TEMA 1 (EL SECTOR PBLICO: FUNCIONES)

1. El sector pblico: Introduccin

SECTOR PBLICO: Es el agente econmico ms importante. Se puede
definir cm el agente d la economa q toma las decisiones en base a
criterios econmicos, polticos y sociales, y a quien se le otorga, en
base a unas reglas democrticas, poder d autoridad y coaccin, poder
d fiscalizar y deber d ser fiscalizado. Su estudio puede hacerse dsd 2
enfoques diferentes: -ENFOQUE NORMATIVO: analiza la existencia e
intervencin dl sector pblico dsd un punto d vista terico. ENFOQUE
POSITIVO: analiza cm es en la prctica la existencia e intervencin dl
sector pblico, siendo este un agente econmico q al tomar
decisiones no acta d manera plenamente benevolente, sino q tmb
tiene en cuenta objetivos polticos. // Las diferencias en la magnitud dl
sector pblico entre pases responden principalmente a la diversidad
d la percepcin social y a la valoracin respecto a la bondad d los
resultados q genera el mercado en la distribucin d la renta. //
OBJETIVOS SECTOR PBLICO: - Asignacin eficiente d los recursos
(produccin de bienes y servicios principalmente no destinados a la
venta); - Redistribucin de la renta y la riqueza; - Crecimiento
econmico equilibrado.
FUNCIONES DEL SECTOR PBLICO: -1. FUNCIN ASIGNATIVA:
Para conseguir ms eficiencia. Para q el mercado genere una
asignacin eficiente d los recursos debe haber rivalidad y exclusin en
el consumo, ausencia d externalidades, existencia d competencia
perfecta e informacin completa y simtrica. Si alguna no se cumple,
se produce un FALLO DE MERCADO. Hay 4 tipos d fallos d mercado:
Bienes pblicos [Bienes cuyo consumo no es rival (El consumo d un
bien x un individuo no disminuye la cantidad disponible para el resto
d individuos) y no excluible (no se puede impedir q consuma el bien
quien no pague x l). La no exclusin incentiva el comportamiento dl
usuario gratuito o free rider. El mercado infravalora la demanda.
Hay sub-produccin.] ; Externalidades (son bienes cuya produccin o
consumo genera efectos positivos o negativos sobre 3as personas. Si
son positivas el mercado genera cantidades insuficientes. Si son
negativas produce cantidades excesivas. El Sector Publico las puede
controlar mediante impuestos correctores o pigouvianos,
subvenciones o regulacin) ; Monopolios naturales (1 unico productor
debido a los elevados costes fijos asociados a la contruccin y
despliegue d las infraestructuras necesarias); Informacin asimtrica
(-Seleccin adversa: comportamiento oportunista precontractual
cuando existen individuos cn diferentes niveles d riesgo y el oferente
no dispone d esta informacin y Riesgo moral: se produce si la
existencia d un seguro modifica la conducta d los individuos,
reduciendo la prevencin d riesgos x parte d los asegurados.
-FUNCIN REDISTRIBUTIVA: Para conseguir una distribucin ms
equitativa de la renta. El Sector Pblico interviene mediante el gasto

pblico o impuestos. -FUNCIN ESTABILIZADORA: Para conseguir

un crecimiento ms estable. Con polticas fiscales expansivas y
restrictivas. Tambin hay estabilizadores automticos (prestacin x
desempleo, IRPF).
DIMENSIN DL SECTOR PBLICO: INDICADORES PARA MEDIR LA
DIMENSIN RELATIVA D LOS INGRESOS PBLICOS: -Gasto Pblico
sobre PIB o Poblacin; -GP en un determinado programa o poltica d
gasto x cpita; -Presin fiscal [2 tipos: Tributaria:
((Impuestos+tasas+contrib. especiales)/PIB) o Impositiva:
Impuestos/PIB]; -Empleo pblico/Empleo total.

TEMA 2. PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO

El presupuesto es la forma que tiene el sector pblico para
poder desarrollar sus funciones. Es bsicamente un instrumento
de: - CONTROL por parte de la sociedad, de las actividades de ingresos y
gastos que lleva a cabo el gobierno, a travs del poder legislativo. Por esto
tiene rango de Ley (aprobado por mayora) y - PLANIFICACIN
ECONMICA a corto plazo del sector pblico. Cualquier nivel de gobierno
necesita disponer de una previsin de ingresos y gastos para poder
operar. // Adems, a travs del presupuesto se puede conocer: -la
situacin econmico-financiera del sector pblico, -la dimensin del
sector pblico; -las entidades que configuran el sector pblico. Por

tanto, el presupuesto nos servir para analizar y caracterizar

el sector pblico en general y el sector pblico espaol, en
particular.
DEFINICIN DE PRESUPUESTO (Segn Neumark. 1976): es un
resumen sistemtico y cifrado de las previsiones de gastos y las
estimaciones de ingresos previstos para financiar este gasto,
confeccionado en perodos regulares. // OTRA DEFINICIN: -Es una
norma legal: una Ley que debe ser aprobada por mayora. ( la
voluntad de todos los ciudadanos); -Es el principal instrumento
financiero: refleja la actividad de las Administraciones Pblicas; -Es
un instrumento de gestin pblica: Debe permitir conocer la
eficacia y eficiencia del gasto pblico; - Tiene carcter econmico:
sirve para racionalizar y priorizar las decisiones de los gobernantes
cuando tienen que satisfacer necesidades colectivas y sociales
partiendo de unos determinados recursos; -Tiene carcter poltico:
es la expresin cuantificada de la poltica de un gobierno.
CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO: - ORDEN: Debe mantener
un mismo orden, metodologa y estructura, para poder ser
comparables entre s. De esta manera se garantiza que la informacin

sea homognea (sin diferencias entre los aos); - ANTICIPACIN: Es

siempre una previsin de operaciones futuras. En concreto, es una
estimacin de ingresos y previsin de gastos. - CUANTIFICACIN:
Estimacin cifrada. -OBLIGATORIEDAD: Los gobiernos estn
obligados a cumplirlo (Gastos: marcan el lmite mximo a gastar,
salvo circunstancias especficas previstas legalmente. Ingresos:
estimacin de la recaudacin potencial); -REGULARIDAD: se
elaboran y ejecutan de manera peridica en el tiempo. Normalmente,
anualmente.
EL CICLO PRESUPUESTARIO: asegura que el gobierno realice
actuaciones que la mayora de la sociedad acepta y, adems, garantiza el
control de la actuacin del gobierno por parte de la sociedad. FASE 1(T-1):
ELABORACIN (6 meses). Del 1/4 al 1/10. Poder ejecutivo. // FASE 2 (T-1):
APROBACIN (3 meses). Del 1/10 al 01/01. Poder legislativo. // FASE 3 (T):
EJECUCIN (12 meses). Del 01/01 al 31/12. ADOPJ (Autorizacin,
Disposicin, Obligacin, Pago, Justificacin). Poder ejecutivo. // FASE 4 (T+1
y T+2): CONTROL (15 meses). Del 31/12/X0 al 01/03/X2. Control interno y
Control externo. Poder ejecutivo y legislativo.

CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS: cumplen el objetivo bsico

del presupuesto de informar sobre quin, cmo y en qu se gasta y
cmo se financia dicho gasto. Hay varias clasificaciones que
responden a dichos objetivos: - 1. GASTOS: ORGNICA (Unidad
responsable del gasto Quin gasta? => Grandes centros gestores,
Servicios, Organismos autnomos, Organismos Pblicos); POR
PROGRAMAS (Finalidad y objetivo del gasto En qu se gasta? =>
reas d gasto, Polticas, Grupos d programa, Programa); ECONMICA
[Naturaleza del gasto Cmo se gasta? => Captulos, Artculos,
Conceptos, Subconceptos. Hay 3 tipos: GASTOS CORRIENTES: Cap. 1.
Personal, Cap. 2. Gastos d Bienes corrientes y servicios (contracte
empresa), Cap. 3. Gastos financieros (Pago de intereses), Cap. IV:
Transferencias corrientes, Cap. V. Fondo de contingencia.); GASTOS
DE CAPITAL: Cap. VI. Inversiones reales (edificis, carreteres...), Cap.
VII. Transferencias de capital; GASTOS FINANCIEROS: Cap. VIII.
Activos financieros (compra d'accions), Cap IX. Pasivos financieros
(amortizacin de la deuda).] // - 2. INGRESOS (Econmica): (Fuente
de los recursos: en qu se recauda?). Hay 3 tipos: INGRESOS
CORRIENTES: Cap. I. Impuestos directos (IBI, IRPF...), Cap. II.
Impuestos indirectos (IVA), Cap. III. Tasas y precios pblicos (tributo
para pagar un servicio determinado.), Cap. IV. Transferencias
corrientes (destinadas a financiar cualquier gasto), Cap. V. Ingresos
patrimoniales (alquileres de Administraciones); INGRESOS DE
CAPITAL: Cap. VI. Enajenacin de inversiones reales (venta d
edificios, coches...), Cap. VII. Transferencias de capital (destinadas a
financiar gastos con crdito presupuestario; INGRESOS
FINANCIEROS: Cap. VIII. Activos financieros (venta actius financers),
Cap. IX. Pasivos financieros (emissi deute).

SALDOS PRESUPUESTARIOS: Ofrecen informacin sobre la situacin

econmica financiera de las administraciones pblicas. PRINCIPALES
SP: -INGRESOS CORRIENTES (CAP. 1 A 5 DE IC); -GASTOS CORRIENTES
(CAP. 1 A 4 DE GC); -AHORRO BRUTO=IC-GC; -AHORRO NETO = AB CAP. 9 GASTOS; -INGRESOS D CAPITAL = CAP. 6 + 7 DE IC;
-AUTOFINANCIACIN = AHORRO NETO+INGRESOS D CAPITAL;
-GASTOS DE CAPITAL= CAP. 6 Y 7 DE GC; -CAPACIDAD/NECESIDAD D
FINANC. o SUPERAVIT/DEFICIT FINANCIERO = AHORRO
BRUTO+INGRESOS D CAPITAL-GASTOS D CAPITAL-CAP. 5 GASTOS;
-VARIACIN D ACTIVOS FINANCIEROS = CAP. 8 INGRESOS-CAP. 8
GASTOS; -ENDEUDAMIENTO NETO = CAP. 1 A 8 GASTOS-CAP. 1 A 8
INGRESOS; -VARIACION D PASIVOS FINANCIEROS = CAP. 9 INGRESOSCAP. 9 GASTOS; -SALDO FINANCIERO = CAP. 8 Y 9 INGRESOS-CAP. 8 Y
9 GASTOS; -SUPERVIT/DFICIT D EJECUCIN= CAP. 1 A 9 INGRESOSCAP- 1 A 9 GASTOS; -SUPERVIT/DFICIT PRIMARIO = CAP. 1 A 7
INGRESOS-CAP. 1,2,4,5,6,7 GASTOS; -ENDEUDAMIENTO BRUTO = CAP.
1 A 9 GASTOS-CAP. 1 A 8 INGRESOS.

Tema 3. Ingresos pblicos

CMO SE FINANCIA EL GASTO PBLICO? El Sector Pblico para
hacer frente a sus polticas de gasto, dispone de ingresos de la misma
naturaleza que el sector privado: - ingresos por la venta de bienes y
servicios; - rendimientos generados por su capital; - ingresos por la
venta de activos; - ingresos por operaciones financieras. // Pero ste
adems dispone de poder de coaccin que le permite exigir a los
agentes privados el pago de tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales). Es el ejercicio de este poder de coaccin
el que le permite obtener el mayor volumen de recursos.
PRINCIPALES CATEGORAS DE INGRESOS PBLICOS: 1.BASADOS
EN EL PRINCIPIO D AUTORIDAD O COACCIN: -IMPUESTOS;
-IMPUESTOS AFECTADOS; -TASAS (Contraprestacin directa);
-CONTRIBUCIONES ESPECIALES (Coste d urbanizacin d una calle);
-RECARGOS Y MULTAS. // 2. BASADOS EN EL PRINCIPIO D MERCADO O
VOLUNTARIEDAD (Si quiero recibir el servicio): -PRECIOS PBLICOS
(Matrculo universitaria); -INGRESOS X LA VENTA D BIENES,
-INGRESOS PATRIMONIALES; -VENTA D INVERSIONES REALES;
-ACTIVOS FINANCIEROS (Venta d activos financieros e ingresos por
reintegro d prstamos concedidos); -PASIVOS FINANCIEROS (Deuda
pblica). // 3. OTROS INGRESOS PBLICOS: -TRANSFERENCIAS

CORRIENTES; -TRANSFERENCIAS D CAPITAL (Exclusivas para gastos de

inversin).
ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO: - SUJETO ACTIVO:
Entidad con capacidad de establecer, gestionar las obligaciones
tributarias. - SUJETO PASIVO: Persona fsica o jurdica que est
obligada por ley al cumplimiento de la obligacin tributaria. - HECHO
IMPONIBLE: Es la circunstancia que origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. - BASE IMPONIBLE: Cuantificacin econmica
del hecho imponible. - BASE LIQUIDABLE: Es la Base imponible
menos Minoraciones/reducciones/deducciones de la base. -CUOTA
INTEGRA: BL*tipo impositivo. - CUOTA LIQUIDA: CI-Minoraciones.
-CUOTA DIFERENCIAL: CL-Retenciones-Ingresos a cuenta. -DEUDA
TRIBUTARIA: C.D.+Recargos+Sanciones+Intereses de demora. ////
TIPO MEDIO LEGAL (TML) = CI/BL; TIPO MARGINAL=Afecta a la
ultima unidad de BL; TIPO MEDIO EFECTIVO (TME) = CL/BI; TIPO
MARGINAL EFECTIVO = CL/BI.
TIPOS DE IMPUESTOS (CRITERIOS): A) SUJETO PASIVO:
-PERSONALES: grabas la renta del individuo (IRPF); -REALES: se grava
un acto , no a la persona (IVA); B) BASE IMPONIBLE -Renta
generada (IRPF, ISOC); -Renta acumulada (propiedad o transmision);
-Renta gastada (gasto personal, general y especiales); C)
RECAUDATORIO (Directos o indirectos); D) TIPO IMPOSITIVO: Unitarios (sobre hidrocarburos); -Ad-valorem (Progresivos,
proporcionales o regresivos).

PRINCIPIOS IMPOSITIVOS: 1. SUFICIENCIA IMPOSITIVA: los

ingresos han de ser suficientes para financiar los gastos (Suficiencia esttica y
Suficiencia dinmica). 2. EFICIENCIA IMPOSITIVA: el impuesto ha
de disearse d manera q interfiera lo mnimo posible en las
decisiones d los agentes econmicos. Los impuestos han de ser
neutrales (el individuo no puede modificar la carga tributaria
modificando su comportamiento). 3. EQUIDAD IMPOSITIVA: La
carga impositiva debe repartirse d manera justa entre los
ciudadanos. (Principio de la capacidad de pago: paga ms quien
tiene capacidad de pago mayor.). 4. FLEXIBILIDAD: Los sistemas
impositivos se deben adaptar a las variaciones coyunturales
dl ciclo econmico, cn el fin d q el Sector Pblico pueda llevar
a cabo su funcin estabilizadora (Flexibilidad activa: cuando
permite la posibilidad d adoptar d manera discrecional polticas
anticiclicas mediante la modificacin d alguno d los elementos
impositivos. Impuesto diseado para que tenga efecto en el ciclo
econmico. Flexibilidad pasiva: el sistema amortigua
automticamente las fluctuaciones coyunturales d la actividad

econmica a travs d los denominados estabilizadores automticos.

5. SENCILLEZ ADMINISTRATIVA: comporta q se minimicen los
costes d administracin y d cumplimiento vinculados a la
recaudacin d los impuestos. (Costes directos: gasto q hace la
Adm. a la hora d recaudar los impuestos. Costes indirectos: costes
adicionales al pago d la cuota tributaria a los q tienen q hacer frente
los contribuyentes durante todo el proceso, q suponen un aumento d
la carga fiscal soportada.). 6. PERCEPTIBILIDAD IMPOSITIVA: los
contribuyentes deben conocer la carga impositiva q soportan.
Pretende reducir al mximo la ilusin fiscal.

TEMA 4 y 5 (EQUIDAD Y ANLISIS DE INCIDENCIA IMPOSITIVA)

PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD ECONMICA: Origen filsofos utilitaristas del S.

XVIII (J.S. Mill & J.
Bentham). Dice que todos los individuos deben realizar el mismo sacrificio
(utilidad) a la hora de pagar impuestos. Igual sacrificio implica mayor pago
por los individuos de mayor capacidad (mayor utilidad). La renta junto con
consumo y riqueza es una proxy de la capacidad econmica. En la
prctica, el principio de capacidad econmica requiere: - Principio de
equidad vertical (ha d pagar + qui + t); - Principio de equidad horizontal (a
igual capacidad d pago, misma tributacin). Si hay progresisividad hay
Redistribucin.
MEDICIN DE PROGRESIVIDAD: 1. EN FUNCIN DEL TIPO MEDIO
(TME): >0: impuesto progresivo; =0: impuesto proporcional; <0:
impuesto regresivo. 2. EN FUNCIN DE LA RELACIN ENTRE EL TME
Y EL TIPO MARGINAL (TMG): Tmg>tme: impuesto progresivo; Tmg=
tme: impuesto proporcional; Tmg<tme: impuesto regresivo.

ELEMENTOS PROGRESIVIDAD LEGAL: - TIPO IMPOSITIVO: genera

progresividad si el TMg crece cn la renta. -REDUCCIONES UNIVERSALES DE
LA BASE IMPONIBLE: tienen un impacto mucho mayor sobre el tipo medio d
los individuos cn menor renta.

ELEMENTOS PROGRESIVIDAD REAL: adems de los anteriores: BONIFICACIONES ESPECFICAS POR APLICACIN DE RENTA; - COMPOSICIN
DE LA RENTA (diferentes tipos en funcin dl tipo d renta); EVASIN Y
ELUSIN FISCAL; - INCIDENCIA IMPOSITIVA (el mercado puede determinar
quien acaba pagando el impuesto).

INCIDENCIA LEGAL: determina a quin la ley impone la obligacin de pagar

el impuesto (Sujeto Pasivo legal). // INCIDENCIA ECONMICA: determina
quin realmente paga el impuesto (Sujeto Pasivo econmico). //
TRANSLACIN DE LA CARGA TRIBUTARIA: transmisin de la carga fiscal
desde el Sujeto Pasivo legal al Sujeto Pasivo econmico. // La incidencia
impositiva depende de las elasticidades de la oferta y de la demanda, es
decir, de la manera en que se determinan los precios.

MODELIZACIN (EQUILIBRIO PARCIAL): -Los modelos de equilibrio parcial

analizan los efectos de la introduccin de un impuesto sin considerar los
efectos en otros mercados (ceteris paribus). // - Modelos ms apropiados
para analizar los efectos de un impuesto en un mercado relativamente
pequeo. // - tiles para explicar los efectos a corto plazo.

SI EL IMPUESTO RECAE S/ PRODUCTORES: La afectacin ser a travs de las

retribuciones de los factores (salarios y rendimientos del capital). // SI EL
IMPUESTO RECAE S/ TRABAJADORES impuesto regresivo crece la
desigualdad de rentas. // SI EL IMPUESTO RECAE S/ PROPIETARIOS DE K
impuesto progresivo baja la desigualdad de rentas.

TEMA 6 (EFICIENCIA IMPOSITIVA)

INTRODUCIR IMPUESTOS CAMBIA: 1) Los precios relativos de la

economa; 2) El comportamiento de hogares y de empresas. // Por
ejemplo, un aumento en el IRPF reduce el salario neto por hora
trabajada y puede reducir la oferta de trabajo. Por lo tanto, los
impuestos: 1) Generan ineficiencias en la asignacin de recursos; 2)
Afectan variables macroeconmicas como la ocupacin, la
inversin, el PIB...

EL EXCESO D GRAVAMEN ES MAYOR CUANTO MAS ELASTICO SEA EL

MERCADO. SON MENOS DISTORSIONANTES LOS IMPUESTOS Q

GRAVAN BIENES D DEMANDA INELSTICA (TABACO, ALCOHOL). EL

EXCESO D GRAVAMEN DEPENDE, CM FACTOR AL Q ES MAS SENSIBLE,
DL TIPO IMPOSITIVO, X TANTO LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS
TIENDEN A SER MAS DISTORSIONANTES. EL EXCESO D GRAVAMEN ES
MAYOR CUANTO MAYOR SEA EL GASTO INICIAL EN DICHO BIEN.

CURVA DE LAFFER: A partir d un determinado nivel d presin fiscal,

incrementar el tipo impositivo reduce la recaudacin.

Un impuesto que no cambia precios relativos es eficiente (Por

ejemplo, un impuesto per cpita). // Un impuesto que cambia precios
relativos y modifica el comportamiento es ineficiente: - Deben existir
impuestos ineficientes porque no hay alternativa para financiar el
gasto pblico; - El coste de 1 de gasto pblico es mayor que 1. El
exceso sobre 1 es el exceso de gravamen. // Entre otros objetivos,
es importante que un sistema fiscal sea eficiente (i.e. minimice los
excesos de gravamen)

En imposicin especfica sobre el consumo, se deben establecer tipos

ms elevados sobre: - Bienes con demandas (u ofertas) inelsticas y Bienes que generan externalidades negativas. // La elasticidad de la
oferta laboral es baja y se puede gravar el trabajo con tipos
relativamente elevados con lmites: - Movilidad geogrfica de rentas
muy altas; - Sustitucin de rentas del L por K; - Evasin fiscal // La
elevada movilidad del capital tambin limita los tipos impositivos a
establecer en el ISOC Polticas de harmonizacin fiscal deseables //
Respecto al ahorro: - El IVA es neutral. No distorsiona las decisiones d
ahorro; - El IRPF encarece el consumo futuro (reduce el ahorro). // Se
puede justificar la dualizacin en el IRPF y la existencia de
bonificaciones para fomentar el ahorro (planes de pensiones,
adquisicin vivienda habitual). // Al margen de ser neutral respecto
el ahorro, el IVA: - Abarata el ocio (igual que el IRPF); - No distorsiona
flujos comerciales (ppio pas destino).

TEMA 7 (IMPUESTO SOBRE LA RENTA)

POR QU UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA? -1. MOTIVOS DE EQUIDAD

(La renta es un buen indicador de la capacidad de pago. permite
considerar circunstancias personales y familiares. Tarifas progresivas).
-2. MOTIVOS DE POLTICA ECONMICA (Puede incentivar
determinados comportamientos: adquisicin de planes de ahorro,
descendencia, compra vs. alquiler de vivienda, etc.). - 3. MOTIVOS
DE RECAUDACIN Y GESTIN (Constituye una de las fuente de
recursos ms importante del Sector Pblico en las economas
desarrolladas debido a su elevada capacidad recaudatoria).

RENTA ECONMICA (HAIG-SIMONS) (Yi): Valor monetario del

aumento neto de la capacidad de consumo de un individuo: Yi = Ci
Wi // Consumo (Ci) = Bienes y servicios adquiridos (monetarios y
en especie) ntegros: - Alimentacin, ropa, alquiler vivienda,; Autoconsumo; - Retribuciones en especie (coche de empresa); Servicios derivados utilizacin bienes duraderos (vivienda habitual) //
Variacin en la riqueza (Wi) = Ahorro del periodo (renta adquirida y
no gastada) + Bienes adquiridos gratuitamente (herencia/donacin) +
Ganancias de capital ( valor acciones en propiedad). // Se restan los
gastos necesarios para obtener las rentas de trabajo.

CALCULAR BASE DEL IMPUESTO: 1. FONTS D RENDA: -Rendiments del

treball; -Rendiments dl capital (Mobiliari: interessos, dividends; i
Immobiliari: lloguers); -Guanys d Capital; -Activitats econmiques;
-Imputacions d renda.

RENDA LEGAL: - Dificultades prcticas de valoracin de la renta

econmica. La renta legal no considera muchos de los elementos
considerados en la renta econmica (autoconsumo, ganancias de
capital no realizadas, herencias). - Adems en la definicin legal de la
renta se habla de un aumento neto en la capacidad de consumo
deben ser deducibles los gastos necesarios para su obtencin. - La
renta legal no coincide con la renta econmica, pero a la hora del
diseo la renta Haig-Simons constituye un punto de referencia.
QUEDA FUERA DE LA RENTA LEGAL: AUTOCONSUMS, GUANYS D K NO
REALITZATS, HERNCIES I DONACIONS.

IMPUESTO GLOBAL: nica base imponible; IMPUESTO DE PRODUCTO:

tantas bases imponibles como tipo de rentas existan; IMPUESTO
DUAL: considera una base de las rentas generales y otra base con
otras rentas y ganancias del capital tributando a tipos inferiores. //
Trade-off entre equidad y eficiencia: Efectos sobre el ahorro y
Movilidad de capitales (y poca cooperacin entre agencias
tributarias).

GANANCIAS DE CAPITAL: Se gravan las ganancias de capital

realizadas. Efecto cerrojo (lock-in): incentivos a la no transmisin,
genera ineficiencias. // Gravar las no realizadas genera problemas
administrativos. // En general ganancias del capital tienen un trato
favorable que pueden generar trasvase de rentas entre diferentes
tipos de activos. Por ejemplo, de depsitos bancarios (intereses
tributan como rentas de K) a fondos de inversin (tributan como
ganancias de K).

PERODO IMPOSITIVO Y RENTAS IRREGULARES: En general el periodo

impositivo es de un ao. // Problema de cmo se han de considerar
las RENTAS IRREGULARES (perodo de generacin superior al ao).
Ejemplos de rentas irregulares: premio literario (autor tard ms de
un ao en escribir el libro); indemnizacin por despido de un
trabajador que trabaj 10 aos en la misma empresa. POSIBLES
SOLUCIONES A LAS RENTAS IRREGULARES: - Sistema de anualizacin
(dividir entre los aos q se ha tardado en hacer el libro x ejemplo); Sistema de reduccin (dejas d gravar una parte d la renta irregular).

SUJETO PASIVO LA UNIDAD CONTRIBUYENTE: DOS ALTERNATIVAS:

Tributacin individual o separada vs. familiar o conjunta (gravar
la capacidad econmica individual vs. la capacidad econmica
familiar). // PRINCIPIOS A LA HORA DE DECIDIR SOBRE CUL HA DE
SER EL SUJETO PASIVO: 1. Familias igual ingreso igual cuota; 2.
Impuesto sobre la renta ha de ser neutral respecto al estado civil; 3.
Tipo marginal no se debe ver afectado por renta del cnyuge. // En la
actualidad, se ha impuesto la tributacin individual pero incumple el
primer principio.

MECANISMOS PARA PALIAR LA ACUMULACIN DE RENTAS: PROMEDIACIN DE LA BASE (SISTEMA DE PARTICIN O SPLITTING:
Base familiar/2 y se calcula la Cuota individual; SISTEMA DEL
COCIENTE O QUOTIENT: Sumar rentas y dividir entre los miembros d
la unidad familiar pero ponderados d 0 a 1). - APLICACIN DE TARIFA
IMPOSITIVA DIFERENTE. - SISTEMA DE DEDUCCIONES ESPECFICAS
EN LA BASE O EN LA CUOTA (Espaa). // AHORRO FISCAL = reducci
TMg

INFLACIN EN IRPF: - Progresividad en fro o rmora fiscal (Es cuando

la inflacin afecta al IRPF alterando el importe d la cuota real a pagar,
circunstancia q modifica la progresividad dl impuesto). - Efectos en la
base y en la cuota ( Gravar ganancias nominales vs. cambios en la
capacidad de pago real; Efectos en la progresividad por no
actualizar las deducciones de base y de cuota).

EL ELEMENTO INTERNACIONAL EN EL IRPF: - Mayor movilidad de

personas y capitales ha implicado mayor inters en el elemento
internacional del impuesto sobre la renta. DNDE SE TRIBUTA? QU
REGLAS SE HAN DE APLICAR? - Residencia: paga por la renta mundial
en el pas que reside; - Territorialidad: se paga en el territorio donde
se obtienen las rentas. // Doble imposicin internacional (exencin o
crdito fiscal).

ALTERNATIVAS AL IRPF: - IMPUESTO SOBRE EL GASTO PERSONAL: No

grava la renda. Grava la renda destinada al consumo. - IMPUESTO
DUAL NRDICO: Rendiments d capital immobiliari no es posen a la
base general. Grava a un tipo proporcinal reducido el capital, q
coincide cn el d sociedades.

COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL: Impuesto que empresas y

trabajadores estn obligados a pagar mientras el trabajador
desempea su actividad. A diferencias de otros impuestos las
cotizaciones a la Seguridad Social determinan los beneficios recibidos
a cambio. Tienen naturaleza mixta (entre tributo y seguro).

VALORACION ECONOMICA DL IMPUESTO:

EQUIDAD DEL IRPF: Impuesto directo que permite aplicar tarifas

progresivas y adaptar la capacidad de pago a las caractersticas del
individuo. ELEMENTOS PROGRESIVIDAD LEGAL: - Tarifa impositiva; Reducciones universales de la base imponible. ELEMENTOS
PROGRESIVIDAD REAL: adems de los anteriores: - Bonificaciones
especficas por aplicacin de renta; - Composicin de la renta; Evasin y elusin fiscal; - Incidencia impositiva.
EFICIENCIA IMPOSITIVA: TIPOS ELEVADOS SOBRE EL TRABAJO REDUCEN

EL TAMAO DE LAS BASES POR: -reduccin oferta laboral; -elusin

(movilidad geogrfica, sustitucin rentas de L por K); - evasin (mayor
fraude) // REDUCCIN DE LA RENTABILIDAD DEL AHORRO. Se puede
justificar: - la dualizacin del impuesto (tambin por elevada
movilidad del K); - las bonificaciones sobre el ahorro (por ejemplo,
aportaciones a planes de pensiones, compra vivienda habitual)
SUFICIENCIA: La recaudacin aumenta con una delimitacin amplia de
la base imponible y con tarifas progresivas y disminuye con la
existencia de bonificaciones y de fraude fiscal.
FLEXIBILIDAD: Dada su progresividad juega un importante
papel como estabilizador automtico.
SENCILLEZ ADMINISTRATIVA: La existencia de bonificaciones,
mtodos de correccin y tratamientos especficos (inflacin, rentas
irregulares e internacionales,) aumentan la complejidad
administrativa
En general, trade-off entre equidad y sencillez administrativa.

TEMA 8. ISOC

ELEMENTOS DEL ISOC: La base imponible es el beneficio fiscal del

ejercicio econmico. El beneficio fiscal difiere del beneficio
econmico: 1)Amortizacin fiscal amortizacin econmica. 2) El
coste de oportunidad del capital propio no es fiscalmente deducible y
el dl capital ajeno s (Ojo, beneficio econmico beneficio contable).
Importantes consecuencias comportamiento de Sociedades. // Las
prdidas de ejercicios anteriores son fiscalmente deducibles
(compensacin hacia delante). // Si la amortizacin fiscal > a la

econmica, se est favoreciendo la inversin. // AHORRO FISCAL =

tsC0+ [(tsC1)/(1+r)]+ // El tipo impositivo suele ser fijo y no
progresivo: 1)Tamao de la empresa nivel de renta de sus
accionistas; 2)La progresividad estimulara la particin de las
Sociedades. Sin embargo: 1)Suelen existir tipos reducidos para
asociaciones y fundaciones 2)En Espaa, existe una tarifa progresiva
para empresas de reducida dimensin.

BONIFICACIONES: - Importante instrumento de poltica econmica (Por

ejemplo, gastos en I+D, medioambiente); - Se articulan como
deducciones en la cuota; - Como consecuencia, los tipos efectivos son
menores que los tipos nominales; - Controvertidas porque se
concentran en grandes empresas

MECANISMOS DE CORRECCIN DOBLE IMPOSICIN: En el SISTEMA

CLSICO , los beneficios empresariales tributan en ISOC primero y en
el IRPF despus: no correccin de la doble imposicin. En el
SISTEMA DE INTEGRACIN TOTAL, no existe el ISOC y los dividendos
tributan en el IRPF. En la prctica, ISOC e IRPF coexisten pero se
corrige (en alguna medida) la doble imposicin de dividendos. Los
sistemas de integracin operan en el mbito del socio. // SISTEMA
DE IMPUTACIN DE DIVIDENDOS: Primero, se transforma el dividendo
neto en dividendo bruto y se incluye en la base del IRPF. Despus, se
deduce de la cuota del IRPF el gravamen soportado por el dividendo
bruto en el ISOC. En la prctica: -Coeficiente de imputacin = 1/(1tS); -Coeficiente de deduccin = ts/(1- tS). Se obtiene la cuota en el
IRPF como: CR=tRcoef. imputacinDN coef. deduccinDN. En la
prctica, los coeficientes de imputacin y deduccin pueden coincidir
(o no) con 1/(1- tS) y ts/(1- tS)

TRIBUTACIN INTERNACIONAL: - Principio de residencia y principio del

territorio; - Acuerdos bilaterales entre pases para evitar la doble
imposicin (Exencin o Crdito fiscal). // La localizacin del beneficio
de las multinaciones: - Precios de transferencia; - Operaciones de
financiacin. // El beneficio se localiza en el pas con el menor ISOC.
Bases muy mviles a nivel internacional: Competencia fiscal.

PROPUESTAS DE REFORMA ISOC: 1.INTEGRACIN TOTAL

problemtica: - Problemas de liquidez; - Elemento internacional. 2. NO

DEDUCIBILIDAD de los gastos financieros: Elimina el incentivo al

endeudamiento excesivo y Aumenta la recaudacin (Alemania,
Espaa y Suecia han adoptado medidas en esta lnea). 3.
DEDUCIBILIDAD DEL COSTE DE OPORTUNIDAD DEL CAPITAL PROPIO:
Elimina el incentivo al endeudamiento excesivo. Reduce la
recaudacin. Gravamen del beneficio econmico o extraordinario. Es
la opcin mas favorable d cara a favorecer la inversin. 4.
DUALIZACIN: Tipo ISOC = tipo IRPF. Homogeneidad tratamiento
rentas capital. Facilita correccin doble imposicin dividendo. 5. BASE
COMN CONSOLIDADA UE: Cada pas fijara su tipo. Frmula de
reparto: Activos, trabajadores y ventas.

TEMA 9. IMPOSICIN AL CONSUMO

DOS MODALIDADES: - IMPUESTOS GENERALES SOBRE EL CONSUMO

(IVA, impuesto monofsico sobre el volumen de ventas); - IMPUESTOS
ESPECIALES SOBRE EL CONSUMO.
La imposicin al Consumo constituye un importante pilar en los
sistemas fiscales modernos. Su normativa esta armonizada en el
mbito europeo. La estructura es similar en todos los pases. Todos los
estados de la UE estn obligados a cumpl ir la normativa comunitaria.
Los gobiernos no tienen plena libertad para regularlos.

JUSTIFICACIN DEL IVA: - POR MOTIVOS DE EQUIDAD: el consumo es

un indicador de la capacidad econmica de las personas. - POR
MOTIVOS DE EFICIENCIA: No discrimina entre consumo presente y
consumo futuro. // Existen diferentes maneras de imposicin general
sobre el consumo, siendo el IVA la modalidad ms extendida. // El
IVA: -Impuesto plurifsico; -Grava el valor aadido de cada fase del
proceso productivo; -Acaba siendo soportado por el consumidor final;
-Las empresas son los sujetos pasivos legales pero no los sujetos
pasivos econmico: Mecanismo de deduccin IVA suportado.

IMPUESTOS MONOFSICOS: recaen sobre una nica fase del proceso

de produccin y distribucin. Son eficientes en cuanto a consumo y a
produccin. No genera rentas fiscales. Tipos: -Sobre los fabricantes;
-Sobre los mayoristas; -Sobre los minoristas. // IMPUESTOS

PLURIFSICOS: recaen sobre todas las fases del proceso de

produccin y distribucin. Tipos: -IVA (eficiencia exterior i interior);
-Impuesto en cascada (cargar un % en cada venta).

Los impuestos MONOFASICOS MAYORISTAS, MONOFSICOS

FABRICANTES E IMPUESTO EN CASCADA generan rentas fiscales y no
son eficientes ni en cuanto a consumo ni produccin.

EFECTO PIRAMIDACIN: las empresas que intervienen en fases

posteriores a la de aplicacin del impuesto calculan su margen de
beneficio sobre el total de costes, incorporando implcitamente el
impuesto. // RENTA FISCAL: la diferencia entre el aumento en el
precio de venta al consumidor final y el importe recaudado.

IMPUESTOS SOBRE FABRICANTES O MAYORISTAS: generan costes de

eficiencia. Dado que el margen de beneficio no es el mismo para
todos los productos el efecto del impuesto de fabricacin o mayorista
sobre el precio final vara segn los productos Alteracin precios
relativos coste de eficiencia para consumidores // IMPUESTOS EN
CASCADA: generan mayores distorsiones: -mayores efecto
piramidacin y rentas fiscales; -incentiva la integracin vertical.

IMPUESTO MINORISTA: -No tiene efecto sobre el precio de los

productos en las fases previas; -No genera ni efecto piramidacin ni
rentas fiscales. // IVA vs IMPUESTO MINORISTA: -Los dos son eficientes
desde el punto de vista de la oferta y demanda; -Existen diferencias
de carcter administrativo (La cadena del IVA permite asegurar su
autocumplimiento dificulta la evasin fiscal en relacin al minorista;
El IVA se aplica siempre con independencia de que el comprador sea
otra empresa o un consumidor final; El IVA tiene mayores costes de
cumplimiento por parte de las empresas que el minorista; El
minorista es mas fcil d aplicar en gobiernos subcentrales.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO: -SUJETO PASIVO LEGAL: las empresas o

profesionales (slo lo gestionan); - SUJETO PASIVO ECONMICO: el
consumidor final; - HECHO IMPONIBLE: La entregas de un bien o la
prestacin de un servicio por parte de una empresa; -EXENCIONES:
No se genera obligacin tributaria y, por tanto, no se repercute IVA,

pero tampoco se puede deducir el IVA soportado. Problemtica:

Generan costes de eficiencia en las decisiones de las empresas;
Complican la normativa y el cumplimiento del impuesto;
Problemtica de realizacin simultnea de operacion es exentas y
operaciones que no lo estn Regla de la prorrata; Coste recaudatorio
si se aplica en la ltima fase. -BASE IMPONIBLE: el valor de la
contraprestacin; -TIPO IMPOSITIVO: Ad-valorem, proporcional. En la
prctica, existen mltiples tipos, en el IVA comunitario ( Tipo general
(mn. 15%). En Espaa actualmente es del 21%. Tipo reducido (mn.
5%), Tipo superreducido, excepcionalmente los pases pueden fijar
un tipo inferior al reducido. Tipo cero, excepcionalmente en algunos
pases existe este tipo: Atenan la regresividad del IVA y Generan
ineficiencias por alterar los precios relativos). -REGMENES
ESPECIALES: Para reducir el coste de cumplimiento directo e indirecto
para las pequeas empresas. En Espaa: Rgimen simplificado
(mdulos); De la agricultura, ganadera y pesca; Recargo de
equivalencia. / Alternativa: Rgimen de franquicia (Se establece un
umbral de facturacin por debajo del cual las empresas pueden optar
voluntariamente a no darse de alta como sujetos pasivos del IVA.
Estas empresas estn exentas)