Inventrios

Mercadorias
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos e trabalhos em curso
Matrias-primas, subsidirias e de consumo

Venncio Chirrime

Objectivos de aprendizagem

Descrever a importncia da rea dos inventrios numa auditoria

Explicar a natureza das transaes relacionadas com inventrios
Identificar os principais aspetos de natureza contabilstica;
Identificar os objetivos de auditoria aplicveis aos inventrios
Discutir aspetos relevantes na determinao da estratgia de auditoria em relao aos inventrios
Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente aos inventrios\efetuar um levantamento
do sistema de controlo interno e propor melhorias
Descrever os procedimentos a seguir na contagem de inventrios
Descrever os procedimentos a seguir na observao da contagem de inventrios
Descrever os procedimentos na verificao dos preos dos inventrios
Descrever e executar um programa de auditoria
Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados

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Aspetos de natureza contabilsticos

Critrios de valorizao dos inventrios, os custos dos inventrios
devem incluir todos os custos de compra, custos de converso e
outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local de
venda ou produo;
Custo de compra, corresponder ao preo estipulado na fatura mais
todos os gastos adicionais suportados pela empresa at que os bens
cheguem ao seu armazm.

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Aspetos de natureza contabilsticos

Os impostos que agravem a aquisio dos inventrios s so de incluir
no preo de aquisio quando no forem recuperveis.
No so de considerar como custos imputveis ao inventrio,
quantias anormais de materiais desperdiados, de mo-de-obra ou de
outros custos de produo, custos de armazenamento, gastos gerais
administrativos e os custos de vender;

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Aspetos de natureza contabilsticos

As normas internacionais de relato financeiro permitem cinco
mtodos para afetar o custo aos bens que se vendem ou consomem e
para atribuir um valor ao inventrio final, nomeadamente (i)
identificao especfica dos custos individuais (aplicvel a itens
segregados para um projeto especfico ou que no sejam geralmente
intermutveis (ii) FIFO, (first in first out) (ii) custo mdio ponderado
(iii) custo padro;
Se o valor realizvel lquido inferior ao custo de compra ou de
converso dever ser registada a respetiva perda por imparidade, que
dever ser revista em cada perodo subsequente ou no;
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Objectivos de auditoria
Os inventrios so propriedade da empresa e coincidem com os que figuram nos
armazns da empresa e com os que esto em poder de terceiros;
Os bens foram corretamente valorizados, conforme IRFS, tendo sido
contabilizadas perdas por imparidade quando o valor realizvel lquido inferior
ao preo de custo;
O valor dos bens com pouca rotao, obsoletos e defeituosos, foi reduzido ao
valor lquido de realizao;
Caso existem hipotecas, penhoras ou quaisquer restries que afetem o
inventrio, estas constam nas notas as demonstraes financeiras;
Os critrios de valorizao so consistentes. No caso de estes terem sido
alterados, a razo est descrita no anexo, quantificando se as consequncias que
essa alterao provocou no balano e na demonstrao de resultados;
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Objectivos de Auditoria
Os inventrios finais esto determinadas, no que respeita a quantidades, custos
unitrios, clculos em bases consistentes com as utilizadas em anos anteriores;
Os bens existem fisicamente, encontram-se no armazm da empresa, em poder
de terceiros ou em processo de fabrico;
Os inventrios esto devidamente protegidos, tendo a empresa implementada
uma adequada poltica de seguros;
As medidas de controlo interno e os procedimentos administrativos
implementados pelo rgo de gesto, esto em funcionamento e so adequados;
As operaes relacionadas com descontos e devolues, esto corretas e
devidamente documentados;
Foi comprovado o corte s entradas e s sadas de mercadorias;
Todas as informaes relevantes esto divulgadas nas notas as contas
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Relao entre objetivos e asseres

Assero
Existncia e ocorrncia

Direitos e obrigaes

Transaes
As compras registadas representam inventrios
adquiridos;
As transferncias registadas representam
transferncia entre categorias;
As vendas registadas representam inventrios
vendidos
Todas as compras, transferncia e vendas que
ocorreram nos inventrios foram registados
-

Rigor classificao,
valorizao e imputao

O custo de aquisio dos inventrios foi corretamente

apurado tendo em conta os normativos contabilsticos

Corte

Todas as compras, transferncias e venda de inventrio

foram registadas no correto perodo contabilstico

Apresentao e divulgao

As transaes relacionadas com os inventrios foram

corretamente classificados e identificados nas
demostraes financeiras

Plenitude

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Saldos finais
Os saldos includos no balano existem

Os inventrios incluem, data do balano,

todos os bens que existem
A entidade tem direitos sobre os
inventrios contabilizados
Os inventrios esto valorizados pelo
custo de aquisio ou converso ou pelo
valor realizvel liquido, determinado e
acordo com as normas contabilstico
Os inventrios esto corretamente
classificados e identificados nas DF.
Divulgaes relacionadas com os
inventrios esto mencionados nas notas.
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Problemas frequentes
O auditor dever enfatizar a recolha de provas relativa determinao do
custo de compra:
A periodizao dos resultados est relacionada com as operaes de corte;
Os inventrios podem estar sobrevalorizados e os gastos subavaliados e os
resultados sobrevalorizados;
H que ter em conta a relao que esta rea tem com outras reas, como
seja dvidas a pagar e vendas, e vendas dvidas a receber;
Mercadorias em poder de terceiros no registadas;
Mercadorias propriedade de terceiros includas nos stocks
Produtos obsoletos e de fraca rotao que no foram identificadas
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Riscos Inerentes
Fator de risco

Efeito sobre auditoria

Flutuaes significativas dos preos das

matrias/mercadorias
Mudanas significativas na procura dos produtos
e nas quantidades em armazm

Verificao dos preos e o seu impacto sobre a

valorizao
Comprovar a possvel existncia de um excesso de
stocks caso se registe uma diminuio da procura

Introduo de novos produtos

Risco de obsolescncia das mercadorias que esto

em armazm
Analisar uma eventual perda por imparidade

A concorrncia introduziu novos produtos ou

diminui o preo dos produtos por si
comercializados

A introduo de um novo produto no aconteceu Possveis problemas de sobrevalorizao dos custos

no prazo previsto, originado custo de converso do produto
excessivos
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Risco de controlo
Deve se obter um conhecimento sobre (i) os principais produtos fabricados
e comercializados pela empresa, (ii) matrias-primas utilizadas no processo
de transformao, (iii) principais fornecedores e dos canais de distribuio
(iv) diagrama do processo de fabrico e o sistema de custeio implantado, (v)
critrios de valorizao utilizados e localizao dos inventrios ou seja
armazns centrais, sucursais e/ou consignao;
Quando ocorrem os seguintes fatores, o Auditor considera que o controlo
interno no adequado (i) existncia de grandes quantidades de
inventrios obsoletos ou deteriorados (ii) movimentos entre armazns sem
existir o respetivo suporte documental (iii) diferena no inventrio que no
foram objetos de anlise (iv) inadequada organizao dos Armazns (v)
poltica de seguros inadequado ou inexistente e (vi) risco de rotura e stock.
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Transaes relacionadas com inventrios

Registo das entradas iniciais nos inventrios - efetuada atravs do registo de compra, o Fiel do
armazm emite uma guia de entrada, que descrimina o tipo de bem, a quantidade, o seu custo e
a data da entrada. Este procedimento, relaciona se com ocorrncia, plenitude e dos direitos e
obrigaes.
Registo das sadas dos bens dos inventrios quando os produtos acabados ou mercadorias so
vendidas, a respetiva guia de remessa constitui a autorizao para os bens serem expedidos e a
base para o registo da venda. Estes procedimentos esto relacionados com as asseres da
ocorrncia e da plenitude.
Registo de transferncias entre inventrios a transferncia de produtos dum armazm para
outro devem ser protocolados por uma guia de transferncia. Quando se tratar duma empresa
produtora, as ordens de produo servem de suporte movimentao dos bens desde matriaprima at a obteno do produto acabado. Estes procedimentos esto relacionados com
ocorrncia e plenitude.

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Procedimentos de auditoria relacionados com

a contagem de inventrios
Atribuio de responsabilidade A responsabilidade de contagem fsica dos
inventrios deve ser atribuda a uma pessoa que no tenha responsabilidade pela
custdia dos inventrio nem pelo registo de transaes relacionadas com os
inventrios (compras e vendas).
Devero ser redigidas instrues de contagem - afetar responsabilidades
individuais e, no caso de haver mltiplas equipas de contagem, atribuir a cada
uma delas uma seco especfica do armazm.
Preparao antecedendo a contagem as reas onde vo ser efetuadas as
contagens devem ser devidamente arrumadas, identificando quais os bens que
no devem ser contadas, por exemplo, bens pertencentes a terceiros. Deve se
avaliar a viabilidade de interromper o processo de produo e movimentao dos
inventrios enquanto decorre a inventariao
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Procedimentos de auditoria relacionados com

a contagem de inventrios
Corte de operaes as guias da entrada, e de expedio, bem como as
transferncias entre a seces de produo devem estar registadas para
assegurar que a contagem est de acordo com o inventrio, evitando assim as
seguintes situaes (i) bens rececionadas antes da contagem, mas que que
apenas foram contabilizados aps a realizao da mesma (ii) bens expedidos para
clientes, mas que apenas foram contabilizadas aps a contagem (iii) bens
contabilizados antes da contagem, mas que data da contagem se encontram em
transito (iv) bens faturados a clientes, mas que apenas foram expedidos aps a
contagem e (v) transferncias entre seces ou fases de produo no
devidamente documentadas e controladas.
O auditor deve obter uma cpia dos procedimentos e instrues do cliente antes
de assistir s contagens fsicas.
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Erros controlos e testes de controlo

Funo

Erro potencial

Registo da entrada Os bens podem no

do bem do
estarem inventariados
inventrio

Registo da sada
de bens do
inventrio

Pode haver sada de

bens sem a respetiva
autorizao

Controlo necessrio

Guias de entrada e ordens de

produo pr-numeradas
Confrontao dos bens
registados no sistema com
presena fsica dos mesmos

A sada dos bens efetuada

mediante uma guia de remessa ou
ordem de produo

Confrontao dos bens registados

no sistema com a presena fsica dos
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mesmos

Possvel teste de
controlo
Verificar a sequncia
numrica
Verificar se a
reconciliao
efetuada

Assero
Plenitude

Existncia/ocorrncia plenitude,
valorizao e imputao e corte

Confrontar se a sada Existncia/ocorrncia

dos bens foi
autorizada mediante
a inspeo das guias
de remessa e das
ordens de produo

Verificar se a
reconciliao
efetuada
Existncia, plenitude e corte
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Erros controlos e testes de controlo

Funo

Contagem de
inventrios

Erro potencial

Controlo necessrio

Possvel teste de
controlo

Assero

Procedimentos de
contagem podem no
corrigidas

A contagem no deve ser efetuada por

pessoas que tenham sua
responsabilidade a guarda e gesto dos
inventrios

Observar

Existncia/ocorrncia e plenitude

As diferenas encontradas
no so corrigidas

As instrues de contagem so adequadas

foram seguidas

Observar

Existncia/ocorrncia e plenitude

Comparao insuficiente

Mapa onde as diferenas so adequadas

registadas e corrigidos

Verificar a existncia do
mapa e se as diferenas
detetadas foram
corrigidas

Existncia/ocorrncia e plenitude

Comprovar que as
contagens so efetuadas

Existncia/ocorrncia e plenitude

Aprovao pelo Diretor financeiro

Comparara com norma

do Inventrio

Apresentao/Divulgao e corte

Verificar as bases, anlise do custo de

converso

Recalculo

Apresentao

Contagens irregulares do inventrio

Apuara o valor do
Inventrio

Base inapropriada
Clculo errado

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Procedimentos substantivos e objetivos de

auditoria
Procedimentos substantivos
Procedimentos analticos

Objetivos de auditoria
Existncia, direitos, rigor e valorizao

Observao e contagem dos Stocks

Provas e corte

Existncia, ocorrncia, plenitude, direitos e

classificao
Plenitude e corte

Teste de valorizao

Valorizao

Teste propriedade

Direitos, existncia, plenitude

Avaliar a apresentao e a divulgao

Apresentao e divulgao
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Procedimentos substantivos Provas analticas

Provas analticas (i) rever a margem bruta e compar-la com
exerccios anteriores e flutuaes anormais podem indicar m
valorizao ou contabilizao dos inventrios (ii) determinar a
imparidade dos inventrios e comparar com exerccios
anteriores (iii) comparar as percentagens de imputao dos
materiais, gastos gerais de fabricao e comparar com os anos
anteriores e uma variao anormal pode indicar clculos
inadequados
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Procedimentos substantivos Provas analticas

(iii) calcular a rotao dos inventrios Consumo/[1/2(Saldo inicial Saldo Final)]
e comparar com os anos anteriores e flutuao anormal pode indiciar, excesso ou
falta de bens no inventrio, alteraes no mtodo de contabilizao dos
inventrios, aumento dos preos dor fornecedores (iv) calcular o numero de dias
que os bens permanece nos Armazns e comparar com os anos anteriores M.
Primas = 365/rotao dos Inventrios e Produtos em Curso = Produo
Anual/[1/2(Saldo inicial Saldo Final)]
(v) comparao de custos das vendas apuradas nos meses anteriores ao fim do
exerccio com o apurado nos meses posteriores data do balano, comprovando
que no existe flutuaes significativas (vi) testar a razoabilidade dos custos de
produo, multiplicando o nmero de unidades produzidas num determinado
perodo pelo custo de produo mdio desse perodo
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Testes substantivos de detalhe s transaes

Observao da contagem dos Inventrios (i) informar se sobre os procedimentos
que a empresa utiliza (ii) adequada qualificao do pessoal para realizar a contagem
(iii) frequncia com que so efetuadas as contagens (iv) qual o mtodo da contagem,
medidas implementadas para evitar a dupla contagem mesma unidade (v) identificar
as mercadorias que esto nos Armazns mas que no pertencem empresa e qual a
documentao de suporte que se utiliza para anotar as contagens efetuadas.
O Auditor dever estar presente enquanto se procede a contagem fsica devendo estar
atento (i) s folhas de contagem que devem ser pr-numeradas e devidamente
controladas (ii) deve ser feita uma contagem dupla para confirmar a sua exatido (iii)
superviso exercida as equipes de contagem (iv) comparao entre as contagens e o
registo contabilstico (v) comprovao da existncia de prticas adequadas que
assegurem um correto corte de operaes e deteo de bens obsoletos, deteriorados
ou com pouca rotao.
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Testes substantivos de detalhe s transaes

Caso a empresa utilize o sistema de inventrio permanente a contagem poder
ser efetuada numa data anterior ou posterior ao fecho do exerccio. Quando a
empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente, a contagem dever ser
efetuada na data do fecho do exerccio
Comparar os saldos da contagem fsica com os registos da contabilidade e as
eventuais diferenas podem ser justificadas por (i) a contagem fsica foi mal feita
(ii) houve roubos porque os controlos internos no so adequados ou no
existem.

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Testes substantivos de detalhe s transaes

Provas de corte a questo assegurar que todos os bens recebidos
at a data do fecho foram includos no inventrio fsico e que todos os
bens vendidos foram excludos do Inventrio fsico, ou melhor se
esto registados no perodo correto.

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Testes substantivos de detalhe s transaes

Na prova de corte de vendas, (i) o auditor comprova atravs de
documentos de suportes, faturas, que as vendas efetuadas antes da
data de fecho foram registadas na contabilidade e excludas do
inventrio fsico e (ii) seleciona as vendas efetuadas depois de fecho
para comprovar, com a documentao de suporte (guias de remessa)
que a venda foi contabilizada depois da data de fecho e que as
mercadorias foram includas no inventrio nessa data.

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Testes substantivos de detalhe s transaes

Teste valorizao, os auditores so responsveis por assegurar que as bases e
os mtodos de valorizao dos inventrios, esto de acordo com as Normas, ou
melhor se refletem os custos reais, se houve consistncia ao longo do perodo e
se as perdas por imparidade foram devidamente identificadas nas DF.
Na valorizao pelo critrio FIFO para testar a valorizao correta deve (i)
solicitar a Entidade a listagem do Inventrio, data do fecho, onde estejam
evidenciadas as quantidades e o preo unitrio (ii) selecionar os itens mais
significativos, quer em quantidade quer em valor (iii) selecionar as ltimas faturas
de entrada dos itens selecionadas (iv) analisar se o preo unitrio que est
evidenciado na listagem do inventrio coincidente com o preo da fatura (v)
caso haja diferenas devero ser analisados.

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Testes substantivos de detalhe s transaes

Selecionar itens mais significativos e comparar com o preo do
mercado e certificar se foram determinadas as imparidades caso o
preo do custo da Entidade ser maior que valor lquido realizvel
Teste propriedade, questionar a Entidade se existem Inventrios em
consignao e/ou consignadas e enviar cartas terceiros solicitar a
confirmao de quantidades responsabilidade da Entidade e com
terceiros que sejam da Entidade;

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Concluses
Quando utilizado o sistema de inventrio permanente, os auditores necessitam
de obter entendimento do sistema contabilstico e do sistema de controlo
interno, realizando testes de controlos;
Deve haver segregao de funes entre o registo e a custdia dos bens;
O teste de controlo mais importante relaciona se com eficcia das contagens
fsicas e com a sua comparao com os registos da contabilidade e dos armazns
O risco inerente est relacionada com a assero da existncia e da valorizao
do resultado. O inventrio est sujeito a roubos e desvios e a valorizao do
Inventrio envolve estimativas;

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Concluses
A observao da contagem um procedimento importantssimo e compreende a
adequao dos procedimentos e contagem, o observar o cumprimento das
instrues da contagem, a inspeo dos testes s contagens e usar folhas de
contagem para obter informaes relacionadas com o corte de operaes;
O teste valorizao do inventrio envolve a realizao de teste ao custo da
aquisio, ao custo de converso e ao valor realizvel lquido;
O inventrio em poder de terceiros deve ser confirmado atravs de circularizao;
O inventrio na posse da empresa que, pertena a terceiros, deve ser
apropriadamente identificado para evitar a sua contagem

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