1.

LOS COSTOS PREDETERMINADOS

Dentro de los diversos criterios de clasificacin de los costos, uno de ellos atiende a la poca en la cual se
determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos histricos y el de los costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo que puede o debe ocurrir, se dio
nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya caracterstica principal la
constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se fija con anterioridad a la realizacin de
la produccin.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto. La diferencia con
los costos histricos estriba en que stos se obtienen despus de haberse manufacturado el artculo.
Al hacer la distincin entre los costos histricos y los predeterminados, se debe reconocer la existencia de
un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra nicamente la predeterminacin de uno de los
elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos predeterminados.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
Costos de produccin estimados.

Costos de produccin estndar

Estos dos tipos de sistemas comparten muchas caractersticas comunes, pero al mismo tiempo tienen
profundas diferencias que justifican su existencia independiente.
2 COSTOS ESTIMADOS.
Definicin.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificacin general de costos predeterminados, consiste en el
establecimiento previo del costo unitario de produccin, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el
estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricacin), teniendo en
consideracin la experiencia de ejercicios anteriores.
Los costos estimados fueron el primer paso para la determinacin del costo de produccin y tuvieron por finalidad
pronosticar el costo del material, de la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricacin a invertir en un
producto determinado.
El objetivo que se persigui inicialmente en la estimacin del costo fue el de tener una base para
determinar precios de venta. Los costos estimados representan un mtodo prctico adaptado a condiciones
peculiares de los negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todava.
3. Objetivos de los costos estimados.
Determinacin del costo unitario.

a. Valuacin de la produccin terminada y en proceso.

b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido.
Fijacin de los precios de venta.
a.

Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las estimaciones calculadas.

b.

Atender a la oferta y demanda del mercado, as como su competencia respectiva.

c.

Conocimiento de los artculos que pueden venderse a diferentes precios.

d.

Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est elaborando un aspecto

intermedio, entre la produccin y la compra.
Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo permite la oferta y la demanda

4. Ventajas que se obtienen con los costos estimados.

1.

2.

Auxilio enorme al control interno.

3.

Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atencin.

4.

Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de valuacin estndar.

5.

6.

Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo estndar, pero ms caro

administrativamente.
Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.

7.

Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a un volumen de operaciones en un

periodo.

8.

En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma decisiones, fijaciones de precios
de venta etc.

5. Casos de lo que es aconsejable la utilizacin de la tcnica de valuacin estimada.

Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.

Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos, de estilos, formas similares y respectivos.

Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro

Generalmente, despus de tener la experiencia del costo estimado.

6. Causas de los Errores en la Estimacin de los Costos.

El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su ejecucin implica siempre una gran dosis
de interpretacin, de intuicin y de criterio personal.
Errores controlables, se deben a:
a.

Anlisis insuficiente e inadecuado.

b.
c.

Mal o equivocada obtencin y uso de datos.

d.

Omisin y duplicacin.

Errores no controlables, se deben a :

a.
b.

Factores que no es posible predecir, fortuitos.

c.

Cambio en la eficiencia de los trabajadores.

d.

Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.

7. Caractersticas.

La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que al hacerse la comparacin con los costos reales, aqul
deber ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al
costo real.
8. Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos reales.
La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas
siguientes:
a.
Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses, semestres o aos) con el costo
total incurrido en el mismo perodo.
b.

Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, de un
periodo determinado, con los costos incurridos correspondientes.

c.

Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en
un perodo determinado.

Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo
estimado y lo real, que en la tcnica contable se denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las
correcciones a las bases del costo estimado.
9. Tcnica de los costos.
El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de hojas impresas especiales en las cuales
se hace un detalle de los elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, segn los datos
resultantes del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicacin del costo estimado requiere:
a.
Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado para llevar existencias continuas de
cada material. La cuenta que representa a los materiales, sea igual a la existencia fsica de los materiales
utilizados, se contabilizan a los costos reales.
b.

c.

El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero de horas trabajadas y

los salarios pagados distribuyndose esto a los departamentos que lo causan.
Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es contabilizado.

Las bases para la incorporacin de los costos industriales estimados para la contabilidad comprende:
a. Obtencin de la hoja de costos estimados unitario.
b. Valoracin de la produccin terminada, al costo estimado.
c. Valoracin de la produccin vendida, al costo estimado.
d. Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.
e. Determinacin de las variaciones su estudio y eliminacin.
f. Correccin de la hoja de costo estimada unitario.
10. La hoja de costo estimada.
La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor nmero de artculos producidos, mayor
facilidad para el control y comparacin de la estimacin. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena,
decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material; trabajo y gastos de
produccin, en forma anticipada.
Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con experiencia propia,
que es la fuente de informacin y puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.
a. Obtencin de la hoja de costos estimados.
Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un perodo determinado y experiencia sobre la industria puede
calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo
pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base para la predeterminacin del costo de la mano de obra,
segundo elemento del costo de produccin. En relacin con ese mismo tiempo, unidades a producirvalores,
espacios en algunos casos se calcula los "Gastos indirectos de produccin" utilizados para tales efectos el estudio y
separacin de los gastos en fijos y variables, asimismo la tcnica de los gastos indirectos predeterminados.

1. COSTOS ESTNDAR

Definicin
Los costos estndar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con valores predeterminados o
estndar contra los cuales se comparan los costos reales.
La diferencia entre ambos costos, el estndar y el real recibe el nombre de variaciones, representadas de la
siguiente forma:
Variacin = costo Estndar- costo real
La variacin puede ser favorable o desfavorable segn que el costo estndar sea mayor que el real o viceversa.
Los costos estndares son objetivos fijados por la gerencia que funcionan como controles para confrontar los
resultados reales.
Los costos estndares representan los costos "planeados" de un producto y generalmente se establece con
antelacin al inicio de la produccin. El establecimiento de estndares proporciona a la gerencia metas para alcanzar
y base de comparacin con los resultados reales.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en un proceso de produccin en particular bajo
condiciones normales. Bajo el costeo estndar, todos los costos inherentes a los productos se basan en cantidades
predeterminadas. Por eso se dice que los costos estndares son costos predeterminados.
Tipos de costos estndar
a. Estndares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las
circunstancias imperantes. Se considera por lo general, un costo real que hay que llevar a los libros y los estados
financieros. Estos estndares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades los ameriten, para que reflejen
los cambios en los mtodos de produccin y precios, pues de otra manera dejara de ser costos representativos en
las circunstancias presentes.
b. Estndar fijo o bsico, es aquel que sirve nicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan
compararse los resultados reales y aunque posee algunas de las caractersticas de los estndares circulantes, se
acerca ms a la base que sirve para calcular un ndice de precio, ya que consiste en reducir los costos reales a
porcentajes relativos del costo estndar que se tome como base. Una de las caractersticas importante de los
estndares fijos, es que facilitan la exposicin de las tendencias de los costos corrientes con relacin al costo
estndar bsico.
2. Caractersticas
La caracterstica de un sistema de costo estndar es que deben ser base para ajustar los costos histricos.
Los costos estndar estn basados en estudios tcnicos contando con la experiencia de meses o ejercicios
anteriores y experimentos controlados, tales como:
Una seleccin minuciosa de las materias primas

Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones

Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria y otros medios de fabricacin

El costo estndar representa un instrumento de medicin de la eficiencia de la empresa. La eficiencia de la empresa

debe medirse en su volumen de produccin normal.
3. Tcnica de los costos estndares
Para elaborar los costos estndares se requiere de una serie de datos que son preparados por ingenieros
industriales, expertos en recursos humanos economistas, contadores pblicos, otros; que permiten fijar los costos
estndar en todos sus niveles como:
a) Estandarizacin de los productos
b) Estandarizacin de las rutinas de produccin
c) Estandarizacin de las rutinas de operacin en:
Manejo de materiales
Manejo de equipos y herramientas

Manejo de productos terminados

Formulacin de instrucciones de trabajo

El costo estndar requiere de una serie de trabajos previos, que pocas empresas pueden realizar, optndose slo
por estudios basados en la propia empresa.
Para su estudio se requiere formular hojas especiales para los elementos del costo: Materia prima, Mano de obra y
Gastos de fabricacin.
4. Formulacin de la hoja del costo Estndar
a) Estndar de las materias primas
Este dato debe calcularse en: cantidad y valor
La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del producto es el estndar de materia prima
para una unidad. El estndar de cantidad por unidad multiplicado por el nmero de unidades producidas es igual a la
cantidad estndar de materia prima necesaria para el volumen de produccin alcanzado.
La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones preparadas por el
departamento de ingeniera de produccin. Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mnimo,
( mnimo ms desperdicios inevitables) ello depende de la poltica de la empresa.
La determinacin de estimaciones de precios de materia prima precisa que haya coordinacin entre los
departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materia prima, el precio pagado se
utiliza como costo estndar para la materia prima.
Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se transforma en el costo
estndar de materia prima. De otro modo el departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar
los precios que se anticipan han de regir durante el prximo ejercicio. Los estndares precios que materias primas
son revisados peridicamente, a menos que sobrevenga una modificacin de importancia que justifique la revisin
inmediata.
Variacin de la Materia Prima
Los estndares de precios y cantidad se usan para calcular el costo estndar de la materia prima que cuando se
compara con el costo real del ejercicio da como resultado la variacin total de la materia prima.
Cantidad Pu P.Total
Costo materia prima estndar 11,000 5.00 55,000.00
Costo materia prima real 11,300 4.80 54,240.00
Variacin de la materia prima - 300 0,20 760.00
======================================
La variacin en total es favorable, puesto que el costo real es menor al costo estndar, y desfavorable cuando es a la
inversa.
Para variacin en Precio de Materia Prima

Frmula:
Variacin en precio M.P. = Diferencia en el precio x cantidad realmente empleada
VPMP = DP x CRE
S/. 2,260 = 0, 20 x 11,300
Para variacin en cantidad de materia prima

Formula:
Variacin en cantidad M.P. = Diferencia de cantidad x Precio unitario estndar
VCMP = DC x PUE
S/.1500 = -300 x 5.00
Resumen
Variacin en precio de materia prima S/ 2260

Variacin en cantidad de materia prima - 1500

Variacin total de materia prima 760

====
b) Estndares de mano de obra
El Estndar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares a los que corresponde al
estndar de la materia prima. El Estndar de cantidad se convierte en un estndar de tiempo, cantidad, empleo o
eficiencia para la mano de obra.
El estndar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria. En general, un estndar de
mano de obra incluye un Estndar de tiempo y precio.
El tiempo estndar multiplicado por el salario equivale al costo Estndar de la mano de obra para una unidad del
producto multiplicado por el volumen de la produccin equivale al costo Estndar de mano de obra para el ejercicio.
El tiempo estndar que requiere la produccin de una unidad se establece por lo general determinando el tiempo
Estndar necesario para efectuar cada una de las operaciones que comparen el proceso productivo de un artculo.
Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor mtodo operativo de que se dispone y luego identificando toda
las operaciones que comprende el mtodos y que son necesarias para obtener el producto. Luego se establecen
tiempos estndares para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos y movimientos.
Variacin de la mano de obra
El costo Estndar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo Estndar por las tasa horaria Estndar,
cualquier diferencia existente entre el costo Estndar y el Real, representa la variacin total de la mano de obra.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-iii/manual-contabilidad-costosiii2.shtml#ixzz3akR0UED2

1.- Delimitacin conceptual de los costes indirectos de produccin.

Los costes indirectos se conceptan como aquellos costes que no tienen una identificacin clara con las unidades de
actividad especficas o de produccin. Por tanto, an cuando son costes que contribuyen a la obtencin de los outputs de
la empresa, no pueden ser asignados a estos objetivos de una forma directa. Como ejemplos de costes indirectos se
pueden citar: fuerza motriz, calefaccin, luz, arrendamientos, etc.
Un adecuado anlisis de costes aconseja efectuar la distincin entre los costes indirectos de produccin y los costes
indirectos generales. As, los costes indirectos de produccin son costes vinculados al proceso productivo, mientras que
los costes indirectos "generales" aglutinan los factores de costes asignables a las restantes reas funcionales de la
empresa tales como: comercial, administracin, finanzas, investigacin y desarrollo, logstica, etc. No obstante, conviene
destacar que la inclusin o no de estos ltimos, en el clculo del coste del producto, depender del sistema de costes
utilizado.
Concretando algo ms la delimitacin conceptual del trmino: costes indirectos de produccin se podran definir
como el coste de aquellos factores que contribuyen a obtener el output correspondiente, exceptuando a tal efecto los
costes directos (materia prima y mano de obra). As, se pueden sealar como factores integrantes de esta categora:
combustibles; repuestos; amortizacin de maquinaria; mantenimiento; supervisin; control de calidad; suministros;
etc.
En relacin a la actual estructura de costes de las empresas, es destacable el cambio sustancial que la misma ha
experimentado, tanto cuantitativa como cualitativamente, con un aumento considerable de los costes indirectos
vinculados a las actividades tales como: produccin, comercializacin, investigacin, etc., observndose una prdida de
relevancia de otros factores convencionalmente significativos.
Como consecuencia del incremento de la automatizacin y mecanizacin a que se han visto abocados muchos
procesos productivos, se observa con cierta frecuencia una disminucin de la Mano de Obra Directa, y un crecimiento de
los costes asociados a actividades secundarias tales como: mantenimiento; reglajes; preparacin de la produccin, etc.

Este modelo productivo supone elevados costes de inversin en inmovilizaciones, as como

de mantenimiento de dichas inversiones, y la implicacin de personal cada vez ms
especializado. En general, la importancia cuantitativa de los costes indirectos de produccin es
funcin directa del tamao de la empresa, de la tecnologa incorporada, y de las caractersticas
de los mercados en los que opera, as como del tipo de producto que comercializa.

2.- Clasificacin de los costes indirectos de produccin.

Los costes indirectos de produccin pueden ser clasificados atendiendo a diversos criterios,
no obstante, en el Documento se analizan aquellos que se consideran ms relevantes al objeto
del mismo; as, los costes indirectos de produccin pueden clasificarse:
a) Atendiendo a su naturaleza, esto es, en funcin de la causa que ha motivado su aparicin:
* Materiales indirectos: que recoger el coste de los materiales consumidos a lo largo de un ejercicio econmico y
cuyo destino, en relacin al output obtenido, no pueda establecerse de forma directa, ya sea porque fsicamente
no se puede identificar, o bien porque su registro comportara unos costes muy superiores al beneficio derivado
de la exactitud en el clculo.
* Personal: Este concepto representa el coste de la mano de obra que no puede relacionarse directamente con
unidades especficas de produccin, o no puede identificarse con ellas. As pues, incluir toda la mano de obra
empleada en el proceso de produccin, y que no haya sido incluida como mano de obra directa. El coste de la
"Mano de obra indirecta" suele incorporar, asimismo, los costes derivados de los tiempos improductivos tanto de
la mano de obra directa como de la indirecta.
* Transformacin: se integran bajo esta denominacin los costes indirectos de produccin no incluidos como
materiales o mano de obra indirectos; por tanto, esta clasificacin de costes incluir una diversidad de costes que
son difcilmente agrupables bajo otra categora.
b) Respecto a la funcin productiva a la que van destinados, los costes pueden clasificarse en:
* Aprovisionamiento: agrupa los costes derivados de la existencia de almacenes en la empresa, destinados tanto a los
materiales directos como a los materiales indirectos que se apliquen al proceso productivo.
* Fabricacin: este concepto recoge todos los costes vinculados a aquellas actividades que directamente inciden en el
proceso de fabricacin. Se trata, pues, de una categora de costes vinculados exclusivamente a la fase de
ejecucin, o de obtencin del output, y que, generalmente, son consecuencia de la planificacin previa que se ha
realizado del proceso de obtencin del producto.
* Otros costes indirectos: esta categora recoge el coste de aquellas actividades que no se incluiran en las categoras
anteriores y que generalmente recogen conceptos tan dispares como: planificacin de una orden de fabricacin o
pedido; diseo de productos dependiendo de la especificacin del cliente; eliminacin de desperdicios; e incluso
costes de las unidades defectuosas.
c) Por su relacin con el volumen de actividad: la clasificacin de los costes atendiendo a este criterio reconocen
un grado de variabilidad entre los elementos particulares de costes y el volumen de produccin; as, cada factor de coste
indirecto de produccin puede subdividirse en:
* Costes fijos: son aquellos costes que, generalmente, no guardan una relacin directa con el volumen de actividad a
que se refiere, es decir, son costes que no se ven afectados por las variaciones que se puedan producir dentro de
un rango relevante de actividad.

* Costes semifijos: este tipo de costes se caracteriza porque permanecen constantes dentro de un rango de produccin;
sin embargo, ciertos cambios en el volumen de produccin provocan aumentos en estos costes, los cuales de
nuevo permanecen constantes hasta que se alcance otro volumen de actividad determinado.
* Costes semivariables: pueden definirse como aquellos costes que varan con el volumen, pero no en proporcin
directa a los cambios del volumen de actividad; se trata, pues, de un coste cuyo coeficiente de correlacin
relativo a la actividad de produccin es positivo, pero menor a la unidad.
* Costes variables: esta clasificacin integra los costes de la empresa para los que existe
una correlacin directa entre su importe y el volumen al que se refieren. Se trata, pues,
de costes que varan de manera directa con los cambios en el nivel de actividad al que
van referidos. La diferencia entre los costes fijos y los variables se ha de buscar en la
relacin de interdependenciarespecto al volumen al que se refieren. En el caso de costes
variables tal interdependencia es: estrecha, directa, e incluso proporcional.
3.- Localizacin de los costes indirectos de produccin.
La determinacin, a nivel global, de los costes indirectos de produccin incurridos durante
un perodo ofrece una informacin muy limitada, por lo que, a fin de obtener informacin
relevante, ser necesario proceder a un reparto o localizacin de cada factor de coste en los
distintos centros de responsabilidad que los han empleado.
Esta localizacin de los costes indirectos puede llevarse a cabo con distintas finalidades:
1.- A efectos de informacin para la gerencia con fines de control y toma de decisiones.
2.- Para determinar adecuadamente el coste de los productos.
3.- En cumplimiento de imperativos contractuales, normas de valoracin, etc.
El reparto de los costes indirectos constituye una parte importante del proceso de clculo del coste del producto; el
reparto "per se" suele ser arbitrario, por el hecho de que no pueden identificarse de manera inequvoca los costes
indirectos con la unidad de actividad utilizada como indicador que est midiendo. A pesar de ello, los costes indirectos
tienen que ser asignados a los objetivos de coste, por tanto, debern desarrollarse tcnicas que garanticen una asignacin
equitativa de los costes indirectos a cada departamento productivo y, en ltima instancia, a cada unidad de producto.
Los costes indirectos de produccin pueden acumularse segn el objetivo de coste en un slo mayor auxiliar, que
registra una nica cuenta de control para todo el proceso productivo. Sin embargo, generalmente la organizacin de
dicho proceso se suele dividir en departamentos, o centros de costes, tomando como referencia las funciones o el tipo de
trabajo que se realiza. En estos caso, es conveniente mantener una cuenta especfica para el control de los costes
indirectos de produccin, as como un mayor auxiliar para cada departamento.
Cuando las empresas tienen una determinada dimensin, se suele proceder, en la mayora de ellas, a una divisin por
secciones. Mediante esta divisin se consigue que los procesos uniformes se agrupen, a la vez que se mantienen
separados de los otros procesos, circunstancia sta que permite una mayor planificacin, un mejor control y un clculo
ms exacto.
Con las actuales formas de organizacin se tiende a hacer corresponder los lugares de costes con las reas de
autoridad y de responsabilidad establecidas en el seno de la empresa. Se trata, pues, de asignar responsabilidades segn
las lneas divisorias personales de manera que los resultados, favorables o desfavorables, se determinen en funcin del
grado de controlabilidad de los factores, que han intervenido en dicho resultado, por parte del responsable del centro o
departamento.
4.- Reparto de los costes indirectos de produccin a los centros de costes.

Una vez determinados los costes indirectos de produccin en que se ha incurrido en un determinado perodo, y
conocida la estructura organizativa de la empresa, se proceder, en una primera etapa, a la acumulacin de las distintas
clases de costes a los diferentes lugares de costes, denominndose este proceso reparto primario; el cual supone la
asignacin o localizacin de los costes indirectos, en funcin de determinados criterios, a todos los departamentos,
divisiones o centros de costes de la empresa a los que pueden ser atribuidos. Al realizar el reparto primario de los costes,
la distincin entre centros de produccin principales y centros de auxiliares de produccin, no es relevante.
El reparto secundario, constituye la segunda etapa del proceso, en virtud del cual se procede a una redistribucin de
los costes totales de los departamentos que han prestado servicios a los centros auxiliares o principales. Tal reparto
constituye, pues, unacarga indirecta para los departamentos que reciben dichos costes.
Es de destacar que no es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costes (reparto primario y
secundario) sobre todo cuando se implanta en la empresa una contabilidad por reas de responsabilidad, la cual se basa
en la asignacin de costes en funcin del grado de controlabilidad por parte del responsable, a efectos de evaluar su
actuacin; por ello, resulta un reto importante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la condicin de
establecer criterios claros y correctos en el reparto de los costes para evitar que el espritu de dicho sistema de
informacin se diluya.
5.- Imputacin de costes.
La imputacin de costes viene referida al proceso de asignacin de los costes indirectos, previamente localizados en
centros de actividad, a los objetivos finales de costes -trabajos, productos, y servicios habituales-.
Esta etapa del proceso debe acometerse una vez haya sido predefinido el sistema de costes en base del cual se va a
acometer el clculo de costes. La eleccin del sistema de costes debe llevarse a cabo en funcin de las caractersticas de
la organizacin y de las necesidades de informacin. Entre los diversos factores que influyen en este proceso de
seleccin cabra destacar, en el momento de su implantacin, los siguientes:
a) La filosofa de la direccin empresarial, su cultura y estilos de direccin.
b) Las necesidades informativas de la direccin en la adopcin de decisiones.
c) Las caractersticas de la estrategia, de la estructura organizativa y de la estructura de control de los diferentes
centros de responsabilidad.
d) El sistema de contabilidad y las necesidades de los usuarios de dicho sistema.
e) La disponibilidad de informacin por parte de las diferentes reas de la empresa
(aprovisionamiento, produccin, comercial y administracin).
f) El tipo de empresa y las caractersticas del proceso productivo.
g) Los costes y beneficios que reportan los distintos sistemas de Contabilidad de Costes.
En el presente Documento se tienen en cuenta tres parmetros, que pueden permitir un mejor entendimiento y
clasificacin de los sistemas de costes, y que son:
A. Atendiendo a la forma en que se recopilan y acumulan los costes, as como en el
desarrollo del flujo del proceso productivo, los sistemas de costes se clasifican en:
* Sistema de costes por rdenes de trabajo.
* Sistema de costes por proceso.
* Sistema de costes por operaciones o mixtos.
B. En funcin de la tcnica utilizada para la valoracin de la produccin, o del momento en
el cual se lleve a cabo el proceso de clculo, se integran los sistemas:
* Sistema de costes reales o histricos
* Sistema de costes de imputacin racional

