6ta. Programa Manual de Derecho Tributario y Tributacion

OSVALDO FLORES OLIVAREZ
PROGRAMA MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Y

TRIBUTACION
I.
PRESENTACION
Este manual de derecho tributario y tributacin obedece a un antiguo anhelo individual de

promover el desarrollo y la investigacin en los ambitos tributarios, refundando los
contenidos de las ctedras de derecho tributario de las escuelas de derecho y de tributacin
de las escuelas de auditoria, sobre la base de una recopilacin de doctrina de los autores,
sentencias administrativas y judiciales, apuntes y lecciones de cursos, diplomados,
postgrados y estudios de magster efectuados por el autor y especialmente la experiencia
forense del mismo.
Se trata de un intento transversal de uniformar programas, contenidos y lecciones de
distintas universidades a fin de que pueda acceder a su contenido cualquier estudiante de
pre-grado con independencia de la Universidad en la cual estudie
Su contenido esta destinado fundamentalmente a estudiantes de pre-grado y no a
especialistas en la materia y pretende tener la virtud de explicar las normas tributarias
bsicas conforme a las tradicionales inquietudes de estudiantes tanto de derecho como de
auditoria e ingeniera en estas materias y que han sido comunicadas al suscrito en los aos
de docencia
La difusin de este manual por parte de los alumnos destinatarios permitir avanzar en el
proceso de promocin de esta rama del derecho y su perfeccionamiento de manera de que
todos participen de este deseo personal
Desde luego este manual no pretende agotar el tema pero si ayudar a la mejor comprensin
de los estudiantes, luego debe ser considerado un complemento a las lecciones impartidas
en las distintas ctedras universitarias
Los invito a visitar este portal de manera peridica para acceder a su contenido
Osvaldo Flores Olivarez

autor
II.
OBJETIVOS GENERALES.
Segn se expuso precedentemente el objetivo general de este manual no es otro que

promover el estudio y desarrollo del derecho tributario y la tributacin, a partir de los
conocimientos de fondo sobre la materia complementada por lecciones de estudios de
postgrado y experiencia forense del suscrito en materias tributarias. Desde luego ser
necesario desarrollar como objetivos especficos los temas relacionados a los delitos
tributarios en la reforma procesal penal, la tributacin que afecta a los regimenes
patrimoniales matrimoniales en la nueva justicia de familia y la tributacin que afecta a los
trabajadores cuya justicia laboral ha sido recientemente modificada y entrado en vigencia
segn se expondr
III.
CONTENIDOS
El contenido del Manual de Derecho Tributario y tributacin se estructura de la siguiente

manera.
PARTE GENERAL:
Derecho Tributario
Los objetivos especficos de esta primera seccin tienen por fin que los alumnos conozcan
y comprendan los principios generales que gobiernan el derecho tributario y las bases
generales del mismo, adems de su relacin con las restantes ramas del Derecho.
CONTENIDOS:
1.1. Derecho Tributario.
- Nociones Generales;
- Relacin Derecho Tributario con otras ramas del Derecho;
- Concepto y clasificacin de los tributos.
- Fuentes del Derecho Tributario.
- Interpretacin de la Ley Tributaria.
1.2. Potestad Tributaria y Elementos de la Obligacin Tributaria;
1.3. Principios Constitucionales de la Tributacin.
0a) Legalidad:
1b) Igualdad;

2c) Respeto por La Propiedad Privada;
3d) Proteccin Jurisdiccional del Contribuyente, con especial estudio de los Recursos
de Amparo, Proteccin e Inaplicabilidad en materia tributaria.
Cdigo Tributario
En esta parte del programa los estudiantes conocern las normas especficas previstas por el
legislador en esta materia y que se encuentran en el Cdigo Tributario, desde luego esta
parte derechamente consiste en un estudio positivo de las normas tributarias.
CONTENIDOS:
2.1. mbito de aplicacin de las normas del Cdigo Tributario y normas supletorias;
2.2. Vigencia de la Ley Tributaria. Regla general, normas supletorias, mbito de validez;
2.3. Estructura y facultades de la Administracin Tributaria. Servicio de Impuestos Internos
y Servicio de Tesoreras. Esta parte del programa ser complementada con las respectivas
leyes orgnicas constitucionales sobre la materia
2.4. Comparecencia ante el S.I.I. Comparencia personal y representado. Comparecencia
administrativa y jurisdiccional.
2.5. Actuaciones del S.I.I.
2.6. Notificaciones en el Cdigo Tributario. Tipos de notificaciones;
2.7. Normas y principios contables bsicos en el cdigo tributario;
2.8. Principios y rgimen probatorio;
2.9. Declaraciones de Impuestos, normas sobre su declaracin y pago y mora. Reajustes,
intereses y multas;
2.10. Los medios de Fiscalizacin Tributaria. Medios especiales de fiscalizacin, con
especial estudio de la Citacin. Se revisarn, adems, las normas sobro el secreto de
la cuenta corriente bancaria, secreto bancario y secreto profesional;
2.11. Rol nico Tributario, Iniciacin de Actividades y Trmino de Giro.
2.12. Otros medios de fiscalizacin;
2.13. Apremios, infracciones y sanciones.
Se otorgar gran importancia a esta parte del Cdigo Tributario, en especial al estudio
de las infracciones y delitos tributarios;
2.14. Procedimientos Tributarios de Reclamacin, Sancionatorios y Ejecutivos.
Se revisarn los principales procedimientos tributarios:
1a) Procedimiento General de Reclamaciones;
2b) Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones;
3c) Procedimiento Especial de Aplicacin de Ciertas Multas;
4d) Procedimiento de Reclamo de Avalos;
5e) Normas Especiales del Cdigo Tributario para la tramitacin de procesos por
delitos tributarios.
6f) Procedimiento de Cobro Ejecutivo de Obligaciones Tributarias de Dinero.
22.15. Prescripcin Tributaria;
1a) Prescripcin de la accin fiscalizadora;
2b) Prescripcin de la accin de cobro;

3c) Prescripcin de la accin sancionatoria;
PARTE ESPECIAL
I. OBJETIVOS GENERALES.
Los objetivos generales de esta parte del programa son comprensin y aplicacin forense de
temas tributarios relacionados a la ley de la renta, a la ley de impuesto a las ventas y
servicios en sus aspectos de fondo y de procedimiento. Adems se incluye todo lo
relacionado a LOS DELITOS TRIBUTARIOS y reforma procesal penal
1
CONTENIDO
Ley sobre Impuesto a la Renta
El objetivo especfico de esta parte del programa consiste en que los alumnos conozcan,
comprendan y apliquen de manera ejecutiva las normas de la Ley de Impuesto a la Renta y
de la ley de impuesto a las ventas y servicios, tanto en lo relativo a los impuestos que se
aplican a naturales como a las sociedades.
En el estudio de la Ley de Impuesto a la Renta contenida en el D.L. 824 comprende:
Parte general:
a) Concepto de Renta y clasificacin de las rentas;
b) mbito de aplicacin de Impuesto a la Renta;
c) Ingresos no constitutivos de renta y casos en que existen rentas que se afectan con una
tributacin especial. Articulo 17 de la Ley de la Renta, en relacin con el artculo 18 de la
misma ley;
d) Esquema de tributacin de la Ley de la Renta, con especial estudio del Fondo de
Utilidades Tributarias, de las partidas que en dicho Libro-Registro deben anotarse, de la
funcin que este Libro cumple tratndose de los diversos tipos de empresas y sociedades
sometidas a la tributacin de la Ley de la Renta, con especial referencia a los impuestos
personales de los propietarios de las empresas como destinatarios finales de las rentas,
revisando los conceptos de RETIRO EFECTIVO y RETIRO PRESUNTO.
3.2. Impuestos que establece la Ley de la Renta:
Se estudiarn los diversos tipos de impuestos que se contienen en la Ley de la Renta, dando
mayor importancia a aquellos que son fuente de permanente controversia entre los
contribuyentes y el Fisco, la oportunidad en que son gravadas las rentas y se desarrollar un
cuadro de los diversos impuestos establecidos en la Ley de la Renta:
a) Impuesto de Primera Categora. Arts. 19 a 41 bis.
b) Impuesto nico establecido en el inciso 3 del art. 21 de la Ley de la Renta;
c) Impuesto de Segunda Categora. Arts. 42 a 51.
d) Impuesto Global Complementario. Arts. 52 al 57 bis.
e) Impuesto Adicional. Arts. 58 al 64.
3.3. Normas sobre la Administracin del Impuesto a la Renta. Arts. 65 a 100.

a) Normas sobre declaracin y pago;
b) Retenciones y pagos provisionales mensuales.
Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
CONTENIDOS:
3.4. Descripcin del Impuesto al Valor Agregado, sus fundamentos conceptuales y sus
principales caractersticas y la forma de determinacin del impuesto.
3.5. A continuacin se describirn los conceptos esenciales del tributo, tales como:
A.- Hechos gravados:
A.1.- Ventas;
A.2.- Servicios;
A.3.- Hechos gravados especiales asimilables a ventas o servicios
B.- Exenciones del impuesto. Exenciones personales, reales y mixtas;
C.- Devengamiento del IVA;
D.- Sujetos del IVA, con especial estudio de los conceptos de SUJETO DE DERECHO y
SUJETO DE HECHO.
E.- Base imponible, con estudio de la regla general y las reglas especiales;
F.- Determinacin del IVA a pagar. Ello implica el estudio de los conceptos de DEBITO
FISCAL y CREDITO FISCAL;
G.- Franquicias que benefician a los exportadores;
H.- Normas administrativas, con especial estudio de los documentos que deben emitir los
contribuyentes del IVA.
Delitos tributarios:
CONTENIDO
4.1 Concepto y diferencia entre infraccin y delito tributario
4.2 Clasificaciones
4.3 Principios sobre responsabilidad penal, prescripcin
4.4 Evasin y elusin
4.5 Desarrollo de los distintos delitos tributarios
4.6 Desarrollo de las distintas infracciones tributarias
4.7 Reforma procesal penal y procedimientos
Bibliografa
INTRODUCCION MANUAL DERECHO TRIBUTARIO Y

TRIBUTACION
I.
IMPUESTOS CIVILIZACION- PROPORCIONALIDAD Y JUSTICIA
Los impuestos son el precio que pagamos por tener una sociedad civilizada
Oliver Wendell Holmes
( Magistrado Suprema Corte de Estados Unidos)
Habitualmente los manuales de derecho tributario y de tributacin comienzan su
estudio con la potestad tributaria o la definicin y especialidad de la rama del derecho
tributario, sin embargo considero fundamental cambiar la matriz en este sentido en cuanto a
iniciar el estudio destacando la verdadera relevancia de fondo que tienen los tributos y la
tributacin
Para tal efecto he seleccionado la cita anterior que refleja a mi juicio la intima
comunin que existe entre los impuestos y la poltica fiscal, entre los tributos y la
economa, entre los tributos y la civilizacin, pero al mismo tiempo graficar la necesidad
de comprender que los impuestos no deben ser entendidos solo desde la perspectiva de que
representan una expropiacin, ya que los impuestos que se deben pagar producen el efecto
de disminuir el patrimonio del contribuyente, sino que muy especialmente corresponden a
la forma mas comn de desarrollar los programas y las polticas fiscales para satisfacer las
crecientes necesidades colectivas y la legitima aspiracin de evolucionar o desarrollarse
por los estados.
As las cosas para la ciencia de la economa las familias obtiene sus ingresos de sus
trabajos y emplean la mayor parte de estos en sus gastos privados, por su parte los estados
a travs de sus gobiernos obtienen la mayor parte de sus ingresos por la va de los
impuestos y si faltan recursos para cumplir sus fines se pide prestado a los ciudadanos,
evidenciando el intercambio de flujos que existe entre ambos y que permiten a los estados
cumplir con sus fines.
En efecto, no importa la ideologa del grupo gobernante, en una economa industrial
el estado no esta ausente de ninguna esfera de la vida econmica y su influencia se ejerce
por la va de los impuestos, el gasto pblico y los diferentes controles ante el

comportamiento de los ciudadanos, incluso en economas liberales recientemente se ha
visto la intervencin del estado para controlar el valor de su moneda.
Por la va de los impuestos, ya sea sobre la renta o sobre el consumo, si bien es
cierto se reducen los ingresos privados, no es menos cierto que se consiguen ingresos
pblicos que permitirn adems de obtener ingresos fomentar actividades favorables para
la sociedad o desincentivar otras actividades que no lo son, lo cual en principio debera ser
un poderoso antecedente para considerar que los impuestos no son injustos o negativos.
De lo dicho es posible afirmar que el estudio del derecho tributario y de la
tributacin exigen adems efectuar el respectivo anlisis de las finanzas pblicas y la
poltica fiscal, entendida la primera como aquella disciplina desplegada por el estado
destinada a obtener ingresos para efectuar sus gastos y la segunda como el conjunto de
decisiones que toma el gobierno para determinar dichos ingresos y gastos, en el fondo para
orientar la economa de un estado.
Sin perjuicio de lo anterior resulta mucho mas relevante precisar uno de los
objetivos econmicos primordiales cuando se efectan polticas fiscales, a saber, el de
contribuir de manera deseable en la asignacin de los recursos, el conocido en la ciencia
econmica como el Que? y el Cmo?
Ambas preguntas estn relacionadas con alcanzar la mejor formar de redistribucin
de la renta ya que aun cuando estemos en presencia de una economa de mercado optimo
en donde las premisas de Adam Smith sean maravillosamente eficientes pueden y de hecho
as ocurre en la realidad, producirse distribuciones odiosas de la renta, surgiendo el
concepto de redistribucin de la misma como aquella distribucin de los recursos no
espontnea sino que aquella que efecta el estado de manera organizada. En este contexto
comenzamos a entender porque los impuestos no deben ser vistos como algo impopular,
injusto u odioso sino que como un eficiente instrumento de correccin de las diferencias
que el mismo sistema econmico ha generado.
A titulo ejemplar podemos consignar que el sistema tributario cuenta con una serie
de soluciones destinadas a avanzar en la redistribucin de los recursos o rentas, tales como
aplicacin de impuestos progresivos y regresivos o bien a travs de impuestos directos e
indirectos
Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a medida que
aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base imponible
es algn valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo o
agente econmico. Segn la variacin de la cuanta porcentual del impuesto se aceptan dos
clasificaciones tradicionales, a saber:
A) Primera clasificacin:
Impuestos Planos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta

del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el porcentaje de
impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.

Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, mayor es el porcentaje de
impuestos sobre la base.
Los impuestos progresivos reducen la carga tributaria sobre personas de ingresos menores,
ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como
algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere
menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica
de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables
o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no
admite una definicin clara de regresividad o progresividad.
B) Segunda clasificacin
Impuestos directos se aplican de forma directa sobre el patrimonio, afectando
principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos o casas. Tambin se
aplican directamente sobre la renta mediante la aplicacin de un porcentaje sobre stas. El
impuesto directo ms importante es el impuesto sobre la renta.
Impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. En otros trminos, el
contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a
quienes los adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran los impuestos al valor
agregado (IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y los impuestos
especiales a gasolinas, alcoholes y tabacos. Estos ltimos suelen llamarse Impuestos
Internos en algunos pases e incluso llegan a gravar artculos denominados "suntuosos"
como, por ejemplo, pieles naturales. Existen distintos criterios para esta definicin los
cuales sern estudiados en prximos captulos.
De lo dicho podemos avanzar afirmando que los impuestos que debemos pagar
aseguran una mejor civilizacin, o dicho en otras palabras a mayor tributacin mayor
civilizacin y que los impuestos en la medida de que permitan una adecuada
redistribucin de la renta representan una mayor justicia social. Los mecanismos para
asegurar una adecuada redistribucin se encuentran dentro del sistema tributario y hemos
mencionados de manera ejemplar las clasificaciones anteriores las cuales permiten
discriminar al momento de aplicar un impuesto
Sin embargo lo anterior no se debe confundir con la circunstancia de que los
impuestos puedan ser en ciertos casos desproporcionados o injustos, situacin que
expresamente esta prevista en la Constitucin Poltica de la Republica en su articulo 19 N
20 al sealarLa Constitucin asegura a todas las personas N 20 En ningn caso la ley
podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos, redaccin
propuesta por la comisin Ortzar que busco establecer una valoracin o juicio tico sobre
la justicia de los tributos
La redaccin anterior permite extraer varias conclusiones; una primera conclusin
es que es posible encontrar impuestos manifiestamente desproporcionados o injustos que
debern ser determinados por el tribunal Constitucional sobre la base de los siguientes
criterios:
1.Capacidad contributiva e igualdad ante la ley

2.Que la carga tributaria sea proporcional a la capacidad de los ciudadanos y a la
justicia
3.Que lo anterior no se base exclusivamente sobre criterios matemticos, sino que
sobre la base de una razonable prudencia
No existe ningn inconveniente para que el Tribunal Constitucional por la va de la
inaplicabilidad, resuelva lo anterior sin embargo la gran dificultad ser precisar cuando
estaremos en presencia de un tributo manifiestamente desproporcionado o injusto cuando se
trata de un impuesto a la renta o al consumo porque tratndose de otros impuestos como el
territorial o a las herencias existen otros criterios para su resolucin
As por ejemplo tratndose de un impuesto a la herencia podemos afirmar que su
justicia es menor ya que se trata de impuestos aplicados a valores econmicos que o ya
tributaron y estaran pagando dos veces un impuesto, algo as como el principio penal non
bis in dem o bien en segundo lugar porque se esta en presencia de una tributacin que se
origina en la muerte de una persona lo que podra permitir catalogarlo de un impuesto
poco humanitario o injusto
De cualquier modo la dificultad de precisar los conceptos de manifiestamente
desproporcional o injusto de un tributo no puede ser bice para que dicho tribunal pueda
considerar que determinada categora de contribuyentes frente a perjuicios especficos que
resulten de la aplicacin de tributos puedan quedar liberados teniendo presente para esta
resolucin que no necesariamente los tributos que sean manifiestamente desproporcionados
o injustos lo sean por si mismo sino que a partir de una armonizacin de todos los dems
preceptos constitucionales que gobiernan la materia, esto es, otras garantas
constitucionales, de manera que aunque la inconstitucionalidad no sea evidente o flagrante
de todos modos pueda ser declarada as pero solo al caso especifico donde se ordene al
tribunal que conoce del asunto la no aplicacin de un determinado precepto en dicho juicio.
Todo lo sealado guarda plena armona con un principio aun mas general tambin
previsto en la Constitucin poltica de la Republica, a saber la igualdad ante la ley y que ni
la ley ni el estado pueden establecer diferencias arbitrarias, pueden establecer diferencias
pero que no sean arbitrarias y todo lo anterior refrendado por la garanta constitucional de
desarrollar cualquier actividad econmica no contraria ala moral, al orden publico, a la
seguridad nacional, a la ley ( en sentido amplio) considerando esta ultima garanta tambin
como un criterio fundamental al momento de decidir sobre la proporcionalidad o injusticia
de un impuesto.
NOCIONES GENERALES SOBRE DERECHO FINANCIERO

Y DERECHO TRIBUTARIO
INGRESOS ESTATALES - RECURSOS PUBLICOS- INGRESOS PUBLICOS
Resulta adecuado al iniciar el estudio de las nociones del derecho tributario y de la

tributacin referirnos, aunque brevemente, al patrimonio o recursos con que cuenta un
estado para enfrentar los gastos destinados a desarrollar sus fines, dentro de dicho
patrimonio constituido por los denominados ingresos estatales, ingresos o recursos
pblicos encontramos segn la doctrina al menos tres tipos de ingresos, a saber: ingresos
tributarios; ingresos no tributarios y otros ingresos provenientes de la actividad financiera
del mismo estado
Los primeros ingresos son relevantes en el estudio del derecho tributario y la
tributacin, ya que obviamente estn vinculados el estudio de aquellos ingresos obtenidos
de manera coercitiva, unilateral, pecuniaria y legal, esto es, los tributos; los segundos
ingresos obtenidos por el estado por la va de los crditos, dando origen a la deuda publica
y los ltimos ingresos que comprenden todas las dems fuentes de recursos del estado,
distintas a las mencionadas precedentemente.
A partir de lo ya sostenido, es posible definir los ingresos pblicos como: toda
actividad de dinero percibido por el estado y dems entes pblicos ( incluidas las
municipalidades) siendo su objetivo primordial financiar los gastos pblicos, la actividad
as descrita es estudiada como ciencia, por el derecho financiero, entendiendo por tal
aquella rama de las ciencias jurdicas que estudia precisamente el ordenamiento de la
hacienda publica, entendiendo a su vez por hacienda publica toda la actividad del estado y
entes pblicos destinada a obtener ingresos y realizar gastos para cumplir con sus fines
sociales.
Es fundamental tener presente que para las pretensiones de nuestro estudio debemos
entender por ente pblico cualquier organizacin dotada de autonoma y poder financiero,
dentro de la administracin del estado y que cuente con personalidad jurdica, obviamente
quedan incluidas las municipalidades cuyo estudio ser materia de otro capitulo de este
manual.
As las cosas debemos signar las principales caractersticas de los ingresos pblicos:
a.Los ingresos pblicos siempre son pecuniarios o en dinero, luego a la inversa no

sern ingresos pblicos las prestaciones de que tambin son acreedores los entes pblicos y
que estando justificados por la necesidad de satisfacer determinadas necesidades pblicas
no adoptan la forma de recursos monetarios sino de prestaciones en especie
b.Recibidos por un ente pblico: el elemento objetivo, esto es, ente pblico se refiere
al titular del ingreso, no al estatuto jurdico aplicable al mismo. Ello debido a que existen
ingresos pblicos adscribibles al ordenamiento privado, como serian los ingresos obtenidos
por la enajenacin de ttulos representativos del activo del estado.
c.El principal objetivo de estos ingresos es financiar el gasto pblico: el ingreso
pblico se justifica que el estado en ciertas ocasiones no solo se financian los gastos
pblicos, sino que pueden perseguir con esos ingresos finalidades de poltica monetaria o
econmica.
CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS:
En doctrina nos encontramos con varias clasificaciones de los Ingresos, tales como:
INGRESOS DE DERECHO PBLICO Y DE DERECHO PRIVADO
Est distincin es la que ofrece una mayor relevancia desde el punto de vista
jurdico. En primer lugar, se debe mencionar que la administracin del estado gozar de
todas las prerrogativas y poderes que son propios de los Entes Pblicos como los derechos
de preferencia ante otros acreedores, afeccin de sus bienes inmuebles, presuncin de
legalidad de los actos administrativos.
En segundo lugar, primarn los principios propios del ordenamiento privado los
cuales regulan las relaciones entres iguales. Lo ms importante que rescatan los autores de
est clasificacin es que independientemente de cual derecho provengan un ingreso siempre
se estar beneficiado al estado en su actividad Financiera, aun en una relacin con un sujeto
de derecho privado.
INGRESOS PATRIMONIALES:
En toda Hacienda Pblica figuran los Ingresos Patrimoniales los cuales se van a
regir por las normas de Derecho Privado. Sin embargo, la naturaleza pblica de los bienes y
del titular de los fines a que estn destinados justifica la aplicacin de normas propias del
ordenamiento administrativo, las cuales delimitaran las competencias de lo distintos
rganos para la administracin y disposicin de los bienes. De modo, que los Ingresos que
el estado obtiene por la explotacin o venta de sus bienes, su actividad empresarial pueden
y deben denominarse Ingresos Patrimoniales.
Dentro de esta categora de Ingresos Patrimoniales debemos distinguir entre dos
tipos:
Los que se derivan de la titularidad de los bienes que integran el patrimonio, no gestionados
con tcnicas empresariales.
Los que tienen rendimiento de actividades empresariales y fundamentalmente la condicin
de estado como accionista de sociedades que actan sometidas al derecho mercantil
En lo que se respecta a la delimitacin de los bienes patrimoniales del estado
(propios de su propiedad privada) nos remitiremos a la distincin entre los bienes de
dominio pblico. Asimismo, se puede afirmar que los bienes restantes a los citados seran
los de carcter privado, es decir, los bienes de los particulares.
INGRESOS DERIVADOS DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES COMERCIALES

O INDUSTRIALES
Este tipo de Ingresos se debe ms que nada al intervencionismo estatal el cual se

despliega no solo fomentando el desarrollo de ciertas actividades o tratando de restringir
otras, sino que conduce a la propia participacin de los poderes pblicos en el sector
Econmico.
Es preciso tener clara la clasificacin de los diferentes entes pblicos, con el
objetivo de determinar cuales tipos de ingresos recibe ese conjunto determinado de entes.
Algunos Ingresos Pblicos no Tributarios de las empresas Pblicas pueden ser:
- venta de bienes - Alquiler de Edificios
- Venta de servicios - Ingresos por concepto de prstamos

Esta enunciacin de los diferentes Ingresos Pblicos que no constituyen tributos es
muy importante para nuestro conocimiento, ya que los mismos forman parte esencial de la
totalidad de los Ingresos que recibe el estado anualmente.
REGIMEN MUNICIPAL CHILENO

E INGRESOS PUBLICOS
En lo que corresponde al Rgimen Municipal Chileno es necesario puntualizar que

Nuestra Constitucin Poltica dispone en su artculo 107... que las municipales son
corporaciones autnomas de derecho publico..." y de esa autonoma se va a derivar por
principio, la potestad impositiva de que gozan los gobiernos municipales, en cuanto son
verdaderos gobiernos locales en cuanto tienen iniciativa para la creacin, modificacin o
extincin de los tributos municipales (derechos). Por su parte el articulo 111 del mismo
cuerpo legal seala.
Las municipalidades gozaran de autonoma para la
administracin de sus finanzas, Se puede observar claramente en estos artculos que
existe una actividad financiera y la autonoma Municipal en dicha actividad.
Es evidente que cualquier ingreso de la Municipalidad ya sea Tributario o no,
entrar a su tesorera y la Municipalidad podr disponer de los mismos en virtud del
principio de autonoma
Los ingresos municipales estn constituidos bsicamente por:
1.2.3.-
establecimientos y explotaciones municipales

producto de bienes municipales
impuestos municipales
3.1.- permisos de circulacin
3.2.-patentes municipales
3.3.-participacin en el impuesto territorial y fondo comn municipal
3.4.-Permisos por concesiones
Para nuestro estudio nos interesan los impuestos municipales, tambin conocidos
como derechos municipales, cuyo estatuto legal se encuentra establecido en D.L 3663 DE
1980, incluyendo todas sus ltimas modificaciones legales, en dicho estatuto se regula todo
lo concerniente a: hechos gravado, valor, iniciacin de actividades, fuentes, exenciones,
responsabilidades, naturaleza jurdica, remitindonos a dichos cuerpos legales.
Finalmente debemos considerar que el derecho financiero puede ser definido desde
un punto de vista subjetivo (ente publico) objetivo (normas reguladoras) y funcional (
segn procedimientos administrativos)
DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO
Como se expuso el derecho financiero seria la rama general del derecho que se
dedica como ciencia al estudio desde la perspectiva jurdica, de la hacienda publica
entendiendo por tal toda actividad estatal relacionada con obtencin de ingresos y gastos,
luego el derecho tributario seria una rama que dentro del derecho financiero estudia todo lo
concerniente a los tributos como una forma de ingresos pblicos.
Tanto el derecho financiero como el derecho tributario deben ser considerados
ramas autnomas del derecho y a la vez ciencias ya que cuentan con su respectivo mtodo
para acceder al conocimiento del objeto de su estudio. No es objeto de este manual el
estudio sobre el gasto pblico de manera que no ser tratado pese a que forma parte del
estudio del derecho financiero
Ambas ramas tiene autonoma y a la vez unidad y pueden ser ubicadas dentro del
derecho pblico porque la mayora de la doctrina considera que en ambos casos no pueden
sustraerse de los principios generales que gobiernan el derecho pblico
Lo dicho es sin perjuicio del artculo 2 del Cdigo tributario que establece que en lo
no previsto se remite al derecho comn, pero en cuanto a los fines claramente se refieren a
regular ingresos pblicos
El derecho financiero en consecuencia estudia toda la actividad financiera del estado
y esta actividad esta regulada por normas jurdicas objetivas, por su parte el derecho
tributario es aquella rama del derecho que comprende las normas jurdicas que regulan los
tributos, los poderes, obligaciones y prohibiciones que los complementan verificndose
entre ambas ramas una verdadera suerte de genero a especie
TRIBUTO- CONCEPTO-CARACTERISTICASCLASIFICACION
CONCEPTO
La expresin TRIBUTO es de carcter genrico y comprende cualquier
contraprestacin en dinero que el estado exige a los sujetos pasivos en virtud de su potestad
tributaria, se confunde con la expresin obligacin tributaria principal segn veremos.
Debemos tener presente que el trmino "tributo" comprende entre otros los impuestos,
contribuciones, tasas y derechos municipales, por lo tanto no debe confundirse la voz
tributo con cualquiera de las expresiones antes sealadas, existiendo entre esta y aquellas
una relacin de genero a especie, en otras palabras la voz tributo engloba toda exaccin
patrimonial impuesta por la ley a las personas en beneficio de la nacin, representada por el
estado.
Esto tambin se refleja en nuestra legislacin positiva, as por ejemplo, el Artculo
19 N 20 de la Constitucin Poltica de la Repblica, al hablar de la igual reparticin de los
"tributos", est utilizando este trmino en sentido genrico, por lo que no solo se refiere a la
igual reparticin de los impuestos, como suele creerse, sino que a la igual reparticin de los
tributos sean de la naturaleza que sean; Otro ejemplo lo constituye el Artculo el Artculo
62 N 1 del mismo cuerpo legal que seala que "Corresponder, asimismo, al Presidente de
la Repblica, la iniciativa exclusiva para crear tributos
En la Constitucin Poltica de 1925 la redaccin no era feliz, ya que daba a entender
que eran expresiones sinnimas impuestos y contribuciones, en circunstancias que se tratan
de especies de tributos.
1) Modelo Cdigo Tributario Latinoamericano Art. 13: "Prestacin en dinero que el Estado
en el ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de procurarse fondos o recursos
para el cumplimiento de sus fines sociales
2) Melndez Moreno: 'Tributo es una obligacin legal de derecho pblico y carcter
pecuniario establecida a favor de un ente pblico, para el cumplimiento de sus fines, que
recae sobre quienes realizan ciertos hachos que manifiestan su capacidad econmica."
3) Carlos Giuliani: "Prestacin obligatoria normalmente en dinero, exigida por el Estado en
virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico."
4) Enrique Evans de la Cuadra: son obligaciones pecuniarias que la ley impone a las
personas para el cumplimiento de los fines de bien comn propios del estado.
Caractersticos del tributo:
A partir de los conceptos esgrimidos es posible indicar que los elementos ms
caractersticos del tributo son:

1) Se trata de una prestacin en dinero. En nuestro pas todos los impuestos se pagan en
dinero, esto en relacin a la obligacin tributaria principal
2) Se trata de una prestacin obligatoria. Se trata de una obligacin, esto es, vinculo
jurdico en cuya virtud un sujeto pasivo se encuentra en la necesidad de cumplir con un
sujeto activo con una prestacin consistente en pagar una suma de dinero, obligatoriedad
que arranca de su origen en la ley y, por lo tanto, quien no cumple con una obligacin
tributaria oportunamente estar sometidos a sanciones como multas, adems de cobrarse
coactivamente el tributo ms intereses y reajustes.
En la relacin tributaria existe un deudor y un acreedor, acreedor que generalmente
es el Estado, pero no necesariamente, por cuanto es perfectamente posible que la propia ley
fije otro acreedor, como ocurre por ejemplo con las municipalidades en el caso del
impuesto territorial que afecta a los inmuebles, por lo tanto, no siempre quien tiene la
potestad tributaria es el acreedor, y a contrario sensu, no siempre quien es acreedor tiene la
potestad tributaria. Por otro lado tampoco no debe confundirse al acreedor, que como
sealamos generalmente es el estado, con el ente recaudador, como el SII, por cuanto este
ltimo solamente es quien recauda el impuesto pero no tiene el carcter de acreedor en la
relacin tributaria. Mas adelante veremos la diferencia entre potestad tributaria y relacin
jurdica tributaria.
3) Constituye un ingreso pblico. Nos remitimos a lo visto en el capitulo anterior.
4) Emana del poder pblico. Para fines tributarios hablaremos de "Poder Tributario" o
"Potestad Tributaria", esto es, el poder de crear, suprimir o reducir tributos de cualquier
especie
5) Su finalidad es servir de ingreso destinado a cumplir los fines del Estado. Nos remitimos
al capitulo anterior
6) Genera relaciones de derecho pblico. Relacin que en materia tributaria se conoce
como "obligacin tributaria", la que puede ser:
a) Obligacin tributaria principal: entendiendo por tal, aquella que consiste en
pagar el tributo, obligacin de dar, pagar una suma de dinero
b) Obligacin tributaria accesoria: entendiendo por tal, aquella que tiende a
complementar la obligacin tributaria principal, como por ejemplo la obligacin de iniciar
actividades o la obligacin de termino de giro, las cuales constituyen obligaciones
accesorias a la obligacin tributaria principal de pagar el impuesto a la renta. Por lo mismo,
generalmente estas obligaciones consistirn en una obligacin de hacer o no hacer.
Si bien es cierto y segn se expuso en el capitulo anterior el derecho tributario es
una rama autnoma, necesariamente est relacionada con otras ramas del Derecho.

Relaciones del Derecho Tributario con otras ramas del Derecho:
1.-Con el Derecho Constitucional: El Derecho constitucional es la piedra angular del
ordenamiento, fija todos los lmites al poder tributario a travs del reconocido principio de
legalidad. En la carta fundamental se establece la iniciativa excluida en materia tributaria,
la tramitacin de las leyes en materia tributaria, as como las exenciones en dicha materia.
En ltimo trmino todas las ramas del derecho deben ajustarse a la Constitucin Poltica de
manera que la relacin con esta rama es fundamental. Debe tenerse especialmente presente
la enorme relevancia del tribunal Constitucional en materias tributarias. Siguiendo las ideas
de Kelsen todas las normas tributarias deben ajustarse a una norma superior de carcter
fundante
2.-Con el Derecho Econmico: Es indiscutible que el derecho tributarios esta ntimamente
relacionado con la economa y el derecho econmico, basta con tener presente que
cualquier cambio en los impuestos afecta los precios de mercado. Especialmente
relacionado con la calidad de instrumento econmico, que se suele dar al tributo, segn
veremos
3.-Con el derecho Procesal: Los principios que gobiernan e derecho procesal se aplican a
falta de regulacin expresa del Cdigo tributario, especialmente en lo concerniente a los
reclamos tributarios
4.-Con el Derecho Administrativo: La relacin con esta rea del derecho no solo se debe
buscar en las autoridades u rganos encargados de aplicar el derecho tributarios, sino que
muye especialmente en la naturaleza de las resoluciones pronunciadas por dichos rganos
las cuales tiene la naturaleza jurdica de acto administrativo por cuanto emanan de servicios
pblicos que forman parte de la administracin del estado. Sobre este tema en particular
cabe consignar que existen procedimientos tanto administrativos como jurisdiccionales para
controlar los actos administrativos que regulen temas tributarios
5.-Con el Derecho Penal: el Cdigo del ramo establece tanto las infracciones tributarias
como los delitos tributarios. La diferencia entre ambos esta constituida por la existencia o
no de pena corporal. Este tema adems tiene intima relacin con la responsabilidad del
asesor en materia tributaria
6.-Con el Derecho Civil y Comercial: Desde luego porque la obligacin tributaria
encuentra su estructura en las obligaciones civiles y adems porque la tributacin afecta a
todas las estructuras jurdicas de carcter mercantil siendo obligatorio estudiar todas las
formas posibles existentes de sociedades y personas jurdicas. Lo anterior ha llevado a parte
de la doctrina a considera el derecho tributario como parte del derecho privado y no publico
7.-Con el Derecho Internacional: La globalizacin ha confirmado que no existen estados
autrquicos y que todos se relacionan a travs de tratados los cuales en materia tributaria
han tomado gran relevancia a propsito de las garantas, especial o inters tiene los fallos
de organismo internacionales y los tratados para evitar la doble tributacin.
Definiciones del Derecho Tributario:

1.Pedro Masonne:"Aquella rama del Derecho que regula los tributos, impuestos y tasas,
as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que lo complementan." (Deberes
son los que se han denominado obligaciones accesorias)
2.-Aldo Gianini: "Aquella rama del derecho administrativo que expone los principios y las
normas relativas a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y analiza las
consiguientes relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos."
3.-Antonio Berlini: "Aquella rama del derecho que expone los principios y las normas
relativas a la 'imposicin y aplicacin de los impuestos y las tasas, como tambin a la
creacin y a la observancia de algunos lmites relativos a la libertad de los individuos,
conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el Estado con un
fin de lucro."
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS:
1. Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.
Esta es la ms conocida de las clasificaciones, sin embargo el elemento
diferenciador nunca ha estado muy claro, por lo mismo es que existe una infinidad de
criterios para distinguir entre impuestos directos e indirectos, a saber:
a) Criterio Pragmtico: se trata de un criterio absolutamente prctico, que se basa en los
impuestos directos gravan las rentas o el patrimonio 'de los contribuyentes y en cambio los
impuestos indirectos gravan la transferencia de bienes o servicios o la produccin y el
consumo. As, ejemplos de impuesto directo ser seran el impuesto a la renta, el impuesto
territorial, el impuesto a las herencias y donaciones, etc.; y un ejemplo de impuesto
indirecto sera el IVA.
b) Criterio relacionado con la capacidad contributiva de los contribuyentes: se trata de
un criterio que nace de la doctrina italiana (fundamentalmente de los trabajos de Grissioti),
seala que en la vida econmica de las personas se producen bsicamente 4 pasos:
1. Adquisicin de riquezas o patrimonio.
2. Mantencin o posesin de los bienes o riquezas.
3. Consumo de la riqueza.
4. Transferencia de la riqueza.
Ahora bien, lo que diferenciara a los impuestos directos de los indirectos es que los
directos gravan las dos primeras etapas de la vida econmica de una persona, es decir,
adquisicin y mantencin de las riquezas y, por su parte los impuestos indirectos, gravan
las dos ltimas etapas, es decir, el consumo y la transferencia de dichas riquezas.
Sin embargo para la mayora de los autores este criterio no es plantea nada distinto
a lo sealado por el criterio anterior, toda vez que en el fondo al decirse que los impuestos
directos gravan la adquisicin y la mantencin de las riquezas, se esta diciendo que los
impuestos directos gravan el patrimonio, y decir que los impuestos indirectos gravan el
consumo y la transferencia de dichos bienes es igual a decir que los impuestos indirectos
gravan las transferencias.
c) criterio administrativo: este criterio se basa en el modo en que se administran los
impuestos, as, los impuestos directos son aquellos que se cobran en conformidad a roles o
registros en los que el contribuyentes est expresamente individualizado, es decir, el
contribuyente se conoce claramente, como por ejemplo el impuesto a la renta. Por su parte
los impuestos indirectos son aquellos en que esto no ocurre, es decir, el contribuyente es
desconocido y slo se perciben por medio de actos del propio contribuyente, como por
ejemplo lo que ocurre con el Va, en el que no existe un registro inmediato o directo del
contribuyente. Sin embargo se critica esta forma de diferenciar los impuestos directos de
los indirectos sealndose que se trata de un criterio demasiado simplista.
d) Criterio de la traslacin:
Lo que determina a este criterio de diferenciacin es lo que se conoce como
"traslacin", que en trminos generales, constituye un acto por el cual un "contribuyente
de derecho", es decir, quien est obligado a pagar un tributo, lo traslada a otra persona
distinta, que se denomina "contribuyente de hecho", la cual por lo tanto, ser quien
soporte en definitiva el impuesto en su patrimonio.
Mediante este criterio diremos que los impuestos directos son aquellos en que la
traslacin es ms difcil, e impuestos indirectos sern aquellos en que la traslacin es ms
fcil.
Por ejemplo, en el caso del IVA, el sujeto pasivo de la obligacin es el comerciante,
es decir, l es el contribuyente de derecho, pues l es el obligado a enterar este impuesto,
sin embargo en definitiva es el consumidor quien soporta en su patrimonio este impuesto,
porque si bien es cierto que el comerciante lo entera no es l quien lo paga en definitiva,
toda vez que lo traslada al consumidor aumentando el precio del bien. La traslacin en
este caso es obligatoria y o meramente facultativa
2. Impuestos nicos e Impuestos Mltiples.
Los impuestos mltiples son aquellos que admiten la concurrencia de dos o ms
impuestos sobre una misma fuente, como por ejemplo lo que ocurre con las rentas que
provienen del capital, sobre las cuales pueden concurrir ms de un impuesto, como el
impuesto a la renta de primera categora y el impuesto global complementario.
Por su parte los impuestos nicos, son aquellos que no admiten la posibilidad de
que sobre una misma fuente recaigan dos o ms tributos, por ejemplo lo que ocurre con
las rentas que provienen di trabajo como el impuesto nico que afecta a las rentas de los

trabajadores. En todo caso, cada vez que se establece un impuesto nico la ley lo seala
como expresamente como tal.
3. Impuestos
Personales.
reales
Impuestos
Los impuestos personales-son aquellos que dicen relacin con la persona del
contribuyente, tienen especial atencin en la persona del contribuyente al momento de
gravarlo, como por ejemplo el impuesto que grava a las herencias, en que mientras ms
cercano es el grado de parentesco entre el heredero y el causante menor es la tasa del
impuesto. Por su parte los impuestos reales son aquellos que gravan una determinada renta
o patrimonio en forma objetiva, es decir sin tomar en cuenta en forma alguna la persona
del contribuyente.
4. Impuestos Externos e Impuestos Internos.
Se refieren los primeros bsicamente a los aranceles o derechos aduaneros y los
segundos a los impuestos en general tanto los que sean de competencia del Servicio de
impuestos internos como de las Municipalidades
5. Impuestos de Suma fija, Impuestos Proporcionales e Impuestos Progresivos.
Impuestos de suma fija son aquellos en que la ley establece una suma fija para el
impuesto de que se trata, como por ejemplo el caso de la ley de cheques.
Impuestos proporcionales son aquellos en que el impuesto est determinado por un
porcentaje fijo como por ejemplo el IVA que fija su tasa en un porcentaje fijo del 19%,
porcentaje que no varia por ninguna circunstancia especial.
Impuestos progresivos son aquellos que tienen tasas que aumentan
progresivamente, dependiendo de ciertas circunstancias, como por ejemplo el impuesto
global complementario, que grava la renta, y que tiene tasas que aumentan
progresivamente conforme aumenta la renta gravada, en otras palabras los impuestos
progresivos son aquellos en que la tasa aumenta conforme aumenta la base imponible.
6.-
Impuestos- Contribuciones- Tasas
Los impuestos consisten en prestaciones monetarias de carcter indivisibles

recabadas por el estado compulsivamente de los particulares para financiar el inters
general sin que exista contraprestacin directa e inmediata. Las contribuciones son
prestacin debidas en razn de beneficios individuales o grupales derivados de la
realizacin de obras publicas; las tasas por su parte es el precio pagado por el usuario de un
servicio publico. El criterio para diferenciar esta clasificacin esta relacionado con la mayor
o menor contraprestacin ofrecida a cambio del pago de dinero
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
El origen de las normas que gobiernan el derecho tributario corresponde al estudio

de las fuentes del derecho tributario, las cuales habitualmente se clasifican en fuentes
formales (positivas) y fuentes materiales (racionales)
I. Fuentes Formales o positivas:
1) La Constitucin Poltica de la Repblica (CPR). La CPR, es sin duda la norma
fundamental de nuestro ordenamiento jurdico, en dicha norma naturalmente se organiza y
estructura toda la dems normativa, la cual debe ajustarse a esta. Su importancia radica en
el hecho de que es en este cuerpo normativo donde se encuentran los principios bsicos del
derecho tributario, a saber, justicia tributaria, debido proceso, igualdad tributaria, legalidad,
etc.
2) La ley. A diferencia de la Constitucin que establece los principios fundamentales, es la
ley la norma tributaria por excelencia ya que segn veremos en virtud del principio de
legalidad tributaria los tributos tanto en su creacin, derogacin o modificacin deben estar
regulados por ley, esta obviamente debe estar supeditada a la Constitucin Poltica de la
Republica.
3) Los tratados internacionales. Constituyen fuente del derecho tributario desde dos
puntos de vista: 1 como lmite a la potestad tributaria y 2 como reguladores de la doble
tributacin. Ahora bien, como sabemos es la CPR la que establece lmites a la potestad
tributaria, sin embargo tambin existen tratados internacionales, suscritos por Chile, que
reconocen derechos individuales, principalmente tratados protectores de los derechos
humanos, a los cuales se les ha dado rango constitucional, de ah que se seal que los
tratados internacionales tambin son un lmite a la potestad tributaria. Cabe hacer presente
que solo los tratados protectores de derechos individuales gozan de rango constitucional,
no as los tratados que tienden a evitar la doble tributacin los cuales solo tienen rango de
ley.
4) Los reglamentos. La potestad tributaria del presidente de le republica le faculta para
dictar reglamentos destinados a ejecutar una ley, como por ejemplo: reglamento de la ley
del IVA o el reglamento de la ley de rentas.

5) Las resoluciones del SII. Dictadas por el SII en uso de sus facultades normativas. Sin
embargo esto no implica que el SII tenga facultades legislativas, sino que solo sirven para
complementar la interpretacin legal. La facultad de interpretar las normas tributarias
corresponde al director del Servicio de impuestos internos.
II. Fuentes Materiales:
1. La jurisprudencia. Que a su vez se subdivide en:
a) Jurisdiccional o judicial. Proviene de los tribunales tributarios, que
normalmente son funcionarios de la jurisprudencia ordinaria y que estn pronto a ser
modificados por reforma legal que crea los nuevos tribunales tributarios. Lo anterior es sin
perjuicio de acciones administrativas cuya competencia corresponde a tribunales civiles y
la jurisprudencia de tribunales de garanta y orales en lo penal tratndose de delitos
tributarios.
b) Administrativa; Se refleja en la facultad interpretativa del SII que se
materializa en las circulares, los oficios y los dictmenes, los cuales pueden ser dictados
por el SII de oficio, o a peticin de parte como respuesta a la consulta hecha por un
particular, consulta que puede permitir la no aplicacin retroactiva de tributos en caso de
cambio de interpretacin.
2. La doctrina de los autores: La doctrina de los autores adems de permitir sistematizar
el estudio del derecho tributario permite fundar las defensas y reclamos en materia
tributaria, mencin especial en esta materia la constituye el Instituto chileno de derecho
tributario (ICHDT) entidad especializada que se dedica al estudio y promocin del derecho
tributario, uno de sus abogados socios forma parte del consejo consultivo del SII.
I) LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPUBLICA.
Segn se expuso la CPR. Concentra los principios rectores en materia tributaria,
tales como, justicia tributaria, debido proceso, igualdad tributaria, legalidad, etc.
La CPR, prescribe que los tributos deben ser creados por ley. Art. 62 de la CPR, que
establece las materias de ley de exclusiva iniciativa del presidente de la repblica, y en su
numeral primero establece: "Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica, la
Iniciativa exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier
clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su
forma, proporcionalidad o progresin;"
Debemos tener presente que este Art. se refiere a los tributos en un sentido genrico,
por lo tanto debemos entender incluido dentro de ese precepto tanto a los impuestos como
a las contribuciones, sin embargo para algunos las tasas no quedaran comprendidas dentro
del precepto sealado toda vez que estas no contienen el elemento coercitivo de que gozan
los impuestos y las contribuciones. En todo caso, para la mayora de los autores si se

entenderan comprendidas dentro del Art. 62 N 1, toda vez que cada vez que un individuo
desea obtener un servicio que el Estado presta a cambio de una tasa, debe necesariamente
pagar la tasa correspondiente, es decir, si bien el individuo voluntariamente opta por el
servicio, para obtenerlo en definitiva necesariamente debe pagar la tasa y, es justamente ah
en que se refleja cierto grado de coercitividad.
Pero esta cara del principio de legalidad no se agote en que los tributos sean creados
nicamente por ley, sino que adems esa ley debe determinar tanto la forma del tributo,
como su proporcionalidad y progresin.
Por otro lado el principio de legalidad se refiere a la destinacin de los tributos,
sealndose que en virtud de l la ley no puede crear 'tributos con un destino especfico.
As lo establece el Art. 19 N 20 inc. 3 de la CPR: "Los tributos que se recauden,
cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn
estar afectes a un destino determinado."
Sin embargo se debe tener presente que la misma CPR ha establecido 2
excepciones, en virtud de las cuales ciertos tributos pueden tener un destino determinado,
dentro de los marcos que la ley establece. Estas excepciones las encontramos en el Art. 19
N 20 inc. Final que establece: "Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin
regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por
las autoridades regionales o comunales para el mandamiento de obras de desarrollo."
2 Los derechos o garantas individuales: Los cuales se concretizan en las garantas
constitucionales y en los tratados internacionales ratificados por Chile. Algunos derechos
constitucionales que limitan al poder tributario son:
a) La igualdad ante la ley. Que a su vez se subdivide en:
a.1) Igualdad ante la ley en un sentido genrico: establecida en el Art. 19 N 2 de la
CPR.
Artculo 19. "La Constitucin asegura a todas las personas:
2. La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupos privilegiados. En
Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y mujeres son iguales
ante la ley.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias";
Debemos tener presente que este no es un derecho absoluto, en el sentido que est
permitido al Estado realizar discriminaciones positivas, es decir, este principio busca que en
fondo se trate igual a los guales y desigual a los desiguales, por lo dems as ha sido el
pronunciamiento unnime de la doctrina y de la jurisprudencia de nuestros tribunales
superiores de justicia.
a.2) Igualdad en materia econmica: establecida en el Art. 19 NQ 22.
22. La no discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el Estado y sus

organismos en materia econmica.
Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn
autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o
zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso
de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse
anualmente en la Ley de Presupuestos";
Debe entenderse en el sentido de que los rganos del Estado no pueden tratar
discriminatoriamente a los particulares. Sin embargo, como se ha dicho anteriormente este
no es un principio absoluto, por cuanto, la propia constitucin acepta la discriminacin en
materia tributaria, siempre y cuando esa discriminacin no sea arbitraria.
a.3) Igualdad en materia tributaria: establecida en el Art. 19 No 20, en cuanto a la igual
reparticin de los tributos.
20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin
o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados
o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. 'Asimismo, podr autorizar que los que
gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo".
Como sealamos anteriormente la igualdad ante la ley genricamente establecida en
el Artculo 19 No 2 de la CPR, consiste en tratar igual a los guales y desigual a los
desiguales, ahora bien, este mismo principio ha de emplearse en materia de igualdad
tributaria, por cuanto la igualdad tributaria es la especie y la igualdad ante la ley es el
gnero.
En materia de igualdad tributaria debemos tener presente que el Art. 19 N 20 de la
CPR establece tres cuestiones importantes:
1. Establece la igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o formas que establece la lev; Por lo tanto, para estos efectos la igualdad
tributaria consiste en la igual reparticin de los tributos, que en definitiva se concreta en
que la ley tributaria debe fijar un tributo igual a igual capacidad contributiva, es decir, el
tributo no puede ser desigual para dos contribuyentes que gozan de igual capacidad
contributiva.

2. Establece el mandato constitucional de que todos |os tributos cualquiera sea su
naturaleza, ingresen al patrimonio de la nacin, quedando prohibido afectarlos a fines
determinados, salvo las excepciones que la propia constitucin establece y que no viene al
caso repetir.
3. Establece la prohibicin de que una lev pueda establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. Por lo tanto, en la eventualidad de que una ley establezca un
tributo de esas caractersticas, hace que esa ley sea susceptible de ser impugnable por
inconstitucional.
En cuanto al termino "manifiestamente", que establece este precepto constitucional,
la jurisprudencia ha dicho que debe entenderse en el sentido de ser un tributo como
"notoriamente" desproporcionado o injusto.
En cuanto al trmino "desproporcionado", como ya se ah dicho anteriormente, la
comisin de estudio de la nueva constitucin no lo defini, ni tampoco seal un porcentaje
que determine esta desproporcionalidad, es ms consider que no era recomendable hacerlo
(a diferencia de otras constituciones como la argentina que establece un 33%), y solo se
remiti a dar ejemplos de lo que deba entenderse por desproporcionado, sealando que un
tributo es desproporcionado cuando es expropiatorio o inhibe la actividad empresarial lcita,
y por lo tanto dej su determinacin a un juicio tico del interprete, es decir, de los
tribunales de justicia.
As, nuestro tribunal constitucional, en los fallos en que ha declarado que un tributo
es desproporcionado ha recurrido precisamente ha declararlos como tales por ser o
expropiatorios o porque a su juicio inhiben la actividad empresarial lcita, esto no obstante
que la comisin de estudio de la constitucin solo seal estos casos a va ejemplar, sin que
ello signifique que los nicos casos en que un tributo es desproporcionado sea cuando
revistan las caractersticas antes indicadas.
En cuanto a que los tributos no sean injustos, se ha sostenido que la justicia
tributaria en este sentido debe ser interpretada como el ideal de que los tributos, cualquiera
sea la naturaleza de estos, sean equitativos, en el sentido de que no alteren o atenten contra
los derechos individuales de las personas que eventualmente colisionen con los tributos,
derechos como por ejemplo el derecho a la propiedad, el derecho al trabajo y a una
remuneracin justa por ese trabajo, el derecho a emprender una actividad econmica
empresarial lcita, en otras palabras se trata de consagrar el derecho de que el Estado no
inhiba las actividades lcitas de los contribuyentes con una excesiva carga tributaria.
b) El derecho de propiedad, Art. 19 No 24 CPR.
24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y
disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social. Esta
comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la
utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental.

Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae
o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley
general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters
nacional, calificada por el legislador".
Lo importante en esta materia es determinar cuando un tributo puede ser calificado
como expropiatorio. En primer trmino debemos tener presente que la comisin de estudio
de la CPR nunca se refiri a un porcentaje para determinar cuando un tributo es
expropiatorio, es ms seal que establecer un porcentaje no era recomendable, sino que
prefiri dejar en manos de los tribunales de justicia la definicin de expropiatorio,
desproporcionado o injusto. Por lo tanto ser misin del Tribunal Constitucional hacer esta
determinacin, en caso que la ley este an en tramitacin, o de cargo de la Corte Suprema
si la ley ya esta en vigencia.
Sin perjuicio de lo anterior la comisin de estudio estableci ciertos parmetros para
facilitar esta determinacin, como por ejemplo que el tributo no impida la realizacin de
una actividad lcita o que el tributo no sea confiscatorio, sin embargo no seal cuando ha
de entenderse que un tributo es confiscatorio o impida una actividad lcita.
c) El derecho a un debido proceso. Art. 19 N 3 de la CPR. Lo que entre otras cosas
Implica un juez imparcial, lo que en el hecho es totalmente discutible desde el momento
que el SII es el tribunal tributario de primera instancia y por lo tanto es juez y parte. Esta
situacin se podra corregir con la reforma a la justicia tributaria que esta en tramite en el
congreso nacional.
d) El derecho a que no se alteren los derechos personales en su esencia: Art. 19 N 26.
26. La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en
que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones,
tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.
Significa esto que la ley puede limitar las garantas establecidas en la CPR, pero no
puede limitarles en su esencia o imponerles condiciones que impidan su libre ejercicio.
Ahora bien, la esencia de un derecho, es aquello que le es consustancial al derecho,
de tal manera que al limitarlo o suprimirlo el derecho deja de ser reconocible.
En cuanto a lo que debe entenderse por condiciones que impidan el libre ejercicio
de un derecho, el tribunal constitucional ha dicho que ello ocurre cuando el legislador lo
priva de tutela jurdica, lo somete a exigencias que lo hacen irrealizable, impracticable, que
impiden su ejercicio, lo entraban ms all de lo razonable, es decir, cuando las limitaciones
se convierten en intolerables para su titular. Se le priva de tutela jurdica cuando se le ha
despojado de su necesaria proteccin, el derecho debe tener una accin para que sea
practicable, es eso lo que le da tutela jurdica y consecuencialmente es eso lo que lo hace
practicable.
Interpretacin de la ley tributaria.
Interpretar la ley o la norma es un ejercicio intelectual que tiene por objeto

determinar el o los posibles sentidos o alcances de la misma
No hay que pensar que solo necesitan interpretacin las normas oscuras tambin lo
necesitan las normas claras ya que es imposible pensar que el legislador pueda ser capaz de
preveer en una norma todas las posibles situaciones fcticas a regular, asimismo la
interpretacin de normas claras permite precisar el estatuto jurdico a una situacin
particular.
Esta bsqueda por adaptar la norma a la prctica puede realizarse por la via
legislativa, judicial, administrativa
En los mismos trminos la interpretacin en materia tributaria o de normas
tributarias, consiste en buscar el sentido y alcance de la ley tributaria; esta interpretacin
puede ser legislativa, judicial, administrativa y particular:
1.-Interpretacin legislativa: El legislador conforme a la legislacin comn previsto en el
articulo 9 del Cdigo Civil permite al legislador dictar leyes interpretativas que se
entienden incorporadas a las leyes interpretadas con la limitacin de no poder afectar
sentencias judiciales ejecutoriadas, en el tiempo intermedio.
2.-Interpretacin judicial: Esta es realizada por el sentenciador ya sea de los tribunales
ordinarios o de los tribunales tributarios. Esta no es necesariamente obligatoria porque las
sentencias tienen un efecto relativo, en otras palabras la interpretacin judicial tiene solo
efectos vinculantes para las partes de un juicio sin perjuicio de reconocer que la
interpretacin aceptada por los mximos tribunales de la republica puede constituir un
poderoso precedente al momento de resolver nuevos casos.
3.-Interpretacin administrativa: Emana de un jefe superior del servicio pblico; se
encuentra establecida en el Art. 6 letra A N 1 y Art. 7 de la ley orgnica constitucional del
S.I.I. Tambin el artculo 6 letras B le entrega facultades de interpretacin al director
regional
4.-Interpretacin particular: los particulares, en especial los contribuyentes pueden efectuar
su interpretacin a la norma tributaria pero naturalmente no tiene efecto vinculante, sin
perjuicio de lo cual podrn acudir a los tribunales.
La interpretacin administrativa por regla general es vinculante slo para los
funcionarios del servicio respectivo, pero cuando es realizada por alguna circular publicada
en el Diario Oficial o en Internet, ser obligatoria para los contribuyentes de manera

relativa, porque los contribuyentes pueden acudir a los tribunales de justicia cuando no est
de acuerdo con la interpretacin.
Una norma importante de interpretacin en materia administrativa relacionada con
el cobro retroactivo de impuestos se encuentra contenida en el artculo 26 del Cdigo
tributario.
Art. 26 Inc. 1 y 2 del CT. Relativo al cobro retroactivo de los impuestos, y dice:
No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado
de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la
Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a
ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1
sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales
modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.
Por lo tanto, el Art. 26 protege al contribuyente, as si por ejemplo, el SII seala que
un determinado hecho no est gravado y con posterioridad cambia de criterio, el
contribuyente se puede proteger siempre y cuando el contribuyente haya cumplido la
norma tributaria en las circunstancias que establece el Art. 26. En consecuencia, la nueva
interpretacin del SII slo producir efecto para lo futuro en la medida que est
debidamente publicada.
Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a
actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario
Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su
publicacin en extracto.
Con todo, el director del servicio puede impartir instrucciones de cmo aplicar la
ley, es decir, esa instruccin es para darle una aplicacin a la ley.
Efectos de las interpretaciones. Los efectos de la interpretacin se pueden alcanzar por los
siguientes mtodos:
1) Existe la interpretacin literal: Aquella cuyo significado se determina por el tenor
literal de la ley.
2) Interpretacin dictatoria: Puede ampliar o restringir una ley.
3) Interpretacin correctiva: Puede, y como lo dice su nombre corregir una norma.
4) Interpretacin subjetiva: Aquella que se desentraa del espritu de la norma.
5) Interpretacin histrica: Determina el alcance de una norma a partir de los
antecedentes histricos de una ley.

6) Interpretacin analgica: Procede cuando existen lagunas legales. Sin perjuicio, en
virtud del principio de legalidad, no existen algunas en materia tributaria.
Presupuestos al interpretar una ley tributaria.

a.Debe haber un criterio armnico (Art. 2 y 4 del CT.)
b.Debe ser normal, es decir, debe favorecer una interpretacin que asegure el
cumplimiento de los fines de una norma impositiva.
c.El S.I.I. acepta tambin un criterio vigorizante, es decir, dice relacin con la
circunstancia que cualquier interpretacin que hagamos se debe demostrar la vigencia de la
ley.
d.Debe haber un criterio clarificante, es decir, interpretar una norma a partir del
sentido comn.
f.Debe haber un criterio dinmico, es decir, con visin de futuro.
En este sentido hay que tener presente los siguientes artculos:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 2 En lo no previsto por este Cdigo y dems

Leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales
o especiales.
Art. 4 Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del
mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros
actos, contratos o leyes.
Art. 6 Letra A N 1: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en
especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Art 6 Letra B
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias".
CODIGO CIVIL
Art 19:
Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal, a
pretexto de consultar su espritu. Pero bien se puede, para interpretar una expresin oscura
de la ley , recurrir a su intencin o espritu , claramente manifestado en la misma, o en la
historia fidedigna de su establecimiento.
Art 20:
las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el
uso general de las mismas palabras, pero cuando el legislador las haya definido
expresamente para ciertas materias, se les dar en estas su significado legal.
Art 21:
las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomaran en el sentido que les
den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se han
tomado en sentido diverso.
Art 22:
El contexto de la ley servir para ilustra el sentido de cada una de sus partes,
de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona. Los pasajes
obscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes, particularmente si
versan sobre el mismo asunto.
Art 23:
Lo favorable u odioso de una disposicin no se tomara en cuenta para
ampliar o restringir su interpretacin. La extensin que deba darse a toda ley, se
determinara por su genuino sentido y segn las reglas de interpretacin precedentes.
Art 24:
En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de interpretacin
precedentes, se interpretaran los pasajes obscuros o contradictorios del modo que mas
conforme parezca al espritu general de la legislacin y la equidad natural.
CRITERIO MODERNO DE INTERPRETACION ECONOMICA:
Se debe tener actualmente en consideracin los criterios de interpretacin modernos
vinculados a la metodologa econmica, que busca huir del formalismo jurdico antes
referido, ya que el objeto de la imposicin son valores econmicos y los hechos
econmicos, o sea no remitirse a lo jurdico sino que a LA REALIDAD ECONOMICA
ECONOMIA Y TRIBUTOS (papel del estado en la economa)
el espritu de un pueblo, su cultura y organizacin social esta escrito en su historia
fiscal, (Schumpeter) ello porque los impuestos (poltica fiscal) son un poderoso
instrumento de cambio social

1.- Durante siglos se ha discutido el rol del estado en la economa
2.- El estado comienza a intervenir cuando se constata que no existen los mercados
perfectos, de hecho el mercado no puede resolver automticamente los problemas. Al
parecer la mano invisible (mencionada en la riqueza de las naciones)tiene artritis
3.- El estado interviene en la actividad econmica a travs de: los impuestos; estos a su vez
disminuyen la renta privada pero generan ingresos o recursos para el gasto pblicos,
tambin sirve para fomentar o desincentivar actividades; tambin acta a travs del GASTO
SOCIAL y adems a travs de la regulacin de actividades econmicas vinculadas al bien
comn
4.- Lo anterior se debe a que si bien es cierto en los ltimos cien aos ha aumentado el
producto nacional tambin ha aumentado el gasto publico
5.- En economa el estado acta porque: no existe competencia perfecta, existen
externalidades que afectan los precios y se necesitan bienes pblicos que no entrega el
mercado, pero adems el estado acta para MEJORAR LOS NIVELES DE REDISTIBUCION DE LA RENTA a travs de la redistribucin: CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA- ORIGEN DE LAS RENTAS- BENEFICIOS
6.- Para dicho efecto el estado debe financiar sus programas estableciendo impuestos que
buscan transferir recursos reales de los bienes privados a los bienes colectivos
INFLUENCIA DE LOS IMPUESTOS EN LOS PRECIOS: INCIDENCIA TRASLACION,
CARGA TRIBUTARIA:
Si la incidencia de los impuestos en los precios se determina por la circunstancia de
si la oferta y la demanda son o no elsticas podemos afirmar que si la demanda es inelstica
en relacin con la oferta el impuesto se traslada al consumidor final, en cambio si la oferta
es relativamente mas inelstica que la demanda el impuesto se traslada a los productores,
luego los tributos incidente en los precios
La elasticidad del precio mide cuanto vara la cantidad demandada cuando vara el
precio, si la variacin es ALTA decimos que hay demanda elstica y cuando es BAJA
decimos que es inelstica. Ejemplos de inelsticas gasolina, alimentos zapatos
En el caso de la oferta la elasticidad depende de la respuesta del productor al precio
y esa respuesta depender de: la existencia de factores de produccin, tiempo para ofrecer
el producto
INTEGRACION EN MATERIA TRIBUTARIA
La interpretacin en materia tributaria no debe confundirse con integracin ya que

esta ltima tiene por objeto salvar vacos o lagunas legales, conforme a lo sostenido en
otros captulos dicho proceso no es posible en materia tributaria conforme al principio de
legalidad.

NORMAS COMPLEMENTARIAS:
a.Resulta fundamental para un adecuado manejo sobre la interpretacin de las
normas tributarias complementar el estudio con la circular N 71, del mes de Octubre
del ao 2001, que entrega instrucciones sobre la forma de interpretar normas
tributarias a funcionarios del Servicio, incluyendo al juez tributario ya que conforme
a su ley orgnica constitucional dicho funcionario debe aplicar las circulares e
instrucciones de los directores de servicio.
b.Articulo 126 Cdigo tributario, en cuya virtud no son reclamables las
interpretaciones del director del servicio. El Director no puede apartarse de la ley al
establecer instrucciones, sus interpretaciones no son vinculantes para el administrado,
sin perjuicio artculo 26 CT, tampoco a travs de la interpretacin se puede crear,
modificar u omitir disposicin legal vigente en materia tributaria. Por ltimo, la
interpretacin del SII es obligatoria, pero solo para los funcionarios del mismo
servicio, no para el juez ni para el contribuyente. Por tanto, es perfectamente posible
que el contribuyente tenga una interpretacin de la norma tributaria que no coincida
con la interpretacin del SII, lo que redundar en que al momento de liquidar el
impuesto el SII realice una liquidacin absolutamente distinta a aquella que esperaba
el contribuyente, y en este caso el contribuyente siempre tendr la posibilidad de
interponer la respectiva reclamacin. Por otro lado ha de tenerse presente que en caso
que sea un juez el llamado a dilucidar la controversia, dado que se conoce vagamente
la materia tributaria, generalmente se inclinan por el criterio del rgano tcnico
especializado en la materia, es decir, el SII. Por lo tanto, puede decirse que si bien la
interpretacin del SII no es obligatoria ms que para los funcionarios del mismo
servicio, al menos es una interpretacin orientadora que debe tenerse en cuenta al
momento de querer determinar el verdadero sentido y alcance de la ley tributar
POTESTAD TRIBUTARIA Y OBLIGACION

TRIBUTARIA
POTESTAD TRIBUTARIA:
En trminos generales se acostumbra sealar que la potestad tributaria es la facultad

del Estado de crear y exigir el cumplimiento de los tributos, o sea el poder del estado para
crear, modificar o derogar tributos.
La doctrina extranjera comprende dentro de este poder tanto el poder legislativo as
como el poder reglamentario.
Dicha potestad segn veremos se materializa travs de leyes, sin embargo existen
normas administrativas que se refieren al tema tributario.
A partir de dicho concepto es posible afirmar que se trata de un poder normativo
del Estado, como expresin de la soberana, para crear los tributos.
La potestad tributaria expresa en el artculo N 62 N 1 de la CPR es de rango legal
porque nace por iniciativa del Presidente de la Repblica, ya sea para crear, modificar o
extinguir tributos, esto se conoce en doctrina como legalidad tributaria.
La potestad tributaria no se debe confundir con la obligacin tributaria cuyo estudio
esta reservado para otro capitulo de este manual

Caractersticas de la potestad tributaria:
a) Es originario
b) Es irrenunciable.
c) Es territorial.
d) Es abstracta.
e) Es imprescriptible
ANALISIS:
a) Es Originaria:
Que sea originaria significa que dicha potestad nace con el estado,
no existe ningn traspaso, ni transmisin de dicha potestad, nace de manera originaria en el

estado. Tampoco existe delegacin.
b) Es Irrenunciable: La potestad tributaria no se puede renunciar porque no existe ninguna
autoridad o funcionario pblico que tenga dentro de sus competencias la facultad para
realizar este acto jurdico de renuncia. Esta caracterstica esta refrendado por el bloque de
legalidad establecido en los artculos 6 y 7 de la CPR. En cuya virtud ninguna autoridad se
puede atribuir facultades que no hayan sido expresamente conferidas en la constitucin o la
ley, tema tambin relacionado con las nulidades de derecho publico. Esto no se debe
confundir con el hecho de que una vez que nace el impuesto este se pueda condonar, ya que
segn veremos la potestad tributaria no se debe confundir con la relacin jurdica tributaria
que surge con posterioridad a la creacin de un tributo.
Se debe entender que esta caracterstica impide a una autoridad poltica renunciar a
dicho poder pero no obsta a que se pueda condonar un impuesto ya que lo irrenunciable es
la potestad y no la exigencia o recaudacin tributaria, donde puede existir condonacin.
Artculo 6.- Los rganos del Estado deben someter su accin a la Constitucin y a las
normas dictadas conforme a ella, y garantizar el orden institucional de la Repblica. Los

preceptos de esta Constitucin obligan tanto a los titulares o integrantes de dichos
rganos como a toda persona, institucin o grupo. La infraccin de esta norma generar
las responsabilidades y sanciones que determine la ley.
Artculo 7.- Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de
sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna
magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto
de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se
les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes. Todo acto en contravencin a
este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones que la ley seale.
c) Es Abstracto: En el sentido de que existe este poder, independientemente si se ejerce o
no. Al respecto nace sealar que podra perfectamente ocurrir que el estado no haga uso de
esta potestad la cual subsiste, tema que tampoco se puede confundir con la prescripcin
dentro de la relacin jurdica tributaria.
d) Es Imprescriptible: El Estado siempre tendr la potestad de crear tributos de cualquier
especie, pero una vez creados se debe tener en consideracin que existe una relacin
jurdico tributaria dentro de la cual es perfectamente posible alegar la prescripcin de los
impuestos, que en realidad no es propiamente una prescripcin del tributo, que puede
subsistir como obligacin natural, sino que de las acciones destinadas a exigir el
cumplimiento o fiscalizacin de los mismos, todo ello regulados en los artculos 200 y 201
CT.
e) Es Territorial: Las leyes se cumplen dentro de los lmites territoriales de un Estado, por
regla general. Lo anterior significa que la potestad o facultad de crear impuestos es dentro
del territorio nacional, sin embargo esta caracterstica esta ntimamente relacionado con la
doble tributacin internacional que surge cada vez que un hecho gravado obliga a un
contribuyente a tributar en dos o ms estados, tema que veremos oportunamente en este
manual.

La CPR. Reglamenta la potestad tributaria en los siguientes trminos:
Artculo 65.-Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva
para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o
progresin;
Lmites al Poder Tributario

1) Lmite Territorial.
Ya referido, es inherente al Estado. La ley se crea y aplica para su territorio y la
eficacia de la norma tributaria se aplica a las personas y bienes que estn en el
territorio chileno, y los hechos jurdicos que en l se producen.
Este limite no es propio del derecho tributario es de todo el derecho en general ya
que un estado soberano solo puede ejercer sus potestades dentro de tu territorio
nacional, sin perjuicio de excepciones de extraterritorialidad que estudiaremos en
las leyes de renta e IVA.
2) Lmites Jurdicos.
1. Principio de Legalidad o reserva legal. Art. 62 N 1 CPR.
Art. 62. Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado,
por Mensaje que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de cualquiera de
sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por ms de diez diputados ni
por ms de cinco senadores.
Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos
de la administracin pblica y sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en la

Cmara de Diputados. Las leyes sobre amnista y sobre indultos generales slo
pueden tener origen en el Senado.
Corresponder al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva de los
proyectos de ley que tengan relacin con la alteracin de la divisin poltica o
administrativa del pas, o con la administracin financiera o presupuestaria del
Estado, incluyendo las modificaciones de la Ley de Presupuestos, y con las
materias sealadas en los nmeros 10 y 13 del artculo 60.
Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica, la iniciativa exclusiva
para:
1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza
establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin;
2. Los derechos constitucionales: Art. 19 N 26 CPE.
26. La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los
casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni
imponer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.
Son Lmites Constitucionales al Poder
a. Principio de igualdad ante la ley. 19 N 2.
2. La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupos
privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda
libre. Hombres y mujeres son iguales ante la ley.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias;
b. No discriminacin en materia econmica del Estado a particulares, 19 N 22.
22. La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y

sus organismos en materia econmica.
Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se
podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de
algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes
especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o
beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse
anualmente en la Ley de Presupuestos;
c. Derecho a la propiedad. Art. 19 N 24.
24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de
bienes corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar,
gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su
funcin social. Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la
Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la
conservacin del patrimonio ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre
que recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio,
sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por
causa de utilidad pblica o de inters nacional, calificada por el legislador.
El expropiado podr reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante
los tribunales ordinarios y tendr siempre derecho a indemnizacin por el
dao patrimonial efectivamente causado, la que se fijar de comn acuerdo
o en sentencia dictada conforme a derecho por dichos tribunales.
A falta de acuerdo, la indemnizacin deber ser pagada en dinero efectivo
al contado.
La toma de posesin material del bien expropiado tendr lugar previo pago
del total de la indemnizacin, la que, a falta de acuerdo, ser determinada

provisionalmente por peritos en la forma que seale la ley. En caso de
reclamo acerca de la procedencia de la expropiacin, el juez podr, con el
mrito de los antecedentes que se invoquen, decretar la suspensin de la
toma de posesin.
1.-Los impuestos no pueden ser expropiatorios

2.-Irretroactividad de las leyes impositivas (principio general del derecho)
3.-Respecto de las normas tributarias contenidas en los contratos leyes.
(Una de las partes es el Estado y la materia del contrato es una materia privativa del Estado,
limita su soberana por ese pacto). Ej. Estatuto de inversin extranjera
4.-La obligacin de la ley de repartir los tributos de modo igualitario.
Proporcionalidad y justicia tributaria.( John Rawls: teora de la
justicia)
El derecho al debido proceso (racional y justo proceso). (ley 20.322 ley orgnica de los
tribunales tributarios de Chile)
3) Lmites Econmicos
Bsicamente se refiere a tres aspectos de la distribucin.
a) Distribucin poltica econmica.
b) Distribucin tcnica.
c) Distribucin Econmica.
a) Distribucin Poltico Econmica.
Se refiere al modo en que se distribuye equitativamente la carga tributaria. Se han
planteado teoras.

1. La distribucin debe partir segn la capacidad contributiva. A mayor
ingresos, mayor tributos.
2. La teora de la contraprestacin, en que cada uno de los contribuyentes debe
tributar segn la contraprestacin que recibe.
3. Teora Eclctica, que toma elementos de una y otra.
b) Distribucin Tcnica
Las circunstancias en que el poder tributario plantea en que tales tributos y en qu
magnitud pueden coexistir en un sistema tributario, cuntos y cules tributos pueden
coexistir.
Histricamente la existencia de un impuesto nico no es viable, y una gran multitud
tampoco.
En general existen impuestos al consumo, a la renta y al patrimonio.
c) Distribucin Econmica
En economa se estudia la evolucin que ha tenido a forma de distribuir los tributos

Se han empleado sistemas proporcionales, progresivos, redistributivos.
Qu efectos produce el tributo en la economa?
Puede alterar el sistema o modelo econmico de un pas. En nuestro modelo un
tributo mayor distorsiona ms la economa, ya que provocara una menor inversin.
En economas centralizadas, menores tributos afectan las economas.
Estudiaremos el impacto de un tributo en los precios de mercado al finalizar este
Manual.

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OSVALDO FLORES OLIVAREZ

PROGRAMA MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Y

Este manual de derecho tributario y tributacin obedece a un antiguo anhelo individual de

Osvaldo Flores Olivarez

OSVALDO FLORES OLIVAREZ

OSVALDO FLORES OLIVAREZ

Segn se expuso precedentemente el objetivo general de este manual no es otro que

El contenido del Manual de Derecho Tributario y tributacin se estructura de la siguiente

OSVALDO FLORES OLIVAREZ

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INTRODUCCION MANUAL DERECHO TRIBUTARIO Y

IMPUESTOS CIVILIZACION- PROPORCIONALIDAD Y JUSTICIA

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Impuestos Planos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta

OSVALDO FLORES OLIVAREZ

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1.Capacidad contributiva e igualdad ante la ley

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NOCIONES GENERALES SOBRE DERECHO FINANCIERO

INGRESOS ESTATALES - RECURSOS PUBLICOS- INGRESOS PUBLICOS

Resulta adecuado al iniciar el estudio de las nociones del derecho tributario y de la

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a.Los ingresos pblicos siempre son pecuniarios o en dinero, luego a la inversa no

CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS:

INGRESOS DE DERECHO PBLICO Y DE DERECHO PRIVADO

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INGRESOS DERIVADOS DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES COMERCIALES

Este tipo de Ingresos se debe ms que nada al intervencionismo estatal el cual se

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REGIMEN MUNICIPAL CHILENO

En lo que corresponde al Rgimen Municipal Chileno es necesario puntualizar que

establecimientos y explotaciones municipales

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DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO

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Definiciones del Derecho Tributario:

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Impuestos- Contribuciones- Tasas

Los impuestos consisten en prestaciones monetarias de carcter indivisibles

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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO