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II Jornada Fiscal
Residentes,
No Residentes y
Establecimiento
Permanente

Dr. Edgar Mendoza

10 de abril de 2013

Agenda
Residentes, no residentes y establecimiento
permanente.

Rentas de no residentes con EP y sin EP

Formularios del Impuesto Sobre la Renta

disponibles en Declaraguate.

Inconstitucionalidades Decretos 4-2012 y

10-2012

PwC

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Decreto 10-2012
Ley de Actualizacin
Tributaria

Esquema general de los ttulos del Libro I

del Decreto Nmero 10-2012
Titulo I
Disposiciones
generales
Establecimiento
general del
impuesto

Titulo II Renta de
las actividades
lucrativas

Titulo III Renta del

trabajo en relacin
de dependencia

Rgimen sobre
las utilidades de
actividades
lucrativas

Hecho
generador

Categoras de
rentas segn su
procedencia

Costos y gastos
deducibles

Base imponible

Presuncin de
onerosidad

Costos y gastos no
deducibles

Tipos
impositivos y
determinacin
del impuesto

Concepto de
residente
Establecimiento
permanente
Exenciones
generales

Rgimen
opcional
simplificado
Principio de libre
competencia
Mtodos para
aplicar el principio
de libre
competencia
APAs

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Rentas exentas

Obligacin de
retener
Liquidacin y
devolucin de los
retenido en exceso
Obligacin de
presentar
declaracin jurada
anual

Titulo IV Rentas de
capital, ganancias y
prdidas de capital

Titulo V Rentas de
no residentes

Hecho generador

Hecho generador

Rentas de capital
mobiliario e
inmobiliario

Sujetos pasivos

Ganancias y
prdidas de
capital
Sujetos pasivos

Rentas obtenidas
con
establecimiento
permanente
Tipos impositivos

Determinacin de la
renta imponible

Gestin del
impuesto para no
residentes sin EP

Elementos
temporales

Autoliquidacin y
pago

Procedimiento
de compensacin
de prdidas y
ganancias de
capital

Artculo 3. mbito de aplicacin

Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio
nacional, definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala.

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Principio de territorialidad
Artculo 142. De la soberana y el
territorio CPRG
El Estado ejerce plena soberana sobre:
a) El territorio nacional integrado por su
suelo, subsuelo, aguas interiores, el mar
territorial en la extensin que fija la ley y
el espacio areo que se extiende sobre los
mismos;
b) La zona contigua del mar adyacente
al mar territorial, para el ejercicio de
determinadas actividades reconocidas por
el derecho internacional.
c) () las costas fuera el mar territorial, que
constituyen
la
zona
econmica
exclusiva, en la extensin que fija la ley,
conforme la prctica internacional.
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Decreto No. 20-76 C.R.

Renta afecta, exenta y no afecta

Todas las rentas y

ganancias de capital NO
generadas en el
territorio nacional

La condonacin o
remisin de impuestos es
otorgada por leyes
especficas (Art. 46
Cdigo Tributario)

Renta No Afecta
Artculo 2 LISR Quedan
afectas al impuesto todas
las rentas y ganancias de
capital obtenidas en el
territorio nacional

Renta Afecta

Renta Exenta

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Son rentas exentas las

enumeradas en el artculo 6
de la Ley del ISR y artculo
10 del decreto 26-95 Ley del
IPF

Principio de Territorialidad
Rentas No
afectas

Rentas
Gravadas

Rentas
Exentas

Criterio de sujecin de las rentas

Criterio de sujecin
por estatuto

Estatuto personal

Estatuto real

Residencia
Fuente
Nacionalidad

EP
(Establecimiento
permanente)

Nacional en el
extranjero

Extranjero en GT

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EP (Agente) ms
del 51%

Art. 24 y 27 de la Ley del

Organismo Judicial

Residencia para personas naturales

Residencia personas naturales

Residencia fiscal
combinado con
permanencia
territorial

PwC

Residencia fiscal
combinado con
nacionalidad y
requisitos de carcter
material

Establecimiento
Permanente Personal

Criterio de sujecin de las rentas

Estatuto Real

Fuente

Lugar donde se
obtiene la renta

PwC

Lugar donde se
utiliza el servicio

Lugar donde se
realiza el pago o
acreditamiento

Lugar donde estn

situados los bienes

Reglas para determinar la residencia

Personas
individuales
Permanencia territorial
por mas de 183 das en el
mismo ao calendario
aunque no sea continua

Centro de intereses
econmicos: Lugar
donde se mantienen
mas estrechas las
relaciones personales y
econmicas, relaciones
familiares y sociales,
polticas.
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Personas
jurdicas
Que se hayan constituido
conforme a las leyes de
Guatemala (Art. 76 Ley
de Nacionalidad)

Que tengan su domicilio

social o fiscal en el
territorio nacional

Que tengan su sede de

direccin efectiva en
territorio nacional

Artculo 7. Concepto de establecimiento

permanente
Definicin
Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organismo
internacional, ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera
con establecimiento permanente en Guatemala, cuando:
1)Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o

habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de

trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda o parte de sus
actividades.

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Artculo 7. Concepto de establecimiento

permanente
Definicin. Contina
a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f)

Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.

h) Las minas, pozos de petrleo, gas, canteras, entre otros.
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Artculo 7. Concepto de establecimiento

permanente
Definicin. Contina
2) Obras, proyectos de construccin o instalacin o las actividades de
supervisin cuando exceda de 6 meses.
3) Representacin de un no residente en Guatemala.
4) Empresa de seguros si recauda primas en territorio guatemalteco.
5) Agente residente con mas del 51% de actividades exclusivas.
6) No es EP: Un corredor, comisionista general

independiente que acte en su actividad ordinaria.

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u otro agente

Concepto de establecimiento permanente y Cdigo

de Comercio.
Artculo 213: Sociedades constituidas en el extranjero.
a) Sede de administracin de la empresa; o,
b) Objeto principal de la empresa.

c) Queda prohibido la prestacin de servicios profesionales.

Artculo 214: Agencias o Sucursales.

a) Estn sujetas al Cdigo de Comercio y dems leyes (ver ley de

Inversin Extranjera;
b) Mantener un mandatario.
Artculo 215: Requisitos para operar en Guatemala.
a) Comprobar estar constituidas en el extranjero;
b) Constituir capital asignado, entre otras.
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Concepto de establecimiento permanente y Cdigo

de Comercio.
Artculo 220: Operaciones que no necesitan autorizacin. Aperturar
de cuentas bancarias; efectuar ventas o compras a agentes de
comercio independientes; gestionar pedidos por medio de agentes
legalmente establecidos en Guatemala; otorgar prstamos o abrir
crditos a favor de empresarios guatemaltecos; librar, endosar o
protestar ttulos de crdito o ser tenedora de los mismos; adquirir
bienes muebles derechos reales o bienes inmuebles, siempre que stos
no formen parte de una empresa.
Artculo 221 Autorizacin Especial. No mayor de 2 aos.

Artculo 223 y 224 : Sociedades irregulares y de hecho.

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Establecimiento Permanente y Comercio

Electrnico.
a) Se discute si conforme el artculo 5 del Modelo de Convenio
Tributario de la OCDE, un servidor (web site), puede ser calificado
como establecimiento permanente, dada la ausencia fsica del comercio
electrnico, distinto es el server que podra tener el calificativo de
presencia fsica, conforme la legislacin que defina la figura de
establecimiento permanente.
b) Conflictos sobre potestades tributarias entre Estados: Dado que en
situaciones determinadas dos o ms pases o jurisdicciones puedan
calificar la operacin como un hecho gravado conforme sus normativas
locales y generar doble tributacin internacional.

