Trminos y conceptos en el impuesto a las

ganancias
El impuesto a las ganancias en el caso de las NIIF plenas se trata en la NIC 12 y en las NIIF
para las Pymes est en la seccin 29 y en ambos casos se llaman IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS, en el estudio de esta norma se haya similitud en las definiciones de esta
norma, para lo cual se definir el concepto del impuesto a las ganancias y sus trminos,
usados tanto en la NIC 12 como en la seccin 29 en las NIIF para Pymes.
Impuesto en las Ganancias.
Para el propsito de esta NIIF, incluyen todos los impuestos nacionales y extranjeros que
estn basados en las ganancias sujetas a imposicin.
Bajo esta norma se haya variedad de trminos que se hacen necesarios conocer, que en
ocasiones se pueden confundir con la terminologa fiscal.
El tratamiento del impuesto a las ganancias, lo determina la norma internacional y no la
norma fiscal, por lo tanto se hace nfasis a la independencia y autonoma de las normas
tributarias frente a las normas de contabilidad y de informacin financiera.

Utilidad contable: utilidad o prdida de un periodo antes de deducir el

gasto por impuestos. Su tratamiento contable se determina y reconoce
de acuerdo a las NIIF.

Utilidad Fiscal (perdida fiscal): utilidad (perdida) de un periodo,

determinada de acuerdo a las reglas fiscales, establecidas por las
autoridades de impuestos sobre las cuales se pagan (recuperan) los
impuestos sobre la renta.

Gasto por impuesto (Ingreso Fiscal): valor acumulado incluido en la

determinacin de la utilidad o prdida neta del periodo por concepto de
impuesto corriente (por pagar) e impuesto diferido.

Impuesto Corriente: es el valor del impuesto sobre la renta pagable (o

recuperables) con respecto a la utilidad (perdida) fiscal de un periodo.

Pasivo por Impuesto Diferido: son valores de impuestos sobre la

renta por pagar en periodos futuros con respecto a las diferencias
temporarias gravables.

Activos por impuestos Diferidos: Son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros.

Diferencias Temporarias: son las existentes entre el importe en libros

de un activo o un pasivo en el estado de situacin financiera y su base
Fiscal.

Diferencias temporarias Imponibles: son aquellas que dan lugar a

cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros sea
recuperado o el pasivo sea liquidado.

Diferencias temporarias deducibles: son aquellas que dan lugar a

cantidades deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros sea
recuperado o el pasivo cancelado.

Base Fiscal: es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o a

un pasivo.

Como se deca en un inicio, las condiciones del impuesto a las ganancias se determinan
bajo las NIIF y no en la normatividad fiscal o estatuto tributario.
En conceptos sencillos de comprender, el impuesto corriente es el que declaramos en el
periodo, es el impuesto de hoy, mientras que el impuesto diferido, es el impuesto que
reconocemos hoy como una provisin, sobre un impuesto que tendremos que pagar o
podemos deducirnos en el futuro. Cuando hacemos el reconocimiento del impuesto diferido
no quiere decir que es el impuesto a cancelar hoy, ya que no es fiscal, es una provisin
financiera, del impuesto a las ganancias (impuesto de renta).
MS SOBRE NIIF/NIC
Recomendamos:

Impuesto de renta en COLGAAP y el impuesto a las ganancias en NIIF

Provisin del impuesto de renta COLGAAP y el impuesto diferido en el

impuesto a las ganancias bajo NIIF

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Impuesto Diferido. Frmulas de

ayuda

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto corriente

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto corriente

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto corriente

EJEMPLO 1. PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
La sociedad FECMA, SA ha obtenido en el ejercicio X0 un beneficio antes de impuestos
de 60.000 u.m. Las deducciones en la cuota ascienden a 5.000 u.m. y las retenciones y
pagos a cuenta a 4.000 u.m. El tipo impositivo es del 30%.
La liquidacin sera la siguiente:

Tal y como hemos indicado anteriormente, la norma excluye las retenciones y pagos a
cuenta en el clculo del impuesto corriente.
EJEMPLO 2. ACTIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
Supongamos el mismo caso anterior pero siendo las retenciones y pagos a cuenta
efectuados de 15.000 u.m.
Como veremos a continuacin, se va a poner de manifiesto un activo por impuesto
corriente:

Ejercicio nm. 3: Ejercicio completo con diferencias temporarias, clculo de la cuota

ntegra (impuesto corriente), impuesto devengado, registro contable e informacin a
revelar.
Una empresa presenta a 31.12.05 (primer ao de actividad) el siguiente balance previo a la
liquidacin del impuesto sobre ganancias:

Sabemos que la DAPPE de la maquinaria se est realizando al 10% anual (sobre la base de
20.000 u.m.). La depreciacin fiscal es del 25% anual (por ser entidad de nueva creacin
dispone de una depreciacin fiscal acelerada q ue le permite depreciar fiscalmente el
activo durante los primeros 4 aos).
Tambin se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una sancin de 500 u.m. que se
tendr que pagar el ao prximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni
ser deducible a efectos fiscales.
Se pide: (tipo impositivo 30%)

Estimar el impuesto sobre ganancias a pagar a DIAN (impuesto

corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre ganancias.

Montar el balance final del ejercicio.

Solucin:
1. Clculo de las diferencias temporarias.

Respecto a la maquinaria:

El valor contable es superior a su base fiscal debido a la depreciacin acelerada que se

efecta desde la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo por impuesto diferido
que se cancelar en ejercicios posteriores a medida que se vaya adecuando la depreciacin
contable con la fiscal.
Respecto a la deuda por sancin:

El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina ninguna

diferencia temporaria ya que el importe de tal pasivo no ser deducible en ejercicios
futuros. En este caso, existe una diferencia permanente.
2. Clculo de la cuota fiscal o impuesto corriente.

Para el clculo del impuesto corriente deber tenerse en cuenta, partiendo del resultado
contable, la diferencia de valor actual que existe en la maquinaria (BF < VC) y la sancin.

Diferencia de valor de la mquina: reduccin de la base imponible por el

menor valor fiscal respecto al valor contable originado en el ejercicio
(3.000 u.m.).

Deuda por sancin: aumento de la base imponible por la diferencia

permanente que se origina por el gasto contable no deducible a efectos
fiscales (500 u.m.)

3. Registro contable y reconocimiento de los efectos impositivos

Impuesto corriente: 750 u.m. (calculado en base a la liquidacin fiscal).

Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 u.m. (calculado en funcin de
las diferencias temporarias).

El gasto por impuesto sobre ganancias se obtiene por la suma de:

+ Impuesto corriente
+/- impuestos diferidos
En este caso: 750 + 900 = 1.650 u.m.
4. Informacin a revelar.

Conciliacin numrica entre el gasto por el impuesto y el resultado de multiplicar el

resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables:

Explicacin de los componentes principales del gasto por el impuesto sobre ganancias:

Contenido relacionado:

Impuesto de renta en COLGAAP y el impuesto a las ganancias en NIIF

Provisin del impuesto de renta COLGAAP y el impuesto diferido en el impuesto a

las ganancias bajo NIIF

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Impuesto Diferido. Frmulas de ayuda