Costeo Directo

Concepto

El costo de fabricacin est integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtencin de un bien o
servicio. As concebido el costo de fabricacin, se establece una clara diferenciacin entre los costos necesa
para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo, gastos de fabricacin) y los costos
que se incurre una vez que los productos ya estn fabricados (gastos de ventas y de administracin). Esto
ltimos, como se sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos
ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este criterio para definir el costo de
fabricacin se conoce con el nombre de "costeo tradicional" o "costeo por absorcin".

El "costeo directo", conocido tambin con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo marginal" pos
enfoque diferente para definir el costo de fabricacin. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la
existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente
nivel de produccin y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientem
del nivel de la produccin, para desarrollar el proceso de fabricacin. Los primeros estn integrados por el
material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacin variables, de modo que slo se incurre en ell
existen unidades unidades fabricadas; los segundos estn constituidos por los gastos de fabricacin fijos o
constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio".

Hecha la distincin anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar slo los conceptos variable
como integrantes del costo de fabricacin, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse com
gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

Ejemplo:

En una industria que fabrica un producto nico, y se ha recopilado la siguiente informacin

mensual:

Unidades fabricadas:

12.000

No existen unidades en proceso de fabricacin al trmino de mes.

Elementos empleados en la produccin:

Material Directo

1.920.000

Trabajo Directo
Gastos de Fabricacin Variables
Gastos de Fabricacin Fijos

780.000
1.440.000
576.000

El costo unitario de fabricacin segn los dos criterios mencionados es el siguiente:

Como se puede advertir, la diferencia entre los dos mtodos para la determinacin del costo unita

fabricacin radica nicamente en el tratamiento de los gastos de fabricacin. En el costeo por absorc

gastos de fabricacin que se incurri durante el mes ($2.016.000), se han distribuido totalmente en
productos elaborados en el mismo perodo, mientras que en el costeo directo slo se han distribuido los

de fabricacin variables ($1.440.000). Puesto que en este ltimo caso los gastos de fabricacin fijos o con

($576.000) no se imputan al costo de los productos fabricados, ellos debern considerarse como gas
ejercicio en el estado de resultados.

Costeo por Absorcin

Quienes propugnan la aplicacin del costeo directo sostiene que la inclusin de los gastos de fabricacin

constantes en el coto de los productos fabricados se traduce en una sobrevaloracin de los inventarios,

que, a su vez, producira una distorsin al determinar los resultados del ejercicio, puesto que estos depen

muchas veces del nivel de la produccin y no de las ventas realizadas. De ah que, segn el costeo dire
inventarios de el trabajo directo y los gastos de fabricacin variables.

Estructura del estado de resultados:

Segn el enfoque tradicional, los gastos de ventas y de administracin se presentan en el estado de resu

continuacin de la utilidad bruta (ventas menos costo de ventas), para determinar finalmente el resultad

de operacin. Esta estructura del estado de resultados se modifica al aplicar el costeo directo, puesto que
gastos tambin se subdividen en variables y fijos o constantes, dando lugar a una presentacin como
aparece en el siguiente ejemplo:

Obsrvese que al deducir de las ventas los costos variables se determina el "margen de contribucin" o "u

marginal", es decir, la ganancia calculada antes de considerar los costos fijos o constantes. Si se divide el m
de contribucin por el monto de las ventas que deber contribuir a absorber los costos fijos o constantes:

La estructura del estado de resultados de acuerdo al enfoque del costeo directo facilita considerableme

estudios basados en la relacin "volumen - utilidad", puesto que es posible establecer en forma exped

consecuencias que tiene en los resultados cualquier cambio que se introduzca en las otras variables implica

Desarrollo comparativo entre el costeo por absorcin y el

costeo directo:

A fin de analizar las consecuencias de la aplicacin de uno u otro mtodo en la determinacin de los resu
se presenta a continuacin un ejemplo a base de la siguiente informacin:

El precio de venta por unidad, de $120, ha permanecido inalterable durante los tres perodos:

La empresa ha adoptado el mtodo FIFO para valorizar las existencias de productos terminados:

Desarrollo:

Mediante Costeo por Absorcin:

El costo de fabricacin por unidad, en cada perodo, es el siguiente:

El monto de los gastos de fabricacin de cada perodo se ha determinado considerando el costo fijo d
elemento

($360.000)

ms

$10

de

costo

de

fabricacin

variable

por

cada

unidad

El costo de ventas de cada perodo, de acuerdo al mtodo FIFO, es el siguiente:

Por lo tanto, el estado de resultados de cada perodo es el que se indica a continuacin:

Los gastos de ventas y administracin de cada perodo se han establecido considerando el gasto fijo de
$120.000, ms $8 de gasto variable por cada unidad vendida.
Comparando los resultados de los tres perodos, se pueden hacer las siguientes observaciones:

fab

a.