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Comparacin de
establecimiento
permanente (EP)
Segn Decreto 10-2012 y Modelo de
Convenio Tributario ONU 2001

Dto. 10-2012 considera EP:

a. Los almacenes, las tiendas u otros
establecimientos
b. Las explotaciones agrcolas, forestales o
pecuarias
c. Una empresa aseguradora si recauda
primas en el territorio guatemalteco
d. Cuando las actividades de un agente se
realicen exclusivamente, o en ms de un
cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta
del no residente y las condiciones pactadas
entre ste y el agente difieran de las que se
daran entre empresas independientes.
e. Obras de construccin si su duracin no
excede de 6 meses. (OCDE establece 12
meses)

Dto. 10-2012 excepta de EP:

a. El reaseguro y reafianzamiento.
b. Corredor, comisionista o agente independiente
que acte dentro de su giro ordinario
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Establecimiento
permanente

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Comparacin de
Establecimiento
Permanente (EP)
Segn Decreto 10-2012 y Modelo de
Convenio Tributario OCDE 2001

Establecimiento
permanente

Dto. 10-2012 no considera las excepciones

siguientes:
a) Utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar.
b) Mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas con el
fin de almacenar, exponer o entregarlas para que sean
transformadas por otra empresa.

c) Mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin

de realizar cualquier combinacin de las actividades
anteriores, si y solo si, dicha combinacin conserve el
carcter auxiliar o preparatorio.
Nota: Posibles conflictos entre ley interna y tratados
internacionales por alcance legal de EP.
PwC

Omisiones de la ley de un
Establecimiento Permanente

PwC

a)

Obligatoriedad de nombrar representante legal o

mandatario.

b)

Procedimiento de inscripcin al rgimen tributario.

c)

Obligatoriedad de llevar libros de contabilidad y base

contable a utilizar.

d)

Obligatoriedad de tener contador.

e)

Procedimiento de autoliquidacin y pago cuando no

se practique la retencin.

f)

Compensacin entre prdidas y ganancias cuando hayan ms de dos

EP de un mismo residente, con actividades similares o diferentes .

Omisiones de Ley de un
Establecimiento Permanente

PwC

g)

Tipos impositivos y su compensacin por servicios del

exterior.

h)

Criterio sobre los cargos de casa matriz y precios de

transferencia.

i)

Procedimiento de cese de actividades dentro de

Guatemala.

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Rentas de No
Residentes con EP y
sin EP

Rentas de no residentes

Hecho generador

Rentas obtenidas por

contribuyentes no residentes
con EP sin EP

Transferencia o acreditacin a casas

matrices de EP no residentes, sin
contraprestacin

SIN EP:
Agentes de retencin que paguen rentas a no residentes, o
Depositarios o administradores de bienes o derechos de no residentes,

En ambos casos responden solidariamente por el pago del impuesto

NOTA:
PwC

Pago de retenciones en los 10 das hbiles del mes siguiente

Rentas de no residentes
Rentas de no residentes

a) Con EP

Rgimen sobre
utilidades

Rgimen opcional
simplificado sobre
ingresos

b) Sin EP
3% Suministro de noticias internacionales a empresas usuarias
en Guatemala, utilizacin de pelculas, tiras de historietas,
fotonovelas.
5% Valor de pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser
extendidos en Guatemala, fletes, primas de seguro, de fianza,
reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos, telefona, transmisin
de datos y comunicaciones internacionales, utilizacin de energa
elctrica suministrada al exterior del pas, dividendos, repartos de
utilidades, ganancias y otros beneficios.

10% Intereses * y ganancias de capital

15% Sueldos, salarios, dietas, regalas etc.

* Nota: Se exceptan del impuesto los intereses pagados por
acreditamiento en cuenta por concepto de prstamos otorgados
por instituciones bancarias y financieras a entidades
debidamente autorizadas y reguladas en su pas de origen.
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25% Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales

anteriores.

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Formularios del
Impuesto Sobre la Renta
disponibles en Declaraguate

Formularios del Impuesto Sobre la Renta

disponibles en Declaraguate
Nombre del
Formulario
Retenciones no residentes
sin establecimiento
Permanente
Rentas de no residentes sin
establecimiento permanente

Constancia de Retencin no
residentes sin establecimiento
permanente

Nmero de
Formulario

Descripcin

SAT-1351

Retenciones efectuadas a contribuyentes no

residentes que obtengan rentas sin establecimiento
permanente.

SAT-1371

Rentas de personas no residentes sin

establecimiento permanente en Guatemala que no
fueron objeto de Retencin.

SAT-1951

Constancia de Retencin efectuada a

contribuyentes no residentes que obtengan
rentas sin establecimiento permanente.

Formularios del Impuesto Sobre la Renta

disponibles en Declaraguate
Nombre del
Formulario

Nmero de
Formulario

Descripcin

Rgimen opcional
simplicado

SAT-1311

Rentas de actividades lucrativas, rgimen

opcional simplificado sobre ingresos.

Rentas de Capital

SAT-1331

Rentas de Capital, ganancias y prdidas

de capital.

SAT-1331

Retenciones efectuadas sobre rentas de: actividades

lucrativas, del trabajo en relacin de dependencia, de
capital, de no residentes con establecimiento
permanente y facturas especiales.

SAT-1341

Rentas provenientes de loteras, rifas,

sorteos, bingos o eventos similares.

Retenciones

Rentas por sorteos

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Inconstitucionalidades
Decretos nmero
4-2012 y 10-2012

Resumen de acciones de inconstitucionalidad

Decreto

Artculos

Fecha de
publicacin

Concepto

Estado

No. 4-2012

31

25 de mayo 2012

Simulacin Fiscal

Suspendido Provisionalmente

Derogatoria de art. 12 Dto.

180,
80-2000 exencin de
No. 10-2012
3 de octubre de 2012
numeral 4)
remesas de intereses al
exterior

No. 4-2012

No. 4-2012

No. 10-2012

PwC

27

12 de octubre y 26 de Autorizacin de planes de

diciembre 2012
previsin social
12 de octubre y 26 de
diciembre 2012

114, 9)
16 de octubre de 2012
"tractores

Bancarizacin

Tipos impositivos de
primera matrcula

Suspendido Provisionalmente

Expulsado del Ordenamiento

Jurdico
Confirmado por la Corte de
Constitucionalidad

Suspendido Provisionalmente

Resumen de acciones de inconstitucionalidad

Decreto

Artculos

Fecha de
publicacin

Concepto

Estado

No. 4-2012

26 de diciembre 2012

Costos y gastos no
deducibles

Reserva Interpretativa

No.10-2012

61

31 de enero de 2013

Recalificacin de las
operaciones (PT)

Suspendido Provisionalmente

No. 4-2012

11 de febrero de 2013

Base del dbito fiscal

(u otros contribuyentes)

Suspendido Provisionalmente

4
numeral 2) 11 de febrero de 2013
inciso b)

Pensiones y jubilaciones
(Rentas de Trabajo)

Suspendido Provisionalmente

No. 10-2012

PwC

Pago de intereses al exterior

01/01/2012

13/03/2012

03/10/2012

Teora de la
reviviscencia

Entr en vigencia
parcialmente el
Dto. No. 10-2012

PwC

Suspensin art. 180

numeral 4 Dto. No.
10-2012

31/12/2012

Efectos de la bancarizacin

25/02/2012

12/10/2012

27 /12/2012

31 /12/2013

01/01/2012

Suspensin art.
27 Dto.
No. 4-2012

Q50,000.00

Q 30,000.00

Q 30,000.00
Q 50,000.00
Teora de la
reviviscencia

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Adding value to your business

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