1

CONSTITUCIONAL
UNIDAD VI
1-DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS a) Tesoro nacional, provincial,
municipal: formacin
El Tesoro Nacional Art. 4 CN- Concepto de recurso
Art. 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los
fondos del Tesoro nacional, formado del producto de derechos de
importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de
propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el
mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad
nacional.
El artculo 4 de la CN enumera los recursos: es decir las fuentes de
financiamiento legtimo de las cuales puede disponer el gobierno
federal para obtener el flujo de dinero necesario a fin de hacer
frene a los gastos o erogaciones derivados de su funcionamiento y
del cumplimiento de los objetivos de bien comn que le fija la CN.
Lo econmico en la Constitucin Nacional (Bidart Campos)
La actividad financiera estatal se exterioriza en la obtencin de recursos y
en la realizacin de gastos, la poltica fiscal, econmica y el ordenamiento
normativo financiero no se desligan del ordenamiento jurdico
constitucional. La actividad financiera estatal es jurdico constitucional y
reviste carcter instrumental. Los fines de la actividad financiera hacen
viable el funcionamiento integral del estado democrtico y permiten dar
efectividad a los derechos que tienen su raz en la CN. Los parmetros a los
que tiende la CN en relacin a la poltica fiscal y la actividad financiera para
someterlas a fines relevantes son los siguientes:
1. Desarrollo humano, desarrollo econmico social, equilibrio del
desigual desarrollo relativo de provincias y regiones (artculo
75 inc 17, 19 prrafo 1 y 2; artculo 75 inc. 2 prrafo 3, los artculos
41, 124 y 125)
2. Solidaridad (artculo 75 inc 2 prrafo 3
3. La igualdad de oportunidades en todo el territorio, la
igualdad real de oportunidades y de trato, la igualdad de
oportunidades y posibilidades en materia educativa (Art. 75 inc
2 prrafo 3, inc 23 e inc 19 prrafo 3)
4. El progreso econmico con justicia social (Art.75 inc 19 prrafo
1)
5. La generacin de empleo (idem)
6. La productividad de la economa (idem)
7. La defensa del valor de la moneda (idem)
8. El pleno goce y ejercicio de los derechos, reconocido en la CN
y en los tratados internacionales (conforme al Art. 75 inc.23)
9. La consideracin especial de los nios, mujeres, los ancianos
y las personas con discapacidad (idem)
10.
Globalmente el funcionamiento de las instituciones de la
constitucin.

2
Todas estas pautas deben ser tomadas en cuenta cada vez que el congreso
dicta una ley de coparticipacin federal, cuando aprueba el presupuesto y
cuando trata la cuenta de inversin.
El sistema econmico y rentstico de Alberdi y el actual despus de
la reforma de 1994
En un primer momento en la CN (1853/60) tiene su sustento en las bases de
Alberdi, era un sistema totalmente liberal, con planificacin econmica con
connotaciones liberales.
A travs de las reformas la CN ha ido adquiriendo un contenido social, por
ejemplo el artculo 14 bis. A partir de la reforma de 1994 es una economa
social de mercado propia de un Estado social y democrtico de Derecho.
El mximo de los recursos disponibles: relacionado con los tratados
internacionales (en los que varios de ellos se refieren a los derechos
econmicos, sociales y culturales aludiendo al mximo de los recursos
econmicos) y con la sancin de la ley de presupuesto, quiere decir que es
obligacin de los Estados adoptar las polticas que tiendan a llevar al
mximo de los recursos para implementar los derechos sociales. Cuando se
redacta el presupuesto rige este principio del mximo de los recursos
disponibles, es una obligacin constitucional tanto para el presupuesto
como para las polticas de estado. De acuerdo al presupuesto se le asignan
determinados porcentajes a la Educacin, Salud, Vivienda, etc.
La distribucin no se debe realizar en forma discrecional, se deben distribuir
los ingresos y los gastos de la hacienda pblica confiriendo prioridad a los
derechos sociales. Debe estar previsto en el presupuesto anual (Art. 75 inc.
2 referido a la coparticipacin):
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y
entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y
funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de
reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
Finalidad del sistema econmico constitucional
La finalidad est dirigida al bienestar efectivo de las personas. La
jurisprudencia de la Corte en el caso Chocobar de 1996 en las conclusiones
del voto de la minora Sealaron tambin que los tratados internacionales
obligan a adoptar todas las medidas necesarias para asegurar el progreso y
plena efectividad de los derechos fundamentales reconocidos, en particular,
a los ancianos, esto erigi un supuesto de orden pblico econmico, que
no puede ser un refugio donde escudarse para incumplir lo dispuesto en la
CN en beneficio de los derechos y en especial de los derechos sociales.
Ejemplos en nuestra CN de la finalidad econmica constitucional
1. Prembulo: alude a la justicia, bienestar general y libertad
2. Art. 4: sobre el tesoro nacional
3. Art. 14 bis: sobre los derechos del trabajador, la seguridad social
4. Art. 41 y 42: sobre el derecho ambiental y los derechos de los
consumidores
5. Art. 43: derechos de incidencia colectiva
6. Art. 41, 75 inc 17 y 19 1 prrafo y Art.125: sobre el desarrollo
humano
7. Art. 75 inc 2 y 19 2 prrafo: sobre el desarrollo , calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional; promover

3
polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo
relativo de provincias y regiones.
8. Art. 124: sobre el desarrollo econmico y social
9. Art. 75 inc. 2 prrafo 3: La distribucin entre la Nacin, las provincias
y la ciudad de Buenos Aires se efectuar contemplando criterios
objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al
logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
10.Art. 75 inc. 17: sobre el reconocimiento tnico y cultural de los
pueblos indgenas argentinos.
Tanto las normas de la parte dogmtica como orgnica, an cuando no
emplea los trminos valores y principios se acumulan en un engranaje
comn.
Adems existe un artculo especfico que resume prcticamente todo:
obligando al Congreso a practicar estas clusulas o a implementar al
mximo estos recursos sociales: Art. 75 inc. 23: Legislar y promover
medidas de accin positiva que garanticen la igualdad real de
oportunidades y de trato, y el pleno goce y ejercicio de los derechos
reconocidos por esta Constitucin y por los tratados internacionales
vigentes sobre derechos humanos, en particular respecto de los nios, las
mujeres, los ancianos y las personas con discapacidad. Dictar un rgimen
de seguridad social especial e integral en proteccin del nio en situacin
de desamparo, desde el embarazo hasta la finalizacin del perodo de
enseanza elemental, y de la madre durante el embarazo y el tiempo de
lactancia.
El presupuesto Art. 75 inc. 8 e inc. 2:
El presupuesto es el clculo anual previo y exacto de los ingresos o recursos
para formar el Tesoro Nacional y de los egresos o gastos que la Nacin
tenga, realizado por el Congreso por medio de una ley federal cuya
caracterstica es la temporalidad e imposibilidad de generar obligaciones
especiales a los particulares.
Inc. 8: Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el
tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de
gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al
programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o
desechar la cuenta de inversin.
Inc. 2 3 prrafo: La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad
de Buenos Aires se efectuar contemplando criterios objetivos de reparto;
ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente
de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
El presupuesto anual de gastos y recursos debe hacerse conforme a las
pautas establecidas como criterios objetivos para el reparto de la
coparticipacin legislada en el Art. 75 inc 2:
1. Solidaridad
2. Equidad
3. Logro equivalente
a. de desarrollo
b. Calidad de vida
c. Igualdad de oportunidades en todo el territorio
Etapas en la formacin del presupuesto:
Supone un control interorgnico, intervienen dos rganos polticos y nuevos
rganos creados por la CN.

