ANALISIS DE

ARTICULOS DEL
CODIGO
TRIBUTARIO

X CICLO
Facultad de
Derecho
INTEGRANTES:
CALDERN RUIZ, EMMANUEL
CASTAEDA MNDEZ, JUAN
GUARNIZ AVALOS,JHOMAR
MENDOZA DAZ, JOSE MANUEL
MONTOYA RODRGUEZ, STEFFANY
PAREDES FASANNDO, RICHARD
SILVA ANHUAMAN, CARLOS

Trujillo - 2014

Derecho Tributario

INDICE
INDICE _________________________________________________________________ 1
PRESENTACIN _________________________________________________________ 2

II)

INTERPRETACIN DEL ANDAMIAJE JURDICO TRIBUTARIO: DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

ADMINISTRADOS. ____________________________________________________________________
ARTICULO 92 .- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS: ____________________________________
ARTCULO 93.- CONSULTAS INTITUCIONALES: ___________________________________________
ARTICULO 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTA: _________________________________________

3
3
6
8

INTERPRETACIN DE LAS RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL. __________________ 9

RESOLUCIN N 12830-2007 __________________________________________________________ 9
INFORME SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE CONSULTA ARTCULO DE REGIMEN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA _________________________________________________________________ 10

BIBLIOGRAFA_______________________________________________________ 12
ANEXOS_______________________________________________________________________ 13

MAPAS CONCEPTUALES _________________________________________________ 12

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

I)

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

CONTENIDO ____________________________________________________________ 3

Derecho Tributario

PRESENTACION
Toda relacin jurdica frente al derecho, debe encontrarse revestida tanto de deberes y derecho,
haciendo que ambas partes se encuentren facultadas de realizar funciones y ejercicios de acuerdo a
la ley y nuestra Constitucin poltica del Per. Por lo que las relaciones tributarias surgidas con
motivo del tributo no pueden ser ajenas a esta regla, sin embargo las relaciones tributarias, como
muchas relaciones jurdicas de derecho pblico, no son sinalagmticas o sea que no tiene

unilateralmente; pese de existir la unilateralidad en la creacin de la norma tributaria y en la

determinacin del tributo, eso no significa en modo alguno que se pueda privar del derecho a la
defensa o que la tributacin pueda realizarse en violacin de los derechos fundamentales de las
personas.

son afectados en determinadas situaciones pueden plantear acciones constitucionales1, como es de

verse en el caso de juegos y tragamonedas2, o sobre el pago adicional de anticipo de impuesto a la
renta3. Por consiguiente, cabe enfatizar que las acciones no se da en la medida de lo regulado en
estricto por el cdigo tributario, puesto que el abanico de los derechos no se sesga en lo regulado;
es decir tiene carcter numerus apertus, siendo la finalidad nica y ulterior de brindar la debida
orientacin y facilidades para el cumplimiento de las obligaciones.
Por tanto, los alumnos del X Ciclo, presentan el ANLISIS DE LOS ARTCULOS 92, 93 Y 94 DEL
CDIGO TRIBUTARIO, habiendo satisfecho sus propias expectativas.
Los Autores
1

Tales como la Accin de Amparo, o de la Accin de Inconstitucionalidad.

Exp. N 009-2001-AI/TC. - http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2002/00009-2001-AI.html
3
Vase como referente general, la publicacin en el Diario La Repblica - http://www.larepublica.pe/12-112004/no-es-constitucional-cobro-adelantado-de-impuesto-la-renta y en sentido estricto el Exp. N 0332004-AI/TC - http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00033-2004-AI.html .
2

Aquello ha implicado que los contribuyentes que de forma directa o indirecta, cuando sientan que

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

de los contratos administrativos- sino que adems las reglas tributarias se establecen

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

prestaciones recprocas, lo cual es propio del derecho privado salvo en el caso de las tasas o en el

Derecho Tributario

CONTENIDO
I)

INTERPRETACIN DEL ANDAMIAJE JURDICO TRIBUTARIO: DERECHOS DE LOS

CONTRIBUYENTES ADMINISTRADOS.
1.1. INTERPRETACIN DE LOS ARTICULOS 92, 93 Y 944.

ARTICULO 92 .- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:

Inciso. a).- Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al

servicio de la Administracin Tributaria.
Inciso. b).- Cuando el Contribuyente realiz pago en exceso:

Vase como referencia de literalidad del texto normativo, en el Anexo N 01.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

mapas conceptuales.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

La interpretacin del presente artculo, se cree conveniente explicarlos mediante

Inciso. d).

Inciso. e).

Inciso. f).

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Inciso. c).

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Derecho Tributario

Inciso. g).

Inciso. h).

se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Asimismo, la legislacin faculta la posibilidad de presentar Recurso de
Queja entre otras razones cuando:
-

Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza

coactiva al no existir deuda exigible,

Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas

Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir

alguna causal de suspensin.

Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no

corresponda.

La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.

La Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de

pago y la resolucin de ejecucin coactiva.

En trminos generales, la doctrina seala lo siguiente: El Recurso de Queja

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Derecho Tributario

Derecho Tributario

Este derecho entonces, constituye una especie de instrumento de control de

la admisibilidad de los recursos devolutivos que se confiere al rgano
competente para conocer de los mismos y que obedece a la necesidad de
evitar que la sustanciacin de un determinado recurso pudiera quedar a
criterio del propio rgano jurisdiccional que dict la resolucin que se
pretende quejar.
La queja entonces, es un medio excepcional de naturaleza procedimental
que busca subsanar los errores de tramitacin incurridos en el
procedimiento tributario. Es un remedio procesal mediante el cual se busca

ARTCULO 93.- CONSULTAS INTITUCIONALES:

El artculo acotado hace referencia sobre el derecho de consultas

institucionales, como un derecho de aplicacin restringida, para determinadas
organizaciones e instituciones, las mismas que podrn formular consultas sobre
el sentido de las normas tributarias. Cabe precisar que: aquellas consultas que

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indebida al deudor tributario y reencauzar el procedimiento.

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corregir las actuaciones de la administracin que afecten de manera

Derecho Tributario

busquen respuestas especificas a un caso en concreto sern devueltas sin

originar respuesta del rgano Administrador, ni siquiera a ttulo informativo.5
De tal modo que para los dems contribuyentes que no cumplan con el requisito
establecido en el presente artculo, debern efectuar las consultas y alcances en
observancia del art. 92 literal p) del Cdigo Tributario, y as asegurar el derecho
a tener un servicio eficiente por parte de la Administracin Tributaria, as como
las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

requisitos:
1. Deben provenir de entidades representativas de las actividades
econmicas y profesionales, tales como gremios, corporaciones, cmaras
de comercio, industria, construccin, asociaciones de artesanos, colegios
Nacional.
2. Deben ser motivadas sobre el sentido y alcance de las normas legales, es
decir deben exponer claramente los aspectos que requieren el
pronunciamiento de la Administracin Tributaria.
3. Debe existir oscuridad, deficiencia, vaco en las normas legales o dudas
razonables sobre el sentido y alcance de las mismas que hagan necesaria
su interpretacin.
4. Debe ser formulada por la persona autorizada que represente a la entidad
consultante.
5. Debe ser sobre asuntos generales y no sobre casos especficos ni
formularse a ttulo particular, es decir, con carcter individual.7

Bassallo Ramos, Carlos. Derecho Tributario - Gaceta Jurdica, Primera Edicin; Agosto 2012; pp.372-374.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/direc/1995/001.htm
7
Huaman Cueva, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado- Jurista Editores; Agosto 2011; pp. 714.
6

profesionales, entre otros; as como de entidades del Sector Pblico

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

absolucin por escrito de las consultas externas que cumplas los siguientes

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

En ese sentido, la Directiva N 001-95/SUNAT6 establece: Solo proceder la

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De lo expuesto en lneas precedentes se concluye: Estos requisitos se deben

observar, ya que, de no hacerlo la consulta no ser atendida y se devolver a la
entidad consultante; por otro lado, es importante la existencia de este lmite,
puesto que, de lo contrario la Administracin Tributaria se convertira en asesora y
consultora, desnaturalizando de esta manera su labor.

ARTICULO 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTA:

En razn del esquema expuesto en el Art. 92 inc. i), se acotara en sealar que;
nuestras leyes tributarias son cada vez ms complejas y de difcil interpretacin

obstante, la claridad, objetividad y simplicidad de la ley y dems normas

tributarias debe ser el ideal de todo sistema tributario; por lo cual es vlido,
saber que la consulta es un mecanismo al cual el contribuyente se ve urgido de
apelar cuando ocurren estos casos de obscuridad de la norma.

consulta, adolece de defectos que merecen rectificarse a fin de no privar al

contribuyente individual del legtimo derecho de consultor8. Adems debe
facultrsele para accionar en caso de mora en la absolucin de la misma y en
casos de pronunciamiento contrario impugnarlas mediante recurso jerrquico.
El artculo 94 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario deber ser ampliado
para sealar el procedimiento como tal. Advirtase que en dicho artculo solo se
contempla la presentacin de la consulta ante el rgano administrador sin
sealar el plazo de absolucin, los recaudos que deber acompaarse, no los
recursos a que tendr derecho la institucin consultante en caso de demora o
pronunciamiento adverso

http://www.ipdt.org/editor/docs/10_Rev19_JLC.pdf

Por consiguiente, el tratamiento otorgado por la legislacin al procedimiento de

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

tributaria para desentraar el misterio que a veces encierran sus normas; no

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

para la sociedad. Por tanto, se hace necesaria la formulacin de la consulta

Derecho Tributario

No existe un criterio claro para establecer los casos en que una resolucin
directoral o de rango similar o se va a proceder a elaborar el proyecto de ley o
de disposicin reglamentaria. Pareciera que este asunto esta librado al libre
arbitrio de la administracin o de sus funcionarios, lo cual sera inadmisible. Se
debe fijar las pautas precisas sealando a quien compete tal labor. Es imperiosa
la adopcin del principio del silencio administrativo positivo como garanta
consultante y para hacer frente a la inaccin o desidia de la administracin.

El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, se aprob mediante el

D.S. 135-99-EF (para este trabajo TUO), regula en el artculo 155 la queja,
denominndola Recurso de Queja.
En este artculo se regula la queja tanto si se interpone contra actos de la
Administracin Tributaria, como del Tribunal Fiscal.
Con fecha 27 de noviembre de 2008 se ha publicado en El Peruano el D.S. 1362008 que reglamenta el artculo 155 del TUO antes mencionado, en todo lo
relacionado a la queja contra actuaciones o procedimientos efectuados por el
Tribunal Fiscal.
La queja en la medida en que se trata de un medio procedimental que busca
demandar a un superior jerrquico que ordene al rgano que est conociendo de
un procedimiento administrativo que corrija actuaciones procedimentales
defectuosas, que no se encuentran arregladas al procedimiento sealado, debe
ser debidamente utilizada por los contribuyentes, en este sentido, hay que
conocer este instrumento para utilizarlo debidamente.
Ha de entenderse que la inaccin de la administracin tributaria perjudica los
cauces del procedimiento al evitar ponerlo en movimiento, atentando as contra
la satisfaccin debida de la acreencia. Estas deficiencias estn sujetas a los

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

RESOLUCIN N 12830-2007

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

INTERPRETACIN DE LAS RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL.

II)

Derecho Tributario

controles internos del rgano administrador, haciendo merecedores a los

funcionarios responsables de las sanciones administrativas, civiles y penales
correspondientes, por el incumplimiento del deber. En cambio, el accionar
defectuoso, arbitrario, excesivo o abusivo del sujeto administrador del tributo que
vulnera los cauces del procedimiento y perjudica los derechos y garantas del
administrado da lugar a la queja, a efecto de que la instancia superior corrija
dichos defectos y encauce adecuadamente el procedimiento, para que este
permita una adecuada conformacin de la voluntad administrativa a la que da
lugar todo procedimiento, tal como lo define el artculo de la Ley de

la institucin de la queja en materia tributaria, consideramos conveniente hacer

un recuento de las normas que la regulan.

INFORME SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE CONSULTA ARTCULO DE

ASPECTOS SUSTANTIVOS

PAGOS REALIZADOS A TRAVS DE UN PARASO FISCAL

INFORME N 178-2009-SUNAT/2B0000 / 01.09.2009. Se consult si el
pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no
domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, determina que deba aplicarse lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR). La SUNAT respondi que el pago efectuado mediante una
cuenta bancaria localizada en un pas o territorio de baja o nula
imposicin encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4 del

Vase como referencia

www.aele.com/sites/default/files/archivos/anatrib/09%2009%20AT.pdf.

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REGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA9

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

disponer de los instrumentos normativos necesarios para efectuar el anlisis de

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Procedimiento Administrativo General, Ley 27444. Ahora bien, a efecto de

Derecho Tributario

artculo 32 de la LIR, toda vez que la contraprestacin (entendida como

uno de los componentes de la transaccin) efectuada por la empresa
domiciliada a favor de la no domiciliada se ha realizado a travs de un
pas o territorio de baja o nula imposicin. De este modo, concluye que
el pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no
domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, s determina la aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 la LIR.

INFORMATIVA INFORME N 157-2007-SUNAT/2B0000 / 03.09.2007

Se consult si para efectos de presentar la DJPT, el contribuyente debe
encontrarse en uno de los tres supuestos previstos en el artculo 32-A
de la LIR. La SUNAT indic que para que los contribuyentes
domiciliados en el pas estn en la obligacin de presentar la DJPT,
bastar que se encuentren en uno de los supuestos del artculo 3 de la
R. de S. N 167-2006-SUNAT, esto es, cuando en el ejercicio gravable al
que corresponda la declaracin (i) el monto de operaciones supere los
doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o, (ii) hubieran realizado
al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

SUPUESTOS EN QUE DEBER PRESENTARSE LA DECLARACIN

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DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

ASPECTOS FORMALES.

Derecho Tributario

MAPAS CONCEPTUALES

Ante el rgano
competente

Presentacin de
la Consulta

Respuesta al
Consultante

Plazo: no
mayor a 90
das

De obligatorio
cumplimiento

Pronunciamiento

Consultas
Trascendentes

Publicacin en
el Diario Oficial

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

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PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS:

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:

Derecho Tributario

BIBLIOGRAFIA

ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Manual del Cdigo Tributario y de la ley Penal Tributaria.
Editorial Pacifico. Lima 2012.

ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos Aires. 1967.

GARCA CANSECO, Oscar Derecho Tributario y Legislacin Tributaria. Editorial Temis, La

LARA MARQUEZ, Jaime. El recurso de Queja en materia tributaria. Revista Themis Pucp.

MARES RUIZ, Carla. Cuestiones Actuales de Derecho Tributario. Palestra. Lima. 2011

SEVILLANO CHAVEZ, Sandra. Lecciones de Derecho Tributario: principios generales y

cdigo tributario. Fondo Editorial Pucp. Lima. 2014

13

Edicin N 50. Lima. Diciembre2010.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Paz 2009

ANEXOS

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

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Derecho Tributario