
Jornada Fin de Semana
FASE III
TRABAJO No. 25 COSTEO DIRECTO
GRUPO No. 3
Saln 105, Edificio S-6
No.
Carn
Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
95-11379
2000-19103
2008-13040
2009-12520
2009-12759
2009-12765
2009-13114
2009-13314
2009-14024
2009-14049
2009-14058
2009-14077
2009-14142
2009-21514
Claudia Amarilis Soc Guit

Douglas Yoalmo Paredes Alvarez
Claudia Elizabeth Chicaj Lpez
Mirsa Iliana Garca Ordoez
Wilson Estuardo Chicaj Lpez
Roni Osmani Daz Macario
Luis Rolando Pineda Tobar
Johanna Isabel Castan Cal
Suly Azucena Crisstomo Flores
Doris Fabiola Zamora Acua
Carlos Fernando Lpez Chan
Lorena Vsquez Lpez
Rocio Anabel Navas Segura
Rolando David Hernndez Quevedo
Guatemala, marzo 2014
NDICE
INTRODUCCIN
i
CAPTULO I
DEFINICIONES Y GENERALIDADES
1.1.
Costeo
1.2.
Costeo directo
1.3.
Costos variables
CAPTULO II
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
2.1.
Ventajas del costeo directo
2.1.1.
Principales ventajas del costeo directo
4
5
2.2.
Desventajas del costeo directo
2.3.
Separacin de costos variables y no variables
10
2.4.
Ajuste de Estados Financieros para informes externos
10
CAPTULO III
ASPECTOS CONTABLES
3.1.
Estructura contable
14
3.2.
Catlogo de cuentas
14
3.3.
Mecnica contable
15
3.4.
3.5.
Bases para la incorporacin de los costos variables,

predeterminados, a la contabilidad
16
Trascendencia en los documentos (Estados) Financieros
16
CAPTULO IV
COSTEO DIRECTO
- CASO PRCTICO 4.1.
Enunciado costeo directo
17
4.2.
Resolucin costeo directo
20
4.2.1.
Cdula de elementos estndar
20
4.2.2.
Cdula de elementos reales
20
4.2.3.
Hoja tcnica de costo estndar directo de produccin y venta

de una botella de concentrado
21
4.2.4.
Ganancia marginal por producto
22
4.2.5.
Producto ms rentable
22
CONCLUSIONES
23
RECOMENDACIONES
24
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
25
ANEXO I - RESUMEN
26
ANEXO II - CUESTIONARIO
28
INTRODUCCIN
El presente trabajo de investigacin forma parte del Seminario de Integracin

Profesional del undcimo semestre de la licenciatura en Contadura Pblica y
Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala, el cual es una prctica acadmica que pretende preparar
y reforzar al estudiante para someterse al proceso de exmenes privados de las
reas prcticas bsicas y meditar sobre su tesis indita de grado; por lo que se
tiene a bien mostrar el informe cuyo enfoque versa sobre el costeo directo.
El costeo directo es tema de la contabilidad de costos impartida en la facultad de

ciencias econmicas, y no es ms que el sistema de valuar los artculos
terminados a travs de los costos variables de produccin, es decir, los costos
que intervienen en forma directa en la produccin.
Durante el desarrollo del trabajo se procura llevar una continuidad en los temas
para comprender a fondo el costeo directo, o costeo variable, como es llamado
por varios autores.
Para lograrlo se utiliz el mtodo analtico, el cual supone la descomposicin del

todo en sus partes con el fin de analizarlas.
El trabajo de investigacin fue divido en cuatro captulos que abarcan lo que se

refiere a conceptos y generalidades sobre el costeo directo; es as como el
captulo I define un sistema de costeo, el costeo directo y ensea los costos

variables.
El captulo II incluye las ventas y desventajas de utilizar el costeo directo.
El captulo III muestra la metodologa utilizada por el costeo directo para la

valuacin de los artculos terminados. Por ltimo el captulo IV contiene un caso
prctico utilizando un sistema de costeo directo.
El principal objetivo de esta investigacin es cubrir los aspectos de mayor

relevancia respecto al costeo directo y su aplicacin en la prctica real de las
empresas.
1
Grupo No. 3
Costeo Directo
CAPTULO I
DEFINICIONES Y GENERALIDADES
1.1.
Costeo
La Real Academia Espaola define costear as: Pagar o satisfacer los gastos de
algo. Producir lo suficiente para cubrir los gastos que ocasiona. 1
En consecuencia, se puede manifestar que costeo es el valor con el que se
puede cubrir los gastos que ocasiona la manufactura de un producto
mercanca, es decir, cuanto se debe disponer para transformar las materias

primas en productos terminados.
Es un sistema en el que se acumulan los costos incurridos durante el proceso de
produccin, y al final ayuda a conocer el costo del producto.
1.2.
Costeo directo
Ralph es su libro de contabilidad de costos indica: () bajo el costeo directo,

solo los costos indirectos de fabricacin que varan con el volumen se cargan a
los productos. Es decir, nicamente los costos de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen
en el inventario.
El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales,
la mano de obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del
producto.2
Mara Teresa Mart y Eduardo Solorio comparten lo siguiente: () otra forma de
valuar los artculos terminados es utilizando el costeo variable, tambin llamado
1 Diccionario de la Real Academia Espaola. Recuperado de: http://lema.rae.es/drae/?
val=costeo Consultado el 14 de febrero de 2014.
2 Polimeni, Ralph S. Contabilidad de Costos. Pg. 523.
2
Grupo No. 3
Costeo Directo
costeo directo, el cual se fundamenta en que para la valuacin de los artculos

terminados nicamente deben de considerarse los costos variables de
produccin, es decir, los costos que intervienen en forma directa en la
produccin del mismo, de esta manera los costos fijos de produccin, bajo este
enfoque son considerados como costos del perodo y no del producto, como
sucede en el costeo absorbente3.
Por consiguiente se puede afirmar que el costeo directo es un sistema ideado
para proveer informacin acerca de la relacin existente entre costos, volumen y
ganancia; a travs del control sobre el valor pagado para producir un artculo
mediante los costos directos, es decir, los costos que existen y en los que se
incurren por las actividades de produccin y venta de la mercanca; la cantidad
de este costo tiende a variar con el volumen de produccin y venta.
Algunos autores prefieren llamarle a este sistema, costeo variable, debido a que
considera nicamente a los costos que varan, como parte del producto. El
costeo directo requiere la separacin plenamente definida de los costos
variables y de los costos fijos.
A diferencia de este sistema de costo, el costeo por absorcin, costeo
absorbente o costeo total, como tambin es conocido, incorpora al artculo tanto
los costos variables como los costos fijos de produccin. Por lo que se puede
indicar que, la diferencia estriba en la consideracin de los costos variables
como parte del producto final.
Mart y Jimnez aseveran: () evidentemente al cambiar el costo unitario de
produccin cambia la estructura del estado de resultados, dependiendo del
sistema de costeo que se utilice, puesto que bajo el enfoque absorbente los
3 Mart de Adalid, Mara Teresa & Jimnez, Eduardo Solorio. Contabilidad de Costos.
Pg. 164.
3
Grupo No. 3
Costeo Directo
costos fijos de produccin son considerados como costo del artculo, mientras
que bajo el enfoque variable los costos fijos son considerados costos del
perodo4.
1.3.
Costos variables
En su libro de contabilidad de costos Mart y Jimnez afirman: El costo variable,

en cuanto a su monto, se modifica proporcionalmente con la produccin, pero
permanece constante en cuanto al costo unitario.
Estos costos tambin reciben el nombre de costos directos, y son aquellos que
existen y en los que se incurren por las actividades de produccin, venta de
mercancas o prestacin de servicios. Se incluyen solo aquellos costos de
manufactura que se encuentren relacionados de manera muy cercana con el
producto y que varan con el volumen de la produccin. No existiran costos
variables si se paraliza la actividad productiva.
CAPTULO II
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
4 dem.
5 Ibdem. Pg. 8.
4
Grupo No. 3
Costeo Directo
2.1.
Ventajas del costeo directo
Segn Ralp S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg., en su libro

Contabilidad de Costos, citan lo siguiente: La National Association of
Accountants ha favorecido por mucho tiempo el uso del costeo directo y desde
1936 ha emitido informes de investigacin y otras publicaciones destacando las
ventajas del costeo directo.
El Financial Executives Institute mediante su
FINANCIAL Executives Foundation ha informado que una cantidad creciente de

compaas est utilizando el costeo directo. La rpida expansin del trabajo de
las divisiones de Management ADVISORY Services de muchas empresas de
contadores pblicos se debe en parte a la implementacin de sistemas de
costeo directo. Gran parte de este trabajo ha sido llevado a cabo durante mucho
tiempo por firmas especializadas de consultora gerencial.
Podra sealarse que las ventajas o desventajas no se relacionan realmente con
el uso interno o externo, sino ms bien con el mtodo en s. Por muchos aos
las compaas que utilizan el costeo por absorcin han hecho anlisis de costos
indirectos e indirectos y han preparado grficas de punto de equilibrio.
Sin
embargo, los datos necesarios requeran estudios especiales puesto que la

informacin no era fcilmente disponible en las cuentas como sucede en el
costeo directo.
Las ventajas del costeo directo por lo general han sido bien reconocidas por
altos ejecutivos, gerentes de produccin, ejecutivos de mercadeo y analistas de
costos. El costeo directo supera el principal problema del costeo por absorcin,
es decir, la distorsin de la relacin en tiempo de las ventas, el costo de los
artculos vendidos y la utilidad neta.
6 Polimeni. Ralph S. Contabilidad de Costos. Pg. 530.

5
Grupo No. 3
Costeo Directo
Con lo anterior se entiende que una de las ventajas principales de la

implementacin del sistema de costeo directo se debe a la expansin de los
contadores pblicos por trabajos que han llevado a cabo las firmas
especializadas de consultoras gerenciales; el costeo directo supera la distorsin
entre la relacin en tiempo de las ventas, costo de los artculos vendidos y la
utilidad neta que era el principal problema del costo por absorcin.
2.1.1. Principales ventajas del costeo directo
Ralp S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su libro de
contabilidad dicen: () existen varias ventajas sobre el costeo directo que son
importantes para el reconocimiento de los profesionales, entre las principales y
ms importantes se encuentran las siguientes:
Planeacin operativa
El plan de operaciones o plan de presupuesto maestro cubre todos los aspectos

de las operaciones futuras diseadas para lograr una meta de utilidad
establecida. El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con
la planeacin de la utilidad que los departamentos de costos siempre han
desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho antes
del advenimiento de las actuales estructuras de costeo directo.
Los datos fcilmente disponibles sobre costo variable y margen de contribucin
permiten respuestas rpidas a los aspectos de decisiones de costo que la
gerencia debe tomar cada da, como la instalacin de una nueva mquina o de
un centro especial de costos. Con facilidad puede suministrarse presupuesto
confiable de costos variables unitarios y costos totales fijos mediante el costeo
directo ()
Anlisis del costo-volumen-utilidad o del punto de equilibrio

6
Grupo No. 3
Costeo Directo
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este

tipo en las operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayor parte
de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una
compresin de estas relaciones.
Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de
conocer el margen de contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el
volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una prdida. Por debajo
de este nivel habr una prdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio
es donde el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales.
Decisiones gerenciales
Un sistema de costeo directo adecuado proporcionar, por necesidad, la

clasificacin apropiada en costos fijos y variables.
Los costos mixtos se
separarn en sus componentes fijos y variables y as se obtiene un sistema

adecuado para la acumulacin y evaluacin de los costos. El pronstico de los
costos y de los mrgenes de contribucin, el anlisis del presupuesto flexible, la
relacin de costos con el volumen de ventas y el precio de venta y muchas otras
relaciones de costo pueden estudiarse fcilmente. El estado de ingresos bajo el
costeo directo permitir que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos
del periodo en las utilidades y facilitar an ms la toma de decisiones.
Fijacin de Precios
Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido utilizando durante

muchos aos el costeo variable en la fijacin de precios de venta.
La comprensin del margen de contribucin y de la fijacin del precio de venta
es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse si se pretende tener xito.
Los minoristas saben que deben agregar determinado porcentaje al costo para
obtener el precio de venta. El margen de contribucin (ventas menos costos
7
Grupo No. 3
Costeo Directo
variables) debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos
como salarios, arrendamiento e impuestos, y adems proporcionar un ingreso
razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversin.
Los minoristas no pueden determinar precios de venta irracionales, ya que sus
competidores pueden tener precios de venta menores. La ley de la oferta y la
demanda entrar entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes
no comprarn y no variar el inventario. Por tanto, los minoristas tendrn que
bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el
resultado final persiste, tendrn que reducir los costos variables y/o fijos, tarea
difcil, en el mejor de los casos.
Control gerencial
Los informes basados en el costeo directo son mucho ms efectivos para el

control gerencia que los basados en el costeo por absorcin. En primer lugar,
los informes estn ms directamente relacionados con el objetivo de utilidad o el
presupuesto del periodo. Las desviaciones de los estndares son mucho ms
aparentes y pueden corregirse con rapidez.
El efecto distorsionador de la produccin, cuando cantidades considerables de
costos fijos se llevan a inventario al mes posterior. Un incremento sustancial en
las ventas del mes que sigue a una alta produccin bajo el costeo por absorcin
tendr in impacto negativo y significativo en la utilidad neta operacional a medida
que se liquidan los inventarios.
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con
las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre
datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente.
8
Grupo No. 3
Costeo Directo
Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la

compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la
naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad de los costos y las
variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y
funciones especficas, desde la alta gerencia hacia abajo 7.
Con lo anterior se entiende que el costeo directo permite la justa comparacin de
unidades y valores, en diversos periodos, tambin simplifica la apreciacin para
aceptar o rechazar pedidos. Es decir, que slo se requiere, para aceptar un
pedido, considerar los gastos variables y es una herramienta til que sirve como
auxiliar al Costo tradicional en la planeacin de operaciones futuras para
alcanzar determinadas metas de utilidades.
2.2.
Desventajas del costeo directo
Segn Ralp S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su libro

Contabilidad de Costos indican la siguiente clasificacin a cerca de las
desventajas del costeo directo:
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte de

American Institute of Certified Public Accountants (predecesor del financial
Accounting Standards Board) el Internal Revenue Service y la Securities and
Exchange Commission para la elaboracin de informes externo.
American Institute of Certified Public Accountants
Segn el AICPA Accounting Research Bulletin No. 43: La base principal de la

contabilizacin de inventarios es el costo, que por lo general se ha definido como
el precio pagado o el pago dado para adquirir un active. Tal como se aplica a los
7 Ibdem. Pg. 531, 532, 534.
9
Grupo No. 3
Costeo Directo
inventarios, el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos

aplicables, directa o indirectamente incurridos para llevar un artculo a su condijo
y situacin existente. Adems, esta seccin establece que: tambin debe
reconocerse que la exclusin de todos los costos indirectos del inventario no
constituye un procedimiento contable aceptado.
El Financial Accounting
Standards Board en su interpretacin No. 1 respalda la posicin del AICPA.
Internal Revenue Service
Bajo las IRS Regulations, ciertos costos deben incluirse o excluirse del
inventario para presentar el impuesto sobre la renta, dependiendo de su
tratamiento en los estados financieros, pero solo si tal tratamiento es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por tanto, las firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar sus inventarios y
la utilidad neta a lo que sera bajo el costeo por absorcin para propsitos de
impuesto sobre la renta.
Securities and Exchange Commission
La SEC tampoco acepta los informes financieros preparados bajo el mtodo de

costeo directo. Principalmente esto se debe a que el costeo directo no es un
procedimiento contable generalmente aceptado. Adems, es poltica de la SEC
fomentar la consistencia en la elaboracin de informes financieros.
Los informes de firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar tambin los
inventarios y la utilidad neta a lo que sera si se empleara el costeo por
absorcin.
10
Grupo No. 3
Costeo Directo
2.3.
Separacin de costos variables y no variables
Los oponentes al costeo directo argumentan que aunque el costeo directo

parece tericamente interesante, no puede ponerse en prctica con confianza.
Por ejemplo, cierta cantidad de costos mixtos no pueden separarse fcilmente
en costos variables y no variables.
Sin embargo este razonamiento es
engaoso. Los componentes variables y no variables pueden diferenciarse de

modo razonable.
2.4.
Ajuste de Estados Financieros para informes externos
Las compaas que emplean el costeo directo pueden obtener todos los
beneficios de este mtodo para planeacin, control y toma de decisiones
gerenciales y, al final del periodo, realizaron un asiento simple en el libro diario
para ajustar los datos a los informes externos siempre que el costeo directo no
se acepte por el AICPA, el IRS o la SEC, se requerirn una reconciliacin del
costeo directo por el costeo por absorcin.
Las nicas partidas que deben ajustarse son los inventarios, el costeo de los
artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos por la cantidad de
costos indirectos de fabricacin fijos que se excluy de los costos del producto
bajo el mtodo de costeo directo.
Segn Cristbal Del Ro Gonzlez en su libro de Costos II, cita lo siguiente a

cerca de las desventajas e inconvenientes del costeo directo:
La o el principal es que resulta ser un Costo Incompleto y por lo tanto, las
repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan:
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional o a la que debera

ser: por lo tanto, no es recomendable para informacin financiera, igualmente
8 dem.
11
Grupo No. 3
Costeo Directo
respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda

mayor.
Viola el principio (Postulado) de contabilidad del Perodo Contable, ya que

no refleja los Gastos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso
determinado.
Ni su Costo de Produccin de lo Vendido correcto, e
igualmente la utilidad o prdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos,

pues en los meses de poca o nula venta, los gastos fijos de produccin se
traducen en prdidas en lugar de considerarse como lo que son: inventarios;
y el en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.
La fijacin de precios slo se determina con base en los Costos de

Fabricacin, de Distribucin, Financieros, y Administracin variables, cuestin
incompleta, errnea, y falacia.
Es menor, equivocada, y de espejismo, la utilidad por produccin, en

concordancia con el uso de los servicios de elaboracin, distribucin,
financieros, y administracin.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso no
es cierto.
No se determina la correcta utilidad por producto, como lo exige el uso de los

servicios de fabricacin, distribucin, financiacin y de administracin de la
Entidad.
No es precisa la separacin de los gastos fijos, variables y semi-variables,

que es parecida al meollo de la protesta que hacen quienes se inclinan por
este mtodo, respecto al prorrateo para la absorcin de los Gastos Fijos, y
con peores repercusiones, pues en ocasiones puede considerarse el mismo
gasto formando parte de los Costos de Produccin, de Distribucin,
Financiacin
Administracin,
en
otras
no
(depreciaciones
amortizaciones con base en volmenes, o en Lnea Recta).
12
Grupo No. 3
Costeo Directo
No da la solucin de cmo incluir los Costos Fijos en los precios de venta,

que es el verdadero problema de los Costos, y donde se aprecia la eficiencia,
inteligencia, preparacin, conocimientos, y dominio de la Entidad por el
Contador de Costos.
No es aplicable a empresas con gran diversidad de productos.
Es un mtodo necesario, pues todas sus bondades se pueden alcanzar por

medio del Costo Tradicional, mejor por el Integral-Conjunto, ms si se utilizan
las herramientas actuales como la computacin, los Presupuestos, los
Costos Predeterminados, etc.
En realidad, la gran mayora de las entidades productivas trabajan a una

capacidad de ocas fluctuaciones, y si las hay, no prevalecen por un tiempo
suficiente.
No es aceptado por la Profesin Contable, sino como un mtodo

complementario del Costo Tradicional.
No es aceptado por el Fisco, salvo en casos de exportacin, porque al ser

menor el Costo de Produccin, da la impresin de que la Entidad estn en
competencia con precios de espejismo, ms bajos, pero no verdaderos,
porque los Gastos Fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de
venta.
No es aplicable en pocas sostenidas de inflacin, cambio de precios,

deflacin, devaluacin.
Denota ineficiencia, pues procura ocultar los Gastos Fijos de Produccin,

mismos que se deben de absorber por ella, si no es as, entonces se aprecia
ineficacia en la utilizacin de la capacidad productiva.
El Estado de Resultados no refleja, generalmente, la prdida ocasionada por

la capacidad fabril no utilizada9.
9 Del Ro Gonzlez, Cristbal. Costos II. Pg. IV-35, IV-36.

13
Grupo No. 3
Costeo Directo
Con lo anterior se entiende que el costeo directo solo es til para propsitos
especiales en el anlisis de los costos de produccin, distribucin, financiacin, y
administracin, en empresas con peculiaridades propias que lo requieren; este
sistema no es universal como el costo tradicional y los costos fijos casi en su
totalidad, pueden ser convertidos, en variables, y entonces formaran parte de su
costo respectivo.
CAPTULO III
ASPECTOS CONTABLES
3.1.
Estructura contable
Segn Cristbal Del Ro Gonzlez indica en el Libro de Costos II lo siguiente:

La inclusin del Costo Variable en cualquier empresa, no tiene especial
dificultad, ya que no altera substancialmente el sistema de contabilidad
implantado, utilizndose, en general los mismo procedimientos de registro,
cuidando nicamente de no incluir en el costo de produccin, los gastos fijos, as
como la separacin de gastos fijos y variables en el Costo de Operacin, por
peculiaridad o base propia del mtodo.
10
En relacin a lo anterior, se establece que la implementacin del costeo directo a

la contabilidad no es difcil ni genera alteracin a algn sistema implementado,
ya que se utiliza el mismo registro contable.
10 Ibdem. Pg. IV19.

14
Grupo No. 3
Costeo Directo
3.2.
Catlogo de cuentas
Del Ro dice al respecto lo siguiente: Es necesario que las empresas que

adopten
el
Costo
Variable,
tengan
especial
cuidado
al
estructurar
adecuadamente su Catlogo de Cuentas, pues se debe tomar en consideracin,

la separacin medular base de este mtodo (gastos fijos y variables) lo anterior
es con el objetivo de dar fluidez, en la obtencin de datos para la elaboracin de
informes peridicos. 11
Se entiende que la utilizacin de un catlogo de cuentas ayuda a la
implementacin del sistema de costeo directo teniendo como base a los gastos
fijos y variables.
3.3.
Mecnica contable
Cristbal
Del
Ro
establece:
No
tiene
especial
dificultad
ni
altera
substancialmente el sistema de contabilidad que se tenga implantado.

Se debern tomar en cuenta las siguientes consideraciones por ser peculiares o
base del mtodo:
Costos variables de produccin
Formar en conjunto el valor de la produccin.
Aparecen en la posicin financiera, en las cuentas de almacn de

artculos terminados, e inventario de produccin inconclusa.
Aparecen en el Estado de Resultados, con la cuenta Costo de

Produccin de lo vendido.
Costos fijos de produccin
Se saldan por prdidas y ganancias en el perodo en el que se incurren.
Se presentan como deduccin a la utilidad marginal en el Estado de

resultados.
Costos variables de operacin
11 dem.
15
Grupo No. 3
Costeo Directo
No se incorporan a la produccin para fines de valuacin.
Se saldan tambin por prdidas y ganancias.
Se presentan como deduccin a la utilidad bruta variable, en el Estado de

Resultados, para determinar la utilidad marginal.
Costos fijos de operacin
Se saldan tambin por prdidas y ganancias en el perodo en que

incurren.
Se presentan como deduccin como deduccin a la utilidad marginal en

el Estado de Resultados. 12
3.4.
Bases
para
la
incorporacin
de
los
costos
variables,
predeterminados, a la contabilidad
Del Ro afirma: La implantacin del costo variable predeterminado no tiene
mayor dificultad, ya sea estimado o estndar; y su incorporacin a la
Contabilidad, con la modificacin multicitada del estudio de los gastos:
Obtencin de la Hoja de Costos Variables Predeterminados Unitaria.
Valuacin de la produccin terminada a costo variable predeterminado.
Valuacin de la produccin vendida a costo variable predeterminado.
Valuacin de la produccin en proceso a costo variable predeterminado.
Determinacin de las variaciones o desviaciones, su estudio y su eliminacin.
Correccin, en su caso, de la hoja de costos variables predeterminados,

unitaria. 13
3.5.
Trascendencia en los documentos (Estados) Financieros
En su obra literaria Cristbal del Ro menciona: Existen diferencias del costo

variable con el tradicional, en los estados financieros, como consecuencia de la
12 Ibdem. Pg. IV22-IV23
13 Ibdem. Pg. IV-26
16
Grupo No. 3
Costeo Directo
repercusin en la valuacin al aplicar el mtodo de costo variable, puesto a que

al excluir del costo unitario los cargos directos fijos, se eliminan estos de los
inventarios y del costo de la produccin vendida; aplicndose integra y
directamente a los resultados del periodo, obtenindose resultados de menor
utilidad o mayor perdida, respecto a la aplicacin del mtodo tradicional de
costos. 14
Se entiende que cuando se excluye del costo unitario los cargos directos fijos,
en ese momento se eliminan de los inventarios y del costo de la produccin
vendida.
CAPTULO IV
COSTEO DIRECTO
- CASO PRCTICO 4.1.
Enunciado costeo directo
A continuacin se detalla un caso prctico tomado de las prcticas de

contabilidad de costos II impartidas por el licenciado Fredy Rossil en la Facultad
de Ciencias Econmicas, de la Universidad de San Carlos de Guatemala,
durante el segundo semestre del ao 2012.
La fbrica de bebidas energizantes Pitbull, S.A. se dedica a fabricar
concentrado de mandarina en presentaciones de 150, 300 y 450 c.c., producto
que se vende en cajas de 15, 20 y 24 botellas respectivamente.
Solicita determinar el precio de venta, el costo unitario de produccin y las
variables correspondientes, proporcionando la siguiente informacin:
14 Ibdem. Pg. IV-27

17
Grupo No. 3
Costeo Directo
La empresa trabaja 275 das, en dos jornadas: una ordinaria diurna y la otra
mixta. Capacidad de produccin: se puede producir 125 botellas de 125 c.c., 100
botellas de 300 c.c. o bien, 80 botellas de 450 c.c. en una hora fbrica.
Materia prima necesaria: para producir 100 botellas de cada tipo se requiere:
Unidad medida
150 c.c.
300 c.c.
450 c.c.
Costo
cido ctrico
kilo
17.50
25.00
37.50
Q 1.64
Azcar
kilo
2.20
2.30
2.40
Q16.00
Benzoato
gramo
125
200
250
Q 0.04
Mandarina
kilo
50.00
75.00
100.00
Q 4.54
Saborizante
kilo
22.50
27.50
45.00
Q 7.12
439.00
779.00
1,157.00
Botella y tapa costo por millar
Se utiliza una caja para empaque, en cada uno de las presentaciones y para la
cantidad de botellas indicadas con costos por millar de: Q 2,400.00, Q 2,700.00
y Q 2,800.00 respectivamente.
Mano de obra: trabajan cuatro obreros en cada jornada laboral, quienes

reciben en total Q 112,125.00 anuales por concepto de salarios;
adicionalmente cada uno recibe la bonificacin de ley Decreto 37-2001.
Gasto de fabricacin: el presupuesto anual se integra de la siguiente manera,

gastos variables Q 330,000.00 y fijos Q 297,000.00.
Informacin adicional
Se pagan regalas por unidad producida de la siguiente manera:
150 c.c.
Q 0.096
300 c.c.
Q 0.11
450 c.c.
Q 0.1355
18
Grupo No. 3
Costeo Directo
El empresario desea que el costo estndar directo de produccin represente

60%, 50% y 40% en su orden para cada una de las presentaciones. Los gastos
variables de ventas representan el 10% sobre el precio de venta y los gastos de
administracin ascienden a Q 140,000.00 anuales.
Operaciones reales del mes
Durante el mes se trabajaron 25 das en la forma prevista y se obtuvieron la
siguiente produccin y venta:
Presentacin
Prod. Terminada
Botella 150 c.c.
700 cajas
Botella 300 c.c.
800 cajas
Botella 450 c.c.
800 cajas
Prod. En proceso
Prod. Vendida
500 cajas
100 cajas 80%
700 cajas
600 cajas
Con la informacin anterior se solicita:
Cedula de elementos estndar y de elementos reales.
Hoja tcnica de costo estndar directo de produccin y ventas de una caja de

botellas de cada presentacin, as como su utilidad.
Determinar el producto ms rentable.
19
Grupo No. 3
Costeo Directo
4.2.
Resolucin costeo directo
4.2.1. Cdula de elementos estndar
20
Grupo No. 3
Costeo Directo
4.2.2. Cdula de elementos reales
DESCRIPCION
Kilo
Kilo
Unidad
Mandarina
Saborizante
Botella y tapa
Kilo
Gramo
Azcar
Benzoato
Kilo
20.00
8.25
7.12
4.54
0.04
16.00
1.64
0.096
0.64
0.26
5.00
0.44
1.60
2.27
0.05
0.35
0.29

15.40
154.00
92.40
2.40
1.00
0.41
10.00
1.16
3.20
4.54
0.10
0.38
0.62
11.55
2.85
33.50
70.00
335.00 700.00
167.50 280.00
2.70
164.80 277.15
8.24
0.11 0.1355
0.80
0.33
7.00
0.78
1.96
3.41
0.08
0.37
0.41
COSTO ESTNDAR DIRECTO DE PRODUC. Y VENTA DE UNA CAJA DE BOTELLAS DE107.80

C/PRESENTACIN
201.00 350.00
10% sobre precio de venta
2 Gastos variables en ventas
1 Precio de venta
Gastos variables en ventas
COSTO ESTNDAR DIRECTO DE PRODUCCION
Caja para empaque
90.00
2.85
0.05
0.05
1.16
0.45
1.00
2.50
0.02
0.38
Costo de produccin de una caja

2.70
0.04
0.04
0.78
0.28
0.75
2.00
0.02
0.25
6.00
2.40
0.032
0.032
0.44
0.23
0.50
1.25
0.02
0.18
Costo produccin de una botella

Unidad
HH
3 Gastos de Fabricacin
4 Regalias de Produccin
HH
2 Mano de Obra
TOTAL MATERIA PRIMA
COSTO TOTAL
MEDIDA 150 C.C.300 C.C.450 C.C.UNITARIO150 C.C.300 C.C.450 C.C.
UNIDAD DE CANTIDAD ESTNDARCOSTO
Acido citrico
1 Materia Prima
No.
Mes de septiembre 2012
Hoja tecnica de costo estandar de produccion y venta de una Caja de Bebidas Energizantes
PITBULL, S.A.
Grupo No. 3
Costeo Directo
21
4.2.3. Hoja tcnica de costo estndar directo de produccin y venta de una

botella de concentrado
4.2.4. Ganancia marginal por producto
4.2.5. Producto ms rentable
Producto ms
rentable
CONCLUSIONES
1. Por medio de mtodo de costeo directo, los costos fijos de operacin no se
incorporan a la unidad producida; pero s se consideran para polticas
administrativas. Estos gastos fijos forman parte de los gastos del perodo.
2. El mtodo de costeo directo no puede aplicarse a todas las empresas, ni en
cualquier tiempo, slo cuando se adecuado, por lo que su uso debe cuidarse.
3. El costeo directo, tambin llamado costeo variable, se fundamenta en que
para la valuacin de los artculos terminados nicamente deben de
considerarse los costos variables de produccin, es decir, los costos que
intervienen en forma directa en la produccin del mismo.
RECOMENDACIONES
1. A la administracin de las empresas fabriles, aplicar el mtodo de costeo
directo debido a que implica utilizar un mtodo de anlisis que conlleva a la
valuacin de los inventarios los cuales deben aplicarse y emplearse de forma
adecuada.
2. Al gobierno corporativo de las entidades fabriles, utilizar el mtodo de costeo
directo para la direccin o administracin, esto representa un elemento de
juicio para la gerencia financiera en la toma de decisiones de operaciones
futuras.
3. A los catedrticos del curso de Contabilidad de Costos II impartido en la
Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de
Guatemala, establecer la importancia del mtodo directo y su aplicacin en
casos prcticos.
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Obras Literarias
1. Del Ro Gonzlez, Cristbal. Costos II. Editorial Ceange Learning. Decima
octava edicin. Mxico 2011. Pginas consultadas: IV-19, IV-22, IV-23, IV-26,
IV-27, IV-35, IV-36.
2. Mart de Adalid, Mara Teresa y Jimnez, Eduardo Solorio. Contabilidad de
Costos. Editorial Limusa Noriega Editores. Mxico 1995. 250 Pgs.
3. Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de
Costos. Editorial McGraw-Hill. Tercera edicin. Colombia 1994. 700 Pgs.
Pginas Web
4. Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua. Recuperado de:
http://lema.rae.es/drae/?val=costeo. Consultado el 14 de febrero de 2014.
ANEXO I - RESUMEN
Costeo es el valor con el que se puede cubrir los gastos que ocasiona la
manufactura de un producto o mercanca, es decir, cuanto se debe disponer
para transformar las materias primas en productos terminados.
Bajo el costeo directo, solo los costos indirectos de fabricacin que varan con el
volumen se cargan a los productos. Es decir, nicamente los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin variables se incluyen en el inventario.
Otra forma de valuar los artculos terminados es utilizando el costeo variable,
tambin llamado costeo directo, el cual se fundamenta en que para la valuacin
de los artculos terminados nicamente deben de considerarse los costos
variables de produccin, es decir, los costos que intervienen en forma directa en
la produccin del mismo, de esta manera los costos fijos de produccin, bajo
este enfoque son considerados como costos del perodo y no del producto,
como sucede en el costeo absorbente.
Los costos variables, tambin reciben el nombre de costos directos, y son
aquellos que existen y en los que se incurren por las actividades de produccin,
venta de mercancas o prestacin de servicios. Se incluyen solo aquellos costos
de manufactura que se encuentren relacionados de manera muy cercana con el
producto y que varan con el volumen de la produccin. No existiran costos
variables si se paraliza la actividad productiva.
Las ventajas del costeo directo por lo general han sido bien reconocidas por
altos ejecutivos, gerentes de produccin, ejecutivos de mercadeo y analistas de
costos. El costeo directo supera el principal problema del costeo por absorcin,
es decir, la distorsin de la relacin en tiempo de las ventas, el costo de los

artculos vendidos y la utilidad neta.
El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con la planeacin
de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollado, con
frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho antes del advenimiento
de las actuales estructuras de costeo directo.
El pronstico de los costos y de los mrgenes de contribucin, el anlisis del
presupuesto flexible, la relacin de costos con el volumen de ventas y el precio
de venta y muchas otras relaciones de costo pueden estudiarse fcilmente.
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte de
American Institute of Certified Public Accountants (predecesor del financial
Accounting Standards Board) el Internal Revenue Service y la Securities and
Exchange Commission para la elaboracin de informes externo.
No da la solucin de cmo incluir los Costos Fijos en los precios de venta, que
es el verdadero problema de los Costos, y donde se aprecia la eficiencia,
inteligencia, preparacin, conocimientos, y dominio de la Entidad por el Contador
de Costos.
La implementacin del costeo directo a la contabilidad no es difcil ni general
alguna alteracin a algn sistema implementado, ya que se utiliza el mismo
registro contable. La mecnica contable no tiene especial dificultad ni altera
substancialmente el sistema de contabilidad que se tenga implantado. Existen
diferencias del costo variable con el tradicional, en los estados financieros, como
consecuencia de la repercusin en la valuacin al aplicar el mtodo de costo
variable.
ANEXO II - CUESTIONARIO
1. Qu es costeo?
Es el valor con el que se puede cubrir los gastos que ocasiona la
manufactura de un producto.
2. Qu es costeo directo?
Se fundamenta en que para la valuacin de los artculos terminados
nicamente deben de considerarse los costos variables de produccin.
3. Con qu otro nombre se le conoce al costeo directo?
Costeo variable
4. Qu son los costos variables?
Son los costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera
muy cercana con el producto y que varan con el volumen de la produccin.
5. Cul es el sistema contrario al costeo directo?
Costeo absorbente.
6. Por qu muchas empresas de contadores pblicos se debe en parte a
la implementacin de sistemas de costeo directo?
Porque gran parte de este trabajo se llev a cabo durante mucho tiempo por
firmas especializadas de consultora gerencial.
7. Cules son las principales ventajas del mtodo del costeo directo?
Planeacin operativa, anlisis del costo-volumen-utilidad o del punto de
equilibrio, decisiones gerenciales, fijacin de precios y control gerencial.
8. Cul es la principal desventaja del costeo directo en la elaboracin de

informes externos?
Es la no aceptacin por parte de American Institute of Certified Public
Accountants (predecesor del financial Accounting Standards Board) el
Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Commission para la
elaboracin de informes externo.
9. Cmo es la estructura contable del costeo directo?
No tiene especial dificultad y no altera algn sistema de contabilidad que se
encuentre implementado ya que utiliza los mismos procedimientos de
registro.
10. En qu radica la base del costeo directo?
En los Costos variables de produccin, Costos fijos de produccin, Costos
variables de operacin y Costos fijos de operacin.

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Claudia Amarilis Soc Guit

Guatemala, marzo 2014

Ventajas del costeo directo

Principales ventajas del costeo directo

Desventajas del costeo directo

Separacin de costos variables y no variables

Ajuste de Estados Financieros para informes externos

Bases para la incorporacin de los costos variables,

Trascendencia en los documentos (Estados) Financieros

Enunciado costeo directo

Resolucin costeo directo

Cdula de elementos estndar

Cdula de elementos reales

Hoja tcnica de costo estndar directo de produccin y venta

Ganancia marginal por producto

El presente trabajo de investigacin forma parte del Seminario de Integracin

El costeo directo es tema de la contabilidad de costos impartida en la facultad de

Para lograrlo se utiliz el mtodo analtico, el cual supone la descomposicin del

El trabajo de investigacin fue divido en cuatro captulos que abarcan lo que se

captulo I define un sistema de costeo, el costeo directo y ensea los costos

El captulo II incluye las ventas y desventajas de utilizar el costeo directo.

El captulo III muestra la metodologa utilizada por el costeo directo para la

El principal objetivo de esta investigacin es cubrir los aspectos de mayor

mercanca, es decir, cuanto se debe disponer para transformar las materias

Ralph es su libro de contabilidad de costos indica: () bajo el costeo directo,

costeo directo, el cual se fundamenta en que para la valuacin de los artculos

En su libro de contabilidad de costos Mart y Jimnez afirman: El costo variable,

Ventajas del costeo directo

Segn Ralp S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg., en su libro

El Financial Executives Institute mediante su

FINANCIAL Executives Foundation ha informado que una cantidad creciente de

embargo, los datos necesarios requeran estudios especiales puesto que la

6 Polimeni. Ralph S. Contabilidad de Costos. Pg. 530.

Con lo anterior se entiende que una de las ventajas principales de la

El plan de operaciones o plan de presupuesto maestro cubre todos los aspectos

Anlisis del costo-volumen-utilidad o del punto de equilibrio

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este

Un sistema de costeo directo adecuado proporcionar, por necesidad, la

Los costos mixtos se

separarn en sus componentes fijos y variables y as se obtiene un sistema

Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido utilizando durante

Los informes basados en el costeo directo son mucho ms efectivos para el

Seminario de Integracin Profesional

Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la

Desventajas del costeo directo

Segn Ralp S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su libro

La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte de

American Institute of Certified Public Accountants

Segn el AICPA Accounting Research Bulletin No. 43: La base principal de la

inventarios, el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos

Standards Board en su interpretacin No. 1 respalda la posicin del AICPA.

Internal Revenue Service

Securities and Exchange Commission

La SEC tampoco acepta los informes financieros preparados bajo el mtodo de

Seminario de Integracin Profesional

Separacin de costos variables y no variables

Los oponentes al costeo directo argumentan que aunque el costeo directo

Sin embargo este razonamiento es

engaoso. Los componentes variables y no variables pueden diferenciarse de

Ajuste de Estados Financieros para informes externos

Segn Cristbal Del Ro Gonzlez en su libro de Costos II, cita lo siguiente a

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional o a la que debera