4
Regulado adems por las leyes
1. 24156/92 sobre Disposiciones generales. Sistemas presupuestarios,
de crdito pblico, de tesorera, de contabilidad gubernamental y de
control interno. Control externo. Disposiciones varias.
2. 25152/99 sobre la Administracin Pblica, Administracin Financiera
y Reforma Presupuestaria
Etapa de elaboracin:
El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de presupuesto
general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 de setiembre
del ao anterior para el que regir, acompaado de un mensaje que
contenga una relacin de los objetivos que se propone alcanzar y las
explicaciones de la metodologa utilizada para las estimaciones de recursos
y para la determinacin de las autorizaciones para gastar, de los
documentos que seala el art. 24, as como las dems informaciones y
elementos de juicio que estime oportunos.
El Jefe de Gabinete tiene que presentar antes del 30 de junio al Congreso los
avances correspondientes al presupuesto.
Etapa de Sancin:
La CN dice que lo inicia cualquiera de las cmaras, pero la ley determina
que debe iniciarse en la cmara de Diputados. (Quiroga Lavi considera que
no corresponde, que es inconstitucional)
Se presenta por Mesa de Entradas y es revisada por la Comisin que estudia
y analiza si el proyecto es constitucional, luego emite una resolucin
(Despacho de Comisin) que es remitido al Recinto para que se trate el
proyecto. El Poder Legislativo puede realizar las reformas que crea
conveniente, siempre respetando el artculo 75 inc. 2: La distribucin entre
la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se
efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser
equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
Etapa de Ejecucin:
La reforma de 1994 determin que es atribucin del Jefe de Gabinete de
Ministros:
Art.100 inc. 7. Hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de
Presupuesto nacional.
Con la supervisin del Presidente de la Nacin Art. 99 inc. 10. Supervisa el
ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la
recaudacin de las rentas de la Nacin y de su inversin, con arreglo a la
ley o presupuesto de gastos nacionales.
El Congreso puede controlar la ejecucin presupuestaria a travs de la
Auditoria General de la Nacin tiene a su cargo el control externo del
sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos,
financiero y operativos. La ley 24629 obliga al Presidente a travs del Jefe
de Gabinete a presentar trimestralmente al Congreso estados demostrativos
de la ejecucin presupuestaria.
Etapa del Control Posterior:
A cargo del Congreso mediante la aprobacin de la cuenta de inversin Art.
75 inc 8 in fine: Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el
tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos
y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa
general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o
desechar la cuenta de inversin.

5
La cuenta de inversin es una suerte de rendicin de cuentas por quienes
ejecutaron el presupuesto.
2-TEORA CONSTITUCIONAL DE LA TRIBUTACIN: a) Principios b)
Clasificacin de los tributos c) La obligacin fiscal d) Retroactividad
de la ley fiscal.
3-IMPUESTOS: a) Definicin b) Clasificacin c) Emprstitos
Clasificacin segn Bidart Campos:
1. Liberalidades: provienen de donaciones, legados, etc.
2. Originarios: derivan de bienes patrimoniales o actividades
productivas del estado, como los derivados de resultado de
explotacin o venta de aquellos bienes, aportes que efectan las
empresas estatales, ventas de las tierras del estado, del alquiler de
dichas tierras, etc.
3. Derivados: no provienen de recursos genuinos del estado, sino que
son impuestos por el estado: impuestos, tasa, contribuciones, los que
provienen de crditos pblicos, de las multas, de gestiones de
tesorera, etc. Dentro del crdito pblico se encuentran los
emprstitos
Clasificacin de Recursos segn Miguel Ekmekdjian
El artculo 4 de la CN enumera los recursos y stos pueden clasificarse en
ordinarios y extraordinarios:
1. Ordinarios: son los corrientes, los que percibe regularmente el
Estado y sirven para atender a sus erogaciones ordinarias y comunes.
Pertenecen a esta categora los siguientes recursos que equitativa y
proporcionalmente imponga el Congreso a la poblacin:
a. Los derechos de importacin y exportacin
b. El producto de la venta o locacin de las tierras fiscales
c. Los ingresos por los servicios que presta el correo
d. Las contribuciones (excepto las directas)
2. Extraordinarios: son aquellos a los cuales slo excepcionalmente
puede recurrir el gobierno federal para hacer frente a situaciones de
emergencia. Se encuentran en esta categora:
a. Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el
Congreso
b. Contribuciones directas
Otra clasificacin segn la fuente de procedencia de ellos:
1. Tributarios: son aquellos cuya creacin implica el ejercicio de la
potestad tributaria o poder impositivo del Estado. Esta potestad
consiste en la facultad constitucional de crear unilateralmente
tributos que se imponen a las personas sometidas a la jurisdiccin
estatal y la de percibirlos. Es un atributo de la soberana, inherente a
la facultad de gobernar. Dicha potestad est limitada por
a. la Constitucin: tales lmites han sido afirmados por la
doctrina y la jurisprudencia como principios esenciales del
derecho tributario. Todo impuesto para ser constitucionalmente
vlido debe respetar escrupulosamente estos principios: de
legalidad,
igualdad,
equidad,
no
confiscatoriedad,
razonabilidad, finalidad y realidad econmica.
b. Limitaciones econmicas y financieras: cuando la
onerosidad del gravamen produce efectos que malogran los

6
objetivos econmicos o financieros buscados por el Estado con
dicho tributo y provocan consecuencias indeseables.
c. Lmites polticos y socioculturales: los tributos al influir
sobre las conductas de los contribuyentes puede llegar a
modificar el modo de vida de ciertas clases sociales e incluso
puede provocar movilizaciones masivas en contra de la norma,
que se traducirn en el mejor de los casos en voto castigo a los
responsables a la hora del sufragio.(Carta Magna de 1215 tuvo
como causa directa los excesos del rey Juan en materia
tributaria, lo que provoc la sublevacin armada de los barones
contra el poder real)
Concepto de tributo: El tributo consiste comnmente en una prestacin
obligatoria generalmente en dinero a cargo del sujeto pasivo
(contribuyente) a favor del Estado (fisco) que genera relaciones de derecho
pblico.
Los tributos pueden ser clasificados de numerosas formas atendiendo a
diversos factores, segn la clasificacin tradicional tripartita adoptada por
gran parte de la doctrina y que es la base al Modelo de Cdigo Tributario
para Amrica Latina OEA- BID:
Impuestos: el pago exigido al contribuyente no tiene como
contrapartida un derecho a una contraprestacin fiscal concreta y
diferenciada, imputada a l en su especfico carcter de tal (por ejemplo:
al valor agregado, a las ganancias)
Tasas: el pago del contribuyente se efecta a cambio de una
contraprestacin diferenciada a cargo del Estado, que beneficia
individualmente a aqul en su carcter de tal. Esta prestacin est
referida a un servicio pblico, por ejemplo tasa de justicia, tasa de
correos, de obras sanitarias, etc.
Contribuciones: la prestacin a cargo del contribuyente tiene como
contrapartida un beneficio que se adquiere indirectamente por una
actividad estatal no dirigida individualmente al contribuyente, por
ejemplo: contribucin de pavimentos, de aguas corrientes, etc.
Objetivos del tributo
Los objetivos del tributo pueden ser fiscales o extrafiscales ya que puede
crearse
1. Fiscales: como fuente de ingresos para sostener el Tesoro Nacional y
afrontar con su producido los gastos del Estado,
2. Extrafiscales: tambin pueden servir para obtener finalidades
extrafiscales, por ejemplo de planificacin econmica, para
desalentar determinada actividad, o al contrato como fuente de
financiamiento para el fomento de determinadas actividades
industriales. (promociones industriales por Ej. En la provincia de San
Luis, San Juan)
La Constitucin organiza el sistema rentstico y financiero
1. Derechos de importacin y exportacin
2. Venta o locacin de tierra de propiedad nacional
3. Renta de los correos
4. Las
contribuciones
que
equitativamente
y
macroproporcionalmente establezca el congreso
5. Emprstitos y operaciones de crdito para urgencias de la
Nacin o Empresas de utilidad Nacional
Derechos de importacin y exportacin