Las ventas del perodo 2 han superado en un 60% a las ventas del perodo1. Sin embargo, la utili
este ltimo ($90.000) es mayor que la utilidad del perodo 2 ($54.000).

b.

Aun cuando el monto de las ventas de los perodos 2 y 3 es el mismo, las utilidades determinad
diferentes ($54.000 en el perodo 2; $99.000 en el perodo 3).

c.

Es evidente que el resultado determinado en cada perodo se debe al dispar comportamiento de la

unidades fabricadas (10.000 unidades en el perodo 1; 4.000 unidades en el perodo 2; 8.000 unid
en el perodo 3).

Mediante Costeo Directo:

Quienes propugnan la aplicacin del costeo directo sostienen que los resultados determinados de acuerdo
costeo por absorcin pueden ser desconcertantes para los usuarios de la informacin contable, desde el
momento que, al estar influidos por el nivel de la produccin de cada perodo, se pierde la debida correlaci
entre el nivel de las ventas y las utilidades obtenidas.

Al aplicar el enfoque del costeo directo, tomando como base la misma informacin que sirvi para el desar
segn el costeo por absorcin, el estado de resultados de cada perodo se determina as:

A base de este desarrollo, se pueden hacer las siguientes observaciones:

a.

Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han sido los mismos para lo
perodos, la razn del margen de contribucin es siempre 0.65%, la cual se puede expresar ta
diciendo que el margen de contribucin representa un 65% de la venta.

b.

En el perodo 1 el margen de contribucin ($390.000) ha sido insuficiente para cubrir los gasto
($480.000), razn por la cual se produce una prdida de $90.000. En cambio, en los perodos 2
margen de contribucin ha permitido absorver totalmente los gastos fijos o constantes y dejar, ad
un remanente de $144.000 que corresponde a la utilidad neta.
A diferencia de los resultados determinados de acuerdo al costeo por absorcin, en el costeo
existe una correlacin entre el nivel de las ventas de cada perodo y el resultado neto correspon
De ah que en los perodos 2 y 3 la utilidad ha sido la misma ($144.000), por cuanto tambin coin
monto de las ventas de las ventas ($960.000), sin que haya influido en forma alguna el nive

c.

produccin de cada perodo (4.000 unidades en el perodo 2 y 8.000 unidades en el perodo 3).
d.

Considerando conjuntamente los tres perodos, se puede establecer la siguiente diferencia entre
mtodos utilizados:

Esta diferencia se explica al comparar la valorizacin de la existencia final de productos terminados

unidades):

Est claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo por absorcin, forman parte integ
del costo de fabricacin, mientras que, en el costeo directo, se imputan como gastos del ejercicio. Por lo ta
no hubieran quedado unidades en existencia al trmino del perodo 3, el resultado conjunto de los tres per
habra sido el mismo en ambos mtodos.

La eleccin del mtodo de costeo tcnicamente ms aceptable constituye un rea de controversia de la dis
contable que, como se comprender, ha dado lugar a numerosos estudios tericos para fundamentar la
propiedad de una u otra posicin. En todo caso, la discusin que se ha entablado en los crculos profesiona
acadmicos con relacin al costeo directo y al costeo por absorcin no es un asunto balad; si se tienen pre
todas las implicaciones de orden terico y prctico que estn comprometidas en dicho problema, y su relev
desde el punto de vista de la informacin contable que se proporciona a los usuarios de la misma.

Ahora bien, al margen de la controversia existente en torno al mtodo ms aconsejable para el costeo de l
productos fabricados por una industria, es fcil advertir que, con el correr del tiempo, se ha ido extendiend
reconocimiento de que una subdivisin de los costos en fijos y variables es realmente til para que la direc
de una empresa pueda planificar ms apropiadamente sus actividades futuras y tomar decisiones que incid
la relacin "costo- volumen- utilidad". En los prrafos que siguen se examinan algunas de las aplicaciones
puede tener dicho anlisis de los costos.

Estado de resultados proyectado:

Supngase que una empresa que fabrica y vende un producto nico se ha recopilado la siguiente infor
presupuestaria para un perodo determinado:

Independientemente de la produccin programada, la direccin podra proyectar rpidamente un est

resultados para cualquier nivel de ventas, dentro del rango permitido por su capacidad instalada. A

ejemplo, si se espera vender 6.200 unidades en cierto perodo, el estado de resultados proyectado s
siguiente: