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Las organizaciones
Fuente: www.gestiopolis.com/canales7/ger/el-pro3.jpg
Fuente: http://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtml
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
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extenso (como ocurre en una bodega que elabora vinos aejados o en una
plantacin forestal).
Las organizaciones necesitan recursos (activos) que les permitan llevar a cabo esas
actividades y permitir el cumplimiento de sus objetivos.
Algunos recursos son bienes que se incorporan al activo de la organizacin y
permanecen en l durante un tiempo relativamente breve. Estos son los Recursos de
rpida movilidad, como por ejemplo:
a) dinero,
b) insumos,
c) bienes en proceso,
d) bienes terminados,
e) crditos, etc.
Otros brindan la estructura necesaria para la concrecin de dichas actividades. Entre
ellos se incluyen:
a) los recursos humanos (las personas que planean, ejecutan y controlan las
actividades del ente),
b) los bienes que no estn destinados a la venta pero cuya tenencia es
necesaria para poder operar, cuyo costo suele ser elevado.
Hay tambin recursos afectados permanentemente a actividades secundarias, como
un inmueble que una empresa industrial tiene para su alquiler a terceros.
La valuacin de los recursos de las organizaciones es uno de los problemas bsicos
de la Contabilidad.
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
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2)
3)
4)
No deben confundirse los recursos y las deudas de la organizacin con los de sus
integrantes.
Finalmente, el conjunto de estos bienes econmicos y las fuentes de financiamiento
constituyen: El Patrimonio.
1.2
La Contabilidad
Fuente: http://ar.answers.yahoo.com/question/index?qid=20070611123412AANEKtC
Contabilidad Bsica - Pg. 19 - Enrique Fowler Newton 4 Edicin La Ley 2003
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
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1.3
Normas contables
Las normas son reglas que se deben seguir y son imprescindibles para el
funcionamiento adecuado de cualquier sistema y el contable es un sistema.
Las normas contables4 son reglas para la preparacin de informacin contable.
Se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin contable pero no se refieren a la
parte mecnica del procesamiento de datos. Segn los temas que tratan, puede
hablarse de normas:
a) de reconocimiento, que son las que determinan en qu momento debe
registrarse o darse de baja un activo o un pasivo;
b) de medicin, que establecen cmo asignar importes al patrimonio y a los
factores determinantes de su evolucin;
c) de exposicin, que establecen el contenido y la forma de los estados
contables.
En nuestro pas, existen las Normas Profesionales Argentinas (NPA), que son
elaboradas por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE).
Las NAP toman como principal fuente de elaboracin las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) que tienen por objetivo la armonizacin de las normas contables a
nivel mundial.
Cmo realizar el estudio de las normas contables?
En materia de normas contables:
a. Todo tipo de ente debe conocer la Resolucin Tcnica (RT) 17 y sus
interpretaciones relacionadas y en materia de exposicin la RT 8 y las RT que
le correspondan segn el tipo de organizacin o actividad que tiene (RT 9: para
entes comerciales, industriales y de servicios; RT 11: para entes sin fines de
lucro). La seccin 3 de la RT 21 (informacin sobre partes relacionadas), puede
generarle la obligacin de exponer alguna informacin adicional.
b. Entes con algn tema de mayor complejidad adems de lo anterior, deber
analizar la RT 18 (y sus nueve temas especiales) y eventualmente la RT 21
(Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de Estados Contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas) y RT 23.
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RT 16
RT 17
RT 18
RT 21
RT 22
RT 23
RT
Contables
modificadas
RT 6
RT 8
RT 9
por la
RT 11
RT 9
Otras
Resoluciones
RT 14
Res.282/03
Res.287/03
Res.312/05
Interpretaciones
de normas
contables
RT Auditora
Otras
Resoluciones
de Auditora
RT Sindicatura
Res.323/05
Res.324/05
Interpretacin 1
Interpretacin 2
Interpretacin 3
Interpretacin 4
RT 7
Res.284/03
Res.311/05
RT 15
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Resolucin Tcnica N 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:
DESARROLLO DE CUESTIONES DE
APLICACIN GENERAL
SEGUNDA PARTE
1. Alcance
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica o en otras a las que este
pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables (informes
contables preparados para su difusin externa), cualesquiera fueren el ente emisor y
los perodos por ellos cubiertos, excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
b) entes que no cumplen con la condicin de "empresa en marcha". Estas normas han
sido diseadas, bsicamente, para entes que preparan sus estados contables sobre la
base de una "empresa en marcha" (empresa que est en funcionamiento y continuar
sus actividades dentro del futuro previsible). En el caso de estados contables que no
se preparen sobre dicha base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica,
aclarando los criterios utilizados para la preparacin de los estados y las razones por
las que el ente no puede ser considerado como una empresa en marcha.
2. Normas generales
2.1. Reconocimiento
En los estados contables deben reconocerse los elementos que
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los
estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual
de las normas contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que
permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2
(Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16.
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las condiciones
indicadas.
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Profesor: Mara Elena Stella
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2.2. Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en
los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren
los ingresos y egresos de fondos relacionados.
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
importes histricos (por ejemplo, costos o costos menos depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin,
la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de
la reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
valores corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos,
la medicin contable a la fecha de la reclasificacin pasar a considerarse como una
medicin original a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la
nueva categora.
Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicin, y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicin,
se aplicar lo establecido por la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa).
2.4. Baja de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la
seccin 2.1 (Reconocimiento) se lo dar de baja, reconocindose simultneamente los
nuevos activos o pasivos que correspondiere e imputndose al resultado del
correspondiente perodo la diferencia entre las mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
b) los activos o pasivos dados de baja.
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2.5. Significacin
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica en
tanto no distorsionen significativamente la informacin contenida en los estados
contables tomados en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la evaluacin de
la significacin:
a) se har con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la que
podran tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo;
b) deber dar consideracin al hecho de que las mediciones contables presentadas en
los estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medida
que las mediciones contables presentadas en los estados contables de ejercicio.
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacrselo consistentemente y
dando cumplimiento a todos los requerimientos establecidos en ella.
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de criterios
alternativos, el que se seleccione deber ser aplicado consistentemente a todas las
partidas de similar naturaleza.
El cambio entre dos criterios alternativos slo podr efectuarse cuando:
a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la informacin
contenida en los estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16, y
b) se d cumplimiento a lo establecido en la seccin 4.10 (Modificacin a resultados de
ejercicios anteriores) de esta resolucin tcnica.
3. Unidad de medida
3.1. Expresin en moneda homognea
En un contexto de inflacin o deflacin, los estados contables deben expresarse en
moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben
aplicarse las normas contenidas en la resolucin tcnica 6 (Estados contables en
moneda homognea).
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la
moneda nominal.
La expresin de los estados contables en moneda homognea, cumple la exigencia
legal de confeccionarlos en moneda constante.
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del
concepto
de
devengamiento
segn
la
seccin
2.2
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costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la seccin
4.2.7 (Costos financieros).
4.2.2.2. Tratamiento alternativo permitido
Optativamente, podr aplicarse el segundo prrafo de la seccin 4.6 (Componentes
financieros implcitos).
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a la fecha
de incorporacin.
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin original de estos bienes
se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de acuerdo con la
seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin), reconociendo el
correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma
actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocern resultados y la
medicin original de los bienes incorporados se har al importe de la medicin
contable del activo entregado.
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn las normas de la seccin 6
(Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de la seccin 7
(Escisiones) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
4.2.6. Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables
como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas de la
seccin 4.2.7 (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados
por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
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2) el valor neto de realizacin de los bienes sobre los cuales se hayan adquirido
opciones de venta ("puts") que no tengan cotizacin, no podr ser inferior al precio de
ejercicio de la opcin menos los costos ocasionados por la venta menos la medicin
contable de la opcin adquirida que se hubiere contabilizado por aplicacin de las
normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
En los casos de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de venta con
cotizacin o lanzado una opcin de compra con cotizacin, el precio de ejercicio de
ella no ser considerado para el clculo del valor neto de realizacin.
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando todos los
conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en trminos de
su reposicin, a la fecha de su medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los volmenes habituales de
compra o, si stas no fueran repetitivas, a volmenes similares a los adquiridos.
Los precios que estn medidos en moneda extranjera, deben convertirse a moneda
argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo. En lo posible, deben ser
obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:
- 13 -
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2) existe algn indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que una
desvalorizacin anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior son, como
mnimo, los siguientes (los indicados entre parntesis corresponden a situaciones en
que se podran haber revertido desvalorizaciones anteriores):
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean
superiores a las que debera esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en los
mercados y en los contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera el ente y
que lo afectan adversamente (o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (o
aumentando) su valor recuperable en forma significativa.
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no atribuibles a las
variaciones de su patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera en que los
bienes son o sern usados, como los motivados por planes de descontinuacin o
reestructuracin de operaciones o por haberse decidido que la venta de los bienes se
producir antes de la fecha originalmente prevista (o por haberse efectuado mejoras
que incrementan las prestaciones de los bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o mejores) que las
anteriormente previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones contables
primarias con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.1. Criterio general
Las comparaciones con valores recuperables se harn al nivel de cada bien o, si
correspondiera, grupo homogneo de bienes.
4.4.3.2. Bienes de cambio
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Se admitir que el descuento de las sumas a cobrar, se efecte nicamente sobre los
saldos de estos crditos a la fecha de los estados contables.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a los
bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones
de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se
presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una
estimacin basada en el valor descontado a la fecha de la operacindel importe
futuro a entregar. A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de la transaccin.
Optativamente, podr aplicarse el segundo prrafo de la seccin 4.6 (Componentes
financieros implcitos).
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos
demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes independientes fuera
sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de la transaccin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos
como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.)
cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la
cuenta preexistente y se reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se
har sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada
usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en
contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de
la nueva deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda
refinanciada.
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Unidad 1
LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EL
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
1.4
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Estos signos se colocan despus del elemento en el que impactan. Algunos ejemplos
de variaciones patrimoniales son:
CONCEPTO
Caja
DEBE
(+) A
Capital social
Mercaderas
Proveedores
Clientes
Caja
(-) P
CUANTITATIVA
10.000
CUALITATIVA
10.000
15.000
(+) I
Proveedores
VARIACIN
30.000
(+) P
(+) A
Ventas
30.000
(+) C
(+) A
HABER
CUANTITATIVA
15.000
10.000
(-) A
CUALITATIVA
10.000
b. Confiabilidad
La informacin debe ser creble para sus usuarios; y para que ello sea as,
debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
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Integridad
c. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar ordenada y conforme a reglas
contenidas en las normas contables profesionales.
d. Comparabilidad con otras informaciones:
1.
2.
3.
de otros entes
e. Claridad
La informacin contable debe ser preparada utilizando lenguaje preciso y fcil
de comprender por los usuarios.
El devengamiento
La RT 17 sobre normas contables profesionales, desarrolla cuestiones de aplicacin
general. Es as que, dentro de las normas generales, aborda el devengamiento,
indicando el momento en que deben reconocerse los efectos patrimoniales de las
transacciones.
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1.5
1.
Como podemos observar, la informacin es distinta al dato, y este ltimo puede servir
o no a los efectos contables.
Un sistema de informacin puede definirse tcnicamente como un conjunto de
componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir
la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una institucin 1.
Los elementos utilizados para la anotacin y acumulacin de datos contables son:
a. las cuentas
b. los registros
Cuentas: Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto
o tema. Se usan para registrar y acumular mediciones referidas a los objetos de
reconocimiento y medicin contable.
Las cuentas se refieren a:
a) activo, pasivo, patrimonio,
b) los bienes de terceros, y
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c) ciertas contingencias.
Registros cronolgicos: Las anotaciones contables se efectan en registros
cronolgicos.
Los libros contables obligatorios son:
- Diario
- Inventarios y Balances
Ambos son de uso obligatorio segn lo dispone el Cdigo de Comercio. La Ley 19.550,
en su artculo 61, dispone que en el primero se pueden efectuar asientos globales que
no comprenda perodos mayores a un mes; esto nicamente es adaptable en un
sistema de registracin directo, por cuanto, al usarse un sistema descentralizado, el
pase debe ser diario mediante el uso de libros auxiliares.
En cambio, en el segundo libro se vuelcan, como su nombre lo indica, el inventario de
todos los bienes que son posesin de la empresa al cierre de cada ejercicio
econmico y el balance confeccionado en idntica fecha.
Adems de los libros obligatorios, existen otros llamados indispensables, que son
necesarios para la perfecta aplicacin del sistema de registracin que adopt el ente.
Como lo son los Subdiarios, Mayores, Mayores Auxiliares y todo otro que, siendo
llevado conforme a los preceptos contables, pueden transformarse en indispensables
como los libros de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Compras e IVA Ventas.
La Contabilidad debe registrar los hechos que se producen. Adems, debe establecer
los mecanismos que aseguren que al sistema contable lleguen los datos de todos los
hechos que deben ser reconocidos. Por ejemplo: el empleo de rutinas
computadorizadas que automatizan el ingreso de datos al sistema contable.
2.
Documentacin de respaldo
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No todos los formularios ponen en evidencia hechos que deben ser contabilizados. Si
consideramos el caso de una compra de bienes tenemos que slo los subrayados
corresponden ser registrados:
a) una nota de pedido,
b) varios pedidos de cotizacin,
c) las cotizaciones recibidas,
d) una orden de compra al proveedor,
e) un remito del proveedor que acompaa a la mercadera,
f) una nota de recepcin de las mercaderas,
g) la factura del proveedor,
h) la orden de pago,
i) el recibo del proveedor.
-6-
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RELACIONADOS CON
COMPROBANTES
LA
IMPRENTA
QUE
CONFECCION
LOS
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3.
Mtodo significa manera de decir o hacer con orden2 alguna cosa (sinnimos:
sistema, norma). El de la partida doble es un mtodo de registracin contable. Su
divulgacin masiva se debe a Fray LUCA PACIOLI.
Es el mtodo de la Contabilidad que se basa en la igualdad de dbitos y crditos.
EFECTO
HECHO
EFECTO
Tengo mercaderas
por $100
compra de
mercaderas
en efectivo por $100
No tengo ms los
$100
(+)
(+)
(-)
(-)
=
(+) y (-) = 0
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Obligaciones
(PASIVO)
Bienes
(ACTIVO)
PATRIMONIO
A P = PN
APCY+G=0
La contabilidad compila (1) el Patrimonio (2) mediante el MPD.
(1) rene partes en un solo cuerpo.
(2) en un momento determinado y sus variaciones a travs del tiempo.
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Resolucin Tcnica N 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:
DESARROLLO DE CUESTIONES DE
APLICACIN GENERAL
SEGUNDA PARTE (Continuacin)
5.1. Efectivo
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor nominal.
La moneda extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
de los estados contables.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en
transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo
y excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin)
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin, determinado de
acuerdo con la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin). La
aplicacin de este criterio requiere:
a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacin
anticipada del activo; y
-1-
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caso deber optarse por el mismo criterio en la medicin de los pasivos tratados en la
seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda).
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, se
considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms
probable, se tomar la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de los estados contables.
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los bienes o
servicios a recibir.
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan
precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta y de la ganancia.
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado
La medicin contable de estos activos se efectuar a su valor neto de realizacin
proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la produccin o construccin y
del correspondiente proceso de generacin de resultados, cuando
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la
venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.
-3-
En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los bienes con similar
grado de avance de la produccin o construccin, tomado de un mercado activo o, si
esto no fuera posible, su costo de reproduccin, para cuya determinacin se
considerarn:
a) las normas enunciadas en la seccin 4.2.6 (Bienes producidos) y
b) los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o impracticable, se usar el
costo original.
5.5.4. Bienes de cambio en general
Para los restantes bienes de cambio se tomar su costo de reposicin a la fecha de
los estados contables. Si la obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se
usar el costo original.
Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirn
a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o
ms mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.
Se los tomar a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas
de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados
contables.
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no
afectados por coberturas
5.7.1. Criterio general
Si se cumplen las condiciones de la seccin 5.7.2 (Condiciones para aplicar el criterio
general) la medicin contable de estos activos se efectuara considerando:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a
cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de la tasa
de inters, se considerar su efecto.
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Si los ttulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los clculos indicados sern
efectuados en ella y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
Las condiciones que deben cumplir los activos de esta seccin para medirlos
contablemente de acuerdo con la seccin 5.7.1 (Criterio general) son:
a) que el emisor de los ttulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un
importe significativamente inferior a:
1) la medicin inicial del activo por parte de su tenedor; menos
2) los pagos de capital; ms
3) la porcin imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicin inicial del
activo y el importe a ser cancelado al vencimiento; menos
4) cualquier desvalorizacin ya contabilizada; y
b) que el tenedor de los ttulos:
1) los haya adquirido con un propsito distinto al de cobertura de los riesgos
inherentes a determinados pasivos;
2) haya decidido conservarlos hasta su vencimiento, aunque antes de l se
presentaren coyunturas favorables para la venta;
3) tenga la capacidad financiera para hacerlo; y
4) no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los ttulos.
Se considerar que los ttulos se mantienen con un propsito de cobertura cuando se
cumplan las condiciones de la seccin 2.2.1 (Condiciones para identificar la existencia
de cobertura) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Se considerar que la intencin de mantener los ttulos hasta su vencimiento no existe
si el ente, durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores efectu ventas o
transferencias de una parte significativa de la cartera de ttulos previamente
categorizados del modo indicado en el epgrafe, salvo cuando las enajenaciones:
a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los cambios en
las tasas de inters de mercado no hayan tenido un efecto significativo en el valor
corriente de los ttulos; o
b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no repetitivos
y que ste no pudo prever razonablemente, tales como:
1) un deterioro en la calificacin crediticia del emisor,
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2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y
otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un
negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa.
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben
activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse activos
intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos
de organizacin)
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al
inicio de una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y claramente
incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se
hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo
de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo de la seccin
4.2.6 (Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan o
diseo para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de
generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad
y capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no darse las
condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn
s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
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realizando una nueva medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de
la medicin.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando:
a. la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b. la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera
efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo
prrafo de la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda).
En un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin 3.1 (Expresin
en moneda homognea), las sumas a pagar cuyo vencimiento se produzca dentro de
los doce meses de la fecha de los estados contables, podrn no descontarse, en cuyo
caso deber optarse por el mismo criterio en la medicin de los crditos tratados en la
seccin 5.3 (Otros crditos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden sobre su
medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los
pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de menor plazo.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio
de los estados contables.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
5.17. Pasivos en especie
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o
puedan ser adquiridos, se computarn al costo de cancelacin de la obligacin, de
acuerdo con la seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin).
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar
servicios, se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de
cancelacin de la obligacin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los
costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la
correspondiente prdida ser reconocida y medida como un pasivo. Esto es aplicable,
por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y
a determinados precios.
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1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida por
la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento
similar al de reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del
ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas, sern
registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que
hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente
o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
5.19.2. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
5.19.3. Prdidas operativas futuras
Las prdidas operativas futuras no darn lugar al reconocimiento de pasivo alguno,
pero debern ser tenidas en cuenta para estimar los valores recuperables de los
activos y para estimar la depreciacin del valor llave negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
Se aplicarn las normas de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de
la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
5.19.5. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada jurisdiccin (argentina o
extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
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8. Normas de transicin
8.1. Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2 (Excepciones), los cambios de criterios
contables requeridos por esta resolucin tcnica debern motivar la correccin de los
saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin y el consiguiente cmputo de
ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
8.2. Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta
resolucin tcnica por los cambios de criterios contables requeridos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de uso y
asimilables ocasionados por revalos determinados y contabilizados de acuerdo con
las normas de la resolucin tcnica 10 (Normas contables profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de esta norma de
transicin sern reducidos a medida que los bienes cuyos revalos le dieron origen se
consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la desafectacin se
efectuar por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de los
bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados de servicio o desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si los bienes no
hubiesen sido revaluados.
Si el saldo de revalo hubiere sido parcialmente capitalizado, la desafectacin se har
considerando la proporcin no capitalizada del saldo de revalo original. Si hubieren
existido dos o ms revalos de los mismos bienes, esta norma se aplicar
separadamente para cada uno de ellos.
8.2.3. Activos intangibles
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
a) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca como tal,
se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
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Unidad 2
CONTABILIZACIN Y VALUACIN RUBROS
DEL ACTIVO
Exposicin del Activo
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Bienes de cambio
Bienes de uso
Activos intangibles
Otros activos
Llave de negocio
-1-
Caja es una cuenta patrimonial del activo. En ella se registran los movimientos de
fondos que la empresa realiza en efectivo (recurso de rpida movilidad, segn vimos
en la unidad 1).
Se debita por el ingreso de fondos y se acredita por su salida. El saldo refleja la
cantidad de dinero en poder del ente.
Peridicamente se debera efectuar un control interno de los fondos que la contienen a
travs de un Arqueo de Caja.
2.1.1.1
Dinero en efectivo
Factura de hotel por alojamiento del viajante
Factura por la compra de un escritorio
Cheque corriente recibido de cliente
Documento librado por un cliente
Vale por anticipo de sueldo a un empleado
320
100
650
250
120
50
-2-
Total de arqueo
1.490
Se puede observar que existen varios elementos que no pertenecen a Caja y deben
ser separados, cargndose a las respectivas cuentas que lo contienen.
---------------------------- -------------------------Gastos diversos
100
Muebles y tiles
650
Valores a depositar
250
Clientes documentados
120
Anticipos de sueldos
50
Caja
1.170
--------------------------- --------------------------Si mayorizamos la cuenta Caja, obtenemos:
CAJA
1.500
1.170
330
Dinero en existencia
Saldo contable de Caja
Diferencia
$320
$330
$ 10
-3-
-4-
Las notas de dbito bancarias y las notas de crdito bancarias son emitidas por el
banco y tambin originan diferencias. Los dbitos y crditos que el banco efecta en la
cuenta corriente del cliente no son registrados por diversos motivos:
Tambin puede ocurrir que la diferencia entre los registros de la empresa y el banco
se deban a errores u omisiones cometidas por cualquiera de ellos. Estas s son
diferencias reales que deben corregirse si son de la empresa o reclamarse al banco si
el error es suyo.
-5-
Fecha
01/09
01/09
02/09
06/09
08/09
09/09
14/09
20/09
23/09
29/09
Concepto
Saldo Anterior
Cheque 9961
Cheque 9962
Depsito
Cheque 9965
Cheque 9964
Cheque 9963
Depsito
Cheque 9966
Desc. doc. s/f
Cdigo
130
130
210
130
130
130
210
130
250
-6-
30/09
30/09
Dbito
Dbito
110
120
65
35
Cdigo deudores
110 Dbito por gastos bancarios Mensuales
120 Libreta de cheques
130 Cheque a 24 hs.
Cdigos acreedores
210 Depsitos en efectivo
250 Crditos diversos
b) Cuenta del Libro Mayor Correspondiente al Banco Nacin Argentina
Cuenta 1.02.01.01 B.N.A. Hoja 102
Fecha Concepto
31/08 Saldo del Mes
01/09 Cheque 9961
02/09 Cheque 9962
02/09 Cheque 9963
06/09 Depsito en Efectivo
08/09 Cheque 9964
08/09 Cheque 9965
20/09 Depsito en Efectivo
26/09 Cheque 9967
28/09 Cheque 9968
Debe Haber
1.500
880
905
595
1.395
655
745
1.245
580
635
Saldo
1.510
(1.890)
(580)
(635)
640
35
65
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-7-
(855)
------------------------- ---------------------------------Proveedores
640
Banco Nacin cuenta corriente
640
---------------------------- ------------------------------(Cheque 9966 omitido)
----------------------------- -----------------------------Banco Nacin cuenta corriente
1.890
Interesas pagos no devengados
100
Gastos bancarios
10
Obligaciones a pagar bancarias 2.000
---------------------------- ------------------------------(Registro del prstamo bancario)
---------------------------- ------------------------------Gastos Bancarios
100
Banco cuenta corriente
100
--------------------------- -------------------------------(Por Nota de crdito 110 y 120)
-------------------------- -------------------------------Banco Nacin cuenta corriente
635
Proveedores
635
------------------------- --------------------------------(El cheque 9968 se emiti y no lo retir)
-8-
Valores a depositar
2.500
----------------------------- --------------------------------------------
2.2 Inversiones
2.2.1. Caja de ahorro
Es una cuenta patrimonial del activo. Su saldo representa el dinero disponible en el
banco en una cuenta de caja de ahorro.
Se debita con los depsitos e intereses ganados y se acredita con las extracciones y
los gastos de mantenimiento.
Las cuentas de ahorro pueden abrirse por cantidades que son diferentes para los
diversos bancos y que pueden ser muy pequeas para algunos de ellos. Los dueos
de estas cuentas pueden depositar y retirar dinero cuando lo deseen, pero slo ganan
intereses los saldos que se mantienen por un perodo determinado de tiempo.
Sus movimientos bsicos son los siguientes:
Cuando se deposita en la cuenta Caja de Ahorros:
------------------------------ ------------------------------------Banco Nacin Argentina Caja de Ahorro 3.000
Caja
3.000
----------------------------- -------------------------------------Al momento de realizar extracciones:
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- 10 -
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SEGN LA PARTICIPACIN
VALUACIN / MEDICIN
Control
Control conjunto
Influencia significativa
Otros
Costo + Dividendos
CLASIFICACIN
Por su exigibilidad
DEL
RUBRO
CRDITOS
Hasta un ao de plazo
A ms de un ao de plazo
Por su origen
Por su naturaleza
Con garanta
Sin garanta
- 12 -
a.
En el rubro Crditos por ventas, la empresa refleja las sumas de dinero que los
clientes le estn debiendo por haber realizado ventas o prestaciones de servicios, y su
pago se prolonga en el tiempo. No fueron realizadas de contado, nace un acreedor (la
empresa) y un deudor (el cliente).
Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales del Activo, su saldo refleja los
derechos del ente sobre los terceros, llamados Clientes, de percibir dinero u otros
valores que permitan cancelar las obligaciones que estos registran con el acreedor.
Estas cuentas se debitan con el hecho de la venta o prestacin de los servicios, es
decir, cuando existe la entrega de la cosa o prestacin efectiva del servicio, debiendo
obrar de por medio un remito firmado por el cliente para corroborar que este recibi el
bien o el servicio y lo est debiendo y se acreditan en el momento de cancelar el
deudor su obligacin.
Cuando se efecta la venta de bienes y/o servicios a plazo, emitiendo la factura
nicamente, se la denomina venta en cuenta corriente y se registra en la cuenta
Clientes y cuando se firma un pagar se utiliza la cuenta Documentos a cobrar. Por
lo general se pactan intereses que pueden estar incluidos en el pagar o no, ser
cobrados por adelantados o vencidos.
Si un deudor no cumple en el plazo estipulado el pago, en primer trmino se lo
denomina Deudor moroso y en el caso que no sea posible cobrarle se la entrega su
factura para el cobro a un abogado y pasa a ser lo que se denomina un Deudor en
gestin judicial.
Peridicamente, al cierre de cada ejercicio econmico se estima del saldo a cobrar
que parte podra no llegarse a cobrar, constituyendo una Previsin por la
eventualidad que se pudiera presentar.
De lo anterior surge que las principales cuentas son:
La exigibilidad de las cuentas por cobrar puede variar conforme a la poltica de ventas
de la empresa:
- 13 -
Como se mencion anteriormente, las cuentas incluidas en este rubro son aquellas
cuyo origen est dado en la realizacin de operaciones econmicas que hacen al
cumplimiento del objeto principal del ente.
b.
Depuracin
c.
Valuacin
Y por cada cliente, si la cuenta est por vencer o ya se encuentra vencida, el tiempo
transcurrido, y si est en gestin de cobro. Tambin puede ocurrir que se trate de un
Deudor incobrable.
Para cubrir los deudores de dudoso cobro, se constituye una Previsin que se carga
al ejercicio en que se efectu la venta, ya que en caso de no cobrarse debe afectarse
a ese ejercicio y no al siguiente.
Podemos decir que la Previsin para deudores incobrables se debita cuando:
1
Contabilidad conceptual y prctica para todos. Pg. 114. Vctor Alberto Varas. Errepar
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- 14 -
35.000
Documentos a cobrar
1.000
Deudores Prendarios
15.000
Deudores Morosos
10.000
4.000
65.000
Las estadsticas indican que un 10% de los clientes por ventas no cancelan sus
obligaciones con la empresa, con lo cual se constituirn en los posibles incobrables a
declararse durante el ejercicio 2008.
Para el clculo de la previsin es importante tener en cuenta que no se debe
previsionar a los clientes con garanta real, en razn de que la prenda o hipoteca
otorgada ya constituye una suficiente seguridad de cobro.
Por lo tanto, excluidos los clientes con garanta real, el clculo es el siguiente:
50.000 x 10% = 5.000
------------------------------------ --------------------------------------Deudores incobrables
5.000
a Previsin para deudores incobrables
5.000
------------------------------------ ---------------------------------------Al 31/12/2007 la cuenta Deudores Incobrables representa una prdida tcnica, al
cargarse al perodo econmico que termina los posibles incobrables originados en
ventas de ese ejercicio y al manifestarse posiblemente en el transcurso del ejercicio
econmico 2008.
- 15 -
2.3.2. Documentacin
intereses
respaldatoria
tratamiento
contable
de
Resultados Financieros2
Las cuentas por cobrar pueden generar:
a)
b)
c)
monetarias
establecidas
en
los
2.4.
Otros crditos
Contabilidad Bsica - Pg. 349 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley
Materia: Seminario de Prctica Contable
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- 17 -
- 18 -
2.5.
Bienes de cambio
2.5.1. Componentes
Segn la RT 9 punto A.4: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta,
o resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se
destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.
Las cuentas que pueden integrar este rubro operativo van a depender de la actividad
de la empresa.
Un esquema de las posibles cuentas a utilizar segn las diversas actividades,
sintticamente puede ser:
Actividad comercial
Mercadera para la venta
Repuestos y accesorios
Anticipos a proveedores
Actividad industrial
Materia prima
Insumos
Productos en curso de elaboracin
Materiales varios
Productos terminados
Anticipos a proveedores
Servicios (sanatorio)
Remedios
Oxgeno
Placas radiolgicas
Comestibles p/internados
Anticipos a proveedores
- 19 -
El costo de los Bienes de Cambio, adems del precio segn factura, se considera
tambin todo gasto incurrido para que este se encuentre en poder de la empresa listo
para su venta o industrializacin, tal como flete, seguro, impuesto aduanero (si el bien
es un producto extranjero), etc.
Los impuestos recuperables como el IVA no forma parte del costo del Bien de Cambio,
se los debe segregar en el momento de registrar la compra.
Los intereses abonados al banco por el prstamo otorgado para la compra de un Bien
de Cambio tampoco deben formar parte del costo, esto es un gasto financiero que no
debe cargarse a las mercaderas.
2.5.3. Valuacin
Segn la RT 17 en el punto 5.5.4 Bienes de cambio en general:
Para los restantes bienes de cambio se tomar su costo de reposicin a la fecha de
los estados contables. Si la obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se
usar el costo original.
Asimismo en el punto 5.5.1 Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y
que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo:
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).3
2.6.
2.6.1. Caractersticas
Segn la RT 9 define al rubro Bienes de Uso como: aquellos bienes tangibles
Una clasificacin de los Bienes de Uso, puede ser, segn se traten de:
Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento: tal es el caso de los
terrenos en general.
- 20 -
Bienes sujetos a depreciacin: entre los que podemos citar los edificios,
maquinaria, equipos de computacin, bienes muebles, rodados, etc.
Bienes sujetos a agotamiento: en los cuales la prdida del valor
econmico se manifiesta por la disminucin de la capacidad de generar
o brindar bienes, caso de las minas, los yacimientos petrolferos,
canteras, bosques, etc.
Por otro lado la RT 9 define a los Activos Intangibles como: aquellos representativos
Patente
Marcas
Licencias
Derecho de propiedad intelectual
Franquicias
Gastos de organizacin
Gastos de investigacin y desarrollo de nuevos productos
- 21 -
- 22 -
Unidad 3
CONTABILIZACIN Y VALUACIN RUBROS DE
DEUDAS, PREVISIONES Y PROVISIONES
INTRODUCCIN
La RT 8 (Normas Generales de Exposicin Contable), en el Captulo III (Estado de
Situacin Patrimonial o Balance General), describe en el Inciso A.2.b:
Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
-1-
3.1.
Deudas comerciales
Las cuentas que integran este rubro representan los montos de dinero adeudados a
los proveedores de Bienes de Cambio (mercaderas correspondientes a la actividad
principal del ente).
Se nominan las cuentas conforme al grado de garanta que se otorg al proveedor:
a) Proveedores: se formaliza en el momento de recibir la mercadera
solicitada y la firma del correspondiente remito, siendo un hecho posterior el
envo de la factura por parte del acreedor. Deuda a plazo y sin documentar,
en cuenta corriente comercial. Se acredita al realizar la compra de
mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito recibidas por la
empresa por parte del proveedor. Se debita al cancelar el importe
adeudado al proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el proveedor y a
favor de la empresa.
b) Proveedores con Garanta Documentada: en este caso se libra un
documento (pagar) a favor del acreedor a los fines de afianzar la garanta
de pago de la operacin. Se acredita al momento de otorgar un pagar a un
tercero para documentar una operacin. Se debita en el momento de la
cancelacin de la deuda documentada por parte de la empresa.
c) Proveedores con Garanta Real: se formaliza mediante la firma de una
prenda o hipoteca por la cual se le otorga una garanta real al proveedor
con quien se opera en forma significativa y repetitiva, no muy frecuente en
su uso pero viable en la prctica.
Registracin contable
Por ejemplo, al momento de recibir la mercadera que se adquiri en cuenta corriente
comercial la registracin ser:
---------------------------- -------------------------Mercadera
1.000
Proveedores
1.000
--------------------------- --------------------------En el caso que la deuda contrada sea con garanta documentada, el asiento en el
Libro Diario ser:
---------------------------- -------------------------Mercadera
1.000
Documentos a pagar
1.000
--------------------------- --------------------------Por ltimo, la deuda con garanta real no se da frecuentemente en la prctica. Ese tipo
de operacin se produce generalmente con entidades bancarias; tema que
desarrollamos a continuacin.
-2-
3.2.
Prstamos bancarios
Esta cuenta refleja el monto adeudado a una entidad bancaria, por el otorgamiento de
un prstamo por parte de esta a la empresa. Se acredita al momento de recibir el
prstamo, reflejando el importe que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita
cuando se cancela la obligacin mantenida con la entidad. Las cuentas
representativas de estos compromisos pueden denominarse:
a) Prstamo a Sola Firma: la garanta es la capacidad patrimonial y la de
generar ingresos de la empresa; un caso tpico de un Prstamo a Sola
Firma es el descubierto en cuentas corrientes, en donde la constancia a
favor del banco la constituye el cheque con la firma libradora y el resumen
bancario que certifica la falta de fondos suficientes depositados en el
momento en que el banco lo pag.
b) Prstamo con Garanta Documentada: en este caso, el banco recibe
como garanta un documento firmado por el solicitante del prstamo.
c) Prstamo con Garanta Real: es aquel mediante el cual se da una prenda
(la garanta es un bien) o una hipoteca (la garanta es un inmueble) a favor
del banco por el dinero otorgado.
Registracin contable
Por ejemplo, en el primer caso, la empresa emite un cheque para pagar a un
proveedor y el monto del mismo supera el saldo bancario a esa fecha. La registracin
por la emisin del cheque es:
---------------------------- -------------------------Proveedores
5.000
Banco XX Cta. Cte.
5.000
--------------------------- --------------------------Si el saldo bancario es de $3.000, significa que el descubierto ser de $2.000. El
descubierto en cuenta corriente, previa autorizacin de la entidad bancaria, quedara
reflejado en el mayor contable con un saldo acreedor:
-3-
-4-
Corporativas
PyMes (Pequeas y Medianas Empresas)
Agropecuarias
MeGra (Medianas y Grandes Empresas)
Podemos acceder a cualquiera de estas cuatro tipos de empresas para observar que
servicios ofrece la entidad bancaria.
-5-
Por ejemplo ingresemos a las Corporativas y entre otros estn las Financiaciones.
Para ampliar la informacin hacer click en Ver Ms y podr ver la siguiente pantalla:
-6-
-7-
Como se puede ver en la pgina los Prstamos para Empresas que ofrece este Banco
son:
Prstamo Hipotecario
Prstamo con Garanta Hipotecaria
Prstamo Prendario
Prstamo con Garanta Prendaria
Leasing
Esta enumeracin es vlida para aclarar algunas inquietudes que podrn surgir al leer
el material, por ejemplo, en qu difiere un Prstamo hipotecario de un Prstamo con
garanta hipotecaria. En el primer caso el dinero que otorga el banco es para la
adquisicin de un inmueble, siendo ese mismo inmueble la garanta del prstamo. En
el segundo caso el destino de los fondos ser para realizar inversiones o financiar
capital de trabajo donde la garanta es un inmueble que ya existe en poder de la
empresa.
Con respecto a Prstamo prendario y Prstamo con garanta prendaria, en el
primer caso el banco presta el dinero para la adquisicin de un bien nuevo (automvil,
camioneta, maquinaria, entre otros) siendo ese mismo bien la garanta. En el segundo
caso, igual que con garanta hipotecaria, los fondos sern para financiar capital de
trabajo o realizar inversiones, la garanta ser un bien que posea la organizacin al
momento de pedir el prstamo.
El Leasing es otro tipo de financiacin que otorgan los bancos. Es un contrato
mediante el cual un dador (en este caso el banco) entrega a un tomador (la empresa)
un bien por el que percibe un canon durante un lapso determinado, pudiendo el
tomador optar por la compra del bien por un precio al finalizar el mismo. Podemos
concluir que el leasing es un alquiler con opcin a compra.
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
-8-
3.3.
Este rubro contiene las obligaciones que nacen por el hecho de contar la empresa con
personal en relacin de dependencia laboral. En estos casos los pasivos emergentes
tienen su origen en el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la Ley de
Contrato de Trabajo N 20.744, los Convenios Colectivos gremiales y las disposiciones
del Poder Ejecutivo Nacional.
Por lo general, los conceptos de sueldos estn sujetos a:
Estos importes deben ser liquidados mediante un sistema computarizado provisto por
la AFIP, anteriormente su denominacin era Direccin General Impositiva (DGI), cuyos
vencimientos son mensuales y sern abonados en los das y lugares predeterminados
por el organismo fiscalizador. Actualmente, la declaracin jurada mencionada es el F
931 S.U.S.S. (Sistema nico de Seguridad Social).
A continuacin se describen los principales conceptos que podemos encontrar en una
liquidacin de sueldos que sern motivo de registracin contable.
a) Sueldos brutos
b) Sueldos a pagar
c) S.A.C. (Sueldo anual complementario) a pagar
d) Viticos
e) Aportes del empleado y contribuciones patronales destinadas al sistema
previsional, de obras sociales y sindicales
f) A.R.T. (Aseguradora de Riesgo del Trabajo)
g) Asignaciones familiares
a)
Sueldos brutos
-9-
En esta cuenta se registrarn al final de cada mes los importes devengados por la
prestacin laboral del empleado bajo relacin de dependencia con la empresa.
Es importante destacar que en la actualidad, algunos sectores de trabajadores,
segn el Convenio Colectivo del que se trate, perciben importes no
remunerativos. Los montos de los mismos varan de acuerdo a las conciliaciones
entre los gremios y el sector empresarial.
Todo concepto relacionado con sueldos brutos, sea remunerativo o no
remunerativo, se refleja en una cuenta de Gastos de la empresa, que segn el
rubro de la misma y el criterio de distribuir los gastos, podrn ser Gastos de
Administracin, Gastos de Comercializacin o Gastos de Produccin.
b)
Sueldos a pagar
S.A.C. a pagar
Viticos
- 10 -
e)
Conceptos
R.N.S.S.
Jubilacin
f)
Retencin al
empleado en
concepto de
aportes
11%
3%
Contribuciones
del
empleador
10,17%
1,50%
4,44%
0,89%
14%
17%
3%
6%
3%
6%
2% (depende del
gremio)
19%
23%
A.R.T.
http://www.cfe.com.ar/tablas_sueldos.htm 09/10/09
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
- 11 -
g)
Asignaciones familiares
Son las sumas de dinero a las que tienen derecho todas las personas con relacin
de dependencia laboral y que tienen como objetivo ltimo el fin social de ayudar a
los empleados con familiares directos a su cargo.
Algunas de las prestaciones que se abonan, a modo de ejemplo son por los
conceptos de:
Hijo/a soltero/a menor de dieciocho aos.
Hijo/a con discapacidad.
Para una mejor comprensin de los temas detallados anteriormente, desarrollaremos
un caso prctico.
Caso prctico
Pensemos en un empleado que por todo concepto (incluido sueldo, antigedad, horas
extras, comisiones, presentismo, entre otros) percibe un haber mensual bruto de
$1.650 y tiene un hijo de 8 aos. Luego de realizarle todas las retenciones (aportes) y
sumarle la asignacin familiar por el hijo que actualmente es de $180, tendr derecho
a percibir un sueldo neto que deberemos determinar.
En el siguiente esquema de liquidacin de sueldos se detalla las retenciones a
practicar en concepto de aportes del empleado al R.N.S.S. (Rgimen Nacional de
Seguridad Social) y al R.N.O.S. (Rgimen Nacional de Obras Sociales); tambin se
puede apreciar el monto que tiene derecho a percibir como ayuda social por hijo y el
sueldo lquido de bolsillo a percibir por el mes devengado y liquidado.
Cifras en pesos
Total de sueldo bruto
1.650,00
Jubilacin 11%
(181,50)
Ley 19.032
3%
(49,50)
Obra Social 3%
(49,50)
Sindicato
(33,00)
2%
Total retenciones
(313,50)
Subtotal
1.336,50
Asignacin familiar
Total a pagar
180,00
1.516,50
- 12 -
1.650,00
379,50
Por otro lado se considerar el 12,89% (a modo de ejemplo) como porcentaje variable
de A.R.T. ms $0,60 fijo por empleado. El clculo es el siguiente.
1.650,00
212,70
0,60
213,30
- 13 -
$180,
monto
En el caso que el sueldo a pagar al empleado sea por sistema bancario el asiento
contable ser:
---------------------------------Sueldos a pagar
Banco XX cta.cte.
----------------------------------
-------------------------------------1.516,50
1.516,50
--------------------------------------
3.4.
-------------------------------------33,00
33,00
--------------------------------------
Deudas fiscales
- 14 -
IMPUESTO
DETERMINADO
HECHO ECONMICO
53.400,00
11.214,00
39.000,00
8.190,00
Diferencia
3.024,00
-------------------------------------39.000,00
8.190,00
47.190,00
--------------------------------------
- 15 -
I.V.A. a pagar
----------------------------------
3.024,00
--------------------------------------
3.5.
-------------------------------------3.024,00
3.024,00
--------------------------------------
Otras deudas
a) Anticipos de clientes
Es el caso en que los clientes entreguen sumas de dinero a cuenta de futura
entrega de mercadera. Se refleja en el pasivo porque constituye una deuda para
la empresa con los clientes que realizaron estos anticipos por la provisin de
mercadera.
Cuando la empresa recibe estos importes, por ejemplo $35.000, deber registrar
la operacin de la siguiente manera:
---------------------------------- -------------------------------------Caja
35.000,00
Anticipos de Clientes
35.000,00
---------------------------------- -------------------------------------Luego al concretar la entrega de la mercadera, para devengar el hecho
econmico, se cancela este pasivo. Si la venta se realiza en cuenta corriente, dar
lugar al nacimiento de un crdito a favor de la empresa.
- 16 -
---------------------------------- -------------------------------------Clientes
29.614,00
Anticipos de Clientes
35.000,00
Ventas
53.400,00
I.V.A. Dbito Fiscal
11.214,00
---------------------------------- --------------------------------------
b) Dividendos a pagar
La Ley de Sociedades Comerciales, en su artculo 234, regula que la Asamblea
General Ordinaria se debe reunir dentro de los cuatro meses posteriores a la
fecha de cierre del ejercicio econmico, a los fines de considerar los estados
contables, memoria e informe.
La voluntad de los accionistas reunidos en dicha asamblea se refleja en este
rubro; ellos determinarn el destino de los resultados no asignados a esa fecha.
La distribucin de utilidades (en el caso que las hubiere) puede ser en efectivo, en
especie o en acciones. En el momento de la votacin y aprobacin, nace la
obligacin de la sociedad hacia los accionistas de hacer efectiva esa distribucin.
Contablemente este pasivo se refleja:
---------------------------------- -------------------------------------Resultados no asignados
25.000,00
Dividendos a pagar
25.000,00
---------------------------------- --------------------------------------
---------------------------------- -------------------------------------Caja
4.500,00
Alquileres cobrados por adelantado
4.500,00
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
- 17 -
----------------------------------
--------------------------------------
e) Acreedor Prendario
En la compra a plazos de un rodado, el vendedor toma en garanta el bien que
adquirimos (ver punto 3.2 Prstamo prendario), por ejemplo, un utilitario para
desarrollar actividades relacionadas con la operatoria de la empresa, da lugar al
uso de una cuenta de pasivo y el asiento contable ser:
---------------------------------- -------------------------------------Pick Up
40.500,00
I.V.A. Crdito Fiscal
8.505,00
Acreedor Prendario
49.005,00
---------------------------------- --------------------------------------
f) Alquileres a Pagar
Los alquileres adeudados y ya devengados o consumidos se registran en este
pasivo de la siguiente manera:
---------------------------------Alquileres
Alquileres a pagar
----------------------------------
-------------------------------------2.500,00
2.500,00
--------------------------------------
- 18 -
3.6.
-------------------------------------500,00
500,00
--------------------------------------
-------------------------------------500,00
50,00
550,00
--------------------------------------
Previsiones
Como mencionamos al comienzo de esta Lectura (ver pg. 1), la RT 9 describe a las
Previsiones, de donde surge que:
son estimaciones para hacer frente a situaciones contingentes que pueden suceder o
no, que de producirse originan una obligacin para el ente, afectando de esta forma su
patrimonio.
El saldo habitual es acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se
debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia, o bien por su
recupero al no producirse el hecho contingente.
Algunos ejemplos de Previsiones son:
- 19 -
- 20 -
Unidad 3
EJERCICIOS DE APLICACIN
INTRODUCCIN
Como hemos visto en la Unidad 1, los recursos con que cuentan las organizaciones,
se financian con aportes de los propietarios o prstamos de terceros. La ecuacin que
refleja tal situacin es la ecuacin patrimonial:
A = P + PN
Los entes recurren al financiamiento de terceros, cuando los recursos que los entes
necesitan no son provistos por los propietarios.
En determinadas situaciones, las empresas recurren a entidades bancarias o
financieras para la obtencin de fondos, operatorias que estn reguladas en el marco
de la Ley de Entidades Financieras.
Existen otros casos en que el ente necesita de fondos para poder cumplir con sus
obligaciones y no necesariamente es otorgado por entidades financieras. Por ejemplo:
la compra en cuenta corriente, el devengamiento de impuestos y de sueldos, entre
otros.
Luego de haber visto el marco terico del Pasivo del ente, nos abocamos a realizar
distintos trabajos prcticos que permitan aplicar lo aprendido. Tanto los clculos como
la registracin contable de estas operaciones, sern tratados en estos ejercicios de
aplicacin.
-1-
3.000
6.080
35.000
Se pide
1) Registrar todos los asientos que correspondan hasta el 31/12/08.
2) Mayorizar las registraciones realizadas.
3) Determinar el importe del pasivo corriente al 31/12/08.
-2-
Solucin
1)
Registraciones contables
15/10/08
5.580
80
2.500
3.080
80
21/10/08
AFIP
B.N.A. c/c
3.500
3.500
31/10/08
AFIP
B.N.A. c/c
12/12/08
70
70
Gastos bancarios
B.N.A. c/c
30/11/08
5.500
Intereses bancarios
B.N.A. c/c
30/11/08
5.500
50
50
B.N.A. c/c
Sellado
Gastos bancarios
Prstamo B.N.A.
6.895
70
35
7.000
30/12/08
Intereses bancarios
B.N.A. c/c
28
28
30/12/08
Gastos bancarios
B.N.A. c/c
50
50
-3-
2)
Mayores
CAJA
01/10/2008
3.000 15/10/2008
2.500
Sumas
3.000 Sumas
2.500
Saldo
500
VALORES A DEPOSITAR
01/10/2008
6.080 15/10/2008
3.080
Sumas
6.080 Sumas
3.080
Saldo
3.000
Sumas
5.580 15/10/2008
6.895 21/10/2008
31/10/2008
30/11/2008
30/11/2008
30/12/2008
80
3.500
5.500
70
50
28
30/12/2008
50
12.475 Sumas
Saldo
9.278
3.197
3.500 21/10/2008
31/10/2008
5.500
Sumas
9.000 Sumas
Saldo
35.000
35.000
26.000
PRSTAMO B.N.A.
12/12/2008
7.000
Sumas
7.000
Saldo
7.000
-4-
GASTOS BANCARIOS
15/10/2008
30/11/2008
12/12/2008
80
50
35
30/12/2008
50
Sumas
215
Saldo
215
INTERESES BANCARIOS
30/11/2008
70
30/12/2008
28
Sumas
98
Saldo
98
SELLADO
12/12/2008
70
Sumas
70
Saldo
70
3)
Pasivo corriente
Importe
Deudas bancarias
7.000
Deudas fiscales
26.000
33.000
-5-
-6-
Solucin
a) Registraciones contables
01/02/2008
Valores a depositar
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
3.025
2.500
525
p/ Devengar venta
04/02/2008
Clientes
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
18.150
15.000
3.150
p/ Devengar venta
11/02/2008
Mercadera
I.V.A. Crdito Fiscal
B.N.A. c/c
7.500
1.575
9.075
p/ Devengar compra
15/02/2008
Caja
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
1.815
1.500
315
p/ Devengar venta
20/02/2008
Clientes
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
12.100
10.000
2.100
p/ Devengar venta
27/02/2008
Clientes
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
12.100
10.000
2.100
p/ Devengar venta
28/02/2008
Mercadera
I.V.A. Crdito Fiscal
Proveedores
12.000
2.520
14.520
p/ Devengar compra
-7-
b) Mayorizar
Sumas
01/02/2008
04/02/2008
15/02/2008
20/02/2008
525
3.150
315
2.100
27/02/2008
2.100
- Sumas
Saldo
8.190
8.190
1.575
28/02/2008
2.520
Sumas
4.095 Sumas
Saldo
4.095
2.350
Sumas
2.350 Sumas
Saldo
2.350
Importe
8.190
(4.095)
(2.350)
I.V.A. a pagar
1.745
-8-
Se pide
I.
II.
Solucin
29/02/2008
8.190
4.095
2.350
1.745
10/03/2008
I.V.A. a Pagar
B.N.A. c/c
1.745
1.745
-9-
Supuestos
a)
b)
c)
d)
e)
Se pide
1) Realizar los clculos correspondientes para determinar el sueldo a cobrar del
mes de octubre.
2) Efectuar los devengamientos contables con los datos obtenidos en el punto 1).
- 10 -
Solucin
1) Clculos correspondientes para determinar el sueldo a cobrar de octubre.
Cifras en pesos
Sueldo
3.200,00
Antigedad
640,00
Presentismo
200,00
4.040,00
Jubilacin 11%
(444,40)
Ley 19.032
3%
(121,20)
Obra Social 3%
(121,20)
Sindicato
2%
(80,80)
Total retenciones
(767,60)
Subtotal
3.272,40
Asignaciones familiares
Total a pagar
360,00
3.632,40
4.040,00
Contribuciones 17%
686,80
Contribuciones 6%
242,40
Total Contribuciones
929,20
4.040,00
323,20
0,60
323,80
- 11 -
2) Registraciones contables
31/10/2008 Sueldos
4.040,00
Contribuciones patronales
929,20
ART
323,80
Aportes a depositar
686,80
929,20
ART a depositar
323,80
Sindicato a depositar
80,80
Sueldos a pagar
3.272,40
p/ Devengamiento sueldo
31/10/2008 Asignaciones Familiares
360,00
Sueldos a pagar
360,00
360,00
Asignaciones Familiares
360,00
p/ Devengamiento S.U.S.S.
04/11/2008 Sueldos a pagar
3.632,40
Banco XX c/c
3.632,40
569,20
Aportes a depositar
686,80
ART a depositar
323,80
Sindicato a depositar
80,80
Banco XX c/c
1.660,60
- 12 -
- 13 -
Se pide
1) Realizar las registraciones contables y los devengamientos correspondientes a
marzo/07.
2) Mayorizar los asientos contables.
3) Determinar la composicin de saldo de Proveedores al cierre de ejercicio.
Solucin
1) Devengamientos y registraciones contables marzo/07
02/03/2007 Mercaderas
27.000
3.000
Proveedores
30.000
p/ Compra insumos
09/03/2007 Clientes
44.000
Ventas
40.000
4.000
p/ Venta 20 computadoras
09/03/2007 CMV
30.000
Mercaderas
30.000
28.500
1.500
Proveedores
30.000
p/ Compra 20 computadoras
20/03/2007 Mercaderas
25.000
Proveedores
25.000
52.500
Ventas
52.500
p/ Venta 15 computadoras
25/03/2007 CMV
37.500
Mercaderas
37.500
600
Provisin factura a recibir
600
2.500
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
- 14 -
Alquiler a pagar
2.500
3.600
3.600
2.800
Intereses ganados
2.800
MERCADERAS
01/03/2007
02/03/2007
14/03/2007
5.000 09/03/2007
27.000 25/03/2007
28.500
20/03/2007
25.000
Sumas
85.500 Sumas
Saldo
18.000
30.000
37.500
67.500
CLIENTES
09/03/2007
44.000
25/03/2007
52.500
Sumas
96.500
Saldo
96.500
2.800 09/03/2007
4.000
Sumas
2.800 Sumas
4.000
Saldo
1.200
PROVEEDORES
02/03/2007
14/03/2007
30.000
30.000
20/03/2007
25.000
Sumas
85.000
Saldo
85.000
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
- 15 -
3.000 30/03/2007
14/03/2007
1.500
Sumas
4.500 Sumas
Saldo
3.600
3.600
900
600
Sumas
600
Saldo
600
ALQUILER A PAGAR
30/03/2007
2.500
Sumas
2.500
Saldo
2.500
VENTAS
09/03/2007
40.000
25/03/2007
52.500
Sumas
92.500
Saldo
92.500
30.000
25/03/2007
37.500
Sumas
67.500
Saldo
67.500
TELFONO
30/03/2007
600
Sumas
600
Saldo
600
- 16 -
ALQUILER
30/03/2007
2.500
Sumas
2.500
Saldo
2.500
INTERESES GANADOS
30/03/2007
2.800
Sumas
2.800
Saldo
2.800
INTERESES PERDIDOS
30/03/2007
3.600
Sumas
3.600
Saldo
3.600
SALDOS AL 31/03/07
PROVEEDORES
IMPORTE
Pe Ce S.A.
30.000
Tucompu S.A.
30.000
25.000
TOTAL
85.000
- 17 -
Unidad 4
PATRIMONIO NETO Y RESULTADO
INTRODUCCIN
La RT 8 (Normas Generales de Exposicin Contable), en el Captulo III, Inciso A.2.c,
describe el:
Patrimonio neto.
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la
participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los
resultados acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin
del patrimonio neto. Es decir, que el patrimonio neto es la parte de la empresa que
pertenece a los dueos, los cuales han hecho aportes de capital al ente y
posteriormente no han retirado ganancias que se han ido acumulando, permitiendo de
esta forma al ente la utilizacin de estos recursos, bajo la denominacin de resultados
acumulados y reservas, entre otros.
Esta fuente de financiacin propia de la empresa, representa la deuda que la sociedad
mantiene con los socios o accionistas. stos invirtieron para constituir el Capital Social
de una organizacin. La empresa registrar este capital inicial suscripto e integrado
por los aportantes, que luego generar otras cuentas dentro del Patrimonio que
desarrollaremos a continuacin.
Las cuentas del Patrimonio Neto tienen saldo acreedor y las principales que lo
componen son:
1. Aportes de Propietarios
2. Reservas
3. Resultados No Asignados o Acumulados
Capital Social: representa el aporte que realizaron los socios al ente a los fines
de conformar el capital de inicio o su aumento.
El artculo 186 de la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales establece que el
capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebracin del contrato
constitutivo.
En lo referido al tipo de integracin y los montos mnimos, la citada ley lo
describe en el artculo 187. La integracin en dinero efectivo no podr ser
inferior al veinticinco por ciento (25 %) de la suscripcin y cuando los aportes
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
-1-
20.000
Accionista B
20.000
Capital Social
40.000
20.000
Rodado
20.000
Accionista A
20.000
Accionista B
20.000
b)
-2-
1
2
-3-
4.1.2. RESERVAS
Cuando los accionistas aportaron en la empresa, lo hicieron pensando en las futuras
ganancias que podran obtener. En la operatoria normal de la empresa es de esperar
que esto suceda, siendo los accionistas los destinatarios de las ganancias lquidas y
realizadas. Pero en ocasiones estas utilidades no son distribuidas en su totalidad. Los
motivos que pueden darse son por ejemplo: expandir la empresa creando nuevas
reas o sucursales, invertir en tecnologa, comprar rodados, entre otros proyectos.
Para concretarlos es necesario contar con los fondos suficientes, que pueden ser
adquiridos a travs de prstamos de terceros (ver Prstamos Bancarios en la Unidad
3 del material de Lectura) o con financiacin propia.
Al momento de contabilizarlas, se estn destinando resultados que deberan ser
entregados a los socios en un principio, pero se procedi a capitalizar la empresa al
permutar dentro del Patrimonio Neto las cuentas que acumulan ganancias. Estas
reservas con fines especficos pueden ser:
-4-
25.000
25.000
-5-
------------------------------ --------------------------------------Maquinaria
I.V.A. Crdito Fiscal
20.000
2.100
22.100
25.000
Aportes Irrevocables
22.100
Resultados No Asignados
2.900
22.100
22.100
----------------------------- ----------------------------------------
-6-
50.000
Resultados No Asignados
50.000
50.000
50.000
-7-
-8-
Unidad 4
EXPOSICIN DE LA INFORMACIN CONTABLE
INTRODUCCIN
Luego de haber visto en las Lecturas anteriores los componentes del Activo, del
Pasivo y del Patrimonio Neto y sus correspondientes valuaciones, llegamos a la ltima
parte de la materia en la que veremos la forma en que esos rubros sern expuestos
contablemente, proporcionando informacin para los usuarios de los mismos.
Los usuarios pueden ser:
Con respecto al contenido y la forma que debern tener estos informes contables, la
RT 17 (5 al 8) menciona en el punto 71:
Contenido y forma de los estados contables
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las normas de
las resoluciones tcnicas:
-1-
El objetivo principal de los estados bsicos es brindar informacin a una fecha sobre el
patrimonio del ente y su evolucin tanto econmica como financiera en el perodo de
anlisis. Esta informacin es utilizada para la toma de decisiones empresariales.
La RT 8, en el Captulo II, punto C, enumera los ESTADOS CONTABLES BSICOS:
1.
2.
Estado de Resultados
3.
4.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos
deben integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de ellos.
Por otra parte, la RT 8, en el punto E, hace referencia a la informacin comparativa:
INFORMACIN COMPARATIVA
La informacin contenida en los estados bsicos debe presentarse en forma
comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas,
utilizando la primera para el ejercicio actual y la segunda para el precedente. La
informacin complementaria debe presentarse en forma comparativa, excepto que la
informacin del ejercicio anterior hubiese dejado de ser til.
En el caso que fuere necesaria la presentacin en forma comparativa de estados
correspondientes a perodos intermedios, la comparacin se realiza con las cifras
correspondientes al perodo equivalente del ejercicio inmediatamente precedente.
Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duracin irregular, debe
exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada descripcin del efecto sobre
la comparabilidad, como, por ejemplo, los derivados de actividades estacionales.3
La informacin complementaria incluye datos que son esenciales pero que por
razones estticas o por su carcter general no es posible o prctico incluir en los
estados contables bsicos.4
Se utiliza para mencionar otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos
e incertidumbres de los futuros pagos que recibirn los inversores y acreedores y
explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensin de
la informacin provista.5
-2-
-3-
-4-
4.2.2
ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados sirve para establecer las ganancias o prdidas generadas por
la empresa durante un cierto perodo. En los entes sin fines de lucro el informe se
denomina De Gastos y Recursos.
Es la historia de acontecimientos ocurridos que sirven para explicar la variacin
patrimonial. Es decir que, los resultados se pueden medir mediante la determinacin
de las variaciones patrimoniales.
La RT 9, en el Captulo IV, detalla las causas del resultado del ejercicio, resultado que
se ver reflejado en el Estado de Resultados.
Las causas que generaron el resultado del ejercicio se clasifican del modo que se
indica a continuacin.
A.1. Resultados ordinarios
A.1.a. Ventas netas de bienes y servicios
Ventas netas
Se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones, as como
de los impuestos que incidan directamente sobre ellas.
Reintegros y desgravaciones
En el caso de existir reintegros o desgravaciones originadas directamente en las
ventas efectuadas se incluyen en ellas.
Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas cuando al costo de
ellos se imputan segn su efecto sobre cada uno. Si tal discriminacin no es posible, el
beneficio neto se suma al subtotal resultante de ventas menos el costo de ellas, para
formar el resultado bruto.
A.1.b. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a
la generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto del punto anterior.
A.1.c. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
A.1.d. Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es
recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada
actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
A.1.e. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus
productos o de los servicios que presta.
-5-
-6-
-7-
-8-
sus
equivalentes
ocasionados
por
partidas
-9-
- 10 -
perodo corriente, exponindose los importes del perodo anterior con signo
contrario al que corresponde en el perodo actual.9
Resumiendo, en la Seccin A determina la Estructura que debe tener el Estado de
Flujo de Efectivo. La informacin se presenta en dos partes:
a) Variacin del monto de los recursos
b) Causas de la variacin
a)
- 11 -
Mtodo indirecto
Por supuesto, el importe total de las actividades de operacin que impacta en los
recursos financieros debe ser idntico; solo se diferencian en su contenido analtico.
- 12 -
LA MODELO S.A.
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al...../...../......, comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Activo
Activo corriente
Caja y Bancos (nota....)
Inversiones temporarias (anexo...., y nota....)
Crditos por ventas (nota......)
Otros crditos (nota.....)
Bienes de cambio (nota.....)
Otros activos (nota......)
Total del activo corriente
Activo no corriente
Crditos por ventas (nota......)
Otros crditos (nota.....)
Bienes de cambio (nota.....)
Bienes de uso (anexo...., y nota.....)
Particip. perm. en soc.* (anexo., y nota)
Otras inversiones (anexo...., y nota....)
Activos intangibles (anexo...., y nota....)
Otros activos (nota....)
Anterior
Actual
Pasivo
Pasivo corriente
Deudas:
Comerciales (nota...)
Prstamos (nota...)
Remuneraciones y cargas sociales (nota...)
Cargas fiscales (nota ...)
Anticipos de clientes (nota...)
Dividendos a pagar (nota...)
Otras (nota...)
Total deudas
Previsiones (nota...)
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas:
(Ver ejemplificacin en pasivos corrientes)
Total deudas
Previsiones (nota...)
Total pasivo no corriente
-1-
Anterior
LA MODELO S.A.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el..../..../...... Comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios
Rubros
Capital
suscripto
Ajustes
del
capital
Aportes
irrevocables
Primas
De
emisin
Resultados acumulados
Total
Ganancias reservadas
Reserva
Otras
Total
Legal
Reservas
Totales
Resultados Resultados
no
diferidos
asignados
-2-
Ejercicio
Ejercicio
actual
anterior
Total
LA MODELO S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Resultados de las operaciones que continan (1)
Ventas netas de bienes y servicios (anexo.....)
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de realizacin (anexo.) (2)
Gastos de comercializacin (anexo....)
Gastos de administracin (anexo....)
Otros gastos (anexo....)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota....)
Depreciacin de la llave de negocio (3)
Resultados financieros y por tenencia: (4)
Generados por activos (nota....)
Generados por pasivos (nota....)
Otros ingresos y egresos (nota....)
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota....)
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
Resultado de las operaciones en discontinuacin (1)
Resultados de las operaciones (nota...) (5)
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota.) (5)
Ganancia (Prdida) por las operaciones en discontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota....) (3)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultado de las operaciones extraordinarias (nota....) (6)
Ganancia (Prdida) del ejercicio
-3-
Anterior
(1)
(2)
En esta lnea se incluyen los resultados enunciados en la seccin B.4., del Captulo IV (Estado de Resultados) de la RT 9.
(3)
Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las
sociedades controladas deber exponerse separadamente la porcin ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la
participacin de terceros.
(4)
Pueden exponerse en una sola lnea. En el caso de que se opte por presentar la informacin con un mayor grado de
detalle, se podr optar por incluirla en una lnea con referencia a la informacin complementaria, o exponerla
detalladamente en el cuerpo del estado.
(5)
(6)
Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la informacin complementaria, o
exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondientes.
Al pie del Estado de Resultados deber informarse el resultado por accin ordinaria. Segn se expone en el siguiente cuadro:
-4-
LA MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Actual
-5-
Anterior
(1)
Los conceptos incluidos en estas lneas son necesarios para poder presentar por separado
los intereses, dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados
durante el ejercicio.
(2)
(3)
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo
asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas
actividades.
(4)
(5)
Puede presentarse slo este rengln, pero referenciando a una nota donde se explique su
composicin.
(6)
-6-
LA MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Variaciones del efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificaciones de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminucin ) neta del efectivo
Causa de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y servicios
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses (1)
Pagos del impuesto a las ganancias (2)
Cobros de dividendos (3)
Pagos de dividendos (1)
Cobros de intereses (3)
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias
Cobros de indemnizaciones por siniestros
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin (4)
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin (4)
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
-7-
(1)
(2)
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo
asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas
actividades.
(3)
(4)
-8-
RESUMEN:
A continuacin se hace referencia a algunas consideraciones a tener en cuenta:
a) Al momento de la confeccin de los Estados Contables:
Deberan ser firmados por la mxima autoridad del ente emisor o quien se
haga responsable por su contenido, por los examinadores de los estados
(auditores y miembros de los organismos de fiscalizacin interna como la
sindicatura, el consejo de vigilancia, la comisin revisora de cuentas o el que
corresponda), al nico efecto de su identificacin con los informes resultantes
de su revisin1.
Incluye datos que son esenciales pero que por razones estticas o por su
carcter general no es posible o prctico incluir en los estados contables
bsicos.
Contabilidad Bsica Pg. 623 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley
Contabilidad Bsica Pg- 628 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley
Contabilidad Bsica Pg- 629 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley.
Materia: Seminario de Prctica Contable
Profesor: Mara Elena Stella
-9-
Los temas que se incluyen en las notas son: unidad de medida, composicin,
evolucin de los principales rubros, contingencias y REA.
Denominacin de la sociedad.
- 10 -
- 11 -
Unidad 4
EXPOSICIN DE LA INFORMACIN CONTABLE
EJERCICIO DE APLICACIN
La empresa Computer S.A. se dedica a la comercializacin de equipos y accesorios
de computacin. La empresa se constituy en el 2.006 y el cierre de ejercicio
econmico se produce los 31 de diciembre de cada ao.
Los saldos de las cuentas del presente ejercicio son:
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
CUENTA
Caja
Banco Nacin Argentina
Moneda extranjera
Deudores por ventas
Intereses no devengados de activo
Previsin para Deudores Incobrables
Mercaderas
Seguros pagados por adelantado
Rodados
Amortizacin acumulada rodados
Inmueble
Amortizacin acumulada inmueble
Proveedores
Intereses no devengados de pasivo
Sueldos a pagar
ANSeS1 y ART a pagar
Capital (Acciones en circulacin)
Prima de emisin
Reserva legal
Resultados no asignados
Ventas
Sueldos y Cargas sociales
Seguros
Intereses perdidos
Intereses ganados
Amortizaciones
SALDO
DEBE
HABER
2.350
8.500
15.000
18.000
200
800
53.500
200
9.000
1.800
35.000
700
9.550
500
2.000
920
50.000
2.000
2.500
29.500
75.500
29.520
2.200
1.000
1.800
2.500
177.270
177.270
-1-
Caja y Bancos
Caja:
El arqueo realizado determin los siguientes valores:
Dinero en efectivo: $ 2.200.
Vale por Adelanto de sueldos: $150
Banco:
2)
Inversiones temporarias
Se trata de U$S 5.000, comprados a $3,00 c/u. La cotizacin al 31/12/2008 es de
$3,50 c/u.
3)
4)
Bienes de Cambio
El saldo de la cuenta mercaderas contiene la existencia inicial y las compras del
ejercicio. Luego del inventario surge que la existencia final es de $28.500. A la
fecha no se ha registrado el asiento de Costo de Mercadera Vendida (CMV).
5)
Bienes de Uso
El rodado tiene una vida til de 5 aos y el inmueble de 50 aos. Las
amortizaciones del ejercicio no han sido contabilizadas an.
6)
Seguros
El seguro contra robo e incendio es de $200 por mes. Se debe practicar el
devengamiento correspondiente al mes de diciembre de 2008.
7)
Patrimonio Neto
Al cierre est pendiente el asiento de distribucin de utilidades aprobado por la
Asamblea General Ordinaria del 20 de mayo de 2008. Segn el acta N 10, la
distribucin es la siguiente:
Dividendos en Acciones:
20%
Dividendos en Efectivo:
30%
La Reserva Legal representa el 5% del Capital y fue constituida en el ejercicio
anterior.
TAREAS A REALIZAR
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Asientos de Ajuste
Mayorizar
Hoja de Pre-Balance
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Resultados
-2-
1) Asientos de Ajuste
Adelanto de sueldos
Caja
150
150
Sueldos a pagar
Adelanto de sueldos
150
150
Gastos bancarios
Banco Nacin Argentina c/c
50
50
Moneda extranjera
Diferencia de cotizacin
2.500
2.500
Deudores incobrables
Previsin deudores incobrables
100
100
CMV
Mercaderas
25.000
25.000
p/Devengar el CMV
Amortizacin rodado
Amortizacin inmueble
Amortizacin acumulada rodado
Amortizacin acumulada inmueble
1.800
700
1.800
700
Seguros
Seguros pagados por adelantado
200
200
Resultado no asignado
Dividendos a pagar en acciones
Dividendos a pagar en efectivo
14.750
5.900
8.850
-3-
2) Mayorizar
CAJA
Sumas
2.350 M1
2.350 Sumas
Saldo
2.200
150
150
8.500
8.500 Sumas
Saldo
8.450
50
50
MONEDA EXTRANJERA
Sumas
15.000
2.500
17.500 Sumas
Saldo
17.500
18.000
18.000 Sumas
Saldo
18.000
MERCADERAS
Sumas
53.500 Ajuste
53.500 Sumas
Saldo
28.500
25.000
25.000
0 Sumas
Saldo
200
200
200
Sumas
0 Sumas
Saldo
800
100
900
900
200
200 Sumas
200
200
-4-
ADELANTO DE SUELDOS
Ajuste
Sumas
150 Ajuste
150 Sumas
150
150
Saldo
INMUEBLES
Sumas
35.000
35.000
Saldo
35.000
RODADOS
Sumas
9.000
9.000
Saldo
9.000
700
700
1.400
Saldo
1.400
1.800
1.800
3.600
Saldo
3.600
PROVEEDORES
Sumas
9.500
9.500
Saldo
9.500
5.900
5.900
Saldo
5.900
8.850
8.850
Saldo
8.850
-5-
500
500
Saldo
500
SUELDOS A PAGAR
Sumas
150
150 Sumas
Saldo
2.000
2.000
1.850
920
920
Saldo
920
CAPITAL
Sumas
Saldo
50.000
50.000
50.000
PRIMA DE EMISIN
Sumas
2.000
2.000
Saldo
2.000
RESERVA LEGAL
Sumas
2.500
2.500
Saldo
2.500
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Sumas
14.750
14.750 Sumas
29.500
29.500
Saldo
14.750
-6-
VENTAS
Sumas
75.500
75.500
Saldo
75.500
25.000
25.000
Saldo
25.000
29.520
29.520
Saldo
29.520
SEGUROS
Ajuste
Sumas
2.200
200
2.400
Saldo
2.400
GASTOS BANCARIOS
Ajuste
Sumas
50
50
Saldo
50
DEUDORES INCOBRABLES
Ajuste
100
Sumas
100
Saldo
100
INTERESES PERDIDOS
Ajuste
1000
Sumas
1000
Saldo
1000
INTERESES GANADOS
Ajuste
1800
Sumas
1800
Saldo
1800
-7-
DIFERENCIA DE COTIZACIN
Ajuste
2500
Sumas
2500
Saldo
2500
AMORTIZACIN INMUEBLE
Ajuste
700
Sumas
700
Saldo
700
AMORTIZACIN RODADO
Ajuste
1800
Sumas
1800
Saldo
1800
-8-
3) Hoja Pre-Balance
CUENTA
SALDO
DEBE
Caja
Banco Nacin Argentina c/c
HABER
18.000
50
2.500
200
800
2.200
8.450
8.450
17.500
18.000
18.000
28.500
200
200
150
9.000
1.800
35.000
-200
900
-900
GANANCIAS
-3.600
-1.400
9.550
9.550
5.900
5.900
5.900
8.850
8.850
8.850
500
500
1.850
1.850
920
920
50.000
50.000
50.000
Prima de emisin
2.000
2.000
2.000
Reserva legal
2.500
2.500
2.500
14.750
14.750
Capital
Resultados no asignados
2.000
29.500
150
-500
920
14.750
PERDIDAS
35.000
1.400
9.550
P.NETO
9.000
3.600
700
INGRESOS EGRESOS
28.500
35.000
700
Proveedores
200
9.000
1.800
PASIVO
2.200
17.500
100
150
ACTIVO
HABER
25.000
DEBE
53.500
Adelanto de sueldos
Rodados
HABER
150
8.500
15.000
Mercaderas
DEBE
2.350
Moneda extranjera
SALDOS
AJUSTADOS
AJUSTES
-9-
Ventas
75.500
CMV
Sueldos y Cargas sociales
25.000
2.200
Deudores incobrables
Intereses perdidos
25.000
29.520
29.520
50
50
50
200
2.400
2.400
100
100
100
1.000
1.000
1.000
Intereses ganados
1.800
Diferencia de cotizacin
Amortizaciones rodados
Amortizaciones inmuebles
75.500
25.000
29.520
Gastos bancarios
Seguros
75.500
2.500
1.800
1.800
2.500
2.500
1.800
1.800
3.600
3.600
700
700
1.400
1.400
177.270
177.270
45.400
45.400
182.220
182.220
112.550
- 10 -
95.820
79.800
63.070
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y bancos
Inversiones temporarias
Deudores por ventas
Bienes de cambio
Total del Activo Corriente
Activo No Corriente
Bienes de uso
Total del Activo No Corriente
TOTAL DEL ACTIVO
9.050
2.770
14.750
26.570
26.570
39.000
39.000
112.550
- 11 -
85.980
112.550
Capital
Ajustes
Aportes
Primas
suscripto
del
irrevo-
de
capital
Resultados acumulados
cables
Ganancias reservadas
Total
emisin
50.000
2.000
Reserva
Legal
52.000
Otras
Resultados Resultados
Total
no
del
ejercicio
Reservas
2.500
Totales
2.500
Ejercicio
Ejercicio
actual
anterior
Total
asignados
29.500
32.000
-8.850
-8.850
Dividendos en acciones
-5.900
-5.900
14.750
33.980
84.000
16.730
50.000
2.000
52.000
2.500
- 12 -
2.500
16.730
85.980
84.000
6) Estado de Resultado
ESTADO DE RESULTADOS
(por el perodo comprendido entre el 31/12/2007 y el 31/12/2008)
Ventas
CMV
Ganancia bruta
75.500
(25.000)
50.500
(37.070)
3.300
16.730
- 13 -