7
Son los denominados impuestos indirectos externos, con ellos se grava el
paso de las mercaderas y productos a travs de las fronteras polticas del
Estado. La importacin consiste en el ingreso en el pas y la exportacin en
cambio es el egreso de aqullas hacia el extranjero.
Tambin llamados derechos o impuestos aduaneros, vinculados
directamente con la poltica econmica pueden ser utilizados como
instrumento del proteccionismo o bien en un marco librecambista como
mera fuente de recursos financieros para el Tesoro Nacional.
La tarifa aduanera es la expresin monetaria del impuesto aduanero, las
especficas son aquellas que gravan a las mercadera segn su calidad,
peso, medida, etc. aplicndose un porcentaje o suma fija por cada unidad
de medida y las tarifas ad valorem toman como base el precio de la
mercadera, independientemente de sus calidades particulares, existen
numerosos tipos de tarifas especiales originadas por ejemplo en los tratados
internacionales.
En nuestra constitucin est determinado que en todo el territorio hay slo
aduanas nacionales en las que rigen las tarifas que sanciona el Congreso.
Las provincias no pueden tener aduanas interiores.
Art. 9.- En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el
Congreso.
Zona Franca Art. 10.- En el interior de la Repblica es libre de derechos la
circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la
de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas
exteriores.
Las zonas francas son porciones del territorio nacional delimitadas por ley
o por tratados que estn eximidas del cumplimiento de las disposiciones
aduaneras y fiscales vigentes en el resto del territorio nacional,
fundamentalmente de los derechos de importacin y exportacin.
Venta o locacin de tierra de propiedad nacional
Estos bienes a los que se refiere el artculo 4 de la CN son los del dominio
privado del Estado, enunciados en el artculo 2342 del Cdigo Civil, es sobre
todo las tierras existentes dentro de los lmites territoriales de la Repblica
que carezcan de dueo. El Estado no debe probar su dominio, sino quien
debe hacerlo es el particular que lo invoca, (inversin de la carga de la
prueba) por ello, si ste no logra acreditarlo, las tierras corresponden al
Estado por no tener dueo conocido (res nullius).
El deslinde entre las tierras de propiedad nacional o provincial se efecta
segn las tierras estn dentro o fuera de los lmites provinciales, la ley 28
nacionaliz todos los territorios existentes fuera de los lmites o posesiones
de las provincias.
Dominio del Estado Nacional dentro del territorio de las provincias:
el estado nacional puede tener bienes inmuebles en territorios provinciales
adquirindolos de la provincia o de los particulares por compra o cesin en
el primer caso y por compra, cesin o expropiacin en el segundo caso. Son
tambin tierras fiscales las de propiedad de personas que mueren sin
herederos (sucesiones vacantes) que estn fuera de los lmites de los
territorios provinciales.
Tambin existen territorios o bienes de la nacin dentro del territorio de las
provincias o municipios: todo lo que era del ferrocarril y los linderos, obras
sanitarias, hidrulica, las rutas nacionales, escuelas o universidades
nacionales. El artculo 75 inc. 5. Disponer del uso y de la enajenacin de las
tierras de propiedad nacional. Esto est ntimamente relacionado con la
poltica de integracin que tuvieron los constituyentes del 53 y del 60 ya

8
que su finalidad era fomentar la inmigracin para trabajar tierras (artculo
25 de la CN)
Art. 25.- El Gobierno federal fomentar la inmigracin europea; y no podr
restringir, limitar ni gravar con impuesto alguno la entrada en el territorio
argentino de los extranjeros que traigan por objeto labrar la tierra, mejorar
las industrias, e introducir y ensear las ciencias y las artes.
Rentas de correos:
Es el producto que cobra el Estado por el envo de la correspondencia,
cuando se sancion este artculo 4 abarcaba la correspondencia por va
terrestre, pero posteriormente la Jurisprudencia ampla el concepto y abarca
todo tipo de correo o de comunicacin tanto fluvial, areo, ferroviario, todo
est gravado por el Estado Nacional e ingresa a los fondos del Tesoro. La
Corte en relacin al correo afirmaba: que el servicio pblico de las
comunicaciones epistolares y telegrficas, segn las prescripciones
constitucionales debe ser prestado fundamentalmente por el Estado, y toda
la legislacin correspondiente esta a cargo del Congreso
El correo actualmente est privatizado (Gobierno de Menem).
Dems contribuciones Constitucionales
Relacionado con el artculo 17 sobre la propiedad privada y el artculo 75
inc. 2, ste ltimo regula el rgimen de la coparticipacin provincial,
adems est contemplado en las constituciones provinciales y en leyes
especiales (Ley de coparticipacin nacional y de coparticipacin provincial)
Art. 17:.
Art. 75 inc.2 Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,
siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado
lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la
parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones,
garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos.
El artculo 75 inc 2 se refiere nicamente a los impuestos directos en las
condiciones que especfica, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan. Si bien la norma constitucional autoriza la
imposicin de impuestos directos, el artculo 4 es ms amplio ya que incluye
tanto los tributos directos como indirectos.
Emprstitos y operaciones de crditos
Emprstito es el contrato de prstamo de dinero cuyo mutuario es el
Estado, ste se obliga a devolver el capital en los plazos y con las
modalidades estipuladas y a pagar intereses.
El crdito pblico es un concepto ms amplio: es la actividad del
Estado tendiente a obtener en prstamo bienes de propiedad de terceros,
tambin se denomina crdito pblico a la confianza que genera cierto
Estado en el mercado financiero internacional o interno.
Nuestra CN contempla al crdito pblico como un recurso
extraordinario ya que autoriza al gobierno a recurrir al emprstito
nicamente para satisfacer los motivos que ella expresa:
1. Urgencias de la nacin: situacin de emergencia que para
afrontarla financieramente requiere de medios no ordinarios
(inundaciones, guerra, epidemias) fundamentado en la solidaridad

9
2. Empresas de utilidad nacional: grandes obras pblicas de
colonizacin de avance tecnolgico, etc. Fundamentado en el
principio de justicia distributiva, ya que todas las generaciones que se
beneficiarn con la obra deben soportar su costo.
El emprstito no es un verdadero ingreso fiscal, sino un traslado de la
financiacin de un gasto pblico a las futuras generaciones.
En la actualidad la utilizacin masiva e indiscriminada del crdito pblico
mediante el emprstito ha desvirtuado los claros preceptos constitucionales,
se utilizan emprstitos de renovacin automtica y prcticamente
permanente mediante la cotizacin de ttulos en las bolsas de valores para
solventar los gastos ordinarios de la administracin, incluso sin la
autorizacin previa que en cada oportunidad debe otorgar el Congreso. Es
usual que las dependencias estatales paguen a sus proveedores con ttulos
de la deuda pblica, transformando una deuda administrativa en financiera
violando los preceptos constitucionales.
Los emprstitos pueden ser clasificados en externos o internos:
Externos: se recurre a mercado extranjeros y por ende las condiciones del
contrato son mucho ms gravosas para el Estado (pago en una plaza
extranjera y en moneda extranjera, incluso el Estado se somete a las leyes y
jurisdiccin extranjeras, con renuncia a la inmunidad de jurisdiccin que en
principio tiene todo Estado soberano conforme a las normas del derecho
internacional. El Estado Argentino no puede establecer moratorias
unilaterales, prorrogando per se los plazos o sencillamente no pagando, sin
contar con el acuerdo de los acreedores.
Internos: el Estado recurre al mercado nacional y las condiciones del
prstamo son distintas, en cuanto a ley y jurisdiccin aplicable y moneda de
pago
La competencia para contraer emprstitos es del Congreso Nacional
segn el artculo 75 inc. 4 de la CN (Contraer emprstitos sobre el crdito de
la Nacin) y el artculo 4 (.. y de los emprstitos y operaciones de crdito
que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para
empresas de utilidad nacional)
Tambin se pueden clasificar los emprstitos en voluntarios o
forzosos
Voluntarios: pueden ser aceptados o no por las personas a quienes van
dirigidos. Este es el nico verdadero emprstito, porque surge de la libre
voluntad de las partes.
Forzoso: instrumentado mediante las leyes 23256 (se impuso a los contribuyentes
la obligacin de depositar a la orden de la DGI las sumas correspondientes a un porcentaje de las
ganancias netas correspondiente a los ejercicios fiscales de 1984 y 1985 )

y 23549 (cre

para los

perodos fiscales de 1988 y 1989 un nuevo rgimen de ahorro obligatorio , en este caso no se limitaba a
un % de la renta, sino a un % sustancial (40%) del capital )el

Estado oblig a los particulares

a proporcionarle ciertos fondos, devueltos despus sin indexacin y con
tasas de inters baja. La doctrina que admiti constitucional este proceder
fundament en el principio quien puede lo ms puede lo menos, si el
Estado estaba facultado para establecer impuestos nada impeda que las
sumas del caso fueran requeridas slo a ttulo de prstamo, adems el
artculo 4 autorizaba al Congreso a decretar emprstitos, significando que
los pueden imponer sin el consentimiento de los prestadores del dinero.
Pero dichos argumentos son inconsistentes de acuerdo al techo ideolgico
de la Constitucin ya que se rechaza el emprstito obligatorio como algo
anmalo e legtimo. Si lo que se quiere es recaudar el Estado debe asumir
sus responsabilidades constitucionales y polticas y definir que tipo de
impuesto o tributo establece a fin de poder evaluarlo en su

10
constitucionalidad y no evadirse de la revisin mediante el uso de una va
contributiva no aceptada por la Constitucin nacional. Adems la ley 23549
fue inconstitucional ya que no habilit una devolucin del capital
debidamente indexado, importando una confiscacin prohibida por el
artculo 18 de la CN, ya que el ahorrista reciba su dinero aos despus en
moneda depreciada.
Con garanta y sin garanta.
Se suele otorgar diversas garantas de pago, de estabilidad monetaria, de
seguridad del reintegro, por lo general lo hacen los pases poco confiables
para la comunidad internacional. Los pases que tienen buen crdito pblico
no suelen otorgar garantas adicionales.
Emprstitos autorizados legislativamente o administrativamente:
Los emprstitos a largo y mediano plazo son autorizados por ley. Los de
corto plazo utilizados como recursos ordinarios para financiar la deuda
flotante o administrativa en cambio son autorizados por la Secretara de
Hacienda, en virtud de una delegacin permanente.
En ambos casos se efectivizan mediante la emisin de ttulos circulatorios,
en ellos se establece el valor del certificado y las condiciones del contrato,
tales como los plazos de amortizacin y de pago de intereses, las garantas
(si las hubiere), la legislacin y jurisdiccin aplicable.
Recursos fiscales no previstos en el artculo 4 de la CN
Desde hace unas dcadas se han ido incorporando otros recursos no
previstos en el artculo 4:
Emisin monetaria: a partir de la declaracin de la inconvertibilidad del
papel moneda, la cantidad del circulante depende de la voluntad el gobierno
federal, es frecuente que la Tesorera obtenga fondos suplementarios para
cubrir el dficit presupuestario de diversos modos: adelantos del BCRA,
emisin de ttulos de deuda, cuenta de regulacin monetaria, stos y otros
ms son recursos que implican emisin monetaria no autorizada en la forma
requerida por la CN. Estos recursos no son genuinos, implican un consumo
anticipado de ingresos no percibidos y por ende incrementan el dficit fiscal
comprometiendo futuros ingresos.
Recursos de la propia actividad econmica del Estado: a partir de los aos
30 y 40 nuestro pas creci el Estado y pas a ocupar un papel protagnico
en la actividad econmica: fueron nacionalizadas las empresas de servicios
pblicos, de transporte y algunas comerciales. El artculo 40 de la CN
reformada de 1949 estableci la propiedad estatal de todos los servicios
pblicos, de los hidrocarburos y de otros recursos econmicos.
Podra darse el caso de que el Tesoro nacional pudiera percibir recursos
producidos por la actividad econmica que el Estado o sus empresas
comerciales pudieran generar.
En los ltimos aos la actividad econmica y empresaria del Estado es
crnicamente deficitaria, no producen, ni prestan servicios y adems
consumen una parte sustancial del presupuesto nacional, privando de
recursos necesarios a otras reas fundamentales de la actividad estatal
como la educacin, salud, seguridad, asistencia social.
En la dcada del 90 se privatizaron empresas que haban sido
nacionalizadas en la dcada del 40, con un costo econmico, tico y social
muy alto.
Tesoro Provincial

11
Con respecto al Tesoro provincial el artculo 14 de la Constitucin Provincial
determina:
ARTICULO 14.- El Estado provee a sus gastos con los fondos del Tesoro
Provincial, formado por
1. el producido de los tributos,
2. de los emprstitos y operaciones de crdito aprobados por ley para
urgencias de la Provincia o para empresas de utilidad pblica;
3. de los servicios que preste de la administracin de los bienes de
dominio pblico,
4. y de la disposicin o administracin de los del dominio privado;
5. de las actividades econmicas, financieras y dems rentas o
ingresos que resulten de los poderes no delegados a la Nacin ;
6. de la coparticipacin que conviene de los impuestos federales
recaudados por los organismos competentes ;
7. de las reparaciones que obtenga del erario nacional, por los efectos
negativos de las polticas nacionales sobre sus recursos
8. y de otros recursos tributarios o no tributarios creados por ley.Muy similar al artculo 4 de la CN en cuanto en primer lugar estn los
tributos, los emprstitos con las mismas caractersticas o requisitos
constitucionales, los servicios de la administracin, etc.
Otro artculo relacionado con el tema es el 109:
ARTICULO 109.1. Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se
conceden exenciones y otros beneficios tributarios.
2. La tributacin se rige por los principios de igualdad, generalidad,
certeza, obligatoriedad y economa de la recaudacin.
3. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia
tributaria.
4. Ningn tributo tiene efecto retroactivo, salvo los que deban percibirse
durante el ao fiscal,
5. y en una misma fuente no pueden superponerse gravmenes de
igual naturaleza o categora, cualquiera fuera su denominacin.
6. Es indelegable la competencia tributaria sobre los tributos, que
conforme
al
sistema
rentstico
federal,
le
corresponden
exclusivamente a la Provincia.
7. Es Estado provincial propende a la coparticipacin federal de
impuestos basada en el principio de solidaridad; y a la uniformidad de
la legislacin tributaria.
Surge de este artculo el principio de legalidad tributaria (creados por ley),
tambin los principios de igualdad, generalidad, certeza, obligatoriedad y
adems que no tenga efecto retroactivo (salvo los que deban percibirse
durante el ao fiscal). Adems especifica que el nico que puede determinar
un tributo es el Poder Legislativo, si es provincial: la Cmara de Diputados y
si es municipal el Consejo Deliberante. No es atribucin del PE.
Tesoro Municipal
Los municipios son autnomos (Art. 5 de la CN y 123), las constituciones
provinciales debern deslindar el poder tributario local entre las provincias y
sus municipios.
Los recursos necesarios para solventar los municipios estarn determinados
por los mismos municipios en base a la teora de Rodolfo Spiso: que afirma
que el slo hecho de existir el Estado lleva consigo la facultad o derecho de
imponer los impuestos.
Constitucin del Tesoro Municipal:
ARTCULO 253.- El tesoro del municipio estar formado por:

12
1. Los impuestos cuya percepcin no haya sido delegada a la
provincia, los servicios retributivos, tasas y patentes municipales;
2. La contribucin por mejoras en relacin con la valorizacin del
inmueble como consecuencia de una obra pblica municipal;
3. Las multas y recargos por contravenciones; (municipales)
4. El producto de la enajenacin de bienes municipales, servicios de
peaje y renta de bienes propios;
5. La donacin y subsidios que perciban;
6. El producto del otorgamiento de concesiones para la explotacin
de servicios pblicos;
7. Todos los dems recursos que le atribuye la Nacin o la Provincia o que
resulten de convenios intermunicipales;
8. Tienen derecho a un porcentual determinado por ley, segn la
categora del municipio, del total que la Provincia perciba en
concepto de coparticipacin federal y en el mismo tiempo y
forma que aqulla lo perciba. Tambin tienen derecho a un
porcentual determinado por ley, de la totalidad de los impuestos
percibidos por la provincia. La coparticipacin municipal de los
impuestos nacionales y provinciales tiende a favorecer a los municipios
de menores recursos, y a aquellos que se encuentren ubicados en reas
y zonas de frontera.
Relacin Tributaria y Obligacin tributaria
La Relacin tributaria es el vnculo jurdico creado por la ley (obligacin
ex lege) cuyo sujeto activo es el Estado (fisco) y cuyo sujeto pasivo es el
contribuyente, es decir la persona obligada al pago del tributo.
La capacidad contributiva de una persona es el lmite mximo con que el
patrimonio de sta puede ser gravado tributariamente, sin que se violen los
principios constitucionales de igualdad, equidad y razonabilidad fiscal (surge
del artculo 4, 16 in fine, La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.)
Otro concepto relacionado con el anterior es el de hecho imponible:
cualquier hecho natural o humano al cual la ley le otorga la aptitud de
generar una relacin tributaria. Pueden ser:
1. Instantneo: se dan en un momento
2. De ejercicio: abarcan una serie de hechos (impuestos a las rentas, a
las ganancias)
No debe confundirse este concepto con la base imponible: es la que se
toma en cuenta como elemento para cuantificar el monto de la obligacin
tributaria.
El Congreso es el rgano que ejerce la potestad tributaria y por ende el que
debe merituar la oportunidad y conveniencia poltica, econmica, social, etc.
del diseo de los tributos que gravan a la poblacin. La potestad legislativa
para definir el hecho imponible est limitada por el principio de
razonabilidad.
Determinacin Tributaria: es el acto donde se determina el monto de lo
que hay que pagar y es un acto declarativo, puede cuestionarse
judicialmente.
Impuestos Clasificacin
El artculo 4 de la CN menciona a los derechos de importacin y exportacin
a las dems contribuciones que imponga el Congreso a la poblacin. En
primer trmino tenemos los impuestos directos e indirectos.
1. Los directos son aquellos en los cuales el contribuyente de jure se
identifica con el contribuyente econmico o real, es decir que su onus

13
(carga) no puede ser trasladado por aqul, por ejemplo el impuesto a
las ganancias, a los patrimonios, etc.
2. Los indirectos: son aquellos en los cuales el contribuyente de jure
traslada el pago efectuado de tal suerte que la persona que en
definitiva lo paga (contribuyente econmico o real) es un tercero, por
ejemplo: impuesto al valor agregado, impuestos internos, etc. A su
vez los impuestos indirectos se subdividen en externos e internos:
a. Externos: derechos de importacin y exportacin
b. Internos: son los que comnmente son conocidos como
impuestos al consumo y a las transacciones.
Los derechos de importacin y exportacin son los denominados
impuestos indirectos externos, se grava las mercaderas que salen o
entran al pas por las fronteras polticas del Estado. Creados en el ao 1822
percibidos por la Aduana del puerto de Bs As. En 1835 durante el gobierno
de Rosas, la legislatura de Bs As dict la famosa ley de aduanas, las tarifas
previstas en esta ley rompan con la tradicional poltica librecambista,
protegiendo a las artesanas del interior frente a la competencia extranjera.
El bloqueo anglo-francs y las presiones de los ganaderos motivaron que las
antiguas tarifas a las mercaderas en trnsito para las provincias del interior
fueran nuevamente puestas en vigencia.
Tales rentas se nacionalizaron con el reintegro de Bs As al seno de la
Repblica por el Pacto de San Jos de Flores
La tarifa aduanera es la expresin monetaria del impuesto aduanero, las
especficas son aquellas que gravan a las mercadera segn su calidad,
peso, medida, etc. aplicndose un porcentaje o suma fija por cada unidad
de medida y las tarifas ad valorem toman como base el precio de la
mercadera, independientemente de sus calidades particulares, existen
numerosos tipos de tarifas especiales originadas por ejemplo en los tratados
internacionales.
Zona Franca:
En nuestra constitucin est determinado que en todo el territorio hay slo
aduanas nacionales en las que rigen las tarifas que sanciona el Congreso.
Las provincias no pueden tener aduanas interiores. Las zonas francas son
porciones del territorio nacional delimitado por ley o tratados (en el caso
que involucre a otros pases) que estn eximidas del cumplimiento de las
disposiciones aduaneras y fiscales vigentes en el resto del territorio
nacional.
Impuestos internos: por oposicin a los externos, pero la doctrina y
jurisprudencia denominan impuestos internos a un sector parcializado de
stos: los impuestos al consumo que gravan la venta de mercaderas, el
tributo es pagado por el productor o fabricante, quien lo recarga sobre el
precio de las mercaderas, razn por la cual el impuesto en definitiva es
soportado por el consumidor.
Han sido criticados como violatorios del principio de proporcionalidad pues
afectan ms gravemente a las personas de menores recursos ya que si la
misma suma es pagada por personas de distinta capacidad econmica,
puede ser muy onerosa para los de menores recursos o irrisoria para los
otros.
Otros impuestos indirectos
El impuesto directo en general es ms justo y satisface el principio de
proporcionalidad ya que grava hechos que exteriorizan la aptitud econmica
especfica de cada contribuyente, es decir su capacidad contributiva

14
personal (impuesto a las ganancias, al patrimonio, los impuestos
inmobiliarios). Es un impuesto personalizado. Se pagan a travs de planillas
(declaraciones juradas) y el contribuyente necesita de un CPN (contador) ya
que son bastantes complicados sus clculos.
En cambio los impuestos indirectos son despersonalizados, ya que las
circunstancias econmicas del contribuyente son irrelevantes. Estos
impuestos se pagan en gran parte de los casos mediante el uso de
estampillas o timbrados. Por ejemplo impuesto a las ventas, al valor
agregado, a los automotores, a los actos jurdicos, IVA, etc.
Impuestos Directos
Son aquellos en los cuales el contribuyente de jure se identifica con el
contribuyente econmico o real, es decir que su onus (carga) no puede ser
trasladado por aqul, por ejemplo el impuesto a las ganancias, a los
patrimonios, etc.
Caractersticas:
1. Son personalizados
2. Se pagan a travs de declaraciones juradas
3. Se necesita un profesional especialista en materia tributaria (CPN)
Principios Constitucionales
El Estado tiene la facultad constitucional de imponer unilateralmente
tributos a cargo de las personas que estn sujetas a su jurisdiccin. Tal
potestad es un atributo de la soberana y como todas las funciones del
poder tiene sus lmites en la propia Constitucin.
Tales lmites han sido afirmados por la doctrina y la jurisprudencia como
principios esenciales del derecho tributario, es decir todo impuesto para ser
constitucionalmente vlido debe respetar escrupulosamente estos
principios.
Son los siguientes
1. Legalidad
2. Igualdad
3. Equidad
4. No confiscatoriedad
5. Razonabilidad
6. Finalidad y Realidad econmica
LEGALIDAD FISCAL
Este principio puede ser enunciado brevemente con la frase no hay
impuesto sin representacin (Carta Magna 1215). El principio de legalidad
se expresa en la forma en que lo establece el artculo 17 de la CN:
Art. 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede
ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La
expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y
previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones
que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible,
sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es
propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino
que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para
siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer
requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie
Solamente las leyes formales, es decir las emanadas del Congreso y en su
caso de las legislaturas provinciales pueden crear tributos.
Finalidad: dar seguridad jurdica

15
Este principio es una aplicacin especfica al derecho tributario del
postulado de legalidad consagrado por el artculo 19 de la CN:
Art. 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo
ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn
slo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados.
Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley,
ni privado de lo que ella no prohbe.
El Congreso no puede delegar la potestad tributaria a otros rganos como
por ejemplo el PE o en rganos de administracin pblica, en el Consejo
Deliberante de la Capital Federal, etc., si delega se est violando los
artculos 17 y 19 de la CN y fundamentalmente el principio de divisin de
poderes.
El Poder Legislativo puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de
establecer exenciones impositivas, dentro de pautas precisas establecidas
en la ley, y en tal caso se presenta una limitacin al poder tributario.
La Corte Suprema de Justicia afirm que el Congreso no puede delegar en
el PE o en otro departamento de la administracin ninguna de las
atribuciones o poderes que le han sido expresa o implcitamente conferidos,
principio uniforme admitido como esencial para el mantenimiento e
integridad del sistema de gobierno adoptado por la Constitucin y
proclamado enfticamente en el artculo 29 de la CN
Art. 29.- El Congreso no puede conceder al Ejecutivo nacional, ni las
Legislaturas provinciales a los gobernadores de provincia, facultades
extraordinarias, ni la suma del poder pblico, ni otorgarles sumisiones o
supremacas por las que la vida, el honor o las fortunas de los argentinos
queden a merced de gobiernos o persona alguna. Actos de esta naturaleza
llevan consigo una nulidad insanable, y sujetarn a los que los formulen,
consientan o firmen, a la responsabilidad y pena de los infames traidores a
la patria.

En cuanto a las atribuciones del PE (artculo 99) en su inciso 3 se establece que slo por
circunstancias excepcionales podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia:
Art. 99 inc. 3. Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las
promulga y hace publicar. El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de
nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente
cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites
ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de
normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos
polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern
decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente
con el jefe de gabinete de ministros. El jefe de gabinete de ministros personalmente y
dentro de los diez das someter la medida a consideracin de la Comisin Bicameral
Permanente, cuya composicin deber respetar la proporcin de las representaciones
polticas de cada Cmara. Esta comisin elevar su despacho en un plazo de diez das
al plenario de cada Cmara para su expreso tratamiento, el que de inmediato
considerarn las Cmaras. Una ley especial sancionada con la mayora absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cmara regular el trmite y los alcances de la
intervencin del Congreso.
Violacin al principio de legalidad tributario:
1. Decreto ley 560/89
2. Decreto ley 35/90
3. Decreto ley 173/90

16
4. Decreto ley 435/90
5. Decreto ley 2733/90
6. Acordada 77 del 18/12/90 de la Corte Suprema de Justicia
7. Circular 539 del BCRA
El principio de legalidad es letra muerta en los ordenamientos nacionales, a tal punto
que se ha legitimado la transferencia de la facultad de crear tributos del PL al PE,
agravndose con la invocacin de la situacin de emergencia y necesidad.
IGUALDAD FISCAL

Expresamente enunciado en el artculo 16 de la CN: la igualdad es la base

del impuesto y de las cargas pblicas
Art. 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de
nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus
habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas.
No significa una igualdad aritmtica, la Corte Suprema de Justicia afirm:
que la igualdad fiscal significa que se debe dar a las personas el mismo
trato en las mismas condiciones. No se puede aplicar una suma igual a
personas con distinta capacidad econmica (como se da en los impuestos al
consumo) porque el tributo que sera leve para unos, podra ser
excesivamente oneroso para otros. Por lo tanto la base del tratamiento
impositivo se funda en la capacidad contributiva.
Pero en ciertos casos en los cuales el impuesto tiene un fin extrafiscal como
por ejemplo el fomento o desaliento a determinada actividad, la
jurisprudencia a aceptado que la potestad tributaria se aparte de la
capacidad contributiva, siempre que no sean hostiles hacia determinadas
personas.
Consecuencia inmediata del principio de igualdad fiscal es la
generalidad fiscal que significa que nadie que tenga la capacidad
contributiva prevista en la ley puede ser eximido de pagar el tributo. Los
gravmenes deben aplicarse abarcando ntegramente las categoras de
contribuyentes o de bienes determinados pues sino tiene carcter
persecutorio. El artculo 16 de la CN prohbe tanto la discriminacin
arbitraria en perjuicio del contribuyente como tambin prohbe privilegiar a
ciertas personas o categoras de personas con exenciones o beneficios
fiscales en detrimento de otras. El lmite es la razonabilidad, es decir que el
tratamiento ms beneficioso a ciertas categoras de contribuyentes es
aceptable slo cuando se funda en razones de programacin econmica,
social o poltica.
Algunos autores incluyen como principio constitucional tributario el
de la proporcionalidad, la frase del artculo 4 proporcionalmente a la
poblacin no se refiere al nmero de habitantes, sino a la riqueza gravada,
cada contribuyente debe pagar en proporcin a su capacidad contributiva.
Una variante de la proporcionalidad es la progresividad, segn sta
la alcuota o porcentaje del impuesto se va elevando a medida que se
aumenta el capital imponible por ejemplo de $10.000 a 50000 se aplica un
10%, de 50001 a 100000 se aplica un 15%. Est basada en la mayor
capacidad econmica y es admitida por la jurisprudencia ya que no es una
discriminacin arbitraria u hostil.
Tambin se acepta la constitucionalidad de alcuotas diferenciales para
contribuyentes domiciliados fuera del pas.
RAZONABILIDAD O EQUIDAD FISCAL NO CONFISCATORIEDAD

17
No basta que los tributos sean creados por ley, que sean generales,
proporcionalmente iguales y uniformes, es necesario adems que el
resultado concreto del gravamen sea justo y razonable, es decir que no
imponga una carga tal al contribuyente que le impida o dificulte seriamente
mantener su patrimonio o beneficiarse con l o con el fruto de su trabajo.
El principio de equidad fiscal est ntimamente relacionado con el
tema de la no confiscatoriedad de los tributos, este principio es una
aplicacin concreta del principio de equidad fiscal ya que es una violacin a
la equidad cuando el Estado se apropia de una parte sustancial del
patrimonio del contribuyente, ms all de lo que se considera legtimo
(confiscatorio) so pretexto del ejercicio del poder tributario.
La jurisprudencia de la CSJN considera que un impuesto es confiscatorio
cuando su tasa es irrazonable, vulnerando el artculo 17 y el 28 de la CN.
Art. 28.- Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores
artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su
ejercicio.
Para dar una visin de las reglas que acepta la jurisprudencia para
determinar cuando es confiscatorio, es necesario analizar por categoras de
impuestos:
1. Impuestos inmobiliarios: cuando absorbe ms del 33% del capital
o la renta imponible (en relacin al capital es excesivo ya que si los
impuestos son anuales en un breve perodo el impuesto consumira el
valor total del inmueble). Garca Belsunce afirma que el
impuesto es confiscatorio cuando afecta el capital cualquiera
que sea su tasa o ms del 33% de su renta. l es contrario a la
fijacin de un tope numrico para determinar la tasa lmite del
impuesto razonable, afirmando que la confiscatoriedad est dada por
un conjunto de circunstancias de hecho que rodean la situacin de la
propiedad inmobiliaria, su valor en el mercado, su rendimiento real y
potencial, los costos de explotacin, etc.
2. Impuesto a la trasmisin gratuita de bienes: actualmente sin
vigencia (gravamen a la transmisin de bienes a ttulo gratuito mortis
causa o por actos entre vivos como donaciones, anticipos de
herencia)
3. Impuesto a las ganancias o a los rditos: (actualmente es
impuesto a las ganancias) ha habido algunos fallos que se
pronunciaron obiter dictum(significa "dichos de paso", hace referencia a aquellos
argumentos en la parte considerativa de una sentencia o resolucin judicial, que corroboran la
decisin principal, pero que no tienen poder vinculante, pues su naturaleza es meramente

La Corte dijo que dado que los impuestos a los rditos y

de emergencia no inciden sobre el capital, sino sobre las ganancias
de l, previa deduccin de los valores de adquisicin no amortizados
no se ve afectado el principio de no confiscatoriedad. La opinin de la
CSJN es contradictoria ya que en algunos casos adopta el tope del
33% de la renta y en otros como el impuesto a las ganancias admite
superar dicho tope.
4. Impuesto internos (al consumo) Impuestos indirectos: en esta
categora la CSJN ha rechazado la impugnacin de confiscatoriedad
basndose en los fines extrafiscales de tales impuestos y en que ellos
se trasladan al consumidor quien es el que en definitiva tributa
dichos impuestos (pero lo que se debera discutir no son los fines o si
se traslada, sino si exceden o no el lmite de la equidad exigido en el
artculo 4 de la CN)
5. Contribucin de mejoras: es un tributo que tiene como hecho
generador los beneficios que obtiene el contribuyente a consecuencia
complementaria)

18
de una obra pblica. La Corte ha establecido que la contribucin de
pavimentos no debe exceder al beneficio especial que recibe la
propiedad afectada, en otro caso afirm que no era confiscatoria
porque su monto representaba la octava parte del valor del inmueble
(casi tres aos de su renta), prescindiendo del valor agregado al
inmueble por la obra pblica.
6. Tasas: en las tasas retributivas de servicios Garca Belsunce entiende
que la capacidad contributiva individual debe ser tenida en cuenta
para la fijacin de la tasa con criterios objetivos que demuestren
capacidad objetiva. Por ejemplo obras sanitarias, tasa de justicia en
los cuales se atiende al consumo o bien al valor del bien o del pleito.
Sintetizando: la CSJN ha establecido que un impuesto es confiscatorio
cuando insume una porcin sustancial del capital o renta gravados. Si bien
el concepto de porcin sustancial es de difcil cuantificacin la Corte ha
establecido que en algunos casos el lmite est ms all del 33% del capital
o renta imponible.
Es opinin de G. Belsunce y M. Ekmekjian que el 33% es alto si se aplica
directamente al capital que no pudo dar frutos, provocando as una
sustancial reduccin de l. No lo sera si se aplica a los frutos civiles del
capital que los produce (dentro de ese porcentaje hay que incluir todos los
tributos, en los casos de mltiple imposicin)
RAZONABILIDAD FISCAL
Los principios de igualdad y equidad fiscal, con todas sus implicancias: la
generalidad fiscal, la proporcionalidad, la progresividad, la no
confiscatoriedad puede subsumirse en el concepto genrico de
razonabilidad.
De acuerdo a los de la Corte sobre este principio se estableci una pauta
sanamente moral en la percepcin de los impuestos a la vez que un tope a
la voracidad fiscal de las normas impositivas:
1. Rechaz la acumulacin de accesorios de sendas deudas vencidas
cuyo cobro persegua Obras Sanitarias de la Nacin en virtud de la
pretensin de aplicar conjuntamente las disposiciones de dos leyes,
acrecentando la deuda en un solo ao en ms de un 58% de la
cuenta original. Los accesorios fijados en la ley 20324 son
inconstitucionales cuando se pretende aplicarlos sobre el capital
actualizado conforme a la ley 21281
FINALIDAD DEL TRIBUTO
Los impuestos deben ser utilizados para proveer a los gastos de la Nacin,
puede tener fines extrafiscales de regulacin econmica y social (fomento o
disuasin de determinadas actividades), siempre que ellos atiendan a un
objetivo de bien comn y que la discriminacin o los privilegios otorgados
sean razonables.
REALIDAD ECONMICA
Los tributos deben gravar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles,
con prescindencia de las formas o modalidades que hayan querido darles
los contribuyentes.
Este criterio est recogido en la ley 11683 que establece: para determinar
la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes.
Este principio es til en tanto descorre el velo de una realidad encubierta
bajo formas falsas.

19

Retroactividad de la ley fiscal

La aplicacin del principio de legalidad
conduce a una primera
consecuencia: no hay tributo sin ley, esta ley debe ser previa o anterior al
hecho imponible. Las leyes que crean o modifican tributos no pueden
retroactivamente crear o agravar el hecho imponible.
El principio de la ley previa al hecho imponible se hace claro cuando el
hecho imponible es instantneo, pero cuando es de ejercicio fiscal la ley
debe ser anterior al momento en que se cierra el perodo fiscal, es decir que
se puede aplicar siempre y cuando sea anterior a la fecha de cierre: por
ejemplo en el impuesto a las ganancias el cierre es el 31/12, si la ley es
anterior a dicha fecha se puede aplicar, no necesariamente debe ser
anterior a la iniciacin del perodo.
En cuanto al pago del tributo se aplica el principio de la teora del efecto
liberatorio del pago, si el efecto liberatorio de un pago otorga a quien lo
efecta el derecho adquirido a que no se le reclame de nuevo, ni una suma
mayor hay que saber cundo el pago libera. El criterio general dice que el
pago de un tributo de acuerdo a la ley vigente al tiempo de efectuarlo libera
al contribuyente de la obligacin fiscal (salvo si el contribuyente ha incurrido
en dolo o culpa grave)

La revisin judicial de los gravmenes

Todos los actos Estatales estn sujetos a control judicial de
constitucionalidad y este control puede recaer sobre dos aspectos:
2. La imposicin de contribuciones por el congreso
3. La recaudacin de las mismas por el poder ejecutivo (actualmente a
travs del jefe de gabinete de ministros)
La revisin judicial se debe analizar bajo dos principios:
1. El poder judicial est siempre habilitado para pronunciarse
sobre la validez de los gravmenes cuando se los ataca por
reputrselos incompatibles con la constitucin
2. El poder judicial no puede revisar el criterio, la oportunidad, la
conveniencia o el acierto con que el legislador se ha
manejado al establecer los gravmenes como tampoco sus
efectos econmicos, fiscales, sociales o polticos.
Solve et repete: el contribuyente no puede discutir la validez
constitucional de un tributo antes de pagarlo, primero paga el impuesto y
luego inicia un juicio al fisco. Este principio trajo aparejado cantidades de
pleitos y se modific la ley 11683, crendose un rgano administrativo con
funciones jurisdiccionales: Tribunal Fiscal pudiendo obviar el pago del
impuesto reclamado, si la sentencia es adversa al contribuyente la
apelacin ante la Cmara Nac. De Apelaciones en lo Contencioso
administrativo se concede al slo efecto devolutivo (salvo en el caso de las
multas) lo que permite al fisco iniciar la ejecucin fiscal
La aplicacin rgida del solve ete repete jams puede impedir el acceso
a la jurisdiccin cuando el contribuyente que pretende liberarse del pago
de un tributo o impugnar su inconstitucionalidad carece de capacidad
econmica cierta y disponible para pagar el monto de la carga antes de
demandar su repeticin o su excusin.

20
Pago bajo protesto: exiga la reserva de derechos contemporneamente
al pago del tributo, con la creacin del Tribunal Fiscal no est vigente.
Empobrecimiento correlativo del contribuyente: el contribuyente
deba probar que no haba podido trasladar a un tercero la suma pagada al
fisco, deba demostrar que la haba absorbido y que haba sufrido un
empobrecimiento real. Desde el caso Petroqumica Argentina SA (1977) la
Corte dej sin efecto este criterio, afirmando que condicionar el derecho de
repetir impuestos indebidamente ingresados al fisco es incurrir en violacin
a la constitucin.
In dubio pro contribuyente: si hay una duda razonable sobre los alcances
de un tributo debe escogerse que beneficie al contribuyente. Principio que
no se ha cristalizado legislativamente, ni ha tenido pacfica recepcin
jurisprudencial.
4-COPARTICIPACIN FEDERAL
El poder tributario est repartido entre dos fuentes:
1. Estado federal
2. Las provincias (y luego de la reforma de 1994 en jurisdiccin de las
provincias, los municipios con autonoma reconocida en el artculo
123: autonoma econmica, y financiera que implica admitir el poder
tributario municipal, adems la Ciudad Autnoma de Bs As)
El artculo 4 de la CN se refiere a la composicin del Tesoro Nacional,
revelando implcitamente la finalidad en la poltica financiera y en la
tributacin ya que se habla de proveer a los gastos del estado, lo cual
implica remitirse a la nocin del inters pblico.
Luego de la reforma de 1994 los impuestos directos e indirectos se
identifican:
Directos: aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible
Indirectos: aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga
fiscal a tercero que sin ser sujetos pasivos de la obligacin soportan el
efecto como contribuyentes de facto (impuesto al valor agregado, IVA)
A su vez los impuestos indirectos se dividen en: internos y externos
(aduaneros)
En la CN hay prohibiciones bsicas:
1. No se puede gravar con impuesto alguno la entrada en territorio
argentino de los extranjeros que traigan por objeto labrar la tierra,
mejorar las industrias e introducir y ensear las ciencias y las artes
(artculo 25)
2. Los extranjeros no estn obligados a pagar contribuciones forzosas
extraordinarias y por inversin del principio ningn habitante argentino
(dada la igualdad de derechos civiles entre extranjeros y ciudadanos)
3. El PE no puede dictar en materia tributaria decretos de necesidad y
urgencia (Art. 99 inc 3)
4. Sustrae a la iniciativa popular los proyectos de ley referidos a tributos
(Art.39)
El artculo 75 inc. 2
1) Imponer
contribuciones
indirectas
como
facultad
concurrente con las provincias.
2) Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,

21

3)
4)

5)

6)

7)

8)

siempre que la defensa, seguridad comn y bien general

del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin
de la parte o el total de las que tengan asignacin
especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias, instituir regmenes de
coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad
de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin
directa a las competencias, servicios y funciones de cada
una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto;
ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y
deber ser sancionada con la mayora absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser
modificada unilateralmente ni reglamentada y ser
aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o
funciones sin la respectiva reasignacin de recursos,
aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en
su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y
fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este
inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la ciudad de
Buenos Aires en su composicin.