* Sistema de coste normal

* Sistema de coste estndar
C. En funcin de la porcin de costes que se acumulan al producto, fundamentalmente,
vinculada al tratamiento que se otorga a los costes indirectos de produccin, se distinguen:
* Sistema de coste completo
* Sistemas de costes parciales: a) Variable
b) Directo.
No obstante lo apuntado hasta ahora, los Costes indirectos de produccin aplicados a los productos dependen del
nivel de actividad desarrollado, el cual, a su vez, es funcin directa de la capacidad tcnica con que cuenta la empresa.
Por tanto, cualquier proceso de asignacin de estos costes indirectos debe definir previamente la capacidad que se estima
emplear durante el ejercicio, por la especial incidencia que una variacin de la misma tiene sobre los costes del ejercicio.
La bsqueda de un equilibrio entre la capacidad fsica instalada y el nivel de venta o de produccin, es uno de los
objetivos que se deber alcanzar, con el fin de acometer una correcta aplicacin de los CIP.
La capacidad hay que entenderla como la cantidad fija con que cuenta la empresa en
relacin tanto a factores productivos (planta industrial, equipo productivo), como al factor
humano. La actividad, por su parte, representa el consumo u ocupacin que se realiza de esa
capacidad y, por tanto, es una magnitud variable.
En la determinacin de la tasa de aplicacin de los Costes indirectos de produccin, la unidad de actividad constituye
uno de los elementos fundamentales, puesto que es precisamente sta la que permite imputar los costes del centro o
departamento a los outputs obtenidos. En este caso, pues, los costes de un centro son la variable dependiente, mientras
que la unidad de actividad es la variable independiente.
Por tanto, se deber seleccionar aquella/s unidades de actividad que ms
significativamente incida en el comportamiento de los costes en un determinado centro
productivo; para ello, deber tenerse en cuenta que la empresa puede disponer varias medidas
de esta actividad que deben ser identificadas y cuantificadas, a fin de seleccionar la ms
adecuada.
6.- El control de los costes indirectos de produccin.
Los presupuestos constituyen uno de los instrumentos que permiten efectuar un control de
los costes indirectos de produccin, los cuales son elaborados en funcin de las previsiones de
cada ejercicio, medido fundamentalmente a travs del volumen de produccin, que es la
variable que determina el nivel de actividad del centro. Posteriormente, se comparan los costes
reales con los presupuestados, lo que permite tener un instrumento eficaz para el control de los
mismos. Conviene recordar en este momento que la tcnica de presupuestacin aplicada a un
centro puede basarse en un presupuesto rgido, o en un presupuesto flexible.
Con carcter general, se podra afirmar que la tcnica del presupuesto rgido es
aconsejable cuando la mayora de los costes integrados en un centro son independientes del
nivel de actividad; ahora bien, si el nivel de actividad incide de forma directa en los costes de
un departamento, parece aconsejable emplear un presupuesto flexible.
Las cifras globales de las partidas del presupuesto se expresan normalmente en valores
(u.m.), no obstante, si el factor es medible en unidades fsicas, su presupuesto se fijar
estableciendo la cantidad a emplear, as como el precio unitario del factor.

Es por ello que el control de los costes incurridos en los centros de produccin requiere, no slo del establecimiento
de un presupuesto, sino del clculo del correspondiente coste estndar, en funcin del cual se establecer el anlisis de las
diferencias o desviaciones producidas segn los volmenes de produccin alcanzados y los previstos. Dada, pues, la
relevancia que este instrumento tiene en el proceso de control, a continuacin se procede a comentar algunas cuestiones
bsicas relacionadas con la implantacin de un sistema de coste estndar en los centros productivos.
El coste estndar de un centro de produccin puede ser definido como el coste asignable al output obtenido en dicho
centro segn las condiciones de eficacia y eficiencia previstas inicialmente, siendo ste, adems, el instrumento que sirve
para valorar dicho output. Dicho coste estndar viene determinado por el producto de dos magnitudes: una, de carcter
tcnico, y otra de carcter econmico.
El coste estndar es el instrumento que se emplear para medir el grado de cumplimiento de los objetivos, para ello se
determinan las desviaciones o diferencias que pueden producirse al comparar los costes reales con los preestablecidos;
esta sistemtica permite determinar las causas que han mostrado la aparicin de tales desviaciones, as como el
responsable directo de las mismas.
El anlisis de las desviaciones en los costes indirectos de produccin supone comparar los costes estndares aplicados
a los outputs obtenidos con los costes realmente incurridos. Con el objeto de que este anlisis sea til, debe asignarse un
responsable por cada desviacin, lo ms prxima al punto donde se produce, lo cual implica efectuar las desagregaciones
precisas que, a tal efecto, puedan resultar convenientes; tngase en cuenta, al respecto, que la determinacin de una
desviacin total difcilmente permite determinar las causas as como asignar la responsabilidad de su aparicin, al
constituir dicha desviacin una cifra demasiado general.
La finalidad inicial perseguida con el clculo de las desviaciones consiste en determinar porqu la actual ejecucin
difiere de lo presupuestado o esperado. Ninguna desviacin "per se" ofrece una evidencia definitiva de la causa que ha
podido motivar un aumento, o una disminucin, en los resultados o en los costes de un centro. Sin embargo, el anlisis
de las desviaciones pretende aislar aquellos factores que, eventualmente, puedan haber motivado la aparicin de
diferencias entre los resultados actuales y los esperados.
El objetivo, pues, del anlisis de las desviaciones consiste en evaluar la ejecucin actual frente a un estndar de
expectativa de la gerencia, que aparece recogido en el correspondiente presupuesto.