En sntesis:
Impuestos directos:
1. el principio: competencia de las provincias
2. y la excepcin: competencia del estado federal slo por un tiempo
determinado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del estado lo exijan
Impuestos indirectos:
1. Los externos: competencia exclusiva del estado federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin)
2. Los internos: competencia concurrente del estado federal y las
provincias.
La ley convenio tiene al senado como cmara de origen, la constitucin
garantiza la automaticidad de los fondos derivados de la coparticipacin y
en materia de distribucin prescribe que se har en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones del estado federal, de las provincias y
de la ciudad de Bs As con los siguientes parmetros: equidad, solidaridad y
prioridad al logro un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio. La ley convenio no puede
ser modificada unilateralmente, tampoco reglamentada y ser aprobada por
las provincias.

22
Segn el inc. 3 pueden quedar fuera de la coparticipacin las
contribuciones a las que el congreso les establezca asignaciones especficas
por tiempo determinado.
El inc. 2 se adjudica a un organismo fiscal federal el control y la
fiscalizacin de lo que dicho inciso establece. La ley que lo organice habr
de asegurar la representacin de todas las provincias y de la ciudad de Bs
As en su composicin.
Este mandato constitucional no se cumple en la realidad porque el gobierno
federal por diversas razones ha avasallado el sistema federal en relacin a
la potestad tributaria de las provincias.
Vanossi afirma que la gravitacin de los partidos polticos nacionales impone
la disciplina partidaria a los legisladores, an en contra de los intereses de
las provincias que stos representan impidiendo el ejercicio pleno de su
representacin.
Oszlak afirma que la CN consagra una frmula de distribucin de la potestad
entre la Nacin y las provincias que confirm el arreglo de hecho existente
entre la burguesa portea (que controlaba la principal aduana) y la del
interior. Tal acuerdo fue coherente con el proceso de expansin econmica
iniciado en la poca, y como consecuencia la extrema dependencia del
Tesoro Nacional de la tributacin aduanera.
La expansin de la infraestructura del Estado federal trajo como
consecuencia el incremento de gastos pblicos y la renta aduanera no
alcanz para financiarlos y por ello se busc nuevos recursos (an a costa
de allanar el mbito de competencia provincial). Poco a poco los
gravmenes ms importantes son legislados y recaudados por el Estado
federal.
En 1932 se sancion la ley 11682 que crea el impuesto a los rditos por un
perodo de 10 aos (impuesto directo), se fue prorrogando
ininterrumpidamente por perodos sucesivos hasta que en 1973 fue
reemplazado por el impuesto a las ganancias ley 20628
El Congreso fue creando otros impuestos directos, desnaturalizando el
carcter excepcional y convirtindolos en fuente de recursos ordinario.
Estos impuestos como por ejemplo a las ganancias, a la tierra libre de
mejoras, a los capitales y patrimonios (QUE SON DIRECTOS) debieran estar
reservados a las provincias.
Las provincias ven su potestad tributaria limitada a los impuestos
inmobiliarios, de sellos, de radicacin de automotores, y otros de menor
importancia.
Por medio de la ley convenio de coparticipacin federal se pretende
legitimar la desviacin de la distribucin de competencias fiscales prevista
en la CN, mediante el consentimiento de las provincias.
Historia de la coparticipacin
1. se inici en 1934 con la ley 12139 de unificacin de impuestos
internos
2. la ley 12147 de prrroga del impuesto a los rditos
En estas leyes la Nacin unilateralmente particip a las provincias del
producido de dichos impuestos, no exista la ley convenio.
Posteriormente fueron sancionadas otras nuevas leyes que ampliaron la
masa de los impuestos coparticipables (con plazos prorrogados
sucesivamente)
3. La ley 20221/1973 estructur el sistema orgnicamente y rigi
hasta que fue sustituida por
4. La ley 23548/1988 que modific a la anterior.

23
Las provincias se integraron a este sistema de coparticipacin mediante la
adhesin expresa a l, esto supone delegar parcialmente en el Estado
federal la potestad tributaria de las provincias, tanto para legislar como para
percibirlo, significando que la provincia se inhibe de ejercer su propia
potestad tributaria en la materia delegada. A cambio de esto participa en
los porcentajes previstos en la ley del producido de la recaudacin del
impuesto en cuestin.
Con la reforma de 1994 se constitucionaliz la coparticipacin con
ciertos requisitos:
1) No fijado por contrato ley sino por leyes convenio de acuerdo al Art.
75 inc.2
a. Celebrando acuerdos previos entre Provincia y Nacin
b. Se dicta la ley y se determina el % que corresponde a cada
provincia
c. Ratificacin por parte de las provincias
Hasta la fecha sigue vigente el rgimen de 1934
2) La Cmara de origen: Senadores para que las provincias tengan voz
3) Pautas de distribucin: en base a criterios de solidaridad, equidad,
igualdad entre las provincias.
La distribucin
Hay una coparticipacin
1) primaria: lo que se distribuye entre la Nacin y las provincias en su
totalidad
2) y una coparticipacin secundaria: que contempla el reparto de la
parte correspondiente a las provincias conforme a pautas o ndices
consensuados.
Es decir que la distribucin primaria hace referencia a todos los recursos
coparticipables que el Gobierno Nacional transfiere a las Provincias en su
conjunto y, la distribucin secundaria se refiere a la manera en que se
reparten los recursos disponibles para las provincias entre ellas.
Coparticipacin de acuerdo a la ley 23548
Rgimen Transitorio de Distribucin de Recursos Entre la Nacin y las
Provincias.
Este nuevo rgimen se autocalifico de TRANSITORIO por un plazo de dos
aos, pero permiti su prrroga automtica ante la inexistencia de un
rgimen que lo sustituya. A la fecha no hay nuevo rgimen.
El rgimen de la Ley 23548, determina que la masa de fondos a distribuir
est integrada por el producto de la recaudacin de todos los impuestos
nacionales (existentes o a crearse), incluso el producido de los impuestos
que graven la transferencia o el consumo de combustibles, con las
siguientes excepciones:
1) Derechos de Importacin y exportacin
2) Aquellos cuya distribucin, entre la Nacin y las Provincias, est
prevista o se prevea en otros sistemas o regmenes especiales de
coparticipacin.
3) Los Impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica
a propsitos o destinos determinados.
4) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producto se afecte a
la realizacin de inversiones, servicios, obras y al fomento de
actividades, que se declaren de inters nacional por acuerdo entre la
Nacin y las Provincias.

24
El monto total recaudado se distribuye, en forma automtica, de la siguiente
forma:
1) El 42,34% a la Nacin.
2) El 54,66% al conjunto de provincias adheridas de acuerdo a
porcentajes que la misma ley determina.
3) El 1% es destinado a un Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las
Provincias, con la finalidad de atender situaciones de emergencia y
desequilibrios financieros de los gobiernos provinciales, siendo el
Ministerio del Interior el encargado de la asignacin.
Hay que destacar que la disposicin transitoria secta de la CN determinaba
que el rgimen de coparticipacin y la organizacin del rgano fiscal federal
de control deban ser establecidos antes de finalizar el ao 1996

25